Kurso: Moral at etikal na pundasyon ng propesyonal na aktibidad ng mga auditor - Mga tampok ng etika ng auditor. Kodigo ng Propesyonal na Etika para sa mga Auditor Mga prinsipyong etikal na dapat gumabay sa auditor

Ang pangangailangang magpatupad ng Code of Ethics para sa propesyonal na mga accountant dahil sa katotohanan na ang propesyon ng accounting:

ay binuo sa pampublikong tiwala;
nangangailangan ng pangako sa mataas na etikal na pamantayan at propesyonal na integridad;
nangangailangan ng propesyonal na pag-uugali mula sa lahat ng kalahok sa proseso ng pag-uulat sa pananalapi.

Ang IFAC Code of Ethics for Professional Accountant ay binago noong Hunyo 2005 at nagkabisa noong 30 Hunyo 2006. Ang Kodigo ay nagtataguyod ng limang pangunahing mga prinsipyo propesyonal na etika: propesyonal na integridad, objectivity, propesyonal na kakayahan, pagiging kumpidensyal at propesyonal na pag-uugali. Nagbibigay ito ng konseptwal na balangkas upang paganahin ang mga propesyonal na accountant na:

– makakita ng mga banta sa mga pangunahing prinsipyo;
– tasahin ang kahalagahan ng naturang banta;
– maglapat ng ilang mga hakbang sa seguridad upang maalis ang mga banta o mabawasan ang mga ito pinahihintulutang antas, maliban kung ang mga banta ay maliit.

Ang Kodigo ng Etika para sa Mga Propesyonal na Accountant ay nalalapat sa lahat ng propesyonal na accountant, pampublikong sektor, negosyo at industriya.

Ayon sa Minutes No. 56 ng Mayo 31, 2007, inaprubahan ng Council on Auditing Activities sa ilalim ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ang Code of Ethics for Auditors ng Russia, na nagsasaad na ang isang natatanging katangian ng propesyon sa pag-audit ay ang pagkilala at pagpapalagay ng responsibilidad na kumilos alinsunod sa interes ng publiko. Samakatuwid, ang responsibilidad ng auditor ay hindi limitado sa pagtugon sa mga pangangailangan ng indibidwal na kliyente o employer. Kumikilos sa pampublikong interes, ang auditor dapat sumunod mga pamantayan ng propesyonal na etika ng auditor.

Sa Art. 7 ng Batas sa Pag-audit ay tumutukoy sa kodigo ng etika. Ang Kodigo ng Propesyonal na Etika para sa mga Auditor ay isang hanay ng mga tuntunin ng pag-uugali na dapat sundin ng mga organisasyon ng pag-audit at mga auditor kapag nagsasagawa ng mga aktibidad sa pag-audit.

Ang Russian Code of Ethics for Auditors ay maaaring nahahati sa dalawang pangunahing bahagi:

– bahagi 1: sa seksyon. Ipinapakita ng 1 ang mga pangunahing prinsipyo ng propesyonal na etika ng auditor at patnubay sa aplikasyon ng mga prinsipyong ito sa pagsasanay (modelo ng pag-uugali ng auditor at organisasyon ng pag-audit). Dapat gamitin ng mga auditor ang modelong ito upang matukoy ang mga banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyo, tasahin ang kalubhaan ng naturang mga banta, at, sa mga kaso kung saan ang pagbabanta ay tinasa bilang maliban sa malinaw na hindi gaanong mahalaga, upang magsagawa ng mga hakbang sa pag-iingat upang maalis ang banta o mabawasan ito sa isang katanggap-tanggap na antas kung saan ang pagsunod sa mga pangunahing prinsipyo na hindi nalantad sa panganib;
– bahagi 2: sa seksyon. Inilalarawan ng 2–9 ang pamamaraan para sa paglalapat ng tinukoy na modelo ng pag-uugali sa mga tiyak na sitwasyon. Narito ang mga listahan ng mga pag-iingat laban sa mga pagbabanta sa mga pangunahing prinsipyo, gayundin ang mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan hindi posible na gumawa ng sapat na pag-iingat laban sa mga banta at, samakatuwid, ang mga aksyon o saloobin na nagdudulot ng mga naturang pagbabanta ay dapat na iwasan. Ang mga halimbawang ibinigay sa mga seksyong ito ay hindi nagbibigay ng isang kumpletong listahan ng lahat ng mga pangyayari sa gawain ng mga auditor kung saan maaaring may mga banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyo ng pag-uugali, at hindi dapat ituring na ganoon. Dahil dito, kailangan ng auditor na iakma ang kanyang modelo ng pag-uugali sa mga partikular na kondisyon sa pagtatrabaho.

Kung ang auditor ay hindi makagawa ng naaangkop na pag-iingat, ang auditor ay dapat tumanggi o huminto sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo na kinakailangan sa kanya, o, kung kinakailangan, umatras mula sa pagganap ng kanyang mga responsibilidad sa kliyente.

Partikular na itinatampok ng Russian Code of Ethics for Auditors ang mga sumusunod na uri ng pagbabanta na lumabag sa mga prinsipyo ng etika: mga banta ng personal na interes, pagpipigil sa sarili (kapag ang isang nakaraang paghatol ay dapat muling suriin ng auditor na naunang gumawa nito), pamamagitan, malapit na kakilala at blackmail.

Ang bawat self-regulatory na organisasyon ng mga auditor ay nagpapatibay ng isang Code of Professional Ethics para sa mga Auditor na inaprubahan ng audit council. Ang isang self-regulatory na organisasyon ng mga auditor ay may karapatang magsama ng mga karagdagang kinakailangan sa Kodigo ng Propesyonal na Etika para sa mga Auditor na pinagtibay nito.

2. Panimula……………………………………………………………………………………3

3. Etika ng Auditor……………………………………………………….4

4. Sa panahon ng proseso ng pag-audit, naghahanap ba ang organisasyon ng pag-audit ng mga katotohanang nagsasaad ng pagkakaroon ng mga distortion sa mga financial statement?.......................... ........ ....................................... .…… ………. ….15

5. Konklusyon……………………………………………………………..18

6. Listahan ng mga sanggunian…………………………………………19

Panimula

Sa unang bahagi pagsubok na gawain nagsasalita tungkol sa etika ng auditor. Ang isa sa mga pinakamahalagang gawain sa pagbuo ng propesyon sa pag-audit ay ang pagbuo ng mga pamantayang etikal na maaaring gabayan ang mga auditor ng Russia sa kanilang mga aktibidad. Dahil sa una ay hindi nakasulat, ngunit mahigpit na sinusunod, ang mga pamantayang ito ay kasunod na itinatag sa tinatawag na mga etikal na code pag-audit. Natatanging katangian ang propesyon sa pag-audit ay kilalanin at tanggapin ang responsibilidad na kumilos para sa pampublikong interes, ibig sabihin. ang opinyon na ipinahayag nila tungkol sa mga pahayag sa pananalapi at mga pamamaraan ng accounting ay dapat na sumasalamin sa tunay na estado ng mga gawain. Samakatuwid, ang responsibilidad ng auditor ay hindi limitado sa pagtugon sa mga pangangailangan ng indibidwal na kliyente o employer. Kapag kumikilos sa interes ng publiko, obligado ang auditor na obserbahan at sundin ang mga pamantayan ng propesyonal na etika ng auditor.

Ang pangalawang tanong ay nagbibigay ng katibayan na ang auditor ay hindi naghahanap ng mga katotohanan sa panahon ng proseso ng pag-audit na nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng mga pagbaluktot sa mga pahayag sa pananalapi.

1. Etika ng auditor

Ang pangangailangan na magsulat ng isang code ng etika para sa mga auditor ay dahil sa ang katunayan na ang mga kinatawan ng propesyon ng pag-audit, kapag nagsasagawa ng isang pag-audit ng isang organisasyon o isang indibidwal na negosyante, ay nagtatrabaho hindi lamang para sa kanila, ngunit sila ay obligadong kumilos lalo na sa publiko. interes (1). Ang paglabag sa mga pamantayang etikal ay nangangailangan ng pagsisiyasat, pagkondena mula sa mga kasamahan, pati na rin ang mga espesyal na nilikhang korte sa mga silid ng pag-audit. Sa mas malalang mga kaso, ang mga nagkasala ay maaaring sumailalim sa mga seryosong parusa tulad ng malalaking multa at pagsususpinde sa trabaho, pansamantala o permanente (3).

Ang Code of Ethics na pinagtibay ng Auditing Council sa ilalim ng Ministry of Finance ng Russian Federation noong Mayo 31, 2007 ay binubuo ng siyam na seksyon:

1. Modelo ng pag-uugali ng auditor at ng organisasyon ng pag-audit.

2. Konklusyon ng isang kasunduan para sa pagkakaloob ng mga propesyonal na serbisyo.

3. Salungatan ng interes.

4. Pangalawang opinyon.

5. Bayad at iba pang uri ng suweldo.

7. Mga regalo at tanda ng atensyon.

8. Paglalapat ng prinsipyo ng objectivity sa lahat ng uri ng serbisyo.

9. Paglalapat ng prinsipyo ng kalayaan sa mga gawain upang mapatunayan ang pagiging maaasahan ng impormasyon (1).

Ang unang seksyon ay tumutukoy sa mga pangunahing prinsipyo ng propesyonal na etika ng mga auditor at mga alituntunin para sa kanilang aplikasyon, na ginawa sa anyo ng isang modelo ng pag-uugali para sa auditor at organisasyon ng pag-audit. Ang paglalapat ng modelo ng pag-uugali ay nagbibigay-daan sa iyo na matukoy ang mga banta sa mga paglabag sa mga pangunahing prinsipyo, masuri ang kalubhaan ng mga ito at, kung kinakailangan, magsagawa ng mga pag-iingat (1) .

Ang Russian Code of Ethics for Auditors ay kinabibilangan ng (2) bilang pangunahing mga prinsipyo na dapat sundin ng mga auditor upang makamit ang kanilang mga propesyonal na layunin:

§ Kalayaan ng mga paghatol at konklusyon ng mga auditor– ay sinisiguro ng katotohanang hindi ito naka-on serbisyo publiko, ay hindi isang full-time na empleyado ng anumang non-audit na organisasyon at samakatuwid ay dapat gampanan ang kanyang mga tungkulin, i.e. magsagawa ng mga aktibidad sa pag-audit. Ang mga auditor, bilang karagdagan, ay hindi dapat maging interesado sa pananalapi sa mga aktibidad ng na-audit na negosyo, sa madaling salita, ni sila mismo o ang kanilang malapit na kamag-anak ay hindi maaaring maging mga may-ari, shareholder o shareholder ng mga na-audit na negosyo (3);

§ Objectivity at katapatan– bilang hindi katanggap-tanggap ng mga pagkiling, pagkiling, salungatan ng interes, at iba pang mga kadahilanan kapag bumubuo ng isang opinyon sa mga pahayag sa pananalapi; propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga ay nangangahulugan na ang auditor ay nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo na may angkop na pangangalaga, kakayahan at kasipagan, at responsable para sa pagpapanatili ng propesyonal na kaalaman at kasanayan sa isang mataas na antas sa lahat ng oras upang ang mga na-audit na entidad o mga tagapag-empleyo ay makinabang mula sa mga karampatang propesyonal na serbisyo batay sa sa ang pinakabagong mga pag-unlad sa larangan ng pagsasanay, batas at teknolohiya;

§ Binabanggit ng Code of Ethics at pagiging kompidensiyal. Dapat panatilihin ng auditor ang pagiging kompidensiyal ng impormasyong nakuha sa kurso ng pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo, at hindi dapat gumamit o magbunyag ng naturang impormasyon nang walang wasto at tiyak na awtoridad, maliban kung ang pagsisiwalat ng naturang impormasyon ay idinidikta ng kanyang propesyonal o legal na mga karapatan o obligasyon;

§ Propesyonal na Pag-uugali Ang auditor ay dapat na tulad ng upang mapanatili ang mabuting reputasyon ng propesyon - ang auditor ay dapat umiwas sa anumang pag-uugali na maaaring magdulot nito sa kasiraan (2). Ang auditor ay dapat na tapat, tapat at hindi dapat:

- gumawa ng mga pahayag na pinalalaki ang antas ng mga serbisyong maibibigay niya, ang kanyang mga kwalipikasyon at ang karanasang natamo niya;

Gumawa ng mapanghamak na komento tungkol sa gawain ng ibang mga auditor o gumawa ng walang batayan na paghahambing ng iyong trabaho sa gawain ng ibang mga auditor (5).

§ Kinakailangan din na tandaan ang gayong pamantayang etikal bilang kamalayan ng auditor sa responsibilidad para sa mga kahihinatnan ng kanyang mga rekomendasyon at konklusyon batay sa mga resulta ng mga pag-audit. Ang Batas "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit sa Russian Federation" ay tumutukoy sa mga parusa na maaaring ilapat sa isang auditor para sa isang hindi magandang kalidad na pag-audit at isang hindi tapat na konklusyon (3).

Ang mga sumusunod na seksyon ay nagbabalangkas ng mga pattern ng pag-uugali sa mga partikular na sitwasyon, kabilang ang mga pag-iingat laban sa mga pagbabanta sa mga pangunahing prinsipyo, at mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan hindi posibleng gumawa ng sapat na pag-iingat laban sa mga banta(1).

Ang Kodigo ay nagbibigay ng ilang mandatoryong pamamaraan para sa auditor na sumunod sa mga kinakailangan sa etika sa kurso ng pagtatapos ng isang kontrata para sa pagkakaloob ng mga propesyonal na serbisyo. Ang mga pamamaraang ito ay nababahala sa pagtukoy sa pagiging karapat-dapat ng kliyente at ang paglitaw ng mga kundisyon na humahantong sa isang pagbabago sa kontrata. Bago pumasok sa isang relasyon sa isang bagong kliyente, dapat isaalang-alang ng auditor kung ang pagpili sa kliyenteng iyon ay maaaring lumikha ng mga banta sa pagsunod sa mga pangunahing prinsipyo. Kung ang kliyente ay may mga kaduda-dudang katangian, hal. siya, halimbawa, ay sangkot sa mga ilegal na aktibidad, o may reputasyon bilang hindi tapat na katapat, o nagsasagawa ng kaduda-dudang paghahanda ng mga financial statement, pagkatapos ay nahaharap ang auditor sa mga banta sa pagsunod sa mga prinsipyong etikal sa panahon ng pagpapatupad ng kontrata. Kung ang mga natukoy na banta ay malinaw na hindi materyal, ang auditor ay kinakailangang isaalang-alang at, kung kinakailangan, mag-ingat upang maalis ang mga ito o mabawasan ang mga ito sa isang katanggap-tanggap na antas. Kasama sa mga pag-iingat ang:

Tamang pag-unawa sa likas na katangian ng mga aktibidad ng kliyente, ang pagiging kumplikado ng mga operasyon na isinagawa niya, ang mga tiyak na kinakailangan ng pagtatalaga, ang layunin, likas na katangian at dami ng trabaho na isasagawa;

Kaalaman sa nauugnay na industriya aktibidad sa ekonomiya o ang paksa ng takdang-aralin;

Ang pagkakaroon ng karanasan sa loob ng nauugnay na legal o mga kinakailangan sa pag-uulat o pagkakaroon ng naturang karanasan;

Pag-akit ng sapat na bilang ng mga empleyado na may mga kinakailangang kwalipikasyon;

Paggamit ng gawain ng mga eksperto kung kinakailangan;

Kasunduan sa totoong oras pagkumpleto ng gawain;

Pagsunod sa mga tuntunin at pamamaraan sa pagkontrol sa kalidad.

Kung nalaman ng auditor na maaari niyang ilapat ang mga naaangkop na pananggalang sa mga natukoy na banta, magpapatuloy siya upang makuha ang pakikipag-ugnayan. Kung ang mga banta ay hindi mababawasan sa isang katanggap-tanggap na antas, kung gayon ang auditor ay dapat tumanggi na pumasok sa isang relasyon sa kliyente (4).

Mga Pagsusuri sa Kodigo ng Etika salungatan ng interes bilang resulta ng sariling mga aktibidad o interes ng auditor na paksa ng isang salungatan sa kliyente, o bilang isang resulta ng pagkakaloob ng mga serbisyo ng auditor sa isang ikatlong partido na may kaugnayan sa kung kanino, sa opinyon ng kliyente, mayroong isang salungatan ng interes. Ang auditor ay kinakailangang gumawa ng mga makatwirang hakbang upang matukoy ang mga pangyayari kung saan maaaring lumitaw ang isang salungatan ng interes, dahil ang mga pangyayaring ito ay maaaring magbunga ng isang banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyo. Kung, sa pagtatasa ng auditor, ang mga banta ay hindi malinaw na hindi gaanong mahalaga, ang auditor ay kinakailangang gumawa ng naaangkop na pag-iingat upang maalis ang mga banta o bawasan ang mga ito sa isang katanggap-tanggap na antas.

Ang Code ay nagbibigay ng listahan ng mga pag-iingat na ito. Ito ang paunawa:

Mga interes sa negosyo o aktibidad ng kliyente na maaaring magpakita ng salungatan ng interes;

Lahat ng mga kaugnay na partido na ang auditor ay nagbibigay ng mga serbisyo sa dalawa o higit pang mga partido na may kaugnayan sa isang paksa na nagdudulot ng salungatan ng interes para sa mga partidong iyon;

Ang kliyente na ang auditor, sa pagbibigay ng mga hiniling na serbisyo, ay nagtatrabaho para sa maraming kliyente (halimbawa, sa isang partikular na sektor ng merkado o sa buong tiyak na species takdang-aralin).

Sa bawat kaso, ang auditor ay dapat humingi ng pahintulot ng kliyente (lahat ng partido) na kumilos sa gayong mga pangyayari. Kung nakakuha ng pahintulot, maaari ring maglapat ang auditor ng ilang mga pag-iingat, tulad ng:

Paggamit ng mga independiyenteng independiyenteng grupo na responsable para sa gawain;

Paglalapat ng mga pamamaraan na pumipigil sa pag-access sa impormasyon (halimbawa, mahigpit na pisikal na paghihiwalay ng mga grupo sa isa't isa, pagiging kompidensiyal at ligtas na pag-iimbak ng impormasyon);

Ang pagkakaroon ng malinaw na mga tagubilin para sa mga miyembro ng koponan sa mga isyu sa seguridad at pagiging kumpidensyal;

Paggamit ng mga paunawa sa pagiging kompidensiyal na nilagdaan ng mga empleyado at tagapamahala ng organisasyon ng pag-audit.

Ang isang auditor na hindi nakatanggap, bilang tugon sa kanyang kahilingan, ang pahintulot ng kliyente na magtrabaho para sa isang ikatlong partido na may kaugnayan sa kung aling mga palatandaan ng isang salungatan ng interes ang natukoy ay dapat tumanggi na magpatuloy sa pagtatrabaho para sa isa sa mga partido.

Kapag may salungatan ng interes sa pagtukoy ng mga banta, posibleng sabay-sabay na malikha ang mga banta na lumalabag sa isa o higit pang pangunahing mga prinsipyo (hal., mga prinsipyo ng objectivity, confidentiality, at propesyonal na pag-uugali) na hindi maaaring alisin o bawasan sa isang katanggap-tanggap na antas. sa pamamagitan ng mga pananggalang. Ito ay nangangailangan ng auditor na gumawa ng isang pagpapasiya na ang pakikipag-ugnayan ay hindi maaaring tanggapin o na ang isa o higit pang magkasalungat na pakikipag-ugnayan ay kailangang wakasan (4).

Tinutugunan ng Kodigo ang mga kinakailangan sa etika para sa isang auditor sa isang sitwasyon kung saan siya ay nilapitan ng isang kumpanya na hindi isang kliyente na may kahilingang ipahayag pangalawang opinyon tungkol sa aplikasyon ng mga patakaran (pamantayan) ng accounting, pag-audit, pag-uulat sa pananalapi, atbp. sa mga partikular na pangyayari o may kaugnayan sa mga partikular na transaksyon ng kumpanyang iyon.

Sa kasong ito, ang auditor ay nahaharap sa mga banta upang lumabag sa mga prinsipyong etikal, at dapat niyang suriin ang kahalagahan ng mga naturang pagbabanta. Kung ang mga natukoy na banta ay malinaw na hindi materyal, ang auditor ay dapat na mauna at, kung kinakailangan, gumawa ng mga pag-iingat upang maalis ang mga ito o mabawasan ang mga ito sa isang katanggap-tanggap na antas. Ang Code ay nagbibigay ng mga sumusunod na pag-iingat:

Ang kahilingan ng kliyente ay hindi pahintulot na makipag-usap sa auditor na naglilingkod sa kanya;

Mga limitasyon na likas sa anumang opinyon na ipinahayag kapag nakikipag-usap sa isang ibinigay na kliyente;

Pagbibigay ng kopya (sa pagsusulat) ng kanyang opinyon sa auditor na nagsisilbi ng kliyenteng ito.

Ang isang auditor na hindi pinahintulutan ng isang kumpanya na naghahanap ng pangalawang opinyon upang makipag-ugnayan sa auditor nito ay dapat, pagkatapos timbangin ang lahat ng mga pangyayari, magpasya kung ang pangalawang opinyon ay angkop (4).

Ang Seksyon 5 ng Kodigo ay nagbibigay na, kapag nakikipag-usap sa mga propesyonal na serbisyo, ang auditor ay maaaring humirang ng anuman bayad, na sa tingin niya ay angkop sa kanyang mga serbisyo. Kung ang isang auditor ay naniningil ng bayad na mas mababa kaysa sa iba, hindi ito itinuturing na hindi etikal. Ang itinalagang bayad ay maaaring magdulot ng banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyo. Ang kalubhaan ng mga banta ay nakasalalay sa mga salik tulad ng antas ng bayad na itinalaga at ang mga serbisyo kung saan nalalapat ang bayad. Dahil sa mga banta na ito, dapat isaalang-alang ang mga pag-iingat at, kung kinakailangan, gawin upang alisin ang mga banta o bawasan ang mga ito sa isang katanggap-tanggap na antas. Ang mga naturang hakbang ay maaaring:

Pag-pamilyar sa kliyente sa mga tuntunin ng pagtatalaga at, sa partikular, sa pamamaraan para sa pagkalkula ng pagbabayad at dami ng mga serbisyong ibinigay;

Paglalaan ng sapat na oras at mga kwalipikadong tauhan upang makumpleto ang gawain (5).

Ang Code ay nagsasaad na kapag ang auditor ay naghahanap ng mga bagong order para sa pagkakaloob ng kanyang mga serbisyo sa pamamagitan ng advertising at iba pang mga kasanayan sa merkado, maaaring may mga banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyo. Kapag nag-aalok at nagpo-promote ng kanilang mga serbisyo sa merkado, hindi dapat siraan ng auditor ang propesyon. Ang auditor ay dapat na tapat at tapat at hindi dapat:

Gumawa ng mga pahayag na nagpapalaki sa antas ng mga serbisyong maibibigay niya, ang kanyang mga kwalipikasyon o ang kanyang karanasan;

Gumawa ng mapanghamak na komento tungkol sa gawain ng ibang mga auditor o gumawa ng walang batayan na paghahambing ng iyong trabaho sa gawain ng ibang mga auditor.

Kung may pagdududa tungkol sa isang iminungkahing paraan ng mga kasanayan sa advertising o marketing, dapat kumonsulta ang auditor sa naaangkop na awtoridad. organisasyong self-regulatory mga auditor (5).

Itinatag ng Code of Ethics ang criterion na dapat gamitin ng auditor kapag tinutukoy ang kahalagahan ng mga banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyo na lumitaw kapag ang isang kliyente ay nagmumungkahi sa auditor at mga miyembro ng kanyang pamilya mga regalo at iba pang tanda ng atensyon. Kung ang isang makatwiran at may sapat na kaalaman na ikatlong partido ay ituturing na ang mga naturang regalo ay malinaw na hindi gaanong mahalaga, maaaring isaalang-alang ng auditor na ang alok ay ginawa sa normal na kurso ng negosyo. relasyon sa negosyo at hindi naglalaman ng partikular na intensyon na impluwensyahan ang paghatol ng auditor o kumuha ng anumang impormasyon mula sa kanya. Sa ganitong mga kaso, maaaring maniwala ang auditor na walang makabuluhang banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyo.

Sa lahat ng kaso kung saan ang pamantayang ito ay hindi natutugunan, ang auditor ay dapat gumawa ng mga hakbang sa pag-iingat. At kung ito ay lumabas na imposibleng alisin ang banta o bawasan ito sa isang katanggap-tanggap na antas, hindi dapat tanggapin ng auditor ang regalo o tanda ng atensyon na iniaalok sa kanya (4).

Tinutugunan ng Kodigo ang mga banta ng paglabag ang prinsipyo ng objectivity kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo. Nakasaad na ang mga banta na nakatagpo ay depende sa mga partikular na pangyayari ng pakikipag-ugnayan at ang likas na katangian ng gawaing isinagawa ng auditor.

Kinakailangang suriin ng auditor ang kabigatan ng naturang mga banta at, maliban kung ang mga ito ay malinaw na hindi gaanong mahalaga, upang mauna at gumawa ng naaangkop na pag-iingat, kung kinakailangan, upang alisin ang mga banta o bawasan ang mga ito sa isang katanggap-tanggap na antas. Kabilang sa mga naturang hakbang ang:

Pagbubukod ng tao kung kanino nagmumula ang banta mula sa pangkat na gumaganap ng gawain;

Pagpapatupad ng mga pamamaraan para sa pangangasiwa ng pagpapatupad ng pagtatalaga ng pag-audit;

Pagwawakas ng mga relasyon sa pananalapi o negosyo na nagdudulot ng banta;

Pagtalakay ng mga problema sa senior management ng audit organization;

Pagtalakay ng mga problema sa mga awtorisadong tao ng kliyente (4).

Ang Seksyon 9 ng Kodigo ay bumubuo ng isang konseptong diskarte sa kalayaan ng auditor sa panahon ng pagganap ng iba't ibang mga gawain, na ipinapalagay na "kapag isinasaalang-alang ang pagtanggap o pagpapatuloy ng isang pagtatalaga, ang mga pag-iingat na kinakailangan, o kung ang isang partikular na empleyado ay nananatiling miyembro ng pangkat ng inspeksyon. Ang organisasyon ng pag-audit ay kinakailangan upang masuri ang lahat ng mga nakapaligid na pangyayari, ang kalikasan ng pakikipag-ugnayan at mga banta sa kalayaan." Kapag tinatasa ang mga banta sa pagsasarili at naaangkop na mga pag-iingat, parehong quantitative at qualitative na mga salik ay dapat isaalang-alang kapag tinatasa ang kahalagahan ng isang partikular na banta. Ang isang bagay ay malinaw na hindi materyal kung ito ay maituturing na hindi gaanong mahalaga at walang kahihinatnan. Ang pampublikong interes ay dapat isaalang-alang kapag tinatasa ang kahalagahan ng anumang banta sa pagsasarili at ang mga pananggalang na kinakailangan upang mabawasan ang mga ito sa isang katanggap-tanggap na antas.

Itinatakda ng Code ang kinakailangan na ang mga miyembro ng audit team at mga empleyado ng audit organization ay dapat na independyente sa kliyente sa buong panahon ng pagganap ng pagtatalaga (4).

§ Paglalapat ng prinsipyo ng kalayaan sa mga pangmatagalang relasyon sa kliyente ng pag-audit at sa pagbibigay ng mga serbisyo maliban sa pag-audit. Pag-audit ng pisikal at mga legal na entity Ang mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor na nagbigay sa mga taong ito ng mga serbisyo para sa pagpapanumbalik at pagpapanatili ng mga talaan ng accounting, pati na rin para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, sa loob ng tatlong taon kaagad bago ang pag-audit, ay hindi maaaring magsagawa ng mga naturang serbisyo. Ang aplikasyon ng mga kinakailangan ng Code tungkol sa kalayaan ng auditor na nagbigay ng mga serbisyo sa kliyente sa panahon bago ang pagtatapos ng kontrata ay dapat isaalang-alang ang mga pamantayan ng kasalukuyang batas ng Russian Federation tungkol sa pagtanggap ng pagbibigay ng ilang mga kaugnay na serbisyo, lalo na kapag tinutukoy ang mga banta sa pagsasarili at isinasaalang-alang ang mga posibleng pananggalang laban sa mga banta na iyon.

Kung ang isang entity ay naging kliyente ng pag-audit sa panahon o pagkatapos ng panahon na sakop ng mga financial statement na ina-audit, dapat isaalang-alang ng audit firm kung ang mga banta sa pagsasarili ay maaaring lumitaw dahil sa:

Relasyon sa pananalapi o negosyo sa kliyente ng pag-audit sa panahon o pagkatapos ng panahon na sakop ng mga pahayag sa pananalapi, ngunit bago tanggapin ng kompanya ng pag-audit ang mga pakikipag-ugnayan sa pag-audit;

Mga serbisyong ibinigay dati sa audit client.

Kapag bini-verify ang pagiging maaasahan ng impormasyon na hindi isang pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi, dapat isaalang-alang ng organisasyon ng pag-audit kung ang mga relasyon sa pananalapi o negosyo o mga dating ibinigay na serbisyo ay maaaring magdulot ng banta sa kalayaan. Ang espesyal na atensyon ay iginuhit sa kaso ng pagsasaalang-alang ng mga banta sa pagsasarili na lumitaw kapag nagbibigay sa isang kliyente ng pag-audit ng mga serbisyong hindi nauugnay sa pag-audit, na hindi maibibigay sa panahon ng pagganap ng pagtatalaga ng pag-audit. Kung ang mga naturang serbisyo ay ibinigay sa panahon o pagkatapos ng panahon na sakop ng mga na-audit na account, ngunit bago ang pagsisimula ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit, ang auditor ay kinakailangang isaalang-alang ang posibilidad ng isang banta sa pagsasarili na nagreresulta mula sa pagkakaloob ng mga naturang serbisyo.

Kung ang naturang banta ay hindi na-assess na malinaw na hindi gaanong mahalaga, kung gayon ang naaangkop na pag-iingat ay dapat isaalang-alang at gawin kung kinakailangan:

Talakayin ang mga isyu sa pagsasarili na may kaugnayan sa pagbibigay ng mga serbisyong hindi pag-audit sa mga kinatawan ng kliyente na may mga responsibilidad sa pamamahala, tulad ng komite sa pag-audit;

Kumuha ng kumpirmasyon mula sa kliyente na tinatanggap niya ang responsibilidad para sa mga resulta ng mga serbisyo na hindi isang pag-audit:

Huwag payagan ang mga empleyado na nagbigay ng mga serbisyo maliban sa pag-audit na lumahok sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi;

Makipag-ugnayan sa isa pang organisasyon ng pag-audit upang muling i-verify ang mga resulta ng mga serbisyong hindi pag-audit o upang muling isagawa ang mga serbisyong iyon hanggang sa maaari nitong tanggapin ang responsibilidad para sa kanila (4).

§ Hiwalay na isinasaalang-alang ng Code ang ilang mga tampok ng aplikasyon ng prinsipyo ng kalayaan para sa mga nakalistang kumpanya. Una, kung ang kliyente para sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi ay isang nakalistang kumpanya, dapat isaalang-alang ng organisasyon ng pag-audit at mga subsidiary nito ang mga interes at relasyon sa mga kaugnay na kumpanya pagpapatunay ng kliyente. Pangalawa, dapat magkaroon ng patuloy na komunikasyon sa pagitan ng audit firm at ng audit committee (o iba pang namumunong katawan) ng nakalistang kumpanya upang suriin ang mga relasyon at mga bagay na, sa opinyon ng audit firm, ay maaaring makatwirang ituring na may epekto sa kalayaan. Pangatlo, kapag nag-audit ng mga pahayag sa pananalapi ng isang nakalistang kumpanya, ang organisasyon ng pag-audit ay dapat, pasalita o nakasulat, ipaalam sa kliyente isang beses sa isang taon tungkol sa lahat ng mga relasyon at mga isyu na nagmumula sa pagitan ng organisasyon ng pag-audit, subsidiary nito at ng kliyente, na, sa propesyonal paghatol ng organisasyon ng pag-audit, ay maaaring makatwirang maiugnay sa mga salik na nakakaimpluwensya sa kalayaan. Ang mga bagay na iuulat ay nag-iiba depende sa mga pangyayari; ang desisyon na ipaalam ang mga ito ay dapat gawin ng mismong organisasyon ng pag-audit (4).

4. Sa panahon ng proseso ng pag-audit, naghahanap ba ang organisasyon ng pag-audit ng mga katotohanan na nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng mga distortion sa mga financial statement?

- nangunguna;

- hindi humahantong;

- nangunguna dahil ito ang pangunahing layunin pag-audit.

Sa palagay ko, ang tamang sagot ay ang pangalawang sagot, ang organisasyon ng pag-audit ay hindi, sa panahon ng proseso ng pag-audit, ay naghahanap ng mga katotohanan na nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng mga pagbaluktot sa mga pahayag sa pananalapi.

Nangunguna dahil ito ang pangunahing layunin ng pag-audit. sagot ko hindi, kasi... ang pangunahing layunin ng pag-audit ay upang ipahayag ang isang opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi ng mga na-audit na entidad at ang pagsunod sa pamamaraan ng accounting sa batas Pederasyon ng Russia, sa halip na makita at maiwasan ang mga pagkakamali sa paghahanda ng mga financial statement (7).

Ang maling representasyon ng mga financial statement ay ang maling pagmuni-muni at presentasyon ng data ng accounting dahil sa isang paglabag itinatag na mga tuntunin organisasyon at pamamahala nito. Ang mga pagbaluktot ay maaaring: sinadya at hindi sinasadya.

Ang sinadyang pagbaluktot ng mga pahayag sa pananalapi - ang resulta ng sinasadyang mga aksyon (o hindi pagkilos) ng mga na-audit na tauhan pang-ekonomiyang entidad. Ito ay nakatuon para sa makasariling layunin upang linlangin ang mga gumagamit ng mga financial statement. Kasabay nito, dapat isaalang-alang ng auditor na ang isang konklusyon tungkol sa sinasadyang mga aksyon (o hindi pagkilos) ng mga tauhan ng isang pang-ekonomiyang entity na humahantong sa mga pagbaluktot sa mga pahayag sa pananalapi ay maaari lamang gawin ng isang awtorisadong katawan.

Ang hindi sinasadyang pagbaluktot ng mga pahayag sa pananalapi ay ang resulta ng hindi sinasadyang mga aksyon (o hindi pagkilos) ng mga tauhan ng na-audit na entity sa ekonomiya. Maaaring ito ay resulta ng mga aritmetika o lohikal na pagkakamali sa mga talaan ng accounting, mga pagkakamali sa mga kalkulasyon, mga oversight sa pagkakumpleto ng accounting, hindi tamang pagmuni-muni ng mga katotohanan sa accounting. aktibidad sa ekonomiya, pagkakaroon at kondisyon ng ari-arian (6).

Kapag nagsasagawa ng isang pag-audit, kabilang ang kapag nagpaplano ng isang pag-audit, ang organisasyon ng pag-audit ay dapat isaalang-alang ang posibleng pagkakaroon ng mga pagbaluktot sa mga pahayag sa pananalapi ng na-audit na entidad sa ekonomiya. Batay dito, ang organisasyon ng pag-audit ay bubuo ng mga pamamaraan sa pag-audit at tinatasa ang panganib ng mga maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi. Kasabay nito, ang organisasyon ng pag-audit ay hindi dapat, sa panahon ng proseso ng pag-audit, na partikular na maghanap ng mga katotohanang nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng mga pagbaluktot sa mga pahayag sa pananalapi (7).

Sa panahon ng proseso ng pag-audit, dapat tasahin ng organisasyon ng pag-audit ang panganib ng mga maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi at ang panganib na hindi matukoy ang mga ito. Dito, dapat isaalang-alang ng organisasyon ng pag-audit ang mga salik na nagpapataas ng panganib ng parehong hindi sinasadya at sinasadyang mga maling pahayag. Ang isang pag-audit ay idinisenyo upang magbigay ng makatwirang katiyakan na ang mga pahayag sa pananalapi ay walang materyal na maling pahayag, dahil man sa pandaraya o pagkakamali (6).

Sa panahon ng pag-audit, ang auditor ay maaaring makatagpo ng mga pangyayari na nagpapahiwatig na maaaring may mga materyal na maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi na lumitaw bilang resulta ng pandaraya o pagkakamali.

Kung ang auditor ay nakatagpo ng isang pangyayari na nagpapahiwatig na maaaring may mga umiiral na maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi, dahil man sa pandaraya o pagkakamali, ang auditor ay dapat magsagawa ng mga naaangkop na pamamaraan upang matukoy ang katotohanang iyon (6).

Ang mga katotohanan ng mga pagbaluktot sa mga pahayag sa pananalapi na natukoy sa panahon ng pag-audit ay dapat na maipakita nang detalyado sa organisasyon ng pag-audit. dokumentasyon ng pagtatrabaho, na ibinigay sa inireseta na paraan. Dapat isama ng organisasyon ng pag-audit ang impormasyon tungkol sa mga natukoy na maling pahayag sa ulat ng auditor sa mga financial statement kapag nagsasagawa ipinag-uutos na pag-audit o sa ulat ng auditor - kapag nagsasagawa ng mga aktibong pag-audit ng iba't ibang target na oryentasyon (6).

Konklusyon

Ang auditor at organisasyon ng pag-audit ay obligadong sumunod sa mga prinsipyo ng propesyonal na etikal at gamitin ang mga ito bilang batayan para sa paggawa ng mga propesyonal na desisyon. Ang auditor ay dapat kumilos nang hayag at tapat sa lahat ng propesyonal at negosyong relasyon at hindi dapat pahintulutan ang anumang bagay na makapinsala sa kawalang-kinikilingan ng kanyang propesyonal na paghatol. Ang auditor ay dapat na patuloy na mapanatili ang kanyang kaalaman at kasanayan sa isang antas na nagpapahintulot sa kanya na magbigay ng mga kwalipikadong propesyonal na serbisyo at bigyan sila ng angkop na pagsusumikap. Obligado ang auditor na tiyakin ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong nakuha bilang resulta ng mga relasyong propesyonal o negosyo at hindi ibunyag ito sa mga taong walang naaangkop na awtoridad.

Kapag tinatasa ang kahalagahan ng mga pagbabanta, dapat isaalang-alang ng auditor ang dami at husay na mga kadahilanan. Kung nabigo siyang gumawa ng naaangkop na pag-iingat, dapat siyang tumanggi o huminto sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo na kinakailangan sa kanya, o tumanggi na gampanan ang kanyang mga tungkulin sa kliyente.

Bibliograpiya.

2. Bulgakova L.I. "Pag-audit sa Russia: mekanismo legal na regulasyon»Ros. Academician Agham, Institute of State at Batas. – Moscow, 2007

3. Gorozhankina E.A. "Audit" Textbook. para sa mga mag-aaral ekonomiya mga kolehiyo" Publishing house "Dashkov and Co"

Moscow, 2008

6. Panuntunan (pamantayan) Blg. 13 "Mga responsibilidad ng auditor na tugunan ang mga pagkakamali at pandaraya sa panahon ng pag-audit." Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation ng Oktubre 7, 2004 No. 532

7. Sviridova N.V. Kalmurzaeva N.V., Gafurova F.K. Pagawaan ng audit. – System Garant, 2006

Nagtuturo

Kailangan mo ng tulong sa pag-aaral ng isang paksa?

Ang aming mga espesyalista ay magpapayo o magbibigay ng mga serbisyo sa pagtuturo sa mga paksang interesado ka.
Isumite ang iyong aplikasyon na nagpapahiwatig ng paksa ngayon upang malaman ang tungkol sa posibilidad ng pagkuha ng konsultasyon.

Etika sa pag-audit

Since in modernong lipunan ang mga aktibidad ng mga auditor ay gumaganap ng isang napakahalagang papel; opinyon ng publiko paggalang at pagtitiwala sa propesyon sa pag-audit. Upang mapanatili ang mataas na moral na katangian at propesyonal na responsibilidad ng mga auditor, ang IFAC Code of Ethics para sa mga Propesyonal na Accountant at Auditor ay binuo.

Tinutukoy ng etika ng propesyonal na pag-uugali ng mga auditor ang mga pagpapahalagang moral na pinatutunayan ng komunidad ng pag-audit sa kapaligiran nito, na handang protektahan sila mula sa lahat ng posibleng mga paglabag at pag-atake.

Ang pagsunod sa unibersal at propesyonal na mga pamantayang etikal ay isang kailangang-kailangan na responsibilidad at ang pinakamataas na tungkulin ng bawat auditor, manager at empleyado ng isang audit firm.

Ang mga lumalabag sa mga pamantayang etikal ng propesyonal na pag-uugali ay nagpapakita ng kawalang-galang sa buong komunidad ng pag-audit at nakakapinsala dito sa moral at materyal na pinsala.

Ang hindi etikal na pag-uugali ng mga indibidwal na auditor ay nararapat na sisihin at parusahan, kabilang ang pagbubukod mula sa komunidad ng mga auditor, pag-alis ng isang sertipiko ng kwalipikasyon at isang lisensya upang magsagawa ng mga aktibidad sa pag-audit.

Kinikilala ang responsibilidad ng komunidad ng propesyunal sa accounting at naniniwala na ang sarili nitong tungkulin ay magbigay ng patnubay, magsulong ng pagkakapare-pareho sa pagsasagawa, ang IFAC ay bumuo ng isang internasyonal na Kodigo ng Etika para sa Mga Propesyonal na Accountant, na dapat magsilbing batayan para sa mga kinakailangan sa etika (mga code ng etika , mga detalyadong alituntunin, alituntunin, pamantayan ng pag-uugali) mga propesyonal na accountant sa bawat bansa.

Ang International Code of Ethics ay nagtatatag ng mga pamantayan ng pag-uugali para sa mga propesyonal na accountant at nagtatakda ng mga pangunahing prinsipyo na dapat sundin ng mga propesyonal na accountant upang makamit ang kanilang mga pangkalahatang layunin. Ang mga miyembro ng propesyon ng accounting sa buong mundo ay nagtatrabaho sa mga kapaligiran na may iba't ibang kultura at background mga kinakailangan sa regulasyon. Gayunpaman, dapat palaging sundin ang mga pangunahing prinsipyo ng code. Ang propesyon ng accounting ay nailalarawan sa pamamagitan ng:

· pagkakaroon ng ilang mga intelektwal na kasanayan na nakuha sa pamamagitan ng paghahanda sa edukasyon;
· pangako sa isang pangkalahatang code ng mga halaga at pag-uugali na pinagtibay ng may-katuturang administratibong katawan, kabilang ang suporta para sa isang layunin na pananaw;
· kamalayan sa tungkulin ng isang tao sa lipunan sa kabuuan (karaniwan ay kapalit ng mga paghihigpit tungkol sa pagkakaloob ng titulo o kwalipikasyon ng accountant).

Isaalang-alang natin ang pinakamahalagang kinakailangan para sa mga aktibidad ng isang propesyonal na accountant, isang pampublikong nagsasagawa ng propesyonal na accountant (auditor), na makikita sa IFAC Code of Ethics para sa mga Propesyonal na Accountant.

Pampublikong interes. Natatanging katangian Ang propesyon na ito ay pagkilala sa responsibilidad nito sa lipunan. Kaugnay ng propesyonal na komunidad ng accounting, kasama sa publiko ang mga kliyente, nagpapautang, gobyerno, employer, empleyado, mamumuhunan, komunidad ng negosyo at pananalapi, at iba pang mga tao na umaasa sa objectivity at integridad ng mga propesyonal na accountant upang matiyak ang maayos na pagsasagawa ng negosyo. komersyal na aktibidad. Ito ay nagpapataw sa mga miyembro ng propesyon ng accounting ng isang tungkulin na idinidikta ng mga interes ng lipunan. Ang pampublikong interes ay tinukoy bilang ang sama-samang kapakanan ng komunidad ng mga tao at institusyon kung saan nagbibigay ng mga serbisyo ang mga propesyonal na accountant.

Ang mga responsibilidad ng isang propesyonal na accountant ay hindi limitado sa pagtugon sa mga pangangailangan ng isang indibidwal na kliyente o employer. Ang mga pamantayan ng propesyon ng accounting ay makabuluhang naiimpluwensyahan ng mga interes ng lipunan.

Mga layunin. Kinikilala ng Kodigo na ang mga layunin ng propesyon ng accounting ay magsagawa ng trabaho alinsunod sa pinakamataas na pamantayan ng propesyonalismo, na tinitiyak ang pinaka pinakamahusay na mga resulta magtrabaho at sa pangkalahatan ay sumusunod sa iniaatas ng pampublikong interes na nakasaad sa itaas. Upang makamit ang mga layuning ito, dapat matugunan ang sumusunod na apat na pangunahing pangangailangan:

· pagiging maaasahan (sa lipunan sa kabuuan ay nangangailangan ng maaasahang impormasyon at maaasahan mga sistema ng impormasyon);
· propesyonalismo (may pangangailangan para sa mga taong makikilala ng mga kliyente, employer at iba pang interesadong partido bilang mga espesyalista sa accounting);
· kalidad ng mga serbisyo (kinakailangan ang kumpiyansa na lahat ng serbisyong ibinibigay ng isang propesyonal na accountant ay sumunod pinakamataas na pamantayan kalidad);
· pagtitiwala (ang mga mamimili ng mga serbisyo ng mga propesyonal na accountant ay dapat magtiwala sa pagkakaroon ng mga prinsipyo ng propesyonal na etika na namamahala sa pagkakaloob ng mga naturang serbisyo).

Mga pangunahing prinsipyo. Upang makamit ang mga layunin ng propesyon ng accounting, ang mga propesyonal na accountant ay dapat sumunod sa mga sumusunod na pangunahing prinsipyo.

Ang pagiging disente. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na prangka at tapat kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo.

Objectivity. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat maging patas at maiwasan ang pagkiling o pagtatangi, mga salungatan ng interes o ang impluwensya ng iba na makahahadlang sa kanyang pagiging objectivity.

Propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo na may angkop na pangangalaga, kakayahan at kasipagan. Dapat siyang patuloy na sumusuporta propesyonal na kaalaman at kasanayan sa antas na kinakailangan upang mabigyan ang kliyente o tagapag-empleyo ng mga benepisyong nauugnay sa paggamit ng mga propesyonal na serbisyo ng isang karampatang tao, na alam ng mga pinakabagong uso sa pagsasanay, batas at mga pamamaraan sa pagtatrabaho.

Pagiging kompidensyal. Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong nakuha sa kurso ng pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo at hindi gamitin o ibunyag ang naturang impormasyon nang walang naaangkop na naaangkop na awtoridad, maliban kung ang naturang pagsisiwalat ay kinakailangan ng mga propesyonal o legal na karapatan o responsibilidad ng propesyonal na accountant.

Propesyonal na Pag-uugali. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos sa paraang naaayon sa mabuting reputasyon ng propesyon at umiwas sa anumang asal na maaaring magdulot ng kasiraan sa propesyon. Ang obligasyon na umiwas sa anumang pag-uugali na maaaring magdulot ng kasiraan sa propesyon ay nangangailangan na ang mga organisasyong miyembro ng IFAC, kapag bumubuo ng etikal na batayan ay kailangang isaalang-alang ang mga responsibilidad ng propesyonal na accountant sa mga kliyente, ikatlong partido, iba pang miyembro ng propesyon ng accounting, mga empleyado, mga tagapag-empleyo at publiko sa pangkalahatan.

Mga teknikal na pamantayan. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na pamantayan. Ang mga propesyonal na accountant ay may tungkulin na maingat at mahusay na isagawa ang mga tagubilin ng isang kliyente o tagapag-empleyo sa lawak na ang mga naturang pangangailangan ay tumutugma sa mga kinakailangan ng integridad, kawalang-kilos at kalayaan.

Integridad at objectivity. Kasama sa integridad hindi lamang ang katapatan, kundi pati na rin ang patas na pakikitungo at pagiging totoo. Ang prinsipyo ng objectivity ay nagpapataw ng obligasyon sa lahat ng propesyonal na accountant na maging patas, propesyonal na tapat at malaya sa mga salungatan ng interes.

Ang mga propesyonal na accountant ay gumaganap ng maraming iba't ibang mga tungkulin at kinakailangan na ipakita ang kanilang pagiging objectivity sa iba't ibang mga pangyayari. Ang mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay ay nagsasagawa ng mga takdang-aralin sa pag-uulat at nagbibigay ng buwis at iba pang mga serbisyo sa pagkonsulta sa pamamahala. Ang iba pang mga propesyonal na accountant ay naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi bilang mga subordinates, nagbibigay ng mga serbisyo sa panloob na pag-audit at gumaganap ng mga tungkulin sa pag-audit. pamamahala sa pananalapi sa industriya, komersyal na aktibidad, pampublikong sektor o sa edukasyon. Nagbibigay din sila ng pagsasanay at pagpapaunlad sa mga umaasang pumasok sa propesyon. Anuman ang kanilang mga serbisyo o tungkulin, ang mga propesyonal na accountant ay dapat magkaroon ng integridad sa pagbibigay ng kanilang mga propesyonal na serbisyo at maging layunin sa kanilang paghuhusga.

Paglutas ng mga salungatan sa etika. Paminsan-minsan, ang mga propesyonal na accountant ay nahaharap sa mga sitwasyon kung saan lumitaw ang mga salungatan ng interes. Ang ganitong mga salungatan ay maaaring lumitaw dahil sa iba't ibang dahilan- mula sa isang medyo maliit na problema hanggang sa matinding kaso ng pandaraya at ilegal na aktibidad. Imposibleng subukan kahit na lumikha ng isang detalyado at komprehensibong checklist ng mga potensyal na sitwasyon kung saan maaaring lumitaw ang mga salungatan ng interes. Ang propesyonal na accountant ay dapat manatiling alerto sa mga salik na maaaring lumikha ng salungatan ng interes. Dapat pansinin na ang isang bukas na pagkakaiba ng opinyon sa pagitan ng isang propesyonal na accountant at ibang tao ay hindi sa kanyang sarili ay bumubuo ng isang etikal na problema. Gayunpaman, ang mga katotohanan at pangyayari sa bawat kaso ay dapat suriin ng mga kinauukulang partido.

Propesyonal na kakayahan. Ang mga propesyonal na accountant ay hindi dapat magpanggap na may kadalubhasaan o karanasan na hindi naman talaga nila taglay.

Ang propesyonal na kakayahan ay maaaring nahahati sa dalawang yugto:

1. pagkamit ng antas ng propesyonal na kakayahan;
2. pagpapanatili ng antas ng propesyonal na kakayahan.

Pagiging kompidensyal. Ang mga propesyonal na accountant ay may tungkulin na panatilihin ang pagiging kumpidensyal ng impormasyon tungkol sa mga gawain ng kliyente at employer na nakuha sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo. Ang obligasyon ng pagiging kumpidensyal ay nagpapatuloy pagkatapos ng pagwawakas ng relasyon sa pagitan ng propesyonal na accountant at ng kanyang kliyente o employer.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal sa lahat ng oras maliban kung partikular na pinahintulutan na gumawa ng mga pagsisiwalat o maliban kung kinakailangan ng legal o propesyonal na mga obligasyon na magbunyag ng impormasyon.

Ang mga propesyonal na accountant ay may tungkulin na tiyakin na ang pagiging kompidensiyal ng kanilang pinangangasiwaan at ng mga nagbibigay ng payo o tulong ay iginagalang.

Ang pagiging kumpidensyal ay hindi lamang tungkol sa pagbubunyag ng impormasyon. Ipinahihiwatig din nito na ang isang propesyonal na accountant na tumatanggap ng impormasyon sa kurso ng pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo ay hindi kailanman gagamit o lalabas na gagamit ng naturang impormasyon para sa personal na pakinabang o para sa kapakinabangan ng isang ikatlong partido.

Pagsasanay sa buwis. Ang isang propesyonal na accountant na nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo sa buwis ay may karapatang hanapin ang pinakamahusay na posisyon para sa kapakinabangan ng kliyente o tagapag-empleyo, sa kondisyon na ang mga serbisyo ay binibigyan ng propesyonal na kakayahan, sa anumang paraan ay hindi nakakapinsala sa integridad at kawalang-kinikilingan at, sa opinyon ng ang propesyonal na accountant, ay naaayon sa batas. Maaaring bigyang-kahulugan ang mga pagdududa na pabor sa kliyente o tagapag-empleyo, sa kondisyon na ang may-katuturang posisyon ay makatwirang napatunayan.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat magbigay ng garantiya sa isang kliyente o tagapag-empleyo na ang naghanda pag-uulat ng buwis o hindi maaaring hamunin ang payo sa buwis na ibinigay. Sa halip, dapat tiyakin ng propesyonal na accountant na alam ng kliyente o tagapag-empleyo ang mga limitasyong likas sa payo at serbisyo sa buwis upang hindi nila mapagkamalan ang mga pagpapahayag ng opinyon bilang mga pahayag ng katotohanan.

Ang isang propesyonal na accountant na naghahanda o tumulong sa paghahanda ng mga tax return ay dapat magpayo sa kliyente o employer na ang mga nilalaman ng mga pagbabalik ay ang pangunahing responsibilidad ng kliyente o employer. Dapat gawin ng isang propesyonal na accountant ang mga kinakailangang hakbang upang matiyak na ang mga tax return ay maayos na inihanda batay sa impormasyong natanggap.

Ang IFAC Code of Ethics para sa mga Propesyonal na Accountant ay naglalaman ng mga sumusunod na etikal na kinakailangan na nalalapat lamang sa mga auditor (propesyonal na mga accountant sa pampublikong pagsasanay).

Pagsasarili. Sa pagtanggap ng pagtatalaga sa pag-uulat, ang mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay ay dapat na malaya at mukhang malaya sa anumang interes na maaaring matagpuan (anuman ang aktwal na mga kahihinatnan nito) na hindi naaayon sa mga prinsipyo ng integridad, kawalang-kinikilingan at kalayaan.

Propesyonal na kakayahan at mga responsibilidad na may kaugnayan sa paggamit ng mga tao maliban sa mga accountant. Ang mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay ay hindi dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo na nasa labas ng kanilang saklaw ng pagsasanay maliban kung makakakuha sila ng karampatang payo at tulong upang magawa nilang maisagawa ang mga serbisyong iyon nang kasiya-siya. Kung ang isang propesyonal na accountant ay walang kinakailangang kakayahan upang magbigay ng isang partikular na bahagi ng mga propesyonal na serbisyo, maaari siyang humingi ng teknikal na payo mula sa iba pang mga propesyonal na accountant, abogado, aktuwaryo, inhinyero, geologist, at appraiser.

Mga bayarin at komisyon. Ang mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay na nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo sa isang kliyente ay tumatanggap ng responsibilidad para sa pagbibigay ng mga naturang serbisyo nang may integridad at kawalang-kinikilingan at alinsunod sa naaangkop na mga teknikal na pamantayan. Ang responsibilidad na ito ay isinasagawa sa pamamagitan ng paggamit ng mga propesyonal na kasanayan at kaalaman na nakuha ng mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay sa pamamagitan ng pagsasanay at karanasan. Ang isang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay ay may karapatang tumanggap ng kabayaran para sa mga serbisyong ibinigay.

Ang pagkakaloob ng dalawa o higit pang mga uri ng propesyonal na serbisyo nang sabay-sabay ay hindi nakakasira sa integridad, objectivity o kalayaan.

Mga pondo ng customer. Ito ay kilala na sa ilang mga bansa ang batas ay hindi nagpapahintulot ng isang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay na humawak cash mga kliyente, ang ibang mga bansa ay nagpapataw ng mga legal na obligasyon sa mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay na may hawak ng mga naturang pondo. Ang isang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay ay hindi dapat humawak ng mga pondo ng kliyente kung may dahilan upang maniwala na ang mga ito ay nakuha mula sa o nilayon na gamitin para sa mga ilegal na aktibidad.

Mga relasyon sa iba pang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay. Pagpapalawak ng mga aktibidad komersyal na negosyo madalas na humahantong sa paglikha ng mga sangay o mga subsidiary sa mga lugar kung saan hindi nagsasanay ang isang kasalukuyang accountant. Sa mga sitwasyong ito, ang kliyente o ang operating accountant, sa konsultasyon sa kliyente, ay maaaring humiling sa host accountant na nagsasanay sa mga lokasyong iyon na magbigay ng mga propesyonal na serbisyo kung kinakailangan upang maisagawa ang pagtatalaga.

Ang paglipat ng mga aktibidad ay maaari ding maganap sa lugar ng mga espesyal na serbisyo o mga espesyal na takdang-aralin. Ang saklaw ng mga serbisyong inaalok ng mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay ay patuloy na lumalawak, at ang malawak na kaalaman na kinakailangan upang maglingkod sa publiko ay kadalasang nangangailangan ng mga espesyal na kasanayan. Dahil hindi posible para sa isang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay na makakuha ng kadalubhasaan sa lahat ng mga lugar mga aktibidad sa accounting, natuklasan ng ilang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay na hindi praktikal o kanais-nais na ibigay sa loob ng kanilang mga kumpanya ang buong hanay ng mga kasanayang espesyalista na maaaring kailanganin.

Ang mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay ay dapat lamang magbigay ng mga serbisyo na inaasahan nilang isasagawa sa isang propesyonal at karampatang paraan. Samakatuwid mahalaga, kapwa para sa propesyon sa kabuuan at para sa kapakinabangan ng mga kliyente, na ang mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay ay hinihikayat na humingi ng payo mula sa mga taong may kakayahang magbigay ng ganoong payo kung kinakailangan.

Ang isang kasalukuyang accountant na walang mga partikular na kasanayan ay maaaring mag-atubiling ilipat ang isang kliyente sa ibang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay na may mga kasanayang iyon dahil sa takot na mawala ang isang umiiral na elemento ng negosyo na maaaring mapunta sa isa pang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay. Bilang resulta, ang mga kliyente ay maaaring bawian ng mga benepisyo ng pagtanggap ng payo kung saan sila ay may karapatan.

Ang mga may-ari ng negosyo ay may hindi maikakaila na karapatan na pumili ng kanilang mga propesyonal na consultant at palitan sila ng iba sa kalooban. Bagama't mahalagang protektahan ang mga lehitimong interes ng mga may-ari, mahalaga rin na ang isang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay na hinihiling na palitan ang isa pang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay ay may pagkakataon na masiyahan ang kanyang sarili na walang mga propesyonal na dahilan kung bakit ang appointment ay dapat hindi tatanggapin. Hindi ito makakamit nang epektibo nang walang direktang pakikipag-ugnayan sa kasalukuyang accountant. Maliban kung partikular na hiniling, ang isang operating accountant ay hindi dapat boluntaryong magbigay ng impormasyon tungkol sa mga gawain ng isang kliyente.

Advertising at nag-aalok ng mga serbisyo. Ang tanong kung papayagan ang mga partikular na pampublikong nagsasanay na propesyonal na mga accountant na mag-advertise at mag-alok ng mga serbisyo ay nasa kakayahan ng mga organisasyong miyembro ng IFAC at tinutukoy ng mga ito batay sa legal, panlipunan at pang-ekonomiyang mga kondisyon ng bawat bansa.

Kung pinahihintulutan ang naturang pag-advertise at mga alok ng mga serbisyo, dapat ay naglalayon ang mga ito na walang kinikilingan na ipaalam sa publiko at dapat matugunan ang mga kinakailangan ng pagiging disente, katapatan, pagiging maaasahan at taktika. Ang pag-aalok ng mga serbisyo sa pamamagitan ng pamimilit o pangangalap ay dapat na ipinagbabawal.

propesyonal na code ng etika ng auditor

Pahina 5 ng 16

Mga tampok ng etika ng auditor

Ang mga tampok ng etika ng auditor ay tinutukoy ng likas at nilalaman ng aktibidad ng pag-audit, ang pinaka kakanyahan nito. Sa Russian Federation kontrol sa pananalapi isinasagawa sa anyo ng kontrol sa pananalapi ng estado at mga aktibidad sa pag-audit. Ang kontrol sa pananalapi ng estado ay isinasagawa kapwa sa sukat ng Russian Federation at sa mga nasasakupang entidad ng Russia. Bukod dito, sa antas lokal na pamahalaan isinasagawa ang kontrol sa pananalapi ng munisipyo. Ang aktibidad ng pag-audit (audit) sa Russia ay isang aktibidad ng negosyo para sa independiyenteng pag-verify ng accounting at financial (accounting) na mga pahayag ng mga organisasyon at mga indibidwal na negosyante(mga na-audit na entity).

Ang isang auditor ay naiiba sa isang auditor sa kakanyahan nito, sa diskarte nito sa pag-verify ng dokumento, sa kaugnayan nito sa kliyente, sa mga konklusyon na nakuha mula sa mga resulta ng pag-audit, atbp. Sa madaling salita, ang pag-audit ay mas malawak kaysa sa mga konsepto tulad ng pag-audit at kontrol. Nagbibigay ito hindi lamang ng pagpapatunay ng bisa mga tagapagpahiwatig ng pananalapi, ngunit gayundin, hindi gaanong mahalaga, ang pagbuo ng mga panukala para sa pag-optimize ng mga aktibidad sa negosyo upang mapangangatwiran ang mga gastos at mapataas ang kita. Ang mga aktibidad sa pag-audit, bilang karagdagan sa mga inspeksyon, ay kinabibilangan ng pagbibigay ng iba't ibang uri ng mga serbisyo: accounting at pagpapanumbalik, mga konsultasyon sa accounting, pagbubuwis, pagsasanay, atbp.

Isang kilalang Amerikanong espesyalista sa larangan ng teorya at praktika ng pag-audit, prof. Binibigyang-diin ni J. Robertson na ang pag-audit ay isang aktibidad na naglalayong bawasan ang panganib sa negosyo. Sa kanyang opinyon, ang pag-audit ay nakakatulong na mabawasan ang panganib ng impormasyon para sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi sa isang katanggap-tanggap na antas. Maaari mong halos kalkulahin (hulaan) ang panganib na ito at matukoy ang posibilidad ng mga paborableng kaganapan. Kasabay nito, ang panganib sa negosyo ng isang kumpanya (firm, organisasyon) ay walang direktang epekto sa mga auditor.

Iba rin ang audit sa forensic accounting. Ang pagkakaiba ay ang isang pag-audit ay isang independiyenteng tseke, habang ang isang pagsusuri sa forensic accounting ay isinasagawa sa pamamagitan ng desisyon ng mga awtoridad ng hudikatura. Ang pagtitiyak ng forensic accounting ay ipinakita sa pamamaraan at legal na anyo nito, na nagsisiguro sa pagkuha ng isang mapagkukunan ng ebidensya sa aplikasyon ng kaalaman ng dalubhasa sa larangan ng accounting sa panahon ng isang hudisyal na pagsisiyasat ng mga nakumpletong transaksyon sa negosyo. Umiiral ang isang pag-audit anuman ang pagkakaroon o kawalan ng isang kriminal o sibil na proseso, habang ang isang forensic accounting na pagsusuri ay hindi maaaring umiral sa labas ng isang kriminal o arbitrasyon na kaso, dahil ito ay kumakatawan sa isang pamamaraan at legal na anyo (ang legal na bahagi ng ganitong uri ng pagsusuri). Ang pagkakaibang ito ay nag-iiwan ng imprint sa likas na katangian ng ugnayan sa pagitan ng mga tuntunin ng batas at propesyonal na etika sa mga aktibidad ng auditor, at naglalagay ng partikular na mataas na moral na pangangailangan sa aktibidad na ito.

Maaaring kasangkot ang auditor bilang isang ekspertong accountant kapag nagsasagawa ng forensic accounting examination. Ang dalubhasa, bilang isang independiyenteng pigura ng pamamaraan, bilang isang kwalipikadong espesyalista sa larangan ng accounting at kontrol, ay nakapag-iisa na tinutukoy ang mga pamamaraan ng pananaliksik, dahil siya ang may pananagutan para sa bisa ng kanyang mga konklusyon. Ang Criminal Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng anumang mga paghihigpit para sa mga dalubhasang auditor sa pagsasagawa ng kanilang mga mga propesyonal na responsibilidad. Kodigo sa Kriminal- isang sistematikong batas na nagpapasiya kung aling mga gawaing mapanganib sa lipunan ang kriminal at nagtatatag ng mga parusa para sa kanilang komisyon.

Ang mga layunin at layunin ng mga aktibidad sa pag-audit ay napakarami. Pangkalahatang pag-uuri Ang aktibidad ng pag-audit ay maaaring ipakita sa Fig. 1.

Batay sa pag-uuri sa itaas, ipinapayong isaalang-alang ang mga layunin at layunin ng mga aktibidad sa pag-audit, pati na rin ang mga karapatan, obligasyon, etika at responsibilidad ng mga aktibidad sa pag-audit. Ang kalamangan sa bagay na ito ay nabibilang sa panlabas na pag-audit. Ang layunin at pangunahing layunin nito ay tinukoy sa Pederal na Batas "Sa Pag-audit at Mga Panuntunan ng Russia (Mga Pamantayan) ng Pag-audit". ang pangunahing layunin panlabas na pag-audit– magbigay ng layunin, totoo at tumpak na impormasyon tungkol sa na-audit na bagay.

kanin. 1. Pangkalahatang pag-uuri ng mga aktibidad sa pag-audit

Achievement pangunahing layunin ay pinadali ng kasalukuyang mga kinakailangan para sa mga aktibidad sa pag-audit. Una sa lahat, ito ay kalayaan at objectivity kapag nagsasagawa ng mga pag-audit, pati na rin ang pagiging kompidensiyal, propesyonalismo, kakayahan at integridad ng auditor. Gumagamit siya ng mga pamamaraan ng istatistika at pagsusuri sa ekonomiya, at inilalapat ang mga bagong teknolohiya ng impormasyon. Ang auditor ay dapat na makagawa ng mga karampatang desisyon at magbigay ng mga makatwirang rekomendasyon batay sa data ng pag-audit. Ang mabuting kalooban at katapatan ng auditor sa mga kliyente, responsibilidad para sa mga kahihinatnan ng mga rekomendasyon at konklusyon ay isang kinakailangan para sa kanyang mga aktibidad. Laging at saanman obligado siyang pangalagaan ang paglago ng awtoridad ng propesyon sa pag-audit. Ang lahat ng mga kinakailangang ito ay tumutukoy sa mga katangian at pamantayan ng pag-uugali ng auditor.

Kasarinlan ng auditor– kinakailangan na ang auditor ay hindi isang empleyado ahensya ng gobyerno at hindi sakop ng control at audit body. Siya ay mahigpit na sumusunod sa mga pamantayan ng isang propesyonal na asosasyon sa pag-audit (asosasyon), nang walang anumang paghahabol sa ari-arian o iba pang personal na interes laban sa mga na-audit na negosyo. Ang pagiging objectivity nito ay sinisiguro rin ng mataas bokasyonal na pagsasanay, malawak na praktikal na karanasan, malalim na kaalaman sa pinakabagong metodolohikal at iba pang espesyal na panitikan.

Pagiging Kumpidensyal ng Audit– isang kinakailangan ayon sa kung saan ang auditor ay hindi maaaring at hindi dapat magbigay sa sinuman ng anumang impormasyon tungkol sa mga pang-ekonomiyang aktibidad ng bagay na kanyang sinusuri. Kung ibinunyag niya ang mga sikreto ng kanyang mga kliyente, sinasaktan niya ang kanyang sarili pinsalang moral at may pananagutan sa ilalim ng batas, at kung ito ay itinatadhana sa kontrata, kung gayon ang mga materyal na parusa ay ilalapat dito.

Ang auditor ay obligadong magkaroon ng mga kinakailangang propesyonal na kwalipikasyon, mag-ingat upang mapanatili ang mga ito sa tamang antas, at mahigpit na sumunod sa mga kinakailangan mga dokumento ng regulasyon. Ang propesyonalismo at mga kinakailangan sa etika ay hindi nagpapahintulot sa kanya na magbigay ng mga serbisyo sa mga lugar na iyon ng ekonomiya kung saan wala siyang sapat na propesyonal na kaalaman.

Paglalapat ng mga istatistikal na pamamaraan at pagsusuri sa ekonomiya nagbibigay-daan sa iyo upang ayusin ang isang pagsusuri ng mga inspeksyon na isinagawa sa isang mataas na antas ng siyensya, upang makakuha ng higit na layunin at maaasahang data para sa paggawa ng desisyon. Ang parehong ay maaaring sinabi tungkol sa mga bagong teknolohiya ng impormasyon. Mayroong malawakang paggamit ng teknolohiya ng computer upang ayusin ang mga aktibidad sa pag-audit sa panahon ng mga inspeksyon, kapag sinusuri ang mga ulat, pati na rin para sa pagpapanatili at pagpapanumbalik ng mga talaan.

Batay sa mga resulta ng pag-audit, ang auditor ay maaaring gumuhit ng mga kinakailangang makatwirang konklusyon na makakatulong sa kliyente sa pag-aayos ng trabaho, pagpapanatili ng mga talaan ng accounting, at pag-aaral ng mga aktibidad sa negosyo.

Responsibilidad ng Auditor – kinakailangan na ang auditor ay may pananagutan para sa kanyang opinyon sa mga financial statement ng entity na ino-audit, kabilang ang etikal na responsibilidad. Ang responsibilidad para sa kondisyon at nilalaman ng mga naturang ulat ay nakasalalay sa pamamahala ng na-audit na negosyo.

Dahil ang pag-audit ay isang aktibidad ng negosyo na naglalayong kumita, ang mga auditor ay dapat gumamit ng mga naturang pamamaraan ng pag-verify na magpapaliit sa oras na kinakailangan upang magsagawa ng pag-audit nang hindi nakompromiso ang kalidad.

Ang panlabas na pag-audit ay isinasagawa sa isang kontraktwal na batayan ng mga kumpanya ng pag-audit upang obhetibong masuri ang estado ng mga gawain sa larangan ng accounting at pag-uulat sa pananalapi ng isang entidad sa ekonomiya. Mga negosyo, institusyong pinansyal, kompanya ng seguro, pondo sa pamumuhunan, unitary enterprises, palitan, extra-budgetary na pondo, atbp.

Ang panloob na pag-audit ay isang independiyenteng aktibidad na nagsusuri at sinusuri ang gawain ng isang kumpanya para sa kapakinabangan ng mga tagapamahala nito. Ang layunin ng panloob na pag-audit ay tulungan ang mga empleyado ng organisasyon na gumanap ng epektibo ang kanilang mga tungkulin. Ang gawaing ito ay isinasagawa ng mga auditor na direktang nagtatrabaho sa kumpanya. SA maliliit na organisasyon Maaaring walang mga full-time na auditor. Sa kasong ito, ang panloob na pag-audit ay maaaring ipagkatiwala sa isang komisyon sa pag-audit o isang kompanya ng pag-audit sa isang kontraktwal na batayan.

Ang isang pag-audit ay maaaring maging maagap (boluntaryo), kapag ito ay isinasagawa sa pamamagitan ng desisyon ng pamamahala ng negosyo o mga tagapagtatag nito, o sapilitan, kung ang pag-uugali nito ay itinakda ng isang direktang tagubilin sa isang pederal na batas o isang utos ng Pamahalaan ng Pederasyon ng Russia.

Ang pangunahing layunin ng isang maagap na pag-audit ay upang matukoy ang mga pagkukulang sa accounting, pag-uulat, at pagbubuwis; magsagawa ng pagsusuri pinansiyal na kalagayan entidad ng negosyo at tulungan ito sa pagsasaayos ng accounting at pag-uulat. Ito ay kadalasang isinasagawa sa pamamagitan ng desisyon ng pamamahala ng isang entidad sa ekonomiya. Ang mga layunin ng isang maagap na pag-audit ay maaaring ibang-iba: pagsubaybay sa estado ng accounting sa kabuuan o sa mga indibidwal na seksyon nito; pag-aaral ng mga pahayag sa pananalapi; organisasyon ng trabaho sa opisina sa accounting; pagtatasa ng mga ginamit na tool at pamamaraan ng automation ng accounting; pagtatasa ng katayuan ng mga kalkulasyon ng buwis, atbp.

Mayroong ilang mga dahilan para sa pagsasagawa ng isang maagap na pag-audit. Kaya, maraming mga negosyo, lalo na ang mga dating estado, na dati ay napapailalim sa maingat na panloob na kontrol ng departamento, ay dumaan sa pamamaraan ng pribatisasyon at korporasyon noong mga nakaraang taon at naging pinagsamang mga kumpanya ng stock, nawala ang kanilang karaniwang kontrol mula sa mga espesyal na katawan. Ang isang mahalagang dahilan ay ang paglilipat ng mga tauhan ng accounting, na nabuo ng maraming mga pangyayari. Kabilang sa mga ito ay hindi sapat na mataas na suweldo, pag-aatubili ng pamamahala sa bago mga istrukturang pang-ekonomiya tanggapin ang punong accountant bilang isa sa mga pangunahing tagakontrol ng legalidad ng mga transaksyon sa negosyo, atbp. Idinagdag dito ang mababang kwalipikasyon ng mga tauhan ng accounting sa ilang mga negosyo, lalo na sa mga bagong nabuo. Hindi nagkataon na ang mga tagapamahala ng mga negosyo at organisasyon na nahaharap sa gayong mga problema mismo ay bumaling sa mga kumpanya ng pag-audit na may mga kahilingan para sa tulong. Ang lahat ng ito ay nagdudulot ng isang buong hanay ng mga problema sa moral at etikal para sa auditor.

Russian Code of Auditors– isang batas na pambatasan na naglalaman ng pangkalahatan etikal na batayan propesyonal na pag-uugali ng mga independiyenteng auditor, na tumutukoy sa mga pagpapahalagang moral ng komunidad ng pag-audit. Ang pagsunod sa unibersal at propesyonal na mga pamantayang etikal ay isang kailangang-kailangan na responsibilidad at ang pinakamataas na tungkulin ng bawat auditor, manager at empleyado ng isang audit firm. Ito ay ginagarantiyahan ng mataas na moral na katangian at propesyonal na responsibilidad ng mga auditor, ang layunin ay kailangang mapanatili ang paggalang at pagtitiwala sa propesyon ng pag-audit sa opinyon ng publiko.

Ang mga lumalabag sa etikal na pamantayan ng propesyonal na pag-uugali ay nagpapakita ng kawalang-galang sa buong komunidad ng pag-audit at nagdudulot ng moral at materyal na pinsala dito. Ang komunidad ng mga auditor sa kabuuan at bawat auditor ay indibidwal na kinondena ang hindi etikal na pag-uugali ng mga indibidwal na auditor at hinihiling ang kanilang parusa, kabilang ang pagbubukod sa kanilang kapaligiran, pag-alis ng isang sertipiko ng kwalipikasyon at isang lisensya upang magsagawa ng mga aktibidad sa pag-audit. Ang bawat auditor na pinupuna ng kanyang mga kasamahan tungkol sa mga paglabag sa etikal na propesyonal na pag-uugali ay may karapatan sa isang layunin ng pampublikong pagsisiyasat ng mga paglihis mula sa mga pamantayang itinakda ng Kodigo. Sa kahilingan ng isang partikular na lumalabag, ang pagsisiyasat ay maaaring isagawa nang kumpidensyal.

Panimula

Ang layunin ng trabaho ay ang sistema ng etika ng mga auditor.

Ang paksa ng pag-aaral ay ang mga aktibidad ng sistema ng Codes of Ethics para sa mga propesyonal na accountant at auditor.

Ang layunin ng trabaho ay pag-aralan ang propesyonal na etika ng mga propesyonal na accountant at auditor mula sa Russian at dayuhang pananaw.

Ang pagsusuri sa paksa ng Mga Kodigo ng Etika para sa Mga Propesyonal na Accountant at Auditor ay lubos na may kaugnayan at may pang-agham at praktikal na interes.

Ang propesyon ng propesyonal na accountant ay isang mahalagang propesyon sa lipunan, na nagpapahiwatig ng pagkilala at pagtanggap sa responsibilidad na kumilos para sa pampublikong interes. Tulad ng inilapat sa propesyonal na komunidad ng accounting, ang publiko ay kinabibilangan ng mga kliyente, employer, empleyado, propesyonal na katawan ng accounting, komunidad ng pananalapi, at iba pang mga tao na umaasa sa kawalang-kinikilingan, kalayaan, at integridad ng mga propesyonal na accountant upang matiyak ang maayos na pagsasagawa ng negosyo. Samakatuwid, ang mga responsibilidad ng isang propesyonal na accountant ay hindi limitado sa pagtugon sa mga pangangailangan ng isang indibidwal na kliyente o employer. Kapag kumikilos para sa pampublikong interes, ang isang propesyonal na accountant ay kinakailangan na sumunod at sumunod sa mga kinakailangan ng Kodigo ng Etika para sa mga Propesyonal na Accountant at Auditor.

Mga pamantayan ng pag-uugali para sa mga manggagawa sa accounting. Ang mga probisyon ng propesyonal na etika sa accounting ay unang binuo sa Estados Unidos noong 1987. Ang American Accounting Association ay nagpatibay ng isang code ng etika para sa mga accountant, na ina-update paminsan-minsan. Ang mga pangunahing probisyon nito:

1) ang isang accountant, bago kumuha ng isang posisyon, ay dapat na maingat na pag-aralan ang gawain ng kanyang hinalinhan;

2) kung ang hinalinhan ay hindi na gumagana, dapat siyang makipag-ugnayan sa isang nakasulat na kahilingan;

3) kung mula sa isang paunang pagsusuri ng mga file ay sumusunod na ang employer ay lumalabag o maaaring lumabag sa kasalukuyang batas, ang accountant ay dapat tanggihan ang alok (trabaho);

4) walang karapatan ang accountant na humiling sa administrasyon ng kaalaman at pag-unawa sa kanyang ginagawa;

5) ang accountant ay hindi maaaring humingi ng promosyon;

6) ang mga kita ng employer ay hindi maaaring magsama ng bahagi para sa punong accountant, i.e. ang isang accountant ay hindi makakatanggap ng bonus o karagdagang bayad para sa mga resulta sa pananalapi na siya mismo ang nagmula;

7) hindi dapat payuhan ng isang accountant ang employer kung paano gagawin at itago ang mga bakas ng kanyang krimen;

8) para sa pagbaluktot ng pag-uulat, ang employer at ang accountant ay magkakasama at magkakahiwalay na mananagot;

9) obligado ang isang accountant na regular na pagbutihin ang kanyang mga propesyonal na kwalipikasyon, atbp. Ito ay pinaniniwalaan na ang pagkakaroon ng isang code ay nagpapalakas sa katayuan ng isang accountant at pinatataas ang demand mula sa mga employer para sa kanyang trabaho.

Ang pag-audit ay naging isang kapansin-pansing kababalaghan ng modernong buhay pang-ekonomiya. Ang mga kwalipikadong auditor ay medyo mataas ang bayad na mga espesyalista. Ibinabatay ng auditor ang kanyang mga aktibidad sa tiwala ng mga kliyente at gumagamit ng mga financial statement sa kanya. Ang organisasyon ay pumipili at nag-iimbita ng isang kwalipikado, layunin na auditor na tinatamasa ang tiwala ng mga shareholder at lahat ng iba pang taong interesado sa impormasyon ng accounting. Ang isang bilang ng mga ipinag-uutos na kinakailangan at mga paghihigpit sa mga aktibidad ng auditor ay tinutukoy sa mga gawaing pambatasan. Binubuo nila ang legal na batayan ng propesyon sa pag-audit.

Ang komunidad ng mga auditor at kanilang mga organisasyon, na pinag-isa ng Audit Chamber ng Russia, ay tinatawagan upang mapabuti ang pag-audit sa bansa, linangin ang mataas na moral na mga katangian sa mga auditor at consultant, at mahigpit na subaybayan ang pagsunod ng mga auditor sa hindi lamang legal, kundi pati na rin ang mga pamantayan sa etika. ng propesyonal at pag-uugali ng tao.

1 Pinagmulan ng propesyonal na etika

Upang malaman ang pinagmulan ng propesyonal na etika ay ang pagsubaybay sa kaugnayan ng mga pangangailangang moral sa dibisyon ng panlipunang paggawa at ang paglitaw ng propesyon. Sina Aristotle, pagkatapos ay Comte, at Durkheim ay nagbigay-pansin sa mga tanong na ito maraming taon na ang nakalilipas. Pinag-usapan nila ang ugnayan sa pagitan ng dibisyon ng panlipunang paggawa at mga prinsipyong moral ng lipunan. Sa unang pagkakataon, nagbigay ng materyalistang batayan sina K. Marx at F. Engels para sa mga problemang ito.

Ang paglitaw ng unang mga propesyonal at etikal na code ay nagsimula sa panahon ng dibisyon ng paggawa sa mga kondisyon ng pagbuo ng mga medieval guild noong ika-11-12 na siglo. Noon na sa unang pagkakataon ay napansin nila ang pagkakaroon sa mga regulasyon ng tindahan ng isang bilang ng mga kinakailangan sa moral na may kaugnayan sa propesyon, ang likas na katangian ng trabaho, at mga kasosyo sa paggawa.

Gayunpaman, ang isang bilang ng mga propesyon na napakahalaga para sa lahat ng miyembro ng lipunan ay lumitaw noong sinaunang panahon, at samakatuwid, ang mga propesyonal at etikal na code tulad ng "Hippocratic Oath" at ang mga prinsipyo ng moral ng mga pari na gumanap ng mga tungkulin ng hudisyal ay kilala nang mas maaga. .

Ang paglitaw ng propesyonal na etika ay nauna sa paglikha ng mga siyentipikong etikal na turo at mga teorya tungkol dito. Ang pang-araw-araw na karanasan at ang pangangailangan na ayusin ang mga relasyon sa pagitan ng mga tao sa isang partikular na propesyon ay humantong sa kamalayan at pagbabalangkas ng ilang mga kinakailangan ng propesyonal na etika. Ang propesyonal na etika, na lumitaw bilang isang pagpapakita ng pang-araw-araw na kamalayan sa moral, pagkatapos ay binuo batay sa pangkalahatang kasanayan ng pag-uugali ng mga kinatawan ng bawat propesyonal na grupo. Ang mga paglalahat na ito ay nakapaloob sa parehong nakasulat at hindi nakasulat na mga code ng pag-uugali, at sa anyo ng mga teoretikal na konklusyon. Kaya, ito ay nagpapahiwatig ng isang paglipat mula sa ordinaryong kamalayan sa teoretikal na kamalayan sa larangan ng propesyonal na moralidad. Ang opinyon ng publiko ay gumaganap ng isang malaking papel sa pagbuo at asimilasyon ng mga pamantayan ng propesyonal na etika. Ang mga pamantayan ng propesyonal na moralidad ay hindi agad tinatanggap sa pangkalahatan; ito ay maaaring dahil sa isang pakikibaka ng mga opinyon. Ang relasyon sa pagitan ng propesyonal na etika at panlipunang kamalayan ay umiiral din sa anyo ng tradisyon. Ang iba't ibang uri ng propesyonal na etika ay may sariling mga tradisyon, na nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng pagpapatuloy ng mga pangunahing pamantayang etikal na binuo ng mga kinatawan ng isang partikular na propesyon sa loob ng mga siglo. Propesyonalismo bilang isang moral na katangian ng pagkatao.

1.1 Propesyonalismo bilang isang moral na katangian ng pagkatao

Ang propesyonal na etika ay isang hanay ng mga pamantayang moral na tumutukoy sa saloobin ng isang tao sa kanyang propesyonal na tungkulin.

Ang mga ugnayang moral ng mga tao sa larangan ng paggawa ay kinokontrol ng propesyonal na etika. Ang lipunan ay maaaring gumana nang normal at umunlad lamang bilang resulta ng patuloy na proseso ng paggawa ng materyal at mahahalagang bagay.

Propesyonal na pag-aaral ng etika:

relasyon mga kolektibo ng paggawa at bawat espesyalista nang paisa-isa;

mga katangiang moral, personalidad ng isang espesyalista na nagbibigay

ang pinakamahusay na pagganap ng propesyonal na tungkulin;

mga relasyon sa loob ng mga propesyonal na koponan, at mga

tiyak na pamantayang moral na katangian ng propesyon na ito;

Mga tampok ng propesyonal na edukasyon.

Ang propesyonalismo at saloobin sa trabaho ay mahalagang katangian ng moral na katangian ng isang tao. Ang mga ito ay pinakamahalaga sa mga personal na katangian ng isang indibidwal, ngunit sa iba't ibang yugto ng kasaysayang pag-unlad ang kanilang nilalaman at pagtatasa ay malaki ang pagkakaiba-iba. Sa isang makauring lipunan, sila ay tinutukoy ng panlipunang hindi pagkakapantay-pantay ng mga uri ng paggawa, ang pagsalungat ng mental at pisikal na paggawa, at ang pagkakaroon ng mga pribilehiyo at walang pribilehiyong mga propesyon. Ang uri ng moralidad sa mundo ng trabaho ay pinatunayan ng mga sulatin na isinulat noong unang ikatlong bahagi ng ika-2 siglo BC. Christian biblical book “The Wisdom of Jesus, Son of Sirach”, kung saan mayroong pagtuturo kung paano tratuhin ang isang alipin: “pakain, patpat at pasanin ay para sa asno, ang parusa at trabaho ay para sa alipin alipin na abala sa trabaho at magkakaroon ka ng kapayapaan na maluwag ang kanyang mga kamay - at hahanapin niya ang kalayaan." Sa Sinaunang Greece, ang pisikal na paggawa ay nasa pinakamababang antas sa mga tuntunin ng halaga at kahalagahan. At sa pyudal na lipunan, tiningnan ng relihiyon ang paggawa bilang isang parusa para sa orihinal na kasalanan, at ang paraiso ay inisip bilang walang kamatayang buhay madali.

Ang mga sitwasyon kung saan natagpuan ng mga tao ang kanilang sarili sa proseso ng pagsasagawa ng kanilang mga propesyonal na gawain ay may malakas na impluwensya sa pagbuo ng propesyonal na etika. Sa proseso ng trabaho, ang ilang mga moral na relasyon ay nabuo sa pagitan ng mga tao. Naglalaman ang mga ito ng ilang elemento na likas sa lahat ng uri ng propesyonal na etika.

Una, ito ang saloobin patungo sa gawaing panlipunan, sa mga kalahok sa proseso ng paggawa.

Pangalawa, ito ang mga ugnayang moral na lumitaw sa lugar ng direktang pakikipag-ugnay sa pagitan ng mga interes ng mga propesyonal na grupo sa bawat isa at lipunan.

Ang propesyonal na etika ay hindi bunga ng hindi pagkakapantay-pantay sa antas ng moralidad ng iba't ibang grupong propesyonal. Kaya lang, pinataas ng lipunan ang mga kinakailangan sa moral para sa ilang uri ng mga propesyonal na aktibidad. Karaniwan, ito ay mga propesyonal na lugar kung saan ang proseso ng paggawa mismo ay nangangailangan ng koordinasyon ng mga aksyon ng lahat ng mga kalahok nito. Ang partikular na atensyon ay binabayaran sa mga katangiang moral ng mga manggagawa sa larangang iyon na nauugnay sa karapatang pangasiwaan ang buhay ng mga tao dito ay pinag-uusapan natin hindi lamang tungkol sa antas ng moralidad, kundi pati na rin, una sa lahat, tungkol sa wastong pagganap ng kanilang propesyonal; mga tungkulin. Ang aktibidad ng paggawa ng mga tao sa mga propesyon na ito, higit sa iba pa, ay hindi nagpapahiram sa sarili nito sa paunang regulasyon at hindi umaangkop sa loob ng balangkas ng mga opisyal na tagubilin. Ito ay likas na malikhain. Ang mga kakaibang gawain ng mga propesyonal na grupong ito ay nagpapalubha sa mga ugnayang moral at isang bagong elemento ang idinagdag sa kanila: pakikipag-ugnayan sa mga tao - ang mga bagay ng aktibidad. Dito nagiging mahalaga ang moral na responsibilidad. Isinasaalang-alang ng lipunan ang mga katangiang moral ng isang empleyado bilang isa sa mga nangungunang elemento ng kanyang pagiging angkop sa propesyonal. Ang mga pangkalahatang pamantayan sa moral ay dapat na tinukoy sa aktibidad ng trabaho ng isang tao, na isinasaalang-alang ang mga detalye ng kanyang propesyon.

Kaya, ang propesyonal na moralidad ay dapat isaalang-alang sa pagkakaisa sa pangkalahatang tinatanggap na sistema ng moralidad. Ang paglabag sa etika sa trabaho ay sinamahan ng pagkasira ng pangkalahatang mga prinsipyo sa moral, at kabaliktaran. Ang iresponsableng saloobin ng isang empleyado sa mga propesyonal na tungkulin ay nagdudulot ng panganib sa iba, nakakapinsala sa lipunan, at sa huli ay maaaring humantong sa pagkasira ng indibidwal mismo.

Sa modernong lipunan, ang mga personal na katangian ng isang indibidwal ay nagsisimula sa kanya katangian ng negosyo, saloobin patungo sa trabaho, antas ng pagiging angkop sa propesyonal. Ang lahat ng ito ay tumutukoy sa pambihirang kaugnayan ng mga isyu na bumubuo sa nilalaman ng propesyonal na etika. Ang tunay na propesyonalismo ay nakabatay sa mga pamantayang moral gaya ng tungkulin, katapatan, paghingi sa sarili at sa mga kasamahan, at pananagutan para sa mga resulta ng kanyang trabaho.

2 Mula sa kasaysayan ng pag-audit

Ang propesyon ng independiyenteng accountant-auditor ay lumitaw noong ika-19 na siglo. sa European joint stock companies. Ito ay sanhi ng pangangailangan para sa isang layunin na pagtatasa ng pag-uulat ng joint-stock na kumpanya at pagkuha ng maaasahang data sa posisyon sa pananalapi ng negosyo. Ang layuning data na ito ay maaari lamang ibigay ng isang espesyalista na hiwalay sa kumpanya. Mapapansin na ang mga accountant-auditor ay lumitaw sa Great Britain noong kalagitnaan ng ika-19 na siglo, kung saan ipinasa ang batas sa sapilitang pag-audit noong 1862, sa France - noong 1867, sa USA - noong 1937.

Hanggang sa simula ng ika-20 siglo. independiyenteng pag-audit sa Estados Unidos ng Amerika ay batay sa modelong Ingles, na nagbigay ng mga detalyadong pag-aaral ng data ng balanse. Kaugnay nito, tinawag ni R. Montgomery ang pag-audit ng Amerikano sa maagang yugtong ito bilang isang "audit ng mga account," na binabanggit na tatlong-kapat ng oras ng auditor ay ginugol sa mga kalkulasyon at pagsasama-sama ng mga aklat. Ang unang opisyal na regulasyon sa pag-audit sa Estados Unidos ay inilathala noong 1917 at nakatuon sa "pag-audit ng mga sheet ng balanse." Ang desisyong ito ay inihanda ng American Institute of CPAs (ngayon ay American Institute of Certified Public Accountants - AICPA).

Ang standardisasyon ng pag-audit sa Estados Unidos ay nagsimula noong 1939, nang itatag ng AICPA ang Committee on Auditing Procedures at naglabas ito ng Statement of Auditing Procedures. Hanggang 1972, ang Komiteng ito ay naglabas ng 54 na Regulasyon. Ang Komite noon ay pinalitan ng pangalan na Auditing Standards Executive Committee (na kalaunan ay pinalitan ng pangalan na Auditing Standards Board). Binubuod ng Konseho ang lahat ng mga Regulasyon at pinagsama-sama ang mga ito sa anyo ng Regulasyon sa Pamamaraan ng Pag-audit, na kasalukuyang ipinapatupad.

Noong 1880 ang Institute of Chartered Accountants ay itinatag sa England at Wales. Makalipas ang isang daang taon, mayroon na itong 76 libong miyembro. Ang institusyong ito ay nagsasagawa ng maraming gawaing pamamaraan, bubuo ng mga pamantayan sa accounting at pag-audit, at inilathala ang magasing "Accountants", na naglalathala ng iba't ibang mga materyales sa pag-audit.

Sa Alemanya, ang unang pagtatangka na ipakilala ang pag-audit ay ginawa noong 1870, nang ang isang karagdagan sa batas sa magkasanib na mga kumpanya ng stock ay nag-obligar sa mga lupon ng pangangasiwa ng mga kumpanyang ito na i-audit ang mga pangunahing form ng pag-uulat - ang balanse at ang ulat ng pamamahagi ng kita - at iulat ang mga resulta ng pag-audit sa mga pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder.

Ang pamamaraan para sa pag-aayos ng isang panlabas na pag-audit ay nabuo nang mas malinaw sa mga regulasyon tungkol sa mga kumpanya ng joint-stock noong 1931. Noong 1932, ang Institute of Auditors ay nilikha sa Germany, na umiral hanggang 1941. Pagkatapos ng pagtatapos ng World War II, ang Institute of Ang mga auditor ay nabuo sa Düsseldorf, na pinalitan ng pangalan noong 1954 sa Institute of Auditors ng Germany. Nagkamit ito ng mataas na prestihiyo at mahalagang organisasyong pan-German.

Sa kasalukuyan, ang Institute of Auditors ay kinabibilangan ng higit sa 6,000 auditor at 700 audit organization. Ang pangunahing kondisyon ng pagiging miyembro ay boluntaryo ngunit mahigpit na pagsunod sa mga propesyonal na tuntunin, kabilang ang pagsunod sa mga pamantayang etikal.

Ang impluwensya ng estado sa mga aktibidad sa pag-audit sa Germany ay tinutukoy ng katotohanan na ang lahat ng auditor at audit firm ay dapat na mga miyembro ng Audit Chamber ng Federal Republic of Germany.

Sa France mayroong dalawang pangunahing organisasyon na kasangkot sa mga aktibidad sa pag-audit: ang Chamber of Expert Accountant at Pambansang kumpanya mga komisyoner ng account. Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng mga accountant at mga komisyoner ng account ay ang una ay iniimbitahan na magsagawa ng mga pag-audit ng accounting at pag-uulat sa mga kumpanya ng joint-stock, habang ang huli ay hinirang nang walang pagkabigo alinsunod sa umiiral na batas sa mga kumpanya ng joint-stock. Ang mga Account Commissioner ay nagsasagawa ng pinakamahalagang pagsusuri; Ang propesyon ng isang dalubhasang accountant ay hindi mahigpit na kinokontrol ng mga ahensya ng gobyerno.

Sa Italy, ang mga legal na aktibidad sa pag-audit ay maaari lamang isagawa alinsunod sa 1992 Government Decree ng mga taong kasama sa isang espesyal na rehistradong rehistro sa ilalim ng kontrol ng Ministry of Justice. Ang mga auditor lamang na nakapasa sa mga pagsusulit sa accounting, batas, computing at computer science ang maaaring makapasok sa rehistrong ito. Ang mga aplikante para sa titulo ng auditor ay maaaring maging mga espesyalista na may mas mataas na pang-ekonomiya, legal at komersyal na edukasyon na may hindi bababa sa tatlong taon ng praktikal na karanasan.

Noong 1983, nilikha ang Audit Administration sa China at lumitaw ang mga unang audit firm, na ngayon ay nakamit na mataas na lebel pag-unlad.

Ang pag-audit ay lalong nagiging karaniwan sa mga bansa ng Commonwealth of Independent States (CIS). Ang Belarus, Kazakhstan, Russia, Uzbekistan at Ukraine ay nagpatibay ng mga batas sa mga aktibidad sa pag-audit. Ang CIS ay nagtatag ng isang proseso para sa pagpapatunay ng mga auditor at pagbibigay ng mga lisensya, kapwa para sa mga audit firm at para sa mga auditor na nagtatrabaho bilang mga negosyante.

Sa Russia, ang mga aktibidad sa pag-audit at ang propesyon ng auditor sa kanilang modernong anyo ay lumitaw kamakailan na may kaugnayan sa mga pagbabagong pang-ekonomiya sa bansa. Samantala, tulad ng nabanggit ng isang kilalang espesyalista sa larangan ng audit, kontrol at rebisyon, si Prof. Yu.A. Danilevsky, ang mga pagtatangka na lumikha ng isang audit institute sa Russia ay ginawa noong 1889, 1912 at 1928, ngunit lahat sila ay natapos sa kabiguan. Ang ika-apat na pagtatangka, na isinagawa noong huling bahagi ng 80s ng huling siglo, ay naging, tulad ng ipinakita ng kasanayan, ang pinakamatagumpay.

2.1 Pagbubuo at pag-unlad ng pag-audit sa Russia

Ang unang yugto (1987-1993) ay nailalarawan, sa isang banda, sa pamamagitan ng likas na direktiba ng paglikha ng mga organisasyon ng pag-audit (1987 - ang paglikha ng unang organisasyon ng pag-audit na "Interaudit"), sa kabilang banda, sa pamamagitan ng kusang kalikasan ng paglitaw ng mga aktibidad sa pag-audit (pagsasanay, hindi maayos na pagpapalabas ng mga unang sertipiko at lisensya sa panahon ng 1990-1993).

Ikalawang yugto (Disyembre 1993 bago ang pag-aampon Pederal na Batas"Sa mga aktibidad sa pag-audit" - Agosto 2001) - ang panahon ng pagbuo ng pag-audit ng Russia, kung saan ang isang pangunahing papel ay ginampanan ng Pansamantalang Mga Panuntunan ng Pag-audit, na inaprubahan ng Decree ng Pangulo ng Russian Federation noong Disyembre 22, 1993 No. 2263 , Decree of the Government of the Russian Federation of May 6, 1996 No. 482 "Sa pag-apruba ng mga normatibong dokumento para sa pag-regulate ng mga aktibidad sa pag-audit" at isang bilang ng iba pang mga dokumento.

Sinimulan at isinagawa ang trabaho sa sertipikasyon ng mga auditor at paglilisensya ng mga aktibidad sa pag-audit, nilikha ang mga asosasyon ng pampublikong pag-audit at mga kumpanya ng pag-audit, nagsimula ang gawain sa pagsasagawa ng mga mandatoryong pag-audit at pagbibigay ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit.

Para sa panahon ng 1994-2001. Ang Central Attestation and Licensing Audit Commission (CALAC) ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay naglabas ng 23,600 lisensya sa mga lisensyado (kabilang ang 14,700 na organisasyon ng pag-audit at 8,900 indibidwal na auditor). Ang bilang ng mga aktibong lisensya ay humigit-kumulang 8,900, kabilang ang pangkalahatang pag-audit- 7700, pag-audit ng mga institusyon ng pamumuhunan, pag-audit ng mga tagaseguro - 266. Sa parehong panahon, inaprubahan ng TsALAC ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ang pagpapalabas ng halos 36,500 mga sertipiko ng kwalipikasyon ng auditor. Ang bilang ng mga wastong sertipiko ng kwalipikasyon ay 249,001.

Para sa panahon ng 1996-2000. 37 mga panuntunan sa pag-audit (mga pamantayan) at isang pamamaraan ng pag-audit ay binuo at inaprubahan ng Komisyon sa Pag-audit sa ilalim ng Pangulo ng Russian Federation, na nabuo ang metodolohikal na batayan ng pag-audit ng Russia.

Ang ikatlong yugto ng aktibidad ng pag-audit sa Russia ay nagsimula pagkatapos ng pag-ampon ng Pederal na Batas "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit" (na may petsang Agosto 7, 2001 No. 119-FZ na sinususugan ng Federal Law na may petsang Disyembre 14, 2001 No. 164-FZ). Ang pag-ampon ng Pederal na Batas ay nakumpirma ang pangwakas na pagtatatag ng pag-audit sa Russia, naging posible na magpatibay ng isang bilang ng mga ligal na aksyon upang ayusin ang mga aktibidad sa pag-audit sa Russia, at gumawa ng isang hakbang patungo sa pagsasama ng Russian auditing sa internasyonal na sistema ng pag-audit.

2.2 Propesyonal na etika ng auditor

Ang etika ng auditor ay isang sistema ng mga pamantayan ng moral na pag-uugali ng isang auditor, isang organisasyon ng pag-audit sa panahon ng isang pag-audit, at ang pagbibigay ng mga serbisyong nauugnay sa isang pag-audit. Ang konsepto ay matagal nang kilala bilang medikal na etika, at ang mga pag-andar ng isang auditor ay maihahambing sa mga pag-andar ng isang doktor, tanging ang object ng kapaki-pakinabang na impluwensya ng auditor ay hindi isang tao, ngunit isang negosyo (organisasyon).

Noong Oktubre 1996, inaprubahan ng Presidium ng Audit Chamber ng Russia ang code

propesyonal na etika ng mga auditor na pinag-isa ng kamara. Inaprubahan ito ng heneral

Ang Code of Professional Ethics for Auditors ay lumitaw sa unang pagkakataon sa kasaysayan ng Russia. Ang pamamaraan para sa paggamit nito mismo ay natatangi at hindi pangkaraniwan. Ang mga auditor ay nangangako na kusang-loob at tapat na sumunod sa mga itinatag na pamantayan ng propesyonal na pag-uugali. Samakatuwid, kailangan nilang hindi lamang makilala, ngunit maunawaan din. Tinukoy ng Kodigo ang mga sumusunod na pamantayang etikal:

Pangkalahatang tinatanggap na mga pamantayang moral at prinsipyo

Pampublikong Interes

Objectivity at pagkaasikaso ng auditor

Propesyonal na kakayahan ng auditor

Kumpidensyal na impormasyon ng customer

Mga relasyon sa buwis

Propesyonal na bayad

Mga relasyon sa pagitan ng mga auditor

Mga relasyon ng empleyado sa audit firm

Mga hindi tugmang pagkilos ng auditor

Mga serbisyo sa pag-audit sa ibang mga bansa

Naniniwala ako na angkop na magkomento sa ilang mga pamantayang nakapaloob sa Kodigo.

Ang Code of Ethics for Auditors ay nagbubuod sa mga etikal na pamantayan ng propesyonal na pag-uugali ng mga independiyenteng auditor, tumutukoy sa mga pagpapahalagang moral na pinagtibay ng komunidad ng audit sa gitna nito, na handang protektahan sila mula sa lahat ng posibleng paglabag at pag-atake. Ang pagsunod sa unibersal at propesyonal na mga pamantayang etikal ay isang kailangang-kailangan na responsibilidad at ang pinakamataas na tungkulin ng bawat auditor, manager at empleyado ng isang audit firm.

Ang Kodigo ng Etika ay naglalaman ng mga sumusunod na kinakailangan.

Ang mga tagasuri ay obligadong sumunod sa mga pangkalahatang tuntuning moral at pamantayang etikal sa kanilang mga aksyon at desisyon, na mamuhay at magtrabaho ayon sa kanilang budhi; sundin ang mga alituntunin ng pangkalahatang moralidad, katapatan at katapatan sa mga aksyon at desisyon, kalayaan at kawalang-kinikilingan sa mga paghuhusga at konklusyon, kawalan ng katarungan tungo sa kawalan ng katarungan.

Pagsunod sa pampublikong interes.

Ang panlabas na auditor ay obligadong kumilos para sa interes ng lipunan at lahat ng gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi, at hindi lamang ang customer. Kapag pinoprotektahan ang mga interes ng kliyente sa buwis, hudisyal at iba pang mga awtoridad, pati na rin sa kanyang mga relasyon sa iba pang mga legal na entity at indibidwal, ang auditor ay dapat kumbinsido na ang mga protektadong interes ay lumitaw sa ligal at patas na mga batayan. Sa sandaling malaman ng auditor na ang mga protektadong interes ng kliyente ay lumitaw bilang paglabag sa batas o hustisya, obligado siyang tanggihan ang proteksyon.

Auditor objectivity.

Ang mga auditor ay hindi dapat na sadyang magpakita ng mga katotohanan nang hindi tumpak o may kinikilingan.

Kapag nagbibigay ng anumang mga propesyonal na serbisyo, ang mga auditor ay kinakailangan na obhetibong isaalang-alang ang lahat ng mga umuusbong na sitwasyon at tunay na mga katotohanan, at huwag pahintulutan ang personal na pagkiling, pagkiling o panlabas na panggigipit na makaapekto sa kawalang-kinikilingan ng kanilang mga paghatol.

Dapat iwasan ng auditor ang pakikipag-ugnayan sa mga taong maaaring makaapekto sa kawalang-kinikilingan ng kanyang mga paghuhusga at konklusyon, o agad na wakasan ang mga ito, na nagpapahiwatig ng hindi katanggap-tanggap na presyon sa auditor sa anumang anyo.

Ang pagkaasikaso ng auditor.

Kapag nagsasagawa ng mga propesyonal na serbisyo, ang lubos na pangangalaga ay dapat gawin. Dapat gawin ng mga auditor ang kanilang mga responsibilidad nang maingat at seryoso, sumunod sa mga inaprubahang pamantayan sa pag-audit, sapat na planuhin at kontrolin ang trabaho, at suriin ang mga subordinate na espesyalista.

Kasarinlan ng auditor.

Kinakailangang tumanggi ang mga auditor na magbigay ng mga propesyonal na serbisyo kung may makatwirang pagdududa tungkol sa kanilang kalayaan mula sa organisasyon ng kliyente at nito mga opisyal sa lahat ng paraan. Sa ulat o iba pang dokumento na nagreresulta mula sa mga serbisyong ibinigay, ang auditor ay dapat matapat na ipahayag ang kanyang kalayaan na may paggalang sa kliyente.

Ang mga pangunahing pangyayari na maaaring makapinsala sa kalayaan ng auditor o magdulot ng pagdududa sa kanyang aktwal na kalayaan:

1) paparating (posible) o patuloy na hudisyal (arbitrasyon) mga kaso na may

organisasyon ng kliyente;

2) pakikilahok sa pananalapi ng auditor sa mga gawain ng organisasyon ng kliyente sa anumang anyo;

3) pag-asa sa pananalapi at ari-arian ng auditor sa kliyente (halimbawa,

magkasanib na pakikilahok sa mga pamumuhunan);

4) hindi direktang pakikilahok sa pananalapi (pagdepende sa pananalapi) sa organisasyon

ang kliyente sa pamamagitan ng mga kamag-anak, empleyado ng kumpanya, sa pamamagitan ng mga pangunahing at subsidiary na organisasyon, atbp.;

5) pamilya at magiliw na relasyon sa mga direktor at senior

mga tauhan ng pamamahala ng kliyente;

6) labis na mabuting pakikitungo ng kliyente, pati na rin ang pagtanggap ng mga kalakal mula sa kanya at

ang mga serbisyo sa mga presyo ay makabuluhang nabawasan kumpara sa tunay na mga presyo sa merkado;

7) pakikilahok ng auditor (mga pinuno ng mga kumpanya ng pag-audit) sa anumang mga katawan

pamamahala ng organisasyon ng kliyente, ang pangunahing at mga subsidiary nito;

mga kumpanya ng pag-audit) tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga organisasyon kung saan sila mismo ay may anumang mga interes sa pananalapi;

9) nakaraang gawain ng auditor sa organisasyon ng kliyente o sa pamamahala

mga organisasyon sa anumang posisyon;

10) mga panukala mula sa kliyente na humirang ng isang auditor sa pamamahala at iba pang mga posisyon

posisyon sa organisasyon ng kliyente.

Sa ilalim ng mga pangyayari sa itaas, ang pagsasarili ay itinuturing na may kapansanan kung ang mga ito ay bumangon, patuloy na umiral o winakasan sa panahon kung kailan isasagawa ang mga serbisyo ng propesyonal na pag-audit.

Ang mga pangunahing pangyayari na maaaring makapinsala sa kalayaan ng audit firm o magdulot ng pagdududa sa aktwal na kalayaan nito:

1) kung ang organisasyon ng pag-audit ay nakikilahok sa pananalapi at pang-industriya

grupo, sa isang grupo ng mga credit organization o holding company at nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo sa pag-audit sa mga organisasyong kasama sa financial-industrial o banking group (holding);

2) kung ang organisasyon ng pag-audit ay bumangon batay sa isang yunit ng istruktura

isang dating o kasalukuyang ministeryo (komite) o may direkta o hindi direktang partisipasyon ng isang dati o kasalukuyang ministeryo (komite) at nagbibigay ng mga serbisyo sa mga organisasyon na dati o kasalukuyang nasa ilalim ng ministeryong ito (komite);

3) kung ang organisasyon ng pag-audit ay bumangon na may direkta o hindi direktang pakikilahok

mga bangko, kompanya ng seguro o mga institusyon ng pamumuhunan at nagbibigay ng mga serbisyo sa mga organisasyon na ang mga bahagi ay pagmamay-ari, nakuha o nakuha ng mga entity sa itaas sa panahon kung saan ang audit firm ay dapat magbigay ng mga serbisyo.

Sa mga kaso kung saan ang auditor ay nagsasagawa ng iba pang mga serbisyo sa ngalan ng kliyente (pagkonsulta, pag-uulat, accounting, atbp.), kinakailangan upang matiyak na hindi nila nilalabag ang kalayaan ng auditor. Ang kalayaan ng auditor ay sinisiguro kapag:

1) Ang mga konsultasyon sa auditor ay hindi nagiging mga serbisyo ng pamamahala

organisasyon;

2) walang mga dahilan o sitwasyon na nakakaapekto sa kawalang-kinikilingan ng mga paghatol ng auditor;

3) mga tauhan na kasangkot sa accounting at paghahanda

pag-uulat, ay hindi kasangkot sa pag-audit ng organisasyon ng kliyente;

4) pananagutan para sa nilalaman ng accounting at pag-uulat

ay ipinapalagay ng organisasyon ng kliyente.

Propesyonal na kakayahan ng auditor.

Ang mga auditor ay kinakailangang magbigay ng sapat na propesyonal na antas ng mga serbisyo sa pag-audit na kinakailangan ng kliyente.

Kapag tumatanggap ng isang obligasyon na magbigay ng ilang mga propesyonal na serbisyo, ang auditor ay dapat na tiwala sa kanyang kakayahan sa lugar na ito, magkaroon ng kinakailangang kaalaman at kasanayan upang matapat at propesyonal na matupad ang mga obligasyon, ginagarantiyahan ang mga serbisyo sa pag-audit ng kliyente batay sa mga modernong pamamaraan gamit ang lahat, kabilang ang pinakabagong , mga regulasyon.

Ang auditor ay obligadong pigilin ang pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo na lampas sa saklaw ng kanyang kakayahan, gayundin ang mga hindi tumutugma sa kanyang sertipiko ng kwalipikasyon.

Ang isang audit firm ay maaaring makaakit ng mga karampatang espesyalista upang tulungan ang auditor sa paglutas ng mga partikular na gawain.

Ang propesyonal na kakayahan ng auditor ay batay sa pangkalahatan at espesyal mataas na edukasyon, pagpasa sa mga pagsusulit sa sertipikasyon, na kinumpirma ng may-katuturang mga diploma at sertipiko, pati na rin ang karanasan ng tuluy-tuloy na praktikal na gawain sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo sa pag-audit kasama ng iba pang mga espesyalista ng profile at propesyonal na antas na ito.

Ang auditor ay obligado na patuloy na i-update ang kanyang propesyonal na kaalaman sa larangan ng accounting, pagbubuwis, mga aktibidad sa pananalapi at batas sibil, organisasyon at mga pamamaraan ng pag-audit, batas, Russian at internasyonal na mga pamantayan at pamantayan ng accounting at pag-audit.

Upang matiyak ang kalidad ng mga propesyonal na serbisyo, dapat na mahigpit na sundin ng auditor ang mga pamantayan sa pag-audit ng Russian at internasyonal.

Kumpidensyal na impormasyon ng mga kliyente.

Ang auditor ay obligadong panatilihin ang kumpidensyal na kumpidensyal na impormasyon tungkol sa mga gawain ng mga kliyente na nakuha sa panahon ng pagkakaloob ng mga propesyonal na serbisyo nang walang limitasyon sa oras at anuman ang pagpapatuloy o pagwawakas ng mga direktang relasyon sa kanila.

Ang auditor ay hindi dapat gumamit ng kumpidensyal na impormasyon ng kliyente, na naging kilala sa kanya sa pagganap ng mga propesyonal na serbisyo, para sa kanyang sariling kapakinabangan o para sa kapakinabangan ng anumang ikatlong partido, o sa kapinsalaan ng mga interes ng kliyente.

Ang paglalathala o iba pang pagsisiwalat ng kumpidensyal na impormasyon ng kliyente ay hindi isang paglabag sa propesyonal na etika sa mga sumusunod na kaso:

1) kapag ginawa ito nang may pahintulot ng kliyente, pati na rin ang pagsasaalang-alang sa mga interes ng lahat

mga partido na maaaring maapektuhan:

2) kapag ito ay itinatadhana ng mga pambatasan o mga desisyon

mga awtoridad ng hudisyal;

3) upang protektahan ang mga propesyonal na interes ng mga auditor sa panahon ng opisyal

mga pagsisiyasat o pribadong paglilitis na isinagawa ng mga tagapamahala o awtorisadong kinatawan ng mga kliyente;

4) kapag isinama ng kliyente ang auditor sa mga aksyon na sumasalungat

propesyonal na pamantayan.

Ang auditor ay responsable para sa pagpapanatili ng kumpidensyal na impormasyon sa mga katulong at lahat ng mga tauhan ng kumpanya.

Mga relasyon sa buwis.

Ang mga auditor ay kinakailangan na mahigpit na sumunod sa mga batas sa buwis sa lahat ng aspeto: hindi nila dapat sadyang itago ang kanilang kita mula sa pagbubuwis o kung hindi man ay lumabag sa mga batas sa buwis para sa kanilang sariling kapakinabangan o para sa kapakinabangan ng iba.

Kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo sa buwis, ang auditor ay ginagabayan ng mga interes ng kliyente. Kasabay nito, obligado siyang sumunod sa mga batas sa buwis at hindi dapat mag-ambag sa mga palsipikasyon upang maiwasan ang kliyente na magbayad ng buwis at linlangin ang serbisyo sa buwis.

Ang auditor ay obligadong ipaalam sa pangangasiwa ng kliyente at sa komisyon ng pag-audit ng joint-stock (negosyo) na kumpanya nang nakasulat tungkol sa mga paglabag sa batas sa buwis, mga pagkakamali sa mga kalkulasyon at pagbabayad ng mga buwis na natukoy sa panahon ng isang ipinag-uutos na pag-audit at balaan sila tungkol sa mga posibleng kahihinatnan at mga paraan upang itama ang mga paglabag at pagkakamali.

Ang auditor ay obligadong magbigay ng mga rekomendasyon at payo sa larangan ng pagbubuwis sa kliyente lamang sa pamamagitan ng pagsulat. Kasabay nito, hindi niya dapat tiyakin sa kliyente na ang kanyang mga rekomendasyon ay hindi kasama ang anumang mga problema sa mga awtoridad sa buwis, at dapat ding bigyan ng babala ang kliyente na ang responsibilidad para sa paghahanda at nilalaman ng mga tax return at iba pang pag-uulat ng buwis ay nasa kliyente mismo.

Propesyonal na bayad.

Ang mga propesyonal na bayad ng auditor ay naaayon sa propesyonal na etika kung ang mga ito ay binabayaran batay sa dami at kalidad ng mga serbisyong ibinigay. Ito ay maaaring depende sa pagiging kumplikado ng mga serbisyong ibinigay, mga kwalipikasyon, karanasan, propesyonal na awtoridad at antas ng responsibilidad ng auditor.

Ang halaga ng pagbabayad para sa mga propesyonal na serbisyo ng mga auditor ay hindi dapat nakadepende sa pagkamit ng anumang partikular na resulta o matukoy ng mga pangyayari maliban sa mga tinukoy sa itaas.

Ang auditor ay walang karapatang tumanggap ng bayad para sa mga propesyonal na serbisyo sa cash na lampas sa karaniwang itinatag na mga pamantayan sa pagbabayad. Kinakailangan ng auditor na pigilin ang pagbabayad o pagtanggap ng mga komisyon para sa pagkuha o paglilipat ng mga kliyente o paglilipat ng mga serbisyo ng third party sa sinuman.

Obligado ang auditor na makipag-ayos nang maaga sa kliyente at itatag sa pagsulat ang mga tuntunin at pamamaraan para sa pagbabayad para sa kanyang mga propesyonal na serbisyo. Hindi kinakailangang ipahayag ng auditor ang mga presyo para sa mga serbisyong ibinigay nang maaga.

Ang mga pagdududa tungkol sa pagsunod sa mga propesyonal na etika ay itinaas ng sitwasyon kapag ang bayad ng isang kliyente ay bumubuo sa lahat o isang malaking bahagi ng taunang kita ng auditor para sa mga propesyonal na serbisyong ibinigay.

Mga relasyon sa pagitan ng mga auditor.

Kinakailangan ng mga auditor na tratuhin nang mabuti ang iba pang mga auditor at iwasan ang walang batayan na pagpuna sa kanilang pagganap at iba pang sadyang aksyon na nagdudulot ng pinsala sa mga kasamahan.

Ang auditor ay dapat umiwas sa mga hindi tapat na aksyon patungo sa isang kasamahan kapag pinalitan ng kliyente ang auditor, at tulungan ang bagong hinirang na auditor sa pagkuha ng impormasyon tungkol sa kliyente at ang mga dahilan para sa pagpapalit ng auditor. Ang bagong hinirang na auditor ay ipinaalam sa pamamagitan ng pagsulat at pagsunod sa mga patakaran.

Ang isang bagong inimbitahang auditor, kung ang naturang imbitasyon ay hindi ginawa bilang isang resulta ng isang kumpetisyon na hawak ng kliyente, bago sumang-ayon sa panukala, ay obligadong magpadala ng nakasulat na kahilingan sa nakaraang auditor at tiyaking walang mga propesyonal na dahilan para sa pagtanggi nito.

Ang isang bagong inimbitahang auditor na hindi nakatanggap ng tugon mula sa nakaraang auditor sa kanyang kahilingan sa loob ng isang katanggap-tanggap na oras at, sa kabila ng mga pagsisikap na ginawa, ay walang ibang impormasyon tungkol sa mga pangyayari na humahadlang sa kanyang pakikipagtulungan sa kliyenteng ito, ay may karapatang magbigay ng positibong tugon sa natanggap na panukala.

Ang auditor ay may karapatan, sa mga interes ng kanyang kliyente at sa kanyang pahintulot, na mag-imbita ng iba pang mga auditor at iba pang mga espesyalista na magbigay ng mga propesyonal na serbisyo. Ang mga ugnayan sa ibang mga auditor (mga espesyalista) na kasangkot din ay dapat na katulad ng negosyo at tama.

Ang mga auditor (espesyalista) na kasangkot din sa pagbibigay ng mga serbisyo ay kinakailangan na pigilin ang pagtalakay sa negosyo at propesyonal na mga katangian ng mga pangunahing auditor sa mga kinatawan ng kliyente at upang ipakita ang pinakamataas na katapatan sa mga kasamahan na nag-imbita sa kanila.

Mga relasyon ng empleyado sa audit firm.

Ang mga sertipikadong auditor na sumang-ayon na maging mga empleyado ng isang audit firm ay obligadong maging tapat dito, mag-ambag sa awtoridad at karagdagang pag-unlad ng kumpanya sa lahat ng kanilang mga aktibidad, at mapanatili ang business-friendly, friendly na relasyon sa mga manager at iba pang empleyado ng kompanya, mga tagapamahala at kawani ng mga kliyente.

Ang relasyon sa pagitan ng mga empleyado at ng audit firm ay dapat na nakabatay sa mutual na pananagutan para sa pagganap ng mga propesyonal na tungkulin, sa dedikasyon at bukas na pag-iisip, patuloy na pagpapabuti ng organisasyon ng mga serbisyo sa pag-audit at ng kanilang propesyonal na nilalaman.

Ang isang sertipikadong auditor na madalas na nagbabago ng mga audit firm o biglang umalis sa isa, na nagdulot ng ilang partikular na pinsala sa kumpanya, ay lumalabag sa propesyonal na etika.

Ang mga manager (mga empleyado) ng isang audit firm ay umiiwas sa pagtalakay sa mga third party ng mga propesyonal at personal na katangian ng kanilang mga dating empleyado at kasamahan, maliban kung ang mga dating empleyadong ito ay nagdulot ng malaking pinsala sa propesyon at sa mga lehitimong interes ng kumpanya sa pamamagitan ng kanilang mga aksyon.

Sa kahilingan ng pinuno ng audit firm kung saan ang auditor ay nag-aaplay para sa isang trabaho, ang pinuno ng audit firm kung saan ang auditor ay dating empleyado ay maaaring magbigay ng isang nakasulat na rekomendasyon na nagpapahiwatig ng mga propesyonal at personal na katangian ng auditor.

Ang isang auditor na, sa isang kadahilanan o iba pa, ay umalis sa isang audit firm ay obligadong ilipat sa kompanya nang may mabuting loob at buo ang lahat ng dokumentasyon at iba pang propesyonal na impormasyon na mayroon siya.

3 Propesyonal na etika ng isang accountant

Ang Kodigo ng Etika ay naglalaman ng mga sumusunod na kinakailangan. Ang isang propesyonal na accountant ay kinakailangan na sumunod sa mga sumusunod na pangunahing prinsipyo ng pag-uugali:

a) katapatan;

b) objectivity;

c) propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga;

d) pagiging kumpidensyal;

e) propesyonal na pag-uugali.

Katapatan

1.2. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang hayag at tapat sa lahat ng mga relasyong propesyonal at negosyo. Kasama rin sa prinsipyo ng integridad ang tapat na pakikitungo at pagiging totoo.

1.3. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat makitungo sa mga rekord, dokumento, komunikasyon o iba pang impormasyon kung may dahilan upang maniwala na:

a) ang impormasyon ay naglalaman ng materyal na mali o mapanlinlang na mga pahayag;

b) ang impormasyon ay naglalaman ng mga pahayag o datos na inihanda nang hindi sinasadya;

c) ang impormasyon ay naglalaman ng mga pagkukulang o pagbaluktot ng kinakailangang data kung saan maaaring mapanlinlang ang mga ito.

1.4. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi ituturing na lumabag sa sugnay 1.3 kung siya ay naglalabas ng isang ulat na naayos sa mga batayan na ibinigay sa sugnay na ito.

Objectivity

1.5. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat pahintulutan ang pagkiling, mga salungatan ng interes o iba pa na maimpluwensyahan ang kawalang-kinikilingan ng kanyang propesyonal na paghuhusga.

1.6. Ang isang propesyonal na accountant ay maaaring matagpuan ang kanyang sarili sa mga sitwasyon na maaaring makapinsala sa kanyang kawalang-kilos. Hindi posibleng tukuyin at ilarawan ang lahat ng ganoong sitwasyon. Dapat iwasan ng isang propesyonal na accountant ang mga relasyon na maaaring makasira o makaimpluwensya sa kanyang propesyonal na paghuhusga.

Propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga

1.7. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na patuloy na mapanatili ang kanyang kaalaman at kasanayan sa isang antas na nagsisiguro na ang mga kliyente o employer ay makakatanggap ng mga kwalipikadong propesyonal na serbisyo batay sa pinakabagong kasanayan at kasalukuyang batas. Sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo, ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang may angkop na pagsisikap at alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na mga pamantayan.

1.8. Ang mga kwalipikadong probisyon ng mga propesyonal na serbisyo ay nagsasangkot ng pagbuo ng matalinong paghuhusga tungkol sa paggamit ng propesyonal na kaalaman at kasanayan sa proseso ng pagbibigay ng serbisyo. Ang pagtiyak ng propesyonal na kakayahan ay maaaring nahahati sa dalawang independyenteng yugto:

a) pagkamit ng kinakailangang antas ng propesyonal na kakayahan;

b) pagpapanatili ng propesyonal na kakayahan sa tamang antas.

1.9. Ang pagpapanatili ng propesyonal na kakayahan ay nangangailangan ng patuloy na kamalayan sa mga kaugnay na teknikal, propesyonal at pag-unlad ng negosyo. Ang patuloy na pag-unlad ng propesyonal ay bubuo at nagpapanatili ng mga kakayahan na nagbibigay-daan sa isang propesyonal na accountant na magtrabaho nang mahusay sa isang propesyonal na kapaligiran.

1.10. Ang kasipagan ay tumutukoy sa obligasyon na kumilos alinsunod sa mga kinakailangan ng pagtatalaga (kontrata), maingat, lubusan at sa isang napapanahong paraan.

1.11. Dapat tiyakin ng isang propesyonal na accountant na ang mga taong nagtatrabaho sa ilalim niya sa isang propesyonal na kapasidad ay may kinakailangang pagsasanay at pangangasiwa.

1.12. Kung naaangkop, dapat ipabatid ng isang propesyonal na accountant sa mga kliyente, tagapag-empleyo o iba pang mga gumagamit ng mga propesyonal na serbisyo ang mga limitasyong likas sa mga serbisyong iyon upang matiyak na ang mga ipinahayag na opinyon ng propesyonal na accountant ay hindi binibigyang-kahulugan bilang mga pahayag ng katotohanan.

Pagiging kompidensyal

1.13. Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong nakuha bilang resulta ng isang propesyonal o relasyon sa negosyo at hindi dapat ibunyag ang impormasyong iyon sa mga hindi awtorisadong ikatlong partido maliban kung ang propesyonal na accountant ay may legal, propesyonal na karapatan o tungkulin na ibunyag ang naturang impormasyon. Ang kumpidensyal na impormasyong nakuha bilang resulta ng isang propesyonal o relasyon sa negosyo ay hindi dapat gamitin ng propesyonal na accountant upang makakuha ng anumang kalamangan para sa kanya o sa iba.

1.14. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal kahit na sa labas ng kanyang propesyonal na kapaligiran. Dapat malaman ng propesyonal na accountant ang posibilidad ng hindi sinasadyang pagsisiwalat ng impormasyon, lalo na kapag nagpapanatili ng pangmatagalang relasyon sa mga kasosyo sa negosyo o sa kanilang malapit na kamag-anak o miyembro ng pamilya.

1.15. Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong ibinunyag sa kanya ng isang potensyal na kliyente o employer.

1.16. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal ng impormasyon sa loob ng kanyang organisasyon o sa mga employer.

1.17. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng lahat ng makatwirang hakbang upang matiyak na ang mga nagtatrabaho sa ilalim ng kanyang pangangasiwa at ang mga kung kanino siya nakakatanggap ng payo o tulong ay may nararapat na paggalang sa kanyang tungkulin ng pagiging kumpidensyal.

1.18. Ang pangangailangan para sa pagiging kompidensiyal ay nagpapatuloy kahit na matapos ang relasyon sa pagitan ng propesyonal na accountant at ng kliyente o employer. Kapag nagpapalit ng trabaho o kumuha ng bagong kliyente, ang isang propesyonal na accountant ay may karapatang gumamit ng nakaraang karanasan. Gayunpaman, ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat gumamit o magbunyag ng kumpidensyal na impormasyong nakuha bilang resulta ng mga nakaraang propesyonal o relasyon sa negosyo.

1.19. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat o maaaring kailanganin na magbunyag ng kumpidensyal na impormasyon sa mga sumusunod na sitwasyon:

a) ang pagsisiwalat ay pinahihintulutan ng batas at/o pinahintulutan ng kliyente o employer;

b) ang pagsisiwalat ay kinakailangan ng batas, halimbawa:

kapag naghahanda ng mga dokumento o nagpapakita ng ebidensya sa anumang iba pang anyo sa panahon ng mga legal na paglilitis;

kapag nag-uulat ng mga katotohanan ng paglabag sa batas na nalaman ng mga naaangkop na awtoridad ng pamahalaan;

c) ang pagsisiwalat ay isang propesyonal na tungkulin o karapatan (maliban kung ipinagbabawal ng batas):

kapag sinusuri ang kalidad ng trabaho ng isang organisasyon - isang miyembro ng isang propesyonal na organisasyon o ang propesyonal na organisasyon mismo;

kasunod ng isang pagtatanong o pagsisiyasat ng isang miyembrong organisasyon, propesyonal na katawan o supervisory body;

kapag pinoprotektahan ng isang propesyonal na accountant ang kanyang mga propesyonal na interes sa proseso ng mga legal na paglilitis.

1.20. Kapag nagpapasya kung magbubunyag ng kumpidensyal na impormasyon, dapat isaalang-alang ng isang propesyonal na accountant ang sumusunod:

a) kung ang mga interes ng alinmang partido, kabilang ang mga ikatlong partido na ang mga interes ay maaari ding maapektuhan, ay mapipinsala kung ang kliyente o tagapag-empleyo ay may pahintulot na ibunyag ang impormasyon;

b) kung ang impormasyon ay sapat na alam at makatwirang pinatunayan. Sa mga sitwasyon kung saan may mga hindi napapatunayang katotohanan, mga hinuha, hindi kumpletong impormasyon, o walang batayan na mga konklusyon, dapat gamitin ang propesyonal na paghuhusga upang matukoy kung anong anyo, kung mayroon man, ang impormasyon ay dapat ibunyag;

c) ang katangian ng inaasahang mensahe at ang addressee nito. Sa partikular, ang propesyonal na accountant ay dapat magtiwala na ang mga taong tinutugunan ng komunikasyon ay ang mga wastong tatanggap.

Propesyonal na Pag-uugali.

1.21. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat sumunod sa mga may-katuturang batas at regulasyon at iwasan ang anumang pag-uugali na sumisira o maaaring siraan ang propesyon o na maiisip ng isang makatwiran at may kaalaman na ikatlong partido, na mayroong lahat ng nauugnay na impormasyon, na magkaroon ng masamang epekto sa mabuting reputasyon ng ang propesyon.

1.22. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat dalhin ang propesyon sa kasiraan kapag nag-aalok o nagpo-promote ng kanyang kandidatura at mga serbisyo. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat at tapat at hindi dapat:

a) gumawa ng mga pahayag na pinalalaki ang kalidad ng mga serbisyong maibibigay niya, ang kanyang mga kwalipikasyon at nakuhang karanasan;

b) gumawa ng mapanlait na komento tungkol sa gawain ng ibang mga propesyonal na accountant o gumawa ng walang batayan na paghahambing ng iyong trabaho sa trabaho ng ibang mga accountant.

Konklusyon

Ang mga accountant at auditor ng pampubliko, kawanggawa, at non-profit na organisasyon sa kanilang trabaho ay ginagabayan ng mga pamantayang etikal na tinatanggap sa independiyenteng sektor sa kabuuan.

1) dedikasyon sa layunin, pagnanais na matupad ang misyon ng organisasyon

2) pagiging kusang-loob at hindi makasarili

3) pangako sa kabutihan ng publiko

4) paggalang sa halaga at dignidad ng indibidwal

5) pagpaparaya at pagsusumikap para sa katarungang panlipunan

6) pananagutan sa lipunan

7) pagiging bukas at katapatan

8) pagtitipid kaugnay ng mga pondo

9) pagsunod sa mga batas.

Mga pangunahing prinsipyo ng pang-araw-araw na etika:

1) Maging isang modelo ng personal na pag-uugali

2) Sa proseso ng trabaho, kumilos alinsunod sa mga halaga at layunin ng iyong propesyon

3) Paglingkuran ang iyong propesyon para sa kapakanan ng iba

4) Huwag lumahok sa mga bagay na may kaugnayan sa kasinungalingan, panlilinlang, pamemeke

5) Sikaping pagbutihin ang iyong propesyonal na kaalaman at praktikal na karanasan, ilagay ang opisyal na tungkulin higit sa lahat

6) Huwag gumamit ng mga propesyonal na relasyon upang makamit ang mga personal na layunin

7) Panatilihin ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong natanggap

8) Direktang pagsusumikap upang maiwasan ang mga hindi makatao o diskriminasyong aksyon na nakadirekta laban sa isang tao o grupo ng mga tao.

Ang mga propesyonal na organisasyon ay bumuo ng mga detalyadong code ng propesyonal na etika para sa mga accountant at auditor, sinusubukang ibigay ang lahat ng posibleng mga nuances ng kanilang pag-uugali.

Ang Kodigo ng Etika para sa mga Accountant at Auditor ay nagbubuod sa mga pamantayang etikal ng propesyonal na pag-uugali, tumutukoy sa mga pagpapahalagang moral na pinagtibay ng komunidad sa kanilang kapaligiran, na handang protektahan sila mula sa lahat ng posibleng mga paglabag at pag-atake.

Ang pagsunod sa unibersal at propesyonal na mga pamantayang etikal ay isang kailangang-kailangan na responsibilidad at pinakamataas na tungkulin ng bawat accountant at auditor, manager at empleyado ng kumpanya.

Maraming usapan tungkol sa etika ng mga propesyonal na auditor, ngunit kakaunti ang ginagawa upang bumuo ng mga kagalang-galang, mataas na kalidad na mga espesyalista. Ang mga isyung etikal ay nahaharap araw-araw sa propesyonal na buhay ng mga accountant at auditor. Kailangan nilang malutas nang may dignidad, at para dito kailangan mong malaman ang mga pamantayan ng propesyonal na pag-uugali at ihanda ang iyong sarili na mahigpit na sumunod sa kanila.

Listahan ng mga mapagkukunang ginamit

Code of Ethics para sa mga Miyembro ng Institute of Professional Accountant ng Russia

(inaprubahan ng Desisyon ng Presidential Council ng IPBR, protocol No. 08/03 na may petsang Setyembre 26, 2007)

Code of Ethics for Auditors ng Russia (inaprubahan ng Audit Council

mga aktibidad sa ilalim ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, protocol No. 56 ng Mayo 31, 2007)

etika

mga auditor

Etiko legal na mekanismo ng pag-audit
Abstract >> Accounting at Auditing
Code ng propesyonal etika mga auditor Ang Republika ng Kazakhstan ay inaprubahan ng Audit Chamber. Etika propesyonal na pag-uugali mga auditor tinutukoy ang moral... posibleng mga paglabag at pag-atake. Code etika mga auditor Code etika mga auditor may kasamang 12 pangunahing panuntunan...
Pangunahing probisyon ng Kodigo etika propesyonal na mga accountant ng internasyonal na pederasyon ng mga accountant
Pagsubok >> Accounting at Pag-audit
Mga code etika propesyonal na mga accountant at mga auditor. Ang layunin ng trabaho ay mag-aral ng propesyonal etika propesyonal na mga accountant at mga auditor mula sa... bawat accountant at auditor, direktor at empleyado ng kumpanya. Tungkol sa etika mga auditor-maraming sinasabi ng mga propesyonal...
Etika at responsibilidad sa PR
Code >> Komunikasyon at komunikasyon
Saloobin patungo sa target na organisasyon madla. Gumawa ng mensahe. Dito..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Mga tanong etika sa trabaho ng isang dalubhasa sa relasyon sa publiko... ang mga sumusunod: ang pangunahing prinsipyo ng propesyonal etika espesyalista sa komunikasyon...

Kurso: Moral at etikal na pundasyon ng propesyonal na aktibidad ng mga auditor - Mga tampok ng etika ng auditor. Kodigo ng Propesyonal na Etika para sa mga Auditor Mga prinsipyong etikal na dapat gumabay sa auditor

Nagtuturo

Mga pangunahing prinsipyo ng pang-araw-araw na etika:

Etiko legal na mekanismo ng pag-audit

Pangunahing probisyon ng Kodigo etika propesyonal na mga accountant ng internasyonal na pederasyon ng mga accountant

Etika at responsibilidad sa PR