Usługi edukacyjne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Kiedy usługi edukacyjne podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy komercyjne organizacje edukacyjne płacą podatek VAT?

O.A. Kurbangaliewa,
ekspert-konsultant z zakresu rachunkowości i podatków

Usługi w zakresie realizacji programów edukacyjnych, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT

Zanim przejdziemy do kwestii prowadzenia odrębnej księgowości, przypomnijmy sobie co usługi edukacyjne są obowiązkowo zwolnione z podatku VAT.
Sprzedaż na terytorium Federacji Rosyjskiej nie podlega opodatkowaniu (zwolniona z opodatkowania) usługi w zakresie edukacji w zakresie realizacji podstawowych i (lub) dodatkowych programów edukacyjnych określonych w licencji(Klauzula 14, klauzula 2, art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zmienionej ustawą federalną nr 346-FZ z dnia 27 listopada 2017 r.). Świadczenie to jest obowiązkowe i placówka edukacyjna nie może mu odmówić.

Programy edukacyjne

Jak wynika z przepisów artykułów oraz ustawy federalnej z dnia 29 grudnia 2012 r. nr 273-FZ „O edukacji w Federacja Rosyjska„(zwana dalej ustawą nr 273-FZ) działalność edukacyjna oznacza licencjonowaną działalność mającą na celu realizację programów edukacyjnych. Pełna lista usługi w zakresie realizacji programów edukacyjnych podane są w załączniku do regulaminu licencyjnego Działania edukacyjne, zatwierdzony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 28 października 2013 r. nr 966.
Podstawowe programy edukacyjne realizowane są na poziomie kształcenia ogólnego, zawodowego i zawodowego (por. rys. 1). Jest to określone w art. 12 ustawy nr 273-FZ.

Artykuł 12 „Programy edukacyjne” (wyciąg) 3. Do głównych programów edukacyjnych zalicza się: 1) podstawowe programy kształcenia ogólnego – programy edukacyjne Edukacja przedszkolna, podstawowe programy edukacyjne ogólne wykształcenie, programy edukacyjne podstawowego kształcenia ogólnego, programy edukacyjne średniego wykształcenia ogólnego; 2) podstawowe programy kształcenia zawodowego: a) programy edukacyjne średniego kształcenia zawodowego – programy szkoleniowe dla pracowników wykwalifikowanych, pracowników, programy szkoleniowe dla specjalistów średniego szczebla; b) programy edukacyjne wyższa edukacja– studia licencjackie, specjalistyczne, magisterskie, studia podyplomowe (dodatkowe) dla kadr naukowych i pedagogicznych, programy rezydencyjne, programy stażowo-asystenckie; 3) programy główne szkolenie zawodowe- programy szkolenie zawodowe według zawodów pracowników, stanowisk pracowników, programów przekwalifikowania pracowników, pracowników, programów zaawansowanego szkolenia pracowników, pracowników. 4. Dodatkowe programy edukacyjne obejmują: 1) dodatkowe programy kształcenia ogólnego – dodatkowe programy ogólnorozwojowe, dodatkowe programy przedzawodowe; 2) dodatkowe programy zawodowe – zaawansowane programy szkoleniowe, programy przekwalifikowania zawodowego.

Ryż. 1. Podstawowe programy edukacyjne

W zakresie edukacji dodatkowej w Federacji Rosyjskiej wdrażane są dodatkowe programy edukacyjne (patrz ryc. 2).

Ryż. 2. Dodatkowe programy edukacyjne

Tym samym, realizując którykolwiek z poniższych programów edukacyjnych, placówka edukacyjna zobowiązana jest do skorzystania z ulgi w podatku VAT. Inaczej mówiąc, korzystanie z ulgi w podatku VAT nie jest prawem, ale obowiązkiem instytucji edukacyjnej.

Federalna Służba Podatkowa, po rozpatrzeniu internetowego odwołania w sprawie stosowania podatku VAT przy świadczeniu usług edukacyjnych, w kwestiach wchodzących w zakres kompetencji Federalnej Służby Podatkowej Rosji, informuje, co następuje. Zgodnie z akapitem 14 ustępu 2 artykułu 149 Kod podatkowy Federacji Rosyjskiej (zwany dalej Kodeksem), operacje sprzedaży na terytorium Federacji Rosyjskiej usług w dziedzinie edukacji świadczonych przez organizacje edukacyjne non-profit w celu realizacji kształcenia ogólnego i (lub) kształcenia zawodowego programy (podstawowe i (lub) dodatkowe), programy szkoleń zawodowych, określone w licencji, lub proces edukacyjny, a także dodatkowe usługi edukacyjne odpowiadające poziomowi i tematyce programów edukacyjnych określonych w licencji, z wyjątkiem usług doradczych oraz usług wynajmu lokali.

Kiedy usługi edukacyjne podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, aby zwolnić miejską placówkę oświatową z obowiązków podatnika związanych z obliczaniem i zapłatą podatku od wartości dodanej, należy wziąć pod uwagę, co następuje. W definicji Trybunał Konstytucyjny Federacja Rosyjska z dnia 1 listopada 2007 r. N 719-О-О stwierdza, że ​​w przypadkach, gdy ustawodawca zamierza wyłączyć z opodatkowania określone podmioty lub przedmioty, bezpośrednio to wskazuje. W w tym przypadku w sztuce. 145 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma bezpośredniego wskazania prawa do korzystania z takiego zwolnienia przez instytucje non-profit, dlatego też, zdaniem Administracji, gminna instytucja budżetowa nie może skorzystać z takiego zwolnienia.

Usługi edukacyjne są zwolnione z podatku VAT. ale nie zawsze

A to tylko dlatego, że jest to istotne zarówno dla uczestnika seminarium, jak i dla jego pracodawcy w związku z rozwiązaniem kwestii włączenia poniesionych przez pracodawcę kosztów seminarium do dochodu uczestnika seminarium przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku ujednoliconego, a także zaliczenie tych kwot na wydatki organizacji zatrudniającej. Księgowy i kierownik placówki oświatowej mogą zbudować dowód na to, że mają rację, że seminarium jest usługą edukacyjną, a nie doradczą, na tym, że szkolenie polega na zdobywaniu przez studentów wiedzy na określone tematy wraz z wydaniem dokumentów potwierdzających ukończenie szkolenia (dyplom lub świadectwo). Zdobywanie wiedzy podczas szkoleń charakteryzuje się także wydawaniem podręczniki metodyczne, publikacje książkowe itp.

Ponadto szkolenia mogą prowadzić wyłącznie uprawnione organizacje posiadające specjalną licencję (zezwolenie).

Cechy obliczania podatku VAT przez instytucje edukacyjne

Specyfika działalności oświatowej polega na tym, że co do zasady część czynności wykonywanych przez placówkę edukacyjną podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast pozostała część nie jest uznawana za podlegającą opodatkowaniu lub jest zwolniona z opodatkowania. A to pociąga za sobą konieczność prowadzenia odrębnej księgowości dla podatku VAT. Korzyści z podatku VAT niezależne od rodzaju działalności Najpierw rozważmy normę przewidzianą w podpunkcie 4.1 ust. 2 art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, która weszła w życie 1 stycznia 2012 r.
Zgodnie z tą normą „wykonywanie pracy (świadczenie usług) przez instytucje państwowe, a także instytucje budżetowe i autonomiczne w ramach zadania państwowego (miejskiego), źródło zabezpieczenie finansowe co stanowi dotację z odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacja Rosyjska".

W jakich przypadkach usługi edukacyjne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

W praktyce seminaria najczęściej trwają jeden, dwa dni lub nawet kilka godzin. W takim przypadku, aby spełnić wymagania godzinowe, można wypróbować tę opcję - rozbicie seminarium na kilka części, odbywających się w różnych terminach. Na przykład seminarium dla księgowych można podzielić na 6 comiesięcznych spotkań po 12 godzin każde, co daje całkowity czas trwania seminarium wynoszący 72 godziny.

Ponadto każda część może być poświęcona konkretnemu tematowi, np. pierwsza część seminarium, które odbyło się w styczniu, może być poświęcona zmianom w podatkach, druga część seminarium – w lutym – przygotowaniu rocznych sprawozdań sprawozdania finansowe itp. Co więcej, najczęściej takie seminaria odbywają się „w miejscu pracy”, czyli tzw. słuchacze będą do nich przychodzić wieczorami lub w weekendy, dlatego taki podział może być w pełni uzasadniony. Ponadto zgodnie z ust.

Czy placówka edukacyjna powinna płacić podatek VAT od usług płatnych?

Uwaga

Ustawa Federacji Rosyjskiej „O edukacji”), co w praktyce czasami nie ma miejsca. Ponadto zgodnie z ust. 1 art. 45 tej samej ustawy Federacji Rosyjskiej, instytucje edukacyjne mogą zapewnić usługi płatne, a nie przewidziane w odpowiednich programach edukacyjnych i państwowych standardach edukacyjnych (na przykład szkolenie w dodatkowych programach edukacyjnych, nauczanie specjalnych kursów i cykli dyscyplin, korepetycje, zajęcia ze studentami w zakresie pogłębionego studiowania przedmiotów i inne usługi), ale nic nie jest tu powiedziane o seminariach. O seminariach nie ma wzmianki w Regulaminie świadczenia płatnych usług edukacyjnych (uchwała Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 5 lipca 2001 r. N 505).

Po drugie, jeden z warunki obowiązkowe zwolnienie z podatku VAT zgodnie z ust. 14 ust. 2 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że instytucja edukacyjna posiada licencję, innymi słowy licencję na płatną działalność edukacyjną.

Usługi edukacyjne jako przedmiot podatku VAT

Ale nawet jeśli organizacja posiada koncesję na prowadzenie działalności edukacyjnej, nie zmienia to obrazu dla celów podatkowych, ponieważ seminaria w zasadzie nie są licencjonowane – a zatem nie są traktowane preferencyjnie. Innymi słowy, jeśli organizacja świadczy odpłatne usługi edukacyjne, na które nie jest wymagana licencja, wówczas podatek VAT będzie musiał zostać zapłacony zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą. Po trzecie, istnieje duże prawdopodobieństwo, że organy podatkowe zwrócą uwagę na istotę organizowanego wydarzenia, aby ustalić, co miało miejsce podczas seminarium: szkolenie lub doradztwo.
Przecież świadczenie usług doradczych nie jest traktowane preferencyjnie, tego rodzaju działalność jest bezpośrednio wyłączona z ust. 14 ust. 2 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Zatem jeżeli placówka oświatowa: posiada odpowiednią licencję; podczas seminarium zapewnia uczestnikom materiały dydaktyczne; i na podstawie wyników seminarium wystawia zaświadczenia lub dyplomy potwierdzające ukończenie szkolenia – być może organy podatkowe uwzględnią zastrzeżenia i uznają, że nie ma konieczności płacenia podatku VAT od takich seminariów. Ale to nie jest faktem. Jeśli jednak przeprowadzone działania polegały jedynie na uzyskaniu informacji na określone tematy (zakres zagadnień) bez wydawania jakichkolwiek dokumentów po ukończeniu szkolenia, wówczas następuje jedynie konsultacja z pracownikami organizacji w ramach ich pracy odpowiedzialność zawodowa. I w tym przypadku na pewno nie ma możliwości uniknięcia podatku VAT. Stąd rozczarowujący wniosek dla księgowych organizacji edukacyjnych: podatek VAT jest naliczany od kosztów usług związanych z organizacją seminariów w ogólnie przyjęty sposób.

Czy usługi polegające na napisaniu programu edukacyjnego podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

Rozumowanie na ten temat prowadzi do wniosku, że celem wszelkich seminariów (konferencji, sympozjów) jest badanie problematyczne kwestie, czyli uzyskanie przez uczestników seminarium (przedstawicieli instytucji edukacyjnych, pracowników różnych organizacji itp.) nowej wiedzy i informacji spowodowane koniecznością ich wykorzystania w zajęcia praktyczne (proces produkcji, proces zarządzania przedsiębiorstwem itp.). I nawet jeśli uczestnicy seminarium otrzymają jakiś dokument stwierdzający, że wysłuchali wykładów na określone tematy, najprawdopodobniej organy podatkowe nadal będą szukać dowodów na to, że uczestnicy seminarium rzeczywiście otrzymali usługę doradczą. Można oczywiście argumentować: skoro instytucja edukacyjna ma koncesję na prowadzenie działalności edukacyjnej, to seminarium ma charakter edukacyjny, a nie doradczy.

Ważny

Zatem jeśli seminarium nie jest prowadzone przez instytucję edukacyjną o charakterze zawodowym lub dodatkowa edukacja zdecydowanie nie może być traktowana jako dodatkowy program edukacyjny. Seminarium takie uznawane jest za konsultacyjne, w związku z czym usługi związane z jego realizacją podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą. Jeżeli seminarium prowadzi placówka edukacyjna, należy zwrócić uwagę na fakt, że głównym zadaniem kształcenia dodatkowego zgodnie z art.

26 ustawy Federacji Rosyjskiej „O edukacji” jest ciągłe podnoszenie kwalifikacji pracowników, pracowników i specjalistów w związku ze stałym podnoszeniem standardów edukacyjnych. Należy również pamiętać, że lista instytucje edukacyjne szkolenia zaawansowanego, które mają prawo do realizacji dodatkowego kształcenia zawodowego, określa ust.
Dodaj do ulubionychWyślij e-mailem Usługi edukacyjne w niektórych przypadkach podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, a w innych nie, co zależy od szeregu czynników związanych ze świadczeniem usług. Aby zrozumieć, czy usługi edukacyjne podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, należy ustalić, kto je świadczy, jaki reżim stosuje podatnik, czy są to usługi edukacyjne i gdzie są sprzedawane. Kto jest płatnikiem podatku VAT od usług edukacyjnych VAT od świadczenia usług edukacyjnych nie jest organizacje komercyjne VAT przy świadczeniu usług edukacyjnych przez organizacje komercyjne lub indywidualnych przedsiębiorców Wyniki Kto jest płatnikiem podatku VAT od usług edukacyjnych W zakresie usług edukacyjnych są oni najczęściej zaangażowani organizacje non-profit działające w oparciu o zezwolenia potwierdzające uprawnienia do prowadzenia działalności edukacyjnej.

N 610 (zwana dalej Uchwałą N 610). Oraz zgodnie z paragrafem 7 ww Przepis modelowy szkolenie zaawansowane obejmuje następujące typy szkolenie: 1) krótkotrwałe (co najmniej 72 godziny) szkolenie tematyczne dotyczące zagadnień konkretnej produkcji, które odbywa się w miejscu głównej pracy specjalistów i kończy się zdaniem odpowiedniego egzaminu, kolokwium lub obroną eseju; 2) seminaria tematyczne i problemowe (od 72 do 100 godzin) dotyczące problemów naukowych, technicznych, technologicznych, społeczno-ekonomicznych i innych pojawiających się na poziomie branży, regionu, przedsiębiorstwa (stowarzyszenia), organizacji lub instytucji; 3) długoterminowe (ponad 100 godzin) szkolenie specjalistów w placówce oświatowej w celu zaawansowanego szkolenia w celu pogłębionego studiowania aktualnych problemów nauki, technologii, technologii, problemów społeczno-ekonomicznych i innych w profilu działalności zawodowej.

Prawodawstwo dotyczące podatku od wartości dodanej wkracza w drugą dekadę. Podatek ten wprowadzono po raz pierwszy 1 stycznia 1992 r Ustawa RSFSR „O podatku od wartości dodanej”. Ale pomimo takiego doświadczenia jest to chyba najpopularniejszy podatek w praktyce medialnej i arbitrażowej, wśród organów finansowych i podatkowych, wśród audytorów, prawników i oczywiście wśród podatników. Nawet te organizacje, które stosują specjalne systemy podatkowe, powinny znać cechy jego obliczania, rekompensaty i płatności: USNO, UTII, ujednolicony podatek rolny itp. Dla księgowych sfera budżetowa podatek ten jest szczególnie interesujący. W tym artykule rozważymy główne kwestie związane z jego użytkowaniem.

Czy organizacje budżetowe są płatnikami podatku VAT?

Jedno z pytań, które księgowi sektora publicznego mają w związku z podatkiem od wartości dodanej, brzmi: w następujący sposób: Czy instytucje budżetowe powinny rejestrować się w organie podatkowym jako podatnicy podatku od towarów i usług? Według Ustawa „O podatku od wartości dodanej” podmiot gospodarczy Podatek VAT polega na odprowadzaniu do budżetu części wartości dodanej powstałej na wszystkich etapach produkcji. W tym przypadku wartość dodaną definiuje się jako różnicę pomiędzy kosztami dobra sprzedane(roboty, usługi) oraz koszt materiałów do ich wytworzenia (wykonanie, świadczenie). Zatem biorąc pod uwagę istotę tego podatku, każda organizacja, jeśli produkuje lub sprzedaje towary (pracę, usługi), jest zobowiązana do zapłaty podatku od wartości dodanej. Niezbędnym warunkiem jest obecność samej wartości dodanej, czyli dochodu lub, innymi słowy, zysku, ponieważ różnica między kosztem sprzedanych towarów (pracy, usług) a kosztem kosztów materialnych ich wytworzenia (wykonanie, dostarczenie ) to zysk.

Wiadomo jednak, że organizacje budżetowe, w odróżnieniu od komercyjnych, nie zostały utworzone w celu osiągania zysku. Według Sztuka. 161 p.n.e. RFN instytucję budżetową tworzą władze władza państwowa Federacji Rosyjskiej, organy rządowe podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, organy samorząd do realizacji funkcji zarządczych, społeczno-kulturalnych, naukowych, technicznych i innych o charakterze niekomercyjnym. Organizacje budżetowe prowadzą swoją działalność w oparciu o szacunki dochodów i wydatków na koszt odpowiedniego budżetu lub budżetu państwowego funduszu pozabudżetowego, czyli na koszt państwa. Jest rzeczą oczywistą, że płacenie podatku VAT na koszt państwa nie ma sensu. Pomimo tego, Sztuka. 143 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej uznaje organizacje za płatników VAT bez żadnego wyjątku. A ponieważ instytucje budżetowe zaliczane są do organizacji, są one płatnikami podatku VAT i podlegają obowiązkowej rejestracji w organie podatkowym zgodnie z art. Sztuka. 83, 84 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

notatka: organizacje budżetowe mają obowiązek zarejestrować się do celów podatkowych w swojej lokalizacji, nawet jeśli nie prowadzą działalności gospodarczej. Wynika to z faktu, że Ordynacja podatkowa zwalnia poszczególne produkty i operacji z zakresu opodatkowania podatkiem VAT ( Sztuka. 146, 149, 150 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej), a także zapewnia określone warunki zwolnienie z obowiązków podatnika ( Sztuka. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej) i nie zawiera przepisów dotyczących zwolnienia z podatku VAT organizacje budżetowe.

Prawo do zwolnienia z obowiązków podatnika VAT

Istnieje taka możliwość i jest ona zapisana Sztuka. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jeżeli przez trzy poprzednie kolejne miesiące kalendarzowe kwota przychodów ze sprzedaży towarów (pracy, usług) bez podatku nie przekracza miliona rubli, wówczas organizacja ma prawo zostać zwolniona z obowiązków podatnika VAT. Zwolnienie to nie dotyczy czynności polegających na imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej ( klauzula 3 art. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Ponadto organizacja nie powinna prowadzić sprzedaży wyrobów akcyzowych w ciągu trzech określonych miesięcy, a także przez cały kolejny okres, w którym obowiązuje prawo do zwolnienia z podatku VAT. W przeciwnym razie organizacja traci to prawo. Przepada również, jeżeli kwota przychodów za każde trzy kolejne miesiące kalendarzowe przekroczy milion rubli od pierwszego dnia miesiąca, w którym nastąpiła nadwyżka ( klauzula 5 art. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

notatka: przychody należy liczyć dokładnie za każde trzy kolejne miesiące kalendarzowe, a nie za kwartał.

Przykład 1.

Dziecięce szkoła sportowa(DSSh) ma prawo do zwolnienia z obowiązków podatnika VAT od 1 lutego 2005 roku. Przychody DSH bez VAT w 2005 roku wyniosły:

- w lutym - 300 000 rubli;

- w marcu - 340 000 rubli;

- w kwietniu - 310 000 rubli;

- w maju - 330 000 rubli;

- w czerwcu - 360 000 rubli;

- w lipcu - 320 000 rubli.

Przez pierwsze trzy kolejne miesiące - luty, marzec, kwiecień - przychody wyniosły 950 000 rubli. (300 000 + 340 000 + 310 000). Przez drugie trzy kolejne miesiące - marzec, kwiecień, maj - 980 000 rubli. (340 000 + 310 000 + 330 000). Przez następne trzy miesiące - kwiecień, maj, czerwiec - dochód wyniesie 1 000 000 rubli. (310 000 + 330 000 + 360 000). Ale za ostatnie trzy miesiące - maj, czerwiec, lipiec - 1 010 000 rubli, czyli w lipcu 2005 r. Przekroczony zostanie limit dochodów.

Zatem zgodnie z klauzula 5 art. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej od 1 lipca 2005 roku DSS utraci prawo do zwolnienia z obowiązków podatnika VAT.

Dokumentacja prawa do zwolnienia z podatku VAT

Aby skorzystać z takiego uprawnienia, do 20 dnia miesiąca, w którym będzie ono wykorzystywane, należy złożyć organom podatkowym zawiadomienie oraz dokumenty potwierdzające prawo do zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku VAT (wyciągi z bilans i księga sprzedaży, kopia dziennika otrzymanych i wystawionych faktur). Ponieważ bilans nie zawiera danych o przychodach organizacji, wyciąg sporządzany jest na podstawie danych „ Sprawozdanie z realizacji preliminarzy dochodów i wydatków ze źródeł pozabudżetowych"(F. 4 ), jeśli organizacja nie przeszła na nową Instrukcje dotyczące rachunkowości budżetowej, Lub " Donosić o wyniki finansowe zajęcia"(F. 0503121 ), jeżeli księgowość prowadzona jest według nowych instrukcji.

Po przesłaniu zawiadomienia do organów podatkowych organizacja nie może dobrowolnie odmówić zwolnienia przez okres 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, chyba że nastąpi utrata do niego prawa zgodnie z art. klauzula 5 art. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Jeżeli wrócimy do naszego przykładu i założymy, że szkoła nie utraciła prawa do zwolnienia z VAT w związku z przekroczeniem limitu przychodów, to do 1 lutego 2006 roku będzie zobowiązana do korzystania ze zwolnienia.

Korzystając z prawa do zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku VAT należy pamiętać, że należy je potwierdzać okresowo (co rok). Oznacza to, że po upływie 12 miesięcy kalendarzowych, najpóźniej do 20 dnia następnego miesiąca (w naszym przykładzie przed 20 marca 2006 r.) należy przedłożyć organom podatkowym dokumenty potwierdzające, że w określonym okresie zwolnienia zostały spełnione warunki dotyczące dochody zostały osiągnięte. A także wyślij powiadomienie o przedłużeniu korzystania z prawa do zwolnienia lub o jego odmowie. Podatnicy, rezygnując ze zwolnienia z podatku VAT, mogą złożyć organowi podatkowemu zawiadomienie w dowolnej formie.

notatka: Warunek potwierdzenia prawa do zwolnienia jest istotny i należy o nim pamiętać.

Dla instytucje budżetowe zwolnienie z obowiązków podatnika VAT to nie tylko w pełni legalny sposób na minimalizację opodatkowania, ale także szansa na zmniejszenie nakładu pracy działu księgowego przy prezentacji raportowanie podatkowe. Zgodnie z klauzula 5 art. 174 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Każda instytucja budżetowa jako podatnik ma obowiązek składania zeznania podatkowego co miesiąc lub raz na kwartał. Organizacje, które uzyskały prawo do zwolnienia z podatku VAT, zgodnie z art Sztuka. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej może nie złożyć zeznania podatkowego. Do takiego właśnie wniosku doszedł w swoim postanowieniu Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 13.02.03 nr 10462/02.

Chciałbym poruszyć jeszcze jeden aspekt korzystania z prawa do zwolnienia z podatku VAT: notatka czytelnicy. Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku VAT nie zwalnia podatnika z innych obowiązków, w tym z obowiązków agenta podatkowego. Na przykład, jeśli organizacja budżetowa jest dzierżawcą majątku federalnego, majątku podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej lub własność komunalna, zachowuje obowiązki agenta podatkowego w zakresie naliczania, pobierania i odprowadzania podatku VAT do budżetu.

Ustalenie kwoty przychodów kwalifikującej się do zwolnienia z podatku VAT

Praktyczna realizacja tego prawa budzi wiele kontrowersji wśród organizacji budżetowych. Jednym z nich jest to, czy przy ustalaniu przychodów uwzględnia się koszt towarów (pracy, usług) wytworzonych w ramach działalności głównej (budżetowej)? A może dochody ustala się wyłącznie na podstawie danych o działalności pozabudżetowej?

Moim zdaniem kwoty finansowania działalności budżetowej (podstawowej) instytucji nie powinny być uwzględniane w kalkulacji limitu przychodów dla zwolnienia z VAT. Na podstawie klauzula 2 art. 153 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania przychody ze sprzedaży towarów (pracy, usług) ustala się w oparciu o wszystkie przychody organizacji związane z rozliczeniami z tytułu zapłaty za towary (pracę, usługi). Jest rzeczą oczywistą, że finansowanie działalności budżetowej instytucji nie wiąże się z zapłatą za towar (roboty budowlane, usługi). Poza tym w klauzula 32.1.Zalecenia metodologiczne według podatku VAT wskazano, że w podstawa podatku nie włączaj środki w formie celowych dochodów na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich działalności statutowej, otrzymane w formie pomocy finansowej od innych organizacji i (lub) osoby, niezwiązane z zapłatą za towar (pracę, usługę) sprzedany i wykorzystany przez określonych odbiorców zgodnie z ich przeznaczeniem.

Do docelowych dochodów przeznaczonych na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich działalności statutowej zalicza się z kolei kwoty środków z budżetu federalnego, budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej, budżetów lokalnych, budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych. Ponieważ instytucje budżetowe są organizacjami non-profit ( Sztuka. 120 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej), przepis ten ma do nich w dużym stopniu zastosowanie. Wynika z tego, że środki otrzymane na finansowanie działalności budżetowej (podstawowej) instytucji nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem VAT i tym samym nie biorą udziału w obliczaniu limitu przychodów dla uzyskania prawa do zwolnienia z VAT. Sztuka. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że uwzględniany jest przychód ze sprzedaży towarów (pracy, usług) w ramach dozwolonej działalności gospodarczej.

A jeśli instytucja jest zaangażowana działalność przedsiębiorcza, podlegające i zwolnione z podatku VAT? Czy w kalkulacji uwzględnia się przychody ze sprzedaży produktów niepodlegających VAT? Pozytywna odpowiedź na to pytanie zawarta jest w P.2.2. Zalecenia metodologiczne dotyczące podatku VAT: kwotę przychodów ze sprzedaży towarów (pracy, usług) dla celów stosowania art. 145 ust. 1 Kodeksu należy ustalić zgodnie z polityką rachunkowości dla celów podatkowych, w oparciu o wpływy ze sprzedaży zarówno podlegających opodatkowaniu (w tym według stawki podatkowej wynoszącej 0 procent) oraz towary niepodlegające opodatkowaniu (roboty budowlane, usługi) otrzymane w gotówce i (lub) w naturze, łącznie z zapłatą papiery wartościowe, w tym ze sprzedaży towarów (pracy, usług), których miejsce sprzedaży nie jest uznawane za terytorium Federacji Rosyjskiej (zgodnie z art. 147 i 148 Kodeksu).

W swojej polityce rachunkowości do celów podatkowych organizacja musi ustalić metodę ustalania podstawy opodatkowania. Według Sztuka. 167 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej Podstawę opodatkowania VAT można ustalić na dwa sposoby:

- przesyłką (w miarę przedstawienia kupującemu dokumentów płatności - dzień wysyłki, przekazania towarów, robót, usług);

- przy zapłacie (jak otrzymano) Pieniądze- dzień zapłaty za wysłany towar).

Polityka rachunkowości jest ustalana przez organizację przed uzyskaniem prawa do zwolnienia. Zatem w naszym przykładzie przy obliczaniu limitu przychodów, aby uzyskać prawo do zwolnienia z podatku VAT, należy uwzględnić przychody uzyskane przez spółkę zależną w listopadzie, grudniu 2004 r. i styczniu 2005 r. W związku z tym instytucja musi posiadać zarządzenie w sprawie zasad rachunkowości dla celów podatkowych na lata 2004-2005. Obecność tego zamówienia jest ważna, jeśli organizacja wybrała metodę określania przychodów z płatności. Jeżeli instytucja nie wskazała, jaką metodę ustalania przychodów zastosuje na potrzeby obliczenia i zapłaty podatku VAT, wówczas przychód ustala się drogą wysyłki ( klauzula 12 art. 167 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Przy obliczaniu limitu przychodów dla uzyskania prawa do zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku VAT nie uwzględnia się:

Kwoty środków przekazanych do Sztuka. 162 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, w szczególności otrzymane zaliczki na poczet zbliżającej się dostawy produktów;

Operacje sprzedaży towarów (robót, usług) bezpłatnie;

Operacje podane w s. 2, 3, 4 ust. 1 i ust. 2 art. 146 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;

Czynności wykonywane przez agentów podatkowych zgodnie z art Sztuka. 161 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

VAT w okresie obowiązywania prawa do zwolnienia z obowiązków podatnika

Szczególnie interesująca dla organizacji, które w momencie uzyskania prawa do zwolnienia z podatku VAT ustalają przychód z tytułu zapłaty, jest sytuacja, gdy zapłata za produkty wysłane przed ich odbiorem to prawda, została otrzymana w okresie obowiązywania prawa do zwolnienia podatnika z obowiązku zapłaty podatku VAT.

Przykład 2.

Kontynuujmy przykład 1. Polityka rachunkowości szkoły finansowej w latach 2004-2005. - "przy zapłacie". W lutym 2005 roku szkoła otrzymała zapłatę za usługi wykonane w styczniu 2004 roku - 118 000 rubli, w tym VAT - 18 000 rubli.

Księgowy szkolny będzie miał dwa pytania na raz:

1. Czy otrzymane kwoty są uwzględniane przy obliczaniu przychodów za każde trzy kolejne miesiące?

2. Czy od otrzymanych kwot muszę zapłacić podatek VAT?

Odpowiemy na nie.

1. Przy obliczaniu przychodów za każde trzy kolejne miesiące kalendarzowe uwzględnia się przychody za produkty wysłane w okresie zwolnienia. Inaczej mówiąc, przychód w tym przypadku liczony jest na podstawie przesyłek, a w kalkulacji nie uwzględnia się kwot otrzymanych za usługi świadczone w grudniu 2004 roku. Wynika to z klauzula 5 art. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

2. Od otrzymanej kwoty należy zapłacić podatek VAT. Wymóg ten zawarty jest w klauzula 2.10. Zalecenia metodologiczne dotyczące podatku VAT. Trudno nie zgodzić się ze stanowiskiem organów podatkowych. Faktem jest, że VAT pobierany jest od sprzedaży towarów, robót budowlanych lub usług, czyli ich przekazania kupującemu. Ponieważ w momencie wysyłki organizacja była płatnikiem podatku VAT, miała przedmiot opodatkowania i obowiązek zapłaty podatku. Jednocześnie Ordynacja Podatkowa nie wiąże powstania tego obowiązku ze sposobem ustalenia przychodu dla celów podatkowych, który określa termin wykonania tego obowiązku. W naszym przykładzie ma to miejsce w dniu otrzymania płatności, czyli w lutym 2005 roku.

Dokonywane są następujące wpisy :

Nie mniej interesująca jest sytuacja, gdy przed skorzystaniem z prawa do zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku VAT organizacja na podstawie art. Sztuka. 171, 172 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej dopuszczone do odliczenia podatku VAT od towarów, robót budowlanych, usług (w tym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) nabytych w celu realizacji transakcji podlegających opodatkowaniu, ale niewykorzystanych zgodnie z ich przeznaczeniem. Albo odwrotnie, w okresie obowiązywania tego prawa kwoty podatku VAT od nabytych towarów, robót budowlanych, usług zaliczano do ich kosztu, a po jego utracie wykorzystywano do dokonywania transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przykład 3.

Według danych księgowych szkoły na dzień 1 lutego 2005 r., księga rachunkowa aktywa materialne zostały pozostałości:

-25 000 rubli. - z konta 2 105 05 000 „Pozostałe zapasy”;

- 8000 rubli. - na rachunek 2 101 06 000 „Sprzęt przemysłowy i gospodarstwa domowego”.

W maju 2005 roku Szkoła Dziecięca zakupiła i zapłaciła za 4 rowery sportowe za łączną kwotę 59 000 rubli z VAT - 9 000 rubli. Przypominamy, że DSh otrzymało prawo do zwolnienia z obowiązków podatnika VAT z dniem 1 lutego 2005 roku i utraci je od 1 lipca 2005 roku.

Od 1 lipca 2005 r. na rachunkach aktywów rzeczowych będą rejestrowane następujące salda:

- 8000 rubli. - na rachunek 2 101 06 000 „Sprzęt przemysłowy i gospodarstwa domowego”;

- 59 000 rubli. - na rachunek 2 101 05 000 „Pojazdy”.

Moim zdaniem wyjście z opisanej sytuacji może być następujące.

Po pierwsze, kwota podatku VAT dotycząca salda na dzień 1 lutego 2005 roku na rachunku „Inwentarz pozostałych materiałów” ma obowiązek zostać zwrócona przez DSH w ostatnim okresie rozliczeniowym przed wysłaniem zawiadomienia o skorzystaniu ze zwolnienia z podatku VAT poprzez zmniejszenie ulg podatkowych ( klauzula 8 art. 145 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Organizacja korzysta z tego prawa od 1 lutego 2005 roku, co oznacza, że ​​ostatnim okresem przed wysłaniem zgłoszenia będzie styczeń 2005 roku. W zwrot VAT za styczeń 2005 r. należy zmniejszyć ulgi podatkowe (wiersz 310 „Kwota podatku przedstawiona podatnikowi i zapłacona przez niego przy zakupie towarów (pracy, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej)” o 4500 rubli. (25 000 rubli x 18%). Do kosztu pozostałych zapasów należy doliczyć kwotę zwróconego podatku VAT.

Po drugie, konieczne jest określenie wartości końcowej środków trwałych wykazanych na koncie 2 101 06 000 „Zapasy przemysłowe i biznesowe”. Załóżmy, że są to hantle (5 sztuk), każdy kosztuje 1600 rubli. Razem - 8000 rubli. Zgodnie z zasadami rachunkowości budżetowej środki trwałe o wartości od 1000 do 10 000 rubli. amortyzacji nalicza się stawką 100% w momencie oddania ich do użytkowania ( klauzula 44 Instrukcji nr 70n). O tym, że sprzęt sportowy został wydany świadczy m.in żądanie-faktura na hantlach. Zatem wartość rezydualna sprzętu sportowego wynosi zero.

Zdaniem autora nie ma od czego odzyskać podatku VAT. Organy podatkowe może nie zgodzić się z tym stanowiskiem, gdyż Ordynacja podatkowa nie zawiera bezpośrednich instrukcji dotyczących przywrócenia podatku od wartości końcowej środków trwałych w związku z utratą prawa do zwolnienia z podatku VAT. W takim przypadku możesz się odwołać Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 kwietnia 2004 r. nr 04-03-11/66, w którym mowa o konieczności przywrócenia podatku VAT od wartości końcowej środków trwałych w okresie przejścia na uproszczony system podatkowy.

Po trzecie, w przypadku utraty przez organizację prawa do zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku VAT, kwota podatku dotycząca środków trwałych nabytych w okresie zwolnienia podlega odliczeniu w sposób określony Sztuka. 171, 172 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Kierując się logiką powyższego rozumowania, podatek VAT należy odliczyć w części dotyczącej wartości rezydualnej.

W rachunkowości budżetowej termin korzystne wykorzystanieśrodki trwałe ustala się zgodnie z Klasyfikacja środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji . Amortyzacja rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot został przyjęty do rachunkowości i naliczana jest miesięcznie w wysokości 1/12 kwoty rocznej. ( paragrafy 39 - 41 Instrukcji nr 70n).

Według tej klasyfikacji rowery należą do trzeciej grupy amortyzacji o okresie użytkowania od trzech do pięciu lat. Żywotność rowerów ustalona przez organizację wynosi trzy lata. Zarejestrowano je w maju 2005 roku. W czerwcu naliczono amortyzację w wysokości 1639 rubli. (59 000 RUB / 36 miesięcy). Podatek VAT od wartości rezydualnej wyniesie 8750 RUB. ((59 000 RUB - 1 639 RUB) / 118% x 18%).O kwotę odliczenia podatku VAT konieczne będzie pomniejszenie kosztu rowerów i przeliczenie stawki dalszej amortyzacji.

W księgach rachunkowych DSH w 2005 roku na podstawie Plan kont do rachunkowości budżetowej Należy odzwierciedlić następujące transakcje:

data	Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.
Luty	Burza Odliczenia VAT zostały obniżone w związku ze stosowaniem prawa do zwolnienia z VAT od lutego 2005 roku o kwotę podatku VAT dotyczącą pozostałych zapasów, niewykorzystanych w momencie przejścia na zwolnienie z VAT	2 303 04 830	2 210 01 660 Zmniejszenie stanu należności z tytułu podatku VAT od pozostałych zapasów	4 500
Luty	Koszt pozostałych zapasów materiałowych powiększono o kwotę zwróconego podatku VAT	2 105 05 340 Wzrost kosztów sprzętu produkcyjnego i biznesowego	2 210 01 660 Obniżenie należności z tytułu podatku VAT od zakupionego sprzętu sportowego	4 500
Móc	Otrzymano rowery	2 106 01 310	2 302 17 730	59 000
Móc	Rowery przyjęte do rejestracji	2 101 05 310	2 106 01 410	59 000
Czerwiec	Amortyzacja naliczana od rowerów	2 401 01 271	2 104 05 410	1 639
Lipiec	Odliczeniu podlega podatek VAT od wartości końcowej rowerów	2 303 04 830 Zmniejszenie należności z tytułu podatku VAT	2 210 01 660 Zmniejszenie stanu należności z tytułu podatku VAT od pozostałych zapasów	8 750
Lipiec	Burza Inwestycje kapitałowe zostały odwrócone w zakresie kwoty podatku VAT podlegającej odliczeniu	2 106 01 310 Wzrost inwestycji kapitałowych w środki trwałe	2 302 17 730 Wzrost zobowiązań z tytułu nabycia środków trwałych	8 750
Lipiec	Na koszt rowerów naliczony został podatek VAT	2 210 01 560 Zwiększenie należności z tytułu podatku VAT od zakupionych aktywów rzeczowych	2 302 17 730 Wzrost zobowiązań z tytułu nabycia środków trwałych	8 750
Lipiec	Burza Koszt rowerów został pomniejszony o kwotę podlegającą odliczeniu VAT	2 101 05 310 Wzrost kosztów Pojazd	2 106 01 410 Ograniczenie inwestycji kapitałowych w środki trwałe	8 750
Lipiec	Amortyzacja naliczana od rowerów ((59 000 RUB - 1 639 RUB - 8 750 RUB) / 35 miesięcy)	2 401 01 271 Koszty amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych	2 104 05 410 Obniżenie kosztów pojazdów poprzez amortyzację	1 389

Uchwała Sądu Najwyższego RFSRR z dnia 6 grudnia 1991 r. Nr 1994-1 „W sprawie procedury uchwalania ustaw RSFSR „O podatku od wartości dodanej” i „O podatku akcyzowym”.

Rozdział 26.2 „Uproszczony system podatkowy” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Rozdział 26.3 „System opodatkowania w formie jednolitego podatku od dochodu kalkulacyjnego dla poszczególne gatunki działalności” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Rozdział 26.1 „System podatkowy producentów rolnych” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Sztuka. 120 Kodeksu cywilnego instytucje zaliczane są do organizacji non-profit.

Zatwierdzono formularz zawiadomienia o skorzystaniu z prawa do zwolnienia podatnika z obowiązków związanych z naliczeniem i zapłatą podatku od towarów i usług. Zarządzeniem Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji z dnia 4 lipca 2002 r. nr BG-3-03/342.

Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 czerwca 2000 r. Nr 54n „W sprawie zatwierdzenia Instrukcji dotyczące rocznych, kwartalnych i miesięcznych sprawozdań finansowych instytucji budżetowych i innych organizacji otrzymujących środki z budżetu zgodnie z harmonogramem budżetowym. ”

Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 sierpnia 2004 r. Nr 70n „W sprawie zatwierdzenia Instrukcji rachunkowości budżetowej”.

Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 21 stycznia 2005 r. Nr 5n „W sprawie zatwierdzenia Instrukcji trybu sporządzania i składania rocznych, kwartalnych i miesięcznych sprawozdań budżetowych”.

Pismo Ministerstwa Podatków i Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 30 września 2002 r. nr BG-6-03/1488@.

Dla uproszczenia przykładu zastosowano 9-cyfrowy numer rachunku, zaczynając od 18-tej cyfry. Zgodnie z zasadami rachunkowości budżetowej atrybut „2” (18. cyfra rachunku) odpowiada rodzajowi działalności, w tym przypadku działalności przedsiębiorczej.