Alekseeva A.I. Komplexní ekonomická analýza ekonomické činnosti Faktorová analýza nákladů. Náklady na produkt Analýza výrobních nákladů podniku

• Cíle a obsah řízení nákladů
• Faktorová analýza výrobní náklady
• Analýza využití materiálových zdrojů a jejich vliv na výrobní náklady

Vlastnosti řízení výroby v podmínkách tržní hospodářství spočívají v tom, že v procesu výrobní činnosti je nesmírně důležité neustále porovnávat příjmy s náklady, kalkulovat příležitosti a před jakýmkoli rozhodnutím o její výrobě musí manažer vědět, zda tyto změny přinesou dodatečný příjem. V soustavě ukazatelů charakterizujících efektivitu výroby a prodeje patří jedno z předních míst výrobním nákladům. Výrobní náklady jako syntetický ukazatel odrážejí všechny aspekty výrobní a finanční ekonomická aktivita organizace: míra využití materiálu, práce a finanční zdroje, kvalitu práce jednotlivých zaměstnanců i managementu jako celku.

Cena produktu(práce, služby) je ocenění přírodních zdrojů, surovin, materiálů, paliv, energie, dlouhodobého majetku, pracovních zdrojů použitých ve výrobním procesu, jakož i dalších nákladů na výrobu a prodej zboží.

Pod náklady rozumět explicitním (skutečným, odhadovaným) nákladům organizace a výdaji snížení finančních prostředků organizace nebo zvýšení jejích dluhových závazků v procesu ekonomické činnosti. Materiál byl zveřejněn na http://site
Výdaje znamenají fakt použití surovin, zásob a služeb. Teprve v okamžiku prodeje zboží organizace zaúčtuje jak výnosy, tak i s tím spojenou část nákladů - výdaje.

Náklady– ϶ᴛᴏ celkové oběti organizace spojené s prováděním určitých operací. Stojí za zmínku, že zahrnují jak explicitní (účetní, zúčtovací), tak implikované (alternativní) náklady. Explicitní (kalkulované) náklady - ϶ᴛᴏ vyjádřené v v hotovosti skutečné náklady v důsledku pořízení a výdajů různých typů ekonomické zdroje v procesu výroby a oběhu výrobků, zboží nebo služeb. Alternativní (příležitostné) náklady znamenají ušlý zisk organizace, který by získala, kdyby se rozhodla vyrábět alternativní produkt, za alternativní cenu, na alternativním trhu atd.

V domácí praxi pod řízení nákladů na produkt se týká systematického procesu formování nákladů na výrobu veškerého zboží a nákladů na jednotlivé výrobky, sledování plnění úkolů ke snížení nákladů na vyrobené zboží.

Hlavním cílem analýzy nákladů je identifikovat příležitosti pro racionálnější využití výrobních zdrojů, snížit výrobní a prodejní náklady a zajistit zisk.

Výsledky analýzy slouží jako základ pro tvorbu manažerská rozhodnutí na úrovni managementu organizace a bude výchozím materiálem pro práci finančních manažerů.

V procesu analýzy výrobních nákladů a nákladů na vyrobené zboží:

• studuje výši celkových nákladů za sledované období a míru jejich změny ve srovnání s plánovanými údaji, v dynamice a s rychlostí změny objemu prodeje;
• vyhodnotí strukturu nákladů, specifická gravitace každá položka v jejich celkové hodnotě a rychlosti změny hodnoty nákladů podle položky ve srovnání s plánovanými údaji a v dynamice;
• porovnává skutečnou produkci a celkové náklady hlavních druhů zboží a jejich souhrn s plánovanými ukazateli a v dynamice, vypočítává vliv hlavních faktorů na odchylku těchto ukazatelů;
• zkoumá konstanty a variabilní náklady, stanoví body zvratu pro hlavní typy produktů a pro organizaci jako celek;
• zkoumá ukazatele příspěvku ke krytí, rezerva finanční síla a provozní páka;
• odhaduje výrobní náklady podle strukturální dělení, porovnává přímé náklady s jejich plánovanou hodnotou ve vztahu k objemu výkonů a všeobecné výrobní a všeobecné ekonomické náklady - s plánovaným odhadem;
• zjišťuje podíl nevýrobních nákladů a trendy jeho změn oproti údajům předchozího období;
• zakládá platnost volby distribuční základny pro různé druhy nákladů (všeobecná výroba, všeobecné ekonomické atd.)

Analýza hraje zásadní roli při zajišťování optimální úrovně nákladů a následně maximalizace zisku a zvyšování konkurenceschopnosti organizace.

Řízení nákladů může přinést požadovaný efekt pouze na základě reálných dat. Podle všeobecného uznání specialistů v této oblasti je řízení nákladů subsystémem obecného informační systém organizace, proto nelze omezit pouze její funkce výrobní účetnictví. Stojí za zmínku, že spojuje dohromady management, marketing, analýzu, finanční účetnictví a výrobní účetnictví.

Faktorová analýza nákladů

Dnes se při analýze skutečných nákladů na vyrobené zboží, zjišťování rezerv a ekonomického efektu jejich snižování používá faktorová analýza.

Protože náklady jsou komplexním výsledným ukazatelem a znalost podmínek pro jeho vznik je důležitá pro efektivní řízení organizace, je zajímavé posoudit vliv různých faktorů nebo důvodů na tento ukazatel, když se v průběhu výrobního procesu mění, zejména - odchylky od plánovaných hodnot, hodnot v základním období atd. .P.

Ekonomické faktory nejúplněji pokrývají všechny prvky výrobního procesu – prostředky, předměty práce i práci samotnou. Stojí za zmínku, že odrážejí hlavní směry práce podnikových týmů na snižování nákladů: zvýšení produktivity práce, zavádění pokročilého vybavení a technologií, nejlepší využití zařízení, levnější pořízení a lepší využití pracovních položek, snížení administrativních, řídících a jiných režijních nákladů, snížení závad a odstranění neproduktivních výdajů a ztrát.

Mezi nejdůležitější skupiny faktorů, které mají významný vliv na náklady, patří následující.

1) Zvýšení technické úrovně výroby: zavedení nové, progresivní technologie; mechanizace a automatizace výrobní procesy; zlepšení používání a aplikace nových typů surovin a materiálů; změny v designu a technických vlastnostech výrobků / Náklady se rovněž snižují v důsledku integrovaného využívání surovin, používání ekonomických náhražek a úplného využití odpadů ve výrobě. Je důležité vědět, že velkou rezervou je i zdokonalování výrobků, snižování jejich materiálové a pracnosti, snižování hmotnosti strojů a zařízení, zmenšování celkových rozměrů atp.

Pro danou skupinu faktorů pro každou událost se počítá ekonomický efekt, což se projevuje snížením výrobních nákladů. Úspory z prováděcích opatření se stanoví porovnáním nákladů na jednotku výroby před a po zavedení opatření a vynásobením výsledného rozdílu objemem výroby v plánovaném roce:

EC = (Z 0 – Z 1) *Q, (7.8)

Kde EK - úspory přímých provozních nákladů;

Z 0 - stejnosměrné běžné náklady na jednotku produkce před realizací akce;

Z 1 - stejnosměrné běžné náklady na jednotku produkce po realizaci akce

Q - objem výroby zboží v naturálních jednotkách od začátku realizace akce do konce plánovaného období.

2) Zlepšení organizace výroby a práce: změny v organizaci výroby, forem a metodách práce s rozvojem výrobní specializace; zlepšení řízení výroby a snížení výrobních nákladů; zlepšení využití dlouhodobého majetku; zlepšení logistiky; snížení nákladů na dopravu; další faktory, které zvyšují úroveň organizace výroby. Při současném zlepšování technologie a organizace výroby je nesmírně důležité stanovit úspory pro každý faktor zvlášť a zařadit je do skupin ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ. Pokud je takové rozdělení obtížné, lze úspory vypočítat na základě cílenosti opatření nebo podle skupin faktorů.

Ke snížení běžných nákladů dochází v důsledku zlepšení údržby hlavní výroby (například vývoj nepřetržitá výroba, zvýšení směnného poměru, zefektivnění pomocných technologických prací, zlepšení ekonomiky nářadí, zlepšení organizace kontroly kvality práce a zboží) K výraznému snížení životních mzdových nákladů může dojít při zvýšení standardu a obslužných ploch, snížení ztrát prac. času a snížení počtu pracovníků, kteří nedodržují normy výroby. Tyto úspory lze vypočítat vynásobením počtu propuštěných pracovníků průměrnou mzdou v předchozím roce (s odvody sociálního pojištění a se zohledněním nákladů na oblečení, jídlo atd.) Další úspory vzniká při zlepšování struktury řízení organizace jako celku. Za zmínku stojí, že se projevuje snížením nákladů na správu a úsporami mzdy a obvinění na něm v souvislosti s propuštěním řídící personál.

Při zlepšování využití dlouhodobého majetku se úspora počítá jako součin absolutního snížení nákladů (kromě odpisů) na jednotku zařízení (nebo jiného dlouhodobého majetku) o průměrné množství zařízení (nebo jiného dlouhodobého majetku)

Zlepšení logistického zásobování a využívání materiálových zdrojů se odráží ve snížení míry spotřeby surovin a zásob, snížení jejich nákladů snížením pořizovacích a skladovacích nákladů. Náklady na dopravu se snižují v důsledku snížení nákladů na dodávku surovin a materiálů od dodavatele do skladů organizace, z továrních skladů do míst spotřeby; snížení nákladů na dopravu hotových výrobků.

3) Změny v objemu a struktuře zboží: změna nomenklatury a sortimentu zboží, zlepšení kvality a objemu výroby zboží. Změny v této skupině faktorů mohou vést k relativnímu poklesu kondicionálu fixní náklady(kromě odpisů), relativní pokles odpisy. Podmíněně fixní náklady nezávisí přímo na množství vyrobeného zboží s nárůstem objemu výroby se jejich množství na jednotku zboží snižuje, což vede k poklesu jeho nákladů.

Relativní úspora polofixních nákladů je určena vzorcem

EKP= (TPROTI* Z UP0) / 100, (7.9)

Kde EK P - úspory semifixních nákladů;

Z UP0 - výše semifixních nákladů v základním období;

TPROTI - rychlost nárůstu objemu výroby ve srovnání se základním obdobím.

Relativní změna odpisů se počítá samostatně. Část odpisů (stejně jako ostatní výrobní náklady) není zahrnuta do nákladové ceny, ale je hrazena z jiných zdrojů (zvláštní prostředky, platba za externí služby nezahrnuté do komerčních produktů apod.), takže celková částka odpisy se mohou snížit. Pokles je stanoven na základě skutečných údajů za účetní období. Celková úspora na odpisech se vypočítá pomocí vzorce

EK A = (A O K /QO- A 1 K /Q 1 ) * Q 1 , (7.10)

Kde EK A - úspory díky relativnímu snížení odpisů;

A 0, A 1 - výši odpisů v základním a vykazovaném období;

NA - koeficient zohledňující výši odpisů připadajících na výrobní náklady v základním období;

Q 0 , Q 1 - objem výroby zboží v naturálních jednotkách základního a vykazovaného období.

Aby nedocházelo k dvojímu účtování, celková výše úspor se snižuje (zvyšuje) o tu část, která je zohledněna jinými faktory.

Změny v sortimentu a sortimentu budou jedním z důležitých faktorů ovlivňujících výši výrobních nákladů. Při rozdílné rentabilitě jednotlivých produktů (vzhledem k nákladům) mohou posuny ve skladbě zboží spojené se zlepšováním struktury a zvyšováním efektivity výroby vést jak ke snížení, tak ke zvýšení výrobních nákladů. Dopad změn ve struktuře zboží na náklady je analyzován na základě variabilních nákladů na nákladové položky standardní nomenklatury. Výpočet vlivu struktury zboží na náklady musí být provázán s ukazateli zvyšující se produktivity práce.

4) Lepší využívání přírodních zdrojů: změny ve složení a kvalitě surovin; změny vydatnosti ložisek, objem přípravných prací při těžbě, způsoby těžby přírodních surovin; změny jiných přírodních podmínek. Tyto faktory odrážejí vliv přírodních podmínek na výši variabilních nákladů. Analýza jejich vlivu na snižování výrobních nákladů je provedena na základě průmyslových metod v těžebním průmyslu.

5) Průmysl a další faktory: uvedení do provozu a definice nových dílen, výrobních jednotek a výrobních zařízení, příprava a definice výroby; další faktory.

Značné rezervy jsou zahrnuty ve snižování nákladů na přípravu a definování nových druhů výroby zboží a nových technologických postupů, ve snižování nákladů na období náběhu nově uváděných dílen a zařízení. Výše změn ve výdajích se vypočítá pomocí vzorce:

EK P = (Z 1 /Q 1 - Z 0 /Q 0 ) * Q 1 , (7.11)

Kde EK P - změna nákladů na přípravu a finalizaci výroby;

Z 0, Z 1 - výši nákladů základního a vykazovaného období;

Q 0 , Q 1 - objem výroby zboží základního a vykazovaného období.

Pokud se změny ve výši nákladů během analyzovaného období nepromítnou do výše uvedených faktorů, pak jsou zahrnuty mezi ostatní. Patří mezi ně například změna velikosti nebo ukončení povinných plateb, změna výše nákladů zahrnutých do výrobních nákladů atp.

Je nesmírně důležité shrnout faktory snižování nákladů a rezervy zjištěné jako výsledek analýzy v konečných závěrech, aby bylo možné určit celkový dopad všech faktorů na snížení celkových nákladů na jednotku zboží.

Analýza nákladů tradičně začíná analýzou dynamiky nákladů na veškeré zboží, přičemž se porovnává skutečné náklady s plánovanými nebo s náklady základního období. Celková výše nákladů se může měnit v důsledku objemu a struktury produkce zboží, úrovně variabilních nákladů na jednotku zboží a výše fixních nákladů. V procesu analýzy se zjišťuje, u kterých nákladových položek došlo k největším nadvýdajům a jak tato změna ovlivnila změnu celkové výše variabilních a fixních nákladů.

Výše uvedený diagram vysvětluje postup hodnocení vlivu faktorů na celkovou změnu náklady při porovnání nákladů běžného období s předchozím (obrázek č. 7.3)

V tomto případě je vhodné přepočítat náklady minulého období na objem výroby zboží běžného období pouze u variabilní části nákladů.

Obrázek č. 7.3. Schéma pro analýzu vlivu faktorů na změny celkových nákladů na výrobu zboží

Prostudujme si příklad faktorové analýzy nákladů v ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi se schématem diskutovaným výše na základě počátečních dat uvedených v tabulce 7.9.

Tabulka 7.9

Vstupní data pro analýzu výrobních nákladů

Ukazatele	Předchozí období		Všimněte si, že aktuální období		Odchylka (+/-), tisíc rublů.	Všimněte si, že tempo růstu, %
	částka, tisíc rublů	struktura, %	částka, tisíc rublů	struktura, %
1.Výrobní náklady
1.1.proměnné
1.2.trvalé
2. Objem produkce zboží

Na základě prezentovaných údajů je nesmírně důležité analyzovat dopad na změny v nákladech:

1. objem výroby zboží;
2. ceny a tarify nákladů;
3. struktura a jednotkové náklady na výrobu určitých druhů zboží.

Postup platby:

1) Stanovení celkové změny nákladů: 686079 – 541131 = +144948 tisíc rublů. (zvýšit)

2) Přepočet nákladů minulého období na objem výroby běžného období:

a) variabilní náklady: 464070 * 1,253 = 581479,7 tisíc rublů. (změna v poměru k objemu výroby);

b) fixní náklady 77061 tisíc rublů. (zůstaňte na základní úrovni)

Celkem: 581479,7 + 77061 = 658540,7 tisíc rublů.

3) Přepočet nákladů na výrobu zboží běžného období v cenách a tarifech minulého období:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 tisíc rublů.

4) Posouzení vlivu faktorů:

a) objem výroby 658540,7 – 541131 = 117409,7 tisíc rublů. (zvýšit)

nebo 581479,7 – 464070 = 117409,7 tisíc rublů. (zvýšit)

b) ceny a tarify 686079 – 677916 = 8163 tisíc rublů. (zvýšit)

c) struktura a celkové náklady 677916 - 658540,7 = 19375,3 tisíc rublů. (zvýšit)

Celkem: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 tisíc rublů.

Další fází analýzy nákladů je studium struktury výrobních nákladů a jejích změn za vykazované období pro jednotlivé nákladové složky a také analýza nákladových položek skutečně vyrobených výrobků.

Analýza nákladů podle ekonomických prvků umožňuje řídit tvorbu, strukturu a dynamiku nákladů podle druhu, které charakterizují jejich ekonomický obsah.

Analýza dat v níže uvedeném příkladu ukazuje, že hlavní podíl nákladů připadá na materiálové náklady a mzdové náklady, proto je třeba těmto prvkům věnovat zvláštní pozornost při identifikaci rezerv na snížení nákladů (tabulka 7.10).

Tabulka 7.10

Analýza nákladů podle ekonomických prvků

Ukazatele	Předchozí období		Všimněte si, že aktuální období		Všimněte si, že tempo růstu, %	Odchylky (+ , -)
	částka, tisíc rublů	struktura,	částka, tisíc rublů	struktura,		částka, tisíc rublů	struktura, procentní body
Materiálové náklady
Mzdové náklady
Časově rozlišená jednotlivá sociální daň
Odpisy dlouhodobého majetku
Ostatní náklady
Celkem podle nákladových položek
Objem vyrobeného zboží
Náklady na 1 rubl vyrobeného zboží

Analýza ukazuje, že celkový nárůst nákladů je 26,79 % neboli 144 948 tisíc rublů, přičemž největší nárůst absolutní hodnoty je pozorován u prvku materiálových nákladů o 105 458 tisíc rublů. nebo 24,29 %, mzdové náklady vzrostly o 16 486 tisíc rublů. nebo 26,16 %. Zvýšení srážek u jednotné sociální daně se vysvětluje zvýšením úrovně mezd. Nárůst odpisů je spojen se zvýšením reprodukční ceny dlouhodobého majetku. Více než dvojnásobný nárůst ostatních nákladů je vysvětlován zvýšením nákladů na telefonní hovory v důsledku zvýšení tarifů, nákladů na reklamu a pronájem.

Vertikální analýza nákladů ukazuje, že v současném období připadá největší podíl na materiálové náklady, stejně jako v předchozím, ale jejich podíl se snížil o 1,59 procentního bodu. Ve struktuře nákladů vzrostly ostatní náklady o 1,73 procentního bodu, strukturální změny byly nevýznamné.

Náklady na 1 rubl vyrobených produktů se zvýšily o 1,14 kopecks nebo 1,2%.

Analýza nákladů na rubl vyrobeného zboží

Diagram vztahu a vzájemné závislosti nákladů na rubl vyrobeného zboží dokládá vliv vnějších i vnitřních faktorů (obrázek č. 7.4)

Obrázek č. 7.4. Vzájemný vztah faktorů určujících úroveň nákladů na rubl vyrobeného zboží

Přímý vliv na změnu úrovně nákladů na rubl vyrobeného zboží mají 4 nejdůležitější faktory, které jsou s tím v přímé funkční souvislosti:

• změna struktury vyráběného zboží;
• změna úrovně výrobních nákladů jednotlivé zboží;
• změny cen a tarifů za spotřebované materiální zdroje;
• změny velkoobchodních cen vyráběného zboží.

Pro sledovanou organizaci je celková odchylka nákladů na rubl zboží vyrobeného v aktuálním období od předchozího období způsobená všemi faktory určena porovnáním řádků 9 a 7 (tabulka 7.11):

95,63 – 94,49 = +1,14 kopejky,

to znamená, že náklady běžného období se ukázaly být vyšší než náklady předchozího období.

Pojďme studovat vliv každého ze 4 výše uvedených faktorů na odchylku.

Tabulka 7.11

Výpočet a posouzení nákladů na rubl vyrobeného zboží

Název indikátoru	Výpočtový vzorec
Celkové náklady:
1) předchozí období, tisíce rublů.	∑QPP ZPP
2) aktuální období za ceny a tarify předchozího období, tisíce rublů.	∑QTP ZPP
3) aktuální období, tisíce rublů.	∑QTP ZTP
Objem výroby ve velkoobchodních cenách:
4) předchozí období, tisíce rublů.	∑QPP CPP
5) aktuální období za ceny a tarify předchozího období, tisíce rublů.	∑QTP CPP
6) aktuální období, tisíce rublů.	∑QTP CTP
Náklady na rubl vyrobeného zboží:
7) předchozí období (strana 1: strana 4), pol.	∑QPP ZPP : ∑QPP CPP
8) předchozí období, přepočteno na výkon a sortiment běžného období (strana 2: strana 5), ​​kopejky.	∑QTP ZPP: ∑QTP CPP
9) aktuální období, v cenách platných v aktuálním období (strana 3: strana 6), kopejky.	∑QTP ZTP: ∑QTP CTP
10) v cenách běžného období, s přihlédnutím ke změnám cen za materiálové zdroje (strana 3, s přihlédnutím ke změnám cen: strana 5), ​​kopecks.	∑QPP Z"TP : ∑QTP CPP
11) aktuální období ve velkoobchodních cenách za zboží z předchozího období (strana 3: strana 5), ​​kopejky.	∑QTP ZTP: ∑QTP CPP

Legenda:

Q - počet produktů;

Z – náklady na výrobu jednotky produktu;

C - velkoobchodní cena za jednotku produktu;

Z"f - skutečné náklady na výrobu jednotky produktu, upravené o změny cen a tarifů za spotřebované materiálové zdroje.

Dopad strukturálních změn ve složení zboží je určen následujícím vzorcem (srovnej řádky 8 a 7 tabulky 7.11):

(7.12)

Změny v sortimentu vyráběných výrobků vedly ke zvýšení nákladů na rubl vyrobeného zboží o 2,76 kopecks. (97,25–94,49)

Vliv změn úrovně nákladů na výrobu jednotlivých výrobků v rámci propuštěného zboží je určen vzorcem (rozdíl mezi řádky 10 a 8):

(7.13)

a činí: 88,11 – 97,25 = -9,14 kopejky. Za zmínku stojí, že výsledná změna celkové výše nákladů vlivem tohoto faktoru je čistými úsporami dosaženými v důsledku snižování nákladů na materiálové zdroje, používání pokročilejších zařízení a technologií a zvyšování produktivity práce.

Dopad změn cen a tarifů na spotřebované materiálové zdroje můžete zvýraznit pomocí vzorce:

(7.14)

nebo porovnáním termínů 11 a 10 tabulky: 98,42–88,11 = 10,31 kopejky. Zvýšení průměrných cen a sazeb za zdroje vedlo ke zvýšení nákladů na rubl vyrobeného zboží o 10,31 kopecks.

Vliv posledního faktoru - změny velkoobchodních cen zboží se zjistí porovnáním řádků 9 a 11, t.j. podle vzorce

(7.15)

Stojí za zmínku, že výsledná odchylka naznačuje snížení nákladů v důsledku zvýšení průměrných prodejních cen stanovených organizací ve vykazovaném období pro zboží: 95,63 – 98,42 = - 2,79 kopecks.

Tabulka 7.12

Celková odchylka nákladů na rubl vyrobeného zboží se shoduje s výpočtem podle faktorů, proto byl výpočet proveden správně.

Při analýze dopadu změn všech 4 faktorů na ϶ᴛᴏ se ukazuje, že snížení nákladů představuje především čisté úspory, tedy úsporu úrovně nákladů na výrobu jednotlivých produktů. To bude pozitivní. Celková úspora přitom mohla být výrazně vyšší, nebýt negativního vlivu dalších 2 faktorů. V souvislosti s tím je nesmírně důležité, aby organizace věnovala zvláštní pozornost sortimentu vyráběných produktů a pokud možno také zodpovědně přistupovala k výběru dodavatelů materiálových zdrojů, neboť právě tyto faktory (a posun ve struktuře vyrobeného zboží a zvýšení cen spotřebovaných zdrojů), což ovlivnilo výsledek směrem ke zvýšení nákladů.

Během analýzy se také provádí srovnání nákladů na 1 rubl. vyrobeného zboží v čase a pokud možno srovnání s průmyslovým průměrem.

Analýza využití materiálových zdrojů a jejich vliv na výrobní náklady

Obecně se výrobní náklady skládají z materiálových nákladů, nákladů na výplatu mezd pracovníkům a komplexních nákladových položek. Zvýšení nebo snížení nákladů na každý prvek způsobí buď zvýšení ceny, nebo snížení nákladů na zboží. Proto je při analýze nutné zkontrolovat náklady na suroviny, materiál, palivo a elektřinu, mzdové náklady, dílnu, generální závod a další výdaje.

Hlavními cíli analýzy materiálových nákladů jako nejdůležitější složky nákladů na zboží budou:

• identifikace a měření vlivu jednotlivých skupin faktorů na odchylku nákladů od plánu a jejich změny oproti předchozím obdobím;
• identifikace rezerv pro úsporu materiálových nákladů a způsobů jejich mobilizace.

Při studiu důvodů odchylek úrovně materiálových nákladů od plánovaného, ​​předchozího období a dalších srovnávacích základen se za ovlivňující faktory považují změny objemu a struktury uvolněného zboží, spotřeba materiálu na jednotku výrobku, cena, norma a náhrada. (Obrázek č. 7.5)

Obrázek č. 7.5. Faktorové schéma pro analýzu přímých materiálových nákladů

Cenové faktory znamenají nejen změny v ceně surovin, ale také změny v přepravních a pořizovacích nákladech. Normativní faktor prokazuje nejen změnu samotných norem spotřeby, ale i odchylku skutečné spotřeby na jednotku zboží (měrná spotřeba) od norem. Substituční faktor znamená kromě vlivu i úplné nahrazení některých druhů hmotný majetek jiné, změna jejich obsahu ve směsích (recepturách) a obsahu živin v nich (zejména běžné v potravinářském průmyslu)

Metody analýzy s identifikací těchto skupin faktorů jsou stejné pro všechny položky materiálových nákladů, tj. pro suroviny a základní materiály, palivo, nakupované polotovary a komponenty (tyto metody budou diskutovány níže na příkladu ze základních materiálů)

Cenový faktor, tj. skupina faktorů, které určují pořizovací cenu materiálů, se skládá z nákladů na samotný materiál v cenách dodavatelů a nákladů na dopravu a pořízení. Stojí za zmínku, že pro zjištění dopadu změn úrovně (po jejich úpravě o změny tarifů) na pořizovací cenu materiálu je nutné mít údaje o jejich procentuálním podílu na ceně pořizovaného materiálu a paliva.

Odchylka materiálových nákladů v běžném období od předchozího (základního) období bude důsledkem vlivu výše uvedených faktorů a pro posouzení vlivu těchto faktorů jsou vypočteny následující ukazatele spotřeby materiálu (tab. 7.13)

Tabulka 7.13

Níže je uvedena analýza odchylky spotřeby materiálu v běžném období od spotřeby v předchozím období z hlediska vlivu norem, cen a reprodukčních faktorů (tabulka 7.14)

V tabulce je uveden rozpis nákladů na materiál při výpočtu nákladů na jednotku zboží. Pro usnadnění výpočtů se do tabulky zanese přepočtená částka nákladů (sloupec 7), vypočtená jako součin množství materiálu spotřebovaného v běžném období a jeho pořizovacích nákladů v předchozím období (tzv. cena). všechny, najděte obecnou odchylku, tj. rozdíl mezi částkami nákladů v běžném a předchozím období (sloupec 6–sloupec 5) Pro měření dopadu změn měrné spotřeby materiálu na výši materiálových nákladů porovnejte hodnotu přepočtený ukazatel s výší nákladů předchozího období pro každý řádek. Rozdíl ukazuje odchylku v důsledku norem (sk. 7–sk. 5)

Tabulka 7.14

Analýza materiálových nákladů na výrobu jednotky zboží

Název nákladových skupin materiálu, nakupovaných polotovarů a komponentů

Spotřeba, kg

Cena za kg, rub.

Částka, rub.

Odchylka (+,-), rub.

PP (gr.1x gr.3)

TP (sk.2 x gr.4)

Spotřeba TP v cenách PP (sloupec 2 x gr.3)

celkem (sk.6-sk.5)

vč. kvůli

normy (sk.7-sk.5)

ceny (skupina 6-skupina 7)

Materiál A

Materiál B

Materiál B

Materiál G

Materiál D

Další základní materiály

Základní materiály CELKEM

Vliv cenového faktoru se měří porovnáním množství materiálu spotřebovaného v běžném období ve dvou odhadech - běžné období (TP) a předchozí období (PP), tj. v důsledku odečtení přepočteného ukazatele od množství nákladů minulého období (sloupec 6–sloupec 7 )
Stojí za zmínku, že je třeba určit dopad substituce. Výsledek výměny je určen porovnáním nákladů na sadu materiálů běžného období se stejným ukazatelem předchozího období. V tomto příkladu se sada materiálů pro aktuální období skládá ze 4 složek namísto 5 v předchozím. Změny byly způsobeny neplněním plánu dodávek materiálu D, který byl částečně nahrazen materiálem B a D.

Ve sloupcích tabulky vyhrazených pro přepočtený ukazatel je zaznamenáno složení materiálů za běžné období, ale na náklady předchozího období, pouze za 204,4 tisíc rublů. (131,0+40,8+32,6) místo 220,8 tisíc rublů. (124+15,3+81,5) předchozího období. V důsledku toho snížení nákladů v důsledku výměny činilo 16,4 tisíc rublů. se současným zvýšením nákladů v důsledku materiálu G o 6,4 tisíc rublů. (cenový faktor) Celkové úspory na vyměněných materiálech činily 10 tisíc rublů.

Na základě výsledků získaných odchylek lze vidět, že celkové náklady na základní materiály pro výrobu jednotky zboží vzrostly o 6,6 tisíc rublů. Bylo to důsledkem zvýšení cen materiálů (+13,8 tisíc rublů) a jejich spotřeby (+9,2 tisíc rublů) a samotná výměna umožnila ušetřit materiály o 16,4 tisíc rublů. V tomto případě byla výměna provedena z důvodu poruchy dodávky, to znamená, že nebyla předem plánována, což naznačuje buď opomenutí organizace při plánování spotřeby určitých materiálů pro daný produkt, nebo snížení kvality produkt v důsledku nucené výměny.

Z hlediska výroby tohoto produktu v běžném období je rezerva na snížení nákladů úsporou nákladů na materiál:

• kvůli normám 11,0 rublů. * 61 ks = 671,0 rub.
• kvůli cenám 13,8 rublů. * 61 ks = 841,8 rub.
• kvůli výměně 0,0 tisíc rublů. (protože nedošlo k nadměrnému utrácení)

Celkem 1512,8 rub.

Analýza míry spotřeby materiální zdroje je zaměřena na zjišťování rezerv pro snížení materiálových nákladů, potažmo nákladů na jednotlivé produkty, a provádí se u konkrétního zboží vyráběného organizací. Jelikož sortiment zboží může být velmi široký a navíc lze utratit různé zboží různé druhy materiálů, je taková analýza omezena buď na nejdůležitější zboží organizace, nebo na zboží s přemrštěnou spotřebou materiálu, nebo na zboží s drahými nebo nedostatkovými materiály. Volba směru analýzy je určena cíli organizace v této fázi. V procesu analýzy je studována progresivita norem, jejich dynamika a platnost redukce.

Posouzení progresivity norem zahrnuje jejich porovnávání s normami příbuzných organizací vyrábějících podobné zboží, s normami nově osvojeného nebo dlouhodobě vyráběného podobného zboží. Nejzajímavější je analýza měrné spotřeby konstrukčního materiálu, která charakterizuje čistou hmotnost výrobku (bez odpadu vzniklého při výrobě) na jednotku vykonané práce nebo užitečný efekt (například hmotnost motoru na 1 kW jeho Tuto analýzu je vhodné provést nejen pro výrobek obecně, ale i pro jeho konstrukčně homogenní části a sestavy. Nezapomeňte, že důležitým ukazatelem progresivity norem je koeficient využití materiálu.

Po posouzení progresivity přejdeme k analýze změn v normách . Metodika analýzy je uvedena níže (Tabulka 7.15)

Tabulka 7.15

Jak je vidět z výše uvedeného příkladu, snížení norem pro produkt „A“ pouze o 61,5 % [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] je odůvodněno organizačními a technickými opatřeními.

Rozhodující význam pro snižování nákladů má úspora naturálního materiálu - normativní faktor a racionální náhrada materiálů - faktor náhrady. Vedoucí role těchto faktorů je vysvětlena tím, že úspora materiálových nákladů pod vlivem cenového faktoru má přímý vliv na snížení nákladů prostřednictvím snížení částek za položky materiálových nákladů. Úspory pod vlivem faktorů norem a náhrady mají nejen přímý dopad na tyto položky, ale vytvářejí možnost zvýšení objemu produkce zboží a tím nepřímo ovlivňují snížení úrovně fixních nákladů na jednotku zboží, tzn. znamená relativní snížení všeobecných nákladů na provoz a prodejnu. Rozsah vlivu úspor materiálových nákladů díky normám a náhradním faktorům na snížení ceny zboží je tedy širší než vlivem cenového faktoru.

Analýza shody je založena na porovnávání skutečné měrné spotřeby materiálů na výrobky s normou a zjišťování příčin odchylek. Takovými důvody mohou být: výměna materiálů, porušení technologie, nekvalitní řezání, porucha zařízení, výrobní vady atd.

Posouzení vlivu materiálové efektivity na objem výroby lze vypočítat následujícím způsobem.

Zvýšení výkonu výroby snížením míry spotřeby materiálu (∆ Q 1 ):

, (7.16)

Kde Qzpráva – skutečný výkon výroby, ks;

H 1 A H 0 – míra spotřeby materiálu pro produkt ve vykazovaných a základních obdobích.

2)Dodatečná výroba výrobků z ušetřených materiálů (∆ Q 2 ):

∆ Q 2 = EKm/N 1 , (7.17)

Kde EKm - úspora materiálu v důsledku organizačních a technických opatření.

3) Výpočet nárůstu objemu výroby ( ∆ PROTI ) kvůli změnám mateřské produkce ( µ ) a spotřeba materiálu ( M ):

PROTI= u* M;

∆ PROTI (µ) = ∆µ * M ot;(7 . 18 )

∆ PROTI(M)= ∆Μ * µ základ.

Analýza využití pracovní síly a její vliv na výrobní náklady

Mzda je jednou z nejdůležitějších položek nákladů na zboží.

Náklady na mzdy výrobních dělníků se promítají přímo do nákladových položek. Mzdy pomocných dělníků jsou vykázány především ve výdajových položkách na údržbu a provoz zařízení, mzdy kancelářských dělníků a strojírenských dělníků jsou zahrnuty ve výdajích obchodu a všeobecných provozních nákladů (obr. č. 7.6).

Obrázek č. 7.6. Struktura mzdových nákladů v plné náklady vyrobené zboží

Ve výrobních nákladech se jako samostatná položka vyčleňují pouze mzdy výrobních dělníků. Mzdy ostatních kategorií zaměstnanců průmyslové výroby jsou zahrnuty do komplexních nákladových položek, stejně jako náklady na dopravu a pořízení. Mzdy pracovníků zaměstnaných v pomocné výrobě jsou zahrnuty do nákladů na páru, vodu, elektřinu a ovlivňují cenu prodejných výrobků prostřednictvím těch komplexních položek, které zahrnují spotřebu páry, vody a energie.

Mzdové náklady závisí na počtu zaměstnanců, tarifních sazbách a oficiální platy, tj. jsou ovlivněny mnoha společnými faktory.

1. analýza mezd jako prvku výrobních nákladů;
2. analýza mezd v kontextu jednotlivých kalkulačních položek, především samostatné položky - mzdy výrobních dělníků.

Teprve poté, co byly identifikovány obecné faktory, které způsobily odchylky v nákladech práce u určitých kategorií pracovníků, je určeno, do jaké míry ovlivnily různé položky ceny zboží.

Náklady na zboží zahrnují všechny platby průmyslovým pracovníkům výrobní personál. Mzdové náklady na neprůmyslový personál (jídelny, kluby atd.) nejsou zahrnuty v nákladové ceně.

Pro stanovení plné výše relativních úspor či převýdajů mezd a jejich dopadu na náklady je nesmírně důležité vycházet z poměru tempa růstu mzdových nákladů a objemu produkce zboží. Tento poměr se rovná poměru tempa růstu produktivity práce a průměrných mezd.

Produktivita práce měřená průměrným výkonem na pracovníka (WSR ), - ϶ᴛᴏ kvocient dělení objemu výroby ( PROTI ) na průměrné číslo pracovní ( R SS ) a průměrný plat ( R SR ) - podíl dělicích nákladů práce ( R ) pro stejný průměrný počet zaměstnanců.

WSR = PROTI / RSS, (7.19)

P SR = P /RSS. (7.20)

Poměr rychlosti růstu těchto zlomků se rovná poměru rychlosti změny čitatelů zlomků - objemu výroby a mzdových nákladů:

Je důležité si uvědomit, že jedním z nejdůležitějších faktorů snižování nákladů bude tempo růstu produktivity práce předstihující tempo růstu průměrných mezd. Jedním z úkolů její analýzy proto bude stanovení vlivu skutečného poměru temp růstu produktivity práce a mezd na cenu vyrobených výrobků.

Výpočet změn mzdových nákladů (∆ R ) pod vlivem zvýšení průměrné roční produkce a průměrné roční mzdy jednoho pracovníka nebo pracovníka se provádí podle vzorce:

, (7.22)

Kde R PP - mzdové náklady předchozího období, tisíce rublů.

T R A TW - tempo růstu průměrné roční mzdy na pracovníka a průměrné roční produktivity práce v běžném období ve srovnání s předchozím obdobím.

Dosadíme data pro výpočet do vzorce (tabulka 7.16)

Tabulka 7.16

Výchozí data pro výpočet vlivu nákladů práce na produktivitu práce

Ukazatele	Předchozí období	Všimněte si, že aktuální období	Všimněte si, že tempo růstu, %
1. Průměrný počet zaměstnanců, osob.
2. Mzdové náklady, tisíce rublů.
3. Objem výroby zboží, tisíc rublů.
4. Průměrná roční mzda na zaměstnance, tisíc rublů.
5. Produktivita práce na pracovníka, tisíc rublů.
6. Platová náročnost výrobků, rub./rub. (str. 2 / str. 3)
7. Pracovní náročnost výrobků, lidé. / 1000 rub. (strana 1. / strana 3)

∆ P = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 tisíc rublů.

Z prezentovaných údajů vyplývá, že při nárůstu objemu výroby o 25,3 % se mzdové náklady zvýšily o 26,16 %, tzn. jejich tempo růstu je o něco vyšší. Náklady práce vzrostly, protože průměrná mzda na pracovníka roste rychleji než produktivita práce.

Výše uvedený výpočet je přibližný, protože nezohledňuje rozdíly v podílu mezd na výrobních nákladech a nákladech na zboží. Tyto rozdíly jsou nevyhnutelné, protože náklady na zboží vyrobené v běžném období zahrnují náklady na díly a polotovary, které byly na začátku období nedokončené, a část výrobních nákladů běžného období se týká nedokončené práce na konci období.

Na základě vzorce 7.20 lze mzdové náklady reprezentovat následovně:

P = P SR *RSS, (7.23)

V důsledku toho změna mzdových nákladů ( ∆ R ) je ovlivněno:

∆ PR - Změny průměrné číslo dělníci;

∆Р Р– změny průměrné mzdy jednoho zaměstnance za období)

Vliv těchto faktorů na mzdové náklady lze prezentovat následovně:

∆ RR.P.= ∆РR+ ∆Р Р = [(RSCTP – RSCTP) * PSP] + [(RSRTP- RSRTP) * RSS]. (7.24)

První část vzorce odhaluje dopad změn průměrného počtu zaměstnanců, druhá - průměrnou mzdu jednoho zaměstnance za období.

∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 tisíc rublů.

Nárůst počtu zaměstnanců o 31 osob zvýšil mzdové náklady o 1813,8 tisíc rublů a zvýšení průměrné roční mzdy o 22,63 % zvýšilo mzdové náklady o 14671,2 tisíc rublů.

Zvýšení mzdových nákladů může být také způsobeno:

• zvýšení nebo snížení podílu lépe placených pracovníků na celkovém počtu stávající kategorie (při poddimenzování bude taková odchylka nevyhnutelná a nepovažuje se za překročení);
• porušení stanovených platů; jaké by byly nepřijatelné nevýrobní náklady;
• přeplnění výrobních norem a vyplácení prémií zahrnutých do mzdového fondu (z dobrých důvodů), nesprávné vyúčtování práce, neproduktivní výplaty a další nedostatky ovlivňující průměrnou mzdu (z neodůvodněných důvodů)

Z analytického hlediska je zajímavá i analýza mzdových nákladů, která odhaluje vliv vnějších (objektivních) faktorů. V tomto případě se vypočítá analytický ukazatel ( BĚŽEL ), srovnání mzdových nákladů v předchozím období s tempem růstu (indexem růstu) objemu výroby:

R AN = R PP *T V /100 , (7.25)

BĚŽEL = 63014 *125,3 / 100 = 78957 tisíc rublů.

Odchylku mzdových nákladů v běžném období od analytického nákladového ukazatele lze vypočítat takto:

∆ P 1 = R TP – R AN , (7.26)

∆ P 1 = 79500 – 78957 = +543 tisíc rublů.

Organizace překročila náklady v běžném období o 543 tisíc rublů.

Odchylka mzdových nákladů v předchozím období od analytického ukazatele bude:

∆ R 2= R AN – R PP; (7.27)

∆ P2 = 78975 – 63014 = 15943 tisíc rublů.

Komplexní odchylka od analytického ukazatele nákladů práce v předchozím a současném období bude:

∆ R A =∆ P 1 + ∆ R 2 , (7.28)

∆ R A = 543 +15943 = 16486 tisíc rublů.

Absolutní rozdíl v mzdových nákladech:

∆ R = R TP – R PP, (7.29)

∆ R A= 79500 – 63014 = 16486 tisíc rublů.

Výsledky výpočtu se shodují, výpočty byly provedeny správně.

Dále je nesmírně důležité analyzovat změnu nákladů práce v důsledku změn v náročnosti práce a mzdové náročnosti výrobků. Snížení pracovní náročnosti zajišťuje úspory mezd a zvýšení produktivity práce.

Vrácení mzdy ( ZPO ) ukazuje, kolik zboží se vyrábí (v hodnotově) s náklady na jeden rubl na mzdové náklady a vypočítá se takto:

ZPO =PROTI / P, , (7.30)

Kde PROTI – objem výroby za jednotku času (rok, čtvrtletí, měsíc);

R – mzdové náklady za jednotku času (rok, čtvrtletí, měsíc)

Platová náročnost ( ZPe ) ukazuje mzdové náklady na výrobu jednoho rublu zboží a vypočítá se takto:

ZPe = P /PROTI . (7.31)

Změny v nákladech práce v důsledku změn v náročnosti práce ( ∆ RW ) je definován takto:

∆ RW= R AN *WTP / WPP– R AN = R AN * (WTP / WPP– 1) (7.32)

Pro výpočet použijeme data z tabulky 7.16:

∆ RW = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 tisíc rublů.

Změny mzdových nákladů v důsledku změn mzdové náročnosti se počítají pomocí vzorce:

∆ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)

∆ R ZPE= 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 tisíc rublů.

Změna mzdových nákladů pod vlivem obou ukazatelů bude:

∆ RWZPE = ∆ RW + ∆ R ZPE, (7.34)

∆ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 tisíc rublů.

Za zmínku stojí, že získaná hodnota odchylky mzdových nákladů se shoduje s dříve vypočítanou odchylkou podle vzorce 7.26. To znamená, že výpočty byly provedeny správně.

Nárůst mzdových nákladů byl způsoben zvýšením mzdové náročnosti o 17 165 tisíc rublů a snížení pracovní náročnosti výrobků zajistilo snížení nákladů o 16 622 tisíc rublů.

změna produktivity práce jednoho zaměstnance:

∆ RW = (PROTITP / W TP - PROTITP / WPP) * PPP ., (7.35)

∆ RW= (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 tisíc rublů.

změna objemu výroby zboží:

∆ RPROTI = (PROTITP / WPP – PROTIPP / WPP) * PPP .= (PROTITP– PROTIPP) / WPP * PPP, (7.36)

∆ RPROTI =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 tisíc rublů.

změna průměrné roční mzdy jednoho zaměstnance:

∆ R R = (R TP – R PP) *RTP , (7.37)

∆ R R= (71,75 – 58,51) * 1108 = 1476 tisíc rublů.

Celková změna nákladů práce:

∆ P =∆ RW + ∆ RPROTI + ∆ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 tisíc rublů.

Stojí za zmínku, že získaný výsledek se shoduje s absolutní odchylkou v nákladech práce (vzorec 7.29):

Výpočty byly provedeny správně.

Analýza ukazuje, že hlavní faktory, které měly významný dopad na změny mzdových nákladů v této organizaci, budou:

• růst objemu výroby zboží - nárůst o 15915 tisíc rublů,
• zvýšení průměrné roční mzdy jednoho zaměstnance - zvýšení o 14 672 tisíc rublů.
• zvýšení produktivity práce na zaměstnance – snížení o 14 101 tisíc rublů.

Významnými důvody pro zvýšení mzdových nákladů budou také odchylky od zavedené technologie, evidované speciálními účetními doklady - doplatkovými složenkami, které jsou seskupeny podle místa, příčin a viníků.

Optimalizace produktových nákladů je do značné míry dána správným poměrem tempa růstu produktivity práce a růstu mezd. Změny tempa růstu produktivity práce by měly být propojeny s tempem růstu mezd, a tím zajistit optimalizaci tvorby nákladů zboží u tohoto ukazatele.

Při výpočtu rezerv na snížení nákladů se musíme snažit co nejúplněji identifikovat překročení nákladů. určité druhy tyto náklady, aniž by bylo možné je vyvážit úsporami nákladů pro jiné účely.

Cena produktu je nejdůležitějším ukazatelem ekonomická účinnost její výroba. Odráží všechny aspekty ekonomické činnosti a kumuluje výsledky využívání všech výrobních zdrojů. Záleží na jeho úrovni finanční výsledky aktivity podniků, míry rozšířené reprodukce, finanční situaci podnikatelské subjekty.

Analýza nákladů na výrobky, práce a služby má v systému řízení nákladů velký význam. Umožňuje vám studovat trendy ve změnách jeho úrovně, zjistit odchylku skutečných nákladů od normativních (standardních) a jejich důvody, identifikovat rezervy pro snížení nákladů na produkt a posoudit práci podniku při využití příležitostí ke snížení nákladů na produkt.

Účinnost systému řízení nákladů do značné míry závisí na organizaci jejich analýzy, která je zase určena následujícími faktory:

• forma a metody nákladového účetnictví používané v podniku;
• stupeň automatizace účetního a analytického procesu v podniku;
• stav plánování a regulace úrovně provozních nákladů;
• přítomnost vhodných typů denních, týdenních a měsíčních interních zpráv o provozních nákladech, umožňujících rychle identifikovat odchylky, jejich příčiny a včas přijmout nápravná opatření k jejich odstranění;
• přítomnost specialistů, kteří mohou kompetentně analyzovat a řídit proces tvorby nákladů.

Data se používají k analýze nákladů na produkt statistické výkaznictví„Výkaz o nákladech na výrobu a prodej výrobků (práce, služby) podniku (organizace), plánované a vykazované kalkulace nákladů na výrobky, údaje ze syntetického a analytického nákladového účetnictví za hlavní a vedlejší výrobu atd.

Předmětem analýzy nákladů na produkt jsou následující ukazatele:

• plné výrobní náklady jako celek a po nákladových prvcích;
• úroveň nákladů na rubl vyrobených produktů;
• náklady na jednotlivé produkty;
• jednotlivé nákladové položky;
• náklady odpovědnými středisky.

Analýza nákladů na produkt obvykle začíná zkoumání celkových nákladů jako celku a podle hlavních prvků(Tabulka 11.1).

Tabulka 11.1. Výrobní náklady

Nákladové prvky	Částka, tisíc rublů			Struktura nákladů, %
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
Plat	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Příspěvky na sociální potřeby	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Materiálové náklady	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Počítaje v to: surovin a materiálů palivo elektřiny atd.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Amortizace	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Ostatní náklady	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Úplné náklady	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Počítaje v to: variabilní výdaje fixní náklady	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Celkové náklady na výrobu se mohou změnit:

• vzhledem k objemu výroby;
• struktury produktů;
• úroveň variabilních nákladů na jednotku produkce;
• částky fixních výdajů.

Když se změní objem výroby, produkty se pouze zvětší variabilní výdaje(kusové mzdy výrobních dělníků, přímé materiálové náklady, služby); fixní náklady(odpisy, nájemné, časové mzdy pracovníků a administrativních a řídících pracovníků, všeobecné obchodní náklady) zůstávají v r krátkodobý za předpokladu zachování předchozí výrobní kapacity podniku (obr. 11.1).

Nákladová linie za přítomnosti fixních a variabilních nákladů je rovnicí prvního stupně

kde Ztot jsou celkové výrobní náklady;

VBP - objem výroby produktů (služeb);

b je úroveň variabilních nákladů na jednotku produktu (služby);

A je absolutní částka fixních nákladů na celý výstup.

Údaje pro faktorovou analýzu celkové výše nákladů s rozdělením nákladů na konstantní a variabilní jsou uvedeny v tabulce. 11.2 a 11.3.

Tabulka 11.2. Náklady na jednotku výroby, rub.

	Úroveň nákladů, rub.						Hlasitost
Pohled	základna			aktuální			výroba, ks.
produkty	Celkový	Počítaje v to		Celkový	Počítaje v to		základna	aktuální
		změna- Nový	konstantní Nový		změna- Nový	konstantní Nový
A	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
Atd.

Tabulka 11.3. Data pro faktorovou analýzu celkových výrobních nákladů

Výdaje	Částka, tisíc rublů	Ovladače nákladů
		Výstupní objem produktu	Struktura produktu	Variabilní náklady	Fixní náklady
základní období: ∑(VBP i0 ·b i0)+A 0
základní období přepočtené na skutečný objem produkce sledovaného období při zachování základní struktury: ∑(VBP i1 ·b i0) ·I VBP +A 0
na základní úrovni pro skutečný výstup za vykazované období: ∑(VBP i1 ·b i0)+A 0
vykazované období v „základní hodnotě fixních nákladů: ∑(VBP i1 ·b i1)+A 0
doba ohlášení: ∑(VBP i1 ·b i1)+A 1
Změna nákladů

Od stolu 11.3 je jasné, že kvůli snížení výroby o 5 % (I VBP = 0,95) se výše nákladů snížila o 2 325 tisíc rublů. (63 675 - 66 000).

Změnou struktury produktu výše nákladů vzrostla o 3 610 tisíc rublů. (67,285 - 63,675). To naznačuje, že se zvýšil podíl nákladově náročných výrobků na celkovém objemu výroby.

Z důvodu zvýšení úrovně jednotkových variabilních nákladů celková výše nákladů vzrostla o 7 543 tisíc rublů. (74,828 - 67,285).

Fixní výdaje zvýšil o 6 682 tisíc rublů. (81 510 - 74 828), což byl také jeden z důvodů nárůstu celkových nákladů.

Celková výše nákladů je tedy o 15 510 tisíc rublů vyšší než základní. (81 510 - 66 000), nebo o 23,5 %, včetně změn v objemu výroby a její struktuře - o 1 285 tisíc rublů. (67 285 - 66 000) a v důsledku zvýšení výrobních nákladů - o 14 225 tisíc rublů. (81 510 - 67 285), nebo o 21,5 %.

Analýzu celkových nákladů na výrobu produktů (služeb) je možné prohloubit pomocí faktorové dekompozice měrných variabilních nákladů a součtu nákladů fixních (obr. 11.2).

Matematicky lze tento vztah znázornit takto:

Jakýkoli typ nákladů lze reprezentovat jako součin dvou faktorů:

• množství spotřebovaných zdrojů nebo služeb (suroviny, zásoby, palivo, energie, člověkohodiny, strojohodiny, úvěry, pronajaté prostory atd.);
• ceny za zdroje nebo služby.

Aby bylo možné zjistit, jak moc se změnila výše nákladů v důsledku těchto faktorů, je nutné mít k dispozici následující údaje o nákladech skutečné výroby:

podle plánovaných sazeb spotřeby a plánovaných cen zdrojů

na základě skutečné spotřeby a plánovaných cen zdrojů

na základě skutečné spotřeby a skutečných cen zdrojů

Obecně je výše variabilních nákladů na skutečnou výrobu a výše fixních nákladů ve vykazovaném období vyšší, než bylo plánováno, o 14 225 tisíc rublů. (81 510 – 67 285), včetně z důvodu:

a) množství spotřebovaných zdrojů

64 700 - 67 285 = -2 585 tisíc rublů;

b) ceny za spotřebované zdroje a služby

81 510 - 64 700 = +16 810 tisíc rublů.

Nárůst výrobních nákladů v tomto podniku je tedy způsoben především zvýšením cen spotřebovaných zdrojů. Zároveň je třeba kladně hodnotit snahu podniku o hospodárné využívání zdrojů, proto se náklady na skutečnou výrobu snížily o 3,84 % (2585:67 285).

Při procesu analýzy je také nutné vyhodnotit změny ve struktuře nákladových prvků. Pokud se sníží podíl mezd a zvýší se podíl odpisů, pak to svědčí o zvýšení technické úrovně podniku a zvýšení produktivity práce. Podíl mezd také klesá, pokud se zvyšuje podíl složek, což svědčí o zvýšení úrovně kooperace a specializace podniku.

Jak je vidět z tabulky. 11.1 a Obr. 11.3 došlo k růstu ve všech složkách a zejména v materiálových nákladech. Zvýšila se výše variabilních i fixních nákladů. Poněkud se změnila i nákladová struktura: zvýšil se podíl materiálových nákladů a odpisů dlouhodobého majetku vlivem inflace a mírně se snížil podíl mezd.

11.2. Analýza nákladů na produkt

Nákladová náročnost (náklady na rubl vyrobených produktů) velmi důležitý obecný ukazatel charakterizující úroveň výrobních nákladů pro podnik jako celek. Za prvé je univerzální: dá se spočítat v jakémkoli odvětví a za druhé jasně ukazuje přímou souvislost mezi náklady a ziskem. Tento ukazatel se vypočítá jako poměr celkových nákladů na výrobu a prodej výrobků (celkem 3) k nákladům na vyrobené výrobky v běžných cenách. Na úrovni pod jedna je výroba zisková, na úrovni nad jedna je ztrátová.

Tabulka 11.4. Dynamika nákladové náročnosti vyráběných produktů

Rok	Analyzovaný podnik		Konkurenční podnik		Průměr v oboru
	Úroveň indikátoru, kopecks	Tempo růstu, %	Úroveň indikátoru, kopecks	Tempo růstu, %	Úroveň indikátoru, kopecks	Tempo růstu, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Během analýzy byste měli studovat implementace plánu a dynamiky nákladové náročnosti produktu, jakož i provádění mezifarmových srovnání pro tento ukazatel (tabulka 11.4).

Na základě prezentovaných dat můžeme konstatovat, že nákladová náročnost produktů u analyzovaného podniku klesá pomaleji než u konkurenčního podniku a odvětvového průměru, ale úroveň tohoto ukazatele zůstává stále nižší.

Dále je nutné studovat změny v úrovni nákladové náročnosti produktu pro jednotlivé nákladové složky (tab. 11.5).

Poté musíte stanovit faktory pro změnu celkové nákladové náročnosti, jak je znázorněno na obr. 11.4.

Tabulka 11.5. Změny nákladové náročnosti produktu podle nákladových prvků

Nákladové prvky	Náklady na rubl výrobků, kopecks.
	t 0	t i	+, -
Mzda se srážkami	22,78	21,26	-1,52
Materiálové náklady	43,75	45,45	+1,70
Amortizace	7,00	6,98	-0,02
Ostatní	8,97	7,56	-1,41
Celkový	82,5	81,25	-1,25

K výpočtu jejich vlivu můžete použít následující faktorový model:

Výpočet se provádí metodou substituce řetězce uvedenou v tabulce. 11.3 a níže uvedené údaje o ceně vyrobených produktů.

Výpočet vlivu faktorů na změny nákladové náročnosti výrobků je uveden v tabulce. 11.6. Tabulka 11.6. Výpočet vlivu faktorů na změny nákladové náročnosti produktu

Náklady na rubl produktů	Výpočet	Faktory
		Objem výroby	Struktura výroby	Množství spotřebovaných zdrojů	Ceny za zdroje (služby)	Prodejní ceny produktů
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
IE USL1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
IE USL2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
IE USL3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
IE USL4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	t,	t 0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
AE celkem = 81,25-82,50 = -1,25; PROTI včetně kvůli:

Analytické výpočty uvedené v tabulce. 11.6 ukazují, že výše nákladů na rubl produktů se změnila v důsledku následujících faktorů:

pokles objemu výroby: 83,78 - 82,50 = +1,28 kopecks;

změny ve struktuře produkce: 80,48 - 83,78 = -3,30 kopecks;
množství spotřebovaných zdrojů 77,39 - 80,48 = -3,09 kopecks;
zvýšení cen za zdroje: 97,50 - 77,39 = +20,11 kopecks;
zvýšení cen výrobků: 81,25 - 97,50 = -16,25 kopecks.

Celkem: -1,25 kopejky.

Poté můžete zjistit vliv zkoumaných faktorů na změnu výše zisku. Za tímto účelem je nutné absolutní nárůsty nákladové náročnosti produktu v důsledku každého faktoru vynásobit skutečným objemem prodeje produktů ve vykazovaném období, vyjádřeným v cenách základního období (tabulka 11.7):

ΔП Xi =ΔИ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

Na základě prezentovaných údajů můžeme konstatovat, že výše zisku vzrostla především díky rostoucím cenám produktů společnosti, zvýšení podílu ziskovějších produktů a hospodárnějšímu využívání zdrojů.

Tabulka 11.7. Výpočet vlivu faktorů na změnu
částky zisku

Faktor	Výpočet dopadu	Změna výše zisku, tisíc rublů.
Výstupní objem produktu	1,28-80 442/100
Struktura produktu	3,30-80 442/100
Intenzita zdrojů produktu	3,09-80 442/100
Ceny za spotřebované zdroje	20,11-80 442/100
Změny průměrné úrovně prodejních cen produktů	16,25-80 442/100
Celkový

Je třeba také poznamenat, že tempo růstu cen zdrojů převyšuje tempo růstu cen produktů společnosti, což ukazuje na negativní vliv inflace.

11.3. Analýza nákladovosti jednotlivých druhů výrobků

Pro hlubší studium důvodů změn v nákladech analyzují výkaznické kalkulace pro jednotlivé produkty, porovnávají skutečnou úroveň nákladů na jednotku výroby s plánovanou úrovní a údaji z předchozích období, ostatních podniků jako celku a podle nákladové položky.

Vliv faktorů prvního řádu na změny úrovně nákladů na jednotku produkce je studován pomocí faktorového modelu

kde Ci jsou náklady na jednotku i-tého typu produktu;
A i - fixní náklady přisuzované i-tý typ produkty;
b i - variabilní náklady na jednotku i-tého typu produktu;
Závislost nákladů na jednotku produkce na těchto faktorech ukazuje Obr. 11.5.

Pomocí tohoto modelu a dat v tabulce. 11.8 vypočteme vliv faktorů na změnu ceny produktu A pomocí metody řetězové substituce.

Tabulka 11.8. Počáteční data pro faktorovou analýzu nákladů na produkt A

Index	Podle plánu	Vlastně	Odchylka od plánu
Objem výroby (VBP), ks.
Výše fixních nákladů (A), tisíc rublů.
Výše variabilních nákladů na produkt (b), rub.
Náklady na jeden výrobek (C), rub.

Celková změna jednotkových nákladů je

ΔС celkem = С 1 – С 0 = 4 800 - 4 000 = +800 rub.,

včetně změn:

a) objem výroby

ΔС VBP = С conv1 –С 0 = 3 700 - 4 000 = -300 rub.;

b) výši fixních nákladů

ΔCa= S podmínkou2 - S podmínkou1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;

c) výši jednotkových variabilních nákladů

ΔС b = С 1 - С conv2 = 4 800 - 4 340 = +460 rub.

Podobné výpočty se provádějí pro každý typ výrobku (tabulka 11.9).

Tabulka 11.9. Výpočet vlivu faktorů prvního řádu na změny v ceně určitých typů produktů

Typ produktu	Objem výroby, ks.		Fixní náklady na celý výstup, rub.		Variabilní náklady na jednotku produkce, rub.
B						2 100
Atd.

Konec stolu. 11.9

Typ produktu	Cena produktu, rub.				Změna ceny, rub.
					Všeobecné	Včetně kvůli
						výstupní objem	fixní náklady	variabilní náklady
B
Atd.

Poté jsou podrobněji studovány výrobní náklady pro každou nákladovou položku, pro kterou jsou skutečné údaje porovnány s údaji plánu, minulých období a jiných podniků (tabulka 11.10).

Prezentovaná data ukazují nárůst všech nákladových položek a zejména materiálových nákladů a mezd výrobních pracovníků.

Podobné výpočty se provádějí pro každý typ produktu. Zjištěné odchylky u nákladových položek jsou předmětem faktorové analýzy. Na základě analýzy nákladů na produkt podle jednotlivých položek by měly být identifikovány vnitřní a vnější, objektivní a subjektivní faktory změn jeho úrovně. To je nutné pro kvalifikované řízení procesu tvorby nákladů a hledání rezerv pro jejich snižování.

Tabulka 11.10. Analýza nákladů na produkt A podle nákladových položek

Nákladová položka	Náklady na produkt, rub.			Struktura nákladů, %
Suroviny a základní materiály	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Palivo a energie	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Mzdy výrobních dělníků	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Příspěvky na sociální potřeby	200	240	+40	5,0	5,0	-
Náklady na údržbu a provoz zařízení	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Všeobecné výrobní náklady	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Obecné provozní náklady	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Ztráty z manželství	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Ostatní výrobní náklady	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Obchodní výdaje

Nejdůležitějšími ukazateli vyjadřujícími výrobní náklady jsou náklady na všechny komerční produkty, náklady na 1 rubl komerčních produktů, náklady na jednotku výroby.

Zdroje informací pro analýzu nákladů na produkt jsou: Formulář 2 „“ a Formulář 5 Dodatek k rozvaze výroční zpráva podniků, kalkulace komerčních produktů a kalkulace určitých typů produktů, míry spotřeby materiálu, práce a finančních zdrojů, odhady nákladů na výrobu a jejich skutečnou realizaci, jakož i další účetní a výkaznické údaje.

V rámci výrobních nákladů se rozlišují variabilní a polofixní výdaje (náklady). Výše variabilních nákladů se mění se změnami objemu výrobků (práce, služby). Proměnné zahrnují materiálové náklady výroby, stejně jako mzdu dělníků za práci. Výše polofixních nákladů se při změně objemu výroby (práce, služeb) nemění. Podmíněné fixní náklady zahrnují odpisy, pronájem prostor, časové mzdy administrativních, řídících a údržbářských pracovníků a další náklady.

Úkol podnikatelského plánu pro náklady na všechny obchodovatelné produkty tedy nebyl dokončen. Výše plánované zvýšení nákladů činilo 58 tisíc rublů, neboli 0,29 % plánu. To bylo způsobeno srovnatelnými prodejnými produkty. (Srovnatelné produkty nejsou Nové produkty, která byla vydána již v předchozím období, a proto lze její vydání ve vykazovaném období porovnat s předchozím obdobím).

Poté je nutné zjistit, jak byl splněn plán nákladů na všechny obchodovatelné produkty v kontextu jednotlivých položek kalkulace a určit, u kterých položek dochází k úsporám a ke kterým převýdaje. Uveďme odpovídající údaje v tabulce 1.

Tabulka 1. (tisíc rublů)

	Ukazatele	Úplné náklady na skutečně vyrobené produkty		Odchylka od plánu
		za plánované náklady vykazovaného roku	ve skutečných nákladech vykazovaného roku	v tisících rublech
					k plánu tohoto článku	na plné plánované náklady
	Suroviny
	Vratný odpad (odečteno)
	Nakupované výrobky, polotovary a služby družstevních podniků
	Palivo a energie pro technologické účely
	Základní mzdy hlavních výrobních pracovníků
	Dodatečné mzdy pro klíčové výrobní pracovníky
	Příspěvky na pojištění
	Náklady na přípravu a vývoj výroby nových produktů
	Náklady na údržbu a provoz zařízení
	Výdaje na všeobecnou výrobu (obchod se smíšeným zbožím).
	Všeobecné (závodní) výdaje
	Ztráty z manželství
	Ostatní výrobní náklady
	Celkový Výrobní cena komerční produkty
	Náklady na prodej (výdaje na prodej)
	Celkové celkové náklady na prodejné produkty: (14+15)

Jak vidíme, nárůst skutečných nákladů na prodejné výrobky oproti plánovaným je způsoben nadměrnými výdaji surovin, dodatečnými mzdami výrobních pracovníků, nárůstem ostatních výrobních nákladů oproti plánu a přítomností ztrát z vad. U zbývajících položek výpočtu dochází k úsporám.

Podívali jsme se na seskupení nákladů na produkty podle nákladových položek (nákladových položek). Toto seskupení charakterizuje účel nákladů a místo jejich vzniku. Používá se i další seskupení – podle homogenních ekonomických prvků. Zde jsou náklady seskupeny podle ekonomického obsahu, tzn. bez ohledu na jejich zamýšlený účel a místa, kde je tráví. Tyto prvky jsou následující:

• náklady na materiál;
• mzdové náklady;
• příspěvky na pojištění;
• odpisy dlouhodobého majetku (fondů);
• ostatní náklady (odpisy nehmotného majetku, nájemné, povinné pojistné, úroky z bankovních úvěrů, daně zahrnuté do výrobních nákladů, příspěvky do mimorozpočtových fondů, cestovní výdaje atd.).

Při rozboru je nutné určit odchylky skutečných výrobních nákladů po prvcích od plánovaných, které jsou obsaženy v odhadu výrobních nákladů.

Analýza výrobních nákladů v kontextu nákladových položek a homogenních ekonomických prvků nám tedy umožňuje stanovit částky úspor a překročení u jednotlivých druhů nákladů a usnadňuje hledání rezerv pro zlevnění výrobků (práce, služby) .

Analýza nákladů na 1 rubl komerčních produktů

- relativní ukazatel charakterizující podíl nákladů na velkoobchodní ceně produktů. Vypočítá se pomocí následujícího vzorce:

Náklady na 1 rubl komerčních produktů Jedná se o celkové náklady na komerční produkty dělené náklady na komerční produkty za velkoobchodní ceny (bez daně z přidané hodnoty).

Toto číslo je vyjádřeno v kopejkách. Poskytuje představu o tom, kolik haléřů se utratí, tj. náklady, tvoří každý rubl velkoobchodní ceny produktů.

Počáteční data pro analýzu.

Náklady na 1 rubl obchodovatelných produktů podle plánu: 85,92 kopecks.

Náklady na 1 rubl skutečně vyrobených komerčních produktů:

• podle plánu, přepočteno na skutečný výkon a sortiment: 85,23 kopecks.
• skutečně v cenách platných v vykazovaný rok: 85,53 kop.
• skutečně v cenách přijatých v plánu: 85,14 kopejky.

Na základě těchto údajů určíme odchylku skutečných nákladů na 1 rubl obchodovatelných produktů v cenách platných ve vykazovaném roce od nákladů podle plánu. Chcete-li to provést, odečtěte řádek 1 od řádku 2b:

85,53 — 85,92 = - 0,39 kopejky.

Skutečné číslo je tedy o 0,39 kopejky méně než plánované číslo. Najděte vliv jednotlivých faktorů na tuto odchylku.

Pro zjištění dopadu změny struktury vyráběných výrobků porovnáváme náklady podle plánu přepočtené na skutečný výkon a sortiment a náklady podle plánu, tzn. řádky 2a a 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 kopejky.

Znamená to, že změnou struktury produktu analyzovaný ukazatel poklesl. Je to důsledek nárůstu podílu ziskovějších typů výrobků, které mají relativně nízkou úroveň nákladů na rubl výrobků.

Vliv změn nákladovosti jednotlivých druhů výrobků zjistíme porovnáním skutečných nákladů v cenách přijatých v plánu s plánovanými náklady přepočtenými na skutečný výkon a sortiment výrobků, tzn. řádky 2c a 2a:

85,14 - 85,23 = -0,09 kopejky.

Tak, snížením nákladů na určité druhy výrobků ukazatel nákladů na 1 rubl komerčních produktů se snížil o 0,09 kopecks.

Abychom vypočítali dopad změn cen materiálů a tarifů, rozdělíme částku změny nákladů v důsledku změn těchto cen pro skutečné obchodovatelné produkty na velkoobchodní ceny přijaté v plánu. V uvažovaném příkladu se v důsledku zvýšení cen materiálů a tarifů náklady na prodejné produkty zvýšily o + 79 tisíc rublů. V důsledku toho se náklady na 1 rubl obchodovatelných produktů v důsledku tohoto faktoru zvýšily o:

(23 335 tisíc rublů - skutečné obchodovatelné produkty za velkoobchodní ceny přijaté v plánu).

Vliv změn velkoobchodních cen produktů daného podniku na ukazatel nákladů na 1 rubl obchodovatelných produktů bude určen následovně. Nejprve určíme celkový vliv faktorů 3 a 4. Za tímto účelem porovnejme skutečné náklady na 1 rubl obchodovatelných produktů v cenách platných ve vykazovaném roce a v cenách přijatých v plánu, tj. ř. 2b a 2c zjišťujeme dopad cenových změn na materiály i výrobky:

85,53 - 85,14 = + 0,39 kopejky.

Z této hodnoty je vliv cen na materiály + 0,33 kopecks. V důsledku toho dopad cen produktů představuje + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 kopecks. To znamená, že pokles velkoobchodních cen produktů tohoto podniku zvýšil náklady na 1 rubl obchodovatelných produktů o + 0,06 kopecks. Celkový vliv všech faktorů (bilance faktorů) je:

0,69 kopejky - 0,09 kopejky + 0,33 kop. + 0,06 kop. = - 0,39 kop.

K poklesu ukazatele nákladů na 1 rubl komerčních produktů tedy došlo především v důsledku změn ve struktuře vyráběných produktů a také v důsledku snížení nákladů na určité typy produktů. Současně zvýšení cen materiálů a tarifů, jakož i snížení velkoobchodních cen produktů tohoto podniku, zvýšilo náklady o 1 rubl obchodovatelných produktů.

Analýza materiálových nákladů

Hlavní místo v nákladech průmyslové výrobky převzít náklady na materiál, tzn. náklady na suroviny, materiál, nakupované polotovary, komponenty, palivo a energie rovnající se nákladům na materiál.

Podíl nákladů na materiál tvoří zhruba tři čtvrtiny výrobních nákladů. Z toho vyplývá, že úspora materiálových nákladů v rozhodující míře zajišťuje snížení výrobních nákladů, což znamená zvýšení zisku a zvýšení rentability.

Nejdůležitějším zdrojem informací pro analýzu je kalkulace produktů a kalkulace jednotlivých produktů.

Analýza začíná porovnáním skutečných nákladů na materiál s plánovanými, upravenými o skutečný objem výroby.

Materiálové náklady v podniku vzrostly ve srovnání s jejich stanovenou hodnotou o 94 tisíc rublů. To zvýšilo výrobní náklady o stejnou částku.

Výše materiálových nákladů je ovlivněna třemi hlavními faktory:

• změna měrné spotřeby materiálů na jednotku výroby;
• změna pořizovacích nákladů na jednotku materiálu;
• nahrazení jednoho materiálu jiným materiálem.

1) Změny (snížení) měrné spotřeby materiálů na jednotku výroby se dosáhne snížením materiálové náročnosti výrobků, jakož i snížením plýtvání materiálem ve výrobním procesu.

Materiálová náročnost výrobků, což je podíl materiálových nákladů na ceně výrobků, je stanovena ve fázi návrhu výrobku. Přímo v procesu aktuální aktivity podniků, snížení měrné spotřeby materiálů závisí na snížení množství odpadu během výrobního procesu.

Existují dva druhy odpadu: vratné a nevyužitelné. Vratné odpadní materiály jsou následně využívány ve výrobě nebo prodávány externě. Neodstranitelný odpad nepodléhá dalšímu využití. Z výrobních nákladů je vyloučen vratný odpad, který se vrací do skladu jako materiál, ale odpad není přijímán za cenu plnohodnotného odpadu, tzn. surovin a za jejich cenu možné použití, která je výrazně menší.

V důsledku toho porušení stanovené specifické spotřeby materiálů, které způsobilo přítomnost přebytečného odpadu, zvýšilo výrobní náklady o částku:

57,4 tisíc rublů. - 7 tisíc rublů. = 50,4 tisíc rublů.

Hlavní důvody změn ve specifické spotřebě materiálu jsou:

• a) změny v technologii zpracování materiálů;
• b) změna kvality materiálů;
• c) nahrazení chybějících materiálů jinými materiály.

2. Změna pořizovacích nákladů na jednotku materiálu. Náklady na pořízení materiálu zahrnují následující hlavní položky:

• a) velkoobchodní cena dodavatele (nákupní cena);
• b) náklady na dopravu a pořízení. Hodnota nákupních cen materiálu nezávisí přímo na aktuální činnosti podniku, ale výše nákladů na dopravu a pořízení ano, protože tyto náklady obvykle nese kupující. Ovlivňují je následující faktory: a) změny ve složení dodavatelů nacházejících se v různých vzdálenostech od kupujícího; b) změny ve způsobu dodání materiálů;
• c) změny stupně mechanizace nakládacích a vykládacích operací.

Velkoobchodní ceny materiálů dodavatelů se zvýšily o 79 tisíc rublů oproti cenám stanoveným v plánu. Celkové zvýšení pořizovacích nákladů na materiál v důsledku zvýšení dodavatelských velkoobchodních cen materiálů a zvýšení nákladů na dopravu a pořízení je tedy 79 + 19 = 98 tisíc rublů.

3) nahrazení jednoho materiálu jiným materiálem také vede ke změně nákladů na materiál pro výrobu. To může být způsobeno jak rozdílnou měrnou spotřebou, tak rozdílnými pořizovacími náklady vyměňovaného a náhradního materiálu. Vliv náhradního faktoru určíme bilanční metodou, jako rozdíl mezi celkovou výší odchylky skutečných materiálových nákladů od plánovaných a vlivem již známých faktorů, tzn. specifická spotřeba a pořizovací náklady:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 tisíc rublů.

Výměna materiálů tedy vedla k úsporám materiálových nákladů na výrobu ve výši 54,4 tisíc rublů. Náhrady materiálů mohou být dvojího druhu: 1) nucené náhrady, pro podnik nerentabilní.

Po zvážení celkové výše materiálových nákladů by měla být provedena podrobná analýza pro jednotlivé druhy materiálů a pro jednotlivé výrobky z nich vyrobené, aby bylo možné konkrétně identifikovat způsoby, jak ušetřit různé druhy materiálů.

Stanovme metodou rozdílů vliv jednotlivých faktorů na cenu materiálu (oceli) pro výrobek A:

Tabulka č. 18 (tisíc rublů)

Vliv na výši materiálových nákladů jednotlivých faktorů je: 1) změna měrné spotřeby materiálu:

1,5 * 5,0 = 7,5 rub.

2) změna pořizovacích nákladů na jednotku materiálu:

0,2 * 11,5 = + 2,3 rub.

Celkový vliv dvou faktorů (bilance faktorů) je: +7,5 + 2,3 = + 9,8 rub.

Překročení skutečných nákladů tohoto druhu materiálu nad plánovanými je tedy způsobeno především nadplánovanou měrnou spotřebou a také zvýšením pořizovacích nákladů. Obojí je třeba vnímat negativně.

Analýza materiálových nákladů by měla být doplněna výpočtem rezerv na snížení výrobních nákladů. V analyzovaném podniku jsou rezervy na snížení výrobních nákladů z hlediska materiálových nákladů:

• odstranění příčin nadměrného vratného odpadu materiálů během výrobního procesu: 50,4 tisíc rublů.
• snížení nákladů na dopravu a pořízení na plánovanou úroveň: 19 tisíc rublů.
• realizace organizačních a technických opatření zaměřených na úsporu surovin (není zde žádná rezerva, protože plánovaná opatření byla plně dokončena).

Celkové rezervy na snížení výrobních nákladů z hlediska materiálových nákladů: 69,4 tisíc rublů.

Analýza mzdových nákladů

Při analýze je nutné posoudit míru validity forem a systémů odměňování používaných v podniku, zkontrolovat dodržování režimu hospodárnosti při vynakládání prostředků na mzdové náklady, prostudovat poměr tempa růstu produktivity práce a průměrné mzdy, a také identifikovat rezervy pro další snižování výrobních nákladů odstraněním příčin neproduktivních plateb.

Zdrojem informací pro analýzu jsou kalkulace nákladů na produkt, data statistický formulář pracovní posudek f. č. 1-t, aplikační údaje do váhy f. č. 5, účetní materiály o mzdách příštích období atp.

U analyzovaného podniku jsou plánované a skutečné údaje o mzdovém fondu patrné z následující tabulky:

Tabulka č. 18

(tisíc rublů.)

Tato tabulka odděluje mzdy pracovníků, kteří dostávají převážně mzdové mzdy, jejichž výše závisí na změnách objemu výroby, a mzdy ostatních kategorií personálu, které nejsou závislé na objemu výroby. Proto jsou mzdy pracovníků variabilní a mzdy ostatních kategorií personálu jsou konstantní.

V analýze nejprve zjišťujeme absolutní a relativní odchylku ve mzdovém fondu zaměstnanců průmyslové výroby. Absolutní odchylka se rovná rozdílu mezi skutečnými a základními (plánovanými) mzdovými prostředky:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 tisíc rublů.

Relativní odchylka je rozdíl mezi skutečným mzdovým fondem a základním (plánovaným) fondem přepočtený (upravený) o procentuální změnu objemu výroby se zohledněním speciálního konverzního faktoru. Tento koeficient charakterizuje podíl variabilních (kusových) mezd v závislosti na změnách objemu výroby na celkové výši mzdového fondu. U analyzovaného podniku je tento koeficient 0,6. Skutečný objem výroby je 102,4 % základního (plánovaného) výkonu. Na základě toho je relativní odchylka ve mzdovém fondu průmyslových a výrobních pracovníků:

Absolutní nadměrné výdaje na mzdový fond průmyslového a výrobního personálu se tedy rovnají 192,4 tisíc rublů a s přihlédnutím ke změně objemu výroby činily relativní nadměrné výdaje 94,6 tisíc rublů.

Pak byste měli analyzovat mzdový fond pracovníků, jehož hodnota je převážně proměnlivá. Absolutní odchylka je zde:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 tisíc rublů.

Určeme metodou absolutních rozdílů vliv na tuto odchylku dvou faktorů:

• změna počtu pracovníků; (kvantitativní, extenzivní faktor);
• změna průměrné roční mzdy jednoho pracovníka (kvalitativní, intenzivní faktor);

Počáteční údaje:

Tabulka č. 19

(tisíc rublů.)

Vliv jednotlivých faktorů na odchylku skutečného mzdového fondu pracovníků od plánovaného je:

Změna počtu pracovníků:

51* 1610,3 = 82125,3 rub.

Změna průměrné roční mzdy na pracovníka:

8,8 * 3434 = + 30219,2 rub.

Celkový vliv dvou faktorů (rovnováha faktorů) je:

82125,3 rub. + 30219,2 rub. = + 112 344,5 rub. = + 112,3 tisíc rublů.

Nadměrné výdaje na dělnický mzdový fond tak vznikaly především v důsledku nárůstu počtu pracovníků. Tvorbu těchto nadvýdajů ovlivnilo i zvýšení průměrné roční mzdy jednoho pracovníka, ale v menší míře.

Relativní odchylka ve mzdovém fondu pracovníků se počítá bez zohlednění konverzního faktoru, neboť pro zjednodušení se předpokládá, že všichni pracovníci dostávají mzdu za úkolovou práci, jejíž velikost závisí na změnách objemu výroby. V důsledku toho se tato relativní odchylka rovná rozdílu mezi skutečným mzdovým fondem pracovníků a základním (plánovaným) fondem, přepočteným (upraveným) o procentní změnu objemu výroby:

Takže podle mzdového fondu pracovníků dochází k absolutnímu překročení výdajů ve výši + 112,5 tisíc rublů a s přihlédnutím ke změně objemu výroby dochází k relativní úspoře ve výši 18,2 tisíc rublů.

• dodatečné platby kusovým pracovníkům v důsledku změn pracovních podmínek;
• příplatky za práci přesčas;
• platba za celodenní prostoje a hodiny vnitrosměnných prostojů.

V analyzovaném podniku existují neproduktivní platby druhého typu ve výši 12,5 tisíc rublů. a třetí typ za 2,7 tisíc rublů.

Rezervy na snížení výrobních nákladů z hlediska mzdových nákladů tedy odstraňují příčiny neproduktivních plateb ve výši: 12,5 + 2,7 = 15,2 tisíc rublů.

Dále je analyzován mzdový fond ostatních kategorií personálu, tzn. manažery, specialisty a další zaměstnance. Tento plat je polofixní náklad, který nezávisí na stupni změny objemu výroby, protože tito zaměstnanci dostávají určité platy. Zde se tedy určuje pouze absolutní odchylka. Překročení základní hodnoty mzdového fondu je uznáno jako neoprávněný nadvýdaj, jehož odstranění příčin je rezervou na snížení výrobních nákladů. V analyzovaném podniku je rezerva na snížení nákladů ve výši 99,4 tisíc rublů, kterou lze mobilizovat odstraněním příčin nadměrných výdajů ve mzdových fondech manažerů, specialistů a dalších zaměstnanců.

Nezbytnou podmínkou pro snižování výrobních nákladů z hlediska mzdových nákladů je, aby tempo růstu produktivity práce předstihlo tempo růstu průměrných mezd. U analyzovaného podniku byla produktivita práce, tzn. Průměrný roční výkon na pracovníka vzrostl oproti plánu o 1,2 % a průměrná roční mzda na pracovníka vzrostla o 1,6 %. Koeficient zálohy je tedy:

Rychlejší růst mezd ve srovnání s produktivitou práce (tak je tomu v uvažovaném příkladu) vede ke zvýšení výrobních nákladů. Vliv na výrobní náklady vztahu mezi růstem produktivity práce a průměrnými mzdami lze určit podle vzorce:

Y mzdy - Y produkuje práci vynásobenou Y, děleno Y produkuje. práce.

kde Y je podíl mzdových nákladů na celkových nákladech obchodovatelných produktů.

Nárůst výrobních nákladů v důsledku rychlejšího růstu průměrných mezd oproti produktivitě práce činí:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

nebo (+0,013) * 19888 = +2,6 tisíc rublů.

Na konci analýzy mzdových nákladů by se měly vypočítat rezervy na snížení výrobních nákladů ve smyslu mzdových nákladů zjištěných na základě analýzy:

• 1) Odstranění důvodů způsobujících neproduktivní platby: 15,2 tisíc rublů.
• 2) Odstranění příčin neoprávněných nadměrných výdajů ve mzdových fondech manažerů, specialistů a dalších zaměstnanců 99,4 tisíc rublů.
• 3) Realizace organizačních a technických opatření ke snížení mzdových nákladů, a tedy i mezd za výrobu: -

Celkové rezervy na snížení výrobních nákladů z hlediska mzdových nákladů: 114,6 tisíc rublů.

Analýza nákladů na údržbu a řízení výroby

Tyto výdaje zahrnují zejména následující položky kalkulace nákladů na produkt:

• a) náklady na údržbu a provoz zařízení;
• b) všeobecné výrobní náklady;
• c) všeobecné obchodní výdaje;

Každá z těchto položek se skládá z různých nákladových prvků. Hlavním účelem analýzy je najít u každé položky rezervy (příležitosti) pro snížení nákladů.

Zdrojem informací pro analýzu jsou kalkulace nákladů na výrobek, dále analytické účetní registry - výkaz č. 12, který eviduje náklady na údržbu a provoz zařízení a všeobecné výrobní náklady a výkaz č. 15, kde jsou všeobecné obchodní náklady zaznamenané.

Náklady na údržbu a provoz zařízení jsou variabilní, to znamená, že přímo závisí na změnách objemu výroby. Základní (zpravidla plánované) částky těchto výdajů by proto měly být nejprve přepočteny (upraveny) o procento plnění plánu výroby (102,4 %). Tyto výdaje však zahrnují podmíněně konstantní položky, které nejsou závislé na změnách objemu výroby: „Odpisy zařízení a vnitroobchodní dopravy“, „Odpisy nehmotného majetku“. Tyto položky nepodléhají přepočtu.

Skutečné částky nákladů jsou poté porovnány s přepočtenými základními částkami a jsou určeny odchylky.

Náklady na údržbu a provoz zařízení

Tabulka č. 21

(tisíc rublů.)

	Složení výdajů:		Upravený plán	Vlastně	Odchylka od upraveného plánu
	Odpisy zařízení a vnitroobchodní přepravy:
	Provoz zařízení (spotřeba energie a paliva, maziva, mzda seřizovačů zařízení s odpočty):		(1050 x 102,4) / 100 = 1075,2
	Opravy zařízení a vnitroobchodní doprava:		(500 x 102,4) / 100 = 512
	Pohyb zboží v závodě:		300 x 102,4 / 100 = 307,2
	Opotřebení nářadí a výrobního zařízení:		120 x 102,4 / 100 = 122,9
	Další výdaje:		744 x 102,4 / 100 = 761,9
	Celkové náklady na údržbu a provoz zařízení:

Obecně platí, že u tohoto typu výdajů jsou nadměrné výdaje ve srovnání s upraveným plánem ve výši 12,8 tisíc rublů. Pokud však nezohledníme úspory na jednotlivých výdajových položkách, pak výše neoprávněných nadměrných výdajů na odpisy, provoz zařízení a jeho opravu bude 60 + 4,8 + 17 = 81,8 tisíc rublů. Odstranění příčin těchto nezákonných nadměrných výdajů je rezervou pro snížení výrobních nákladů.

Všeobecné výrobní a všeobecné obchodní náklady jsou polofixní, tzn. nejsou přímo závislé na změnách objemu výroby.

Všeobecné výrobní náklady

Tabulka č. 22

(tisíc rublů.)

	Ukazatele	Odhad (plán)	Vlastně	Odchylka (3-2)
	Mzdové náklady (s časovým rozlišením) pro pracovníky vedení prodejny a ostatní pracovníky prodejny
	Odpisy nehmotného majetku
	Odpisy budov, staveb a vybavení dílen
	Opravy budov, konstrukcí a vybavení dílen
	Náklady na testování, experimenty a výzkum
	Bezpečnost a ochrana zdraví při práci
	Ostatní náklady (včetně opotřebení zásob)
	Neproduktivní výdaje: a) ztráty z prostojů z vnitřních důvodů b) manka a ztráty na hmotném majetku
	Přebytečný materiálový majetek (odečteno)
	Celkové režijní náklady

Celkově tento druh výdajů je úspora ve výši 1 000 rublů. Zároveň u určitých položek je překročení odhadu ve výši 1+1+15+3+26=46 tisíc rublů.

Odstranění příčin tohoto neodůvodněného překročení nákladů sníží výrobní náklady. Negativní je zejména přítomnost neproduktivních nákladů (manko, ztráty z kažení a prostoje).

Poté budeme analyzovat všeobecné obchodní náklady.

Obecné provozní náklady

Tabulka č. 23

(tisíc rublů.)

	Ukazatele	Odhad (plán)	Vlastně	Odchylky (4–3)
	Mzdové náklady (s časovým rozlišením) pro administrativní a řídící pracovníky vedení závodu:
	Totéž pro ostatní obecné obchodní pracovníky:
	Odpisy nehmotného majetku:
	Odpisy budov, staveb a zařízení pro všeobecné účely:
	Provádění testů, experimentů, výzkumu a údržby obecných ekonomických laboratoří:
	Pracovní bezpečnost a zdraví:
	Školení personálu:
	Organizovaný nábor pracovníků:
	Ostatní všeobecné výdaje:
	Daně a poplatky:
	Neproduktivní výdaje: a) ztráty z prostojů z externích důvodů: b) manka a ztráty z poškození hmotného majetku: c) ostatní neproduktivní výdaje:
	Vyloučené příjmy z přebytečného hmotného majetku:
	Celkové všeobecné výdaje:

Obecně se jedná o nadměrné výdaje ve výši 47 tisíc rublů na všeobecné obchodní výdaje. Výše nevyrovnaných nadvýdajů (tedy bez zohlednění úspor dostupných na jednotlivých položkách) je však 15+24+3+8+7+12=69 tisíc rublů. Odstranění příčin těchto nadměrných výdajů sníží výrobní náklady.

Úspory na některých položkách obecné výroby a všeobecných obchodních nákladech mohou být neopodstatněné. To zahrnuje položky, jako jsou náklady na ochranu práce, testování, experimenty, výzkum a školení personálu. Pokud jsou na těchto položkách úspory, měli byste zkontrolovat, co je způsobilo. Důvody mohou být dva: 1) odpovídající náklady jsou vynaloženy hospodárněji. V tomto případě jsou úspory oprávněné. 2) Úspory jsou nejčastěji důsledkem toho, že nebyla provedena plánovaná opatření na ochranu práce, experimenty a výzkum atd. Takové úspory jsou neopodstatněné.

V analyzovaném podniku jsou v rámci všeobecných obchodních výdajů v položce „Školení“ neodůvodněné úspory ve výši 13 tisíc rublů. Je to způsobeno nedokončenou realizací plánovaných vzdělávacích aktivit personálu.

V důsledku analýzy byly tedy zjištěny neodůvodněné nadměrné výdaje, pokud jde o náklady na údržbu a provoz zařízení (81,8 tisíc rublů), ve všeobecných výrobních nákladech (46 tisíc rublů) a ve všeobecných obchodních nákladech (69 tisíc rublů).

Celková částka neoprávněných překročení nákladů u těchto nákladových položek je: 81,8+46+69=196,8 tisíc rublů.

Jako rezervu na snížení nákladů z hlediska nákladů na údržbu a řízení výroby je však vhodné akceptovat pouze 50 % tohoto neodůvodněného překročení nákladů, tzn.

196,8 * 50 % = 98,4 tisíc rublů.

Zde je podmíněně přijato pouze 50 % neoprávněných převýdajů jako rezerva, aby se eliminovalo dvojí zaúčtování nákladů (materiál, mzdy). Při analýze materiálových nákladů a mezd již byly identifikovány rezervy na snížení těchto nákladů. Ale jak materiálové náklady, tak mzdy jsou zahrnuty v nákladech na údržbu a řízení výroby.

V závěru analýzy shrnujeme zjištěné rezervy pro snížení výrobních nákladů:

pokud jde o materiálové náklady, rezervní částka je 69,4 tisíc rublů. odstraněním nadměrného vratného odpadu materiálu a snížením nákladů na dopravu a pořízení na plánovanou úroveň;

z hlediska mzdových nákladů - výše rezervy je 114,6 tisíc rublů. odstraněním důvodů způsobujících neproduktivní výplaty a důvodů neoprávněného přečerpávání mzdových prostředků manažerů, specialistů a ostatních zaměstnanců;

z hlediska nákladů na údržbu a řízení výroby - výše rezervy je 98,4 tisíc rublů. odstraněním příčin neodůvodněných překročení nákladů na údržbu a provoz zařízení, všeobecných výrobních a všeobecných obchodních nákladů.

Výrobní náklady se tak mohou snížit o 69,4 + 114,6 + 98,4 = 282,4 tisíc rublů. O stejnou částku se zvýší zisk analyzovaného podniku.

Nejdůležitějším ukazatelem ekonomické efektivnosti výroby je její cena. Náklady odrážejí všechny aspekty ekonomické činnosti a kumulují výsledky využití všech výrobních zdrojů. Na jeho úrovni závisí finanční výkonnost podniků, tempo rozšířené reprodukce a finanční situace podnikatelských subjektů.

Pro hloubkové studium důvodů změn nákladů jsou analyzovány výkaznické kalkulace pro jednotlivé produkty, skutečná úroveň nákladů na jednotku produkce je porovnávána s plánovanou úrovní a údaji z minulých období, ostatních podniků jako celku a podle nákladových položek. Vliv faktorů prvního řádu na změny v úrovni nákladů na jednotku produkce je studován pomocí faktorového modelu:

C i = A i / PROTI BP i + B i,

kde C i- jednotková cena i-tý typ produktu;

A i— přiřazené fixní náklady i-tý typ produktu;

Bi- variabilní náklady na jednotku i-tý typ produktu;

PROTI VP i— výstupní hlasitost i-tý typ produktu.

Pomocí tohoto modelu a dat v tabulce. 1, vypočítáme vliv faktorů na změny v ceně produktu A metodou substituce řetězce.

Tabulka 1. Počáteční data pro faktorovou analýzu nákladů na produkt A
Index	Plán	Skutečnost	Odchylka od plánu
Výstupní objem produktu ( PROTI BP), ks.
Výše fixních nákladů ( A), tisíc rublů.
Součet variabilních nákladů na produkt ( b), třít.
Cena produktu (C), rub.

C plán = AP lan/ PROTI Plán BP + b plán = 12 000 000 / 10 000 + 2 800 = 4 000 rublů;

C podmínka 1 = A plán/ PROTI BP fakt + b plán = 12 000 000 / 13 300 + 2 800 = 3 702 rublů;

C podmínka 2 = A fakt / PROTI BP fakt + b plán = 20 482 000 / 13 300 + 2 800 = 4 340 rublů;

C fakt = A fakt / PROTI BP fakt + b skutečnost = 20 482 000 / 13 300 + 3 260 = 4 800 rub.

Celková změna jednotkových nákladů je:

ΔС celkem = С aktuální - С plán = 4800 - 4000 = +800 rub.

Počítaje v to:

A) kvůli změnám v objemu výroby:

ΔС PROTI BP = S podmínkou 1 - S plánem = 3702 - 4000 = -298 rub.;

b) kvůli změnám ve výši fixních nákladů:

ΔС A= Od podmínky 2 - Od podmínky 1 = 4340 - 3702 = +638 rub.;

PROTI) z důvodu změn výše jednotkových variabilních nákladů:

ΔС b= C fakt - C podmínka 2 = 4800 - 4340 = +460 rub.

Podobné výpočty se provádějí pro každý typ výrobku (tabulka 2a, b).

Tabulka 2b. Výpočet vlivu faktorů prvního řádu na změny v ceně určitých typů produktů
Typ produktu	Cena produktu, rub.				Změna ceny, rub.
	plán	vypočítanéslova1, (1. konv.)	konstrukční stav 2, (ysl2)	skutečnost	Všeobecné
						výstupní objem	fixní náklady	jednotkové variabilní náklady

Tabulka 3. Analýza nákladů na produkt A podle nákladových položek
Nákladová položka	Náklady na produkt, rub.			Struktura nákladů, %
	plán	skutečnost		plán	skutečnost
Suroviny a základní materiály
Palivo a energie
Mzdy výrobních dělníků
Příspěvky na sociální potřeby
Náklady na údržbu a provoz zařízení
Všeobecné výrobní náklady
Obecné provozní náklady
Ztráty z manželství
Ostatní výrobní náklady
Obchodní výdaje
Celkový
Počítaje v to: proměnné trvalý

Prezentovaná data ukazují nárůst všech nákladových položek a zejména materiálových nákladů a mezd výrobních pracovníků.

Podobné výpočty se provádějí pro každý typ produktu. Zjištěné odchylky u nákladových položek jsou předmětem faktorové analýzy. Na základě analýzy nákladů na produkt podle jednotlivých položek by měly být identifikovány vnitřní a vnější, objektivní a subjektivní faktory změn jeho úrovně. To je nutné pro kvalifikované řízení procesu tvorby nákladů a hledání rezerv pro jejich snižování.

Analýza přímých materiálových nákladů

Materiálové náklady zaujímají velký podíl na výrobních nákladech. Celková částka nákladů na materiál jako celek podle podniku záleží na objemu výroby ( PROTI VP), jeho struktura (Ud i) a změny specifických nákladů na materiál pro určité typy výrobků (UMZ i). Úroveň posledně jmenovaných se zase může měnit v důsledku množství (masy) materiálových zdrojů spotřebovaných na jednotku produkce (UR i) A průměrné náklady jednotky materiálních zdrojů (U i). Tento vztah je schematicky znázorněn na obrázku.

Strukturálně-logický model faktorové analýzy přímých materiálových nákladů

Je vhodné začít analýzu přímých materiálových nákladů studiem faktorů změny materiálových nákladů na jednotku výroby, pro které se používá následující faktorový model:

UMP i= ∑(UR i× C i).

Vliv těchto faktorů vypočítáme pomocí metody řetězové substituce:

Plán UMP = ∑(UR i plán × C i plán);

Konv. UMP = ∑(UR i fakt × C i plán);

Fakt UMP = ∑(UR i fakt × C i skutečnost);

ΔUMZ UR = Konv. UMP - plán UMP;

ΔUMZ C = UMP fakt - UMP konv.

Tabulková data 4 nám umožňují zjistit, proč se materiálové náklady na jednotku výroby změnily obecně a pro každý typ materiálového zdroje. V uvažovaném příkladu se zvýšily zejména kvůli rostoucím cenám zdrojů.

Tabulka 4. Výpočet vlivu faktorů na výši přímých materiálových nákladů na jednotku produkce
Druh produktu a materiálu	Spotřeba materiálu na výrobek, m		Cena 1 m látky, rub.		Materiálové náklady na výrobek, rub.			Změna materiálových nákladů na výrobek, rub.
	plán	skutečnost	plán	skutečnost	plán	C i plán	skutečnost	Všeobecné	včetně nákladů
									míry spotřeby	ceny
Produkt A
Svrchní látky
Tkaniny na podšívku
Jiné materiály
Celkový
Produkt B
Svrchní látky
Tkaniny na podšívku
Jiné materiály
Celkový

Poté můžete studovat faktory, které mění výši přímých materiálových nákladů na celý objem výroby každého typu produktu, Proč se používá následující faktorový model:

MOH i = PROTI BP i∑(UR i× C i).

V tabulce Obrázek 5 představuje algoritmus pro výpočet materiálových nákladů na výrobu produktu A.

Tabulka 5. Materiálové náklady na výrobu produktu A
Index	Algoritmus výpočtu	Postup výpočtu	Částka, tisíc rublů
	PROTI BP i plán = ∑(UR i plán × C i plán)
	PROTI BP i fakt = ∑(UR i fakt × C i plán)
	PROTI BP i fakt = ∑(UR i fakt × C i plán)
	PROTI BP i fakt = ∑(UR i fakt × C i skutečnost)

Od stolu 5 ukazuje, že materiálové náklady na výrobu produktu A se zvýšily o 11 130 tisíc rublů, včetně změn v:

a) objem výroby - +5610 tisíc rublů. (22 610 - 17 000);

b) spotřeba materiálu na produkt - -612 tisíc rublů. (21,998 - 22,610);

c) náklady na materiální zdroje - +6132 tisíc rublů. (28 130 - 21 998).

Podobné výpočty se provádějí pro všechny typy výrobků (tabulka 6).

Tabulka 6. Faktorová analýza materiálových nákladů podle typu produktu
Produkt	Materiálové náklady, tisíce rublů.					Změna nákladů na materiál, tisíce rublů.
	plán	návrhová podmínka 1, (podmínka 1)		návrhový stav 2, (stav 2)	skutečnost	Všeobecné	včetně kvůli změnám
							výstupní objem	míry spotřeby	ceny zdrojů
Celkový

Celková výše přímých materiálových nákladů za podnik jako celek Kromě těchto faktorů záleží také na struktuře vyráběných produktů. Potřebné údaje pro výpočet jsou uvedeny v tabulce. 7.

Tabulka 7. Celkové náklady na materiál pro výrobu
Index	Algoritmus výpočtu	Výpočet	Částka, tisíc rublů
	∑(PROTI BP i plán × ur i plán × C i plán)	10 000 × 1,7 + 10 000 × 0,8
	Plán MZ × I ch *
	∑(PROTI BP i fakt × UR i fakt × C i plán)	13 300 × 1,7 + 5 700 × 0,8
	∑(PROTI BP i fakt × UR i fakt × C i plán)	13 300 × 1 654 + 5 700 × 0,78
	∑(PROTI BP i fakt × UR i fakt × C i skutečnost)	13 300 × 2 115 + 5 700 × 0,94

*I vp - změna objemu výroby (0,95).

Na základě údajů v tabulce. 7 lze zjistit, že celková výše přímých materiálových nákladů na výrobu vzrostla o 8488 tisíc rublů. (33 488 tisíc rublů - 25 000 tisíc rublů), včetně změn v:

a) objem výroby - -1250 tisíc rublů. (23 750 - 25 000);

b) struktura výroby produktu - +3420 tisíc rublů. (27,170 - 23,750);

c) materiálová náročnost výrobků - -726 tisíc rublů. (26,444 - 27,170);

d) náklady na materiální zdroje - +7044 tisíc rublů. (33,488 - 26,444).

Spotřeba surovin a materiálů na jednotku produkce závisí na jejich kvalitě, záměně jednoho druhu materiálu za jiný, změnách v receptuře surovin, zařízení, technologii a organizaci výroby, kvalifikaci pracovníků a dalších inovativních opatřeních.

Během procesu analýzy musíte zjistit změnu specifické spotřeby materiálu v důsledku každého faktoru a poté vynásobit získaný výsledek základní cenovou hladinou a skutečným objemem výroby. i-tý typ produktu. V důsledku toho dostáváme zvýšení výše materiálových nákladů na výrobu tento typ produktu v důsledku odpovídajícího faktoru ve vykazovaném období:

ΔМЗ xi= ΔUR xi× C i plán × PROTI VP i skutečnost.

Úroveň průměrná cena materiál závisí na trzích surovin, inflačních faktorech, vnitroskupinové struktuře materiálových zdrojů, úrovni přepravních a pořizovacích nákladů, kvalitě surovin, záměně jednoho typu za jiný atd. Zjistit, jak každému z nich, celková výše materiálových nákladů, je nutné změnit průměrnou cenu i-tý typ nebo skupina materiálů kvůli i-tý faktor vynásobený skutečným množstvím použitých materiálů odpovídajícího typu:

ΔМЗ xi= AC xi× UR i fakt × PROTI VP i skutečnost.

V mnoha podnicích může být nadbytečný vratný odpad surovin, který lze prodat nebo použít k jiným účelům. Porovnáme-li jejich nákladnost s cenou možného použití a náklady na suroviny, zjistíme, o jakou částku se zvýšily materiálové náklady zahrnuté do výrobních nákladů.

Přítomnost přebytečného nevratného odpadu vede k přímému zvýšení ceny výrobků a snížení jejich produkce. Pro zjištění, o kolik se zvýšily náklady na materiál, je nutné vynásobit přebytečné množství nevyužitelného odpadu plánovanou cenou výchozího materiálu.

Shrňme výsledky faktorové analýzy přímých materiálových nákladů a stanovme nevyužité, současné a budoucí rezervy na jejich snížení na jednotku produkce (tabulka 8).

Metodika stanovení rezerv pro snížení výrobních nákladů

Hlavní zdroje rezerv pro snížení nákladů na průmyslové výrobky (Р↓С) jsou:

1) zvýšení objemu výroby díky dokonalejšímu využití výrobní kapacity podniku (P PROTI VP);

2) snižování výrobních nákladů (P↓3) zvyšováním úrovně produktivity práce, hospodárným využíváním surovin, zásob, elektřiny, paliva, zařízení, snižováním neproduktivních nákladů, výrobních vad atp.

Výše rezervy na snížení nákladů na jednotku výroby určeno vzorcem:

Р↓С = С in - С f = (З f - Р↓З + З Д) / ( PROTI VP fakt + R PROTI VP) - Z f / PROTI VP fakt,

kde Cf a Cb jsou skutečné a možné (předpokládané) úrovně jednotkových výrobních nákladů;

Z f - skutečné výrobní náklady ve vykazovaném období;

Р↓З - rezerva pro snížení výrobních nákladů;

Zd - dodatečné náklady nutné k vytvoření rezerv pro zvýšení produkce;

PROTI Fakt BP, P PROTI BP - respektive skutečný objem a rezerva pro zvýšení produkce.

Rezervy na zvýšení produkce jsou identifikovány v procesu analýzy výkonnosti výrobního programu. S nárůstem objemu výroby na stávajících výrobních zařízeních rostou pouze variabilní náklady (přímé mzdy pracovníků, přímé materiálové náklady apod.), přičemž výše fixních nákladů se zpravidla nemění. V důsledku toho se snižují náklady na produkty.

Rezervy na snížení nákladů jsou stanoveny pro každou výdajovou položku prostřednictvím specifických inovativních opatření (zavedení nového, pokročilejšího zařízení a výrobní technologie, zlepšení organizace práce atd.), která pomohou šetřit mzdy, suroviny, materiály, energie atd.

Úspora mzdových nákladů (Р↓ЗП) jako výsledek inovačních aktivit lze vypočítat vynásobením rozdílu mezi pracností výrobků před realizací (plán TE) a po realizaci (skutečnost TE) odpovídajících opatření plánovanou úrovní průměrné hodinové mzdy (plán OT) a plánovaný objem výroby ( PROTI Plán BP):

Р↓ЗП = ∑(TE fakt - TE plán) × FROM plán × PROTI VP plán.

Výše úspor se zvýší o procento srážek ze mzdového fondu zahrnutých do výrobních nákladů.

Rezerva na snížení nákladů na materiál (Р↓МЗ) pro výrobu plánovaného výkonu výrobků zaváděním nových technologií a dalších činností lze stanovit takto:

Р↓МЗ = ∑(UR fakt – plán SD) × PROTI Plán BP × plán C,

kde plán SD, skutečnost SD - spotřeba materiálových zdrojů na jednotku výroby, respektive před a po zavedení inovativních opatření;

Plán C - plánované ceny materiálu.

Rezerva na snížení nákladů (RA) na údržbu dlouhodobého majetku prodejem, dlouhodobým pronájmem, konzervací a odpisem nepotřebných, nadbytečných, nevyužívaných budov, strojů, zařízení (R↓OS i) se určí vynásobením jejich původní ceny odpisovou sazbou (NA i):

RA = ∑(Р↓OS i× ON i).

Režijní úsporné rezervy jsou identifikovány na základě jejich faktorové analýzy pro každou nákladovou položku přiměřeným snížením počtu řídících pracovníků, hospodárným využíváním finančních prostředků na služební cesty, poštovními, telegrafními a kancelářskými náklady, snížením ztrát z poškození materiálu a hotové výrobky, platba za prostoje atd.

Dodatečné náklady na rozvoj rezerv pro zvýšení produkce produkty se počítají pro každý typ zvlášť. Jedná se především o mzdu za dodatečný výkon, spotřebu surovin, materiálů, energií a další variabilní náklady, které se liší úměrně objemu výroby. Pro stanovení jejich hodnoty je nutná rezerva na zvýšení produkce i-tý typ vynásobený skutečnou úrovní specifických variabilních nákladů za vykazované období ( Bi skutečnost):

Zd = P PROTI BP i × Bi skutečnost.

Například skutečná výroba produktu A ve vykazovaném období je 13 300 jednotek, rezerva na její zvýšení je 1 500 jednotek, skutečná výše nákladů na výrobu celého výstupu je 63 840 tisíc rublů, rezerva na snížení nákladů na všechny položky je 2 130 tisíc rublů, dodatečné variabilní náklady na rozvoj rezervy pro zvýšení výroby - 4890 tisíc rublů. (1500 rublů × 3260 rublů).

Rezerva na snížení nákladů na jednotku výroby Р↓С bude: (63 840 - 2130 + 4890) / (13 300 + 1 500) - 63 840 / 13 300 = 4,5 - 4,8 = 0,3 tisíc rublů.

Podobné výpočty se provádějí pro každý typ produktu a v případě potřeby pro každou inovační aktivitu, což umožňuje úplnější posouzení jejich účinnosti.

G. V. Savitskaya,
ekonom

V domácí praxi pod řízení nákladů na produkt se týká systematického procesu formování nákladů na výrobu veškerého zboží a nákladů na jednotlivé výrobky, sledování plnění úkolů ke snížení nákladů na vyrobené zboží.

Výsledky analýzy slouží jako podklad pro rozhodování managementu na úrovni managementu organizace a jsou podkladem pro práci finančních manažerů.

V procesu analýzy výrobních nákladů a nákladů na vyrobené zboží:

• studuje výši celkových nákladů za sledované období a míru jejich změny ve srovnání s plánovanými údaji, v dynamice a s rychlostí změny objemu prodeje;
• vyhodnocuje strukturu nákladů, podíl každé položky na jejich celkové hodnotě a míru změny hodnoty nákladů podle položky ve srovnání s plánovanými údaji a v dynamice;
• porovnává skutečnou produkci a celkové náklady hlavních druhů zboží a jejich souhrn s plánovanými ukazateli a v dynamice, vypočítává vliv hlavních faktorů na odchylku těchto ukazatelů;
• zkoumá fixní a variabilní náklady, stanoví body zvratu pro hlavní typy produktů a pro organizaci jako celek;
• zkoumá ukazatele příspěvku ke krytí, marži finanční síly a provozní páku;
• vyhodnocuje náklady výroby podle strukturálních útvarů, porovnává přímé náklady s jejich plánovanou hodnotou v návaznosti na objem výroby a všeobecné výrobní a režijní náklady s plánovaným odhadem;
• zjišťuje podíl nevýrobních nákladů a trendy jeho změn oproti údajům předchozího období;
• zakládá platnost volby distribuční základny pro různé druhy nákladů (všeobecné výrobní, všeobecné ekonomické atd.).

Analýza hraje zásadní roli při zajišťování optimální úrovně nákladů a následně maximalizace zisku a zvyšování konkurenceschopnosti organizace.

Řízení nákladů může přinést požadovaný efekt pouze na základě reálných dat. Podle všeobecného uznání odborníků v této oblasti je řízení nákladů subsystémem obecného informačního systému organizace, proto nelze jeho funkce omezit pouze na výrobní účetnictví. Spojuje dohromady management, marketing, analýzu, finanční účetnictví, výrobní účetnictví.

Faktorová analýza nákladů

Odpisy dlouhodobého majetku

Ostatní náklady

Celkem podle nákladových položek

Objem vyrobeného zboží

Náklady na 1 rubl vyrobeného zboží

Analýza ukazuje, že celkový nárůst nákladů je 26,79 % neboli 144 948 tisíc rublů, přičemž největší nárůst absolutní hodnoty byl pozorován u prvku materiálových nákladů o 105 458 tisíc rublů. nebo 24,29 %, mzdové náklady vzrostly o 16 486 tisíc rublů. nebo 26,16 %. Zvýšení srážek u jednotné sociální daně se vysvětluje zvýšením úrovně mezd. Nárůst odpisů je spojen se zvýšením reprodukční ceny dlouhodobého majetku. Více než dvojnásobný nárůst ostatních nákladů je vysvětlován zvýšením nákladů na telefonní hovory v důsledku zvýšení tarifů, nákladů na reklamu a pronájem.

Vertikální analýza nákladů ukazuje, že v současném období připadá největší podíl na materiálové náklady, stejně jako v předchozím, ale jejich podíl se snížil o 1,59 procentního bodu. Ve struktuře nákladů vzrostly ostatní náklady o 1,73 procentního bodu, strukturální změny byly nevýznamné.

Náklady na 1 rubl vyrobených produktů se zvýšily o 1,14 kopecks nebo 1,2%.

Analýza nákladů na rubl vyrobeného zboží

Diagram vztahu a vzájemné závislosti nákladů na rubl vyrobeného zboží odráží vliv vnějších i vnitřních faktorů (obr. 7.4).

Rýže. 7.4. Vzájemný vztah faktorů určujících úroveň nákladů na rubl vyrobeného zboží

Přímý vliv na změnu úrovně nákladů na rubl vyrobeného zboží mají 4 nejdůležitější faktory, které jsou s tím v přímé funkční souvislosti:

• změna struktury vyráběného zboží;
• změny ve výši nákladů na výrobu jednotlivých statků;
• změny cen a tarifů za spotřebované materiální zdroje;
• změny velkoobchodních cen vyráběného zboží.

Pro sledovanou organizaci je celková odchylka nákladů na rubl zboží vyrobeného v aktuálním období od předchozího období způsobená všemi faktory určena porovnáním řádků 9 a 7 (tabulka 7.11):

95,63–94,49= +1,14 kopejky,

to znamená, že náklady běžného období se ukázaly být vyšší než náklady předchozího období.

Uvažujme vliv každého ze 4 výše uvedených faktorů na tuto odchylku.

Tabulka 7.11

Výpočet a posouzení nákladů na rubl vyrobeného zboží

Název indikátoru	Výpočtový vzorec
Celkové náklady:
1) předchozí období, tisíce rublů.	∑QPP ZPP
2) aktuální období za ceny a tarify předchozího období, tisíce rublů.	∑QTP ZPP
3) aktuální období, tisíce rublů.	∑QTP ZTP
Objem výroby ve velkoobchodních cenách:
4) předchozí období, tisíce rublů.	∑QPP CPP
5) aktuální období za ceny a tarify předchozího období, tisíce rublů.	∑QTP CPP
6) aktuální období, tisíce rublů.	∑QTP CTP
Náklady na rubl vyrobeného zboží:
7) předchozí období (strana 1: strana 4), pol.	∑QPP ZPP : ∑QPP CPP
8) předchozí období, přepočteno na výkon a sortiment běžného období (strana 2: strana 5), ​​kopejky.	∑QTP ZPP: ∑QTP CPP
9) aktuální období, v cenách platných v aktuálním období (strana 3: strana 6), kopejky.	∑QTP ZTP: ∑QTP CTP
10) v cenách běžného období, s přihlédnutím ke změnám cen za materiálové zdroje (strana 3, s přihlédnutím ke změnám cen: strana 5), ​​kopecks.	∑QPP Z"TP : ∑QTP CPP
11) aktuální období ve velkoobchodních cenách za zboží z předchozího období (strana 3: strana 5), ​​kopejky.	∑QTP ZTP: ∑QTP CPP

Legenda:

Q - počet produktů;

Z - náklady na výrobu jednotky produktu;

C - velkoobchodní cena za jednotku produktu;

Z"f - skutečné náklady na výrobu jednotky produktu, upravené o změny cen a tarifů za spotřebované materiálové zdroje.

Dopad strukturálních změn ve složení zboží je určen následujícím vzorcem (srovnej řádky 8 a 7 tabulky 7.11):

(7.12)

Změny v sortimentu vyráběných výrobků vedly ke zvýšení nákladů na rubl vyrobeného zboží o 2,76 kopecks. (97,25-94,49).

Vliv změn úrovně nákladů na výrobu jednotlivých výrobků v rámci propuštěného zboží je určen vzorcem (rozdíl mezi řádky 10 a 8):

(7.13)

a činí: 88,11 - 97,25 = -9,14 kopejky. Výslednou změnou celkové výše nákladů vlivem tohoto faktoru jsou čisté úspory dosažené v důsledku snižování nákladů na materiálové zdroje, používání pokročilejších zařízení a technologií a zvyšování produktivity práce.

Dopad změn cen a tarifů na spotřebované materiálové zdroje můžete zvýraznit pomocí vzorce:

(7.14)

nebo porovnáním termínů 11 a 10 tabulky: 98,42 - 88,11 = 10,31 kopejky. Zvýšení průměrných cen a sazeb za zdroje vedlo ke zvýšení nákladů na rubl vyrobeného zboží o 10,31 kopecks.

Vliv posledního faktoru - změny velkoobchodních cen zboží se zjistí porovnáním řádků 9 a 11, t.j. podle vzorce

(7.15)

Výsledná odchylka ukazuje na snížení nákladů v důsledku zvýšení průměrných prodejních cen stanovených organizací ve vykazovaném období pro její zboží: 95,63 - 98,42 = - 2,79 kopecks.

Tabulka 7.12

Celková odchylka nákladů na rubl vyrobeného zboží se shoduje s výpočtem podle faktorů, proto byl výpočet proveden správně.

Při analýze vlivu všech 4 faktorů na tuto změnu se ukazuje, že snížení nákladů představuje především čisté úspory, tedy úsporu úrovně nákladů na výrobu jednotlivých produktů. To je pozitivní věc. Celková úspora však mohla být výrazně vyšší, nebýt negativního vlivu 2 dalších faktorů. V tomto ohledu musí organizace věnovat zvláštní pozornost sortimentu vyráběných produktů a také, pokud je to možné, odpovědně přistupovat k výběru dodavatelů materiálových zdrojů, protože právě tyto faktory (posun ve struktuře zboží vyrobené a zvýšení cen za spotřebovávané zdroje), což ovlivnilo výsledky na straně rostoucích nákladů.

Během analýzy se také provádí srovnání nákladů na 1 rubl. vyrobeného zboží v čase a pokud možno srovnání s průmyslovým průměrem.

Analýza využití materiálových zdrojů a jejich vliv na výrobní náklady

Obecně se výrobní náklady skládají z materiálových nákladů, nákladů na výplatu mezd pracovníkům a komplexních nákladových položek. Zvýšení nebo snížení nákladů na každý prvek způsobí buď zvýšení ceny, nebo snížení nákladů na zboží. Proto je při analýze nutné zkontrolovat náklady na suroviny, materiál, palivo a elektřinu, mzdové náklady, dílnu, generální závod a další výdaje.

Hlavní cíle analýzy materiálových nákladů jako nejdůležitější složky nákladů na zboží jsou:

• identifikace a měření vlivu jednotlivých skupin faktorů na odchylku nákladů od plánu a jejich změny oproti předchozím obdobím;
• identifikace rezerv pro úsporu materiálových nákladů a způsobů jejich mobilizace.

Při studiu důvodů odchylek úrovně materiálových nákladů od plánovaného, ​​předchozího období a dalších srovnávacích základen se za ovlivňující faktory považují změny v objemu a struktuře uvolněného zboží, spotřeba materiálu na jednotku výrobku, cena, norma a náhrada. (obr. 7.5).

Rýže. 7.5. Faktorové schéma pro analýzu přímých materiálových nákladů

Cenové faktory znamenají nejen změny v ceně surovin, ale také změny v přepravních a pořizovacích nákladech. Normativní faktor odráží nejen změnu samotných norem spotřeby, ale i odchylku skutečné spotřeby na jednotku zboží (měrná spotřeba) od norem. Substitučním faktorem se rozumí vedle vlivu úplného nahrazení některých druhů hmotných aktiv jinými i změna jejich obsahu ve směsích (recepturách) a obsahu užitečných látek v nich (obvyklé zejména v potravinářském průmyslu).

Metody analýzy zvýrazňující tyto skupiny faktorů jsou stejné pro všechny položky materiálových nákladů, tj. pro suroviny a základní materiály, palivo, nakupované polotovary a komponenty (těmto metodám bude věnována pozornost níže na příkladu základních materiálů ).

Cenový faktor, tj. skupina faktorů, které určují pořizovací cenu materiálů, se skládá z nákladů na samotný materiál v cenách dodavatelů a nákladů na dopravu a pořízení. Pro stanovení dopadu změn úrovně (po jejich úpravě o změny tarifů) na pořizovací cenu materiálu je nutné mít údaje o jejich procentuálním podílu na ceně pořizovaného materiálu a paliva.

Odchylka materiálových nákladů v běžném období od předchozího (základního) období je důsledkem vlivu výše uvedených faktorů a pro posouzení vlivu těchto faktorů jsou vypočteny následující ukazatele spotřeby materiálu (tab. 7.13).

Tabulka 7.13

Níže je uvedena analýza odchylky spotřeby materiálu v běžném období od spotřeby v předchozím období z hlediska vlivu norem, cen a reprodukčních faktorů (tabulka 7.14).

V tabulce je uveden rozpis nákladů na materiál při výpočtu nákladů na jednotku zboží. Pro usnadnění kalkulací se do tabulky zanese přepočtená částka nákladů (sloupec 7), vypočtená jako součin množství materiálu spotřebovaného v běžném období a jeho pořizovacích nákladů v předchozím období (tzv. obvykle cena). Nejprve najděte obecnou odchylku, tedy rozdíl mezi částkami nákladů v běžném a předchozím období (sloupec 6-sloupec 5). Pro měření vlivu změn měrné spotřeby materiálů na výši materiálových nákladů porovnejte hodnotu přepočteného ukazatele s výší nákladů předchozího období pro každý řádek. Rozdíl ukazuje odchylku v důsledku norem (sk. 7-sk. 5).

Tabulka 7.14

Analýza materiálových nákladů na výrobu jednotky zboží

Název nákladových skupin materiálu, nakupovaných polotovarů a komponentů	Spotřeba, kg		Cena za kg, rub.		Částka, rub.			Odchylka (+,-), rub.
					PP (gr.1x gr.3)	TP (sk.2 x gr.4)	Spotřeba TP v cenách PP (sloupec 2 x gr.3)	celkem (sk.6-sk.5)	včetně nákladů
									normy (sk.7-sk.5)	ceny (skupina 6-skupina 7)
Materiál A
Materiál B
Materiál B
Materiál G
Materiál D
Další základní materiály
Základní materiály CELKEM

Vliv cenového faktoru se měří porovnáním množství materiálu spotřebovaného v běžném období ve dvou odhadech - běžné období (TP) a předchozí období (PP), tj. v důsledku odečtení přepočteného ukazatele od množství nákladů minulého období (sloupec 6-sloupec 7 ). Zbývá určit dopad výměny. Výsledek výměny je určen porovnáním nákladů na sadu materiálů běžného období se stejným ukazatelem předchozího období. V tomto příkladu se sada materiálů pro aktuální období skládá ze 4 složek namísto 5 v předchozím. Změny byly způsobeny neplněním plánu dodávek materiálu D, který byl částečně nahrazen materiálem B a D.

Ve sloupcích tabulky vyhrazených pro přepočtený ukazatel je zaznamenáno složení materiálů za běžné období, ale na náklady předchozího období, pouze za 204,4 tisíc rublů. (131,0+40,8+32,6) místo 220,8 tisíc rublů. (124+15,3+81,5) předchozího období. V důsledku toho snížení nákladů v důsledku výměny činilo 16,4 tisíc rublů. se současným zvýšením nákladů v důsledku materiálu G o 6,4 tisíc rublů. (cenový faktor). Celkové úspory na nahrazených materiálech činily 10 tisíc rublů.

Na základě výsledků získaných odchylek lze vidět, že celkové náklady na základní materiály pro výrobu jednotky zboží vzrostly o 6,6 tisíc rublů. Bylo to v důsledku zvýšení cen materiálů (+13,8 tisíc rublů) a jejich spotřeby (+9,2 tisíc rublů) a pouze výměna umožnila ušetřit materiály o 16,4 tisíc rublů. K výměně však došlo z důvodu výpadku dodávek, to znamená, že nebyla předem plánována, což svědčí buď o opomenutích organizace při plánování spotřeby určitých materiálů pro daný výrobek, nebo o snížení kvality výrobku jako v důsledku nucené výměny.

Z hlediska výkonu tohoto produktu v aktuálním období je rezerva na snížení nákladů úsporou nákladů na materiál:

• kvůli normám 11,0 rublů. * 61 ks = 671,0 rub.
• kvůli cenám 13,8 rublů. * 61 ks = 841,8 rub.
• kvůli výměně 0,0 tisíc rublů. (protože nedošlo k nadměrnému utrácení)

Celkem 1512,8 rub.

Analýza míry spotřebymateriální zdroje je zaměřena na zjišťování rezerv pro snížení materiálových nákladů, potažmo nákladů na jednotlivé produkty, a provádí se u konkrétního zboží vyráběného organizací. Vzhledem k tomu, že sortiment zboží může být velmi široký a navíc na různé zboží lze utratit různé druhy materiálů, omezuje se taková analýza buď na nejdůležitější zboží organizace, nebo na zboží s vysokou materiálovou náročností, popř. zboží s drahými nebo nedostatkovými materiály. Volba směru analýzy je určena cíli organizace v této fázi. V procesu analýzy je studována progresivita norem, jejich dynamika a platnost redukce.

Posuzování progresivity norem spočívá v jejich porovnávání s normami příbuzných organizací vyrábějících podobné zboží, s normami nově osvojeného nebo dlouhodobě vyráběného podobného zboží. Nejzajímavější je analýza měrné spotřeby konstrukčního materiálu, která charakterizuje čistou hmotnost výrobku (bez odpadu vzniklého při výrobě) na jednotku vykonané práce nebo užitečný efekt (například hmotnost motoru na 1 kW jeho výkonu ). Je vhodné provést takovou analýzu nejen pro výrobek jako celek, ale také pro jeho strukturně homogenní části a sestavy. Důležitým ukazatelem progresivity norem je míra materiálového využití.

Po posouzení progresivity přejdeme k analýze změn v normách . Metodika analýzy je uvedena níže (Tabulka 7.15).

Tabulka 7.15

Jak je vidět z výše uvedeného příkladu, snížení norem pro produkt „A“ pouze o 61,5 % [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] je odůvodněno organizačními a technickými opatřeními.

Rozhodující význam pro snižování nákladů má úspora naturálního materiálu - normativní faktor a racionální náhrada materiálů - faktor náhrady. Vedoucí role těchto faktorů je vysvětlena tím, že úspora materiálových nákladů pod vlivem cenového faktoru má přímý vliv na snížení nákladů prostřednictvím snížení částek za položky materiálových nákladů. Úspory pod vlivem faktorů norem a náhrady mají nejen přímý dopad na tyto položky, ale vytvářejí možnost zvýšení objemu výroby zboží a tím nepřímo ovlivňují snížení úrovně fixních nákladů na jednotku zboží, tzn. znamená relativní snížení všeobecných nákladů na provoz a prodejnu. Rozsah vlivu úspor materiálových nákladů díky normám a náhradním faktorům na snížení ceny zboží je tedy širší než vlivem cenového faktoru.

Analýza dodržování norem je založena na porovnání skutečné měrné spotřeby materiálů na výrobky s normou a zjišťování příčin odchylek. Takovými důvody mohou být: výměna materiálů, porušení technologie, nekvalitní řezání, porucha zařízení, výrobní vady atd.

Posouzení vlivu materiálové efektivity na objem výroby lze vypočítat následovně.

Zvýšení výkonu výroby snížením míry spotřeby materiálu (Δ Q 1 ):

, (7.16)

Kde Qzpráva - skutečný výkon výroby, ks;

H 1 A H 0 - míra spotřeby materiálu pro produkt ve vykazovaných a základních obdobích.

2)Dodatečná výroba výrobků z ušetřených materiálů (Δ Q 2 ):

Δ Q 2 = EKm/N 1 , (7.17)

Kde EKm - úspora materiálu v důsledku organizačních a technických opatření.

3) Výpočet nárůstu objemu výroby ( Δ PROTI ) kvůli změnám mateřské produkce ( µ ) a spotřeba materiálu ( M ):

PROTI= u* M;

Δ PROTI (µ) = Au* Mot;(7 . 18 )

Δ PROTI(M)= ΔΜ * µ báze.

Analýza využití pracovní síly a její vliv na výrobní náklady

Mzda je jednou z nejdůležitějších položek nákladů na zboží.

Náklady na mzdy výrobních dělníků se promítají přímo do nákladových položek. Mzdy pomocných dělníků se promítají především do nákladových položek na údržbu a provoz zařízení, mzdy kancelářských dělníků a strojírenských dělníků jsou zahrnuty ve výdajích obchodu a všeobecných provozů (obr. 7.6).

Rýže. 7.6. Struktura mzdových nákladů v celkových nákladech vyrobeného zboží

Ve výrobních nákladech se jako samostatná položka vyčleňují pouze mzdy výrobních dělníků. Mzdy ostatních kategorií zaměstnanců průmyslové výroby jsou zahrnuty do komplexních nákladových položek, stejně jako náklady na dopravu a pořízení. Mzdy pracovníků zaměstnaných v pomocné výrobě jsou zahrnuty do nákladů na páru, vodu, elektřinu a ovlivňují cenu prodejných výrobků prostřednictvím těch komplexních položek, které zahrnují spotřebu páry, vody a energie.

Mzdové náklady závisí na počtu zaměstnanců, tarifních sazbách a oficiálních platech, tj. jsou ovlivněny mnoha společnými faktory.

V tomto ohledu se analýza nákladů práce provádí ve dvou směrech:

1. analýza mezd jako prvku výrobních nákladů;
2. analýza mezd v kontextu jednotlivých kalkulačních položek, především samostatné položky - mzdy výrobních dělníků.

Teprve poté, co byly identifikovány obecné faktory, které způsobily odchylky v nákladech práce jednotlivé kategorie pracovníků, zjišťuje se, do jaké míry ovlivňovali různé položky nákladů na zboží.

Náklady na zboží zahrnují všechny platby průmyslovému a výrobnímu personálu. Mzdové náklady na neprůmyslový personál (jídelny, kluby atd.) nejsou zahrnuty v nákladové ceně.

Pro stanovení plné výše relativních úspor či převýdajů mezd a jejich vlivu na náklady je třeba vycházet z poměru tempa růstu mzdových nákladů a objemu produkce zboží. Tento poměr se rovná poměru tempa růstu produktivity práce a průměrných mezd.

Produktivita práce měřená průměrným výkonem na pracovníka( WSR ), je podíl objemu výroby ( PROTI ) na průměrný počet zaměstnanců ( R SS ) a průměrný plat ( R SR ) je podíl dělicích nákladů práce ( R ) pro stejný průměrný počet zaměstnanců.

WSR = PROTI / RSS, (7.19)

P SR = P /RSS. (7.20)

Poměr rychlostí růstu těchto zlomků se rovná poměru rychlostí změny v čitatelích zlomků - objem výroby a mzdové náklady:

Jedním z nejdůležitějších faktorů snižování nákladů je, že tempo růstu produktivity práce převyšuje tempo růstu průměrných mezd. Jedním z úkolů její analýzy je proto stanovení vlivu skutečného poměru temp růstu produktivity práce a mezd na cenu vyrobených výrobků.

Výpočet změn mzdových nákladů (Δ R ) pod vlivem zvýšení průměrné roční produkce a průměrné roční mzdy jednoho pracovníka nebo pracovníka se provádí podle vzorce:

, (7.22)

Kde R PP — mzdové náklady předchozího období, tisíce rublů.

T R A TW — tempo růstu průměrné roční mzdy na pracovníka a průměrné roční produktivity práce v běžném období ve srovnání s předchozím obdobím.

Dosadíme data pro výpočet do vzorce (tab. 7.16).

Tabulka 7.16

Výchozí data pro výpočet vlivu nákladů práce na produktivitu práce

Ukazatele	Předchozí období	Současné období	Tempo růstu, %
1. Průměrný počet zaměstnanců, osob.
2. Mzdové náklady, tisíce rublů.
3. Objem výroby zboží, tisíc rublů.
4. Průměrná roční mzda na zaměstnance, tisíc rublů.
5. Produktivita práce na pracovníka, tisíc rublů.
6. Platová náročnost výrobků, rub./rub. (str. 2 / str. 3)
7. Pracovní náročnost výrobků, lidé. / 1000 rub. (strana 1. / strana 3)

Δ P = 63014 * (122,63 - 121,77) / 121,77 = 445,04 tisíc rublů.

Z prezentovaných údajů vyplývá, že při nárůstu objemu výroby o 25,3 % se mzdové náklady zvýšily o 26,16 %, tzn. jejich tempo růstu je o něco vyšší. Náklady práce vzrostly, protože průměrná mzda na pracovníka roste rychleji než produktivita práce.

Výše uvedený výpočet je přibližný, protože nezohledňuje rozdíly v podílu mezd na výrobních nákladech a nákladech na zboží. Tyto rozdíly jsou nevyhnutelné, protože náklady na zboží vyrobené v běžném období zahrnují náklady na díly a polotovary, které byly na začátku období nedokončené, a část výrobních nákladů běžného období se týká nedokončené práce na konci období.

Na základě vzorce 7.20 lze mzdové náklady reprezentovat následovně:

P = P SR *RSS, (7.23)

V důsledku toho změna mzdových nákladů ( Δ R ) je ovlivněno:

Δ PR- změny průměrného počtu zaměstnanců;

ΔР Р- změny průměrné mzdy jednoho zaměstnance za období).

Vliv těchto faktorů na mzdové náklady lze prezentovat následovně:

Δ RR.P.= ΔРR+ ΔР Р = [(RSCTP - RSCTP) * PSP] + [(RSRTP- RSRTP) * RSS]. (7.24)

První část vzorce odhaluje dopad změn průměrného počtu zaměstnanců, druhá - průměrnou mzdu jednoho zaměstnance za období.

ΔР = (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 tisíc rublů.

Nárůst počtu zaměstnanců o 31 osob zvýšil mzdové náklady o 1813,8 tisíc rublů a zvýšení průměrné roční mzdy o 22,63 % zvýšilo mzdové náklady o 14671,2 tisíc rublů.

Zvýšení mzdových nákladů může být také způsobeno:

• zvýšení nebo snížení podílu lépe placených zaměstnanců na celkovém počtu odpovídající kategorie (při poddimenzování zaměstnanců je taková odchylka nevyhnutelná a nepovažuje se za překročení);
• porušení stanovených platů; co je nepřijatelný nevýrobní náklad;
• překročení výrobních norem a vyplácení prémií zahrnutých do mzdového fondu (dle dobré důvody), nesprávné stanovení cen práce, neproduktivní platby a další nedostatky, které mají vliv na průměrnou mzdu (z neodůvodněných důvodů).

Z analytického hlediska je zajímavá i analýza mzdových nákladů, která odhaluje vliv vnějších (objektivních) faktorů. V tomto případě se vypočítá analytický ukazatel ( BĚŽEL ), srovnání mzdových nákladů v předchozím období s tempem růstu (indexem růstu) objemu výroby:

R AN = R PP *T V /100 , (7.25)

BĚŽEL = 63014 *125,3 / 100 = 78957 tisíc rublů.

Odchylku mzdových nákladů v běžném období od analytického nákladového ukazatele lze vypočítat takto:

Δ P 1 = R TP - R AN , (7.26)

Δ P 1 = 79500 - 78957 = +543 tisíc rublů.

Organizace překročila náklady v běžném období o 543 tisíc rublů.

Odchylka mzdových nákladů v předchozím období od analytického ukazatele bude:

Δ R 2= RAN - RPP; (7.27)

Δ P2 = 78975 - 63014 = 15943 tisíc rublů.

Komplexní odchylka od analytického ukazatele nákladů práce v předchozím a současném období bude:

Δ R A =Δ P 1 + Δ R 2 , (7.28)

Δ R A = 543 +15943 = 16486 tisíc rublů.

Absolutní rozdíl v mzdových nákladech:

Δ R = R TP - R PP, (7.29)

Δ R A= 79500 - 63014 = 16486 tisíc rublů.

Výsledky výpočtu se shodují, výpočty byly provedeny správně.

Dále je třeba analyzovat změnu nákladů práce v důsledku změn v náročnosti práce a mzdové náročnosti výrobků. Snížení pracovní náročnosti zajišťuje úspory mezd a zvýšení produktivity práce.

Vrácení mzdy ( ZPO ) ukazuje, kolik zboží se vyrábí (v hodnotovém vyjádření) s náklady na jeden rubl za práci a počítá se takto:

ZPO =PROTI / P, , (7.30)

Kde PROTI - objem výroby za jednotku času (rok, čtvrtletí, měsíc);

R - mzdové náklady za jednotku času (rok, čtvrtletí, měsíc).

Platová náročnost ( ZPe ) ukazuje mzdové náklady na výrobu jednoho rublu zboží a vypočítá se takto:

ZPe = P /PROTI . (7.31)

Změny v nákladech práce v důsledku změn v náročnosti práce ( Δ RW ) je definován takto:

Δ RW= R AN *WTP / WPP- R AN = R AN *(WTP / WPP- 1). (7.32)

Pro výpočet použijeme data z tabulky 7.16:

Δ RW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 tisíc rublů.

Změny mzdových nákladů v důsledku změn mzdové náročnosti se počítají pomocí vzorce:

Δ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)

Δ R ZPE= 79500 - 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 - 62335 = 17165 tisíc rublů.

Změna mzdových nákladů pod vlivem obou ukazatelů bude:

Δ RWZPE = Δ RW + Δ R ZPE, (7.34)

Δ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 tisíc rublů.

Výsledná hodnota odchylky mzdových nákladů se shoduje s dříve vypočítanou odchylkou podle vzorce 7.26. To znamená, že výpočty byly provedeny správně.

Nárůst mzdových nákladů byl způsoben zvýšením mzdové náročnosti o 17 165 tisíc rublů a snížení pracovní náročnosti výrobků zajistilo snížení nákladů o 16 622 tisíc rublů.

změna produktivity práce jednoho zaměstnance:

Δ RW = (PROTITP / W TP - PROTITP / WPP)* PPP ., (7.35)

Δ RW= (717416 / 647,49 - 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 tisíc rublů.

změna objemu výroby zboží:

Δ RPROTI = (PROTITP / WPP - PROTIPP / WPP)* PPP .= (PROTITP- PROTIPP)/ WPP * PPP, (7.36)

Δ RPROTI =( 717416 - 572661) /531,73 * 58,51 = +15915 tisíc rublů.

změna průměrné roční mzdy jednoho zaměstnance:

Δ R R = (R TP - R PP)*RTP , (7.37)

Δ R R= (71,75 - 58,51) * 1108 = 1476 tisíc rublů.

Celková změna nákladů práce:

Δ P =Δ RW + Δ RPROTI + Δ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 tisíc rublů.

Získaný výsledek se shoduje s absolutní odchylkou mzdových nákladů (vzorec 7.29):

Výpočty byly provedeny správně.

Analýza ukazuje, že hlavní faktory, které měly významný dopad na změnu mzdových nákladů v této organizaci, jsou:

• růst objemu výroby zboží - nárůst o 15915 tisíc rublů,
• zvýšení průměrné roční mzdy jednoho zaměstnance - zvýšení o 14 672 tisíc rublů.
• zvýšení produktivity práce na zaměstnance - snížení o 14 101 tisíc rublů.

Významnými důvody pro zvýšení mzdových nákladů jsou také odchylky od zavedené technologie, evidované zvláštními účetními doklady – doplatkovými složenkami, které jsou seskupeny podle lokality, důvodů a viníků.

Optimalizace produktových nákladů je do značné míry dána správným poměrem tempa růstu produktivity práce a růstu mezd. Změny tempa růstu produktivity práce by měly být propojeny s tempem růstu mezd, a tím zajistit optimalizaci tvorby nákladů zboží u tohoto ukazatele.

Při výpočtu rezerv na snížení nákladů je třeba usilovat o co nejúplnější identifikaci nadvýdajů na jednotlivé typy těchto nákladů, aniž by bylo možné je vyvážit úsporami nákladů pro jiné účely.