Direkta at hindi direktang pakikilahok sa organisasyon. Lola para sa lolo, lolo para sa singkamas, o "hindi direktang pagtutulungan." Hindi direktang pakikilahok sa pamamagitan ng pagmamay-ari ng mga bahagi sa isang subsidiary

Mga nagbabayad ng buwis na gumagawa ng mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido, ay kinakailangang ipaalam sa mga awtoridad sa buwis ang mga kinokontrol na transaksyong nakumpleto nila noong 2012 hanggang Nobyembre 20, 2013. Sa kabila ng katotohanan na mayroon pa ring higit sa dalawang buwan na natitira bago ang deadline para sa pagsusumite ng mga form sa pag-uulat na ito, ang kanilang pagsusumite sa Federal Tax Service ay nagsimula na. Ang Serbisyo sa Buwis ay nakatanggap at kasalukuyang sinusuri ang unang 200 abiso ng mga kinokontrol na transaksyon. Ito ay sinabi ng pinuno ng transfer pricing at international cooperation department ng Federal Tax Service D.V.

Ayon sa Volvach D.V., software serbisyo sa buwis sa sa sandaling ito nagbibigay-daan sa iyo na makatanggap ng mga elektronikong file na may mga abiso ng mga kinokontrol na transaksyon sa anumang laki. Nabanggit niya na batay sa mga resulta ng pagpoproseso ng mga abiso na natanggap ng Federal Tax Service, isang sistema ng pagtatasa ng panganib ay dapat imungkahi na magpapahintulot sa pagpili ng ilang mga transaksyon bilang mga bagay ng kontrol sa presyo. Bibigyan ng pansin ang mga notification na iyon at ang mga transaksyong iyon na, sa opinyon ng mga controllers, ay magkakaroon ng mga senyales na nagpapahiwatig ng pagmamaliit ng base ng buwis at pag-iwas sa buwis.

Kontrol sa mga presyo ng paglilipat

Ang mga presyo ng paglilipat ay mga panloob na presyo kung saan ang mga pag-aayos ay ginawa sa loob ng isang grupo ng mga kumpanya o sa pagitan ng iba pang magkakaugnay na entity upang muling ipamahagi ang pasanin sa buwis upang mabawasan ito sa pangkalahatan. Dahil sa makabuluhang pagbawas sa mga kita sa buwis bilang resulta ng pagpepresyo ng paglilipat, mahigpit itong sinusubaybayan ng mga awtoridad sa pananalapi ng karamihan sa mga bansa.

Nailalarawan ang karanasan sa mundo sa pag-regulate ng mga presyo ng paglilipat, ang Volvach D.V. nabanggit na ang pagkakaroon ng isang standardized na form ng abiso na binuo ng Federal Tax Service ay lumilikha ng mga pakinabang para sa mga nagbabayad ng buwis sa Russia kaysa sa mga dayuhan, dahil ang ibang mga estado ay wala pang unipormeng anyo.

Sa lugar ng regulasyon sa pagpepresyo ng paglipat, ang mga mambabatas ng Russia ay ginagabayan, bukod sa iba pang mga bagay, ng mga rekomendasyon ng Organization for Economic Cooperation and Development (OECD). Ang pangunahing dokumento sa lugar na ito ay ang OECD Guidelines on Transfer Pricing for Transnational Corporations at mga awtoridad sa buwis", na aprubahan ang tinatawag na arm's length principle, iyon ay, muling pagkalkula ng mga transaksyon sa mga kaugnay na partido na para bang isinagawa ang mga ito sa kondisyon sa pamilihan kasama ang mga independiyenteng kontratista. Sa batas sa buwis ng Russia, ang prinsipyong ito ay nabaybay sa talata 1 ng Art. 105.3 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagsasaad na kung ang mga kondisyon para sa isang transaksyon sa pagitan ng mga magkakaugnay na tao ay naiiba sa mga kondisyon para sa pagtatapos nito sa pagitan ng mga independiyenteng katapat, kung gayon ang mga buwis ay ipinapataw sa lahat ng kita ng mga magkakaugnay na partido sa transaksyon na hindi natanggap bilang resulta ng gayong pagkakaiba.

Ayon kay D.V. Volvach, ang OECD ay nagmungkahi ng isang plano na naglalayong kontrahin ang paglilipat ng kita ng kumpanya sa mga kumpanyang malayo sa pampang. Ang ikalimang bahagi ng planong ito ay nakatuon sa pagpapabuti ng mga patakaran para sa pagkontrol sa pagpepresyo ng paglilipat. Ang isa sa mga lugar para sa pagpapabuti ay, sa partikular, ang standardisasyon ng dokumentasyon ng pag-uulat.

Ang Ministri ng Pananalapi ay nagbigay ng mga paglilinaw sa paghahanda ng mga abiso

Habang papalapit ang deadline para sa pagsusumite ng mga abiso, nagsimulang maglabas ang mga awtoridad sa regulasyon ng higit pang paglilinaw sa kanilang paghahanda. Kaya, ang Ministri ng Pananalapi sa Liham na may petsang Agosto 16, 2013 Blg. 03-01-18/33535 ay itinuturing na isang numero kasalukuyang isyu: kung paano itatag ang pagtutulungan ng isang bangko sa mga katapat nito sa mga kaso ng direkta at hindi direktang pakikilahok, kung paano inilalapat ang pamantayan ng halaga ng kita kapag kinikilala ang mga transaksyon bilang kontrolado, anong mga probisyon ng transisyon ang ipinapatupad hanggang Enero 1, 2014 tungkol sa pagsusumite ng mga abiso, atbp.

Ang mga institusyon ng kredito ay nagsimulang makipag-ugnay sa departamento ng pananalapi para sa paglilinaw sa aplikasyon ng Seksyon V.1 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, na kinokontrol ang mga panuntunan sa pagpepresyo para sa mga layunin ng buwis ng kita mula sa mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido. Binanggit ng Ministri ng Pananalapi na ipinapalagay ng mga alituntuning ito, una sa lahat, ang paggamit ng prinsipyo ng "haba ng braso", na karaniwang tinatanggap sa pagsasanay sa mundo.

Ang pagtutulungan ng mga kalahok sa mga transaksyon ay tinutukoy alinsunod sa Art. 105.1 at 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation. Ayon kay Art. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga tao ay maaaring kilalanin bilang magkakaugnay dahil sa pakikilahok ng isang tao sa kabisera ng isa pa at sa mga kaso kung saan maaaring maimpluwensyahan ng isang tao ang paggawa ng desisyon ng ibang tao. Bilang karagdagan, ang mga indibidwal ay maaaring independiyenteng kilalanin ang kanilang sarili bilang magkakaugnay, at kilalanin din bilang ganoon sa pamamagitan ng isang desisyon ng korte.

Pakikilahok sa kapital: direkta at hindi direkta

Ang mutual dependence ng mga tao ay lumitaw kung ang bahagi ng pakikilahok ng isang tao sa isa pa ay lumampas sa 25%. Ang pakikilahok dito ay maaaring direkta o hindi direkta. Ang hindi direktang pakikilahok ay nangyayari kapag ito ay isinasagawa sa pamamagitan ng mga ikatlong partido. Art. Ang 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng pakikilahok ng isang tao sa kabisera ng isa pa. Ang bahagi ng direktang pakikilahok, ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi sa Liham, ay maaaring matukoy sa tatlong paraan. Una, ayon sa bahagi ng mga bahagi ng pagboto ng isa pang organisasyong direktang pagmamay-ari ng isang organisasyon o indibidwal. Pangalawa, direkta nabibilang sa bahagi sa awtorisadong kapital. At, pangatlo, kung imposibleng gamitin ang unang dalawang pamamaraan (i.e. kung imposibleng magtatag ng mga bahaging iyon), para sa isang bahagi na direktang pagmamay-ari ng isang organisasyon o indibidwal, na tinutukoy sa proporsyon sa bilang ng iba pang mga kalahok sa kabisera ng ibang organisasyon.

Iginuhit ng Ministri ng Pananalapi ang atensyon ng mga nagbabayad ng buwis sa katotohanan na upang matukoy ang bahagi ng direktang pakikilahok, kinakailangan na magkaroon ng impormasyon sa lahat ng bahagi ng pagboto ng organisasyon: parehong karaniwan at ginustong. Paalalahanan ka namin na ayon sa Art. At Pederal na Batas na may petsang Disyembre 26, 1995 Blg. 208-FZ “Sa pinagsamang mga kumpanya ng stock» Ang mga ordinaryong pagbabahagi ay nagbibigay sa kanilang mga may-ari ng karapatang lumahok sa pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder at bumoto sa anumang mga isyu, habang ang mga ginustong pagbabahagi ay hindi nagbibigay ng karapatang bumoto sa pangkalahatang pulong. Gayunpaman, ang mga may-ari ng ginustong pagbabahagi ay tumatanggap ng karapatang ito sa kaganapan ng paglutas ng ilang mga isyu (halimbawa, pagpuksa ng kumpanya). Kung mayroong dokumentaryong ebidensya na ang mga ginustong pagbabahagi ay hindi pagboto, hindi sila isasaalang-alang kapag tinutukoy ang direktang interes. Ang nasabing kumpirmasyon, tulad ng ipinahiwatig ng Ministri ng Pananalapi, ay ang desisyon ng huling pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder sa buong pagbabayad ng mga dibidendo sa mga ginustong pagbabahagi.

Ayon sa departamento ng pananalapi, kung posible na matukoy ang bahagi ng direktang pakikilahok sa ilan sa mga paraan sa itaas, kung gayon para sa mga layunin ng buwis ang pinakamataas na bahagi ay kinuha.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng hindi direktang pakikilahok ay itinatag sa sugnay 3 ng Art. 105.2 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Una, ang lahat ng mga sequence ("chain") ng direktang partisipasyon at ang mga share ng direktang partisipasyon ng bawat nakaraang organisasyon sa bawat kasunod na isa para sa bawat "chain" ay tinutukoy. Pagkatapos ang mga bahagi ng direktang pakikilahok sa bawat kadena ay pinarami at ang mga huling resulta ay nabubuod.

Inirerekomenda ng Ministri ng Pananalapi ang pagbibigay ng espesyal na pansin sa mga sumusunod mahirap na mga sitwasyon, na maaaring lumitaw kapag tinutukoy ang pagkakaisa ng mga kalahok sa mga transaksyon: ang pagmamay-ari ng organisasyon sa sarili nitong mga pagbabahagi, "krus" na pakikilahok ng mga organisasyon sa kapital ng bawat isa, pagmamay-ari ng "singsing", kung saan ang organisasyon ay hindi direktang nakikilahok sa sarili nitong kapital sa pamamagitan ng mga kadena ng pakikilahok sa ibang mga organisasyon.

Pagpapasiya ng halaga na pamantayan para sa pagkilala sa mga transaksyon bilang kontrolado

Ang mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido ay itinuturing na kontrolado kung natutugunan nila ang ilang partikular na pamantayan na nakalista sa Art. 105.14 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Ang pinakamahalagang criterion para sa pagkilala sa mga transaksyon bilang kontrolado ay ang halaga ng kita na natanggap mula sa kanila. taon ng pag-uulat. Ang pamantayan ng halaga ay itinatag para sa mga sumusunod na uri ng mga transaksyon: mga transaksyon sa lugar banyagang kalakalan palitan ng mga kalakal; mga transaksyon kung saan ang isa sa mga partido ay residente ng isang teritoryo sa malayo sa pampang; mga transaksyon, ang lahat ng mga kalahok ay mga residente ng Russian Federation, kapag naisakatuparan ilang kundisyon. Kasama sa huling grupo ang mga transaksyon na kinasasangkutan ng mga nagbabayad ng pinag-isang buwis sa agrikultura, UTII, buwis sa pagkuha ng mineral, pati na rin ang mga benepisyaryo ng buwis sa kita ng korporasyon.

Inirerekomenda ng Ministri ng Pananalapi ang pagbubuod ng kita na natanggap para sa taon ng kalendaryo para sa mga transaksyon sa bawat magkakaugnay na katapat. Alinsunod dito, ang katotohanan ng paglampas halaga ng threshold ay itinatag din batay sa kabuuan ng mga transaksyon sa bawat counterparty. Hindi maibubukod ang mga sitwasyon kapag ang kabuuan ng natanggap na kita ay kailangang isagawa hindi para sa isang katapat, ngunit para sa isang grupo ng mga tao. Ito ay totoo, halimbawa, para sa mga transaksyong kinasasangkutan ng higit sa dalawang partido.

Ang ilang mga kita ng nagbabayad ng buwis ay hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang halaga ng pamantayan para sa pagkilala sa mga transaksyon bilang kontrolado. Halimbawa, kasama ang kita sa base ng buwis para sa buwis sa kita, ngunit hindi kinikilala bilang resulta ng mga transaksyon. Ang Ministri ng Pananalapi sa Liham Blg. 03-01-18/33535 na may petsang 08/16/2013 ay inuri ang sumusunod na kita bilang: hindi natanto na mga pagkakaiba sa halaga ng palitan, positibong pagkakaiba mula sa muling pagtatasa ng mga mahalagang metal ng mga bangko, kita mula sa equity participation (dividends) , atbp. Ang mga halaga ng mga multa at iba pang mga parusa sa ilalim ng mga kontrata ay hindi rin isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang halaga ng pamantayan, maliban sa mga kaso kung saan ang mga ito ay partikular na itinatag upang ang transaksyon ay hindi maituturing na kontrolado.

Hanggang Enero 1, 2014, ang mga kinakailangan para sa paghahain ng abiso ng mga kinokontrol na transaksyon ay may bisa na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Batas Blg. 227-FZ. Ayon sa talata 7 ng Art. 4 ng batas na ito, ang isang abiso ay isinumite kung ang halaga ng kita mula sa mga transaksyon sa isang tao o ilan sa parehong mga tao ay lumampas sa 100 milyong rubles para sa 2012, at 80 milyong rubles para sa 2013.

Ang Ministri ng Pananalapi ay nagtatapos na sa panahon ng paglipat 2012-2013. ang isang transaksyon ay maaaring kontrolin, ngunit maaaring walang obligasyon na magsumite ng isang abiso kaugnay nito, at ang mga probisyon sa paghahanda ng dokumentasyon ng mga nagbabayad ng buwis at sa inspeksyon ng Federal Tax Service sa mga transaksyon ay maaaring hindi mailapat.

Mga panukala ng aming kumpanya para sa pagbuo ng mga notification ng mga kinokontrol na transaksyon

kumpanya" IMPORMASYON SA OVIONT»nag-aalok ng tatlong opsyon mga solusyon sa software sa paghahanda ng mga abiso ng mga kinokontrol na transaksyon sa sa elektronikong format para ipadala sa mga awtoridad sa buwis. Ang impormasyon sa mga naturang transaksyon, bilang panuntunan, ay nakapaloob na sa mga programa at database ng accounting ng nagbabayad ng buwis, at pinapayagan ka ng software na bumuo ng isang elektronikong file para sa pagpapadala, pag-automate at pagpapasimple ng proseso ng paghahanda nito hangga't maaari para sa gumagamit.

Ang isa sa mga pangunahing problema sa pagbuo ng mga abiso ay ang malaking dami ng data na iyon malalaking kumpanya ay kailangang isama sa dokumento. Una sa lahat, ito ay may kinalaman sa seksyon 1B ng abiso, na nagpapakita ng impormasyon tungkol sa mga paksa ng mga kinokontrol na transaksyon. Ang pagpili ng naaangkop na solusyon sa software mula sa mga inaalok ng aming kumpanya ay depende sa dami ng data na pupunan:

Opsyon 1. Humigit-kumulang hanggang 200 mga entry sa Seksyon 1B tungkol sa mga paksa ng mga transaksyon, na maaaring manu-manong maipasok sa Balance-2W program.

Kasama sa susunod na dalawang opsyon ang pagkuha muna ng talahanayan ng data na may impormasyon para sa abiso ng mga kontroladong transaksyon na pinili mula sa mga programa ng accounting ng nagbabayad ng buwis sa isang standardized na form para sa software na inaalok sa ibaba.

Opsyon 2. Humigit-kumulang hanggang sa 3 libong mga tala sa Seksyon 1B sa mga paksa ng kinokontrol na mga transaksyon: iminungkahi na gamitin ang Balance-2W program at ang mga mekanismo nito para sa paglilipat ng isang standardized na talahanayan na may data ng notification sa pamamagitan ng clipboard, gumaganap ng mga mode ng grupo para sa pagtatalaga ng mga halaga at pag-post ng impormasyon sa mga seksyon ng notification.

Opsyon 3. Higit sa 3 libong mga entry sa Seksyon 1B tungkol sa mga paksa ng mga kinokontrol na transaksyon. Ang isang hiwalay na dalubhasang programa ay ginagamit upang iproseso ang naturang data.

Bilang karagdagan, nag-aalok kami sa aming mga kliyente ng mga serbisyo para sa pagsasapinal at paghahanda mga elektronikong file mga abiso tungkol sa mga kinokontrol na transaksyon.

Ang Federal Tax Service, sa pamamagitan ng sulat na may petsang Hulyo 2, 2013 No. OA-4-13/11912, ay nagdala sa atensyon ng mga awtoridad sa buwis ng isang liham mula sa Ministri ng Pananalapi sa pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng pakikilahok ng mga legal na entity at mga indibidwal sa isang organisasyon na may layuning kilalanin sila bilang nagtutulungan para sa mga layunin ng buwis. Tinatalakay ng liham ang mga partikular na sitwasyon na dapat isaalang-alang kapag tinutukoy ang pagtutulungan.

Pangkalahatang probisyon

Ang pagkilala sa mga tao bilang magkakaugnay at ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon mula Enero 1, 2012 ay isinasagawa batay sa mga probisyon ng Artikulo 105.1 at 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ayon sa Artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation, upang makilala ang mutual na pag-asa ng mga tao, ang impluwensya na maaaring isagawa ay isinasaalang-alang:

Dahil sa paglahok ng isang tao sa kabisera ng ibang tao;

Alinsunod sa kasunduan na natapos sa pagitan nila;

Kung may isa pang posibilidad para sa isang tao na matukoy ang mga desisyon na ginawa ng ibang mga tao.

Sa kasong ito, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon ay itinatag ng Artikulo 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa talata 3 ng Artikulo 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation, ang bahagi ng hindi direktang pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon ay kinikilala bilang bahagi na tinutukoy sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

1) ang lahat ng mga pagkakasunud-sunod ng pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon ay tinutukoy sa pamamagitan ng direktang pakikilahok ng bawat nakaraang organisasyon sa bawat kasunod na organisasyon ng kaukulang pagkakasunud-sunod;

2) ang mga bahagi ng direktang pakikilahok ng bawat nakaraang organisasyon sa bawat kasunod na organisasyon ng kaukulang pagkakasunud-sunod ay tinutukoy;

3) ang mga produkto ng mga bahagi ng direktang pakikilahok ng isang organisasyon sa isa pang organisasyon sa pamamagitan ng pakikilahok ng bawat nakaraang organisasyon sa bawat kasunod na organisasyon ng lahat ng mga pagkakasunud-sunod ay summed up.

Nalalapat din ang mga tuntuning ito kapag tinutukoy ang bahagi ng pakikilahok indibidwal Sa organisasyon.

Availability sariling shares(shares) na pag-aari ng organisasyon

Kung mayroon kang sariling mga pagbabahagi (shares) na pag-aari ng organisasyon, dapat mong isaalang-alang na alinsunod sa sugnay 3 ng Art. 72 ng Federal Law ng Disyembre 26, 1995 No. 208-FZ "On Joint-Stock Companies," ang mga pagbabahagi na nakuha ng kumpanya ay hindi nagbibigay ng mga karapatan sa pagboto, hindi ito isinasaalang-alang kapag nagbibilang ng mga boto, at ang mga dibidendo ay hindi naipon sa sila.

Nalalapat ang isang katulad na panuntunan sa mga kumpanyang may limitadong pananagutan: ayon sa talata 1 ng Art. 24 ng Federal Law ng 02/08/1998 No. 14-FZ "On Limited Liability Companies", ang mga pagbabahagi na pag-aari ng kumpanya ay hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang mga resulta ng pagboto sa pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya, kapag namamahagi tubo ng kumpanya, gayundin ang ari-arian ng kumpanya kung sakaling mapuksa ito.

Halimbawa, kung ang isang OJSC ay nagmamay-ari ng 65% awtorisadong kapital CJSC, at ang natitirang 35% ay direktang nabibilang sa CJSC, pagkatapos para sa layunin ng pagtukoy sa bahagi ng partisipasyon ng isang organisasyon sa isa pa, ang bahagi ng JSC ay nagkakahalaga ng 100 porsiyentong stake sa CJSC (alinsunod sa sugnay 4 ng Artikulo 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation).

Scheme Blg. 1. Availability ng shares (shares) na pag-aari ng organisasyon (tingnan ang sulat mula sa Federal Tax Service sa nakalakip na file)

"Cross" na paglahok

Ang "cross" na pakikilahok ng mga organisasyon sa kapital ng bawat isa ay isang sitwasyon kapag ang isang organisasyon (ang una) ay direktang nakikilahok sa isa pang organisasyon, at ang huling organisasyon ay nakikilahok sa unang organisasyon.

Scheme Blg. 2. "Cross" na paglahok ng mga organisasyon sa kapital (tingnan ang diagram sa liham mula sa Federal Tax Service sa nakalakip na file)

"Ring" possession

Ang pagmamay-ari ng "Ring" ay isang sitwasyon kung saan, kapag tinutukoy ang hindi direktang pakikilahok, isang organisasyon sa pamamagitan ng mga pagkakasunud-sunod ng pakikilahok sa ibang mga organisasyon, na tinutukoy alinsunod sa mga talata. 1 sugnay 3 sining. 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation, hindi direktang nakikilahok sa sarili nitong kapital (sa sarili nito).

Scheme Blg. 3."Ring" na pagmamay-ari (tingnan ang diagram sa liham mula sa Federal Tax Service sa kalakip na file)

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng pakikilahok sa "cross" o "ring" na pagmamay-ari

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng direktang (hindi direktang) pakikilahok sa isang organisasyon na nasa "krus" o "singsing" na pagmamay-ari ay katulad ng pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng hindi direktang pakikilahok na itinatag ng sugnay 3 ng Art. 105.2 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Kasabay nito, isinasaalang-alang ang katotohanan na sa mga kaso ng "cross" at "ring" na pagmamay-ari, isang sitwasyon ng isang walang katapusang bilang ng mga pagkakasunud-sunod ng pakikilahok ng isang organisasyon sa isa pa ay nilikha, posible na mathematically na baguhin ang bahagi ng direktang pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon na matatagpuan sa "krus" o "singsing" na pag-aari sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

Pagpapasiya ng bahagi ng hindi direktang pakikilahok ng organisasyon sa sarili nitong kapital;

Ang pamamahagi ng bahaging ito sa mga panlabas na may-ari ay proporsyonal sa kanilang mga bahagi sa kapital.

Isang halimbawa ng pagkalkula ng "cross" na partisipasyon

Sequence ng numero (geometric progression).

Ang isang walang katapusang bilang ng mga pagkakasunud-sunod ng pakikilahok ng isang organisasyon sa isa pa sa mga sitwasyon ng "krus" o "singsing" na pagmamay-ari para sa layunin ng pagtukoy ng hindi direktang pakikilahok mula sa punto ng matematika ay isang geometric na pag-unlad, iyon ay, isang pagkakasunud-sunod ng mga numero (mga miyembro ng pag-unlad), kung saan ang bawat kasunod na numero, simula sa pangalawa, ay nakuha mula sa nauna sa pamamagitan ng pagpaparami nito sa isang tiyak na numero (ang denominator ng pag-unlad).

Halimbawa, sa iskema No. 2 Kapag tinutukoy ang bahagi ng hindi direktang pakikilahok ng LLC "D" sa kabisera ng LLC "B", ang mga sumusunod na pagkakasunud-sunod ng pakikilahok na may kaukulang bahagi ng pakikilahok ay nakikilala:

Sequence 1 (direkta Paglahok ng D-B) = 45%

Sequence 2 (D-B-A-B) = 9.9% = 45% * 40% * 55%

Sequence 3 (D-B-A-B-A-B) = 2.18% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55%

Sequence 4 (D-B-A-B-A-B-A-B) = 0.48% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55% * 40% * 55%

Sequence 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0.105%

Sequence 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0.023%

Ang isang walang katapusang bilang ng mga sequence ay maaaring gawing simple sa pamamagitan ng mathematical transformation.

Kumbaga

Direktang bahagi ng partisipasyon ng organisasyon i sa organisasyon j

Aktwal na bahagi ng partisipasyon ng organisasyon i sa organisasyon j

Ang aktwal na paglahok ng kumpanya "D" sa kabisera ng kumpanya "B" ay isang geometric na pag-unlad at ang mga sumusunod:

Kaya, ang aktwal na paglahok ng LLC "D" sa kabisera ng LLC "B" ay 57.69% (45% / (1 - 55% * 40%)).

Isang halimbawa ng pagkalkula ng "singsing" na pagmamay-ari

Matrix.

Kailan malaking dami mga organisasyon kung saan kinakailangan ang isang pagpapasiya ng pagtutulungan, gayundin kung mayroong "krus" o "singsing" na pagmamay-ari sa istruktura ng magkakaugnay na mga tao, ipinapayong gumamit ng isang hanay ng mga equation na na-convert sa isang matrix.

Sa pagsasagawa, upang gawing simple ang pamamaraan para sa paghahanap ng aktwal na bahagi ng pakikilahok, maaaring gamitin ang isang inverse matrix, na matatagpuan gamit ang sumusunod na formula:

kung saan ang N ay ang resultang matrix, na sumasalamin sa aktwal na bahagi ng pakikilahok ng organisasyon sa ibang mga organisasyon (inverse matrix);

Ang A ay isang matrix na sumasalamin sa direktang bahagi ng pakikilahok ng organisasyon sa ibang mga organisasyon;

Ang E ay ang identity matrix (isang diagonal matrix kung saan ang lahat ng diagonal na elemento ay katumbas ng 1).

Batay sa mga iskema No. 3:

kung saan 0.55 ang bahagi ng direktang pakikilahok ng LLC "A" sa LLC "B",

0.4 - bahagi ng direktang pakikilahok ng LLC "B" sa LLC "C",

0.3 - bahagi ng direktang pakikilahok ng LLC "C" sa LLC "A"

Kaya, ang bahagi ng aktwal na paglahok ng LLC "A" sa LLC "B" ay magiging 58.9%

Noong Abril 4, 2013, isang pulong na nakatuon sa paglilipat ng mga isyu sa pagpepresyo ang naganap sa Russian Tax Portal. Eksperto law firm Sinagot ng “NAFKO-Consultants” ang maraming tanong mula sa mga bisita sa portal online.

Kabilang sa mga tanong sa kumperensya ay ang mga sumusunod: kung paano matukoy nang tama ang bahagi ng hindi direktang pakikilahok ng isang kumpanya sa ibang organisasyon, batay sa Art. 1052 ng Tax Code ng Russian Federation?

Gaya ng sinabi ng senior tax lawyer ng kumpanya ng NAFKO-Consultants: Irina Mostovaya , ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng direkta at hindi direktang pakikilahok ng mga organisasyon at indibidwal sa ibang mga organisasyon ay kinokontrol ng Art. 105.2 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Ang hindi direktang pagmamay-ari ng mga bahagi sa awtorisadong kapital ay nangyayari kapag ang isang organisasyon ay lumahok sa isa pang organisasyon sa pamamagitan ng mga ikatlong partido.

Dahil sa katotohanan na ang artikulo ay naglalaman ng medyo masalimuot na mga salita, isasaalang-alang namin ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng hindi direktang pakikilahok gamit ang halimbawa ng dalawang pinakakaraniwang sitwasyon:

1) Gamit ang tinatawag na pare-parehong pakikilahok:

Ang Kumpanya A ay nagmamay-ari ng 100% ng Kumpanya B;

Ang Kumpanya B ay nagmamay-ari ng 75% ng Kumpanya C;

Ang Kumpanya C ay nagmamay-ari ng 35% ng Kumpanya D.

(1 x 0.75 x 0.35) x 100% = 26.25%

2) Gamit ang tinatawag na parallel na pakikilahok:

Ang Kumpanya A ay nagmamay-ari ng 80% ng Kumpanya B;

Ang Kumpanya B ay nagmamay-ari ng 40% ng Kumpanya D;

Ang Kumpanya A ay nagmamay-ari ng 35% ng Kumpanya C;

Ang Kumpanya C ay nagmamay-ari ng 55% ng Kumpanya D.

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng bahagi ng hindi direktang paglahok ng Kumpanya A sa Kumpanya D:

(0,8*0,4)*100% + (0,35*0,55)*100% = 51,25%

Tulad ng mga sumusunod mula sa mga talata. 1 aytem 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon ay kinikilala bilang magkakaugnay na mga tao kung ang isang organisasyon ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa isa pang organisasyon at ang bahagi ng naturang pakikilahok ay higit sa 25%.

Pakitandaan na ang mga karagdagang pangyayari ay maaaring isaalang-alang sa korte upang matukoy ang bahagi ng pakikilahok sa organisasyon (clause 4 ng Artikulo 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kopina A.A., lecturer sa Department of Tax Law ng All-Russian State Tax Administration ng Ministry of Finance ng Russia.

Bilang pangunahing prinsipyo batas sibil ay kumakatawan sa kalayaan ng kontrata, ang prinsipyong ito ay nakapaloob sa Art. 421 Kodigo Sibil<*>(mula dito ay tinutukoy bilang Civil Code ng Russian Federation). Ang kalayaan sa kontrata ay ipinapalagay: kalayaan upang tapusin ang isang kontrata, kalayaan upang matukoy ang uri ng kontrata, kalayaan upang matukoy ang mga tuntunin ng kontrata<**>. Kaya, ang mga partido ay maaaring independiyenteng matukoy ang presyo ng kontrata, at tanging sa mga kaso na hayagang itinatadhana ng batas ang mga presyo, taripa, mga rate na itinatag o kinokontrol ng mga awtorisadong gawin ito. mga ahensya ng gobyerno.

<*>NW RF. 1994. N 32. Art. 3301.
<*>Tingnan ang: Batas sibil: Teksbuk / Sa ilalim ng pangkalahatan. ed. V.F. Yakovleva. P. 458.

Hindi nililimitahan ng batas sa buwis ang karapatan ng mga katapat na itakda ang presyo ng transaksyon sa kanilang pagpapasya. Gayunpaman, dapat isaalang-alang ng estado na ang mga presyo ng kontrata ay makabuluhang nakakaapekto sa halaga ng isang bilang ng mga direkta at hindi direktang buwis, pangunahin ang mga kung saan ang base ng buwis ay kita, kita (kita), gastos. mga kalakal na nabili(trabaho, serbisyo), atbp. Samakatuwid, sa loob ng balangkas ng buwis at ligal na regulasyon, ang mambabatas ay naglaan para sa posibilidad ng pagsubaybay at kasunod na pagsasaayos ng presyo ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) para sa mga layunin ng buwis<*>.

<*>Tingnan ang: Demin A.V. Ang presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa mga layunin ng buwis. Pang-agham at praktikal na komentaryo sa Artikulo 40 ng Tax Code ng Russian Federation // Reference system "ConsultantPlus".

Artikulo 40 ng Kodigo sa Buwis Pederasyon ng Russia <*>(mula dito ay tinutukoy bilang ang Tax Code ng Russian Federation) ay nagbibigay ng karapatan sa mga awtoridad sa buwis, kapag sinusubaybayan ang pagkakumpleto ng mga kalkulasyon ng buwis, upang suriin ang kawastuhan ng mga kalkulasyon ng presyo, lalo na, kapag nagsasagawa ng mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido. Ang Constitutional Court ng Russian Federation sa Pagpapasiya nito noong Disyembre 4, 2003 N 441-O "Sa pagtanggi na tanggapin para sa pagsasaalang-alang ang reklamo ng limitadong pananagutan ng kumpanya Niva-7 tungkol sa paglabag sa mga karapatan at kalayaan sa konstitusyon sa pamamagitan ng talata 2 ng Artikulo 20 at talata 2 at 3 ng Artikulo 40 Tax Code ng Russian Federation" ay nabanggit na ang mga kondisyong pamamaraan para sa pagkalkula ng base ng buwis na ibinigay para sa Art. 40 ng Tax Code ng Russian Federation ay inilalapat lamang kapag may dahilan upang maniwala na ang nagbabayad ng buwis ay artipisyal na nagpapababa ng base ng buwis. Ang nasabing regulasyon ay naglalayong tiyakin ang walang kundisyong katuparan ng lahat ng mga indibidwal at legal na entity ng obligasyon na magbayad ng mga ligal na itinatag na buwis, ayon sa hinihingi ng Art. 57 ng Konstitusyon ng Russian Federation, at hindi maaaring ituring na lumalabag sa mga karapatan at kalayaan sa konstitusyon.

<*>NW RF. 1998. N 31. Art. 3824; NW RF. 1999. N 28. Art. 3487.

Clause 1 ng Art. Tinutukoy ng 20 ng Tax Code ng Russian Federation na para sa mga layunin ng buwis, ang mga taong umaasa sa isa't isa ay mga indibidwal at organisasyon, ang mga ugnayan sa pagitan ng kung saan ay maaaring makaimpluwensya sa mga kondisyon o pang-ekonomiyang resulta ng kanilang mga aktibidad o sa mga aktibidad ng mga taong kinakatawan nila. Subclause 1, clause 1, art. Ang 20 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang mga tao ay magkakaugnay kung ang isang organisasyon ay direkta at (o) hindi direktang nakikilahok sa isa pang organisasyon at ang kabuuang bahagi ng naturang pakikilahok ay higit sa 20%, habang ang bahagi ng hindi direktang pakikilahok ng isang organisasyon sa ang isa pa sa pamamagitan ng pagkakasunod-sunod ng iba pang mga organisasyon ay tinutukoy sa anyo ng isang pagbabahagi ng kahulugan direktang pakikilahok pag-aayos ng pagkakasunud-sunod na ito sa isa't isa.

Kaya, ang tinukoy na talata. Ipinapalagay ng 1 na sa bawat kaso ng pakikilahok ng isang organisasyon sa isa pa na may bahagi ng pakikilahok na higit sa 20%, ang mga taong ito ay magkakaugnay at, nang naaayon, ang presyo ng transaksyon sa pagitan nila ay napapailalim sa kontrol ng awtoridad sa buwis.

Ang unang bagay na nais kong tandaan kapag sinusuri ang mga talata. 1 sugnay 1 sining. 20 ng Tax Code ng Russian Federation, ito ay isang makabuluhang pagkakaiba sa pagitan ng konsepto ng pagtutulungan na ibinigay ng talatang ito at ang konsepto ng mga umaasa na tao na iminungkahi ng batas sibil.

Kaya, ang batas sa buwis ay hindi nakikilala sa pagitan ng mga subsidiary (Artikulo 105 ng Civil Code ng Russian Federation) at mga umaasa na entidad (Artikulo 106 ng Civil Code ng Russian Federation), tulad ng ginagawa sa batas sibil.

Kapag tinukoy ang isang subsidiary o interdependent entity, ginagamit ng Civil Code ang konsepto ng "kumpanya ng negosyo," na nangangahulugang mga komersyal na organisasyon na may awtorisadong (share) na kapital na nahahati sa mga pagbabahagi (kontribusyon) ng mga tagapagtatag (mga kalahok), katulad ng: partnership, joint-stock na kumpanya at limitadong pananagutan ng kumpanya.

Tax Code- mga organisasyon na, alinsunod sa talata. 1 aytem 2 sining. 11 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinikilala ang mga ligal na nilalang na nabuo alinsunod sa batas ng Russian Federation, pati na rin ang mga dayuhang ligal na nilalang, kumpanya at iba pang mga entidad ng korporasyon na may sibil na ligal na kapasidad, na nilikha alinsunod sa batas ng mga dayuhang estado, mga internasyonal na organisasyon, ang kanilang mga sangay at tanggapan ng kinatawan na itinatag sa teritoryo ng Russian Federation. Ang batas sa buwis ay hindi nagbibigay ng konsepto legal na entidad, samakatuwid, bumalik tayo sa batas sibil, ayon sa kung saan kinikilala ang isang legal na entity bilang isang organisasyon na may pagmamay-ari, pamamahala sa ekonomiya o pamamahala sa pagpapatakbo hiwalay na ari-arian at mananagot para sa mga obligasyon nito sa ari-arian na ito, habang ang isang legal na entity ay maaaring maging komersyal o hindi pangkomersyal. komersyal na organisasyon.

Kaya, alinsunod sa nabanggit, ang mga taong umaasa sa batayan ng pakikilahok ng isang organisasyon sa isa pa ay kinikilala bilang: mga kumpanya ng negosyo, pakikipagsosyo sa negosyo, mga kooperatiba ng produksyon; unitary enterprises, mga non-profit na organisasyon at organisasyon na walang katayuan ng isang legal na entity.

Alinsunod sa Art. 2 ng Federal Law "On Non-Profit Organizations" isang non-profit na organisasyon ay isang organisasyon na walang tubo bilang pangunahing layunin ng mga aktibidad nito at hindi namamahagi ng mga kita na natanggap sa mga kalahok.<*>. Parang hindi tama na direktang isama ng mambabatas mga non-profit na organisasyon sa isang pangkat ng mga tao kung saan ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang suriin ang kawastuhan ng pagpapasiya ng presyo. Malaki ang posibilidad na kapag nagtatapos ang mga transaksyon sa pagitan ng isang non-profit na organisasyon at isang komersyal na organisasyon kung saan lumalahok ang non-profit na organisasyong ito, ang presyo ng transaksyon ay hindi tumutugma sa presyo ng merkado na ito ay nagmumula sa pinakadiwa ng isang non-profit; organisasyon, na ang layunin ay hindi kumita. Hindi masasabi na regulasyon ng gobyerno pinapayagan tayo ng mga non-profit na organisasyon na maiwasan ang pang-aabuso sa lugar na ito, alam ng legal na kasanayan ang mga halimbawa kapag ang isang komersyal na organisasyon ay kumilos sa likod ng anyo ng isang non-profit na organisasyon, gayunpaman, ito ay kinakailangan na ang mga isyu na may kaugnayan sa pagtutulungan ng mga non-profit na organisasyon ay malutas sa korte, na gagawing posible upang matukoy ang tunay na kahulugan ng transaksyon sa loob ng balangkas ng mga layunin ng mga non-profit na organisasyon at sa parehong oras ay maiwasan ang mga masamang kahihinatnan sa anyo ng mga parusa sa buwis para sa "pagkabigong kumita."

<*>NW RF. 1996. N 3. Art. 145.

Ito ay kilala na ang isa sa mga paraan na ginagamit ng mga transnational na kumpanya upang palawakin ang kanilang pang-ekonomiyang kapangyarihan ay ang paglikha sa teritoryo ng iba pang mga estado ng ganap na umaasa at kontrolado, ngunit pormal na independiyenteng mga subsidiary na kadalasang nilikha sila sa anyo ng mga kumpanya ng joint-stock<*>. Samakatuwid, maaari tayong sumang-ayon sa mambabatas na naglalaan mga awtorisadong katawan ang karapatang muling kalkulahin ang presyo kung saan ginawa ang isang transaksyon sa pagitan ng magkatulad na tao.

<*>Tingnan ang: Batas sibil at komersyal ng mga dayuhang bansa: Textbook / Rep. ed. E.A. Vasiliev, A.S. Komarov. Tomo 1. M., 2004. P. 207.

Ang mga aktibidad ng magkasanib na kumpanya ng stock ay kinokontrol din ng Federal Law "On Joint Stock Companies", at limitadong pananagutan ng mga kumpanya - ng Federal Law "On Limited Liability Companies", na naglalaman din ng konsepto ng mga subsidiary at dependent na kumpanya, katulad ng konseptong ibinigay ng Civil Code. Ang regulasyon ng institusyon ng mga umaasa at subsidiary na entity sa batas sibil ay inilaan upang bigyan ang mga kumpanyang ito, pati na rin ang kanilang mga katapat, ng karagdagang proteksyon mula sa mga aktibidad ng nangingibabaw at pangunahing mga kumpanya. Ang karamihan ng mga shareholder (mga kalahok) ay hindi nakakaimpluwensya sa mga aktibidad ng kumpanya lamang ang mga nagmamay-ari ng isang makabuluhang bilang ng mga pagbabahagi (mga pusta) ang maaaring magkaroon ng impluwensya.

Ang isang samahan ng mga tao ay gumaganap bilang isang solong kabuuan, nagtataglay ng mga katangian na hindi mababawasan sa mga katangian ng mga indibidwal na indibidwal na bumubuo nito. Sa kasong ito, ang tanong ay lumitaw tungkol sa likas na katangian ng kolektibong pagbuo, i.e. tungkol sa kakanyahan ng samahan. Sa larangan ng batas sibil, ang problemang ito ay nagresulta sa problema ng kakanyahan ng isang ligal na nilalang, kung saan nakasalalay ang diskarte at solusyon sa isyu ng awtonomiya ng kalooban ng isang entidad sa ekonomiya.<*>. Ang mga sumusunod na pangunahing teorya ay maaaring makilala:

<*>Tingnan ang: Portnoy K. Legal na katayuan mga hawak sa Russia: Siyentipiko at praktikal na gabay. M., 2004. P. 50.

teorya ng kolektibo (A.V. Venediktov), kung saan ang isang ligal na nilalang ay walang iba kundi ang kolektibo nito;
ang teorya ng panlipunang realidad (D.M. Genkin), na ipinapalagay na ang isang legal na entidad ay isang panlipunang realidad at pinagkalooban ng ari-arian upang makamit ang mga layuning itinalaga dito;
teorya ng direktor (Yu.K. Tolstoy, I.N. Petrov), na ipinapalagay na ang mga boluntaryong aksyon ng isang ligal na nilalang ay isinasagawa ng executive body nito.

Kaya, ang kakulangan ng pagkakaisa sa pag-unawa sa kakanyahan ng isang ligal na nilalang ay lumilikha ng kahirapan sa pag-regulate ng pagkakaisa ng mga tao, dahil, batay sa mga teoryang ito, lumalabas na ang organisasyon mismo ay hindi nakakaimpluwensya sa mga aktibidad ng ibang organisasyon at ang impluwensyang ito. ay ibinibigay ng mga taong namumuno sa mga organisasyong ito, mga pangkat ng mga organisasyong ito, o kung ang impluwensyang ito ay sanhi ng mga espesyal na layunin na kinakaharap ng mga organisasyong ito. Kasabay nito, mapapansin ang mga sumusunod. Ang negosyo ay isang konsentrasyon ng tatlo iba't ibang uri interes: ang mga interes ng may-ari, tagapamahala at ang negosyo mismo, na hindi palaging nag-tutugma sa bawat isa. Sa ganitong diskarte sa konsepto ng isang legal na entity, ang paglahok ng isang organisasyon sa awtorisadong kapital ng isa pang organisasyon ay hindi isang hindi mapag-aalinlanganang batayan para makilala ang impluwensya sa paggawa ng desisyon ng huli. Tinukoy ng mambabatas ng Russia ang konsepto ng mga katawan ng isang ligal na nilalang mula sa pananaw ng makatotohanang teorya at naniniwala na ang kanilang mga aksyon ay itinuturing na mga aksyon ng ligal na nilalang mismo.<*>. Ang posisyon na ito ay kinumpirma din ng mga probisyon ng Federal Law "On Joint Stock Companies", na kumokontrol sa institusyon ng mga transaksyon ng interesadong partido. Oo, Art. 81 ng Batas na ito ay naglalaman ng konsepto ng mga taong interesado sa isang transaksyon na isinasagawa ng kumpanya, na kinabibilangan ng isang miyembro ng board of directors (supervisory board) ng kumpanya, mga taong gumaganap ng mga tungkulin ng nag-iisang executive body ng kumpanya, kabilang ang namamahala na organisasyon o manager, isang miyembro ng collegial executive body ng kumpanya o isang shareholder ng kumpanya na, kasama ang mga affiliate nito, ay mayroong 20 porsiyento o higit pa sa mga bahagi ng pagboto ng kumpanya, pati na rin ang isang taong may karapatang magbigay ng mga tagubilin sa kumpanyang nagbubuklod sa kanya. Ang mga pinangalanang tao ay kinikilala bilang interesado sa pagkumpleto ng isang transaksyon ng kumpanya sa mga kaso kung saan sila, ang kanilang mga asawa, mga magulang, mga anak, buo at kalahating mga kapatid na lalaki at babae, mga adoptive na magulang at mga ampon na anak at (o) ang kanilang mga kaanib ay isang partido, benepisyaryo, tagapamagitan o kinatawan sa transaksyon; pagmamay-ari (bawat isa-isa o sama-sama) 20 porsiyento o higit pa sa mga share (shares, shares) ng isang legal na entity na isang partido, benepisyaryo, tagapamagitan o kinatawan sa transaksyon; humahawak ng mga posisyon sa mga katawan ng pamamahala ng isang legal na entity na isang partido, benepisyaryo, tagapamagitan o kinatawan sa isang transaksyon, pati na rin ang mga posisyon sa mga katawan ng pamamahala organisasyon ng pamamahala naturang legal na entity; sa ibang mga kaso na tinutukoy ng charter ng kumpanya.

<*>Tingnan ang: Kozlova N.V. Ang konsepto at kakanyahan ng isang legal na entity. Sanaysay sa kasaysayan at teorya: Pagtuturo. M., 2003. P. 186.

Kaya, ang mambabatas ay naglalagay ng higit na diin hindi sa katotohanan ng pakikilahok ng isang organisasyon sa isa pa, ngunit sa kakayahang maimpluwensyahan ang mga aktibidad ng organisasyon, kabilang ang sa pamamagitan ng pagdidirekta sa mga aksyon nito, iyon ay, ito ang aktibidad ng isang indibidwal na pinagkalooban sa alinsunod sa batas na may mga karapatan na maging legal na entidad na ito.

Batay sa itaas, mapapansin na ang mga talata. 1 sugnay 1 sining. 20 ng Tax Code ay naglalaman, sa isang banda, ng isang hindi ganap na makatwirang listahan ng mga tao na kinikilala bilang nagtutulungan alinsunod sa Tax Code, at sa kabilang banda, hindi nito isinasaalang-alang ang maraming mga kadahilanan na higit na nagpapahiwatig ng impluwensya sa ang larangan ng paggawa ng desisyon sa mga transaksyon.

Kaya, halimbawa, ang pag-asa ng isang ligal na nilalang sa isa pa ay maaaring sundin hindi lamang na may kaugnayan sa paglahok ng isa sa kanila sa awtorisadong kapital ng isa pa. Ang batayan para sa paglitaw ng pag-asa ay maaari ding maging kontraktwal na relasyon sa mga kaso kung saan ang isang tao o ilang mga tao ay tumatanggap ng pagkakataon, batay sa isang kontrata, upang matukoy ang mga desisyon na ginawa ng ibang tao o mga tao.

Tulad ng nabanggit na, ang Tax Code ay hindi nagpapatibay ng pagtatayo ng isang subsidiary na iminungkahi ng batas sibil at kung saan ay nagsasangkot ng pagtukoy sa isang enterprise bilang isang subsidiary hindi lamang sa batayan ng isang nangingibabaw na pakikilahok sa awtorisadong kapital, kundi pati na rin alinsunod sa isang kasunduan na natapos. sa pagitan ng mga negosyo. kaya, kaakibat na gawain ay hindi palaging magkakaugnay mula sa punto ng view batas sa buwis, na ibinibigay ng hindi makatarungang pagtanggal ng mambabatas.

Bilang karagdagan, ang Kodigo sa Buwis ay hindi tinatawag ang sitwasyong ibinigay para sa talata 2 bilang isang kaso ng pagkakaisa ng mga tao. 3 p. 1 sining. 69 ng Federal Law "On Joint Stock Companies", ayon sa kung saan pangkalahatang pulong maaaring ilipat ng mga shareholder ang mga kapangyarihan ng nag-iisang executive body sa isang management organization o manager (indibidwal na entrepreneur).

Pangatlo, sa mga talata. 1 sugnay 1 sining. 20 Tax Code ng Russian Federation pinag-uusapan natin tungkol lamang sa pag-asa ng mga organisasyon na may partisipasyon ng isa sa kanila sa isa pa, ngunit walang binanggit na posibilidad ng paglahok ng ikatlong organisasyon sa unang dalawa<*>.

<*>Tingnan ang: Altukhova E.V. Interdependent na mga tao para sa mga layunin ng pagbubuwis at mga problema ng kanilang pagpapasiya // Batas at Economics. 2004. N 10.

Tila ang mga paghihirap na kinakaharap ng mga awtoridad sa buwis kapag inilalapat ang pamantayang pinag-uusapan sa praktikal na buhay ay sanhi ng kakulangan ng isang malinaw na lohikal na katwiran sa pamantayang ito at ang kakulangan ng mga koneksyon sa mga pamantayan na namamahala sa mga katulad na institusyon sa mga kaugnay na sangay ng batas.

Ipinakilala na ng Pamahalaan ng Russian Federation Estado Duma isang draft na pederal na batas na inihanda ng Ministri ng Pananalapi ng Russia at pag-amyenda sa Mga Artikulo 20 at 40 ng Tax Code upang matiyak ang pagiging epektibo ng kontrol sa buwis, kabilang ang pagsunod sa mga presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit ng mga nagbabayad ng buwis kapag kinakalkula ang mga buwis , mga presyo sa pamilihan <*>.

<*>Tingnan ang: Explanatory Note sa Draft Federal Law "Sa Mga Pagbabago at Pagdaragdag sa Mga Artikulo 20 at 40 ng Unang Bahagi ng Tax Code ng Russian Federation" // http://npagov.garweb.ru:8080/public/default.asp ?no= 3027627 .

Ayon sa panukalang batas na ito, kinikilala ang mga taong umaasa, lalo na:

mga tao, kapag ang isang tao ay kinikilala bilang kaanib ng ibang tao;
mga tao kapag ang isang organisasyon ay direkta at (o) hindi direktang nakikilahok sa isa pang organisasyon o isang indibidwal nang direkta at (o) hindi direktang lumahok sa isang organisasyon at ang kabuuang bahagi ng direkta at (o) hindi direktang paglahok ng isang tao sa organisasyon ay higit sa 20 porsyento ;
mga organisasyon, kapag ang parehong tao ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa mga organisasyong ito, ang kabuuang bahagi ng direkta at (o) hindi direktang partisipasyon ng taong ito sa bawat naturang organisasyon ay higit sa 20 porsiyento;
mga taong kalahok simpleng pagsasama;
mga kalahok ng simpleng partnership, kapag ang isang tao ay kalahok sa mga simpleng partnership na ito, kung, sa ilalim ng nauugnay na simpleng mga kasunduan sa partnership, nagmamay-ari siya ng higit sa 20 porsiyento ng kabuuang halaga ng lahat ng kontribusyon ng mga partner sa bawat naturang partnership (higit sa 20 porsiyento ay napapailalim sa pamamahagi Kabuuang kita bawat naturang partnership);
organisasyon at mga kalahok ng isang simpleng pakikipagsosyo, kapag hindi bababa sa isa sa mga kalahok ng isang simpleng pakikipagsosyo nang direkta at (o) hindi direktang lumahok sa organisasyong ito, ang bahagi ng naturang pakikilahok sa organisasyong ito ay higit sa 20 porsiyento, ang halaga ng kontribusyon ng ang tinukoy na kasosyo ay higit sa 20 porsyento ng kabuuang halaga ng lahat ng mga kontribusyon ng mga kasosyo o ang bahagi ng kita ng isang simpleng pakikipagsosyo na napapailalim sa pamamahagi pabor sa kasosyong ito ay higit sa 20 porsyento ng kabuuang kita ng gayong simpleng pakikipagsosyo ;
mga tao, kapag ang isang tao ay ang nagtatag ng pamamahala ng tiwala, at ang isa pang tao ay isang tagapangasiwa sa ilalim ng isang kasunduan sa pamamahala ng tiwala sa ari-arian;
mga tao, kapag ang dalawang tao ay mga tagapangasiwa, kung ang parehong ikatlong partido ay ang nagtatag ng pamamahala ng tiwala sa ilalim ng parehong mga kasunduan sa pamamahala ng tiwala sa ari-arian;
mga tao, kapag ang isang tao ay isang tagapangasiwa, at ang isa pang tao ay isang benepisyaryo sa ilalim ng isang kasunduan sa pamamahala ng tiwala sa ari-arian;
mga tao, kapag ang isang tao ay isang trustee sa ilalim ng isang property trust management agreement, at ang isa pang tao ay benepisyaryo sa ilalim ng isa pang property trust management agreement, kung ang founder ng trust management sa ilalim ng parehong property trust management agreement ay iisang tao;
trustee at organisasyon, kapag ang isang tao ay isang trustee, at ang tagapagtatag ng kaukulang trust management ng ari-arian nang direkta o hindi direktang lumahok sa organisasyon, kung ang bahagi ng naturang partisipasyon sa organisasyong ito ay higit sa 20 porsiyento;
mga tao, kapag ang isang tao ang may-ari ng ari-arian at inilipat sa ibang tao ang isa o higit pang mga karapatan ng may-ari ng ari-arian na may kaugnayan sa ari-arian na ito.

Kaya, ang mga pagbabagong inihanda ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ay higit na magbabago sa pagkakaisa para sa mga organisasyon at naglalayong alisin ang mga puwang na natukoy ng kasanayan sa pagpapatupad ng batas upang mailarawan nang detalyado ang lahat ng posibleng mga kaso kung saan magagawa ng isang tao sa isang paraan o ibang nakakaimpluwensya sa mga aktibidad ng iba.

Sa loob ng balangkas ng artikulong ito, hindi namin tatalakayin nang detalyado ang bawat pagbabago na iminungkahi ng mga may-akda ng panukalang batas, dahil ang panukalang batas ay inalis mula sa pagsasaalang-alang ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Enero 20, 2005. Bilang Deputy Minister of Finance ng nabanggit ng Russian Federation S.D. Shatalov, ang panukalang batas ay binawi dahil sa katotohanan na limang taon na ang lumipas mula noong pag-unlad nito, hindi ito nakakatugon sa mga modernong uso: "nagbago ang problema, lumitaw ang mga bagong nuances, mga bagong pang-aabuso"<*>. Maaari lamang hulaan kung anong mga probisyon ang maaaring isama sa bagong panukalang batas na magpapakita modernong tendensya.

<*>Tingnan ang: Glavbukh. 2005. N 6.

Gayunpaman, kailangang sundin ng mga drafter ng panukalang batas ang mga rekomendasyon Korteng konstitusyunal ng Russian Federation, na ipinahayag niya sa kanyang Determinasyon noong Disyembre 4, 2003 N 441-O "Sa pagtanggi na tanggapin para sa pagsasaalang-alang ang reklamo ng kumpanya ng limitadong pananagutan na Niva-7 tungkol sa paglabag sa mga karapatan at kalayaan sa konstitusyon ng talata 2 ng Artikulo 20 at talata 2 at 3 Artikulo 40 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation" at kung saan ay bumababa sa katotohanan na ang mga pamantayan ng batas sa buwis ay dapat na malinaw at nauunawaan, upang malaman ng lahat kung paano, sa anong pagkakasunud-sunod at kung ano ang mga buwis niya. dapat magbayad, habang ang listahan ng mga tao na maaaring kilalanin bilang magkakaugnay ay maaaring itatag lamang ng batas, samakatuwid ang Tax Code ay dapat maglaman ng pinakatumpak at makatwirang listahan ng mga naturang tao.

Bilang karagdagan, kinakailangang isaalang-alang ang mga kakaibang katangian ng pagkakaroon ng isang ligal na nilalang, ang kakanyahan nito at legal na kalikasan, na makakatulong sa paglikha ng isang listahan na mag-aalis ng mga kahirapan sa paglalapat ng institusyon ng pagtutulungan. Ang kasalukuyang pagsasanay ay walang alinlangan na tutulong sa pagbuo ng panukalang batas.

Kaya, maaari nating sabihin na ang institusyon ng pagtutulungan ay kasalukuyang isa sa mga pinaka kumplikadong institusyon ng batas sa buwis. Ito ay hindi sapat na binuo mula sa parehong teoretikal at praktikal na pananaw, na humahantong sa kahirapan ng pagpapatupad ng mga pamantayang ito sa pagsasanay. Ang ilang mga problema sa aplikasyon ng mga pamantayang ito ay direktang sanhi ng kakulangan ng pinagkasunduan sa kakanyahan ng isang ligal na nilalang, at samakatuwid ay hindi sila basta-basta maalis ng mambabatas, ang iba ay sanhi ng mga puwang na nakapaloob sa pamantayan mismo, ang pag-aalis ng kung saan ay ang pangunahing gawain ng mga may-akda ng mga panukalang batas.

07.02.2017

Kumokontrol na tao ng isang dayuhang organisasyon Ang mga sumusunod na tao ay kinikilala:

1) isang indibidwal o legal na entity na ang bahagi ng pakikilahok sa organisasyong ito ay higit sa 25%;

2) isang indibidwal o legal na entity na ang bahagi ng pakikilahok sa organisasyong ito (para sa mga indibidwal - kasama ang mga asawa at menor de edad na mga anak) ay higit sa 10%, kung ang bahagi ng pakikilahok ng lahat ng mga taong kinikilala bilang mga residente ng buwis ng Russian Federation sa organisasyong ito (para sa mga indibidwal - kasama ang mga asawa at menor de edad na mga bata) ay higit sa 50%.

Gayunpaman, ang isang tao na hindi nakakatugon sa mga pamantayang tinukoy sa itaas ay maaari ding kilalanin bilang kumokontrol na tao ng isang organisasyon, ngunit nagsasagawa ng kontrol sa organisasyon sa kanilang sariling mga interes o sa mga interes ng kanilang asawa at menor de edad na mga anak (sugnay 6 ng artikulo 25.13 ng Tax Code ng Russian Federation). Kaya, hindi nililimitahan ng Batas ang konsepto ng "kontrol" sa isang tiyak na bahagi lamang ng pakikilahok sa kumpanya.

Ang isang taong kumokontrol ay makikilala bilang isang tao na, bagama't wala siyang stake sa isang dayuhang kumpanya (ay hindi shareholder nito), ngunit sa parehong oras ay may o may kakayahang magkaroon ng mapagpasyang impluwensya sa mga desisyon sa pamamahagi ng kita na natanggap ng kumpanya.

Sa madaling salita, ang taong kumokontrol ay maaaring hindi lamang ang titulong shareholder (kalahok) ng isang dayuhang kumpanya, kundi pati na rin ang kapaki-pakinabang na may-ari.

Kung ang naturang benepisyaryo ay isang residente ng buwis ng Russian Federation, siya ay napapailalim sa lahat ng mga obligasyon ng taong kumokontrol - paghahain ng paunawa ng CFC, isang personal na income tax return na may kalakip. Financial statement CFC, pagbabayad ng buwis (kung may buwis na babayaran).

Mga pangyayari na nagpapahiwatig ng kontrol sa dayuhang kumpanya(sa kawalan ng bahagi ng pakikilahok) ay maaaring:

ang pagkakaroon ng isang deklarasyon ng tiwala na nagtatala ng obligasyon ng mga nominee shareholder na humawak ng mga pagbabahagi ng kumpanya para sa benepisyo at sa interes ng benepisyaryo na ito;
pamamahala ng lahat ng mga gawain ng isang dayuhang kumpanya ng isang residente ng buwis ng Russian Federation batay sa isang pangkalahatang kapangyarihan ng abugado;
impormasyon tungkol sa bank account ng isang dayuhang kumpanya, ang kapaki-pakinabang na may-ari nito ay isang residente ng buwis ng Russian Federation (ang naturang data ay maaaring matanggap mula sa mga awtoridad sa buwis sa ibang bansa bilang bahagi ng awtomatikong pagpapalitan ng impormasyon);
iba pang mga tampok ng relasyon sa pagitan ng taong ito at ng dayuhang kumpanya.

Bahagi ng pakikilahok ang isang organisasyon sa ibang organisasyon o isang indibidwal sa isang organisasyon ay tinutukoy alinsunod sa pamamaraan na ibinigay para sa Artikulo 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, kapag tinutukoy ang bahagi ng isang indibidwal sa isang organisasyon, ang tanging pakikilahok at pakikilahok kasama ang mga asawa at menor de edad na mga anak ay isinasaalang-alang.

Artikulo 105.2. Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon o isang indibidwal sa isang organisasyon

1. Para sa mga layunin ng Kodigo na ito, ang bahagi ng pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon ay tinutukoy bilang kabuuan ng mga bahagi ng direkta at hindi direktang paglahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon, na ipinahayag bilang isang porsyento.

2. Ang bahagi ng direktang pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon ay kinikilala bilang bahagi ng mga bahagi ng pagboto ng isa pang organisasyon na direktang pagmamay-ari ng isang organisasyon o isang bahagi na direktang pagmamay-ari ng isang organisasyon sa awtorisadong (share) capital (pondo) ng ibang organisasyon , at kung imposibleng matukoy ang mga naturang bahagi - direktang pagmamay-ari ng isang organisasyon ang isang bahagi ay tinutukoy ayon sa proporsyon sa bilang ng mga kalahok sa ibang organisasyon.

3. Ang bahagi ng hindi direktang pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon ay kinikilala bilang bahagi na tinutukoy sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

2) ang mga bahagi ng direktang pakikilahok ng bawat nakaraang organisasyon sa bawat kasunod na organisasyon ng kaukulang pagkakasunud-sunod ay tinutukoy;

3.3. Kapag tinutukoy ang bahagi ng pakikilahok sa isang organisasyon, ang pakikilahok ng isang indibidwal o organisasyon sa isang dayuhang istruktura nang hindi bumubuo ng isang ligal na nilalang, na, alinsunod sa personal na batas nito, ay may karapatang lumahok sa kapital ng iba pang mga organisasyon o sa iba pang ang mga dayuhang istruktura nang hindi bumubuo ng isang ligal na nilalang, ay isinasaalang-alang din.

4. Ang mga karagdagang pangyayari kapag tinutukoy ang bahagi ng pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon o isang indibidwal sa isang organisasyon ay isinasaalang-alang sa korte.

5. Nalalapat din ang mga tuntuning ibinigay sa artikulong ito kapag tinutukoy ang bahagi ng pakikilahok ng isang indibidwal sa isang organisasyon.

Kaya ang porsyento hangganan ng pagmamay-ari para sa isang dayuhang kumpanya na kilalanin bilang isang taong kumokontrol ay 25%. Gayunpaman, kung ang kumpanya ay pag-aari ilang mga residente ng Russian Federation, at ang kabuuang bahagi ng kanilang partisipasyon sa kumpanya ay higit sa kalahati, para makilala ang isang tao bilang isang taong kumokontrol, sapat na ang isang bahagi mula sa 10%.

MAHALAGA: Para sa panahon ng paglipat hanggang Enero 1, 2016 ang bahagi ng pakikilahok ng isang tao sa organisasyon para sa pagkilala sa naturang tao bilang isang taong kumokontrol ay magiging 50%.

Mukha hindi kinikilala isang taong kumokontrol ng isang dayuhang organisasyon, kung ang kanyang pakikilahok sa dayuhang organisasyong ito ay natanto ng eksklusibo sa pamamagitan ng direkta at (o) hindi direktang pakikilahok sa isa o higit pa mga pampublikong kumpanya na mga organisasyong Ruso(sugnay 4 ng artikulo 25.13 ng Tax Code ng Russian Federation).

Pampublikong kumpanya – ito ay mga Russian at dayuhang organisasyon na nag-isyu mahahalagang papel, na (o mga depositaryong resibo kung saan) sumailalim sa pamamaraan ng paglilista at (o) natanggap sa sirkulasyon sa isa o higit pang mga palitan ng Russia na may naaangkop na lisensya, o mga palitan na kasama sa listahan ng mga dayuhang tagapamagitan sa pananalapi.