Wewnętrzna kontrola finansowa i księgowość gospodarstw rolnych organizacji handlowych (przedsiębiorstw). Streszczenie: Kontrola i audyt
KONTROLA I AUDYT
Istota i rola kontroli w zarządzaniu gospodarczym.
Pojęcie „kontroli” jest powiązane z pojęciem „zarządzania”. Zarządzanie bez kontroli nie ma sensu. Pojawienie się funkcji zarządzania i kontroli wynika z powstawania w procesie rozwoju społecznego zespołu czynników, do których zalicza się:
1) podział pracy społecznej;
2) kształtowanie instytucji państwa i prawa;
3) pojawienie się wymiany towarowo-pieniężnej.
Kontrolę uważa się za końcowy etap całego procesu zarządzania.
Rolę kontroli finansowej i ekonomicznej w zarządzaniu gospodarczym określają jej cele, funkcje, zadania, zasady i główne treści, którymi są:
1. zapewnienie wysokiej jakości i skutecznego zarządzania finansami i gospodarką oraz przestrzegania prawa przez podmioty stosunków finansowych i gospodarczych;
2. ochrona interesów wszystkich podmiotów gospodarczych i rządu państwa w ogóle, a w szczególności jego obywateli;
3. promowanie jednolitej polityki społecznej, gospodarczej, finansowej, podatkowej, kredytowej i pieniężnej prowadzonej przez państwo;
4. identyfikacja wewnętrznych rezerw wykorzystania zasobów finansowych i ekonomicznych we wszystkich obszarach produkcji i dystrybucji produktu społecznego;
5. wzmocnienie systemu gospodarczego kraju.
Funkcje i zadania kontroli finansowej.
Kontrola finansowa i gospodarcza to działalność uprawnionych organów państwowych i samorządowych, a także organów, organizacji i osób niepaństwowych, regulowana normami prawnymi, mająca na celu zapobieganie, identyfikowanie i zwalczanie naruszeń norm prawnych i decyzji zarządczych zapewniających normalne funkcjonowanie ustroju gospodarczego państwa jako całości, a w szczególności jego elementów. Funkcje kontrolne są wieloaspektowe, podobnie jak funkcje zarządzania.
Najważniejsze z nich to:
Prewencyjne (przejawia się w etapach 1: sformułowanie problemu do rozwiązania, 2. podjęcie decyzji o celu, który ma zostać osiągnięty, 3. zaplanowanie działań prowadzących do osiągnięcia celu).
Funkcja regulacyjna przejawia się w:
a) etapy realizacji działań prowadzących do osiągnięcia celu;
b) na etapie regulacyjnym.
3. Funkcja ewaluacyjna i analityczna przejawia się na każdym etapie procesu zarządzania, a zwłaszcza na stanowisku. analiza i ocena działań zmierzających do osiągnięcia wyznaczonego celu.
Zadania kontroli finansowej i ekonomicznej określone przez jego cele i funkcje.
Główne zadania ogólne to:
1. zapewnienie zgodności z obowiązującymi przepisami;
2. zapewnienie skutecznego planowania działalności finansowo-gospodarczej;
3. zapewnienie prawidłowości rachunkowości i sporządzania sprawozdań finansowych;
4. zapewnienie poszanowania praw i bezpieczeństwa mienia właścicieli;
5. ustalanie wykonalności operacji na działalności finansowej i gospodarczej;
6. analiza, identyfikacja i ocena stanu podmiotów działalności finansowej i gospodarczej;
7. identyfikowanie rezerw na wzrost potencjału finansowo-ekonomicznego uczestników działalności gospodarczej;
8. ustalanie i stosowanie kar wobec osób odpowiedzialnych za naruszenie prawa.
Zasady kontroli finansowej i ekonomicznej.
Zasady kontroli – główne punkty wyjścia jej organizacji i realizacji:
1) zgodność - wyrażająca się w zgodności kontroli z celami i zadaniami.
2) skuteczność – polega na skorygowaniu negatywnych skutków stwierdzonych w wyniku kontroli i naprawieniu szkody.
3) planowanie – polega na sporządzeniu planu i programu działań kontrolnych.
4) powszechność – w zakresie kompleksowości i wszechobecności kontroli.
5) systematyczność – w okresowej systematyczności i złożoności kontroli.
6) ciągłość – w spójności kontroli wstępnej, bieżącej i późniejszej.
7) legalność – w ścisłej zgodności z obowiązującymi przepisami.
8) odpowiedzialność – odpowiedzialność za wiarygodność informacji opartych na wynikach kontroli.
9) obiektywizm – w rzeczywistości wyników i niezależność rodzajów kontroli. 10) charakter naukowy – w stosowaniu metod naukowych i metod kontroli.
System kontroli finansowej i ekonomicznej (FEC).
systemu FEC – zespół podmiotów, przedmiotów i środków kontroli współdziałających całościowo w procesie ustalania stopnia zgodności osiąganych wyników z przyjętymi decyzjami zarządczymi, oceny stanu obiektu kontroli na podstawie porównania postawionego celu z rzeczywistym stanu rzeczy, opracowywanie środków regulacyjnych i działań naprawczych.
Przedmiot kontroli: przedmiot lub zjawisko, na które skierowana jest uwaga, wpływ. Należą do nich cały system gospodarczy, poszczególne sektory gospodarki, regiony, ministerstwa, stowarzyszenia i przedsiębiorstwa.
Przedmiot kontroli: stan i zachowanie przedmiotu zarządzania i kontroli, działalność organizacji jako całości oraz w niektórych obszarach lub w odniesieniu do poszczególnych operacji.
Przedmiot kontroli: nośnik czynności praktycznych w celu sprawowania kontroli. Są to organy, organizacje, działy organizacji oraz osoby sprawujące kontrolę. Podmiotami kontroli są: państwo reprezentowane przez specjalne organy kontrolne, organizacje pozarządowe, specjalne wydziały i organy podmiotu gospodarczego, indywidualni wysoko wykwalifikowani specjaliści oraz osoby, których prawa, obowiązki i odpowiedzialność regulują akty prawne. Sterownica: metody, techniki i procedury, które pozwalają identyfikować i zapobiegać występowaniu niezgodności z przepisami prawa i przyjętymi decyzjami zarządczymi, naruszeniom zasad prowadzenia rachunkowości finansowej i transakcji gospodarczych oraz sporządzania sprawozdań finansowych.
Techniki i metody kontroli dokumentów.
Kontrola dokumentów to kontrola prawidłowego wykonania dokumentów przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych, sporządzaniu i wypełnianiu formularzy sprawozdawczości finansowej.
W procesie kontroli dokumentów sprawdzana jest wiarygodność informacji finansowych zawartych w dokumentach, zgodność dokonywanych transakcji z wymogami przepisów prawa i innych regulacji oraz oceniany jest system kontroli wewnętrznej kontrolowanego obiektu. Źródłami informacji do celów kontroli dokumentów są:
dokumenty źródłowe;
rejestry księgowe;
zarządcze (operacyjne) dane księgowe;
sprawozdawczość księgowa, statystyczna i operacyjno-techniczna;
dokumentacja planistyczna, regulacyjna, projektowa, technologiczna i inna.
Istnieją następujące metodologiczne metody kontroli doków:
Weryfikacja formalna i arytmetyczna dokumentów.
Ocena prawna transakcji gospodarczych odzwierciedlona w dokumentach.
Logiczna kontrola obiektywnej możliwości udokumentowanych transakcji biznesowych.
Pełna i niepełna kontrola.
Kontrweryfikacja dokumentów lub wpisów w księgach rachunkowych poprzez porównanie ich z tymi samymi lub powiązanymi danymi z organizacji, z którymi kontrolowany obiekt ma powiązania gospodarcze.
Metoda odliczania.
Ocena legalności i ważności transakcji gospodarczych na podstawie danych korespondencyjnych z prowadzonych rachunków.
Połączenia bilansowe dla przepływu towarów i materiałów.
Porównanie.
Metody i techniki analizy ekonomicznej.
Techniki i metody kontroli rzeczywistej.
Kontrola rzeczywista to badanie stanu faktycznego kontrolowanych obiektów na podstawie ich oględzin fizycznych, tj. mierzenie, ważenie, przeliczanie, analizy laboratoryjne.
Kontrola rzeczywista nie może być kompleksowa ze względu na to, że procesy biznesowe mają charakter ciągły, zmieniają się często i szybko, zatem istnieje kontrola dokumentacyjna i faktyczna, które się uzupełniają.
Techniki metodologiczne faktów kontrole mają na celu ustalenie rzeczywistego stanu kontrolowanego obiektu, ilości i jakości wykonanej pracy, faktycznego wykonywania transakcji biznesowych, co znajduje odzwierciedlenie w dokumentach .
Metody rzeczywistej kontroli dzielą się na 3 grupy:
Inwentaryzacja to metoda rzeczywistej kontroli bezpieczeństwa majątku organizacji poprzez porównanie rzeczywistych sald środków trwałych, zapasów, środków pieniężnych, stanu rozliczeń z odpowiednimi wykorzystanymi danymi w określonym dniu i identyfikację odchyleń.
Ocena ekspercka to metoda rzeczywistej kontroli polegająca na przeprowadzaniu przez wykwalifikowanych specjalistów badania rzeczywistej ilości i jakości wykonanej pracy, ważności norm dotyczących kosztów materiałów i jakości produktów itp.
Obserwacja to metoda rzeczywistej kontroli, która polega na badaniu organizacji pracy i rachunkowości w miejscach pracy, w warsztatach, sekcjach i w organizacji jako całości, a także sprawdzaniu warunków przechowywania zapasów, stanu systemu dostępu, kontroli nad przyjęciem i wydaniem zapasów.
Rodzaje wewnętrznej kontroli finansowej i ekonomicznej.
Dzieli się je na wewnątrzgospodarskie i wewnątrzwydziałowe.
Kontrola księgowa w firmie: przeprowadzana przez służbę księgową organizacji.
Główne zadania kontroli w gospodarstwie:
Generowanie kompletnej i rzetelnej informacji zarówno dla użytkowników zewnętrznych, jak i wewnętrznych;
Zapobieganie negatywnym wynikom biznesowym i identyfikacja rezerw w celu zapewnienia trwałości organizacji.
Kontrola audytu wewnętrznego: nieobowiązkowa. Celem jest wspomaganie organu wykonawczego podmiotu gospodarczego w skutecznym wykonywaniu jego funkcji.
Wewnętrzna kontrola zarządcza: celem jest pomoc organowi wykonawczemu w zapewnieniu udana praca przedsiębiorstw w gospodarce rynkowej. Realizowana jest w obszarach systemu, obejmujących: zaopatrzenie i sprzedaż, produkcję i technologię, innowacyjność, politykę cenową, finansową, inwestycyjną i personalną.
Kontrola audytu w gospodarstwie rolnym: prowadzona w interesie właścicieli podmiotu gospodarczego poprzez działalność komisji rewizyjnych lub audytora.
Kontrola wewnątrzresortowa: tworzona w dużych strukturach.
Rodzaje państwowej kontroli finansowej i gospodarczej.
Celem głównym jest zapewnienie przestrzegania ustalonych norm i wymagań w zakresie zarządzania publicznymi środkami finansowymi we wszystkich obszarach produkcji i dystrybucji produktu publicznego.
Państwowa FEC podlega działalności organów państwowych. władze do tworzenia i wykonywania funduszy budżetowych i pozabudżetowych, do zarządzania państwem. przedsiębiorstw finansowanych przez państwo. fundusze.
Według obszaru kompetencji wyróżnia się następujące typy:
1) kontrola narodowa (kontrola tworzenia zasobów finansowych państwa, kontrola ich wydatkowania);
2) kontrola podatkowa;
3) kontrola celna;
4) kontrola finansowa i budżetowa (prowadzona przez Izbę Obrachunkową Rejestru Państwowego);
5) kontrola administracyjna;
6) kontrola dewizowa (Bank Centralny, federalne organy nadzoru Federalnej Służby Bezpieczeństwa).
Skład i status prawny Komisji Rewizyjnej (RC).
Do sprawowania kontroli nad działalnością finansową i gospodarczą spółki walne zgromadzenie akcjonariuszy wybiera Republikę Kazachstanu. Decyzja o włączeniu konkretnej osoby do Republiki Kazachstanu zapada, jeżeli głosują na nią posiadacze więcej niż 50% akcji zwykłych spółki (biorący w tym udział). Zgromadzenie może wybrać audytora lub KR (co najmniej 3 osoby, liczba musi być nieparzysta). Republika Kazachstanu wybierana jest na kadencję określoną w statucie z prawem przedłużenia decyzją zgromadzenia. W Republice Kazachstanu może tak być osoby wybierane są spośród uczestników lub pracowników spółki oraz osób niebędących jej uczestnikami i zatrudnianych przez pracowników. Członkowie Zarządu, dyrektor generalny nie mają prawa być członkami Republiki Kazachstanu. dyrektor, dyrektorzy wykonawczy, członkowie komisji skrutacyjnej, rozdz. księgowy i inni pełnoetatowi pracownicy obsługi księgowej. Tryb działania Republiki Kazachstanu określa wewnętrzny dokument spółki, który jest zatwierdzany przez walne zgromadzenie akcjonariuszy. Audyt FCD przeprowadzany jest na koniec roku oraz w dowolnym momencie na podstawie inicjatywy Republiki Kazachstanu, decyzji walnego zgromadzenia i zarządu lub na wniosek akcjonariusza spółki, który łącznie posiada co najmniej 10% głosów w spółce. Na żądanie Republiki Kazachstanu osoby zasiadające w organach zarządzających są zobowiązane do przedłożenia dokumentów dotyczących gospodarki finansowej i finansów spółki. Republika Kazachstanu ma prawo żądać zwołania nadzwyczajnego walnego zgromadzenia akcjonariuszy zgodnie z ustawą federalną nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”.
Kompetencje komisji rewizyjnej.
Republika Kazachstanu przeprowadza regularne kontrole i przeglądy FCD oraz aktualnej dokumentacji przedsiębiorstwa przynajmniej raz w roku. Kontrole mogą być przeprowadzane w imieniu zgromadzenia wspólników, zarządu posiadającego łącznie nie mniej niż 10% głosów lub w dowolnym momencie z inicjatywy Republiki Kazachstanu.
Rodzaje pracy Republiki Kazachstanu:
sprawdzenie dokumentacji finansowej, wnioski komisji inwentaryzacyjnej majątku, porównanie tych dokumentów z danymi z dokumentów pierwotnych;
sprawdzanie legalności zawieranych umów i transakcji;
analiza zgodności ksiąg rachunkowych i statystycznych z obowiązującymi przepisami;
sprawdzanie zgodności działalności rolniczej i pochodnej z ustalonymi normami, przepisami, GOST itp.;
analiza sytuacji finansowej spółki, jej wypłacalności i płynności majątku, wskaźnika własnego i pożyczone pieniądze, identyfikowanie rezerw na poprawę kondycji ekonomicznej przedsiębiorstwa i opracowywanie rekomendacji dla organów zarządzających spółkami;
sprawdzanie terminowości i prawidłowości wpłat do dostawców, budżetu, rozliczeń międzyokresowych i wypłat dywidend oraz odsetek od akcji;
sprawdzanie prawidłowości bilansów, dokumentacji sprawozdawczej dla organów podatkowych, organów statystycznych, organów rządowych;
analiza uchwał zgromadzenia wspólników i zgłaszanie propozycji ich zmiany w przypadku niezgodności z prawem;
kontrola prawna nad działalnością organów, urzędników osób społeczeństwa, podziały itp.;
badanie przyczyn, które doprowadziły do wystąpienia strat z tytułu FCD lub warunków niewypłacalności (upadłości) przedsiębiorstwa.
Prawa i uprawnienia komisji rewizyjnej.
Aby właściwie wykonywać swoje funkcje, Republika Kazachstanu ma prawo:
otrzymywać od organów zarządzających spółki, jej oddziałów i służb oraz urzędników wszystkie dokumenty wymagane przez Republikę Kazachstanu w związku z jej pracą;
nakładać na osoby upoważnione obowiązek zwoływania posiedzeń zarządu, zarządu, zgromadzeń akcjonariuszy w przypadkach, gdy stwierdzenie naruszeń w działalności produkcyjnej, gospodarczej, finansowej, prawnej lub zagrożenia interesów społecznych wymaga podjęcia decyzji;
zwołać zgromadzenie wspólników, jeżeli stwierdzono lub istnieje zagrożenie interesów społecznych;
angażować do pracy specjalistów, którzy nie zajmują stałych stanowisk w firmie, na podstawie umowy o pracę;
podnosić przed organami zarządzającymi spółki kwestię odpowiedzialności pracowników spółki;
podnosić przed zarządem kwestię wcześniejszego wygaśnięcia uprawnień organu wykonawczego i urzędników w przypadku popełnienia przez nich naruszeń;
umieścić wcześniej walne zgromadzenie akcjonariuszom kwestię wcześniejszego wygaśnięcia uprawnień członków zarządu w przypadku popełnienia przez nich naruszeń lub ich niekompetencji.
Zadania Komisji Rewizyjnej.
Podczas przeprowadzania kontroli członkowie Republiki Kazachstanu są zobowiązani zapoznać się ze wszystkimi dokumentami i materiałami związanymi z przedmiotem kontroli. Za błędne wnioski ponoszą odpowiedzialność członkowie Republiki Kazachstanu, której zakres ustala zgromadzenie wspólników. Jeżeli członek Republiki Kazachstanu w okresie ważności przyznanych mu pełnomocnictw zaprzestanie pełnienia swoich funkcji, ma on obowiązek powiadomić o tym zarząd na miesiąc przed zakończeniem swojej pracy.
W takim przypadku zgromadzenie akcjonariuszy na swoim zgromadzeniu musi monitorować B zastąpienie członka Republiki Kazachstanu .
Republika Kazachstanu jest zobowiązana:
niezwłocznie podawać do wiadomości zgromadzenia wspólników, zarządu, zarządu wyniki audytów i inspekcji w formie pisemnych opinii, raportów, notatek, komunikatów na posiedzeniach organów zarządzających;
zachować tajemnicę handlową;
nakładać na uprawnione organy obowiązek zwołania nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników w przypadku zagrożenia interesów spółki.
Republika Kazachstanu przedstawia się zarządowi nie później niż na 10 dni wcześniej zwyczajne zgromadzenie wspólników, wniosek na podstawie wyników corocznego audytu zarządzania finansami spółki, który powinien zawierać:
Potwierdzenie wiarygodności danych w dokumentach sprawozdawczych;
Informacje o faktach naruszenia procedury konserwacji używanych towarów i składania sprawozdań finansowych ustanowionych aktami prawnymi Federacji Rosyjskiej.
Kontrole nieplanowane Republika Kazachstanu przeprowadza z własnej inicjatywy, na wniosek właścicieli co najmniej 10% akcji zwykłych lub większości członków zarządu.
Posiedzenia komisji rewizyjnej.
KK rozstrzyga wszelkie kwestie na swoich posiedzeniach, które odbywają się zgodnie z zatwierdzonym planem, a także przed rozpoczęciem kontroli lub audytu i na podstawie ich wyników. Posiedzenia Republiki Kazachstanu uważa się za ważne, jeżeli uczestniczy w nich co najmniej 50% jej członków. Każdemu członkowi komisji przysługuje jeden głos. Akty i wnioski Republiki Kazachstanu zatwierdzane są zwykłą większością głosów obecnych na posiedzeniu (w przypadku równości głosów decyduje głos Przewodniczącego Republiki Kazachstanu).
Członkowie Republiki Kazachstanu, w przypadku gdy nie zgadzają się z decyzją komisji, mają prawo zapisać w protokole posiedzenia specjalną opinię i przekazać ją radzie dyrektorów, radzie dyrektorów i zgromadzenie akcjonariuszy. Republika Kazachstanu wybiera spośród swoich członków przewodniczącego i sekretarza. Przewodniczący komisji zwołuje i prowadzi posiedzenia, organizuje bieżącą pracę Republiki Kazachstanu, reprezentuje ją na posiedzeniach zarządu, zarządu, zgromadzeniach wspólników, a także podpisuje dokumenty wydawane w imieniu Republiki Kazachstanu . Sekretarz Republiki Kazachstanu organizuje protokołowanie posiedzeń, przekazuje adresatom akty i wnioski Republiki Kazachstanu oraz podpisuje dokumenty wydawane w imieniu Republiki Kazachstanu.
Służba Audytu Wewnętrznego.
Służba audytu wewnętrznego tworzona jest decyzją organów zarządzających organizacji. Głównym celem jest ochrona interesów kierownictwa, właścicieli partnerów organizacji poprzez monitorowanie przestrzegania przez pracowników organizacji przepisów prawa, regulacji, rozwiązywanie konfliktów interesów, zapewnienie wypłacalności i wiarygodności sytuacji finansowej, minimalizowanie ryzyk biznesowych oraz zwiększanie efektywności systemu kontroli wewnętrznej organizacji.
Wewnętrzny system kontroli – Jest to zbiór struktury organizacyjnej, metod i procedur przyjętych przez kierownictwo organizacji jako środek uporządkowanego i skutecznego prowadzenia aktywności fizycznej.
Cele kontroli wewnętrznej:
- zapewnienie, że wszyscy pracownicy organizacji spełniają wymagania federalnego ustawodawstwa i przepisów oraz wewnętrznych dokumentów administracyjnych organizacji podczas wykonywania swoich obowiązków;
- zapewnienie kontroli nad terminową oceną i wdrażaniem działań minimalizujących ryzyka.
Główne cele to zapewnienie:
zgodność organizacji z wymaganiami ustawodawstwa i przepisów;
podejmowanie w odpowiednim czasie decyzji eliminujących braki;
bezpieczeństwo mienia organizacji;
efektywne funkcjonowanie kontroli wewnętrznej;
skuteczna interakcja z audytorami zewnętrznymi, rządowymi organami kontrolnymi, regulacyjnymi i nadzorczymi w kwestiach wiarygodności sprawozdawczości i rachunkowości.
Szefa służby kontroli wewnętrznej powołuje najwyższy organ zarządzający organizacji. Służba ma obowiązek zgłaszać się do tego organu przynajmniej raz w roku.
Audyt jako narzędzie FEC.
Audyty i inspekcje jako główne formy FEC są powszechne w praktyce organów regulacyjnych. Pod względem możliwości identyfikacji naruszeń finansowych na pierwszym miejscu znajduje się audyt, o którym decyduje jego treść finansowo-ekonomiczna oraz konstrukcja organizacyjno-prawna wyników.
Inspekcja to pojedyncze działanie kontrolne lub badanie określonego problemu w jednym lub kilku obszarach działalności. Audyt jest narzędziem FEC, które pozwala dogłębnie zbadać i ocenić treść zarządzania procesami biznesowymi, legalność i celowość ich realizacji.
Audyt jest formą późniejszej kontroli, podczas której przeprowadzany jest pełny audyt dokumentacyjny i merytoryczny wszystkich transakcji finansowych przeprowadzanych przez organizację w określonym okresie.
Planowanie audytu.
Audyty i inspekcje dzielą się na zaplanowane i nieplanowane. Kontrole planowe przeprowadzane są zgodnie z zatwierdzonymi planami na dany rok, audyty nieplanowane przeprowadzane są na zlecenie organów ścigania oraz w związku z zaistniałą potrzebą.
Roczny plan audytu zatwierdzany jest przez kierownika kontrolowanego organu i musi zawierać informacje:
Nazwa uprawnień organizacji;
- stanowisko kierownika działu odpowiedzialnego za przeprowadzenie audytu;
Okres, za który przeprowadzany jest audyt;
- daty rozpoczęcia i zakończenia audytu;
- notatka o audycie.
Planowanie jest etap początkowy realizacja działań audytowych i polega na opracowaniu ogólnego planu i programu, który określa wielkość, rodzaje i kolejność procedur kontrolnych niezbędnych do sformułowania obiektywnych i uzasadnionych wniosków na temat przedmiotu kontroli. Każdy członek zespołu audytowego ustala własny plan pracy.
Planowanie powinno odbywać się zgodnie z ogólnymi zasadami:
- złożoność– zapewnienie powiązania i spójności wszystkich etapów działań kontrolnych planowania, od wstępnego do opracowania planu ogólnego;
- ciągłość wyraża się w ustaleniu zadań dla osób biorących udział w kontroli i powiązaniu etapów planowania według terminów;
- optymalność planowanie inspekcji polega na tym, że w procesie planowania d.b. zapewniona jest możliwość wyboru optymalnego wariantu planu ogólnego i programu weryfikacji.
Rejestracja wyników audytu.
Materiały z audytu składają się z raportu z audytu oraz prawidłowo sporządzonych do niego załączników, do których odwołuje się raport z audytu (dokumenty, kopie dokumentów, zaświadczenia podsumowujące, wyjaśnienia urzędników i MOL-ów itp.). Dokument końcowy na podstawie wyników audytu(ustawa) musi zawierać udokumentowane fakty dotyczące naruszeń prawa; stwierdzone w trakcie badania zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych oraz wnioski, zalecenia i propozycje inspektorów mające na celu wyeliminowanie naruszeń. Protokół kontroli sporządza się w dwóch egzemplarzach podpisanych przez audytora, kierownika instytucji i głównego księgowego, po jednym egzemplarzu. pozostaje w organizacji kontrolującej, a drugi zostaje przekazany szefowi organu wykonawczego.
Akt musi składać się z trzech części: wprowadzającej, opisowej i końcowej. Część wprowadzająca musi zawierać ogólne informacje o przeprowadzanym audycie i organizacji poddawanej audytowi (pełna i skrócona nazwa organizacji, nazwa miejsca audytu, data sporządzenia protokołu audytu, imię i nazwisko osób, które przeprowadziły audyt itp.). )
Część opisowa musi zawierać: dokumenty potwierdzające wyniki analizy sytuacji finansowej, zgodność z przepisami, stosunek wielkości kapitału docelowego; fakty dotyczące naruszeń prawa, zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych.
Część końcowa musi zawierać:
informacje o łącznej kwocie błędów i zniekształceń księgowych stwierdzonych w trakcie audytu (weryfikacji);
propozycje osób biorących udział w audycie mające na celu wyeliminowanie stwierdzonych naruszeń;
wnioski inspektorów na temat obecności oznak przestępstwa w działaniach urzędników organizacji oraz propozycje pociągnięcia organu wykonawczego organizacji do wymiaru sprawiedliwości za naruszenie prawa.
Funkcje kontrolne i uprawnienia Skarbu Federalnego (FC).
FC jest scentralizowanym organem organizującym wykonanie budżetu federalnego i stanowych funduszy pozabudżetowych.
Zadania skarbowe:
1) organizacja, realizacja i kontrola wykonania budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej, zarządzanie środkami na rachunkach skarbowych;
2) rozporządzenie stosunki finansowe pomiędzy budżetem federalnym a stanowymi funduszami federalnymi, wyniki finansowe tych funduszy;
3) gromadzenie, przetwarzanie i analiza informacji o stanie finansów państwa, przekazywanie do najwyższego ustawodawczego organu wykonawczego sprawozdań z działalności finansowej Rządu i stanu systemu budżetowego;
4) zarządzanie i obsługa wspólnie z Bankiem Centralnym długiem wewnętrznym i zewnętrznym państwa.
Zgodnie z art. 7 BC RF FC wykonuje następujące uprawnienia:
1) przestrzeganie ogólnych zasad organizacji i funkcjonowania systemu budżetowego;
2) ustalanie podstaw sporządzania i rozpatrywania projektów budżetów;
3) przygotowywanie i rozpatrywanie projektów budżetów federalnych i budżetów stanowych. z funduszami;
4) ustalenie trybu ustalania zobowiązań wydatkowych Federacji Rosyjskiej;
5) ustalanie podstaw kształtowania dochodów i realizacji wydatków budżetowych;
Wstęp
Polityka gospodarcza państwa prowadzona jest za pomocą dźwigni finansowych i kredytowych. Jedną z najważniejszych dźwigni kontroli systemu finansowego jest kontrola finansowa. Na obecnym etapie organizacji kontrola finansowa ulega poważnym zmianom, istnieje potrzeba rzetelnej informacji księgowej i sprawozdawczej na temat działalności podmiotów gospodarczych. Wynika to z zasadniczo nowego charakteru stosunków towarowo-pieniężnych we współczesnej Rosji, pojawienia się różnych form własności i nowego rynku finansowego dla kraju, co wymaga stosowania różnych metod kontroli. Obecnie funkcjonuje państwowa, departamentalna i niezależna kontrola audytowa. Każdy z nich ma swoje własne cele, zadania, funkcje i metody.
W tym względzie wzrasta rola niezależnej kontroli audytowej. Opiera się na wspólnym interesie państwa, administracji przedsiębiorstw i ich właścicieli w rzetelnej informacji księgowej i sprawozdawczej.
Konieczność kontroli finansowej, jej istotę i znaczenie określa Konstytucja Federacja Rosyjska. Obecnie, kiedy Rosja przeżywa okres kształtowania się stosunków rynkowych i związanych z tym przemian ogółu instytucje państwowe następuje proces delimitacji kompetencji pomiędzy rządem federalnym a podmiotami Federacji. Bardzo pilna jest kwestia konieczności określenia zadań i funkcji poszczególnych organów kontrolnych władzy wykonawczej i przedstawicielskiej.
1. Główne zadania i kierunki zewnętrznej kontroli finansowej
1.1. Istota i znaczenie kontroli finansowej .
Kontrola jest integralną częścią zarządzania reprodukcją społeczną. Żadne społeczeństwo nie może normalnie funkcjonować i rozwijać się bez jasno zorganizowanego systemu kontroli nad produkcją i dystrybucją produktu społecznego oraz innymi sferami życia społecznego
Kontrola to proces zapewniający, że funkcjonowanie zarządzanego obiektu odpowiada przyjętym decyzjom zarządczym i ma na celu pomyślną realizację postawionych celów. Głównym celem kontroli jest obiektywne badanie rzeczywistego stanu rzeczy w różnych obszarach życia publicznego i państwowego, identyfikacja czynników i warunków, które w zasadniczy sposób wpływają na realizację podjętych decyzji i osiągnięcie wyznaczonych celów.
Kontrola dostarcza informacji o procesach zachodzących w społeczeństwie, pomaga wypracować najwłaściwsze rozwiązania ogólnych i szczegółowych zagadnień rozwoju gospodarczego, a także daje możliwość oceny prawidłowości podjętych decyzji, terminowości i skuteczności ich realizacji.
Kontrola jako funkcja zarządzania pozwala na szybką identyfikację i eliminację tych warunków i czynników, które nie przyczyniają się do efektywnego zarządzania produkcją i osiągnięcia wyznaczonego celu. Pomaga dostosować działalność przedsiębiorstwa lub jego poszczególnych działów produkcyjnych, pozwala ustalić, które usługi i działy przedsiębiorstwa, a także obszary jego działalności przyczyniają się do osiągnięcia zamierzonych celów i osiągnięcia efektywności przedsiębiorstwo. W konsekwencji kontrola, będąca funkcją zarządzania, pełni rolę środka sprzężenia zwrotnego pomiędzy obiektem kontroli a systemem kontroli, informując o rzeczywistym położeniu obiektu kontrolowanego, faktycznej realizacji decyzji zarządczej.
Pomaga wzmacniać praworządność, praworządność, dyscyplinę państwową, kontraktową i wykonawczą. Dobrze zorganizowana kontrola kreuje wysoki profesjonalizm, kompetencje, efektywność i efektywność wśród pracowników na wszystkich poziomach zarządzania, co jest ważnym czynnikiem skutecznego rozwiązywania konfliktów politycznych i politycznych. zadania gospodarcze w gospodarce rynkowej.
1.2.Formy i rodzaje zewnętrznej kontroli finansowej.
Według form organizacyjnych zewnętrzna kontrola finansowa dzieli się na stanową (niewydziałową), departamentalną i audytową.
Kontrolę państwową przeprowadzają organy kontroli państwowej i administracyjnej.
Kontrolę departamentalną sprawują ministerstwa, komisje i inne organy kontrolowany przez rząd nad działalnością podległych im przedsiębiorstw, organizacji i instytucji. Kontrola taka realizowana jest poprzez przeprowadzanie audytów i inspekcji tematycznych w podległych przedsiębiorstwach i organizacjach.
Kontrola audytowa działalności przedsiębiorstw przeprowadzana jest przez niezależne wyspecjalizowane firmy audytorskie lub osoby posiadające uprawnienia do przeprowadzania kontroli. Jego celem jest weryfikacja wiarygodności sprawozdań finansowych i bilansów, ustalenie zgodności z obowiązującą procedurą transakcji finansowych i gospodarczych oraz prawidłowość ich odzwierciedlenia w badaniu.
Tryb przeprowadzania audytowej kontroli finansowej reguluje Dekret Prezydenta Federacji Rosyjskiej „W sprawie czynności kontrolnych w Federacji Rosyjskiej”. Zgodnie z tymi ustawami działalność kontrolną definiuje się jako niezależną pozaresortową kontrolę finansową. Mogą to zrobić pojedyncze osoby, które zdały egzamin certyfikat państwowy oraz firmy audytorskie (w tym zagraniczne), które mogą mieć dowolną formę organizacyjno-prawną przewidzianą przez ustawodawstwo rosyjskie. Po uzyskaniu licencji na wykonywanie działalności audytorskiej zostają wpisani do Państwowego Rejestru Biegłych Rewidentów i Firm Audytorskich. Organizację państwowych regulacji dotyczących działalności audytorskiej powierzono Komisji ds. Działalności Audytowej przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej.
Wszystkie usługi organizacje audytowe płatny. Z reguły relację audytora z klientem formalizuje umowa przewidująca płatność za usługi po wynegocjowanych cenach. Wynik audytu wystawiany jest w formie wniosku. Niniejszy dokument ma moc prawną dla wszystkich osób prawnych i fizycznych, organów rządowych i sądowych.
Audyt zewnętrzny przeprowadzany jest przez specjalne firmy audytorskie na podstawie umowy z rządem, organami podatkowymi i innymi organami, przedsiębiorstwami, innymi użytkownikami - bankami, partnerami zagranicznymi, akcjonariuszami, firmami ubezpieczeniowymi itp. Ich głównym zadaniem jest ustalenie wiarygodności sprawozdań finansowych kontrolowanych obiektów, a także opracowanie rekomendacji w zakresie usunięcia istniejących uchybień w działalności podmiotów gospodarczych, poprawy ich działalności finansowo-gospodarczej i wyników handlowych.
Dla realizacji postawionych zadań i celów firmy audytorskie przeprowadzają: badania finansowe; inspekcje i audyty działalności finansowej, gospodarczej i handlowej przedsiębiorstw i organizacji; kontrolę nad prawidłowym ustaleniem dochodu podlegającego opodatkowaniu; zapobieganie ich zaniżeniom i możliwość uniknięcia kar.
Ogólnie rzecz biorąc, dziedzina usług audytorskich jest bardzo znacząca. Może również obejmować formułowanie i organizację rachunkowości; przygotowywanie dokumentów niezbędnych do utworzenia spółki akcyjnej, pośrednictwo przy zawieraniu transakcji handlowych; itd.
Profesjonalne usługi firm audytorskich są płatne, co zapewnia realizację głównej różnicy między instytucją audytu a innymi formami organizacji kontroli finansowej, jej pełną, w tym ekonomiczną, niezależność od państwowych i departamentalnych struktur zarządzania.
W naszym kraju audyt, jako zasadniczo nowa forma organizacji kontroli finansowej, dopiero zaczyna stawiać pierwsze kroki.
W krajach rozwiniętych niezależny audyt jest wiodącą formą zewnętrznej kontroli finansowej. Ta forma kontroli stała się powszechna, aż do powstania międzynarodowych firm audytorskich. Międzynarodowe Stowarzyszenie Firm Biegłych Księgowych zrzesza ponad 4,2 tys. firm audytorskich działających w 147 krajach. Utworzono w ramach ONZ Organizacja międzynarodowa najwyższe organy kontroli finansowej państwa.
W wielu krajach istnieją ponadnarodowe firmy audytorskie i konsultingowe posiadające przedstawicielstwa w innych krajach. Ponadto istnieją małe podobne usługi, a także struktury świadczące indywidualne usługi audytorskie. W wielu firmach audyt wewnętrzny pozwala na samokontrolę poziomu kosztów, rentowności, przestrzegania optymalnego reżimu oszczędnościowego oraz Wysoka jakość zapewnione usługi. Audyt wewnętrzny stosowany jest także w korporacjach transnarodowych.
Głównym zadaniem usług audytorskich jest monitorowanie zgodności z przepisami regulującymi działalność finansowo-gospodarczą przedsiębiorstwa, prowadzenie ksiąg rachunkowych, sporządzanie raportów oraz przekazywanie organom rządowym i właścicielom obiektywnej informacji o sytuacji finansowej. Z biznesowego punktu widzenia nikt w świecie biznesu nie traktuje poważnie przedsiębiorców, których dane sprawozdawcze nie są poparte raportami z audytów.
W gospodarce rynkowej wzrasta zapotrzebowanie na wiarygodne informacje na temat głównych powiązań przedsiębiorstw, firm, firm itp. z wierzycielami, dostawcami i akcjonariuszami. Obiektywna informacja jest potrzebna: przez banki komercyjne do kompetentnego rozwiązywania problemów związanych z udzielaniem kredytów; akcjonariusze do kontroli działalności spółki akcyjnej; dostawcy do współpracy z klientami gwarantującymi pełną i terminową zapłatę za otrzymane towary i usługi; inwestorów, aby unikali ryzyka przy inwestowaniu swojego kapitału. Rynek obejmuje także reklamę skierowaną do przedsiębiorstw, co osiąga się poprzez publikację bilansów i sprawozdań finansowych. Publikowane dane są potwierdzane przez audytora.
1.3. Cele zewnętrznej kontroli finansowej
Dla normalnego funkcjonowania gospodarki rynkowej ważną rolę odgrywają wiarygodne informacje o działalności przedsiębiorstwa. Informacje takie dostarczane są poprzez zewnętrzną kontrolę finansową, którą interesują się różne poziomy zarządzania, które muszą znać faktyczny stan firmy, finanse organizacji, wypełnianie obowiązków podatkowych, płatności pozabudżetowe i wykorzystanie budżetu fundusze. Jednocześnie interesy gospodarcze organów rządowych, służb podatkowych, administracji organizacji, jej personelu, założycieli i akcjonariuszy nie są zbieżne, ponieważ każda ze stron stara się uzyskać dla siebie maksymalne korzyści. Na przykład państwo jest zainteresowane otrzymaniem maksymalnej kwoty podatków i różnych opłat na pokrycie wydatków budżetowych. Podmioty gospodarcze dążą do uzyskania dużej kwoty zysku, ale jednocześnie zmniejszają podatki i różne opłaty obciążające budżet. Jednocześnie interesy różnych podmiotów w pozyskiwaniu informacji są zbieżne. Banki i pożyczkodawcy potrzebują wiarygodnych informacji na temat zysków i wypłacalności organizacji. Interesują ich zdolność organizacji do spłaty długów z tytułu kredytów i pożyczek, spłat odsetek. Giełdy chcą uzyskać maksymalny dochód z kupna i sprzedaży papierów wartościowych. Dlatego też są zainteresowani uzyskaniem obiektywnych informacji o stanie i perspektywach rozwoju sytuacji finansowej swoich klientów. To samo można powiedzieć o akcjonariuszach, którzy obawiają się o środki inwestowane w organizację i wielkość dywidend. Interesują ich prawdziwe informacje o rozwoju organizacji, jej perspektywach i sile jej kondycji finansowej.
We wszystkich krajach o rozwiniętej gospodarce rynkowej sprawowana jest niezależna kontrola rzetelności rachunkowości, a także sprawozdań finansowych przekazywanych organom rządowym i publikowanych w prasie. Kontrola ta nazywa się audytem.
Zatem audyt jest niezależnym badaniem sprawozdań finansowych i bilansów. Jego celem jest sprawdzenie kompletności, wiarygodności i dokładności odzwierciedlenia w rachunkowości i raportowaniu kosztów, przychodów i wyników finansowych organizacji; monitorować przestrzeganie przepisów prawa i regulacji regulujących zasady rachunkowości i sprawozdawczości, metodykę wyceny aktywów, pasywów i słuszność; identyfikować rezerwy na lepsze wykorzystanie własnego kapitału trwałego i obrotowego, rezerwy finansowe i możliwość wykorzystania źródeł pożyczonych.
Uzupełnieniem głównego celu audytu mogą być zadania określone w umowie z klientem polegające na analizie prawidłowości kalkulacji podatkowych, opracowaniu działań poprawiających sytuację finansową przedsiębiorstwa, optymalizacji kosztów i wyników operacyjnych, przychodów i wydatków.
Podczas badania sprawdzana jest prawidłowość bilansu, rachunku zysków i strat oraz rzetelność danych not objaśniających.
Audyt zewnętrzny jest niezależny w stosunku do kontrolowanego przedsiębiorstwa i odpowiada wobec zewnętrznych odbiorców jego informacji (akcjonariuszy, założycieli, wierzycieli, banków itp.).
Stosowanie poświadczonych sprawozdań finansowych i bilansów przez członków spółki akcyjnej, założycieli, banki, władze finansowe, inne osoby prawne i osoby fizyczne pozwala na obiektywną ocenę sytuacji finansowej i wypłacalności konkretnego przedsiębiorstwa.
W praktyce mogą wystąpić sytuacje konfliktowe (upiększanie sytuacji finansowej przedsiębiorstwa) pomiędzy podmiotami kompilującymi informacje a ich użytkownikami, co rodzi także potrzebę niezależnej kontroli (audytu).
Konieczność przeprowadzenia audytu wynika także z następujących czynników. Użytkownicy informacji (założyciele, akcjonariusze) często nie mają dostępu do bezpośredniej oceny jej jakości. Są zainteresowani przeprowadzeniem niezależnego badania bilansu i sprawozdania finansowego w celu uzyskania obiektywnej oceny rzeczywistego stanu rzeczy w przedsiębiorstwie. Ocena wiarygodności aktywów i pasywów przeprowadzana jest przez audytorów.
Informacje księgowe mają duże konsekwencje ekonomiczne. Aby uniknąć ryzyka i marnotrawstwa, informacje muszą być prawdziwe i obiektywne. Niezależny audyt pozwala nam skutecznie rozwiązać ten problem.
Audyt zewnętrzny przeprowadzają pracownicy specjalnych firm audytorskich lub audytorzy prowadzący prywatną działalność gospodarczą, posiadający uprawnienia do audytu.
1.4. Organy sprawujące kontrolę finansową.
W zależności od czasu wydarzenia, zakresu działalności finansowej, formy wydarzenia itp. Istnieje także podział kontroli finansowej ze względu na organy (podmioty) ją sprawujące: kontrola prezydencka, kontrola organów przedstawicielskich władzy państwowej oraz kontrola organów przedstawicielskich władzy państwowej. samorząd, władz wykonawczych i finansowo-kredytowych, kontroli wydziałowej i zakładowej oraz kontroli publicznej i audytowej.
Podstawy kontroli zawarte są w Konstytucji Federacji Rosyjskiej, w Konstytucjach republik wchodzących w skład Federacji, a także w podstawowych ustawach i aktach prawnych organów przedstawicielskich władz samorządowych i wykonawczych.
Zatem do sprawowania kontroli nad wykonaniem budżetu federalnego Rada Federacji i Duma Państwowa tworzy Izbę Obrachunkową. Zakres władzy Izba Rachunkowa– kontrola nad majątkiem federalnym i funduszami federalnymi.
W celu zapewnienia skuteczności kontroli prezydenckiej utworzono specjalny organ kontrolny podlegający Prezydentowi Federacji Rosyjskiej – Dyrekcję Kontroli Prezydenta Federacji Rosyjskiej.
Najważniejsze miejsce w systemie kontroli finansowej zajmuje Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, które nie tylko opracowuje politykę finansową kraju, ale także kontroluje jej realizację.
Kontrolę finansową sprawują wszystkie wydziały strukturalne Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej zgodnie ze swoimi kompetencjami. Na przykład organy skarbowe są powoływane do realizacji polityki budżetu państwa; zarządzać procesem wykonania budżetu federalnego, sprawując jednocześnie ścisłą kontrolę nad wpływami, celowym i oszczędnym wykorzystaniem fundusze publiczne. W związku ze wzrastającą rolą podatków w dochodach państwa, konieczne stało się wyodrębnienie organów służby podatkowej specjalny system. Działalność służby podatkowej ma na celu zapewnienie jednolitego systemu kontroli zgodności z rosyjskim ustawodawstwem podatkowym, legalności obliczeń, kompletności i terminowości płatności podatków do budżetu i funduszy pozabudżetowych. Organom Państwowej Służby Skarbowej przysługują szerokie uprawnienia kontrolne i uprawnienia do stosowania środków egzekucyjnych wobec osób naruszających przepisy podatkowe.
Zadania organów Państwowego Nadzoru Ubezpieczeniowego ograniczają się także do szczególnego obszaru – działalności ubezpieczeniowej. Przeprowadzane są w celu zapewnienia zgodności z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie ubezpieczeń, rozwoju usług ubezpieczeniowych, ochrony praw i interesów uczestników stosunków ubezpieczeniowych.
Restrukturyzacja systemu bankowego i pojawienie się banków komercyjnych znacząco zmieniły funkcje banków (władz kredytowych) w zakresie kontroli finansowej. Szczególna rola w jego realizacji należy do Centralnego Banku Rosji. Organizuje i kontroluje stosunki monetarne w kraju oraz nadzoruje działalność banków komercyjnych.
Razem ze wszystkimi powyższymi podziały strukturalne MFRF posiada specjalną jednostkę kontrolną zaprojektowaną specjalnie do kontroli finansowej - jest to Departament Kontroli i Audytu. Z lokalnymi organami terytorialnymi. Organy kontroli terytorialnej i kontroli kierują się w swojej działalności Konstytucją Federacji Rosyjskiej, federalnymi ustawami konstytucyjnymi, dekretami i zarządzeniami Prezydenta Federacji Rosyjskiej, dekretami i zarządzeniami Rządu Federacji Rosyjskiej, rozporządzeniami Ministra Finanse Federacji Rosyjskiej, zarządzenia i instrukcje Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, regulacyjne akty prawne podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej i zarządzanie władzami lokalnymi.
Dokumentem regulującym bezpośrednio działalność organów KRU jest „Rozporządzenie w sprawie wydziału kontroli i audytu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w podmiocie Federacji Rosyjskiej”, zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 06.08.98. Nr 888. Zgodnie z tą uchwałą w organach KRU dokonano reorganizacji.
Głównym zadaniem kierownictwa jest przeprowadzanie, w ramach swoich kompetencji, późniejszej państwowej kontroli finansowej na terytorium odpowiedniego obiektu Federacji Rosyjskiej lub regionu Federacji Rosyjskiej, która obejmuje:
Wzmocnienie kontroli nad celowym wykorzystaniem środków budżetu federalnego przyznanych przez podmioty Federacji Rosyjskiej;
Monitorowanie ukierunkowanego i racjonalnego wykorzystania państwowych funduszy pozabudżetowych i innych funduszy federalnych;
Przeprowadzanie audytów i kontroli wpływów i wydatków funduszy budżetu federalnego, wykorzystania funduszy pozabudżetowych, dochodów z majątku (w tym papierów wartościowych) będących własnością federalną;
Przeprowadzanie audytów dokumentacji i inspekcji działalności finansowej i gospodarczej organizacji dowolnej formy własności zgodnie z umotywowanymi decyzjami organów ścigania.
KRU Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w podmiotach Federacji Rosyjskiej, oprócz wymienionych zadań, musi także przeprowadzać, na wnioski organów rządowych podmiotów Federacji Rosyjskiej i samorządów lokalnych, audyty oraz kontrola finansowa wpływów i wydatków środków z odpowiednich budżetów oraz dochodów z posiadanego przez nie majątku.
Porzucenie administracyjno-dowódczych metod zarządzania gospodarczego zwiększyło rolę tych rodzajów kontroli finansowej, które są przeprowadzane bez udziału organów rządowych, ale zgodnie z prawem i przepisami państwa. Niepaństwowe rodzaje kontroli finansowej obejmują kontrolę audytu.
Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej zdecydowana większość podmiotów gospodarczych Rosji podlega obowiązkowym corocznym audytom. Do takich podmiotów zaliczają się: banki i inne instytucje kredytowe; otwarte spółki akcyjne; organizacje, w których kapitale zakładowym znajdują się udziały inwestorów zagranicznych; organizacje ubezpieczeniowe i towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych; giełdy towarowe i giełdowe; instytucje inwestycyjne; fundusze pozabudżetowe; fundusze charytatywne i inne fundusze nieinwestycyjne z dobrowolnymi wpłatami osób prawnych i osób fizycznych; inne podmioty gospodarcze, z wyjątkiem jednoosobowych własności państwowych lub komunalnych, pod określonymi kryteriami (wielkość przychodów ze sprzedaży produktów za rok przekraczająca 500 tys.-krotność minimalnego wynagrodzenia za pracę lub wysokość aktywów bilansowych przekraczająca 200 tysiąckrotność minimalnego wynagrodzenia na koniec roku).
Należy również pamiętać, że zgodnie z ustawą Federacji Rosyjskiej „O upadłości (upadłości) przedsiębiorstw z dnia 19 listopada 1992 r. audytorom powierzono sprawdzenie i sporządzenie bilansu dłużnika w przypadku toczy się postępowanie sądowe w związku z jej niewypłacalnością.
2. Audyt funduszy i papierów wartościowych
w przedsiębiorstwie handlowym.
Wydatki i otrzymanie środków to „pokusa dla nieuczciwych przedsiębiorców”. W związku z tym wskazane jest ciągłe kontrolowanie przepływów pieniężnych.
Audytor musi dokładnie sprawdzić przestrzeganie przez organizację procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych, zatwierdzonej przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej 1 października 1993 r., nr 18. Zgodnie z tym dokumentem każda organizacja musi posiadać kasę, tj. specjalnie wyposażone i wydzielone pomieszczenie przeznaczone do przyjmowania, wydawania i czasowego przechowywania gotówki.
Przed sprawdzeniem dostępności gotówki i innych wartościowych przedmiotów w kasie kasjer musi sporządzić raport kasowy. Raport uwzględnia wszystkie dokumenty przychodzące i wychodzące dostępne w kasie. Wszelkie prywatne paragony i inne niezidentyfikowane dokumenty nie są brane pod uwagę i nie są uwzględniane w raporcie kasjera. Jeżeli kasa ma niezamknięte listy płac (dla których rozpoczęła się wypłata wynagrodzeń), kwoty zapłacone na takich odcinkach są uwzględniane w raporcie inwentarza i są równoznaczne z gotówką. Kasjer przelicza kwoty zapłacone dla każdego wyciągu i na końcu wyciągu odnotowuje zapłaconą kwotę. Audytor sprawdza poprawność wyliczenia zapłaconych kwot, co zapisuje czerwonym ołówkiem „rozliczony” po każdej wpłaconej kwocie. Przed dokonaniem inwentaryzacji gotówki kasjer proszony jest o podpisanie pokwitowania stwierdzającego, że na początku inwentaryzacji wszystkie dokumenty przychodzące i wychodzące dotyczące środków otrzymanych w kasie zostały aktywowane, a wypłacone są odpisywane w koszty. Jest to konieczne, aby kasjer nie składał oświadczeń po sprawdzeniu kasy pod kątem obecności dokumentów, które nie zostały ujęte w ostatnim raporcie kasowym.
Audytor musi dokładnie sprawdzić poprawność raportu kasowego i wyświetlenie sald gotówkowych w kasie fiskalnej w momencie inwentaryzacji. Saldo środków sprawdza się biorąc pod uwagę saldo pierwszego dnia miesiąca. Sprawdzając raport kasowy oraz załączone do niego dokumenty pokwitowań i wydatków, audytor musi porównać numery ostatnich poleceń kasowych pokwitowań i wydatków dołączonych do raportu z wpisami w dzienniku rejestracyjnym, aby zapewnić kompletność rozliczenia ostatniego transakcje gotówkowe. W przypadku stwierdzenia rozbieżności w ilości lub numeracji zamówień należy ustalić przyczyny. Po sprawdzeniu raportu kasowego audytor zatwierdza raport oraz wszystkie załączone do niego wydatki i wpływy dokumenty gotówkowe z oznaczeniem: „przed inwentaryzacją, w dniu... (data).” Jest to konieczne, aby zapobiec przyszłym korektom w raporcie kasowym. Raport, zweryfikowany i zatwierdzony przez audytora, jest przekazywany do działu księgowości w celu podkreślenia salda na rachunku 50 „Gotówka” w momencie inwentaryzacji środków pieniężnych. Warto także sprawdzić u kasjera, czy w kasie przechowywane są pieniądze lub inne wartościowe przedmioty nienależące do firmy. Następnie sprawdzana jest dostępność gotówki i innych wartościowych przedmiotów w kasie. W tym celu kasjer przedstawia dostępne w kasie pieniądze, dokumenty pieniężne i inne przedmioty wartościowe, które kasjer przelicza w obecności biegłego rewidenta oraz głównego księgowego lub innego członka komisji.
Gotówkę liczy się dla każdego banknotu osobno (zwykle zaczynając od bonów o najwyższych nominałach, a kończąc na bonach o najniższych nominałach). Jeżeli posiadasz znaczną liczbę banknotów, konieczne jest sporządzenie inwentarza wskazującego nominały banknotów, ich ilość i kwotę. Inwentarz podpisują wszyscy członkowie komisji inwentaryzacyjnej.
Po sprawdzeniu pieniędzy i innych przedmiotów wartościowych zgromadzonych w kasie sporządzany jest protokół stanu kasy. Kasjer ma obowiązek przedstawić pokwitowanie stwierdzające, że wszystkie kwoty pieniędzy, dokumenty i inne wartościowe przedmioty wskazane w ustawie zostały przez niego przyjęte na przechowanie. W przypadku stwierdzenia nadwyżki lub niedoboru pieniędzy i innych wartościowych przedmiotów w kasie fiskalnej, a także w przypadku występowania tymczasowych pokwitowań za pożyczenie pieniędzy z kasy, audytor ma obowiązek zażądać od kasjera pisemnego wyjaśnienia przyczyn niedobór lub nadwyżka.
Inspektor stwierdza dotrzymanie terminów regularnych inwentaryzacji, które wyznacza kierownik przedsiębiorstwa, nie rzadziej jednak niż raz na kwartał. Operację taką należy przeprowadzić nagle, przy udziale przedstawiciela administracji. Audytor porównuje dane dla pozycji „Gotówka” z Księgą Główną, dziennikiem zamówień tego rachunku i księgą kasową, sprawdza, w jaki sposób zapewnione jest bezpieczeństwo środków w momencie ich wydania z banku i zdeponowania w banku; czy przeprowadzany jest nagły audyt kasy; któremu powierzono obowiązki związane z przeprowadzaniem transakcji gotówkowych w przypadku konieczności tymczasowej zmiany kasjera (wykonywania obowiązków kasjera nie można zlecać księgowym i innym pracownikom księgowości, którzy mają prawo podpisywać dokumenty kasowe). Przypisanie obowiązków kasjera innemu pracownikowi formalizowane jest pisemnym poleceniem kierownika przedsiębiorstwa (decyzja, uchwała). Z tym pracownikiem zostaje zawarta umowa o pełnej odpowiedzialności indywidualnej.
Należy także sprawdzić, w jaki sposób przestrzegane są zasady prowadzenia księgi kasowej i wymagania z nią związane (numerowane, sznurowane i opieczętowane), czy ewidencja dokumentów kasowych przychodzących i wychodzących jest w niej prowadzona terminowo (są dokonywane natychmiast po otrzymaniu lub wydaniu pieniędzy za każde zamówienie lub inny dokument go zastępujący); czy kasjer terminowo (zwykle codziennie) przekazuje raporty kasowe do działu księgowości. W organizacji, za zgodą kasjera i pod warunkiem zapewnienia całkowitego bezpieczeństwa dokumentów kasowych, księga kasowa może być prowadzona w sposób zautomatyzowany, „Włóż arkusz księgi kasowej”. Jednocześnie tworzony jest kod maszynowy „Raport kasjera”. Obydwa te rejestry muszą być sporządzone do początku następnego dnia roboczego, mieć tę samą treść i zawierać wszystkie dane przewidziane w formularzu księgi kasowej.
W gramacie maszynowym „Wstawka księgi kasowej” ostatnia za każdy miesiąc powinna automatycznie wydrukować całkowitą liczbę arkuszy księgi za każdy miesiąc, a w ostatnim maszynogramie za rok kalendarzowy – łączną liczbę arkuszy księgi kasowej książka na rok.
2.1 Kontrola transakcji gotówkowych
Kontrola transakcji gotówkowych prowadzona jest w sposób ciągły. Dokumenty kasowe podlegają pełnej kontroli od dnia zakończenia poprzedniego audytu lub audytu. Kontroli w tym przypadku podlegają raporty kasowe wraz ze wszystkimi dołączonymi do nich dokumentami potwierdzającymi, zarówno pod względem formalnym, jak i merytorycznym, a także zgodność rachunków.
Podczas sprawdzania wykorzystuje się następujące dokumenty podstawowe i rejestry księgowe: protokoły kasjera z dołączonymi dokumentami kasowymi przychodzącymi i wychodzącymi, dziennik do rejestracji wychodzących i przychodzących dokumentów kasowych, książeczkę kasową, odcinki czekowe zużytych książeczek czekowych, wyciągi bankowe z rachunków firmy załączone dokumenty, dzienniki - zlecenia uznania rachunków 50 „Gotówka”, 51 „Rachunek bieżący”, 55 „Rachunki specjalne”, 56 „Dokumenty kasowe”, 57 „Przelewy w drodze”, 90 „Krótkoterminowe kredyty bankowe”, 92 „Długoterminowe kredyty bankowe” , 93 „Kredyty bankowe dla pracowników”, wyciągi do odpowiednich dzienników-zleceń obciążenia rachunków, a także schematy maszyn do automatycznego przetwarzania informacji księgowych.
Przeprowadzając audyt transakcji gotówkowych, należy sprawdzić, w jaki sposób przestrzegana jest procedura przeprowadzania transakcji gotówkowych oraz dyscyplina kasowa, rzetelność i legalność transakcji gotówkowych.
Jednym z zadań kontroli przestrzegania Procedury dokonywania transakcji gotówkowych jest kontrola prawidłowości wykonania dokumentów służących do dokonywania czynności związanych z przyjmowaniem i wydawaniem gotówki. Wszystkie dokumenty kasowe muszą być wypełnione tuszem wyraźnie, wyraźnie, bez plam. Niepodanie niektórych danych jest często wykorzystywane do ponownego wykorzystania dokumentów w celu defraudacji gotówki. Niedopuszczalne jest wymazywanie lub poprawianie dokumentów. Wpływy gotówkowe i polecenia zapłaty muszą być oddzielnie numerowane i wydawane działowi księgowości przedsiębiorstwa w momencie transakcji. Do ich rejestracji wykorzystywany jest dziennik do rejestracji przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych. Jeżeli odkryjesz lukę w numeracji zamówień, powinieneś dokładnie sprawdzić, czy nie jest ona spowodowana zniszczeniem dokumentów lub innymi nadużyciami.
Sprawdzając przestrzeganie dyscypliny kasowej, powinieneś dowiedzieć się:
Czy saldo środków pieniężnych w kasie przekracza ustalony przez bank limit i czy wpływy pieniężne są wykorzystywane na bieżące potrzeby w ramach ustalonych norm;
Wykorzystywanie otrzymanych od banku środków pieniężnych zgodnie z ich przeznaczeniem;
Terminowy i pełny zwrot do banku niewykorzystanych środków otrzymanych na wypłatę wynagrodzeń, premii, świadczeń, emerytur, a także wpływów pieniężnych (wpływy ze sprzedaży zapasów, świadczenia usług dla pracowników i inne wpływy pieniężne).
Przedsiębiorcy mogą przechowywać gotówkę w kasie w ramach limitów, a także dysponować środkami uzyskanymi z wpływów w ramach limitów ustalonych przez bank. Limit stanu środków pieniężnych w kasie oraz stopień wykorzystania wpływów na pilne potrzeby ustalają instytucje banku, w którym otwarty jest rachunek bieżący, w porozumieniu z kierownikiem przedsiębiorstwa. Wszelka gotówka przekraczająca limity musi zostać złożona w banku w celu zaksięgowania na rachunkach.
Sprawdzając transakcje gotówkowe, należy ustalić ich legalność, wiarygodność i ekonomiczną wykonalność. Jednocześnie szczególnie szczegółowo analizowana jest kompletność i terminowość księgowania pieniędzy otrzymanych z banku do kasy. Kompletność i terminowość wprowadzenia do kasy środków pieniężnych otrzymanych z rachunków bankowych przedsiębiorstwa ustalana jest poprzez licznik i wzajemne uzgodnienie danych z wyciągów bankowych z rachunków przedsiębiorstwa, odcinków książeczki czekowej, poleceń odbioru gotówki oraz zapisów w księdze kasowej. Wszystkie książeczki czekowe, książeczki czeków wykorzystanych oraz czeki niewykorzystane muszą być przechowywane przez głównego księgowego w warunkach uniemożliwiających ich utratę. Uszkodzone czeki oznaczone jako „Anulowane” należy przykleić taśmą do grzbietów czeków. Zabronione jest powierzanie przechowywania książeczek czekowych innej osobie, w szczególności kasjerowi otrzymującemu gotówkę z banku na czekach, a także podpisywanie czeków in blanco. Czeki nie powinny być wydawane na okaziciela; należy stosować wyłącznie czeki osobiste.
Podczas procesu audytu musisz upewnić się, że wszystkie wyciągi bankowe z rachunków firmy są dostępne. Kompletność wyciągów bankowych ustalana jest poprzez przeniesienie sald rachunków. Jeżeli saldo końcowe na poprzednim wyciągu pokrywa się z saldem początkowym na kolejnym, świadczy to o obecności wszystkich wyciągów dla tego rachunku. Jeżeli okaże się, że w aktach firmy brakuje części wyciągów, należy pozyskać uwierzytelnione odpisy z banku. Konieczne jest także sprawdzenie dostępności wyciągów ze wszystkich rachunków osobistych otwartych w banku w zakresie spraw domowych. W przypadku braku wyciągów należy skontaktować się z bankiem obsługującym firmę w celu uzyskania odpowiedniego zaświadczenia. Wiarygodność ekstraktów określa się w następujący sposób: znaki zewnętrzne(Dostępność niezbędne szczegóły, podpisy, pieczątki bankowe itp.) oraz poprzez weryfikację kasową w banku. Wszystkie wyciągi muszą być opatrzone pieczątką banku. Korekty wyciągów potwierdzane są podpisem głównego księgowego i pieczęcią urzędową banku. Wyciągi zawierające skreślenia i poprawki niepotwierdzone przez bank muszą zostać sprawdzone.
Aby ułatwić pracę i zapewnić kompletność sprawdzenia środków otrzymanych w banku wprowadzonych do kasy, zaleca się zgromadzenie niezbędnych informacji na wyciągu. Wyciągi zawierają dane wszystkich czeków w kolejności rosnącej według liczb, w tym numery czeków niesprawnych i anulowanych, które należy dołączyć do lików i anulować z dopiskiem „Anulowane”. Przy numerze takiego czeku na wyciągu wpisuje się adnotację „Anulowany”. Procedura ta umożliwia identyfikację faktów nieotrzymania pieniędzy otrzymanych w kasie.
Ustalając przypadki nieotrzymania pieniędzy, sprostowań, wymazań, rozbieżności liczbowych lub luk pomiędzy datą otrzymania pieniędzy zgodnie z wyciągiem bankowym a datą otrzymania pieniędzy w kasie, należy wyjaśnić przyczyny. W tym celu podejmują się pisemne wyjaśnienia kasjer i główny księgowy przedsiębiorstwa, w instytucji bankowej przeprowadza się kontrolę licznikową, a wyciągi porównuje się z oryginalnymi zapisami na rachunkach osobistych przedsiębiorstwa.
Równocześnie ze sprawdzeniem kompletności księgowania pieniędzy otrzymanych z banku ustalana jest poprawność odzwierciedlenia w kasie środków pieniężnych zdeponowanych w banku i uznanych na rachunkach przedsiębiorstwa. W tym celu sporządza się odrębny wyciąg wskazujący datę, numer i kwotę polecenia odbioru gotówki, kwotę i datę zaksięgowania pieniędzy na rachunku przedsiębiorstwa zgodnie z wyciągiem bankowym, który odzwierciedla wpływ pieniędzy. Podane informacje należy pogrupować w zestawienia.
Transakcje polegające na zaksięgowaniu przychodów ze sprzedanych produktów i usług świadczonych pracownikom przedsiębiorstwa w gotówce podlegają wnikliwej weryfikacji, gdyż w transakcjach tych najczęściej dochodzi do nadużyć związanych z całkowitym lub częściowym nieotrzymaniem pieniędzy otrzymanych w kasie.
Aby ustalić kompletność otrzymania pieniędzy za sprzedane pozycje magazynowe, należy sprawdzić raporty dotyczące ich ruchu, a także zapisy na rachunkach ich rozliczenia i sprzedaży. W takim przypadku zapisy obciążeniowe rachunku sprzedaży (w szczególności sprzedaży gotówkowej) należy uzgodnić z zapisami uznaniowymi na rachunkach księgowych majątku trwałego, a zapisy uznaniowe na rachunku sprzedaży (w przypadku gotówki) z zapisami debetowymi na rachunku kasowym. W przypadku rozbieżności należy sprawdzić merytoryczne transakcje i ustalić przyczyny zaistniałych rozbieżności. Jeżeli istnieje zadłużenie pracowników i innych osób z tytułu nabytych dóbr materialnych, należy sprawdzić realność takiego zadłużenia.
W każdym przedsiębiorstwie aktywa materialne powinny być wydawane tylko wtedy, gdy na fakturze widnieje pieczątka „Zapłacono”. Gotówkę za towary i materiały sprzedane ludności oraz za świadczone usługi należy wpłacać do kasy przedsiębiorstwa. Paragon wystawiony jest z podpisami głównego księgowego lub osoby przez niego upoważnionej oraz kasjera. Osoby odpowiedzialne finansowo nie mogą otrzymywać gotówki za towary sprzedawane ludności.
Monitorując prawidłowość wypłaty pieniędzy według list płac, należy selektywnie ustalić, czy wszystkie osoby ujęte na listach płac rzeczywiście pracowały w przedsiębiorstwie i czy są wśród nich fikcyjne osoby, dla których wypisywane są płace na potrzeby przywłaszczając je. Fakty te ustala się poprzez porównanie danych w oświadczeniu z dokumentacją kadrową i kartami czasu pracy, z kolejnością zatrudniania i zwalniania, z danymi podstawowych dokumentów na liście płac.
Konieczne jest również sprawdzenie sum w zestawieniach płac, ponieważ często zdarzają się przypadki celowego zawyżenia sum w kolumnie „Do rozdania” o szacowaną kwotę sprzeniewierzenia. Podczas tej kontroli zwraca się uwagę na wysokość wpłaconych kwot osoby z późniejszą weryfikacją ich poprawności, autentyczności podpisów osób, które otrzymały pieniądze, dodatkowych kwot, skreśleń, nieokreślonych poprawek, źle wykonanych pełnomocnictw itp.
We wszystkich oświadczeniach należy zweryfikować autentyczność podpisów odbiorców pieniędzy. W tym celu porównuje się podpisy w niektórych oświadczeniach z podpisami w innych, ze szczególnym uwzględnieniem poprawek i wymazań. W niektórych przypadkach konieczna jest rozmowa z odbiorcami pieniędzy. Technika ta pozwala na wykrycie autentycznych podpisów, a czasami fikcyjnych i fikcyjnych osób.
Monitorując transakcje gotówkowe, należy sprawdzić poprawność obliczenia obrotu dochodów i wydatków w raportach kasowych, ustalić salda na koniec okresu sprawozdawczego i przenieść je z jednej strony na drugą, a także zgodność salda według raportu kasjera na koniec miesiąca z saldem na rachunku 50 „Gotówka” w Księdze Głównej.
Należy zachować szczególną ostrożność przy sprawdzaniu ważności transakcji gotówkowych dotyczących wydatków pieniężnych odpisanych na koszty produkcji i inne rachunki bez późniejszego przedstawiania raportów i dokumentów potwierdzających wykorzystanie pieniędzy.
Kontrolując transakcje gotówkowe, należy ustalić zgodność rachunków z obowiązującymi przepisami i zasadami rachunkowości. Kontrola taka przeprowadzana jest dla wszystkich transakcji gotówkowych na podstawie danych z raportów kasjerskich i dołączonych do nich dokumentów towarzyszących oraz zapisów w księgach rachunkowych (dzienniki zamówień, schematy maszynowe). Pozwala na identyfikację transakcji biznesowych z błędną korespondencją, skutkującą zniekształceniem informacji księgowych i sprawozdawczych oraz odpisem skradzionych kwot.
Na podstawie ustawy o inwentaryzacji kas fiskalnych oraz danych z arkuszy zbiorczych dotyczących naruszeń dyscypliny kasowej i innych nadużyć sporządzana jest odpowiednia część audytu lub raportu z audytu, w którym podaje się ustalone fakty dotyczące uchybień w organizacji i przeprowadzaniu transakcji gotówkowych, dane w sprawie powtarzających się naruszeń z odniesieniami do arkuszy grupujących i tabel dołączonych do ustawy.
2.2 Kontrola transakcji na rachunkach bieżących.
Źródłem kontroli transakcji na rachunkach bankowych są wyciągi bankowe z rachunków osobistych i załączone do nich dokumenty potwierdzające, a także wpisy do ksiąg rachunkowych dla rachunków 51 „Rachunek bieżący”, 55 „Rachunki specjalne”.
Rozpoczynając sprawdzanie transakcji na rachunkach bankowych, przede wszystkim ustalają, ile rachunków bieżących posiada organizacja. Porównaj salda pozycji bilansowych: „Rachunek bieżący” i „Pozostałe środki” z danymi z wyciągów bankowych. Muszą być identyczne. Jednakże równość sald nie gwarantuje identyczności obrotów na wyciągach bankowych i rachunku bilansowym, ponieważ przy przetwarzaniu wyciągów można dopuścić celowe zmniejszenie obrotów na rachunku debetowym i kredytowym o tę samą kwotę w celu ukrycia nadużycia. Dlatego konieczne jest sprawdzenie zgodności obrotów w debecie i uznaniu rachunku zgodnie z wyciągami bankowymi za każdy sprawdzany miesiąc tych obrotów zgodnie z rejestrami księgowymi.
Istotnym obowiązkiem biegłego rewidenta lub audytora jest sprawdzanie kompletności i prawidłowości wyciągów bankowych oraz załączonych do nich dokumentów. O kompletności wyciągów bankowych decyduje numeracja stron oraz przelew sald rachunków. Saldo zamknięcia na poprzednim wyciągu bankowym musi być równe saldu otwarcia na następnym wyciągu. Wiarygodność zestawień sprawdza się sprawdzając wszystkie ich szczegóły. W przypadku stwierdzenia na wyciągu nieokreślonych poprawek i skreśleń, należy dokonać porównania danych znajdujących się na wyciągu z wpisami w pierwszym egzemplarzu rachunku osobistego znajdującego się w placówce bankowej. Jeżeli brakuje poszczególnych wyciągów, należy skontaktować się także z instytucją banku.
Po sprawdzeniu kompletności i prawidłowości wyciągów należy upewnić się, że wszystkie transakcje przeprowadzane za pośrednictwem banku są rzetelne i poparte odpowiednimi oryginałami dokumentów. Zdarzają się przypadki, gdy są one sfałszowane lub nie w pełni dołączone, co pozwala, stosując nieprawidłową korespondencję rachunków, ukryć poważne nadużycia w rachunkowości. W przypadku wątpliwości co do autentyczności dokumentów (brak stempla bankowego, korekta przekazywanych kwot, nazwiska odbiorcy pieniędzy i data transakcji) należy przeprowadzić kontrkontrolę dokumentów płatniczych w banku oraz u drugiej strony transakcji. Równolegle ze sprawdzaniem wiarygodności transakcji i autentyczności dokumentów bankowych ujawniana jest prawidłowość zgodności rachunków i zapisów w księgach rachunkowych.
Czasem nadużycia można ukryć poprzez sporządzanie błędnych rachunków korespondencyjnych, zniekształcanie zapisów w księgach rachunkowych, niepotwierdzonych dokumentami zapisów księgowych, a także odwracanie zapisów potwierdzeń niedokumentowych i rzeczywistą potrzebę, błędne obliczenia lub przenoszenie sum z jednej strony rejestru do innego.
Do obowiązków biegłego rewidenta lub audytora należy także weryfikacja prawidłowości i zasadności przekazania środków pieniężnych na pozycje zapasów. W tym celu należy sprawdzić kwoty wskazane w dokumentach płatności z danymi wyciągu bankowego oraz zapisami na rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” lub rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. , sprawdzaj z dokumentami przychodzącymi kompletność i poprawność kapitalizacji pozycji magazynowych. Jeżeli istnieją jakiekolwiek wątpliwości co do autentyczności dokumentów lub wiarygodności transakcji, należy przeprowadzić kontrolę u dostawców produktów. Rozbieżności stwierdzone podczas kontroli kontrolnych dokumentowane są w aktach pośrednich.
Należy dokładnie sprawdzić, czy wydatki zostały odzwierciedlone w rachunkowości jako płatności za usługi (ogrzewanie, oświetlenie, usługi komunikacyjne itp.), Ale w rzeczywistości pieniądze zostały przekazane na aktywa materialne, które nie zostały otrzymane, ale zawłaszczone. W tym celu przeprowadzane są kontrole w banku i odpowiednich organizacjach. Podczas sprawdzania dokumentów rachunków bankowych konieczne jest zgrupowanie w osobnym wyciągu wszystkich zapłaconych kar, kar i innych płatności związanych z naruszeniem warunków umowy, co pozwala później sprawdzić kompletność ich odzwierciedlenia na odpowiednich rachunkach oraz podjęte przez nich środki przedsiębiorstwa do odzyskania od sprawców kwoty wyrządzonej szkody.
Sprawdzając transakcje z tytułu akredytyw, należy porównać salda i obroty na wyciągach bankowych z zapisami w księgach rachunkowych. Jednocześnie wyjaśniane są przyczyny, które spowodowały rozliczenia przy wykorzystaniu formy akredytywy, tj. czy taka forma płatności jest przewidziana w umowie, czy też jest stosowana jako sankcja dla dostawców za opóźnienia w płatnościach. Następnie sprawdzana jest kompletność i terminowość wykorzystania zwrotu niewykorzystanych akredytyw, a także kompletność kapitalizacji środków materialnych otrzymanych od dostawców.
Transakcje książeczkami czekowymi limitowanymi i nielimitowanymi analizowane są pod kątem ich poprawności, charakteru i kompletności płatności. Dokładnie monitoruje się, czy płatności dokonywano w formie ograniczonych czeków na wydatki, które ujęto w sprawozdaniach zaliczkowych osób odpowiedzialnych, jako dokonane w gotówce. Po ustaleniu takich faktów należy ustalić wysokość szkody wyrządzonej przedsiębiorstwu i osobom za nie odpowiedzialnym.
Należy sprawdzić, czy saldo w księdze czeków ograniczonych, odzwierciedlone na grzbiecie ostatniego wykorzystanego czeku, pokrywa się z saldem w dniu sprawdzenia na rachunku 55 „Konta specjalne w bankach”, a także z saldem na rachunku wyciąg bankowy. Stan środków na koniec miesiąca według wyciągu bankowego czasami nie pokrywa się ze stanem limitu na książeczce limitowanej. Wyjaśnia to fakt, że czeki wystawione z ksiąg limitowanych nie były przedstawiane przez odbiorców bankowi do zapłaty aż do końca miesiąca.
2.3. Sprawdzanie kont walutowych
Umiędzynarodowienie życia gospodarczego w Rosji i wejście wielu organizacji na rynek zagraniczny wymagało stosowania w obliczeniach walut obcych. Organizacje krajowe otrzymują walutę obcą w formie wpływów z eksportu produktów i zakupu ich na rynku walutowym.
Zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem konieczne jest wyraźne rozróżnienie bieżących transakcji walutowych od transakcji walutowych związanych z przepływem kapitału. Audytor musi mieć na uwadze to rozróżnienie; bierze się pod uwagę, że to pierwsze przeprowadzane jest przez rezydentów bez ograniczeń i podlega odpowiednim podatkom, a w przypadku transakcji walutowych związanych z przepływem kapitału konieczne jest posiadanie licencji z Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.
Bieżące transakcje walutowe obejmują:
Przelewy walutowe do i z Federacji Rosyjskiej w celu rozliczeń w eksporcie i imporcie towarów bez odroczenia płatności lub wykorzystania kredytu, ale na okres nie dłuższy niż 180 dni;
Otrzymywanie i udzielanie pożyczek finansowych na okres nie dłuższy niż 180 dni;
Zagraniczne transfery dochodów z depozytów, inwestycji, pożyczek i innych operacji związanych z przepływem kapitału;
Tłumaczenia niehandlowe.
Za transakcje walutowe związane z przepływem kapitału uważa się:
Inwestycja bezpośrednia, tj. inwestycje w kapitał docelowy;
Inwestycje portfelowe, tj. zakup papierów wartościowych;
Przeniesienie za zapłatą praw własności nieruchomości, w tym gruntu i jego podłoża;
Odroczenie płatności za eksport i import na okres dłuższy niż 180 dni;
Udzielanie i otrzymywanie pożyczek finansowych na okres dłuższy niż 180 dni.
Procedurę rozliczania transakcji walutowych reguluje klauzula 13 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej, Regulamin rachunkowości „Rachunkowość majątku i pasywów organizacji, której wartość wyrażona jest w walucie obcej”, a także Instrukcje dotyczące odzwierciedlenia niektórych transakcji biznesowych (podane w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1993 r., nr 78).
Obecne ustawodawstwo Rosji zabrania płatności gotówką w walucie obcej, z wyjątkiem płatności koszty podróży. Płatności bezgotówkowe realizowane są wyłącznie za pośrednictwem banków i instytucji kredytowych.
Audytor sprawdza legalność otwarcia rachunku walutowego w banku, który musi posiadać licencję na przeprowadzanie transakcji walutowych. Ważne jest, aby upewnić się, że nie ma „podziemnych” rachunków walutowych.
Podczas monitorowania należy pamiętać, że odzwierciedlając w rachunkowości wpływy ze sprzedaży wyników finansowych podczas przeprowadzania zagranicznych transakcji gospodarczych, organizacje muszą otworzyć subkonta dla konta 52 „Rachunek walutowy”: „Rachunki walut tranzytowych”, „Waluta bieżąca rachunki” i „Rachunki walutowe za granicą” „
Sprzedaż waluty obcej (w tym obowiązkowa sprzedaż części dochodów w walutach obcych) jest odzwierciedlana przez organizację na rachunku 48 „Sprzedaż innych aktywów”. W obciążeniu tego rachunku wykazana jest wartość księgowa walut obcych w korespondencji z rachunkiem 52 „Rachunek walutowy” (subkonto „Rachunek bieżący walutowy”) lub z rachunkiem 57 „Przelewy w tranzycie” oraz wydatki poniesione w związku z tą sprzedażą, oraz na kredycie - kwotę w walucie Federacji Rosyjskiej otrzymaną przez przedsiębiorstwo za sprzedaną walutę obcą w korespondencji z obciążeniem rachunku 51 „Rachunek bieżący”. Wartość księgowa waluty obcej, którą bank ma sprzedać w imieniu organizacji, jest początkowo odzwierciedlana w obciążeniu rachunku 57 „Przelewy w tranzycie” w korespondencji z uznaniem rachunku 52 „Rachunek walutowy” (subkonto „Waluta tranzytowa rachunek”), z późniejszym przypisaniem wartości tej waluty do obciążenia rachunku 48 po otrzymaniu rubla stanowiącego równowartość rachunku bieżącego.
Przy zakupie waluty obcej koszt zapisuje się w ciężar rachunku 52 „Rachunek walutowy” (subkonto „Rachunek bieżący walutowy”) w kwocie ustalonej poprzez przeliczenie waluty obcej według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej o godz. moment uznania, w korespondencji z uznaniem rachunku 51 „Rachunek bieżący” (lub 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”). Nadwyżka kursu skupu waluty obcej nad kursem Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 81 „Wykorzystanie zysku” i uznaniu rachunku 51.
W przypadku zagranicznych transakcji gospodarczych, w których stosuje się metodę ustalania przychodów ze sprzedaży produktów (robót budowlanych, usług), towarów i innego mienia w momencie ich wysyłki, odzwierciedlenie kredytowe rozliczeń sprzedaży oraz określenie wyników finansowych tych operacji dokonane w dniu wysyłki i przekazania faktur do banku w celu przedstawienia do zapłaty zagranicznemu nabywcy lub agentowi prowizyjnemu; przy dokonywaniu transakcji wymiany towaru (barteru) – według daty wystawienia faktury lub świadectwa odbioru wysyłanego towaru według wartości celnej określonej w zgłoszeniu celnym ładunku.
Stosując metodę ustalania wpływów ze sprzedaży (robot, usług), towarów i innego mienia w momencie ich zapłaty, uwzględnienie uznania rachunków ze sprzedaży oraz określenie wyników finansowych w eksporcie przeprowadza się w dniu otrzymania wpływów do „Rachunek walutowy tranzytowy” (w przypadku płatności za eksport w walucie obcej) lub „rachunek bieżący” (w przypadku płatności za eksport w walucie rosyjskiej) organizacji lub agenta prowizyjnego. Przy dokonywaniu transakcji wymiany towarowej (barterowej) rozliczanie sprzedaży i ustalanie wyników finansowych przeprowadza się na podstawie wartości celnej przychodzącego mienia (towaru), wskazanej w zgłoszeniu celnym ładunku, w dniu jego otrzymania.
Kiedy organizacja kupuje towary importowane, cena zakupu towarów przychodzących jest obliczana na podstawie ich wartości celnej w walucie obcej.
Przeliczenie wartości celnej wskazanej w walucie obcej na ruble odbywa się według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu przyjęcia i rejestracji zgłoszenia celnego ładunku.
Poprawność obliczeń operacji eksportowo-importowych kontrolują banki upoważnione przez rząd rosyjski do wykonywania takich prac. Zaleca się, aby audytor skupił się na transakcjach barterowych, w ramach których twarda waluta czasami nielegalnie „pływa” za granicą. Sprawdzając transakcje na rachunku 52 „Rachunek walutowy” i jego subkonta, należy selektywnie dokonywać obliczeń kontrolnych różnic kursowych, mając na uwadze, że mają one istotny wpływ na wartość końcowego wyniku finansowego. W takim przypadku należy kierować się Regulaminem rachunkowości „Rachunkowość majątku i zobowiązań organizacji, której wartość wyrażona jest w walucie obcej”, zatwierdzonym zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca, 1995 nr 50.
Monitorując transakcje na rachunku walutowym w banku, należy ustalić: czy salda widoczne na wyciągu bankowym odpowiadają saldom środków wykazanym w księgach; kompletność i prawidłowość wyciągów bankowych oraz załączonych do nich dokumentów; wiarygodność transakcji i autentyczność wyciągów bankowych i dokumentów pierwotnych; prawidłowa korespondencja rachunków dla transakcji na rachunku walutowym oraz zapisów w księgach rachunkowych.
2.4. Kontrola dokumentów pieniężnych, przelewów w tranzycie i
cenne papiery.
Do dokumentów pieniężnych przechowywanych w kasie zaliczają się znaczki pocztowe, płatne bony do sanatoriów, domów wczasowych itp. Do weryfikacji dokumentów pieniężnych należy dołączyć ich pełną inwentaryzację wraz ze sporządzeniem odpowiedniej ustawy.
Przede wszystkim w procesie kontroli należy upewnić się, że salda analitycznych danych księgowych są równe saldom rachunku syntetycznego 56 „Dokumenty gotówkowe”. Według analitycznych danych księgowych konieczne jest ustalenie terminowości i poprawności księgowania dokumentów pieniężnych w ujęciu ilościowym i całkowitym na konto 56.
Dokonując operacji zakupu i wydawania bonów do sanatoriów, domów wczasowych itp., należy dowiedzieć się, z jakich źródeł bony zostały zakupione; jaka część ich kosztów nie jest zwracana przez odbiorców; czy pieniądze od odbiorców bonów docierają do kasy terminowo i w całości; są bonami wydawanymi pracownikom przedsiębiorstwa w porozumieniu z komisją związkową; Czy zdarzają się przypadki wydawania bonów osobom niepracującym w tym przedsiębiorstwie?
W przypadku stwierdzenia przypadków naruszenia ustalonej procedury wydawania bonów i ich płatności należy określić przyczyny i osoby za to odpowiedzialne, a także kwotę niedopłaconych kwot do kasy przedsiębiorstwa.
Sprawdzając środki w tranzycie, należy dokładnie przestudiować wszystkie podstawowe dokumenty, na podstawie których dokonano zapisów na koncie 57 „Przelewy w tranzycie”. Należy mieć na uwadze, że na rachunku 57 uwzględnia się kwoty środków pieniężnych zdeponowanych w kasach banków, kas oszczędnościowych lub kasach pocztowych w celu zaksięgowania na rachunku bieżącym lub innym rachunku przedsiębiorstwa, ale jeszcze niezapisanych zgodnie z ich przeznaczeniem zamiar.
Należy sprawdzić, korzystając z danych z dokumentów pierwotnych, legalność i ważność każdego zapisu na koncie 57 „Przelewy w tranzycie”. Sprawdzając zapisy uznania rachunku 57 i obciążenia rachunków przeznaczonych do rozliczeń środków, ustalają terminowość i kompletność zaksięgowania środków (przelewów) w drodze na odpowiednie rachunki bankowe, a także stwierdzają, czy wśród kwoty w drodze, brak gotówki w kasie lub sprzeniewierzenie kwot przez poszczególnych urzędników. Należy ustalić czas trwania poszczególnych przelewów w tranzycie, zaksięgowując kwoty na początku kolejnego miesiąca na rachunku bankowym. Szczególnie dokładnie należy sprawdzić kwoty przelewów w tranzycie, których lokalizacja nie jest znana, a upłynął termin ich zaksięgowania na koncie firmy. Po ustaleniu faktów nieprawidłowego odpisania przelewów w tranzycie lub faktów zatajenia kwot należy dowiedzieć się, w jakim celu zostały podjęte nieprawidłowe działania, kto jest za to odpowiedzialny, wysokość wyrządzonej szkody i jaki wpływ miały te fakty wiarygodność bilansu i sprawozdania finansowego.
Sprawdzanie prawidłowego użycia znaczków na przesyłki pocztowe, należy przeprowadzić wzajemną kontrolę danych w księdze korespondencji wychodzącej, rejestrach nadawania dokumentów i protokołach odpisywania znaczków.
Monitorując transakcje polegające na inwestycjach finansowych w papiery wartościowe, należy mieć na uwadze, że do obrotu dopuszczane są akcje i obligacje zarejestrowane w państwowej inspekcji papierów wartościowych.
Następnie ustala się, czy emisja akcji nie przekracza wielkości zadeklarowanego kapitału docelowego, czy akcje zostały zbyte w ramach emisji po cenie niższej od nominalnej, czy akcje zostały wyemitowane w celu pokrycia strat związanych z działalnością gospodarczą spółki, spółka akcyjna. Warto także dowiedzieć się, czy akcje i obligacje są zarejestrowane w Państwowej Inspekcji Papierów Wartościowych.
W procesie monitorowania posiadanych przez inwestora papierów wartościowych należy mieć na uwadze, że są one przechowywane w jego kasie wraz z dokumentami pieniężnymi i pieniężnymi w sposób określony przepisami dotyczącymi dokonywania obrotu gotówkowego. Dla wszystkich papierów wartościowych sporządza się spis, oddzielnie według rodzaju, wskazując ich liczbę, serię, wartość nominalną i termin zapadalności.
W celu sprawdzenia faktycznej dostępności papierów wartościowych należy przeprowadzić ich inwentaryzację i porównać uzyskane dane ze wskaźnikami księgowymi dla rachunków 06 „Długoterminowe inwestycje finansowe” i 58 „Krótkoterminowe inwestycje finansowe”. Analityczne rozliczanie tych rachunków odbywa się według rodzaju inwestycji i obiektów, w których dokonano tych inwestycji (przedsiębiorstwa - sprzedawcy papierów wartościowych, depozyty, przedsiębiorstwa - pożyczkobiorcy itp.). W przypadku rozbieżności pomiędzy faktyczną dostępnością zabezpieczeń a danymi księgowymi należy ustalić przyczyny i osoby odpowiedzialne. Jeżeli zakupione papiery wartościowe zostaną złożone u depozytariusza, wówczas sprawdzana jest obecność i autentyczność dokumentu otrzymanego od depozytariusza. Ważne jest również, aby dowiedzieć się, w jakim stopniu przyjęta w przedsiębiorstwie procedura rozliczania inwestycji finansowych w papiery wartościowe odpowiada ustalonym zasadom i przepisom dotyczącym rachunkowości.
Wniosek.
Władze rządowe przywiązują dziś dużą wagę do doskonalenia systemu kontroli finansowej. Warunkiem skutecznego funkcjonowania gospodarki i systemu finansowego kraju jest bowiem istnienie rozwiniętego systemu kontroli. Podjęto już szereg kroków mających na celu jego zreformowanie. Oczekuje się, że przyjęcie kodeksu budżetowego odegra znaczącą rolę w poprawie kontroli finansowej.
W celu jak najpełniejszego wdrożenia Dekretu Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 3 marca 1998 r. „W sprawie zapewnienia współdziałania organów państwowych w walce z przestępstwami w sferze gospodarczej” utworzono Departament Państwowej Kontroli Finansowej i Audytu. Utworzenie takiego organu spowodowane było koniecznością uporządkowania czynności kontrolnych i połączenia w jedną jednostkę wszystkich pionów Ministerstwa Finansów Rosji pełniących funkcje kontrolne.
Obecnie Ministerstwo Finansów zintensyfikowało prace nad przygotowaniem projektów ustaw federalnych dotyczących kontroli państwowej w Federacji Rosyjskiej.
Jednak dzisiaj nadal istnieje wiele problemów wymagających szybkiego rozwiązania. Dla skutecznej realizacji państwowej kontroli finansowej konieczne jest nie tylko nazwanie organów kontroli państwowej, co uczyniono obecnie w Kodeksie budżetowym, ale także określenie ich zadań, uprawnień i zakresu działania.
Wysiłki organów pełniących funkcje kontrolne nie są skoordynowane i realizują je głównie w ramach swojego departamentu, co powoduje fragmentację systemu finansowego.
Więc dzisiaj, kiedy wszystko systemu budżetowego Rosja jest w powijakach, a kwestia reformy systemu kontroli finansowej jest jedną z najważniejszych.
Bibliografia
1. Kamyshanov P.I. Praktyczny przewodnik po audytowaniu. – M.:INFRA-M, 1998.
2. Audyt przedsiębiorstwa. Podręcznik/komp. V.V. Nitetsky, N.N. Kudryavtsev M.: Delo, 1996.
3. Audyt i rewizja. Nr ref. Podręcznik/wyd. W. Biały. Prowadzący: Misanta LLC, 1994.
4. Audyt: Podręcznik dla uczelni wyższych / wyd. prof. V.I.Podolsky.-M.: Audyt, UNITY, 1997.
5. Aby pomóc księgowym i audytorom / podręcznik referencyjny / Autor. -kompozycja N.P. Barysznikow. Tom 1,2. Wydanie III - M.: Dom Informacyjno-Wydawniczy „Filin”, 1996.
Wyślij swoją dobrą pracę do bazy wiedzy jest prosta. Skorzystaj z poniższego formularza
Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy, którzy wykorzystują bazę wiedzy w swoich studiach i pracy, będą Państwu bardzo wdzięczni.
Opublikowano na http://www.allbest.ru/
Wstęp
Integralną częścią działalności finansowej państwa i gmin jest kontrola finansowa.
Kontrola finansowa to kontrola legislacyjna i organy wykonawcze władze wszystkich szczebli, a także specjalnie utworzone instytucje, nad działalnością finansową wszystkich podmiotów gospodarczych (państwa, przedsiębiorstw, instytucji i organizacji) przy użyciu specjalnych metod. Obejmuje kontrolę zgodności z przepisami finansowymi i gospodarczymi w procesie tworzenia i wykorzystania funduszy, ocenę efektywności ekonomicznej operacji finansowo-gospodarczych oraz wykonalności ponoszonych wydatków.
Kontrola finansowa to kontrola kosztów, dlatego w odróżnieniu od innych rodzajów kontroli (środowiskowej, sanitarnej, administracyjnej itp.) odbywa się we wszystkich sferach reprodukcji społecznej i towarzyszy całemu procesowi przepływu środków, łącznie z etapem rozumienia wyników finansowych .
Jedną z głównych funkcji administracji publicznej jest tworzenie i utrzymywanie efektywnego systemu finansowego, a co za tym idzie, odpowiedniego systemu kontroli finansowej. Kontrola finansowa jest integralną częścią lub odrębną gałęzią przeprowadzaną w państwie kontroli. Obecność kontroli finansowej obiektywnie wynika z faktu, że finanse jako kategoria ekonomiczna pełnią nie tylko funkcje dystrybucyjne, ale także kontrolne. Zatem wykorzystanie finansów państwa do rozwiązywania swoich problemów zakłada koniecznie, przy ich pomocy, kontrolę nad postępem tych zadań.
Biorąc pod uwagę powszechność kontroli finansowej, jej rosnącą rolę w warunkach kształtowania się rynku jako najważniejszej funkcji finansów, wydaje się, że można mówić o szczególnej roli kontroli finansowej, a przede wszystkim państwowej kontroli finansowej na każdym etapie gospodarki. działalność finansowa.
Znaczenie Temat ten jest następujący: w warunkach rynkowych nie ma uproszczenia, ale komplikacja działalności finansowej, a w konsekwencji komplikacja kontroli finansowej, która obiektywnie jest nieodłącznym elementem gospodarki rynkowej. Kontrola finansowa obejmuje nie tylko działalność finansową państwa, gminy, ale także innych organizacji, osób fizycznych i przedsiębiorców obywatelskich w celu utrzymania ładu i porządku w dziedzinie finansów. Obecnie wraz z rozwojem gospodarki rynkowej zwiększa się samodzielność przedsiębiorstw oraz ich odpowiedzialność ekonomiczna i prawna. Gwałtownie rośnie znaczenie stabilności finansowej podmiotów gospodarczych.
Cel tej pracy - rozważenie istoty i celów kontroli finansowej, głównych metod, a także szczegółowe zrozumienie audytu jako głównej metody kontroli finansowej.
Aby osiągnąć ten cel, utworzono następujące zadania:
1. Definicja pojęcia i znaczenia kontroli finansowej:
* Formy kontroli finansowej.
* Rodzaje kontroli finansowej.
* Metody kontroli finansowej.
2. Pojęcie i ogólna charakterystyka audytu jako metody późniejszej kontroli finansowej:
* Rodzaje i metody audytu.
* Prawa audytorów.
* Zakończenie audytu.
Temat kontrola finansowa to wszystkie elementy procesu reprodukcji, a także legislacyjne i podstawa normatywna które zapewniają funkcjonowanie gospodarki.
Obiekt kontrola finansowa to procesy pieniężne, dystrybucyjne w zakresie tworzenia i wykorzystania zasobów finansowych, w tym. w formie środków pieniężnych na wszystkich poziomach i ogniwach gospodarki narodowej.
1. Kontrola finansowa
1.1 Istota i znaczenie kontroli finansowej
Kontrola finansowa - część lub specjalny przemysł prowadzony w kraju kontroli. Obecność kontroli finansowej obiektywnie wynika z faktu, że finanse jako kategoria ekonomiczna pełnią nie tylko funkcje dystrybucyjne, ale także kontrolne. Zatem wykorzystanie finansów państwa do rozwiązywania swoich problemów wiąże się z koniecznością monitorowania postępu tych zadań przy jego pomocy. Kontrola finansowa prowadzona jest zgodnie z ustalonymi zasadami normy prawne porządku przez cały system władz państwowych i samorządowych, w tym specjalne organy kontrolne z udziałem organizacji publicznych, kolektywów pracy i obywateli.
Znaczenie kontroli finansowej wyraża się w tym, że podczas jej przeprowadzania sprawdza się, po pierwsze, zgodność z ustalonym porządkiem prawnym w procesie działalności finansowej organów państwowych i publicznych, przedsiębiorstw, instytucji, a po drugie, ekonomiczną wykonalność i skuteczność podejmowanych działań, ich zgodność z zadaniami państwa.
Kontrola finansowa- to kontrola legalności działań w zakresie oświaty oraz wykorzystania środków pochodzących ze środków państwa i samorządów lokalnych na rzecz efektywnego rozwoju społeczno-gospodarczego kraju i poszczególnych regionów.
Kontrola finansowa obejmuje kontrolę nad wykonaniem:
b budżet federalny
b budżety podmiotów Federacji Rosyjskiej
b budżety środków pozabudżetowych
b kontrola stanu zadłużenia zewnętrznego i wewnętrznego
b rezerwy państwowe
ь Przedmiot kontroli finansowej nie ogranicza się do sprawdzania wyłącznie gotówki. Ostatecznie oznacza to kontrolę nad wykorzystaniem zasobów materialnych, pracy, naturalnych i innych kraju, ponieważ we współczesnych warunkach w procesie produkcji i dystrybucji pośredniczą stosunki pieniężne.
b Specyficzne formy i metody kontroli finansowej umożliwiają zabezpieczenie interesów i praw zarówno państwa i jego instytucji, jak i wszystkich innych podmiotów gospodarczych; naruszenia finansowe pociągają za sobą sankcje i grzywny.
ь Państwowa kontrola finansowa ma na celu realizację polityki finansowej państwa i tworzenie warunków dla stabilizacji finansowej. To przede wszystkim opracowywanie, zatwierdzanie i realizacja budżetów wszystkich szczebli oraz funduszy pozabudżetowych, a także kontrola działalności finansowej przedsiębiorstw i instytucji państwowych, banków i korporacji państwowych. Kontrola finansowa ze strony państwa i niepaństwowego sektora gospodarki wpływa jedynie na sferę wypełniania zobowiązań pieniężnych wobec państwa, w tym podatków i innych płatności, zgodności z prawem i celowości przy wydatkowaniu przyznanych lub budżetowych dotacji i pożyczek , a także przestrzeganie ustalonych przez rząd zasad organizacji rozliczeń pieniężnych, rachunkowości i sprawozdawczości.
ь Kontrola finansowa działalności przedsiębiorstw obejmuje także kontrolę instytucji kredytowych, akcjonariuszy oraz kontrolę wewnętrzną.
b Kontrola finansowa jest nieodłącznym elementem wszystkich instytucji finansowych i prawnych. Dlatego też obok ogólnych norm finansowych i prawnych regulujących ogólnie organizację i tryb przeprowadzania kontroli finansowej, istnieją normy określające jej specyfikę w poszczególnych finansowych instytucjach prawnych.
B Główną treścią kontroli finansowej w stosunkach regulowanych prawem finansowym jest:
a) sprawdzanie realizacji zobowiązań finansowych wobec państwa i samorządów lokalnych, organizacji i obywateli;
b) sprawdzanie prawidłowego stosowania przez przedsiębiorstwa państwowe i komunalne, instytucje, organizacje podlegające ich jurysdykcji gospodarczej lub kierownictwo operacyjneśrodki pieniężne (kredyty bankowe, fundusze pozabudżetowe i inne fundusze);
c) sprawdzanie przestrzegania zasad przeprowadzania transakcji finansowych, rozliczeń i przechowywania środków pieniężnych przez przedsiębiorstwa, organizacje, instytucje;
d) identyfikacja wewnętrznych rezerw produkcyjnych;
e) eliminowanie i zapobieganie naruszeniom dyscypliny finansowej.
Jeżeli zostaną zidentyfikowane w określony sposób, zostaną podjęte działania przeciwko organizacjom, urzędnikom i obywatelom oraz zapewniona zostanie rekompensata za szkody materialne wyrządzone państwu, organizacjom i obywatelom.
1.2 Formularze, typyi metody kontroli finansowej
W krajach rozwiniętych gospodarczo kontrola finansowa dzieli się na dwa wzajemnie na siebie oddziałujące, choć odrębne obszary: państwowa i niepaństwowa kontrola finansowa.
Państwowa kontrola finansowa- kompleksowy i ukierunkowany system działań gospodarczych i prawnych poszczególnych władz i kierownictwa, oparty na postanowieniach podstawowego prawa państwa. Konstytucja kraju odgrywa decydującą rolę w organizowaniu kontroli finansowej. Prawna regulacja kontroli zależy od rodzaju państwa, jego orientacji społeczno-politycznej, poziomu Rozwój gospodarczy, relacje pomiędzy formami własności.
Państwowa kontrola finansowa ma na celu monitorowanie proporcji kosztów podziału produktu narodowego brutto. Dotyczy wszystkich kanałów przepływu zasobów pieniężnych, w taki czy inny sposób związanych z tworzeniem zasobów państwowych, kompletnością i terminowością ich otrzymania oraz przeznaczeniem. Kontrolerzy państwowi mają prawo przeprowadzać audyty i inspekcje, zarówno w sektorze publicznym, jak i w sferze biznesu prywatnego i korporacyjnego, jeżeli tak nakazuje narodowy interes gospodarczy.
Niepaństwowa kontrola finansowa dzieli się na wewnętrzne (wewnętrzne, korporacyjne) i zewnętrzne (audyt). Kontrole państwowe i niepaństwowe, pomimo podobieństwa metod, znacznie różnią się pod względem ostatecznych celów. Głównym celem kontroli państwa jest maksymalizacja wpływów do skarbu państwa i minimalizacja kosztów zarządzania państwem, natomiast kontrola niepaństwowa (głównie kontrola wewnątrz przedsiębiorstwa) polega wręcz przeciwnie na minimalizowaniu swoich składek na rzecz państwa i innych kosztów, aby zwiększyć stopę zwrotu z zainwestowanego kapitału. Jednocześnie oba obszary kontroli ograniczone są ramami prawnymi obowiązującymi przepisami.
Społeczność światowa na podstawie wieloletnich doświadczeń wypracowała podstawowe zasady organizacji państwowej kontroli finansowej, do których realizacji dąży każde współczesne cywilizowane państwo. Zasady te zostały określone w Deklaracji INTOS z Limy. Należą do nich takie uniwersalne zasady, jak niezależność i obiektywizm, kompetencja i przejrzystość. Niezależność kontroli musi zapewnić niezależność finansowa organu kontrolnego, dłuższe kadencje szefów organów kontrolnych w porównaniu z parlamentarnymi, a także ich konstytucyjny charakter. Obiektywizm i kompetencje implikują ścisłe przestrzeganie przez kontrolerów obowiązującego prawa, wysoki poziom zawodowy pracy kontrolerów w oparciu o ściśle ustalone standardy prowadzenia prac audytowych. Głasnost zapewnia stałą komunikację między kontrolerami państwowymi a społeczeństwem i mediami.
Z tych podstawowych zasad wypływają inne, o charakterze bardziej stosowanym, do których należą: skuteczność, jasność i spójność wymagań nakładanych przez administratorów, rzetelność podmiotów kontroli, ważność i udokumentowanie informacji przekazywanych w sprawozdaniach z inspekcji i audytów, prewencja (zapobieganie możliwym naruszeń), domniemanie niewinności (przed procesem) osób podejrzanych o przestępstwa finansowe, koordynacja działań różnych organów regulacyjnych itp.
Przyjmując przepisy prawa, które bezpośrednio lub pośrednio wpływają na system organizacji kontroli finansowej, państwo kieruje się powyższymi zasadami. Jednocześnie każde państwo ma swoje własne regulacje (kolejność i kolejność) działań kontrolnych, co ostatecznie wpływa na wyniki.
Rodzaje kontroli finansowej są zwykle klasyfikowane według następujących kryteriów:
1. Forma realizacji – obowiązkowa (zewnętrzna), inicjatywna (wewnętrzna);
2. Termin realizacji – wstępny, bieżący (operacyjny), kolejny;
3. Podmioty kontroli – prezydencka, kontrola władz ustawodawczych i samorządu terytorialnego, kontrola władz wykonawczych, kontrola władz finansowych i kredytowych, wewnętrzna, audyt (ryc. 1);
4. Przedmioty kontroli - budżetowa, kontrola funduszy pozabudżetowych, podatki, dewizy, kredyty, ubezpieczenia, inwestycje, kontrola podaży pieniądza.
Obowiązkowa kontrola nad działalnością finansową osób fizycznych i osoby prawne dokonane na podstawie prawa. Dotyczy to na przykład kontroli podatkowych, kontroli celowego wykorzystania środków budżetowych, obowiązkowego potwierdzenia kontroli finansowych i sprawozdania finansowe przedsiębiorstw i organizacji itp., przeprowadzane głównie przez zewnętrznych, niezależnych kontrolerów.
Kontrola inicjatywy (wewnętrzna). nie wynika z przepisów finansowych, ale stanowi integralną część zarządzania finansami w celu osiągnięcia celów taktycznych i strategicznych.
Wśród form kontroli finansowej znajdują się m.in kontrola wstępna, bieżąca i późniejsza.
Wstępne dane finansowekontrola- przeprowadzane przed przeprowadzeniem operacji dotyczących tworzenia, podziału i wykorzystania funduszy pieniężnych. Dlatego ważne jest, aby zapobiegać naruszeniom dyscypliny finansowej. W tym przypadku sprawdzane są dokumenty podlegające zatwierdzeniu i wykonaniu, które stanowią podstawę do przeprowadzenia czynności finansowych - projekty budżetów, planów i kosztorysów finansowych, wnioski kredytowe i gotówkowe itp. P.
Bieżąca kontrola finansowa- przeprowadzane w procesie realizacji finansowej, czyli w momencie rozpoczęcia realizacji zaplanowanych projektów. Już sama nazwa „prąd” mówi o istocie tej formy kontroli.
Przy bieżącej kontroli finansowej sprawdzane są prawie te same aspekty działalności podmiotu kontroli, co przy wstępnej kontroli finansowej, z tym że sama kontrola nie ma już charakteru prewencyjnego, lecz korygujący. Oznacza to, że bieżąca kontrola finansowa pozwala zidentyfikować niepożądane odchylenia od zaplanowanego procesu i wprowadzić korekty w samym procesie.
Ta forma kontroli polega na sprawdzaniu przestrzegania norm wydatkowania zapasów i środków pieniężnych oraz ich zgodności z planem wydatków. Bieżąca kontrola finansowa prowadzona jest na co dzień przez służby finansowe organizacji lub rządowe organy kontroli finansowej. Jednym z celów bieżącej kontroli finansowej jest eliminowanie naruszeń dyscypliny finansowej, w szczególności w zakresie kwestii rozliczeń (podatków) z budżetem.
Późniejsza kontrola finansowa- jest to kontrola przeprowadzana po przeprowadzeniu transakcji finansowych (po wykonaniu strony dochodowo-wydatkowej budżetu, wykorzystaniu środków przez przedsiębiorstwo lub instytucję, zapłaceniu podatków itp.). W tym przypadku państwo ustala się dyscyplinę finansową, identyfikuje jej naruszenia, sposoby zapobiegania i środki mające na celu ich eliminację. Późniejsza kontrola finansowa jest integralną częścią kontroli zewnętrznej (wydziałowej i pozawydziałowej) i wewnątrzekonomicznej (księgowej). Charakteryzuje się dogłębnym badaniem wszystkich aspektów działalności gospodarczej i finansowej, co pozwala ujawnić niedociągnięcia kontroli wstępnej i bieżącej. „Sprowadza się do sprawdzenia transakcji finansowych i gospodarczych za miniony okres pod kątem legalności i celowości poniesionych wydatków, kompletności i terminowości otrzymania środków przewidzianych w budżecie, odbywa się poprzez analizę sprawozdań i sald, a także jak poprzez inspekcje i audyty bezpośrednio na miejscu – w przedsiębiorstwach, instytucjach i organizacjach.”
Późniejszą kontrolę finansową przeprowadza się różnymi metodami (techniki, metody i środki jej realizacji).
Obejmują one audyty, obserwacje, badania, analizy, nadzór, inspekcje itp.R.
Obserwacja ma na celu ogólne zapoznanie się ze stanem działalności finansowej obiektu kontroli. Istnieje możliwość przeprowadzenia badania poszczególnych aspektów działalności finansowej (za pomocą technik takich jak ankiety i ankiety).
Ankieta opiera się na szerszej gamie wskaźników (co odróżnia ją od weryfikacji). Wyniki ankiety służą z reguły do oceny sytuacji finansowej obiektu kontroli, konieczności reorganizacji produkcji itp.
Badanie przeprowadzane w niektórych kwestiach działalności finansowo-gospodarczej podmiotu gospodarczego na podstawie sprawozdań, bilansu i dokumentów pierwotnych (faktury, dowody dostawy, polecenia zapłaty i roszczenia, dokumenty kasowe itp.). W trakcie kontroli identyfikowane są naruszenia dyscypliny finansowej i planowane są działania mające na celu ich wyeliminowanie. Kontrole mają zatem charakter tematyczny, np. sprawdzenie zasad naliczania i płacenia podatku od towarów i usług, podatku dochodowego itp. Analiza ma na celu identyfikację naruszeń dyscypliny finansowej przy wykorzystaniu różnych technik analitycznych. Prowadzona jest na podstawie raportowania bieżącego lub rocznego i wyróżnia się podejściem systematycznym i czynnikowym, a także wykorzystaniem takich technik analitycznych jak wartości średnie i względne, grupowania, metoda indeksowa itp. Należy rozumieć, że kontroli finansowej nie można sprowadzić jedynie do działań analitycznych, dlatego możemy tu mówić jedynie o ograniczonym zastosowaniu konkretne metody analiza finansowa i ekonomiczna.
Ankieta implikuje uwzględnienie szerszego zakresu wskaźników finansowych i ekonomicznych podmiotu gospodarczego, określenie jego kondycji finansowej i perspektyw rozwoju. Podczas oględzin można dokonać pomiarów kontrolnych zużycia materiałów, paliwa itp.
Pod nadzór odnosi się do kontroli właściwych organów nad działalnością podmiotów gospodarczych, które uzyskały zezwolenie na dany rodzaj działalności. Posiadanie licencji oznacza przestrzeganie określonych warunków licencyjnych, czyli zasad wykonywania określonej działalności. Nadzór sprawdza przestrzeganie tych zasad. W przypadku naruszenia zasad organ nadzorczy może cofnąć licencję, zabraniając tym samym określonego rodzaju działalności.
Pod obserwacja (monitorowanie) odnosi się do stałego monitorowania przez instytucje kredytowe wykorzystania udzielonego kredytu oraz kondycji finansowej przedsiębiorstwa zadłużonego. Przykładowo nieefektywne wykorzystanie otrzymanego kredytu, a także pogorszenie sytuacji finansowej dłużnika, może stać się podstawą do zaostrzenia warunków udzielenia kredytu (ustanowienie dodatkowego zabezpieczenia itp.) lub zażądania wcześniejszej spłaty kredytu.
Rewizja- To najdroższa i najbardziej wszechstronna metoda kontroli finansowej. Audyt stanowi wzajemnie powiązany zespół działań weryfikacyjnych w odniesieniu do konkretnego podmiotu gospodarczego lub grupy podmiotów. Cel badania wynika z celów kontroli finansowej.
2. Rewizja jako podstawaskuteczna metoda kontroli finansowej
2.1 Pojęcie i ogólna charakterystyka audytu jako metodyPrzezkolejna kontrola finansowa
Główną metodą późniejszej kontroli finansowej jest audyt – badanie mające na celu ustalenie legalności dyscypliny finansowej w konkretnym obiekcie.
Przepisy określają obowiązkowy i regularny charakter audytów. Audyt przeprowadzany jest na miejscu i polega na sprawdzeniu dokumentów podstawowych, ksiąg rachunkowych, księgowych oraz raportowanie statystyczne, rzeczywista dostępność środków. W razie potrzeby audyty nie ograniczają się jedynie do sprawdzenia dokumentacji, ale są uzupełnione faktycznym sprawdzeniem stanu środków materialnych w magazynie, sprawdzeniem zgodności, zapisów dokumentacyjnych z rzeczywistymi, wielkości wykonanych prac budowlanych, pomiarów kontrolnych, itp.
Co do zasady audyty przeprowadzane są w oparciu o opracowany wcześniej program pracy audytorów, który określa przedmiot, szczegółowe zagadnienia kontroli oraz termin jej realizacji. Wyniki kontroli sformalizowane są w specjalnej ustawie, która ma moc źródła dowodowego w praktyce śledczej i sądowej. Na podstawie raportu z audytu audytowana organizacja ma obowiązek podjęcia pilnych działań w celu usunięcia stwierdzonych uchybień, a osoby winne naruszenia dyscypliny finansowej zostaną pociągnięte do odpowiedzialności zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Audyty_____ są realizowane_____ przez:
· sprawdzanie raportów, Dokumenty księgowe w celu ustalenia ich legalności i autentyczności, prawidłowości wykonania, a także celowości operacji produkcyjnych;
· sprawdzanie zgodności ksiąg rachunkowych z treścią transakcji, faktycznym wykonaniem pracy lub świadczeniem usług;
· nagła weryfikacja faktycznej dostępności środków, majątku materialnego, rygorystycznych formularzy sprawozdawczych i ich zgodności z danymi księgowymi;
· wzajemna kontrola transakcji i dokumentów;
· przeprowadzanie kontroli kontrolnych;
· analiza wyników działalności finansowo-gospodarczej oddziałów.
Prowadzenie audytów w systemie ministerstw i departamentów liniowych ma swoją specyfikę. Możesz wybrać Ogólne wymagania wymagań audytu, niezależnie od przedmiotu audytu.
Kontrole działalności finansowo-gospodarczej departamentów ministerstwa lub departamentu znajdujących się w budżecie republiki Federacji Rosyjskiej przeprowadza się co najmniej raz na dwa lata, a w departamentach objętych rachunkami gospodarczymi – co najmniej raz w roku. Audyty przeprowadzane są zazwyczaj kompleksowo, tj. obejmują nie tylko działalność finansową i gospodarczą, ale także działalność produkcyjną. Kontrole nieplanowane przeprowadza się na polecenie kierowników przełożonych jednostki kontrolowanej, decyzją sądowych organów dochodzeniowych, w przypadku likwidacji jednostki lub zmiany jej kierownika, kierownika służby finansowej.
Okres audytu co do zasady nie może przekraczać 30 dni. Przeprowadzając audyt, audytor sprawdza, analizuje i wykorzystuje różne dokumenty, na przykład materiały inwentaryzacyjne, dokumenty pierwotne ( zamówienia gotówkowe, wyciągi bankowe, faktury itp.), umowy handlowe, materiały z ankiet i audytów przeprowadzonych przez bank.
2.2 Rodzaje i metody audytu, prawdaAudytorzy VA, koniec audytu
Audyty można podzielić na następujące typy :
Audyt, kontrola kasy i transakcji gotówkowych;
Audyt operacji bankowych;
Audyt operacji w zakresie obliczania dodatków pieniężnych i wynagrodzeń;
Audyt transakcji rozliczeniowych;
Audyt bezpieczeństwa i użytkowania dóbr materialnych;
Audyt środków trwałych;
Audyt rachunkowości ścisłych formularzy sprawozdawczych;
Sprawdzanie organizacji księgowości;
Sprawdzanie pracy emerytalnej;
Sprawdzanie pracy za pomocą pism, oświadczeń i skarg dotyczących problemów złego zarządzania itp.
Wersje są podzielone według treści na dokumentalny i faktograficzny.
Rewizje dokumentów obejmują weryfikację różnorodnych dokumentów finansowych, w tym rachunków, list płac, zleceń, czeków, raportów, kosztorysów itp. Na podstawie analizy dokumentów finansowych można określić legalność i celowość wydatkowania środków.
Podczas faktyczny audyt Sprawdzane są nie tylko dokumenty, ale także obecność pieniędzy, papierów wartościowych i aktywów materialnych. Inspektorzy organizują inwentaryzację środków trwałych, sprawdzają stan magazynów materiałów i odzieży, dokonują obliczeń, ważą i mierzą pozycje inwentarza znajdujące się w magazynach, przeprowadzają pomiary kontrolne w trakcie budowy itp.
Program audytu zawiera zestaw konkretnych technik dokumentacyjnej i faktycznej późniejszej kontroli finansowej. Klasyfikacja metodologicznych metod kontroli dokumentów obejmuje:
a) formalna weryfikacja dokumentacji mająca na celu stwierdzenie prawidłowości dokumentów podlegających kontroli;
b) arytmetyczna weryfikacja dokumentacji, która sprowadza się do oceny prawidłowości opodatkowania i obliczeń w dokumentach;
c) ocena prawna (regulacyjna) udokumentowanych transakcji gospodarczych, mająca na celu ustalenie zgodności transakcji zawartych w dokumentach z obowiązującymi przepisami oraz ich ekonomiczną wykonalność;
d) weryfikacja logiczna, czyli logiczna kontrola obiektywnej możliwości udokumentowanych transakcji gospodarczych;
e) kontrkontrola – porównanie pierwotnych dokumentów lub zapisów audytowanego przedsiębiorstwa z tymi samymi lub wzajemnie powiązanymi danymi z przedsiębiorstw, instytucji, z którymi audytowane przedsiębiorstwo posiada powiązania gospodarcze;
f) porównanie, czyli porównanie obiektów kontroli w celu ustalenia podobieństw lub różnic między nimi;
g) powiązania bilansowe dotyczące przemieszczania pozycji zapasów, obejmujące porównanie wpływów poszczególne gatunki przedmioty wartościowe za okres międzyinwentarzowy wraz z ich zużyciem za ten okres oraz salda w arkuszu inwentarzowym na dzień kontroli;
h) kilka innych technik.
Kontrola rzeczywista, czyli badanie stanu faktycznego kontrolowanych obiektów na podstawie oględzin fizycznych, przeprowadzana jest przy wykorzystaniu następujących technik:
a) inwentaryzacja – sprawdzenie stanu faktycznego środków trwałych, zapasów, środków pieniężnych oraz stanu płatności, ich zgodności z danymi księgowymi na dany dzień;
b) ekspertyza, oparta na badaniu przez wykwalifikowanych specjalistów rzeczywistej ilości i jakości wykonanej pracy, ważności norm dotyczących kosztów materiałów i wydajności wyrobów gotowych, norm naturalna strata itp.;
c) nadzór wizualny, który polega na dokonaniu wizji lokalnej w celu sprawdzenia składowania aktywów materialnych w magazynach, stanu kontroli importu i eksportu materiałów oraz wyrobów gotowych.
Kontrola dokumentacyjna i merytoryczna nie istnieją oddzielnie, ale się uzupełniają. Prawidłowo skompilowane dokumenty i rejestry mogą ukryć kradzież i inne nadużycia. To wyjaśnia potrzebę faktycznej kontroli. Z kolei kontrola faktyczna, ze względu na ciągły charakter procesów produkcyjnych i szybkie zmiany sytuacji biznesowej, nie może mieć charakteru kompleksowego i towarzyszy jej kontrola dokumentacji.
Ze względu na czas realizacji audyty dzielimy na zaplanowane i niezaplanowane. Zasadniczo audyty są zaplanowane. O audycie powiadamiani są kierownicy przedsiębiorstw lub instytucji objętych kontrolą. W razie potrzeby przeprowadzane są także audyty nieplanowane (w przypadku skarg lub sygnałów o naruszeniu dyscypliny finansowej wymagających niezwłocznej weryfikacji). Nieplanowane audyty mogą być przeprowadzane przez różne organy kontrolne. Rodzajem kontroli nieplanowanych są kontrole przeprowadzane na zlecenie organów dochodzeniowych. Audyty takie są nie tylko metodą sprawowania kontroli finansowej, ale także źródłem dowodu prawnego w sprawach karnych dotyczących kradzieży i innych nadużyć.
Według badanego okresu działalności na frontalny i selektywny. Na audyt frontalny (pełny). sprawdzana jest cała działalność finansowa badanej jednostki za cały badany okres. Przy metodzie ciągłej wszystkie dokumenty związane z ten gatunek operacje. Dokumenty kasowe i bankowe sprawdzane są wyłącznie metodą ciągłą. Audyt selektywny (częściowy). wpływa na całą dokumentację, ale ogranicza się do krótszych okresów (na przykład audyty kwartalne). W ten sposób sprawdzana jest część dokumentów. Zakres audytu wyrywkowego ustalany jest przez audytora w zależności od potrzeb oraz charakteru kontrolowanych transakcji. W takim przypadku audytor ma obowiązek wskazać konkretną objętość dokumentacji i okres selektywnej kontroli.
W przypadku, gdy audyt wyrywkowy ustalił fakty poważnych naruszeń lub nadużyć, dokumenty należy sprawdzać metodą ciągłą iw razie potrzeby przez okres objęty poprzednimi audytami.
Według wielkości skontrolowanych działań wyróżnia się: złożone i tematyczne. Złożony- obejmują zespół powiązanych ze sobą elementów działalności produkcyjnej i finansowo-gospodarczej, czyli sprawdzana jest działalność finansowa danego podmiotu w różnych obszarach. Uczestniczą w nich audytorzy kilku organów, specjaliści o różnych profilach - technolodzy, księgowi, finansiści itp.
Rodzajem audytów kompleksowych są audyty typu end-to-end, które jednocześnie kontrolują działalność finansowo-gospodarczą organu wyższego szczebla oraz części podległych mu przedsiębiorstw i organizacji. W takim przypadku można ocenić skuteczność działań finansowych i gospodarczych zarówno pojedynczego przedsiębiorstwa, jak i całej branży, co pozwala pełniej ujawnić obecność rezerw w gospodarstwie rolnym w celu zwiększenia wydajności pracy i oszczędności zasoby finansowe.
Tematyczny- sprowadzają się do zbadania dowolnego obszaru działalności finansowej, to znaczy sprawdzane są poszczególne obszary pracy przedsiębiorstwa lub organizacji (na przykład poprawność obliczeń podatkowych, prawidłowość wydatkowania funduszu wynagrodzeń, finansowanie wyremontować i tak dalej.).
Audytorom przysługują szerokie uprawnienia, m.in :
Sprawdź w audytowanych dokumentach podstawowych przedsiębiorstwa, wpisach do ksiąg rachunkowych, raportach statystycznych i księgowych, planach, szacunkach, faktycznej dostępności pieniędzy, papierów wartościowych, zapasów i środków trwałych;
Przeprowadź częściową lub pełną inwentaryzację;
Zamknięcie magazynów, kas fiskalnych, magazynów;
Sprawdź w nich instytucje finansowe instytucje kredytowe, wiarygodność dokumentów związanych z działalnością badanego przedsiębiorstwa;
Zaangażuj specjalistów i ekspertów do przeprowadzenia audytu;
Otrzymuj pisemne wyjaśnienia od urzędników i osób odpowiedzialnych finansowo w kwestiach powstałych w trakcie audytu.
Oprócz tego audytor może skonfiskować niektóre dokumenty, jeżeli nie można zagwarantować ich bezpieczeństwa lub jeśli dopuszczono się fałszerstw dokumentów i fałszerstw (tj. fałszerstw i fałszerstw materiałów). Dokumenty pierwotne i księgi rachunkowe można odebrać przedsiębiorstwom wyłącznie na podstawie uchwały organów śledczych, śledztwa wstępnego, prokuratury lub sądu. Zajęcie przez audytora dokumentów na podstawie decyzji tych organów dokumentowane jest protokołem, którego kopia za podpisem przekazywana jest urzędnikowi kontrolowanego przedsiębiorstwa.
Po zakończeniu audytu członkowie komisji sporządzają protokół z audytu – dokument o istotnym znaczeniu prawnym. Podpisują go osoby, które przeprowadziły audyt, inspekcję, kierownik i główny księgowy stowarzyszenia, przedsiębiorstwa, organizacji, instytucji, w której przeprowadzono kontrolę. Jeżeli do ustawy są zastrzeżenia lub uwagi, kierownik i główny księgowy dołączają do niej swoje uwagi i zastrzeżenia. Raport z audytu wskazuje cele audytu, główne wyniki audytu, zidentyfikowane fakty dotyczące naruszeń dyscypliny finansowej, przyczyny, które doprowadziły do tych naruszeń, a także osoby odpowiedzialne za te naruszenia oraz proponuje działania mające na celu wyeliminowanie zidentyfikowanych naruszeń i środków odpowiedzialności dla winnych urzędników.
Protokół z audytu odzwierciedla wyniki audytu i może stanowić podstawę do prowadzenia czynności dochodzeniowych.
Na podstawie protokołu audytu podejmowane są działania mające na celu wyeliminowanie stwierdzonych naruszeń dyscypliny finansowej, naprawienie wyrządzonych szkód materialnych, pociągnięcie sprawców do odpowiedzialności oraz opracowywanie propozycji zapobiegania naruszeniom. Kierownik organizacji, który zlecił audyt, jest zobowiązany zapewnić kontrolę nad realizacją decyzji podjętych na podstawie wyników audytu.
Funkcjonariusze, z których winy doszło do naruszeń wskazanych w protokole kontroli, mogą ponieść odpowiedzialność karną, finansową lub dyscyplinarną.
Jeżeli zajdzie taka potrzeba, w trakcie kontroli sporządza się akt tymczasowy, a materiały z kontroli przesyła się organom śledczym w celu wszczęcia sprawy karnej. Kierownik audytowanej organizacji musi podjąć działania w celu wyeliminowania stwierdzonych naruszeń przed zakończeniem audytu, co zostaje odpowiednio odnotowane w raporcie z audytu.
Akty kontroli przeprowadzane zgodnie z kontrolą departamentalną przekazywane są na ich żądanie Ministerstwu Finansów Federacji Rosyjskiej, władzom finansowym podmiotów wchodzących w skład Federacji oraz lokalnym władzom finansowym.
Wniosek
Obecnie, po szczegółowym zbadaniu i przestudiowaniu tematu „Sprawowanie kontroli finansowej” w wielu aspektach, a także przeprowadzeniu prac badawczych w obszarze „Metody kontroli finansowej”, możemy wyciągnąć następujące wnioski na temat tego, jak ważna jest kontrola finansowa dla przedsiębiorstwa realizację polityki finansowej państwa.
Realizację polityki finansowej zapewnia zespół działań państwa mających na celu mobilizację zasobów finansowych, ich dystrybucję i redystrybucję, aby państwo mogło wykonywać swoje funkcje i programy. Najważniejsze miejsce wśród tych działań zajmuje prawna regulacja form i norm stosunków finansowych. Polityka finansowa powinno mieć na celu przede wszystkim wygenerowanie jak największej ilości środków finansowych, gdyż to one stanowią materialną podstawę wszelkich przekształceń.
Znaczenie kontroli finansowej wyraża się w tym, że podczas jej przeprowadzania sprawdza się przede wszystkim zgodność z ustalonym porządkiem prawnym w procesie działalności finansowej przez władze państwowe i samorządy lokalne, przedsiębiorstwa, instytucje, organizacje, obywateli i po drugie, ekonomiczną wykonalność i skuteczność prowadzonych działań, ich zgodność z zadaniami państwa i gmin.
Obecny etap rozwoju Federacji Rosyjskiej charakteryzuje się tendencjami do wzmacniania władzy państwowej, zwiększania roli państwa w systemie zarządzania gospodarczego oraz wzmacniania walki z korupcją i przestępstwami w sferze gospodarczej. W tym względzie obiektywnie wzrasta znaczenie i rola kontroli finansowej.
Obecność kontroli finansowej obiektywnie wynika z faktu, że finanse jako kategoria ekonomiczna pełnią nie tylko funkcje dystrybucyjne, ale także kontrolne. Zatem wykorzystanie finansów państwa i gmin do rozwiązywania swoich problemów wiąże się z koniecznością monitorowania postępu tych zadań przy ich pomocy.
Prawa i obowiązki organów państwowych jako podmiotów prawa finansowego wyrażają ich kompetencje do prowadzenia określonej części działalności finansowej państwa, z zastrzeżeniem obowiązkowego wykonania. Kompetencja Agencja rządowa rozdzielone pomiędzy swoje działy strukturalne i urzędników i, ze względu na swój obowiązkowy charakter, wymaga od nich aktywnego działania. Prawa i obowiązki obywateli związane są głównie z podatkami i innymi obowiązkowymi płatnościami otrzymywanymi przez państwo.
O skuteczności kontroli finansowej w dużej mierze decyduje nie tylko prawidłowy i trafny wybór konkretnej metody kontroli, ale także skuteczność współdziałania różnych organów kontrolnych, co jest ważnym i niezbędnym warunkiem skutecznej walki z przestępstwami w dziedzinie finansów.
Identyfikacja dochodu ukrytego przed opodatkowaniem - najważniejszy aspekt zwalczanie przestępczości w sferze gospodarczej, gdyż przestępstwa podatkowe są ściśle powiązane z różnymi przestępstwami gospodarczymi, urzędowymi i innymi. Zwalczanie ukrywania dochodów podatkowych pozwala na zmniejszenie bazy finansowej, na której powstaje i działa przestępczość gospodarcza, zorganizowana i korupcja. Rozwiązanie tego problemu zależy od pomyślnej współpracy organów podatkowych, policji skarbowej i organów spraw wewnętrznych.
Do wypracowanych w praktyce metod takiej interakcji można zaliczyć:
Wymiana informacji operacyjnych w zakresie naruszeń przepisów podatkowych;
Przeprowadzanie wspólnych audytów finansowych w przedsiębiorstwach i organizacjach, w tym audytów dokumentacyjnych i merytorycznych, badań mających na celu identyfikację dochodów ukrytych przed opodatkowaniem lub pomniejszających je w tym samym celu;
Udzielanie pomocy inspektorom podatkowym w konfiskacie dokumentacji, opieczętowaniu samych obiektów objętych kontrolą (magazyny, kioski itp.);
Ustalanie, przy pomocy organów spraw wewnętrznych, lokalizacji osób prawnych lub obywateli ukrywających się przed opodatkowaniem;
Dzięki wspólnym wysiłkom prowadzone są prace prewencyjne wśród osób prawnych i osób fizycznych w celu zapobiegania przestępstwom w tym obszarze;
Udzielanie pomocy technicznej organom podatkowym;
Przeprowadzanie wspólnych kontroli bezpieczeństwa funduszy i zasoby materialne na kontrolowanych obiektach;
Analiza procesu odprowadzania podatków do budżetu przez różne podmioty, co pozwala porównać działalność finansową podobnych przedsiębiorstw, a co za tym idzie porównać kwoty podatków odprowadzanych do budżetu itp.
W ostatnim czasie szczególnie dotkliwa stała się kwestia celowego wykorzystania środków budżetowych przez różne podmioty gospodarcze. W celu organizacji i monitorowania terminowej realizacji pozycji dochodów i wydatków budżetu federalnego, budżetów federalnych funduszy pozabudżetowych, a także ustalania efektywności i wykonalności wydatkowania środków publicznych oraz wykorzystania majątku federalnego, otrzymywanie środków. Rzeczywiste koszty są regularnie porównywane z aktualnymi standardami wydatkowania środków w celu szybkiego zidentyfikowania odstępstw od ustalonych standardów.
Organizacja kontroli finansowej w Federacji Rosyjskiej wiąże się z wieloma problemami. Oczywistym jest, że działania organów kontroli finansowej wymagają koordynacji. W przypadku braku ich koordynacji istnieje „możliwość wielokrotnego przekierowania sił – zarówno organów kontrolnych, jak i obiektów kontrolnych”. Niemożliwe jest zapewnienie całkowitej kontroli finansowej, która jest obecnie tak konieczna, przy użyciu izolowanych sił.
Przedsiębiorstwa i organizacje państwowe, a także instytucje prawa prywatnego nie przeszły jeszcze na międzynarodowe standardy rachunkowości i raportowania, dlatego zgromadzona i powszechnie przyjęta w międzynarodowej praktyce finansowej baza metodologiczna nadal w dużej mierze nie ma zastosowania.
Jest problem zaufania organów kontroli finansowej do siebie, bo się kierują ogólne zasady i te same dane, ale stawiają sobie różne zadania i dlatego wyciągają różne wnioski.
Fakty dotyczące wykorzystania budżetu państwa do początkowej akumulacji kapitału przez aparat państwowy i powiązane z nim struktury handlowe oraz podobne fakty wskazują na potrzebę posiadania przez system finansowy Federacji Rosyjskiej prawdziwie niezależnej państwowej kontroli finansowej. Należy rozumieć, że audyt jest rodzajem wewnątrzresortowej kontroli finansowej, „zależnej od operatorów i przez nich kierowanej”.
Najważniejszym zadaniem kontroli finansowej jest weryfikacja ścisłego przestrzegania przepisów finansowych, terminowego i całkowitego wywiązywania się ze zobowiązań wobec budżetu, banków i partnerów we wzajemnych zobowiązaniach w zakresie rozliczeń i płatności.
Zatem kontrola finansowa stanowi ważny sposób zapewnienia legalności i stosowności działalności finansowej. Wymóg przestrzegania praworządności przy tworzeniu, podziale i wykorzystaniu funduszy państwa i samorządu terytorialnego ma podstawę konstytucyjną: władze państwowe, samorządy lokalne, urzędnicy, obywatele i ich stowarzyszenia są zobowiązani do przestrzegania Konstytucji Federacji Rosyjskiej i ustaw (art. 15 część 2 Konstytucji Federacji Rosyjskiej).
audyt kontrolny audytor finansowy
Bibliografia
1. Konstytucja Federacji Rosyjskiej.
2. Kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej.
4. Dekret Prezydenta Federacji Rosyjskiej nr 1095 z dnia 25 lipca 1996 r. „W sprawie środków zapewniających państwową kontrolę finansową w Federacji Rosyjskiej”.
6. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej nr 278 z dnia 15 czerwca 2004 r. „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu Federalnej Służby Nadzoru Finansowego i Budżetowego”.
7. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej nr 329 z dnia 30 czerwca 2004 r. „W sprawie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej”.
8. Kleshchenko Yu.G., Savchenko M.M. „O poprawie państwowej kontroli finansowej w Rosji”, 2009.
9. Szewlokow V.Z. „Kontrola finansowa jako funkcja zarządzania finansami”, 2001.
10. Varfolomeeva Yu.A. " Podstawa prawna kontrola finansowa”, 2005
11. Stepanov M.V. „Audyt jako główna metoda kontroli finansowej i wiodąca forma działalności Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej”, 2004.
12. Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. „Prawo finansowe”, 2005
Opublikowano na Allbest.ru
Podobne dokumenty
Istota kontroli finansowej, jej rodzaje i metody, różnice pomiędzy audytem a audytem. Metody kontroli dokumentacji, inwentaryzacji i audytu, prawa i obowiązki biegłego rewidenta. Dokumentacja wyników audytu; typowe naruszenia stwierdzone podczas audytu.
przebieg wykładów, dodano 11.12.2010
ogólna charakterystyka kontrola finansowa, jej funkcje i zadania. Monitorowanie zgodności z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej podczas przeprowadzania transakcji finansowych i biznesowych. Metodologia sprawdzania dokumentacji księgowej podczas audytu.
test, dodano 28.10.2011
Procedura przeprowadzania audytów działalności handlowej oraz finansowo-gospodarczej przedsiębiorstw i organizacji. Program audytu z listą pytań. Skład uczestników audytu. Raport z audytu. Rejestracja i wdrażanie wyników. Prawa i obowiązki audytorów.
test, dodano 21.01.2012
Cele planowanego audytu, jego poufny charakter w celu zapewnienia niespodziewanych kontroli. Prawa i obowiązki audytorów. Kolejność opracowywania i przygotowywania programu audytu, jego sekcje. Plan audytu działalności gospodarczo-finansowej.
prezentacja, dodano 20.08.2013
Kontrola jako systematyczne działanie menadżerów i organów zarządzających. Przedmioty kontroli finansowej. Funkcje wewnętrzne i Audyt zewnętrzny. Badanie trybu i metod kontroli instytucji budżetowych. Inwentaryzacja pozycji magazynowych.
test, dodano 19.01.2015
Charakterystyka rodzajów kontroli finansowej. Polityka kontroli i audytu w nowoczesnych warunkach. Audyty merytoryczne i dokumentacyjne. Kontrola i audyt transakcji na rachunkach bankowych. Rejestrowanie odchyleń stwierdzonych w procesie kontroli.
test, dodano 15.07.2011
Podstawy organizacyjne rewizje. Pochodzenie słowa „rewizja”. Klasyfikacja wersji. Cel audytu lub inspekcji. Instrukcje dotyczące trybu przeprowadzania audytów i inspekcji. Sporządzenie protokołu audytu. Audyty transakcji gotówkowych: cele, etapy i przedmioty kontroli.
streszczenie, dodano 11.07.2008
Konieczność poznania metodologii audytu rozliczeń z dostawcami i odbiorcami w warunkach rozwoju relacji rynkowych. Techniki kontroli stosowane przy przeprowadzaniu procedur kontrolnych podczas audytu rozliczeń z dostawcami i wykonawcami.
praca na kursie, dodano 24.11.2008
Pojęcie i zasady kontroli finansowej przedsiębiorstwa, ocena jej konieczności. Wzorce realizacji audytu i audytu zysków organizacji. Struktura i tryb generowania wyników finansowych, sporządzania rachunku zysków i strat.
praca na kursie, dodano 03.10.2010
Główne zadania i kierunki zewnętrznej kontroli finansowej. Organizacja audytu. Kontrola i audyt operacji usuwania zwierząt. Sprawdzenie poprawności zapisów księgowych na koncie 70 „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenia”.
Kontrola i rewizja: notatki z wykładów Ivanova Elena Leonidovna
15. Wewnętrzna kontrola finansowa i księgowość wewnętrzna organizacji komercyjnych (przedsiębiorstw)
Kalkulacja handlowa w gospodarstwie rolnym polega na przydzieleniu w ramach organizacji strukturalnej przedsiębiorstwa oddziałów, które są powołane do samodzielnego rozwiązywania swoich problemów organizacyjnych i technicznych. Mogą dzierżawić aktywa organizacji. Oddziały te warunkowo nabywają zasoby od przedsiębiorstwa według wartości księgowej (zgodnie z ustaleniami pomiędzy administracją a pracownikami oddziału). Kontrola wewnętrzna jest organizowana przez kierownictwo przedsiębiorstwa i określa legalność transakcji biznesowych oraz ich ekonomiczną wykonalność.
Oddziały takie warunkowo sprzedają przedsiębiorstwu produkty lub usługi po cenach księgowych, odejmując zysk warunkowy, tj. wewnątrzprzedsiębiorstwa kalkulacja handlowa opiera się na zasadach systemu takiego jak rachunek kosztów bezpośrednich, z elementami rachunkowości regulacyjnej, co jednak może nie być stosowane.
Ze względu na funkcje kontroli wewnętrznej wyróżnia się rodzaj kontroli jako kontrolę zarządczą.
Kontrola zarządzania- to proces oddziaływania menedżerów na pracowników przedsiębiorstwa w celu skutecznej realizacji strategii organizacji. Jednocześnie jego główne zadanie jest kontrola nad ośrodkami odpowiedzialności. Innymi słowy, potrzebny jest system odzwierciedlania, przetwarzania i monitorowania planowanych i rzeczywistych informacji na wejściu i wyjściu centrum odpowiedzialności.
Ważne jest zorganizowanie skutecznego systemu kontroli zarządczej, który umożliwi kierownictwu przedsiębiorstwa delegowanie swoich uprawnień w zakresie zarządzania kosztami na podwładnych, którzy będą mogli bardziej szczegółowo zrozumieć sytuację lokalną. Funkcje te można realizować za pomocą nie tylko zarządzania, ale także zarządzania i kontroli finansowej. Wewnętrzna kontrola finansowa w tych warunkach sprowadza się do badania powiązań ekonomicznych i technologicznych, przepływów zasobów z przedsiębiorstwa do oddziału i odwrotnie, śledzenia oceny tych zasobów i produktów z oddziału do przedsiębiorstwa, monitorowania standardowych wskaźników, śledzenia odchyleń od norm i określenie przyczyn wpływających na te odstępstwa, analiza nomenklatury kosztów, która nie powinna być sprzeczna z obowiązującym ustawodawstwem.
Obieg dokumentów pomiędzy oddziałami a przedsiębiorstwem podlega kontroli finansowej, ustalenie dochodu brutto oddziału podlega weryfikacji w oparciu o koszt wytworzonych produktów, robót, usług wyceniony według cen księgowych pomniejszonych o koszt zasobów, składki na funduszy i obowiązkowych płatności. Pozostała część dochodu stanowi dochód zapewniający samowystarczalność, z którego wypłacane są wynagrodzenia.
Aby właściwie i dokładnie kontrolować należy poznać specyfikę jednostki, czyli przed przystąpieniem do realizacji kontroli finansowej należy zapoznać się z całą dokumentacją regulującą działalność takiej jednostki, mogą to być decyzje, zarządzenia , regulaminy, wewnętrzne przepisy lokalne.
Za pomocą kontroli finansowej kierownictwo przedsiębiorstwa może skutecznie zarządzać finansami i gospodarką, a właściciele mogą monitorować zarządzających swoim kapitałem, co pozwala zapewnić pewne gwarancje przyciągania prywatnych inwestycji i środków osobistych obywateli do gospodarka. Wdrożenie kontroli finansowej w przedsiębiorstwie wiąże się także z wykryciem na jak najwcześniejszym etapie odstępstw od przyjętych standardów oraz naruszeń zasad legalności, efektywności i oszczędności w wydatkowaniu zasobów materialnych. Umożliwia to podjęcie działań naprawczych, pociągnięcie winnych do odpowiedzialności, uzyskanie naprawienia wyrządzonej szkody oraz wdrożenie działań mających na celu zapobieganie takim naruszeniom w przyszłości.
Z książki Kontrola i audyt: notatki z wykładów autor Iwanowa Elena LeonidownaWYKŁAD nr 2. Kontrola zewnętrzna i wewnętrzna 1. Powiązania i różnice pomiędzy kontrolą zewnętrzną i wewnętrzną W zależności od tego, kto przeprowadza audyt, audyt dzieli się na wewnętrzny i zewnętrzny Audyt wewnętrzny przeprowadzany jest przez służbę audytu wewnętrznego i kierowany
Z książki Kontrola i audyt autor Iwanowa Elena Leonidowna6. Kontrola wewnętrzna i system środków ograniczających ryzyko działalności gospodarczej Na kontrolę wewnętrzną składa się system księgowy, środowisko kontroli i kontrole. Jego cel: badanie i dostarczanie informacji na temat poprawiania błędów, zniekształceń,
Z książki Analiza ekonomiczna autor Litwiniuk Anna Siergiejewna21. Kontrola wewnętrzna i system środków ograniczających ryzyko działalności gospodarczej Na kontrolę wewnętrzną składa się system księgowy, środowisko kontroli i kontrole. Jego cel: badanie i dostarczanie informacji na temat poprawiania błędów, zniekształceń,
Z książki Finanse i kredyt. Instruktaż autor Polyakova Elena Valerievna59. System wskaźników zysku organizacji komercyjnych Wynik finansowy jest ogólnym wskaźnikiem analizy i oceny efektywności podmiotu gospodarczego na poszczególnych etapach jego powstawania. Wskaźniki wyrażające wyniki finansowe
Z książki Organizowanie biznesu od podstaw. Od czego zacząć i jak odnieść sukces autor Semenikhin Witalij Wiktorowicz7. Finanse przedsiębiorstw handlowych 7.1. Finanse przedsiębiorstw handlowych państwowych Głównymi rodzajami przedsiębiorstw handlowych sektora publicznego są przedsiębiorstwa unitarne i spółki akcyjne (korporacje państwowe).
Z książki Finanse organizacji. Ściągawki autor Zaritsky Aleksander Jewgienijewicz7.1. Finanse przedsiębiorstw handlowych państwowych Głównymi rodzajami przedsiębiorstw handlowych sektora publicznego są przedsiębiorstwa unitarne i spółki akcyjne (korporacje państwowe). Przedsiębiorstwo unitarne opiera się na prawie operacyjnym
Z książki Kompleksowa analiza ekonomiczna przedsiębiorstwa. Krótki kurs autor Zespół autorów7.2. Finanse niepaństwowych przedsiębiorstw handlowych Do niepaństwowych przedsiębiorstw handlowych obejmują stowarzyszenia przedsiębiorców i spółdzielnie produkcyjne. Te formy organizacyjne przedsiębiorczość odpowiada światowej praktyce i spełnia
Z książki Zarządzanie działem sprzedaży autor Pietrow Konstantin NikołajewiczFORMY ORGANIZACJI HANDLOWYCH Podmioty prawne będące organizacjami handlowymi mogą być tworzone w formie (art. 50 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej): – spółek osobowych i spółek handlowych; spółdzielnie produkcyjne;–jednostka państwowa i gminna
Z książki autora2. Formy organizacyjno-prawne organizacji komercyjnych Wyróżnia się następujące formy organizacyjno-prawne organizacji komercyjnych: 1. Spółka partnerska (posiadająca kapitał zakładowy podzielony na wkłady uczestników): – pełna (co najmniej dwóch uczestników (pełna
Z książki autora9.3. System wskaźników zysków dla organizacji komercyjnych Aby odzwierciedlić informacje na temat kształtowania się wyników finansowych organizacji komercyjnych, w ramach formularzy sprawozdawczości finansowej udostępniany jest formularz nr 2 „Rachunek zysków i strat”. Federacja Rosyjska z dnia
Z książki autora10.3. Analiza czynnikowa rentowności aktywów organizacji komercyjnych Współczynnik (procent) zwrotu z aktywów odzwierciedla efektywność wykorzystania całego majątku organizacji komercyjnej. Wskaźnik ten w literaturze nazywany jest ekonomicznym
Z książki autora10.8. Wskaźniki działalności biznesowej organizacji komercyjnych Działalność gospodarcza organizacji komercyjnej przejawia się w dynamice jej rozwoju, osiąganiu celów, efektywnym wykorzystaniu potencjału produkcyjnego, ekspansji rynków zbytu
Z książki autoraRozdział 11 Analiza kondycji finansowej organizacji komercyjnych 11.1. Cele, kierunki, techniki i rodzaje analizy kondycji finansowej Rzetelna i obiektywna ocena kondycji finansowej jest konieczna zarówno dla właścicieli i kierownictwa organizacji, jak i dla osób zewnętrznych
Z książki autoraSekcja V Analiza zagraniczna działalność gospodarcza handlowy
Z książki autoraRozdział 12 Analiza zagranicznej działalności gospodarczej organizacji komercyjnych 12.1. Zagraniczna działalność gospodarcza, jej definicja i treść W dokumentach regulacyjnych definicję zagranicznej działalności gospodarczej (zwanej dalej MES) podaje art. 1 Prawo federalne"O
Z książki autoraObliczanie częstotliwości kontaktów handlowych Koncepcja macierzowa planowanie strategiczne proponuje klasyfikację nabywców (takich jak strategiczne jednostki biznesowe lub rynki) w formie matrycy według dwóch kryteriów: atrakcyjności dla firmy oraz trudności w