აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საინფორმაციო გარემოს ელემენტები. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს გაგება, რომელშიც ისინი ხდება. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გააზრება: კონცეფცია და სტრუქტურა

თქვენი კარგი სამუშაოს გაგზავნა ცოდნის ბაზაში მარტივია. გამოიყენეთ ქვემოთ მოცემული ფორმა

სტუდენტები, კურსდამთავრებულები, ახალგაზრდა მეცნიერები, რომლებიც იყენებენ ცოდნის ბაზას სწავლასა და მუშაობაში, ძალიან მადლობლები იქნებიან თქვენი.

გამოქვეყნდა http://www.allbest.ru/

გამოქვეყნდა http://www.allbest.ru/

განათლების ფედერალური სააგენტო

ნოვოსიბირსკის სახელმწიფო ეკონომიკისა და მენეჯმენტის უნივერსიტეტი - "NINH"

ეკონომიკის, ბუღალტრული აღრიცხვისა და სტატისტიკის ინსტიტუტი

ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის დეპარტამენტი

კურსის მუშაობა

დისციპლინაში პრაქტიკული აუდიტი

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გააზრება

შემსრულებელი

სტუდენტი გრ.ME-91 მოროზოვა ა.მ.

ნოვოსიბირსკი 2010 წ

• შესავალი
• 1.1 აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გააზრება: კონცეფცია და სტრუქტურა
• 1.2 აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკის გააზრება
• 1.3 სისტემის გააზრება შიდა კონტროლი
• 2 . აუდიტის ანგარიშის ფორმირებისას აქტივობების გაგების მნიშვნელობა
• დასკვნა
• შესავალი
• 2008 წლის დეკემბრიდან შეწყდა წესები (სტანდარტები) No8 „აუდიტორული სუბიექტის მიერ განხორციელებული აუდიტის რისკების შეფასება და შიდა კონტროლი“ და No15 „აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გააზრება“. ძალაში შევიდა აუდიტის წესი (სტანდარტი) No8 „აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გააზრება, გარემო, რომელშიც ის ხორციელდება და აუდიტირებული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკების შეფასება“.
• ეს სტანდარტი ავლენს ინფორმაციის არსებითი შეცდომის რისკების შეფასების კონცეფციას აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს გაგების საფუძველზე, რომელშიც ის მუშაობს.
• მე-8 სტანდარტში ახალი და დადებითია ის, რომ აუდიტის მთელი პროცესი აგებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის, მისი გარემოს, ბიზნეს პროცესებთან და ეკონომიკურ რისკებთან ერთად გაგების კონტექსტში, რაც დიდ გავლენას ახდენს ინფორმაციის ფორმირებაზე. ფინანსურ ანგარიშგებაში.
• აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გაცნობიერების საფუძველზე ხდება ბიზნესის შესახებ ადეკვატური დონის ცოდნის მიწოდების შესაძლებლობა. აუდიტის ჩატარება.
• ნაშრომის დაწერის მიზანია აუდიტის ანგარიშის სანდოობის კრიტერიუმების შემუშავება.
• ამ მიზნის მისაღწევად აუცილებელია შემდეგი ამოცანების გადაჭრა:

1. ,,საქმიანობის გაგების“ ცნების შესწავლა, რომელიც მოიცავს ამ ცნებას;

2. შეისწავლოს საქმიანობის გააზრების როლი აუდიტორის პროფესიულ მსჯელობაში;

3. აუდიტის ანგარიშის სანდოობის ყველაზე სანდო კრიტერიუმის შემუშავება;

წერისთვის კურსის მუშაობაგამოყენებული იყო შაპოშნიკოვი A.A., Gutzeit E.M., Sokolov Y.V. მონოგრაფიები. პერიოდულ გამოცემებს შორის აქტიურად გამოიყენებოდა ჟურნალები „აუდიტის განცხადებები“ და „ბუღალტრული აღრიცხვა“.

აუდიტირებული აზრის კონტროლი

1. თეორიული საფუძველიაუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გაგება

1.1 აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გააზრება: კონცეფცია და სტრუქტურა

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ ცოდნის მიღება არის აუდიტის ყველა ეტაპზე ინფორმაციის შეგროვების, განახლებისა და ანალიზის უწყვეტი დინამიური პროცესი. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ცოდნა არის აუდიტორის პროფესიული აზრის გამოთქმის საფუძველი. საქმიანობის გააზრება და ასეთი ინფორმაციის სწორად გამოყენება ეხმარება აუდიტორს: შეაფასოს რისკები და გამოავლინოს პრობლემური სფეროები, დაგეგმოს და შეასრულოს აუდიტი ეფექტურად, შეაფასოს აუდიტორული მტკიცებულებები, უზრუნველყოს მაღალი ხარისხიაუდიტი და აუდიტორის დასკვნების სანდოობა.

ზახაროვი V.Yu. ამ უწყვეტ პროცესში გამოყოფს 3 ეტაპს: წინასწარი, შუალედური, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ყოვლისმომცველი გააზრების ეტაპს. ეტაპების იდენტიფიცირების საფუძველია კლიენტის ინფორმაციაზე წვდომა. ინფორმაციის ღიაობის ხარისხი მერყეობს წვდომიდან მხოლოდ გამოქვეყნებულ ანგარიშებამდე ხელშეკრულების გაფორმების ეტაპზე თითქმის სრულ წვდომამდე.

კლიენტის საქმიანობის წინასწარი გაგების ეტაპი არის მთელი რიგი ფაქტორების ანალიზი, რომელთა შესახებ ინფორმაცია არ არის კონფიდენციალური და ხელმისაწვდომია კლიენტთან ურთიერთობის წინასახელშეკრულებო ეტაპზე.

სურათი 1 აქტივობების წინასწარი გაგება FPSAD No8-ის შესაბამისად

აქტივობის პირველადი გაგების სისტემა უნდა მოიცავდეს გარკვეული ფაქტორების ანალიზს (იხ. ნახ. 1).

შუალედური ეტაპი - საქმიანობის გაგების როგორც პირველადი, ისე შუალედური დონე ეფუძნება, უპირველეს ყოვლისა, თეორიული ბიზნეს სქემის აგებას, ხოლო კლიენტის საქმიანობის პირველადი გაგების დონეზე, სქემა თითქმის მთლიანად განშორებულია რეალობისგან. მოქმედი საწარმოდა შუალედური გაგების დონეზე აუდიტორი ზედმეტად ათავსებს მის ხელთ არსებულ დოკუმენტურ ინფორმაციას შემუშავებულ სქემაზე და აზუსტებს არათანმიმდევრულ ელემენტებს.

საქმიანობის ყოვლისმომცველი გაგება გაგებულია, როგორც ინფორმაციის ისეთი ნაკრების მომზადება, სისტემატიზაცია და განხორციელება, რომელიც შეესაბამება აუდიტის სტანდარტების შესაბამისად საქმიანობის გაგების შინაარსს, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკური მონაცემების გათვალისწინებით. ამრიგად, სტანდარტი No8 ასახავს მოთხოვნებს აქტივობის გასაგებად საჭირო ინფორმაციის მიმართ. ეს ინფორმაცია იქმნება ზუსტად განხილვის პროცედურების შედეგად და შემდგომში გამოიყენება ყოვლისმომცველი აუდიტის მიზნებისათვის.

1.2 აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკის გააზრება

პირველი, რის შესახებაც აუდიტორმა უნდა მიიღოს ცოდნა არის ზოგადი ეკონომიკური ფაქტორები - ფაქტორები, რომლებიც დამახასიათებელია ქვეყნის ეკონომიკისთვის მთლიანად, იმ კონტექსტში, რომელშიც ისინი დაკავშირებულია კონკრეტული სუბიექტის საქმიანობასთან, ასევე. ხარისხობრივი შეფასებამათი გავლენა (გავლენის მიმართულების განსაზღვრა, ამა თუ იმ ფაქტორის გავლენის ინტენსივობა, ყველაზე ზოგადი თვალსაზრისით - გავლენის ხარისხი).

ინდუსტრიის მახასიათებლები, რომლებიც გავლენას ახდენენ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობაზე, არის ფაქტორები, რომლებიც დამახასიათებელია იმ ინდუსტრიისთვის, რომელშიც ის მუშაობს. ეკონომიკური სუბიექტი(რეცესია ან განვითარება, პერსპექტივები, ტიპიური პრობლემები).

შეგროვებული ინფორმაცია დაჯგუფებულია კომპანიის კლიენტის ფაილში (ნახ. 2).

აუდიტორი უნდა გაეცნოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ბუნებას, მათ შორის სააღრიცხვო პოლიტიკის შერჩევასა და გამოყენებას. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის თავისებურებები განისაზღვრება განხორციელებული ბიზნეს ოპერაციებით, საკუთრების ფორმისა და მართვის მეთოდის, ტიპის მიხედვით. ფინანსური ინვესტიციებირომელსაც ახორციელებს და აპირებს, მისი სტრუქტურა და დაფინანსების წყარო. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკის გააზრება საშუალებას აძლევს აუდიტორს გაიგოს მსგავსი ტრანზაქციების ჯგუფები, ანგარიშის ნაშთები და ფინანსურ ანგარიშგებებში ინფორმაციის გამჟღავნება.

აუდიტორს უნდა იცოდეს აუდიტორული სუბიექტის მიერ შერჩეული და გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ, აუდიტორმა ასევე უნდა განსაზღვროს, შეესაბამება თუ არა ისინი აუდიტირებული სუბიექტის საქმიანობას და შეესაბამება თუ არა ისინი ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მეთოდებს. აუდიტორის მიერ აუდიტის სამუშაოს შესასრულებლად საჭირო ცოდნა ასევე მოიცავს:

1. მეთოდებს, რომლებსაც აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი იყენებს რთული ან უჩვეულო ტრანზაქციების აღრიცხვისთვის;

2. ბიზნეს ოპერაციების აღრიცხვის შედეგები, რომლებთან დაკავშირებითაც არსებობს გაურკვევლობა ან გაურკვევლობა შეუსაბამობის გამო. მარეგულირებელი მოთხოვნებიან მისი ნაკლებობა;

3. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებები.

ასევე, აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გასაგებად აუდიტორმა უნდა იცოდეს აუდიტირებული სუბიექტის მიზნები და სტრატეგიული გეგმები, ბიზნეს საქმიანობის ასოცირებული რისკი, რაც მიუთითებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების შესაძლო მნიშვნელოვან შეცდომაზე. ბიზნესი, როგორც წესი, არ ადგენს გრძელვადიან მიზნებს და არ ვითარდება სტრატეგიული გეგმები, მაგრამ მართეთ რისკები კონკრეტული ქმედებების ან პროცედურების მეშვეობით. ასეთ შემთხვევებში, აუდიტორი, როგორც წესი, იღებს ინფორმაციას წერილობითი განცხადებებიდან და ახსნა-განმარტებებიდან, რომლებიც მოთხოვნილია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისგან.

არასწორად შერჩეული მიზნები და სტრატეგიები წარმოშობს ბიზნეს რისკებს, რაც, თავის მხრივ, ზრდის ანგარიშგებაში მნიშვნელოვანი შეცდომის რისკს. ამიტომ, ბიზნეს რისკების გააზრება ხელს უწყობს აუდიტის რისკის სწორ შეფასებას.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი და საკუთრების სტრუქტურა. მიუხედავად იმისა, რომ აუდიტორის პასუხისმგებლობა არ შეიცავს რეკომენდაციების გაცემას ორგანიზაციული სტრუქტურის გასაუმჯობესებლად, შიდა კონტროლის მექანიზმების გავლენა ანგარიშგების სანდოობაზე და კონტროლის სისტემის ეფექტურობაზე შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი.

კლიენტის საქმიანობის სახეობების სპექტრი, მისი კონტრაქტორების შემადგენლობა, რამდენადაც ეს შეიძლება დადგინდეს წინასახელშეკრულებო ეტაპზე, ბაზრის პირობების ანალიზი. ამ ფაქტორის გავლენის შეფასებისას აუდიტორი იკვლევს წარმოების ტექნოლოგიას (მომსახურების მიწოდებას), ფასს, მარკეტინგულ პოლიტიკას და ა.შ. ინფორმაცია კონკრეტული საწარმოს შესახებ წინასახელშეკრულებო ეტაპზე დახურულია აუდიტორისთვის, თუმცა დასაშვებია აუდიტორის მიერ მრეწველობისა და წარმოების ტექნოლოგიაში ფასების კონცეფციების შესწავლა ზოგადი თეორიული გაგებით, ბიზნესის კონკრეტულ პირობებთან სრული კორელაციის გარეშე. .

აუდიტორი უნდა გაეცნოს შეფასებას და ანალიზს ფინანსური შედეგებიაუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობა. აუდიტორი აკეთებს საწარმოს ფინანსური მდგომარეობის წინასწარ შეფასებას, ადგენს შესრულების ძირითადი მაჩვენებლების ტენდენციას და აკეთებს მოკლე დასკვნებს. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მაჩვენებლები და მისი ანალიზი ეხმარება აუდიტორს ამოიცნოს სუბიექტის საქმიანობის სფეროები, რომლებსაც მენეჯმენტი და სხვა თანამშრომლები თვლიან მნიშვნელოვნად. აუდიტორის მიერ ერთეულის ფინანსური საქმიანობის შეფასებების მიმოხილვა იძლევა შესაძლებლობას გავიგოთ, შეიძლება თუ არა ამ შეფასებების ზემოქმედებამ გამოიწვიოს მენეჯმენტის ქმედებები, რომლებიც ზრდის არსებითი შეცდომის რისკს.

1.3 შიდა კონტროლის სისტემის გააზრება

აუდიტორს უნდა ჰქონდეს ცოდნა შიდა კონტროლის სისტემის შესახებ. შიდა კონტროლის სისტემა ეხება მენეჯმენტის ან ორგანიზაციის სხვა თანამშრომლების მიერ მიღებულ პოლიტიკას და პროცედურებს, რათა უზრუნველყოს გონივრული გარანტია მიზნების განხორციელებაში, რომელიც მოიცავს სანდო ფინანსური ანგარიშგების მომზადებას და ფინანსური და საქმიანი აქტივობების მოწესრიგებულ და ეფექტურად წარმართვას კანონის შესაბამისად. მოთხოვნები და სხვა დებულებები.

ეს ნიშნავს, რომ შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზაცია და მისი ფუნქციონირება მიზნად ისახავს ბიზნეს საქმიანობის ნებისმიერი რისკის აღმოფხვრას, რომელიც საფრთხეს უქმნის რომელიმე ამ მიზნის მიღწევას. შესაბამისად, აუდიტორის მიერ აუდიტორული სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემის გაგება გულისხმობს აუდიტორის მიერ კონტროლის ორგანიზაციის ადეკვატურობის შეფასებას და მათი გამოყენების ფაქტის დადგენას. ადეკვატურობა გულისხმობს კონტროლის უნარს, ცალკე ან სხვა კონტროლებთან ერთად, ეფექტურად აღკვეთოს ან აღმოაჩინოს და გამოასწოროს მატერიალური შეცდომები.

შიდა კონტროლის სისტემა შედგება ხუთი ელემენტისგან (იხ. სურათი 3).

სურათი 3. შიდა კონტროლის სისტემის ელემენტები

შიდა კონტროლის სისტემის ეს ხუთ ელემენტად დაყოფა აუდიტორებს აძლევს მოსახერხებელ მიდგომას იმის გასაანალიზებლად, თუ როგორ შეიძლება გავლენა იქონიოს ერთეულის შიდა კონტროლის სისტემის სხვადასხვა ელემენტებმა აუდიტზე.

შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზებისა და ფუნქციონირების პროცედურა დამოკიდებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის სტრუქტურის ზომასა და სირთულეზე.

აუდიტორმა უნდა გაიგოს სამუშაო ინფორმაციული სისტემებიკლიენტი, რომელიც დაკავშირებულია ბიზნეს საქმიანობასთან და მის ასახვა ფინანსურ ანგარიშგებაში, განიხილავს მათ შემდეგ პოზიციებზე:

1. ოპერაციების რომელი ჯგუფია მნიშვნელოვანი ფინანსური ანგარიშგებისათვის;

2. რა პროცედურების გამოყენებით (ავტომატურად ან ხელით ხდება ტრანზაქციების ინიცირება, აღრიცხვა, დამუშავება და ასახვა ანგარიშგებაში);

3. როგორ იქმნება და იტყობინება ანგარიშები, რომლებიც აღრიცხავს უჩვეულო და რთულ ტრანზაქციებს;

4. როგორ არის ორგანიზებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადების პროცესი, საჭირო ინფორმაციის გამჟღავნების ჩათვლით.

შიდა კონტროლის სისტემის რისკების ფარგლები და ბუნება განსხვავდება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საინფორმაციო სისტემების ტიპისა და მახასიათებლების მიხედვით. ამიტომ, შიდა კონტროლის სისტემის განხილვისას, აუდიტორი ყურადღებას აქცევს, რეაგირებდა თუ არა აუდიტის ქვეშ მყოფმა სუბიექტმა ადეკვატური რეაგირება საინფორმაციო სისტემების ან სახელმძღვანელო სისტემების გამოყენების შედეგად წარმოქმნილ რისკებზე. ეფექტური საშუალებებიკონტროლი.

აუდიტორს უნდა ესმოდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საინფორმაციო სისტემების ფუნქციონირება, რათა დაასკვნას, რომ ისინი შეესაბამება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საოპერაციო პირობებს.

აუდიტორს უნდა ჰქონდეს საკონტროლო გარემოს ცოდნა. ის წარმოადგენს ზოგადი დამოკიდებულება, დირექტორების და ხელმძღვანელობის ინფორმირებულობა და ქმედებები შიდა კონტროლის სისტემასთან დაკავშირებით. საკონტროლო გარემო არის ეფექტური შიდა კონტროლის სისტემის საფუძველი, რომელიც უზრუნველყოფს დისციპლინისა და წესრიგის დაცვას. საკონტროლო გარემოს სანდოობის შეფასებისას და იმის განსაზღვრისას, მოქმედებს თუ არა ის, აუდიტორი აცნობიერებს, თუ როგორ შეძლო მენეჯმენტმა, მფლობელის წარმომადგენლების ზედამხედველობის ქვეშ, დაემკვიდრებინა და შეენარჩუნებინა ეთიკური ქცევის მთლიანობა და სტანდარტები, და დაამყარა ადექვატური კონტროლი, რათა თავიდან აიცილოს. და აღმოაჩინოს თაღლითობა ან შეცდომები აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტში.

ერთეულის საკონტროლო გარემოს ბუნება ისეთია, რომ ის გავლენას ახდენს არსებითი შეცდომის რისკების შეფასების პროცესზე.

საკონტროლო გარემო თავისთავად არ უზრუნველყოფს შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტურობას; ეს არის მხოლოდ კლიენტის საწარმოო და ფინანსურ საქმიანობაში ჩაშენებული „ჭურვი“ და ივსება კონკრეტული კონტროლის პროცედურებით. ამიტომ, მატერიალური უზუსტობების რისკების შეფასებისას, როგორიცაა მონიტორინგის კონტროლი და გარკვეული საკონტროლო აქტივობების ფუნქციონირება, აუდიტორი, როგორც წესი, საკონტროლო გარემოს გარდა, ითვალისწინებს შიდა კონტროლის სისტემის სხვა ელემენტების გავლენას.

აუდიტორს უნდა ჰქონდეს საკმარისი ცოდნა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საკონტროლო საქმიანობის შესახებ. ერთეულის კონტროლის აქტივობები მოიცავს პოლიტიკასა და პროცედურებს, რომლებიც უზრუნველყოფენ მენეჯმენტის ინსტრუქციების შესრულებას. კონკრეტული კონტროლის აქტივობების მაგალითებია:

1. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ კონტროლის მოქმედებების ავტორიზაცია (დამტკიცება);

2. კონტროლის მოქმედებების განხორციელების შემოწმება;

3. საკონტროლო მოქმედებების შედეგად მიღებული ინფორმაციის დამუშავება;

4. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ობიექტების არსებობისა და მდგომარეობის შემოწმება;

5. პასუხისმგებლობის განაწილება აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის თანამშრომლებს შორის საკონტროლო მოქმედებების დროს.

აუდიტორს უნდა ესმოდეს საქმიანობის ძირითადი ტიპები, რომლებსაც აუდიტი სუბიექტი ახორციელებს შიდა კონტროლის სისტემის მონიტორინგისათვის ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებასთან დაკავშირებით.

კონტროლის მონიტორინგი არის შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტური ფუნქციონირების დროთა განმავლობაში შეფასების პროცესი. იგი მოიცავს რეგულარულ შეფასებას კონტროლის დიზაინისა და ფუნქციონირებისა და საჭირო მაკორექტირებელი ქმედებების განხორციელებას კონტროლთან დაკავშირებით ბიზნეს პირობების ცვლილების გამო. მენეჯმენტი აკონტროლებს კონტროლს მიმდინარე აქტივობების, ინდივიდუალური შეფასებების ან ორივეს კომბინაციით. უწყვეტი მონიტორინგი, როგორც წესი, არის აუდიტის ობიექტის ნორმალური მენეჯმენტის საქმიანობის ნაწილი მუდმივი მართვისა და ზედამხედველობის სახით.

მონიტორინგის ფუნქციები შეიძლება შეასრულონ შიდა აუდიტის დეპარტამენტის თანამშრომლებმა. მონიტორინგის ჩატარებისას შესაძლებელია როგორც შიდა, ასევე გარე ინფორმაციის გამოყენება კონტროლის სისტემის ფუნქციონირების შესახებ, კერძოდ, გარე პრეტენზიები მომწოდებლების ან მყიდველებისგან, მარეგულირებელი ორგანოებისგან და ა.შ.

აუდიტორი აფასებს მონიტორინგის ინფორმაციის სანდოობას იმის დასადგენად, შეიძლება თუ არა მისი გამოყენება არსებითი შეცდომის რისკის შესაფასებლად და სხვა აუდიტის მიზნებისთვის.

აუდიტორმა დაუყოვნებლივ უნდა აცნობოს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტს და მესაკუთრის წარმომადგენლებს აუდიტიდან მიღებული ინფორმაციის შესახებ მნიშვნელოვანი ხარვეზების შესახებ შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზაციასა და გამოყენებაში, რომელიც აუდიტორისთვის ცნობილი გახდა აუდიტის დროს.

2. აუდიტის ანგარიშის ფორმირებისას აქტივობების გააზრების მნიშვნელობა

2.1 აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გაგების როლი აუდიტორის პროფესიულ მსჯელობაში

„პროფესიული განსჯის“ ცნების პირდაპირი განმარტება რუსული რეგულაციებიისინი არ შეიცავს სააღრიცხვო ინფორმაციას.

შაპოშნიკოვი ა.ა. განსაზღვრავს პროფესიულ განსჯას, როგორც შეფასების გარკვეულ საექსპერტო მეთოდს არასაკმარისად ფორმალიზებულ სიტუაციებსა და პროცედურებში, ასევე არჩევანს ხელმისაწვდომი ვარიანტებიდან მკაფიო არჩევანის აშკარა არგუმენტების არარსებობის შემთხვევაში. სტანდარტების მითითება პროფესიულ მსჯელობაზე არ უნდა იქნას განმარტებული, როგორც გაურკვევლობა და მოქმედების თავისუფლება, ისინი ასოცირდება გაზრდილ პასუხისმგებლობასთან მიღებულ გადაწყვეტილებაზე სტანდარტების შინაარსზე დაყრდნობის უნარის არარსებობის გამო.

აუდიტორულ პრაქტიკაში არსებობს მოსაზრება, რომ აუდიტორის პროფესიული მსჯელობა არის აუდიტორის მიერ გაკეთებული საბოლოო დასკვნა პროფესიულ პრობლემებზე, რომლებსაც არ გააჩნიათ სტანდარტული გადაწყვეტა. აუდიტორის ეს თვალსაზრისი ეფუძნება მის ცოდნას, კვალიფიკაციას და სამუშაო გამოცდილებას და წარმოადგენს სუბიექტური გადაწყვეტილებების მიღების საფუძველს ისეთ ვითარებაში, როდესაც შეუძლებელია მისი მოქმედების პროცედურის ნათლად დადგენა.

აუდიტორის პროფესიულ განსჯას უნდა ჰქონდეს მინიმუმ შემდეგი მახასიათებლები:

პირველ რიგში, ეს არის აუდიტორის საკუთარი მოსაზრება, რომელიც არ გამორიცხავს სხვა მოსაზრებების არსებობას შესწავლილ საკითხზე;

მეორეც, ეს მოსაზრება გამოთქმულია გაურკვევლობის პირობებში, პროფესიულ პრობლემებზე, რომლებსაც სტანდარტული გადაწყვეტა არ გააჩნიათ;

მესამე, აუდიტორის მოსაზრების ობიექტურობა არ არის გარანტირებული;

მეოთხე, მოსაზრება ეფუძნება კონკრეტული აუდიტორის ცოდნას, კვალიფიკაციას და გამოცდილებას.

ნაწილი ყოფნა პრაქტიკული აქტივობებიპროფესიული მსჯელობა არსენალში არსებული ცნებებიდან კონკრეტული პრობლემების გადაწყვეტას აშენებს და ახალს არ შემოაქვს.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს გაგება, რომელშიც ისინი წარმოიქმნება, აუცილებელია აუდიტორის პროფესიული მსჯელობისთვის ფინანსური ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკების შეფასებისას და აუდიტის პროცესში ამ რისკებზე რეაგირებისას, როგორიცაა:

ა) მატერიალურობის დონის დადგენა და შეფასება, რჩება თუ არა არსებითობის გადაწყვეტილება უცვლელი აუდიტის განმავლობაში;

ბ) ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის გამოყენების არჩევანისა და პროცედურის მიზანშეწონილობისა და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებებში ინფორმაციის გამჟღავნების ადეკვატურობის გათვალისწინება;

გ) ერთეულის სფეროების იდენტიფიცირება, რომელიც საჭიროებს აუდიტორის განსაკუთრებულ ყურადღებას, როგორიცაა დაკავშირებული მხარეების ტრანზაქციები, მენეჯმენტის ვარაუდების მიზანშეწონილობა საქმიანობის მიმდინარეობის შესახებ, ან ბიზნეს ოპერაციების მიზნების გამოკვლევა;

დ) მოსალოდნელის განსაზღვრა ეკონომიკური მაჩვენებლებიაუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი ანალიტიკური პროცედურების შესასრულებლად გამოსაყენებლად;

ე) შემდგომი აუდიტორული პროცედურების დაგეგმვა და განხორციელება აუდიტის რისკის დასაშვებად დაბალ დონეზე შემცირების მიზნით;

ვ) მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საკმარისობისა და მიზანშეწონილობის შეფასება, როგორიცაა დაშვებების და ზეპირი და წერილობითი განცხადებებისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის ახსნა-განმარტებების შესაბამისობა.

სურათი 4 აუდიტორის ქმედებების თანმიმდევრობა დაგეგმვის ეტაპზე.

ამდენად, აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს ინფორმაცია ეკონომიკური სუბიექტის საქმიანობის შესახებ, რათა რაციონალურად დაგეგმოს აუდიტი.

აუდიტორმა უნდა განახორციელოს რისკის შეფასების შემდეგი პროცედურები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გასაგებად:

1) მოთხოვნები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტთან ან სხვა თანამშრომლებთან - მუშაობის ამ ეტაპზე აუდიტორისთვის საჭირო ინფორმაციის უმეტესი ნაწილი მოწოდებულია კლიენტის ხელმძღვანელობისა და განცხადებების მომზადებაზე პასუხისმგებელი პირების მიერ. თუმცა, სხვებთან ინტერვიუ შეიძლება გამოყენებულ იქნას მოსაპოვებლად დამატებითი ინფორმაცია(იხ. დანართი A).

2) ანალიტიკური პროცედურები - რისკის შეფასების ეტაპზე ისინი გამოიყენება კლიენტის ფინანსური მდგომარეობისა და საქმიანობის დამახასიათებელი კოეფიციენტების ჩვეულებრივი მნიშვნელობებისგან უჩვეულო ტენდენციების და გადახრების დასადგენად. ასეთი გადახრები შეიძლება მიუთითებდეს ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებითი უზუსტობების არსებობაზე. ანალიზში გაკეთებული განზოგადებების ფართო ბუნების გამო, ანალიტიკური პროცედურების შედეგები განიხილება აუდიტორის მიერ სხვა მტკიცებულებებთან ერთად, რომლებიც მიუთითებს არსებითი ხარვეზების არსებობაზე ან არარსებობაზე;

3) დაკვირვება და ინსპექტირება - შექმნილია პერსონალისთვის ადრე გაკეთებული მოთხოვნების შედეგების დასადასტურებლად და ასევე აუდიტორს საწარმოსა და მისი საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის მიწოდებისთვის. ასეთი პროცედურები მოიცავს: აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და საქმიანობის სხვადასხვა სფეროს მონიტორინგს, დოკუმენტების შემოწმებას, ანგარიშების შესწავლას, ადმინისტრაციული შენობების დათვალიერებას და საწარმოო ფართიაუდიტის ქვეშ მყოფი პირის, საინფორმაციო სისტემებში ბიზნეს ტრანზაქციების ასახვის თვალყურის დევნება, რომლებიც წარმოქმნიან მონაცემებს ანგარიშგებისთვის.

დასკვნა

საქმიანობის გააზრება და ასეთი ინფორმაციის სწორად გამოყენება ეხმარება აუდიტორს: შეაფასოს რისკები და გამოავლინოს პრობლემური სფეროები, ეფექტურად დაგეგმოს და ჩაატაროს აუდიტი, შეაფასოს აუდიტის მტკიცებულება, უზრუნველყოს აუდიტის მაღალი ხარისხი და აუდიტორის დასკვნების სანდოობა.

ამ უწყვეტ პროცესში არის 3 ეტაპი: წინასწარი, შუალედური და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ყოვლისმომცველი გააზრების ეტაპი. ეტაპების იდენტიფიცირების საფუძველია კლიენტის ინფორმაციაზე წვდომა.

აუდიტის დროს ბუღალტერის პროფესიული მსჯელობა, რომელმაც მოამზადა კომპანიის ფინანსური ანგარიშგება, მოწმდება დამოუკიდებელი აუდიტორის პროფესიული მსჯელობით. ამრიგად, ამ ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლები იღებენ გარკვეულ ნდობას ანგარიშგებაში გამოყენებული პროფესიული განსჯის ობიექტურობაში.

აუდიტორის პროფესიული მსჯელობა არის აუდიტორის მიერ მიღწეული საბოლოო დასკვნა პროფესიულ პრობლემებზე, რომლებსაც არ გააჩნიათ სტანდარტული გადაწყვეტა. აუდიტორის ეს თვალსაზრისი ეფუძნება მის ცოდნას, კვალიფიკაციას და სამუშაო გამოცდილებას და წარმოადგენს სუბიექტური გადაწყვეტილებების მიღების საფუძველს ისეთ ვითარებაში, როდესაც შეუძლებელია მისი მოქმედების პროცედურის ნათლად დადგენა.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და იმ გარემოს გააზრებას, რომელშიც ისინი ხორციელდება, დიდი მნიშვნელობა აქვს აუდიტორის პროფესიული მსჯელობის გამოსახატავად ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში არსებითი შეცდომის რისკების შესაფასებლად და ამ რისკებზე რეაგირებისთვის. აუდიტის პროცესი.

სწორედ აქტივობის გააზრების საფუძველზე ხდება რისკების შეფასება და ანალიტიკური პროცედურების შემუშავება, ე.ი. განისაზღვრება აუდიტის სტრატეგია და ტაქტიკა. შერჩეული აუდიტის სტრატეგია განსაზღვრავს აუდიტის ანგარიშის სანდოობას. აუდიტორის დასკვნის სანდოობა არის აუდიტის ხარისხის ერთადერთი კრიტერიუმი.

აუდიტის ხარისხის ყველაზე ადეკვატური კრიტერიუმია ანგარიშგების საფუძველზე მიღებული გადაწყვეტილებების ხარჯთაღრიცხვა მენეჯმენტის გადაწყვეტილებები. მაგრამ ეს კრიტერიუმი, მიუხედავად მისი ადეკვატურობისა, არ არის კონსტრუქციული. გამოვლენის რისკი ნაკლებად ადეკვატური კრიტერიუმია აუდიტორის დასკვნის სანდოობისთვის, ვიდრე დამატებითი ხარჯების ზიანი.

აუდიტორის დასკვნის ფორმა უნდა განისაზღვროს აუდიტორის დასკვნის სანდოობით. ამ კრიტერიუმიდან გამომდინარე, აუდიტორის დასკვნა შეიძლება იყოს დადებითი ან უარყოფითი. მაგრამ განცხადებების მომხმარებლისთვის ასევე მნიშვნელოვანია რამდენად სანდოა აუდიტორის აზრი. ამიტომ, აუდიტორის დასკვნა უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას აუდიტორის მიერ მიღებული გამოვლენის რისკის შესახებ. ამ შემთხვევაში გამოუვლენის რისკის მნიშვნელობა თავად დასკვნაში უნდა იყოს დასაბუთებული.

ანალიზის შედეგებზე დაყრდნობით გამოიკვეთა შემდეგი წინაპირობები. პირველი წინაპირობაა ცოდნის ინტენსიური პროდუქტები, ე.ი. დიდი სპეციფიკური სიმძიმეგრძელვადიანი აქტივები მთლიან აქტივებში. მეორე წინაპირობაა შეუსაბამობა პერიოდებს შორის, რომლებშიც უნდა შესრულდეს ვალდებულებები და იმ პერიოდებს შორის, რომლებშიც აქტივები თავისთავად იხდიან (მარაგები ფინანსდება გადასახდელი ანგარიშებიდან). მესამე წინაპირობაა მარაგების არაგონივრული ზრდა, რაც იწვევს გადასახდელების ზრდას.

წინაპირობების შედეგად წარმოიშვა შემდეგი პრობლემები: პირველ რიგში, არასტაბილური ფინანსური მდგომარეობა, მანევრირების დაბალი დონე; მეორეც, დაბალი მომგებიანობა; მესამე, გადასახდელების ბრუნვის ხანგრძლივი პერიოდი; მეოთხე, ავტონომიის დაბალი დონე.

აუდიტის გეგმა შედგენილი უნდა იყოს წინა ეტაპზე აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გააზრების საფუძველზე. აუდიტის გეგმა აუცილებლად მოიცავს შემდეგ ეტაპებს: არამატერიალური აქტივების და R&D აუდიტი, ძირითადი საშუალებების აუდიტი, მომწოდებლებთან და მომხმარებლებთან ანგარიშსწორების აუდიტი, ნედლეულისა და მასალების მარაგების აუდიტი.

გამოყენებული წყაროების სია

აზარსკაია მ.ა. აუდიტორის პროფესიული მსჯელობა აუდიტის ხარისხის კონტროლის სისტემაში // რეგიონული ეკონომიკა: თეორია და პრაქტიკა, 2009 No42, გვ.103-107

არაბენიანი კ.კ. აუდიტის ორგანიზაცია და ჩატარება / M.: UNITI-DANA, 2009. - 447გვ.

Gutzeit E.M. აუდიტის ხარისხისა და მისი შესაძლებლობების გარე კონტროლი // აუდიტის განცხადებები, 2010, No1, გვ. 41-47

Gutzeit E.M. აუდიტის მეთოდოლოგიური პრობლემები // აუდიტის განცხადებები, 2002, No1,2,3,4,5,6,7,8,10

ზახაროვი V.Yu. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გააზრება აუდიტში // აუდიტის განცხადებები, 2008. - No12, გვ.12-18

Korobova A. აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტი 315 // აუდიტი და გადასახადები, 2006, No10, გვ.36-40

ნიკოლაევა ს.ა. პროფესიული განსჯა სისტემაში მარეგულირებელი რეგულირებაბუღალტერია // ბუღალტერია, 2000 No12, გვ.45-62

პალი ვ.ფ. ბუღალტერია: სუბიექტური მსჯელობები და ობიექტური რეალობები // ბუღალტერია, 2004 No9, გვ.1-5.

პოდოლსკი V.I., Savin A.A. აუდიტი / M: Yurayt, 2010.- 605 გვ.

წესი (სტანდარტი No8) აუდიტირებული სუბიექტის საქმიანობის გააზრება, გარემო, რომელშიც ისინი ხორციელდება და აუდიტირებული ფინანსური ანგარიშგების არსებითი უზუსტობის რისკების შეფასება.

პიატოვი მ.ლ. პროფესიული მსჯელობა თანამედროვე ბუღალტრულ პრაქტიკაში // ბუღალტერია, 2008 No24, გვ.51-55

სინიცინა T.V. პროფესიული მსჯელობის საზღვრები აუდიტში / კემეროვო: კემეროვოს სახელმწიფო საგანმანათლებლო დაწესებულება უმაღლესი პროფესიული განათლების "RGTEU", 2007.-124გვ.

სოკოლოვი ია.ვ. პროფესიული მსჯელობა - ახალი ხელსაწყოები თანამედროვე ბუღალტრული აღრიცხვისთვის // ბუღალტერია, 2005 წ. No21, გვ.45-47

სოკოლოვი ია.ვ. ბუღალტერის პროფესიული მსჯელობა: გასული საუკუნის შედეგები // ბუღალტერია, 2001 წ. No12, გვ.15-20

შაპოშნიკოვი ა.ა. აუდიტორის პროფესიული მსჯელობის ფორმირების საკითხები // NSUEM-ის სამეცნიერო შენიშვნები, 2006 წლის ნომერი 2, გვ.51-55.

შაპოშნიკოვი ა.ა. სანდოობის საზღვრები აუდიტში // აუდიტის განცხადებები, 2003, No4, გვ. 8-15

შაპოშნიკოვი ა.ა. პროფესიული მსჯელობა და მისი როლი აუდიტში // აუდიტის განცხადებები, 2006, No4, გვ.3-9

Sheremet A.D., Suits V.P. აუდიტი / -მ.: INFRA-M, - 2006, -448 გვ.

Yudina G. სტანდარტი No8: აპლიკაციის პრობლემები // აუდიტი და დაბეგვრა, 2009.-No6, გვ. 3-5

გამოქვეყნებულია Allbest.ru-ზე

მსგავსი დოკუმენტები

სტრუქტურა, შინაარსი, პრინციპები და მიზნები საერთაშორისო სტანდარტებიაუდიტი. მატერიალური შეცდომის რისკების იდენტიფიცირება და შეფასება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისა და მისი გარემოს საქმიანობის გააზრებით. აუდიტორის ქმედებები შეფასებული რისკების შესაბამისად.

ტესტი, დამატებულია 09/12/2012


აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების (ISA) მიზანი. მათი ძირითადი პრინციპები. მატერიალური შეცდომის რისკების იდენტიფიცირება და შეფასება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისა და მისი გარემოს საქმიანობის გააზრებით. აუდიტორის ქმედებები შეესაბამება შეფასებულ რისკებს.

ტესტი, დამატებულია 09/14/2014


აუდიტის პროცედურები მარაგების აღრიცხვის შემოწმებისთვის. აუდიტის კონტროლის გეგმა და პროგრამა. აუდიტის ორგანიზაციისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის დოკუმენტების მაგალითები. აუდიტორის დასკვნა გამოვლენილი დარღვევების აღმოფხვრის რეკომენდაციებით.

კურსის სამუშაო, დამატებულია 10/09/2013


აუდიტის დაგეგმვის ეტაპები და პრინციპები. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის მოპოვება. ცვლილებები საერთო აუდიტის გეგმასა და პროგრამაში. აუდიტის ანგარიშების მომზადებისა და წარდგენის ვადები. მოვლენები, რომლებიც მოხდა აუდიტორის დასკვნის თარიღის შემდეგ.

ტესტი, დამატებულია 03/28/2015


აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გააზრება. ფორმალური და არითმეტიკული გადამოწმება ყოველწლიურად ფინანსური ანგარიშგება, მატერიალურობის დონის გაანგარიშება. შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტურობის შეფასება. მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან ანგარიშსწორებების აუდიტის ციკლი.

კურსის სამუშაო, დამატებულია 02/08/2012


ინვენტარიზაციის აუდიტის დაგეგმვის თავისებურებები: შიდა კონტროლის სისტემის შეფასება; აუდიტის რისკისა და არსებითობის დონის შეფასება. აუდიტის შედეგების რეგისტრაცია. წერილობითი ანგარიში აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას, დასკვნა.

კურსის სამუშაო, დამატებულია 09/14/2010


აუდიტის თაღლითობის შედეგად გამოწვეული მიზანმიმართული შეცდომის სახეები. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის წარმომადგენლების პასუხისმგებლობა და აუდიტორის პასუხისმგებლობა. შემოწმების მიზნები და არამატერიალური აქტივებით ოპერაციების წარმოების მეთოდოლოგია.

კურსის სამუშაო, დამატებულია 04/30/2009


ხარისხის კონცეფცია აუდიტორული სამუშაო. ინფორმაციის თვისებები და მისი მომხმარებლების შემადგენლობა. აუდიტის საერთო ეფექტი არის ის, თუ რამდენად აკმაყოფილებს აუდიტორის მოსაზრება აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის ფინანსურ ანგარიშგებაში მოცემული ობიექტური ინფორმაციის საჭიროებებს.

ტესტი, დამატებულია 03/07/2009


აუდიტის როლი პირობებში კონტროლის ფუნქციების განვითარებაში საბაზრო ეკონომიკა. აუდიტის სახეები და აუდიტის მომსახურება. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობაში მომხდარი მოვლენების შეფასება, რომლებიც ხდება ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის შემდეგ. ბიზნესი და გამოვლენის რისკი.

ტესტი, დამატებულია 07/14/2013


ამორტიზაციადი ქონების აუდიტის ჩატარების მეთოდოლოგია, ტიპიური შეცდომებიმისი გათვალისწინებისას. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის ორგანიზაციის შეფასება. ამორტიზაციადი ქონების აუდიტის შიდა სტანდარტის შემუშავება.

განათლების ფედერალური სააგენტო

ნოვოსიბირსკის სახელმწიფო ეკონომიკისა და მენეჯმენტის უნივერსიტეტი – “NINH”

ეკონომიკის, ბუღალტრული აღრიცხვისა და სტატისტიკის ინსტიტუტი

ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის დეპარტამენტი

კურსის მუშაობა
დისციპლინაში პრაქტიკული აუდიტი

აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გააზრება აუდიტორის პროფესიული მსჯელობით

შემსრულებელი
სტუდენტი გრ.ME-91 _____________________ (Morozova A.M.)
(ხელმოწერა, თარიღი)
ხელმძღვანელი ______________________ (ბოგინსკაია ზ.ვ.)
(ხელმოწერა, თარიღი)

შინაარსი
შესავალი 3
4
1.1 აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გააზრება: კონცეფცია და სტრუქტურა 4
5
1.3. შიდა კონტროლის სისტემის გააზრება
2 აუდიტის ანგარიშის ფორმირებისას აქტივობების გაგების მნიშვნელობა 13
2.1 აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გაგების როლი აუდიტორის პროფესიულ მსჯელობაში 13
16
18
3 აქტივობის მიღწეული გაგების გამოყენება აუდიტის გეგმისა და პროგრამის შედგენაში 24
3.1 აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გაგება……………………………………… 24
3.2 აუდიტის გეგმისა და პროგრამის შედგენა 28
დასკვნა 31
გამოყენებული წყაროების სია: 33
აპლიკაციები 35

შესავალი

2008 წლის დეკემბრიდან შეწყდა წესები (სტანდარტები) No8 „აუდიტორული სუბიექტის მიერ განხორციელებული აუდიტის რისკების შეფასება და შიდა კონტროლი“ და No15 „აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გააზრება“. ძალაში შევიდა აუდიტის წესი (სტანდარტი) No8 „აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გააზრება, გარემო, რომელშიც ის ხორციელდება და აუდიტირებული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკების შეფასება“.
ეს სტანდარტი ავლენს ინფორმაციის არსებითი შეცდომის რისკების შეფასების კონცეფციას აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს გაგების საფუძველზე, რომელშიც ის მუშაობს.
მე-8 სტანდარტში ახალი და დადებითია ის, რომ აუდიტის მთელი პროცესი აგებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის, მისი გარემოს, ბიზნეს პროცესებთან და ეკონომიკურ რისკებთან ერთად გაგების კონტექსტში, რაც დიდ გავლენას ახდენს ინფორმაციის ფორმირებაზე. ფინანსურ ანგარიშგებაში.
სწორედ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გააზრების საფუძველზე განისაზღვრება აუდიტის ჩასატარებლად ბიზნესის შესახებ ადეკვატური ცოდნის უზრუნველყოფის შესაძლებლობა.
ნაშრომის დაწერის მიზანია აუდიტის ანგარიშის სანდოობის კრიტერიუმების შემუშავება.
ამ მიზნის მისაღწევად აუცილებელია შემდეგი ამოცანების გადაჭრა:

„აქტივობის გაგების“ კონცეფციის შესწავლა, რომელიც მოიცავს ამ კონცეფციას;
შეისწავლეთ შესრულების გააზრების როლი აუდიტორის პროფესიულ მსჯელობაში;
აუდიტის ანგარიშის სანდოობის ყველაზე სანდო კრიტერიუმის შემუშავება;

საკურსო ნამუშევრის დასაწერად გამოყენებული იქნა შაპოშნიკოვი A.A., Gutsayt E.M., Sokolov Y.V. მონოგრაფიები. პერიოდულ გამოცემებს შორის აქტიურად გამოიყენებოდა ჟურნალები „აუდიტის განცხადებები“ და „ბუღალტრული აღრიცხვა“.

1. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გააზრების თეორიული საფუძვლები

1.1 აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გააზრება: კონცეფცია და სტრუქტურა

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ ცოდნის მიღება არის აუდიტის ყველა ეტაპზე ინფორმაციის შეგროვების, განახლებისა და ანალიზის უწყვეტი დინამიური პროცესი. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ცოდნა არის აუდიტორის პროფესიული აზრის გამოთქმის საფუძველი. საქმიანობის გააზრება და ასეთი ინფორმაციის სწორად გამოყენება ეხმარება აუდიტორს: შეაფასოს რისკები და გამოავლინოს პრობლემური სფეროები, ეფექტურად დაგეგმოს და ჩაატაროს აუდიტი, შეაფასოს აუდიტის მტკიცებულება, უზრუნველყოს აუდიტის მაღალი ხარისხი და აუდიტორის დასკვნების სანდოობა.
ზახაროვი V.Yu. ამ უწყვეტ პროცესში გამოყოფს 3 ეტაპს: წინასწარი, შუალედური, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ყოვლისმომცველი გააზრების ეტაპს. ეტაპების იდენტიფიცირების საფუძველია კლიენტის ინფორმაციაზე წვდომა. ინფორმაციის ღიაობის ხარისხი მერყეობს წვდომიდან მხოლოდ გამოქვეყნებულ ანგარიშებამდე ხელშეკრულების გაფორმების ეტაპზე თითქმის სრულ წვდომამდე.
წინასწარი გააზრების ეტაპი კლიენტის საქმიანობა არის მთელი რიგი ფაქტორების ანალიზი, რომელთა შესახებ ინფორმაცია არ არის კონფიდენციალური და ხელმისაწვდომია კლიენტთან ურთიერთობის წინასახელშეკრულებო ეტაპზე.აქტივობის პირველადი გაგების სისტემა უნდა მოიცავდეს გარკვეული ფაქტორების ანალიზს (იხ. ნახ. 1):

სურათი 1 აქტივობების წინასწარი გაგება FPSAD No8-ის შესაბამისად

შუალედური ეტაპი - საქმიანობის გაგების როგორც პირველადი, ისე შუალედური დონე ეფუძნება, უპირველეს ყოვლისა, თეორიული ბიზნეს სქემის აგებას, ხოლო კლიენტის საქმიანობის პირველადი გაგების დონეზე, სქემა თითქმის მთლიანად განშორებულია რეალურად მოქმედ საწარმოს. და შუალედური გაგების დონეზე, აუდიტორი ათავსებს არსებულ დოკუმენტურ მტკიცებულებებს შემუშავებულ სქემაზე და ახორციელებს არათანმიმდევრულ ელემენტებს.
საქმიანობის ყოვლისმომცველი გაგება გაგებულია, როგორც ინფორმაციის ისეთი ნაკრების მომზადება, სისტემატიზაცია და განხორციელება, რომელიც შეესაბამება აუდიტის სტანდარტების შესაბამისად საქმიანობის გაგების შინაარსს, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკური მონაცემების გათვალისწინებით. ამრიგად, სტანდარტი No8 ასახავს მოთხოვნებს აქტივობის გასაგებად საჭირო ინფორმაციის მიმართ. ეს ინფორმაცია იქმნება ზუსტად განხილვის პროცედურების შედეგად და შემდგომში გამოიყენება ყოვლისმომცველი აუდიტის მიზნებისათვის.

1.2 აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკის გააზრება

პირველი, რაც აუდიტორმა უნდა მიიღოს ცოდნა არის ეს არის ზოგადი ეკონომიკური ფაქტორები- მთლიანობაში ქვეყნის ეკონომიკისთვის დამახასიათებელი ფაქტორები, იმ კონტექსტში, რომელშიც ისინი დაკავშირებულია კონკრეტული სუბიექტის საქმიანობასთან, აგრეთვე მათი გავლენის თვისებრივი შეფასება (გავლენის მიმართულების განსაზღვრა, კონკრეტული ფაქტორის გავლენის ინტენსივობა). ყველაზე ზოგადი თვალსაზრისით - გავლენის ხარისხი).
ინდუსტრიის თავისებურებები, რომლებიც გავლენას ახდენს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობაზე, - დარგისთვის დამახასიათებელი ფაქტორები, რომელშიც ეკონომიკური სუბიექტი მუშაობს (რეცესია ან განვითარება, პერსპექტივები, ტიპიური პრობლემები).
შეგროვებული ინფორმაცია დაჯგუფებულია კომპანიის კლიენტის ფაილში (ბრინჯი. 2).
სურათი 2 აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის შესახებ ინფორმაციის შეგროვება და კომპანიის კლიენტის პროფილის შექმნა წყარო:

აუდიტორი უნდა გაეცნოს აუდიტის ობიექტის საქმიანობის ბუნებაპირები, მათ შორის არჩევანი და სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენება. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის მახასიათებლებს განსაზღვრავს განხორციელებული ბიზნეს ოპერაციები, საკუთრების ფორმა და მართვის მეთოდი, ფინანსური ინვესტიციების ტიპი, რომელსაც ის ახორციელებს და აპირებს განახორციელოს, მისი სტრუქტურა და დაფინანსების წყარო. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკის გააზრება საშუალებას აძლევს აუდიტორს გაიგოს მსგავსი ტრანზაქციების ჯგუფები, ანგარიშის ნაშთები და ფინანსურ ანგარიშგებებში ინფორმაციის გამჟღავნება.
აუდიტორს უნდა იცოდეს აუდიტორული სუბიექტის მიერ შერჩეული და გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ, აუდიტორმა ასევე უნდა განსაზღვროს, შეესაბამება თუ არა ისინი აუდიტირებული სუბიექტის საქმიანობას და შეესაბამება თუ არა ისინი ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მეთოდებს. აუდიტორის მიერ აუდიტის სამუშაოს შესასრულებლად საჭირო ცოდნა ასევე მოიცავს:

მეთოდებს, რომლებსაც ერთეული იყენებს რთული ან უჩვეულო ტრანზაქციების აღრიცხვისთვის;
ბიზნეს ოპერაციების აღრიცხვის შედეგები, რომლებშიც არსებობს გაურკვევლობა ან გაურკვევლობა მარეგულირებელი მოთხოვნების შეუსაბამობის ან მათი არარსებობის გამო;
აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებები.

ასევე, აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გასაგებად აუდიტორმა უნდა იცოდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიზნები და სტრატეგიული გეგმები, ბიზნეს საქმიანობის ასოცირებული რისკი, რომელიც მიუთითებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების შესაძლო არსებით შეცდომებზე.
მცირე ბიზნესის კუთვნილი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტები, როგორც წესი, არ ადგენენ გრძელვადიან მიზნებს და არ შეიმუშავებენ სტრატეგიულ გეგმებს, მაგრამ მართავენ რისკებს კონკრეტული ქმედებებით თუ პროცედურების საშუალებით. ასეთ შემთხვევებში, აუდიტორი, როგორც წესი, იღებს ინფორმაციას წერილობითი განცხადებებიდან და ახსნა-განმარტებებიდან, რომლებიც მოთხოვნილია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისგან.
არასწორად შერჩეული მიზნები და სტრატეგიები წარმოშობს ბიზნეს რისკებს, რაც, თავის მხრივ, ზრდის ანგარიშგებაში მნიშვნელოვანი შეცდომის რისკს. ამიტომ, ბიზნეს რისკების გააზრება ხელს უწყობს აუდიტის რისკის სწორ შეფასებას.
აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი და საკუთრების სტრუქტურა. მიუხედავად იმისა, რომ აუდიტორის პასუხისმგებლობა არ შეიცავს რეკომენდაციების გაცემას ორგანიზაციული სტრუქტურის გასაუმჯობესებლად, შიდა კონტროლის მექანიზმების გავლენა ანგარიშგების სანდოობაზე და კონტროლის სისტემის ეფექტურობაზე შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი.
კლიენტის საქმიანობის სპექტრი, მისი კონტრაგენტების შემადგენლობარამდენადაც ეს შეიძლება დადგინდეს წინასახელშეკრულებო ეტაპზე, ბაზრის პირობების ანალიზი. ამ ფაქტორის გავლენის შეფასებისას აუდიტორი იკვლევს წარმოების ტექნოლოგიას (მომსახურების მიწოდებას), ფასს, მარკეტინგულ პოლიტიკას და ა.შ. ინფორმაცია კონკრეტული საწარმოს შესახებ წინასახელშეკრულებო ეტაპზე დახურულია აუდიტორისთვის, თუმცა დასაშვებია აუდიტორის მიერ მრეწველობისა და წარმოების ტექნოლოგიაში ფასების კონცეფციების შესწავლა ზოგადი თეორიული გაგებით, ბიზნესის კონკრეტულ პირობებთან სრული კორელაციის გარეშე. .
აუდიტორი უნდა გაეცნოს შეფასებას და ანალიზს ფინანსური შედეგებიაუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობა. აუდიტორი აკეთებს საწარმოს ფინანსური მდგომარეობის წინასწარ შეფასებას, ადგენს შესრულების ძირითადი მაჩვენებლების ტენდენციას და აკეთებს მოკლე დასკვნებს. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მაჩვენებლები და მისი ანალიზი ეხმარება აუდიტორს ამოიცნოს სუბიექტის საქმიანობის სფეროები, რომლებსაც მენეჯმენტი და სხვა თანამშრომლები თვლიან მნიშვნელოვნად. აუდიტორის მიერ ერთეულის ფინანსური საქმიანობის შეფასებების მიმოხილვა იძლევა შესაძლებლობას გავიგოთ, შეიძლება თუ არა ამ შეფასებების ზემოქმედებამ გამოიწვიოს მენეჯმენტის ქმედებები, რომლებიც ზრდის არსებითი შეცდომის რისკს.

1.3 . შიდა კონტროლის სისტემის გააზრება

აუდიტორს უნდა ჰქონდეს ცოდნა შიდა კონტროლის სისტემა. შიდა კონტროლის სისტემა ეხება მენეჯმენტის ან ორგანიზაციის სხვა თანამშრომლების მიერ მიღებულ პოლიტიკას და პროცედურებს, რათა უზრუნველყოს გონივრული გარანტია მიზნების განხორციელებაში, რომელიც მოიცავს სანდო ფინანსური ანგარიშგების მომზადებას და ფინანსური და საქმიანი აქტივობების მოწესრიგებულ და ეფექტურად წარმართვას კანონის შესაბამისად. მოთხოვნები და სხვა დებულებები.
ეს ნიშნავს, რომ შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზაცია და მისი ფუნქციონირება მიზნად ისახავს ბიზნეს საქმიანობის ნებისმიერი რისკის აღმოფხვრას, რომელიც საფრთხეს უქმნის რომელიმე ამ მიზნის მიღწევას. შესაბამისად, აუდიტორის მიერ აუდიტორული სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემის გაგება გულისხმობს აუდიტორის მიერ კონტროლის ორგანიზაციის ადეკვატურობის შეფასებას და მათი გამოყენების ფაქტის დადგენას. ადეკვატურობა გულისხმობს კონტროლის უნარს, ცალკე ან სხვა კონტროლებთან ერთად, ეფექტურად აღკვეთოს ან აღმოაჩინოს და გამოასწოროს მატერიალური შეცდომები.
შიდა კონტროლის სისტემა შედგება ხუთი ელემენტისგან (იხ. სურათი 3).

სურათი 3 შიდა კონტროლის სისტემის ელემენტები

შიდა კონტროლის სისტემის ეს ხუთ ელემენტად დაყოფა აუდიტორებს აძლევს მოსახერხებელ მიდგომას იმის გასაანალიზებლად, თუ როგორ შეიძლება გავლენა იქონიოს ერთეულის შიდა კონტროლის სისტემის სხვადასხვა ელემენტებმა აუდიტზე.
შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზებისა და ფუნქციონირების პროცედურა დამოკიდებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის სტრუქტურის ზომასა და სირთულეზე.
აუდიტორმა უნდა გაიგოს სამუშაო კლიენტის საინფორმაციო სისტემებიდაკავშირებული ეკონომიკურ საქმიანობასთან და მის ასახვა ფინანსურ ანგარიშგებაში, განიხილავს მათ შემდეგ პოზიციებში:

რა ჯგუფების ტრანზაქციებია მნიშვნელოვანი ფინანსური ანგარიშგებისთვის;
რა პროცედურების გამოყენებით (ავტომატურად ან ხელით ხდება ტრანზაქციების ინიცირება, ჩაწერა, დამუშავება და მოხსენება);
როგორ იქმნება და იტყობინება ანგარიშები, რომლებიც აღრიცხავს უჩვეულო და რთულ ტრანზაქციებს;
როგორ არის ორგანიზებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადების პროცესი, საჭირო ინფორმაციის გამჟღავნების ჩათვლით.

შიდა კონტროლის სისტემის რისკების ფარგლები და ბუნება განსხვავდება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საინფორმაციო სისტემების ტიპისა და მახასიათებლების მიხედვით. ამიტომ, შიდა კონტროლის სისტემის განხილვისას, აუდიტორი ყურადღებას აქცევს თუ არა აუდიტორულმა სუბიექტმა ადეკვატურად რეაგირება საინფორმაციო სისტემების ან სახელმძღვანელო სისტემების გამოყენების შედეგად წარმოშობილ რისკებზე ეფექტური კონტროლის დაწესებით.
აუდიტორს უნდა ესმოდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საინფორმაციო სისტემების ფუნქციონირება, რათა დაასკვნას, რომ ისინი შეესაბამება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საოპერაციო პირობებს.
აუდიტორს უნდა ჰქონდეს ცოდნა საკონტროლო გარემო. იგი წარმოადგენს დირექტორებისა და მენეჯმენტის ზოგად დამოკიდებულებას, ცნობიერებას და ქმედებებს შიდა კონტროლის სისტემასთან დაკავშირებით. საკონტროლო გარემო არის ეფექტური შიდა კონტროლის სისტემის საფუძველი, რომელიც უზრუნველყოფს დისციპლინისა და წესრიგის დაცვას. საკონტროლო გარემოს სანდოობის შეფასებისას და იმის განსაზღვრისას, მოქმედებს თუ არა ის, აუდიტორი აცნობიერებს, თუ როგორ შეძლო მენეჯმენტმა, მფლობელის წარმომადგენლების ზედამხედველობის ქვეშ, დაემკვიდრებინა და შეენარჩუნებინა ეთიკური ქცევის მთლიანობა და სტანდარტები, და დაამყარა ადექვატური კონტროლი, რათა თავიდან აიცილოს. და აღმოაჩინოს თაღლითობა ან შეცდომები აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტში.
ერთეულის საკონტროლო გარემოს ბუნება ისეთია, რომ ის გავლენას ახდენს არსებითი შეცდომის რისკების შეფასების პროცესზე.
საკონტროლო გარემო თავისთავად არ უზრუნველყოფს შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტურობას; ეს არის მხოლოდ კლიენტის საწარმოო და ფინანსურ საქმიანობაში ჩაშენებული „ჭურვი“ და ივსება კონკრეტული კონტროლის პროცედურებით. ამიტომ, მატერიალური უზუსტობების რისკების შეფასებისას, როგორიცაა მონიტორინგის კონტროლი და გარკვეული საკონტროლო აქტივობების ფუნქციონირება, აუდიტორი, როგორც წესი, საკონტროლო გარემოს გარდა, ითვალისწინებს შიდა კონტროლის სისტემის სხვა ელემენტების გავლენას.
აუდიტორს უნდა ჰქონდეს საკმარისი ცოდნა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საკონტროლო ქმედებები. ერთეულის კონტროლის აქტივობები მოიცავს პოლიტიკასა და პროცედურებს, რომლებიც უზრუნველყოფენ მენეჯმენტის ინსტრუქციების შესრულებას. კონკრეტული კონტროლის აქტივობების მაგალითებია:

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ კონტროლის მოქმედებების ავტორიზაცია (დამტკიცება);
საკონტროლო მოქმედებების განხორციელების შემოწმება;
საკონტროლო მოქმედებების შედეგად მიღებული ინფორმაციის დამუშავება;
აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ობიექტების არსებობისა და მდგომარეობის შემოწმება;
საკონტროლო მოქმედებების დროს პასუხისმგებლობის განაწილება აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის თანამშრომლებს შორის.

აუდიტორს უნდა ესმოდეს საქმიანობის ძირითადი ტიპები, რომლებსაც აუდიტის სუბიექტი ახორციელებს შიდა კონტროლის სისტემის მონიტორინგიფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებასთან დაკავშირებით.
კონტროლის მონიტორინგი არის შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტური ფუნქციონირების დროთა განმავლობაში შეფასების პროცესი. იგი მოიცავს რეგულარულ შეფასებას კონტროლის დიზაინისა და ფუნქციონირებისა და საჭირო მაკორექტირებელი ქმედებების განხორციელებას კონტროლთან დაკავშირებით ბიზნეს პირობების ცვლილების გამო. მენეჯმენტი აკონტროლებს კონტროლს მიმდინარე აქტივობების, ინდივიდუალური შეფასებების ან ორივეს კომბინაციით. უწყვეტი მონიტორინგი, როგორც წესი, არის აუდიტის ობიექტის ნორმალური მენეჯმენტის საქმიანობის ნაწილი მუდმივი მართვისა და ზედამხედველობის სახით.
მონიტორინგის ფუნქციები შეიძლება შეასრულონ შიდა აუდიტის დეპარტამენტის თანამშრომლებმა. მონიტორინგის ჩატარებისას შესაძლებელია როგორც შიდა, ასევე გარე ინფორმაციის გამოყენება კონტროლის სისტემის ფუნქციონირების შესახებ, კერძოდ, გარე პრეტენზიები მომწოდებლების ან მყიდველებისგან, მარეგულირებელი ორგანოებისგან და ა.შ.
აუდიტორი აფასებს მონიტორინგის ინფორმაციის სანდოობას იმის დასადგენად, შეიძლება თუ არა მისი გამოყენება არსებითი შეცდომის რისკის შესაფასებლად და სხვა აუდიტის მიზნებისთვის.
აუდიტორმა დაუყოვნებლივ უნდა აცნობოს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტს და მესაკუთრის წარმომადგენლებს აუდიტიდან მიღებული ინფორმაციის შესახებ მნიშვნელოვანი ხარვეზების შესახებ შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზაციასა და გამოყენებაში, რომელიც აუდიტორისთვის ცნობილი გახდა აუდიტის დროს.

2 აუდიტის ანგარიშის ფორმირებისას აქტივობების გაგების მნიშვნელობა

2.1 აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გაგების როლი აუდიტორის პროფესიულ მსჯელობაში

აუდიტის დროს ბუღალტერის პროფესიული მსჯელობა, რომელმაც მოამზადა კომპანიის ფინანსური ანგარიშგება, მოწმდება დამოუკიდებელი აუდიტორის პროფესიული მსჯელობით. ამრიგად, ამ ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლები იღებენ გარკვეულ ნდობას ანგარიშგებაში გამოყენებული პროფესიული განსჯის ობიექტურობაში.
რუსული ბუღალტრული აღრიცხვის რეგულაციები არ შეიცავს "პროფესიული განსჯის" კონცეფციის პირდაპირ განმარტებას.
შაპოშნიკოვი ა.ა. განსაზღვრავს პროფესიულ განსჯას, როგორც შეფასების გარკვეულ საექსპერტო მეთოდს არასაკმარისად ფორმალიზებულ სიტუაციებსა და პროცედურებში, ასევე არჩევანს ხელმისაწვდომი ვარიანტებიდან მკაფიო არჩევანის აშკარა არგუმენტების არარსებობის შემთხვევაში. სტანდარტების მითითება პროფესიულ მსჯელობაზე არ უნდა იქნას განმარტებული, როგორც გაურკვევლობა და მოქმედების თავისუფლება, ისინი ასოცირდება გაზრდილ პასუხისმგებლობასთან მიღებულ გადაწყვეტილებაზე სტანდარტების შინაარსზე დაყრდნობის უნარის არარსებობის გამო.
აუდიტორულ პრაქტიკაში არსებობს მოსაზრება, რომ აუდიტორის პროფესიული მსჯელობა არის აუდიტორის მიერ გაკეთებული საბოლოო დასკვნა პროფესიულ პრობლემებზე, რომლებსაც არ გააჩნიათ სტანდარტული გადაწყვეტა. აუდიტორის ეს თვალსაზრისი ეფუძნება მის ცოდნას, კვალიფიკაციას და სამუშაო გამოცდილებას და წარმოადგენს სუბიექტური გადაწყვეტილებების მიღების საფუძველს ისეთ ვითარებაში, როდესაც შეუძლებელია მისი მოქმედების პროცედურის ნათლად დადგენა.
აუდიტორის პროფესიულ განსჯას უნდა ჰქონდეს მინიმუმ შემდეგი მახასიათებლები:

პირველ რიგში, ეს არის საკუთარი აუდიტორის მოსაზრება, რომელიც არ გამორიცხავს სხვა მოსაზრებების არსებობას შესწავლილ საკითხზე;
მეორეც, ეს აზრი გამოთქმულია გაურკვევლობის პირობებში, პროფესიულ პრობლემებზე, რომლებსაც სტანდარტული გადაწყვეტა არ გააჩნიათ;
მესამე, აუდიტორის აზრის ობიექტურობა არ არის გარანტირებული;
მეოთხე, მოსაზრება ეფუძნება კონკრეტული აუდიტორის ცოდნას, კვალიფიკაციას და გამოცდილებას.

როგორც პრაქტიკული საქმიანობის ნაწილი, პროფესიული მსჯელობა არსენალში არსებული კონცეფციებიდან აყალიბებს კონკრეტული პრობლემების გადაწყვეტას და არ შემოაქვს ახალს.
აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს გაგება, რომელშიც ისინი წარმოიქმნება, აუცილებელია აუდიტორის პროფესიული მსჯელობისთვის ფინანსური ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკების შეფასებისას და აუდიტის პროცესში ამ რისკებზე რეაგირებისას, როგორიცაა:
ა) მატერიალურობის დონის დადგენა და შეფასება, რჩება თუ არა არსებითობის გადაწყვეტილება უცვლელი აუდიტის განმავლობაში;
ბ) ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის გამოყენების არჩევანისა და პროცედურის მიზანშეწონილობისა და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებებში ინფორმაციის გამჟღავნების ადეკვატურობის გათვალისწინება;
გ) ერთეულის სფეროების იდენტიფიცირება, რომელიც საჭიროებს აუდიტორის განსაკუთრებულ ყურადღებას, როგორიცაა დაკავშირებული მხარეების ტრანზაქციები, მენეჯმენტის ვარაუდების მიზანშეწონილობა საქმიანობის მიმდინარეობის შესახებ, ან ბიზნეს ოპერაციების მიზნების გამოკვლევა;
დ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მოსალოდნელი ეკონომიკური მაჩვენებლების განსაზღვრა ანალიტიკური პროცედურების განხორციელებისას გამოსაყენებლად;
ე) შემდგომი აუდიტორული პროცედურების დაგეგმვა და განხორციელება აუდიტის რისკის დასაშვებად დაბალ დონეზე შემცირების მიზნით;
ვ) მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საკმარისობისა და მიზანშეწონილობის შეფასება, როგორიცაა დაშვებების და ზეპირი და წერილობითი განცხადებებისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის ახსნა-განმარტებების შესაბამისობა.

სურათი 4 აუდიტორის ქმედებების თანმიმდევრობა დაგეგმვის ეტაპზე.
ამდენად, აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს ინფორმაცია ეკონომიკური სუბიექტის საქმიანობის შესახებ, რათა რაციონალურად დაგეგმოს აუდიტი.
აუდიტორმა უნდა განახორციელოს რისკის შეფასების შემდეგი პროცედურები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გასაგებად:
1) მოთხოვნები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტთან ან სხვა თანამშრომლებთან - მუშაობის ამ ეტაპზე აუდიტორისთვის საჭირო ინფორმაციის უმეტესი ნაწილი მოწოდებულია კლიენტის ხელმძღვანელობისა და განცხადებების მომზადებაზე პასუხისმგებელი პირების მიერ. თუმცა, სხვებთან ინტერვიუ შეიძლება გამოყენებულ იქნას დამატებითი ინფორმაციის მისაღებად (იხ. დანართი A).
2) ანალიტიკური პროცედურები - რისკის შეფასების ეტაპზე ისინი გამოიყენება კლიენტის ფინანსური მდგომარეობისა და საქმიანობის დამახასიათებელი კოეფიციენტების ჩვეულებრივი მნიშვნელობებისგან უჩვეულო ტენდენციების და გადახრების დასადგენად. ასეთი გადახრები შეიძლება მიუთითებდეს ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებითი უზუსტობების არსებობაზე. ანალიზში გაკეთებული განზოგადებების ფართო ბუნების გამო, ანალიტიკური პროცედურების შედეგები განიხილება აუდიტორის მიერ სხვა მტკიცებულებებთან ერთად, რომლებიც მიუთითებს არსებითი ხარვეზების არსებობაზე ან არარსებობაზე;
3) დაკვირვება და ინსპექტირება - შექმნილია პერსონალისთვის ადრე გაკეთებული მოთხოვნების შედეგების დასადასტურებლად და ასევე აუდიტორს საწარმოსა და მისი საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის მიწოდებისთვის. ასეთი პროცედურები მოიცავს: აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობისა და ოპერაციების სხვადასხვა სფეროს მონიტორინგს, დოკუმენტების შემოწმებას, ანგარიშების შესწავლას, აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ადმინისტრაციული შენობებისა და საწარმოო შენობების მონახულებას, ბიზნეს ტრანზაქციების ასახვას საინფორმაციო სისტემებში, რომლებიც აწარმოებენ მონაცემებს ანგარიშგებისთვის.

2.2 აუდიტორის დასკვნის სანდოობა

სწორედ აქტივობის გააზრების საფუძველზე ხდება რისკების შეფასება და ანალიტიკური პროცედურების შემუშავება, ე.ი. განისაზღვრება აუდიტის სტრატეგია და ტაქტიკა. შერჩეული აუდიტის სტრატეგია განსაზღვრავს აუდიტის ანგარიშის სანდოობას. აუდიტორის დასკვნის სანდოობა არის აუდიტის ხარისხის ერთადერთი კრიტერიუმი.
აუდიტორის დასკვნის სანდოობის კრიტერიუმები გათვალისწინებული უნდა იყოს ამ ანგარიშის მომხმარებლების სურვილებიდან გამომდინარე. მათი სურვილია, რომ გაშუქება იყოს სანდო და მის საფუძველზე მიღებულმა გადაწყვეტილებებმა ზიანი არ მიაყენოს მათ. იდეალური აუდიტის შემთხვევაში (რაც ძირითადად გულისხმობს აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის უშეცდომო შეფასებას, ანუ აუდიტის ანგარიშის სანდოობას), აუდიტის მომხმარებლების არასწორი მენეჯმენტის გადაწყვეტილებები შედარებით იშვიათია და, შესაბამისად, მათგან ზარალი შედარებით მცირეა.
როდესაც აუდიტის გადახრა იდეალიდან პრაქტიკაში გარდაუვალია, იზრდება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მდგომარეობის არასწორი შეფასების ალბათობა, რის შედეგადაც იზრდება აუდიტის მომხმარებლების ზიანი. ამ ზრდის მთლიანი რაოდენობააუდიტის ყველა მომხმარებლისთვის და არის მისი ხარისხის ადეკვატური კრიტერიუმი, რადგან ის ასახავს აუდიტის მიზანს და მის ადგილს ეკონომიკაში. მაგრამ ეს კრიტერიუმი, მიუხედავად მისი ადეკვატურობისა, არ არის კონსტრუქციული. ზიანი, თუნდაც სანდო აუდიტის დასკვნის შემთხვევაში, ისევე როგორც მისი ზრდა, როდესაც რეალური აუდიტი გადაუხვევს იდეალურს, ამჟამად შეუძლებელია პრაქტიკაში ხარჯების თვალსაზრისით შეფასება.
სანდოობა ასევე დამოკიდებულია ისეთ კრიტერიუმებზე, როგორიცაა აუდიტის რისკი. თავის მხრივ, აუდიტის რისკი მოიცავს გამოვლენის რისკს და არსებითი შეცდომის რისკს. უფრო მეტიც, პირველი მთლიანად ექვემდებარება აუდიტორის უფლებამოსილებას, მეორე კი მასზე არანაირად არ არის დამოკიდებული. გამოვლენის რისკი ნაკლებად ადეკვატური კრიტერიუმია აუდიტორის დასკვნის სანდოობისთვის, ვიდრე დამატებითი ხარჯების ზიანი. მაგალითად, ის ვერ ხვდება განსხვავებას უხარისხო აუდიტს შორის, ერთი მხრივ, ვთქვათ, Enron-ის კომპანიასა და, მეორე მხრივ, პატარა ბანკს შორის.
გამოუვლენის რისკის შეფასება სულაც არ უნდა იყოს გამოხატული კონკრეტული მნიშვნელობით; ის შეიძლება ჩამოყალიბდეს გრადაციების სახით (სამი - დაბალი, საშუალო, მაღალი ალბათობა ან ხუთი - ყველაზე დაბალი, ქვედა, საშუალო, მაღალი, ყველაზე მაღალი ალბათობა და ა.შ.)
მაგრამ დღეს აუდიტორული ორგანიზაციის საქმიანობის ნებისმიერი კვლევის ფარგლებში უკიდურესად რთულია გამოუვლენლობის რისკის შეფასება. მაგრამ შეაფასეთ ისეთი ფაქტორები, რომლებიც მჭიდროდ არის დაკავშირებული გამოუვლენის რისკთან, როგორიცაა აუდიტორული ორგანიზაციის შესაბამისობა საკანონმდებლო და სხვა რეგულაციებთან, აუდიტის სტანდარტებთან, დამოუკიდებლობის წესებთან, ეთიკურ კოდექსებთან და ა.შ. შედარებით მარტივი. აქედან გამომდინარე, როგორც საერთაშორისო, ისე შიდა დოკუმენტები აცხადებენ, რომ ეს არის ზუსტად გარე აუდიტის ხარისხის კონტროლის საგანი.
აუდიტისა და მასთან დაკავშირებული სფეროების ბევრმა ექსპერტმა დიდი ხანია გააცნობიერა შესაბამისობის კრიტერიუმის ფუნდამენტური შეზღუდვა, იმიტომ მცდარი აუდიტის ანგარიში ასევე შეიძლება იყოს წარმოდგენილი მაშინაც კი, თუ აუდიტორი იცავდა ზოგადად მიღებულ აუდიტის სტანდარტებს. ასე რომ, დასავლეთში სასამართლოები 70-იან წლებამდე. XX საუკუნე უარყო აუდიტორების მიმართ პრეტენზიები, თუ მათ შეეძლოთ დაემტკიცებინათ, რომ ისინი იცავდნენ აუდიტის სტანდარტებს თავიანთ საქმიანობაში და 70-იანი წლებიდან. სტანდარტებთან შესაბამისობა ითვლებოდა აუცილებელ, მაგრამ არა საკმარის პირობად.
ამასთან, არ არის გამორიცხული, რომ აუდიტის ხარისხი შეფასდეს რეიტინგის გამოყენებით, სადაც ერთ-ერთ მნიშვნელოვან კომპონენტად ჩართული იქნება ინფორმაცია გამოუვლენის რისკის შესახებ. აუდიტორული ორგანიზაციის ასეთი რეიტინგი ასევე, ჩვენი აზრით, არის მისი მუშაობის ხარისხის კრიტერიუმი, უფრო მეტიც, მწარმოებლის ხარისხის კრიტერიუმი, მაგრამ ძალიან გადატანილია მომხმარებლის ხარისხის კრიტერიუმზე.
ამგვარად, აუდიტორის დასკვნის სანდოობის გასაანალიზებლად აუცილებელია თავი დავანებოთ ყველაზე ადეკვატურ, მაგრამ ძნელად შესაფასებლად კრიტერიუმებს და მივმართოთ უფრო კონსტრუქციულს.

2.3 აუდიტორის დასკვნის ფორმები

აუდიტორის დასკვნის ფორმა შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ანგარიშგების სანდოობის ფუნქციით:
F(x(y)) = ფორმა AZ
სადაც y არის ფინანსური ანგარიშგება, x არის სანდოობა, f არის აუდიტის ანგარიშის ფორმა. ამიტომ, კლასიფიკაცია უნდა ეფუძნებოდეს მოსაზრებას ანგარიშგების სანდოობის შესახებ.
მე-6 ფედერალური სტანდარტით შემოთავაზებული აუდიტის ანგარიშების სახეობების კლასიფიკაცია (რომელიც ძალადაკარგულად გამოცხადდა მიმდინარე წლის აგვისტოში, მაგრამ პრაქტიკაში გამოყენებას მაინც განაგრძობს) იწვევს დაბნეულობას. სტანდარტის შესაბამისად, აუდიტორის დასკვნა შეიძლება წარმოდგენილი იყოს დადებითი აუდიტორის ან შეცვლილი ანგარიშის სახით: კვალიფიციური აუდიტორის დასკვნა ყურადღების მიქცევის პუნქტით, უარყოფითი აუდიტორის დასკვნა და აზრზე უარის თქმა (იხ. დიაგრამა 5. ).

სურათი 5 აუდიტის ანგარიშის სახეები (FPSAD No. 6)

ნებისმიერი კლასიფიკაცია უნდა ეფუძნებოდეს მახასიათებელს, რომელიც ყოფს კლასიფიცირებულ კონცეფციას არა გადახურვის ჯგუფებად. აქედან გამომდინარე, ავტორი გვთავაზობს იქიდან გამომდინარე, რომ აუდიტის ანგარიში შეიძლება იყოს დადებითი ან უარყოფითი (იხ. სურ. 6).

დიაგრამა 6 აუდიტის ანგარიშის ტიპების შემოთავაზებული კლასიფიკაცია

ამ შემთხვევაში, პოზიტიური აუდიტის ანგარიში შეიძლება იყოს უცვლელი ან შეცვლილი: აუდიტის დასკვნა პუნქტით, რომელიც ყურადღებას იპყრობს; კვალიფიციური აუდიტორის დასკვნა.
ავტორი თვლის, რომ აზრზე უარის თქმა არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს რაიმე სახის აუდიტის ანგარიშს, რადგან აუდიტორის დასკვნის განმარტებიდან გამომდინარეობს, რომ იგი უნდა შეიცავდეს „გარკვეული ფორმით გამოთქმულ მოსაზრებასაუდიტორული ორგანიზაცია ან ინდივიდუალური აუდიტორი ამ განცხადებების ყველა მატერიალური კუთხით სანდოობისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სააღრიცხვო პროცედურების კანონთან შესაბამისობის შესახებ რუსეთის ფედერაცია" ამ შემთხვევაში აუდიტორი უარს ამბობს რაიმე აზრის გამოხატვაზე.
მხედველობაში მიიღება კავშირი აუდიტის რისკის ძირითად კომპონენტებს შორის. კერძოდ, მხედველობაში მიიღება, რომ:

შიდა კონტროლის მაღალი და საშუალო დონის რისკების მაღალი და კომბინაციების არსებობა მოითხოვს გამოუვლენლობის რისკის დაშვების დაბალ დონეს;
საშუალო კონტროლის რისკების მაღალი და დაბალი დონის საშუალო და კომბინაციების არსებობა გულისხმობს გამოუვლენლობის რისკის მიღების საშუალო დონეს;
შიდა კონტროლის რისკების დაბალი და დაბალი და საშუალო დონის კომბინაციების არსებობა იძლევა მაღალი დონის გამოვლენის რისკს.

გამოუვლენის რისკი განისაზღვრება, როგორც:


სადაც AR არის აუდიტის რისკი (დადგენილი აუდიტორული ორგანიზაციის შიდა სტანდარტებით), RN არის გამოუვლენის რისკი (ალბათობა იმისა, რომ აუდიტორი ვერ აღმოაჩენს მნიშვნელოვან შეცდომებს), VHR არის ფერმაში (თანდაყოლილი) რისკი, RK. არის კონტროლის რისკი (ალბათობა იმისა, რომ საწარმოს შიდა კონტროლი არ აღმოაჩენს შეცდომას).
ამრიგად, რაც უფრო დაბალია გამოვლენის რისკის დონე აუდიტორს, მით უფრო სანდო იქნება მისი აუდიტის ანგარიში. მაგრამ თუ ორგანიზაციის შიდა კონტროლი და აღრიცხვა მაღალი ხარისხისაა, აუდიტორს შეუძლია შეამციროს გამოვლენის რისკის მნიშვნელობა აუდიტის ფარგლების შემცირებით, შეგროვებული აუდიტორული მტკიცებულებების რაოდენობით და ა.შ.
ანგარიშგების მომხმარებლებმა უნდა იცოდნენ გამოვლენის რისკის მასშტაბი, რადგან ეს განსაზღვრავს, რამდენად შეიძლება იყოს ნდობა აუდიტორის დასკვნაში და, შესაბამისად, ანგარიშგების მიმართ. ამიტომ აუცილებელია გაგრძელდეს აუდიტის ანგარიშების სახეობების კლასიფიკაცია.
ავტორი გამომდინარეობს იქიდან, რომ აუდიტის დასკვნის თითოეულ ტიპს შეიძლება ჰქონდეს: გამოუვლენის დაბალი, საშუალო და მაღალი რისკი. თითოეულ შემთხვევაში აუდიტორმა უნდა ახსნას ამ ღირებულების მიზეზები. ამრიგად, უპირობოდ დადებითი დასკვნის გამოუვლენლობის მაღალი დონის დადგენის მიზეზები მოიცავს, მაგალითად, შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზების მაღალ დონეს, რაც საშუალებას იძლევა შემცირდეს აუდიტის ფარგლები. Მაღალი რისკისგამოუვლენლობა შეიძლება დადგინდეს აუდიტორის მიერ განხილვის აუდიტის შემთხვევაში - FPSAD No33-ში დადგენილი უარყოფითი გარანტიის ნაცვლად.
უარყოფითი აზრი უნდა გამოითქვას მხოლოდ მაშინ, როდესაც მენეჯმენტთან რაიმე უთანხმოება იმდენად არსებითი და ღრმაა ფინანსურ ანგარიშგებაზე, რომ, აუდიტორის აზრით, კვალიფიციური მოსაზრება არ არის ადეკვატური ფინანსური ანგარიშგების შეცდომაში შემყვანი ან არასრული ბუნების გამოსავლენად.
აზრზე უარის თქმა ხდება მაშინ, როდესაც სფეროს შეზღუდვა იმდენად მნიშვნელოვანი და ღრმაა, რომ აუდიტორს არ შეუძლია მიიღოს საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულება და, შესაბამისად, გამოთქვას აზრი ფინანსურ ანგარიშგებაზე. აზრზე უარის თქმა არ არის აუდიტის ანგარიშის ტიპი და, შესაბამისად, არ შეიძლება მიენიჭოს აუდიტის რისკის ღირებულება.
შევეცადოთ დავადგინოთ რაოდენობრივი კრიტერიუმები, რომლებიც საშუალებას მოგვცემს დავახარისხოთ აუდიტის დასკვნა გარკვეულ ტიპად, გამოუვლენლობის რისკის სიდიდის მიხედვით.
საერთაშორისო პრაქტიკიდან გამომდინარე, ნ. კომოგორცევა ადგენს ნდობის გონივრულ დონეს 95 - 98% ფარგლებში. გონივრული ნდობის დონე არის ის დონე, რომელზედაც ნდობის გამომხატველი სპეციალისტი მიდის დასკვნამდე, რომ კვლევის შემდგომი გაღრმავება და დეტალიზაცია გამოიწვევს მიღწეულ შედეგთან მიმართებაში ხარჯების (შრომითი, ფინანსური და ა.შ.) დაუშვებელ ზრდას. გონივრული ნდობის დონის განსაზღვრა პირდაპირ კავშირშია აუდიტორული რისკის კონცეფციასთან - „გაურკვევლობის“ წილი - სხვაობა აუდიტორის ნდობის ხარისხს მის სისწორეში და აბსოლუტურ ნდობას შორის (100%) - არის აუდიტის რისკის ოდენობა. რომ აუდიტორი საკუთარ თავზე იღებს აზრის გამოთქმისას.
საბოლოო აუდიტის რისკის გამოსათვლელად რისკის კომპონენტების შეფასებისას მიიღება შემდეგი მნიშვნელობები: მაღალი - 0,9; საშუალოდ - 0,75; დაბალისთვის - 0.6. ეს თვალსაზრისი დამახასიათებელია რუსული აუდიტის თეორეტიკოსთა უმეტესობისთვის, კერძოდ ს.მ. ბიჩკოვა, ვ.პ. კოსტუმები, ახ.წ. Sheremet იცავს აუდიტის რისკის კომპონენტების შეფასების მნიშვნელობებს, რომლებიც ახლოსაა შემოთავაზებულ მნიშვნელობებთან.
მოდით განვსაზღვროთ გამოუვლენლობის რისკის მინიმალური მისაღწევი დონის მნიშვნელობა. ამისათვის ავიღოთ მინიმალური ზომააუდიტის რისკი, რომელიც შეიძლება მხოლოდ უზრუნველყოფილი იყოს და საკონტროლო რისკისა და თანდაყოლილი რისკის მაღალი მნიშვნელობები. ცნობილი მნიშვნელობების ფორმულაში ჩანაცვლებით, მივიღებთ:
0,02 = pH x 0,9 x 0,9,
pH = 0,025, ანუ 2,5%.
ახლა მოდით განვსაზღვროთ გამოუვლენის რისკის მაქსიმალური მნიშვნელობა. ამისათვის ავიღოთ აუდიტის რისკის მაქსიმალური მნიშვნელობა, რომელიც უდრის 5%-ს და დავუშვათ, რომ კონტროლი და თანდაყოლილი რისკები დაბალი მნიშვნელობებია. გამოუვლენის რისკია:
0,05 = pH x 0,6 x 0,6,
pH = 0.14, ანუ 14%.
მოდით განვსაზღვროთ გამოუვლენის რისკის საშუალო მნიშვნელობების ინტერვალი:

ამრიგად, აუდიტის თითოეულ ტიპს უნდა მიენიჭოს გამოვლენის რისკის მნიშვნელობა.
ცხრილი-1 არაგამოვლენის რისკის შეფასება

თუ გამოვლენის რისკი აღემატება მის უმაღლეს მნიშვნელობას - 14%-ს, მაშინ აუდიტორმა უნდა უარი თქვას მოსაზრებაზე.
ასე რომ, აუდიტორის დასკვნის ფორმა უნდა განისაზღვროს აუდიტორის დასკვნის სანდოობით. ამ კრიტერიუმიდან გამომდინარე, აუდიტორის დასკვნა შეიძლება იყოს დადებითი ან უარყოფითი. მაგრამ განცხადებების მომხმარებლისთვის ასევე მნიშვნელოვანია რამდენად სანდოა აუდიტორის აზრი. ამიტომ, აუდიტორის დასკვნა უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას აუდიტორის მიერ მიღებული გამოვლენის რისკის შესახებ. ამ შემთხვევაში გამოუვლენის რისკის მნიშვნელობა თავად დასკვნაში უნდა იყოს დასაბუთებული.

3 აქტივობის მიღწეული გაგების გამოყენება აუდიტის გეგმისა და პროგრამის შედგენაში

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გააზრება

ჩვენ გავაანალიზებთ გარე ფაქტორებს SWOT ანალიზის გამოყენებით და დავამატებთ მას PEST ანალიზით (იხ. დანართი B). ანალიზი აჩვენებს, რომ გარე ფაქტორები, როგორიცაა სახელმწიფოს გარემოსდაცვითი პოლიტიკა, საკრედიტო, საგადასახადო პოლიტიკა, გარემოს სფერო და ტექნოლოგიების ცვლილების ტემპი, აქვთ მნიშვნელოვანი გავლენა ორგანიზაციაზე. გარდა ამისა, ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი ფაქტორია ეკონომიკის რეალური სექტორის მდგომარეობა, ვინაიდან მთავარი მომხმარებელი ქარხნებია.
ამ ეტაპზე ეკონომიკის რეალური სექტორი არახელსაყრელ მდგომარეობაშია, რაც ზრდის ეკონომიკური აქტივობის რისკიანობას, რაც იწვევს ანგარიშგების დამახინჯების რისკს. რაც შეეხება გარემოსდაცვით კანონმდებლობას, რაც იწვევს მოწყობილობაზე მოთხოვნას და მათი მუდმივი მოდერნიზაციის აუცილებლობას
ორგანიზაციის მიზნები და სტრატეგიები.დირექტორისთვის გაგზავნილი მოთხოვნის პასუხიდან ასე გამოიყურება:

მიზანია ბაზარზე წარმოებული მოწყობილობების აღიარება, როგორც მაღალი ხარისხის და თანამედროვე მეცნიერების დონის შესაბამისი.
ორგანიზაციის სტრატეგია არის მოგებისა და გაყიდვების ბაზრის მოცულობის შენარჩუნება იმავე დონეზე. გაყიდვების ბაზარი არის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია უცხოურ ბაზრებზე წვდომის გარეშე.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარეობს, რომ ამ ბიზნესს აქვს სარისკო მიზნების შედეგად ანგარიშგების დამახინჯების დაბალი რისკი.
მენეჯმენტი და საკუთრების სტრუქტურა. PEP "SIBEKO"-ში არის ხაზოვანი-ფუნქციური მართვის სტრუქტურა. ამ სტრუქტურის მიხედვით, პერსონალი დაჯგუფებულია ფართო ამოცანებად, როგორიცაა მარკეტინგი და გაყიდვები, ფინანსები, განვითარება და წარმოება. მენეჯმენტი კონცენტრირებულია მენეჯერის ხელში, რომელიც უშუალოდ იღებს მენეჯმენტის ყველა გადაწყვეტილებას. Ლეგალური სტატუსიფირმები არიან ინდივიდუალური მეწარმეები. საწარმოს სტრუქტურა ნაჩვენებია სურათზე 7.

და ა.შ.................

აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტი ISA 310, ისევე როგორც რუსული აუდიტის სტანდარტები, მოითხოვს, რომ აუდიტორულმა ორგანიზაციამ მიიღოს ცოდნა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის შესახებ იმდენად, რამდენადაც საკმარისია იმისათვის, რომ გამოავლინოს და გაიგოს მოვლენები, ფინანსური და საქმიანი ტრანზაქციები და მუშაობის მეთოდები. მნიშვნელოვანი გავლენა ფინანსურ ანგარიშგებაზე, ან აუდიტის მიდგომაზე ან აუდიტორის ანგარიშზე. ასეთ ინფორმაციას აუდიტორი იყენებს თანდაყოლილი რისკისა და შიდა კონტროლის რისკის შესაფასებლად და აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მოცულობის განსაზღვრისას.

აუდიტორის ცოდნა მოიცავს ინფორმაციას მთლიანი ეკონომიკისა და საქმიანობის სფეროს შესახებ, რომელშიც ოპერირებს აუდიტის სუბიექტი, ასევე სხვა ინფორმაციას იმის შესახებ, თუ როგორ ფუნქციონირებს აუდიტი სუბიექტი.

ხელშეკრულების დადებამდე აუდიტორმა უნდა მიიღოს წინასწარი ცოდნა აუდიტის ობიექტის ინდუსტრიისა და საკუთრების სტრუქტურის, მენეჯმენტისა და შესრულების შესახებ და განსაზღვროს, შეუძლია თუ არა მას აუდიტის ჩასატარებლად აუდიტის ობიექტის საქმიანობის შესახებ საჭირო ინფორმაციის მოპოვება.

ხელშეკრულების გაფორმების შემდეგ აუდიტორმა უნდა გააფართოოს ინფორმაციის მოცულობა და ხარისხი, ამიტომ აუდიტის დროს ხდება ადრე მოპოვებული ინფორმაციის შეფასება, განახლება და შევსება.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ ცოდნა მიიღება ინფორმაციის უწყვეტი შეგროვებითა და შეფასებით და მისი კორელაცია აუდიტის მტკიცებულებებთან და აუდიტის ყველა ეტაპზე მოპოვებულ ინფორმაციასთან.

როდესაც მოცემული სუბიექტის აუდიტი მეორდება რამდენიმე წლის განმავლობაში, აუდიტორი განაახლებს და ხელახლა აფასებს ადრე შეგროვებულ ინფორმაციას, მათ შორის წინა წლების სამუშაო დოკუმენტებიდან. აუდიტორმა ასევე უნდა განსაზღვროს მნიშვნელოვანი ცვლილებები, რომლებიც მოხდა წინა აუდიტის შემდეგ.

აუდიტორს შეუძლია მიიღოს ინფორმაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის შესახებ სხვადასხვა წყაროები:

• · აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტთან და მისი საქმიანობის სფეროსთან მუშაობის წინა გამოცდილება;
• · საუბრები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის თანამშრომლებთან;
• · შიდა აუდიტორებთან საუბარი და შიდა აუდიტორთა საანგარიშგებო დოკუმენტაციის შესწავლა;
• · საუბრები სხვა აუდიტორებთან, იურისტებთან და კონსულტანტებთან, რომლებმაც მომსახურება გაუწიეს მოცემულ აუდიტებულ სუბიექტს ან საქმიანობის მოცემულ სფეროში;
• · საუბრები სპეციალისტებთან, რომლებიც არ არიან დაკავშირებული ამ აუდიტორულ სუბიექტთან (მაგალითად, ამ ინდუსტრიის ეკონომისტებთან, დარგის მარეგულირებელი ორგანოების წარმომადგენლებთან და ა.შ.);
• · საქმიანობის ამ სფეროსთან დაკავშირებული პუბლიკაციები (სახელმწიფო სტატისტიკა, რეზიუმეები, სტატიები, პროფესიული ჟურნალები და ა.შ.);
• · აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის მარეგულირებელი დებულებები;
• · აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ადმინისტრაციული შენობებისა და საწარმოო შენობების მონახულება;
• · აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მიერ უშუალოდ მომზადებული დოკუმენტები (შეხვედრების ოქმები; აქციონერებისთვის გაგზავნილი ან მარეგულირებელ ორგანოებში წარდგენილი მასალები; სარეკლამო მასალები; წინა წლების ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგება; შეფასებები; შიდა მენეჯმენტის ანგარიშები და ა.შ.).

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ცოდნა არის აუდიტორის პროფესიული აზრის გამოთქმის საფუძველი. აქტივობების გააზრება და ასეთი ინფორმაციის სწორად გამოყენება ეხმარება აუდიტორს:

• · რისკების შეფასება და პრობლემური სფეროების იდენტიფიცირება;
• · აუდიტის ეფექტურად დაგეგმვა და ჩატარება;
• · აუდიტორული მტკიცებულებების შეფასება;
• · უზრუნველყოს აუდიტის მაღალი ხარისხი და დასკვნების სანდოობა.

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის ცოდნა აუცილებელია, მაგალითად, როდესაც:

• · თანდაყოლილი რისკის შეფასება და კონტროლის რისკი;
• · კომერციული რისკების გათვალისწინება და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის ქმედებები ამ რისკებთან დაკავშირებით;
• · განვითარება გენერალური გეგმააუდიტისა და აუდიტის პროგრამები;
• · მატერიალურობის დონის განსაზღვრა და მიზანშეწონილობის შეფასება;
• · აუდიტორული მტკიცებულებების შეგროვება მისი შესაბამისი ხასიათის დასადგენად და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისთვის შესაბამისი წინაპირობების შესასრულებლად;
• · ოფიციალური ახსნა-განმარტებებისა და მენეჯმენტის განცხადებების შეფასება და მათ მიერ განსაზღვრული სავარაუდო ღირებულებები;
• · სფეროების იდენტიფიცირება, სადაც შეიძლება საჭირო გახდეს აუდიტორის რაიმე კონკრეტული ცოდნა და უნარები;
• · შვილობილი კომპანიების იდენტიფიკაცია და მათთან ტრანზაქციები;
• · ურთიერთგამომრიცხავი ინფორმაციის იდენტიფიცირება (მაგალითად, განცხადებები, რომლებიც ეწინააღმდეგება ერთმანეთს);
• · უჩვეულო გარემოებების გამოვლენა (არაკეთილსინდისიერების ფაქტები, რეგულაციების შეუსრულებლობა);
• · კვალიფიციური მოთხოვნების მომზადება და მათზე პასუხის ბუნების შეფასება მათი გონივრულობის თვალსაზრისით;
• · სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისი ბუნების ანალიზი და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში არსებული განმარტებები.

აუდიტორმა უნდა უზრუნველყოს, რომ აუდიტის განმახორციელებელმა თანამშრომლებმა მიიღონ საკმარისი ინფორმაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის შესახებ, რათა მათ შეძლონ შეასრულონ დავალებული სამუშაო.

აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის ეფექტურად გამოყენების მიზნით, აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს, თუ როგორ მოქმედებს ამ საქმიანობის ბუნება მთლიან ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე და შეესაბამება თუ არა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების საფუძველი აუდიტორის ცოდნას. ამ საქმიანობის შესახებ.

ფაქტორები, რომლებიც გასათვალისწინებელია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის მისაღებად (ბიზნესის ცოდნის ობიექტები)

• 1. ზოგადი ეკონომიკური ფაქტორები:
  • ზოგადი დონე ეკონომიკური აქტივობა(კლება, ზრდა);
  • საპროცენტო განაკვეთები და ხელმისაწვდომობა ფინანსური რესურსები; ინფლაცია;
  • · მთავრობის პოლიტიკა;
  • · სავალუტო კურსები და ვალუტის კონტროლის მექანიზმები.
• 2. დარგის თავისებურებები, რომლებიც გავლენას ახდენს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობაზე:
  • · ბაზარი და კონკურენცია;
  • · ციკლური ან სეზონური აქტივობა;
  • · ცვლილებები წარმოების ტექნოლოგიაში;
  • კომერციული რისკი (მაგალითად, მაღალი ტექნოლოგია, მაღალი მოდა, ახალი კონკურენტებისთვის ბაზრის მარტივი წვდომა);
  • · საქმიანობის შემცირება ან გაფართოება;
  • · არახელსაყრელი პირობები(მოთხოვნის კლება, გამოუყენებელი საწარმოო სიმძლავრე, სერიოზული ფასების კონკურენცია);
  • · ძირითადი ეკონომიკური მაჩვენებლები;
  • · ინდუსტრიის პრობლემები და ინდუსტრიის აღრიცხვის მახასიათებლები;
  • · გარემოსდაცვითი მოთხოვნები და პრობლემები;
  • · მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოთხოვნები;
  • ენერგორესურსების ხელმისაწვდომობა და ღირებულება;
  • · საქმიანობის სპეციფიკური თავისებურებები (მაგალითად, სამუშაო ხელშეკრულებებთან, დაფინანსების მეთოდებთან, აღრიცხვის მეთოდებთან დაკავშირებით).
• 3. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი და საკუთრების სტრუქტურა: კორპორატიული სტრუქტურა-- კერძო, საჯარო, სამთავრობო (მათ შორის, ბოლო ან დაგეგმილი ცვლილებები);
• · მფლობელები და შვილობილი კომპანიები (ადგილობრივი, უცხოური, საქმიანი რეპუტაციადა გამოცდილება);
• · კაპიტალის სტრუქტურა (ცვლილებების ჩათვლით);
• · ორგანიზაციული სტრუქტურა;
• · მენეჯმენტის მიზნები, პრინციპები, სტრატეგიული გეგმები;
• · კომპანიის შესყიდვები, გაერთიანება ან ლიკვიდაცია ცალკეული სახეობებიეკონომიკური საქმიანობა (დაგეგმილი ან ახლახან განხორციელებული);
• · დაფინანსების წყაროები და მეთოდები;
• · დირექტორთა საბჭო (შემადგენლობა, საქმიანი რეპუტაცია და პროფესიონალური გამოცდილება პირები, მენეჯერებისგან დამოუკიდებლობა და მათ საქმიანობაზე კონტროლი და ა.შ.);
• · მენეჯერები (გამოცდილება და რეპუტაცია; პერსონალის ბრუნვა; მთავარი ფინანსური პერსონალიდა მისი სტატუსი ორგანიზაციაში; ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილების დაკომპლექტება და სხვ.);
• · შიდა აუდიტის განყოფილების ხელმისაწვდომობა და მუშაობის ხარისხი;
• · დამოკიდებულება შიდა კონტროლის გარემოს მიმართ.
• 4. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის პროდუქტები, ბაზრები, მომწოდებლები, ხარჯები, საწარმოო საქმიანობა:
  • · ეკონომიკური საქმიანობის ბუნება ( საწარმოო საქმიანობა, ვაჭრობა, ფინანსური მომსახურება, იმპორტი/ექსპორტი);
  • · შენობების, საწყობების, ოფისების ადგილმდებარეობა;
  • · დაქირავებული პერსონალის მახასიათებლები (მდებარეობის, დონის მიხედვით ხელფასებიპროფკავშირების საქმიანობის თავისებურებები, სოციალური უსაფრთხოებადა ა.შ.);
  • · პროდუქტები ან მომსახურება და ბაზრები (მთავარი მომხმარებლები და კონტრაქტები, გადახდის პირობები, მოგების მარჟა, ბაზრის წილი, კონკურენტები);
  • · საქონლისა და მომსახურების მნიშვნელოვანი მიმწოდებლები (გრძელვადიანი კონტრაქტები, მიწოდების სტაბილურობა, გადახდის პირობები, იმპორტი);
  • · ინვენტარი (ადგილმდებარეობა, რაოდენობა);
  • · ფრენჩაიზები, ლიცენზიები, პატენტები;
  • · ხარჯების მნიშვნელოვანი კატეგორიები;
  • · Კვლევა და განვითარება;
  • · აქტივები, ვალდებულებები და ოპერაციები უცხო ქვეყანაში;
  • · კანონმდებლობა და რეგულაციები, რომლებიც მნიშვნელოვან გავლენას ახდენს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობაზე;
  • · ოპერაციული საინფორმაციო სისტემები; ცვლილებების გეგმები;
  • · მიღებული სესხების მახასიათებლები.
• 5. დაკავშირებული ფაქტორები ფინანსური სიტუაციადა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მომგებიანობა:
  • · ძირითადი ფინანსური მაჩვენებლები; მათი ცვლილების ტენდენციები.
• 6. პირობები, რომლებშიც მზადდება აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ანგარიშგება, მათ შორის გარე ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ მენეჯმენტზე ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცესში.
• 7. კანონმდებლობის თავისებურებები:
  • · მარეგულირებელი გარემო და მარეგულირებელი მოთხოვნები; გადასახადები;
  • · ინფორმაციის გამჟღავნების მოთხოვნების სპეციფიკური მახასიათებლები საქმიანობის სახეობა;
  • · აუდიტის ანგარიშის მოთხოვნები.

აუდიტის ჩატარების ვალდებულების წერილი.

ხელშეკრულება აუდიტორული მომსახურების გაწევის შესახებ. აუდიტის პირობების კოორდინაცია.

წესი (სტანდარტი) №17 „აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გააზრება“: აუდიტორული მომსახურების გაწევის შესახებ ხელშეკრულების გაფორმებამდე აუდიტორმა უნდა მიიღოს წინასწარი ინფორმაცია ინდუსტრიისა და საკუთრების სტრუქტურის, აგრეთვე კომპანიის მენეჯმენტისა და მფლობელების შესახებ. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი და ა.შ.

აუდიტორული მომსახურების გაწევაზე ხელშეკრულების გაფორმების შემდეგ უნდა გაფართოვდეს ინფორმაციის ტოტალიზაციის მოცულობა და ხარისხი. აუდიტის დროს ხდება ადრე მოპოვებული ინფორმაციის შეფასება, განახლება და გაფართოება. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის მოპოვება არის ინფორმაციის შეგროვებისა და შეფასების უწყვეტი პროცესი, ასევე მისი კორელაცია აუდიტის მტკიცებულებებთან და აუდიტის ყველა ეტაპზე მოპოვებულ ინფორმაციასთან.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გააზრება არის აუდიტორის პროფესიული მსჯელობის გამოხატვის საფუძველი. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შესახებ ინფორმაციის სათანადო გამოყენება ეხმარება აუდიტორს:

რისკების შეფასება და პრობლემური სფეროების იდენტიფიცირება,

ეფექტურად დაგეგმეთ და ჩაატარეთ აუდიტი,

შეაფასეთ აუდიტის მტკიცებულება

უზრუნველყოს აუდიტის მაღალი ხარისხი და დასკვნების მართებულობა.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის მისაღებად გასათვალისწინებელი კითხვების ჩამონათვალი:

ზოგადი ეკონომიკური ფაქტორები (ეკონომიკის განვითარების ზოგადი დონე, საპროცენტო განაკვეთები, ინფლაცია, სავალუტო კურსი და ა.შ.),

დარგის თავისებურებები, რომლებიც გავლენას ახდენს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობაზე (ბაზრობა და კონკურენცია ინდუსტრიაში, ეკონომიკური მაჩვენებლები ინდუსტრიაში, საქმიანობის შემცირება და გაფართოება და ა.შ.).

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი და საკუთრების სტრუქტურა.

კორპორატიული ორგანიზაციული სტრუქტურა,

აქციონერები და მათი შვილობილი კომპანიები,

კაპიტალის სტრუქტურა,

მიზნები, პრინციპები და სტრატეგიული მართვის გეგმა,

დაფინანსების წყაროები და მეთოდები,

დირექტორთა საბჭო და მენეჯერები,

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის პროდუქტები, ბაზრები, მომწოდებლები, საწარმოო საქმიანობა და ა.შ.

კანონმდებლობის თავისებურებები.

1. მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოთხოვნები, რომლებიც გამოიყენება აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობისას, მათ შორის, საგადასახადო სფეროში.

2. ინფორმაციის გამჟღავნების მოთხოვნები, რომლებიც სპეციფიკურია ამ ტიპის საქმიანობისთვის,

3. აუდიტის ანგარიშის მოთხოვნები,

4. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების შესაძლო მომხმარებლები.

ვალდებულების წერილს წინ უნდა უსწრებდეს ეკონომიკური სუბიექტის ოფიციალური წინადადება აუდიტის ან/და მასთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევის მოთხოვნით. თავის მხრივ, ეკონომიკურმა სუბიექტმა წერილობით უნდა დაადასტუროს თანხმობა აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ შემოთავაზებულ აუდიტის პირობებზე.

ნიშნობის წერილის შედგენა არ შეიძლება, თუ განხილვის მიზანი და ფარგლები მხარეებს შორის არის განსაზღვრული გრძელვადიანი შეთანხმებით.

ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის მიზანი,

აუდიტის დასკვნა და ნებისმიერი სხვა დოკუმენტი, რომელიც მოსალოდნელია მომზადდეს აუდიტის შედეგების საფუძველზე,

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე,

აუდიტის ფასი, ასევე გაწეული მომსახურების აღიარების პროცედურა და გადახდის პროცედურა.

აუდიტის წერილი ასევე შეიძლება შეიცავდეს:

დაგეგმილი აუდიტის დროს აუდიტორისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის თანამშრომლების მუშაობის კოორდინაციასთან დაკავშირებული ღონისძიებები,

აუდიტორის უფლებას აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისგან მიიღოს ოფიციალური წერილობითი განცხადება აუდიტთან დაკავშირებით,

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის ვალდებულება, დაეხმაროს საკრედიტო დაწესებულებებსა და აუდიტის სუბიექტის კონტრაგენტებს მოთხოვნის გაგზავნაში აუდიტისთვის საჭირო ინფორმაციის მისაღებად,

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის ვალდებულება უზრუნველყოს აუდიტორის თანამშრომლების ყოფნა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ქონების ინვენტარიზაციის დროს.

აუდიტორმა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობამ უნდა მიაღწიონ შეთანხმებას აუდიტის პირობებზე. ეს შეთანხმებული პირობები დოკუმენტირებული უნდა იყოს აუდიტორული მომსახურების მიწოდების ხელშეკრულებაში.

თემა: აუდიტის დაგეგმვა.

1. აუდიტის დაგეგმვა: გენერალური გეგმა და აუდიტის პროგრამა.

აუდიტის ნიმუში.

მატერიალურობა აუდიტში.

20. შესრულებული რისკის შეფასების პროცედურების ბუნება, დრო და მოცულობა დამოკიდებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის მასშტაბსა და სირთულეზე და აუდიტის სუბიექტთან მუშაობის გამოცდილებაზე. გარდა ამისა, წინა პერიოდებთან შედარებით რომელიმე ამ საკითხში მნიშვნელოვანი ცვლილებების იდენტიფიცირება განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია იმისთვის, რომ მივაღწიოთ საკმარისად გააზრებას სუბიექტის საქმიანობის შესახებ, რათა მოხდეს არსებითი შეცდომის რისკების იდენტიფიცირება და შეფასება.

21. აუდიტორი უნდა გაეცნოს შესაბამის დარგს, იურიდიულ და სხვა გარე ფაქტორებს, რომლებიც გავლენას ახდენენ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობაზე, მათ შორის გამოყენებული აღრიცხვის მეთოდებსა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებაზე. ეს ფაქტორები მოიცავს შემდეგ ინდუსტრიის სპეციფიკას:

ა) კონკურენცია ინდუსტრიაში;

ბ) მომწოდებლებთან და მომხმარებლებთან ურთიერთობა;

გ) ცვლილებები წარმოების ტექნოლოგიაში;

დ) გარემოსდაცვითი მოთხოვნები, რომლებიც გავლენას ახდენს მრეწველობასა და აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტზე;

ე) საბუღალტრო აღრიცხვისა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების გამოყენებული მეთოდები;

ვ) მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოთხოვნები, მათ შორის, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სფეროს მარეგულირებელი;

ზ) არსებული ზოგადი ეკონომიკური პირობები.

22. ინდუსტრიას, რომელშიც ოპერირებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი, შეიძლება ჰქონდეს შესაძლო არსებითი შეცდომის სპეციფიკური რისკები, რომლებიც დაკავშირებულია საქმიანობის ბუნებასთან ან მის მარეგულირებელ ჩარჩოსთან. ასეთ შემთხვევებში აუდიტის ჯგუფში უნდა შედიოდნენ შესაბამისი და საკმარისი ცოდნისა და გამოცდილების მქონე პირები.

23. მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები ადგენს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აღრიცხვისა და მომზადების მოქმედ მეთოდებს, რომლებიც აუდიტირებული სუბიექტის ხელმძღვანელობამ უნდა გამოიყენოს ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომზადებისას და რომელიც ხელმძღვანელობს აუდიტორს. ამავდროულად, აუდიტორმაც და აუდიტებულმა სუბიექტმაც უნდა გაიაზრონ ეს მეთოდები.

24. აუდიტორი უნდა გაეცნოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკას. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის მახასიათებლებს განსაზღვრავს განხორციელებული ბიზნეს ოპერაციები, საკუთრების ფორმა და მართვის მეთოდი, ფინანსური ინვესტიციების ტიპი, რომელსაც ის ახორციელებს და აპირებს განახორციელოს, მისი სტრუქტურა და დაფინანსების წყარო. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის მახასიათებლების გაგება აუდიტორს საშუალებას აძლევს გაიგოს მსგავსი ტრანზაქციების ჯგუფები, სააღრიცხვო ანგარიშების ნაშთები და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნება.

25. აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს შეიძლება ჰქონდეს რთული სტრუქტურა, მათ შორის შვილობილი ან გეოგრაფიულად დაშორებული სტრუქტურული ერთეულები, რაც ართულებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების კონსოლიდაციის პროცესს და შეიძლება გამოიწვიოს ინფორმაციის არსებითი არასწორი განმარტების რისკები.

26. იმის გაგება, თუ ვინ არიან აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის მფლობელები და მფლობელებსა და სხვებს შორის ურთიერთობები, მნიშვნელოვანია იმის დასადგენად, იყო თუ არა დაკავშირებული მხარის ტრანზაქციების იდენტიფიცირება და სათანადო აღრიცხვა.

27. აუდიტორს უნდა იცოდეს აუდიტორული სუბიექტის მიერ შერჩეული და გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ, აუდიტორმა ასევე უნდა განსაზღვროს, შეესაბამება თუ არა ისინი აუდიტირებული სუბიექტის საქმიანობას და შეესაბამება თუ არა ისინი ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდებს და ფინანსური ანგარიშგების მომზადების მეთოდებს. (ბუღალტრული) განცხადებები. აუდიტორის მიერ აუდიტის სამუშაოს შესასრულებლად საჭირო ცოდნა ასევე მოიცავს:

მეთოდებს, რომლებსაც ერთეული იყენებს რთული ან უჩვეულო ტრანზაქციების აღრიცხვისთვის;

ბიზნეს ოპერაციების აღრიცხვის შედეგები, რომლებშიც არსებობს გაურკვევლობა ან გაურკვევლობა მარეგულირებელი მოთხოვნების შეუსაბამობის ან მათი არარსებობის გამო;

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებები.

აუდიტორმა ასევე უნდა გამოავლინოს შემთხვევები, როდესაც აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი პირველად იყენებს ბუღალტრული აღრიცხვის მარეგულირებელი ახალი მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოთხოვნებს. თუ მოხდა ცვლილებები აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის სააღრიცხვო პოლიტიკაში, აუდიტორმა უნდა განიხილოს ცვლილებების მიზეზები და ასევე განსაზღვროს არის თუ არა ცვლილებები შესაბამისი და შეესაბამება დადგენილ სააღრიცხვო პრაქტიკას და ფინანსური ანგარიშგების მომზადებას.

28. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება, რომელიც მომზადებულია აღრიცხვის მოქმედი მეთოდების შესაბამისად და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება უნდა მოიცავდეს მატერიალური ინფორმაციის სათანადოდ გამჟღავნებას. ეს ინფორმაცია ეხება ფინანსური ანგარიშგების ფორმას, პრეზენტაციას და შინაარსს, შენიშვნებს, მათ შორის გამოყენებულ ტერმინოლოგიას, დეტალების დონეს, ანგარიშგებაში არსებული პუნქტების კლასიფიკაციას და წარმოდგენილი ციფრების საფუძველს. აუდიტორი განიხილავს თუ არა აუდიტის ქვეშ მყოფმა სუბიექტმა ადეკვატურად გამჟღავნებული რაიმე საკითხი იმ გარემოებებისა და ფაქტების გათვალისწინებით, რაც აუდიტორმა შეიტყო აუდიტის დროს.

29. აუდიტორს უნდა ჰქონდეს ცოდნა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიზნებისა და სტრატეგიული გეგმების და ბიზნეს საქმიანობის თანმდევი რისკების შესახებ, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი დამახინჯება. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობა ექვემდებარება ინდუსტრიის, სამართლებრივი და სხვა შიდა და გარე ფაქტორების გავლენას. ამ ფაქტორების გავლენით აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი ან მფლობელის წარმომადგენლები ადგენენ მიზნებს, რომლებიც შეიძლება მომზადდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის სამოქმედო გეგმის სახით. სტრატეგიული გეგმები მოიცავს მიდგომებს, რომლითაც მენეჯმენტი აპირებს თავისი მიზნების მიღწევას. ბიზნეს საქმიანობის რისკები შედეგია აუცილებელი პირობებიმოვლენები, გარემოებები, ქმედებები ან უმოქმედობები, რომლებმაც შეიძლება უარყოფითად იმოქმედოს ორგანიზაციის უნარზე მიაღწიოს მიზნებს და განახორციელოს თავისი სტრატეგიები, ან გამოიწვიოს შეუსაბამო მიზნებისა და სტრატეგიების შერჩევის შედეგად. ცვლილებების გავლენით ცვლილებებს განიცდის აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობაც გარე გარემოდა შესაბამისად, დროთა განმავლობაში იცვლება სტრატეგიული გეგმები და მიზნები.

30. ბიზნეს რისკი უფრო ფართო ცნებაა, ვიდრე ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკი. ბიზნეს რისკი შეიძლება წარმოიშვას აქტივობაში წარმოქმნილი ნებისმიერი ცვლილების ან სირთულეების შედეგად, ამავდროულად, საქმიანობაში ცვლილებების შეტანის აუცილებლობის შეუცნობლობამ შეიძლება გამოიწვიოს რისკი. აქტივობის ცვლილება შეიძლება მოხდეს, კერძოდ, ახალი ტიპის პროდუქტის შემუშავების შედეგად, რომელიც შეიძლება იყოს წარუმატებელი, არაპროგნოზირებადი ბაზრის რეაქცია, თუნდაც განვითარებული იყოს. წარმატებებიპროდუქტები, ასევე უმოქმედობები, რომლებიც წარმოშობს ვალდებულებებს და რეპუტაციის გაუარესების რისკს.

აუდიტორის მიერ აუდიტორული სუბიექტის ბიზნეს საქმიანობის რისკების გააზრება ზრდის ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ინფორმაციის არსებითი გაუგებრობის რისკების გამოვლენის ალბათობას. თუმცა, აუდიტორის პასუხისმგებლობა არ მოიცავს ბიზნეს საქმიანობის ყველა რისკის იდენტიფიცირებას და შეფასებას.

31. ბიზნეს რისკების უმეტესობას, სავარაუდოდ, აქვს ფინანსური შედეგები და, შესაბამისად, გავლენას მოახდენს ფინანსურ ანგარიშგებაზე, თუმცა ყველა ბიზნეს რისკი არ იწვევს არსებითი შეცდომის რისკს. ეკონომიკური აქტივობის რისკის შედეგი შეიძლება იყოს მსგავსი ოპერაციების მნიშვნელოვანი დამახინჯების რისკი, სააღრიცხვო ანგარიშებზე ნაშთები და ინფორმაციის გამჟღავნების შემთხვევები ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების წინაპირობების დონეზე. გენერალი.

ბიზნეს საქმიანობის რისკი, რომელიც გამოწვეულია კლიენტთა რაოდენობის შემცირებით, რომელიც გამოწვეულია ინდუსტრიული ორგანიზაციების შერწყმით, შეიძლება გაზარდოს დებიტორული დავალიანების შეფასების დამახინჯების რისკი. თუმცა, იგივე რისკმა, მოთხოვნის შემცირებასთან ერთად (ბაზრის მოთხოვნილებები), შეიძლება გამოიწვიოს მეტი სერიოზული შედეგები- აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის უწყვეტობის რისკი. აუდიტორის მსჯელობა იმის თაობაზე, შეიძლება თუ არა ბიზნესის რისკმა გამოიწვიოს ფინანსური ანგარიშგების არსებითი არასწორი განმარტება, მიღებულია აუდიტორის ცოდნის გათვალისწინებით აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის გარემოებების შესახებ. პირობებისა და მოვლენების მაგალითები, რომლებიც შეიძლება მიუთითებდეს არსებითი შეცდომის რისკებზე, მოცემულია დანართ No3-ში.

32. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ ბიზნეს რისკების იდენტიფიცირება და მათი აღმოფხვრის მიდგომების შემუშავება შიდა კონტროლის სისტემის ნაწილია.

33. მცირე ბიზნესის კუთვნილი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტები, როგორც წესი, არ ადგენენ გრძელვადიან მიზნებს და არ შეიმუშავებენ სტრატეგიულ გეგმებს, მაგრამ მართავენ რისკებს კონკრეტული ქმედებებით ან პროცედურების გზით. ხშირ შემთხვევაში, აუდიტის ობიექტს შეიძლება არ ჰქონდეს დოკუმენტაცია მსგავსი კითხვები. ასეთ შემთხვევებში, აუდიტორი, როგორც წესი, იღებს ინფორმაციას წერილობითი განცხადებებიდან და ახსნა-განმარტებებიდან, რომლებიც მოთხოვნილია ერთეულის ხელმძღვანელობისგან და დაკვირვებისგან, თუ როგორ რეაგირებს ორგანიზაციის ხელმძღვანელობა ასეთ საკითხებზე.

34. აუდიტორი უნდა გაეცნოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური შედეგების შეფასებას და ანალიზს. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მაჩვენებლები და მისი ანალიზი ეხმარება აუდიტორს ამოიცნოს სუბიექტის საქმიანობის სფეროები, რომლებსაც მენეჯმენტი და სხვა თანამშრომლები თვლიან მნიშვნელოვნად. აუდიტორის მიერ ერთეულის ფინანსური ეფექტურობის შეფასებების მიმოხილვა იძლევა იმის საშუალებას, რომ გავიგოთ, შეიძლება თუ არა ამ შეფასებების ზემოქმედებამ გამოიწვიოს ხელმძღვანელობის ქმედებები, რომლებიც ზრდის არსებითი შეცდომის რისკს.

35. მენეჯმენტის მიერ ერთეულის ფინანსური საქმიანობის შეფასება და მიმოხილვა უნდა განსხვავდებოდეს მენეჯმენტის საქმიანობისგან, რომელიც დაკავშირებულია კონტროლის ეფექტურობის მონიტორინგთან, თუმცა მათი მიზნები შეიძლება გადაფარდეს. კონტროლის ადეკვატურობისა და სამოქმედო ეფექტურობის რეგულარული მონიტორინგი მათი მუშაობის შესახებ ინფორმაციის ანალიზის გზით, უპირველეს ყოვლისა, მიზნად ისახავს უზრუნველყოს ეფექტური მუშაობაშიდა კონტროლის სისტემები. ამავდროულად, ფინანსური საქმიანობის შეფასება და მისი ანალიზი მიზნად ისახავს იმის დადგენას, აკმაყოფილებს თუ არა ოპერაციების შედეგები მენეჯმენტის (თუ მესამე მხარის) მიერ დასახულ მიზნებს. თუმცა, ზოგიერთ შემთხვევაში, შესრულების ინდიკატორები ასევე შეიცავს ინფორმაციას, რომელიც საშუალებას აძლევს მენეჯმენტს გამოავლინოს შიდა კონტროლის სისუსტეები.

36. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მიერ გენერირებული სააღრიცხვო მონაცემები შეიძლება შეიცავდეს:

ძირითადი ინდიკატორებიშესრულების შედეგები (ფინანსური და არაფინანსური);

შეფასებები;

საქმიანობის განვითარების სხვადასხვა ვარიანტების ანალიზი;

ინფორმაცია ბიზნესის სეგმენტების შესახებ;

დეპარტამენტების ან სხვა ერთეულების ანგარიშგება სხვადასხვა დონეზე;

ინფორმაციას შეიცავს შედარებითი ანალიზიაუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის შედეგები კონკურენტების მსგავსი მაჩვენებლებით.

შეიძლება იყოს ინფორმაცია მესამე მხარის მიერ მომზადებული აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ფინანსური საქმიანობის შეფასების შესახებ, კერძოდ ბანკებისა და ბაზრის მონაწილეების მიერ მომზადებული ანალიტიკური მასალები და ანგარიშები. ძვირფასი ქაღალდები, რომელიც შეიძლება შეიცავდეს აუდიტორისთვის სასარგებლო ინფორმაციას აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს გაგების თვალსაზრისით, რომელშიც ისინი ხდება. აუდიტორი უნდა ცდილობდეს ასეთი მასალების მოპოვებას უშუალოდ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისგან.

37. შიდა შეფასებებმა შეიძლება გამოავლინოს მოულოდნელი შედეგები ან ტენდენციები, რისთვისაც აუდიტორს შეიძლება დასჭირდეს შესაბამისი ახსნა-განმარტების მიღება აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის მენეჯმენტისგან, რათა დადგინდეს ამ შედეგებისა და ტენდენციების მიზეზი და მიიღოს შესაბამისი ზომები (მათ შორის, ზოგიერთ შემთხვევაში, იდენტიფიცირება და დროულად ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებული უზუსტობების გამოსწორება).ბუღალტრული აღრიცხვა) ანგარიშგება). აუდიტორული სუბიექტის ფინანსური მაჩვენებლების შეფასებამ ასევე შეიძლება მიანიშნებდეს აუდიტორს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში შესაბამისი ინფორმაციის არასწორად ჩამოყალიბების რისკზე.

შესრულების ინდიკატორები, კერძოდ, შეიძლება მიუთითებდეს, რომ ერთეული განიცდის უჩვეულოდ სწრაფ ზრდას ან მნიშვნელოვანი მოგების ზრდას იმავე ინდუსტრიის სხვა ერთეულებთან შედარებით. ასეთი ინფორმაცია სხვა ფაქტორებთან ერთად, როგორიცაა ბონუს გადახდები, რომლის ზომა დამოკიდებულია აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსური საქმიანობის მაჩვენებლებზე ან წამახალისებელ გადახდებზე, შეიძლება მიუთითებდეს შესაძლო რისკიმენეჯმენტის უარყოფითი გავლენა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცესზე.

38. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მაჩვენებლების შესაფასებლად გამოყენებული ინფორმაციის მნიშვნელოვანი რაოდენობა შეიძლება მოიპოვოს აუდიტირებული სუბიექტის საინფორმაციო სისტემებიდან. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი ვარაუდობს, რომ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესაფასებლად გამოყენებული შეყვანის მონაცემები ზუსტია საკმარისი მტკიცებულებების გარეშე, მაშინ ამ ინფორმაციაში შეცდომების არსებობის შემთხვევაში, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობამ შეიძლება მიიღოს არასწორი დასკვნები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ. თუ აუდიტორი აპირებს აუდიტორული სუბიექტის ფინანსური ეფექტურობის შეფასებების გამოყენებას აუდიტის მიზნებისთვის (ანალიტიკური პროცედურების განხორციელებისას), მაშინ აუდიტორმა უნდა უზრუნველყოს იმ ინფორმაციის სანდოობა და საკმარისობა, რომლის საფუძველზეც აუდიტორული სუბიექტის ხელმძღვანელობამ გააკეთა შეფასება. ფინანსური მაჩვენებლების შეფასებების გამოყენებით, აუდიტორი ასევე ადგენს, არის თუ არა ისინი საკმარისად ზუსტი, რათა შესაძლებელი იყოს დასკვნების გამოტანა შესაძლო არსებითი უზუსტობების შესახებ.

39. მცირე ბიზნესის კუთვნილ აუდიტორულ სუბიექტებს, როგორც წესი, არ აქვთ დადგენილი პროცედურა მათი საქმიანობის ფინანსური შედეგების შეფასებისა და ანალიზის პროცედურების განსახორციელებლად. თუმცა, ასეთი ერთეულების მენეჯმენტი, როგორც წესი, ეყრდნობა გარკვეულ ძირითად ინდიკატორებს, რომლებიც, ბიზნესის გამოცდილებასა და ცოდნაზე დაყრდნობით, იძლევა საიმედო საფუძველს ფინანსური საქმიანობის შესაფასებლად და შესაბამისი ზომების მისაღებად.

40. აუდიტორს უნდა ჰქონდეს ცოდნა შიდა კონტროლის სისტემის შესახებ, რომელიც აუცილებელია აუდიტის ჩასატარებლად და გამოიყენოს იგი შესაძლო უზუსტობების იდენტიფიცირებისთვის, როდესაც განიხილავს ფაქტორებს, რომლებიც გავლენას ახდენენ არსებითი შეცდომის რისკებზე და შემდგომი აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მასშტაბის დაგეგმვისას.

41. შიდა კონტროლის სისტემა არის პროცესი, რომელიც ორგანიზებას უწევს და ახორციელებს მესაკუთრის, მენეჯმენტის, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის სხვა თანამშრომლების წარმომადგენლების მიერ, რათა უზრუნველყოს საკმარისი ნდობა მიზნების მიღწევაში ფინანსური (სანდოობის) თვალსაზრისით. ბუღალტრული აღრიცხვა) ანგარიშგება, აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სამეწარმეო ოპერაციებისა და შესაბამისობის აქტივობებისა და მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების ანგარიშგება, ეფექტურობა და ეფექტურობა. ეს ნიშნავს, რომ შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზაცია და მისი ფუნქციონირება მიზნად ისახავს ბიზნეს საქმიანობის ნებისმიერი რისკის აღმოფხვრას, რომელიც საფრთხეს უქმნის რომელიმე ამ მიზნის მიღწევას.

42. შიდა კონტროლის სისტემა მოიცავს შემდეგი ელემენტები:

საკონტროლო გარემო;

აუდიტის ობიექტის რისკის შეფასების პროცესი;

საინფორმაციო სისტემა, მათ შორის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასთან დაკავშირებული;

საკონტროლო მოქმედებები;

კონტროლის მონიტორინგი.

43. შიდა კონტროლის სისტემის 5 ელემენტად დაყოფა აუდიტორებს აძლევს მოსახერხებელ მიდგომას იმის გასაანალიზებლად, თუ როგორ შეიძლება გავლენა იქონიოს აუდიტის ობიექტის შიდა კონტროლის სისტემის სხვადასხვა ელემენტებმა აუდიტზე. ეს მიდგომა სულაც არ ასახავს იმას, თუ როგორ ჩამოაყალიბა და ახორციელებს ერთეულმა შიდა კონტროლის სისტემა. აუდიტორისთვის მნიშვნელოვანია განსაზღვროს, რომ კონკრეტული კონტროლი ეფექტურად აფერხებს ან აღმოაჩენს და ასწორებს მატერიალურ შეცდომებს ფინანსური ანგარიშგების მტკიცების დონეზე მსგავსი ოპერაციების ჯგუფებში, ანგარიშების ნაშთებში ან გამჟღავნებაში. აუდიტორს შეუძლია გამოიყენოს განსხვავებული ტერმინოლოგია და მიდგომები შიდა კონტროლის სისტემის განხილვისას და აღწერისას სხვადასხვა ელემენტებიშიდა კონტროლის სისტემები და მათი გავლენა აუდიტზე, იმ პირობით, რომ აუდიტის დროს გათვალისწინებული იქნება ამ წესით (სტანდარტით) მითითებული ყველა ელემენტი.

44. შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზებისა და ფუნქციონირების პროცედურა დამოკიდებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის სტრუქტურის ზომასა და სირთულეზე. კერძოდ, აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტებს, რომლებიც მიეკუთვნებიან მცირე ბიზნესს, შეუძლიათ გამოიყენონ ნაკლებად ფორმალიზებული კონტროლი, შეცვალონ ისინი უფრო მეტით. მარტივი პროცესებიდა პროცედურები მათი მიზნების მისაღწევად.

აუდიტირებული სუბიექტები, რომლებიც მიეკუთვნებიან მცირე ბიზნესს, რომლებშიც მენეჯმენტი აქტიურად არის ჩართული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცესში, შეიძლება არ ჰქონდეთ დეტალური აღწერილობებისააღრიცხვო პროცედურები ან დეტალური სააღრიცხვო პოლიტიკა. ზოგიერთი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისთვის, განსაკუთრებით მცირე ბიზნესთან დაკავშირებული, მფლობელი და მენეჯერი შეიძლება იყოს ერთი ადამიანი და შეასრულოს ფუნქციები, რომლებიც უფრო დიდ აუდიტორულ სუბიექტში განიხილება, რომ დაკავშირებულია შიდა კონტროლის სისტემის რამდენიმე ელემენტთან. შესაბამისად, მცირე ბიზნესის კუთვნილ აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტებში არ არსებობს მკაფიო საზღვარი შიდა კონტროლის სისტემის ელემენტებს შორის, თუმცა, მათი ძირითადი მიზნები ემთხვევა უფრო დიდი აუდიტის მქონე სუბიექტების მიზნებს.

45. არსებობს პირდაპირი კავშირი ერთეულის მიზნებსა და კონტროლს შორის, რომელსაც იგი იყენებს მათი მიღწევის გონივრული გარანტიის უზრუნველსაყოფად. აუდიტირებული სუბიექტის მიზნები და მისი კონტროლი დაკავშირებულია ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებასთან, ბიზნეს ოპერაციებთან და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობაში, თუმცა, ყველა ეს მიზანი და კონტროლი არ არის რელევანტური აუდიტის რისკების შესაფასებლად.

46. ​​ზოგადად, კონტროლი, რომელიც რელევანტურია აუდიტის მიზნებისთვის, დაკავშირებულია აუდიტის ობიექტში ფინანსური ანგარიშგების მომზადებასთან გარე მომხმარებლებისთვის, რომელიც იძლევა სამართლიან ხედვას, ყველა მატერიალური თვალსაზრისით, რომელიც შეესაბამება მოქმედ ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების პრინციპებსა და პრაქტიკას. (ბუღალტრული აღრიცხვა. ) მოხსენება. კონტროლი გავლენას ახდენს ამ ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებითი შეცდომის რისკებზე. ამ წესის (სტანდარტის) მოთხოვნების შესაბამისად, აუდიტორის პროფესიული მსჯელობა არის საკითხი, არის თუ არა მოცემული კონტროლი, ცალკე თუ სხვა კონტროლებთან ერთად, რელევანტურია აუდიტის მიზნებთან მატერიალური შეცდომის რისკის შეფასების თვალსაზრისით. შემდგომი პროცედურების დაგეგმვისა და განხორციელების პირობები შეფასებული რისკების შესაბამისად. ამ მსჯელობისას აუდიტორი ითვალისწინებს კონკრეტულ გარემოებებს, გამოყენებულ კონტროლს და შემდეგ ფაქტორებს:

ა) აუდიტორის მსჯელობა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არასწორი განმარტების არსებითობის შესახებ;

ბ) ზომა და რთული სტრუქტურააუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი;

გ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ხასიათი, მისი ორგანიზაციული სტრუქტურისა და საკუთრების ფორმის თავისებურებების ჩათვლით;

დ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ბიზნეს ოპერაციების მრავალფეროვნებისა და სირთულის ხარისხი;

ე) მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოქმედი მოთხოვნები;

ვ) საინფორმაციო სისტემების ბუნება და სირთულე, რომლებიც წარმოადგენს აუდიტის ობიექტის შიდა კონტროლის სისტემას, მომსახურე ორგანიზაციების გამოყენების ჩათვლით.

47. აუდიტის ობიექტის კონტროლი მის მიერ წარმოებული ინფორმაციის სისრულესა და სიზუსტეზე შეიძლება ასევე იყოს რელევანტური აუდიტის მიზნებისთვის, თუ აუდიტორი აპირებს ინფორმაციის გამოყენებას შემდგომი აუდიტის პროცედურების დაგეგმვისა და განხორციელებისას. აუდიტორის წინა გამოცდილება სუბიექტთან და ინფორმაცია, რომელიც მიღებულია მისი საქმიანობისა და გარემოს გაცნობისა და აუდიტის დროს, ეხმარება აუდიტორს აუდიტის მიზნებთან დაკავშირებული კონტროლის იდენტიფიცირებაში.

მიუხედავად იმისა, რომ შიდა კონტროლი ვრცელდება მთელ ორგანიზაციაზე და ბიზნეს ოპერაციების ნებისმიერ განყოფილებაზე ან ჯგუფზე, აუდიტორის მიერ შიდა კონტროლის გაგება, რომელიც ვრცელდება ბიზნეს ოპერაციების თითოეულ განყოფილებაზე ან ჯგუფზე, შეიძლება არ იყოს საჭირო.

48. კონტროლი ბიზნეს ოპერაციებზე და ბიზნესის მიზნებთან შესაბამისობა შეიძლება იყოს რელევანტური და სასარგებლო აუდიტისთვის, თუ ისინი დაკავშირებულია იმ მონაცემებთან, რომლებსაც აუდიტორი აფასებს ან იყენებს აუდიტის პროცედურების განხორციელებისას.

მაგალითად არის კონტროლი, რომელიც დაკავშირებულია აუდიტორის მიერ ანალიტიკურ პროცედურებში გამოყენებული არაფინანსურ ზომებთან, როგორიცაა გაყიდვების მონაცემები (გაყიდვების სტატისტიკა). კიდევ ერთი მაგალითია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოთხოვნებთან შესაბამისობის მონიტორინგის საშუალებები, რამაც შეიძლება პირდაპირი და მნიშვნელოვანი გავლენა იქონიოს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე (კერძოდ, მონიტორინგის საშუალებებთან შესაბამისობაზე. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა, რომელიც ეხება საგადასახადო მოგების გაანგარიშებასა და შეფასებას) და რომელიც შეიძლება იყოს რელევანტური აუდიტის მიზნებისთვის.

49. ხშირად, აუდიტი ახორციელებს კონტროლს იმ მიზნებისთვის, რომლებიც შესაძლოა არ იყოს რელევანტური აუდიტის მიზნებთან, ამ შემთხვევაში არ არის აუდიტორის მიერ მათი გადახედვის აუცილებლობა.

კერძოდ, აუდიტის ობიექტს შეუძლია დაეყრდნოს ავტომატური კონტროლის კომპლექსურ სისტემას, რათა უზრუნველყოს საქმიანი ტრანზაქციების შესრულება და რესურსების ეფექტური გამოყენება (მაგალითად, ავტომატური სისტემაკომერციული ავიაკომპანიის კონტროლი გრაფიკის შესრულებაზე), ასეთი კონტროლი არ არის რელევანტური ან გამოსადეგი აუდიტის მიზნებისთვის.

50. აქტივების არასანქცირებული შეძენის, გამოყენების ან განკარგვისგან დაცვის შიდა კონტროლის სისტემა შეიძლება მოიცავდეს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებასთან და ბიზნეს ოპერაციების მიზნებთან დაკავშირებულ კონტროლს. ასეთი შიდა კონტროლის სისტემის თითოეული ელემენტის განხილვისას, აუდიტორის მიერ აქტივების დაცვის კონტროლის განხილვა ჩვეულებრივ შემოიფარგლება მხოლოდ იმით, რომლის მიზანია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობის უზრუნველყოფა.

კერძოდ, ისეთი საკონტროლო საშუალებების გამოყენება, როგორიცაა პაროლები, რომლებიც ზღუდავს წვდომას ძირითად მონაცემებსა და პროგრამებზე, რომლებშიც მუშავდება გადახდები. ფული, შესაძლოა იყოს შესაბამისი და სასარგებლო ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის მიზნებისათვის. პირიქით, კონტროლი, რომელიც ხელს უშლის მასალების ნარჩენებს წარმოებაში, ზოგადად არ არის რელევანტური ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის მიზნებისათვის.

51. აუდიტის მიზნებთან დაკავშირებული კონტროლი შეიძლება მოქმედებდეს შიდა კონტროლის სისტემის ნებისმიერ ელემენტში.

52. აუდიტორის მიერ აუდიტორული სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემის გაგება გულისხმობს აუდიტორის მიერ კონტროლის ორგანიზაციის ადეკვატურობის შეფასებას და მათი გამოყენების ფაქტის დადგენას. კონტროლის დიზაინის ადეკვატურობის შეფასება გულისხმობს კონტროლის უნარის გათვალისწინებას, ცალკე ან სხვა საკონტროლო საშუალებებთან ერთად, ეფექტურად აღკვეთოს ან აღმოაჩინოს და გამოასწოროს მატერიალური შეცდომები. კონტროლის გამოყენება ნიშნავს, რომ კონტროლი არსებობს და აუდიტის ობიექტი იყენებს მას. აუდიტორი განიხილავს კონტროლის დიზაინს და წყვეტს განიხილოს თუ არა კონტროლი გამოყენებული. შეუფერებლადდადგენილმა კონტროლმა შეიძლება მიუთითოს სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემაში არსებითი სისუსტე და აუდიტორი განსაზღვრავს, უნდა განიხილოს თუ არა ეს საკითხი მფლობელის წარმომადგენლებთან.

53. რისკის შეფასების პროცედურები აუდიტორული მტკიცებულებების მოსაპოვებლად შესაბამისი კონტროლის შემუშავებასა და გამოყენებასთან დაკავშირებით შეიძლება მოიცავდეს ინფორმაციის მიღებას ერთეულის თანამშრომლებისგან, კონკრეტული კონტროლის ფუნქციონირებაზე დაკვირვებას, დოკუმენტებისა და ანგარიშების შემოწმებას და საქმიანი ტრანზაქციების აღრიცხვის მონიტორინგს შესაბამის საინფორმაციო სისტემებში. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მოსამზადებლად. აუდიტის მიზნებთან შესაბამისი კონტროლის სათანადო დიზაინის შესაფასებლად და იმის დასადგენად, იყო თუ არა ასეთი კონტროლი გამოყენებული, მხოლოდ აუდიტორის მოთხოვნები არ იქნება საკმარისი.

54. სუბიექტის კონტროლის გააზრება საკმარისი არ არის სისტემის კონტროლის ეფექტურობის შემოწმების გარეშე, თუ შიდა კონტროლის სისტემაში არ არის რაიმე ავტომატური მექანიზმი, რომელიც უზრუნველყოფს კონტროლის სისტემის ნებისმიერ დროს ფუნქციონირებას.

აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვება ხელით კონტროლის ერთჯერადი გამოყენების შესახებ არ წარმოადგენს აუდიტორულ მტკიცებულებას ამ კონტროლის სისტემის ეფექტურობის შესახებ მთელი აუდიტის პერიოდის განმავლობაში. თუმცა, საინფორმაციო სისტემები, რომლებიც აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს საშუალებას აძლევს მუდმივად დაამუშაოს მნიშვნელოვანი მოცულობის ინფორმაცია, რითაც აფართოებს მის უნარს, დააკვირდეს კონტროლის მოქმედებების განხორციელებას და მიაღწიოს პასუხისმგებლობების ეფექტურ განსაზღვრას გამოყენებული პროგრამების, მონაცემთა ბაზებისა და სანდოობის მონიტორინგის საშუალებების გამოყენებით. ოპერატიული სისტემა. ამიტომ, ინფორმაციის დამუშავების კომპიუტერიზებული სისტემის თანდაყოლილი სიძლიერის გამო, აუდიტის პროცედურების განხორციელება, რომელიც შექმნილია იმის დასადგენად, იყო თუ არა გამოყენებული ავტომატური კონტროლი, შეუძლია უზრუნველყოს ამ კონტროლის სისტემის ეფექტურობის მტკიცებულება, იმ პირობით, რომ პროგრამებში ცვლილებები არ განხორციელებულა.

55. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტების უმეტესობა იყენებს კომპიუტერიზებულ საინფორმაციო სისტემებს, რათა მოამზადოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება და ანგარიშები მართვის მიზნებისთვის. თუმცა, თუნდაც ფართო გამოყენების შემთხვევაში საინფორმაციო ტექნოლოგიებიშიდა კონტროლის სისტემებში იქნება მექანიკური ელემენტები. ბალანსი ავტომატურ და მექანიკურ ელემენტებს შორის განსხვავდება. ზოგიერთ შემთხვევაში, მცირე ბიზნესის კუთვნილ აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტებს აქვთ შიდა კონტროლის სისტემები, რომლებიც ძირითადად ხორციელდება ხელით. სხვა შემთხვევებში, მსგავსი აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულებისთვის, ავტომატიზაციის მასშტაბი შეიძლება განსხვავდებოდეს მნიშვნელოვანი ავტომატიზაციის მქონე სისტემებიდან და მცირე რაოდენობის სახელმძღვანელო ელემენტებით, ავტომატიზებული ელემენტების უპირატესი სისტემებით. ამრიგად, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემა მოიცავს შიდა კონტროლის სისტემის როგორც ავტომატიზირებულ, ისე მექანიკურ ელემენტებს, რომელთა მახასიათებლები შესაბამისი და გამოსადეგია აუდიტის რისკის შეფასებისა და შემდგომი აუდიტის პროცედურების განხორციელებისას.

56. ავტომატური ან მექანიკური შიდა კონტროლის გამოყენება გავლენას ახდენს ბიზნეს ტრანზაქციების დაწყების, აღრიცხვის, დამუშავებისა და ფინანსურ ანგარიშგებაში ჩართვაზე. ხელით კონტროლი შეიძლება მოიცავდეს ისეთ პროცედურებს, როგორიცაა ტრანზაქციების ავტორიზაციისა და შესრულების კონტროლი და დაკავშირებული ელემენტების შეჯერება და განხილვა. საქმიანი ტრანზაქციის დასაწყებად, მის აღრიცხვაზე, დამუშავებაზე და მის შესახებ ანგარიშის დასაწყებად აუდიტულ სუბიექტს შეუძლია გამოიყენოს როგორც ალტერნატივა ავტომატიზირებული პროცედურები. ამ შემთხვევაში რეგისტრაცია ელექტრონულ ფორმატშიარის ქაღალდის დოკუმენტების ექვივალენტური, როგორიცაა შესყიდვის შეკვეთები, ინვოისები, გადაზიდვის დოკუმენტები და შესაბამისი სააღრიცხვო ჩანაწერები. საინფორმაციო სისტემების კონტროლი შედგება ავტომატური კონტროლის კომბინაციისგან (მაგალითად, კომპიუტერულ პროგრამებში ჩაშენებული კონტროლი) და ხელით კონტროლისგან. მექანიკური კონტროლი შეიძლება იყოს დამოუკიდებელი საინფორმაციო სისტემებისგან და გამოიყენოს ამ სისტემებიდან მიღებული ინფორმაცია, ან მათი ფუნქციები შეიძლება შემოიფარგლოს საინფორმაციო სისტემებისა და ავტომატური კონტროლის ეფექტური ფუნქციონირების მონიტორინგით. როდესაც საინფორმაციო სისტემები გამოიყენება ბიზნეს ტრანზაქციებისა და სხვა ფინანსური მონაცემების დასაწყებად, დასაწყებად, დასამუშავებლად და ფინანსურ ანგარიშგებებში ჩართვისთვის, ეს სისტემები და პროგრამები შეიძლება შეიცავდეს კონტროლს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების დაკავშირებულ წინაპირობებზე მნიშვნელოვანი სააღრიცხვო ანგარიშების დონეზე. ან მნიშვნელოვან როლს ასრულებენ საინფორმაციო სისტემებზე დამოკიდებული ხელით კონტროლის ეფექტურ ფუნქციონირებაში. ავტომატური და ხელით კონტროლის კომბინაცია განსხვავდება აუდიტის ობიექტის მიერ გამოყენებული საინფორმაციო სისტემების ხასიათისა და სირთულის მიხედვით.

57. ზოგადად, საინფორმაციო სისტემები აძლევენ პოტენციურ უპირატესობას ეფექტურობასა და ეფექტურობაში აუდიტის ობიექტის შიდა კონტროლის სისტემას, რადგან ისინი საშუალებას აძლევს აუდიტის ობიექტს:

ა) თანმიმდევრულად მიმართეთ წინასწარ დადგენილი წესებისაქმიანობა და კომპლექსური გამოთვლების შესრულება დიდი მოცულობის ბიზნეს ტრანზაქციების ან წყაროს მონაცემების დამუშავებისას;

ბ) ინფორმაციის დროის, ხელმისაწვდომობისა და სიზუსტის გაზრდა;

გ) ინფორმაციის დამატებითი ანალიზის ხელშეწყობა;

დ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის, მისი პოლიტიკისა და პროცედურების მონიტორინგის უნარის გაფართოება;

ე) შეამციროს კონტროლის გვერდის ავლით რისკი;

ვ) გააფართოვოს პასუხისმგებლობების ეფექტური გამიჯვნის შესაძლებლობები გამოყენებული პროგრამების, მონაცემთა ბაზებისა და ოპერაციული სისტემების უსაფრთხოების კონტროლის დანერგვით.

58. საინფორმაციო სისტემები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემას უქმნის გარკვეულ რისკებს, მათ შორის:

ა) უნდა დაეყრდნოს სისტემებს ან პროგრამებს, რომლებსაც შეუძლიათ მონაცემების არაზუსტად დამუშავება, არაზუსტი მონაცემების დამუშავება ან ორივე ერთად;

ბ) შესაძლებელია არაავტორიზებული წვდომაორიგინალურ მონაცემებზე, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს მონაცემების განადგურება ან მისი არასათანადო ცვლილებები მონაცემთა ბაზის საერთო მომხმარებლები);

გ) შესაძლებელია საინფორმაციო სისტემების მუშაობაზე პასუხისმგებელ პერსონალს ჰქონდეს უფრო გაფართოებული წვდომა, ვიდრე ეს აუცილებელია მათი მოვალეობის შესასრულებლად, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს პასუხისმგებლობების გამიჯვნის დადგენილი წესის დარღვევა;

დ) შესაძლებელია მონაცემთა ბაზის ძირითად ფაილებში არასანქცირებული ცვლილებების შეტანა, კომპიუტერული სისტემებიან პროგრამები;

ე) სისტემებში ან პროგრამებში ცვლილებების შეუსრულებლობა, როცა ნამდვილად საჭიროა;

ვ) მესამე მხარის შეუსაბამო ჩარევა;

და) პოტენციური შესაძლებლობაინფორმაციის დაკარგვა.

59. ხელით კონტროლის გამოყენება შეიძლება სასურველი იყოს, როდესაც საჭიროა განსჯა და დისკრეცია შემდეგ შემთხვევებში:

ა) დიდი, უჩვეულო ან არაგანმეორებადი ტრანზაქციები;

ბ) გარემოებები, რომლებშიც ძნელია შეცდომების აღმოჩენა, წინასწარ განჭვრეტა ან პროგნოზირება;

გ) გარემოებების ცვლილება, რომელიც მოითხოვს კონტროლის მექანიზმების რეაგირებას, რომლებიც არ შედის არსებული ავტომატური კონტროლის ფარგლებში;

დ) ავტომატური კონტროლის ეფექტურობის მონიტორინგისას.

60. მექანიკური კონტროლი შეიცავს გარკვეულ რისკებს შიდა კონტროლის სისტემისთვის ადამიანურ ფაქტორთან დაკავშირებული რისკების არსებობის გამო. ისინი შეიძლება იყოს ნაკლებად სანდო ვიდრე ავტომატური კონტროლი, რადგან მათი გვერდის ავლით, იგნორირება ან გარეგანი ჩარევის, მათ შორის შეცდომებისა და შეცდომის გამო, შეიძლება უფრო ადვილად მოხდეს. შედეგად, არ შეიძლება დაეყრდნოთ გამოყენებული სახელმძღვანელო კონტროლის სტაბილურობას, რომელიც ნაკლებად შესაფერისია:

ა) ოპერაციების დიდი მოცულობით ან განმეორებით ან სიტუაციებში, როდესაც მოსალოდნელი ან მოსალოდნელი შეცდომების ეფექტურად აცილება ან გამოვლენა შესაძლებელია ავტომატური კონტროლის დახმარებით;

ბ) საკონტროლო ქმედებებისათვის, რომელთა განხორციელებისას შესაძლებელია სპეციალური ავტომატური მართვის საშუალებების შემუშავება.

61. შიდა კონტროლის სისტემის რისკების ფარგლები და ბუნება განსხვავდება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საინფორმაციო სისტემების ტიპისა და მახასიათებლების მიხედვით. ამიტომ, შიდა კონტროლის სისტემის განხილვისას, აუდიტორი ყურადღებას აქცევს თუ არა აუდიტორულმა სუბიექტმა ადეკვატურად რეაგირება საინფორმაციო სისტემების ან სახელმძღვანელო სისტემების გამოყენების შედეგად წარმოშობილ რისკებზე ეფექტური კონტროლის დაწესებით.

62. შიდა კონტროლის სისტემას შეუძლია მხოლოდ გონივრულ ფარგლებში უზრუნველყოს აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს ნდობა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისას, შიდა კონტროლის სისტემაში არსებული შეზღუდვების გავლენის გამო. შეზღუდვები ასევე გამოწვეულია იმით, რომ გადაწყვეტილების მიღებისას ადამიანის განსჯა შეიძლება იყოს მცდარი და რომ შიდა კონტროლის სისტემაში ჩავარდნები შეიძლება მოხდეს ადამიანის ფაქტორების გამო, რაც გამოიხატება მარტივი შეცდომებისა და დამახინჯების სახით.

თუ თანამშრომლები, რომლებიც მუშაობენ ერთეულის საინფორმაციო სისტემებთან, ბოლომდე არ ესმით, თუ როგორ ამუშავებს შეკვეთის შეტანის სისტემა გაყიდვების ტრანზაქციებს, ამ თანამშრომლებმა შეიძლება შეიტანონ არასწორი ცვლილებები შეკვეთის შესვლის სისტემაში ახალი პროდუქტების გაყიდვების დამუშავების მიზნით. მეორეს მხრივ, შეკვეთის შეტანის სისტემაში აუცილებელი ცვლილებები შეიძლება სწორად იყოს შემუშავებული, მაგრამ ეს არ იყოს გასაგები იმ პირებისთვის, ვინც ცვლის კომპიუტერული პროგრამის ენაზე თარგმნის. შეცდომები ასევე შეიძლება მოხდეს საინფორმაციო სისტემების მიერ გენერირებული ინფორმაციის გამოყენებისას. ავტომატური კონტროლის ორგანიზება შესაძლებელია ისე, რომ მიიპყროს მენეჯმენტის თანამშრომლების ყურადღება სპეციალური შეტყობინებით გარკვეული ტრანზაქციების დადგომის შესახებ, რომელიც აღემატება გარკვეულ თანხას. ზღვრული მნიშვნელობადა მენეჯმენტის პერსონალმა შეიძლება ვერ გაიგოს ასეთი შეტყობინებების მიზანი და, შესაბამისად, უგულებელყოს ისინი ან არ გამოიკვლიოს უჩვეულო ტრანზაქციების წარმოშობის მიზეზები.

63. გარდა ამისა, კონტროლის გვერდის ავლა შესაძლებელია ორ ან მეტ პირს შორის შეთანხმების ან შიდა კონტროლის სისტემის მუშაობაში მენეჯმენტის არასათანადო ჩარევის შედეგად.

ხელმძღვანელობამ შეიძლება დადოს ხელშეკრულებები მომხმარებლებთან და კლიენტებთან, რომლებიც ცვლის სტანდარტული გაყიდვების ხელშეკრულებების პირობებს, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს შემოსავლის არასწორი აღიარება. ანალოგიურად, კონტროლი დაწესდა პროგრამული უზრუნველყოფა, რომელიც შექმნილია იმისთვის, რომ მენეჯმენტის ყურადღება მიიპყროს ბიზნეს ტრანზაქციებზე, რომლებშიც მომხმარებლები აჭარბებენ დადგენილ საკრედიტო ლიმიტებს, არ მოიტანს სასურველ შედეგს, თუ მენეჯმენტი განზრახ უგულებელყოფს ასეთ გამაფრთხილებელ შეტყობინებებს სისტემიდან.

64. მცირე ბიზნესის კუთვნილ აუდიტორულ სუბიექტებს, როგორც წესი, ჰყავთ დასაქმებულთა მცირე რაოდენობა, რამაც შესაძლოა შეზღუდოს თანამშრომლებს შორის პასუხისმგებლობის განაწილება. თუმცა, ამ პირობებშიც კი, მოვალეობების გამიჯვნა ან სხვა ტიპის არც თუ ისე რთული, მაგრამ ეფექტური კონტროლის ღონისძიებები შეიძლება იყოს უზრუნველყოფილი ძირითად სფეროებში. მესაკუთრის მენეჯერის მიერ კონტროლის უგულებელყოფის შესაძლებლობა დიდწილად დამოკიდებულია საკონტროლო გარემოზე და მესაკუთრის მენეჯერის დამოკიდებულებაზე შიდა კონტროლის სისტემის მიმართ.

65. აუდიტორს უნდა ჰქონდეს საკონტროლო გარემოს ცოდნა. საკონტროლო გარემო მოიცავს მენეჯმენტისა და მმართველობის ფუნქციების შესრულებას, აგრეთვე მესაკუთრისა და მენეჯმენტის წარმომადგენლების მოსაზრებას, ინფორმირებულობას და ქმედებებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემასთან დაკავშირებით, ისევე როგორც ასეთი სისტემის მნიშვნელობის გააზრებას. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისათვის. საკონტროლო გარემო არის ეფექტური შიდა კონტროლის სისტემის საფუძველი, რომელიც უზრუნველყოფს დისციპლინისა და წესრიგის დაცვას.

66. თაღლითობისა და შეცდომის თავიდან აცილებისა და გამოვლენის ძირითადი პასუხისმგებლობა ეკისრება როგორც მფლობელის წარმომადგენლებს, ასევე აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას. საკონტროლო გარემოს სანდოობის შეფასებისას და იმის განსაზღვრისას, მოქმედებს თუ არა ის, აუდიტორი აცნობიერებს, თუ როგორ შეძლო მენეჯმენტმა, მფლობელის წარმომადგენლების ზედამხედველობის ქვეშ, დაემკვიდრებინა და შეენარჩუნებინა ეთიკური ქცევის მთლიანობა და სტანდარტები, და დაამყარა ადექვატური კონტროლი, რათა თავიდან აიცილოს. და აღმოაჩინოს თაღლითობა ან შეცდომები აუდიტის ქვეშ მყოფ ერთეულში.

67. საკონტროლო გარემოს შეფასებისას აუდიტორი ითვალისწინებს, თუ როგორ არის ჩართული ერთეულის საქმიანობაში შემდეგი ელემენტები:

ა) თანამშრომლებთან კეთილსინდისიერების პრინციპის და სხვა ეთიკური ფასეულობების და მათი შენარჩუნება (არსებითი ელემენტები, რომლებიც გავლენას ახდენენ კონტროლის ორგანიზაციის ეფექტურობაზე, მათ მართვაზე და მათი შესრულების მონიტორინგზე);

ბ) პროფესიონალიზმისადმი ერთგულება (მენეჯმენტის აზრი დონის შესახებ პროფესიული ცოდნაშესაბამისი სამუშაოების შესასრულებლად საჭირო);

გ) მფლობელის წარმომადგენლების მონაწილეობა (დამოუკიდებლობა მენეჯმენტისგან, მათი გამოცდილება და სტატუსი, მათი ჩართულობის ხარისხი და მასზე ზედამხედველობა, მიღებული ინფორმაცია, წამოჭრილი და განხილული საკითხების სირთულის დონე ხელმძღვანელობასთან. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი, მათი ურთიერთქმედება შიდა და გარე აუდიტორებთან);

დ) მენეჯმენტის ფილოსოფია და მუშაობის სტილი (მენეჯმენტის მიდგომა ბიზნესის რისკების იდენტიფიცირებისა და მართვის მიმართ, მენეჯმენტის პოზიცია და ქმედებები ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასთან, ინფორმაციის დამუშავებასთან, აგრეთვე ბუღალტრულ აღრიცხვასთან დაკავშირებულ პერსონალთან და ამოცანებთან დაკავშირებით);

ე) ორგანიზაციული სტრუქტურა (სისტემა, რომლის ფარგლებშიც ხდება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის დაგეგმვა, განხორციელება, კონტროლი და მონიტორინგი მისი მიზნების მისაღწევად);

ვ) პასუხისმგებლობისა და უფლებამოსილების განაწილება (როგორ ხდება პასუხისმგებლობისა და უფლებამოსილების დაყოფა საქმიანობის განხორციელებისას და როგორ დგინდება თანამშრომელთა ერთმანეთის წინაშე ანგარიშვალდებულების იერარქია);

და) საკადრო პოლიტიკადა პრაქტიკა (დაქირავება, ჩართვა, ტრენინგი, ტრენინგი, შეფასება, კონსულტაცია, დაწინაურება და კომპენსაცია).

68. ამ წესის (სტანდარტის) 67-ე პუნქტით გათვალისწინებული საკონტროლო გარემოს ელემენტების განხილვისას აუდიტორმა უნდა დაადგინოს, იყო თუ არა ისინი გამოყენებული. როგორც წესი, აუდიტორი იძენს შესაბამის აუდიტორულ მტკიცებულებებს გამოკითხვისა და რისკის შეფასების სხვა პროცედურების კომბინაციის გზით, რასაც მხარს უჭერს დაკვირვებები ან დოკუმენტების ინსპექტირება.

69. საკონტროლო გარემოს ელემენტებთან დაკავშირებული აუდიტის მტკიცებულებები შეიძლება არ იყოს ხელმისაწვდომი დოკუმენტური ფორმით, განსაკუთრებით მცირე ბიზნესის აუდიტირებული პირებისთვის, სადაც მენეჯმენტსა და სხვა თანამშრომლებს შორის ურთიერთქმედება შეიძლება იყოს არაფორმალური, მაგრამ ეფექტური.

70. მესაკუთრის წარმომადგენლების უფლებამოსილებები დგინდება მესაკუთრის წარმომადგენლებისთვის შედგენილ დებულებებსა და ინსტრუქციებში ან სახელმძღვანელოებში. მესაკუთრის წარმომადგენლები ეწინააღმდეგებიან სხვადასხვა ფაქტორებს, რომლებიც ახდენენ ზეწოლას მენეჯმენტზე ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების კუთხით.

მაგალითად, მენეჯმენტის კომპენსაციის გადახდის საფუძველმა შეიძლება შექმნას სიტუაცია, როდესაც მენეჯმენტს შეექმნა კონფლიქტური ინტერესები - ინტერესი სანდო ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებით და ხელშესახები სარგებელი გაუმჯობესებული მუშაობის შედეგად. საკონტროლო გარემოს ორგანიზების გაცნობისას, აუდიტორი ყურადღებას აქცევს ისეთ საკითხებს, როგორიცაა მესაკუთრის წარმომადგენლების დამოუკიდებლობა და მენეჯმენტის ქმედებების შეფასების უნარი. აუდიტორი ასევე განიხილავს, ჰყავს თუ არა სუბიექტს დანიშნული აუდიტის კომიტეტი, რომელიც იცის მისი ბიზნეს ოპერაციების შესახებ და აკონტროლებს არის თუ არა ფინანსური ანგარიშგების სამართლიანად, ყველა მატერიალური ასპექტით წარმოდგენილი სააღრიცხვო ძირითადი პრინციპებისა და პრაქტიკის შესაბამისად. ბუღალტრული აღრიცხვა და ფინანსური (ბუღალტრული აღრიცხვა) მომზადება. ) განცხადებები.

71. ერთეულის საკონტროლო გარემოს ბუნება ისეთია, რომ ის გავლენას ახდენს არსებითი შეცდომის რისკების შეფასების პროცესზე.

მენეჯერის კონტროლს, რომელიც ასევე არის მფლობელი, შეუძლია კომპენსირება მოახდინოს პასუხისმგებლობის ფორმალური განსაზღვრის არარსებობას აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტში, რომელიც არის მცირე ბიზნესის სუბიექტი. აუდიტის მიერ ერთეულის საკონტროლო გარემოს შეფასება მოიცავს იმის განხილვას, არის თუ არა ძლიერი მხარეებისაკონტროლო გარემოს ელემენტები, ერთად აღებული, იძლევა სათანადო საფუძველს შიდა კონტროლის სისტემის სხვა კომპონენტებისთვის და დასუსტებულია თუ არა ისინი საკონტროლო გარემოში არსებული ხარვეზებით. მაგალითად, საკადრო პოლიტიკა, რომელიც შექმნილია კვალიფიციური პერსონალის დასაქირავებლად ფინანსების, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საინფორმაციო ტექნოლოგიების სფეროში, შესაძლოა არ შეამციროს უფროსი მენეჯმენტის ძლიერი ტენდენცია შემოსავლების გადაჭარბების შესახებ.

საკონტროლო გარემოში ცვლილებებმა შეიძლება გავლენა მოახდინოს წინა აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაციის შესაბამისობაზე. კერძოდ, მენეჯმენტის გადაწყვეტილებამ გამოყოს დამატებითი რესურსები პერსონალის ტრენინგზე და მენეჯმენტის ინფორმირებულობა ფინანსური ანგარიშგების მომზადებაში ჩართული სამუშაოს შესახებ, შეიძლება შეამციროს ფინანსური ინფორმაციის დამუშავებისას წარმოქმნილი შეცდომების რისკი. პირიქით, მენეჯმენტის მიერ საინფორმაციო სისტემების თანდაყოლილი უსაფრთხოების რისკების გადასაჭრელად საკმარისი რესურსების გამოყოფის შეუძლებლობამ შეიძლება უარყოფითი გავლენა მოახდინოს შიდა კონტროლზე, ისე, რომ კომპიუტერულ პროგრამებში ან წყაროს მონაცემებში არასწორი ცვლილებები არ მოექცეს მენეჯმენტის ყურადღებას, ან ბიზნეს ტრანზაქციებს, რომლებიც არ არის მიიღო დამტკიცება.

72. დამაკმაყოფილებელი საკონტროლო გარემოს არსებობა შეიძლება იყოს დადებითი ფაქტორი აუდიტორის მიერ არსებითი შეცდომის რისკების შეფასებაში და გავლენა მოახდინოს შემდგომი აუდიტის პროცედურების ბუნებაზე, ვადებსა და მასშტაბებზე. კერძოდ, ეს შეიძლება დაეხმაროს თაღლითობის რისკის შემცირებას, თუმცა დამაკმაყოფილებელი საკონტროლო გარემო არ არის თაღლითობის აბსოლუტური შემაკავებელი. პირიქით, საკონტროლო გარემოში არსებული სისუსტეებმა შეიძლება შეარყიოს კონტროლის ეფექტურობა და, შესაბამისად, იყოს უარყოფითი ფაქტორი აუდიტორის მიერ პოტენციური თაღლითობის გამო არსებითი შეცდომის რისკების შეფასებაში.

73. საკონტროლო გარემო თავისთავად არ აფერხებს, აღმოაჩენს ან ასწორებს ინფორმაციის არსებით შეცდომებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების წინაპირობების დონეზე მსგავსი ოპერაციების ჯგუფებში, ანგარიშების ნაშთებში ან ინფორმაციის გამჟღავნების შემთხვევაში. მაშასადამე, მატერიალური შეცდომის რისკების შეფასებისას, როგორიცაა მონიტორინგის კონტროლი და გარკვეული კონტროლის აქტივობების ფუნქციონირება, აუდიტორი, როგორც წესი, საკონტროლო გარემოს გარდა, ითვალისწინებს შიდა კონტროლის სისტემის სხვა ელემენტების ეფექტს.

74. აუდიტორს უნდა ჰქონდეს ცოდნა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ქმედებების შესახებ, რომლებიც მიმართულია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მიზნებთან დაკავშირებული ბიზნეს საქმიანობის რისკების იდენტიფიცირებაზე, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის გადაწყვეტილებებთან დაკავშირებით მიღებული ზომების შესახებ. რისკები და მათი შესაძლო შედეგები. ეს პროცესი აღწერილია, როგორც აუდიტის ობიექტის რისკის შეფასების პროცესი და წარმოადგენს საფუძველს აუდიტორის გასაგებად, თუ როგორ იდენტიფიცირებს მენეჯმენტი რისკებს, რომელთა მოგვარებაც საჭიროა.

75. აუდიტის ობიექტის რისკის შეფასების პროცესის ორგანიზებისა და გამოყენების შეფასებისას აუდიტორი ადგენს, თუ როგორ აუდიტის ობიექტის მენეჯმენტი:

განსაზღვრავს ბიზნეს საქმიანობის რისკებს, რომლებიც დაკავშირებულია ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებასთან;

აფასებს რისკების მნიშვნელობას;

აფასებს რისკების წარმოშობის ალბათობას;

წყვეტს რისკების მართვის მეთოდების საკითხს.

თუ აუდიტის ობიექტის რისკის შეფასების პროცესი სათანადოა მოცემულ გარემოებებში, ის დაეხმარება აუდიტორს არსებითი შეცდომის რისკების იდენტიფიცირებაში.

76. აუდიტორი ატარებს კითხვებს ერთეულის ხელმძღვანელობას იმ ბიზნეს რისკებთან დაკავშირებით, რომლებიც მენეჯმენტმა გამოავლინა და განიხილავს ამ რისკებს იმის დასადგენად, შეიძლება თუ არა მათ გამოიწვიოს არსებითი შეცდომა. აუდიტის დროს აუდიტორს შეუძლია დაადგინოს არსებითი შეცდომის რისკი, რომელიც ხელმძღვანელობამ ვერ დაადგინა. ასეთ შემთხვევებში, აუდიტორი განიხილავს, არის თუ არა რისკი ფუნდამენტურად ისეთი, რომელიც უნდა გამოვლენილიყო აუდიტის ობიექტის რისკის შეფასების პროცესში და თუ ასეა, რატომ არ იყო ეს. თუ, შედეგად, აუდიტორი აყალიბებს აზრს, რომ აუდიტის ობიექტის რისკის შეფასების პროცესში არის მნიშვნელოვანი ხარვეზი, აუდიტორი დაუკავშირდება მფლობელის წარმომადგენლებს.

77. მენეჯერს, რომელიც ასევე არის მცირე ბიზნესის კუთვნილი აუდიტირებული სუბიექტის მფლობელი, შეიძლება არ ჰქონდეს რისკის შეფასების პროცესის განხორციელების ფორმალური მექანიზმი. ასეთ შემთხვევებში, აუდიტორი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან ერთად განიხილავს, თუ როგორ განსაზღვრავს და უმკლავდება ბიზნეს რისკებს.

78. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასთან დაკავშირებული საინფორმაციო სისტემები, მათ შორის სააღრიცხვო სისტემა, შედგება შესაბამისი პროცედურებისა და ჩანაწერებისგან, რომლებიც დადგენილია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანი ტრანზაქციების დასაწყებად (როგორც მოვლენის, ისე მდგომარეობის დადგომასთან დაკავშირებით. ), მათ რეგისტრაციას, დამუშავებას და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ჩართვას, აგრეთვე შესაბამისი აქტივების, ვალდებულებებისა და კაპიტალის აღრიცხვის წარმოებას.

79. აუდიტორს უნდა ჰქონდეს ცოდნა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასთან და მასთან დაკავშირებულ საქმიანობებთან დაკავშირებული საინფორმაციო სისტემების შესახებ, რომლებიც მოიცავს შემდეგს:

ა) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობაში მსგავსი ოპერაციების ჯგუფები, რომლებიც მნიშვნელოვანია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგებისთვის;

ბ) პროცედურები როგორც კომპიუტერიზებული, ისე სახელმძღვანელო სისტემაბუღალტერია, რომლის დახმარებითაც ხდება საქმიანი ოპერაციების ინიცირება, აღრიცხვა, დამუშავება და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში შეტანა;

გ) შესაბამისი სააღრიცხვო ჩანაწერები ქაღალდზე ან ელექტრონულ ფორმატში, ინფორმაცია და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების კონკრეტული პუნქტები დაწყებულ ბიზნეს ოპერაციებთან, მათ რეგისტრაციასთან, დამუშავებასა და განზოგადებასთან დაკავშირებით;

დ) საინფორმაციო სისტემების მიერ ისეთი მოვლენებისა და პირობების ჩაწერა, რომლებიც არ არის მსგავსი ტრანზაქციების ნაწილი, მაგრამ მაინც შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგებისთვის;

ე) ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისა და შედგენის პროცესი, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ გამოყენებული პროცედურებისა და მეთოდების ჩათვლით მნიშვნელოვანი შეფასებების გაანგარიშებისას და საჭირო ინფორმაციის გამჟღავნების შემთხვევაში.

80. გაცნობის პროცესში აუდიტორი განიხილავს იმ პროცედურებს, რომლებიც გამოიყენება ტრანზაქციების დამუშავების სისტემებიდან ინფორმაციის გადასაცემად მთავარ დავთარში ან ფინანსური ანგარიშგების სისტემებში. აუდიტორს ასევე უნდა ესმოდეს საწარმოს პროცედურები ფინანსურ ანგარიშგებასთან დაკავშირებული ინფორმაციის შეგროვების მიზნით, საქმიანი ტრანზაქციების გარდა სხვა მოვლენებისა და პირობების შესახებ, როგორიცაა აქტივების გაუფასურება ან ამორტიზაცია ან დებიტორული დავალიანების შეგროვების ალბათობა.

81. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საინფორმაციო სისტემები, როგორც წესი, მოიცავს რუტინულ სააღრიცხვო ჩანაწერებს, რომლებიც რეგულარულად უნდა განხორციელდეს საქმიანი ტრანზაქციების აღრიცხვისთვის, როგორიცაა გაყიდვები, შესყიდვები და ფულადი სახსრების გაცემა გენერალურ დავთარში, ან აღრიცხოს სააღრიცხვო შეფასებები, რომლებიც პერიოდულად კეთდება მენეჯმენტის მიერ. დავალიანების თანხების შეფასებაში ცვლილებების გაანგარიშება, რომლებიც არარეალურია ასაღები.

82. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისა და შედგენის პროცესი ასევე მოიცავს არასტანდარტული ჩანაწერების გამოყენებას არასტანდარტული, უჩვეულო ბიზნეს ტრანზაქციების ან კორექტირების ასასახად.

მაგალითებია კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებაში ჩანაწერები და ორგანიზაციების შერწყმის ან მათი ლიკვიდაციის ჩანაწერები, ან ჩანაწერები ერთჯერადად განხორციელებულ შეფასებებში, განსაკუთრებით მაშინ, როდესაც აქტივები გაუფასურებულია. ქაღალდზე დაფუძნებული ხელით აღრიცხვისას არასტანდარტული ჩანაწერების იდენტიფიცირება შესაძლებელია მთავარი წიგნის, სააღრიცხვო რეესტრებისა და დამხმარე დოკუმენტების განხილვით. თუმცა, იმ შემთხვევაში, როდესაც გამოიყენება გენერალური წიგნის შენახვისა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების ავტომატური მეთოდი, ასეთი ჩანაწერები შეიძლება არსებობდეს მხოლოდ ელექტრონული ფორმით და, შესაბამისად, უფრო ადვილად იდენტიფიცირება კომპიუტერზე დაფუძნებული აუდიტის მეთოდების გამოყენებით.

83. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცესი მოიცავს პროცედურებს, რომლებიც მიზნად ისახავს ინფორმაციის დაგროვებას, რომლის შესახებაც გამჟღავნებაა საჭირო ბუღალტრული აღრიცხვის ძირითადი პრინციპებისა და მეთოდების შესაბამისად და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება. , აღრიცხული, დამუშავებული, შეჯამებული და სათანადოდ შეტანილი ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში.

84. განხილვის პროცესში აუდიტორი ითვალისწინებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი უზუსტობის რისკებს, რომლებიც შეიძლება წარმოიშვას კონტროლის მუშაობაში არასათანადო ჩარევის გამო სტანდარტულ და არასტანდარტულ სააღრიცხვო ჩანაწერებთან დაკავშირებით. აღრიცხვის ავტომატიზებულ მეთოდებსა და კონტროლს შეუძლია შეამციროს შემთხვევითი შეცდომის რისკი, მაგრამ არ შეუძლია აღმოფხვრას ამ პროცესებში არასათანადო ჩარევის რისკი, კერძოდ, ცვლილებების შეტანა მონაცემებში, რომლებიც, ჩვეულებრივ, ავტომატურად გადადის გენერალურ დავთარში ან ფინანსური ანგარიშგების სისტემაში. აუდიტორმა უნდა იცოდეს, რომ ინფორმაციის ავტომატური გადაცემა საინფორმაციო სისტემებში შეიძლება არ იყოს ასეთი ჩარევის მტკიცებულება.

85. აუდიტორმა უნდა გაარკვიოს, თუ როგორ წყვეტს აუდიტირებული სუბიექტი საკითხს ბიზნეს ტრანზაქციების არასწორად დამუშავების შემთხვევაში, არის თუ არა საბალანსო პუნქტი (ანგარიში) საინფორმაციო სისტემებში, რომელიც შეიცავს მონაცემებს, თუ შესვლის მომენტში გაუგებარია, რომელი პუნქტის (ანგარიშის) ქვეშ უნდა იყოს ასახული, ან იმ შემთხვევებში, როდესაც არ არის ბალანსის თანასწორობა, დაუგროვდეს შეუსაბამობების ოდენობა. აუდიტორი განსაზღვრავს, თუ როგორ აღირიცხება და განმარტავს კონტროლში ჩარევა ან გვერდის ავლა.

86. აუდიტორს უნდა ესმოდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საინფორმაციო სისტემების ფუნქციონირება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და მომზადებასთან, რათა დაასკვნას, რომ ისინი შეესაბამება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის პირობებს. აუდიტორმა უნდა წარმოადგინოს:

საინფორმაციო სისტემა უზრუნველყოფს, რომ თითოეულმა ადამიანმა გაიგოს მოვალეობები და პასუხისმგებლობები, რომლებიც დაკავშირებულია შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზაციასთან და ფუნქციონირებასთან ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მიმართ და შეუძლია მიიღოს ისეთი ფორმები, როგორიცაა შიდა რეგულაციები და ინსტრუქციები ფინანსური (ბუღალტრული აღრიცხვის) მომზადებისთვის. მოხსენება. საინფორმაციო სისტემა უზრუნველყოფს, რომ პერსონალმა გააცნობიეროს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცესში მათი მონაწილეობის ბუნება და კავშირი საინფორმაციო სისტემებში მათ ქმედებებსა და სხვა თანამშრომლების მუშაობას შორის, ასევე, მეტი ინფორმაციის ყურადღების მიქცევის გზებს. თანამშრომლები. მაღალი დონეინფორმაცია რაიმე განსაკუთრებული სიტუაციის შესახებ. საჯაროობა ხელს უწყობს ადეკვატური ზომების მიღებას განსაკუთრებულ ან საგანგებო სიტუაციებთან დაკავშირებით. აუდიტორის მიერ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების საკითხებთან დაკავშირებული ინფორმაციის გაცვლის სისტემის გაგება უნდა გავრცელდეს მენეჯმენტსა და მფლობელის წარმომადგენლებს შორის, კერძოდ, აუდიტის კომიტეტის, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფ ორგანიზაციებთან ურთიერთქმედების პრაქტიკაზე.

88. აუდიტორს უნდა ჰქონდეს საკმარისი ცოდნა აუდიტორული სუბიექტის საკონტროლო საქმიანობის შესახებ, რათა შეაფასოს ინფორმაციის არსებითი გაუცრუებლობის რისკები ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების შენობის დონეზე და შეიმუშაოს შემდგომი აუდიტის პროცედურები. შეფასებული რისკები. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის კონტროლი მოიცავს პოლიტიკასა და პროცედურებს, რომლებიც უზრუნველყოფენ მენეჯმენტის ინსტრუქციების შესრულებას და შესაბამისი ქმედებების გატარებას რისკების აღმოსაფხვრელად, რამაც შეიძლება შეაფერხოს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მიზნების მიღწევა. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საკონტროლო ქმედებებს, რომლებიც ხორციელდება ხელით ან საინფორმაციო სისტემების გამოყენებით, განსხვავებული დანიშნულება აქვს და გამოიყენება სხვადასხვა ორგანიზაციულ და ფუნქციონალურ დონეზე. ასეთი კონკრეტული კონტროლის მოქმედებების მაგალითებია:

ა) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ კონტროლის მოქმედებების ავტორიზაცია (დამტკიცება);

ბ) კონტროლის მოქმედებების განხორციელების შემოწმება;

გ) საკონტროლო მოქმედებების შედეგად მიღებული ინფორმაციის დამუშავება;

დ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ობიექტების არსებობისა და მდგომარეობის შემოწმებას;

ე) საკონტროლო მოქმედებების დროს პასუხისმგებლობის განაწილება აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის თანამშრომლებს შორის.

89. აუდიტორული სუბიექტის საკონტროლო ქმედებებთან გაცნობისას, აუდიტორი უპირველეს ყოვლისა ყურადღებას აქცევს, თუ როგორ ახორციელებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის კონკრეტული საკონტროლო ქმედება, ინდივიდუალურად ან სხვებთან ერთად, თავიდან აიცილებს ან აღმოაჩენს და ასწორებს არსებით შეცდომებს მსგავსი ტრანზაქციების ჯგუფებში. ანგარიშის ნაშთები ან კონკრეტული შემთხვევებიინფორმაციის გამჟღავნება. აუდიტის ობიექტის საკონტროლო აქტივობები, რომლებიც დაკავშირებულია აუდიტის მიზნებთან, არის ის აქტივობები, რომლისთვისაც, აუდიტორის აზრით, საკმარისი გაგება უნდა იყოს მიღებული ფინანსური ანგარიშგების მტკიცების დონეზე არსებითი შეცდომის რისკების შესაფასებლად, რათა შემდგომში შემუშავდეს და განხორციელდეს საჭირო აუდიტი. პროცედურები შეფასებული რისკების გათვალისწინებით. აუდიტი არ საჭიროებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ყველა საკონტროლო მოქმედების გაგებას, რომელიც დაკავშირებულია მსგავსი ტრანზაქციის თითოეულ მნიშვნელოვან ჯგუფთან, სააღრიცხვო ანგარიშებზე ნაშთებთან და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნების შემთხვევებთან, ან ყველა საკონტროლო მოქმედების გაგებას. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების თითოეული წინაპირობის დონეზე.მათთან დაკავშირებული ანგარიშგება. აუდიტორი მიმართავს თავის ძალისხმევას, რათა გამოავლინოს და გაიგოს საკონტროლო აქტივობები იმ სფეროებში, რომლებშიც, აუდიტორის აზრით, არსებითი ხარვეზები ყველაზე მეტად სავარაუდოა. თუ ორგანიზაციის რამდენიმე საკონტროლო აქტივობას აქვს ერთი და იგივე მიზანი, აუდიტორს არ სჭირდება თითოეული აქტივობის გაგება.

90. საკონტროლო საქმიანობის შემდგომი შესწავლის გადაწყვეტისას, აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს შიდა კონტროლის სისტემის სხვა ელემენტების გაცნობის შედეგად მიღებული ცოდნა საკონტროლო საქმიანობის არსებობის ან არარსებობის შესახებ. როდესაც განიხილავს, არის თუ არა საკონტროლო აქტივობები აუდიტის მიზნებთან რელევანტური, აუდიტორი განიხილავს რისკებს, რომლებსაც ის განსაზღვრავს, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს არსებითი შეცდომა. კონტროლის აქტივობები მიზანშეწონილია აუდიტის მიზნებისთვის, თუ აუდიტორს მოეთხოვება მათი შეფასება 113-ე პუნქტებითა და ამ წესით (სტანდარტი) გათვალისწინებული სიტუაციების შესაბამისად.

91. აუდიტორს უნდა ესმოდეს, თუ როგორ რეაგირებდა აუდიტის ობიექტი საინფორმაციო სისტემების თანდაყოლილ რისკებზე. საინფორმაციო სისტემების გამოყენება გავლენას ახდენს კონტროლის მოქმედებების განხორციელებაზე. აუდიტორი განიხილავს თუ არა სუბიექტმა ადეკვატურად რეაგირება საინფორმაციო სისტემების თანდაყოლილ რისკებზე ეფექტური ზოგადი კონტროლისა და გამოყენების კონტროლის დაწესებით. აუდიტის მიზნებისთვის, საინფორმაციო სისტემებზე კონტროლი შეიძლება ჩაითვალოს ეფექტური, თუ ისინი უზრუნველყოფენ ინფორმაციის სიზუსტეს და ასეთი სისტემების მიერ დამუშავებული ძირითადი მონაცემების დაცვას.

შეძენა, განვითარება და შენარჩუნება აპლიკაციის პროგრამებიინფორმაციული სისტემები.

მითითებული კონტროლი უნდა ეწინააღმდეგებოდეს ამ წესის (სტანდარტის) 58-ე პუნქტით გათვალისწინებულ რისკებს.

93. განაცხადის კონტროლი არის პროცედურები, ავტომატური ან ხელით, რომლებიც, როგორც წესი, გამოიყენება ბიზნეს ტრანზაქციების დამუშავების დონეზე. განაცხადის კონტროლი შეიძლება იყოს პრევენციული ან დეტექტიური ხასიათისა და შექმნილია სააღრიცხვო ჩანაწერების სიზუსტის უზრუნველსაყოფად. აპლიკაციის კონტროლი ეხება პროცედურებს, რომლებიც გამოიყენება ტრანზაქციების დასაწყებად, ბიზნეს ტრანზაქციების ან სხვა ფინანსური ინფორმაციის აღრიცხვის, დამუშავებისა და შეჯამებისთვის. ეს კონტროლი ხელს უწყობს იმის უზრუნველყოფას, რომ საქმიანი ტრანზაქციები რეალურად განხორციელდა, იყო სათანადოდ ავტორიზებული და იყო სრულად და ზუსტად აღრიცხული და დამუშავებული საინფორმაციო სისტემების მიერ.

გამოყენებული კონტროლის მაგალითები მოიცავს შეყვანის მონაცემების კომპიუტერული კონტროლის ტესტირებას ან შეყვანის დოკუმენტების უწყვეტი ნუმერაციის მონიტორინგს სააღრიცხვო ფუნქციების შემსრულებელი პერსონალისთვის გამოვლენილი შეუსაბამობების შესახებ შეტყობინებების ან სერთიფიკატების შემდგომ გაცემით. შემდეგ პერსონალს შეეძლო ასეთი შეცდომებისა და შეუსაბამობების გამოსწორება დაუყოვნებლივ შესვლის დროს ან შემდგომში.

94. აუდიტორს უნდა ესმოდეს ძირითადი აქტივობები, რომლებსაც აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი ახორციელებს ფინანსური ანგარიშგების შიდა კონტროლის მონიტორინგისთვის, მათ შორის იმ საკონტროლო აქტივობების ჩათვლით, რომლებიც რელევანტურია აუდიტის მიზნებთან და როგორ იწყებს აუდიტირებული სუბიექტი მაკორექტირებელ ქმედებებს მის კონტროლთან დაკავშირებით.

95. კონტროლის მონიტორინგი არის შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტური ფუნქციონირების დროთა განმავლობაში შეფასების პროცესი. იგი მოიცავს რეგულარულ შეფასებას კონტროლის დიზაინისა და ფუნქციონირებისა და საჭირო მაკორექტირებელი ქმედებების განხორციელებას კონტროლთან დაკავშირებით ბიზნეს პირობების ცვლილების გამო. მენეჯმენტი აკონტროლებს კონტროლს მიმდინარე აქტივობების, ინდივიდუალური შეფასებების ან ორივეს კომბინაციით. უწყვეტი მონიტორინგი, როგორც წესი, არის აუდიტის ობიექტის ნორმალური მენეჯმენტის საქმიანობის ნაწილი მუდმივი მართვისა და ზედამხედველობის სახით.

96. აუდიტის ქვეშ მყოფი მრავალი სუბიექტისთვის, შიდა აუდიტორები ან მსგავსი ფუნქციების შემსრულებელი თანამშრომლები მონაწილეობენ მონიტორინგის საქმიანობაში. მოთხოვნები გარე აუდიტორების მიმართ შიდა აუდიტის სამსახურის მუშაობის განხილვისას მოცემულია წესში (სტანდარტი) No29. მონიტორინგის კონტროლის სფეროში თავის ქმედებებში აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტს შეუძლია ასევე გამოიყენოს გარედან მიღებული ინფორმაცია, ქ. მომხმარებელთა კონკრეტული საჩივრები ან მარეგულირებელი ორგანოების მიერ გაცემული ბრძანებები, რომლებიც მიუთითებენ პრობლემებზე ან ყურადღებას ამახვილებენ იმ სფეროებზე, სადაც გაუმჯობესებაა საჭირო.

97. მონიტორინგის დროს გამოყენებული ინფორმაციის უმეტესი ნაწილი შეიძლება მოიპოვოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საინფორმაციო სისტემებიდან. თუ მენეჯმენტი ვარაუდობს, რომ მონიტორინგისთვის გამოყენებული მონაცემები ზუსტია, ამის საფუძვლის გარეშე, მაშინ მენეჯმენტი შეიძლება არასწორ დასკვნებამდე მივიდეს ასეთი მონიტორინგის შედეგად, რადგან ინფორმაცია შეიძლება შეიცავდეს შეცდომებს. აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს, თუ რა არის ინფორმაციის წყარო მონიტორინგის საქმიანობისთვის და რის საფუძველზე თვლის ხელმძღვანელობა შესაბამის ინფორმაციას საკმარისად სანდო ამ მიზნებისათვის. თუ აუდიტორი აპირებს აუდიტის მიზნებისთვის გამოიყენოს აუდიტის ობიექტის ინფორმაცია, რომელიც გენერირებულია მონიტორინგის პროცესისთვის, კერძოდ, შიდა აუდიტორის ანგარიშები, აუდიტორი ადგენს არის თუ არა ინფორმაცია სანდო და საკმარისად დეტალური აუდიტის დროს გამოსაყენებლად.