Aktywa trwałe organizacji non-profit. Obliczanie amortyzacji środków trwałych nabytych ze środków pochodzących z działalności komercyjnej organizacji non-profit. Gdzie w bilansie i jego objaśnieniach organizacje non-profit odzwierciedlają aktywa trwałe?
Organizacja non-profit jest obdarzona majątkiem założyciela. Zapis księgowy Dt 01 Kt 86. dla środków trwałych i Dt10 Kt 86 dla materiałów. Czy w tych przypadkach konieczny jest dodatkowy wpis Dt 86 Kt 83 „Fundusz nieruchomości i ruchomości szczególnie cennych”???? To nie jest pomoc rządowa. To jest wzmocnienie zasoby materialne od założyciela - JSC Kolei Rosyjskich Dziękuję.
Z treści pytania wynika, że organizacja non-profit otrzymała nieodpłatnie majątek (środki trwałe, materiały) w formie darowizny od uczestnika (członka) organizacji non-profit na prowadzenie działalności statutowej. W tej sytuacji należy dokonać następujących zapisów księgowych:
Debet 08 Kredyt 86
- uwzględniono nieodpłatne otrzymanie środków trwałych;
Debet 01 Kredyt 08
- oddano środek trwały do użytkowania;
Debet 86 Kredyt 83
- uwzględniono wykorzystanie ukierunkowanego finansowania;
Debet 10 Kredyt 86
- materiały otrzymano w ramach umowy darowizny;
Debet 26 Kredyt 10
- uwzględniono wykorzystanie materiałów;
Debet 86 Kredyt 26
- uwzględniono wykorzystanie ukierunkowanego finansowania.
Paweł Gamolski, Prezes Stowarzyszenia „Klub Księgowych i Audytorów Organizacji Non-Profit”
W jaki sposób organizacja non-profit rozlicza środki trwałe?
Jakie księgowania dokonuje się w przypadku bezpłatnego otrzymania środków trwałych?
Środki trwałe przekazane organizacjom non-profit bezpłatnie są uwzględniane według ich aktualnej wartości rynkowej. Zapisy dotyczące kapitalizacji takiego środka trwałego przedstawiono w poniższej tabeli.
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma | Podstawowy dokument |
| Uwzględniono obowiązek wynikający z umowy darowizny, uiszczenia składki członkowskiej itp. | 76 | 86 | 45 000 | umowa darowizny itp. |
| Odbicie Cena rynkowa obiekt | 08 | 76 | 45 000 | Działać |
| Odzwierciedlone są koszty dostawy, montażu, instalacji | 08 | 76 | 1500 | umowy, akty, rachunki itp. |
| Zaliczane do środków trwałych | 01 | 08 | 46 500 | akt przyjęcia i przekazania środków trwałych |
| Uwzględniono źródło finansowania zakupionego systemu operacyjnego | 86-1 itd. | 83-1 | 46 500 | zaświadczenie o rachunkowości, kosztorys dochodów i wydatków |
2. Z materiałów książki „Nie organizacje komercyjne: regulacje prawne, księgowość i podatki”
2.2.6.1. Nabycie, otrzymanie środków trwałych
W przeciwieństwie do organizacji komercyjnych, w przypadku organizacji niekomercyjnych, przy przyjęciu aktywów do rozliczenia jako środków trwałych, klauzula 4 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. 26n, ustala się kryteria szczególne. Jednocześnie muszą zostać spełnione trzy warunki:
- obiekt przeznaczony jest do wykorzystania w działalności zmierzającej do osiągnięcia celów utworzenia tej organizacji non-profit (m.in działalność przedsiębiorcza dokonane zgodnie z prawem Federacja Rosyjska), na potrzeby zarządzania organizacjami non-profit;
- przedmiot przeznaczony jest do długotrwałego użytkowania, tj. okres przekraczający 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy;
- organizacja nie przewiduje późniejszej odsprzedaży tego przedmiotu.
Aktywa, dla których spełnione są te warunki i których wartość mieści się w limicie ustalonym w polityce rachunkowości organizacji non-profit, ale nie więcej niż 40 000 rubli za jednostkę, są uwzględniane w rachunkowości i raportowaniu w ramach zapasów, to znaczy na konto 10 „Materiały” „
Jeżeli koszt obiektów przekracza 40 000 rubli, organizacja non-profit ma obowiązek uwzględnić je jako środki trwałe. Jednocześnie, wykorzystując przedmioty do dozwolonej działalności, organizacja non-profit musi prowadzić rejestry na koncie 83 „Kapitał dodatkowy” (patrz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 lipca 2003 r. Nr 16-00-14/ 243 i z dnia 19 lutego 2004 r. nr 16-00-14/40).
W związku z tym przy przyjęciu środków trwałych do rozliczenia dokonuje się zapisów w obciążeniu rachunku 01 „Środki trwałe” z uznaniem rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i jednocześnie w obciążeniu rachunku 86 „ Finansowanie celowe” z kredytu w rachunku 83 „Kapitał dodatkowy” w części wykorzystanej na te cele zgodnie z zatwierdzonym budżetem środków.*
Spójrzmy na konkretny przykład tego, jak transakcje nabycia środków trwałych są odzwierciedlone w rachunkowości organizacji niekomercyjnych.
Przykład 2.2
Ta spółka non-profit zakupiła projektor ze środków celowych do użytku wyłącznie w celach statutowych.
Koszt projektora to 59 000 rubli, w tym VAT – 9 000 rubli.
| Długość konta 60 – Zestaw kont 51 | – 59 000 rubli. – przedpłata do sklepu; |
| Zestaw kont 08 – Zestaw kont 60 | – 50 000 rubli. – koszt projektora jest uwzględniany jako część inwestycji w środki trwałe; |
| Numer konta 19 – Numer konta 60 | – 9000 rubli. – uwzględniony zostanie podatek VAT przedstawiony przez sprzedawcę; |
| Numer konta 08 – Numer konta 19 | – 9000 rubli. – podatek VAT wykazywany jest w ramach inwestycji w aktywa trwałe; |
| Numer konta 01 – Numer konta 08 | – 59 000 rubli. – projektor został oddany do użytku; |
| Numer konta 86 – Numer konta 83 | – 59 000 rubli. – odzwierciedla wykorzystanie ukierunkowanego finansowania. |
Co jednak w sytuacji, gdy NPO otrzyma środki trwałe za darmo, na przykład w formie darowizny?
W takim przypadku za jego wartość początkową uznaje się aktualną wartość rynkową przedmiotu na dzień przyjęcia do rozliczenia jako lokatę w aktywa trwałe.
Przykład 2.3
Organizacja publiczna otrzymała w ramach darowizny tomograf komputerowy. Wartość rynkowa obiektu wynosi 80 000 rubli.
Księgowy uwzględnił te transakcje w następujący sposób:
3. Z podręcznika
Typowe stanowiska organizacji non-profit (NPO)
| Księgowość środków trwałych | ||
| Nabycie środków trwałych | ||
| Środki trwałe (zwane dalej Środkami Trwałymi) nabywane są w celu prowadzenia działalności gospodarczej | ||
| Przekazano dostawcy systemu operacyjnego | 60-2 | 51 |
| Faktura dostawcy została zaakceptowana | 08 | 60-1 |
| VAT na zakupiony system operacyjny | 19 | 60-1 |
| Do odliczenia dopuszcza się podatek naliczony, jeżeli czynność, dla której przedmiot został nabyty, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT | 68 | 19 |
| Podatek VAT wlicza się do kosztu środków trwałych, jeżeli czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT | 08 | 19 |
| Zaakceptowano do rozliczania systemu operacyjnego | 01 | 08 |
| Wystawiona zaliczka jest uznawana | 60-1 | 60-2 |
| Środki trwałe zostały nabyte ze środków przeznaczonych na działalność statutową | ||
| Przekazano dostawcy systemu operacyjnego | 60-2 | 51 |
| Faktura dostawcy została zaakceptowana | 08 | 60-1 |
| VAT od zakupionego przedmiotu | 19 | 60-1 |
| W cenę przedmiotu wliczony jest podatek VAT | 08 | 19 |
| Zaakceptowano do rozliczania systemu operacyjnego | 01 | 08 |
| Wystawiona zaliczka jest uznawana | 60-1 | 60-2 |
| Uwzględniono źródło finansowania | ||
| - opcja 1 | 20-2 (86) | 83-4 |
| - Opcja 2 | 86 | 86-9 |
„Sprawozdania z kontroli”, 2006, N 3
RACHUNKOWOŚĆ ŚRODKÓW TRWAŁYCH W ORGANIZACJACH NON-PROFIT
Środki trwałe (zwane dalej środkami trwałymi) tradycyjnie zajmują jedno z kluczowych miejsc wśród obiektów księgowych. Zasady tworzenia rachunkowości informacji o środkach trwałych dla wszystkich organizacji (z wyjątkiem organizacji kredytowych i budżetowych), w tym organizacji non-profit, określa PBU 6/01, Wytyczne metodologiczne dotyczące rachunkowości środków trwałych, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. N 91n, a także zalecenia metodologiczne dotyczące stosowania przez organizacje non-profit niektórych przepisów dotyczących rachunkowości i tworzenia niektórych wskaźników sprawozdania finansowe, opracowany przez specjalistów NP „Instytut Zawodowych Księgowych i Audytorów Obwodu Moskiewskiego” (zwany dalej Zaleceniami Metodologicznymi).
Nowa edycja Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych za rok 2006 należy stosować PBU 6/01. Do rocznej sprawozdawczości za rok 2005 stosuje się poprzednie wydanie PBU 6/01. Zgodnie z poprzednim wydaniem ust. 4 PBU 6/01, dla celów księgowych, środki trwałe to aktywa, które spełniają następujące warunki:
a) wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, podczas wykonywania pracy lub świadczenia usług albo na potrzeby zarządzania organizacją;
b) używać przez długi czas, tj. termin ostateczny korzystne wykorzystanie czas trwania przekraczający 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy;
c) organizacja nie zamierza później odsprzedawać tych aktywów;
d) zdolność do zapewnienia organizacji korzyści ekonomicznych (dochodów) w przyszłości.
W tym samym paragrafie 4 PBU 6/01 stwierdza się, że „okres użytkowania to okres, w którym użytkowanie środka trwałego generuje dochód dla organizacji”.
Do niedawna kryteria uznawania obiektów za system operacyjny pozostawały „kamieniem węgielnym” rachunkowości organizacji non-profit, ponieważ sama definicja systemu operacyjnego rodziła pewne problemy bez uwzględnienia specyfiki działalności organizacji non-profit. W periodykach ekonomicznych wyrażano pogląd, że skoro jednym z obowiązkowych kryteriów klasyfikacji obiektów jako OS jest zdolność do generowania dochodu, to mienia organizacji non-profit nieprowadzących działalności przedsiębiorczej nie można klasyfikować jako OS. Autorzy takich publikacji (na przykład główny księgowy Patriarchatu Moskiewskiego N.A. Deryuzhkina) zaproponowali wzięcie pod uwagę obiektów majątkowych o długim okresie użytkowania i cenie ponad 10 tysięcy rubli. na koncie syntetycznym 10 „Materiały”. Bazując na wymogach wynikających z MSSF 16 „Środki trwałe” (klauzula 7 rozdziału „Ujmowanie środków trwałych”) można także stwierdzić, że do środków trwałych nie należy zaliczać tych przedmiotów organizacji non-profit, które są nabywane lub otrzymywane w celu cel wykorzystania w głównej ustawowej działalności pozaprzedsiębiorczej, tj. nie są wykorzystywane do generowania dochodu.
Kontynuując ten spór, przedstawiciele Ministerstwa Finansów Rosji na spotkaniach Klubu Księgowych organizacji non-profit wyrazili opinię swojego wydziału, zgodnie z którą w praktycznych działaniach szefowie służb księgowych organizacji non-profit powinni nie kierować się kryterium „g” przy uznaniu obiektu za system operacyjny, gdyż przestrzeganie tego warunku stoi w bezpośredniej sprzeczności z ogólnym celem istnienia organizacji non-profit, jakim jest osiągnięcie pożytku publicznego, a nie ma na celu głównym celem jest osiągnięcie zysku. Następnie Ministerstwo Finansów Rosji ugruntowało swoje stanowisko w piśmie z dnia 28 marca 2005 r. N 07-05-06/89.
Paragraf 4 PBU 6/01 w najnowszym wydaniu został uzupełniony nowym zapisem dotyczącym OS organizacji non-profit, a mianowicie jasno określono warunki, na jakich organizacja non-profit może uznawać własność za przedmioty OS. Organizacja non-profit przyjmuje przedmiot do rozliczenia jako środek trwały, jeżeli jest on przeznaczony do wykorzystania w działaniach mających na celu osiągnięcie celów utworzenia tej organizacji non-profit (w tym działalność gospodarcza prowadzona zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej), na potrzeby zarządzania organizacją non-profit, a także, jeżeli spełnione są warunki określone w ust. „b” i „c” omówione powyżej.
Położyło to kres tej kontrowersyjnej kwestii i jeśli organizacja non-profit nabyła lub otrzymała w prezencie składnik aktywów spełniający powyższe kryteria, może bezpiecznie uwzględnić ten składnik aktywów w rachunkowości jako składnik aktywów.
Formularze dokumentacja pierwotna do księgowania środków trwałych i krótkie instrukcje ich wypełniania zostały zatwierdzone uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. N 7 „W sprawie zatwierdzenia formularzy podstawowej dokumentacji księgowej do księgowania środków trwałych”.
Środki trwałe mogą zostać otrzymane przez organizację non-profit, jeśli zostały nabyte, zbudowane i wyprodukowane we własnym zakresie, a także uzyskały docelowy dochód i zostały przyjęte do rozliczenia według ich pierwotnego kosztu. Za początkowy koszt środków trwałych nabytych odpłatnie uważa się kwotę faktycznie poniesionych przez organizację kosztów nabycia, budowy i wytworzenia, zawierających podatek VAT, który jest podatkiem niepodlegającym zwrotowi w przypadku nabycia środków trwałych ze środków celowych i dalszego ich użytkowania w głównej działalności pozaprzedsiębiorczej. Rzeczywiste koszty zakupu i budowy środków trwałych ustala się, uwzględniając różnice kwotowe powstałe w przypadku zapłaty w rublach kwoty stanowiącej równowartość kwoty w walucie obcej.
Rzeczywiste koszty związane z nabyciem i budową środków trwałych znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi. Po przyjęciu obiektu do rozliczenia rzeczywiste koszty są odpisywane z konta 08 w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”.
W przypadku kierowania środków na finansowanie celowe nie na bieżące utrzymanie, ale na zakup środków trwałych, odpowiednia kwota finansowania celowego jest odpisywana z obciążenia rachunku 86 „Finansowanie celowe” na kredyt rachunku 83 „Kapitał dodatkowy ”, subkonto „Fundusz w środkach trwałych”. Stanowisko to podzielają pracownicy Instytutu Zawodowych Księgowych i Audytorów Obwodu Moskiewskiego, zgodnie z Zaleceniami Metodologicznymi. Wielu specjalistom zajmującym się rachunkowością organizacji non-profit taki zapis księgowy wydaje się błędny. Zdaniem tych ekspertów ta korespondencja rachunkowa dotyczy wyłącznie organizacji komercyjnych, ponieważ sama koncepcja kapitału jest obca działalności organizacji non-profit.
W praktyce niektórzy eksperci w dziedzinie rachunkowości organizacji non-profit, kierując się przedstawionym punktem widzenia:
1. Skorzystaj z odrębnego subkonta „Fundusz w środkach trwałych” rachunku 86 w celu rozliczenia docelowego finansowania środków wydanych na nabycie środków trwałych (debet 86, subkonto „Niewykorzystane przychody docelowe”, kredyt 86, subkonto „Fundusz w środkach trwałych”) .
2. Skorzystaj z konta 98 „Dochody przyszłych okresów”, subkonta „Nieodpłatne wpływy” (debet 86, kredyt 98, subkonto „Nieodpłatne wpływy”).
3. Utwórz rezerwę na przyszłe wydatki, korzystając z konta 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”.
Często stosuje się niestandardowe, ale z pewnością logiczne podejście - skorzystaj z konta 96, otwierając dla niego subkonto „Rezerwa na wydatki według szacunków”, a dla konta 86 otwarte subkonta: „Niewykorzystane przychody docelowe” (86-1) i „ Ukierunkowane przychody inwestowane w aktywa trwałe” (86-2). Zatem nabycie środków trwałych kosztem docelowych przychodów organizacji non-profit (jeśli takie koszty są uwzględnione w szacunku) znajduje odzwierciedlenie w następujących zapisach księgowych:
Debet 86-1, Kredyt 96, subkonto „Rezerwa na wydatki według kosztorysu” - naliczane są wydatki według kosztorysu na następny miesiąc,
Debet 08, Kredyt 60 z VAT – środki trwałe nabyte przy wykorzystaniu docelowych wpływów,
Debet 08, Kredyt 60, 70, 76 itd., w tym podatek VAT, - uwzględniono załadunek i rozładunek, transport, prace instalacyjne,
Debet 01, Kredyt 08 – obiekt zostaje przyjęty do bilansu według pierwotnego kosztu,
Debet 60, 70, 76, Kredyt 50, 51 - dokonano płatności za składnik aktywów i wydatki związane z jego nabyciem,
Debet 96, subkonto „Rezerwa na wydatki według szacunków”, Kredyt 86-2 - odzwierciedla źródło finansowania nabycia składnika aktywów.
Powodem jest to, że w rachunkowości konieczne jest wskazanie, z jakich źródeł otrzymano środki trwałe. W takim przypadku zarezerwowane w preliminarzu środki docelowe organizacji non-profit nie są wydatkowane, a jedynie zmieniają swoją formę, tak aby zachować ich całkowitą kwotę.
Księgowy organizacji non-profit, podobnie jak księgowy każdej organizacji komercyjnej, ma prawo wyrazić swój zawodowy osąd, ponieważ w sektorze non-profit istotna jest zasada maksymalnej odpowiedzialności i przejrzystości w tworzeniu wskaźników sprawozdawczości finansowej. Polityka rachunkowości dla celów księgowych organizacji non-profit musi określać wybór opcji rachunkowości.
Jeżeli źródłem nabycia środków trwałych jest zysk uzyskany w ramach działalności gospodarczej przewidziany w dokumentach założycielskich organizacji non-profit, wówczas powyższe zapisy księgowe nie będą odzwierciedlać rzeczywistego stanu rzeczy i wprowadzą w błąd użytkowników sprawozdania finansowego sprawozdania. Jednocześnie należy pamiętać o wymogu pierwszeństwa treści ekonomicznej faktów i warunków prowadzenia działalności gospodarczej nad ich formą prawną (prawną), sformułowaną w paragrafie 7 ust. 2 PBU 1/98.
Początkowy koszt środków trwałych otrzymanych przez organizację non-profit jako docelowy dochód, w tym podczas początkowego przydziału majątku organizacji (ponieważ większość organizacji non-profit nie tworzy kapitału docelowego po ich utworzeniu), jest zwykle ustalany na podstawie ich aktualną wartość rynkową na dzień przyjęcia do rozliczenia.
Początkowy koszt środków trwałych nabytych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w środkach niepieniężnych ujmuje się jako koszt środków trwałych przekazywanych lub mających zostać przekazanych przez organizację, ustalany na podstawie ceny, po której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle ustala koszt podobnych aktywów.
Wyceny środków trwałych, których koszt przy nabyciu ustala się w walucie obcej, dokonuje się w rublach poprzez przeliczenie waluty obcej według kursu Banku Rosji obowiązującego w dniu przyjęcia środków trwałych do rozliczenia. Koszt środków trwałych, w jakim są przyjęte do rozliczenia, nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków ukończenia, doposażenia, przebudowy, modernizacji i częściowej likwidacji.
Przebudowa (modernizacja) obiektów OS:
1) zwiększa jego koszt początkowy, jeżeli w efekcie ulegną poprawie (zwiększeniu) pierwotnie przyjęte standardowe wskaźniki funkcjonowania tego obiektu;
2) zmniejsza jego koszt początkowy, jeżeli wiąże się to z częściową likwidacją tego obiektu.
Zwiększenie lub zmniejszenie początkowego kosztu środka trwałego w wyniku odbudowy (modernizacji) dokonuje się o wysokość rzeczywistych kosztów poniesionych przez organizację na jego realizację. W wyniku przebudowy (modernizacji) początkowy koszt systemu operacyjnego przekształca się w koszt wymiany.
Zgodnie z paragrafem 15 ust. 2 PBU 6/01 przeszacowania środków trwałych może dokonać wyłącznie organizacja komercyjna. Zdaniem części ekspertów nie ma podstaw do zabraniania organizacjom non-profit przeszacowania środków trwałych, a wprowadzenie tej zasady w istotny sposób narusza prawa organizacji non-profit w zakresie rachunkowości środków trwałych.
Kwestia naliczania amortyzacji środków trwałych organizacji non-profit jest niejednoznaczna. Zgodnie z klauzulą 17 PBU 6/01 amortyzacja nie jest naliczana przy rozliczaniu środków trwałych organizacji non-profit. Zgodnie z Zaleceniami Metodycznymi amortyzacji nie podlegają wszystkie środki trwałe, niezależnie od tego, z jakiego źródła (planowane przychody czy zyski z działalności gospodarczej) zostały nabyte, a także od faktu ich wykorzystania w działalności gospodarczej. Dla tych obiektów amortyzacja naliczana jest na koniec roku sprawozdawczego według ustalonych stawek amortyzacyjnych (od 2006 roku stosowana jest wyłącznie metoda liniowa). Przesunięcie kwot amortyzacji na wskazanych obiektach uwzględniane jest na odrębnym rachunku pozabilansowym 010 „Amortyzacja środków trwałych”. Przy ustalaniu stawka roczna amortyzacja organizacji może opierać się na Klasyfikacji środków trwałych wchodzących w skład grup amortyzacji, zatwierdzonej dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.2002 N 1.
Naszym zdaniem, zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej, organizacja non-profit może prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie dla osiągnięcia celów, dla których została utworzona, a zysk netto z działalności gospodarczej jest źródłem statutowego dochodu organizacji działalności i kształtowania jego majątku według kosztorysu. Zatem zgodnie ze stroną 120 ust. 1 „Aktywa trwałe” bilansu (formularz nr 1) aktywa trwałe organizacji non-profit są wykazywane według ich wartości pierwotnej, a nie wartości końcowej. Jak słusznie zauważył redaktor naczelny magazynu „Organizacje non-profit w Rosji” M.L. Makalska, zaakceptowana procedura księgowanie środków trwałych organizacji non-profit w bilansie, a ich amortyzacja poza bilansem prowadzi do nieuzasadnionego zawyżenia waluty bilansowej.
Wielu specjalistów w dziedzinie rachunkowości organizacji non-profit uważa za niesprawiedliwe fakt, że nie można obliczyć amortyzacji w rachunkowości organizacji non-profit od środków trwałych nabytych ze środków otrzymanych w wyniku działalności gospodarczej, biorąc pod uwagę, że we współczesnych warunkach biznesowych tylko system wielokanałowy pomaga organizacjom non-profit przetrwać i odnieść sukces w przyciąganiu zasoby finansowe a dochody z działalności gospodarczej dla większości organizacji non-profit są największe środek ciężkości w całkowitym dochodzie.
Należy pamiętać, że zgodnie z art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej amortyzacja może mieć miejsce w działalności organizacji non-profit, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:
1) środek trwały został nabyty kosztem zysku z działalności gospodarczej;
2) dokumentem administracyjnym obiekt ten kwalifikuje się jako miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, tj. faktycznie wykorzystywane do generowania dochodu;
3) początkowy koszt obiektu wynosi ponad 10 000 rubli;
4) okres użytkowania przedmiotu jest dłuższy niż 12 miesięcy;
5) Polityka rachunkowości organizacji non-profit określa sposób naliczania amortyzacji.
Dlatego też przepisy podatkowe zwracają szczególną uwagę na środki wykorzystane na zakup składnika aktywów i na jego faktyczne przeznaczenie. W związku z tym organizacje non-profit zyskują większe uprawnienia w tej kwestii.
Według głównego księgowego Związku Kompozytorów Moskiewskich M.V. Koshkina, wymóg naliczania amortyzacji zgodnie ze standardami amortyzacji jest nieprawidłowy, ponieważ obecne ramy regulacyjne zrównują pojęcia „amortyzacji” i „amortyzacji”. I nie sposób się z tym nie zgodzić. Profesor M.I. Kutter, profesor nadzwyczajny V.Yu. Pazderova i E.B. Deliboltoyan, przeprowadzając analizę historyczną tych koncepcji, wskazuje, że amortyzacja jako technika rachunkowa była znana od XIV – XV wieku, jednak największy rozwój i systematyczne uznanie uzyskała począwszy od połowy XIX wieku, co wiązało się z pojawieniem się i rozprzestrzenianie się spółek akcyjnych. Do tego momentu amortyzacja była kojarzona przede wszystkim ze zużyciem, tj. utrata wartości na skutek starzenia się obiektów pod wpływem czynników eksploatacyjnych i moralnych (koncepcja statyczna). Obecnie amortyzacja stała się częścią mechanizmu polityki dywidendowej (koncepcja dynamiczna). Dynamiczną koncepcję amortyzacji ostatecznie sformułował w 1908 roku E. Schmalenbach w artykule „Amortyzacja”. Współczesna interpretacja pojęcia „amortyzacji” jest nierozerwalnie związana z kształtowaniem wyniku finansowego. Stanowiąc jeden ze składników kosztu wytworzonego produktu, a co za tym idzie wydatków podmiotu gospodarczego, odpisy amortyzacyjne powinny być możliwie adekwatne do osiąganych między innymi przychodów. Całościowe zrozumienie istoty amortyzacji można uzyskać rozpatrując ją z dwóch stanowisk. Amortyzacja z jednej strony pozwala na zwrot kosztów poniesionych wcześniej na nabycie środka trwałego, z drugiej pozwala na utworzenie funduszu na jego odtworzenie.
Z powyższego wynika, że jeżeli zostały spełnione wszystkie przesłanki wymienione w art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wówczas kwotę amortyzacji można naliczać co miesiąc i przypisywać wydatkom związanym z działalnością gospodarczą prowadzoną przez organizację non-profit nie tylko pod względem podatkowym, ale także księgowym. Jednocześnie polityka rachunkowości dla celów księgowych koniecznie uwzględnia, że koszt środków trwałych nabytych kosztem przychodów z działalności gospodarczej i wykorzystywanych w działalności komercyjne, spłaca się poprzez naliczenie amortyzacji (najczęściej metodą liniową).
Zgodnie z roboczym planem kont, dla konta 01 można otworzyć subkonta „Środki trwałe w działalności komercyjnej” i „Środki trwałe w działalności niekomercyjnej”. Jednak w praktyce organizacje non-profit często spotykają się z sytuacją, w której środki trwałe nabyte z dochodów z działalności gospodarczej wykorzystywane są zarówno w działalności komercyjnej, jak i niekomercyjnej (statutowej) i to w taki sposób, że nie jest możliwe ich jednoznaczne oddzielenie . Z reguły główny księgowy organizacji non-profit w takiej sytuacji woli nie naliczać amortyzacji środków trwałych.
Obiekty systemu operacyjnego kosztują nie więcej niż 10 000 rubli. za jednostkę (w poprzednim wydaniu PBU 6/01; począwszy od sprawozdania za 2006 r. limit kosztów zwiększono do 20 000 rubli) lub inny limit ustalony w polityce rachunkowości, dopuszcza się odpisanie w ciężar kosztów wykonania szacunkowo w momencie ich oddania do użytku, jeżeli źródłem finansowania tych przejęć były docelowe fundusze organizacji non-profit.
Obiekty OS mogą opuścić organizację (w tym non-profit) w wyniku:
- sprzedaż innej osobie prawnej lub fizycznej;
- odpisy aktualizacyjne na wypadek moralności lub zużycie fizyczne;
- przelewy w formie aportu kapitał zakładowy inne organizacje;
- likwidacja na wypadek wypadków, klęsk żywiołowych i innych sytuacji awaryjnych;
- przelewy w ramach umów podarunkowych;
- z innych powodów.
Przy odpisywaniu majątku nabytego w ramach finansowania celowego lub otrzymanego przez organizację non-profit jako docelowy przychód, ze względu na moralne lub fizyczne zużycie, jego początkowy koszt jest odpisywany z kapitału dodatkowego (jeżeli opcja ta została wybrana w polityce rachunkowości organizacją non-profit dla celów księgowych), tj. kosztem środków, które posłużyły za źródło finansowania jej nabycia. W celu rozliczenia zbycia środków trwałych na rachunek 01 zaleca się otwarcie subkonta „Wycofanie środków trwałych”. Koszt zbytego przedmiotu przelewany jest w ciężar tego rachunku, a kwota naliczonej amortyzacji przelewana jest na kredyt. Zdaniem wiodącego eksperta Dodatku Księgowego tygodnika „Gospodarka i Życie” G. Kuźmina, przy odpisywaniu przedmiotów, dla których nie naliczono amortyzacji, nie ma konieczności korzystania z zapisu pośredniego korzystającego z tego subkonta, dlatego też początkowy koszt takie środki trwałe są odpisywane z uznania rachunku 01 bezpośrednio w obciążenie rachunku 83.
Zbywając środki trwałe, organizacja non-profit musi również odpisać kwotę amortyzacji naliczoną od kredytu na rachunku pozabilansowym 010.
Odpisanie kosztu środka nabytego z dochodów z działalności gospodarczej i wykorzystanego do jego realizacji, ze względu na zużycie moralne lub fizyczne, jest odzwierciedlone w rachunkowości na subkoncie „Wycofanie środków trwałych” na koncie 01. Koszt pierwotny lub zamiennik przedmiotu jest odpisywany w ciężar określonego subkonta, a na rachunku określonego subkonta - kwota naliczonej amortyzacji. Wartość końcowa wycofywanego środka trwałego jest odpisywana z uznania subkonta „Rozporządzanie środkami trwałymi” konta 01 w obciążenie rachunku 91 jako koszt operacyjny zgodnie z klauzulą 11 ust. 3 PBU 10/99. Należy zauważyć, że według niektórych autorów kwotę wartości końcowej odchodzącego na emeryturę środka trwałego można odzwierciedlić bezpośrednio w rachunku debetowym 99 „Zyski i straty”.
Jeżeli po zbyciu składnika aktywów organizacja otrzyma dochód w postaci aktywów materialnych, wówczas są one zapisywane na rachunkach nieruchomości według aktualnej wartości rynkowej w dniu odpisania składnika aktywów w korespondencji z kontem 91 jako dochód operacyjny.
Jeżeli organizacja non-profit sprzedaje środki trwałe, wpływy z jej sprzedaży są przyjmowane do rozliczenia w wysokości uzgodnionej przez strony w umowie. Przychody i wydatki z tytułu wyrejestrowania sprzedanego przedmiotu ujmowane są w księgach rachunkowych okresu, którego dotyczą.
W przypadku sprzedaży przedmiotów, od których nie naliczono amortyzacji, ich koszt początkowy, zgodnie z Zaleceniami Metodologicznymi, odzwierciedla wpis: Debet 83, Kredyt 01. Kwotę wpływów lub należności związanych ze sprzedażą środka trwałego ujmuje się odzwierciedlone w obciążeniu rachunków rozliczeniowych i uznaniu rachunku 91. W dniu sprzedaży, w dniu uznania rachunku pozabilansowego 010, odpisuje się kwotę amortyzacji naliczoną za sprzedany przedmiot.
Jeżeli składnik aktywów zostanie zbyty w wyniku transakcji wymiany towarów, wówczas kwota wpływów lub należności jest akceptowana do rozliczenia według kosztu towarów otrzymanych lub mających zostać otrzymanych przez organizację. Koszt towarów otrzymanych lub przeznaczonych do otrzymania przez organizację ustala się na podstawie ceny, po której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle określa koszt podobnych towarów lub przedmiotów wartościowych. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie wartości towarów lub przedmiotów wartościowych otrzymanych lub przeznaczonych do odbioru przez organizację, kwotę wpływów lub należności ustala się w oparciu o aktualną wartość rynkową wycofującego się przedmiotu, jeżeli aktualną wartość rynkową tego przedmiotu można łatwo ustalić. ustalona lub oparta na pierwotnym koszcie wycofywanej pozycji pomniejszonym o naliczoną amortyzację.
Zbywając środki trwałe przekazane w ramach wkładu do kapitału docelowego innych organizacji, ich początkowy koszt jest odpisywany z kredytu na rachunek 01 na rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Inwestycje finansowe w formie wkładu do kapitału docelowego innych organizacji są akceptowane do rozliczenia według wyceny równej początkowemu kosztowi środków trwałych przekazanych w ramach wkładu.
Podsumowując, podkreślamy, że organizacje pozarządowe non-profit nie korzystają plan budżetowy rachunki (jako państwowe organizacje non-profit finansowane z budżetu) oraz standardowy plan kont zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Rosji. Nie ma jednak jednolitego podejścia do projektowania aspektów księgowych w odniesieniu do organizacji non-profit. W związku z tym w działalności organizacji non-profit rośnie rola i znaczenie zawodowego osądu w organizacji rachunkowości i prezentacji sprawozdań księgowych (finansowych).
E.I. Seregina
Główny księgowy
ANO „Centrum Metodologiczne”
rachunkowości i audytu",
nauczyciel
Katedra Rachunkowości
i AHD VZFEI
Podpisano do pieczęci
15.02.2006
Środki trwałe w organizacji non-profit (zwanej dalej NPO) rozliczane są według odrębnych zasad, odmiennych od tych, które obowiązują struktury handlowe. Na przykład w organizacjach non-profit inne wpisy w rachunkowości i rachunkowości nieruchomości pokazują takie aktywa inaczej. O wszystkich funkcjach dowiesz się z tej rekomendacji.
Jak organizacje non-profit rozliczają środki trwałe
Warunki, na jakich organizacje non-profit przyjmują do księgowości środki trwałe, różnią się od zasad obowiązujących struktury komercyjne. Oto kryteria dotyczące środka trwałego dla organizacji non-profit:
- okres użytkowania obiektu – powyżej 12 miesięcy;
- organizacja nie planuje sprzedaży nieruchomości;
- obiekt przeznaczony jest na statutową, przedsiębiorczą działalność organizacji lub na jej potrzeby zarządcze.
Warunki takie zapisane są w paragrafie 4 PBU 6/01.
Jeżeli organizacja non-profit nabyła lub otrzymała nieodpłatnie (w prezencie) przedmiot przeznaczony do przekazania osobom trzecim, nie zalicza się go do środka trwałego. Te aktywa są uwzględniane jako część materiałów .
Zapisy księgowe dotyczące otrzymania środków trwałych będą się różnić w zależności od sposobu ich otrzymania: Lub .
Jakie księgowania należy zastosować do odpłatnego odzwierciedlenia środków trwałych?
Zakupione środki trwałe są uwzględniane w rachunkowości organizacji non-profit w zależności od środków, za które zostały nabyte i na jaką działalność. Źródła mogą być dwa: dochód z działalności gospodarczej lub dochód docelowy. Zapisy dla każdego indywidualnego przypadku znajdują się w poniższych tabelach.
Środki trwałe pochodziły z przychodów z działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma | Podstawowy dokument |
| Zapłacono za komputer | ||||
| Otrzymałem komputer | Faktura |
|||
| Faktura |
||||
| Dopuszczony do zaliczenia podatku VAT od czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT | faktura, wyciąg bankowy |
|||
Środki trwałe pochodziły z przychodów z działalności gospodarczej, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma | Podstawowy dokument |
| Zapłacono za komputer | polecenie zapłaty, wyciąg bankowy |
|||
| Otrzymałem komputer | Faktura |
|||
| Uwzględniana jest kwota podatku VAT zapłaconego dostawcy | Faktura |
|||
| W cenę nieruchomości wliczony jest podatek VAT, który będzie wykorzystywany do działalności zarobkowej zwolnionej z podatku VAT | faktura, wyciąg bankowy |
|||
| akt przyjęcia i przekazania środków trwałych |
Środek trwały zakupiony przy użyciu docelowych wpływów
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma | Podstawowy dokument |
| Zapłacono za środek trwały | polecenie zapłaty, wyciąg bankowy |
|||
| Otrzymano komputery | list przewozowy, faktura |
|||
| Zaliczka wypłacona dostawcy uznana | sprawdzać |
|||
| Komputer zostaje przyjęty do rachunkowości jako przedmiot środków trwałych | akt przyjęcia i przekazania środków trwałych |
|||
* Osobliwością rozliczania środków trwałych otrzymanych w ramach finansowania celowego jest to, że konieczne jest korzystanie z konta 83. Rosyjskie Ministerstwo Finansów zaleca, aby salda na nim znajdowały się w bilansie w wierszu „Nieruchomości i szczególnie cenne fundusz majątku ruchomego.”
Jakie księgowania dokonuje się w przypadku bezpłatnego otrzymania środków trwałych?
Należy uwzględnić środki trwałe, które trafiają do organizacji non-profit bezpłatnie zgodnie z art ich aktualną wartość rynkową . Zapisy dotyczące kapitalizacji takiego środka trwałego przedstawiono w poniższej tabeli.
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma | Podstawowy dokument |
| Uwzględniono obowiązek wynikający z umowy darowizny, uiszczenia składki członkowskiej itp. | umowa darowizny itp. |
|||
| Odzwierciedlona jest wartość rynkowa obiektu | Działać |
|||
| Odzwierciedlone są koszty dostawy, montażu, instalacji | umowy, akty, rachunki itp. |
|||
| Zaliczane do środków trwałych | akt przyjęcia i przekazania środków trwałych |
|||
| Uwzględniono źródło finansowania zakupionego systemu operacyjnego | zaświadczenie o rachunkowości, kosztorys dochodów i wydatków |
Czy konieczne jest obliczanie amortyzacji w rachunkowości NPO?
W przypadku środków trwałych organizacji non-profit amortyzacja nie jest obliczana w rachunkowości. I nie ma znaczenia, z jakiego źródła obiekt został pozyskany. Zamiast amortyzacji w organizacjach non-profit naliczyć amortyzacjęśrodki trwałe, które nie są ujmowane jako koszt. Jest to określone w paragrafie 3 paragrafu 17 PBU 6/01, pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2012 r. Nr 07-02-06/275, z dnia 30 września 2010 r. Nr 07-02-06 /148.
Gdzie w bilansie i jego objaśnieniach organizacje non-profit odzwierciedlają aktywa trwałe?
W bilansie wartość środków trwałych organizacji non-profit jest odzwierciedlona w sekcji 1 w wierszu „Środki trwałe”. Należy tego dokonać za pełną kwotę pierwotną. Nie zmniejszaj go o stopień zużycia.
W objaśnieniach do bilansu wartość środków trwałych organizacji non-profit znajduje odzwierciedlenie w rozdziale 2 „Środki trwałe”, Tabela 2.1 „Dostępność i przemieszczanie się środków trwałych”. Jednakże w tej tabeli NPO kolumny „Skumulowana amortyzacja” i „Naliczona amortyzacja” zostały przemianowane odpowiednio na „Skumulowana amortyzacja” i „Naliczona amortyzacja”. Oznacza to, że w przeciwieństwie do bilansu tabela pokazuje zarówno pełny koszt pierwotny, jak i naliczoną amortyzację.
Jest to określone w nocie 6 do załącznika nr 3 do zarządzenia nr 66n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r.
Jak odzwierciedlić koszt środków trwałych w raporcie na temat zamierzonego wykorzystania środków
W raporcie należy odzwierciedlić środki trwałe nabyte w ramach ukierunkowanego finansowania. Dotyczy to przedmiotów zakupionych zarówno w bieżącym roku, jak i w przeszłości. Odzwierciedl je według wartości umownej w wierszu „Nabycie środków trwałych, zapasów i innych nieruchomości”.
Jak odpisać środki trwałe
Rosyjskie Ministerstwo Finansów zaleca odpisanie środków trwałych, których nie można już wykorzystywać w rachunkowości organizacji non-profit, w następujący sposób. Zmniejsz wskaźniki dla grup artykułów „Środki trwałe” i „Fundusz nieruchomości i szczególnie cennych ruchomości”. Jednocześnie zmniejsz stopień zużycia.
Procedura ta jest przewidziana w paragrafie 6 informacji Ministerstwa Finansów Rosji PZ-1/2015.
Jakie wpisy dokonuje się przy sprzedaży środków trwałych?
Księgi księgowe sprzedaży środka trwałego zależą od systemu podatkowego NPO. Zestaw okablowania dla systemu ogólnego i uproszczonego znajduje się w poniższych tabelach.
Księgowania przy sprzedaży środków trwałych organizacjom non-profit w ramach ogólnego systemu podatkowego
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma | Podstawowy dokument |
| Wymienione według obiektu systemu operacyjnego | polecenie zapłaty, wyciąg bankowy |
|||
| Faktura dostawcy została zaakceptowana | Faktura |
|||
| Uwzględniana jest kwota podatku VAT od nabytego środka trwałego | Faktura |
|||
| Kwota podatku VAT jest wliczona w cenę przedmiotu | Informacje księgowe |
|||
| Obiekt zalicza się do środków trwałych | akt przyjęcia i przekazania środków trwałych |
|||
| Uwzględnia się źródło finansowania nabytego środka trwałego | zaświadczenie o rachunkowości, kosztorys dochodów i wydatków |
|||
| … | ||||
| Naliczona amortyzacja podczas eksploatacji obiektu systemu operacyjnego | obliczenia świadectwa księgowego |
|||
| Uwzględnia się dług kupującego z tytułu sprzedawanego składnika aktywów | umowa, faktura |
|||
| Kwota podatku VAT należna do budżetu została naliczona [(64 900 – 60 000) × 18/118] | faktura, kalkulacja |
|||
| Pierwotny koszt wycofującego się środka trwałego został odpisany | akt przyjęcia i przekazania środków trwałych |
|||
| Otrzymane gotówka od kupującego system operacyjny | wyciąg bankowy |
|||
| Ujawnił wyniki finansowe z realizacji obiektu OS (bez uwzględnienia innych operacji) | obliczenia świadectwa księgowego |
Księgowania sprzedaży środków trwałych organizacjom non-profit w sposób uproszczony
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma | Podstawowy dokument |
| Wymienione według obiektu systemu operacyjnego | polecenie zapłaty, wyciąg bankowy |
|||
| Faktura dostawcy została zaakceptowana |
Organizacje non-profit, które nieodpłatnie otrzymały środki trwałe lub nabyły je ze środków celowych i wykorzystują je w swojej działalności statutowej, nie naliczają od nich amortyzacji. Jest to bezpośrednio określone w art. 256 ust. 2 akapit 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jak ustalić przychody ze sprzedaży Przy obliczaniu podatku dochodowego wpływy ze sprzedaży środka trwałego organizacji non-profit należy przyjąć jako jego pełną cenę sprzedaży bez podatku VAT. Nie można jej obniżyć o koszt zakupu nieruchomości. Ponieważ fundusze docelowe nie są uwzględniane w przychodach, wówczas koszty na ich koszt również nie są brane pod uwagę. Ponadto organizacja nie miała zamiaru wykorzystywać takiego majątku w celu generowania dochodu. A generowanie dochodu jest jednym z warunków odliczenia jako wydatki na nabycie przedmiotu. Wniosek ten wynika z art. 252 ust. 1, art. 251 ust. 2, art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 lutego 2010 r. Nr 03-03-06/4/4/ 9. Jak obliczyć podatek VAT od sprzedaży środków trwałych W przypadku organizacji niekomercyjnych istnieją dwie możliwości obliczenia podatku VAT od sprzedaży środków trwałych. Pierwsza opcja : Od pełnej ceny sprzedaży należy naliczyć podatek VAT (art. 154 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zrób to, jeśli podatek VAT nie został zapłacony przy odbiorze środka trwałego. Na przykład otrzymali go za darmo lub kupili od organizacji w uproszczony sposób. Druga opcja : nalicza podatek VAT od różnicy pomiędzy sprzedażą a wartością rezydualną nieruchomości. Oznacza to, że zgodnie z przepisami art. 154 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Korzystając z tych zasad, określ podstawa podatku gdy środek trwały został nabyty z podatkiem VAT, lecz podatek nie został odliczony. Przykładowo rzecz była wykorzystywana do działalności statutowej lub działalności gospodarczej zwolnionej z podatku VAT. Aby uzyskać szczegółowe informacje na temat tego, jak to zrobić i przykłady, zobacz Jak rozliczyć podatek VAT od sprzedaży nieruchomości rozliczanej z naliczonym podatkiem VAT . uproszczony system podatkowyKoszty akwizycji Wydatki na nabycie środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie lub kosztem środków celowych na działalność statutową nie mogą być zaliczane do wydatków w trybie uproszczonym. Wniosek ten wynika z art. 346.16 ust. 4 ust. 1 i art. 256 ust. 2 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przychody i koszty sprzedaży Przy obliczaniu jednolitego podatku organizacja non-profit uwzględnia w swoich przychodach pełną wartość sprzedaży środka trwałego. I nawet jeśli zastosujesz uproszczenie z obiektem „przychody minus wydatki”, nie uwzględniaj w wydatkach początkowego kosztu środka trwałego. Ponieważ fundusze docelowe nie są uwzględniane w przychodach, wówczas koszty na ich koszt również nie są brane pod uwagę. Ponadto organizacja nie miała zamiaru wykorzystywać takiego majątku w celu generowania dochodu. A generowanie dochodu jest jednym z warunków odliczenia jako wydatki na nabycie przedmiotu. Wniosek ten wynika z art. 346.16 ust. 1 i 4, art. 346.15 ust. 1 ust. 1, art. 252 ust. 1, art. 250 ust. 2 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 lutego 2010 r. nr 03-03-06/4/9. |
Gdzie w bilansie i jego objaśnieniach organizacje non-profit odzwierciedlają aktywa trwałe? W bilansie wartość aktywów trwałych organizacji non-profit jest odzwierciedlona w sekcji 1 w wierszu „Środki trwałe”. Należy tego dokonać za pełną kwotę pierwotną. Nie zmniejszaj go o stopień zużycia. W objaśnieniach do bilansu wartość środków trwałych organizacji non-profit znajduje odzwierciedlenie w rozdziale 2 „Środki trwałe”, Tabela 2.1 „Dostępność i przemieszczanie się środków trwałych”. Jednakże w tej tabeli NPO kolumny „Skumulowana amortyzacja” i „Naliczona amortyzacja” zostały przemianowane odpowiednio na „Skumulowana amortyzacja” i „Naliczona amortyzacja”. Oznacza to, że w przeciwieństwie do bilansu tabela pokazuje zarówno pełny koszt pierwotny, jak i naliczoną amortyzację. Jest to określone w nocie 6 do załącznika nr 3 do zarządzenia nr 66n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r.
Księgowość os w organizacji non-profit
organizacja non-profit. W związku z tym amortyzacji nie nalicza się wyłącznie w przypadku środków trwałych nabytych przez organizacje non-profit w drodze alokacji budżetowych, docelowych przychodów, darowizn i składek. Ponadto, jeżeli organizacja non-profit użytkuje nabyty kosztem docelowego dochodu składnik majątku trwałego (np. samochód lub serwer) nie tylko w działalności statutowej, ale także komercyjnej, wówczas amortyzacji również nie nalicza się za taki pozycja (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 3 października 2003 r. nr N 04-02-05/3/74). Wynika to z faktu, że amortyzacja jest zwrotem przez organizację kosztów zakupu środka trwałego poprzez stopniowe przeniesienie jego wartości na koszty wytworzenia (koszty sprzedaży) produktów (robót, usług), a gdy organizacja non-profit otrzymuje środki trwałe w ramach umowy podarunkowej, nieodpłatnej lub zakupu ich na rzecz Organizacja nie ponosi wydatków na rachunku środków docelowych.
Księgowość środków trwałych
Nasza organizacja non-profit nie może naliczać amortyzacji środków trwałych i uwzględniać jej przy obliczaniu podatku dochodowego. Jednocześnie w działalności gospodarczej wykorzystujemy środki trwałe i musimy naliczać od nich amortyzację, zaliczać ją do kosztów usług i uwzględniać do celów podatkowych. Chciałbym wiedzieć, co należy zrobić w takiej sytuacji? Przedmioty środków trwałych organizacji non-profit nie podlegają amortyzacji (klauzula 48 Regulaminu w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r.
N 34n). Norma ta nie dzieli tych środków trwałych na nabyte w celu prowadzenia działalności statutowej i nabyte w celu prowadzenia działalności gospodarczej.
Funkcje rachunkowości środków trwałych organizacji non-profit
Kwotę amortyzacji naliczaną za jeden miesiąc od określonej nieruchomości ustala się jako: - iloczyn wartości końcowej i stawki amortyzacji (obliczonej na podstawie pozostałego okresu użytkowania) ustalonej przez podatnika dla określonej nieruchomości (art. 259 ust. 5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), - przy stosowaniu odpisów amortyzacyjnych metodą nieliniową; - iloczyn wartości końcowej na dzień 1 stycznia 2002 r. i stawki amortyzacji (obliczonej na podstawie pozostałego okresu użytkowania) ustalonej przez podatnika dla określonej nieruchomości zgodnie z art. 259 klauzula 4 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - przy zastosowaniu metody amortyzacji liniowej. Amortyzowane środki trwałe, których rzeczywisty okres amortyzacji (rzeczywisty okres amortyzacji) jest dłuższy niż okres użytkowania ustalony zgodnie z wymogami art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej na dzień 1 stycznia 2002 r.
RACHUNKOWOŚĆ SPRAWOZDAWCZOŚĆ BUDŻETOWA PRAWA I PRAKTYKI INNE MATERIAŁY Magazyn „Rachunkowość w Budżecie i organizacje non-profit„, 2010, nr 1 CECHY RACHUNKOWOŚCI MAJĄTKU TRWAŁEGO ORGANIZACJI NON-PROFIT Organizacja non-profit w rozumieniu ustawy to organizacja, której głównym celem swojej działalności nie jest zysk i nie rozpowszechnia zyski uzyskane wśród uczestników. Organizacje non-profit mogą być tworzone dla osiągnięcia celów społecznych, charytatywnych, kulturalnych, edukacyjnych, naukowych i zarządczych, w celu ochrony zdrowia obywateli, rozwoju Kultura fizyczna i sportu, zaspokajanie potrzeb duchowych i innych niematerialnych obywateli, ochrona praw i uzasadnionych interesów obywateli i organizacji, rozwiązywanie sporów i konfliktów, zapewnianie pomoc prawna, a także w innych celach mających na celu osiągnięcie pożytku publicznego.
- 1 W jaki sposób organizacje non-profit rozliczają środki trwałe
- 2 Które transakcje powinny odzwierciedlać środki trwałe za opłatą?
- 3 Jakie transakcje dokonywane są w przypadku bezpłatnego otrzymania środków trwałych?
- 4 Czy konieczne jest obliczanie amortyzacji w rachunkowości NPO?
- 5 Gdzie w bilansie i jego objaśnieniach organizacje non-profit uwzględniają aktywa trwałe
- 6 Jak odzwierciedlić koszt środków trwałych w raporcie dotyczącym przeznaczenia środków
- 7 Jakie transakcje odpisać środki trwałe
- 8 Jakie wpisy dokonuje się przy sprzedaży środków trwałych
- 9 PODSTAWOWE
- 10 uproszczony system podatkowy
Środki trwałe w organizacji non-profit (zwanej dalej NPO) rozliczane są według specjalnych zasad, odmiennych od tych, które obowiązują struktury komercyjne. Na przykład w organizacjach non-profit inne wpisy w rachunkowości i rachunkowości nieruchomości pokazują takie aktywa inaczej.
Dochody i wydatki w organizacjach non-profit dla celów podatku dochodowego ustalane są metodą memoriałową. Odbicie transakcji w rachunkowości: konto Dt 08 Ustaw konto 60 - 13 000 rubli. — odzwierciedla wielkość liter otrzymanego obiektu systemu operacyjnego dostawca D-t liczba 19 Ustaw liczbę 60 - 2340 rub. - odzwierciedla kwotę podatku VAT na koncie D-t aktywów 60 Konto K-t 51 - 15 340 rubli. — uwzględniono płatność na rzecz dostawcy za SDM D-t sch.01 K-t sch.08 - 13 000 rubli. — wprowadzono obiekt OS operacja D-t konto 68 Ustaw konto 19 - 2340 rub. — przyjmuje się kwotę podatku VAT zapłaconego przy nabyciu środków trwałych odliczenie D-t konto 20 Ustaw konto 02 - 217 rub. (13 000 RUB x 20%: 12 miesięcy) - odzwierciedla naliczoną amortyzację środka trwałego (co miesiąc, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu oddania do użytku, aż do całkowitego odpisania lub zbycia kosztu środka trwałego).
Uwaga
Przedmioty środków trwałych organizacji non-profit nie podlegają amortyzacji (klauzula 48 Regulaminu dotyczącego rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n). Norma ta nie dzieli tych środków trwałych na nabyte w celu prowadzenia działalności statutowej i nabyte w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Amortyzacji nie podlegają więc dla celów księgowych absolutnie wszystkie środki trwałe znajdujące się w bilansie organizacji non-profit, niezależnie od źródła ich nabycia i celów, dla których są wykorzystywane Federacji Rosyjskiej z dnia 23 sierpnia 2000 r
N GKPI 00-645 Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 marca 2000 r.
K-t sch. 08 - 13 000 rub. — obiekt OS został oddany do użytku; 68 Ustaw licznik. 19 - 2340 rub. - do odliczenia przyjmuje się kwotę podatku VAT zapłaconego przy nabyciu środków trwałych; Liczba 20 K-t. 02 — 217 rub. (13 000 RUB x 20%: 12 miesięcy) - odzwierciedla naliczenie amortyzacji środka trwałego (co miesiąc, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu oddania do użytku, aż do całkowitego odpisania lub zbycia kosztu środka trwałego przy zastosowaniu metody liniowej). dla celów rachunkowości podatkowej kwotę amortyzacji naliczonej za jeden miesiąc ustala się jako iloczyn pierwotnego (odtworzenia) kosztu przedmiotu i stawki amortyzacji ustalonej na podstawie jego okresu użytkowania (art. 259 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska). Zgodnie z art. 258 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jego okres użytkowania do celów rozliczeń podatkowych jest ustalany przez organizację niezależnie w dniu oddania do użytku nieruchomości podlegającej amortyzacji, biorąc pod uwagę Klasyfikację środków trwałych aktywa.
Zgodnie z PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” środek zostaje przyjęty przez organizację do rozliczenia jako środek trwały, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki: a) przedmiot jest przeznaczony do wykorzystania w produkcji wyrobów, podczas wykonywania pracy lub świadczenie usług na potrzeby zarządzania organizacją lub w celu świadczenia przez organizację za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie lub za czasowe użytkowanie; b) rzecz przeznaczona jest do długotrwałego użytkowania, tj. na okres przekraczający 12 miesięcy. lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy; c) organizacja nie ma zamiaru później odsprzedawać tego przedmiotu; d) przedmiot może przynieść organizacji korzyści korzyści ekonomiczne(dochód) w przyszłości.
Od niepamiętnych czasów amortyzacja naliczana jest metodą liniową na rachunku pozabilansowym. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 grudnia 2005 r. N 147n znaczna liczba obiektów została już wyłączona z listy obiektów niepodlegających amortyzacji. Stara procedura naliczania amortyzacji pozostaje tylko dla organizacji non-profit, chociaż większość z nich prowadzi prawnie dozwoloną działalność gospodarczą.
Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej już całkiem słusznie poszła dalej: zgodnie z przepisami Prawo federalne z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ, wprowadzono zmiany w ust. 2 s. 2 art. 256 rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym środki trwałe organizacji non-profit nabyte z dochodów z działalności gospodarczej są amortyzowane w rachunkowości podatkowej.
Pytanie
Powiedz mi, czy organizacje non-profit muszą ustalić w swoich zasadach rachunkowości limit wartości przedmiotów, które można wykazać w rachunkowości jako materiały, czy też wystarczy kierować się Kod podatkowy(środki trwałe od 40 tysięcy rubli)?
Odpowiedź
Limit wartościowy jest jednym z warunków uznania przedmiotu za środek trwały.
Obiekt zalicza się do środków trwałych, jeżeli jego koszt początkowy wynosi:
- w rachunkowości - więcej niż limit określony w zasadach rachunkowości. Limit ten nie może przekroczyć kwoty 40 000 RUB. (ust. 5 PBU 6/01, Pismo Ministra Finansów z dnia 17.02.2016 N 03-03-07/8700). Na przykład polityka rachunkowości może ustalić limit 30 000 rubli;
- w rachunkowości podatkowej zarówno w ramach OSN, jak i w ramach uproszczonego systemu podatkowego - ponad 100 000 rubli. (klauzula 1 artykułu 256, klauzula 1 artykułu 257, klauzula 4 artykułu 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Ponieważ organizacje non-profit podlegają tym samym zasadom rachunkowości co organizacje komercyjne, w swoich zasadach rachunkowości należy ustawić limit wartości środków trwałych.
Nie ma sensu przepisywać w polityce rachunkowości:
— informacje ogólne o organizacji (na przykład główne rodzaje działalności, stosowany system podatkowy);
— kwestie organizacyjne i techniczne związane z rachunkowością, w szczególności kto jest odpowiedzialny za prowadzenie ksiąg rachunkowych lub podatkowych;
- procedura obliczania podatków, której nie można zmienić za pomocą polityka rachunkowości(przykładowo przedmiot opodatkowania w ramach uproszczonego systemu podatkowego);
— metody księgowe, które musisz stosować. Do metod takich zalicza się w szczególności stosowanie metody kasowej rozliczania przychodów i wydatków w ramach uproszczonego systemu podatkowego;
- wszelkie inne informacje nieistotne dla celów księgowych i podatkowych.
Powiązane pytania:
-
Proszę o informację czy jest to możliwe w rachunkowość podatkowa zarejestrować środek trwały o wartości mniejszej niż 100 000 jako środek trwały. Aby zbliżyć podatki i księgowość
✒ Zarówno w księgowości jak i...... -
Jak uwzględnić różnice kursowe, jeżeli zobowiązania są wyrażone w dolarach według kursu z dnia złożenia zamówienia na towar, to czy należy je przeliczać na każdy dzień sprawozdawczy, jeżeli towar nie został jeszcze opłacony?
✒ Zajęcia...... -
Cześć!! Powiedz mi, organizacja zakupiła wagę o wartości 41 000 rubli. , wagi te można aktywować jako środek trwały (Dt 08 Kt60; Dt01 Kt08;)
✒ Limit kosztów jest jednym z...... -
Dzień dobry W odpowiedzi na jedno z naszych pytań przesłano nam plik (w załączeniu) dotyczący rozliczenia kosztu zapasów. W tekście tym stwierdza się, że: Koszt produktów jest odpisywany w momencie ich gotowości......