Předmět: Morální a etické základy profesní činnosti auditorů - Vlastnosti auditorské etiky. Kodex profesní etiky auditora Etické zásady, kterými by se měl auditor řídit
Potřeba zavést etický kodex pro profesionální účetní vzhledem k tomu, že účetní profese:
- je postaven na důvěře veřejnosti;
- vyžaduje závazek k vysokým etickým standardům a profesionální integritě;
- vyžaduje profesionální chování od všech účastníků procesu účetního výkaznictví.
Etický kodex IFAC pro profesionální účetní byl revidován v červnu 2005 a vstoupil v platnost dne 30. června 2006. Kodex prosazuje pět základních principů profesní etika: profesní bezúhonnost, objektivita, odborná způsobilost, důvěrnost a profesionální jednání. Poskytuje koncepční rámec, který profesionálním účetním umožňuje:
- – odhalovat hrozby pro základní principy;
- – posoudit závažnost takové hrozby;
- – použít určitá bezpečnostní opatření k odstranění hrozeb nebo k jejich snížení přípustná úroveň, pokud se nejedná o drobné hrozby.
Etický kodex profesionálních účetních se vztahuje na všechny profesionální účetní, veřejný sektor, obchod a průmysl.
Podle zápisu č. 56 ze dne 31. května 2007 Rada pro auditorské činnosti Ministerstva financí Ruska schválila Etický kodex auditorů Ruska, který stanoví, že charakteristickým rysem auditorské profese je uznání a převzetí odpovědnost jednat v souladu s veřejný zájem. Odpovědnost auditora se proto neomezuje pouze na uspokojování potřeb jednotlivého klienta nebo zaměstnavatele. Jednání ve veřejném zájmu, auditor musí vyhovět standardy profesní etiky auditora.
V Čl. 7 zákona o auditu definuje etický kodex. Kodex profesní etiky auditora je soubor pravidel chování, které musí auditorské organizace a auditoři při výkonu auditorské činnosti dodržovat.
Ruský etický kodex auditorů lze rozdělit do dvou hlavních částí:
- – část 1: v sekci. 1 ukazuje základní principy profesní etiky auditora a návod k aplikaci těchto principů v praxi (model chování auditora a auditorské organizace). Auditoři by měli model používat k identifikaci hrozeb porušení základních principů, k posouzení závažnosti těchto hrozeb a v případech, kdy je hrozba vyhodnocena jako jiná než jednoznačně nevýznamná, přijmout opatření k odstranění hrozby nebo ji snížit na přijatelnou úroveň. úroveň, na níž dodržování základních zásad není vystaveno nebezpečí;
- – část 2: v sekci. 2–9 popisuje postup pro aplikaci zadaného modelu chování v konkrétní situace. Zde jsou uvedeny seznamy opatření proti ohrožení základních principů a také příklady situací, kdy není možné přijmout dostatečná opatření proti ohrožení, a proto je třeba se vyvarovat jednání nebo postojů, které takové ohrožení vyvolávají. Příklady uvedené v těchto částech neposkytují vyčerpávající seznam všech okolností práce auditorů, za kterých může hrozit porušení základních zásad chování, a neměly by být za takové považovány. V důsledku toho musí auditor přizpůsobit svůj model chování konkrétním pracovním podmínkám.
Pokud auditor není schopen přijmout příslušná opatření, musí odmítnout nebo přerušit poskytování odborných služeb, které se od něj požadují, nebo v případě potřeby přestat plnit své povinnosti vůči klientovi.
Ruský etický kodex auditorů konkrétně zdůrazňuje následující typy hrozeb porušujících etické zásady: hrozby osobního zájmu, sebekontrola (kdy by měl být předchozí úsudek přehodnocen auditorem, který jej dříve učinil), přímluva, blízká známost a vydírání.
Každá samoregulační organizace auditorů přijímá Kodex profesní etiky auditora schválený radou pro audit. Samoregulační organizace auditorů má právo zahrnout další požadavky do Kodexu profesní etiky auditora, který přijímá.
2. Úvod…………………………………………………………………………....…3
3. Auditorská etika……………………………………………………….4
4. Vyhledává auditorská organizace během procesu auditu skutečnosti naznačující přítomnost zkreslení účetní závěrky?..................................................................... .……………. ….15
5. Závěr………………………………………………………………………..18
6. Seznam literatury…………………………………………19
Úvod
V první části zkušební práce mluví o auditorské etice. Jedním z nejdůležitějších úkolů rozvoje auditorské profese je vypracování etických standardů, které by mohly ruské auditory vést v jejich činnosti. Tyto normy byly nejprve nepsané, ale přísně dodržované, byly následně zakotveny v tzv etické kodexy audit. Výrazná vlastnost auditorskou profesí je uznat a přijmout odpovědnost jednat ve veřejném zájmu, tzn. jejich názor na účetní závěrku a účetní postupy by měl odrážet skutečný stav věcí. Odpovědnost auditora se proto neomezuje pouze na uspokojování potřeb jednotlivého klienta nebo zaměstnavatele. Při jednání ve veřejném zájmu je auditor povinen dodržovat a řídit se standardy profesní etiky auditora.
Druhá otázka poskytuje důkaz, že auditor během procesu auditu nezjišťuje skutečnosti, které by naznačovaly přítomnost zkreslení v účetní závěrce.
1. Auditorská etika
Potřeba sepsání etického kodexu pro auditory je dána tím, že zástupci auditorské profese při provádění auditu organizace nebo jednotlivého podnikatele nepracují pouze pro ně, ale jsou povinni vystupovat především na veřejnosti. úrok (1). Porušení etických standardů znamená cenzuru, odsouzení ze strany kolegů a také speciálně vytvořené soudy při auditních komorách. V závažnějších případech mohou být pachatelé vystaveni vážným sankcím, jako jsou vysoké pokuty a dočasné nebo trvalé pozastavení výkonu práce (3).
Etický kodex přijatý Radou pro audit pod Ministerstvem financí Ruské federace dne 31. května 2007 se skládá z devíti částí:
1. Model chování auditora a auditorské organizace.
2. Uzavření smlouvy o poskytování odborných služeb.
3. Střet zájmů.
4. Druhý názor.
5. Poplatky a jiné druhy odměn.
7. Dárky a známky pozornosti.
8. Uplatňování principu objektivity ve všech typech služeb.
9. Uplatňování zásady nezávislosti v úkolech k ověřování spolehlivosti informací (1).
V první části jsou specifikovány základní principy profesní etiky auditorů a směrnice pro jejich aplikaci, zpracované ve formě modelu chování pro auditora a auditorskou organizaci. Použití modelu chování umožňuje identifikovat hrozby porušení základních principů, posoudit jejich závažnost a v případě potřeby přijmout preventivní opatření (1) .
Ruský etický kodex auditorů obsahuje (2) jako základní principy, které musí auditoři dodržovat, aby dosáhli svých profesních cílů:
§ Nezávislost úsudků a závěrů auditorů– je zajištěna tím, že nesvítí veřejná služba, není zaměstnancem na plný úvazek žádných neauditních organizací a proto musí plnit své povinnosti, tzn. provádět auditorskou činnost. Auditoři by se navíc neměli finančně zajímat o činnosti auditovaného podniku, jinými slovy, ani oni sami, ani jejich blízcí příbuzní nemohou být vlastníky, akcionáři nebo akcionáři auditovaných podniků (3);
§ Objektivita a upřímnost– jako nepřípustnost předsudků, zaujatosti, střetu zájmů a dalších faktorů při vytváření názoru na účetní závěrku; odborná způsobilost a náležitá péče znamená, že auditor poskytuje odborné služby s náležitou péčí, způsobilostí a pečlivostí a je odpovědný za to, že neustále udržuje odborné znalosti a dovednosti na vysoké úrovni tak, aby auditované subjekty nebo zaměstnavatelé mohli využívat kompetentní odborné služby založené na na nejnovější vývoj v oblasti praxe, legislativy a techniky;
§ Etický kodex zmiňuje a důvěrnosti. Auditor by měl zachovávat důvěrnost informací získaných v průběhu poskytování odborných služeb a neměl by tyto informace používat ani sdělovat bez řádného a konkrétního oprávnění, ledaže by zveřejnění takových informací vyžadovaly jeho profesní nebo zákonná práva nebo povinnosti;
§ Profesionální chování Auditor musí být takový, aby si zachoval dobrou pověst profese – auditor se musí zdržet jakéhokoli jednání, které by ji mohlo poškodit (2). Auditor musí být čestný, pravdivý a nesmí:
- činit prohlášení zveličující úroveň služeb, které může poskytnout, svou kvalifikaci a získané zkušenosti;
Znevažující komentáře o práci jiných auditorů nebo neopodstatněné srovnávání vlastní práce s prací jiných auditorů (5).
§ Je třeba si uvědomit i takovou etickou normu, jako je vědomí odpovědnosti auditora za důsledky jeho doporučení a závěrů na základě výsledků auditů. Zákon „O auditorské činnosti v Ruské federaci“ specifikuje sankce, které mohou být uvaleny na auditora za nekvalitní audit a nečestný závěr (3).
Následující oddíly nastiňují vzorce chování v konkrétních situacích, včetně opatření proti ohrožení základních principů a příklady situací, kdy není možné přijmout dostatečná opatření proti ohrožení(1).
Kodex stanoví řadu povinných postupů pro auditora, aby v průběhu dodržoval etické požadavky uzavření smlouvy o poskytování odborných služeb. Tyto postupy se týkají stanovení způsobilosti klienta a výskytu podmínek vedoucích ke změně smlouvy. Před vstupem do vztahu s novým klientem by měl auditor zvážit, zda výběr takového klienta nemůže ohrozit dodržování základních principů. Pokud má klient pochybné vlastnosti, např. je například zapojen do nezákonné činnosti nebo má pověst nepoctivé protistrany nebo praktikuje pochybnou přípravu účetní závěrky, pak auditor čelí hrozbám ohledně dodržování etických zásad při plnění smlouvy. Pokud jsou identifikované hrozby zjevně nevýznamné, je auditor povinen zvážit a případně přijmout opatření k jejich odstranění nebo snížení na přijatelnou úroveň. Opatření zahrnují:
Správné pochopení povahy klientových činností, složitosti jím prováděných operací, specifických požadavků zadání, účelu, povahy a objemu práce, která má být provedena;
Znalost příslušného odvětví ekonomická aktivita nebo předmět zadání;
Mít zkušenosti s příslušnými právními požadavky nebo požadavky na podávání zpráv nebo takové zkušenosti získat;
Přilákání dostatečného počtu zaměstnanců s potřebnou kvalifikací;
V případě potřeby využívat práci odborníků;
Dohoda na reálný čas dokončení úkolu;
Dodržování pravidel a postupů kontroly kvality.
Pokud auditor zjistí, že může na identifikované hrozby použít vhodná zabezpečovací opatření, přistoupí k získání zakázky. Pokud hrozby nelze snížit na přijatelnou úroveň, pak by měl auditor odmítnout vstoupit do vztahu s klientem (4).
Recenze etického kodexu konflikt zájmů v důsledku vlastní činnosti nebo zájmů auditora, které jsou předmětem střetu s klientem, nebo v důsledku poskytnutí služeb auditora třetí osobě, ve vztahu k níž podle názoru klienta dochází ke střetu zájem. Auditor je povinen podniknout přiměřené kroky k identifikaci okolností, za kterých může dojít ke střetu zájmů, protože tyto okolnosti mohou vést k hrozbě porušení základních principů. Pokud podle auditorova posouzení nejsou hrozby zjevně nevýznamné, je auditor povinen přijmout vhodná opatření k jejich odstranění nebo snížení na přijatelnou úroveň.
Kodex poskytuje seznam těchto opatření. Toto je oznámení:
Obchodní zájmy nebo činnosti klienta, které mohou představovat střet zájmů;
všechny spřízněné strany, kterým auditor poskytuje služby dvěma nebo více stranám související s předmětem, který u těchto stran vyvolává střet zájmů;
Klient, kterému auditor při poskytování požadovaných služeb pracuje pro mnoho klientů (například v určitém tržním sektoru nebo napříč konkrétní druhyúkoly).
V každém případě by si auditor měl vyžádat souhlas klienta (všech stran), aby za takových okolností jednal. Pokud je získán souhlas, může auditor také uplatnit řadu opatření, jako například:
Využití nezávislých nezávislých skupin odpovědných za úkol;
Aplikace postupů, které brání přístupu k informacím (například přísná fyzická izolace skupin od sebe navzájem, důvěrnost a bezpečné uchovávání informací);
Mít jasné pokyny pro členy týmu o otázkách bezpečnosti a důvěrnosti;
Použití oznámení o důvěrnosti podepsaných zaměstnanci a manažery auditní organizace.
Auditor, který na svou žádost neobdrží souhlas klienta pracovat pro třetí stranu, u které byly identifikovány známky střetu zájmů, by měl odmítnout pokračovat v práci pro jednu ze stran.
Pokud dojde ke střetu zájmů při identifikaci hrozeb, je možné, že současně mohou vzniknout hrozby, které porušují jeden nebo více základních principů (např. principy objektivity, důvěrnosti a profesionálního chování), které nelze odstranit nebo snížit na přijatelnou úroveň. ochrannými prvky. To vyžaduje, aby auditor učinil rozhodnutí, že zakázku nelze přijmout nebo že je třeba ukončit jednu nebo více konfliktních zakázek (4).
Kodex řeší etické požadavky na auditora v situaci, kdy se na něj obrátí společnost, která není klientem s žádostí o vyjádření druhý názor ohledně uplatňování pravidel (standardů) účetnictví, auditu, účetního výkaznictví atd. za určitých okolností nebo v souvislosti s konkrétními transakcemi této společnosti.
V tomto případě auditor čelí hrozbám porušení etických zásad a musí vyhodnotit závažnost těchto hrozeb. Pokud jsou identifikované hrozby zjevně nevýznamné, auditor by měl předvídat a v případě potřeby přijmout opatření k jejich odstranění nebo snížení na přijatelnou úroveň. Kodex poskytuje následující opatření:
Požadavek klienta není povolením komunikovat s auditorem, který mu slouží;
Omezení spojená s jakýmkoli názorem vyjádřeným při komunikaci s daným klientem;
Poskytnutí kopie (v psaní) svého názoru auditorovi tohoto klienta.
Auditor, který není oprávněn společností, která požaduje druhý názor, aby mohl komunikovat se svým auditorem, by měl po zvážení všech okolností rozhodnout, zda je druhý názor vhodný (4).
Oddíl 5 Kodexu stanoví, že při sjednávání odborných služeb může auditor jmenovat kteréhokoli poplatek, které považuje za vhodné pro své služby. Pokud jeden auditor účtuje odměnu nižší než ostatní, není to považováno za neetické. Přidělený poplatek může představovat hrozbu porušení základních principů. Závažnost hrozeb závisí na faktorech, jako je výše přiděleného poplatku a služby, na které se poplatek vztahuje. Vzhledem k těmto hrozbám je třeba zvážit a v případě potřeby přijmout opatření k jejich odstranění nebo snížení na přijatelnou úroveň. Taková opatření mohou být:
Seznámení klienta s podmínkami zadání a zejména s metodikou výpočtu úhrady a objemem poskytovaných služeb;
Vyčlenění dostatečného času a kvalifikovaného personálu na dokončení úkolu (5).
Kodex uvádí, že když auditor hledá nové zakázky na poskytování svých služeb prostřednictvím reklamní a jiných tržních praktik, může hrozit porušení základních principů. Při nabízení a propagaci svých služeb na trhu nesmí auditor diskreditovat profesi. Auditor musí být čestný a pravdivý a nesmí:
Dělejte prohlášení, která zveličují úroveň služeb, které může poskytnout, jeho kvalifikaci nebo jeho zkušenosti;
Uvádějte znevažující komentáře o práci jiných auditorů nebo neopodstatněně srovnávejte svou práci s prací jiných auditorů.
Pokud má auditor pochybnosti o navrhované formě reklamy nebo marketingových praktik, měl by se poradit s příslušným orgánem. samoregulační organizace auditoři (5).
Etický kodex stanoví kritérium, které musí auditor použít při určování závažnosti hrozeb porušení základních principů, které vznikají, když klient navrhne auditorovi a členům jeho rodiny dárky a jiné pozornosti. Pokud by rozumná a dobře informovaná třetí strana považovala takové dary za zjevně nevýznamné, může auditor usoudit, že nabídka byla učiněna v rámci běžného obchodního styku. obchodní vztahy a neobsahuje konkrétní záměr ovlivnit auditorův úsudek nebo od něj získat jakékoli informace. V takových případech se auditor může domnívat, že neexistuje žádná významná hrozba porušení základních principů.
Ve všech případech, kdy toto kritérium není splněno, by měl auditor přijmout preventivní opatření. A pokud se ukáže, že hrozbu nelze eliminovat nebo ji snížit na přijatelnou úroveň, auditor by neměl přijmout dar nebo projev pozornosti, který je mu nabízen (4).
Kodex se zabývá hrozbami porušení princip objektivity při poskytování profesionálních služeb. Uvádí se, že hrozby, se kterými se auditor setká, budou záviset na konkrétních okolnostech zakázky a povaze práce provedené auditorem.
Auditor je povinen posoudit závažnost takových hrozeb, a pokud nejsou zjevně nevýznamné, předvídat a přijmout vhodná opatření, pokud je to nutné, k eliminaci hrozeb nebo jejich snížení na přijatelnou úroveň. Mezi taková opatření patří:
Vyloučení osoby, vůči níž ohrožení vzniká, ze skupiny plnící úkol;
Implementace postupů pro dohled nad plněním auditního zadání;
Ukončení finančních nebo obchodních vztahů, které představují hrozbu;
Projednávání problémů s vrcholovým vedením auditní organizace;
Projednání problémů s oprávněnými osobami klienta (4).
§ 9 zákoníku formuluje koncepční přístup k nezávislost auditora při plnění různých úkolů, který předpokládá, že „při zvažování přijetí nebo pokračování úkolu jsou nutná preventivní opatření nebo zda konkrétní zaměstnanec zůstává členem inspekčního týmu. Auditorská organizace musí posoudit všechny okolní okolnosti, povahu zakázky a ohrožení nezávislosti.“ Při posuzování hrozeb pro nezávislost a vhodných ochranných opatření by měly být při posuzování závažnosti konkrétní hrozby vzaty v úvahu jak kvantitativní, tak kvalitativní faktory. Věc je zjevně nepodstatná, pokud ji lze považovat za bezvýznamnou a bez důsledků. Veřejný zájem musí být vzat v úvahu při posuzování závažnosti jakéhokoli ohrožení nezávislosti a zabezpečovacích prvků požadovaných k jejich snížení na přijatelnou úroveň.
Kodex stanoví požadavek, že členové auditorského týmu a zaměstnanci auditorské organizace musí být po celou dobu plnění zakázky nezávislí na klientovi (4).
§ Uplatňování principu nezávislosti v dlouhodobých vztazích s klientem auditu a poskytování jiných služeb než auditu. Audit fyzických a právnické osoby Auditorské organizace a jednotliví auditoři, kteří těmto osobám poskytovali služby při obnově a vedení účetních záznamů, jakož i při sestavování účetní závěrky v průběhu tří let bezprostředně předcházejících auditu, nemohou tyto služby provádět. Aplikace požadavků Kodexu týkající se nezávislosti auditora, který klientovi poskytoval služby v období před uzavřením smlouvy, musí brát v úvahu normy platné legislativy Ruské federace týkající se přípustnosti poskytování určitých služeb. související služby, zejména při identifikaci hrozeb pro nezávislost a zvažování možných ochranných opatření proti těmto hrozbám.
Pokud se účetní jednotka stane auditním klientem během nebo po období pokrytém účetní závěrkou, která je předmětem auditu, auditorská společnost by měla zvážit, zda může dojít k ohrožení nezávislosti v důsledku:
finanční nebo obchodní vztah s auditním klientem během nebo po období, na které se vztahuje účetní závěrka, ale předtím, než auditorská společnost přijme zakázky na audit;
Služby dříve poskytované auditnímu klientovi.
Při ověřování spolehlivosti informací, které nejsou auditem účetní závěrky, by měla auditorská organizace zvážit, zda finanční nebo obchodní vztahy nebo dříve poskytnuté služby mohou představovat hrozbu pro nezávislost. Zvláštní pozornost je věnována případu zvažování ohrožení nezávislosti, které vzniká při poskytování služeb auditnímu klientovi nesouvisejících s auditem, které nelze poskytnout po dobu plnění auditní zakázky. Pokud byly takové služby poskytnuty během nebo po období pokrytém auditovanou účetní závěrkou, ale před zahájením služeb souvisejících s auditem, je auditor povinen zvážit možnost ohrožení nezávislosti vyplývající z poskytování takových služeb.
Není-li taková hrozba vyhodnocena jako zjevně bezvýznamná, je třeba zvážit a podle potřeby přijmout vhodná opatření:
Diskutujte o otázkách nezávislosti souvisejících s poskytováním neauditorských služeb se zástupci klientů s odpovědností za řízení, jako je výbor pro audit;
Získejte od klienta potvrzení, že přijímá odpovědnost za výsledky služeb, které nejsou auditem:
Neumožnit zaměstnancům, kteří poskytovali jiné služby než audit, účastnit se auditu účetní závěrky;
Zapojit jinou auditorskou organizaci, aby znovu ověřila výsledky neauditorských služeb nebo aby tyto služby znovu provedla v rozsahu, v jakém za ně může přijmout odpovědnost (4).
§ Kodex samostatně posuzuje řadu rysů aplikace principu nezávislosti pro kotované společnosti. Za prvé, pokud je klientem pro audit účetní závěrky společnost kotovaná na burze, auditorská organizace a její dceřiné společnosti musí vzít v úvahu zájmy a vztahy s spřízněné společnosti ověření klienta. Za druhé by měla probíhat průběžná komunikace mezi auditorskou společností a výborem pro audit (nebo jiným řídícím orgánem) kotované společnosti za účelem přezkoumání vztahů a záležitostí, které by podle názoru auditorské společnosti mohly být důvodně považovány za mající dopad na nezávislost. Za třetí, při auditu účetní závěrky kotované společnosti musí auditorská organizace, ústně nebo písemně, informovat klienta jednou ročně o všech vztazích a problémech vzniklých mezi auditorskou organizací, její dceřinou společností a klientem, které v rámci odborné úsudek auditorské organizace, lze přiměřeně přičíst faktorům ovlivňujícím nezávislost. Záležitosti, které mají být hlášeny, se liší v závislosti na okolnostech; rozhodnutí o jejich sdělení by měla učinit samotná auditní organizace (4).
4. Vyhledává auditorská organizace během procesu auditu skutečnosti naznačující přítomnost zkreslení v účetní závěrce?
- vede;
- nevede;
- vede, protože to je hlavní cíl audit.
Podle mého názoru je správná odpověď druhá odpověď;
Vede, protože to je hlavní účel auditu. Odpovídám ne, protože... hlavním účelem auditu je vyjádřit názor na spolehlivost účetní závěrky kontrolovaných subjektů a soulad účetního postupu se zákonem Ruská Federace, spíše než odhalování chyb při sestavování účetní závěrky a předcházení jim (7).
Zkreslení účetní závěrky je nesprávné zobrazení a prezentace účetních údajů z důvodu porušení zavedená pravidla její organizace a řízení. Deformace mohou být: úmyslné a neúmyslné.
Záměrné zkreslení účetní závěrky – výsledek záměrného jednání (nebo nečinnosti) auditovaného personálu ekonomický subjekt. Je odhodlána pro sobecké účely s cílem uvést uživatele účetní závěrky v omyl. Auditor by měl zároveň vzít v úvahu, že závěr o úmyslném jednání (či nečinnosti) pracovníků hospodářské jednotky vedoucí ke zkreslení účetní závěrky může učinit pouze oprávněná osoba.
Neúmyslné zkreslení účetní závěrky je důsledkem neúmyslného jednání (nebo nečinnosti) pracovníků auditované ekonomické jednotky. Může být důsledkem aritmetických nebo logických chyb v účetních záznamech, chyb ve výpočtech, přehlédnutí úplnosti účetnictví, nesprávného zobrazení skutečností v účetnictví ekonomická aktivita, dostupnost a stav nemovitosti (6).
Při provádění auditu, včetně plánování auditu, musí auditorská organizace vzít v úvahu možnou přítomnost zkreslení v účetní závěrce auditovaného hospodářského subjektu. Na základě toho auditorská organizace vypracuje auditorské postupy a posoudí riziko nesprávností v účetní závěrce. Auditorská organizace by zároveň neměla během procesu auditu konkrétně vyhledávat skutečnosti naznačující přítomnost zkreslení v účetní závěrce (7).
Během procesu auditu by měla auditorská organizace posoudit riziko nesprávností v účetní závěrce a riziko jejich neodhalení. Zde musí auditorská organizace vzít v úvahu faktory, které zvyšují riziko neúmyslných i úmyslných nesprávností. Audit je navržen tak, aby poskytl přiměřenou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou (6).
V průběhu auditu se auditor může setkat s okolnostmi, které naznačují, že v účetní závěrce mohou být významné nesprávnosti, které vznikly v důsledku podvodu nebo chyby.
Pokud se auditor setká s okolnostmi, které naznačují, že v účetní závěrce mohou existovat nesprávnosti, ať už v důsledku podvodu nebo chyby, musí provést příslušné postupy, aby tuto skutečnost určil (6).
Skutečnosti zkreslení ve finančních výkazech zjištěné během auditu by měly být podrobně zohledněny v auditní organizaci pracovní dokumentace, vydané předepsaným způsobem. Auditorská organizace musí zahrnout informace o zjištěných zkresleních do zprávy auditora o účetní závěrce při provádění povinného auditu nebo do zprávy auditora při provádění proaktivních auditů různého cílového zaměření (6).
Závěr
Auditor a auditorská organizace jsou povinni dodržovat profesní etické zásady a využívat je jako podklad pro odborná rozhodnutí. Auditor musí jednat otevřeně a čestně ve všech profesních a obchodních vztazích a nesmí dopustit, aby cokoli narušilo objektivitu jeho odborného úsudku. Auditor si musí neustále udržovat své znalosti a dovednosti na úrovni, která mu umožňuje poskytovat kvalifikované odborné služby a poskytovat je s náležitou péčí. Auditor je povinen zajistit důvěrnost informací získaných v rámci profesních nebo obchodních vztahů a nesdělovat je osobám, které k tomu nemají příslušné oprávnění.
Při posuzování významnosti hrozeb musí auditor vzít v úvahu kvantitativní a kvalitativní faktory. Pokud nepřijme vhodná opatření, musí odmítnout nebo přestat poskytovat profesionální služby, které se od něj požadují, nebo odmítnout plnit své povinnosti vůči klientovi.
Bibliografie.
2. Bulgáková L.I. „Audit v Rusku: mechanismus právní úprava»Rossi. Akademik vědy, Ústav státu a práva. – Moskva, 2007
3. Gorozhankina E.A. Učebnice "Audit". pro studenty ekonomika vysoké školy" Nakladatelství "Dashkov and Co"
Moskva, 2008
6. Pravidlo (standard) č. 13 „Povinnosti auditora řešit chyby a podvody během auditu“. Nařízení vlády Ruské federace ze dne 7. října 2004 č. 532
7. Sviridová N.V. Kalmurzaeva N.V., Gafurova F.K. Auditorský workshop. – System Garant, 2006
Doučování
Potřebujete pomoc se studiem tématu?
Naši specialisté vám poradí nebo poskytnou doučovací služby na témata, která vás zajímají.
Odešlete přihlášku uvedením tématu právě teď, abyste se dozvěděli o možnosti konzultace.
Etika auditu
Protože v moderní společnostčinnost auditorů hraje velmi důležitou roli; veřejný názor respekt a důvěru v auditorskou profesi. Pro udržení vysokých morálních kvalit a profesionální odpovědnosti auditorů je vyvíjen etický kodex IFAC pro profesionální účetní a auditory.
Etika profesionálního chování auditorů určuje morální hodnoty, které auditorská komunita prosazuje ve svém prostředí a je připravena je chránit před všemi možná porušení a zásahy.
Dodržování všeobecných a profesních etických standardů je nepostradatelnou odpovědností a nejvyšší povinností každého auditora, manažera a zaměstnance auditorské firmy.
Porušovatelé etických norem profesionálního chování projevují neúctu k celé auditorské komunitě a morálně ji poškozují materiální škody.
Neetické chování jednotlivých auditorů si zaslouží výtku a trest, včetně vyloučení ze společenství auditorů, odnětí osvědčení o kvalifikaci a oprávnění k výkonu auditorské činnosti.
IFAC uznává odpovědnost účetních odborníků a věří, že jejich vlastní úlohou je poskytovat vodítko a podporovat jednotnost v praxi, a proto vypracoval mezinárodní etický kodex profesionálních účetních, který by měl sloužit jako základ pro etické požadavky (etické kodexy , podrobná pravidla, směrnice, standardy chování) profesionální účetní v každé zemi.
Mezinárodní etický kodex stanoví standardy chování profesionálních účetních a stanoví základní principy, které musí účetní znalci dodržovat, aby dosáhli svých celkových cílů. Členové účetní profese po celém světě pracují v prostředí s různým kulturním zázemím a regulační požadavky. Vždy je však třeba dodržovat základní zásady kodexu. Účetní profese se vyznačuje:
- · mít určité intelektuální dovednosti získané přípravou na vzdělávání;
- · závazek k obecnému kodexu hodnot a chování přijatému příslušným správním orgánem, včetně podpory objektivního hlediska;
- · vědomí povinnosti vůči společnosti jako celku (obvykle výměnou za omezení týkající se udělování titulu účetního nebo kvalifikace).
Podívejme se na nejdůležitější požadavky na činnost profesionálního účetního, veřejně vykonávajícího profesního účetního (auditora), které jsou promítnuty do Etického kodexu IFAC pro profesionální účetní.
Veřejné zájmy. Výrazná vlastnost Tato profese je uznáním její odpovědnosti vůči společnosti. Ve vztahu k odborné účetní komunitě veřejnost zahrnuje klienty, věřitele, vládu, zaměstnavatele, zaměstnance, investory, obchodní a finanční komunitu a další osoby, které spoléhají na objektivitu a integritu profesionálních účetních, aby zajistili řádné jednání komerční aktivity. To ukládá členům účetní profese povinnost diktovanou zájmy společnosti. Veřejný zájem je definován jako kolektivní blaho společenství lidí a institucí, kterým profesionální účetní poskytují služby.
Odpovědnosti profesionálního účetního nejsou omezeny na uspokojování potřeb jednotlivého klienta nebo zaměstnavatele. Standardy účetní profese jsou výrazně ovlivněny zájmy společnosti.
Cíle. Kodex uznává, že cílem účetní profese je vykonávat práci v souladu s nejvyššími standardy profesionality a zajistit co nejvíce nejlepší výsledky práce a obecně splňují výše uvedený požadavek veřejného zájmu. K dosažení těchto cílů je třeba splnit následující čtyři základní požadavky:
- · spolehlivost (ve společnosti jako celku je potřeba spolehlivých a spolehlivých informací informační systémy);
- · profesionalita (je potřeba lidí, které klienti, zaměstnavatelé a další zainteresovaní mohou identifikovat jako účetní specialisty);
- · kvalita služeb (je vyžadována důvěra, že všechny služby poskytované profesionálním účetním jsou v souladu nejvyšší standardy kvalitní);
- · důvěra (spotřebitelé služeb profesionálních účetních musí mít důvěru v existenci zásad profesní etiky, jimiž se řídí poskytování takových služeb).
Základní principy. K dosažení cílů účetní profese musí profesionální účetní dodržovat následující základní principy.
Slušnost. Profesní účetní musí být při poskytování odborných služeb přímý a čestný.
Objektivnost. Účetní znalec musí být spravedlivý a vyvarovat se předpojatosti nebo zaujatosti, střetu zájmů nebo vlivu ostatních, které by narušovaly jeho objektivitu.
Odborná způsobilost a náležitá péče. Profesní účetní musí poskytovat odborné služby s náležitou péčí, způsobilostí a pečlivostí. Musí neustále podporovat odborné znalosti a dovednost na úrovni nezbytné k tomu, aby klientovi či zaměstnavateli poskytl výhody spojené s využíváním odborných služeb kompetentní osoby, informované o nejnovějších trendech praxe, legislativy a pracovních metod.
Důvěrnost. Účetní znalec musí zachovávat důvěrnost informací získaných v průběhu poskytování odborných služeb a nesmí takové informace používat ani zveřejňovat bez příslušného příslušného oprávnění, pokud takové zveřejnění nevyžadují profesní nebo zákonná práva nebo povinnosti auditora.
Profesionální chování. Účetní znalec musí jednat způsobem, který je v souladu s dobrou pověstí své profese, a zdržet se jakéhokoli chování, které by mohlo tuto profesi poškodit. Povinnost zdržet se jakéhokoli chování, které by mohlo poškodit pověst profese, vyžaduje, aby členské organizace IFAC při vývoji etické normy bude muset zvážit odpovědnost profesionálního účetního vůči klientům, třetím stranám, dalším členům účetní profese, zaměstnancům, zaměstnavatelům a široké veřejnosti.
Technické normy. Profesní účetní musí poskytovat odborné služby v souladu s příslušnými technickými a profesionální standardy. Profesní účetní mají povinnost pečlivě a obratně plnit pokyny klienta nebo zaměstnavatele v rozsahu, v jakém jsou tyto požadavky slučitelné s požadavky bezúhonnosti, objektivity a nezávislosti.
Bezúhonnost a objektivita. Bezúhonnost zahrnuje nejen poctivost, ale také poctivé jednání a pravdomluvnost. Zásada objektivity ukládá všem profesionálním účetním povinnost být poctiví, profesionálně čestní a bez střetu zájmů.
Profesní účetní vykonávají mnoho různých rolí a musí prokázat svou objektivitu za různých okolností. Profesionální účetní ve veřejné praxi provádějí výkaznictví a poskytují daňové a další poradenské služby v oblasti řízení. Ostatní profesionální účetní připravují účetní závěrky jako podřízení, poskytují služby interního auditu a provádějí auditorské funkce. finanční řízení v průmyslu, komerčních aktivitách, veřejném sektoru nebo ve školství. Poskytují také školení a rozvoj těm, kteří doufají, že vstoupí do této profese. Bez ohledu na své služby nebo funkce musí účetní znalci při poskytování svých odborných služeb postupovat bezúhonně a být objektivní ve svém úsudku.
Řešení etických konfliktů. Čas od času se profesionální účetní setkávají se situacemi, ve kterých dochází ke střetu zájmů. Takové konflikty mohou vzniknout v důsledku různé důvody- od relativně triviálního dilematu až po extrémní případy podvodů a nezákonné činnosti. Není možné se ani pokusit vytvořit podrobný a komplexní kontrolní seznam potenciálních situací, ve kterých může dojít ke střetu zájmů. Účetní znalec musí zůstat ostražitý vůči faktorům, které mohou způsobit střet zájmů. Je třeba poznamenat, že otevřený rozdíl v názorech mezi auditorem a jinou osobou sám o sobě nepředstavuje etický problém. Skutečnosti a okolnosti v každém případě však musí analyzovat zúčastněné strany.
Profesionální kompetence. Profesní účetní by neměli předstírat, že mají odborné znalosti nebo zkušenosti, které ve skutečnosti nemají.
Odbornou způsobilost lze rozdělit do dvou fází:
- 1. dosažení úrovně odborné způsobilosti;
- 2. udržení úrovně odborné způsobilosti.
Důvěrnost. Profesní účetní mají povinnost zachovávat mlčenlivost o informacích o klientech a záležitostech zaměstnavatele získaných při poskytování odborných služeb. Povinnost mlčenlivosti trvá i po ukončení vztahu mezi profesionálním účetním a jeho klientem nebo zaměstnavatelem.
Účetní znalec musí vždy zachovávat mlčenlivost, pokud není výslovně oprávněn ke zveřejnění informací nebo pokud to nevyžaduje zákonná nebo profesní povinnost zveřejnit informace.
Profesní účetní mají povinnost zajistit, aby byla respektována důvěrnost těch, na které dohlížejí, a těch, kteří poskytují rady nebo pomoc.
Důvěrnost není jen o sdělování informací. Z toho také vyplývá, že účetní znalec, který obdrží informace v průběhu poskytování odborných služeb, nikdy nepoužije nebo se nezdá, že by používal tyto informace pro osobní zisk nebo ve prospěch třetí strany.
Daňová praxe. Účetní znalec poskytující odborné daňové služby má právo hledat nejlepší pozici ve prospěch klienta nebo zaměstnavatele za předpokladu, že služby jsou poskytovány s odbornou způsobilostí, nejsou žádným způsobem na újmu bezúhonnosti a objektivitě a podle názoru profesní účetní, jsou v souladu se zákonem. Pochybnosti mohou být interpretovány ve prospěch klienta nebo zaměstnavatele, pokud je příslušné stanovisko přiměřeně podloženo.
Účetní znalec by neměl klientovi ani zaměstnavateli zaručovat, že připravil daňové hlášení nebo poskytnuté daňové poradenství nelze napadnout. Auditor musí spíše zajistit, aby si klient nebo zaměstnavatel byli vědomi omezení spojených s daňovým poradenstvím a službami, aby nezaměnili vyjádření názoru za prohlášení faktu.
Účetní znalec, který připravuje nebo pomáhá při přípravě daňových přiznání, musí upozornit klienta nebo zaměstnavatele, že za obsah přiznání nese hlavní odpovědnost klient nebo zaměstnavatel. Účetní znalec musí podniknout nezbytné kroky, aby zajistil, že daňová přiznání jsou na základě obdržených informací řádně připravena.
Etický kodex IFAC pro profesionální účetní obsahuje následující etické požadavky, které se vztahují pouze na auditory (profesionální účetní ve veřejné praxi).
Nezávislost. Při přijímání úkolu výkaznictví musí být účetní znalci ve veřejné praxi svobodní a musí se jevit, že nemají žádný zájem, který by mohl být shledán (bez ohledu na jeho skutečné důsledky) v rozporu s principy integrity, objektivity a nezávislosti.
Odborná způsobilost a odpovědnost v souvislosti s využíváním jiných osob než účetních. Účetní znalci by neměli poskytovat odborné služby, které jsou mimo rozsah jejich praxe, pokud nemohou získat kompetentní radu a pomoc, která jim umožní tyto služby uspokojivě vykonávat. Nemá-li odborný účetní nezbytnou způsobilost k poskytování určité části odborných služeb, může požádat o technickou radu jiné profesionální účetní, právníky, pojistné matematiky, inženýry, geology a odhadce.
Poplatky a provize. Účetní znalci, kteří poskytují odborné služby klientovi, přijímají odpovědnost za poskytování takových služeb poctivě a objektivně a v souladu s příslušnými technickými normami. Tato odpovědnost je vykonávána uplatňováním odborných dovedností a znalostí, které profesionální účetní ve veřejné praxi získali školením a zkušenostmi. Účetní znalec ve veřejné praxi má nárok na odměnu za poskytnuté služby.
Poskytování dvou nebo více druhů odborných služeb současně samo o sobě nenarušuje integritu, objektivitu ani nezávislost.
Prostředky zákazníků. Je známo, že v některých zemích zákon nedovoluje vykonávat činnost auditora/účetního znalce hotovost klientům, jiné země ukládají právní povinnosti profesionálním účetním ve veřejné praxi, kteří takové prostředky drží. Účetní znalec by neměl držet finanční prostředky klienta, pokud existuje důvod se domnívat, že byly získány z nezákonných činností nebo mají být použity k nezákonným činnostem.
Vztahy s jinými profesními účetními ve veřejné praxi. Rozšíření aktivit obchodní podnikčasto vede ke vzniku větví popř dceřiné společnosti v místech, kde stávající účetní nevykonává praxi. Za těchto okolností může klient nebo provozní účetní po konzultaci s klientem požádat hostitelského účetního vykonávajícího praxi v těchto místech, aby poskytoval takové odborné služby, které jsou nezbytné k provedení úkolu.
K přesunu činností může dojít i v oblasti speciálních služeb nebo speciálních úkolů. Rozsah služeb nabízených profesionálními účetními ve veřejné praxi se neustále rozšiřuje a rozsáhlé znalosti potřebné pro službu veřejnosti často vyžadují specializované dovednosti. Protože není možné, aby jeden profesionální účetní ve veřejné praxi získal odborné znalosti ve všech oblastech účetní činnosti Někteří profesionální účetní ve veřejné praxi zjistili, že není ani praktické, ani žádoucí poskytovat v jejich firmách celou škálu odborných dovedností, které mohou být vyžadovány.
Profesní účetní ve veřejné praxi by měli poskytovat pouze služby, u kterých očekávají, že budou poskytovány profesionálně a kompetentně. Je proto důležité, jak pro profesi jako celek, tak ku prospěchu klientů, aby byli účetní znalci vybízeni k tomu, aby v případě potřeby vyhledávali radu kompetentních osob schopných takové rady poskytnout.
Stávající účetní, který nemá určité dovednosti, se přesto může zdráhat převést klienta na jiného auditora ve veřejné praxi, který tyto dovednosti má, ze strachu, že ztratí stávající prvek podnikání, který může přejít k jinému účetnímu ve veřejné praxi. V důsledku toho mohou být klienti zbaveni výhod plynoucích z poskytování poradenství, na které mají nárok.
Majitelé podniku mají nepopiratelné právo na výběr profesionální konzultanti a nahradit je jinými dle libosti. I když je důležité chránit oprávněné zájmy vlastníků, je také důležité, aby auditor/účetní znalec, který je požádán, aby nahradil jiného auditora/účetního ve veřejné praxi, měl možnost se přesvědčit, že neexistují žádné profesní důvody, proč by jmenování mělo nepřijmout. Toho nelze efektivně dosáhnout bez navázání přímého kontaktu se stávajícím účetním. Pokud to není výslovně požadováno, provozní účetní by neměl dobrovolně poskytovat informace o záležitostech klienta.
Reklama a nabídka služeb. Otázka, zda umožnit konkrétním veřejně praktikujícím profesním účetním inzerovat a nabízet služby, spadá do kompetence členských organizací IFAC a je jimi určována na základě právních, sociálních ekonomické podmínky každá země.
Pokud jsou takové reklamy a nabídky služeb povoleny, musí být zaměřeny na nestranné informování veřejnosti a musí splňovat požadavky slušnosti, poctivosti, spolehlivosti a taktu. Nabízení služeb nátlakem nebo žádostí by mělo být zakázáno.
profesní etický kodex auditora
Strana 5 z 16
Vlastnosti auditorské etiky
Vlastnosti auditorské etiky jsou dány povahou a obsahem auditorské činnosti, její samotnou podstatou. V Ruské federaci finanční kontrola prováděny formou státní finanční kontroly a auditorské činnosti. Státní finanční kontrola je prováděna jak v měřítku Ruské federace, tak v ustavujících subjektech Ruska. Navíc na úrovni místní samospráva se provádí obecní finanční kontrola. Auditorská činnost (audit) v Rusku je obchodní činnost pro nezávislé ověřování účetních a finančních (účetních) výkazů organizací a jednotliví podnikatelé(auditované subjekty).
Auditor se od auditora liší svou podstatou, přístupem k ověřování dokladů, vztahem ke klientovi, závěry vyvozenými z výsledků auditu atd. Jedním slovem, audit je mnohem širší než takové pojmy jako audit a kontrola. Poskytuje nejen kontrolu platnosti finanční ukazatele, ale také neméně důležité vypracování návrhů na optimalizaci podnikatelských aktivit za účelem racionalizace nákladů a zvýšení zisku. Auditorská činnost kromě kontrol zahrnuje poskytování různých typů služeb: účetnictví a restaurování, konzultace v oblasti účetnictví, daní, školení atd.
Známý americký specialista v oblasti teorie a praxe auditu prof. J. Robertson zdůrazňuje, že audit je činnost zaměřená na snižování podnikatelského rizika. Podle jeho názoru audit pomáhá snížit informační riziko pro uživatele účetní závěrky na přijatelnou úroveň. Toto riziko můžete zhruba vypočítat (předpovědět) a určit pravděpodobnost příznivých událostí. Podnikatelské riziko firmy (firmy, organizace) přitom nemá přímý dopad na auditory.
Audit se také liší od forenzního účetnictví. Rozdíl je v tom, že audit je nezávislá kontrola, zatímco forenzní účetní zkoumání se provádí na základě rozhodnutí soudních orgánů. Specifičnost forenzního účetnictví se projevuje v jeho procesní a právní formě, která zajišťuje získání důkazního zdroje při aplikaci odborných znalostí v oboru účetnictví při soudním šetření uskutečněných obchodních případů. Audit existuje bez ohledu na přítomnost či nepřítomnost trestního nebo občanskoprávního procesu, zatímco forenzní účetní prověrka nemůže existovat mimo trestní nebo rozhodčí řízení, protože představuje procesní a právní formu (právní stránka tohoto typu zkoumání). Tento rozdíl zanechává otisk na povaze vztahu mezi právními normami a profesní etikou v činnosti auditora a klade na tuto činnost zvláště vysoké morální nároky.
Auditor může být zapojen jako odborný účetní při provádění forenzní účetní prověrky. Znalec jako nezávislá procesní osoba, jako kvalifikovaný odborník v oblasti účetnictví a kontroly samostatně určuje metody výzkumu, protože je odpovědný za platnost svých závěrů. Trestní zákoník Ruské federace nestanoví žádná omezení pro specializované auditory při jejich provádění profesní odpovědnosti. Trestní zákoník- systemizovaný legislativní akt, který určuje, které společensky nebezpečné činy jsou trestné, a stanoví tresty za jejich spáchání.
Cíle a záměry auditorské činnosti jsou velmi mnohostranné. Obecná klasifikace auditní činnost lze prezentovat na Obr. 1.
Na základě výše uvedené klasifikace je vhodné zvážit cíle a cíle auditorské činnosti, jakož i práva, povinnosti, etiku a odpovědnost auditorské činnosti. Výhodou v tomto ohledu je externí audit. Jeho účel a hlavní cíle jsou definovány ve federálním zákoně „O auditu a Ruská pravidla(standardy) pro auditorské činnosti.“ hlavním cílem externí audit– poskytovat objektivní, skutečné a přesné informace o kontrolovaném objektu.
Rýže. 1. Obecná klasifikace auditorských činností
Úspěch hlavní cíl Tomu napomáhají současné požadavky na auditorskou činnost. Především je to nezávislost a objektivita při provádění auditů, dále pak důvěrnost, profesionalita, kompetentnost a bezúhonnost auditora. Využívá metody statistiky a ekonomické analýzy, aplikuje nové informační technologie. Auditor musí být schopen činit kompetentní rozhodnutí a dávat racionální doporučení na základě údajů z auditu. Předpokladem jeho činnosti je dobrá vůle a loajalita auditora vůči klientům, odpovědnost za důsledky doporučení a závěrů. Vždy a všude je povinen pečovat o růst autority auditorské profese. Všechny tyto požadavky určují charakteristiky a standardy chování auditora.
Nezávislost auditora– požadavek, aby auditor nebyl zaměstnancem vládní agentura a není podřízena kontrolnímu a auditnímu orgánu. Striktně dodržuje standardy profesního auditorského sdružení (asociace), aniž by měl vůči kontrolovaným podnikům jakékoli majetkové nároky nebo jiné osobní zájmy. Jeho objektivitu zajišťuje i vysoká odborného výcviku, rozsáhlé praktické zkušenosti, hluboká znalost nejnovější metodické a další odborné literatury.
Důvěrnost auditu– požadavek, podle kterého auditor nemůže a neměl by nikomu poskytovat žádné informace o ekonomických činnostech objektu, který prověřuje. Pokud prozradí tajemství svých klientů, zraní se morální újmu a nese odpovědnost podle zákona, a pokud je to stanoveno ve smlouvě, pak se na ni vztahují hmotné sankce.
Auditor je povinen mít potřebnou odbornou kvalifikaci, dbát na její udržování na náležité úrovni a důsledně dodržovat požadavky regulační dokumenty. Profesionalita a etické požadavky mu neumožňují poskytovat služby v těch oblastech hospodářství, ve kterých nemá dostatečné odborné znalosti.
Aplikace statistických metod a ekonomická analýza umožňuje organizovat analýzu kontrol prováděných na vysoké vědecké úrovni, abyste získali objektivnější a spolehlivější údaje pro rozhodování. Totéž lze říci o nových informačních technologiích. K organizaci auditních činností při kontrolách, při analýze zpráv a také k uchovávání a obnově záznamů se široce využívá výpočetní technika.
Na základě výsledků auditu může auditor vyvodit potřebné racionální závěry, které klientovi pomohou při organizaci práce, vedení účetních záznamů a analýze obchodních aktivit.
Odpovědnost auditora - požadavek, aby auditor odpovídal za svůj názor na účetní závěrku auditované jednotky, včetně etické odpovědnosti. Odpovědnost za stav a obsah těchto zpráv nese vedení auditovaného podniku.
Vzhledem k tomu, že audit je podnikatelská činnost zaměřená na dosahování zisku, musí auditoři používat takové metody ověřování, které minimalizují čas potřebný k provedení auditu, aniž by byla ohrožena kvalita.
Externí audit je prováděn na smluvním základě auditorskými firmami s cílem objektivně posoudit stav v oblasti účetnictví a účetního výkaznictví ekonomického subjektu. Podniky, finanční instituce, pojišťovny, investiční fondy, unitární podniky, směny, mimorozpočtové fondy atd.
Interní audit je nezávislá činnost, která zkoumá a hodnotí práci společnosti ve prospěch jejích manažerů. Účelem interního auditu je pomoci zaměstnancům organizace efektivně vykonávat jejich funkce. Tuto práci provádějí auditoři působící přímo ve společnosti. V malé organizace Nemusí existovat žádní auditoři na plný úvazek. V tomto případě může být interním auditem na smluvním základě pověřena auditorská komise nebo auditorská firma.
Audit může být proaktivní (dobrovolný), kdy se provádí rozhodnutím vedení podniku nebo jeho zakladatelů, nebo povinný, stanoví-li jeho provedení přímý pokyn ve federálním zákoně nebo nařízení vlády ČR. Ruská Federace.
Hlavním cílem proaktivního auditu je identifikovat nedostatky v účetnictví, výkaznictví a zdanění; provést analýzu finanční situaci podnikatelského subjektu a pomoci mu při organizaci účetnictví a výkaznictví. Obvykle se provádí rozhodnutím vedení ekonomického subjektu. Cíle proaktivního auditu mohou být velmi odlišné: sledování stavu účetnictví jako celku nebo jeho jednotlivých úseků; studium účetních výkazů; organizace kancelářských prací v účetnictví; hodnocení použitých nástrojů a metod účetní automatizace; posouzení stavu daňových výpočtů atp.
Důvodů pro provádění proaktivního auditu je několik. Mnoho podniků, zejména bývalých státních, které dříve podléhaly pečlivé vnitřní resortní kontrole, tak v posledních letech prošlo procesem privatizace a korporace a změnilo se v akciové společnosti, ztratili obvyklou kontrolu ze strany zvláštních úřadů. Důležitým důvodem je fluktuace účetních, kterou vytváří mnoho okolností. Mezi ně patří nedostatečně vysoké platy, neochota vedení k novým ekonomické struktury přijímat hlavního účetního jako jednoho z hlavních kontrolorů zákonnosti obchodních transakcí atd. K tomu se přidává nízká kvalifikace účetních v některých podnicích, zejména v nově vzniklých. Není náhodou, že se manažeři podniků a organizací, kteří se sami potýkají s těmito problémy, obracejí na auditorské firmy s žádostí o pomoc. To vše vede auditora k celé řadě morálních a etických problémů.
Ruský kodex auditorů– legislativní akt obsahující zobecněné etické normy profesionální chování nezávislých auditorů, které určuje morální hodnoty auditorské komunity. Dodržování všeobecných a profesních etických standardů je nepostradatelnou odpovědností a nejvyšší povinností každého auditora, manažera a zaměstnance auditorské firmy. To je zaručeno vysokými morálními kvalitami a profesionální odpovědností auditorů, objektivní potřebou zachovat respekt a důvěru v auditorskou profesi ve veřejném mínění.
Porušovatelé etických norem profesionálního chování projevují neúctu k celé auditorské komunitě a způsobují jí morální a materiální škody. Obec auditorů jako celek i každý auditor jednotlivě odsuzují neetické chování jednotlivých auditorů a požadují jejich potrestání, včetně vyloučení z jejich prostředí, odnětí osvědčení o kvalifikaci a oprávnění k výkonu auditorské činnosti. Každý auditor, který je svými kolegy kritizován za porušení etického profesionálního chování, má právo na objektivní veřejné prošetření odchylek od norem stanovených Kodexem. Na žádost konkrétního narušitele může být vyšetřování vedeno důvěrně.
Úvod
Předmětem práce je systém etiky auditorů.
Předmětem studia je činnost systému etických kodexů profesních účetních a auditorů.
Účelem práce je studium profesní etiky profesionálních účetních a auditorů z ruského a zahraničního pohledu.
Analýza tématu Etických kodexů profesionálních účetních a auditorů je poměrně relevantní a je vědecky i prakticky zajímavá.
Profese profesního účetního je společensky významnou profesí, která znamená uznání a přijetí odpovědnosti jednat ve veřejném zájmu. Pokud jde o odbornou účetní komunitu, veřejnost zahrnuje klienty, zaměstnavatele, zaměstnance, profesní účetní orgány, finanční komunitu a další osoby, které spoléhají na objektivitu, nezávislost a integritu profesionálních účetních, aby zajistili řádné podnikání. Odpovědnosti auditora/účetního znalce proto nejsou omezeny na uspokojování potřeb jednotlivého klienta nebo zaměstnavatele. Při jednání ve veřejném zájmu je profesionální účetní povinen dodržovat a dodržovat požadavky Etického kodexu profesionálních účetních a auditorů.
Standardy chování účetních pracovníků. Ustanovení profesionální účetní etiky byla poprvé vyvinuta ve Spojených státech v roce 1987. Americká účetní asociace přijala etický kodex pro účetní, který je čas od času aktualizován. Jeho hlavní ustanovení:
1) účetní musí před nástupem do funkce pečlivě prostudovat práci svého předchůdce;
2) pokud předchůdce již nepracuje, měl by být kontaktován s písemnou žádostí;
3) pokud z předběžného prozkoumání spisů vyplývá, že zaměstnavatel porušuje nebo může porušovat platné právní předpisy, musí účetní nabídku (práci) odmítnout;
4) účetní nemá právo vyžadovat od správy znalosti a porozumění tomu, co dělá;
5) účetní nemůže sám požadovat povýšení;
6) do zisku zaměstnavatele nelze zahrnout podíl pro hlavní účetní, tzn. účetní nemůže obdržet prémii nebo doplatek za finanční výsledky, které sám odvodil;
7) účetní by neměl radit zaměstnavateli, jak spáchat a skrývat stopy svého zločinu;
8) za zkreslení výkaznictví jsou společně a nerozdílně odpovědni zaměstnavatel a účetní;
9) účetní je povinen si pravidelně zvyšovat odbornou kvalifikaci atp. Předpokládá se, že přítomnost kodexu posiluje postavení účetního a zvyšuje poptávku zaměstnavatelů po jeho práci.
Audit se stal znatelným fenoménem moderního ekonomického života. Kvalifikovaní auditoři jsou poměrně dobře placení specialisté. Auditor svou činnost zakládá na důvěře klientů a uživatelů účetních závěrek v něj. Organizace vybere a pozve kvalifikovaného objektivního auditora, který se těší důvěře akcionářů a všech dalších osob, které mají zájem o účetní informace. Řada povinných požadavků a omezení v činnosti auditora je stanovena v legislativních aktech. Tvoří právní základ auditorské profese.
Komunita auditorů a jejich organizací, sjednocená Kontrolní komorou Ruska, je vyzývána, aby zlepšila audit v zemi, pěstovala vysoké morální kvality auditorů a poradců a přísně sledovala dodržování nejen právních, ale i etických norem. profesionálního a lidského chování.
1 Počátky profesní etiky
Zjistit původ profesní etiky znamená vysledovat vztah mravních požadavků s dělbou společenské práce a vznikem profese. Aristoteles, pak Comte a Durkheim věnovali těmto otázkám pozornost již před mnoha lety. Hovořili o vztahu mezi dělbou společenské práce a mravními principy společnosti. K. Marx a F. Engels poprvé dali těmto problémům materialistický základ.
Vznik prvních profesních a etických kodexů spadá do období řemeslné dělby práce v podmínkách formování středověkých cechů v 11.-12. Tehdy poprvé zaznamenali přítomnost řady morálních požadavků ve vztahu k profesi, povaze práce a pracovním partnerům v obchodních předpisech.
V dávných dobách však vznikla řada profesí, které jsou životně důležité pro všechny členy společnosti, a proto jsou takové profesní a etické kodexy jako „Hippokratova přísaha“ a morální zásady kněží, kteří vykonávali soudní funkce, známy mnohem dříve. .
Vznik profesní etiky předcházel vytvoření vědeckých etických nauk a teorií o ní. Každodenní zkušenost a potřeba regulovat vztahy mezi lidmi konkrétní profese vedly k uvědomění a formulaci určitých požadavků profesní etiky. Profesní etika, která se objevila jako projev každodenního morálního vědomí, se pak rozvinula na základě zobecněné praxe chování zástupců každé profesní skupiny. Tato zobecnění byla obsažena v psaných i nepsaných kodexech chování a ve formě teoretických závěrů. To tedy naznačuje přechod od běžného vědomí k teoretickému vědomí v oblasti profesionální morálky. Veřejné mínění hraje hlavní roli při formování a asimilaci profesních etických standardů. Normy profesionální morálky se okamžitě nestanou obecně uznávanými, může to být způsobeno bojem názorů. Vztah mezi profesní etikou a společenským vědomím existuje i v podobě tradice. Různé typy profesní etiky mají své vlastní tradice, což naznačuje existenci kontinuity základních etických norem, které v průběhu staletí vyvíjeli představitelé konkrétní profese. Profesionalita jako mravní osobnostní rys.
1.1 Profesionalita jako mravní osobnostní rys
Profesní etika je soubor morálních norem, které určují postoj člověka k jeho profesní povinnosti.
Morální vztahy lidí v pracovní sféře upravuje profesní etika. Společnost může normálně fungovat a rozvíjet se pouze jako výsledek nepřetržitého procesu výroby materiálu a cenností.
Studium profesní etiky:
vztah pracovní kolektivy a každý specialista individuálně;
morální vlastnosti, osobnost specialisty, které poskytují
nejlepší výkon profesionálních povinností;
vztahy v rámci profesionálních týmů a ty
specifické morální standardy charakteristické pro tuto profesi;
rysy odborného vzdělávání.
Profesionalita a přístup k práci jsou důležitými vlastnostmi morálního charakteru člověka. Mají prvořadý význam v osobních vlastnostech jedince, ale v různých fázích historického vývoje se jejich obsah a hodnocení výrazně lišily. V třídní společnosti je určovala sociální nerovnost druhů práce, protiklad duševní a fyzické práce a přítomnost privilegovaných a neprivilegovaných profesí. Třídní povahu morálky ve světě práce dokládají spisy napsané v první třetině 2. století před naším letopočtem. Křesťanská biblická kniha „Moudrost Ježíše, syna Sirachova“, ve které je nauka o tom, jak zacházet s otrokem: „krmení, hůl a břemeno jsou pro osla, trest a práce jsou pro otroka otrok zaneprázdněný prací a budeš mít pokoj, uvolni mu ruce - a bude hledat svobodu." Ve starověkém Řecku byla fyzická práce na nejnižší úrovni z hlediska hodnoty a významu. A ve feudální společnosti náboženství považovalo práci za trest za prvotní hřích a ráj si představoval nesmrtelný život snadno.
Situace, ve kterých se lidé při plnění svých profesních úkolů nacházejí, mají silný vliv na utváření profesní etiky. V procesu práce se mezi lidmi vyvíjejí určité mravní vztahy. Obsahují řadu prvků, které jsou vlastní všem typům profesní etiky.
Za prvé je to postoj k sociální práce, účastníkům pracovního procesu.
Za druhé, jsou to morální vztahy, které vznikají v oblasti přímého kontaktu mezi zájmy profesních skupin navzájem a společností.
Profesní etika není důsledkem nerovnosti v míře morálky různých profesních skupin. Jde jen o to, že společnost zvýšila morální požadavky na určité typy profesionálních činností. V zásadě se jedná o odborné oblasti, ve kterých samotný pracovní proces vyžaduje koordinaci jednání všech jeho účastníků. Zvláštní pozornost je věnována mravním kvalitám pracovníků v této oblasti, které jsou spojeny s právem řídit životy lidí, nemluvíme zde pouze o úrovni morálky, ale především o řádném výkonu jejich povolání povinnosti. Pracovní činnost lidí v těchto profesích více než kterákoli jiná nepodléhá předběžné regulaci a nezapadá do rámce oficiálních pokynů. Je ze své podstaty kreativní. Zvláštnosti práce těchto profesních skupin komplikují mravní vztahy a přidává se k nim nový prvek: interakce s lidmi – předměty činnosti. Zde se morální odpovědnost stává zásadní. Společnost považuje morální vlastnosti zaměstnance za jeden z hlavních prvků jeho profesní vhodnosti. V pracovní činnosti osoby musí být stanoveny obecné mravní normy s přihlédnutím ke specifikům její profese.
Profesionální morálku je tedy třeba posuzovat v jednotě s obecně uznávaným systémem morálky. Porušování pracovní etiky je doprovázeno destrukcí obecných mravních zásad a naopak. Nezodpovědný přístup zaměstnance k profesním povinnostem představuje nebezpečí pro ostatní, poškozuje společnost a v konečném důsledku může vést k degradaci samotného jednotlivce.
V moderní společnosti začínají osobní vlastnosti jednotlivce u jeho obchodní charakteristiky, přístup k práci, úroveň profesní způsobilosti. To vše určuje výjimečnou relevanci problémů, které tvoří obsah profesní etiky. Skutečná profesionalita je založena na takových morálních standardech, jako je povinnost, poctivost, náročnost na sebe i na své kolegy a odpovědnost za výsledky své práce.
2 Z historie auditu
Profese samostatného účetního auditora vznikla v 19. století. v evropských akciových společnostech. Bylo to způsobeno potřebou objektivního posouzení výkaznictví akciové společnosti a získání spolehlivých údajů o finanční situaci podniku. Tyto objektivní údaje mohl poskytnout pouze odborník nezávislý na společnosti. Lze poznamenat, že účetní-auditoři se objevili ve Velké Británii v polovině 19. století, kde byl v roce 1862 přijat zákon o povinném auditu, ve Francii - v roce 1867, v USA - v roce 1937.
Do počátku 20. stol. nezávislý audit ve Spojených státech amerických byl založen na anglickém modelu, který umožňoval podrobné studie rozvahových údajů. V tomto ohledu R. Montgomery nazval americký audit této rané fáze „auditem účtů“ a poznamenal, že tři čtvrtiny času auditora stráví výpočty a sestavováním účetních knih. První oficiální nařízení o auditu ve Spojených státech bylo zveřejněno v roce 1917 a zaměřilo se na „audit rozvah“. Toto rozhodnutí připravil Americký institut CPAs (nyní American Institute of Certified Public Accountants - AICPA).
Standardizace auditu ve Spojených státech začala v roce 1939, kdy AICPA zřídila Výbor pro auditorské postupy a vydala Prohlášení o auditorských postupech. Do roku 1972 tento výbor vydal 54 nařízení. Výbor byl poté přejmenován na Výkonný výbor pro auditorské standardy (později přejmenovaný na Radu pro auditorské standardy). Rada shrnula všechna nařízení a spojila je do podoby nařízení o postupu auditu, které je v současnosti platné.
V roce 1880 byl v Anglii a Walesu založen Institute of Chartered Accountants. O sto let později již měla 76 tisíc členů. Tento ústav vykonává mnoho metodické práce, vyvíjí účetní a auditorské standardy a vydává časopis „Accountants“, který publikuje různé materiály o auditu.
V Německu byl první pokus o zavedení auditu učiněn v roce 1870, kdy dodatek k zákonu o akciových společnostech zavazoval dozorčí rady těchto společností k auditu hlavních formulářů výkaznictví – rozvahy a výkazu o rozdělení zisku – a zprávu o výsledcích auditu na valných hromadách akcionářů.
Metodika organizování externího auditu byla jasněji formulována v předpisech týkajících se akciových společností v roce 1931. V roce 1932 byl v Německu vytvořen Institut auditorů, který existoval až do roku 1941. Po skončení 2. světové války byl Institut okr. Auditoři vznikla v Düsseldorfu, který byl v roce 1954 přejmenován na Institut auditorů Německa. Získala si vysokou prestiž a je v podstatě celoněmeckou organizací.
V současné době Institut auditorů zahrnuje více než 6 000 auditorů a 700 auditorských organizací. Hlavní podmínkou členství je dobrovolné, ale přísné dodržování profesních pravidel včetně dodržování etických norem.
Vliv státu na auditorskou činnost v Německu je dán tím, že všichni auditoři a auditorské firmy musí být členy auditorské komory Spolkové republiky Německo.
Ve Francii existují dvě hlavní organizace zapojené do auditorské činnosti: Komora odborných účetních a Národní společnostúčetní komisaři. Hlavní rozdíl mezi účetními a účetními komisaři je v tom, že první jsou zváni k provádění auditů účetnictví a výkaznictví v akciových společnostech, zatímco ti druzí jsou jmenováni bez výjimky podle stávající právní úpravy o akciových společnostech. Účetní komisaři provádějí nejkritičtější audity; Profese účetního není tak přísně regulována státními úřady.
V Itálii mohou činnosti právního auditu provádět v souladu s vládním nařízením z roku 1992 pouze osoby zapsané ve zvláštním registrovaném registru pod kontrolou ministerstva spravedlnosti. Do tohoto registru mohou vstupovat pouze auditoři, kteří složili zkoušky z účetnictví, práva, výpočetní techniky a informatiky. Uchazečem o titul auditor mohou být odborníci s vyšším ekonomickým, právním a obchodním vzděláním s minimálně tříletou praxí.
V roce 1983 byla v Číně vytvořena Auditní správa a vznikly první auditorské firmy, které nyní dosáhly vysoká úroveň rozvoj.
V zemích Společenství nezávislých států (SNS) je audit stále běžnější. Bělorusko, Kazachstán, Rusko, Uzbekistán a Ukrajina přijaly zákony o auditorské činnosti. CIS zavedl proces certifikace auditorů a vydávání licencí, a to jak pro auditorské firmy, tak pro auditory působící jako podnikatelé.
V Rusku se auditorská činnost a auditorská profese ve své moderní podobě objevily relativně nedávno v souvislosti s ekonomickými transformacemi v zemi. Mezitím, jak poznamenal známý specialista v oblasti auditu, kontroly a revizí, Prof. Yu.A. Danilevského, pokusy o vytvoření auditorského institutu v Rusku byly učiněny v letech 1889, 1912 a 1928, ale všechny skončily neúspěchem. Čtvrtý pokus, uskutečněný koncem 80. let minulého století, se ukázal být, jak ukázala praxe, nejúspěšnějším.
2.1 Vznik a rozvoj auditu v Rusku
První etapa (1987-1993) se vyznačovala na jedné straně direktivním charakterem vzniku auditorských organizací (1987 - vznik první auditorské organizace „Interaudit“), na straně druhé spontánním charakterem vzniku auditorské činnosti (školení, nepořádné vydávání prvních osvědčení a licencí v období 1990-1993).
Druhá fáze (prosinec 1993 před přijetím Federální zákon„O auditorské činnosti“ - srpen 2001) - období vzniku ruského auditu, během kterého hrála hlavní roli Dočasná pravidla auditu, schválená výnosem prezidenta Ruské federace ze dne 22. prosince 1993 č. 2263 , Nařízení vlády Ruské federace ze dne 6. května 1996 č. 482 „O schvalování normativních dokumentů pro regulaci auditorské činnosti“ a řada dalších dokumentů.
Byly zahájeny a prováděny práce na certifikaci auditorů a udělování licencí k auditorské činnosti, byly vytvořeny veřejné auditorské asociace a auditorské společnosti, zahájeny práce na provádění povinných auditů a poskytování služeb souvisejících s auditem.
Za období 1994-2001. Ústřední atestační a licenční auditní komise (CALAC) Ministerstva financí Ruské federace vydala 23 600 licencí držitelům licencí (včetně 14 700 auditorským organizacím a jednotlivých auditorů- 8900). Počet aktivních licencí byl cca 8 900 včetně generální audit- 7700, audit investičních institucí, audit pojistitelů - 266. Ve stejném období schválil TsALAC Ministerstva financí Ruské federace vydání téměř 36 500 osvědčení o kvalifikaci auditora. Počet platných osvědčení o kvalifikaci byl 249 001.
Za období 1996-2000. Komise pro audit pod prezidentem Ruské federace vytvořila a schválila 37 kontrolních pravidel (standardů) a jednu metodiku auditu, které tvořily metodický základ ruského auditu.
Třetí etapa auditorské činnosti v Rusku začala po přijetí federálního zákona „O auditorských činnostech“ (ze dne 7. srpna 2001 č. 119-FZ ve znění federálního zákona ze dne 14. prosince 2001 č. 164-FZ). Přijetí federálního zákona potvrdilo konečné zavedení auditu v Rusku, umožnilo přijmout řadu právních aktů k regulaci auditorské činnosti v Rusku a učinit krok k integraci ruského auditu do mezinárodního kontrolního systému.
2.2 Profesní etika auditora
Auditorská etika je systém norem mravního chování auditora, auditorské organizace při auditu a poskytování služeb souvisejících s auditem. Koncept je již dlouho znám jako lékařská etika, a funkce auditora lze srovnat s funkcemi lékaře, pouze objektem prospěšného vlivu auditora není člověk, ale podnik (organizace).
V říjnu 1996 kodex schválilo prezidium kontrolní komory Ruska
profesní etika auditorů sdružených komorou. Schvaluje to generál
Poprvé v ruské historii se objevil kodex profesionální etiky auditora. Samotný postup jeho použití je jedinečný a neobvyklý. Auditoři se zavazují dobrovolně a svědomitě dodržovat stanovené standardy profesionálního chování. Proto je potřeba je nejen znát, ale také jim rozumět. Kodex specifikuje následující etické standardy:
Obecně uznávané morální normy a principy
Veřejný zájem
Objektivita a všímavost auditora
Odborná způsobilost auditora
Důvěrné informace o zákaznících
Daňové vztahy
Profesionální poplatky
Vztahy mezi auditory
Zaměstnanecké vztahy s auditorskou firmou
Nekompatibilní akce auditora
Auditorské služby v jiných zemích
Domnívám se, že by bylo vhodné vyjádřit se k některým normám obsaženým v Kodexu.
Etický kodex auditora shrnuje etické standardy profesionálního chování nezávislých auditorů, definuje morální hodnoty, které auditorská komunita ve svém středu prosazuje a je připravena je chránit před všemi možnými porušeními a útoky. Dodržování všeobecných a profesních etických standardů je nepostradatelnou odpovědností a nejvyšší povinností každého auditora, manažera a zaměstnance auditorské firmy.
Etický kodex obsahuje následující požadavky.
Auditoři jsou povinni při svém jednání a rozhodování dodržovat univerzální morální pravidla a etické normy, žít a pracovat podle svého svědomí; dodržovat pravidla obecné morálky, pravdivost a čestnost v jednání a rozhodování, nezávislost a objektivitu v úsudcích a závěrech, neústupnost vůči nespravedlnosti.
Soulad s veřejnými zájmy.
Externí auditor je povinen jednat v zájmu společnosti a všech uživatelů účetní závěrky, nejen zákazníka. Při ochraně zájmů klienta na daňových, soudních a jiných úřadech, jakož i v jeho vztazích s jinými právnickými a fyzickými osobami, musí být auditor přesvědčen, že chráněné zájmy vznikly na zákonných a spravedlivých základech. Jakmile auditor zjistí, že chráněné zájmy klienta vznikly v rozporu se zákonem nebo spravedlností, je povinen ochranu odmítnout.
Objektivita auditora.
Auditoři by neměli vědomě prezentovat fakta nepřesně nebo zaujatě.
Při poskytování jakýchkoli odborných služeb jsou auditoři povinni objektivně zvažovat všechny vzniklé situace a skutečná fakta nedovolit, aby osobní zaujatost, předsudky nebo vnější tlak ovlivnily objektivitu jejich úsudků.
Auditor by se měl vyhýbat vztahům s osobami, které by mohly ovlivnit objektivitu jeho úsudků a závěrů, nebo je okamžitě ukončit, což naznačuje nepřípustnost jakéhokoli nátlaku na auditora.
Pozornost auditora.
Při provádění odborných služeb je třeba dbát maximální opatrnosti. Auditoři musí brát své povinnosti pečlivě a vážně, dodržovat schválené auditorské standardy, adekvátně plánovat a kontrolovat práci a kontrolovat podřízené specialisty.
Nezávislost auditora.
Auditoři jsou povinni odmítnout poskytování profesionálních služeb, pokud existují důvodné pochybnosti o jejich nezávislosti na klientské organizaci a její úředníci v každém případě. Ve zprávě nebo jiném dokumentu vyplývajícím z poskytnutých služeb musí auditor svědomitě deklarovat svou nezávislost ve vztahu ke klientovi.
Hlavní okolnosti, které mohou poškodit nezávislost auditora nebo zpochybnit jeho skutečnou nezávislost:
1) nadcházející (možné) nebo probíhající soudní (arbitrážní) případy s
organizace klientů;
2) finanční účast auditora na záležitostech organizace klienta v jakékoli formě;
3) finanční a majetková závislost auditora na klientovi (např.
společná účast na investicích);
4) nepřímá finanční účast (finanční závislost) v organizaci
klient prostřednictvím příbuzných, zaměstnanců společnosti, prostřednictvím hlavních a dceřiných organizací apod.;
5)rodinné a přátelské vztahy s řediteli a seniory
personál správy klientů;
6) nadměrná pohostinnost klienta, jakož i přijímání zboží od něj a
služby za ceny výrazně snížené ve srovnání s reálnými tržními cenami;
7) účast auditora (vedoucích auditorských společností) v jakýchkoli orgánech
vedení organizace klienta, jejích hlavních a dceřiných společností;
auditorské firmy) o finančních investicích do organizací, ve kterých mají samy finanční zájmy;
9) předchozí práce auditora v organizaci klienta nebo ve vedení
organizace na jakýchkoli pozicích;
10) návrhy klienta na jmenování auditora do řídících a jiných funkcí
pozici v organizaci klienta.
Za výše uvedených okolností je nezávislost považována za narušenou, pokud vznikly, přetrvávaly nebo byly ukončeny během období, po které mají být poskytovány profesionální auditorské služby.
Hlavní okolnosti, které mohou poškodit nezávislost auditorské společnosti nebo zpochybnit její skutečnou nezávislost:
1) Pokud se auditorská organizace podílí na finančních a průmyslových
skupina, ve skupině úvěrových organizací nebo holdingové společnosti a poskytuje odborné auditorské služby organizacím zařazeným do této finančně-průmyslové nebo bankovní skupiny (holdingu);
2) pokud auditorská organizace vznikla na základě strukturální jednotky
bývalé nebo současné ministerstvo (výbor) nebo s přímou či nepřímou účastí bývalého nebo současného ministerstva (výboru) a poskytuje služby organizacím dříve nebo v současnosti podřízeným tomuto ministerstvu (výboru);
3) pokud auditorská organizace vznikla s přímou nebo nepřímou účastí
bankám, pojišťovnám nebo investičním institucím a poskytuje služby organizacím, jejichž akcie vlastní, nabývají nebo nabývají výše uvedené subjekty po dobu, po kterou musí auditorská firma služby poskytovat.
V případech, kdy auditor provádí za klienta další služby (poradenství, reporting, účetnictví apod.), je nutné zajistit, aby nenarušovaly nezávislost auditora. Nezávislost auditora je zajištěna, když:
1) konzultace s auditory se nerozvinou v manažerské služby
organizace;
2) neexistují žádné důvody nebo situace ovlivňující objektivitu auditorových úsudků;
3) personál zapojený do účetnictví a přípravy
reporting, není zapojen do auditu organizace klienta;
4)odpovědnost za obsah účetnictví a výkaznictví
přebírá organizace klienta.
Odborná způsobilost auditora.
Auditoři jsou povinni poskytovat klientem požadovanou odbornou úroveň auditorských služeb.
Při přijetí závazku poskytovat určité odborné služby si auditor musí být jistý svou způsobilostí v této oblasti, mít potřebné znalosti a dovednosti ke svědomitému a profesionálnímu plnění závazků, garantovat klientovi auditorské služby založené na moderních technikách s využitím všech, včetně nejnovějších , předpisy.
Auditor je povinen zdržet se poskytování odborných služeb, které jsou nad rámec jeho působnosti, jakož i těch, které neodpovídají jeho kvalifikačnímu průkazu.
Auditorská společnost může přilákat kompetentní specialisty, kteří auditorovi pomohou při řešení konkrétních úkolů.
Odborná způsobilost auditora je založena na obecné a speciální vysokoškolské vzdělání, složení certifikačních zkoušek, potvrzených příslušnými diplomy a certifikáty, a také zkušenost s nepřetržitou praktickou prací při poskytování odborných auditorských služeb spolu s dalšími specialisty tohoto profilu a odborné úrovně.
Auditor je povinen neustále doplňovat své odborné znalosti v oblasti účetnictví, daní, finančních činností a občanského práva, organizace a metod auditu, legislativy, ruských a mezinárodních norem a standardů účetnictví a auditu.
Pro zajištění kvality profesionálních služeb musí auditor přísně dodržovat ruské a mezinárodní auditorské standardy.
Důvěrné informace klientů.
Auditor je povinen zachovávat důvěrné informace o záležitostech klientů získaných při poskytování odborných služeb bez časového omezení a bez ohledu na pokračování nebo ukončení přímých vztahů s nimi.
Auditor by neměl používat důvěrné informace klienta, se kterými se dozvěděl při výkonu odborných služeb, ve svůj prospěch nebo ve prospěch jakékoli třetí osoby nebo na úkor zájmů klienta.
Zveřejnění nebo jiné zpřístupnění důvěrných informací klienta není porušením profesní etiky v následujících případech:
1) pokud se tak děje se svolením klienta as ohledem na zájmy všech
strany, které mohou být ovlivněny:
2) pokud to stanoví legislativní akty nebo rozhodnutí
soudní orgány;
3) chránit profesní zájmy auditorů během úředních činností
vyšetřování nebo soukromá řízení vedená manažery nebo pověřenými zástupci klientů;
4) když klient zapojil auditora do činností, které jsou v rozporu
profesionální standardy.
Auditor je odpovědný za zachování důvěrných informací mezi asistenty a všemi zaměstnanci společnosti.
Daňové vztahy.
Auditoři jsou povinni přísně dodržovat daňové zákony ve všech ohledech: nesmějí vědomě skrývat své příjmy před zdaněním nebo jinak porušovat daňové zákony ve svůj prospěch nebo ve prospěch jiných.
Při poskytování profesionálních daňových služeb se auditor řídí zájmy klienta. Zároveň je povinen dodržovat daňové zákony a nesmí přispívat k falšování s cílem vyhnout se placení daní a oklamat daňovou službu.
Auditor je povinen písemně informovat administrativu klienta a revizní komisi akciové (obchodní) společnosti o porušení daňových předpisů, chybách ve výpočtech a placení daní zjištěných při povinné kontrole a upozornit je na možné důsledky a způsoby, jak napravit porušení a chyby.
Auditor je povinen poskytovat doporučení a rady v oblasti daní klientovi pouze písemně. Zároveň by neměl klienta ujišťovat, že jeho doporučení vylučují případné problémy s finančními úřady, a také musí klienta upozornit, že odpovědnost za zpracování a obsah daňových přiznání a dalších daňových výkazů nese klient sám.
Profesionální poplatky.
Profesní odměny auditora jsou v souladu s profesní etikou, pokud jsou placeny na základě objemu a kvality poskytovaných služeb. Může záviset na složitosti poskytovaných služeb, kvalifikaci, zkušenostech, odborné autoritě a míře odpovědnosti auditora.
Výše platby za odborné služby auditorů by neměla záviset na dosažení žádného konkrétního výsledku ani by neměla být určena okolnostmi jinými než výše uvedenými.
Auditor nemá právo přijímat platby za odborné služby v hotovosti nad rámec obecně stanovených platebních standardů. Auditor je povinen zdržet se placení nebo přijímání provizí za získání nebo převod klientů nebo převod služeb třetích stran na kohokoli.
Auditor je povinen předem projednat s klientem a písemně stanovit podmínky a postup úhrady jeho odborných služeb. Auditor není povinen vyhlašovat ceny za poskytnuté služby předem.
Pochybnosti o dodržování profesní etiky vyvolává situace, kdy odměna jednoho klienta tvoří celý nebo velkou část ročního výnosu auditora za poskytnuté odborné služby.
Vztahy mezi auditory.
Auditoři jsou povinni zacházet s ostatními auditory příznivě a zdržet se nepodložené kritiky jejich výkonu a jiného záměrného jednání, které poškozuje kolegy.
Auditor se musí zdržet neloajálního jednání vůči kolegovi, když klient nahradí auditora, a pomoci nově jmenovanému auditorovi získat informace o klientovi a důvodech výměny auditora. Nově jmenovaný auditor je informován písemně a v souladu s pravidly.
Nově přizvaný auditor, pokud takové pozvání nebylo učiněno v důsledku soutěže pořádané klientem, je před souhlasem s návrhem povinen zaslat předchozímu auditorovi písemnou žádost a ujistit se, že pro to nejsou žádné odborné důvody. odmítat to.
Nově pozvaný auditor, který neobdržel od předchozího auditora odpověď na svou žádost v přijatelné lhůtě a přes vynaložené úsilí nemá žádné další informace o okolnostech, které brání jeho spolupráci s tímto klientem, má právo dát kladné odpověď na obdržený návrh.
Auditor má právo v zájmu svého klienta a s jeho souhlasem přizvat k poskytování odborných služeb další auditory a další specialisty. Vztahy s dalšími zúčastněnými auditory (specialisty) musí být věcné a korektní.
Auditoři (specialisté), kteří se dodatečně podílejí na poskytování služeb, jsou povinni zdržet se jednání o obchodních a odborných kvalitách hlavních auditorů se zástupci klientů a projevit maximální loajalitu kolegům, kteří je pozvali.
Zaměstnanecké vztahy s auditorskou firmou.
Certifikovaní auditoři, kteří souhlasili s tím, že se stanou zaměstnanci auditorské společnosti, jsou povinni být k ní loajální, veškerou svou činností přispívat k autoritě a dalšímu rozvoji společnosti a udržovat přátelské a přátelské vztahy s manažery a ostatními zaměstnanci auditorské společnosti. firma, manažeři a zaměstnanci klientů.
Vztah mezi zaměstnanci a auditorskou firmou by měl být založen na vzájemné odpovědnosti za plnění odborných povinností, na obětavosti a otevřenosti, neustálém zlepšování organizace auditorských služeb a jejich odborného obsahu.
Certifikovaný auditor, který často mění auditorskou společnost nebo z ní náhle odchází, čímž firmě způsobuje určitou škodu, porušuje profesní etiku.
Manažeři (zaměstnanci) auditorské společnosti se zdržují diskusí s třetími osobami o odborných a osobních kvalitách svých bývalých zaměstnanců a kolegů, pokud tito bývalí zaměstnanci svým jednáním nezpůsobili značnou újmu profesi a oprávněným zájmům společnosti.
Na žádost vedoucího auditorské společnosti, ve které se auditor uchází o zaměstnání, může vedoucí auditorské společnosti, v níž byl auditor dříve zaměstnancem, dát písemné doporučení s uvedením odborných a osobních kvalit auditora.
Auditor, který z toho či onoho důvodu opustí auditorskou společnost, je povinen předat společnosti v dobré víře a v plném rozsahu veškerou dokumentaci a další odborné informace, které má.
3 Profesní etika účetního
Etický kodex obsahuje následující požadavky. Od profesionálního účetního se vyžaduje, aby dodržoval následující základní zásady chování:
a) poctivost;
b) objektivita;
c) odborná způsobilost a náležitá péče;
d) důvěrnost;
e) profesionální chování.
Poctivost
1.2. Profesní účetní musí jednat otevřeně a čestně ve všech profesních a obchodních vztazích. Zásada bezúhonnosti zahrnuje také čestné jednání a pravdomluvnost.
1.3. Účetní znalec by se neměl zabývat záznamy, dokumenty, komunikací nebo jinými informacemi, pokud existuje důvod se domnívat, že:
a) informace obsahují podstatně nepravdivé nebo zavádějící údaje;
b) informace obsahuje prohlášení nebo údaje připravené z nedbalosti;
c) informace obsahují opomenutí nebo zkreslení nezbytných údajů, pokud mohou být zavádějící.
1.4. Nebude se mít za to, že auditor porušil odstavec 1.3, pokud vydá zprávu upravenou na základě důvodů uvedených v tomto odstavci.
Objektivnost
1.5. Účetní znalec by neměl dovolit, aby předpojatost, střet zájmů nebo jiné osoby ovlivnily objektivitu jeho odborného úsudku.
1.6. Účetní znalec se může dostat do situací, které mohou narušit jeho objektivitu. Není možné všechny takové situace identifikovat a popsat. Auditor by se měl vyhýbat vztahům, které by mohly narušit nebo ovlivnit jeho odborný úsudek.
Odborná způsobilost a náležitá péče
1.7. Profesní účetní si musí neustále udržovat své znalosti a dovednosti na úrovni, která zajistí, aby klienti nebo zaměstnavatelé mohli získat kvalifikované odborné služby založené na nejnovější praxi a aktuální legislativě. Při poskytování odborných služeb musí profesionální účetní jednat s péčí řádného hospodáře a v souladu s platnými technickými a odbornými normami.
1.8. Kvalifikované poskytování odborných služeb zahrnuje vytvoření informovaného úsudku o využití odborných znalostí a dovedností v procesu poskytování služby. Zajištění odborné způsobilosti lze rozdělit do dvou nezávislých etap:
a) dosažení požadované úrovně odborné způsobilosti;
b) udržení odborné způsobilosti na náležité úrovni.
1.9. Udržování odborné způsobilosti vyžaduje neustálé povědomí o příslušném technickém, profesním a obchodním vývoji. Neustálý profesní rozvoj rozvíjí a udržuje schopnosti, které umožňují profesionálnímu účetnímu kompetentně pracovat v profesionálním prostředí.
1.10. Pečlivostí se rozumí povinnost jednat v souladu s požadavky zadání (smlouvy), pečlivě, důkladně a včas.
1.11. Účetní znalec musí zajistit, aby osoby, které pod ním pracují, měly potřebné školení a vedení.
1.12. Je-li to vhodné, měl by auditor/účetní znalec informovat klienty, zaměstnavatele nebo jiné uživatele odborných služeb o omezeních, která jsou s těmito službami spojena, aby zajistil, že vyjádřené názory auditora/účetního znalce nebudou interpretovány jako faktická prohlášení.
Důvěrnost
1.13. Účetní znalec by měl zachovávat důvěrnost informací získaných v důsledku profesního nebo obchodního vztahu a neměl by tyto informace sdělovat neoprávněným třetím stranám, pokud nemá zákonné, profesní právo nebo povinnost takové informace sdělit. Důvěrné informace získané jako výsledek profesního nebo obchodního vztahu by účetní znalec neměl používat k získání jakékoli výhody pro sebe nebo jiné.
1.14. Profesní účetní musí zachovávat mlčenlivost i mimo své profesní prostředí. Účetní znalec by si měl být vědom možnosti neúmyslného prozrazení informací, zejména při udržování dlouhodobých vztahů s obchodními partnery nebo jejich blízkými příbuznými nebo rodinnými příslušníky.
1.15. Účetní znalec musí zachovávat důvěrnost informací, které mu sdělí potenciální klient nebo zaměstnavatel.
1.16. Profesní účetní musí zachovávat důvěrnost informací v rámci své organizace nebo se zaměstnavateli.
1.17. Účetní znalec musí podniknout všechny přiměřené kroky, aby zajistil, že osoby pracující pod jeho dohledem a osoby, od nichž dostává rady nebo pomoc, náležitě respektují jeho povinnost mlčenlivosti.
1.18. Potřeba mlčenlivosti trvá i po skončení vztahu mezi auditorem/účetním znalcem a klientem nebo zaměstnavatelem. Při změně zaměstnání nebo přijetí nového klienta má profesionální účetní právo využít předchozí zkušenosti. Účetní znalec by však neměl používat ani zveřejňovat důvěrné informace získané v důsledku předchozích profesních nebo obchodních vztahů.
1.19. Účetní znalec by měl nebo může být povinen sdělit důvěrné informace za následujících okolností:
a) zveřejnění je povoleno zákonem a/nebo povoleno klientem nebo zaměstnavatelem;
b) zveřejnění vyžaduje zákon, například:
při přípravě dokumentů nebo předkládání důkazů v jakékoli jiné formě během soudního řízení;
při oznamování skutečností porušení zákona, které se dozvěděly příslušné státní orgány;
c) zveřejnění je profesní povinností nebo právem (pokud to nezakazuje zákon):
při kontrole kvality práce organizace - člena profesní organizace nebo samotné profesní organizace;
na základě dotazu nebo šetření ze strany členské organizace, profesního orgánu nebo dozorčího orgánu;
když profesionální účetní chrání své profesní zájmy v procesu soudního řízení.
1.20. Při rozhodování, zda zveřejnit důvěrné informace, by měl auditor zvážit následující:
a) zda by byly poškozeny zájmy kterékoli strany, včetně třetích stran, jejichž zájmy mohou být rovněž dotčeny, pokud má klient nebo zaměstnavatel povolení sdělit informace;
b) zda jsou informace dostatečně známé a přiměřeně podložené. V situacích, kdy existují nepodložená fakta, závěry, neúplné informace nebo nepodložené závěry, musí být použit odborný úsudek k určení, v jaké formě, pokud vůbec, by měly být informace zveřejněny;
c) povaha očekávané zprávy a její adresát. Účetní znalec si musí být jistý, že osoby, kterým je sdělení určeno, jsou správnými příjemci.
Profesionální chování.
1.21. Účetní znalec musí dodržovat příslušné zákony a předpisy a vyhýbat se jakémukoli jednání, které diskredituje nebo může diskreditovat profesi nebo které by rozumná a informovaná třetí strana, která má všechny relevantní informace, považovala za škodlivé pro dobrou pověst společnosti. profese.
1.22. Účetní znalec nesmí při nabízení nebo propagaci své kandidatury a služeb znevažovat svou profesi. Profesní účetní musí být čestný a pravdivý a nesmí:
a) činit prohlášení zveličující kvalitu služeb, které může poskytnout, svou kvalifikaci a získané zkušenosti;
b) činit znevažující komentáře o práci jiných účetních znalců nebo nepodložené srovnání své práce s prací jiných účetních.
Závěr
Účetní a auditoři veřejných, charitativních a neziskových organizací se ve své práci řídí etickými standardy akceptovanými v nezávislém sektoru jako celku.
1) oddanost věci, touha naplnit poslání organizace
2) dobrovolnost a nezištnost
3) závazek k veřejnému blahu
4) respekt k hodnotě a důstojnosti jednotlivce
5) tolerance a snaha o sociální spravedlnost
6) odpovědnost vůči společnosti
7) otevřenost a upřímnost
8) šetrnost ve vztahu k fondům
9) dodržování zákonů.
Základní principy každodenní etiky:
1) Buďte vzorem osobního chování
2) V procesu práce jednejte v souladu s hodnotami a účelem své profese
3) Sloužíte svému povolání ve prospěch druhých
4) Neúčastnit se záležitostí souvisejících se lží, podvodem, paděláním
5) Snažte se zdokonalovat své odborné znalosti a praktické zkušenosti, dejte služební povinnost nade vše
6) Nepoužívejte profesionální vztahy k dosažení osobních cílů
7) Zachovávejte důvěrnost obdržených informací
8) Přímé úsilí k zamezení nelidského nebo diskriminačního jednání namířeného proti jedné osobě nebo skupinám lidí.
Profesní organizace vypracovávají podrobné kodexy profesní etiky pro účetní a auditory, snaží se zohlednit všechny možné nuance jejich chování.
Etický kodex účetních a auditorů shrnuje etické standardy profesionálního chování, definuje morální hodnoty, které jsou v jejich prostředí potvrzovány komunitou, která je připravena je chránit před všemi možnými porušeními a útoky.
Dodržování všeobecných a profesních etických standardů je nepostradatelnou odpovědností a nejvyšší povinností každého účetního a auditora, manažera i zaměstnance společnosti.
Hodně se mluví o etice profesionálních auditorů, ale málo se dělá pro rozvoj renomovaných a kvalitních specialistů. S etickými problémy se na profesní dráze účetního a auditora setkáváme každý den. Je třeba je řešit důstojně, a proto musíte znát normy profesionálního chování a připravit se na jejich přísné dodržování.
Seznam použitých zdrojů
Etický kodex pro členy Institutu profesionálních účetních Ruska
(schváleno Rozhodnutím Předsednické rady IPBR, protokol č. 08/03 ze dne 26. září 2007)
Etický kodex pro auditory Ruska (schválený Radou pro audit
činnosti pod Ministerstvem financí Ruska, protokol č. 56 ze dne 31. května 2007)
- Potřeba kódu etika chování existuje hlavně pro... potřebu zvláštních pravidel chování – kodexu etika auditoři Rusko. Schváleno kontrolní radou...
Etiko právní mechanismy auditu
Abstrakt >> Účetnictví a auditKodex profesionála etika auditoři Republiku Kazachstán schvaluje kontrolní komora. Etika profesionální chování auditoři určuje morální... možná porušení a útoky. Kód etika auditoři Kód etika auditoři obsahuje 12 základních pravidel...
Hlavní ustanovení kodexu etika profesionální účetní Mezinárodní federace účetních
Test >> Účetnictví a auditKódy etika profesionální účetní a auditoři. Účelem práce je odborné studium etika profesionální účetní a auditoři od... každého účetního a auditor, ředitel a zaměstnanec společnosti. O etika auditoři- profesionálové říkají hodně...
Etika a zodpovědnost v PR
Kód >> Komunikace a komunikacePostoj k cílové organizaci publikum. Napište zprávu. Zde..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Otázky etika v práci specialisty na styk s veřejností... následující: základní princip odbornosti etika specialista na komunikaci...