Rolnictwo 

Wniesienie majątku bez podwyższenia kapitału zakładowego. Konsekwencje wniesienia wkładu na majątek spółki LLC bez podwyższenia kapitału zakładowego. Kapitał autoryzowany jako instrument

„Gazeta Finansowa”, 2005, N 36

Termin „wkład na majątek spółki” został wprowadzony ustawą federalną z dnia 08.02.1998 N 14-FZ „O spółkach posiadających ograniczona odpowiedzialność„(zwana dalej ustawą nr 14-FZ), której art. 27 ustanawia obowiązek uczestników spółki wnoszenia wkładów na majątek spółki, jeżeli:

przewiduje to statut spółki;

podjęto odpowiednią decyzję walne zgromadzenie członkowie społeczeństwa.

Wkłady na majątek spółki wnoszą wszyscy uczestnicy spółki proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w kapitale zakładowym spółki, chyba że statut przewiduje inny tryb ustalania wielkości wkładów na majątek spółki (klauzula 2 art. 27 ustawy nr 14-FZ). Przez główna zasada Aporty do majątku spółki dokonywane są w formie pieniężnej. Możliwe jest wniesienie wkładu innym majątkiem, jeżeli przewiduje to statut spółki lub decyzja walnego zgromadzenia uczestników spółki (klauzula 3 art. 27 ustawy nr 14-FZ). Wkłady na majątek spółki nie zmieniają wielkości i wartości nominalnej udziałów uczestników spółki w kapitale zakładowym spółki (klauzula 4, art. 27 ustawy nr 14-FZ).

Dla celów księgowych na pierwszy plan wysuwa się kwestia zakwalifikowania wniesienia wkładu do majątku jako majątku przekazanego za wynagrodzeniem lub nieodpłatnie. Ustawa nr 14-FZ nie zawiera norm, które bezpośrednio określałyby charakter relacji pomiędzy uczestnikiem spółki a samą spółką przy wnoszeniu wkładu do majątku, zarówno na zasadzie odpłatnej, jak i nieodpłatnej. W szeregu publikacji na temat zagadnień księgowych i podatkowych poszczególne pisma Ministerstwa Podatków Rosji (na przykład Pismo Urzędu Ministerstwa Podatków Rosji dla Moskwy z dnia 02.08.2002 N 11-14/35285) wkład na majątek spółki dokonane zgodnie z art. 27 ustawy N 14-FZ, uważa się za majątek przekazany nieodpłatnie, ponieważ ten wkład do majątku nie zmienia wielkości i wartości nominalnej udziałów uczestników w kapitale zakładowym spółki. Dla celu rachunkowość podatkowa Definicja mienia otrzymanego nieodpłatnie zawarta jest w art. 248 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Majątek lub prawa majątkowe uważa się za otrzymane nieodpłatnie, chyba że wiąże się to z obowiązkiem odbiorcy do przeniesienia majątku (praw majątkowych) na przekazującego (wykonywania pracy na rzecz przekazującego, świadczenia usług na rzecz przekazującego). Rzeczywiście ustawa nr 14-FZ nie określa bezpośrednio powstania jakichkolwiek obowiązków spółki w przypadku otrzymania wkładu na jej majątek. W rezultacie stanowisko organów podatkowych w zakresie kwalifikacji wniesionych wkładów do majątku spółki jako majątku otrzymanego nieodpłatnie dla celów obliczenia podatku dochodowego wygląda dość przekonująco.

Stosunki majątkowe wewnątrz działalność przedsiębiorcza regulowane przez prawo cywilne (art. 2 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Artykuł 423 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że:

umowa odpłatna to umowa, na mocy której strona musi otrzymać zapłatę lub inne wynagrodzenie za wykonanie swoich zobowiązań;

Umowa nieodpłatna to umowa, na mocy której jedna ze stron zobowiązuje się zapewnić coś drugiej stronie bez otrzymania od niej zapłaty lub innego świadczenia.

Tym samym wniesienie wkładu na majątek spółki można uznać za nieodpłatne przeniesienie majątku od uczestnika spółki na rzecz spółki w przypadku braku wzajemnego świadczenia ze strony spółki na rzecz uczestnika w celu wykonania jego obowiązku wniesienia wkładu do majątku ustalonego w statucie spółki.

Rozważmy istota ekonomiczna wkład do majątku spółki.

Klauzula 2 art. 14 ustawy nr 14-FZ wprowadził następujące pojęcia:

wartość nominalna udziału uczestnika spółki w ramach kapitał zakładowy spółki, proporcjonalnie do wielkości jej udziału;

rzeczywista wartość udziału uczestnika spółki w ramach kosztu aktywa netto społeczeństwa, proporcjonalnie do wielkości jego udziału.

Norma ta umożliwia prawne ustanowienie ogólnych gwarancji dla uczestników spółki w celu utrzymania wielkości ich udziałów: wkłady do kapitału docelowego spółki zwiększają wartość nominalną udziałów jej uczestników (klauzula 1, art. 19 ustawy nr 14-FZ), natomiast wkłady do innych spółek majątkowych zwiększają rzeczywistą wartość udziałów uczestników bez wpływu na wielkość i wartość nominalną ich udziałów w kapitale zakładowym (klauzula 4 art. 27 ustawy nr 14-FZ). W ten sposób osiąga się utrzymanie istniejącej równowagi wzajemnych interesów majątkowych uczestników spółki (patrz Definicja Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 8 kwietnia 2004 r. N 166-O).

Artykuł 26 ustawy nr 14-FZ stanowi, że uczestnik spółki ma prawo opuścić spółkę w dowolnym momencie, niezależnie od zgody innych uczestników lub spółki. W przypadku wystąpienia uczestnika spółki ze spółki jego udział przechodzi na spółkę z chwilą złożenia przez niego wniosku o wystąpienie ze spółki. W takim przypadku spółka ma obowiązek zapłacić uczestnikowi spółki, który złożył wniosek o wystąpienie ze spółki, rzeczywistą wartość jego udziału, na którą składa się m.in. wartość pieniężna wniesionego przez uczestnika spółki majątku zarówno w formie w formie wkładu na kapitał zakładowy oraz w formie aportu na majątek. Tym samym ustawodawstwo uznaje prawo uczestnika spółki do odszkodowania nie tylko za jego wkład w kapitał zakładowy spółki, ale także za jego wkład w majątek spółki w dniu jego wystąpienia ze spółki. Prawo do otrzymania rzeczywistej wartości udziału przysługuje uczestnikowi spółki również w przypadku wydalenia uczestnika ze spółki (klauzula 4, art. 23 ustawy nr 14-FZ).

Jeżeli jest przeprowadzane przez firmę jako organizację komercyjną zwykłe zajęcia nastawionych na zysk, rzeczywista wartość udziałów uczestników (wartość majątku netto spółki) zwiększa się o kwotę zyski zatrzymane społeczeństwo. Udział w zyskach zatrzymanych przysługujący uczestnikowi stanowi przychód z całej kwoty jego inwestycji w spółkę, zarówno w formie wkładu na kapitał zakładowy, jak i w formie aportu na majątek. Spółka ma prawo podjąć decyzję o podziale swoich udziałów zysk netto między uczestnikami spółki (klauzula 1 art. 28 ustawy nr 14-FZ).

Zatem pod warunkiem, że firma wykonuje zwykłe działalności komercyjne członkowie spółki mają prawo nie tylko do zwrotu wniesionych wkładów na kapitał zakładowy i do majątku spółki, ale także do dochodu z tych wkładów w postaci odpowiadającej im części zysku netto. Uznanie wniesionego wkładu do majątku spółki za majątek darowany spółce w rozpatrywanej sytuacji stoi w jawnej sprzeczności z normami prawa cywilnego. Wniosek ten potwierdza praktyka arbitrażowa (przykładowo Uchwała FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 18 stycznia 2002 r. N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2).

Wniosek o nieodpłatnym charakterze wniesienia wkładu do majątku wydaje się bezpodstawny nawet w przypadku, gdy działalność spółki jest nierentowna, a wkłady uczestników do majątku spółki mają na celu pokrycie bieżących strat (np. jeżeli straty wynikają z strategia marketingowa spółki, która zakłada nierentowność prowadzonej działalności gospodarczej etap początkowy działania motywowane promocją nowego produktu i chęcią zdobycia segmentu rynku).

Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 sierpnia 1999 r. N 1987/98 stwierdziła, że ​​nieodpłatne otrzymanie środków pieniężnych stanowi okoliczność stosunki gospodarcze i zależy od woli jego uczestników. Dowodem nieodpłatnego otrzymania majątku przez spółkę musi być wola właściciela (uczestnika spółki), mająca na celu zbycie tego majątku na rzecz spółki bez żadnych zobowiązań majątkowych ze strony tej ostatniej. W przypadku wniesienia wkładu do majątku wolą uczestników spółki jest zwiększenie majątku netto spółki (rzeczywistej wartości ich udziału w kapitale zakładowym spółki) oraz osiągnięcie zysku jako główny cel działalności organizacji komercyjnej.

W oparciu o to, co stwierdza się z punktu widzenia prawa cywilnego i dotychczasowej praktyki arbitrażowej, postawiono tezę o uznaniu wkładu do majątku spółki dokonanego w trybie art. 27 ustawy nr 14-FZ, ponieważ nieodpłatne przeniesienie własności wydaje się kontrowersyjne i bezpodstawne.

Rozważmy procedurę prowadzenia ksiąg rachunkowych w przypadku wniesienia aportu do majątku spółki przy zakwalifikowaniu go jako majątku przekazanego nieodpłatnie (opcja A) oraz przy uznaniu odpłatnego charakteru tej transakcji (opcja B).

Księgowość firmy

Wariant A. Zapisy księgowe prowadzone są z uwzględnieniem norm ust. 8 PBU 9/99:

Debet 08, 10, Kredyt 98 - aktywa rzeczowe wniesione jako aport do majątku spółki zostały skapitalizowane,

Debet 98, Kredyt 91 - dochód nieoperacyjny jest uwzględniany w miarę naliczania amortyzacji i przekazywania otrzymanych aktywów do produkcji,

Debet 51, Kredyt 91 - środki otrzymane jako wkład do majątku spółki.

Należy zauważyć, że podana metodologia rozliczania wpłat uczestników na majątek spółki w ramach dochodu spółki jest sprzeczna z wymogami PBU 9/99 „Dochody organizacji”. Zgodnie z klauzulą ​​2 PBU 9/99 dochód organizacji ujmuje się jako wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów ( Pieniądze, inny majątek) i (lub) spłatę zobowiązań, prowadzącą do podwyższenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów uczestników (właścicieli majątku).

Opcja B. Rachunkowość prowadzona jest zgodnie z zasadami określonymi w ust. 2 PBU 9/99 i piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 lutego 2000 r. N 04-02-05/5.

Wniesienie wkładu do majątku zwiększa wartość majątku netto spółki, nie zmieniając wielkości i wartości nominalnej udziałów uczestników. Pod względem treści ekonomicznej jest ona zbliżona do kwoty nadwyżki rzeczywistej wartości wkładu dodatkowego uczestnika nad kwotą podwyższenia wartości nominalnej udziału uczestnika spółki przy podwyższeniu kapitału zakładowego spółki . Kwota tej nadwyżki musi być odzwierciedlona na odrębnym subkoncie rachunku 83 „Kapitał dodatkowy”. Kierując się wymogiem pierwszeństwa treści nad formą, wskazane jest uwzględnienie w rachunkowości wkładu uczestników do majątku spółki w ramach kapitału dodatkowego w wycenie ustalonej decyzją walnego zgromadzenia uczestników. Korzystanie z konta 75 „Rozliczenia z założycielami” w rozpatrywanym przypadku jest obowiązkowe, ponieważ ma na celu podsumowanie informacji o wszystkich rodzajach rozliczeń z założycielami (uczestnikami) organizacji.

Zapisy księgowe:

Debet 75, Kredyt 83 - odzwierciedla kwotę zadłużenia uczestników z tytułu wkładów do majątku spółki na podstawie decyzji walnego zgromadzenia uczestników spółki,

Debet 08, 10, 51, Kredyt 75 - wniesiono majątek rzeczowy i środki pieniężne jako aport do majątku spółki.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za takim podejściem może być norma z ust. 2 PBU 9/99, która nie przewiduje wliczania składek uczestników (właścicieli majątku) do dochodów organizacji.

Księgowość członka spółki

Opcja A. Zapis księgowy:

Debet 91, Kredyt 01, 10, 51 - aktywa materialne i środki zostały przekazane jako wkład do majątku spółki.

Wariant B. Analiza norm klauzuli 2 PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych” pozwala stwierdzić, że konieczne jest przyjęcie do rozliczenia wkładu na majątek spółki od uczestnika spółki jako inwestycja finansowa, ponieważ spełnione są wszystkie niezbędne warunki:

obecność prawidłowo sporządzonych dokumentów potwierdzających istnienie prawa organizacji do inwestycji finansowych (statut spółki, decyzja walnego zgromadzenia uczestników spółki);

przejście do organizacji ryzyk finansowych związanych z inwestycjami finansowymi (ryzyko działalności przedsiębiorczej spółki);

umiejętność wniesienia do organizacji korzyści ekonomiczne(dochód) w przyszłości (zwiększenie rzeczywistej wartości udziału uczestnika kosztem niepodzielonych zysków spółki).

Zgodnie z klauzulą ​​3 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, jeżeli wkład do majątku spółki zostanie przyjęty do rozliczenia jako długoterminowa inwestycja finansowa, wkład do majątku nie może zostać uznany za wydatek organizacji . Zapis księgowy z uwzględnieniem norm ust. 2 PBU 19/02:

Debet 58, Kredyt 01, 10, 51 - aktywa materialne i środki zostały przekazane jako wkład do majątku spółki.

Opublikowanie

Wpłaty na kapitał zakładowy

Możliwe jest zapewnienie w dokumentach założycielskich i opłacenie znacznego kapitału docelowego spółki zarówno podczas jej tworzenia, jak i w celu podwyższenia kapitału.

Wkładami do kapitału docelowego mogą być środki pieniężne, papiery wartościowe, majątek, majątek i inne prawa mające wartość pieniężną.

Jako zalety tej formy finansowania należy zwrócić uwagę na następujące aspekty:

Wpłaty na kapitał zakładowy nie stanowią podstawy opodatkowania podatku dochodowego (podpunkt 3 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

Wpłaty na kapitał zakładowy nie podlegają podatkowi od wartości dodanej (podpunkt 4 ust. 3 art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zapłata za udziały/udziały

Płacąc za udziały (udziały) gotówką, nie pojawiają się kwestie kontrowersyjne. Wpłacając wkłady niepieniężne na pokrycie udziałów (udziałów), należy wziąć pod uwagę następujące kwestie.

Organizacja przyjmująca, podobnie jak organizacja przekazująca, nie odnotowuje dochodów ani strat przy otrzymywaniu (przekazywaniu) majątku w zamian za udziały (art. 277 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Nieruchomość otrzymana jako wkład do kapitału docelowego organizacji jest akceptowana po koszcie (wartość rezydualna) dla celów podatku dochodowego. Koszt (wartość rezydualną) ustala się według danych księgowych podatkowej strony przekazującej na dzień przeniesienia własności określonej nieruchomości (praw majątkowych), biorąc pod uwagę dodatkowe wydatki, które w związku z taką wpłatą (aportem) zostaną poniesione przez przekazującego, pod warunkiem, że wydatki te zostaną określone jako wkład (wkład) na kapitał zakładowy (zakładowy). Jeżeli strona otrzymująca nie jest w stanie udokumentować wartości wniesionego majątku (praw majątkowych) lub jakiejkolwiek jego części, wówczas wartość tego majątku (praw majątkowych) lub jego części uznaje się za zerową.

Jak wspomniano powyżej, wpłaty na kapitał zakładowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jeżeli jednak majątek otrzymany w zamian za uplasowane udziały lub udziały będzie wykorzystywany w działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas spółka ma prawo odliczyć VAT odzyskany przez przekazującego (o ile kwoty te zostały wykazane w dokumentach które formalizują przeniesienie wkładu na kapitał zakładowy (ust. 3, akapit 1, ust. 3, art. 170, ust. 11, art. 171, ust. 8, art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)).

Do odliczenia nie jest wymagana faktura, a w księdze zakupów odnotowuje się dokumenty służące do formalizacji przeniesienia własności majątku (par. 8 Zasad prowadzenia ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży przy obliczaniu podatku od towarów i usług, dalej zwany Regulaminem).

Te same dokumenty (ich kopie) należy przechowywać w dzienniku otrzymanych faktur (par. 4, ust. 5 Regulaminu). Na mocy klauzuli 8 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, odliczeń tych dokonuje się po zarejestrowaniu majątku otrzymanego w ramach wpłaty na kapitał zakładowy. Zasada ta ma zastosowanie jedynie wówczas, gdy podatnik przyjął do odliczenia określone kwoty podatku VAT (mógł np. skorzystać z uproszczonego systemu podatkowego i w ogóle nie płacić podatku VAT).

W przypadku, gdy kwota podatku nie została faktycznie zwrócona przez przekazującego, spółce nie przysługuje prawo do odliczenia. Stanowisko to zostało potwierdzone praktyka sądowa, na przykład uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 27 stycznia 2009 r. nr F09-10568/08-S2. Warunek konieczny akceptacja do odliczenia kwot podatku VAT uzyskanych z inwestycji nieruchomości w kapitał docelowy polega na przywróceniu wcześniej zgodnie z prawem przyjętych do odliczenia kwot podatku VAT przez osoby, które zainwestowały nieruchomość w kapitał docelowy.

Wniesienie majątku do kapitału docelowego przez osobę fizyczną

Osobno należy zastanowić się nad sytuacją, w której majątek został wniesiony do kapitału docelowego przez osobę fizyczną, która nim nie jest przedsiębiorca indywidualny. Czy w takim przypadku po przywróceniu podatku VAT można go odliczyć?

Praktyka podąża drogą wyraźnie negatywnej odpowiedzi na to pytanie. Osoby fizyczne nie są początkowo płatnikami podatku VAT (art. 145 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego przy przenoszeniu nieruchomości do kapitału docelowego nie powinni przywracać podatku VAT i wykazywać kwoty podatku w odpowiednich dokumentach.

Jednak nawet w przypadku rozliczenia kwoty VAT spółka nie ma prawa jej odliczyć. Tym samym w konkretnym przypadku jedyny uczestnik Spółki będący osobą fizyczną wniósł majątek w ramach wkładu na kapitał zakładowy. Sądy słusznie wskazały, że osoba ta, nie będąc podatnikiem VAT, nie miała prawa odliczyć podatku VAT (zapłaconego przy zakupie towaru). Tym samym osoba ta nie potrzebowała przywracania kwoty podatku VAT w księgach rachunkowych, gdyż kwota ta nie została przedstawiona do zwrotu z budżetu i nie mogła zostać przedstawiona przez osobę fizyczną nie posiadającą statusu przedsiębiorcy i niebędącą podatnikiem VAT (Rezolucja FAS Dzielnica północno-zachodnia z dnia 29 sierpnia 2008 r. nr A42-5628/2007).

Wyraźną wadą tej metody finansowania jest to, że pod koniec drugiej i każdej kolejnej rok budżetowy wartość majątku netto spółki okaże się niższa od kapitału docelowego, spółka ma obowiązek ogłosić obniżenie kapitału docelowego do kwoty nieprzekraczającej wartości jej majątku netto i zarejestrować to zmniejszenie w wymagany sposób. Jeżeli po tym okresie wartość aktywów netto będzie mniejsza minimalny rozmiar kapitał docelowy, wówczas spółka podlega likwidacji (klauzula 3 art. 20 ustawy federalnej z dnia 02.08.98 nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”, zwanej dalej ustawą federalną nr 14-FZ; klauzule 4, 5 artykułu 35 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”, zwanej dalej ustawą federalną nr 208-FZ).

Praktyka sądowa podąża tu drogą zapewnienia społeczeństwu możliwości jego doskonalenia pozycja finansowa. Na przykład sąd ustalił, że powiązane ze sobą przepisy ust. 4 art. 99 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i część 3 art. 20 ustawy federalnej nr 14-FZ nie oznaczają, że spółka podlega natychmiastowej likwidacji, gdy tylko aktywa netto zaczną się zmniejszać, ale pozwalają założycielom podjąć niezbędne działania w celu jej poprawy kondycja finansowa. Mając na uwadze przedstawiony materiał dowodowy, że sytuacja finansowa spółki jest stabilna, żądania organu podatkowego o likwidację spółki są bezzasadne (Uchwała Starostwa Uralskiego z dnia 26 marca 2009 r. nr F09-1563/09-S4).

W kolejnej sprawie sąd odmówił uwzględnienia wniosku o likwidację spółki. Sąd wskazał, że odrębnego naruszenia regulacyjnych aktów prawnych dopuścił się zarówno w trakcie tworzenia osoba prawna i w toku jej działalności nie może samo w sobie stanowić jedynej podstawy do zakończenia działalności osoby prawnej w drodze jej likwidacji, pod warunkiem, że naruszenie to jest usuwalne. W związku z tym LLC nie podlega natychmiastowej likwidacji, gdy tylko aktywa netto zaczną się zmniejszać, ponieważ założyciele mogą podjąć niezbędne działania w celu poprawy swojej sytuacji finansowej (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 26 lutego 2009 r. w przypadku nr A68-2742/08-28/GP-9-08).

Zdarzają się jednak także decyzje korzystne dla organów podatkowych. Na przykład sąd arbitrażowy uwzględnił żądania organu podatkowego dotyczące likwidacji LLC, ponieważ wartość aktywów netto spółki za trzy lata wyniosła kwotę mniejszą niż minimalna wysokość jej kapitału docelowego, a zatem zgodnie z art. . 20 ustawy federalnej nr 14-FZ spółka podlega likwidacji (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 10 marca 2009 r. w sprawie nr A43-22548/2008-19-481).

Roszczenie o likwidację osoby prawnej zostało zaspokojone prawomocnie, gdyż w momencie Audyt podatkowy wartość aktywów netto tego ostatniego była niższa od minimalnej kwoty kapitału docelowego (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 23 stycznia 2009 r. w sprawie nr A43-6947/2008-19-203).

Zapłata za udziały (udziały) powyżej ich wartości nominalnej

Obowiązujące przepisy przewidują możliwość opłacenia akcji w kwocie przekraczającej ich wartość nominalną. Jest to możliwe zarówno w trakcie pierwotnego nabycia udziałów (udziałów), jak iw procesie podwyższenia kapitału zakładowego. W efekcie powstaje tzw. premia za udział, czyli różnica pomiędzy kosztem opłacenia udziału w kapitale zakładowym LLC a wartością nominalną takiego udziału.

Otrzymane w ten sposób określone różnice oraz aprecjacje nie zwiększają kapitału zakładowego spółek i nie są uwzględniane jako dochód przy ustalaniu podstawa podatku dla podatku dochodowego od osób prawnych (podpunkt 3 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Praktyka orzecznicza w tym zakresie stoi po stronie podatnika. Przykładem jest następujący przypadek. Izba uznała, że ​​podatnik niezgodnie z prawem nie zaliczył do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym dochodu w postaci różnicy pomiędzy wartością rynkową a nominalną wkładu na kapitał zakładowy. Jak wskazał sąd, uznając stanowisko Inspekcji za niezgodne z prawem, fakt, że wartość rynkowa wkładu na kapitał zakładowy spółki wniesionego przez jej nowego uczestnika ma wartość nominalną 3800 rubli. (udział stanowi 19% kapitału zakładowego spółki) wynosi 103 800 000 rubli, nie zmienia istoty środków jako wkładu na kapitał zakładowy spółki, na mocy subklauzul. 3 s. 1 sztuka 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie podlegające podatkowi dochodowemu (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 23 października 2008 r. nr A62-1202/2008).

Z powyższego jasno wynika, że ​​ta metoda finansowania ma przewagę nad zwykłą spłatą akcji (akcji), ponieważ umożliwia utrzymanie niewielkiej kwoty kapitału docelowego, co w związku z tym wiąże się z ograniczeniem ryzyka możliwego w przypadku wysokość kapitału docelowego na koniec drugiego i każdego kolejnego roku obrotowego będzie przekraczać wysokość aktywów netto spółki. Również odpowiedzialność uczestników (akcjonariuszy) spółki wobec wierzycieli jest ograniczona do wielkości ich udziałów (akcji).

Schematy unikania podatku VAT z wykorzystaniem dopłat na kapitał zakładowy

Zatrzymajmy się trochę nad nadużyciami podatników związanymi z zapłatą za akcje i udziały w kapitale zakładowym, które zostały już dobrze zbadane przez organy podatkowe.

Pierwsza metoda polega na wykorzystaniu wpłaty na kapitał zakładowy w celu uniknięcia podatku VAT.

W przypadku wykorzystania wniesienia wkładu na kapitał docelowy w celu uniknięcia zapłaty podatku VAT przeniesienie majątku na kapitał zakładowy spółki następuje nie w celu nabycia udziałów (udziałów) w celu uzyskania dochodów z inwestycji, ale w rzeczywistości ma na celu przeniesienia własności (sprzedaży) majątku spółki w celu uniknięcia płacenia podatku VAT z tytułu jego sprzedaży.

Strona przekazująca otrzymuje w zamian udziały strony przejmującej i sprzedaje je, otrzymując w ten sposób równowartość wynagrodzenia za nieruchomość wniesioną na kapitał zakładowy i bez zapłaty podatku VAT.

Schemat ten był rozpatrywany przez sąd arbitrażowy, którego wnioski zawarte są w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 20 listopada 2006 roku nr F08-5894/2006-2447A. Organ sądowy doszedł do wniosku, że przeniesienie środków na kapitał zakładowy nie ma charakteru inwestycyjnego i dlatego nie może być zwolnione z podatku VAT.

Drugą metodą jest uzyskanie zwrotu podatku VAT z budżetu przez osobę, która faktycznie nie zapłaciła za towar.

Fundusze są przekazywane z organizacji macierzystej do spółki zależnej, a ta niemal natychmiast płaci tymi środkami za towary zakupione od organizacji macierzystej. System może wykorzystywać inne ogniwo pośrednie, za pośrednictwem którego przekazywane są środki. W tym przypadku strona płacąca za towar nie jest bezpośrednio powiązana z organizacją dostarczającą towar. W rezultacie towar przechodzi na stronę, która nie zapłaciła za niego żadnych pieniędzy i otrzymała prawo do odliczenia podatku VAT, a pierwotnej organizacji-matce zwracane są pierwotnie zapłacone pieniądze.

W takim przypadku rzeczywiste towary często pozostają w magazynie organizacji macierzystej. W tym względzie na uwagę zasługuje uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 04.05.2006 nr F08-1281/2006-548A. Sąd doszedł do wniosku, że operacja podwyższenia kapitału zakładowego gotówką i późniejsza zapłata z tych środków za pracę wykonaną na rzecz organizacji finansującej kapitał zakładowy następnego dnia stanowi zapłatę faktur jednej organizacji fakturami tej samej organizacja. Z tego powodu w tej sytuacji nie ma ustawowego warunku zwrotu podatku VAT – płatności ze środków własnych organizacji.

Aporty na majątek spółki jako metoda finansowania

Tę metodę finansowania można zastosować wyłącznie w odniesieniu do organizacji zależnej. Zalety tej formy finansowania:

    kapitał docelowy nie ulega zwiększeniu, dzięki czemu ryzyko związane z nadwyżką kapitału docelowego nad majątkiem netto spółki jest zminimalizowane;

    nie ma wymogu dokonywania zmian w dokumentach założycielskich ani przeprowadzania jakichkolwiek procedur rejestracyjnych w Federalnej Służbie Podatkowej i Federalnej Służbie Rynków Finansowych Rosji 1 ;

    nie wymaga zaangażowania niezależny rzeczoznawca przy wnoszeniu wkładów na majątek spółki;

    z zastrzeżeniem podpunktu 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej spółka nie osiąga podlegającego opodatkowaniu dochodu nieoperacyjnego;

    nie ma podstawy opodatkowania VAT;

    Ustawodawstwo nie zawiera ograniczeń dotyczących wielkości i częstotliwości depozytów.

Regulacje prawne

Możliwość wniesienia wkładów do majątku spółki przewiduje art. 27 Ustawa federalna nr 14-FZ. Aby to wdrożyć, konieczne jest, aby obowiązek wnoszenia wkładów na majątek spółki był zawarty w Statucie LLC.

Sam wkład dokonywany jest na podstawie decyzji walnego zgromadzenia uczestników. Wkłady wnoszą wszyscy uczestnicy spółki proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w kapitale zakładowym spółki, chyba że Statut przewiduje inny tryb. Niedopełnienie tego obowiązku przez uczestnika daje spółce prawo żądania od uczestnika wniesienia odpowiedniego wkładu. Co do zasady, składki są wnoszone do w gotówce, chyba że statut lub uchwała walnego zgromadzenia uczestników spółki stanowią inaczej.

Należy rozważyć tę instytucję prawną z cywilnego i podatkowego punktu widzenia. Z punktu widzenia prawa korporacyjnego wniesienie wkładu na majątek spółki nie stanowi nieodpłatnego przekazania środków pieniężnych, gdyż zwiększa rzeczywistą wartość udziału, którego każdy uczestnik ma prawo żądać po opuszczeniu LLC. Wniosek ten potwierdzają materiały praktyki sądowej (rozporządzenia Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 23 stycznia 2006 r. nr KA-A40/13961-05-P, z dnia 9 marca 2007 r. nr KA-A40/875- 07, Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 4 maja 2006 r. nr F04 -5209/2005(22104-A27-3)).

Z podatkowego punktu widzenia wniesienie wkładu do majątku spółki jest nieodpłatnym przekazaniem środków pieniężnych. Część 2 248 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera przepis, zgodnie z którym własność (praca, usługi) lub prawa majątkowe uważa się za otrzymane bezpłatnie, jeżeli otrzymanie tej nieruchomości (pracy, usług) lub praw majątkowych nie jest związane ze zdarzeniem obowiązku odbiorcy przeniesienia majątku (praw majątkowych) na przekazującego (wykonywania pracy na rzecz przekazującego, świadczenia usług na rzecz przekazującego).

W w tym przypadku Spółka nie ma takiego obowiązku, dlatego też majątek otrzymany w trybie art. 27 ustawy federalnej nr 14-FZ, należy uwzględnić jako dochód nieoperacyjny zgodnie z klauzulą ​​8 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Wyjątek od tej reguły zawarty jest w ust. 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego dochód w postaci majątku otrzymanego przez organizację rosyjską bezpłatnie od:

▪ organizacja, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi więcej niż 50% wkładu (udziału) organizacji przekazującej;

▪ organizacja, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony przekazującej stanowi więcej niż 50% wkładu (udziału) organizacji przejmującej;

▪ osoba fizyczna, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi więcej niż 50% wkładu (udziału) tej osoby.

W takim przypadku otrzymana nieruchomość nie jest uznawana za dochód podatkowy tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jej otrzymania określona nieruchomość (z wyjątkiem gotówki) nie zostanie przekazana osobom trzecim.

Zatem wykorzystanie aportu do majątku spółki jako metody finansowania spółki LLC wiąże się z zaliczeniem tego majątku do dochodu nieoperacyjnego jako majątek otrzymany nieodpłatnie, z wyjątkiem wewnątrzspółkowego transferu środków w zgodnie z podpunktem. 11 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Wkład w majątek JSC

Na osobne omówienie zasługuje kwestia, czy możliwe jest przeprowadzenie takiego postępowania w postaci wniesienia wkładu na majątek spółki akcyjnej.

Przepisy dotyczące spółek akcyjnych nie przewidują możliwości wnoszenia wkładów na majątek spółki. Ale nie ma zakazu przeprowadzania tej procedury. Subklauzula 11 część 1, art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera żadnego odniesienia do rodzaju podmiotu gospodarczego, który może skorzystać z tego świadczenia. Istnieje także pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 listopada 2006 r. nr 03-03-04/1/736, w którym departament finansowy odnotowuje, że sub. 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obowiązuje niezależnie od formy, w jakiej utworzono organizację (OJSC, CJSC, LLC itp.).

Jeżeli wkład do majątku spółki akcyjnej wnosi akcjonariusz – osoba prawna, powstaje pewien konflikt. Z jednej strony prawo cywilne zabrania darowizn pomiędzy organizacje komercyjne(nawet jeżeli jest to spółka zależna i spółka dominująca). Z drugiej strony formalnie sub. 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dopuszcza nieodpłatne przeniesienie własności, nie określając, dla jakich podmiotów gospodarczych jest to możliwe.

Rozważając tę ​​sytuację, należy wziąć pod uwagę, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie reguluje stosunków cywilnoprawnych - może jedynie określić ich skutki podatkowe.

Z jednej strony, ponieważ nie ma zakazu, można zastosować analogię z prawem i dokonać wpłaty na zasadach określonych w art. Prawo federalne nr 14-FZ, z zastrzeżeniem ograniczeń dotyczących darowizn (kwestie darowizn zostaną szczegółowo omówione poniżej). Wnosząc wkład do majątku spółki akcyjnej, akcjonariusz liczy na rozwój spółki, zwiększenie jej płynności i w efekcie zwiększenie wartość rynkowa swoich akcji, zwiększając kwotę wypłacanej dywidendy. Należą do nich argumenty przemawiające za brakiem darowizny z punktu widzenia prawa cywilnego.

Mimo to nie można wykluczyć ryzyka uznania tej transakcji za nieważną na drodze sądowej (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 5 grudnia 2005 r., 18 listopada 2005 r. nr KA-A40/11321-05).

Jeśli nie uwzględnimy kwalifikacji cywilnoprawnych, konsekwencje podatkowe nie będą się różnić od tych związanych ze spółką LLC. Wpłaty te będą traktowane jako nieodpłatny transfer środków. W przypadku wniesienia wkładu przez akcjonariusza posiadającego więcej niż 50% kapitału docelowego, dochód nieoperacyjny nie powstanie. Jeżeli finansowanie zapewni wspólnik posiadający mniej niż 51% udziałów, wówczas spółka będzie miała dochód nieoperacyjny.

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 20 lutego 2008 roku nr KA-A41/420-08 zawiera potwierdzenie, że otrzymany nieodpłatnie majątek może zostać wyłączony z podstawy opodatkowania spółki akcyjnej. W uchwale tej wniosek o unieważnienie decyzji organu podatkowego o pobraniu kar z tytułu podatku dochodowego został spełniony prawnie, gdyż wnioskodawca zgodnie z prawem nie uwzględnił przy opodatkowaniu otrzymanego przez niego majątku jako Organizacja rosyjska bezpłatnie od organizacji, ponieważ kapitał docelowy strony przekazującej stanowi ponad 50% wkładu strony przejmującej.

Świadczenie zapewniane przez sub. 1 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym otrzymana nieruchomość nie jest uznawana za dochód dla celów podatkowych, jest ważna pod warunkiem, że w ciągu roku od daty jej otrzymania określona nieruchomość (z wyjątkiem funduszy) nie zostanie przekazywane osobom trzecim. Jak wynika z powyższej normy, problemy pojawiają się w przypadku przekazania majątku w formie niepieniężnej. Jakie problematyczne sytuacje mogą się tu pojawić?

Przeniesienie majątku otrzymanego bezpłatnie od organizacji macierzystej (spółki zależnej) w ciągu roku na inny tytuł niż własność

Jeżeli otrzymana nieruchomość zostanie przekazana w najem, zarząd powierniczy, użytkowanie, zastaw, a także w przypadku przeniesienia własności na jakimkolwiek innym prawie, które nie wiąże się z przeniesieniem własności, podatnikowi nie przysługuje prawo do korzystania ze świadczeń przewidzianych w ust. . 11 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Potwierdzenie tego znajduje się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.02.2006 nr 03-03-04/1/100.

Jest również praktyka arbitrażowa potwierdzające to stanowisko m.in. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 1 września 2008 r. nr KA-A40/8012-08. Zdaniem sądu podatnik przekazujący nieruchomość w bezpłatne użytkowanie nie może skorzystać ze świadczenia, o którym mowa w ust. 11 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Osoba wnosząca wkład do majątku spółki nie wpłaciła w całości swojego udziału (udziału)

Brak wpłaty udziału w kapitale zakładowym LLC nie ma wpływu na wniosek korzyść podatkowa podpunkt 11 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Potwierdzają to liczne praktyki orzecznicze. Tym samym sąd arbitrażowy zauważył, że „art. 251 podst. 11 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej łączy prawo do świadczenia nie z kwotą faktycznie wniesionego kapitału docelowego, ale z udziałem strony otrzymującej w kapitale zakładowym strony przekazującej, który musi wynosić co najmniej 50% i nie wymaga wpłaty całości kapitału docelowego w momencie przedstawienia świadczenia” (uchwała FAS Okręg Moskiewski z dnia 15 czerwca 2006 r. nr KA-A41/5286-06).

Jeżeli jednak udział (akcja) nie zostanie opłacony w ciągu roku od dnia rejestracji spółki, jego własność przechodzi na spółkę. I w tym przypadku będą zupełnie inne konsekwencje.

Z członkostwa wystąpiła osoba, która wniosła wkład do majątku spółki

Rezygnacja z członkostwa przez przekazującego w ciągu roku nie ma wpływu na zastosowanie podsekcji dotyczącej ulgi podatkowej. 11 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Potwierdza to konkluzja zawarta w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 30 grudnia 2005 roku nr Ф03-А73/05-2/4367. Sąd uznał, że wycofanie się osoby fizycznej z założycieli spółki przed końcem roku nie ulega zmianie status prawny określone środki pieniężne jako otrzymane nieodpłatnie i niepodlegające zaliczeniu do dochodu przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

VAT przy wniesieniu aportu do majątku spółki

Analiza przepisów prawnych pod kątem ustalenia, czy transakcje wkładów pieniężnych do majątku spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, pozwala na wyciągnięcie uzasadnionego wniosku, że nie istnieje obowiązek zapłaty tego podatku.

Przedmiotem opodatkowania VAT są transakcje sprzedaży towarów (pracy, usług), w tym nieodpłatne (art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Pieniądz jest jednak uniwersalnym środkiem płatniczym, a nie produktem, pracą czy usługą. Dla celów podatku VAT przekaz środków pieniężnych niezwiązany z zapłatą za towar, roboty budowlane lub usługi, w rozumieniu art. 39 i 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie jest uznawana za sprzedaż. Wniesienie aportu do majątku spółki ma charakter inwestycyjny (podpunkt 4 ust. 3 art. 39 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), tj. jest operacją nieuznawaną dla celów podatkowych za sprzedaż.

Jeżeli zatem wniesienie wkładu do majątku spółki ma charakter pieniężny, cedent nie ma obowiązku zapłaty podatku VAT. Strona otrzymująca nie ma również przedmiotu opodatkowania (art. 153 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej): otrzymane środki nie są związane z rozliczeniami z tytułu zapłaty za towary (pracę, usługi).

Czy wniesienie wkładu niepieniężnego do nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Istnieją dwa punkty widzenia w tej kwestii.

Pierwszy punkt widzenia, któremu hołduje autor niniejszego artykułu, jest taki, że przeniesienie majątku w drodze wkładu uczestnika do majątku spółki zależnej traktowane jest jako przeniesienie o charakterze inwestycyjnym (podpunkt 4 ust. 3 art. 39 ust. Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), tj. jako transakcję nieuznawaną dla celów podatkowych za sprzedaż.

Wniesienie aportu do majątku spółki wpływa na zwiększenie wielkości jej majątku netto, a co za tym idzie, na wielkość zysku netto rozdzielonego pomiędzy uczestników, można zatem stwierdzić, że wniesienie tego wkładu ma charakter inwestycyjny. Istnieje pozytywna praktyka sądowa potwierdzająca to stanowisko (przykładowo uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 20 lutego 2007 r. w sprawie nr A-62-3799/2006).

Jednak w literaturze prawniczej wyrażany jest inny punkt widzenia: przy przekazywaniu jakiejkolwiek nieruchomości jako wkładu do nieruchomości aktywa materialne ich własność przechodzi z uczestnika na spółkę; Dla celów podatku VAT przeniesienie własności nieruchomości (w tym także nieodpłatne) uznawane jest za sprzedaż. W związku z tym uczestnik jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT od wartości majątku przekazanego spółce.

Zatem aporty na majątek spółki pociągają za sobą skutki podatkowe w postaci podlegającego opodatkowaniu dochodu nieoperacyjnego, z wyjątkiem przypadków, gdy są akceptowane od organizacji dominującej lub zależnej lub osoby fizycznej - uczestnika większościowego lub akcjonariusza.

wnioski

Podsumowując, możemy stwierdzić, że każda z rozważanych metod finansowania, jeśli jest prawidłowo stosowana, uwzględnia konkretna sytuacja może być korzystne. Najmniej ryzykowny i najbardziej opłacalny z punktu widzenia skutków podatkowych sposób finansowania można nazwać wpłatą udziałów (akcji) powyżej ich wartości nominalnej oraz nieodpłatnym transferem środków pomiędzy organizacjami dominującymi i zależnymi (wkłady na majątek spółki spółki) z zastrzeżeniem warunków określonych w ust. 11 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

1 Służba federalna Przez rynki finansowe Federacja Rosyjska.

1. Wkłady na majątek spółki należy uznać za nieodpłatne przeniesienie majątku i uwzględnić w innych dochodach zgodnie z klauzulą ​​8 PBU 9/99 „Dochody organizacji”, gdyż nie zmieniają one wielkości i wartość nominalna udziałów wspólników spółki w kapitale zakładowym, to znaczy nie stanowią one wkładów na kapitał docelowy i nie podlegają zwrotowi. W takim przypadku kwotę dochodu rozpoznaje się w dniu otrzymania środków zgodnie z paragrafem 16 PBU 9/99.

Zgodnie z planem kont nieodpłatny wpływ środków do kasy lub na rachunek bieżący organizacji znajduje odzwierciedlenie odpowiednio w obciążeniu rachunku 50 „Gotówka” lub 51 „Rachunki gotówkowe” oraz uznaniu rachunku, subkonto „Pragany gratisowe”. Jednocześnie kwota środków otrzymanych bezpłatnie jest uwzględniana w pozostałych dochodach poprzez zapisy w obciążeniu rachunku i uznaniu rachunku, subkoncie „Pozostałe dochody”.

W księgach rachunkowych spółki dokonuje się zatem następujących wpisów:


- kwota długu założyciela jest wykazywana jako nieodpłatne wpływy (na podstawie decyzji walnego zgromadzenia uczestników spółki);


- środki zostały otrzymane od założyciela jako wkład do spółki;

Debet, subkonto „Nieodpłatne wpływy” Kredyt, subkonto „Inne dochody”
- inne dochody są odzwierciedlone w kwocie otrzymanej od założycieli jako wkłady na majątek LLC.

Należy zauważyć, że taki sposób rozliczania wkładów uczestników do majątku spółki jest sprzeczny z wymogami PBU 9/99. Zgodnie z klauzulą ​​2 PBU 9/99 dochód organizacji ujmuje się jako wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) spłaty zobowiązań, co prowadzi do wzrostu kapitału tej organizacji, z wyjątkiem składek uczestników (właścicieli majątku).

2. Ministerstwo Finansów Rosji zaleca uwzględnienie w rachunkowości wkładu do majątku spółki w ramach kredytu na rachunku 83 „Kapitał dodatkowy” (patrz na przykład pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 stycznia 2008 r. N 07- 05-06/18, z dnia 13 kwietnia 2005 N 07-05 -06/107). Oznacza to, że po otrzymaniu środków w księgowości dokonuje się następujących zapisów:

Debet, subkonto „Rozliczenia wkładów do majątku firmy” Kredyt
- odzwierciedla kwotę długu założyciela z tytułu wkładów do majątku spółki (na podstawie decyzji walnego zgromadzenia uczestników spółki);

Debet () Kredyt, subkonto „Rozliczenia wkładów do majątku firmy”
- środki otrzymano od założyciela jako wkład do spółki.

Brak jest jednak bezpośredniego wskazania do ewidencjonowania takich transakcji przy wykorzystaniu rachunku w Planie Kont. Ponadto lista transakcji, które można odzwierciedlić w kapitale dodatkowym, jest zamknięta i nie ma w niej transakcji obejmujących wkłady do majątku spółki.
Dlatego uważamy, że organizacja powinna samodzielnie wybrać i ustalić sposób uwzględnienia wkładów założycieli w zarządzeniu w sprawie zasad rachunkowości zgodnie z PBU 1/2008.

Działka

W księgowości grunt mogą dotyczyć środków trwałych zgodnie z ust. 2 ust. 5 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”, jeżeli spełniają wymagania określone w ust. 4 PBU 6/01, a mianowicie:

a) wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, podczas wykonywania pracy lub świadczenia usług albo na potrzeby zarządzania organizacją;

b) używać przez długi czas, tj. termin ostateczny korzystne wykorzystanie czas trwania przekraczający 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy;

c) organizacja nie zamierza później odsprzedawać tych aktywów;

d) zdolność do zapewnienia organizacji korzyści ekonomicznych (dochodów) w przyszłości.

Koszt początkowy nieodpłatnych środków trwałych ujmuje się w ich wartości bieżącej w dniu przyjęcia do rozliczeń jako inwestycje w (klauzule 7, 10 PBU 6/01). Zgodnie z ust. 1 art. 66 Kodeks gruntowy Cena rynkowa grunty ustala się zgodnie z ustawą federalną z dnia 29 lipca 1998 r. N 135-FZ „W dniu działalność oceniająca w Federacji Rosyjskiej.”

W takim przypadku w wyniku nieodpłatnego otrzymania mienia organizacja otrzymuje inny dochód w wysokości wartości rynkowej tego mienia (klauzule 7, 10.3 PBU 9/99 „Dochód organizacji”).

Na podstawie klauzuli 11 PBU 9/99 i klauzuli 29 Wytyczne zgodnie z rachunkowością środków trwałych zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. N 91n, akceptacja rozliczenia środków trwałych przekazanych bezpłatnie znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku do rozliczania inwestycji w nie -aktywa obrotowe w korespondencji z rachunkiem rozliczania przychodów przyszłych okresów z późniejszym odzwierciedleniem w obciążeniu rachunku rozliczania środków trwałych w korespondencji z rachunkiem kredytowym do rozliczania inwestycji w aktywa trwałe.

Należy zauważyć, że w pismach z dnia 17.02.2006 N 03-03-04/1/126, z dnia 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/158 Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśniło : „Przyjęcie działek do rozliczenia w ramach środków trwałych następuje na podstawie odpowiednio zatwierdzonego aktu przyjęcia i przekazania środków trwałych oraz dokumentów je potwierdzających rejestracja państwowa w Jednolitym Państwowym Rejestrze Praw z nadaniem numeru katastralnego przez organ prowadzący działalność w zakresie prowadzenia katastru gruntów państwowych.”

Na podstawie uchwały walnego zgromadzenia uczestników spółki w księgach rachunkowych dokonuje się wpisu:

Obciążenie, subkonto „Rozliczenia wkładów do majątku firmy” Kredyt, subkonto „Nieodpłatne wpływy”
- odzwierciedla wysokość długu założyciela z tytułu wkładów na majątek spółki.

W dniu przekazania działki organizacja musi dokonać następujących wpisów w swoich księgach rachunkowych:

Debet, subkonto „Przekazane działki” Kredyt

Inwestycje w nieruchomości: świeży przegląd analityczny taxCOACH i cechy zastosowania w praktyce.

Często, aby zapewnić bezpieczeństwo mienia przedsiębiorstwa i efektywne wykorzystanie majątku w Grupie Kapitałowej, konieczna jest redystrybucja majątku. Znaczenie ekonomiczne przeniesienia majątku w strukturze holdingowej obiektywnie różni się od sprzedaży lub innej formy jego przekazania osobom trzecim, gdyż w istocie przenosimy majątek z jednej „swojej kieszeni” do drugiej. W związku z tym opodatkowanie tych transakcji ma swoje własne cechy: prawo podatkowe przewiduje wolne od podatku przenoszenie aktywów w ramach struktur holdingowych.

Praktyka stosowania tych norm jest już prawie utrwalona. Organy podatkowe coraz rzadziej pobierają opłaty, nazywając przeniesienie własności w ramach grupy kapitałowej prezentem zabronionym pomiędzy osobami prawnymi. Istnieją jednak pewne podstawowe niuanse, które wpływają na powodzenie całej procedury przeniesienia majątku, w tym na uwzględnienie zmian wprowadzonych do Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Przypomnijmy, że wolne od podatku przeniesienie majątku pomiędzy spółkami powiązanymi może być różne i obejmuje np. metody takie jak aport, reorganizacja w formie wydzielenia itp.

Dzisiaj skupimy się na jednej z tych metod - wkłady do majątku bez zwiększania kapitału docelowego organizacji gdy uczestnik (akcjonariusz) przekazuje swojej spółce określone korzyści (środki pieniężne, udziały (udziały) w innych osobach prawnych, nieruchomość itp.) w celu poprawy swojej sytuacji finansowej i/lub majątkowej. Jednocześnie kapitał zakładowy nie ulega podwyższeniu, a wielkość nominalna udziałów uczestników nie ulega zmianie.

Podstawą cywilnoprawną wkładów do majątku jest art. 66 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, art. 27 ustawy „O LLC”, art. 32 ust. 2 ustawy „O JSC”.

Jeżeli statut strony otrzymującej jest standardowy i nie zawiera szczegółowych norm, wówczas wkład do majątku jest możliwy wyłącznie w formie pieniężnej i tylko w proporcji do wszystkich uczestników (akcjonariuszy). W spółce z oo decyzję o wniesieniu wkładu do nieruchomości podejmuje nie mniej niż 2/3 głosów. W spółka akcyjna wniesienie wkładu możliwe jest na podstawie umowy zatwierdzonej przez Zarząd lub decyzją walnego zgromadzenia akcjonariuszy.

W której Ordynacja podatkowa przewiduje dwa preferencyjne mechanizmy, które umożliwiają zwolnienie z opodatkowania składek z natury nieodpłatnych:

1. Nieodpłatne przeniesienie własności na podstawie podpunktu 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Samo to jest możliwe w dwóch postaciach:

    przeniesienie majątku od „matki” lub indywidualnego uczestnika (akcjonariusza) na rzecz organizacji, której kapitał zakładowy stanowi więcej niż 50% wkładu strony przekazującej;

    „prezent córki” Jest to przeniesienie ze spółki zależnej do spółki dominującej, która posiada ponad 50% kapitału zakładowego spółki zależnej.

2. Wkład do majątku spółki lub spółki osobowej jej uczestnika lub akcjonariusza (klauzula 3.7 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej).

Innymi słowy Ordynacja podatkowa różnicowała te podstawy, m.in. ze względu na moment ich pojawienia się w prawie, nadając im określone cechy aplikacyjne.

Przyjrzyjmy się szczegółowo mechanizmom.

1. Nieodpłatne przeniesienie własności na podstawie ust. 11 ust. 1, art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Po pierwsze, można przenieść jedynie majątek. Pieniądze odnoszą się do własności.

Oznacza to, że zasada ta nie dotyczy praw majątkowych i niemajątkowych (cesja wierzytelności, prawa korporacyjne, prawa własności intelektualnej itp.). Naruszenie tych warunków skutkować będzie naliczeniem dodatkowych kwot podatku dochodowego oraz karami i grzywnami.

Zwolnienie od opodatkowania zgodnie z ust. 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej ma zastosowanie również do umorzenia długów.

Po drugie, nie ma możliwości przekazania jej osobom trzecim w ciągu roku od dnia otrzymania nieruchomości (z wyjątkiem gotówki).

Innymi słowy, nałożone są istotne ograniczenia w korzystaniu z nieruchomości: nie można jej sprzedać, wydzierżawić ani zbyć w inny sposób. Logika ustawodawcy jest jasna – pewnego rodzaju pomoc ze strony uczestnika jego spółki jest zwolniona z opodatkowania, gdyż przekazał on nieruchomość na własny użytek, a nie na przykład w celu wynajmu.

W efekcie przeniesienie majątku na podstawie klauzul. 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej w niektórych sytuacjach wydaje się niemożliwe. Ograniczenia te nie dotyczą jednak depozytów zgodnie z ust. 3.7 ust. 1 art. 251 NK.

2. Wkład do majątku zgodnie z ust. 3.7. klauzula 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

podst. 3.7. klauzula 1 art. 251 Ordynacji podatkowej pozwala na zwolnienie z opodatkowania inwestycji uczestników, zarówno w formie majątkowej, jak iw formie praw majątkowych lub niemajątkowych. W tym przypadku wielkość udziału uczestnika nie ma znaczenia.

3.7) w formie majątkowej, praw majątkowych lub praw niemajątkowych w wysokości ich wartości wartość pieniężna, które zostały otrzymane jako wkład do majątku spółki handlowej lub spółki osobowej w sposób określony przez ustawodawstwo cywilne Federacji Rosyjskiej

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Postanowienia niniejszego paragrafu stosuje się praktycznie do każdego sposobu powiększenia majątku, w tym do powiększenia majątku spółki w drodze przeniesienia rzeczy, środków pieniężnych, udziałów/udziałów w spółkach lub cenne papiery lub na przykład prawa do roszczeń z tytułu umowy cesji.


Subklauzula 3.7 ust. 1 art. 251 jest nowa i pojawiła się w Ordynacji podatkowej dopiero w 2018 roku. Zastąpiła ona słynną subklauzulę 3.4, którą popularnie nazywano „wkładem na zwiększenie aktywów netto”. Subklauzula 3.7 ma bardziej zwięzłą treść, odnosząc się do ustawodawstwa cywilnego - można przekazać wszystko, co jest dozwolone przez Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej i przepisy szczególne.

Jednak ta metoda transferu wolnego od podatku ma również swoje ograniczenia:

    Przenoszone mogą być prawa majątkowe, majątkowe lub niemajątkowe tylko od uczestnika (akcjonariusza) odpowiednią firmę handlową. Oznacza to, że przeniesienie w przeciwnym kierunku – ze spółki zależnej do spółki-matki – jest niemożliwe.

    Inwestycje w nieruchomości możliwe są wyłącznie w związku z podmioty gospodarcze lub spółki osobowe. Na przykład w spółdzielnia produkcyjna wpłata taka nie może nastąpić bez skutków podatkowych.

3. „Prezent córki”

Ordynacja podatkowa pozwala na wolne od podatku przeniesienie majątku nie tylko od „matki”, ale także w odwrotnym kierunku – od „córki” do spółki – „matki”. Zwolnienie następuje na podstawie subklauzuli 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej pod warunkiem spełnienia ważnego warunku – udział spółki dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi ponad 50%.

Ważny!

Przekaż „prezent dla córki” uczestnikowi - do osoby Bez podatków to się nie obejdzie. Wypłata taka będzie równoznaczna z dywidendą.

W pewnym momencie organy podatkowe miały problemy z „prezentami dla córek”: uparcie naliczały podatek dochodowy przy przekazywaniu majątku organizacjom macierzystym, powołując się na fakt, że darowizny między osobami prawnymi są zabronione.

Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej położyło kres tej sprawie, wskazując w swojej uchwale:

« Stosunki gospodarcze pomiędzy spółką główną a spółkami zależnymi może dotyczyć nie tylko inwestycji spółki głównej w majątek spółki zależnej na etapie jej powstania, ale także na każdym etapie jej działalności. Ponadto wykonalność ekonomiczna w stosunkach pomiędzy spółką zależną a spółką główną może wymagać odwrotnego przeniesienia własności. Jednocześnie brak bezpośredniej wzajemności jest cechą relacji pomiędzy spółką główną i spółkami zależnymi, które z ekonomicznego punktu widzenia stanowią jeden podmiot gospodarczy.”

Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 grudnia 2012 roku nr 8989/12

Następnie Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej popiera możliwość „prezentu dla córki” niepodlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

„Darunek od spółki zależnej” w niektórych przypadkach stanowi alternatywę dla wypłaty dywidendy w sytuacji, gdy nie są spełnione warunki wolnego od podatku transferu zysku ze spółki zależnej do organizacji macierzystej, w szczególności:

    nie został dotrzymany okres utrzymywania wynoszący 365 dni;

    Oprócz uczestnika większościowego z udziałem przekraczającym 50%, są akcjonariusze mniejszościowi, na rzecz których nie chce się „podzielać zysków”: dywidendy są w większości przypadków rozdzielane proporcjonalnie i takiego wymogu nie nakłada się na „ prezent dla dziecka”.

O umorzeniu długów

Jak już wspomnieliśmy, sub. 3.7. klauzula 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zastąpił podpunkt 3.4, który bezpośrednio przewidywał możliwość wniesienia wkładu do majątku poprzez umorzenie długu przez uczestnika jego organizacji.

Art. 251. Dochód nieuwzględniany przy ustalaniu podstawy opodatkowania

1. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodów:

3.4) w postaci praw majątkowych, praw majątkowych lub praw niemajątkowych w wysokości ich wartości pieniężnej, które przekazywane są spółce gospodarczej lub spółce osobowej w celu zwiększenia majątku netto... Zasada ta dotyczy także przypadków zwiększenia aktywa netto spółki handlowej lub spółki osobowej z jednoczesnym zmniejszeniem lub wygaśnięciem zobowiązań spółki handlowej lub spółki osobowej odpowiednim akcjonariuszom lub uczestnikom...

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej ze zmianami do 31 grudnia 2017 r

Obecnie nie ma takiego wyjaśnienia, chociaż możliwość jest nadal aktualna.

Zastanówmy się, czy można teraz wybaczyć dług bez podatków.

Gdy udział partycypacji przekracza 50%, wówczas śmiało możemy powołać się na znaną nam już klauzulę. 11 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli udział w spółce zależnej jest mniejszy niż 50%, wówczas możemy kierować się jedynie nową subklauzulą ​​3.7 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ani Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, ani sądy nie zajęły jeszcze swojego stanowiska.

Wierzymy, że z tej sytuacji można wyjść w następujący sposób:

W pierwszym etapie uczestnik (akcjonariusz) lub walne zgromadzenie, tak jak poprzednio, podejmuje decyzję o wniesieniu aportu do majątku. Ale nie w formie umorzenia długów, ale poprzez przekazanie środków, których wysokość jest dokładnie równa zadłużeniu na nim zgromadzonemu (na przykład kwota niespłaconej pożyczki).

Podejmuje decyzję, ale jej nie realizuje.

W drugim etapie uczestnik (udziałowiec) - wierzyciel podpisuje ze spółką zależną umowę o potrąceniu roszczeń wzajemnych (w naszym przykładzie z pożyczką - zobowiązania do spłaty pożyczki i wniesienia wkładu pieniężnego).

W rezultacie obowiązek Spółka zależna zwrócone uczestnikowi bez podatku.

Dla bezpieczeństwa w statucie spółki zależnej, a także przy stosowaniu subklauzul 3.4, który utracił ważność, wskazane jest zamieszczenie zapisu o możliwości wnoszenia wkładów do majątku nie tylko w formie pieniężnej.

Łyżka smoły. faktura VAT

Ale co się stanie, jeśli uczestnik, na przykład firma na OSN, w ramach wkładu przekaże nie pieniądze, ale majątek? Czy ta transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Tak i nie. W tym sensie, że samo przeniesienie własności nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz przekazujący (jeżeli jest on tzw wspólny system opodatkowanie) musi zwrócić podatek VAT od wartości końcowej nieruchomości. W takim przypadku przywrócony podatek VAT można zaliczyć w wydatki.

Natomiast otrzymujący nie będzie mógł odliczyć podatku VAT, gdyż nie wpłacił pieniędzy za tę nieruchomość, gdyż wniesienie wkładu do nieruchomości jest rodzajem nieodpłatnego przekazania. Więc nie da się obejść bez muchy w maści...

Jak zwrócić kaucję do nieruchomości

Wkład do majątku jest nieodwołalny: w przeciwieństwie do pożyczki nie można go żądać zwrotu.

Pewien zwrot z poczynionych inwestycji możliwy jest jedynie w formie dywidend. Podobnie jak w przypadku inwestycji w formie dopłaty do kapitału docelowego.

Jednakże w odróżnieniu od wpłat na kapitał zakładowy, wysokość wniesionych wkładów na majątek nie będzie wliczana na poczet kosztów nabycia udziału (udziałów) w przypadku późniejszej sprzedaży udziału (udziałów), wyjścia lub likwidacji spółki.

Ta niesprawiedliwość zapewne wkrótce zostanie wyeliminowana. Duma Państwowa rozważa projekt ustawy, zgodnie z którym otrzymanie przez organizację macierzystą od spółki zależnej środków w ramach wcześniej wniesionego wkładu na majątek nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeśli ustawa zostanie przyjęta, powstanie wolna od podatku możliwość „zwrotu” depozytów wraz z dywidendami, które w niektórych przypadkach są opodatkowane stawką 13%.

„Podwodne skały”

Wszelkie transakcje wolne od podatku tradycyjnie przyciągają uwagę organów regulacyjnych. Inwestowanie w nieruchomości nie jest wyjątkiem.

Organy podatkowe mogą próbować uznać przeniesienie własności i (lub) praw majątkowych/niemajątkowych pomiędzy „powiązanymi” organizacjami za ekonomicznie nieuzasadnione, jeśli uzasadnione” cel biznesowy" będzie trudno rozróżnić.

Na przykład nowy członek wnosi hojny wkład i natychmiast opuszcza firmę. Organ podatkowy najprawdopodobniej powie, że pożyczkodawca „inwestor” nie miał zamiaru uczestniczyć w działalności spółki i czerpać z tej działalności zysków, a jego jedynym celem przy rozpoczynaniu działalności było wolne od podatku przekazanie drogich nieruchomości lub środków finansowych.

Przykładowy taxCOACH®

Przyjrzyjmy się, jak to narzędzie może z powodzeniem działać na przykładzie case study ekspertów z Centrum taxCOACH dla sektora retail. Wyobraźmy sobie biznes prowadzony w ramach grupy spółek. Sklepy detaliczne są niezależnymi podmiotami prawnymi (a powierzchnia każdego sklepu pozwala na korzystanie z UTII). Co jednak z zyskiem z każdego punktu pracy? Możesz skorzystać z inwestycji w nieruchomości, które już znamy! Firmy detaliczne ustanowić (wyznaczmy to jako centrum inwestycyjne) i wnieść uzgodnione środki uzyskane ze sprzedaży produktów w postaci aportów do nieruchomości. Nie ma konieczności płacenia podatku dochodowego, a centrum inwestycyjne może swobodnie zarządzać pieniędzmi uczestników, na przykład inwestując je w nowe obszary działalności.

Formularz transakcji

Nie zapomnij także o formalnościach. Z reguły rozwiązanie jest wystarczające dla Federalnej Służby Podatkowej uprawniony organ osoby prawnej o przeniesienie majątku na spółkę zależną lub spółkę dominującą, a także akt przyjęcia i przeniesienia majątku.

Jeśli przeniesienie praw do nieruchomości wymaga rejestracji, Rosreestr czasami wymaga sporządzenia odpowiedniego dokumentu - umowa (umowa) przeniesienia własności majątku, praw majątkowych i niemajątkowych w celach inwestycyjnych.

Umowa będzie musiała zawierać następujące informacje:

    przedmiot przeniesiony – majątek, prawa majątkowe i niemajątkowe. Dane muszą umożliwiać państwową rejestrację przeniesienia praw, jeśli zajdzie taka potrzeba, a także prawidłowo umiejscowić składnik aktywów w bilansie strony otrzymującej;

    cele przeniesienia – muszą mieć charakter inwestycyjny. Jest to konieczne dla podkreślenia prawa do zwolnienia z podatku VAT przy przenoszeniu nieruchomości;

    podstawa prawna przeniesienia własności: sub. 3.7 lub sub. 11 ust. 1 art. 251 NK.

Podsumujmy więc krótko główne cechy nieodpłatnego przeniesienia własności:

Osobliwości

Bezpłatne przeniesienie własności
zgodnie z pod. 11. ust. 1 artykułu 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Wkład w majątek
zgodnie z pod. 3.7. Klauzula 1, art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Co jest przekazywane

tylko własność

własność, prawa majątkowe, prawa niemajątkowe

Strona nadawcza

członek/akcjonariusz lub spółka zależna

tylko uczestnik/akcjonariusz

Ograniczenia w uczestnictwie w kapitale zakładowym

udział uczestnika w spółce zależnej przekracza 50%

wielkość udziału przekazującego w statucie spółki zależnej nie ma znaczenia

Prawo do rozporządzania otrzymaną nieruchomością

Nie możesz rozporządzać majątkiem przez 1 rok (z wyjątkiem pieniędzy)

Możesz natychmiast pozbyć się dowolnej nieruchomości

Forma organizacyjno-prawna odbiorcy nieruchomości

Każdy, kto ma ustawowe/ kapitał zakładowy(JSC, LLC, spółka partnerska/spółka biznesowa)

tylko spółki handlowe i spółki osobowe

Zamiast wyniku wyznaczmy jeszcze raz GŁÓWNE PUNKTY:

    Wniesienie wkładu majątkowego to szybki sposób na wolne od podatku przekazanie środków pieniężnych i innego majątku spółce zależnej. Nie ma potrzeby wizyty u notariusza i dokonywania zmian w dokumentach założycielskich, co jest obowiązkowe przy podwyższeniu kapitału docelowego.

    Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje dwa preferencyjne mechanizmy - podpunkt 3.7 i podpunkt 11 ust. 1, artykuł 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Każdy z nich daje ciekawe możliwości, ale nie jest pozbawiony ograniczeń. Dlatego uważnie czytamy prawo i wybieramy metodę odpowiednią do konkretnej sytuacji.

    Nie zapominaj, że aby wnieść wkład na majątek, Statut spółki musi przewidywać taką możliwość dla jego uczestników, w tym możliwość wniesienia wkładów nieproporcjonalnych do udziału w kapitale zakładowym, a także z jakimkolwiek majątkiem, prawami majątkowymi lub poprzez umorzenie długów.

    Subklauzula 11 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej umożliwia również przeniesienie go z powrotem - ze spółki zależnej do organizacji dominującej, której udział w kapitale zakładowym przekracza 50%. Nazwaliśmy to „prezentem dla córki”. Może to być alternatywa dla wypłaty dywidendy, gdy np. oprócz uczestnika większościowego z udziałem przekraczającym 50% istnieją akcjonariusze mniejszościowi, na rzecz których nie chce się „podzielać zysków”: dywidendy są wypłacane w większości przypadków proporcjonalnie, przy czym w przypadku „prezentu dla dziecka” takiego wymogu nie stawia się.

1. Uczestnicy spółki są obowiązani, jeżeli statut spółki przewiduje, decyzją walnego zgromadzenia uczestników spółki, do wnoszenia wkładów na majątek spółki. Taki obowiązek uczestników spółki może przewidywać statut spółki przy zawiązywaniu spółki lub poprzez wprowadzenie zmian w statucie spółki decyzją walnego zgromadzenia uczestników spółki, podjętą jednomyślnie przez wszystkich uczestników spółki.

Uchwała walnego zgromadzenia uczestników spółki o wniesieniu wkładów na majątek spółki może zostać podjęta większością co najmniej dwóch trzecich ogólnej liczby głosów uczestników spółki, chyba że do uzyskania większej liczby głosów konieczne jest podjęcie takiej decyzji przewiduje statut spółki.

2. Wkłady na majątek spółki wnoszą wszyscy uczestnicy spółki proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w kapitale zakładowym spółki, chyba że inny tryb ustalania wysokości wkładów na majątek spółki przewiduje art. statut spółki.

Statut spółki może przewidywać maksymalną wartość wkładów na majątek spółki wnoszonych przez wszystkich lub niektórych uczestników spółki, a także może przewidywać inne ograniczenia związane z wnoszeniem wkładów na majątek spółki. Ograniczenia w zakresie wnoszenia wkładów na majątek spółki ustalone dla konkretnego uczestnika spółki w razie przeniesienia jego udziału lub części udziału nie dotyczą nabywcy udziału lub części udziału.

(patrz tekst w poprzednim wydaniu)

Przepisy określające tryb ustalania wielkości wkładów na majątek spółki nieproporcjonalnych do wielkości udziałów uczestników spółki, a także przepisy ustanawiające ograniczenia związane z wnoszeniem wkładów na majątek spółki, może przewidywać statut spółki spółki z chwilą jej zawiązania lub wpisania do statutu spółki decyzją walnego zgromadzenia uczestników spółki, podjętą jednomyślnie przez wszystkich członków towarzystwa.

Zmiany i wyłączenia postanowień statutu spółki ustalających tryb ustalania wielkości wkładów na majątek spółki nieproporcjonalnych do wielkości udziałów uczestników spółki, a także ograniczenia związane z wnoszeniem wkładów na majątek spółki ustalone dla wszystkich uczestników spółki, przeprowadzane są na mocy decyzji walnego zgromadzenia uczestników spółki, przyjętej jednomyślnie przez wszystkich uczestników społeczeństwa. Zmiany i wyłączenia postanowień statutu spółki, które ustalają określone ograniczenia dla danego uczestnika spółki, dokonuje się w drodze uchwały walnego zgromadzenia uczestników spółki, podjętej większością co najmniej dwóch trzecich głosów ogólnej liczby głosów uczestników spółki, jeżeli uczestnik spółki, dla którego ustanowiono takie ograniczenia, głosował za taką decyzją lub wyraził pisemną zgodę.