Alekseeva A.I. Kompleksowa analiza ekonomiczna działalności gospodarczej. Analiza kosztów czynnikowych. Koszt produktu Analiza kosztów produkcji przedsiębiorstwa

• Cele i treść zarządzania kosztami
• Analiza czynników koszty produkcji
• Analiza wykorzystania zasobów materiałowych i ich wpływu na koszty produkcji

Cechy zarządzania produkcją w warunkach gospodarka rynkowa polega na tym, że w procesie działalności produkcyjnej niezwykle ważne jest ciągłe porównywanie przychodów z kosztami, obliczanie szans, a przed podjęciem jakiejkolwiek decyzji dotyczącej jej produkcji menadżer musi wiedzieć, czy zmiany te przyniosą dodatkowy dochód. W systemie wskaźników charakteryzujących efektywność produkcji i sprzedaży jedno z czołowych miejsc zajmują koszty produkcji. Koszt produkcji jako wskaźnik syntetyczny odzwierciedla wszystkie aspekty produkcyjne i finansowe działalność gospodarcza organizacja: stopień wykorzystania materiału, pracy i zasoby finansowe, jakość pracy poszczególnych pracowników i kierownictwa jako całości.

Koszt produktu(roboty, usługi) to wycena zasobów naturalnych, surowców, materiałów, paliw, energii, środków trwałych, zasobów pracy wykorzystywanych w procesie produkcyjnym, a także innych kosztów wytwarzania i sprzedaży towarów.

Pod koszty rozumieć jawne (rzeczywiste, szacunkowe) koszty organizacji, a przez wydatki zmniejszenie funduszy organizacji lub zwiększenie jej zobowiązań dłużnych w procesie działalności gospodarczej. Materiał został opublikowany na stronie http://site
Wydatki oznaczają fakt wykorzystania surowców, materiałów i usług. Dopiero w momencie sprzedaży towarów organizacja rozpoznaje zarówno przychody, jak i związaną z nimi część kosztów - wydatki.

Koszty– ϶ᴛᴏ całkowite wyrzeczenia organizacji związane z realizacją określonych operacji. Warto zaznaczyć, że obejmują one zarówno koszty jawne (księgowe, rozliczeniowe), jak i ukryte (alternatywne). Koszty jawne (obliczone) - ϶ᴛᴏ wyrażone w w gotówce rzeczywiste koszty wynikające z nabycia i wydatków różnego rodzaju zasoby ekonomiczne w procesie produkcji i obrotu produktami, towarami lub usługami. Koszty alternatywne (alternatywne) oznaczają utracony zysk organizacji, który osiągnęłaby, gdyby zdecydowała się wytwarzać alternatywny produkt, po alternatywnej cenie, na alternatywnym rynku itp.

W praktyce krajowej pod zarządzanie kosztami produktu odnosi się do systematycznego procesu kształtowania kosztów wytworzenia wszystkich towarów i kosztów poszczególnych produktów, monitorowania realizacji zadań mających na celu obniżenie kosztów wytwarzanych towarów.

Głównym celem analizy kosztów jest identyfikacja możliwości bardziej racjonalnego wykorzystania zasobów produkcyjnych, obniżenie kosztów produkcji i sprzedaży oraz zapewnienie zysku.

Wyniki analizy stanowią podstawę do wykonania decyzje zarządcze na poziomie zarządzania organizacją i będzie materiałem źródłowym do pracy menedżerów finansowych.

W procesie analizy kosztów produkcji i kosztu wytworzonych towarów:

• bada wielkość kosztów całkowitych za okres sprawozdawczy i dynamikę ich zmian w porównaniu z danymi planowanymi, dynamikę i dynamikę zmian wolumenu sprzedaży;
• ocenia strukturę kosztów, środek ciężkości poszczególnych pozycji w ich łącznej wartości oraz tempa zmian wartości kosztów według pozycji w porównaniu z danymi planowanymi oraz w dynamice;
• porównuje rzeczywistą produkcję i całkowity koszt głównych rodzajów towarów oraz ich całość z planowanymi wskaźnikami i dynamiką, oblicza wpływ głównych czynników na odchylenie tych wskaźników;
• bada stałe i koszty zmienne, ustala progi rentowności dla głównych rodzajów produktów i dla organizacji jako całości;
• bada wskaźniki wkładu w pokrycie, rezerwę siła finansowa i dźwignia operacyjna;
• szacuje koszt produkcji wg podziały strukturalne, porównuje koszty bezpośrednie z ich planowaną wartością w stosunku do wielkości produkcji, a ogólne koszty produkcji i ogólnoekonomiczne - z planowanym kosztorysem;
• określa udział kosztów pozaprodukcyjnych i tendencje ich zmian w porównaniu do danych z poprzedniego okresu;
• ustala zasadność wyboru podstawy podziału dla różnych rodzajów kosztów (ogólna produkcja, ogólnoekonomiczna itp.)

Analiza odgrywa kluczową rolę w zapewnieniu optymalnego poziomu kosztów, a co za tym idzie, maksymalizacji zysków i zwiększeniu konkurencyjności organizacji.

Zarządzanie kosztami może przynieść pożądany efekt wyłącznie w oparciu o realne dane. Według powszechnego uznania specjalistów w tej dziedzinie, zarządzanie kosztami jest podsystemem ogólnym System informacyjny organizacji, dlatego nie da się ograniczyć jedynie jej funkcji rozliczanie produkcji. Warto dodać, że łączy w sobie zarządzanie, marketing, analizę, rachunkowość finansową i rachunkowość produkcji.

Analiza czynnikowa kosztów

Dziś, analizując rzeczywisty koszt wyprodukowanych towarów, identyfikując rezerwy i efekt ekonomiczny ich zmniejszenia, stosuje się analizę czynnikową.

Ponieważ koszt jest złożonym wskaźnikiem wynikowym, a znajomość warunków jego powstawania jest ważna dla skutecznego zarządzania organizacją, interesująca jest ocena wpływu na ten wskaźnik różnych czynników lub przyczyn, gdy zmieniają się one w procesie produkcyjnym, w szczególności - odchylenia od wartości planowanych, wartości w okresie bazowym itp. .P.

Czynniki ekonomiczne najpełniej obejmują wszystkie elementy procesu produkcyjnego - środki, przedmioty pracy i samą pracę. Warto zaznaczyć, że odzwierciedlają one główne kierunki pracy zespołów przedsiębiorstw na rzecz redukcji kosztów: zwiększanie wydajności pracy, wprowadzanie zaawansowanego sprzętu i technologii, najlepiej wykorzystać sprzęt, tańsze zaopatrzenie i lepsze wykorzystanie zasobów pracy, redukcja kosztów administracyjnych, zarządzania i innych kosztów ogólnych, redukcja wad oraz eliminacja bezproduktywnych wydatków i strat.

Do najważniejszych grup czynników mających istotny wpływ na koszty można zaliczyć:

1) Podnoszenie poziomu technicznego produkcji: wprowadzenie nowej, postępowej technologii; mechanizacja i automatyzacja procesy produkcji; doskonalenie wykorzystania i zastosowania nowych rodzajów surowców i materiałów; zmiany w konstrukcji i parametrach technicznych produktów / Koszty są również obniżone w wyniku zintegrowanego wykorzystania surowców, wykorzystania ekonomicznych zamienników i całkowitego wykorzystania odpadów w produkcji. Warto wiedzieć, że duża rezerwa wiąże się również z ulepszaniem produktów, zmniejszaniem ich materiałochłonności i pracochłonności, zmniejszaniem masy maszyn i urządzeń, zmniejszaniem gabarytów itp.

Dla danej grupy czynników dla każdego zdarzenia jest on obliczany efekt ekonomiczny co wyraża się w obniżeniu kosztów produkcji. Oszczędności wynikające z wdrożenia działań ustala się poprzez porównanie kosztu na jednostkę produkcji przed i po wdrożeniu działań i pomnożenie powstałej różnicy przez wielkość produkcji w planowanym roku:

EC = (Z 0 – Z 1) *Q, (7.8)

Gdzie miK - oszczędności w bezpośrednich kosztach operacyjnych;

Z 0 - koszty prądu stałego na jednostkę produkcji przed realizacją wydarzenia;

Z 1 - koszty prądu stałego na jednostkę produkcji po realizacji wydarzenia

Q - wielkość produkcji towarów w jednostkach naturalnych od początku realizacji wydarzenia do końca planowanego okresu.

2) Poprawa organizacji produkcji i pracy: zmiany w organizacji produkcji, formach i metodach pracy wraz z rozwojem specjalizacji produkcji; usprawnienie zarządzania produkcją i obniżenie kosztów produkcji; poprawa wykorzystania środków trwałych; poprawa logistyki; obniżenie kosztów transportu; inne czynniki podnoszące poziom organizacji produkcji. Przy jednoczesnym doskonaleniu technologii i organizacji produkcji niezwykle istotne jest ustalenie oszczędności dla każdego czynnika z osobna i zaliczenie ich do grup ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ. Jeżeli taki podział jest trudny do przeprowadzenia, wówczas oszczędności można obliczyć w oparciu o celowość działań lub grupy czynników.

Obniżenie kosztów bieżących następuje w wyniku poprawy utrzymania głównej produkcji (na przykład rozwoju produkcja ciągła, zwiększenie przełożenia, usprawnienie pomocniczych prac technologicznych, poprawa oszczędności narzędzi, poprawa organizacji kontroli jakości pracy i towarów) Znaczące obniżenie kosztów pracy na życie może nastąpić wraz ze wzrostem standardów i obszarów usług, zmniejszeniem utraconej pracy czasu pracy oraz zmniejszenie liczby pracowników nie dotrzymujących standardów produkcji. Oszczędności te można obliczyć mnożąc liczbę zwolnionych pracowników przez przeciętne wynagrodzenie za rok poprzedni (uwzględniając składki na ubezpieczenie społeczne i uwzględniając koszty odzieży, żywności itp.) Dodatkowe oszczędności powstaje podczas doskonalenia struktury zarządzania organizacją jako całości. Warto zaznaczyć, że wyraża się to w obniżeniu kosztów zarządzania i oszczędnościach wynagrodzenie oraz obciążenia nałożone na niego w związku z wydaniem personel zarządzający.

Przy poprawie wykorzystania środków trwałych oszczędności oblicza się jako iloczyn bezwzględnej redukcji kosztów (z wyjątkiem amortyzacji) na jednostkę sprzętu (lub innego środka trwałego) przez średnią ilość sprzętu (lub innego środka trwałego)

Poprawa zaopatrzenia logistycznego i wykorzystania zasobów materialnych znajduje odzwierciedlenie w zmniejszeniu wskaźników zużycia surowców i materiałów eksploatacyjnych, obniżeniu ich kosztów poprzez zmniejszenie kosztów zaopatrzenia i magazynowania. Koszty transportu ulegają obniżeniu w wyniku obniżonych kosztów dostawy surowców i materiałów od dostawcy do magazynów organizacji, z magazynów fabrycznych do miejsc konsumpcji; obniżenie kosztów transportu gotowych produktów.

3) Zmiany wolumenu i struktury towarów: zmiana nazewnictwa i asortymentu towarów, poprawa jakości i wielkości produkcji towarów. Zmiany w tej grupie czynników mogą prowadzić do względnego zmniejszenia stanu warunkowego koszty stałe(z wyjątkiem amortyzacji), spadek względny opłaty amortyzacyjne. Koszty stałe warunkowo nie zależą bezpośrednio od ilości wyprodukowanych towarów; wraz ze wzrostem wielkości produkcji ich ilość na jednostkę towaru maleje, co prowadzi do spadku jego kosztu.

Względne oszczędności na kosztach półstałych określa wzór

miKP= (TV* Z UP0) / 100, (7.9)

Gdzie EK P - oszczędności na kosztach półstałych;

Z UP0 - wysokość wydatków półstałych w okresie bazowym;

TV - tempo wzrostu wolumenu produkcji w stosunku do okresu bazowego.

Względną zmianę odpisów amortyzacyjnych oblicza się osobno. Część odpisów amortyzacyjnych (oraz pozostałych kosztów wytworzenia) nie jest wliczana do kosztu własnego, lecz jest zwracana z innych źródeł (środki specjalne, opłaty za usługi zewnętrzne nie zawarte w produktach komercyjnych itp.), zatem łączna kwota amortyzacja może się zmniejszyć. Zmniejszenie ustala się na podstawie danych rzeczywistych za okres sprawozdawczy. Całkowite oszczędności w zakresie odpisów amortyzacyjnych oblicza się za pomocą wzoru

EK A = (A O K /QO- A 1 tys. /Q 1 ) * Q 1 , (7.10)

Gdzie WE A - oszczędności wynikające z względnego obniżenia odpisów amortyzacyjnych;

A 0, A 1 - wysokość odpisów amortyzacyjnych w okresie bazowym i sprawozdawczym;

DO - współczynnik uwzględniający wysokość odpisów amortyzacyjnych przypisanych do kosztu wytworzenia w okresie bazowym;

Q 0 , Q 1 - wielkość produkcji towarów w jednostkach naturalnych okresu bazowego i sprawozdawczego.

Aby uniknąć podwójnego rozliczenia, sumę oszczędności zmniejsza się (zwiększa) o część uwzględnianą przez inne czynniki.

Zmiany w asortymencie i asortymencie będą jednym z istotnych czynników wpływających na poziom kosztów produkcji. Przy różnej opłacalności poszczególnych produktów (w stosunku do kosztu) zmiany w składzie towarów związane z poprawą struktury i zwiększeniem efektywności produkcji mogą prowadzić zarówno do spadku, jak i wzrostu kosztów produkcji. Wpływ zmian w strukturze towarów na koszt analizuje się w oparciu o koszty zmienne dla pozycji kosztorysowych nomenklatury standardowej. Obliczanie wpływu struktury towarów na koszty należy powiązać ze wskaźnikami wzrostu wydajności pracy.

4) Lepsze wykorzystanie zasobów naturalnych: zmiany w składzie i jakości surowców; zmiany produktywności złóż, wielkość prac przygotowawczych podczas wydobycia, metody wydobywania surowców naturalnych; zmiany innych warunków naturalnych. Czynniki te odzwierciedlają wpływ warunków naturalnych na wysokość kosztów zmiennych. Analizę ich wpływu na obniżenie kosztów produkcji przeprowadzono w oparciu o metody branżowe stosowane w przemyśle wydobywczym.

5) Przemysł i inne czynniki: uruchomienie i definicja nowych warsztatów, jednostek produkcyjnych i obiektów produkcyjnych, przygotowanie i definicja produkcji; inne czynniki.

Znaczące rezerwy uwzględniane są w obniżeniu kosztów przygotowania i zdefiniowania nowych rodzajów produkcji wyrobów i nowych procesów technologicznych, w obniżeniu kosztów okresu rozruchu nowo uruchamianych warsztatów i obiektów. Kwotę zmian wydatków oblicza się według wzoru:

EK P = (Z 1 /Q 1 - Z 0 /Q 0 ) * Q 1 , (7.11)

Gdzie EK P - zmiana kosztów przygotowania i finalizacji produkcji;

Z 0, Z 1 - wysokość kosztów okresu bazowego i sprawozdawczego;

Q 0 , Q 1 - wielkość produkcji towarów w okresie bazowym i sprawozdawczym.

Jeżeli zmiany wysokości kosztów w analizowanym okresie nie znajdują odzwierciedlenia w powyższych czynnikach, wówczas zalicza się je do pozostałych. Należą do nich np. zmiana wielkości lub zakończenie obowiązkowych opłat, zmiana wysokości kosztów zaliczanych do kosztów produkcji itp.

Niezwykle istotne jest podsumowanie zidentyfikowanych w wyniku analizy czynników redukcji kosztów oraz rezerw we wnioskach końcowych, aby określić łączny wpływ wszystkich czynników na zmniejszenie całkowitego kosztu jednostkowego towaru.

Tradycyjnie analizę kosztów rozpoczyna się od analizy dynamiki kosztów wszystkich towarów, porównując koszty rzeczywiste z kosztami planowanymi lub z kosztami okresu bazowego. Całkowita wysokość kosztów może ulec zmianie ze względu na wielkość i strukturę produkcji towarów, poziom kosztów zmiennych przypadających na jednostkę towaru oraz wysokość kosztów stałych. W procesie analizy ujawnia się, dla których pozycji kosztowych wystąpiły największe przekroczenia wydatków i jak zmiana ta wpłynęła na zmianę łącznej kwoty kosztów zmiennych i stałych.

Powyższy diagram wyjaśnia procedurę oceny wpływu czynników na ogólna zmiana koszty przy porównaniu kosztów bieżącego okresu z poprzednim (rysunek nr 7.3)

W takim przypadku wskazane jest przeliczenie kosztów poprzedniego okresu na wielkość produkcji towarów w bieżącym okresie tylko dla zmiennej części kosztów.

Rysunek nr 7.3. Schemat analizy wpływu czynników na zmiany całkowitego kosztu wytworzenia towarów

Przeanalizujmy przykład analizy czynnikowej kosztów w ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi z omówionym powyżej schematem na podstawie danych wyjściowych podanych w tabeli 7.9.

Tabela 7.9

Dane wejściowe do analizy kosztów czynników produkcji

Wskaźniki	Poprzedni okres		Należy pamiętać, że bieżący okres		Odchylenie (+/-), tysiące rubli.	Należy pamiętać, że stopa wzrostu,%
	kwota, tysiąc rubli	Struktura, %	kwota, tysiąc rubli	Struktura, %
1. Koszty produkcji
1.1.zmienne
1.2.stałe
2.Wielkość produkcji towarów

Na podstawie przedstawionych danych niezwykle istotna jest analiza wpływu na zmiany kosztów:

1. wielkość produkcji towarów;
2. ceny i taryfy za koszty;
3. struktura i koszty jednostkowe produkcji niektórych rodzajów towarów.

Procedura płatności:

1) Określenie całkowitej zmiany kosztów: 686079 – 541131 = +144948 tysięcy rubli. (zwiększyć)

2) Przeliczenie kosztów okresu poprzedniego na wielkość produkcji okresu bieżącego:

a) koszty zmienne: 464070 * 1,253 = 581479,7 tysięcy rubli. (zmiana proporcjonalna do wielkości produkcji);

B) koszty stałe 77061 tysięcy rubli. (pozostań na poziomie podstawowym)

Razem: 581479,7 + 77061 = 658540,7 tysięcy rubli.

3) Przeliczenie kosztów produkcji towarów z bieżącego okresu według cen i taryf z poprzedniego okresu:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 tysięcy rubli.

4) Ocena wpływu czynników:

a) wielkość produkcji 658540,7 – 541131 = 117409,7 tysięcy rubli. (zwiększyć)

lub 581479,7 – 464070 = 117409,7 tysięcy rubli. (zwiększyć)

b) ceny i taryfy 686079 – 677916 = 8163 tysięcy rubli. (zwiększyć)

c) struktura i koszt całkowity 677916 - 658540,7 = 19375,3 tysięcy rubli. (zwiększyć)

Razem: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 tysięcy rubli.

Kolejnym etapem analizy kosztów jest badanie struktury kosztów produkcji i jej zmian w okresie sprawozdawczym dla poszczególnych składników kosztów, a także analiza pozycji kosztowych faktycznie wytworzonych produktów.

Analiza kosztów według elementów ekonomicznych pozwala kontrolować powstawanie, strukturę i dynamikę kosztów według rodzaju, które charakteryzują ich treść ekonomiczną.

Analiza danych w poniższym przykładzie pokazuje, że główna część wydatków przypada na koszty materiałów i koszty pracy, dlatego na te elementy należy zwrócić szczególną uwagę przy identyfikowaniu rezerw na redukcję kosztów (tabela 7.10).

Tabela 7.10

Analiza kosztów według elementów ekonomicznych

Wskaźniki	Poprzedni okres		Należy pamiętać, że bieżący okres		Należy pamiętać, że stopa wzrostu,%	Odchylenia (+ , -)
	kwota, tysiąc rubli	Struktura,	kwota, tysiąc rubli	Struktura,		kwota, tysiąc rubli	struktura, punkty procentowe
Koszty materiałów
Koszty pracy
Naliczony jednolity podatek socjalny
Amortyzacja środków trwałych
Inne koszta
Razem według elementów kosztów
Wielkość wyprodukowanego towaru
Koszty na 1 rubel wyprodukowanego towaru

Z analizy wynika, że ​​całkowity wzrost kosztów wynosi 26,79%, czyli 144 948 tys. rubli, przy czym największy wzrost wartości bezwzględnej obserwuje się w elemencie kosztów materiałowych o 105 458 tys. rubli. lub 24,29%, koszty pracy wzrosły o 16 486 tysięcy rubli. lub 26,16%. Wzrost odliczeń z tytułu jednolitego podatku socjalnego tłumaczy się wzrostem poziomu wynagrodzeń. Wzrost odpisów amortyzacyjnych wiąże się ze wzrostem kosztu odtworzenia środków trwałych. Ponad 2-krotny wzrost pozostałych kosztów tłumaczy się wzrostem kosztów połączeń telefonicznych w związku ze wzrostem taryf, kosztów reklamy i wynajmu.

Z analizy pionowej kosztów wynika, że ​​w bieżącym okresie, podobnie jak w poprzednim, największy udział mają koszty rzeczowe, jednak ich udział zmniejszył się o 1,59 pkt. proc. W strukturze kosztów pozostałe koszty wzrosły o 1,73 pkt. proc., w przypadku pozostałych składników kosztów zmiany strukturalne były nieznaczne.

Koszty na 1 rubel wytworzonych produktów wzrosły o 1,14 kopiejek, czyli o 1,2%.

Analiza kosztów na rubel wyprodukowanego towaru

Wykres zależności i współzależności kosztów na rubla wyprodukowanego towaru pokazuje wpływ zarówno czynników zewnętrznych, jak i wewnętrznych (rysunek nr 7.4)

Rysunek nr 7.4. Wzajemne powiązanie czynników determinujących poziom kosztów w przeliczeniu na rubel wyprodukowanego towaru

Bezpośredni wpływ na zmianę poziomu kosztów w przeliczeniu na rubel wyprodukowanego towaru mają 4 najważniejsze czynniki, które pozostają z tym w bezpośrednim powiązaniu funkcjonalnym:

• zmiana struktury wytwarzanych towarów;
• zmiana poziomu kosztów produkcji poszczególne towary;
• zmiany cen i taryf za zużyte zasoby materialne;
• zmiany cen hurtowych produkowanych towarów.

W przypadku badanej organizacji całkowite odchylenie kosztów na rubla towarów wyprodukowanych w bieżącym okresie od poprzedniego okresu, spowodowane wszystkimi czynnikami, określa się poprzez porównanie wierszy 9 i 7 (tabela 7.11):

95,63 – 94,49= +1,14 kopiejek,

czyli koszty bieżącego okresu okazały się wyższe od kosztów okresu poprzedniego.

Przeanalizujmy wpływ każdego z 4 powyższych czynników na odchylenie.

Tabela 7.11

Obliczanie i ocena kosztów na rubel wyprodukowanego towaru

Nazwa wskaźnika	Wzór obliczeniowy
Koszty całkowite:
1) poprzedni okres, tysiąc rubli.	∑PPP ZPP
2) bieżący okres według cen i taryf z poprzedniego okresu, w tysiącach rubli.	∑PTP ZPP
3) bieżący okres, tysiące rubli.	∑PTP ZTP
Wielkość produkcji w cenach hurtowych:
4) poprzedni okres, tysiąc rubli.	∑PPP CPP
5) bieżący okres według cen i taryf z poprzedniego okresu, w tysiącach rubli.	∑PTP CPP
6) bieżący okres, tysiące rubli.	∑PTP CTP
Koszty na rubla wyprodukowanego towaru:
7) poprzedni okres (strona 1: strona 4), policjant.	∑PPP ZPP : ∑PPP CPP
8) okres poprzedni, przeliczony na produkcję i asortyment okresu bieżącego (str. 2: str. 5), kopiejek.	∑PTP ZPP: ∑QTP CPP
9) okres bieżący, w cenach obowiązujących w okresie bieżącym (str. 3: str. 6), kopiejek.	∑PTP ZTP: ∑QTP CTP
10) w cenach okresu bieżącego, z uwzględnieniem zmian cen zasobów materialnych (str. 3, z uwzględnieniem zmian cen: str. 5), kopiejek.	∑PPP Z"TP : ∑PTP CPP
11) okres bieżący w cenach hurtowych towarów z poprzedniego okresu (str. 3: str. 5), kopiejek.	∑PTP ZTP: ∑QTP CPP

Legenda:

Q - liczba produktów;

Z – koszty wytworzenia jednostki produktu;

C – cena hurtowa za jednostkę produktu;

Z"f - rzeczywisty koszt wytworzenia jednostki produktu, skorygowany o zmiany cen i taryf za zużyte zasoby materialne.

Wpływ zmian strukturalnych w składzie towarów określa następujący wzór (porównaj wiersze 8 i 7 tabeli 7.11):

(7.12)

Zmiany w asortymencie wytwarzanych produktów spowodowały wzrost kosztu rubla wyprodukowanego towaru o 2,76 kopiejek. (97,25–94,49)

Wpływ zmian poziomu kosztów na produkcję poszczególnych produktów w ramach zwolnionego towaru określa wzór (różnica między wierszami 10 i 8):

(7.13)

i wynosi: 88,11 – 97,25 = -9,14 kopiejek. Warto powiedzieć, że wynikająca z tego zmiana całkowitej kwoty kosztów z uwagi na ten czynnik to czyste oszczędności osiągane w wyniku obniżania kosztów zasobów materialnych, stosowania bardziej zaawansowanych urządzeń i technologii oraz zwiększania wydajności pracy.

Wpływ zmian cen i taryf na zużyte zasoby materialne można podkreślić za pomocą wzoru:

(7.14)

lub porównując wyrazy 11 i 10 z tabeli: 98,42–88,11 = 10,31 kopiejek. Wzrost średnich cen i ceł na surowce doprowadził do wzrostu kosztu jednego rubla wyprodukowanego towaru o 10,31 kopiejek.

Wpływ ostatniego czynnika – zmiany cen hurtowych towarów określa się porównując wiersze 9 i 11, czyli zgodnie ze wzorem

(7.15)

Warto powiedzieć, że powstałe odchylenie wskazuje na redukcję kosztów w wyniku wzrostu średnich cen sprzedaży towarów ustalonych przez organizację w okresie sprawozdawczym za towary: 95,63 – 98,42 = - 2,79 kopiejek.

Tabela 7.12

Całkowite odchylenie kosztów na rubla wyprodukowanego towaru pokrywa się z obliczeniami współczynnikowymi, dlatego obliczenia zostały wykonane poprawnie.

Analizując wpływ zmian wszystkich 4 czynników na ϶ᴛᴏ, okazuje się, że redukcja kosztów dotyczy głównie czystych oszczędności, czyli oszczędności w poziomie kosztów wytworzenia poszczególnych produktów. To będzie pozytywna rzecz. Jednocześnie łączne oszczędności mogłyby być znacznie większe, gdyby nie negatywny wpływ 2 innych czynników. W związku z tym niezwykle ważne jest, aby organizacja zwracała szczególną uwagę na asortyment wytwarzanych produktów, a także, jeśli to możliwe, przyjęła odpowiedzialne podejście do wyboru dostawców zasobów materialnych, gdyż to właśnie te czynniki (a zmiana struktury wytwarzanych dóbr i wzrost cen zużywanych zasobów), które wpłynęły na wynik w stronę rosnących kosztów.

Podczas analizy przeprowadza się również porównanie kosztów na 1 rubel. wyprodukowanych towarów w czasie i, jeśli to możliwe, porównanie ze średnią branżową.

Analiza wykorzystania zasobów materiałowych i ich wpływu na koszty produkcji

Ogólnie rzecz biorąc, na koszt produkcji składają się koszty materiałów, koszty wynagrodzeń pracowników i złożone pozycje kosztowe. Wzrost lub spadek kosztów każdego elementu powoduje albo wzrost ceny, albo spadek kosztu towaru. Dlatego podczas analizy należy sprawdzić koszty surowców, materiałów, paliwa i energii elektrycznej, koszty wynagrodzeń, warsztatu, zakładu ogólnego i inne wydatki.

Głównymi celami analizy kosztów materiałów jako najważniejszego składnika kosztu towarów będą:

• identyfikacja i pomiar wpływu poszczególnych grup czynników na odchylenia kosztów od planu i ich zmiany w stosunku do poprzednich okresów;
• identyfikacja rezerw na oszczędności kosztów materiałowych i sposobów ich mobilizacji.

Badając przyczyny odchyleń w poziomie kosztów materiałowych od planowanego, poprzedniego okresu i innych podstaw porównawczych, jako czynniki wpływające uwzględnia się zmiany w wolumenie i strukturze wydanych towarów, zużycie materiału na jednostkę produktu, cenę, normę i wymianę (Rysunek nr 7.5)

Rysunek nr 7.5. Schemat czynnikowy do analizy bezpośrednich kosztów materiałowych

Czynniki cenowe oznaczają nie tylko zmiany cen surowców i materiałów, ale także zmiany kosztów transportu i zakupów. Współczynnik normy pokazuje nie tylko zmianę samych norm konsumpcji, ale także odchylenie rzeczywistego zużycia na jednostkę towaru (konsumpcja jednostkowa) od norm. Czynnik zastąpienia oznacza, oprócz wpływu całkowitego zastąpienia niektórych gatunków aktywa materialne inne, zmiana ich zawartości w mieszankach (preparatach) i zawartości w nich składników odżywczych (szczególnie powszechne w przemyśle spożywczym)

Metody analizy polegające na identyfikacji tych grup czynników są takie same dla wszystkich pozycji kosztów materiałowych, tj. surowców i materiałów podstawowych, paliw, zakupionych półproduktów i komponentów (metody te zostaną omówione poniżej na przykładzie podstawowych materiałów)

Czynnik cenowy, czyli grupa czynników determinujących koszt zakupu materiałów, składa się z kosztu samych materiałów w cenach dostawców oraz kosztów transportu i zaopatrzenia. Warto dodać, że aby określić wpływ zmian poziomu (po uwzględnieniu zmian taryf) na koszt zakupu materiałów, niezbędne są dane dotyczące ich udziału procentowego w kosztach zakupionych materiałów i paliwa.

Odchylenie kosztów materiałów w okresie bieżącym od okresu poprzedniego (bazowego) będzie konsekwencją wpływu powyższych czynników, a do oceny wpływu tych czynników obliczane są następujące wskaźniki zużycia materiałów (tabela 7.13)

Tabela 7.13

Poniżej dokonano analizy odchylenia zużycia materiałów w okresie bieżącym od zużycia w okresie poprzednim pod kątem wpływu norm, cen i czynników odtworzeniowych (tabela 7.14)

Tabela pokazuje zestawienie kosztów materiałów przy obliczaniu kosztu jednostki towaru. Aby ułatwić obliczenia, do tabeli wpisuje się przeliczoną kwotę kosztów (kolumna 7), obliczoną jako iloczyn ilości materiału zużytego w bieżącym okresie przez koszt jego nabycia w okresie poprzednim (konwencjonalnie zwany ceną). wszystkich, znajdź odchylenie ogólne, czyli różnicę pomiędzy wysokością kosztów w okresie bieżącym i poprzednim (kolumna 6 – kolumna 5) Aby zmierzyć wpływ zmian jednostkowego zużycia materiałów na wielkość kosztów materiałowych, porównaj wartość przeliczony wskaźnik z kwotą kosztów z poprzedniego okresu dla każdej linii. Różnica pokazuje odchylenie wynikające z norm (gr. 7–gr. 5)

Tabela 7.14

Analiza kosztów materiałów potrzebnych do wytworzenia jednostki towaru

Nazwa grup kosztowych materiałów, zakupionych półproduktów i komponentów

Zużycie, kg

Cena za kg, rub.

Ilość, pocierać.

Odchylenie (+,-), pocierać.

PP (gr.1x gr.3)

TP (gr.2 x gr.4)

Zużycie TP w cenach PP (kolumna 2 x gr.3)

łącznie (gr.6-gr.5)

w tym wskutek

normy (gr.7-gr.5)

ceny (grupa 6-grupa 7)

Materiał A

Materiał B

Materiał B

Materiał G

Materiał D

Inne podstawowe materiały

OGÓŁEM podstawowe materiały

Wpływ czynnika cenowego mierzy się poprzez porównanie ilości zużytych materiałów w okresie bieżącym w dwóch szacunkach – okresu bieżącego (TP) i okresu poprzedniego (PP), tj. w wyniku odjęcia przeliczonego wskaźnika od ilości koszty poprzedniego okresu (kolumna 6 – kolumna 7)
Warto zauważyć, że wpływ substytucji pozostaje do ustalenia. Wynik wymiany ustala się poprzez porównanie kosztu zestawu materiałów z bieżącego okresu z tym samym wskaźnikiem z poprzedniego okresu. W tym przykładzie zestaw materiałów na bieżący okres składa się z 4 elementów zamiast 5 w poprzednim. Zmiany spowodowane były niezrealizowaniem planu dostaw materiału D, który został częściowo zastąpiony materiałami B i D.

W kolumnach tabeli zarezerwowanych dla przeliczonego wskaźnika rejestrowany jest skład materiałów za bieżący okres, ale kosztem poprzedniego okresu za jedyne 204,4 tys. Rubli. (131,0+40,8+32,6) zamiast 220,8 tys. rubli. (124+15,3+81,5) poprzedniego okresu. W rezultacie redukcja kosztów z tytułu wymiany wyniosła 16,4 tys. Rubli. przy jednoczesnym wzroście kosztów materiału G o 6,4 tys. Rubli. (czynnik cenowy) Całkowite oszczędności na wymienionych materiałach wyniosły 10 tysięcy rubli.

Na podstawie wyników uzyskanych odchyleń można zauważyć, że całkowity koszt podstawowych materiałów do produkcji jednostki towaru wzrósł o 6,6 tys. Rubli. Było to konsekwencją wzrostu cen materiałów (+13,8 tys. rubli) i wskaźników ich zużycia (+9,2 tys. rubli), a sama wymiana pozwoliła zaoszczędzić materiały o 16,4 tys. rubli. W tym przypadku wymiana nastąpiła w związku z awarią dostaw, czyli nie była zaplanowana z wyprzedzeniem, co świadczy albo o zaniechaniach organizacji w planowaniu zużycia określonych materiałów dla danego produktu, albo o obniżeniu jakości produktu. produktu w wyniku wymuszonej wymiany.

W zakresie produkcji tego produktu w bieżącym okresie rezerwa na obniżenie kosztów poprzez oszczędność kosztów materiałów wynosi:

• ze względu na normy 11,0 rubli. * 61 szt. = 671,0 rub.
• ze względu na ceny 13,8 rubla. * 61 szt. = 841,8 rub.
• z tytułu wymiany 0,0 tys. Rubli. (ponieważ nie było nadmiernych wydatków)

Razem 1512,8 rub.

Analiza wskaźników zużycia zasoby materialne ma na celu identyfikację rezerw na obniżenie kosztów materiałów, a tym samym kosztów poszczególnych produktów, i jest przeprowadzany dla konkretnych towarów wytwarzanych przez organizację. Ponieważ asortyment towarów może być bardzo szeroki, a ponadto można wydawać różne towary Różne rodzaje materiałów, analiza taka ogranicza się albo do najważniejszych dóbr organizacji, albo do towarów o zawyżonym zużyciu materiałów, albo do towarów zawierających drogie lub rzadkie materiały. O wyborze kierunku analizy decydują cele organizacji na tym etapie. W procesie analizy badana jest progresywność norm, ich dynamika i zasadność redukcji.

Ocena progresywności norm polega na porównaniu ich ze standardami powiązanych organizacji, które wytwarzają podobne dobra, ze standardami nowo opanowanych lub produkowanych długoterminowo podobnych towarów. Najciekawsza jest analiza jednostkowego zużycia materiałów konstrukcyjnych, charakteryzującej masę netto produktu (bez odpadów powstałych w procesie produkcji) na jednostkę wykonanej pracy lub efektu użytkowego (np. masa silnika na 1 kW jego moc). Wskazane jest przeprowadzenie takiej analizy nie tylko dla produktu jako całości, ale także dla jego jednorodnych strukturalnie części i podzespołów. Nie zapominaj, że ważnym wskaźnikiem progresywności standardów jest współczynnik wykorzystania materiału.

Po ocenie progresywności przechodzimy do analizy zmian w normach . Metodologię analizy przedstawiono poniżej (tabela 7.15)

Tabela 7.15

Jak widać z powyższego przykładu obniżenie standardów dla produktu „A” jedynie o 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6*100] jest uzasadnione środkami organizacyjno-technicznymi.

Decydujące znaczenie dla redukcji kosztów ma oszczędność materiałów w naturze – czynnik normalności i racjonalna wymiana materiałów – czynnik zastępczy. Wiodącą rolę tych czynników tłumaczy się tym, że oszczędności w kosztach materiałowych pod wpływem czynnika cenowego mają bezpośredni wpływ na redukcję kosztów poprzez zmniejszenie kwot dla pozycji kosztów materiałowych. Oszczędności pod wpływem czynników norm i odtworzeń nie tylko bezpośrednio wpływają na te pozycje, ale stwarzają możliwość zwiększenia wolumenu produkcji towarów, a tym samym pośrednio wpływają na obniżenie poziomu kosztów stałych na jednostkę towaru, tj. pociąga za sobą względną redukcję ogólnych wydatków na zakład i warsztaty. Zatem zakres wpływu oszczędności kosztów materiałowych dzięki normom i czynnikom zastępczym na obniżenie kosztu towarów jest szerszy niż ze względu na czynnik ceny.

Analiza zgodności opiera się na porównaniu rzeczywistego jednostkowego zużycia materiałów na produkty z normą i identyfikacji przyczyn odchyleń. Takimi przyczynami mogą być: wymiana materiałów, naruszenie technologii, zła jakość cięcia, awaria sprzętu, wady produkcyjne itp.

Ocena wpływu efektywności materiałowej na wielkość produkcji można obliczyć w następujący sposób.

Zwiększanie wydajności produkcyjnej poprzez zmniejszenie wskaźników zużycia materiałów (∆ Q 1 ):

, (7.16)

Gdzie Qraport – rzeczywista wielkość produkcji, szt.;

H 1 I H 0 – wskaźnik zużycia materiału dla produktu w okresach sprawozdawczym i bazowym.

2)Dodatkowa produkcja wyrobów z zaoszczędzonych materiałów (∆ Q 2 ):

∆ Q 2 = EKm/N 1 , (7.17)

Gdzie miKM - oszczędność materiałów dzięki środkom organizacyjnym i technicznym.

3) Obliczenie wzrostu wielkości produkcji ( ∆ V ) ze względu na zmiany w produkcji matki ( µ ) i zużycie materiału ( M ):

V= µ*M;

∆ V (µ) = ∆µ * M ot;(7 . 18 )

∆ V(M)= ∆Μ * µ zasada.

Analiza wykorzystania pracy i jego wpływu na koszty produkcji

Płace stanowią jeden z najważniejszych elementów kosztu towarów.

Koszty wynagrodzeń pracowników produkcyjnych są odzwierciedlone bezpośrednio w pozycjach kosztowych. Wynagrodzenia pracowników pomocniczych wykazywane są głównie w pozycjach wydatków na konserwację i eksploatację sprzętu, wynagrodzenia pracowników biurowych i inżynieryjnych zaliczane są do wydatków warsztatowych i ogólnozakładowych (rysunek nr 7.6).

Rysunek nr 7.6. Struktura kosztów pracy w pełny koszt wyprodukowane towary

W kosztach produkcji jako niezależną pozycję przypisuje się jedynie płace pracowników produkcyjnych. Wynagrodzenia pozostałych kategorii personelu produkcji przemysłowej zaliczane są do pozycji kosztów złożonych, a także kosztów transportu i zaopatrzenia. Płace pracowników zatrudnionych przy produkcji pomocniczej są wliczane do kosztów pary, wody, energii elektrycznej i wpływają na koszt produktów rynkowych poprzez te złożone pozycje, które obejmują zużycie pary, wody i energii.

Koszty pracy zależą od liczby pracowników, stawek taryfowych i oficjalne pensje, czyli wpływa na nie wiele wspólnych czynników.

1. analiza wynagrodzeń jako elementu kosztów produkcji;
2. analiza wynagrodzeń w kontekście poszczególnych pozycji kalkulacyjnych, przede wszystkim pozycji niezależnej – wynagrodzeń pracowników produkcyjnych.

Dopiero po zidentyfikowaniu ogólnych czynników powodujących odchylenia w kosztach pracy poszczególnych kategorii pracowników można określić, w jakim stopniu wpłynęły one na różne pozycje kosztu towarów.

Koszt towarów obejmuje wszystkie płatności na rzecz pracowników przemysłowych pracowników produkcyjnych. Koszty pracy personelu nieprzemysłowego (stołówki, kluby itp.) nie są wliczone w koszt własny.

Aby określić pełną wielkość względnych oszczędności lub nadmiernych wydatków płac i ich wpływ na koszty, niezwykle ważne jest, aby wyjść ze stosunku stopy wzrostu kosztów pracy do wielkości produkcji towarów. Wskaźnik ten jest równy stosunkowi tempa wzrostu wydajności pracy i przeciętnego wynagrodzenia.

Wydajność pracy mierzona średnią produkcją na pracownika (WSR ), - ϶ᴛᴏ iloraz podziału wielkości produkcji ( V ) NA średnia liczba pracujący ( R SS ) i średnie wynagrodzenie ( RSR ) - iloraz podziału kosztów pracy ( R ) dla tej samej średniej liczby pracowników.

WSR = V / RSS, (7.19)

P SR = P /RSS. (7.20)

Stosunek szybkości wzrostu tych frakcji jest równy stosunkowi szybkości zmiany liczników frakcji - wielkości produkcji i kosztów pracy:

Warto podkreślić, że jednym z najważniejszych czynników redukcji kosztów będzie dynamika wzrostu wydajności pracy przewyższająca dynamikę przeciętnego wynagrodzenia. Dlatego też określenie wpływu rzeczywistej relacji tempa wzrostu wydajności pracy i wynagrodzeń na koszt wytworzonych produktów będzie jednym z zadań jej analizy.

Obliczanie zmian kosztów pracy (∆ R ) pod wpływem wzrostu średniorocznej produkcji i przeciętnego rocznego wynagrodzenia jednego robotnika lub pracownika przeprowadza się według wzoru:

, (7.22)

Gdzie R PP - koszty pracy z poprzedniego okresu, tysiące rubli.

T R I TW - dynamikę wzrostu przeciętnego rocznego wynagrodzenia na pracownika i średniorocznej wydajności pracy w okresie bieżącym w porównaniu z okresem poprzednim.

Podstawmy dane do obliczeń do wzoru (tabela 7.16)

Tabela 7.16

Wstępne dane do obliczenia wpływu kosztów pracy na wydajność pracy

Wskaźniki	Poprzedni okres	Należy pamiętać, że bieżący okres	Należy pamiętać, że stopa wzrostu,%
1. Przeciętna liczba pracowników, osób.
2. Koszty pracy, tysiące rubli.
3. Wielkość produkcji towarów, tysiące rubli.
4. Średnie roczne wynagrodzenie na pracownika, tysiące rubli.
5. Wydajność pracy na pracownika, tysiąc rubli.
6. Intensywność wynagrodzeń produktów, rub./rub. (strona 2 / strona 3)
7. Pracochłonność produktów, ludzi. / 1000 rub. (strona 1. / strona 3)

∆ P. = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 tysięcy rubli.

Z przedstawionych danych wynika, że ​​wraz ze wzrostem wolumenu produkcji o 25,3% koszty pracy wzrosły o 26,16%, tj. ich tempo wzrostu jest nieco wyższe. Koszty pracy wzrosły, ponieważ średnia płaca na pracownika rośnie szybciej niż wydajność pracy.

Powyższe obliczenie jest przybliżone, ponieważ nie uwzględnia różnic w udziale płac w kosztach produkcji i koszcie towarów. Różnice te są nieuniknione, gdyż do kosztu towarów wytworzonych w bieżącym okresie zaliczają się koszty części i półproduktów, które były w toku na początek okresu, a część kosztów wytworzenia bieżącego okresu dotyczy produkcja w toku na koniec okresu.

Na podstawie wzoru 7.20 koszty pracy można przedstawić w następujący sposób:

P = P SR *RSS, (7.23)

W związku z tym zmiana kosztów pracy ( ∆ R ) ma wpływ:

∆ P R - zmiany średnia liczba pracownicy;

∆Р Р– zmiany przeciętnego wynagrodzenia jednego pracownika w danym okresie)

Wpływ tych czynników na koszty pracy można przedstawić następująco:

∆ RR.P.= ∆РR+ ∆РР = [(RZCTP – RZCTP) * PZP] + [(RSRTP- RSRTP) * RSS]. (7.24)

Pierwsza część wzoru pokazuje wpływ zmian przeciętnej liczby pracowników, druga – średnie wynagrodzenie jednego pracownika za okres.

∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 tysięcy rubli.

Wzrost liczby zatrudnionych o 31 osób zwiększył koszty pracy o 1813,8 tys. rubli, a wzrost przeciętnego rocznego wynagrodzenia o 22,63% zwiększył koszty pracy o 14671,2 tys. rubli.

Wzrost kosztów pracy może być również spowodowany:

• zwiększenie lub zmniejszenie udziału lepiej opłacanych pracowników w ogólnej liczbie obecnej kategorii (w przypadku niedoborów kadrowych takie odchylenie będzie nieuniknione i nie będzie uważane za przekroczenie);
• naruszenie ustalonych wynagrodzeń; jaki byłby niedopuszczalny wydatek pozaprodukcyjny;
• nadmierne wypełnianie norm produkcyjnych i wypłata premii zaliczanych do funduszu płac (z ważnych powodów), nieprawidłowe rozliczanie pracy, nieproduktywne wypłaty i inne uchybienia wpływające na przeciętne wynagrodzenie (z nieuzasadnionych powodów)

Z analitycznego punktu widzenia interesująca jest także analiza kosztów pracy, która ujawnia wpływ czynników zewnętrznych (obiektywnych). W takim przypadku obliczany jest wskaźnik analityczny ( BIEGŁ ), porównując koszty pracy w poprzednim okresie z tempem wzrostu (wskaźnikiem wzrostu) wielkości produkcji:

R AN = R PP *TELEWIZJA /100 , (7.25)

BIEGŁ = 63014 *125,3 / 100 = 78957 tysięcy rubli.

Odchylenie kosztów pracy w bieżącym okresie od analitycznego wskaźnika kosztów można obliczyć w następujący sposób:

∆ P 1 = R TP – R AN , (7.26)

∆ P 1 = 79500 – 78957 = +543 tysiące rubli.

Organizacja przekroczyła koszty w bieżącym okresie o 543 tysiące rubli.

Odchylenie kosztów pracy w poprzednim okresie od wskaźnika analitycznego będzie wynosić:

∆ R2= R AN – R PP; (7.27)

∆ P2 = 78975 – 63014 = 15943 tysięcy rubli.

Złożone odchylenie od analitycznego wskaźnika kosztów pracy w okresie poprzednim i bieżącym będzie wynosić:

∆ RA =∆ P 1 + ∆ R2 , (7.28)

∆ RA = 543 +15943 = 16486 tysięcy rubli.

Bezwzględne odchylenie kosztów pracy:

∆ R = R TP – R PP, (7.29)

∆ RA= 79500 – 63014 = 16486 tysięcy rubli.

Wyniki obliczeń są zbieżne, obliczenia zostały wykonane prawidłowo.

W dalszej kolejności niezwykle istotna jest analiza zmiany kosztów pracy w wyniku zmian pracochłonności i płacochłonności produktów. Zmniejszenie pracochłonności zapewnia oszczędności w płacach i wzrost wydajności pracy.

Zwrot wynagrodzenia ( ZPO ) pokazuje, jaka część produktu została wyprodukowana (w pod względem wartości) z kosztem jednego rubla za koszty pracy i oblicza się w następujący sposób:

ZPO =V / P, , (7.30)

Gdzie V – wielkość produkcji w jednostce czasu (rok, kwartał, miesiąc);

R – koszty pracy w jednostce czasu (rok, kwartał, miesiąc)

Intensywność wynagrodzeń ( ZPe ) pokazuje koszty pracy związane z produkcją jednego rubla towaru i oblicza się w następujący sposób:

ZPe = P /V . (7.31)

Zmiany kosztów pracy na skutek zmian intensywności pracy ( ∆ RW ) definiuje się następująco:

∆ RW= R AN *WTP / WPP– R AN = R AN * (WTP / WPP– 1) (7.32)

Do obliczeń wykorzystujemy dane z tabeli 7.16:

∆ RW = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 tysiące rubli.

Zmiany kosztów pracy na skutek zmian intensywności płac oblicza się ze wzoru:

∆ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)

∆ R ZPE= 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 tysięcy rubli.

Zmiana kosztów pracy pod wpływem obu wskaźników będzie wynosić:

∆ RWZPE = ∆ RW + ∆ R ZPE, (7.34)

∆ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 tysiące rubli.

Warto dodać, że uzyskana wartość odchylenia kosztów pracy pokrywa się z wcześniej obliczonym odchyleniem ze wzoru 7.26. Oznacza to, że obliczenia zostały wykonane poprawnie.

Wzrost kosztów pracy wynikał ze wzrostu intensywności płac o 17 165 tys. rubli, a spadek pracochłonności produktów zapewnił zmniejszenie kosztów o 16 622 tys. rubli.

zmiana wydajności pracy jednego pracownika:

∆ RW = (VTP / W TP - VTP / WPP) * PPP ., (7.35)

∆ RW= (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 tysięcy rubli.

zmiana wielkości produkcji towarów:

∆ RV = (VTP / WPP – VPP / WPP) * PPP .= (VTP– VPP) / WPP * PPP, (7.36)

∆ RV =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 tysięcy rubli.

zmiana przeciętnego rocznego wynagrodzenia jednego pracownika:

∆ R R = (R TP – R PP) *R TP , (7.37)

∆ R R= (71,75 – 58,51) * 1108 = 1476 tysięcy rubli.

Całkowita zmiana kosztów pracy:

∆ P. =∆ RW + ∆ RV + ∆ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 tysięcy rubli.

Warto powiedzieć, że uzyskany wynik pokrywa się z bezwzględnym odchyleniem kosztów pracy (wzór 7.29):

Obliczenia zostały wykonane prawidłowo.

Z analizy wynika, że ​​głównymi czynnikami, które miały istotny wpływ na zmiany kosztów pracy w tej organizacji, będą:

• wzrost wolumenu produkcji towarów - wzrost o 15915 tysięcy rubli,
• wzrost średniorocznego wynagrodzenia jednego pracownika - wzrost o 14 672 tys. Rubli.
• wzrost wydajności pracy na jednego zatrudnionego – spadek o 14 101 tys. rubli.

Istotnymi przyczynami wzrostu kosztów pracy będą także odstępstwa od przyjętej technologii, rejestrowane specjalnymi dokumentami księgowymi – dodatkowymi paskami płatności, które pogrupowane są według lokalizacji, przyczyn i sprawców.

Optymalizacja kosztów produktu w dużej mierze zależy od prawidłowego stosunku tempa wzrostu wydajności pracy do wzrostu płac. Zmiany tempa wzrostu wydajności pracy należy powiązać z tempem wzrostu wynagrodzeń, zapewniając w ten sposób optymalizację kształtowania kosztu towarów dla tego wskaźnika.

Obliczając rezerwy redukcyjne należy dążyć do możliwie najpełniejszej identyfikacji przekroczeń kosztów. pewne gatunki tych kosztów, nie pozwalając na ich zrównoważenie oszczędnościami na inne cele.

Najważniejszym wskaźnikiem jest koszt produktu wydajność ekonomiczna jego produkcja. Odzwierciedla wszystkie aspekty działalności gospodarczej i gromadzi wyniki wykorzystania wszystkich zasobów produkcyjnych. Zależy od jego poziomu wyniki finansowe działalność przedsiębiorstw, wskaźniki reprodukcji rozszerzonej, kondycja finansowa podmioty gospodarcze.

Duże znaczenie w systemie zarządzania kosztami ma analiza kosztów produktów, robót i usług. Pozwala badać trendy zmian jego poziomu, ustalać odchylenia kosztów rzeczywistych od normatywnych (standardowych) i ich przyczyny, identyfikować rezerwy na obniżenie kosztów produktu oraz oceniać pracę przedsiębiorstwa w zakresie wykorzystania możliwości obniżenia kosztów produktu.

Skuteczność systemu zarządzania kosztami w dużej mierze zależy od organizacji ich analizy, o której z kolei decydują następujące czynniki:

• forma i metody rachunku kosztów stosowane w przedsiębiorstwie;
• stopień automatyzacji procesu księgowego i analitycznego w przedsiębiorstwie;
• stan planowania i regulacji poziomu kosztów operacyjnych;
• obecność odpowiednich rodzajów dziennego, tygodniowego i miesięcznego raportowania wewnętrznego kosztów operacyjnych, pozwalających na szybką identyfikację odchyleń, ich przyczyn i terminowe podjęcie działań korygujących w celu ich wyeliminowania;
• obecność specjalistów, którzy potrafią kompetentnie analizować i zarządzać procesem kształtowania kosztów.

Dane służą do analizy kosztów produktów raportowanie statystyczne„Raport o kosztach produkcji i sprzedaży produktów (robot, usług) przedsiębiorstwa (organizacji)”, planowane i raportowane kalkulacje kosztów produktów, dane z syntetycznego i analitycznego rachunku kosztów produkcji głównej i pomocniczej itp.

Przedmiotem analizy kosztów produktu są następujące wskaźniki:

• pełny koszt produkcji jako całość i według elementów kosztu;
• poziom kosztów na rubla wyprodukowanych produktów;
• koszt poszczególnych produktów;
• poszczególne pozycje kosztów;
• koszty według ośrodków odpowiedzialności.

Analiza kosztów produktu zwykle zaczyna się od badanie kosztów całkowitych jako całości i według głównych elementów(Tabela 11.1).

Tabela 11.1. Koszty produkcji

Elementy kosztowe	Kwota, tysiąc rubli			Struktura kosztów, %
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
Wynagrodzenie	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Składki na potrzeby społeczne	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Koszty materiałów	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
W tym: surowce i materiały eksploatacyjne paliwo prąd itp.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Deprecjacja	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Inne koszta	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Pełny koszt	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
W tym: Zmienne wydatki koszty stałe	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Całkowity koszt produkcji może ulec zmianie:

• ze względu na wielkość produkcji;
• struktura produktu;
• poziom kosztów zmiennych na jednostkę produkcji;
• kwoty wydatków stałych.

Gdy zmienia się wielkość produkcji, produkty tylko się zwiększają Zmienne wydatki(akordowe wynagrodzenie pracowników produkcyjnych, bezpośrednie koszty materiałów, usługi); koszty stałe(amortyzacja, czynsz, wynagrodzenia czasowe pracowników i personelu administracyjnego, ogólne koszty prowadzenia działalności) pozostają niezmienione w krótkoterminowe pod warunkiem utrzymania dotychczasowych mocy produkcyjnych przedsiębiorstwa (ryc. 11.1).

Linia kosztu w obecności kosztów stałych i zmiennych jest równaniem pierwszego stopnia

gdzie Ztot to całkowity koszt produkcji;

VBP - wielkość produkcji wyrobów (usług);

b to poziom kosztów zmiennych przypadających na jednostkę produktu (usługi);

A jest bezwzględną kwotą kosztów stałych dla całej produkcji.

Dane do analizy czynnikowej łącznej kwoty kosztów z podziałem kosztów na stałe i zmienne podano w tabeli. 11.2 i 11.3.

Tabela 11.2. Koszty na jednostkę produkcji, rub.

	Poziom kosztów, pocierać.						Tom
Pogląd	baza			aktualny			produkcja, szt.
produkty	Całkowity	W tym		Całkowity	W tym		baza	aktualny
		zmiana- nowy	stały nowy		zmiana- nowy	stały nowy
A	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
Itp.

Tabela 11.3. Dane do analizy czynnikowej całkowitego kosztu produkcji

Wydatki	Kwota, tysiąc rubli	Czynniki kosztowe
		Objętość wyjściowa produktu	Struktura produktu	Koszty zmienne	Koszty stałe
okres bazowy: ∑(VBP i0 ·b i0)+A 0
okres bazowy, przeliczony na rzeczywistą wielkość produkcji okresu sprawozdawczego przy zachowaniu podstawowej struktury: ∑(VBP i1 ·b i0) ·I VBP +A 0
na poziomie bazowym dla produktu rzeczywistego okresu sprawozdawczego: ∑(VBP i1 ·b i0)+A 0
okresu sprawozdawczego według „wartości bazowej kosztów stałych: ∑(VBP i1 ·b i1)+A 0
okres raportowania: ∑(VBP i1 ·b i1)+A 1
Zmiana kosztów

Ze stołu 11.3 jest to jasne ze względu na ograniczenie produkcji o 5% (I VBP = 0,95) kwota kosztów spadła o 2325 tysięcy rubli. (63 675 - 66 000).

Poprzez zmianę struktury produktu kwota kosztów wzrosła o 3 610 tys. Rubli. (67 285 - 63 675). Wskazuje to, że wzrósł udział produktów kosztochłonnych w całkowitym wolumenie produkcji.

Ze względu na wzrost poziomu jednostkowych kosztów zmiennychłączna kwota kosztów wzrosła o 7543 tysiące rubli. (74 828 - 67 285).

Stałe wydatki wzrosła o 6 682 tysiące rubli. (81 510 - 74 828), co było także jedną z przyczyn wzrostu kosztów ogółem.

Zatem łączna kwota kosztów jest wyższa od podstawy o 15 510 tysięcy rubli. (81 510 - 66 000), czyli o 23,5%, w tym na skutek zmian w wielkości produkcji i jej strukturze - o 1 285 tys. rubli. (67 285 - 66 000), a ze względu na wzrost kosztów produkcji - o 14 225 tysięcy rubli. (81 510 - 67 285), czyli o 21,5%.

Analizę całkowitego kosztu wytworzenia produktów (usług) można pogłębić poprzez dekompozycję czynnikową poszczególnych kosztów zmiennych i sumę kosztów stałych (rys. 11.2).

Matematycznie tę zależność można przedstawić w następujący sposób:

Każdy rodzaj kosztu można przedstawić jako iloczyn dwóch czynników:

• ilość zużytych zasobów lub usług (surowców, dostaw, paliw, energii, roboczogodzin, maszynogodzin, pożyczek, wynajętej powierzchni itp.);
• ceny zasobów lub usług.

Aby ustalić, jak bardzo zmieniła się wysokość kosztów pod wpływem tych czynników, konieczne jest posiadanie następujących danych o kosztach rzeczywistej produkcji:

zgodnie z planowanymi wskaźnikami zużycia i planowanymi cenami zasobów

w oparciu o rzeczywiste zużycie i planowane ceny zasobów

w oparciu o rzeczywiste zużycie i rzeczywiste ceny zasobów

Ogólnie rzecz biorąc, kwota kosztów zmiennych rzeczywistej produkcji i wysokość kosztów stałych w okresie sprawozdawczym są wyższe od planowanych o 14 225 tysięcy rubli. (81 510 - 67 285), w tym z tytułu:

a) ilość zużytych zasobów

64 700 - 67 285 = -2 585 tysięcy rubli;

b) ceny zużytych zasobów i usług

81 510 - 64 700 = +16 810 tysięcy rubli.

W konsekwencji wzrost kosztów produkcji w tym przedsiębiorstwie wynika głównie ze wzrostu cen zużywanych surowców. Jednocześnie należy pozytywnie ocenić wysiłki przedsiębiorstwa zmierzające do oszczędnego wykorzystania zasobów, dlatego też rzeczywisty koszt produkcji spadł o 3,84% (2585:67285).

W procesie analizy konieczna jest także ocena zmian w strukturze składników kosztów. Jeśli udział wynagrodzeń maleje, a udział amortyzacji wzrasta, oznacza to wzrost poziomu technicznego przedsiębiorstwa i wzrost wydajności pracy. Zmniejsza się także udział wynagrodzeń, jeśli wzrasta udział składników, co świadczy o wzroście poziomu współpracy i specjalizacji przedsiębiorstwa.

Jak widać z tabeli. 11.1 i ryc. 11.3 wzrost nastąpił we wszystkich elementach, a zwłaszcza w kosztach materiałów. Zwiększyła się kwota zarówno kosztów zmiennych, jak i stałych. Nieco zmieniła się także struktura kosztów: wzrósł udział kosztów materiałowych i amortyzacji środków trwałych na skutek inflacji, a nieznacznie spadł udział wynagrodzeń.

11.2. Analiza kosztów produktu

Intensywność kosztów (koszty na rubla wyprodukowanych produktów) bardzo ważny ogólny wskaźnik charakteryzujący poziom kosztów produkcji dla przedsiębiorstwa jako całości. Po pierwsze, jest uniwersalny: można go obliczyć w każdej branży, a po drugie, wyraźnie pokazuje bezpośredni związek kosztów i zysków. Wskaźnik ten oblicza się jako stosunek całkowitego kosztu wytworzenia i sprzedaży produktów (łącznie 3) do kosztu wytworzenia produktów w cenach bieżących. Na poziomie poniżej jednego produkcja jest opłacalna, na poziomie wyższym jest nieopłacalna.

Tabela 11.4. Dynamika kosztochłonności wytwarzanych produktów

Rok	Analizowane przedsiębiorstwo		Przedsiębiorstwo konkurencyjne		Średnia w branży
	Poziom wskaźnika, kopiejek	Tempo wzrostu, %	Poziom wskaźnika, kopiejek	Tempo wzrostu, %	Poziom wskaźnika, kopiejek	Tempo wzrostu, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Podczas analizy powinieneś się uczyć realizację planu i dynamikę kosztochłonności produktów, a także przeprowadzanie porównań między gospodarstwami dla tego wskaźnika (tabela 11.4).

Na podstawie zaprezentowanych danych można stwierdzić, że kosztochłonność produktów w analizowanym przedsiębiorstwie spada w wolniejszym tempie niż u konkurencyjnego przedsiębiorstwa i średniej w branży, jednak poziom tego wskaźnika w dalszym ciągu pozostaje niższy.

Konieczne jest także zbadanie zmian poziomu kosztochłonności produktu dla poszczególnych składników kosztu (tabela 11.5).

Następnie należy ustalić czynniki zmieniające całkowitą intensywność kosztów, pokazane na ryc. 11.4.

Tabela 11.5. Zmiany intensywności kosztu produktu według składników kosztu

Elementy kosztowe	Koszty za rubel produktów, kopiejek.
	t 0	ja	+, -
Wynagrodzenie z potrąceniami	22,78	21,26	-1,52
Koszty materiałów	43,75	45,45	+1,70
Deprecjacja	7,00	6,98	-0,02
Inni	8,97	7,56	-1,41
Całkowity	82,5	81,25	-1,25

Aby obliczyć ich wpływ, można skorzystać z następującego modelu czynnikowego:

Obliczeń dokonuje się stosując metodę podstawienia łańcucha podaną w tabeli. 11.3 oraz poniższe dane dotyczące kosztów wytworzonych produktów.

Obliczenie wpływu czynników na zmiany kosztochłonności produktów przedstawiono w tabeli. 11.6. Tabela 11.6. Obliczanie wpływu czynników na zmiany kosztochłonności produktu

Koszty za rubel produktów	Obliczenie	Czynniki
		Wielkość produkcji	Struktura produkcji	Ilość zużytych zasobów	Ceny zasobów (usług)	Ceny sprzedaży produktów
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
Tj. USL1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
Tj. USL2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
Tj. USL3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
Tj. USL4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	T,	t 0
Tj. 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
ΔIE ogółem = 81,25-82,50 = -1,25; V w tym z powodu:

Obliczenia analityczne podano w tabeli. 11.6 pokazują, że wysokość kosztów na rubel produktów zmieniła się z powodu następujących czynników:

spadek wielkości produkcji: 83,78 - 82,50 = +1,28 kopiejek;

zmiany w strukturze produkcji: 80,48 – 83,78 = -3,30 kopiejek;
ilość zużytych zasobów 77,39 - 80,48 = -3,09 kopiejek;
wzrost cen surowców: 97,50 - 77,39 = +20,11 kopiejek;
wzrost cen produktów: 81,25 - 97,50 = -16,25 kopiejek.

Razem: -1,25 kopiejek.

Następnie można ustalić wpływ badanych czynników na zmianę wysokości zysku. W tym celu należy pomnożyć bezwzględne wzrosty kosztochłonności produktów ze względu na każdy czynnik przez rzeczywistą wielkość sprzedaży produktów w okresie sprawozdawczym, wyrażoną w cenach okresu bazowego (tabela 11.7):

ΔП Xi =ΔИ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

Na podstawie przedstawionych danych można stwierdzić, że wielkość zysku wzrosła głównie na skutek rosnących cen produktów spółki, wzrostu udziału produktów bardziej rentownych oraz bardziej oszczędnego wykorzystania zasobów.

Tabela 11.7. Obliczanie wpływu czynników na zmianę
kwoty zysku

Czynnik	Obliczanie wpływu	Zmiana kwoty zysku, tysiące rubli.
Objętość wyjściowa produktu	1,28-80 442/100
Struktura produktu	3,30-80 442/100
Intensywność zasobów produktu	3,09-80 442/100
Ceny za zużyte zasoby	20,11-80 442/100
Zmiany średniego poziomu cen sprzedaży produktów	16,25-80 442/100
Całkowity

Należy także zaznaczyć, że tempo wzrostu cen surowców przewyższa tempo wzrostu cen produktów przedsiębiorstwa, co wskazuje na negatywny wpływ inflacji.

11.3. Analiza kosztów poszczególnych rodzajów produktów

W celu głębszego zbadania przyczyn zmian kosztów analizują wyliczenia sprawozdawcze dla poszczególnych produktów, porównują rzeczywisty poziom kosztów na jednostkę produkcji z planowanym poziomem i danymi z poprzednich okresów, pozostałych przedsiębiorstw jako całości oraz według pozycji kosztowych.

Wpływ czynników pierwszego rzędu na zmiany poziomu kosztu jednostkowego produkcji bada się za pomocą modelu czynnikowego

gdzie C i jest kosztem jednostkowym i-tego rodzaju produktu;
I - koszty stałe przypisane do i-ty typ produkty;
b i - koszty zmienne przypadające na jednostkę i-tego rodzaju produktu;
Zależność kosztu jednostkowego produkcji od tych czynników pokazano na rys. 11,5.

Korzystając z tego modelu i danych w tabeli. 11.8, wpływ czynników na zmianę kosztu produktu A obliczymy metodą podstawienia łańcucha.

Tabela 11.8. Wstępne dane do analizy czynnikowej kosztu produktu A

Indeks	Zgodnie z planem	Faktycznie	Odchylenie od planu
Wielkość produkcji (VBP), szt.
Kwota kosztów stałych (A), tysiące rubli.
Kwota kosztów zmiennych na produkt (b), rub.
Koszt jednego produktu (C), rub.

Całkowita zmiana kosztu jednostkowego wynosi

ΔС ogółem = С 1 – С 0 = 4800 - 4000 = +800 rub.,

w tym ze względu na zmiany:

a) wielkość produkcji

ΔС VBP = С konv1 –С 0 = 3700 - 4000 = -300 rub.;

b) wysokość kosztów stałych

ΔCa= Z warunkiem 2 - Z warunkiem 1 = 4340 - 3700 = +640 rub.;

c) wysokość jednostkowych kosztów zmiennych

ΔС b = С 1 - С conv2 = 4800 - 4340 = +460 rub.

Podobne obliczenia wykonuje się dla każdego rodzaju produktu (tabela 11.9).

Tabela 11.9. Obliczanie wpływu czynników pierwszego rzędu na zmiany kosztów poszczególnych rodzajów produktów

Rodzaj produktu	Wielkość produkcji, szt.		Koszty stałe dla całej produkcji, rub.		Koszty zmienne na jednostkę produkcji, rub.
B						2 100
Itp.

Koniec stołu. 11.9

Rodzaj produktu	Koszt produktu, rub.				Zmiana kosztów, pocierać.
					ogólny	W tym z powodu
						głośność wyjściowa	koszty stałe	koszty zmienne
B
Itp.

Następnie bardziej szczegółowo bada się koszt produkcji każdej pozycji kosztowej, dla którego rzeczywiste dane porównuje się z danymi planu, przeszłych okresów i innych przedsiębiorstw (tabela 11.10).

Z przedstawionych danych wynika, że ​​wzrosły wszystkie pozycje kosztowe, a zwłaszcza koszty materiałów i wynagrodzeń personelu produkcyjnego.

Podobne obliczenia przeprowadza się dla każdego rodzaju produktu. Ustalone odchylenia dla pozycji kosztowych są przedmiotem analizy czynnikowej. W wyniku szczegółowej analizy kosztów produktu należy zidentyfikować wewnętrzne i zewnętrzne, obiektywne i subiektywne czynniki zmiany ich poziomu. Jest to konieczne do umiejętnego zarządzania procesem powstawania kosztów i poszukiwania rezerw na ich redukcję.

Tabela 11.10. Analiza kosztu produktu A według pozycji kosztowej

Pozycja kosztowa	Koszty produktu, rub.			Struktura kosztów, %
Surowce i podstawowe materiały	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Paliwo i energia	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Płace pracowników produkcyjnych	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Składki na potrzeby społeczne	200	240	+40	5,0	5,0	-
Wydatki na konserwację i eksploatację sprzętu	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Ogólne koszty produkcji	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Ogólne koszty eksploatacji	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Straty z małżeństwa	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Pozostałe koszty produkcji	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Wydatki służbowe

Najważniejszymi wskaźnikami wyrażającymi koszt produkcji są koszt wszystkich produktów handlowych, koszt 1 rubla produktów handlowych, koszt jednostki produkcji.

Źródłami informacji do analizy kosztów produktów są: Formularz 2 „” i Formularz 5 Załącznik do bilansu roczny raport przedsiębiorstwa, kalkulacje produktów handlowych i kalkulacje niektórych rodzajów produktów, wskaźniki zużycia zasobów materiałowych, pracy i finansowych, szacunki kosztów produkcji i ich faktycznej realizacji, a także inne dane księgowe i sprawozdawcze.

W ramach kosztów produkcji rozróżnia się wydatki (koszty) zmienne i półstałe. Wysokość kosztów zmiennych zmienia się wraz ze zmianą wolumenu produktów (robót, usług). Zmienne obejmują materialne koszty produkcji, a także płace pracowników za pracę akordową. Wysokość kosztów półstałych nie zmienia się wraz ze zmianą wielkości produkcji (pracy, usług). Do kosztów stałych warunkowo zalicza się amortyzację, wynajem pomieszczeń, czasowe wynagrodzenia personelu administracyjnego, kierowniczego i obsługi oraz pozostałe koszty.

Zatem zadanie biznesplanu dotyczące kosztów wszystkich produktów rynkowych nie zostało zakończone. Wzrost kosztów powyżej planu wyniósł 58 tysięcy rubli, czyli 0,29% planu. Było to spowodowane porównywalnymi produktami rynkowymi. (Porównywalne produkty nie Nowe Produkty, który został wyemitowany już w poprzednim okresie, dlatego też jego wydanie w okresie sprawozdawczym można porównać z okresem poprzednim).

Następnie należy ustalić, w jaki sposób został zrealizowany plan kosztów wszystkich produktów rynkowych w kontekście poszczególnych pozycji kosztorysowych i określić, na jakich pozycjach występują oszczędności, a na których występują nadmierne wydatki. Przedstawmy odpowiednie dane w tabeli 1.

Tabela 1. (tysiąc rubli)

	Wskaźniki	Pełny koszt faktycznie wyprodukowanych produktów		Odchylenie od planu
		według kosztów planowanych na rok sprawozdawczy	według rzeczywistych kosztów roku sprawozdawczego	w tysiącach rubli
					do planu tego artykułu	do pełnego planowanego kosztu
	Surowy materiał
	Odpady zwrotne (odjęte)
	Zakupione produkty, półprodukty i usługi przedsiębiorstw spółdzielczych
	Paliwo i energia do celów technologicznych
	Podstawowe płace głównych pracowników produkcyjnych
	Dodatkowe wynagrodzenia dla kluczowych pracowników produkcyjnych
	Składki na ubezpieczenie
	Wydatki na przygotowanie i rozwój produkcji nowych wyrobów
	Wydatki na konserwację i eksploatację sprzętu
	Ogólne koszty produkcji (zakład ogólnobranżowy).
	Wydatki ogólne (zakładowe).
	Straty z małżeństwa
	Pozostałe koszty produkcji
	Całkowity koszt produkcji produkty komercyjne
	Koszty sprzedaży (koszty sprzedaży)
	Całkowity całkowity koszt produktów rynkowych: (14+15)

Jak widać wzrost rzeczywistych kosztów produktów rynkowych w porównaniu do planowanych jest spowodowany nadmiernymi wydatkami surowców, dodatkowymi płacami pracowników produkcyjnych, wzrostem innych kosztów produkcji wbrew planowi oraz obecnością strat z powodu wad. W pozostałych pozycjach kalkulacji występują oszczędności.

Przyjrzeliśmy się grupowaniu kosztów produktu według pozycji kosztowych (pozycji kosztowych). Grupowanie to charakteryzuje cel kosztów i miejsce ich wystąpienia. Stosowane jest także inne grupowanie – według jednorodnych elementów ekonomicznych. Tutaj koszty są pogrupowane według treści ekonomicznej, tj. niezależnie od ich zamierzony cel i miejsca, w których się je spędza. Elementy te są następujące:

• koszty materiałów;
• koszty pracy;
• składki ubezpieczeniowe;
• amortyzacja środków trwałych (funduszy);
• pozostałe koszty (amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych, czynsz, obowiązkowe opłaty ubezpieczeniowe, odsetki od kredytów bankowych, podatki wliczone w koszt produkcji, składki na fundusze pozabudżetowe, koszty podróży itd.).

W trakcie analizy konieczne jest określenie odchyleń rzeczywistych kosztów produkcji poszczególnych elementów od planowanych, które zawarte są w kosztorysie produkcji.

Zatem analiza kosztów produkcji w kontekście pozycji kosztorysowych i jednorodnych elementów ekonomicznych pozwala określić wielkości oszczędności i przekroczeń dla poszczególnych rodzajów kosztów oraz ułatwia poszukiwanie rezerw na obniżenie kosztów produktów (robot, usług) .

Analiza kosztów na 1 rubel produktów handlowych

- wskaźnik względny charakteryzujący udział kosztów w cenie hurtowej produktów. Oblicza się go za pomocą następującego wzoru:

Koszty za 1 rubel produktów handlowych jest to całkowity koszt produktów komercyjnych podzielony przez koszt produktów komercyjnych w cenach hurtowych (bez podatku od towarów i usług).

Liczba ta wyrażona jest w kopiejek. Daje wyobrażenie o tym, ile groszy wydaje się, tj. koszt, odpowiada za każdy rubel ceny hurtowej produktów.

Wstępne dane do analizy.

Koszty za 1 rubel produktów rynkowych zgodnie z planem: 85,92 kopiejek.

Koszty na 1 rubel faktycznie wyprodukowanych produktów handlowych:

• zgodnie z planem, przeliczonym na rzeczywistą produkcję i asortyment: 85,23 kopiejek.
• faktycznie w cenach obowiązujących w rok sprawozdawczy: 85,53 kop.
• faktycznie w cenach przyjętych w planie: 85,14 kopiejek.

Na podstawie tych danych określimy odchylenie rzeczywistych kosztów na 1 rubel produktów rynkowych w cenach obowiązujących w roku sprawozdawczym od kosztów zgodnie z planem. Aby to zrobić, odejmij linię 1 od linii 2b:

85,53 — 85,92 = - 0,39 kopiejek.

Zatem rzeczywista liczba jest o 0,39 kopiejek mniejsza niż planowana. Znajdźmy wpływ poszczególnych czynników na to odchylenie.

Aby określić wpływ zmiany struktury wytwarzanych produktów, porównujemy koszty planowe, przeliczone na rzeczywistą produkcję i asortyment produktów, z kosztami planowymi, tj. linie 2a i 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 kopiejek.

To znaczy, że poprzez zmianę struktury produktu analizowany wskaźnik spadł. Jest to wynik wzrostu udziału bardziej dochodowych rodzajów produktów, które charakteryzują się relatywnie niskim poziomem kosztów w przeliczeniu na rubla produktów.

Wpływ zmian kosztów poszczególnych rodzajów produktów określimy porównując rzeczywiste koszty w cenach przyjętych w planie z kosztami planowanymi, przeliczonymi na rzeczywistą produkcję i asortyment produktów, tj. linie 2c i 2a:

85,14 - 85,23 = -0,09 kopiejek.

Więc, poprzez obniżenie kosztów niektórych rodzajów produktów wskaźnik kosztu 1 rubla produktów handlowych spadł o 0,09 kopiejek.

Aby obliczyć wpływ zmian cen materiałów i taryf, dzielimy kwotę zmiany kosztów wynikającą ze zmian tych cen dla rzeczywistych produktów rynkowych przez przyjęte w planie ceny hurtowe. W rozważanym przykładzie, ze względu na wzrost cen materiałów i taryf, koszt produktów rynkowych wzrósł o + 79 tysięcy rubli. W rezultacie koszty na 1 rubel produktów handlowych z powodu tego czynnika wzrosły o:

(23 335 tysięcy rubli - rzeczywiste produkty zbywalne po cenach hurtowych przyjętych w planie).

Wpływ zmian cen hurtowych produktów danego przedsiębiorstwa na wskaźnik kosztu 1 rubla produktów rynkowych zostanie określony w następujący sposób. Najpierw określmy ogólny wpływ czynników 3 i 4. W tym celu porównajmy rzeczywiste koszty przypadające odpowiednio na 1 rubel produktów rynkowych, odpowiednio w cenach obowiązujących w roku sprawozdawczym oraz w cenach przyjętych w planie, tj. w wierszach 2b i 2c określamy wpływ zmian cen zarówno na materiały, jak i na produkty:

85,53 - 85,14 = + 0,39 kopiejek.

Z tej wartości wpływ cen na materiały wynosi + 0,33 kopiejek. W rezultacie wpływ cen produktów wynosi + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 kopiejek. Oznacza to, że spadek cen hurtowych produktów tego przedsiębiorstwa zwiększył koszty 1 rubla produktów rynkowych o + 0,06 kopiejek. Całkowity wpływ wszystkich czynników (bilans czynników) wynosi:

0,69 kopiejek — 0,09 kopiejek + 0,33 kop. + 0,06 kop. = - 0,39 kop.

Zatem spadek wskaźnika kosztu na 1 rubel produktów handlowych nastąpił głównie na skutek zmian w strukturze wytwarzanych produktów, a także na skutek spadku kosztów niektórych rodzajów produktów. Jednocześnie wzrost cen materiałów i taryf, a także spadek cen hurtowych produktów tego przedsiębiorstwa spowodował wzrost kosztów na 1 rubel produktów rynkowych.

Analiza kosztów materiałów

Główne miejsce w kosztach produkty przemysłowe ponieść koszty materiałowe, tj. koszty surowców, materiałów eksploatacyjnych, zakupionych półproduktów, komponentów, paliw i energii równe kosztom materiałów.

Udział kosztów materiałowych stanowi około trzech czwartych kosztów produkcji. Wynika z tego, że oszczędność kosztów materiałowych w decydującym stopniu zapewnia obniżenie kosztów produkcji, co oznacza wzrost zysków i wzrost rentowności.

Najważniejszym źródłem informacji do analizy jest wycena produktów, a także wycena poszczególnych produktów.

Analizę rozpoczynamy od porównania rzeczywistych kosztów materiałowych z planowanymi, dostosowanymi do rzeczywistej wielkości produkcji.

Koszty materiałowe w przedsiębiorstwie wzrosły w porównaniu z ich ustaloną wartością o 94 tysiące rubli. Zwiększyło to koszt produkcji o tę samą kwotę.

Na wysokość kosztów materiałowych wpływają trzy główne czynniki:

• zmiana jednostkowego zużycia materiałów na jednostkę produkcji;
• zmiana kosztu zakupu na jednostkę materiału;
• zastąpienie jednego materiału innym materiałem.

1) Zmianę (zmniejszenie) jednostkowego zużycia materiałów na jednostkę produkcji osiąga się poprzez zmniejszenie materiałochłonności produktów, a także zmniejszenie marnotrawstwa materiałów w procesie produkcyjnym.

Materiałochłonność produktów, czyli udział kosztów materiałowych w cenie produktów, określa się na etapie projektowania produktu. Bezpośrednio w procesie aktualne zajęcia przedsiębiorstw, ograniczenie jednostkowego zużycia materiałów polega na ograniczeniu ilości odpadów w procesie produkcyjnym.

Istnieją dwa rodzaje odpadów: zwrotne i nieodzyskiwalne. Odpady nadające się do zwrotu są następnie wykorzystywane w produkcji lub sprzedawane na zewnątrz. Odpady nieodwracalne nie podlegają dalszemu wykorzystaniu. Odpady podlegające zwrotowi są wyłączone z kosztów produkcji, gdyż wracają do magazynu jako materiały, ale odpady nie są odbierane po cenie odpadu pełnowartościowego, tj. surowców i po ich cenie możliwe zastosowanie, czyli znacznie mniej.

W konsekwencji naruszenie określonego jednostkowego zużycia materiałów, które spowodowało obecność nadmiaru odpadów, zwiększyło koszt produkcji o kwotę:

57,4 tys. Rubli. — 7 tysięcy rubli. = 50,4 tysiąca rubli.

Głównymi przyczynami zmian w konkretnym zużyciu materiału są:

• a) zmiany w technologii obróbki materiałów;
• b) zmiana jakości materiałów;
• c) zastąpienie brakujących materiałów innymi materiałami.

2. Zmiana kosztu nabycia jednostki materiału. Koszt zakupu materiałów obejmuje następujące główne elementy:

• a) cena hurtowa dostawcy (cena zakupu);
• b) koszty transportu i zaopatrzenia. Wartość cen zakupu materiałów nie zależy bezpośrednio od bieżącej działalności przedsiębiorstwa, ale od wysokości kosztów transportu i zaopatrzenia, ponieważ te wydatki zwykle ponosi kupujący. Wpływ na nie mają następujące czynniki: a) zmiany w składzie dostawców zlokalizowanych w różnej odległości od nabywcy; b) zmiany sposobu dostawy materiałów;
• c) zmiany stopnia mechanizacji operacji załadunku i rozładunku.

Hurtowe ceny materiałów dla dostawców wzrosły o 79 tys. rubli w stosunku do przewidzianych w planie. Tak więc ogólny wzrost kosztów zakupu materiałów ze względu na wzrost cen hurtowych dostawców materiałów oraz wzrost kosztów transportu i zaopatrzenia wynosi 79 + 19 = 98 tysięcy rubli.

3) zastąpienie jednego materiału innym materiałem powoduje także zmianę kosztów materiałów do produkcji. Może to być spowodowane zarówno różnym specyficznym zużyciem, jak i różnymi kosztami zakupu materiałów wymienianych i zastępczych. Wpływ czynnika zastępczego określimy metodą bilansową, jako różnicę pomiędzy całkowitą kwotą odchylenia rzeczywistych kosztów materiałowych od planowanych a wpływem znanych już czynników, tj. konkretny koszt zużycia i zakupu:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 tysięcy rubli.

Tak więc wymiana materiałów doprowadziła do oszczędności w kosztach materiałów do produkcji w wysokości 54,4 tys. Rubli. Zastępstwa materiałów mogą mieć dwojaki charakter: 1) wymiany przymusowe, nieopłacalne dla przedsiębiorstwa.

Po uwzględnieniu łącznej kwoty kosztów materiałów analizę należy uszczegółowić dla poszczególnych rodzajów materiałów i poszczególnych produktów z nich wykonanych, aby konkretnie określić sposoby oszczędzania poszczególnych rodzajów materiałów.

Określmy metodą różnic wpływ poszczególnych czynników na koszt materiału (stal) dla produktu A:

Tabela nr 18 (tysiąc rubli)

Na wysokość kosztów materiałowych wpływ mają poszczególne czynniki: 1) zmiana jednostkowego zużycia materiałów:

1,5 * 5,0 = 7,5 rubla.

2) zmiana kosztu nabycia jednostki materiału:

0,2 * 11,5 = + 2,3 rub.

Całkowity wpływ dwóch czynników (bilans czynników) wynosi: +7,5 + 2,3 = + 9,8 rub.

Zatem przekroczenie rzeczywistych kosztów tego rodzaju materiału nad planowanymi wynika głównie z wyżej zaplanowanego jednostkowego zużycia, a także ze wzrostu kosztów zakupu. Obydwa należy ocenić negatywnie.

Analizę kosztów materiałowych należy uzupełnić o obliczenie rezerw na obniżenie kosztów produkcji. W analizowanym przedsiębiorstwie rezerwy na obniżenie kosztów produkcji w zakresie kosztów materiałowych wynoszą:

• eliminacja przyczyn nadmiernych odpadów zwrotnych materiałów w procesie produkcyjnym: 50,4 tys. Rubli.
• redukcja kosztów transportu i zaopatrzenia do planowanego poziomu: 19 tysięcy rubli.
• wdrożenie działań organizacyjno-technicznych mających na celu oszczędność surowców (nie ma kwoty rezerwowej, gdyż zaplanowane działania zostały w pełni zrealizowane).

Całkowite rezerwy na obniżenie kosztów produkcji pod względem kosztów materiałowych: 69,4 tys. Rubli.

Analiza kosztów płac

Podczas analizy należy ocenić stopień aktualności form i systemów wynagradzania stosowanych w przedsiębiorstwie, sprawdzić zgodność z reżimem oszczędności w wydatkowaniu środków na koszty pracy, zbadać wskaźnik tempa wzrostu wydajności pracy oraz przeciętnych wynagrodzeń, a także zidentyfikować rezerwy na dalsze obniżanie kosztów produkcji poprzez eliminację przyczyn nieproduktywnych płatności.

Źródłem informacji do analizy są kalkulacje kosztów produktu, dane forma statystyczna raport pracy f. nr 1-t, dane aplikacyjne do wagi f. Nr 5, materiały księgowe dotyczące naliczonych wynagrodzeń itp.

W analizowanym przedsiębiorstwie planowane i rzeczywiste dane dotyczące funduszu wynagrodzeń można zobaczyć w poniższej tabeli:

Tabela nr 18

(tysiąc rubli.)

W tabeli tej wyodrębniono płace pracowników, którzy otrzymują głównie płace akordowe, których wysokość zależy od zmian wielkości produkcji, oraz płace innych kategorii personelu, które nie zależą od wielkości produkcji. Dlatego płace pracowników są zmienne, a płace innych kategorii personelu są stałe.

W analizie najpierw określamy bezwzględne i względne odchylenie funduszu wynagrodzeń personelu produkcyjnego. Odchylenie bezwzględne jest równe różnicy między rzeczywistym a podstawowym (planowanym) funduszem wynagrodzeń:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 tysięcy rubli.

Odchylenie względne to różnica pomiędzy rzeczywistym funduszem płac a funduszem podstawowym (planowanym), przeliczona (skorygowana) o procentową zmianę wielkości produkcji, z uwzględnieniem specjalnego współczynnika przeliczeniowego. Współczynnik ten charakteryzuje udział wynagrodzeń zmiennych (akordowych), zależnych od zmian wielkości produkcji, w całkowitej kwocie funduszu płac. W analizowanym przedsiębiorstwie współczynnik ten wynosi 0,6. Rzeczywisty wolumen produkcji wynosi 102,4% produkcji bazowej (planowanej). Na tej podstawie względne odchylenie funduszu wynagrodzeń personelu przemysłowego i produkcyjnego wynosi:

Zatem bezwzględne nadmierne wydatki na fundusz płac personelu przemysłowego i produkcyjnego wynoszą 192,4 tys. Rubli, a biorąc pod uwagę zmianę wielkości produkcji, względne nadmierne wydatki wyniosły 94,6 tys. Rubli.

Następnie należy przeanalizować fundusz płac pracowników, którego wartość jest w dużej mierze zmienna. Absolutne odchylenie wynosi tutaj:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 tysięcy rubli.

Określmy metodą różnic bezwzględnych wpływ na to odchylenie dwóch czynników:

• zmiana liczby pracowników; (czynnik ilościowy, ekstensywny);
• zmiana przeciętnego rocznego wynagrodzenia jednego pracownika (czynnik jakościowy, intensywny);

Wstępne dane:

Tabela nr 19

(tysiąc rubli.)

Wpływ poszczególnych czynników na odchylenie rzeczywistego funduszu płac pracowników od planowanego jest następujący:

Zmiana liczby pracowników:

51* 1610,3 = 82125,3 rub.

Zmiana przeciętnego rocznego wynagrodzenia na pracownika:

8,8 * 3434 = + 30219,2 rub.

Całkowity wpływ dwóch czynników (bilans czynników) wynosi:

82125,3 rub. + 30219,2 rub. = + 112344,5 rub. = + 112,3 tysięcy rubli.

W konsekwencji nadmierne wydatki na fundusz wynagrodzeń pracowników powstały głównie na skutek wzrostu liczby pracujących. Na powstanie tych nadmiernych wydatków, choć w mniejszym stopniu, wpływał także wzrost przeciętnego rocznego wynagrodzenia jednego pracującego.

Względne odchylenie funduszu płac pracowników oblicza się bez uwzględnienia współczynnika przeliczeniowego, gdyż dla uproszczenia przyjmuje się, że wszyscy pracownicy otrzymują płacę akordową, której wysokość zależy od zmian wielkości produkcji. W konsekwencji to względne odchylenie jest równe różnicy między rzeczywistym funduszem płac pracowników a funduszem podstawowym (planowanym), przeliczonym (skorygowanym) o procentową zmianę wielkości produkcji:

Zatem według funduszu płac pracowników istnieje bezwzględna nadwyżka wydatków w wysokości + 112,5 tys. Rubli, a biorąc pod uwagę zmianę wielkości produkcji, istnieje względna oszczędność w wysokości 18,2 tys. Rubli.

• dodatkowe dopłaty dla pracowników akordowych w związku ze zmianą warunków pracy;
• dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;
• wynagrodzenie za przestój całodobowy i godziny przestoju wewnątrzzmianowego.

W analizowanym przedsiębiorstwie występują bezproduktywne płatności drugiego rodzaju w wysokości 12,5 tys. Rubli. i trzeci typ za 2,7 tys. Rubli.

Zatem rezerwy na obniżenie kosztów produkcji pod względem kosztów pracy eliminują przyczyny nieproduktywnych płatności w wysokości: 12,5 + 2,7 = 15,2 tys. Rubli.

Następnie analizowany jest fundusz wynagrodzeń pozostałych kategorii personelu, tj. menadżerowie, specjaliści i inni pracownicy. Wynagrodzenie to jest wydatkiem półstałym, niezależnym od stopnia zmiany wielkości produkcji, ponieważ pracownicy ci otrzymują określone wynagrodzenia. Dlatego tutaj określa się tylko odchylenie bezwzględne. Przekroczenie wartości podstawowej funduszu płac uznawane jest za nieuzasadniony nadmierny wydatek, którego usunięcie przyczyn stanowi rezerwę na obniżenie kosztów produkcji. W analizowanym przedsiębiorstwie rezerwa na redukcję kosztów wynosi 99,4 tys. rubli, którą można uruchomić eliminując przyczyny nadmiernych wydatków w funduszach wynagrodzeń menedżerów, specjalistów i innych pracowników.

Warunkiem koniecznym redukcji kosztów produkcji w zakresie kosztów wynagrodzeń jest, aby tempo wzrostu wydajności pracy przewyższało tempo wzrostu przeciętnych wynagrodzeń. W analizowanym przedsiębiorstwie wydajność pracy, tj. Przeciętna roczna produkcja na jednego robotnika wzrosła w stosunku do planu o 1,2%, a przeciętne roczne wynagrodzenie na jednego robotnika wzrosło o 1,6%. Zatem współczynnik zaliczki wynosi:

Szybszy wzrost płac w porównaniu do wydajności pracy (tak jest w rozpatrywanym przykładzie) prowadzi do wzrostu kosztów produkcji. Wpływ na koszty produkcji relacji pomiędzy wzrostem wydajności pracy a przeciętnymi płacami można określić za pomocą następującego wzoru:

Płaca Y – Y produkuje pracę pomnożoną przez Y i podzieloną przez Y produkuje. praca.

gdzie Y jest udziałem kosztów wynagrodzeń w całkowitych kosztach produktów rynkowych.

Wzrost kosztów produkcji w związku z szybszym wzrostem przeciętnego wynagrodzenia w porównaniu do wydajności pracy wynosi:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

lub (+0,013) * 19888 = +2,6 tysiąca rubli.

Na zakończenie analizy kosztów wynagrodzeń należy obliczyć rezerwy na obniżenie kosztów produkcji w zakresie kosztów pracy zidentyfikowanych w wyniku analizy:

• 1) Eliminacja przyczyn powodujących bezproduktywne płatności: 15,2 tys. Rubli.
• 2) Eliminacja przyczyn nieuzasadnionych nadmiernych wydatków w funduszach wynagrodzeń menedżerów, specjalistów i innych pracowników 99,4 tys. Rubli.
• 3) Wdrożenie środków organizacyjnych i technicznych mających na celu obniżenie kosztów pracy, a co za tym idzie wynagrodzeń za produkcję: -

Całkowite rezerwy na obniżenie kosztów produkcji pod względem kosztów płac: 114,6 tys. Rubli.

Analiza kosztów utrzymania i zarządzania produkcją

Wydatki te obejmują głównie następujące pozycje kalkulacji kosztu produktu:

• a) koszty utrzymania i eksploatacji sprzętu;
• b) ogólne koszty produkcji;
• c) ogólne wydatki służbowe;

Każda z tych pozycji składa się z różnych elementów kosztowych. Głównym celem analizy jest znalezienie rezerw (szans) na redukcję kosztów dla każdej pozycji.

Źródłami informacji do analizy są kalkulacja kosztów produktu oraz analityczne rejestry księgowe – wyciąg nr 12, w którym ewidencjonowane są koszty utrzymania i eksploatacji urządzeń oraz ogólne koszty produkcji oraz wyciąg nr 15, w którym ujęte są ogólne wydatki służbowe nagrany.

Koszty utrzymania i eksploatacji urządzeń są zmienne, tj. zależą bezpośrednio od zmian wielkości produkcji. Dlatego też podstawowe (z reguły planowane) kwoty tych wydatków należy w pierwszej kolejności przeliczyć (korygować) o procent wykonania planu produkcji (102,4%). Do wydatków tych zalicza się jednak pozycje warunkowo stałe, niezależne od zmian wielkości produkcji: „Amortyzacja sprzętu i transportu wewnątrzzakładowego”, „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”. Pozycje te nie podlegają przeliczeniu.

Następnie porównuje się rzeczywiste kwoty wydatków z ponownie obliczonymi kwotami podstawowymi i określa się odchylenia.

Wydatki na konserwację i eksploatację sprzętu

Tabela nr 21

(tysiąc rubli.)

	Skład wydatków:		Dostosowany plan	Faktycznie	Odstępstwo od skorygowanego planu
	Amortyzacja sprzętu i transportu wewnątrzsklepowego:
	Eksploatacja sprzętu (zużycie energii i paliwa, smary, wynagrodzenie monterów sprzętu z potrąceniami):		(1050 x 102,4) / 100 = 1075,2
	Naprawa sprzętu i transport wewnątrzsklepowy:		(500 x 102,4) / 100 = 512
	Wewnątrzzakładowy przepływ towarów:		300 x 102,4 / 100 = 307,2
	Zużycie narzędzi i urządzeń produkcyjnych:		120 x 102,4 / 100 = 122,9
	Inne koszty:		744 x 102,4 / 100 = 761,9
	Całkowite koszty utrzymania i eksploatacji sprzętu:

Ogólnie rzecz biorąc, nadmierne wydatki na tego rodzaju wydatki w porównaniu do skorygowanego planu wynoszą 12,8 tys. Rubli. Jeśli jednak nie uwzględnimy oszczędności na poszczególnych pozycjach wydatków, wówczas kwota nieuzasadnionych nadmiernych wydatków na amortyzację, eksploatację sprzętu i jego naprawę wyniesie 60 + 4,8 + 17 = 81,8 tys. Rubli. Eliminacja przyczyn tych niezgodnych z prawem nadmiernych wydatków stanowi rezerwę na obniżenie kosztów produkcji.

Ogólne koszty produkcji i ogólne koszty działalności są częściowo stałe, tj. nie zależą one bezpośrednio od zmian wielkości produkcji.

Ogólne koszty produkcji

Tabela nr 22

(tysiąc rubli.)

	Wskaźniki	Szacunek (plan)	Faktycznie	Odchylenie (3-2)
	Koszty pracy (z rozliczeniami międzyokresowymi) personelu zarządzającego sklepem i innego personelu sklepu
	Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych
	Amortyzacja budynków, budowli i wyposażenia warsztatów
	Naprawa budynków, konstrukcji i wyposażenia warsztatów
	Wydatki na badania, eksperymenty i badania
	Bezpieczeństwo i higiena pracy
	Inne wydatki (w tym zużycie zapasów)
	Wydatki nieprodukcyjne: a) straty wynikające z przestojów z przyczyn wewnętrznych b) braki i straty w majątku materialnym
	Nadwyżka aktywów materialnych (odjęta)
	Całkowite koszty ogólne

Ogólnie ten gatunek wydatki oznaczają oszczędność w wysokości 1 tysiąca rubli. Jednocześnie dla niektórych pozycji występuje nadwyżka szacunku w wysokości 1+1+15+3+26=46 tysięcy rubli.

Wyeliminowanie przyczyn tego nieuzasadnionego przekroczenia kosztów obniży koszty produkcji. Szczególnie negatywna jest obecność wydatków nieprodukcyjnych (niedobory, straty spowodowane zepsuciem i przestojami).

Następnie przeanalizujemy ogólne wydatki biznesowe.

Ogólne koszty eksploatacji

Tabela nr 23

(tysiąc rubli.)

	Wskaźniki	Szacunek (plan)	Faktycznie	Odchylenia (4 - 3)
	Koszty pracy (z rozliczeniami międzyokresowymi) personelu administracyjnego i kierowniczego kierownictwa zakładu:
	To samo dotyczy innego personelu ogólnego:
	Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych:
	Amortyzacja budynków, budowli i urządzeń ogólnego przeznaczenia:
	Prowadzenie testów, eksperymentów, badań i utrzymywanie ogólnogospodarczych laboratoriów:
	Bezpieczeństwo i higiena pracy:
	Szkolenie personelu:
	Zorganizowana rekrutacja pracowników:
	Inne wydatki ogólne:
	Podatki i opłaty:
	Wydatki nieprodukcyjne: a) straty spowodowane przestojami z przyczyn zewnętrznych: b) braki i straty powstałe na skutek szkód materialnych: c) inne wydatki nieprodukcyjne:
	Wyłączone dochody z nadwyżek aktywów materialnych:
	Całkowite koszty ogólne:

Ogólnie rzecz biorąc, występuje nadmierne wydatki w wysokości 47 tysięcy rubli na ogólne wydatki służbowe. Jednak kwota niezbilansowanych nadmiernych wydatków (to znaczy bez uwzględnienia oszczędności dostępnych na poszczególnych pozycjach) wynosi 15+24+3+8+7+12=69 tysięcy rubli. Wyeliminowanie przyczyn tych nadmiernych wydatków obniży koszty produkcji.

Oszczędności na niektórych pozycjach ogólnej produkcji i ogólnych wydatków służbowych mogą być nieuzasadnione. Obejmuje to takie pozycje, jak koszty ochrony pracy, testów, eksperymentów, badań i szkolenia personelu. Jeżeli na tych elementach można zaoszczędzić, należy sprawdzić, co było ich przyczyną. Powody mogą być dwie: 1) odpowiednie koszty są ponoszone bardziej ekonomicznie. W tym przypadku oszczędności są uzasadnione. 2) Najczęściej oszczędności wynikają z braku realizacji zaplanowanych działań w zakresie ochrony pracy, eksperymentów i badań itp. Oszczędności te są nieuzasadnione.

W analizowanym przedsiębiorstwie w ramach ogólnych wydatków służbowych występują nieuzasadnione oszczędności w pozycji „Szkolenia” w wysokości 13 tys. Rubli. Jest to spowodowane niepełną realizacją zaplanowanych działań szkoleniowych personelu.

Zatem w wyniku analizy zidentyfikowano nieuzasadnione nadmierne wydatki w zakresie kosztów utrzymania i eksploatacji sprzętu (81,8 tys. Rubli), ogólnych kosztów produkcji (46 tys. Rubli) i ogólnych wydatków służbowych (69 tys. Rubli).

Łączna kwota nieuzasadnionych przekroczeń kosztów dla tych pozycji kosztów wynosi: 81,8+46+69=196,8 tys. rubli.

Jednakże, jako rezerwę na zmniejszenie kosztów w zakresie kosztów utrzymania i zarządzania produkcją, wskazane jest przyjęcie jedynie 50% tego nieuzasadnionego przekroczenia kosztów, tj.

196,8 * 50% = 98,4 tysięcy rubli.

Tutaj jedynie 50% nieuzasadnionych nadmiernych wydatków jest warunkowo akceptowane jako rezerwa w celu wyeliminowania podwójnego rozliczania kosztów (materiały, płace). Analizując koszty materiałów i płac, zidentyfikowano już rezerwy na redukcję tych kosztów. Jednak zarówno koszty materiałów, jak i płace są wliczone w koszty utrzymania i zarządzania produkcją.

Na koniec analizy podsumujemy zidentyfikowane rezerwy na obniżenie kosztów produkcji:

pod względem kosztów materiałowych kwota rezerwy wynosi 69,4 tys. Rubli. poprzez eliminację nadmiernych odpadów materiałów zwrotnych oraz redukcję kosztów transportu i zakupów do planowanego poziomu;

pod względem kosztów wynagrodzeń - kwota rezerwy wynosi 114,6 tys. Rubli. poprzez eliminację przyczyn powodujących nieproduktywne wypłaty oraz przyczyn nieuzasadnionego nadmiernego wydatkowania środków na wynagrodzenia menedżerów, specjalistów i innych pracowników;

w zakresie kosztów utrzymania i zarządzania produkcją - kwota rezerwy wynosi 98,4 tys. Rubli. poprzez eliminację przyczyn nieuzasadnionego przekroczenia kosztów utrzymania i eksploatacji urządzeń, ogólnych wydatków produkcyjnych i ogólnobiznesowych.

Tak więc koszt produkcji może spaść o 69,4 +114,6+98,4=282,4 tysięcy rubli. O tę samą kwotę wzrośnie zysk analizowanego przedsiębiorstwa.

Najważniejszym wskaźnikiem efektywności ekonomicznej produkcji jest jej koszt. Koszt odzwierciedla wszystkie aspekty działalności gospodarczej i akumuluje wyniki wykorzystania wszystkich zasobów produkcyjnych. Od jego poziomu zależą wyniki finansowe przedsiębiorstw, tempo reprodukcji rozszerzonej i kondycja finansowa podmiotów gospodarczych.

Aby dogłębnie zbadać przyczyny zmian kosztów, analizuje się obliczenia sprawozdawcze dla poszczególnych produktów, porównuje rzeczywisty poziom kosztów na jednostkę produkcji z planowanym poziomem i danymi z poprzednich okresów, pozostałych przedsiębiorstw jako całości i według pozycji kosztowych. Wpływ czynników pierwszego rzędu na zmiany poziomu kosztu jednostkowego produkcji bada się za pomocą modelu czynnikowego:

C I = A ja / V BP I + B ja,

gdzie C I- Cena jednostkowa I-ty rodzaj produktu;

A ja— koszty stałe przypisane I-ty rodzaj produktu;

BI- koszty zmienne na jednostkę I-ty rodzaj produktu;

V wiceprezes I— głośność wyjściowa I-ty rodzaj produktu.

Korzystając z tego modelu i danych w tabeli. 1, obliczymy wpływ czynników na zmiany kosztu produktu A metodą podstawienia łańcucha.

Tabela 1. Dane wyjściowe do analizy czynnikowej kosztu produktu A
Indeks	Plan	Fakt	Odchylenie od planu
Objętość wyjściowa produktu ( V BP), szt.
Wysokość kosztów stałych ( A), tysiąc rubli.
Suma kosztów zmiennych na produkt ( B), pocierać.
Koszt produktu (C), rub.

Plan C = AP lan/ V Plan BP + B plan = 12 000 000 / 10 000 + 2800 = 4000 rubli;

Warunek C 1 = A plan/ V Fakt BP + B plan = 12 000 000 / 13 300 + 2800 = 3702 rubli;

Warunek C 2 = A fakt / V Fakt BP + B plan = 20 482 000 / 13 300 + 2800 = 4340 rubli;

Fakt C. = A fakt / V Fakt BP + B fakt = 20 482 000 / 13 300 + 3260 = 4800 rub.

Całkowita zmiana kosztu jednostkowego wynosi:

ΔС ogółem = С aktualny - С plan = 4800 - 4000 = +800 rub.

W tym:

A) ze względu na zmiany wielkości produkcji:

ΔС V BP = Z warunkiem 1 - Z planem = 3702 - 4000 = -298 rub.;

B) w związku ze zmianami wysokości kosztów stałych:

ΔС A= Z warunku 2 - Z warunku 1 = 4340 - 3702 = +638 rub.;

V) w związku ze zmianami wysokości jednostkowych kosztów zmiennych:

ΔС B= fakt C - warunek C 2 = 4800 - 4340 = +460 rub.

Podobne obliczenia wykonuje się dla każdego rodzaju produktu (tabela 2a, b).

Tabela 2b. Obliczanie wpływu czynników pierwszego rzędu na zmiany kosztów poszczególnych rodzajów produktów
Rodzaj produktu	Koszt produktu, rub.				Zmiana kosztów, pocierać.
	plan	obliczone rsłowa1, (konw. 1)	warunek projektowy 2, (tśl2)	fakt	ogólny
						głośność wyjściowa	koszty stałe	jednostkowe koszty zmienne

Tabela 3. Analiza kosztu produktu A według pozycji kosztowej
Pozycja kosztowa	Koszty produktu, rub.			Struktura kosztów, %
	plan	fakt		plan	fakt
Surowce i podstawowe materiały
Paliwo i energia
Płace pracowników produkcyjnych
Składki na potrzeby społeczne
Wydatki na konserwację i eksploatację sprzętu
Ogólne koszty produkcji
Ogólne koszty eksploatacji
Straty z małżeństwa
Pozostałe koszty produkcji
Wydatki służbowe
Całkowity
W tym: zmienne stały

Z przedstawionych danych wynika, że ​​wzrosły wszystkie pozycje kosztowe, a zwłaszcza koszty materiałów i wynagrodzeń personelu produkcyjnego.

Podobne obliczenia przeprowadza się dla każdego rodzaju produktu. Ustalone odchylenia dla pozycji kosztowych są przedmiotem analizy czynnikowej. W wyniku szczegółowej analizy kosztów produktu należy zidentyfikować wewnętrzne i zewnętrzne, obiektywne i subiektywne czynniki zmiany ich poziomu. Jest to konieczne do umiejętnego zarządzania procesem powstawania kosztów i poszukiwania rezerw na ich redukcję.

Analiza bezpośrednich kosztów materiałowych

Koszty materiałów zajmują duży udział w kosztach produkcji. Łączna kwota kosztów materiałowych jako całość przez przedsiębiorstwo zależy od wielkości produkcji ( V VP), jego strukturę (Ud I) oraz zmiany konkretnych kosztów materiałowych dla niektórych rodzajów produktów (UMZ I). Poziom tego ostatniego z kolei może zmieniać się ze względu na ilość (masę) zasobów materialnych zużywanych na jednostkę produkcji (UR I) I średni koszt jednostki zasobów materialnych (U I). Zależność tę pokazano schematycznie na rysunku.

Strukturalno-logiczny model analizy czynnikowej bezpośrednich kosztów materiałowych

Analizę bezpośrednich kosztów materiałowych warto rozpocząć od zbadania czynników zmiany kosztów materiałowych na jednostkę produkcji, dla czego stosuje się następujący model czynnikowy:

UMP I= ∑(UR I× C I).

Wpływ tych czynników obliczymy metodą podstawienia łańcucha:

plan UMP = ∑(UR I plan × C I plan);

Konw. UMP = ∑(UR I fakt × C I plan);

Fakt UMP = ∑(UR I fakt × C I fakt);

ΔUMZ UR = konwersja UMP – plan UMP;

ΔUMZ C = fakt UMP – UMP konwencjonalny.

Dane tabeli 4 pozwalają nam ustalić, dlaczego koszty materiałowe na jednostkę produkcji zmieniły się ogólnie i dla każdego rodzaju zasobu materialnego. W rozpatrywanym przykładzie wzrosły one głównie na skutek rosnących cen surowców.

Tabela 4. Obliczenie wpływu czynników na wysokość bezpośrednich kosztów materiałowych na jednostkę produkcji
Rodzaj produktu i materiału	Zużycie materiału na produkt, m		Cena za 1 m tkaniny, rub.		Koszty materiałowe produktu, rub.			Zmiana kosztów materiałowych produktu, rub.
	plan	fakt	plan	fakt	plan	C I plan	fakt	ogólny	w tym na koszt
									wskaźniki zużycia	ceny
Produkt A
Górne tkaniny
Tkaniny na podszewkę
Inne materiały
Całkowity
Produkt B
Górne tkaniny
Tkaniny na podszewkę
Inne materiały
Całkowity

Następnie można zbadać czynniki, które zmieniają wysokość bezpośrednich kosztów materiałowych dla całego wolumenu produkcji każdego rodzaju produktu, Dlaczego stosuje się następujący model czynnikowy:

MOH I = V BP I∑(UR I× C I).

W tabeli Na rysunku 5 przedstawiono algorytm obliczania kosztów materiałowych do wytworzenia produktu A.

Tabela 5. Koszty materiałów do wytworzenia produktu A
Indeks	Algorytm obliczeniowy	Procedura obliczeniowa	Kwota, tysiąc rubli
	V BP I plan = ∑(UR I plan × C I plan)
	V BP I fakt = ∑(UR I fakt × C I plan)
	V BP I fakt = ∑(UR I fakt × C I plan)
	V BP I fakt = ∑(UR I fakt × C I fakt)

Ze stołu Rycina 5 pokazuje, że koszty materiałowe wytworzenia produktu A wzrosły o 11 130 tysięcy rubli, w tym ze względu na zmiany:

a) wielkość produkcji - +5610 tysięcy rubli. (22 610 - 17 000);

b) zużycie materiału na produkt - -612 tysięcy rubli. (21 998 - 22 610);

c) koszt zasobów materialnych - +6132 tysięcy rubli. (28 130 - 21 998).

Podobne obliczenia przeprowadza się dla wszystkich rodzajów produktów (tabela 6).

Tabela 6. Analiza czynnikowa kosztów materiałów według rodzaju produktu
Produkt	Koszty materiałowe, tysiące rubli.					Zmiana kosztów materiałów, tysiące rubli.
	plan	warunek projektowy 1, (warunek 1)		warunek projektowy 2, (warunek 2)	fakt	ogólny	w tym ze względu na zmiany
							głośność wyjściowa	wskaźniki zużycia	ceny surowców
Całkowity

Całkowita kwota bezpośrednich kosztów materiałowych dla całego przedsiębiorstwa Oprócz tych czynników zależy to również od struktury wytwarzanych produktów. Dane niezbędne do obliczeń podano w tabeli. 7.

Tabela 7. Całkowity koszt materiałów do produkcji
Indeks	Algorytm obliczeniowy	Obliczenie	Kwota, tysiąc rubli
	∑(V BP I plan × ur I plan × C I plan)	10 000 × 1,7 + 10 000 × 0,8
	Plan MZ × I ch*
	∑(V BP I fakt × UR I fakt × C I plan)	13 300 × 1,7 + 5700 × 0,8
	∑(V BP I fakt × UR I fakt × C I plan)	13 300 × 1,654 + 5700 × 0,78
	∑(V BP I fakt × UR I fakt × C I fakt)	13 300 × 2,115 + 5700 × 0,94

*I vp - zmiana wielkości produkcji (0,95).

Na podstawie danych w tabeli. 7 można ustalić, że łączna kwota bezpośrednich kosztów materiałowych do produkcji wzrosła o 8488 tysięcy rubli. (33 488 tys. rubli - 25 000 tys. rubli), w tym ze względu na zmiany:

a) wielkość produkcji - -1250 tysięcy rubli. (23 750 - 25 000);

b) struktura produkcji wyrobów - +3420 tysięcy rubli. (27 170 - 23 750);

c) materiałochłonność produktów - -726 tysięcy rubli. (26 444 - 27 170);

d) koszt zasobów materialnych - +7044 tysiące rubli. (33 488 - 26 444).

Zużycie surowców i materiałów na jednostkę produkcji zależy od ich jakości, zastąpienia jednego rodzaju materiału innym, zmian w recepturze surowców, sprzętu, technologii i organizacji produkcji, kwalifikacji pracowników i innych innowacyjnych działań.

Podczas procesu analizy należy sprawdzić zmianę określonego zużycia materiału ze względu na każdy czynnik, a następnie pomnożyć uzyskany wynik przez podstawowy poziom cen i rzeczywistą wielkość produkcji I-ty rodzaj produktu. W rezultacie otrzymujemy wzrost wysokości kosztów materiałowych do produkcji tego typu produkt ze względu na odpowiedni czynnik w okresie sprawozdawczym:

ΔМЗ xi= ΔUR xi× C I planuj × V wiceprezes I fakt.

Poziom Średnia cena materiał zależy od rynków surowców, czynników inflacyjnych, wewnątrzgrupowej struktury zasobów materialnych, poziomu kosztów transportu i zaopatrzenia, jakości surowców, zastępowania jednego rodzaju drugim itp. Aby dowiedzieć się, jak, ze względu do każdego z nich, całkowita kwota kosztów materiałowych, konieczna jest zmiana ceny średniej I-tego typu lub grupy materiałów ze względu na I-ty współczynnik pomnożony przez rzeczywistą ilość użytych materiałów odpowiedniego typu:

ΔМЗ xi= ΔC xi×UR I fakt × V wiceprezes I fakt.

Wiele przedsiębiorstw może posiadać nadwyżki odpadów surowców zwrotnych, które można sprzedać lub wykorzystać do innych celów. Jeśli porównamy ich koszt z ceną ewentualnego użytkowania i kosztem surowców, dowiemy się, o jaką kwotę wzrosły koszty materiałowe wliczone w koszt produkcji.

Obecność nadmiaru nieodwracalnych odpadów prowadzi do bezpośredniego wzrostu kosztów produktów i zmniejszenia ich produkcji. Aby ustalić, o ile wzrosła wysokość kosztów materiałowych, należy pomnożyć nadwyżkę ilości odpadów nieodzyskiwalnych przez planowaną cenę materiału wyjściowego.

Podsumujmy wyniki analizy czynnikowej bezpośrednich kosztów materiałowych i określmy niewykorzystane, bieżące i przyszłe rezerwy na ich redukcję w przeliczeniu na jednostkę produkcji (tabela 8).

Metodologia wyznaczania rezerw na obniżenie kosztów produkcji

Głównymi źródłami rezerw na obniżenie kosztów produktów przemysłowych (Р↓С) są:

1) zwiększenie wielkości produkcji w wyniku pełniejszego wykorzystania mocy produkcyjnych przedsiębiorstwa (P V wiceprezes);

2) obniżenie kosztów produkcji (P↓3) poprzez zwiększenie poziomu produktywności pracy, oszczędne wykorzystanie surowców, materiałów eksploatacyjnych, energii elektrycznej, paliw, sprzętu, zmniejszenie kosztów nieprodukcyjnych, wad produkcyjnych itp.

Kwota rezerwy na zmniejszenie kosztu na jednostkę produkcji określone wzorem:

Р↓С = С in - С f = (З f - Р↓З + З Д) / ( V Fakt wiceprezesa + R V VP) - Z f / V Fakt wiceprezesa,

gdzie C f i C b są odpowiednio rzeczywistym i możliwym (przewidywanym) poziomem jednostkowego kosztu produkcji;

Z f - rzeczywiste koszty produkcji w okresie sprawozdawczym;

Р↓З - rezerwa na obniżenie kosztów produkcji;

Z d - dodatkowe koszty niezbędne do opracowania rezerw w celu zwiększenia produkcji;

V Fakt BP, P V VP - odpowiednio rzeczywista wielkość i rezerwa na zwiększenie produkcji.

Rezerwy na zwiększenie produkcji identyfikowane są w procesie analizy wydajności programu produkcyjnego. Wraz ze wzrostem wielkości produkcji w istniejących zakładach produkcyjnych rosną jedynie koszty zmienne (bezpośrednie płace pracowników, bezpośrednie koszty materiałów itp.), Natomiast wysokość kosztów stałych z reguły się nie zmienia. W rezultacie koszty produktów są obniżone.

Rezerwy redukcji kosztów ustalane są dla każdej pozycji wydatków poprzez określone innowacyjne działania (wprowadzenie nowego, bardziej zaawansowanego sprzętu i technologii produkcji, poprawa organizacji pracy itp.), które pomogą zaoszczędzić płace, surowce, materiały, energię itp.

Oszczędność kosztów pracy (Р↓ЗП) w wyniku działalności innowacyjnej można obliczyć mnożąc różnicę między pracochłonnością produktów przed wdrożeniem (plan TE) i po wdrożeniu (fakt TE) odpowiednich działań przez planowany poziom przeciętnego wynagrodzenia godzinowego (plan OT) oraz planowana wielkość produkcji ( V planu BP):

Р↓ЗП = ∑(fakt TE - plan TE) × Z plan × V Plan wiceprezesa.

Wysokość oszczędności wzrośnie o procent potrąceń z funduszu płac wliczonych w koszt produkcji.

Rezerwa na zmniejszenie kosztów materiałów (Р↓МЗ) dla wytworzenia planowanej produkcji produktów poprzez wprowadzenie nowych technologii i innych działań można określić w następujący sposób:

Р↓МЗ = ∑(fakt UR – plan SD) × V plan BP × plan C,

gdzie plan SD, fakt SD - zużycie zasobów materialnych na jednostkę produkcji odpowiednio przed i po wprowadzeniu działań innowacyjnych;

Plan C - planowane ceny materiałów.

Rezerwa redukcji kosztów (RA) na utrzymanie środków trwałych poprzez sprzedaż, wieloletnią dzierżawę, konserwację i umorzenie zbędnych, zbędnych, nieużywanych budynków, maszyn, urządzeń (R↓OS I) ustala się poprzez pomnożenie ich pierwotnego kosztu przez stawkę amortyzacji (NA I):

RA = ∑(Р↓OS I× WŁ I).

Rezerwy oszczędnościowe identyfikowane są na podstawie analizy czynnikowej dla każdej pozycji kosztowej ze względu na rozsądną redukcję personelu kierowniczego, oszczędne wykorzystanie środków na podróże służbowe, wydatki pocztowe, telegraficzne i biurowe, ograniczenie strat na skutek uszkodzeń materiałów i produkt końcowy, płatność za przestoje itp.

Dodatkowe koszty tworzenia rezerw w celu zwiększenia produkcji produkty obliczane są oddzielnie dla każdego typu. Jest to głównie wynagrodzenie za dodatkową produkcję, zużycie surowców, dostaw, energii i inne koszty zmienne, które różnią się proporcjonalnie do wielkości produkcji. Do ustalenia ich wartości niezbędna jest rezerwa na zwiększenie wielkości produkcji I-ty rodzaj pomnożony przez faktyczny poziom poszczególnych kosztów zmiennych okresu sprawozdawczego ( BI fakt):

Zd = R V BP I × BI fakt.

Na przykład rzeczywista produkcja produktu A w okresie sprawozdawczym wynosi 13 300 sztuk, rezerwa na jej zwiększenie wynosi 1500 sztuk, rzeczywista kwota kosztów wytworzenia całej produkcji wynosi 63 840 tysięcy rubli, rezerwa na obniżenie kosztów na wszystkich szt. wynosi 2130 tys. rubli, dodatkowe koszty zmienne na rozwój rezerwy na zwiększenie produkcji – 4890 tys. rubli. (1500 rubli × 3260 rubli).

Rezerwa na obniżenie kosztów jednostki produkcji Р↓С wyniesie: (63 840 - 2130 + 4890) / (13 300 + 1500) - 63 840 / 13 300 = 4,5 - 4,8 = 0,3 tysiąca rubli.

Podobne obliczenia przeprowadza się dla każdego rodzaju produktu, a w razie potrzeby także dla każdego działania innowacyjnego, co pozwala na pełniejszą ocenę ich efektywności.

G. V. Savitskaya,
ekonomista

W praktyce krajowej pod zarządzanie kosztami produktu odnosi się do systematycznego procesu kształtowania kosztów wytworzenia wszystkich towarów i kosztów poszczególnych produktów, monitorowania realizacji zadań mających na celu obniżenie kosztów wytwarzanych towarów.

Wyniki analizy stanowią podstawę do podejmowania decyzji zarządczych na poziomie zarządzania organizacją i stanowią materiał źródłowy do pracy menedżerów finansowych.

W procesie analizy kosztów produkcji i kosztu wytworzonych towarów:

• bada wielkość kosztów całkowitych za okres sprawozdawczy i dynamikę ich zmian w porównaniu z danymi planowanymi, dynamikę i dynamikę zmian wolumenu sprzedaży;
• ocenia strukturę kosztów, udział poszczególnych pozycji w ich łącznej wartości oraz dynamikę zmian wartości kosztów według pozycji w porównaniu z danymi planowanymi oraz dynamikę;
• porównuje rzeczywistą produkcję i całkowity koszt głównych rodzajów towarów oraz ich całość z planowanymi wskaźnikami i dynamiką, oblicza wpływ głównych czynników na odchylenie tych wskaźników;
• bada koszty stałe i zmienne, ustala progi rentowności dla głównych rodzajów produktów i dla organizacji jako całości;
• bada wskaźniki wkładu w pokrycie, margines siły finansowej i dźwignię operacyjną;
• ocenia koszt produkcji według podziałów strukturalnych, porównuje koszty bezpośrednie z ich planowaną wartością w powiązaniu z wielkością produkcji oraz produkcję ogólną i wydatki ogólne z planowanym kosztorysem;
• określa udział kosztów pozaprodukcyjnych i tendencje ich zmian w porównaniu do danych z poprzedniego okresu;
• ustala zasadność wyboru podstawy podziału dla różnych rodzajów kosztów (ogólna produkcja, ogólnoekonomiczna itp.).

Analiza odgrywa kluczową rolę w zapewnieniu optymalnego poziomu kosztów, a co za tym idzie, maksymalizacji zysków i zwiększeniu konkurencyjności organizacji.

Zarządzanie kosztami może przynieść pożądany efekt jedynie w oparciu o realne dane. Zgodnie z powszechnym uznaniem ekspertów w tej dziedzinie, zarządzanie kosztami jest podsystemem ogólnego systemu informacyjnego organizacji, dlatego jego funkcje nie mogą ograniczać się jedynie do rozliczania produkcji. Łączy zarządzanie, marketing, analizę, rachunkowość finansową, rachunkowość produkcji.

Analiza czynnikowa kosztów

Amortyzacja środków trwałych

Inne koszta

Razem według elementów kosztów

Wielkość wyprodukowanego towaru

Koszty na 1 rubel wyprodukowanego towaru

Z analizy wynika, że ​​całkowity wzrost kosztów wynosi 26,79%, czyli 144 948 tys. rubli, przy czym największy wzrost wartości bezwzględnej obserwuje się w elemencie kosztów materiałowych o 105 458 tys. rubli. lub 24,29%, koszty pracy wzrosły o 16 486 tysięcy rubli. lub 26,16%. Wzrost odliczeń z tytułu jednolitego podatku socjalnego tłumaczy się wzrostem poziomu wynagrodzeń. Wzrost odpisów amortyzacyjnych wiąże się ze wzrostem kosztu odtworzenia środków trwałych. Ponad 2-krotny wzrost pozostałych kosztów tłumaczy się wzrostem kosztów połączeń telefonicznych w związku ze wzrostem taryf, kosztów reklamy i wynajmu.

Z analizy pionowej kosztów wynika, że ​​w bieżącym okresie, podobnie jak w poprzednim, największy udział mają koszty rzeczowe, jednak ich udział zmniejszył się o 1,59 pkt. proc. W strukturze kosztów pozostałe koszty wzrosły o 1,73 pkt. proc., w przypadku pozostałych składników kosztów zmiany strukturalne były nieznaczne.

Koszty na 1 rubel wytworzonych produktów wzrosły o 1,14 kopiejek, czyli o 1,2%.

Analiza kosztów na rubel wyprodukowanego towaru

Schemat zależności i współzależności kosztów na rubla wyprodukowanego towaru odzwierciedla wpływ zarówno czynników zewnętrznych, jak i wewnętrznych (ryc. 7.4).

Ryż. 7.4. Wzajemne powiązanie czynników determinujących poziom kosztów w przeliczeniu na rubel wyprodukowanego towaru

Bezpośredni wpływ na zmianę poziomu kosztów w przeliczeniu na rubel wyprodukowanego towaru mają 4 najważniejsze czynniki, które pozostają z tym w bezpośrednim związku funkcjonalnym:

• zmiana struktury wytwarzanych towarów;
• zmiany poziomu kosztów produkcji poszczególnych towarów;
• zmiany cen i taryf za zużyte zasoby materialne;
• zmiany cen hurtowych produkowanych towarów.

W przypadku badanej organizacji całkowite odchylenie kosztów na rubla towarów wyprodukowanych w bieżącym okresie od poprzedniego okresu, spowodowane wszystkimi czynnikami, określa się poprzez porównanie wierszy 9 i 7 (tabela 7.11):

95,63 - 94,49= +1,14 kopiejek,

czyli koszty bieżącego okresu okazały się wyższe od kosztów okresu poprzedniego.

Rozważmy wpływ każdego z 4 czynników wymienionych powyżej na to odchylenie.

Tabela 7.11

Obliczanie i ocena kosztów na rubel wyprodukowanego towaru

Nazwa wskaźnika	Wzór obliczeniowy
Koszty całkowite:
1) poprzedni okres, tysiąc rubli.	∑PPP ZPP
2) bieżący okres według cen i taryf z poprzedniego okresu, w tysiącach rubli.	∑PTP ZPP
3) bieżący okres, tysiące rubli.	∑PTP ZTP
Wielkość produkcji w cenach hurtowych:
4) poprzedni okres, tysiąc rubli.	∑PPP CPP
5) bieżący okres według cen i taryf z poprzedniego okresu, w tysiącach rubli.	∑PTP CPP
6) bieżący okres, tysiące rubli.	∑PTP CTP
Koszty na rubla wyprodukowanego towaru:
7) poprzedni okres (strona 1: strona 4), policjant.	∑PPP ZPP : ∑PPP CPP
8) okres poprzedni, przeliczony na produkcję i asortyment okresu bieżącego (str. 2: str. 5), kopiejek.	∑PTP ZPP: ∑QTP CPP
9) okres bieżący, w cenach obowiązujących w okresie bieżącym (str. 3: str. 6), kopiejek.	∑PTP ZTP: ∑QTP CTP
10) w cenach okresu bieżącego, z uwzględnieniem zmian cen zasobów materialnych (str. 3, z uwzględnieniem zmian cen: str. 5), kopiejek.	∑PPP Z"TP : ∑PTP CPP
11) okres bieżący w cenach hurtowych towarów z poprzedniego okresu (str. 3: str. 5), kopiejek.	∑PTP ZTP: ∑QTP CPP

Legenda:

Q - liczba produktów;

Z - koszty wytworzenia jednostki produktu;

C – cena hurtowa za jednostkę produktu;

Z"f - rzeczywisty koszt wytworzenia jednostki produktu, skorygowany o zmiany cen i taryf za zużyte zasoby materialne.

Wpływ zmian strukturalnych w składzie towarów określa następujący wzór (porównaj wiersze 8 i 7 tabeli 7.11):

(7.12)

Zmiany w asortymencie wytwarzanych produktów spowodowały wzrost kosztu rubla wyprodukowanego towaru o 2,76 kopiejek. (97,25-94,49).

Wpływ zmian poziomu kosztów na produkcję poszczególnych produktów w ramach zwolnionego towaru określa wzór (różnica między wierszami 10 i 8):

(7.13)

i wynosi: 88,11 - 97,25 = -9,14 kopiejek. Wynikająca z tego zmiana sumy kosztów wynikająca z tego czynnika to oszczędności netto osiągnięte w wyniku obniżenia kosztów zasobów materialnych, stosowania bardziej zaawansowanych urządzeń i technologii oraz zwiększenia wydajności pracy.

Wpływ zmian cen i taryf na zużyte zasoby materialne można podkreślić za pomocą wzoru:

(7.14)

lub porównując warunki 11 i 10 tabeli: 98,42 - 88,11 = 10,31 kopiejek. Wzrost średnich cen i ceł na surowce doprowadził do wzrostu kosztu jednego rubla wyprodukowanego towaru o 10,31 kopiejek.

Wpływ ostatniego czynnika – zmiany cen hurtowych towarów określa się porównując wiersze 9 i 11, czyli zgodnie ze wzorem

(7.15)

Powstałe odchylenie wskazuje na zmniejszenie kosztów ze względu na wzrost średnich cen sprzedaży ustalonych przez organizację w okresie sprawozdawczym dla jej towarów: 95,63 - 98,42 = - 2,79 kopiejek.

Tabela 7.12

Całkowite odchylenie kosztów na rubla wyprodukowanego towaru pokrywa się z obliczeniami współczynnikowymi, dlatego obliczenia zostały wykonane poprawnie.

Analizując wpływ wszystkich 4 czynników na tę zmianę okazuje się, że redukcja kosztów to przede wszystkim czyste oszczędności, czyli oszczędności w poziomie kosztów wytworzenia poszczególnych produktów. To jest pozytywna rzecz. Jednakże łączne oszczędności mogłyby być znacznie większe, gdyby nie negatywny wpływ 2 innych czynników. W związku z tym organizacja musi zwrócić szczególną uwagę na asortyment wytwarzanych produktów, a także, jeśli to możliwe, przyjąć odpowiedzialne podejście do wyboru dostawców zasobów materialnych, ponieważ to właśnie te czynniki (zmiana struktury towarów wyprodukowanego i wzrost cen zużywanych surowców), co wpłynęło na wyniki ze względu na rosnące koszty.

Podczas analizy przeprowadza się również porównanie kosztów na 1 rubel. wyprodukowanych towarów w czasie i, jeśli to możliwe, porównanie ze średnią branżową.

Analiza wykorzystania zasobów materiałowych i ich wpływu na koszty produkcji

Ogólnie rzecz biorąc, na koszt produkcji składają się koszty materiałów, koszty wynagrodzeń pracowników i złożone pozycje kosztowe. Wzrost lub spadek kosztów każdego elementu powoduje albo wzrost ceny, albo spadek kosztu towaru. Dlatego podczas analizy należy sprawdzić koszty surowców, materiałów, paliwa i energii elektrycznej, koszty wynagrodzeń, warsztatu, zakładu ogólnego i inne wydatki.

Głównymi celami analizy kosztów materiałów jako najważniejszego składnika kosztu towarów są:

• identyfikacja i pomiar wpływu poszczególnych grup czynników na odchylenia kosztów od planu i ich zmiany w stosunku do poprzednich okresów;
• identyfikacja rezerw na oszczędności kosztów materiałowych i sposobów ich mobilizacji.

Badając przyczyny odchyleń w poziomie kosztów materiałowych od planowanego, poprzedniego okresu i innych podstaw porównawczych, jako czynniki wpływające uwzględnia się zmiany w objętości i strukturze zwolnionych towarów, zużycie materiału na jednostkę produktu, cenę, normę i wymianę (ryc. 7.5).

Ryż. 7,5. Schemat czynnikowy do analizy bezpośrednich kosztów materiałowych

Czynniki cenowe oznaczają nie tylko zmiany cen surowców i materiałów, ale także zmiany kosztów transportu i zakupów. Współczynnik normy odzwierciedla nie tylko zmianę samych norm konsumpcji, ale także odchylenie rzeczywistego zużycia na jednostkę towaru (konsumpcja jednostkowa) od norm. Przez czynnik zastąpienia rozumie się wpływ całkowitego zastąpienia niektórych rodzajów dóbr materialnych innymi, zmianę ich zawartości w mieszaninach (preparatach) oraz zawartości w nich substancji użytecznych (szczególnie powszechnych w przemyśle spożywczym).

Metody analizy wyodrębniające te grupy czynników są takie same dla wszystkich pozycji kosztów materiałowych, tj. surowców i materiałów podstawowych, paliw, zakupionych półproduktów i komponentów (metody te zostaną omówione poniżej na przykładzie materiałów podstawowych ).

Czynnik cenowy, czyli grupa czynników determinujących koszt zakupu materiałów, składa się z kosztu samych materiałów w cenach dostawców oraz kosztów transportu i zaopatrzenia. Do określenia wpływu zmian poziomów (po uwzględnieniu zmian taryf) na koszt zakupu materiałów niezbędne jest posiadanie danych o ich udziale w kosztach zakupionych materiałów i paliwa.

Odchylenie kosztów materiałów w okresie bieżącym od okresu poprzedniego (bazowego) jest konsekwencją wpływu powyższych czynników, a do oceny wpływu tych czynników obliczane są następujące wskaźniki zużycia materiałów (tabela 7.13).

Tabela 7.13

Poniżej dokonano analizy odchylenia zużycia materiałów w okresie bieżącym od zużycia w okresie poprzednim pod kątem wpływu norm, cen i czynników odtworzeniowych (tabela 7.14).

Tabela pokazuje zestawienie kosztów materiałów przy obliczaniu kosztu jednostki towaru. Aby ułatwić obliczenia, do tabeli wpisuje się przeliczoną kwotę kosztów (kolumna 7), obliczoną jako iloczyn ilości materiału zużytego w bieżącym okresie przez koszt jego nabycia w okresie poprzednim (konwencjonalnie zwany ceną). Przede wszystkim znajdź odchylenie ogólne, czyli różnicę pomiędzy wysokością kosztów w okresie bieżącym i poprzednim (kolumna 6-kolumna 5). Aby zmierzyć wpływ zmian jednostkowego zużycia materiałów na wielkość kosztów materiałowych, należy porównać wartość przeliczonego wskaźnika z wysokością kosztów poprzedniego okresu dla każdej linii. Różnica pokazuje odchylenie wynikające z norm (gr. 7-gr. 5).

Tabela 7.14

Analiza kosztów materiałów potrzebnych do wytworzenia jednostki towaru

Nazwa grup kosztowych materiałów, zakupionych półproduktów i komponentów	Zużycie, kg		Cena za kg, rub.		Ilość, pocierać.			Odchylenie (+,-), pocierać.
					PP (gr.1x gr.3)	TP (gr.2 x gr.4)	Zużycie TP w cenach PP (kolumna 2 x gr.3)	łącznie (gr.6-gr.5)	w tym na koszt
									normy (gr.7-gr.5)	ceny (grupa 6-grupa 7)
Materiał A
Materiał B
Materiał B
Materiał G
Materiał D
Inne podstawowe materiały
OGÓŁEM podstawowe materiały

Wpływ czynnika cenowego mierzy się poprzez porównanie ilości materiałów zużytych w bieżącym okresie w dwóch szacunkach – okresie bieżącym (TP) i okresie poprzednim (PP), tj. w wyniku odjęcia przeliczonego wskaźnika od ilości kosztów poprzedniego okresu (kolumna 6-kolumna 7). Pozostaje określić wpływ wymiany. Wynik wymiany ustala się poprzez porównanie kosztu zestawu materiałów z bieżącego okresu z tym samym wskaźnikiem z poprzedniego okresu. W tym przykładzie zestaw materiałów na bieżący okres składa się z 4 elementów zamiast 5 w poprzednim. Zmiany spowodowane były niezrealizowaniem planu dostaw materiału D, który został częściowo zastąpiony materiałami B i D.

W kolumnach tabeli zarezerwowanych dla przeliczonego wskaźnika rejestrowany jest skład materiałów za bieżący okres, ale kosztem poprzedniego okresu za jedyne 204,4 tys. Rubli. (131,0+40,8+32,6) zamiast 220,8 tys. rubli. (124+15,3+81,5) poprzedniego okresu. W rezultacie redukcja kosztów z tytułu wymiany wyniosła 16,4 tys. Rubli. przy jednoczesnym wzroście kosztów materiału G o 6,4 tys. Rubli. (czynnik cenowy). Całkowite oszczędności na wymienionych materiałach wyniosły 10 tysięcy rubli.

Na podstawie wyników uzyskanych odchyleń można zauważyć, że całkowity koszt podstawowych materiałów do produkcji jednostki towaru wzrósł o 6,6 tys. Rubli. Było to konsekwencją wzrostu cen materiałów (+13,8 tys. rubli) i wskaźników ich zużycia (+9,2 tys. rubli), a dopiero wymiana pozwoliła zaoszczędzić materiały o 16,4 tys. rubli. Wymiana nastąpiła jednak w związku z awarią dostaw, czyli nie była zaplanowana z wyprzedzeniem, co świadczy albo o zaniechaniach organizacji w planowaniu zużycia określonych materiałów dla danego produktu, albo o obniżeniu jakości produktu w wyniku w wyniku wymuszonej wymiany.

Pod względem wydajności tego produktu w bieżącym okresie rezerwa na redukcję kosztów poprzez oszczędność kosztów materiałów wynosi:

• ze względu na normy 11,0 rubli. * 61 szt. = 671,0 rub.
• ze względu na ceny 13,8 rubla. * 61 szt. = 841,8 rub.
• z tytułu wymiany 0,0 tys. Rubli. (ponieważ nie było nadmiernych wydatków)

Razem 1512,8 rub.

Analiza wskaźników zużyciazasoby materialne ma na celu identyfikację rezerw na obniżenie kosztów materiałów, a tym samym kosztów poszczególnych produktów, i jest przeprowadzany dla konkretnych towarów wytwarzanych przez organizację. Ponieważ asortyment towarów może być bardzo szeroki, a ponadto na różne towary można wydać różne rodzaje materiałów, analiza taka ogranicza się albo do najważniejszych dóbr organizacji, albo do dóbr o dużej materiałochłonności, albo do towary z drogich lub rzadkich materiałów. O wyborze kierunku analizy decydują cele organizacji na tym etapie. W procesie analizy badana jest progresywność norm, ich dynamika i zasadność redukcji.

Ocena progresywności norm polega na porównaniu ich z normami powiązanych organizacji produkujących podobne dobra, z normami nowo opanowanych lub produkowanych długoterminowo podobnych dóbr. Najciekawsza jest analiza jednostkowego zużycia materiałów konstrukcyjnych, która charakteryzuje masę netto produktu (bez odpadów powstałych w procesie produkcji) na jednostkę wykonanej pracy lub efektu użytecznego (np. masa silnika na 1 kW jego mocy). ). Wskazane jest przeprowadzenie takiej analizy nie tylko dla produktu jako całości, ale także dla jego jednorodnych strukturalnie części i zespołów. Ważnym wskaźnikiem progresywności standardów jest stopień wykorzystania materiału.

Po ocenie progresywności przechodzimy do analizy zmian w normach . Metodologię analizy przedstawiono poniżej (tabela 7.15).

Tabela 7.15

Jak widać z powyższego przykładu obniżenie standardów dla produktu „A” jedynie o 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6*100] jest uzasadnione środkami organizacyjno-technicznymi.

Decydujące znaczenie dla redukcji kosztów ma oszczędność materiałów w naturze – czynnik normalności i racjonalna wymiana materiałów – czynnik zastępczy. Wiodącą rolę tych czynników tłumaczy się tym, że oszczędności w kosztach materiałowych pod wpływem czynnika cenowego mają bezpośredni wpływ na redukcję kosztów poprzez zmniejszenie kwot dla pozycji kosztów materiałowych. Oszczędności pod wpływem czynników standardów i odtworzeń nie tylko mają bezpośredni wpływ na te pozycje, ale stwarzają możliwość zwiększenia wolumenu produkcji towarów, a tym samym pośrednio wpływają na obniżenie poziomu kosztów stałych na jednostkę towaru, tj. pociąga za sobą względną redukcję ogólnych wydatków na zakład i warsztaty. Zatem zakres wpływu oszczędności kosztów materiałowych dzięki normom i czynnikom zastępczym na obniżenie kosztu towarów jest szerszy niż ze względu na czynnik ceny.

Analiza zgodności z normami polega na porównaniu rzeczywistego jednostkowego zużycia materiałów na produkty z normą i identyfikacji przyczyn odchyleń. Takimi przyczynami mogą być: wymiana materiałów, naruszenie technologii, zła jakość cięcia, awaria sprzętu, wady produkcyjne itp.

Ocena wpływu efektywności materiałowej na wielkość produkcji można obliczyć w następujący sposób.

Zwiększanie wydajności produkcyjnej poprzez zmniejszenie wskaźników zużycia materiałów (Δ Q 1 ):

, (7.16)

Gdzie Qraport - rzeczywista wielkość produkcji, szt.;

H 1 I H 0 - wskaźnik zużycia materiału dla produktu w okresach sprawozdawczym i bazowym.

2)Dodatkowa produkcja wyrobów z zaoszczędzonych materiałów (Δ Q 2 ):

Δ Q 2 = EKm/N 1 , (7.17)

Gdzie miKM - oszczędność materiałów dzięki środkom organizacyjnym i technicznym.

3) Obliczenie wzrostu wielkości produkcji ( Δ V ) ze względu na zmiany w produkcji matki ( µ ) i zużycie materiału ( M ):

V= µ*M;

Δ V (µ) = Δµ * M ot;(7 . 18 )

Δ V(M)= ΔΜ * µ zasada.

Analiza wykorzystania pracy i jego wpływu na koszty produkcji

Płace stanowią jeden z najważniejszych elementów kosztu towarów.

Koszty wynagrodzeń pracowników produkcyjnych są odzwierciedlone bezpośrednio w pozycjach kosztowych. Wynagrodzenia pracowników pomocniczych uwzględniane są głównie w pozycjach kosztów utrzymania i eksploatacji sprzętu, wynagrodzenia pracowników biurowych i inżynieryjnych zaliczane są do wydatków warsztatowych i ogólnozakładowych (ryc. 7.6).

Ryż. 7.6. Struktura kosztów pracy w kosztach całkowitych wytworzonych towarów

W kosztach produkcji jako niezależną pozycję przypisuje się jedynie płace pracowników produkcyjnych. Wynagrodzenia pozostałych kategorii personelu produkcji przemysłowej zaliczane są do pozycji kosztów złożonych, a także kosztów transportu i zaopatrzenia. Płace pracowników zatrudnionych przy produkcji pomocniczej są wliczane do kosztów pary, wody, energii elektrycznej i wpływają na koszt produktów rynkowych poprzez te złożone pozycje, które obejmują zużycie pary, wody i energii.

Koszty pracy zależą od liczby zatrudnionych pracowników, stawek taryfowych i oficjalnych wynagrodzeń, czyli wpływa na nie wiele wspólnych czynników.

W związku z tym analiza kosztów pracy odbywa się w 2 kierunkach:

1. analiza wynagrodzeń jako elementu kosztów produkcji;
2. analiza wynagrodzeń w kontekście poszczególnych pozycji kalkulacyjnych, przede wszystkim pozycji niezależnej – wynagrodzeń pracowników produkcyjnych.

Dopiero po zidentyfikowaniu ogólnych czynników powodujących odchylenia w kosztach pracy poszczególne kategorie pracowników, określa się, w jakim stopniu wpłynęli oni na różne pozycje kosztu towarów.

Koszt towarów obejmuje wszystkie płatności na rzecz personelu przemysłowego i produkcyjnego. Koszty pracy personelu nieprzemysłowego (stołówki, kluby itp.) nie są wliczone w koszt własny.

Aby określić pełną kwotę względnych oszczędności lub nadmiernych wydatków płac i jej wpływ na koszty, należy wyjść ze stosunku tempa wzrostu kosztów pracy i wielkości produkcji towarów. Wskaźnik ten jest równy stosunkowi tempa wzrostu wydajności pracy i przeciętnego wynagrodzenia.

Wydajność pracy mierzona średnią produkcją na pracownika ( WSR ), jest ilorazem wielkości produkcji ( V ) na średnią liczbę pracowników ( R SS ) i średnie wynagrodzenie ( RSR ) to iloraz dzielenia kosztów pracy ( R ) dla tej samej średniej liczby pracowników.

WSR = V / RSS, (7.19)

P SR = P /RSS. (7.20)

Stosunek szybkości wzrostu tych frakcji jest równy stosunkowi szybkości zmian liczników frakcji - wielkości produkcji i kosztów pracy:

Jednym z najważniejszych czynników redukcji kosztów jest to, że tempo wzrostu wydajności pracy przewyższa tempo wzrostu przeciętnych wynagrodzeń. Dlatego też określenie wpływu rzeczywistej relacji tempa wzrostu wydajności pracy i wynagrodzeń na koszt wytworzonych produktów jest jednym z zadań jej analizy.

Obliczanie zmian kosztów pracy (Δ R ) pod wpływem wzrostu średniorocznej produkcji i przeciętnego rocznego wynagrodzenia jednego robotnika lub pracownika przeprowadza się według wzoru:

, (7.22)

Gdzie R PP — koszty pracy za poprzedni okres, tysiące rubli.

T R I TW — stopę wzrostu odpowiednio przeciętnego rocznego wynagrodzenia na pracownika i średniorocznej wydajności pracy w bieżącym okresie w porównaniu z okresem poprzednim.

Podstawmy dane do obliczeń do wzoru (tabela 7.16).

Tabela 7.16

Wstępne dane do obliczenia wpływu kosztów pracy na wydajność pracy

Wskaźniki	Poprzedni okres	Obecny okres	Tempo wzrostu, %
1. Przeciętna liczba pracowników, osób.
2. Koszty pracy, tysiące rubli.
3. Wielkość produkcji towarów, tysiące rubli.
4. Średnie roczne wynagrodzenie na pracownika, tysiące rubli.
5. Wydajność pracy na pracownika, tysiąc rubli.
6. Intensywność wynagrodzeń produktów, rub./rub. (strona 2 / strona 3)
7. Pracochłonność produktów, ludzi. / 1000 rub. (strona 1. / strona 3)

Δ P. = 63014 * (122,63 - 121,77) / 121,77 = 445,04 tysięcy rubli.

Z przedstawionych danych wynika, że ​​wraz ze wzrostem wolumenu produkcji o 25,3% koszty pracy wzrosły o 26,16%, tj. ich tempo wzrostu jest nieco wyższe. Koszty pracy wzrosły, ponieważ średnia płaca na pracownika rośnie szybciej niż wydajność pracy.

Powyższe obliczenie jest przybliżone, ponieważ nie uwzględnia różnic w udziale płac w kosztach produkcji i koszcie towarów. Różnice te są nieuniknione, gdyż do kosztu towarów wytworzonych w bieżącym okresie zaliczają się koszty części i półproduktów, które były w toku na początek okresu, a część kosztów wytworzenia bieżącego okresu dotyczy produkcja w toku na koniec okresu.

Na podstawie wzoru 7.20 koszty pracy można przedstawić w następujący sposób:

P = P SR *RSS, (7.23)

W związku z tym zmiana kosztów pracy ( Δ R ) ma wpływ:

Δ P R- zmiany średniej liczby pracowników;

ΔР Р- zmiany przeciętnego wynagrodzenia jednego pracownika w okresie).

Wpływ tych czynników na koszty pracy można przedstawić następująco:

Δ RR.P.= ΔРR+ ΔРР = [(RZCTP - RZCTP) * PZP] + [(RSRTP- RSRTP) * RSS]. (7.24)

Pierwsza część wzoru pokazuje wpływ zmian przeciętnej liczby pracowników, druga – średnie wynagrodzenie jednego pracownika za okres.

ΔР = (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 tysięcy rubli.

Wzrost liczby zatrudnionych o 31 osób zwiększył koszty pracy o 1813,8 tys. rubli, a wzrost przeciętnego rocznego wynagrodzenia o 22,63% zwiększył koszty pracy o 14671,2 tys. rubli.

Wzrost kosztów pracy może być również spowodowany:

• zwiększenie lub zmniejszenie udziału lepiej opłacanych pracowników w ogólnej liczbie odpowiedniej kategorii (w przypadku niedoboru pracowników takie odchylenie jest nieuniknione i nie jest uważane za przekroczenie);
• naruszenie ustalonych wynagrodzeń; jaki jest niedopuszczalny wydatek pozaprodukcyjny;
• przekraczanie norm produkcyjnych i wypłacanie premii zaliczanych do funduszu płac (wg dobre powody), nieprawidłowe rozliczenie pracy, nieproduktywne wypłaty i inne uchybienia wpływające na przeciętne wynagrodzenie (z nieuzasadnionych powodów).

Z analitycznego punktu widzenia interesująca jest także analiza kosztów pracy, która ujawnia wpływ czynników zewnętrznych (obiektywnych). W takim przypadku obliczany jest wskaźnik analityczny ( BIEGŁ ), porównując koszty pracy w poprzednim okresie z tempem wzrostu (wskaźnikiem wzrostu) wielkości produkcji:

R AN = R PP *TELEWIZJA /100 , (7.25)

BIEGŁ = 63014 *125,3 / 100 = 78957 tysięcy rubli.

Odchylenie kosztów pracy w bieżącym okresie od analitycznego wskaźnika kosztów można obliczyć w następujący sposób:

Δ P 1 = R TP - R AN , (7.26)

Δ P 1 = 79500 - 78957 = +543 tysiące rubli.

Organizacja przekroczyła koszty w bieżącym okresie o 543 tysiące rubli.

Odchylenie kosztów pracy w poprzednim okresie od wskaźnika analitycznego będzie wynosić:

Δ R2= R AN - R PP; (7.27)

Δ P2 = 78975 - 63014 = 15943 tysięcy rubli.

Złożone odchylenie od analitycznego wskaźnika kosztów pracy w okresie poprzednim i bieżącym będzie wynosić:

Δ RA =Δ P 1 + Δ R2 , (7.28)

Δ RA = 543 +15943 = 16486 tysięcy rubli.

Bezwzględne odchylenie kosztów pracy:

Δ R = R TP - R PP, (7.29)

Δ RA= 79500 - 63014 = 16486 tysięcy rubli.

Wyniki obliczeń są zbieżne, obliczenia zostały wykonane prawidłowo.

Następnie należy przeanalizować zmianę kosztów pracy w wyniku zmian pracochłonności i płacochłonności produktów. Zmniejszenie pracochłonności zapewnia oszczędności w płacach i wzrost wydajności pracy.

Zwrot wynagrodzenia ( ZPO ) pokazuje, ile dóbr (w ujęciu wartościowym) produkuje się przy koszcie jednego rubla za pracę i oblicza się w następujący sposób:

ZPO =V / P, , (7.30)

Gdzie V - wielkość produkcji w jednostce czasu (rok, kwartał, miesiąc);

R - koszty pracy na jednostkę czasu (rok, kwartał, miesiąc).

Intensywność wynagrodzeń ( ZPe ) pokazuje koszty pracy związane z produkcją jednego rubla towaru i oblicza się w następujący sposób:

ZPe = P /V . (7.31)

Zmiany kosztów pracy na skutek zmian intensywności pracy ( Δ RW ) definiuje się następująco:

Δ RW= R AN *WTP / WPP- R AN = R AN *(WTP / WPP- 1). (7.32)

Do obliczeń wykorzystujemy dane z tabeli 7.16:

Δ RW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 tysiące rubli.

Zmiany kosztów pracy na skutek zmian intensywności płac oblicza się ze wzoru:

Δ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)

Δ R ZPE= 79500 - 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 - 62335 = 17165 tysięcy rubli.

Zmiana kosztów pracy pod wpływem obu wskaźników będzie wynosić:

Δ RWZPE = Δ RW + Δ R ZPE, (7.34)

Δ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 tysiące rubli.

Otrzymana wartość odchylenia kosztów pracy pokrywa się z wcześniej obliczonym odchyleniem ze wzoru 7.26. Oznacza to, że obliczenia zostały wykonane poprawnie.

Wzrost kosztów pracy wynikał ze wzrostu intensywności płac o 17 165 tys. rubli, a spadek pracochłonności produktów zapewnił zmniejszenie kosztów o 16 622 tys. rubli.

zmiana wydajności pracy jednego pracownika:

Δ RW = (VTP / W TP - VTP / WPP)* PPP ., (7.35)

Δ RW= (717416 / 647,49 - 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 tysięcy rubli.

zmiana wielkości produkcji towarów:

Δ RV = (VTP / WPP - VPP / WPP)* PPP .= (VTP- VPP)/ WPP * PPP, (7.36)

Δ RV =( 717416 - 572661) /531,73 * 58,51 = +15915 tysięcy rubli.

zmiana przeciętnego rocznego wynagrodzenia jednego pracownika:

Δ R R = (R TP - R PP)*R TP , (7.37)

Δ R R= (71,75 - 58,51)*1108 = 1476 tysięcy rubli.

Całkowita zmiana kosztów pracy:

Δ P. =Δ RW + Δ RV + Δ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 tysięcy rubli.

Otrzymany wynik pokrywa się z bezwzględnym odchyleniem kosztów pracy (wzór 7.29):

Obliczenia zostały wykonane prawidłowo.

Z analizy wynika, że ​​głównymi czynnikami, które miały istotny wpływ na zmianę kosztów pracy w tej organizacji są:

• wzrost wolumenu produkcji towarów - wzrost o 15915 tysięcy rubli,
• wzrost średniorocznego wynagrodzenia jednego pracownika - wzrost o 14 672 tys. Rubli.
• wzrost wydajności pracy na pracownika - spadek o 14 101 tysięcy rubli.

Istotnymi przyczynami wzrostu kosztów pracy są także odstępstwa od przyjętej technologii, rejestrowane specjalnymi dokumentami księgowymi – dodatkowymi paskami płatności, które pogrupowane są według lokalizacji, przyczyn i sprawców.

Optymalizacja kosztów produktu w dużej mierze zależy od prawidłowego stosunku tempa wzrostu wydajności pracy do wzrostu płac. Zmiany tempa wzrostu wydajności pracy należy powiązać z tempem wzrostu wynagrodzeń, zapewniając w ten sposób optymalizację kształtowania kosztu towarów dla tego wskaźnika.

Przy obliczaniu rezerw redukcyjnych należy dążyć do jak najpełniejszego zidentyfikowania nadwyżek w poszczególnych rodzajach tych kosztów, nie dopuszczając do zrównoważenia ich oszczędnościami na inne cele.