Zemědělství 

Přímá a nepřímá účast na organizaci. Babička za dědečka, dědeček za tuřín nebo „nepřímá vzájemná závislost“. Nepřímá účast vlastnictvím akcií v dceřiné společnosti

Daňoví poplatníci provádějí transakce mezi spřízněné osoby, jsou povinni oznámit správci daně kontrolovaná plnění, která provedli v roce 2012, do 20. listopadu 2013. Navzdory skutečnosti, že do termínu odevzdání těchto formulářů pro hlášení zbývají ještě více než dva měsíce, jejich podávání Federální daňové službě již začalo. Daňová služba obdržela a v současné době analyzuje prvních 200 oznámení o kontrolovaných transakcích. Uvedl to vedoucí oddělení převodních cen a mezinárodní spolupráce Federální daňové služby D.V.Volvach, uvedl portál fedresurs.ru s odvoláním na Interfax.

Podle Volvach D.V. software daňová služba na tento moment umožňuje přijímat elektronické soubory s upozorněním na kontrolované transakce libovolné velikosti. Poznamenal, že na základě výsledků zpracování oznámení přijatých Federální daňovou službou by měl být navržen systém analýzy rizik, který umožní vybrat některé transakce jako objekty cenové kontroly. Pozornost bude věnována těm oznámením a těm transakcím, které budou mít podle názoru správců znaky naznačující podhodnocení základu daně a daňový únik.

Kontrola nad převodními cenami

Převodní ceny jsou vnitřní ceny, za které se uskutečňují zúčtování v rámci skupiny společností nebo mezi jinými vzájemně závislými subjekty za účelem přerozdělení daňové zátěže za účelem jejího celkového snížení. Vzhledem k výraznému snížení daňových příjmů v důsledku převodních cen to fiskální úřady většiny zemí bedlivě sledují.

Charakterizující světové zkušenosti s regulací převodních cen, Volvach D.V. poznamenal, že přítomnost standardizovaného oznamovacího formuláře vyvinutého Federální daňovou službou vytváří výhody pro ruské daňové poplatníky oproti zahraničním, protože jiné státy dosud jednotný formulář nemají.

V oblasti regulace převodních cen se ruští zákonodárci řídí mimo jiné doporučeními Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD). Hlavním dokumentem v této oblasti je Směrnice OECD o převodních cenách pro nadnárodní korporace a Finanční úřady“, který schvaluje tzv. princip tržního odstupu, tedy přepočítávání transakcí se spřízněnými osobami, jako by byly uskutečněny dne podmínky na trhu s nezávislými dodavateli. V ruské daňové legislativě je tato zásada uvedena v odstavci 1 čl. 105.3 daňového řádu Ruské federace, který stanoví, že pokud se podmínky pro transakci mezi vzájemně závislými osobami liší od podmínek pro její uzavření mezi nezávislými protistranami, pak jsou daně uvaleny na všechny příjmy vzájemně závislých stran transakce, které nebyly obdržené v důsledku takového rozdílu.

Podle D. V. Volvacha OECD navrhla plán zaměřený na boj proti přesunu příjmů společností do offshore společností. Pátá část tohoto plánu je věnována zlepšení pravidel pro kontrolu převodních cen. Jednou z oblastí ke zlepšení je zejména standardizace výkaznictví.

Ministerstvo financí upřesnilo přípravu oznámení


S blížícím se termínem pro podání oznámení začaly regulační orgány vydávat další upřesnění k jejich přípravě. Ministerstvo financí tak dopisem ze dne 16. srpna 2013 č. 03-01-18/33535 považovalo za č. aktuální problémy: jak stanovit vzájemnou provázanost banky s jejími protistranami v případech přímé a nepřímé účasti, jak se uplatňuje kritérium výše výnosu při uznání transakcí za kontrolované, jaká přechodná ustanovení platí do 1. ledna 2014 ohledně podání oznámení atd.

Úvěrové instituce se začaly obracet na finanční oddělení za účelem vyjasnění aplikace oddílu V.1 daňového řádu Ruské federace, který upravuje pravidla oceňování pro daňové účely příjmů z transakcí mezi propojenými osobami. Ministerstvo financí uvedlo, že tato pravidla předpokládají především uplatnění principu „nezávislého na trhu“, obecně uznávaného ve světové praxi.

Vzájemná závislost účastníků transakcí je stanovena v souladu s čl. 105.1 a 105.2 daňového řádu Ruské federace. Podle Čl. 105.1 daňového řádu Ruské federace mohou být osoby uznány jako vzájemně závislé z důvodu účasti jedné osoby na kapitálu druhé osoby a v případech, kdy jedna osoba může ovlivnit rozhodování jiné osoby. Kromě toho se jednotlivci mohou nezávisle uznat jako vzájemně závislí a také být za takové uznáni rozhodnutím soudu.

Účast na kapitálu: přímá a nepřímá

Vzájemná závislost osob vzniká, přesáhne-li podíl spoluúčasti jedné osoby na druhé 25 %. Účast na tom může být přímá nebo nepřímá. K nepřímé účasti dochází, pokud je prováděna prostřednictvím třetích stran. Umění. 105.2 daňového řádu Ruské federace stanoví postup pro stanovení podílu jedné osoby na kapitálu druhé osoby. Podíl přímé účasti, vysvětlilo Ministerstvo financí v Dopisu, lze určit třemi způsoby. Jednak podle podílu hlasovacích práv jiné organizace přímo vlastněné organizací nebo jednotlivcem. Za druhé, přímo patřící k podílu v základním kapitálu. A za třetí, není-li možné použít první dva způsoby (tj. nelze-li takové podíly založit), u podílu přímo vlastněného jednou organizací nebo jednotlivcem, určeným v poměru k počtu ostatních účastníků základního kapitálu jinou organizaci.


Ministerstvo financí upozornilo daňové poplatníky na skutečnost, že pro stanovení podílu přímé účasti je nutné mít informace o všech hlasovacích podílech organizace: kmenových i přednostních. Připomeňme, že podle čl. A Federální zákon ze dne 26. prosince 1995 č. j. 208-FZ „Dne akciové společnosti» kmenové akcie dávají svým vlastníkům právo účastnit se valné hromady akcionářů a hlasovat o jakýchkoli emisích, prioritní akcie nedávají právo hlasovat na valné hromadě. Majitelé prioritních akcií však toto právo získávají v případě vyřešení určitých problémů (například likvidace společnosti). Pokud existují listinné důkazy, že prioritní akcie nehlasují, nebudou při určování přímého podílu brány v úvahu. Takovým potvrzením, jak uvedlo Ministerstvo financí, je rozhodnutí poslední valné hromady akcionářů o úplném vyplacení dividend z prioritních akcií.

Pokud lze podle finančního odboru určit podíl přímé účasti více výše uvedenými způsoby, pak se pro daňové účely bere maximální podíl.

Postup pro stanovení podílu nepřímé účasti je stanoven v čl. 3 odst. 3 písm. 105.2 Daňový řád Ruské federace. Nejprve jsou určeny všechny sekvence („řetězce“) přímé účasti a podíly přímé účasti každé předchozí organizace v každé následující pro každý „řetězec“. Poté se vynásobí podíly přímé účasti v každém řetězci a sečtou se konečné výsledky.

Ministerstvo financí doporučuje věnovat zvláštní pozornost následujícímu obtížné situace, které mohou vzniknout při zjišťování vzájemné závislosti účastníků transakcí: vlastnictví organizace k vlastním akciím, „křížová“ účast organizací na kapitálu druhé, „kroužkové“ vlastnictví, na kterém se organizace nepřímo podílí na vlastním kapitálu prostřednictvím řetězců účast v jiných organizacích.

Stanovení kritéria částky pro uznání transakcí jako kontrolovaných

Transakce mezi propojenými osobami jsou považovány za kontrolované, pokud splňují určitá kritéria uvedená v čl. 105.14 Daňový řád Ruské federace. Nejdůležitějším kritériem pro uznání transakcí jako kontrolovaných je výše příjmu z nich přijatého. vykazovaný rok. Kritérium výše je stanoveno pro následující typy transakcí: transakce v oblasti zahraniční obchod směnné komodity; transakce, ve kterých je jedna ze stran rezidentem offshore území; transakce, jejichž všichni účastníci jsou při provádění rezidenty Ruské federace jisté podmínky. Do poslední skupiny patří transakce zahrnující plátce jednotné zemědělské daně, UTII, daně z těžby nerostů a také příjemce daně z příjmů právnických osob.

Ministerstvo financí doporučuje sečíst přijaté příjmy za kalendářní rok pro transakce s každou vzájemně závislou protistranou. V souladu s tím skutečnost překročení prahová hodnota je také stanovena na základě celkového počtu transakcí s každou protistranou. Nelze vyloučit situace, kdy sčítání přijatých příjmů bude muset být provedeno nikoli za jednu protistranu, ale za skupinu osob. To platí například pro transakce zahrnující více než dvě strany.

Řada příjmů daňových poplatníků není zohledněna při stanovování výše uvedeného kritéria pro uznání transakcí jako kontrolovaných. Například příjmy zahrnuté v základ daně pro daň z příjmu, ale neuznané jako výsledek transakcí. Ministerstvo financí v dopise č. 03-01-18/33535 ze dne 16.8.2013 do těchto příjmů zahrnulo: nerealizované kurzové rozdíly, kladné rozdíly z přecenění drahých kovů bankami, příjmy z majetkové účasti (dividendy) atd. Výše pokut a jiných sankcí podle smluv se rovněž nebere v úvahu při stanovení kritéria výše, s výjimkou případů, kdy jsou výslovně stanoveny tak, že transakce není považována za kontrolovanou.


Do 1. ledna 2014 jsou v platnosti požadavky na podání oznámení o kontrolovaných transakcích s ohledem na ustanovení zákona č. 227-FZ. Podle odstavce 7 Čl. 4 tohoto zákona se podává oznámení, pokud výše příjmu z transakcí s jednou osobou nebo několika stejnými osobami přesáhne 100 milionů rublů za rok 2012 a 80 milionů rublů za rok 2013.

Ministerstvo financí dochází k závěru, že během přechodného období 2012-2013. transakce může být kontrolována, nemusí však existovat povinnost podávat v souvislosti s ní oznámení a ustanovení o přípravě dokumentace daňovými poplatníky a o kontrole transakcí Federální daňovou službou se nemusí uplatňovat.

Návrhy naší společnosti na generování oznámení o kontrolovaných transakcích

Společnost " OVIONT INFORM» nabízí tři možnosti softwarová řešení o přípravě oznámení o kontrolovaných transakcích v v elektronické podobě k zaslání finančním úřadům. Informace o takových transakcích jsou zpravidla již obsaženy v účetních programech a databázích poplatníka a software vám umožňuje vygenerovat elektronický soubor pro odesílání, automatizaci a co nejvíce zjednodušit proces jeho přípravy pro uživatele.

Jedním z hlavních problémů při generování oznámení jsou velké objemy dat velké společnosti bude muset být součástí dokumentu. Především se jedná o oddíl 1B oznámení, který obsahuje informace o subjektech kontrolovaných transakcí. Výběr vhodného softwarového řešení z nabízených naší společností závisí na množství údajů, které je třeba vyplnit:

Možnost 1. Přibližně až 200 záznamů v sekci 1B o předmětech transakcí, které lze ručně zadat do programu Balance-2W.

Další dvě možnosti zahrnují nejprve pořízení datové tabulky s informacemi pro oznamování kontrolovaných transakcí vybraných z účetních programů poplatníka ve standardizované podobě pro níže nabízený software.

Možnost 2. Přibližně až 3 tisíce záznamů v sekci 1B o předmětech kontrolovaných transakcí: navrhuje se použít program Balance-2W a jeho mechanismy pro přenos standardizované tabulky s notifikačními daty přes schránku, provádění skupinových režimů pro přiřazování hodnot a zveřejňování informací do oznamovacích sekcí.

Možnost 3. Více než 3 tisíce záznamů v sekci 1B o předmětech kontrolovaných transakcí. Ke zpracování takových dat se používá samostatný specializovaný program.

Kromě toho nabízíme našim klientům revizní a přípravné služby. elektronické soubory upozornění na kontrolované transakce.

Federální daňová služba dopisem ze dne 2. července 2013 č. OA-4-13/11912 upozornila finanční úřady na dopis Ministerstva financí o postupu při stanovení podílu právnických osob a jednotlivci v organizaci s cílem uznat je jako vzájemně závislé pro daňové účely. Dopis pojednává o konkrétních situacích, které je třeba vzít v úvahu při určování vzájemné závislosti.

Obecná ustanovení

Uznání osob jako vzájemně závislých a postup pro stanovení podílu účasti jedné organizace v jiné organizaci od 1. ledna 2012 se provádí na základě ustanovení článků 105.1 a 105.2 daňového řádu Ruské federace.

Podle článku 105.1 daňového řádu Ruské federace se za účelem uznání vzájemné závislosti osob bere v úvahu vliv, který může být uplatněn:

Z důvodu účasti jedné osoby na kapitálu dalších osob;

V souladu s dohodou uzavřenou mezi nimi;

Pokud existuje jiná možnost, aby jedna osoba určovala rozhodnutí učiněná jinými osobami.

V tomto případě je postup pro stanovení podílu jedné organizace v jiné organizaci stanoven článkem 105.2 daňového řádu Ruské federace.

V souladu s odstavcem 3 článku 105.2 daňového řádu Ruské federace se podíl nepřímé účasti jedné organizace v jiné organizaci uznává jako podíl stanovený v tomto pořadí:

1) všechny sekvence účasti jedné organizace v jiné organizaci jsou určeny přímou účastí každé předchozí organizace v každé následující organizaci odpovídající sekvence;

2) jsou určeny podíly přímé účasti každé předchozí organizace v každé následující organizaci v odpovídajícím pořadí;

3) sečtou se produkty podílů přímé účasti jedné organizace v jiné organizaci prostřednictvím účasti každé předchozí organizace v každé následující organizaci všech sekvencí.

Tato pravidla platí i při stanovení podílu spoluúčasti individuální V organizaci.

Dostupnost vlastní akcie(akcie) ve vlastnictví organizace

Pokud máte vlastní akcie (akcie) ve vlastnictví organizace, musíte vzít v úvahu, že v souladu s článkem 3 čl. 72 federálního zákona ze dne 26. prosince 1995 č. 208-FZ „O akciových společnostech“ akcie nabyté společností neposkytují hlasovací práva, neberou se v úvahu při sčítání hlasů a dividendy se nepřičítají jim.

Podobné pravidlo platí pro společnosti s omezené ručení: podle odstavce 1 Čl. 24 spolkového zákona ze dne 2. 8. 1998 č. 14-FZ „O společnostech s ručením omezeným“ se k akciím ve vlastnictví společnosti při určování výsledků hlasování na valné hromadě účastníků společnosti při distribuci nepřihlíží. zisk společnosti, jakož i majetek společnosti v případě její likvidace.

Pokud například OJSC vlastní 65 % základní kapitál CJSC, a zbývajících 35 % patří přímo CJSC, pak pro účely stanovení podílu účasti jedné organizace v jiné připadá na podíl JSC 100procentní podíl v CJSC (v souladu s článkem 4 čl. 105.2 daňového řádu Ruské federace).

Schéma č. 1. Dostupnost akcií (akcií) vlastněných organizací (viz dopis Federální daňové služby v přiloženém souboru)

"Křížová" účast

"Křížová" účast organizací na kapitálu druhé je situace, kdy se jedna organizace (první) přímo účastní jiné organizace a druhá organizace se účastní první organizace.

Schéma č. 2. „Křížová“ účast organizací na kapitálu (viz schéma v dopise Federální daňové služby v přiloženém souboru)

Držení "prstenu".

„Kruhové“ vlastnictví je situace, kdy při určování nepřímé účasti jedna organizace prostřednictvím sekvencí účasti v jiných organizacích, určených v souladu s odstavci. 1 bod 3 čl. 105.2 daňového řádu Ruské federace se nepřímo podílí na vlastním kapitálu (sám o sobě).

Schéma č. 3. Vlastnictví „Ring“ (viz diagram v dopise od Federální daňové služby v přiloženém souboru)

Postup pro stanovení podílu na „křížovém“ nebo „kroužkovém“ vlastnictví

Postup pro stanovení přímé (nepřímé) účasti v organizaci, která je v „křížovém“ nebo „kroužkovém“ vlastnictví, je obdobný jako postup pro stanovení podílu nepřímé účasti podle čl. 3 odst. 3. 105.2 Daňový řád Ruské federace. Zároveň s přihlédnutím ke skutečnosti, že v případech „křížového“ a „kroužkového“ vlastnictví vzniká situace nekonečného množství sekvencí účasti jedné organizace v druhé, je možné matematicky transformovat podíl přímých účast jedné organizace v jiné organizaci umístěné v držení „kříže“ nebo „prstenu“ v následujícím pořadí:

Stanovení podílu nepřímé účasti organizace na vlastním kapitálu;

Rozdělení tohoto podílu externím vlastníkům je úměrné jejich podílům na kapitálu.

Příklad výpočtu „křížové“ účasti

Posloupnost čísel (geometrický postup).

Nekonečný počet sekvencí participace jedné organizace v jiné v situacích „křížového“ nebo „kroužkového“ vlastnictví za účelem určení nepřímé participace z matematického hlediska je geometrickou progresí, tedy posloupností čísel (členů postupu), ve kterém každé následující číslo, počínaje druhým, se získá z předchozího vynásobením určitým číslem (jmenovatelem postupu).

Například v schéma č. 2 Při stanovení podílu nepřímé účasti LLC "D" na kapitálu LLC "B" se rozlišují následující posloupnosti účasti s odpovídajícím podílem účasti:

Sekvence 1 (přímá Účast D-B) = 45%

Sekvence 2 (D-B-A-B) = 9,9 % = 45 % * 40 % * 55 %

Sekvence 3 (D-B-A-B-A-B) = 2,18 % = 45 % * 40 % * 55 % * 40 % * 55 %

Sekvence 4 (D-B-A-B-A-B-A-B) = 0,48 % = 45 % * 40 % * 55 % * 40 % * 55 % * 40 % * 55 %

Sekvence 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,105 %

Sekvence 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,023 %

Nekonečné množství sekvencí lze zjednodušit matematickou transformací.

Předpokládat

Přímý podíl účasti organizace i na organizaci j

Skutečný podíl účasti organizace i v organizaci j

Skutečná účast společnosti "D" na základním kapitálu společnosti "B" je geometrickým postupem a je následující:

Skutečná účast LLC "D" na kapitálu LLC "B" je tedy 57,69 % (45 % / (1 - 55 % * 40 %)).

Příklad výpočtu vlastnictví „kroužku“.

Matice.

Když velké množství organizacím, u kterých je požadováno stanovení vzájemné závislosti, a pokud existuje „křížové“ nebo „kruhové“ vlastnictví ve struktuře vzájemně závislých osob, je vhodné použít sadu rovnic převedených do matice.

V praxi lze pro zjednodušení postupu zjištění skutečného podílu spoluúčasti použít inverzní matici, kterou lze nalézt pomocí následujícího vzorce:

kde N je matice výsledků, která odráží skutečný podíl účasti organizace v jiných organizacích (inverzní matice);

A je matice, která odráží přímý podíl účasti organizace v jiných organizacích;

E je matice identity (diagonální matice, ve které jsou všechny diagonální prvky rovny 1).

Na základě schémata č. 3:

kde 0,55 je podíl přímé účasti LLC "A" v LLC "B",

0,4 - podíl přímé účasti LLC "B" v LLC "C",

0,3 - podíl přímé účasti LLC "C" v LLC "A"

Podíl skutečné účasti LLC „A“ v LLC „B“ tedy bude 58,9 %

Dne 4. dubna 2013 se na ruském daňovém portálu uskutečnilo setkání věnované problematice převodních cen. Experti právnická firma„NAFKO-Consultants“ odpovídali online na četné dotazy návštěvníků portálu.

Mezi dotazy na konferenci byly tyto: jak správně určit podíl nepřímé účasti jedné společnosti v jiné organizaci, na základě čl. 1052 daňového řádu Ruské federace?

Jak řekl senior daňový právník společnosti NAFKO-Consultants: Irina Mostovaya , postup při stanovení podílu přímé a nepřímé účasti organizací a jednotlivců v jiných organizacích upravuje čl. 105.2 Daňový řád Ruské federace. K nepřímému vlastnictví podílů na základním kapitálu dochází, když se jedna organizace podílí na jiné organizaci prostřednictvím třetích stran.

Vzhledem k tomu, že článek obsahuje poněkud těžkopádné formulace, zvážíme postup stanovení podílu nepřímé účasti na příkladu dvou nejčastějších situací:

1) S tzv stálá účast:

Společnost A vlastní 100 % společnosti B;

Společnost B vlastní 75 % společnosti C;

Společnost C vlastní 35 % společnosti D.

(1 x 0,75 x 0,35) x 100 % = 26,25 %

2) S tzv paralelní účast:

Společnost A vlastní 80 % společnosti B;

Společnost B vlastní 40 % společnosti D;

Společnost A vlastní 35 % společnosti C;

Společnost C vlastní 55 % společnosti D.

Postup výpočtu podílu nepřímé účasti společnosti A ve společnosti D:

(0,8*0,4)*100% + (0,35*0,55)*100% = 51,25%

Jak vyplývá z odstavců. 1 položka 2 čl. 105.1 daňového řádu Ruské federace jsou organizace uznávány jako vzájemně závislé osoby, pokud se jedna organizace přímo a (nebo) nepřímo účastní jiné organizace a podíl takové účasti je více než 25 %.

Vezměte prosím na vědomí, že k určení podílu účasti v organizaci mohou být u soudu zohledněny další okolnosti (ustanovení 4 článku 105.2 daňového řádu Ruské federace).

Kopina A.A., přednášející na katedře daňového práva Celoruské státní daňové správy Ministerstva financí Ruska.

Jako základní princip občanské právo znamená smluvní svobodu, tento princip je zakotven v čl. 421 občanského zákoníku<*>(dále jen občanský zákoník Ruské federace). Smluvní svoboda předpokládá: svobodu uzavřít smlouvu, svobodu určit typ smlouvy, svobodu určit podmínky smlouvy<**>. Strany si tak mohou samostatně určovat cenu smlouvy a pouze v případech výslovně stanovených zákonem se uplatňují ceny, tarify, sazby stanovené nebo regulované těmi, kdo jsou k tomu oprávněni. vládní agentury.

<*>SZ RF. 1994. N 32. Čl. 3301.
<*>Viz: Občanské právo: Učebnice / Pod obecným. vyd. VF. Jakovleva. str. 458.

Daňová legislativa neomezuje právo protistran stanovit cenu transakce podle svého uvážení. Stát však musí počítat s tím, že smluvní ceny výrazně ovlivňují výši řady přímých i nepřímých daní, především těch, u nichž je základem daně výnos, výnos (zisk), náklad prodané zboží(práce, služby) atd. Zákonodárce proto v rámci daňové a právní úpravy stanovil možnost sledování a následné úpravy ceny zboží (práce, služby) pro daňové účely<*>.

<*>Viz: Demin A.V. Cena zboží (práce, služby) pro daňové účely. Vědecký a praktický komentář k článku 40 daňového řádu Ruské federace // Referenční systém "ConsultantPlus".

Článek 40 daňového řádu Ruská Federace <*>(dále jen daňový řád Ruské federace) dává finančním úřadům právo při kontrole úplnosti daňových výpočtů kontrolovat správnost výpočtů cen, zejména při provádění transakcí mezi propojenými osobami. Ústavní soud Ruské federace ve svém nálezu ze dne 4. prosince 2003 N 441-O „O odmítnutí přijmout k projednání stížnost společnosti s ručením omezeným Niva-7 na porušení ústavních práv a svobod odst. 2 čl. 20 a odstavce 2 a 3 článku 40 daňového řádu Ruské federace“ poznamenal, že podmíněné metody pro výpočet základu daně stanovené v čl. 40 daňového řádu Ruské federace se uplatňují pouze tehdy, existuje-li důvod se domnívat, že daňový poplatník uměle snižuje základ daně. Cílem takové úpravy je zajistit bezvýhradné plnění povinnosti platit zákonem stanovené daně všemi fyzickými a právnickými osobami, jak vyžaduje čl. 57 Ústavy Ruské federace a nelze jej považovat za porušení ústavních práv a svobod.

<*>SZ RF. 1998. N 31. Čl. 3824; SZ RF. 1999. N 28. Čl. 3487.

Ustanovení 1 Čl. 20 daňového řádu Ruské federace určuje, že pro daňové účely jsou vzájemně závislými osobami jednotlivci a organizace, jejichž vztahy mohou ovlivnit podmínky nebo hospodářské výsledky jejich činností nebo činností osob, které zastupují. Článek 1, článek 1, čl. 20 daňového řádu Ruské federace uvádí, že osoby jsou vzájemně závislé, pokud se jedna organizace přímo a (nebo) nepřímo účastní v jiné organizaci a celkový podíl takové účasti je více než 20 %, přičemž podíl nepřímé účasti jedné organizace v další prostřednictvím posloupnosti dalších organizací je určena formou definičních akcií přímou účast uspořádání této sekvence jedna do druhé.

Tedy zadaný odstavec. 1 předpokládá, že v každém případě účasti jedné organizace v druhé s účastnickým podílem vyšším než 20 % budou tyto osoby na sobě závislé, a proto cena transakce mezi nimi podléhá kontrole správce daně.

První věc, kterou bych rád poznamenal při analýze odstavců. 1 bod 1 čl. 20 daňového řádu Ruské federace jde o významný rozdíl mezi pojmem vzájemné závislosti daným tímto odstavcem a pojmem závislých osob navrhovaným občanskoprávními předpisy.

Daňová legislativa tedy nerozlišuje mezi dceřinými společnostmi (článek 105 občanského zákoníku Ruské federace) a závislými subjekty (článek 106 občanského zákoníku Ruské federace), jak je tomu v občanském právu.

Občanský zákoník při vymezení dceřiné nebo vzájemně závislé osoby používá pojem „obchodní společnost“, kterým se rozumí obchodní organizace se schváleným (základním) kapitálem rozděleným na podíly (vklady) zakladatelů (účastníků), a to: obchodní společnost, akciová společnost a společnost s ručením omezeným.

daňový kód- organizace, které v souladu s odstavcem. 1 položka 2 čl. 11 daňového řádu Ruské federace uznává právnické osoby založené v souladu s právními předpisy Ruské federace, jakož i zahraniční právnické osoby, společnosti a jiné právnické osoby s občanskoprávní způsobilostí, vytvořené v souladu s právními předpisy cizích států, mezinárodní organizace, jejich pobočky a zastoupení zřízené na území Ruské federace. Daňová legislativa neposkytuje žádnou koncepci právnická osoba, proto se opět vraťme k občanskému zákonodárství, podle kterého se právnická osoba uznává jako organizace, která má vlastnické, ekonomické řízení popř. operativní řízení samostatný majetek a ručí za své závazky tímto majetkem, přičemž právnická osoba může být jak obchodní, tak nekomerční obchodní organizace.

V souladu s výše uvedeným se tedy vzájemně závislé osoby na základě účasti jedné organizace v druhé uznávají jako: obchodní společnosti, obchodní partnerství, výrobních družstev; unitární podniky, neziskové organizace a organizace, které nemají postavení právnické osoby.

V souladu s Čl. 2 federálního zákona „O neziskových organizacích“ je neziskovou organizací organizace, která nemá jako hlavní cíl své činnosti zisk a nerozděluje získané zisky mezi účastníky.<*>. Přímé zahrnutí zákonodárcem se zdá nesprávné nezisková organizace na skupinu osob, u kterých mají správce daně právo kontrolovat správnost stanovení ceny. Je vysoká pravděpodobnost, že při uzavírání transakcí mezi neziskovou organizací a komerční organizací, na které se tato nezisková organizace podílí, cena transakce nebude odpovídat ceně tržní, to vyplývá ze samotné podstaty neziskové organizace. organizace, jejímž účelem není dosahování zisku. To se nedá říct vládní regulace neziskových organizací nám umožňuje vyhnout se zneužívání v této oblasti, právní praxe zná příklady, kdy za formou neziskové organizace vystupovala komerční organizace, je však nutné, aby byly vyřešeny otázky související se vzájemnou provázaností neziskových organizací u soudu, což by umožnilo identifikovat skutečný smysl transakce v rámci rámcových cílů neziskových organizací a zároveň se vyhnout nepříznivým důsledkům v podobě daňových sankcí za „nedosahování zisku“.

<*>SZ RF. 1996. N 3. Čl. 145.

Je známo, že jedním z prostředků nadnárodních společností k rozšíření své ekonomické síly je vytváření na území jiných států zcela závislých a ovládaných, ale formálně nezávislých dceřiných společností, nejčastěji jsou vytvářeny ve formě akciových společností.<*>. Proto lze souhlasit se zákonodárcem, který si vyhrazuje oprávněné orgány právo na přepočet ceny, za kterou byla transakce uskutečněna mezi podobnými osobami.

<*>Viz: Občanské a obchodní právo cizích zemí: Učebnice / Rep. vyd. E.A. Vasiliev, A.S. Komárov. Svazek 1. M., 2004. S. 207.

Činnost akciových společností upravuje také spolkový zákon „o akciových společnostech“, a společnosti s ručením omezeným – spolkový zákon „o společnostech s ručením omezeným“, které rovněž obsahují pojem dceřiné a závislé společnosti, obdobně jako např. pojem daný občanským zákoníkem. Úprava institutu závislých a dceřiných subjektů v občanském právu má těmto společnostem i jejich protistranám poskytnout dodatečnou ochranu před aktivitami dominantních a hlavních společností. Většina akcionářů (účastníků) nemůže ovlivňovat činnost společnosti, vliv mohou uplatňovat pouze ti, kteří vlastní významný počet akcií (podílů).

Sdružení lidí funguje jako jediný celek, který má vlastnosti, které nelze redukovat na vlastnosti jednotlivých jedinců, kteří jej tvoří. V tomto případě vyvstává otázka o povaze kolektivní formace, tzn. o podstatě asociace. V oblasti občanského práva tento problém vyústil v problém podstaty právnické osoby, na kterém závisí přístup a řešení otázky autonomie vůle ekonomického subjektu.<*>. Lze rozlišit následující hlavní teorie:

<*>Viz: Portnoy K. Právní status holdingy v Rusku: Vědecký a praktický průvodce. M., 2004. S. 50.

  • teorie kolektivu (A.V. Venediktov), ​​podle níž právnická osoba není nic jiného než její kolektiv;
  • teorie sociální reality (D.M. Genkin), která předpokládá, že právnická osoba je sociální realitou a je obdařena majetkem k dosažení cílů, které jsou jí přiděleny;
  • teorie ředitele (Yu.K. Tolstoy, I.N. Petrov), která předpokládá, že dobrovolné jednání právnické osoby provádí její výkonný orgán.

Nedostatek jednoty v chápání podstaty právnické osoby tedy vytváří obtíže při regulaci vzájemné závislosti osob, neboť na základě těchto teorií se ukazuje, že organizace sama není schopna ovlivňovat činnost jiné organizace a tento vliv vyvíjejí osoby, které jsou vedoucími těchto organizací, týmy těchto organizací, nebo zda je tento vliv způsoben zvláštními cíli, kterým tyto organizace čelí. Současně lze poznamenat následující. Podnik je koncentrací tří různé typy zájmy: zájmy vlastníka, manažera a samotného podniku, které se ne vždy vzájemně shodují. S tímto přístupem k pojetí právnické osoby není účast jedné organizace na základním kapitálu jiné organizace nezpochybnitelným základem pro uznání vlivu na rozhodování druhé organizace. Ruský zákonodárce definuje pojem orgánů právnické osoby z hlediska realistické teorie a domnívá se, že jejich jednání je považováno za jednání samotné právnické osoby.<*>. Toto stanovisko potvrzují i ​​ustanovení spolkového zákona „o akciových společnostech“, která upravují institut transakcí se zúčastněnými stranami. Ano, Art. 81 tohoto zákona obsahuje pojem zájemců o transakci společnosti, mezi které patří člen představenstva (dozorčí rady) společnosti, osoby vykonávající funkce jediného výkonný orgán společnosti, včetně řídící organizace nebo jednatele, člena kolektivního výkonného orgánu společnosti nebo akcionáře společnosti, který má spolu s jejími propojenými osobami 20 a více procent akcií společnosti s hlasovacím právem, jakož i osoba, která má právo dávat společnosti pokyny, které jsou pro ni závazné. Jmenované osoby jsou uznávány jako osoby se zájmem o dokončení transakce společností v případech, kdy jsou oni, jejich manželé, rodiče, děti, plnoprávní a nevlastní bratři a sestry, adoptivní rodiče a adoptované děti a (nebo) jejich přidružené společnosti stranou, příjemce, zprostředkovatel nebo zástupce v transakci; vlastnit (každý jednotlivě nebo společně) 20 nebo více procent akcií (akcií, akcií) právnické osoby, která je stranou, příjemcem, zprostředkovatelem nebo zástupcem v transakci; zastávat funkce v řídících orgánech právnické osoby, která je stranou, příjemcem, zprostředkovatelem nebo zástupcem v transakci, jakož i pozice v řídících orgánech řídící organizace taková právnická osoba; v ostatních případech stanovených stanovami společnosti.

<*>Viz: Kozlová N.V. Pojem a podstata právnické osoby. Esej o historii a teorii: Tutorial. M., 2003. S. 186.

Zákonodárce tedy klade větší důraz nikoli na skutečnost účasti jedné organizace v jiné, ale na schopnost ovlivňovat činnost organizace, a to i prostřednictvím řízení jejích akcí, to znamená, že se jedná o činnost určitého jednotlivce obdařeného v souladu se zákonem s právy být skutečně touto právnickou osobou.

Na základě výše uvedeného lze poznamenat, že odstav. 1 bod 1 čl. 20 daňového řádu obsahuje jednak ne zcela odůvodněný výčet osob, které jsou podle daňového řádu uznávány za vzájemně závislé, jednak nezohledňuje mnoho faktorů, které do značné míry naznačují vliv v oblast rozhodování o transakcích.

Takže například závislost jedné právnické osoby na druhé může následovat nejen v souvislosti s účastí jedné z nich na základním kapitálu druhé. Podkladem pro vznik závislosti mohou být i smluvní vztahy v případech, kdy osoba nebo více osob získá na základě smlouvy možnost určovat rozhodnutí jiné osoby nebo osob.

Jak již bylo uvedeno, daňový řád nepřejímá konstrukci dceřiné společnosti navrhovanou občanským právem, která zahrnuje definování podniku jako dceřiné společnosti nejen na základě převažující účasti na základním kapitálu, ale také v souladu s uzavřenou dohodou. mezi podniky. Tím pádem, přidružený podnik není vždy vzájemně závislé z hlediska daňová legislativa, který je zajištěn neoprávněným opomenutím zákonodárce.

Daňový řád navíc situaci uvedenou v odstavci 2 neoznačuje za případ vzájemné závislosti osob. 3 str. 1 čl. 69 spolkového zákona „o akciových společnostech“, podle kterého valná hromada akcionáři mohou přenést působnost jediného výkonného orgánu na manažerskou organizaci nebo vedoucího pracovníka (samostatného podnikatele).

Za třetí, v odstavcích. 1 bod 1 čl. 20 Daňový řád Ruské federace mluvíme o tom pouze o závislosti organizací s účastí jedné z nich v jiné, ale o možnosti účasti třetí organizace v prvních dvou není zmínka.<*>.

<*>Viz: Altukhova E.V. Vzájemně závislé osoby pro daňové účely a problémy jejich určení // Právo a ekonomika. 2004. N 10.

Zdá se, že potíže, s nimiž se finanční úřady setkávají při aplikaci předmětné normy v praktickém životě, jsou způsobeny neexistencí jasného logického zdůvodnění této normy a nedostatkem souvislostí s normami upravujícími obdobné instituty v souvisejících právních odvětvích.

Vláda Ruské federace již zavedla Státní duma návrh federálního zákona připravený ministerstvem financí Ruska a měnící články 20 a 40 daňového řádu za účelem zajištění účinnosti daňové kontroly, včetně souladu cen zboží (práce, služby) používaných plátci daně při výpočtu daně , tržní ceny <*>.

<*>Viz: Vysvětlivka k návrhu federálního zákona „O změnách a doplnění článků 20 a 40 části první daňového řádu Ruské federace“ // http://npagov.garweb.ru:8080/public/default.asp ?no= 3027627 .

Podle tohoto zákona se uznávají vzájemně závislé osoby, zejména:

  1. osoby, kdy je jedna osoba uznána jako přidružená osoba jiné osoby;
  2. osob, kdy se jedna organizace přímo a (nebo) nepřímo účastní v jiné organizaci nebo jednotlivec přímo a (nebo) se nepřímo účastní organizace a celkový podíl přímé a (nebo) nepřímé účasti jedné osoby v organizaci je více než 20 procent ;
  3. organizací, kdy se stejná osoba přímo a (nebo) nepřímo účastní těchto organizací, je celkový podíl přímé a (nebo) nepřímé účasti této osoby v každé takové organizaci více než 20 procent;
  4. osoby, které jsou účastníky jednoduché partnerství;
  5. účastníky jednoduchého společenství, kdy účastníkem těchto jednoduchých společenství je jedna osoba, pokud podle příslušných smluv jednoduchého společenství vlastní více než 20 procent z celkové výše všech vkladů společníků v každém takovém společenství (více než 20 procent je předmětem distribuce celkový zisk každé takové partnerství);
  6. organizace a účastníci jednoduchého partnerství, kdy se alespoň jeden z účastníků jednoduchého partnerství přímo a (nebo) nepřímo účastní této organizace, podíl takové účasti v této organizaci je více než 20 procent, výše příspěvku uvedený společník je více než 20 procent z celkové výše všech vkladů společníků nebo podíl na zisku jednoduché společnosti podléhající rozdělení ve prospěch tohoto společníka je více než 20 procent z celkového zisku takové jednoduché společnosti ;
  7. osoby, kdy jedna osoba je zakladatelem správy svěřenského fondu a jiná osoba je správcem na základě smlouvy o správě majetku;
  8. osoby, jsou-li správci dvě osoby, je-li zakladatelem správy svěřenského fondu podle obou smluv o správě svěřenského majetku stejná třetí osoba;
  9. osoby, kdy jedna osoba je správcem a druhá osoba je beneficientem na základě smlouvy o správě majetku;
  10. osoby, kdy jedna osoba je správcem podle jedné smlouvy o správě majetkového fondu a druhá osoba je beneficientem podle jiné smlouvy o správě majetkového fondu, je-li zakladatelem správy svěřenského fondu podle obou smluv o správě majetkového fondu tatáž osoba;
  11. správce a organizace, je-li správcem jedna osoba, a na organizaci se přímo nebo nepřímo podílí zřizovatel příslušné správy majetku, je-li podíl této účasti v této organizaci vyšší než 20 procent;
  12. osob, kdy jedna osoba je vlastníkem nemovitosti a převádí na jinou osobu jedno nebo více práv vlastníka nemovitosti ve vztahu k tomuto majetku.

Změny připravené ruským ministerstvem financí by tedy do značné míry změnily vzájemnou provázanost organizací a jejich cílem je odstranit ty mezery, které praxe vymáhání práva identifikovala, aby bylo možné podrobně rozepsat všechny možné případy, kdy jedna osoba může jedním způsobem resp. jiný ovlivňuje činnost druhého.

V rámci tohoto článku se nebudeme podrobně zabývat každou změnou navrženou autory návrhu zákona, neboť návrh zákona byl dne 20. ledna 2005 stažen z projednávání vládou Ruské federace. Jako náměstek ministra financí Ruská federace S.D. poznamenala ve svém rozhovoru. Šatalov, návrh zákona byl stažen kvůli skutečnosti, že od jeho vývoje uplynulo pět let, neodpovídá moderním trendům: „problém se změnil, objevily se nové nuance, nová zneužití“<*>. Lze jen hádat, jaká ustanovení by mohla obsahovat nový návrh zákona moderní tendence.

<*>Viz: Glavbukh. 2005. N 6.

Navrhovatelé zákona se však musí doporučeními řídit Ústavní soud Ruské federace, jím vyjádřeného ve svém Stanovení ze dne 4. prosince 2003 N 441-O „O odmítnutí přijmout k projednání stížnost společnosti s ručením omezeným Niva-7 na porušení ústavních práv a svobod odst. 2 sp. Článek 20 a odst. 2 a 3 článek 40 daňového řádu Ruské federace“ a který se scvrkává na skutečnost, že normy daňové legislativy musí být jasné a srozumitelné, aby každý věděl, jak, v jakém pořadí a jaké daně platí. musí platit, přičemž seznam osob, které lze uznat za vzájemně závislé, může stanovit pouze zákon, proto musí daňový řád obsahovat co nejpřesnější a nejodůvodněnější seznam takových osob.

Kromě toho je třeba vzít v úvahu zvláštnosti existence právnické osoby, její podstatu a právní povahy, který pomůže vytvořit seznam, který odstraní obtíže při uplatňování institutu vzájemné závislosti. Současná praxe nepochybně napomůže vypracování návrhu zákona.

Můžeme tedy říci, že institut vzájemné závislosti je v současnosti jedním z nejsložitějších institutů daňového práva. Není dostatečně rozpracován jak z teoretického, tak z praktického hlediska, což vede k obtížnosti zavádění těchto norem do praxe. Některé problémy při aplikaci těchto norem jsou přímo způsobeny nedostatkem konsensu o podstatě právnické osoby, a proto je zákonodárce jen tak neodstraní, jiné jsou způsobeny mezerami obsaženými v normě samotné, jejichž odstranění je primárním úkolem autorů návrhů zákonů.

07.02.2017

Ovládající osoba zahraniční organizace Jsou uznávány tyto osoby:

1) fyzická nebo právnická osoba, jejíž podíl na účasti v této organizaci je více než 25 %;

2) fyzická nebo právnická osoba, jejíž podíl na účasti v této organizaci (pro fyzické osoby - spolu s manžely a nezletilými dětmi) je více než 10 %, pokud je podíl účasti všech osob uznaných za daňové rezidenty Ruské federace v této organizaci (pro jednotlivce - spolu s manželi a nezletilými dětmi) vyšší než 50%.

Za ovládající osobu organizace však může být uznána i osoba, která nesplňuje výše uvedená kritéria, ale cvičení kontroly nad organizací ve vlastním zájmu nebo v zájmu svého manžela/manželky a nezletilých dětí (ustanovení 6 článku 25.13 daňového řádu Ruské federace). Zákon tedy neomezuje pojem „ovládání“ pouze na určitý podíl účasti ve společnosti.

Za ovládající osobu bude považována osoba, která sice nemá podíl v zahraniční společnosti (není jejím akcionářem), ale zároveň má nebo má způsobilost mít rozhodující vliv na rozhodování o rozdělení zisky, které společnost obdrží.

Jinými slovy, ovládající osobou může být nejen titulní akcionář (účastník) zahraniční společnosti, ale i její skutečný vlastník.

Pokud je takový příjemce daňovým rezidentem Ruské federace, vztahují se na něj všechny povinnosti ovládající osoby - podání oznámení CFC, přiznání k dani z příjmů fyzických osob s přílohou účetní závěrky CFC, platba daně (pokud je třeba zaplatit daň).

Okolnosti naznačující kontrolu nad zahraniční společnost(při absenci účastnických podílů) může být:

  • přítomnost prohlášení o svěřenství zachycující povinnost jmenovaných akcionářů držet akcie společnosti ve prospěch a v zájmu tohoto beneficienta;
  • řízení všech záležitostí zahraniční společnosti daňovým rezidentem Ruské federace na základě generální plné moci;
  • informace o bankovním účtu zahraniční společnosti, jejíž skutečný vlastník je daňovým rezidentem Ruské federace (takové údaje mohou být získány od zahraničních daňových úřadů v rámci automatické výměny informací);
  • další znaky vztahu mezi touto osobou a zahraniční společností.

Podíl účasti organizace v jiné organizaci nebo jednotlivec v organizaci se určuje v souladu s postupem stanoveným v článku 105.2 daňového řádu Ruské federace. Zároveň se při stanovení podílu jednotlivce v organizaci zohledňuje výlučná účast a spoluúčast manželů a nezletilých dětí.

Článek 105.2. Postup pro stanovení podílu účasti jedné organizace v jiné organizaci nebo jednotlivce v organizaci

1. Podíl účasti jedné organizace v jiné organizaci se pro účely tohoto řádu stanoví jako součet podílů přímé a nepřímé účasti jedné organizace v jiné organizaci vyjádřený v procentech.

2. Podíl přímé účasti jedné organizace v jiné organizaci se uznává jako podíl hlasovacích práv jiné organizace přímo vlastněný jednou organizací nebo podíl přímo vlastněný jednou organizací na oprávněném (základním) kapitálu (fondu) jiné organizace. , a nelze-li tyto podíly určit - v přímém vlastnictví jedné organizace podíl určený v poměru k počtu účastníků v jiné organizaci.

3. Podíl nepřímé účasti jedné organizace v jiné organizaci se uznává jako podíl určený v tomto pořadí:

1) všechny sekvence účasti jedné organizace v jiné organizaci jsou určeny přímou účastí každé předchozí organizace v každé následující organizaci odpovídající sekvence;

2) jsou určeny podíly přímé účasti každé předchozí organizace v každé následující organizaci v odpovídajícím pořadí;

3) sečtou se produkty podílů přímé účasti jedné organizace v jiné organizaci prostřednictvím účasti každé předchozí organizace v každé následující organizaci všech sekvencí.

3.3. Při stanovení podílu účasti v organizaci se rozumí účast jednotlivce nebo organizace v zahraniční struktuře bez vytvoření právnické osoby, která má v souladu se svým osobním právem právo podílet se na kapitálu jiných organizací nebo jiných organizací. přihlíží se i k zahraničním strukturám bez vytvoření právnické osoby.

4. K dalším okolnostem při stanovení podílu účasti jedné organizace v jiné organizaci nebo jednotlivce v organizaci se přihlíží u soudu.

5. Pravidla uvedená v tomto článku platí i pro stanovení podílu účasti jednotlivce v organizaci.

Takže procenta práh držení pro zahraniční společnost, aby byla uznána jako ovládající osoba 25%. Pokud je však společnost ve vlastnictví několik obyvatel Ruské federace, a celkový podíl jejich účasti ve společnosti činí více než polovina, pak k uznání osoby jako osoby ovládající bude stačit podíl od 10 %.

DŮLEŽITÉ: Na přechodné období do 1. ledna 2016 podíl účasti osoby v organizaci na uznání takové osoby jako osoby ovládající bude 50%.

Tvář nerozpoznáno ovládající osoba zahraniční organizace, pokud je její účast v této zahraniční organizaci realizována výhradně přímou a (nebo) nepřímou účastí v jedné nebo více veřejné společnosti, které jsou ruskými organizacemi(ustanovení 4 článku 25.13 daňového řádu Ruské federace).

Veřejné společnosti – jedná se o ruské a zahraniční organizace, které jsou emitenty cenné papíry, které (nebo jejich depozitní certifikáty) prošly kótovacím postupem a (nebo) byly přijaty do oběhu na jedné nebo více ruských burzách, které mají příslušnou licenci, nebo burzách zařazených do seznamu zahraničních finančních zprostředkovatelů.