Mga elemento ng kapaligiran ng impormasyon ng na-audit na entity. Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity at sa kapaligiran kung saan nangyayari ang mga ito. Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity: konsepto at istraktura

Ang pagsusumite ng iyong mabuting gawa sa base ng kaalaman ay madali. Gamitin ang form sa ibaba

Ang mga mag-aaral, nagtapos na mga estudyante, mga batang siyentipiko na gumagamit ng base ng kaalaman sa kanilang pag-aaral at trabaho ay lubos na magpapasalamat sa iyo.

Nai-post sa http://www.allbest.ru/

Nai-post sa http://www.allbest.ru/

Pederal na Ahensya para sa Edukasyon

NOVOSIBIRSK STATE UNIVERSITY OF ECONOMICS AND MANAGEMENT - "NINH"

Institute of Economics, Accounting at Statistics

Kagawaran ng Accounting at Audit

Takdang-aralin

sa disiplina Praktikal na pag-audit

Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity

Tagapagpatupad

mag-aaral gr.ME-91 Morozova A.M.

Novosibirsk 2010

• Panimula
• 1.1 Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity: konsepto at istraktura
• 1.2 Pag-unawa sa mga detalye ng mga aktibidad ng na-audit na entity
• 1.3 Pag-unawa sa sistema panloob na kontrol
• 2 . Ang kahalagahan ng pag-unawa sa mga aktibidad kapag bumubuo ng isang ulat sa pag-audit
• Konklusyon
• Panimula
• Mula noong Disyembre 2008, ang Mga Panuntunan (pamantayan) Blg. 8 "Pagsusuri ng mga panganib sa pag-audit at panloob na kontrol na isinagawa ng na-audit na entity" at Blg. 15 "Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity" ay tumigil sa paggamit. Ang Panuntunan sa Pag-audit (Pamantayang) Blg. 8 "Ang pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad, ang kapaligiran kung saan ito isinasagawa, at ang pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng mga na-audit na pahayag sa pananalapi (accounting)" ay nagkaroon ng bisa.
• Ang Pamantayan na ito ay nagpapakita ng konsepto ng pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng impormasyon batay sa pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad at sa kapaligiran kung saan ito nagpapatakbo.
• Ano ang bago at positibo sa Pamantayan No. 8 ay ang buong proseso ng pag-audit ay binuo sa konteksto ng pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad, ang kapaligiran nito, kasabay ng mga proseso ng negosyo, at mga panganib sa ekonomiya, na higit na nakakaimpluwensya sa pagbuo ng impormasyon. sa mga financial statement.
• Ito ay batay sa pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity na ang posibilidad ng pagbibigay ng sapat na antas ng kaalaman tungkol sa negosyo para sa pagsasagawa ng audit.
• Ang layunin ng pagsulat ng gawain ay upang bumuo ng mga pamantayan para sa pagiging maaasahan ng ulat ng pag-audit.
• Upang makamit ang layuning ito, kinakailangan upang malutas ang mga sumusunod na gawain:

1. pag-aralan ang konsepto ng "pag-unawa sa aktibidad", na kinabibilangan ng konseptong ito;

2. tuklasin ang papel ng pag-unawa sa aktibidad sa propesyonal na paghatol ng auditor;

3. bumuo ng pinaka-maaasahang pamantayan para sa pagiging maaasahan ng ulat ng pag-audit;

Para sa pagsusulat gawaing kurso Ginamit ang mga monograph ni Shaposhnikov A.A., Gutzeit E.M., Sokolov Y.V. Sa mga peryodiko, ang mga journal na "Mga pahayag sa pag-audit" at "Accounting" ay aktibong ginamit.

na-audit na kontrol sa opinyon

1. Mga teoretikal na pundasyon pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity

1.1 Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity: konsepto at istraktura

Ang pagkuha ng kaalaman tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay isang tuluy-tuloy na dinamikong proseso ng pagkolekta, pag-update at pagsusuri ng impormasyon sa lahat ng yugto ng pag-audit. Ang kaalaman sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay ang batayan para sa pagpapahayag ng propesyonal na opinyon ng auditor. Ang pag-unawa sa mga aktibidad at paggamit ng naturang impormasyon nang tama ay nakakatulong sa auditor na: masuri ang mga panganib at tukuyin ang mga lugar ng problema, planuhin at maisagawa ang pag-audit nang epektibo, suriin ang ebidensya sa pag-audit, magbigay mataas na kalidad audit at ang pagiging maaasahan ng mga natuklasan ng auditor.

Zakharov V.Yu.

nakikilala ang 3 yugto sa patuloy na prosesong ito: paunang, intermediate, yugto ng komprehensibong pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity. Ang batayan para sa pagtukoy ng mga yugto ay ang pag-access sa impormasyon ng kliyente. Ang antas ng pagiging bukas ng impormasyon ay nag-iiba mula sa pag-access lamang sa mga nai-publish na ulat sa yugto ng pagtatapos ng isang kontrata hanggang sa halos kumpletong pag-access.

Ang yugto ng paunang pag-unawa sa mga aktibidad ng kliyente ay isang pagsusuri ng isang bilang ng mga kadahilanan, ang impormasyon tungkol sa kung saan ay hindi kumpidensyal at magagamit sa pre-contractual na yugto ng mga relasyon sa kliyente.

Figure 1 Paunang pag-unawa sa mga aktibidad alinsunod sa FPSAD No. 8

Ang sistema ng pangunahing pag-unawa sa aktibidad ay dapat magsama ng pagsusuri ng ilang mga kadahilanan (tingnan ang Fig. 1) Intermediate na yugto - kapwa ang pangunahin at intermediate na antas ng pag-unawa sa aktibidad ay batay, una sa lahat, sa pagtatayo ng isang teoretikal na pamamaraan ng negosyo, at sa antas ng pangunahing pag-unawa sa aktibidad ng kliyente, ang pamamaraan ay halos ganap na diborsiyado mula sa katotohanan. nagpapatakbo ng negosyo

Ang isang komprehensibong pag-unawa sa mga aktibidad ay nauunawaan bilang paghahanda, systematization at pagpapatupad ng naturang hanay ng impormasyon na tumutugma sa nilalaman ng pag-unawa sa mga aktibidad alinsunod sa mga pamantayan sa pag-audit, na isinasaalang-alang ang mga tiyak na data sa mga aktibidad ng na-audit na entity. Kaya, ang Pamantayan Blg. 8 ay nagbubunyag ng mga kinakailangan para sa impormasyong kinakailangan upang maunawaan ang aktibidad. Ang impormasyong ito ay tiyak na nabuo bilang isang resulta ng mga pamamaraan ng pagsusuri at pagkatapos ay ginagamit para sa mga layunin ng isang komprehensibong pag-audit.

1.2 Pag-unawa sa mga detalye ng mga aktibidad ng na-audit na entity

Ang unang bagay na dapat magkaroon ng kaalaman sa auditor ay ang pangkalahatang mga salik sa ekonomiya - mga salik na katangian ng ekonomiya ng bansa sa kabuuan, sa konteksto kung saan nauugnay ang mga ito sa mga aktibidad ng isang partikular na entidad, pati na rin ang kwalitatibong pagtatasa ang kanilang impluwensya (pagtukoy sa direksyon ng impluwensya, ang intensity ng impluwensya ng isa o isa pang kadahilanan, sa pinaka-pangkalahatang mga termino - ang antas ng impluwensya).

Ang mga tampok ng industriya na nakakaapekto sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay mga salik na katangian ng industriya kung saan ito nagpapatakbo pang-ekonomiyang entidad(recession o development, prospects, tipikal na problema).

Ang nakolektang impormasyon ay pinagsama-sama sa file ng kliyente ng kumpanya (Larawan 2).

Dapat maging pamilyar ang auditor sa katangian ng entity na ina-audit, kabilang ang pagpili at aplikasyon ng mga patakaran sa accounting. Ang mga katangian ng mga aktibidad ng na-audit na entity ay tinutukoy ng mga operasyon ng negosyo na isinagawa, ang anyo ng pagmamay-ari at paraan ng pamamahala, uri mga pamumuhunan sa pananalapi na isinasagawa at nilalayon nitong isagawa, ang istraktura at pinagmumulan ng financing. Ang pag-unawa sa mga katangian ng mga aktibidad ng na-audit na entity ay nagbibigay-daan sa auditor na maunawaan ang mga grupo ng mga katulad na transaksyon, balanse ng account at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga financial statement.

Kailangang magkaroon ng kaalaman ang auditor sa mga patakaran sa accounting na pinili at inilapat ng na-audit na entity, dapat ding matukoy ng auditor kung naaangkop ang mga ito para sa mga aktibidad ng na-audit na entity at naaayon sa mga pamamaraan ng accounting at pag-uulat. Ang kaalamang kinakailangan ng auditor upang maisagawa ang pakikipag-ugnayan sa pag-audit ay kinabibilangan din ng kaalaman sa:

1. ang mga pamamaraan na ginagamit ng na-audit na entity para sa pagsasaalang-alang ng masalimuot o hindi pangkaraniwang mga transaksyon;

2. mga kahihinatnan ng accounting para sa mga transaksyon sa negosyo na may kaugnayan sa kung saan may kawalang-katiyakan o kalabuan dahil sa hindi pagkakapare-pareho mga kinakailangan sa regulasyon o kakulangan nito;

3. mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ng na-audit na entity.

Gayundin, upang maunawaan ang mga aktibidad ng na-audit na entity, dapat na malaman ng auditor ang mga layunin at estratehikong plano ng na-audit na entity, ang nauugnay na panganib ng aktibidad ng negosyo, na nagpapahiwatig ng posibleng materyal na maling pahayag ng mga financial (accounting) na pahayag na kabilang sa maliliit ang mga negosyo, bilang panuntunan, ay hindi nagtatatag ng mga pangmatagalang layunin at hindi umuunlad mga estratehikong plano, ngunit pamahalaan ang mga panganib sa pamamagitan ng mga partikular na aksyon o pamamaraan. Sa ganitong mga kaso, ang auditor ay karaniwang nakakakuha ng impormasyon mula sa mga nakasulat na pahayag at mga paliwanag na hinihiling mula sa pamamahala ng entity na ina-audit.

Ang mga maling napiling layunin at estratehiya ay nagdudulot ng mga panganib sa negosyo, na, naman, ay nagpapataas ng panganib ng mga makabuluhang maling pahayag sa pag-uulat. Samakatuwid, ang pag-unawa sa mga panganib sa negosyo ay nakakatulong sa tamang pagtatasa ng panganib sa pag-audit.

Pamamahala at istraktura ng pagmamay-ari ng na-audit na entity. Bagama't hindi kasama sa mga responsibilidad ng auditor ang pagbibigay ng mga rekomendasyon para sa pagpapabuti ng istraktura ng organisasyon, ang epekto ng mga mekanismo ng panloob na kontrol sa pagiging maaasahan ng pag-uulat at ang pagiging epektibo ng control system ay maaaring maging makabuluhan.

Ang hanay ng mga uri ng mga aktibidad ng kliyente, ang komposisyon ng kanyang mga katapat sa lawak na ito ay maitatag sa pre-contractual na yugto, pagsusuri ng mga kondisyon ng merkado. Kapag tinatasa ang impluwensya ng salik na ito, ang auditor ay sumasalamin sa teknolohiya ng produksyon (probisyon ng serbisyo), pagpepresyo, patakaran sa marketing atbp. Ang impormasyon sa isang partikular na negosyo sa yugto ng pre-contractual ay sarado sa auditor gayunpaman, pinahihintulutan para sa auditor na pag-aralan ang mga konsepto ng pagpepresyo sa industriya at teknolohiya ng produksyon sa pangkalahatang teoretikal na kahulugan, nang walang ganap na kaugnayan sa mga partikular na kondisyon ng negosyo; .

Dapat maging pamilyar ang auditor sa pagtatasa at pagsusuri mga resulta sa pananalapi mga aktibidad ng na-audit na entity. Ang auditor ay nagsasagawa ng isang paunang pagtatasa ng kalagayan sa pananalapi ng negosyo, tinutukoy ang takbo ng mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pagganap, at gumuhit ng mga maikling konklusyon. Ang pagganap sa pananalapi ng entity na ina-awdit at ang pagsusuri nito ay nakakatulong sa auditor na makilala ang mga bahagi ng mga aktibidad ng entidad na itinuturing ng pamamahala at iba pang empleyado na mahalaga. Ang pagsusuri ng auditor sa mga pagtatantya ng pagganap sa pananalapi ng entidad ay nagbibigay ng pagkakataon na maunawaan kung ang epekto ng mga pagtatantiyang iyon ay maaaring humantong sa mga aksyon sa pamamahala na nagpapataas ng panganib ng materyal na maling pahayag.

1.3 Pag-unawa sa internal control system

Ang auditor ay dapat magkaroon ng kaalaman sa internal control system. Ang panloob na sistema ng kontrol ay tumutukoy sa mga patakaran at pamamaraan na pinagtibay ng pamamahala o iba pang mga empleyado ng entidad upang magbigay ng makatwirang katiyakan sa pagpapatupad ng mga layunin na kinasasangkutan ng paghahanda ng maaasahang mga pahayag sa pananalapi at ang maayos at mahusay na pagsasagawa ng mga aktibidad sa pananalapi at negosyo alinsunod sa legal mga kinakailangan at iba pang mga probisyon.

Nangangahulugan ito na ang organisasyon ng panloob na sistema ng kontrol at ang paggana nito ay naglalayong alisin ang anumang mga panganib ng aktibidad ng negosyo na nagbabanta sa pagkamit ng alinman sa mga layuning ito. Samakatuwid, ang pag-unawa ng auditor sa panloob na sistema ng kontrol ng na-audit na entity ay nagpapahiwatig ng pagtatasa ng auditor ng kasapatan ng organisasyon ng mga kontrol at ang pagtatatag ng katotohanan ng kanilang aplikasyon. Ang kasapatan ay tumutukoy sa kakayahan ng isang kontrol, nag-iisa o kasama ng iba pang mga kontrol, upang epektibong maiwasan o matukoy at itama ang mga materyal na maling pahayag.

Ang panloob na sistema ng kontrol ay binubuo ng limang elemento (tingnan ang Larawan 3)

Figure 3. Mga elemento ng internal control system

Ang paghahati na ito ng internal control system sa limang elemento ay nagbibigay sa mga auditor ng isang maginhawang diskarte upang suriin kung paano maaaring makaapekto ang iba't ibang elemento ng internal control system ng entity sa audit.

Ang pamamaraan para sa pag-aayos at paggana ng internal control system ay nakasalalay sa laki at pagiging kumplikado ng istraktura ng na-audit na entity.

Dapat maunawaan ng auditor ang gawain mga sistema ng impormasyon kliyente na nauugnay sa mga aktibidad ng negosyo at ang pagmuni-muni nito sa mga pahayag sa pananalapi, isinasaalang-alang ang mga ito sa mga sumusunod na posisyon:

1. aling mga grupo ng mga transaksyon ang mahalaga para sa pag-uulat sa pananalapi;

2. gamit kung anong mga pamamaraan (awtomatiko o manu-manong mga transaksyon ang pinasimulan, naitala, pinoproseso at ipinapakita sa pag-uulat);

3. kung paano nilikha at iniuulat ang mga account na nagtatala ng hindi pangkaraniwang at kumplikadong mga transaksyon;

4. kung paano inayos ang proseso ng paghahanda ng mga financial statement, kasama ang pagbubunyag ng kinakailangang impormasyon.

Ang saklaw at katangian ng mga panganib sa internal control system ay nag-iiba depende sa uri at katangian ng mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity. Samakatuwid, kapag sinusuri ang internal control system, binibigyang-pansin ng auditor kung ang na-audit na entity ay tumugon nang sapat sa mga panganib na nagmumula sa paggamit ng mga sistema ng impormasyon o mga manu-manong sistema sa pamamagitan ng paglikha epektibong paraan kontrol.

Dapat na maunawaan ng auditor ang pagpapatakbo ng mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity upang mapagtanto na sumusunod ang mga ito sa mga kondisyon ng operating ng na-audit na entity.

Ang auditor ay kailangang magkaroon ng kaalaman sa control environment. Siya ay kumakatawan pangkalahatang saloobin, kamalayan at pagkilos ng mga direktor at pamamahala na may kaugnayan sa panloob na sistema ng kontrol. Ang control environment ay ang batayan para sa isang epektibong internal control system na nagsisiguro sa pagpapanatili ng disiplina at kaayusan. Sa pagtatasa ng pagiging maaasahan ng kontrol na kapaligiran at pagtukoy kung ito ay gumagana, ang auditor ay nakakakuha ng pag-unawa kung paano ang pamamahala, sa ilalim ng pangangasiwa ng mga kinatawan ng may-ari, ay nakapagtatag at nagpapanatili ng integridad at mga pamantayan ng etikal na pag-uugali, at nagtatag ng naaangkop na mga kontrol upang maiwasan ang at makakita ng pandaraya o mga pagkakamali sa loob ng na-audit na entity.

Ang likas na katangian ng kontrol na kapaligiran ng entity ay tulad na nakakaimpluwensya ito sa proseso ng pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag.

Ang kontrol na kapaligiran sa kanyang sarili ay hindi tinitiyak ang pagiging epektibo ng panloob na sistema ng kontrol; ito ay isang "shell" lamang na binuo sa mga aktibidad sa paggawa at pananalapi ng kliyente at puno ng mga tiyak na pamamaraan ng kontrol. Samakatuwid, karaniwang isinasaalang-alang ng auditor ang impluwensya ng iba pang mga elemento ng internal control system bilang karagdagan sa control environment kapag tinatasa ang mga panganib ng materyal na maling pahayag, tulad ng mga kontrol sa pagsubaybay at pagpapatakbo ng ilang partikular na aktibidad sa kontrol.

Ang auditor ay kailangang magkaroon ng sapat na kaalaman tungkol sa mga aktibidad sa pagkontrol ng na-audit na entity. Kasama sa mga aktibidad sa pagkontrol ng entity ang mga patakaran at pamamaraan na nakakatulong na matiyak na ang mga tagubilin ng pamamahala ay natupad.

1. awtorisasyon (pag-apruba) ng pamamahala ng na-audit na entity ng mga aksyong kontrol;

2. pagsuri sa pagpapatupad ng mga aksyong kontrol;

3. pagproseso ng impormasyong nakuha bilang resulta ng mga aksyong kontrol;

4. pagsuri sa presensya at kalagayan ng mga bagay ng na-audit na entity;

5. paghahati ng mga responsibilidad sa pagitan ng mga empleyado ng na-audit na entity sa panahon ng mga aksyong kontrol.

Dapat na maunawaan ng auditor ang mga pangunahing uri ng aktibidad na isinasagawa ng na-audit na entity upang subaybayan ang sistema ng panloob na kontrol na may kaugnayan sa pag-uulat sa pananalapi (accounting).

Ang pagsubaybay sa mga kontrol ay ang proseso ng pagtatasa ng epektibong paggana ng internal control system sa paglipas ng panahon. Kabilang dito ang regular na pagtatasa sa disenyo at pagpapatakbo ng mga kontrol at pagpapatupad ng mga kinakailangang pagkilos sa pagwawasto kaugnay sa mga kontrol dahil sa mga pagbabago sa mga kondisyon ng negosyo. Sinusubaybayan ng pamamahala ang mga kontrol sa pamamagitan ng patuloy na mga aktibidad, indibidwal na pagsusuri, o kumbinasyon ng pareho. Ang patuloy na pagsubaybay ay karaniwang bahagi ng karaniwang gawain para sa pamamahala ng na-audit na entity sa anyo ng patuloy na pamamahala at pangangasiwa.

Ang mga function ng pagsubaybay ay maaaring isagawa ng mga empleyado ng internal audit department. Kapag nagsasagawa ng pagsubaybay, posible na gumamit ng parehong panloob at panlabas na impormasyon tungkol sa paggana ng sistema ng kontrol, sa partikular na mga panlabas na paghahabol mula sa mga supplier o mamimili, mga awtoridad sa regulasyon, atbp.

Sinusuri ng auditor ang pagiging maaasahan ng impormasyon sa pagsubaybay upang matukoy kung maaari itong magamit upang masuri ang panganib ng materyal na maling pahayag at para sa iba pang mga layunin ng pag-audit.

Dapat agad na ipaalam ng auditor sa pamamahala ng na-audit na entity at mga kinatawan ng may-ari ng impormasyong nakuha mula sa pag-audit tungkol sa mga makabuluhang pagkukulang sa organisasyon at aplikasyon ng internal control system na nalaman ng auditor sa panahon ng pag-audit.

2. Ang kahalagahan ng pag-unawa sa mga aktibidad kapag bumubuo ng isang ulat sa pag-audit

2.1 Ang papel ng pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity sa propesyonal na paghuhusga ng auditor

Ang mga regulasyon sa accounting ng Russia ay hindi naglalaman ng direktang kahulugan ng konsepto ng "propesyonal na paghatol".

Shaposhnikov A.A.

Sa pagsasagawa ng pag-audit, may opinyon na ang propesyonal na paghatol ng auditor ay ang huling konklusyon na ginawa ng auditor sa mga problemang propesyonal na walang karaniwang solusyon. Ang pananaw na ito ng auditor ay batay sa kanyang kaalaman, kwalipikasyon at karanasan sa trabaho at ito ang batayan para sa kanyang paggawa ng mga subjective na desisyon sa mga pagkakataon kung saan hindi posible na malinaw na matukoy ang pamamaraan para sa kanyang mga aksyon.

Ang propesyonal na paghatol ng auditor ay dapat magkaroon, sa pinakamababa, ang mga sumusunod na katangian:

Una, ito ay sariling opinyon ng auditor, na hindi ibinubukod ang pagkakaroon ng iba pang mga opinyon sa isyung pinag-aaralan;

Pangalawa, ang opinyon na ito ay ipinahayag sa mga kondisyon ng kawalan ng katiyakan, sa mga propesyonal na problema na walang karaniwang solusyon;

Pangatlo, hindi ginagarantiyahan ang pagiging objectivity ng opinyon ng auditor;

Ikaapat, ang opinyon ay batay sa kaalaman, kwalipikasyon at karanasan ng partikular na auditor.

Ang pagiging bahagi praktikal na gawain, ang propesyonal na paghatol ay gumagawa ng mga solusyon sa mga partikular na problema mula sa mga umiiral na konsepto sa arsenal at hindi nagpapakilala ng mga bago.

Ang pag-unawa sa mga aktibidad ng entity na ino-audit at ang kapaligiran kung saan nangyari ang mga ito ay mahalaga sa propesyonal na paghatol ng auditor sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng mga financial statement at sa pagtugon sa mga panganib na ito sa panahon ng proseso ng pag-audit, tulad ng:

a) pagtatatag ng antas ng materyalidad at pagtatasa kung ang paghatol sa materyalidad ay nananatiling hindi nagbabago sa buong pag-audit;

b) pagsasaalang-alang sa pagiging angkop ng pagpili at pamamaraan para sa paglalapat ng mga patakaran sa accounting at ang kasapatan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

c) pagtukoy sa mga lugar ng entity na nangangailangan ng espesyal na atensyon ng auditor, tulad ng mga transaksyon ng kaugnay na partido, ang pagiging angkop ng mga pagpapalagay ng pamamahala tungkol sa pag-aalala, o pagsusuri sa mga layunin ng mga operasyon ng negosyo;

d) pagtukoy sa mga inaasahang pang-ekonomiyang tagapagpahiwatig ng na-audit na entity para gamitin kapag nagsasagawa ng mga pamamaraang analitikal;

e) pagpaplano at pagsasagawa ng karagdagang mga pamamaraan sa pag-audit upang mabawasan ang panganib sa pag-audit sa isang katanggap-tanggap na mababang antas;

f) pagtatasa ng kasapatan at kaangkupan ng nakuhang ebidensya sa pag-audit, tulad ng pagiging angkop ng mga pagpapalagay at pasalita at nakasulat na mga pahayag at pagpapaliwanag ng pamamahala ng na-audit na entidad.

Figure 4 Pagkakasunud-sunod ng mga aksyon ng auditor sa yugto ng pagpaplano.

Kaya, kailangan ng auditor na pag-aralan ang impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng isang pang-ekonomiyang entity upang makatwiran na planuhin ang pag-audit.

Dapat gawin ng auditor ang mga sumusunod na pamamaraan sa pagtatasa ng panganib upang maunawaan ang mga aktibidad ng entity na ina-audit:

1) mga kahilingan sa pamamahala o iba pang mga empleyado ng na-audit na entity - karamihan sa impormasyong kailangan ng auditor sa yugtong ito ng trabaho ay ibinibigay ng pamamahala ng kliyente at ng mga responsable para sa paghahanda ng mga pahayag. Gayunpaman, ang pakikipanayam sa iba ay maaaring gamitin upang makakuha karagdagang impormasyon(Tingnan ang Appendix A).

2) analytical na pamamaraan - sa yugto ng pagtatasa ng panganib, ginagamit ang mga ito upang makilala ang mga hindi pangkaraniwang mga uso at mga paglihis mula sa karaniwang mga halaga ng mga ratio na nagpapakilala sa kalagayan sa pananalapi at pagganap ng kliyente. Ang ganitong mga paglihis ay maaaring magpahiwatig ng pagkakaroon ng mga materyal na maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi. Dahil sa malawak na katangian ng mga generalization na ginawa sa pagsusuri, ang mga resulta ng analytical na pamamaraan ay isinasaalang-alang ng auditor kasabay ng iba pang ebidensya na nagpapahiwatig ng pagkakaroon o kawalan ng mga materyal na maling pahayag;

3) pagmamasid at inspeksyon - idinisenyo upang kumpirmahin ang mga resulta ng mga naunang ginawang kahilingan sa mga tauhan at bigyan din ang auditor ng impormasyon tungkol sa negosyo at mga aktibidad nito. Kabilang sa mga naturang pamamaraan ang: pagsubaybay sa iba't ibang lugar ng aktibidad at pagpapatakbo ng na-audit na entity, pagsisiyasat ng mga dokumento, pag-aaral ng mga ulat, pagbisita sa mga gusaling pang-administratibo at lugar ng produksyon ng na-audit na entity, na sinusubaybayan ang pagmuni-muni ng mga transaksyon sa negosyo sa mga sistema ng impormasyon na bumubuo ng data para sa pag-uulat.

Konklusyon

Ang pag-unawa sa mga aktibidad at paggamit ng naturang impormasyon nang tama ay tumutulong sa auditor na: masuri ang mga panganib at matukoy ang mga lugar ng problema, magplano at magsagawa ng pag-audit nang epektibo, suriin ang ebidensya sa pag-audit, tiyakin ang mataas na kalidad ng pag-audit at ang pagiging maaasahan ng mga konklusyon ng auditor.

Sa patuloy na prosesong ito, mayroong 3 yugto: paunang, intermediate, at yugto ng komprehensibong pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity. Ang batayan para sa pagtukoy ng mga yugto ay ang pag-access sa impormasyon ng kliyente.

Sa panahon ng pag-audit, ang propesyonal na paghatol ng accountant na naghanda ng mga pahayag sa pananalapi ng kumpanya ay sinusubok ng propesyonal na paghatol ng independiyenteng auditor. Kaya, ang mga gumagamit ng mga financial statement na ito ay tumatanggap ng isang tiyak na kumpiyansa sa objectivity ng propesyonal na paghatol na ginamit sa mga pahayag.

Ang propesyonal na paghatol ng auditor ay ang huling konklusyon na naabot ng auditor sa mga problemang propesyonal na walang karaniwang solusyon. Ang pananaw na ito ng auditor ay batay sa kanyang kaalaman, kwalipikasyon at karanasan sa trabaho at ito ang batayan para sa kanyang paggawa ng mga subjective na desisyon sa mga pagkakataon kung saan hindi posible na malinaw na matukoy ang pamamaraan para sa kanyang mga aksyon.

Ang pag-unawa sa mga aktibidad ng entidad na ina-audit at ang kapaligiran kung saan sila isinasagawa ay napakahalaga para sa pagpapahayag ng propesyonal na paghatol ng auditor sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at pagtugon sa mga panganib na ito sa proseso ng pag-audit.

Ito ay batay sa isang pag-unawa sa aktibidad na ang mga panganib ay tinasa at ang mga analytical na pamamaraan ay binuo, i.e. natutukoy ang estratehiya at taktika ng pag-audit. Tinutukoy ng napiling diskarte sa pag-audit ang pagiging maaasahan ng ulat ng pag-audit. Ang pagiging maaasahan ng ulat ng auditor ay ang tanging pamantayan para sa kalidad ng pag-audit.

Ang pinaka-sapat na pamantayan para sa kalidad ng pag-audit ay ang pinsala sa gastos mula sa mga desisyong ginawa batay sa pag-uulat mga desisyon sa pamamahala. Ngunit ang pamantayang ito, sa kabila ng kasapatan nito, ay hindi nakabubuo. Ang panganib sa pagtuklas ay isang hindi gaanong sapat na pamantayan para sa pagiging maaasahan ng ulat ng auditor kaysa sa karagdagang pinsala sa gastos.

Ang anyo ng ulat ng auditor ay dapat matukoy sa pamamagitan ng pagiging maaasahan ng ulat ng auditor. Depende sa pamantayang ito, ang ulat ng auditor ay maaaring maging positibo o negatibo. Ngunit para sa gumagamit ng mga pahayag, mahalaga din kung gaano maaasahan ang opinyon ng auditor. Samakatuwid, ang ulat ng auditor ay dapat maglaman ng impormasyon tungkol sa panganib sa pagtuklas na tinatanggap ng auditor. Sa kasong ito, ang kahalagahan ng panganib ng hindi pagtuklas ay dapat na makatwiran sa mismong konklusyon.

Batay sa mga resulta ng pagsusuri, natukoy ang mga sumusunod na kinakailangan. Ang unang kinakailangan ay ang mga produktong masinsinang kaalaman, i.e. malaki tiyak na gravity mga hindi kasalukuyang asset sa kabuuang asset. Ang pangalawang kinakailangan ay ang pagkakaiba sa pagitan ng mga panahon kung kailan dapat matupad ang mga obligasyon at ang mga panahon kung saan nagbabayad ang mga asset para sa kanilang sarili (pinondohan ang mga imbentaryo mula sa mga account na dapat bayaran). Ang ikatlong kinakailangan ay isang hindi makatwirang pagtaas sa mga imbentaryo, na humahantong sa pagtaas ng mga account na dapat bayaran.

Ang mga sumusunod na problema ay nagresulta mula sa mga kinakailangan: una, isang hindi matatag na kalagayan sa pananalapi, isang mababang antas ng kakayahang magamit; pangalawa, mababang kakayahang kumita; pangatlo, isang mahabang panahon ng paglilipat ng mga account na dapat bayaran; pang-apat, mababang antas ng awtonomiya.

Ang plano sa pag-audit ay dapat iguhit batay sa pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity na nakuha sa nakaraang yugto. Ang plano sa pag-audit ay kinakailangang kasama ang mga sumusunod na yugto: pag-audit ng mga hindi nasasalat na asset at R&D, pag-audit ng mga fixed asset, pag-audit ng mga pakikipag-ayos sa mga supplier at customer, pag-audit ng mga imbentaryo ng mga hilaw na materyales at materyales.

Listahan ng mga mapagkukunang ginamit

Azarskaya M.A. Propesyonal na paghatol ng auditor sa sistema ng kontrol sa kalidad ng pag-audit // Regional Economics: Theory and Practice, 2009 No. 42, pp. 103-107

Arabenyan K.K. Organisasyon at pagsasagawa ng audit / M.: UNITI-DANA, 2009. - 447 p.

Gutzeit E.M. Panlabas na kontrol sa kalidad ng pag-audit at mga kakayahan nito // Mga pahayag sa pag-audit, 2010, No. 1, p. 41-47

Gutzeit E.M. Mga problema sa pamamaraan ng pag-audit // Mga pahayag sa pag-audit, 2002, No. 1,2,3,4,5,6,7,8,10

Zakharov V.Yu. Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity sa audit // Mga pahayag sa pag-audit, 2008. - No. 12, pp. 12-18

Korobova A. International Auditing Standard 315 // Audit at Pagbubuwis, 2006, No. 10, pp. 36-40

Nikolaeva S.A. Propesyonal na paghatol sa sistema regulasyong regulasyon accounting // Accounting, 2000 No. 12, pp. 45-62

Paliy V.F. Accounting: subjective na mga paghatol at layunin na katotohanan // Accounting, 2004 No. 9, pp. 1-5

Podolsky V.I., Savin A.A. Audit / M: Yurayt, 2010.- 605 p.

Panuntunan (pamantayan Blg. 8) Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad, ang kapaligiran kung saan isinasagawa ang mga ito at pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng na-audit na mga pahayag sa pananalapi

Pyatov M.L. Propesyonal na paghatol sa modernong kasanayan sa accounting // Accounting, 2008 No. 24, pp. 51-55

Sinitsyna T.V. Mga hangganan ng propesyonal na paghatol sa pag-audit / Kemerovo: Kemerovo Institute of State Educational Institution of Higher Professional Education "RGTEU", 2007.-124p.

Sokolov Ya.V. Propesyonal na paghatol - isang bagong toolkit para sa modernong accounting // Accounting, 2005 No. 21, pp. 45-47

Sokolov Ya.V. Propesyonal na paghatol ng isang accountant: mga resulta ng nakaraang siglo // Accounting, 2001 No. 12, pp. 15-20

Shaposhnikov A.A. Mga isyu sa pagbuo ng propesyonal na paghatol ng auditor // Mga tala sa siyensiya ng NSUEM, 2006 isyu 2, pp. 51-55.

Shaposhnikov A.A. Mga hangganan ng pagiging maaasahan sa pag-audit // Mga pahayag sa pag-audit, 2003, No. 4, p. 8-15

Shaposhnikov A.A. Propesyonal na paghatol at ang papel nito sa pag-audit // Mga pahayag sa pag-audit, 2006, No. 4, pp. 3-9

Sheremet A.D., Suits V.P. Audit / -M.: INFRA-M, - 2006, -448 p.

Yudina G. Pamantayan Blg. 8: mga problema sa aplikasyon // Audit at pagbubuwis, 2009.-No. 6, p. 3-5

Na-post sa Allbest.ru

Mga katulad na dokumento

Istraktura, nilalaman, mga prinsipyo at layunin internasyonal na pamantayan pag-audit. Pagkilala at pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag sa pamamagitan ng pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad at sa kapaligiran nito. Ang mga aksyon ng auditor alinsunod sa nasuri na mga panganib.

pagsubok, idinagdag noong 09/12/2012


Layunin ng International Standards on Auditing (ISA). Ang kanilang mga pangunahing prinsipyo. Pagkilala at pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag sa pamamagitan ng pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad at sa kapaligiran nito. Ang mga aksyon ng auditor ay alinsunod sa nasuri na mga panganib.

pagsubok, idinagdag noong 09/14/2014


Mga pamamaraan ng pag-audit para sa pagsuri sa accounting ng imbentaryo. Plano at programa ng kontrol sa pag-audit. Mga halimbawa ng mga dokumento ng organisasyon ng pag-audit at ng na-audit na entity. Ang ulat ng auditor na may mga rekomendasyon para sa pag-aalis ng mga natukoy na paglabag.

course work, idinagdag noong 10/09/2013


Mga yugto at prinsipyo ng pagpaplano ng pag-audit. Pagkuha ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity. Mga pagbabago sa pangkalahatang plano at programa sa pag-audit. Mga limitasyon sa oras para sa paghahanda at pagsusumite ng mga ulat sa pag-audit. Mga kaganapang naganap pagkatapos ng petsa ng ulat ng auditor.

pagsubok, idinagdag noong 03/28/2015


Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity. Formal at arithmetic verification taunang mga pahayag sa pananalapi, pagkalkula ng antas ng materyalidad. Pagtatasa ng pagiging epektibo ng internal control system. Ikot ng pag-audit ng mga pakikipag-ayos sa mga supplier at kontratista.

course work, idinagdag noong 02/08/2012


Mga tampok ng pagpaplano ng pag-audit ng imbentaryo: pagtatasa ng internal control system; pagtatasa ng panganib sa pag-audit at antas ng materyalidad. Pagpaparehistro ng mga resulta ng pag-audit. Nakasulat na ulat sa pamamahala ng na-audit na entity, konklusyon.

course work, idinagdag noong 09/14/2010


Mga uri ng sinadyang maling pahayag na nagreresulta mula sa pandaraya sa pag-audit. Responsibilidad ng mga kinatawan ng pamamahala ng na-audit na entity at ang mga responsibilidad ng auditor. Mga layunin ng pag-verify at pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga operasyon na may hindi nasasalat na mga ari-arian.

course work, idinagdag 04/30/2009


Ang konsepto ng kalidad ng trabaho sa pag-audit. Mga katangian ng impormasyon at komposisyon ng mga mamimili nito. Ang pangkalahatang epekto ng isang pag-audit ay ang lawak kung saan natutugunan ng opinyon ng auditor ang mga pangangailangan para sa layuning impormasyon na nakapaloob sa mga financial statement ng entity na ina-audit.

pagsubok, idinagdag noong 03/07/2009


Ang papel ng pag-audit sa pagbuo ng mga function ng kontrol sa mga kondisyon ekonomiya ng pamilihan. Mga uri ng pag-audit at serbisyo sa pag-audit. Pagtatasa ng mga kaganapan sa mga aktibidad ng na-audit na entity na nangyari pagkatapos ng paglagda ng mga pahayag sa pananalapi. Panganib sa negosyo at pagtuklas.

pagsubok, idinagdag noong 07/14/2013


Pamamaraan para sa pagsasagawa ng pag-audit ng nababawas na ari-arian, karaniwang mga pagkakamali kapag isinasaalang-alang ito. Pagtatasa ng organisasyon ng accounting at panloob na kontrol ng na-audit na entity. Pagbuo ng isang in-house na pamantayan para sa pag-audit ng depreciable na ari-arian.

Pederal na Ahensya para sa Edukasyon

NOVOSIBIRSK STATE UNIVERSITY OF ECONOMICS AND MANAGEMENT – “NINH”

Institute of Economics, Accounting at Statistics

Kagawaran ng Accounting at Audit

Takdang-aralin
sa disiplina Praktikal na pag-audit

Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity sa propesyonal na paghatol ng auditor

Tagapagpatupad
mag-aaral gr.ME-91 _______________________ (Morozova A.M.)
(pirma, petsa)
Ulo _______________________ (Boginskaya Z.V.)
(pirma, petsa)

Nilalaman
Panimula 3
4
1.1 Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity: konsepto at istraktura 4
5
1.3. Pag-unawa sa panloob na sistema ng kontrol
2 Ang kahalagahan ng pag-unawa sa mga aktibidad kapag bumubuo ng isang ulat sa pag-audit 13
2.1 Ang papel ng pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity sa propesyonal na paghuhusga ng auditor 13
16
18
3 Paglalapat ng nakamit na pag-unawa sa aktibidad sa pagbuo ng plano at programa sa pag-audit 24
3.1 Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity……………………………………………. 24
3.2 Pagbuo ng plano at programa sa pag-audit 28
Konklusyon 31
Listahan ng mga mapagkukunang ginamit: 33
Mga aplikasyon 35

Panimula

Mula noong Disyembre 2008, ang Mga Panuntunan (pamantayan) Blg. 8 "Pagsusuri ng mga panganib sa pag-audit at panloob na kontrol na isinagawa ng na-audit na entity" at Blg. 15 "Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity" ay tumigil sa paggamit. Ang Panuntunan sa Pag-audit (Pamantayang) Blg. 8 "Ang pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad, ang kapaligiran kung saan ito isinasagawa, at ang pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng mga na-audit na pahayag sa pananalapi (accounting)" ay nagkaroon ng bisa.
Ang Pamantayan na ito ay nagpapakita ng konsepto ng pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng impormasyon batay sa pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad at sa kapaligiran kung saan ito nagpapatakbo.
Ano ang bago at positibo sa Pamantayan No. 8 ay ang buong proseso ng pag-audit ay binuo sa konteksto ng pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad, ang kapaligiran nito, kasabay ng mga proseso ng negosyo, at mga panganib sa ekonomiya, na higit na nakakaimpluwensya sa pagbuo ng impormasyon. sa mga financial statement.
Ito ay batay sa isang pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity na ang posibilidad ng pagtiyak ng isang sapat na antas ng kaalaman tungkol sa negosyo para sa pagsasagawa ng isang pag-audit ay natutukoy.
Ang layunin ng pagsulat ng gawain ay upang bumuo ng mga pamantayan para sa pagiging maaasahan ng ulat ng pag-audit.
Upang makamit ang layuning ito, kinakailangan upang malutas ang mga sumusunod na gawain:

pag-aralan ang konsepto ng "pag-unawa sa aktibidad", na kinabibilangan ng konseptong ito;
galugarin ang papel ng pag-unawa sa pagganap sa propesyonal na paghatol ng auditor;
bumuo ng pinaka-maaasahang pamantayan para sa pagiging maaasahan ng ulat ng pag-audit;

Upang isulat ang gawaing kurso, ginamit ang mga monograp ni A.A. Shaposhnikov, E.M. Gutsayt, at Y.V. Sa mga peryodiko, ang mga journal na "Mga pahayag sa pag-audit" at "Accounting" ay aktibong ginamit.

1. Mga teoretikal na pundasyon para sa pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity

1.1 Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity: konsepto at istraktura

Ang pagkuha ng kaalaman tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay isang tuluy-tuloy na dinamikong proseso ng pagkolekta, pag-update at pagsusuri ng impormasyon sa lahat ng yugto ng pag-audit. Ang kaalaman sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay ang batayan para sa pagpapahayag ng propesyonal na opinyon ng auditor. Ang pag-unawa sa mga aktibidad at paggamit ng naturang impormasyon nang tama ay tumutulong sa auditor na: masuri ang mga panganib at matukoy ang mga lugar ng problema, magplano at magsagawa ng pag-audit nang epektibo, suriin ang ebidensya sa pag-audit, tiyakin ang mataas na kalidad ng pag-audit at ang pagiging maaasahan ng mga konklusyon ng auditor.
Zakharov V.Yu.
nakikilala ang 3 yugto sa patuloy na prosesong ito: paunang, intermediate, yugto ng komprehensibong pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity. Ang batayan para sa pagtukoy ng mga yugto ay ang pag-access sa impormasyon ng kliyente. Ang antas ng pagiging bukas ng impormasyon ay nag-iiba mula sa pag-access lamang sa mga nai-publish na ulat sa yugto ng pagtatapos ng isang kontrata hanggang sa halos kumpletong pag-access. Yugto ng Paunang Pag-unawaAng aktibidad ng kliyente ay isang pagsusuri ng isang bilang ng mga kadahilanan, ang impormasyon tungkol sa kung saan ay hindi kumpidensyal at magagamit sa pre-contractual na yugto ng mga relasyon sa kliyente.

Ang sistema ng pangunahing pag-unawa sa aktibidad ay dapat magsama ng pagsusuri ng ilang mga salik (tingnan ang Fig. 1):

Figure 1 Paunang pag-unawa sa mga aktibidad alinsunod sa FPSAD No. 8 Intermediate na yugto
- kapwa ang pangunahin at intermediate na antas ng pag-unawa sa aktibidad ay batay, una sa lahat, sa pagbuo ng isang teoretikal na pamamaraan ng negosyo, at sa antas ng pangunahing pag-unawa sa aktibidad ng kliyente, ang pamamaraan ay halos ganap na diborsiyado mula sa aktwal na operating enterprise. , at sa antas ng intermediate na pag-unawa, pinapatong ng auditor ang umiiral na nakadokumentong impormasyon sa binuong pamamaraan at tinatapos ang mga hindi tugmang elemento.

Ang isang komprehensibong pag-unawa sa mga aktibidad ay nauunawaan bilang paghahanda, systematization at pagpapatupad ng naturang hanay ng impormasyon na tumutugma sa nilalaman ng pag-unawa sa mga aktibidad alinsunod sa mga pamantayan sa pag-audit, na isinasaalang-alang ang mga tiyak na data sa mga aktibidad ng na-audit na entity. Kaya, ang Pamantayan Blg. 8 ay nagbubunyag ng mga kinakailangan para sa impormasyong kinakailangan upang maunawaan ang aktibidad. Ang impormasyong ito ay tiyak na nabuo bilang isang resulta ng mga pamamaraan ng pagsusuri at pagkatapos ay ginagamit para sa mga layunin ng isang komprehensibong pag-audit.

1.2 Pag-unawa sa mga detalye ng mga aktibidad ng na-audit na entity Ang unang bagay na dapat magkaroon ng kaalaman ang auditor ay ito ay pangkalahatang mga salik sa ekonomiya
- mga kadahilanan na katangian ng ekonomiya ng bansa sa kabuuan, sa konteksto kung saan nauugnay ang mga ito sa mga aktibidad ng isang partikular na paksa, pati na rin ang isang husay na pagtatasa ng kanilang impluwensya (pagtukoy sa direksyon ng impluwensya, ang intensity ng impluwensya ng isang partikular na kadahilanan , sa karamihan ng mga pangkalahatang termino - ang antas ng impluwensya). Mga tampok ng industriya na nakakaapekto sa mga aktibidad ng na-audit na entity
, - mga salik na katangian ng industriya kung saan nagpapatakbo ang pang-ekonomiyang entidad (recession o pag-unlad, mga prospect, karaniwang mga problema). Ang nakolektang impormasyon ay pinagsama-sama sa file ng kliyente ng kumpanya (
Figure 2 Pagkolekta ng impormasyon tungkol sa na-audit na entity at paggawa ng profile ng kliyente ng kumpanya Pinagmulan:

Dapat maging pamilyar ang auditor ang likas na katangian ng mga aktibidad ng auditee mga tao, kabilang ang pagpili at aplikasyon ng mga patakaran sa accounting. Ang mga katangian ng mga aktibidad ng na-audit na entity ay tinutukoy ng mga operasyon ng negosyo na isinagawa, ang anyo ng pagmamay-ari at paraan ng pamamahala, ang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginagawa at nilalayon nitong gawin, ang istraktura at pinagmumulan ng financing nito. Ang pag-unawa sa mga katangian ng mga aktibidad ng na-audit na entity ay nagbibigay-daan sa auditor na maunawaan ang mga grupo ng mga katulad na transaksyon, balanse ng account at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga financial statement.
Kailangang magkaroon ng kaalaman ang auditor sa mga patakaran sa accounting na pinili at inilapat ng na-audit na entity, dapat ding matukoy ng auditor kung naaangkop ang mga ito para sa mga aktibidad ng na-audit na entity at naaayon sa mga pamamaraan ng accounting at pag-uulat. Ang kaalamang kinakailangan ng auditor upang maisagawa ang pakikipag-ugnayan sa pag-audit ay kinabibilangan din ng kaalaman sa:

ang mga pamamaraan na ginagamit ng entidad para sa pagsasaalang-alang ng mga kumplikado o hindi pangkaraniwang mga transaksyon;
ang mga kahihinatnan ng accounting para sa mga transaksyon sa negosyo kung saan mayroong kawalan ng katiyakan o kalabuan dahil sa hindi pagkakapare-pareho ng mga kinakailangan sa regulasyon o ang kanilang kawalan;
mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ng na-audit na entity.

Gayundin, upang maunawaan ang mga aktibidad ng na-audit na entity, dapat malaman ng auditor mga layunin at estratehikong plano ng na-audit na entity, ang nauugnay na panganib ng aktibidad ng negosyo, na nagpapahiwatig ng posibleng materyal na maling pahayag ng mga pahayag sa pananalapi (accounting).
Ang mga na-audit na entity na kabilang sa maliliit na negosyo, bilang panuntunan, ay hindi nagtatakda ng mga pangmatagalang layunin at hindi gumagawa ng mga madiskarteng plano, ngunit namamahala sa mga panganib sa pamamagitan ng mga partikular na aksyon o pamamaraan. Sa ganitong mga kaso, ang auditor ay karaniwang nakakakuha ng impormasyon mula sa mga nakasulat na pahayag at mga paliwanag na hinihiling mula sa pamamahala ng entity na ina-audit.
Ang mga maling napiling layunin at estratehiya ay nagdudulot ng mga panganib sa negosyo, na, naman, ay nagpapataas ng panganib ng mga makabuluhang maling pahayag sa pag-uulat. Samakatuwid, ang pag-unawa sa mga panganib sa negosyo ay nakakatulong sa tamang pagtatasa ng panganib sa pag-audit.
Pamamahala at istraktura ng pagmamay-ari ng na-audit na entity. Bagama't hindi kasama sa mga responsibilidad ng auditor ang pagbibigay ng mga rekomendasyon para sa pagpapabuti ng istraktura ng organisasyon, ang epekto ng mga mekanismo ng panloob na kontrol sa pagiging maaasahan ng pag-uulat at ang pagiging epektibo ng control system ay maaaring maging makabuluhan.
Saklaw ng mga aktibidad ng kliyente, komposisyon ng kanyang mga katapat sa lawak na ito ay maitatag sa pre-contractual stage, pagsusuri ng mga kondisyon ng merkado. Kapag tinatasa ang impluwensya ng salik na ito, ang auditor ay sumasalamin sa teknolohiya ng produksyon (probisyon ng serbisyo), pagpepresyo, patakaran sa marketing, atbp. Ang impormasyon sa isang partikular na negosyo sa yugto ng pre-contractual ay sarado sa auditor gayunpaman, pinahihintulutan para sa auditor na pag-aralan ang mga konsepto ng pagpepresyo sa industriya at teknolohiya ng produksyon sa pangkalahatang teoretikal na kahulugan, nang walang ganap na kaugnayan sa mga partikular na kondisyon ng negosyo; .
Dapat maging pamilyar ang auditor sa pagtatasa at pagsusuri mga resulta sa pananalapi mga aktibidad ng na-audit na entity. Ang auditor ay nagsasagawa ng isang paunang pagtatasa ng kalagayan sa pananalapi ng negosyo, tinutukoy ang takbo ng mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pagganap, at gumuhit ng mga maikling konklusyon. Ang pagganap sa pananalapi ng entity na ina-awdit at ang pagsusuri nito ay nakakatulong sa auditor na makilala ang mga bahagi ng mga aktibidad ng entidad na itinuturing ng pamamahala at iba pang empleyado na mahalaga. Ang pagsusuri ng auditor sa mga pagtatantya ng pagganap sa pananalapi ng entidad ay nagbibigay ng pagkakataon na maunawaan kung ang epekto ng mga pagtatantiyang iyon ay maaaring humantong sa mga aksyon sa pamamahala na nagpapataas ng panganib ng materyal na maling pahayag.

1.3 . Pag-unawa sa panloob na sistema ng kontrol

Dapat may kaalaman ang auditor sa sistema ng panloob na kontrol. Ang panloob na sistema ng kontrol ay tumutukoy sa mga patakaran at pamamaraan na pinagtibay ng pamamahala o iba pang mga empleyado ng entidad upang magbigay ng makatwirang katiyakan sa pagpapatupad ng mga layunin na kinasasangkutan ng paghahanda ng maaasahang mga pahayag sa pananalapi at ang maayos at mahusay na pagsasagawa ng mga aktibidad sa pananalapi at negosyo alinsunod sa legal mga kinakailangan at iba pang mga probisyon.
Nangangahulugan ito na ang organisasyon ng panloob na sistema ng kontrol at ang paggana nito ay naglalayong alisin ang anumang mga panganib ng aktibidad ng negosyo na nagbabanta sa pagkamit ng alinman sa mga layuning ito. Samakatuwid, ang pag-unawa ng auditor sa panloob na sistema ng kontrol ng na-audit na entity ay nagpapahiwatig ng pagtatasa ng auditor ng kasapatan ng organisasyon ng mga kontrol at ang pagtatatag ng katotohanan ng kanilang aplikasyon. Ang kasapatan ay tumutukoy sa kakayahan ng isang kontrol, nag-iisa o kasama ng iba pang mga kontrol, upang epektibong maiwasan o matukoy at itama ang mga materyal na maling pahayag.
Ang panloob na sistema ng kontrol ay binubuo ng limang elemento (tingnan ang Larawan 3)

Figure 3 Mga elemento ng internal control system

Ang paghahati na ito ng internal control system sa limang elemento ay nagbibigay sa mga auditor ng isang maginhawang diskarte upang suriin kung paano maaaring makaapekto ang iba't ibang elemento ng internal control system ng entity sa audit.
Ang pamamaraan para sa pag-aayos at paggana ng internal control system ay nakasalalay sa laki at pagiging kumplikado ng istraktura ng na-audit na entity.
Dapat maunawaan ng auditor ang gawain mga sistema ng impormasyon ng kliyente nauugnay sa mga aktibidad sa ekonomiya at ang pagmuni-muni nito sa mga pahayag sa pananalapi, isinasaalang-alang ang mga ito sa mga sumusunod na posisyon:

anong mga grupo ng mga transaksyon ang mahalaga para sa pag-uulat sa pananalapi;
gamit kung anong mga pamamaraan (awtomatiko o manu-manong mga transaksyon ang pinasimulan, naitala, pinoproseso at iniuulat);
kung paano nilikha at iniuulat ang mga account na nagtatala ng hindi pangkaraniwang at kumplikadong mga transaksyon;
Paano isinasaayos ang proseso ng paghahanda ng mga financial statement, kasama ang pagbubunyag ng kinakailangang impormasyon.

Ang saklaw at katangian ng mga panganib sa internal control system ay nag-iiba depende sa uri at katangian ng mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity. Samakatuwid, kapag sinusuri ang internal control system, binibigyang-pansin ng auditor kung ang na-audit na entity ay tumugon nang sapat sa mga panganib na nagmumula sa paggamit ng mga sistema ng impormasyon o mga manu-manong sistema sa pamamagitan ng pagtatatag ng mga epektibong kontrol.
Dapat na maunawaan ng auditor ang pagpapatakbo ng mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity upang mapagtanto na sumusunod ang mga ito sa mga kondisyon ng operating ng na-audit na entity.
Kailangang may kaalaman ang auditor sa kontrolin ang kapaligiran. Kinakatawan nito ang pangkalahatang saloobin, kamalayan at pagkilos ng mga direktor at pamamahala patungkol sa internal control system. Ang control environment ay ang batayan para sa isang epektibong internal control system na nagsisiguro sa pagpapanatili ng disiplina at kaayusan. Sa pagtatasa ng pagiging maaasahan ng kontrol na kapaligiran at pagtukoy kung ito ay gumagana, ang auditor ay nakakakuha ng pag-unawa kung paano ang pamamahala, sa ilalim ng pangangasiwa ng mga kinatawan ng may-ari, ay nakapagtatag at nagpapanatili ng integridad at mga pamantayan ng etikal na pag-uugali, at nagtatag ng naaangkop na mga kontrol upang maiwasan ang at makakita ng pandaraya o mga pagkakamali sa loob ng na-audit na entity.
Ang likas na katangian ng kontrol na kapaligiran ng entity ay tulad na nakakaimpluwensya ito sa proseso ng pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag.
Ang kontrol na kapaligiran sa kanyang sarili ay hindi tinitiyak ang pagiging epektibo ng panloob na sistema ng kontrol; ito ay isang "shell" lamang na binuo sa mga aktibidad sa paggawa at pananalapi ng kliyente at puno ng mga tiyak na pamamaraan ng kontrol. Samakatuwid, karaniwang isinasaalang-alang ng auditor ang impluwensya ng iba pang mga elemento ng internal control system bilang karagdagan sa control environment kapag tinatasa ang mga panganib ng materyal na maling pahayag, tulad ng mga kontrol sa pagsubaybay at pagpapatakbo ng ilang partikular na aktibidad sa kontrol.
Ang auditor ay dapat may sapat na kaalaman sa kontrolin ang mga aksyon ng na-audit na entity. Kasama sa mga aktibidad sa pagkontrol ng entity ang mga patakaran at pamamaraan na nakakatulong na matiyak na ang mga tagubilin ng pamamahala ay natupad.

awtorisasyon (pag-apruba) ng pamamahala ng na-audit na entity ng mga aksyong kontrol;
pagsuri sa pagpapatupad ng mga aksyon sa kontrol;
pagproseso ng impormasyong nakuha bilang resulta ng mga aksyon sa pagkontrol;
pagsuri sa presensya at kondisyon ng mga bagay ng na-audit na entidad;
dibisyon ng mga responsibilidad sa pagitan ng mga empleyado ng na-audit na entity sa panahon ng mga aksyong kontrol.

Dapat na maunawaan ng auditor ang mga pangunahing uri ng aktibidad na ginagawa ng na-audit na entity pagsubaybay sa panloob na sistema ng kontrol kaugnay ng pag-uulat sa pananalapi (accounting).
Ang pagsubaybay sa mga kontrol ay ang proseso ng pagtatasa ng epektibong paggana ng internal control system sa paglipas ng panahon. Kabilang dito ang regular na pagtatasa sa disenyo at pagpapatakbo ng mga kontrol at pagpapatupad ng mga kinakailangang pagkilos sa pagwawasto kaugnay sa mga kontrol dahil sa mga pagbabago sa mga kondisyon ng negosyo. Sinusubaybayan ng pamamahala ang mga kontrol sa pamamagitan ng patuloy na mga aktibidad, indibidwal na pagsusuri, o kumbinasyon ng pareho. Ang patuloy na pagsubaybay ay karaniwang bahagi ng mga normal na aktibidad ng pamamahala ng auditee sa anyo ng patuloy na pamamahala at pangangasiwa.
Ang mga function ng pagsubaybay ay maaaring isagawa ng mga empleyado ng internal audit department. Kapag nagsasagawa ng pagsubaybay, posible na gumamit ng parehong panloob at panlabas na impormasyon tungkol sa paggana ng sistema ng kontrol, sa partikular na mga panlabas na paghahabol mula sa mga supplier o mamimili, mga awtoridad sa regulasyon, atbp.
Sinusuri ng auditor ang pagiging maaasahan ng impormasyon sa pagsubaybay upang matukoy kung maaari itong magamit upang masuri ang panganib ng materyal na maling pahayag at para sa iba pang mga layunin ng pag-audit.
Dapat agad na ipaalam ng auditor sa pamamahala ng na-audit na entity at mga kinatawan ng may-ari ng impormasyong nakuha mula sa pag-audit tungkol sa mga makabuluhang pagkukulang sa organisasyon at aplikasyon ng internal control system na nalaman ng auditor sa panahon ng pag-audit.

2 Ang kahalagahan ng pag-unawa sa mga aktibidad kapag bumubuo ng isang ulat sa pag-audit

2.1 Ang papel ng pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity sa propesyonal na paghuhusga ng auditor

Sa panahon ng pag-audit, ang propesyonal na paghatol ng accountant na naghanda ng mga pahayag sa pananalapi ng kumpanya ay sinusubok ng propesyonal na paghatol ng independiyenteng auditor. Kaya, ang mga gumagamit ng mga financial statement na ito ay tumatanggap ng isang tiyak na kumpiyansa sa objectivity ng propesyonal na paghatol na ginamit sa mga pahayag.
Ang mga regulasyon sa accounting ng Russia ay hindi naglalaman ng direktang kahulugan ng konsepto ng "propesyonal na paghatol".
Shaposhnikov A.A.
Sa pagsasagawa ng pag-audit, may opinyon na ang propesyonal na paghatol ng auditor ay ang huling konklusyon na ginawa ng auditor sa mga problemang propesyonal na walang karaniwang solusyon. Ang pananaw na ito ng auditor ay batay sa kanyang kaalaman, kwalipikasyon at karanasan sa trabaho at ito ang batayan para sa kanyang paggawa ng mga subjective na desisyon sa mga pagkakataon kung saan hindi posible na malinaw na matukoy ang pamamaraan para sa kanyang mga aksyon.
Ang propesyonal na paghatol ng auditor ay dapat magkaroon, sa pinakamababa, ang mga sumusunod na katangian:

una, ito ay sariling opinyon ng auditor, na hindi ibinubukod ang pagkakaroon ng iba pang mga opinyon sa isyung pinag-aaralan;
pangalawa, ang opinyon na ito ay ipinahayag sa mga kondisyon ng kawalan ng katiyakan, sa mga propesyonal na problema na walang karaniwang solusyon;
pangatlo, ang pagiging objectivity ng opinyon ng auditor ay hindi ginagarantiyahan;
pang-apat, ang opinyon ay batay sa kaalaman, kwalipikasyon at karanasan ng isang partikular na auditor.

Bilang bahagi ng praktikal na aktibidad, ang propesyonal na paghuhusga ay gumagawa ng mga solusyon sa mga partikular na problema mula sa mga umiiral na konsepto sa arsenal at hindi nagpapakilala ng mga bago.
Ang pag-unawa sa mga aktibidad ng entity na ino-audit at ang kapaligiran kung saan nangyari ang mga ito ay mahalaga sa propesyonal na paghatol ng auditor sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng mga financial statement at sa pagtugon sa mga panganib na ito sa panahon ng proseso ng pag-audit, tulad ng:
a) pagtatatag ng antas ng materyalidad at pagtatasa kung ang paghatol sa materyalidad ay nananatiling hindi nagbabago sa buong pag-audit;
b) pagsasaalang-alang sa pagiging angkop ng pagpili at pamamaraan para sa paglalapat ng mga patakaran sa accounting at ang kasapatan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);
c) pagtukoy sa mga lugar ng entity na nangangailangan ng espesyal na atensyon ng auditor, tulad ng mga transaksyon ng kaugnay na partido, ang pagiging angkop ng mga pagpapalagay ng pamamahala tungkol sa pag-aalala, o pagsusuri sa mga layunin ng mga operasyon ng negosyo;
d) pagtukoy sa mga inaasahang pang-ekonomiyang tagapagpahiwatig ng na-audit na entity para gamitin kapag nagsasagawa ng mga pamamaraang analitikal;
e) pagpaplano at pagsasagawa ng karagdagang mga pamamaraan sa pag-audit upang mabawasan ang panganib sa pag-audit sa isang katanggap-tanggap na mababang antas;
f) pagtatasa ng kasapatan at kaangkupan ng nakuhang ebidensya sa pag-audit, tulad ng pagiging angkop ng mga pagpapalagay at pasalita at nakasulat na mga pahayag at pagpapaliwanag ng pamamahala ng na-audit na entidad.

Figure 4 Pagkakasunud-sunod ng mga aksyon ng auditor sa yugto ng pagpaplano.
Kaya, kailangan ng auditor na pag-aralan ang impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng isang pang-ekonomiyang entity upang makatwiran na planuhin ang pag-audit.
Dapat gawin ng auditor ang mga sumusunod na pamamaraan sa pagtatasa ng panganib upang maunawaan ang mga aktibidad ng entity na ina-audit:
1) mga kahilingan sa pamamahala o iba pang mga empleyado ng na-audit na entity - karamihan sa impormasyong kailangan ng auditor sa yugtong ito ng trabaho ay ibinibigay ng pamamahala ng kliyente at ng mga responsable para sa paghahanda ng mga pahayag. Gayunpaman, ang pakikipanayam sa iba ay maaaring gamitin upang makakuha ng karagdagang impormasyon (tingnan ang Appendix A).
2) analytical na pamamaraan - sa yugto ng pagtatasa ng panganib, ginagamit ang mga ito upang makilala ang mga hindi pangkaraniwang mga uso at mga paglihis mula sa karaniwang mga halaga ng mga ratio na nagpapakilala sa kalagayan sa pananalapi at pagganap ng kliyente. Ang ganitong mga paglihis ay maaaring magpahiwatig ng pagkakaroon ng mga materyal na maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi. Dahil sa malawak na katangian ng mga generalization na ginawa sa pagsusuri, ang mga resulta ng analytical na pamamaraan ay isinasaalang-alang ng auditor kasabay ng iba pang ebidensya na nagpapahiwatig ng pagkakaroon o kawalan ng mga materyal na maling pahayag;
3) pagmamasid at inspeksyon - idinisenyo upang kumpirmahin ang mga resulta ng mga naunang ginawang kahilingan sa mga tauhan at bigyan din ang auditor ng impormasyon tungkol sa negosyo at mga aktibidad nito. Kasama sa mga naturang pamamaraan ang: pagsubaybay sa iba't ibang mga lugar ng aktibidad at pagpapatakbo ng na-audit na entity, pag-inspeksyon ng mga dokumento, pag-aaral ng mga ulat, pagbisita sa mga gusaling pang-administratibo at lugar ng produksyon ng na-audit na entity, pagsubaybay sa pagmuni-muni ng mga transaksyon sa negosyo sa mga sistema ng impormasyon na bumubuo ng data para sa pag-uulat.

2.2 Pagiging maaasahan ng ulat ng auditor

Ito ay batay sa isang pag-unawa sa aktibidad na ang mga panganib ay tinasa at ang mga analytical na pamamaraan ay binuo, i.e. natutukoy ang estratehiya at taktika ng pag-audit. Tinutukoy ng napiling diskarte sa pag-audit ang pagiging maaasahan ng ulat ng pag-audit. Ang pagiging maaasahan ng ulat ng auditor ay ang tanging pamantayan para sa kalidad ng pag-audit.
Ang pamantayan para sa pagiging maaasahan ng ulat ng auditor ay dapat isaalang-alang batay sa mga kagustuhan ng mga mamimili ng ulat na ito. At ang kanilang pagnanais ay ang pag-uulat ay maging maaasahan at ang mga desisyong ginawa batay dito ay hindi upang makapinsala sa kanila. Sa kaso ng isang perpektong pag-audit (na karaniwang nangangahulugan ng isang walang error na pagtatasa ng pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi ng na-audit na entity, ibig sabihin, ang pagiging maaasahan ng ulat ng pag-audit), ang mga maling desisyon sa pamamahala ng mga gumagamit ng pag-audit ay medyo bihira, at samakatuwid ay ang Ang pinsala sa gastos mula sa kanila ay medyo maliit.
Kapag ang paglihis ng audit mula sa ideal ay hindi maiiwasan sa pagsasagawa, ang posibilidad ng isang hindi tamang pagtatasa ng kalagayang pinansyal ng na-audit na entity ay tumataas, bilang resulta kung saan ang pinsala sa mga gumagamit ng audit ay tumataas. Ang kabuuang halaga ng pagtaas na ito para sa lahat ng mga gumagamit ng pag-audit at isang sapat na pamantayan para sa kalidad nito, dahil sinasalamin nito ang layunin ng pag-audit at ang lugar nito sa ekonomiya. Ngunit ang pamantayang ito, sa kabila ng kasapatan nito, ay hindi nakabubuo. Ang pinsala kahit na may isang maaasahang ulat sa pag-audit, pati na rin ang pagtaas nito kapag ang isang tunay na pag-audit ay lumihis mula sa perpekto, ay kasalukuyang imposibleng matantya sa mga tuntunin ng gastos sa pagsasanay.
Ang pagiging maaasahan ay nakasalalay din sa mga pamantayan tulad ng panganib sa pag-audit. Ang panganib sa pag-audit, sa turn, ay kinabibilangan ng panganib ng pagtuklas at ang panganib ng materyal na maling pahayag. Bukod dito, ang una ay ganap na nasa ilalim ng awtoridad ng auditor, at ang pangalawa ay hindi umaasa sa kanya sa anumang paraan. Ang panganib sa pagtuklas ay isang hindi gaanong sapat na pamantayan para sa pagiging maaasahan ng ulat ng auditor kaysa sa karagdagang pinsala sa gastos. Halimbawa, hindi niya nauunawaan ang pagkakaiba sa pagitan ng hindi magandang kalidad na pag-audit, sa isang banda, ng, sabihin nating, ang kumpanyang Enron, at, sa kabilang banda, ng isang maliit na bangko.
Ang pagtatasa ng panganib ng hindi pagtuklas ay hindi kinakailangang ipahayag sa isang tiyak na halaga maaari itong bumalangkas sa anyo ng mga gradasyon (tatlo - mababa, katamtaman, mataas na posibilidad o limang - pinakamababa, mas mababa, katamtaman, mas mataas, pinakamataas na posibilidad, atbp.)
Ngunit ngayon, sa loob ng balangkas ng anumang survey ng mga aktibidad ng isang organisasyon ng pag-audit, napakahirap na masuri ang panganib ng hindi pagtuklas. Ngunit suriin ang mga salik na malakas na nauugnay sa panganib ng hindi pagtuklas, tulad ng pagsunod ng organisasyon sa pag-audit sa mga pambatasan at iba pang mga regulasyon, mga pamantayan sa pag-audit, mga panuntunan sa pagsasarili, mga etikal na code, atbp. medyo simple. Samakatuwid, ang parehong internasyonal at domestic na mga dokumento ay nagpapahayag na ito ay tiyak na paksa ng kontrol sa kalidad ng panlabas na audit.
Maraming eksperto sa pag-audit at mga kaugnay na larangan ang matagal nang natanto ang pangunahing limitasyon ng criterion ng pagsunod, dahil Ang isang maling ulat sa pag-audit ay maaari ding ibigay kahit na sinusunod ng auditor ang karaniwang tinatanggap na mga pamantayan sa pag-audit. Kaya sa Kanluran, mga korte hanggang 70s. XX siglo tinanggihan ang mga claim laban sa mga auditor kung mapapatunayan nila na sumunod sila sa mga pamantayan sa pag-audit sa kanilang trabaho, at mula noong 70s. ang pagsunod sa mga pamantayan ay itinuturing na kinakailangan ngunit hindi sapat na kondisyon.
Kasabay nito, hindi maitataya na ang kalidad ng pag-audit ay maaaring masuri gamit ang isang rating, kung saan ang impormasyon tungkol sa panganib ng hindi pagtuklas ay isasama bilang isa sa pinakamahalagang bahagi. Ang nasabing rating ng isang organisasyon ng pag-audit ay din, sa aming opinyon, isang criterion para sa kalidad ng trabaho nito, bukod pa rito, isang criterion para sa kalidad ng tagagawa, ngunit napaka-shifted sa criterion para sa kalidad ng consumer.
Kaya, upang pag-aralan ang pagiging maaasahan ng ulat ng auditor, kinakailangan na lumayo mula sa pinaka-sapat, ngunit mahirap suriin ang mga pamantayan at bumaling sa mga mas nakabubuo.

2.3 Mga anyo ng ulat ng auditor

Ang anyo ng ulat ng auditor ay maaaring ipakita bilang isang function ng pagiging maaasahan ng pag-uulat:
F(x(y)) = Form AZ
kung saan ang y ay ang mga pahayag sa pananalapi, ang x ay ang pagiging maaasahan, ang f ay ang anyo ng ulat ng pag-audit. Samakatuwid, ang pag-uuri ay dapat na batay sa isang opinyon tungkol sa pagiging maaasahan ng pag-uulat.
Ang pag-uuri ng mga uri ng mga ulat sa pag-audit na iminungkahi ng Federal Standard No. 6 (na naging hindi wasto noong Agosto ng taong ito, ngunit gayunpaman ay patuloy na ginagamit sa pagsasanay) ay humahantong sa pagkalito. Alinsunod sa pamantayan, ang ulat ng auditor ay maaaring ipakita alinman sa anyo ng isang positibong ulat ng auditor o isang binagong ulat: isang kwalipikadong ulat ng auditor na may talata na nakakakuha ng pansin, isang masamang ulat ng auditor at isang disclaimer ng opinyon (tingnan ang Larawan 5 ).

Larawan 5 Mga uri ng ulat sa pag-audit (FPSAD No. 6)

Ang anumang pag-uuri ay dapat na nakabatay sa isang tampok na naghahati sa konseptong inuuri sa mga hindi magkakapatong na pangkat. Samakatuwid, ang may-akda ay nagmumungkahi na magpatuloy mula sa katotohanan na ang ulat ng pag-audit ay maaaring maging positibo o negatibo (tingnan ang Fig. 6).

Figure 6 Iminungkahing pag-uuri ng mga uri ng ulat ng pag-audit

Sa kasong ito, ang isang positibong ulat sa pag-audit ay maaaring hindi binago o binago: isang ulat sa pag-audit na may talata na nakakaakit ng pansin; ulat ng kwalipikadong auditor.
Ang may-akda ay may opinyon na ang isang disclaimer ng opinyon ay hindi maaaring maiugnay sa anumang uri ng ulat ng pag-audit, dahil Mula sa kahulugan ng ulat ng auditor ay sumusunod na dapat itong maglaman ng "isang opinyon na ipinahayag sa isang tiyak na anyoorganisasyon ng pag-audit o indibidwal na auditor tungkol sa pagiging maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto ng mga pahayag na ito at ang pagsunod sa mga pamamaraan ng accounting ng na-audit na entity sa batas Russian Federation" Sa kasong ito, tumanggi ang auditor na magpahayag ng anumang opinyon.
Ang kaugnayan sa pagitan ng mga pangunahing bahagi ng panganib sa pag-audit ay isinasaalang-alang. Sa partikular, ito ay isinasaalang-alang na:

ang pagkakaroon ng mataas at kumbinasyon ng mataas at katamtamang antas ng mga panganib sa panloob na kontrol ay nangangailangan ng mababang antas ng pagpapalagay ng panganib ng hindi pagtuklas;
ang pagkakaroon ng average at kumbinasyon ng mataas at mababang antas ng average na mga panganib sa kontrol ay nagpapahiwatig ng isang average na antas ng pagtanggap ng panganib ng hindi pagtuklas;
Ang pagkakaroon ng mababa at kumbinasyon ng mababa at katamtamang antas ng mga panganib sa panloob na kontrol ay nagbibigay-daan para sa isang mataas na antas ng panganib sa pagtuklas.

Ang panganib ng hindi pagtuklas ay tinukoy bilang:


kung saan ang AR ay panganib sa pag-audit (itinatag ng mga panloob na pamantayan ng organisasyon ng pag-audit), ang RN ay ang panganib ng hindi pagtuklas (ang posibilidad na ang auditor ay hindi makakahanap ng mga makabuluhang error), ang VHR ay ang on-farm (likas na) panganib, RK ay ang panganib ng mga kontrol (ang posibilidad na ang panloob na kontrol ng negosyo ay hindi makakita ng isang error) .
Kaya, mas mababa ang antas ng panganib sa pagtuklas na maaaring makamit ng auditor, magiging mas maaasahan ang kanyang ulat sa pag-audit. Ngunit kung ang mga panloob na kontrol at accounting ng organisasyon ay may mataas na kalidad, maaaring bawasan ng auditor ang kahalagahan ng panganib sa pagtuklas sa pamamagitan ng pagbawas sa saklaw ng pag-audit, ang dami ng ebidensya sa pag-audit na nakolekta, atbp.
Dapat malaman ng mga gumagamit ng pag-uulat ang lawak ng panganib sa pagtuklas, dahil tinutukoy nito kung gaano kalaki ang kumpiyansa na mailalagay sa ulat ng auditor at, dahil dito, sa pag-uulat. Samakatuwid, kinakailangan na ipagpatuloy ang pag-uuri ng mga uri ng mga ulat sa pag-audit.
Ang may-akda ay nagpapatuloy mula sa katotohanan na ang bawat uri ng ulat ng pag-audit ay maaaring magkaroon ng: mababa, katamtaman at mataas na panganib ng hindi pagtuklas. Sa bawat kaso, dapat ipaliwanag ng auditor ang mga dahilan para sa halagang ito. Kaya, ang mga dahilan para sa pagtatatag ng isang mataas na antas ng hindi pagtuklas para sa isang walang kundisyong positibong konklusyon ay kinabibilangan, halimbawa, isang mataas na antas ng organisasyon ng panloob na sistema ng kontrol, na nagpapahintulot sa pagbawas sa saklaw ng pag-audit. Mataas na panganib ang hindi pagtuklas ay maaaring itatag ng auditor kung sakaling magkaroon ng pagsusuri sa pagsusuri - sa halip na ang negatibong katiyakan na itinatag sa FPSAD No. 33.
Ang salungat na opinyon ay dapat na ipahayag lamang kapag ang epekto ng anumang hindi pagkakasundo sa pamamahala ay napakamateryal at malalim sa mga financial statement na, sa opinyon ng auditor, ang isang kwalipikadong opinyon ay hindi sapat upang ibunyag ang mapanlinlang o hindi kumpletong katangian ng mga financial statement.
Ang isang disclaimer ng opinyon ay nangyayari kapag ang limitasyon sa saklaw ay napakalaki at malalim na ang auditor ay hindi makakuha ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit at, samakatuwid, ay nagpahayag ng opinyon sa mga pahayag sa pananalapi. Ang pagtanggi sa opinyon ay hindi isang uri ng ulat sa pag-audit at, samakatuwid, ay hindi maaaring magtalaga ng halaga ng panganib sa pag-audit.
Subukan nating magtatag ng quantitative criteria na nagbibigay-daan sa amin na uriin ang audit report bilang isang partikular na uri depende sa laki ng panganib ng hindi pagtuklas.
Sa pagtukoy sa internasyonal na kasanayan, tinutukoy ni N. Komogortseva ang isang makatwirang antas ng kumpiyansa sa loob ng 95 - 98%. Ang isang makatwirang antas ng kumpiyansa ay ang antas kung saan ang espesyalista na nagpapahayag ng kumpiyansa ay dumating sa konklusyon na ang karagdagang pagpapalalim at pagdedetalye ng pag-aaral ay hahantong sa isang hindi katanggap-tanggap na pagtaas sa mga gastos (paggawa, pananalapi, atbp.) na may kaugnayan sa nakamit na resulta. Ang pagtukoy ng isang makatwirang antas ng kumpiyansa ay direktang nauugnay sa konsepto ng panganib sa pag-audit - ang bahagi ng "kawalan ng katiyakan" - ang pagkakaiba sa pagitan ng antas ng kumpiyansa ng auditor sa kanyang katuwiran at ganap na kumpiyansa (100%) - ay ang halaga ng panganib sa pag-audit na kinuha ng auditor ang kanyang sarili kapag nagpapahayag ng opinyon.
Kapag tinatasa ang mga bahagi ng panganib upang kalkulahin ang panghuling panganib sa pag-audit, ang mga sumusunod na halaga ay tinatanggap: para sa mataas - 0.9; para sa average - 0.75; para sa mababang - 0.6. Ang puntong ito ng pananaw ay tipikal para sa karamihan ng mga theorists ng Russian audit, sa partikular na S.M. Bychkova, V.P. Suits, A.D. Sumusunod si Sheremet sa mga halaga ng pagtatasa ng mga bahagi ng panganib sa pag-audit na malapit sa mga iminungkahing halaga.
Tukuyin natin ang halaga ng pinakamababang matamo na antas ng panganib ng hindi pagtuklas. Upang gawin ito, kunin natin pinakamababang sukat panganib sa pag-audit na maaari lamang matiyak at mataas na halaga ng panganib sa kontrol at likas na panganib. Ang pagpapalit ng mga kilalang halaga sa formula, nakukuha namin:
0.02 = pH x 0.9 x 0.9,
pH = 0.025, o 2.5%.
Ngayon, tukuyin natin ang pinakamataas na halaga ng panganib ng hindi pagtuklas. Upang gawin ito, kunin natin ang pinakamataas na halaga ng panganib sa pag-audit, na katumbas ng 5%, at ipagpalagay na ang kontrol at likas na mga panganib ay may mababang halaga. Ang panganib ng hindi pagtuklas ay:
0.05 = pH x 0.6 x 0.6,
pH = 0.14, o 14%.
Tukuyin natin ang pagitan ng mga average na halaga ng panganib ng hindi pagtuklas:

Kaya, ang bawat uri ng ulat sa pag-audit ay dapat magtalaga ng halaga ng panganib sa pagtuklas.
Talahanayan-1 Pagtatasa ng panganib na hindi natukoy

Kung ang panganib sa pagtuklas ay lumampas sa pinakamataas na halaga nito - 14% - kung gayon ang auditor ay dapat na itakwil ang isang opinyon.
Kaya, ang anyo ng ulat ng auditor ay dapat matukoy sa pamamagitan ng pagiging maaasahan ng ulat ng auditor. Depende sa pamantayang ito, ang ulat ng auditor ay maaaring maging positibo o negatibo. Ngunit para sa gumagamit ng mga pahayag, mahalaga din kung gaano maaasahan ang opinyon ng auditor. Samakatuwid, ang ulat ng auditor ay dapat maglaman ng impormasyon tungkol sa panganib sa pagtuklas na tinatanggap ng auditor. Sa kasong ito, ang kahalagahan ng panganib ng hindi pagtuklas ay dapat na makatwiran sa mismong konklusyon.

3 Paglalapat ng nakamit na pag-unawa sa aktibidad sa pagbuo ng plano at programa sa pag-audit

Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity

Susuriin namin ang mga panlabas na salik gamit ang SWOT analysis at dagdagan ito ng PEST analysis (tingnan ang Appendix B Ang pagsusuri ay nagpapakita na ang mga panlabas na salik tulad ng environmental policy ng estado, credit, tax policy, ang environment sphere at ang rate ng pagbabago ng teknolohiya ay may isang). makabuluhang epekto sa organisasyon. Bilang karagdagan, ang isa sa pinakamahalagang kadahilanan ay ang estado ng tunay na sektor ng ekonomiya, dahil ang pangunahing mamimili ay mga pabrika.
Sa kasalukuyang yugto, ang tunay na sektor ng ekonomiya ay nasa isang hindi kanais-nais na posisyon, na nagpapataas ng panganib ng aktibidad sa ekonomiya, na humahantong sa isang pagtaas ng panganib ng pagbaluktot ng pag-uulat. Tungkol sa batas sa kapaligiran, na humahantong sa pangangailangan para sa aparato, at ang pangangailangan para sa kanilang patuloy na paggawa ng makabago
Mga layunin at estratehiya ng organisasyon. Mula sa tugon sa kahilingang ipinadala sa direktor, ito ay sumusunod:

Ang layunin ay kilalanin ang mga ginawang device sa merkado bilang mataas ang kalidad at naaayon sa modernong antas ng agham.
Ang diskarte ng organisasyon ay upang mapanatili ang mga kita at dami ng mga benta sa merkado sa parehong antas. Ang merkado ng pagbebenta ay ang teritoryo ng Russian Federation na walang access sa mga dayuhang merkado.

Mula sa itaas ay sumusunod na ang negosyong ito ay may mababang panganib ng pagbaluktot ng pag-uulat bilang resulta ng mga mapanganib na layunin.
Pamamahala at istraktura ng pagmamay-ari. Sa PEP "SIBEKO" mayroong isang linear-functional management structure. Sa ilalim ng istrukturang ito, ang mga tauhan ay pinagsama-sama sa malawak na mga gawain tulad ng marketing at pagbebenta, pananalapi, pag-unlad at produksyon. Ang pamamahala ay nakatuon sa mga kamay ng tagapamahala, na direktang gumagawa ng lahat ng mga desisyon sa pamamahala. Legal na katayuan Ang mga kumpanya ay sole proprietorships. Ang istraktura ng negosyo ay ipinapakita sa Figure 7.

atbp.............

Ang internasyonal na pamantayan sa pag-audit ng ISA 310, pati na rin ang mga pamantayan sa pag-audit ng Russia, ay nangangailangan nito organisasyon ng pag-audit ay nakakuha ng kaalaman sa mga aktibidad ng entity na sapat upang matukoy at maunawaan ang mga kaganapan, transaksyon at kasanayan na maaaring magkaroon ng malaking epekto sa mga financial statement o diskarte sa pag-audit o ulat ng auditor. Ang nasabing impormasyon ay ginagamit ng auditor sa pagtatasa ng likas at panloob na panganib sa kontrol at sa pagtukoy ng kalikasan, tiyempo at lawak ng mga pamamaraan ng pag-audit.

Kasama sa kaalaman ng auditor ang impormasyon tungkol sa ekonomiya sa kabuuan at ang lugar ng aktibidad kung saan nagpapatakbo ang audited entity, pati na rin ang iba pang impormasyon tungkol sa kung paano gumagana ang audited entity.

Bago pumasok sa isang kontrata, ang auditor ay dapat kumuha ng paunang kaalaman sa industriya ng auditee at istraktura ng pagmamay-ari, pamamahala at pagganap at matukoy kung makukuha niya ang kinakailangang dami ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng auditee upang maisagawa ang pag-audit.

Matapos tapusin ang isang kontrata, dapat palawakin ng auditor ang dami at antas ng detalye ng impormasyon, kaya sa panahon ng pag-audit, ang dating nakuha na impormasyon ay tinasa, na-update at pupunan.

Ang kaalaman tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay nakukuha sa pamamagitan ng patuloy na pagkolekta at pagsusuri ng impormasyon at ang kaugnayan nito sa ebidensya ng pag-audit at impormasyong nakuha sa lahat ng yugto ng pag-audit.

Kapag ang mga pag-audit ng isang partikular na entity ay naulit sa loob ng ilang taon, ina-update at muling sinusuri ng auditor ang impormasyong nakolekta dati, kasama ang impormasyon mula sa mga papeles sa pagtatrabaho para sa mga nakaraang taon. Dapat ding tukuyin ng auditor ang mga makabuluhang pagbabago na naganap mula noong nakaraang pag-audit.

Ang auditor ay maaaring makakuha ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity mula sa iba't ibang mga mapagkukunan:

• · nakaraang karanasan sa pagtatrabaho sa na-audit na entidad at sa lugar ng aktibidad nito;
• · pakikipag-usap sa mga empleyado ng na-audit na entity;
• · pakikipag-usap sa mga panloob na auditor at pag-aaral ng mga dokumento sa pag-uulat ng mga panloob na auditor;
• · pakikipag-usap sa iba pang mga auditor, abogado at consultant na nagbigay ng mga serbisyo sa isang nai-audit na entity o sa isang partikular na lugar ng aktibidad;
• · pakikipag-usap sa mga espesyalista na hindi nauugnay sa na-audit na entity na ito (halimbawa, mga ekonomista sa industriyang ito, mga kinatawan ng mga regulatory body ng industriya, atbp.);
• · mga publikasyong nauugnay sa larangang ito ng aktibidad (mga istatistika ng estado, buod, artikulo, propesyonal na journal, atbp.);
• · mga regulasyong namamahala sa mga aktibidad ng na-audit na entity;
• · pagbisita sa mga gusaling pang-administratibo at lugar ng produksyon ng na-audit na entity;
• · mga dokumentong direktang inihanda ng na-audit na entity (minuto ng mga pagpupulong; mga materyales na ipinadala sa mga shareholder o isinumite sa mga awtoridad sa regulasyon; mga materyales sa advertising; mga pahayag sa pananalapi (accounting) para sa mga nakaraang taon; mga pagtatantya; mga ulat sa panloob na pamamahala, atbp.).

Ang kaalaman sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay ang batayan para sa pagpapahayag ng propesyonal na opinyon ng auditor. Ang pag-unawa sa mga aktibidad at wastong paggamit ng naturang impormasyon ay nakakatulong sa auditor:

• · tasahin ang mga panganib at tukuyin ang mga lugar ng problema;
• · epektibong magplano at magsagawa ng pag-audit;
• · suriin ang ebidensya ng audit;
• · Tiyakin ang mataas na kalidad ng pag-audit at pagiging maaasahan ng mga konklusyon.

Ang kaalaman sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay kinakailangan, halimbawa, kapag:

• · pagtatasa ng likas na panganib at kontrol sa panganib;
• · pagsasaalang-alang sa mga komersyal na panganib at mga aksyon ng pamamahala ng na-audit na entity na may kaugnayan sa mga panganib na ito;
• · pag-unlad pangkalahatang plano mga programa sa pag-audit at pag-audit;
• · pagtukoy sa antas ng materyalidad at pagtatasa kung ito ay angkop;
• · pagkolekta ng ebidensya sa pag-audit upang matukoy ang angkop na katangian nito at matupad ang mga kaugnay na kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting);
• · pagsusuri ng mga opisyal na paliwanag at mga pahayag ng pamamahala at ang mga pagtatantya na ibinibigay ng mga ito;
• · pagtukoy ng mga lugar kung saan maaaring kailanganin ang anumang partikular na kaalaman at kasanayan ng auditor;
• · pagkilala sa mga kaanib at mga transaksyon sa kanila;
• · pagtukoy ng magkasalungat na impormasyon (halimbawa, mga pahayag na sumasalungat sa isa't isa);
• · pagtuklas ng mga hindi pangkaraniwang pangyayari (mga katotohanan ng hindi tapat na pagkilos, hindi pagsunod sa mga regulasyon);
• · paghahanda ng mga kwalipikadong kahilingan at pagtatasa ng uri ng mga tugon sa kanila mula sa punto ng view ng kanilang pagiging makatwiran;
• pagsusuri ng wastong kalikasan patakaran sa accounting at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Dapat tiyakin ng auditor na ang mga empleyado na nagsasagawa ng pag-audit ay makakatanggap ng sapat na impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity upang magawa nila ang nakatalagang gawain.

Upang epektibong magamit ang impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity, dapat suriin ng auditor kung paano nakakaapekto ang katangian ng aktibidad na ito sa kabuuan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at kung ang mga lugar para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay naaayon sa kaalaman ng auditor tungkol sa mga aktibidad na ito.

Mga salik na dapat isaalang-alang upang makakuha ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity (mga bagay ng kaalaman sa negosyo)

• 1. Pangkalahatang mga salik sa ekonomiya:
  • pangkalahatang antas aktibidad sa ekonomiya(pagbaba, paglago);
  • mga rate ng interes at kakayahang magamit mga mapagkukunang pinansyal; implasyon;
  • · patakaran ng pamahalaan;
  • · mga foreign exchange rates at exchange control mechanism.
• 2. Mga tampok ng industriya na nakakaapekto sa mga aktibidad ng na-audit na entity:
  • · pamilihan at kompetisyon;
  • · paikot o pana-panahong aktibidad;
  • · mga pagbabago sa teknolohiya ng produksyon;
  • komersyal na panganib (halimbawa, mataas na teknolohiya, mataas na fashion, madaling pag-access sa merkado para sa mga bagong kakumpitensya);
  • · pagbabawas o pagpapalawak ng mga aktibidad;
  • · hindi kanais-nais na mga kondisyon(pagbaba ng demand, hindi nagamit na kapasidad ng produksyon, seryosong kompetisyon sa presyo);
  • · pangunahing mga tagapagpahiwatig ng ekonomiya;
  • · mga problema sa industriya at mga tampok ng accounting sa industriya;
  • · mga pangangailangan at problema sa kapaligiran;
  • · mga kinakailangan ng mga regulasyong legal na aksyon;
  • Availability at gastos ng mga mapagkukunan ng enerhiya;
  • · mga partikular na tampok ng aktibidad (halimbawa, may kaugnayan sa mga kontrata sa paggawa, mga paraan ng pagpopondo, mga pamamaraan ng accounting).
• 3. Pamamahala at istraktura ng pagmamay-ari ng na-audit na entity: istruktura ng korporasyon-- pribado, pampubliko, pamahalaan (kabilang ang anumang kamakailan o binalak na pagbabago);
• · mga may-ari at kaakibat (lokal, dayuhan, reputasyon ng negosyo at karanasan);
• · istraktura ng kapital (kabilang ang mga pagbabago);
• · istraktura ng organisasyon;
• · mga layunin, prinsipyo, estratehikong plano ng pamamahala;
• · pagkuha ng kumpanya, pagsasanib o pagpuksa indibidwal na species mga aktibidad sa ekonomiya (pinlano o kamakailang nangyari);
• · mga mapagkukunan at paraan ng pagpopondo;
• · lupon ng mga direktor (komposisyon, reputasyon sa negosyo at propesyonal na karanasan mga indibidwal, kalayaan mula sa mga tagapamahala at kontrol sa kanilang mga aktibidad, atbp.);
• · mga tagapamahala (karanasan at reputasyon; turnover ng kawani; pangunahing kawani sa pananalapi at ang kanyang katayuan sa organisasyon; kawani ng departamento ng accounting, atbp.);
• · pagkakaroon at kalidad ng trabaho ng internal audit unit;
• · saloobin patungo sa kapaligiran ng panloob na kontrol.
• 4. Mga produkto, merkado, supplier, gastos, aktibidad sa produksyon ng na-audit na entity:
  • · kalikasan ng aktibidad sa ekonomiya ( aktibidad ng produksyon, kalakalan, serbisyong pinansyal, import/export);
  • · lokasyon ng mga lugar, bodega, opisina;
  • · mga katangian ng mga upahang tauhan (ayon sa lokasyon, antas sahod, mga tampok ng mga aktibidad ng mga unyon ng manggagawa, seguridad panlipunan atbp.);
  • · mga produkto o serbisyo at merkado (pangunahing mga customer at kontrata, mga tuntunin sa pagbabayad, mga margin ng tubo, bahagi ng merkado, mga kakumpitensya);
  • · mahahalagang tagapagtustos ng mga kalakal at serbisyo (pangmatagalang kontrata, katatagan ng mga suplay, tuntunin sa pagbabayad, pag-import);
  • · imbentaryo (lokasyon, dami);
  • · mga prangkisa, lisensya, patent;
  • · mahahalagang kategorya ng mga gastos;
  • · pananaliksik at pag-unlad;
  • · mga ari-arian, pananagutan at transaksyon sa ibang bansa;
  • · batas at regulasyon na makabuluhang nakakaapekto sa mga aktibidad ng na-audit na entity;
  • · operating system ng impormasyon; mga plano para sa mga pagbabago;
  • · mga tampok ng mga pautang na natanggap.
• 5. Mga salik na may kaugnayan sa kalagayang pinansyal at kakayahang kumita ng na-audit na entity:
  • · pangunahing mga tagapagpahiwatig ng pananalapi; uso ng kanilang pagbabago.
• 6. Ang mga kondisyon kung saan inihahanda ang pag-uulat ng na-audit na entity, kabilang ang mga panlabas na salik na nakakaimpluwensya sa pamamahala sa proseso ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting).
• 7. Mga tampok ng batas:
  • · kapaligiran ng regulasyon at mga kinakailangan sa regulasyon; pagbubuwis;
  • · mga tampok ng mga kinakailangan sa pagbubunyag ng impormasyon na tiyak dito uri ng aktibidad;
  • · mga kinakailangan para sa ulat ng pag-audit.

Liham ng pangako na magsagawa ng pag-audit.

Kasunduan para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa pag-audit. Koordinasyon ng mga kondisyon sa pag-audit.

Panuntunan (pamantayan) Blg. 17 "Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity": bago magtapos ng isang kasunduan para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa pag-audit, ang auditor ay dapat kumuha ng paunang impormasyon tungkol sa industriya at istraktura ng pagmamay-ari, pati na rin ang pamamahala at mga may-ari ng na-audit na entity, atbp.

Matapos tapusin ang isang kasunduan para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa pag-audit, ang dami at antas ng kabuuan ng impormasyon ay dapat palawakin. Sa panahon ng pag-audit, ang dating nakuhang impormasyon ay tinatasa, ina-update at pinalawak. Ang pagkuha ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay isang tuluy-tuloy na proseso ng pagkolekta at pagsusuri ng impormasyon, pati na rin ang pag-uugnay nito sa ebidensya ng pag-audit at impormasyong nakuha sa lahat ng yugto ng pag-audit.

Ang pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity ay ang batayan para sa pagpapahayag ng propesyonal na paghatol ng auditor. Ang angkop na paggamit ng impormasyon tungkol sa entity na ino-audit ay nakakatulong sa auditor:

Suriin ang mga panganib at tukuyin ang mga lugar ng problema,

Epektibong magplano at magsagawa ng mga pag-audit,

Suriin ang ebidensya sa pag-audit

Tiyakin ang mataas na kalidad ng pag-audit at bisa ng mga konklusyon.

Listahan ng mga tanong na isasaalang-alang upang makakuha ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng na-audit na entity:

Pangkalahatang mga kadahilanan sa ekonomiya (pangkalahatang antas ng pag-unlad ng ekonomiya, mga rate ng interes, inflation, mga rate ng palitan ng dayuhan, atbp.),

Mga tampok ng industriya na nakakaapekto sa mga aktibidad ng na-audit na entity (market at kumpetisyon sa industriya, mga tagapagpahiwatig ng ekonomiya sa industriya, pagbawas at pagpapalawak ng mga aktibidad, atbp.).

Pamamahala at istraktura ng pagmamay-ari ng na-audit na entity.

istraktura ng organisasyon ng korporasyon,

Mga shareholder at kanilang mga kaakibat,

Istruktura ng kapital,

Mga layunin, prinsipyo at estratehikong plano sa pamamahala,

Mga mapagkukunan at paraan ng pagpopondo,

Lupon ng mga Direktor at tagapamahala,

Mga produkto, merkado, supplier, aktibidad ng produksyon ng na-audit na entity, atbp.

Mga tampok ng batas.

1. Mga kinakailangan ng mga regulasyong ligal na kilos na inilalapat sa kurso ng mga aktibidad ng na-audit na entity, kabilang sa larangan ng pagbubuwis,

2. Mga kinakailangan sa pagbubunyag ng impormasyon na partikular sa ganitong uri ng aktibidad,

3. Mga kinakailangan para sa ulat ng pag-audit,

4. Mga posibleng gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Ang liham ng pangako ay dapat na unahan ng isang pormal na panukala mula sa entity ng ekonomiya na humihiling ng probisyon ng isang audit at/o mga kaugnay na serbisyo. Sa turn, ang pang-ekonomiyang entity ay dapat kumpirmahin sa pamamagitan ng pagsulat ng pahintulot nito sa mga kondisyon ng pag-audit na iminungkahi ng organisasyon ng pag-audit.

Ang isang liham ng pakikipag-ugnayan ay maaaring hindi mailabas kung ang layunin at saklaw ng pagsusuri ay tinukoy sa pagitan ng mga partido sa isang pangmatagalang kasunduan.

Ang layunin ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi (accounting),

Ang ulat sa pag-audit at anumang iba pang mga dokumento na inaasahang ihahanda batay sa mga resulta ng pag-audit,

Responsibilidad ng pamamahala ng na-audit na entity para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi (accounting),

Ang presyo ng pag-audit, pati na rin ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga serbisyong ibinigay at ang pamamaraan ng pagbabayad.

Ang sulat ng pag-audit ay maaari ding kasama ang:

Mga pagsasaayos na may kaugnayan sa koordinasyon ng gawain ng auditor at mga empleyado ng na-audit na entity sa panahon ng nakaplanong pag-audit,

Karapatan ng auditor na kumuha mula sa pamamahala ng entity na ino-audit ng isang pormal na nakasulat na pahayag kaugnay ng audit,

Ang obligasyon ng pamamahala ng na-audit na entity na tumulong sa pagpapadala ng mga kahilingan sa mga institusyon ng kredito at mga katapat ng na-audit na entity upang makakuha ng impormasyong kinakailangan para sa pag-audit,

Ang obligasyon ng pamamahala ng na-audit na entity na tiyakin ang pagkakaroon ng mga empleyado ng auditor sa panahon ng imbentaryo ng pag-aari ng na-audit na entity.

Ang auditor at pamamahala ng entity na ina-audit ay dapat na magkasundo sa mga tuntunin ng pag-audit. Ang mga napagkasunduang tuntunin na ito ay dapat na nakadokumento sa kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa pag-audit.

PAKSA: Pagpaplano ng audit.

1. Pagpaplano ng audit: pangkalahatang plano at programa sa pag-audit.

Sampol ng pag-audit.

Materyal sa pag-audit.

20. Ang kalikasan, tiyempo at saklaw ng mga pamamaraan ng pagtatasa ng panganib na isinagawa ay nakasalalay sa sukat at pagiging kumplikado ng mga aktibidad ng na-audit na entity at ang karanasan ng auditor na nagtatrabaho sa na-audit na entity. Bilang karagdagan, ang pagtukoy ng mga makabuluhang pagbabago sa alinman sa mga bagay na ito kumpara sa mga naunang panahon ay partikular na mahalaga upang makamit ang sapat na pag-unawa sa mga aktibidad ng entity upang matukoy at masuri ang mga panganib ng materyal na maling pahayag.

21. Dapat maging pamilyar ang auditor sa nauugnay na industriya, legal at iba pang panlabas na salik na nakakaapekto sa mga aktibidad ng na-audit na entity, kabilang ang mga pamamaraan ng accounting na ginamit at ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting). Kasama sa mga salik na ito ang mga sumusunod na detalye ng industriya:

a) kumpetisyon sa industriya;

b) mga relasyon sa mga supplier at customer;

c) mga pagbabago sa teknolohiya ng produksyon;

d) mga kinakailangan sa kapaligiran na nakakaapekto sa industriya at sa na-audit na entidad;

e) inilapat na mga pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting);

f) mga kinakailangan ng mga regulasyong ligal na aksyon, kabilang ang mga kumokontrol sa saklaw ng aktibidad ng na-audit na entity;

g) ang umiiral na pangkalahatang kalagayang pang-ekonomiya.

22. Ang industriya kung saan nagpapatakbo ang na-audit na entity ay maaaring may mga partikular na panganib ng posibleng materyal na maling pahayag na nauugnay sa mismong katangian ng aktibidad o ang balangkas na namamahala dito. Sa ganitong mga kaso, ang audit team ay dapat magsama ng mga taong may angkop at sapat na kaalaman at karanasan.

23. Ang mga regulasyong ligal na kilos ay nagtatatag ng naaangkop na mga pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), na dapat gamitin ng pamamahala ng na-audit na entity sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at na gagabay sa auditor. Kasabay nito, dapat na maunawaan ng auditor at ng na-audit na entity ang mga pamamaraang ito.

24. Dapat maging pamilyar ang auditor sa mga detalye ng mga aktibidad ng entity na ina-audit. Ang mga katangian ng mga aktibidad ng na-audit na entity ay tinutukoy ng mga operasyon ng negosyo na isinagawa, ang anyo ng pagmamay-ari at paraan ng pamamahala, ang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginagawa at nilalayon nitong gawin, ang istraktura at pinagmumulan ng financing nito. Ang pag-unawa sa mga katangian ng mga aktibidad ng na-audit na entity ay nagpapahintulot sa auditor na maunawaan ang mga grupo ng mga katulad na transaksyon, mga balanse sa mga account sa accounting at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

25. Ang na-audit na entity ay maaaring magkaroon ng isang kumplikadong istraktura, kabilang ang mga subsidiary o heograpikal na malayo mga istrukturang dibisyon, na nagpapalubha sa proseso ng pagsasama-sama ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at maaaring magdulot ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng impormasyon.

26. Ang pag-unawa kung sino ang mga may-ari ng entity na ino-audit at kung ano ang mga ugnayan sa pagitan ng mga may-ari at iba pa ay mahalaga sa pagtukoy kung ang mga transaksyon ng kaugnay na partido ay natukoy at naitala nang naaangkop.

27. Kailangang magkaroon ng kaalaman ang auditor sa mga patakaran sa accounting na pinili at inilapat ng na-audit na entity, dapat ding matukoy ng auditor kung ang mga ito ay may kaugnayan sa mga aktibidad ng na-audit na entity at naaayon sa mga pamamaraan ng accounting at paghahanda ng pananalapi (accounting ) mga pahayag. Ang kaalamang kinakailangan ng auditor upang maisagawa ang pakikipag-ugnayan sa pag-audit ay kinabibilangan din ng kaalaman sa:

ang mga pamamaraan na ginagamit ng entidad para sa pagsasaalang-alang ng mga kumplikado o hindi pangkaraniwang mga transaksyon;

ang mga kahihinatnan ng accounting para sa mga transaksyon sa negosyo na may kaugnayan sa kung saan mayroong kawalan ng katiyakan o kalabuan dahil sa hindi pagkakapare-pareho ng mga kinakailangan sa regulasyon o ang kanilang kawalan;

mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ng na-audit na entity.

Dapat ding tukuyin ng auditor ang mga kaso kapag inilapat ng na-audit na entity ang mga kinakailangan ng mga bagong regulasyong legal na kilos na namamahala sa accounting sa unang pagkakataon. Kung may mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ng entity na ina-audit, dapat isaalang-alang ng auditor ang mga dahilan para sa mga pagbabago, at tukuyin din kung ang mga pagbabago ay angkop at naaayon sa mga itinatag na kasanayan sa accounting at paghahanda ng mga financial statement.

28. Ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) na inihanda alinsunod sa mga naaangkop na pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay dapat magsama ng wastong pagsisiwalat ng materyal na impormasyon. Ang impormasyong ito ay nauugnay sa anyo, presentasyon at nilalaman ng mga pahayag sa pananalapi, mga tala, kabilang ang mga terminolohiyang ginamit, antas ng detalye, pag-uuri ng mga aytem sa mga pahayag at ang batayan para sa mga figure na ipinakita. Isinasaalang-alang ng auditor kung ang entity na ino-audit ay sapat na nagsiwalat ng anumang isyu sa liwanag ng mga pangyayari at katotohanan kung saan nalaman ng auditor sa oras ng pag-audit.

29. Dapat na may kaalaman ang auditor tungkol sa mga layunin at estratehikong plano ng na-audit na entity at ang mga nauugnay na panganib ng mga aktibidad sa negosyo, na maaaring humantong sa isang materyal na pagbaluktot ng mga pahayag sa pananalapi (accounting). Ang mga aktibidad ng na-audit na entity ay napapailalim sa impluwensya ng industriya, legal at iba pang panloob at panlabas na mga kadahilanan. Sa ilalim ng impluwensya ng mga salik na ito, tinutukoy ng pamamahala ng na-audit na entity o mga kinatawan ng may-ari ang mga layunin na maaaring ihanda sa anyo ng isang pangkalahatang plano ng pagkilos para sa na-audit na entidad. Kasama sa mga madiskarteng plano ang mga diskarte kung saan nilalayon ng pamamahala na makamit ang mga layunin nito. Ang mga panganib ng aktibidad sa negosyo ang resulta mahahalagang kondisyon mga pangyayari, pangyayari, kilos o pagkukulang na maaaring makaapekto sa kakayahan ng entidad na makamit ang mga layunin nito at ipatupad ang mga estratehiya nito, o resulta ng pagpili ng mga hindi naaangkop na layunin at estratehiya. Ang mga aktibidad ng na-audit na entity ay sumasailalim din sa mga pagbabago sa ilalim ng impluwensya ng mga pagbabago panlabas na kapaligiran at, nang naaayon, nagbabago ang mga estratehikong plano at layunin sa paglipas ng panahon.

30. Ang panganib sa negosyo ay isang mas malawak na konsepto kaysa sa panganib ng materyal na maling pahayag ng mga pahayag sa pananalapi (accounting). Ang panganib sa negosyo ay maaaring lumitaw bilang isang resulta ng anumang mga pagbabago o mga paghihirap na nakatagpo sa aktibidad, habang sa parehong oras, ang hindi pagkilala sa pangangailangan na gumawa ng mga pagbabago sa aktibidad ay maaari ring humantong sa panganib. Ang isang pagbabago sa aktibidad ay maaaring mangyari, lalo na, bilang isang resulta ng pagbuo ng isang bagong uri ng produkto, na maaaring hindi matagumpay, hindi mahuhulaan na reaksyon ng merkado, kahit na binuo. magandang tingnan mga produkto, pati na rin ang mga pagtanggal na magbubunga ng mga pananagutan at panganib ng pagkasira ng reputasyon.

Ang pag-unawa ng auditor sa mga panganib ng mga aktibidad ng negosyo ng na-audit na entity ay nagpapataas ng posibilidad na matukoy ang mga panganib ng materyal na maling pahayag ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting). Gayunpaman, hindi kasama sa responsibilidad ng auditor ang pagtukoy at pagtatasa ng lahat ng panganib ng mga aktibidad sa negosyo.

31. Karamihan sa mga panganib sa negosyo ay malamang na magkaroon ng mga kahihinatnan sa pananalapi at samakatuwid ay may epekto sa mga pahayag sa pananalapi, bagama't hindi lahat ng mga panganib sa negosyo ay kinakailangang humantong sa mga panganib ng materyal na maling pahayag. Ang kinahinatnan ng panganib ng aktibidad sa ekonomiya ay maaaring ang panganib ng makabuluhang pagbaluktot ng mga katulad na transaksyon, mga balanse sa accounting account at mga kaso ng pagsisiwalat ng impormasyon sa antas ng mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at mga pahayag sa pananalapi (accounting) sa pangkalahatan.

Ang panganib ng aktibidad ng negosyo na dulot ng pagbawas sa bilang ng mga kliyente na nagreresulta mula sa mga pagsasanib ng mga organisasyon ng industriya ay maaaring tumaas ang panganib ng pagbaluktot sa pagtatasa ng mga natatanggap. Gayunpaman, ang parehong panganib, na sinamahan ng pagbaba ng demand (mga pangangailangan sa merkado), ay maaaring humantong sa higit pa malubhang kahihinatnan- ang panganib ng pagpapatuloy ng aktibidad ng na-audit na entidad. Ang paghuhusga ng auditor kung ang panganib sa negosyo ay maaaring humantong sa isang materyal na maling pahayag ng mga pahayag sa pananalapi ay ginawa na isinasaalang-alang ang kaalaman ng auditor sa mga kalagayan ng entity na ina-audit. Ang mga halimbawa ng mga kondisyon at kaganapan na maaaring magpahiwatig ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ay ibinibigay sa Appendix Blg. 3.

32. Ang pagkilala sa mga panganib sa negosyo ng pamamahala ng na-audit na entity at ang pagbuo ng mga diskarte upang maalis ang mga ito ay bahagi ng internal control system.

33. Ang mga na-audit na entidad na kabilang sa maliliit na negosyo, bilang panuntunan, ay hindi nagtatakda ng mga pangmatagalang layunin at hindi gumagawa ng mga estratehikong plano, ngunit namamahala sa mga panganib sa pamamagitan ng mga partikular na aksyon o pamamaraan. Sa maraming kaso, maaaring walang dokumentasyon ang auditee tungkol sa mga naturang bagay. Sa ganitong mga kaso, ang auditor ay karaniwang nakakakuha ng impormasyon mula sa mga nakasulat na pahayag at mga paliwanag na hinihiling mula sa pamamahala ng entity at mula sa pagmamasid kung paano tumugon ang pamamahala ng entity sa mga naturang isyu.

34. Dapat maging pamilyar ang auditor sa pagtatasa at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi ng na-audit na entity. Ang pagganap sa pananalapi ng entity na ina-awdit at ang pagsusuri nito ay nakakatulong sa auditor na makilala ang mga bahagi ng mga aktibidad ng entidad na itinuturing ng pamamahala at iba pang empleyado na mahalaga. Ang pagsusuri ng auditor sa mga pagtatantya ng pagganap sa pananalapi ng entidad ay nagbibigay ng pagkakataon na maunawaan kung ang epekto ng mga pagtatantya na iyon ay maaaring humantong sa pagkilos ng pamamahala na nagpapataas ng panganib ng materyal na maling pahayag.

35. Ang pagtatasa at pagsusuri ng pamamahala sa pagganap ng pananalapi ng entidad ay dapat na makilala sa mga aktibidad ng pamamahala na may kaugnayan sa pagsubaybay sa pagiging epektibo ng mga kontrol, bagama't ang kanilang mga layunin ay maaaring magkapatong. Ang regular na pagsubaybay sa kasapatan at pagiging epektibo ng pagpapatakbo ng mga kontrol sa pamamagitan ng pagsusuri ng impormasyon tungkol sa kanilang operasyon ay pangunahing naglalayong tiyakin mahusay na trabaho mga sistema ng panloob na kontrol. Kasabay nito, ang pagsusuri ng pagganap sa pananalapi at pagsusuri nito ay naglalayong matukoy kung ang mga resulta ng mga operasyon ay nakakatugon sa mga layunin na itinakda ng pamamahala (o isang ikatlong partido). Gayunpaman, sa ilang mga kaso, ang mga tagapagpahiwatig ng pagganap ay naglalaman din ng impormasyon na nagbibigay-daan sa pamamahala na matukoy ang mga kahinaan sa panloob na kontrol.

36. Ang data ng accounting para sa mga layunin ng pamamahala na nabuo ng na-audit na entity ay maaaring maglaman ng:

mga pangunahing tagapagpahiwatig mga resulta ng pagganap (pinansyal at hindi pinansiyal);

mga pagtatantya;

pagsusuri ng iba't ibang mga opsyon para sa pagpapaunlad ng mga aktibidad;

impormasyon sa mga segment ng negosyo;

pag-uulat ng mga departamento o iba pang mga yunit sa iba't ibang antas;

impormasyong naglalaman ng paghahambing na pagsusuri mga resulta ng pagganap ng na-audit na entity na may katulad na mga tagapagpahiwatig ng mga kakumpitensya.

Maaaring may impormasyon sa pagtatasa ng pagganap sa pananalapi ng na-audit na entity na ginawa ng mga ikatlong partido, sa partikular na mga materyal na analytical at mga ulat na inihanda ng mga bangko at mga kalahok sa merkado mga seguridad, na maaaring maglaman ng impormasyong kapaki-pakinabang sa auditor sa mga tuntunin ng pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity at sa kapaligiran kung saan nangyayari ang mga ito. Dapat subukan ng auditor na kunin ang mga naturang materyal nang direkta mula sa entity na ino-audit.

37. Ang mga panloob na pagtatasa ay maaaring magbunyag ng mga hindi inaasahang resulta o uso kung saan maaaring kailanganin ng auditor na kumuha ng naaangkop na mga paliwanag mula sa pamamahala ng entity na ina-awdit upang matukoy ang sanhi ng mga resulta at trend na iyon at gumawa ng naaangkop na aksyon (kabilang ang, sa ilang mga kaso, pagtukoy at kaagad pagwawasto ng mga maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi). Ang isang pagtatasa ng pagganap sa pananalapi ng na-audit na entity ay maaari ring magpahiwatig sa auditor ng panganib ng maling paglalahad ng mga nauugnay na impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Ang mga tagapagpahiwatig ng pagganap, sa partikular, ay maaaring magpahiwatig na ang entity ay nakakaranas ng hindi pangkaraniwang mabilis na paglago o makabuluhang paglago ng kita kumpara sa iba pang mga entity sa parehong industriya. Ang nasabing impormasyon, kasama ng iba pang mga kadahilanan tulad ng mga pagbabayad ng bonus, ang laki nito ay nakasalalay sa mga tagapagpahiwatig ng pagganap sa pananalapi ng na-audit na entity, o mga pagbabayad ng insentibo, ay maaaring magpahiwatig posibleng panganib negatibong epekto ng pamamahala sa proseso ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting).

38. Ang isang malaking halaga ng impormasyon na ginamit upang masuri ang pagganap sa pananalapi ng na-audit na entity ay maaaring makuha mula sa mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity. Kung ipinapalagay ng pamamahala ng na-audit na entity na tumpak ang data ng input na ginamit upang suriin ang pagganap ng na-audit na entity nang walang sapat na katibayan, kung may mga pagkakamali sa impormasyong ito, maaaring magkaroon ng maling konklusyon ang pamamahala ng na-audit na entity tungkol sa pagganap ng na-audit na entity. Kung ang auditor ay nagnanais na gumamit ng mga pagtatantya ng pinansiyal na pagganap ng na-audit na entity para sa mga layunin ng pag-audit (kapag nagsasagawa ng mga analytical na pamamaraan), dapat tiyakin ng auditor ang pagiging maaasahan at kasapatan ng impormasyon batay sa kung saan ang pamamahala ng na-audit na entidad ay gumawa ng pagtatasa. Gamit ang mga pagtatantya ng pagganap sa pananalapi, tinutukoy din ng auditor kung ang mga ito ay sapat na tumpak upang payagan ang mga konklusyon tungkol sa mga posibleng materyal na maling pahayag na batay sa mga ito.

39. Ang mga na-audit na entidad na kabilang sa maliliit na negosyo, bilang panuntunan, ay walang itinatag na pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga pamamaraan para sa pagtatasa at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi ng kanilang mga aktibidad. Gayunpaman, ang pamamahala ng mga naturang entity ay karaniwang umaasa sa ilang mga pangunahing tagapagpahiwatig na, batay sa karanasan at kaalaman sa negosyo, ay nagbibigay ng maaasahang batayan para sa pagtatasa ng pagganap sa pananalapi at paggawa ng naaangkop na aksyon.

40. Ang auditor ay dapat magkaroon ng kaalaman sa panloob na kontrol na kinakailangan upang maisagawa ang pag-audit at gamitin ito upang matukoy ang mga posibleng maling pahayag kapag isinasaalang-alang ang mga salik na nakakaapekto sa mga panganib ng materyal na maling pahayag at kapag nagpaplano ng kalikasan, tiyempo at lawak ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit.

41. Ang sistema ng panloob na kontrol ay isang proseso na inayos at isinasagawa ng mga kinatawan ng may-ari, pamamahala, pati na rin ang iba pang mga empleyado ng na-audit na entidad, upang magbigay ng sapat na kumpiyansa sa pagkamit ng mga layunin sa mga tuntunin ng pagiging maaasahan ng pananalapi ( accounting) pag-uulat, kahusayan at pagiging epektibo ng mga pagpapatakbo ng negosyo at mga aktibidad sa pagsunod ng na-audit na entity at mga regulasyong legal na aksyon. Nangangahulugan ito na ang organisasyon ng panloob na sistema ng kontrol at ang paggana nito ay naglalayong alisin ang anumang mga panganib ng aktibidad ng negosyo na nagbabanta sa pagkamit ng alinman sa mga layuning ito.

42. Kasama sa internal control system ang ang mga sumusunod na elemento:

kontrol sa kapaligiran;

proseso ng pagtatasa ng panganib ng auditee;

sistema ng impormasyon, kabilang ang mga nauugnay sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting);

mga aksyon sa pagkontrol;

pagsubaybay sa mga kontrol.

43. Ang paghahati sa internal control system sa 5 elemento ay nagbibigay sa mga auditor ng isang maginhawang diskarte upang suriin kung paano maaaring makaapekto ang iba't ibang elemento ng internal control system ng auditee sa audit. Ang diskarte na ito ay hindi kinakailangang sumasalamin kung paano itinatag at pinapatakbo ng entidad ang internal control system nito. Mahalaga para sa auditor na matukoy na ang mga partikular na kontrol ay epektibong pumipigil o nakatuklas at nagwawasto ng mga materyal na maling pahayag sa antas ng paninindigan ng mga pahayag sa pananalapi sa mga grupo ng mga katulad na transaksyon, balanse ng account, o pagsisiwalat. Ang auditor ay maaaring gumamit ng iba't ibang terminolohiya at diskarte kapag sinusuri ang panloob na sistema ng kontrol at upang ilarawan iba't ibang elemento panloob na mga sistema ng kontrol at ang kanilang epekto sa pag-audit, sa kondisyon na sa panahon ng pag-audit ay isasaalang-alang ang lahat ng mga elemento na tinukoy sa panuntunang ito (pamantayan).

44. Ang pamamaraan para sa pag-aayos at paggana ng panloob na sistema ng kontrol ay nakasalalay sa laki at pagiging kumplikado ng istraktura ng na-audit na entidad. Sa partikular, ang mga na-audit na entity na kabilang sa maliliit na negosyo ay maaaring gumamit ng hindi gaanong pormal na mga kontrol, na palitan ang mga ito ng higit pa mga simpleng proseso at mga pamamaraan upang makamit ang kanilang mga layunin.

Ang mga na-audit na entity na kabilang sa maliliit na negosyo, kung saan ang pamamahala ay aktibong kasangkot sa proseso ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), ay maaaring walang detalyadong paglalarawan mga pamamaraan sa accounting o detalyadong mga patakaran sa accounting. Para sa ilang na-audit na entity, partikular sa mga nauugnay sa maliliit na negosyo, ang may-ari at manager ay maaaring isang tao at gumaganap ng mga function na sa isang mas malaking na-audit na entity ay itinuturing na nauugnay sa ilang elemento ng internal control system. Samakatuwid, sa loob ng mga na-audit na entity na kabilang sa maliliit na negosyo, walang malinaw na hangganan sa pagitan ng mga elemento ng internal control system, gayunpaman, ang kanilang mga pangunahing layunin ay tumutugma sa mga layunin ng mas malalaking na-audit na entity.

45. Mayroong direktang kaugnayan sa pagitan ng mga layunin ng entidad at ng mga kontrol na ginagamit nito upang magbigay ng makatwirang katiyakan ng kanilang nakamit. Ang mga layunin ng na-audit na entity at ang mga kontrol nito ay nauugnay sa pag-uulat sa pananalapi (accounting), pagpapatakbo ng negosyo at pagsunod sa batas ng Russian Federation, gayunpaman, hindi lahat ng mga layunin at kontrol na ito ay may kaugnayan sa pagtatasa ng mga panganib sa pag-audit.

46. ​​Sa pangkalahatan, ang mga kontrol na nauugnay para sa mga layunin ng pag-audit ay nauugnay sa paghahanda ng auditee ng mga pahayag sa pananalapi para sa mga panlabas na gumagamit na nagbibigay ng isang patas na pananaw, sa lahat ng materyal na aspeto, na naaayon sa naaangkop na mga prinsipyo at kasanayan sa pag-uulat ng accounting at pananalapi (accounting ) pag-uulat. Ang mga kontrol ay nakakaapekto sa mga panganib ng materyal na maling pahayag sa mga financial statement na ito. Alinsunod sa mga kinakailangan ng panuntunang ito (pamantayan), ang propesyonal na paghatol ng auditor ay ang tanong kung ang isang ibinigay na kontrol, nag-iisa o kasama ng iba pang mga kontrol, ay may kaugnayan sa mga layunin ng pag-audit sa mga tuntunin ng pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag at sa mga tuntunin ng pagpaplano at pagsasagawa ng karagdagang mga pamamaraan upang alinsunod sa mga tinasa na panganib. Sa paggawa ng paghatol na ito, isinasaalang-alang ng auditor ang mga partikular na pangyayari, ang kontrol na inilapat at ang mga sumusunod na salik:

a) paghatol ng auditor sa materyalidad ng maling pahayag ng mga pahayag sa pananalapi (accounting);

b) laki at kumplikadong istraktura na-audit na entidad;

c) ang likas na katangian ng mga aktibidad ng na-audit na entity, kabilang ang mga tampok ng istraktura ng organisasyon nito at anyo ng pagmamay-ari;

d) ang antas ng pagkakaiba-iba at pagiging kumplikado ng mga operasyon ng negosyo ng na-audit na entity;

e) naaangkop na mga kinakailangan ng mga regulasyong legal na aksyon;

f) ang kalikasan at pagiging kumplikado ng mga sistema ng impormasyon na bahagi ng panloob na sistema ng kontrol ng auditee, kabilang ang paggamit ng mga organisasyon ng serbisyo.

47. Ang mga kontrol ng auditee sa pagkakumpleto at katumpakan ng impormasyong ginagawa nito ay maaari ding may kaugnayan sa mga layunin ng pag-audit kung nilayon ng auditor na gamitin ang impormasyon sa pagpaplano at pagsasagawa ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit. Ang nakaraang karanasan ng auditor sa entidad at impormasyong nakuha mula sa pagiging pamilyar sa mga aktibidad at kapaligiran nito at sa panahon ng pag-audit ay tumutulong sa auditor sa pagtukoy ng mga kontrol na nauugnay sa mga layunin ng pag-audit.

Bagama't nalalapat ang panloob na kontrol sa buong organisasyon at sa anumang dibisyon o grupo ng mga pagpapatakbo ng negosyo, maaaring hindi kailanganin ang pag-unawa ng auditor sa mga panloob na kontrol na nalalapat sa bawat dibisyon o grupo ng mga pagpapatakbo ng negosyo.

48. Ang mga kontrol sa mga operasyon ng negosyo at pagsunod sa mga layunin ng negosyo ay maaaring may kaugnayan at kapaki-pakinabang sa pag-audit kung nauugnay ang mga ito sa mga input na sinusuri o ginagamit ng auditor sa pagsasagawa ng mga pamamaraan ng pag-audit.

Ang isang halimbawa ay ang mga kontrol na nauugnay sa mga hakbang na hindi pinansyal na ginagamit ng auditor sa mga analytical na pamamaraan, gaya ng data ng mga benta (mga istatistika ng benta). Ang isa pang halimbawa ay ang paraan ng pagsubaybay sa pagsunod sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may mga kinakailangan ng mga regulasyong ligal na aksyon, na maaaring magkaroon ng direkta at makabuluhang epekto sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) (sa partikular, paraan ng pagsubaybay sa pagsunod sa batas ng Russian Federation na may kaugnayan sa mga kalkulasyon at pagtatasa ng kita sa buwis) at maaaring may kaugnayan para sa mga layunin ng pag-audit.

49. Kadalasan, inilalapat ng auditee ang mga kontrol para sa mga layuning maaaring hindi nauugnay sa mga layunin ng pag-audit, kung saan hindi na kailangang suriin ng auditor ang mga ito.

Sa partikular, ang auditee ay maaaring umasa sa isang kumplikadong sistema ng mga awtomatikong kontrol upang matiyak ang pagsasagawa ng mga transaksyon sa negosyo at ang mahusay na paggamit ng mga mapagkukunan (halimbawa, awtomatikong sistema mga kontrol ng komersyal na airline sa pagsunod sa iskedyul), ang mga naturang kontrol ay hindi nauugnay o kapaki-pakinabang para sa mga layunin ng pag-audit.

50. Ang sistema ng panloob na kontrol sa proteksyon ng mga ari-arian mula sa hindi awtorisadong pagkuha, paggamit o pagtatapon ay maaaring magsama ng mga kontrol na nauugnay sa pag-uulat sa pananalapi (accounting) at ang mga layunin ng mga pagpapatakbo ng negosyo. Kapag sinusuri ang bawat isa sa mga elemento ng naturang panloob na sistema ng kontrol, ang pagsasaalang-alang ng auditor sa mga kontrol sa proteksyon ng asset ay karaniwang limitado sa mga na ang layunin ay tiyakin ang pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Sa partikular, ang paggamit ng mga kontrol gaya ng mga password na naglilimita sa pag-access sa pinagbabatayan na data at mga programa kung saan pinoproseso ang mga pagbabayad cash, ay maaaring may kaugnayan at kapaki-pakinabang para sa mga layunin ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi (accounting). Sa kabaligtaran, ang mga kontrol na pumipigil sa pag-aaksaya ng mga materyales sa produksyon ay karaniwang hindi nauugnay para sa mga layunin ng pag-audit ng mga financial statement.

51. Ang mga kontrol na nauugnay sa mga layunin ng pag-audit ay maaaring gumana sa loob ng anumang elemento ng internal control system.

52. Ang pag-unawa ng auditor sa internal control system ng audited entity ay nagpapahiwatig ng pagtatasa ng auditor sa kasapatan ng organisasyon ng mga kontrol at ang pagtatatag ng katotohanan ng kanilang aplikasyon. Ang pagsusuri sa kasapatan ng disenyo ng isang kontrol ay nagsasangkot ng pagsasaalang-alang sa kakayahan ng isang kontrol, nang mag-isa o kasama ng iba pang mga kontrol, upang epektibong maiwasan o matukoy at itama ang mga materyal na maling pahayag. Ang paggamit ng kontrol ay nangangahulugan na mayroong kontrol at ginagamit ito ng auditee. Sinusuri ng auditor ang disenyo ng kontrol at nagpapasya kung isasaalang-alang kung nailapat ang kontrol. Hindi nararapat Ang isang itinatag na kontrol ay maaaring magpahiwatig ng isang materyal na kahinaan sa panloob na sistema ng kontrol ng entidad, at tinutukoy ng auditor kung ang bagay ay dapat talakayin sa mga kinatawan ng may-ari.

53. Ang mga pamamaraan sa pagtatasa ng peligro upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa disenyo at aplikasyon ng mga naaangkop na kontrol ay maaaring kabilangan ng pagkuha ng impormasyon mula sa mga empleyado ng entidad, pag-obserba sa operasyon ng mga partikular na kontrol, pagsusuri sa mga dokumento at ulat, at pagsubaybay sa pagtatala ng mga transaksyon sa negosyo sa mga sistema ng impormasyon na may kaugnayan sa ang pag-audit para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting). Upang masuri ang wastong disenyo ng mga kontrol na nauugnay sa mga layunin ng pag-audit at matukoy kung ang mga naturang kontrol ay inilapat, ang mga pagtatanong ng auditor lamang ay hindi magiging sapat.

54. Ang pag-unawa sa mga kontrol ng entity ay hindi sapat nang hindi sinusuri ang pagiging epektibo ng mga kontrol ng system, maliban kung mayroong ilang awtomatikong mekanismo sa internal control system na nagsisiguro na ang control system ay gumagana sa lahat ng oras.

Ang pagkuha ng katibayan ng pag-audit ng isang solong paggamit ng isang manu-manong kontrol ay hindi bumubuo ng katibayan ng pag-audit ng pagiging epektibo ng sistema ng kontrol na iyon sa buong panahon ng pag-audit. Gayunpaman, ang mga sistema ng impormasyon, na nagpapahintulot sa na-audit na entity na patuloy na magproseso ng mga makabuluhang halaga ng impormasyon, sa gayon ay mapalawak ang kakayahan nitong subaybayan ang pagpapatupad ng mga aksyon sa pagkontrol at makamit ang epektibong delineation ng mga responsibilidad sa pamamagitan ng paggamit ng mga paraan ng pagsubaybay sa pagiging maaasahan ng mga inilapat na programa, database at mga operating system. Samakatuwid, dahil sa likas na katatagan ng isang computerized na sistema ng pagpoproseso ng impormasyon, ang pagganap ng mga pamamaraan ng pag-audit na idinisenyo upang matukoy kung ang mga awtomatikong kontrol ay nailapat ay maaaring magbigay ng katibayan ng pagiging epektibo ng sistema ng kontrol na iyon, basta't walang mga pagbabagong ginawa sa mga programa.

55. Karamihan sa mga na-audit na entity ay gumagamit ng mga computerized na sistema ng impormasyon upang maghanda ng mga pahayag at ulat sa pananalapi (accounting) para sa mga layunin ng pamamahala. Gayunpaman, kahit na may malawakang paggamit teknolohiya ng impormasyon Magkakaroon ng mga manu-manong elemento sa mga internal control system. Ang balanse sa pagitan ng mga automated at manual na elemento ay nag-iiba. Sa ilang mga kaso, ang mga na-audit na entity na kabilang sa maliliit na negosyo ay may mga internal control system na pangunahing ipinapatupad nang manu-mano. Sa ibang mga kaso, para sa mga katulad na na-audit na entity, ang lawak ng automation ay maaaring mag-iba mula sa mga system na may makabuluhang automation at isang maliit na halaga ng mga manu-manong elemento, hanggang sa mga system na may nangingibabaw na mga automated na elemento. Kaya, ang panloob na sistema ng kontrol ng na-audit na entity ay kinabibilangan ng parehong awtomatiko at manu-manong mga elemento ng panloob na sistema ng kontrol, ang mga katangian kung saan ay may kaugnayan at kapaki-pakinabang sa pagtatasa ng panganib sa pag-audit at ang pagganap ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit.

56. Ang paggamit ng awtomatiko o manu-manong mga panloob na kontrol ay nakakaapekto sa paraan ng pagpapasimula, pagtatala, pagpoproseso at pagsasama ng mga transaksyon sa negosyo sa mga financial statement. Maaaring kabilang sa mga manu-manong kontrol ang mga pamamaraan tulad ng mga kontrol sa awtorisasyon at pagpapatupad ng mga transaksyon at ang pagkakasundo at pagsusuri ng mga kaugnay na item. Upang simulan ang isang transaksyon sa negosyo, itala ito, iproseso ito at iulat ito, maaaring gamitin ng na-audit na entity bilang alternatibo mga awtomatikong pamamaraan. Sa kasong ito, ang pagpaparehistro sa elektronikong anyo ay katumbas ng mga dokumentong papel tulad ng mga purchase order, mga invoice, mga dokumento sa pagpapadala at mga kaugnay na talaan ng accounting. Ang mga kontrol sa sistema ng impormasyon ay binubuo ng kumbinasyon ng mga awtomatikong kontrol (halimbawa, mga kontrol na nakapaloob sa mga programa sa computer) at mga manu-manong kontrol. Ang mga manu-manong kontrol ay maaaring independiyente sa mga sistema ng impormasyon at gumagamit ng impormasyong nakuha mula sa mga sistemang iyon, o ang kanilang mga pag-andar ay maaaring limitado sa pagsubaybay sa epektibong paggana ng mga sistema ng impormasyon at mga awtomatikong kontrol. Kung ang mga sistema ng impormasyon ay ginagamit upang simulan, itala, iproseso at isama ang mga transaksyon sa negosyo at iba pang mga input sa pananalapi sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga sistema at programang iyon ay maaaring magsama ng mga kontrol sa nauugnay na mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) sa antas ng makabuluhang mga account sa accounting o may mahalagang papel na may kaugnayan sa epektibong paggana ng mga manu-manong kontrol na nakadepende sa mga sistema ng impormasyon. Ang halo ng mga awtomatiko at manu-manong kontrol ay nag-iiba depende sa kalikasan at pagiging kumplikado ng mga sistema ng impormasyon na ginagamit ng auditee.

57. Sa pangkalahatan, ang mga sistema ng impormasyon ay nagbibigay ng potensyal na kalamangan sa pagiging epektibo at kahusayan sa internal control system ng isang auditee dahil binibigyang-daan nila ang auditee na:

a) mag-apply nang tuluy-tuloy nang maaga itinatag na mga tuntunin mga aktibidad at magsagawa ng mga kumplikadong kalkulasyon kapag nagpoproseso ng malalaking volume ng mga transaksyon sa negosyo o pinagmumulan ng data;

b) taasan ang time frame, availability at katumpakan ng impormasyon;

c) mapadali ang karagdagang pagsusuri ng impormasyon;

d) palawakin ang kakayahang subaybayan ang mga aktibidad ng na-audit na entity, mga patakaran at pamamaraan nito;

e) bawasan ang panganib na ang mga kontrol ay maaaring lampasan;

f) palawakin ang mga posibilidad para sa epektibong paghihiwalay ng mga responsibilidad sa pamamagitan ng pagpapakilala ng mga kontrol sa seguridad para sa mga programa, database at operating system na ginamit.

58. Ang mga sistema ng impormasyon ay nagdudulot ng ilang partikular na panganib sa internal control system ng na-audit na entity, kabilang ang mga sumusunod:

a) dapat umasa sa mga system o program na maaaring magproseso ng data nang hindi tumpak, magproseso ng hindi tumpak na data, o pareho;

b) posible hindi awtorisadong pag-access sa orihinal na data, na maaaring humantong sa pagkasira ng data o ang mga hindi naaangkop na pagbabago nito, kabilang ang pagtatala ng hindi awtorisado o hindi umiiral na mga transaksyon sa negosyo o hindi tumpak na pagtatala ng data tungkol sa mga ito (maaaring lumitaw ang mga ganitong panganib kung saan maraming tao ang may access sa isang karaniwang gumagamit ng database);

c) posible para sa mga tauhan na may pananagutan sa pagpapatakbo ng mga sistema ng impormasyon na makatanggap ng higit na pinalawak na pag-access na higit sa kinakailangan para sa kanilang gampanan ang kanilang mga tungkulin, na maaaring magsama ng paglabag sa itinatag na pamamaraan para sa paghihiwalay ng mga responsibilidad;

d) posible na gumawa ng hindi awtorisadong mga pagbabago sa pangunahing mga file ng database, mga sistema ng kompyuter o mga programa;

e) kabiguan na gumawa ng mga pagbabago sa mga sistema o programa kung talagang kinakailangan;

f) hindi naaangkop na panghihimasok ng third party;

at) potensyal na pagkakataon pagkawala ng impormasyon.

59. Ang paggamit ng mga manu-manong kontrol ay maaaring mas mainam kapag ang paghatol at pagpapasya ay kinakailangan sa mga sumusunod na kaso:

a) malaki, hindi karaniwan o hindi umuulit na mga transaksyon;

b) mga pangyayari kung saan mahirap tuklasin, mahulaan o mahulaan ang mga pagkakamali;

c) isang pagbabago sa mga pangyayari na nangangailangan ng tugon ng mga kontrol na wala sa saklaw ng umiiral na mga awtomatikong kontrol;

d) kapag sinusubaybayan ang pagiging epektibo ng mga awtomatikong kontrol.

60. Ang mga manu-manong kontrol ay naglalaman ng ilang partikular na panganib para sa panloob na sistema ng kontrol dahil sa pagkakaroon ng mga panganib na nauugnay sa kadahilanan ng tao. Maaaring hindi gaanong maaasahan ang mga ito kaysa sa mga automated na kontrol dahil maaaring mas madaling ma-bypass, balewalain, o mapailalim ang mga ito sa panlabas na interference, kabilang ang mga error at maling pahayag. Bilang isang resulta, ang isa ay hindi maaaring umasa sa katatagan ng inilapat na mga manu-manong kontrol, na nagiging hindi gaanong angkop:

a) na may malaking dami o pag-uulit ng mga operasyon o sa mga sitwasyon kung saan ang mga inaasahan o nakikinita na mga error ay maaaring epektibong mapigilan o matukoy nang eksakto sa tulong ng mga awtomatikong kontrol;

b) para sa mga aksyong kontrol, sa panahon ng pagpapatupad kung saan maaaring mabuo ang mga espesyal na awtomatikong paraan ng kontrol.

61. Ang saklaw at katangian ng mga panganib sa internal control system ay nag-iiba depende sa uri at katangian ng mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity. Samakatuwid, kapag sinusuri ang internal control system, binibigyang-pansin ng auditor kung ang na-audit na entity ay tumugon nang sapat sa mga panganib na nagmumula sa paggamit ng mga sistema ng impormasyon o mga manu-manong sistema sa pamamagitan ng pagtatatag ng mga epektibong kontrol.

62. Ang sistema ng panloob na kontrol ay maaari lamang, sa loob ng makatwirang mga limitasyon, na magbigay ng kumpiyansa sa na-audit na entidad sa pagkamit ng mga layunin nito kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) dahil sa impluwensya ng mga limitasyong likas sa sistema ng panloob na kontrol. Ang mga limitasyon ay dahil din sa katotohanan na ang paghatol ng tao kapag gumagawa ng isang desisyon ay maaaring mali at ang mga pagkabigo sa panloob na sistema ng kontrol ay maaaring mangyari dahil sa mga kadahilanan ng tao, na ipinahayag sa anyo ng mga simpleng pagkakamali at pagbaluktot.

Kung ang mga empleyadong nagtatrabaho sa mga sistema ng impormasyon ng entidad ay hindi lubos na nauunawaan kung paano pinoproseso ng sistema ng pagpasok ng order ang mga transaksyon sa pagbebenta, ang mga empleyadong iyon ay maaaring bumuo ng mga maling pagbabago sa sistema ng pagpasok ng order upang maproseso ang mga benta ng mga bagong produkto. Sa kabilang banda, ang mga kinakailangang pagbabago sa sistema ng pagpasok ng order ay maaaring idisenyo nang tama, ngunit maaaring hindi sila maintindihan ng mga taong nagsasalin ng mga pagbabago sa wika ng programa sa kompyuter. Ang mga error ay maaari ding mangyari kapag gumagamit ng impormasyong nabuo ng mga sistema ng impormasyon. Ang mga awtomatikong kontrol ay maaaring ayusin sa paraang maakit ang atensyon ng mga empleyado ng pamamahala na may isang espesyal na mensahe tungkol sa paglitaw ng ilang mga transaksyon sa isang halaga na lumampas sa isang tiyak na halaga. limitahan ang halaga, at maaaring hindi maunawaan ng mga tauhan ng pamamahala ang layunin ng mga naturang mensahe at, nang naaayon, huwag pansinin ang mga ito o hindi imbestigahan ang mga dahilan para sa paglitaw ng mga hindi pangkaraniwang transaksyon.

63. Bilang karagdagan, ang mga kontrol ay maaaring i-bypass bilang resulta ng pagsasabwatan sa pagitan ng dalawa o higit pang mga indibidwal o hindi naaangkop na interbensyon ng pamamahala sa pagpapatakbo ng internal control system.

Maaaring pumasok ang pamamahala sa mga kasunduan sa mga customer at kliyente na nagbabago sa mga tuntunin at kundisyon ng mga karaniwang kontrata sa pagbebenta, na maaaring magresulta sa hindi tamang pagkilala sa kita. Gayundin, ang mga kontrol na itinatag sa software, na idinisenyo upang maakit ang atensyon ng pamamahala sa mga transaksyon sa negosyo kung saan ang mga customer ay lumampas sa mga itinakdang limitasyon sa kredito, ay hindi magbubunga ng nais na resulta kung ang pamamahala ay sadyang binabalewala ang mga naturang babalang mensahe mula sa system.

64. Ang mga na-audit na entidad na kabilang sa maliliit na negosyo, bilang panuntunan, ay may maliit na bilang ng mga empleyado, na maaaring limitahan ang pamamahagi ng mga responsibilidad sa pagitan ng mga empleyado. Gayunpaman, kahit na sa ilalim ng mga kundisyong ito, ang paghihiwalay ng mga tungkulin o ibang uri ng hindi masyadong kumplikado ngunit epektibong mga hakbang sa pagkontrol ay maaaring ibigay sa mga pangunahing lugar. Ang posibilidad na ang mga kontrol ay na-override ng tagapamahala ng may-ari ay nakasalalay sa isang malaking lawak sa kapaligiran ng kontrol at sa saloobin ng tagapamahala ng may-ari patungo sa sistema ng panloob na kontrol.

65. Ang auditor ay kailangang magkaroon ng kaalaman sa control environment. Ang kapaligiran ng kontrol ay nagsasangkot ng pagganap ng mga pag-andar ng pamamahala at pamamahala, pati na rin ang opinyon, kamalayan at pagkilos ng mga kinatawan ng may-ari at pamamahala tungkol sa panloob na sistema ng kontrol ng na-audit na entidad, pati na rin ang pag-unawa sa kahalagahan ng naturang sistema. para sa mga aktibidad ng na-audit na entity. Ang control environment ay ang batayan para sa isang epektibong internal control system na nagsisiguro sa pagpapanatili ng disiplina at kaayusan.

66. Ang pangunahing responsibilidad para sa pagpigil at pagtuklas ng pandaraya at pagkakamali ay nakasalalay sa parehong mga kinatawan ng may-ari at sa pamamahala ng na-audit na entity. Sa pagtatasa ng pagiging maaasahan ng control environment at pagtukoy kung ito ay gumagana, ang auditor ay nakakakuha ng pag-unawa kung paano ang pamamahala, sa ilalim ng pangangasiwa ng mga kinatawan ng may-ari, ay nakapagtatag at nagpapanatili ng integridad at mga pamantayan ng etikal na pag-uugali, at nagtatag ng sapat na mga kontrol upang maiwasan ang at makakita ng pandaraya o mga pagkakamali sa loob ng na-audit na entity.

67. Sa pagtatasa ng control environment, isinasaalang-alang ng auditor kung paano naka-embed ang mga sumusunod na elemento sa mga operasyon ng entity:

a) pakikipag-usap sa mga empleyado ng prinsipyo ng integridad at iba pang mga etikal na halaga at ang kanilang pagpapanatili (mga mahahalagang elemento na nakakaimpluwensya sa pagiging epektibo ng organisasyon ng mga kontrol, pamamahala sa kanila at pagsubaybay sa kanilang pagganap);

b) pangako sa propesyonalismo (opinyon ng pamamahala tungkol sa antas propesyonal na kaalaman kinakailangan upang maisagawa ang mga nauugnay na uri ng trabaho);

c) pakikilahok ng mga kinatawan ng may-ari (pagsasarili mula sa pamamahala, kanilang karanasan at katayuan, ang lawak ng kanilang pakikilahok sa aktibidad at pangangasiwa nito, ang impormasyon na kanilang natatanggap, ang antas ng pagiging kumplikado ng mga isyu na itinaas at tinalakay sa pamamahala ng na-audit entidad, ang kanilang pakikipag-ugnayan sa mga panloob at panlabas na auditor);

d) pilosopiya at istilo ng trabaho ng pamamahala (diskarte ng pamamahala sa pagtukoy at pamamahala sa mga panganib sa negosyo, posisyon at aksyon ng pamamahala tungkol sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), pagproseso ng impormasyon, pati na rin ang mga tauhan at mga gawain na may kaugnayan sa accounting);

e) istraktura ng organisasyon (ang sistema kung saan ang mga aktibidad ng na-audit na entidad ay binalak, isinasagawa, kinokontrol at sinusubaybayan upang makamit ang mga layunin nito);

f) pamamahagi ng responsibilidad at awtoridad (kung paano nangyayari ang dibisyon ng responsibilidad at awtoridad sa panahon ng pagpapatupad ng mga aktibidad at kung paano itinatag ang hierarchy ng pananagutan ng mga empleyado sa bawat isa);

at) patakaran ng tauhan at pagsasanay (recruitment, onboarding, pagsasanay, pagsasanay, pagtatasa, pagkonsulta, promosyon at kompensasyon).

68. Kapag sinusuri ang mga elemento ng control environment na ibinigay para sa talata 67 ng panuntunang ito (standard), dapat matukoy ng auditor kung nailapat ang mga ito. Kadalasan, nakakakuha ang auditor ng naaangkop na ebidensya sa pag-audit sa pamamagitan ng kumbinasyon ng mga pagtatanong at iba pang mga pamamaraan ng pagtatasa ng panganib, na sinusuportahan ng mga obserbasyon o inspeksyon ng mga dokumento.

69. Ang katibayan ng pag-audit tungkol sa mga elemento ng kapaligiran ng kontrol ay maaaring hindi makukuha sa anyo ng dokumentaryo, partikular para sa mga auditee ng maliliit na negosyo kung saan ang mga pakikipag-ugnayan sa pagitan ng pamamahala at iba pang mga empleyado ay maaaring hindi pormal ngunit epektibo.

70. Ang mga kapangyarihan ng mga kinatawan ng may-ari ay itinatag sa mga regulasyon at mga tagubilin o mga manwal na ginawa para sa mga kinatawan ng may-ari. Ang mga kinatawan ng may-ari ay lumalaban sa iba't ibang mga kadahilanan na naglalagay ng presyon sa pamamahala tungkol sa pag-uulat sa pananalapi (accounting).

Halimbawa, ang batayan para sa pagbabayad ng kompensasyon sa pamamahala ay maaaring lumikha ng isang sitwasyon kung saan ang pamamahala ay nahaharap sa magkasalungat na interes—mga interes sa paggawa ng maaasahang mga pahayag sa pananalapi (accounting) at mga nasasalat na benepisyo mula sa pinabuting pagganap. Kapag naging pamilyar sa organisasyon ng control environment, binibigyang pansin ng auditor ang mga isyu tulad ng kalayaan ng mga kinatawan ng may-ari at ang kanilang kakayahang suriin ang mga aksyon ng pamamahala. Isinasaalang-alang din ng auditor kung ang entidad ay may itinalagang komite sa pag-audit na alam ang mga pagpapatakbo ng negosyo nito at sinusubaybayan kung ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda nang patas, sa lahat ng materyal na aspeto, alinsunod sa mga pangunahing prinsipyo at kasanayan sa accounting at paghahanda ng pananalapi (accounting ) mga pahayag.

71. Ang likas na katangian ng kontrol na kapaligiran ng entidad ay naaapektuhan nito ang proseso ng pagtatasa sa mga panganib ng materyal na maling pahayag.

Ang mga kontrol ng manager, na siya ring may-ari, ay maaaring magbayad para sa kakulangan ng pormal na delineation ng mga responsibilidad sa na-audit na entity, na isang maliit na entity ng negosyo. Kasama sa pagtatasa ng audit ng kontrol na kapaligiran ng entity ang pagsasaalang-alang kung lakas ang mga elemento ng kontrol na kapaligiran, na pinagsama-sama, ay nagbibigay ng angkop na batayan para sa iba pang mga bahagi ng panloob na sistema ng kontrol, at kung sila ay pinahina ng mga kakulangan sa kontrol na kapaligiran. Halimbawa, ang mga patakaran ng tauhan na idinisenyo upang mag-recruit ng mga kwalipikadong tauhan sa pananalapi, accounting, at teknolohiya ng impormasyon ay maaaring hindi makabawas sa matinding tendensya ng senior management na mag-overreport ng mga kita.

Ang mga pagbabago sa kapaligiran ng kontrol ay maaaring makaapekto sa kaugnayan ng impormasyong nakuha mula sa mga nakaraang pag-audit. Sa partikular, ang desisyon ng pamamahala na maglaan ng karagdagang mga mapagkukunan sa pagsasanay ng mga kawani at kamalayan ng pamamahala sa gawaing pag-uulat sa pananalapi ay maaaring mabawasan ang panganib ng mga pagkakamali sa pagproseso ng impormasyong pinansyal. Sa kabaligtaran, ang kabiguan ng pamamahala na maglaan ng sapat na mapagkukunan upang matugunan ang mga panganib sa seguridad na likas sa mga sistema ng impormasyon ay maaaring magkaroon ng negatibong epekto sa panloob na kontrol, kung kaya't ang mga maling pagbabago sa mga programa sa computer o pinagmumulan ng data ay maaaring hindi mapansin ng pamamahala, o ang mga transaksyon sa negosyo na hindi nakatanggap ng pag-apruba.

72. Ang pagkakaroon ng isang kasiya-siyang kontrol na kapaligiran ay maaaring maging isang positibong salik sa pagtatasa ng auditor sa mga panganib ng materyal na maling pahayag at nakakaimpluwensya sa kalikasan, timing at lawak ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit. Sa partikular, maaari itong makatulong na mabawasan ang panganib ng panloloko, bagama't ang isang kasiya-siyang kontrol na kapaligiran ay hindi isang ganap na hadlang sa panloloko. Sa kabaligtaran, ang mga kahinaan sa kapaligiran ng kontrol ay maaaring makapinsala sa pagiging epektibo ng mga kontrol at samakatuwid ay isang negatibong salik sa pagtatasa ng auditor sa mga panganib ng materyal na maling pahayag dahil sa potensyal na pandaraya.

73. Ang kontrol na kapaligiran mismo ay hindi pumipigil, nakakakita o nagwawasto ng materyal na maling pahayag ng impormasyon sa antas ng mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) sa mga grupo ng mga katulad na transaksyon, balanse ng account o sa mga kaso ng pagsisiwalat ng impormasyon. Samakatuwid, karaniwang isinasaalang-alang ng auditor ang epekto ng iba pang mga elemento ng internal control system bilang karagdagan sa control environment kapag tinatasa ang mga panganib ng materyal na maling pahayag, tulad ng mga kontrol sa pagsubaybay at pagpapatakbo ng ilang partikular na aktibidad sa kontrol.

74. Dapat na may kaalaman ang auditor sa mga aksyon ng na-audit na entity na naglalayong tukuyin ang mga panganib sa negosyo na may kaugnayan sa mga layunin ng pag-uulat sa pananalapi (accounting), gayundin ang mga desisyon ng na-audit na entity tungkol sa mga hakbang na ginawa kaugnay sa mga panganib na ito at kanilang posibleng kahihinatnan. Ang prosesong ito ay inilarawan bilang proseso ng pagtatasa ng panganib ng auditee at bumubuo ng batayan para sa pag-unawa ng auditor kung paano kinikilala ng pamamahala ang mga panganib na kailangang tugunan.

75. Sa pagtatasa ng organisasyon at aplikasyon ng proseso ng pagtatasa ng panganib ng auditee, tinutukoy ng auditor kung paano ang pamamahala ng auditee:

kinikilala ang mga panganib ng mga aktibidad sa negosyo na may kaugnayan sa pag-uulat sa pananalapi (accounting);

tinatasa ang kahalagahan ng mga panganib;

tinatasa ang posibilidad ng mga panganib na nagaganap;

niresolba ang isyu ng mga pamamaraan ng pamamahala sa peligro.

Kung ang proseso ng pagtatasa ng panganib ng auditee ay angkop sa mga pangyayari, tutulungan nito ang auditor sa pagtukoy sa mga panganib ng materyal na maling pahayag.

76. Ang auditor ay gumagawa ng mga katanungan sa pamamahala ng entidad tungkol sa mga panganib sa negosyo na natukoy ng pamamahala at isinasaalang-alang ang mga panganib na iyon upang matukoy kung maaari silang magresulta sa materyal na maling pahayag. Sa panahon ng pag-audit, maaaring tukuyin ng auditor ang mga panganib ng materyal na maling pahayag na hindi natukoy ng pamamahala. Sa ganitong mga kaso, isinasaalang-alang ng auditor kung ang panganib ay sa panimula ay isa na dapat ay natukoy sa proseso ng pagtatasa ng panganib ng auditee, at kung gayon, bakit hindi. Kung, bilang isang resulta, ang auditor ay bumubuo ng opinyon na mayroong isang malaking depekto sa proseso ng pagtatasa ng panganib ng auditee, ang auditor ay nakikipag-ugnayan sa mga kinatawan ng may-ari.

77. Ang isang manager na siya ring may-ari ng isang na-audit na entity na kabilang sa isang maliit na negosyo ay maaaring walang pormal na mekanismo para sa pagsasagawa ng proseso ng pagtatasa ng panganib. Sa ganitong mga kaso, tinatalakay ng auditor ang pamamahala ng na-audit na entity kung paano nito kinikilala at tinutugunan ang mga panganib sa negosyo.

78. Ang mga sistema ng impormasyon na nauugnay sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), kabilang ang sistema ng accounting, ay binubuo ng mga nauugnay na pamamaraan at mga rekord na itinatag para sa pagsisimula ng mga transaksyon sa negosyo ng na-audit na entity (kapwa may kaugnayan sa paglitaw ng isang kaganapan at kundisyon ), ang kanilang pagpaparehistro, pagproseso at pagsasama ng mga ito sa mga pahayag sa pananalapi (accounting), gayundin sa pagpapanatili ng mga talaan ng mga nauugnay na asset, pananagutan at kapital.

79. Ang auditor ay dapat magkaroon ng kaalaman sa mga sistema ng impormasyon na nauugnay sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at mga kaugnay na aktibidad, na sumasaklaw sa mga sumusunod:

a) mga pangkat ng mga katulad na transaksyon sa mga aktibidad ng na-audit na entity na makabuluhan para sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

b) mga pamamaraan para sa parehong computerized at manu-manong sistema accounting, sa tulong kung saan ang mga transaksyon sa negosyo ay pinasimulan, naitala, naproseso at kasama sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

c) mga nauugnay na talaan ng accounting sa papel o sa elektronikong anyo, impormasyon at mga partikular na item ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa mga pinasimulang transaksyon sa negosyo, ang kanilang pagpaparehistro, pagproseso at paglalahat;

d) pagtatala ng mga sistema ng impormasyon ng data sa mga kaganapan at kundisyon na hindi bahagi ng mga katulad na transaksyon, ngunit gayunpaman ay maaaring makabuluhan para sa pag-uulat sa pananalapi (accounting);

e) ang proseso ng paghahanda at pag-compile ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), kabilang ang mga pamamaraan at pamamaraan na ginagamit ng pamamahala ng na-audit na entity sa pagkalkula ng mahahalagang pagtatantya at sa mga kaso ng kinakailangang pagsisiwalat ng impormasyon.

80. Sa panahon ng proseso ng familiarization, isinasaalang-alang ng auditor ang mga pamamaraang ginamit upang ilipat ang impormasyon mula sa mga sistema ng pagproseso ng transaksyon patungo sa pangkalahatang ledger o mga sistema ng pag-uulat sa pananalapi. Kailangan ding maunawaan ng auditor ang mga pamamaraan ng entity para sa pagkolekta ng impormasyong may kaugnayan sa mga financial statement tungkol sa mga kaganapan at kundisyon maliban sa mga transaksyon sa negosyo, tulad ng pagkasira o amortisasyon ng mga asset o ang posibilidad ng pagkolekta ng mga natanggap.

81. Ang mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity ay karaniwang nagsasangkot ng mga karaniwang entry sa accounting na dapat gawin sa isang regular na batayan upang maitala ang mga transaksyon sa negosyo tulad ng mga benta, pagbili, at cash disbursement sa pangkalahatang ledger, o upang itala ang mga pagtatantya ng accounting na pana-panahong ginagawa ng pamamahala sa pagkalkula ng mga pagbabago sa pagtatasa ng mga halaga ng utang na hindi makatotohanan para sa koleksyon.

82. Kasama rin sa proseso ng paghahanda at pag-compile ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng na-audit na entity ang paggamit ng hindi pamantayang mga entry upang ipakita ang hindi karaniwan, hindi pangkaraniwang mga transaksyon o pagsasaayos ng negosyo.

Ang mga halimbawa ay ang pagsasaayos ng mga entry sa paghahanda ng pinagsama-samang mga financial statement at mga entry sa pagsasama-sama ng mga organisasyon o ang kanilang pagpuksa, o mga entry sa mga pagtatasa na isinasagawa sa iisang batayan, lalo na kapag ang mga asset ay may kapansanan. Gamit ang manu-manong accounting na nakabatay sa papel, maaaring matukoy ang mga hindi karaniwang entry sa pamamagitan ng pagsusuri sa pangkalahatang ledger, mga rehistro ng accounting at mga sumusuportang dokumento. Gayunpaman, sa kaso kung saan ang isang awtomatikong paraan ng pagpapanatili ng pangkalahatang ledger at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay ginagamit, ang mga naturang entry ay maaari lamang umiral sa electronic form, at samakatuwid ay mas madaling matukoy gamit ang mga pamamaraan ng pag-audit na nakabatay sa computer.

83. Ang proseso ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng na-audit na entity ay kinabibilangan ng mga pamamaraan na idinisenyo upang matiyak na ang impormasyon tungkol sa kung saan ang pagsisiwalat ay kinakailangan alinsunod sa mga pangunahing prinsipyo at pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay naipon. , naitala, naproseso, buod at wastong kasama sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

84. Sa panahon ng proseso ng pagsusuri, isinasaalang-alang ng auditor ang mga panganib ng materyal na maling pahayag ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na maaaring lumitaw dahil sa hindi tamang interbensyon sa pagpapatakbo ng mga kontrol na may kaugnayan sa pamantayan at hindi pamantayang mga entry sa accounting. Maaaring mabawasan ng mga automated na pamamaraan at kontrol ng accounting ang panganib ng aksidenteng pagkakamali, ngunit hindi maalis ang panganib ng hindi naaangkop na interbensyon sa mga prosesong ito, lalo na ang paggawa ng mga pagbabago sa data na kadalasang awtomatikong inililipat sa pangkalahatang ledger o financial reporting system. Dapat malaman ng auditor na ang awtomatikong pagpapadala ng impormasyon sa mga sistema ng impormasyon ay maaaring hindi magbigay ng ebidensya ng naturang interference.

85. Dapat malaman ng auditor kung paano niresolba ng na-audit na entity ang isyu sa kaganapan ng maling pagproseso ng mga transaksyon sa negosyo, kung mayroong item sa pagbabalanse (account) sa mga sistema ng impormasyon, na kinabibilangan ng data, kung sa oras ng pagpasok ito ay hindi malinaw kung aling item (account) ang dapat na nasa ilalim ng reflect, o sa mga kaso kung saan walang pagkakapantay-pantay ng balanse, upang maipon ang mga halaga ng mga pagkakaiba. Tinutukoy ng auditor kung paano naitala at ipinaliwanag ang pagkagambala o pag-iwas sa mga kontrol.

86. Dapat na maunawaan ng auditor ang pagpapatakbo ng mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity na may kaugnayan sa paghahanda at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) upang mapagpasyahan na sumusunod sila sa mga kondisyon ng mga aktibidad ng na-audit na entidad. Dapat ipakita ng auditor:

Tinitiyak ng sistema ng impormasyon na nauunawaan ng bawat tao ang mga tungkulin at responsibilidad na nauugnay sa organisasyon at pagpapatakbo ng internal control system na may kaugnayan sa pag-uulat sa pananalapi (accounting), at maaaring kumuha ng mga form tulad ng mga panloob na regulasyon at mga tagubilin para sa paghahanda ng pananalapi (accounting). pag-uulat. Tinitiyak ng sistema ng impormasyon na nauunawaan ng mga kawani ang likas na katangian ng kanilang pakikilahok sa proseso ng paghahanda ng pag-uulat sa pananalapi (accounting) at ang koneksyon sa pagitan ng kanilang mga aksyon sa mga sistema ng impormasyon at ang gawain ng iba pang mga empleyado, pati na rin ang mga paraan upang mabigyang-pansin ang karagdagang impormasyon ng mga empleyado. mataas na antas impormasyon tungkol sa anumang pambihirang sitwasyon. Tumutulong ang publisidad na matiyak na ang mga sapat na hakbang ay ginawa kaugnay sa mga pambihirang sitwasyon o emergency. Ang pag-unawa ng auditor sa sistema para sa pagpapalitan ng impormasyon na may kaugnayan sa mga isyu sa pag-uulat sa pananalapi (accounting) ay dapat umabot sa pagsasagawa ng pakikipag-ugnayan sa pagitan ng pamamahala at mga kinatawan ng may-ari, lalo na sa komite ng pag-audit, gayundin sa mga organisasyong panlabas sa na-audit na entity.

88. Ang auditor ay dapat magkaroon ng sapat na kaalaman tungkol sa mga aktibidad sa pagkontrol ng na-audit na entity upang masuri ang mga panganib ng materyal na maling pahayag ng impormasyon sa antas ng lugar para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at bumuo ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit na isinasaalang-alang ang tinasa ang mga panganib. Kasama sa mga kontrol ng na-audit na entity ang mga patakaran at pamamaraan na nakakatulong na matiyak na nasusunod ang mga tagubilin ng pamamahala at ang mga naaangkop na aksyon ay isinasagawa upang matugunan ang mga panganib na maaaring makahadlang sa pagkamit ng mga layunin ng na-audit na entity. Ang mga pagkilos ng kontrol ng na-audit na entity, na isinasagawa nang manu-mano o gamit ang mga sistema ng impormasyon, ay may iba't ibang layunin at inilalapat sa iba't ibang antas ng organisasyon at functional. Ang mga halimbawa ng naturang partikular na pagkilos sa pagkontrol ay:

a) awtorisasyon (pag-apruba) ng pamamahala ng na-audit na entity ng mga aksyong kontrol;

b) pagsuri sa pagpapatupad ng mga aksyong kontrol;

c) pagproseso ng impormasyong nakuha bilang resulta ng mga aksyong kontrol;

d) pagsuri sa presensya at kalagayan ng mga bagay ng na-audit na entidad;

e) paghahati ng mga responsibilidad sa pagitan ng mga empleyado ng na-audit na entity sa panahon ng mga aksyong kontrol.

89. Kapag naging pamilyar sa mga aksyong kontrol ng na-audit na entity, pangunahing binibigyang-pansin ng auditor kung paano ang isang partikular na aksyong kontrol ng na-audit na entity, nang paisa-isa o kasama ng iba, ay pumipigil o nakakakita at nagwawasto ng mga materyal na maling pahayag sa mga grupo ng mga katulad na transaksyon, balanse ng account o mga partikular na kaso pagbubunyag ng impormasyon. Ang mga aktibidad ng kontrol ng auditee na may kaugnayan sa mga layunin ng pag-audit ay ang mga kung saan, sa opinyon ng auditor, ang sapat na pag-unawa ay dapat makuha upang masuri ang mga panganib ng materyal na maling pahayag sa antas ng assertion ng mga pahayag sa pananalapi upang kasunod na bumuo at ipatupad ang kinakailangang pag-audit mga pamamaraan na isinasaalang-alang ang nasuri na mga panganib. Ang pag-audit ay hindi nangangailangan ng pag-unawa sa lahat ng mga aksyong kontrol ng na-audit na entity na nauugnay sa bawat isa sa mga makabuluhang grupo ng mga katulad na transaksyon, mga balanse sa mga account sa accounting at mga kaso ng pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting), o isang pag-unawa sa lahat ng mga aksyon sa pagkontrol sa antas ng bawat kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa kanila. Ang auditor ay nagtuturo sa kanyang mga pagsisikap na kilalanin at maunawaan ang mga aktibidad sa pagkontrol sa mga lugar kung saan, sa opinyon ng auditor, ang mga materyal na maling pahayag ay malamang na mangyari. Kung ang ilan sa mga aktibidad sa pagkontrol ng entity ay may parehong layunin, hindi kailangang maunawaan ng auditor ang bawat isa sa mga aktibidad.

90. Kapag nagpapasya kung susuriin pa ang mga aktibidad sa kontrol, dapat isaalang-alang ng auditor ang kaalaman sa pagkakaroon o kawalan ng mga aktibidad sa kontrol na nakuha mula sa pamilyar sa iba pang mga elemento ng internal control system. Sa pagsasaalang-alang kung ang mga aktibidad sa pagkontrol ay may kaugnayan sa mga layunin ng pag-audit, isinasaalang-alang ng auditor ang mga panganib na natukoy niya na maaaring humantong sa materyal na maling pahayag. Ang mga aktibidad sa pagkontrol ay angkop para sa mga layunin ng pag-audit kung ang auditor ay kinakailangan na suriin ang mga ito alinsunod sa mga sitwasyong ibinigay para sa mga talata 113 at ang panuntunang ito (pamantayan).

91. Dapat na maunawaan ng auditor kung paano tumugon ang auditee sa mga panganib na likas sa mga sistema ng impormasyon. Ang paggamit ng mga sistema ng impormasyon ay nakakaimpluwensya kung paano ipinapatupad ang mga aksyong kontrol. Isinasaalang-alang ng auditor kung ang entity ay sapat na tumugon sa mga panganib na likas sa mga sistema ng impormasyon sa pamamagitan ng pagtatatag ng mga epektibong pangkalahatang kontrol at mga kontrol sa aplikasyon. Para sa mga layunin ng pag-audit, ang mga kontrol sa mga sistema ng impormasyon ay maaaring ituring na epektibo kung tinitiyak nila ang katumpakan ng impormasyon at ang proteksyon ng pinagbabatayan na data na naproseso ng mga naturang sistema.

pagkuha, pagpapaunlad at pagpapanatili mga programa sa aplikasyon mga sistema ng impormasyon.

Dapat kontrahin ng mga tinukoy na kontrol ang mga panganib na ibinigay para sa talata 58 ng panuntunang ito (standard).

93. Ang mga kontrol sa aplikasyon ay mga pamamaraan, awtomatiko man o manwal, na karaniwang ginagamit sa antas ng pagproseso ng transaksyon sa negosyo. Ang mga kontrol sa aplikasyon ay maaaring pang-iwas o detektib sa kalikasan at idinisenyo upang matiyak ang katumpakan ng mga talaan ng accounting. Ang mga kontrol sa aplikasyon ay nauugnay sa mga pamamaraang ginagamit upang simulan ang mga transaksyon, itala, iproseso at i-summarize ang mga transaksyon sa negosyo o iba pang impormasyon sa pananalapi. Nakakatulong ang mga kontrol na ito na matiyak na ang mga transaksyon sa negosyo ay aktwal na naganap, wastong pinahintulutan, at ganap at tumpak na naitala at naproseso ng mga sistema ng impormasyon.

Kasama sa mga halimbawa ng inilapat na kontrol ang pagsusuri ng computer control ng data ng input o pagsubaybay sa patuloy na pag-numero ng mga dokumento ng input na may kasunod na pagpapalabas ng mga mensahe o sertipiko tungkol sa mga natukoy na hindi pagkakapare-pareho sa mga tauhan na gumaganap ng mga function ng accounting. Maaaring itama kaagad ng mga tauhan ang mga pagkakamali at hindi pagkakapare-pareho sa oras ng pagpasok o pagkatapos.

94. Dapat na maunawaan ng auditor ang mga pangunahing aktibidad na isinagawa ng na-audit na entity upang subaybayan ang panloob na kontrol sa pag-uulat sa pananalapi, kabilang ang mga aktibidad sa pagkontrol na may kaugnayan sa mga layunin ng pag-audit, at kung paano sinisimulan ng na-audit na entity ang mga pagwawasto tungkol sa mga kontrol nito.

95. Ang pagsubaybay sa mga kontrol ay ang proseso ng pagtatasa ng epektibong paggana ng internal control system sa paglipas ng panahon. Kabilang dito ang regular na pagtatasa sa disenyo at pagpapatakbo ng mga kontrol at pagpapatupad ng mga kinakailangang pagkilos sa pagwawasto kaugnay sa mga kontrol dahil sa mga pagbabago sa mga kondisyon ng negosyo. Sinusubaybayan ng pamamahala ang mga kontrol sa pamamagitan ng patuloy na mga aktibidad, indibidwal na pagsusuri, o kumbinasyon ng pareho. Ang patuloy na pagsubaybay ay karaniwang bahagi ng mga normal na aktibidad ng pamamahala ng auditee sa anyo ng patuloy na pamamahala at pangangasiwa.

96. Para sa maraming na-audit na entity, ang mga panloob na auditor o empleyado na gumaganap ng mga katulad na tungkulin ay lumahok sa mga aktibidad sa pagsubaybay. Ang mga kinakailangan para sa mga panlabas na auditor kapag sinusuri ang gawain ng panloob na serbisyo sa pag-audit ay ibinibigay sa Panuntunan (Standard) Blg. 29. Sa mga aksyon nito sa larangan ng mga kontrol sa pagsubaybay, ang pamamahala ng na-audit na entidad ay maaari ring gumamit ng impormasyong natanggap mula sa labas, sa partikular na mga reklamo ng customer o mga order na inilabas ng mga awtoridad sa regulasyon, na nagtuturo ng mga problema o nakakakuha ng pansin sa mga lugar kung saan kailangan ang pagpapabuti.

97. Karamihan sa impormasyong ginagamit sa pagsubaybay ay maaaring makuha mula sa mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity. Kung ipinapalagay ng pamamahala na ang data na ginamit para sa pagsubaybay ay tumpak nang walang wastong batayan para dito, kung gayon ang pamamahala ay maaaring magkaroon ng mga maling konklusyon bilang resulta ng naturang pagsubaybay, dahil ang impormasyon ay maaaring naglalaman ng mga error. Dapat matukoy ng auditor kung ano ang pinagmumulan ng impormasyon para sa mga aktibidad sa pagsubaybay at sa kung anong batayan ang isinasaalang-alang ng pamamahala na ang may-katuturang impormasyon ay sapat na maaasahan para sa mga naturang layunin. Kung ang auditor ay nagnanais na gamitin para sa mga layunin ng pag-audit ang impormasyon ng auditee na nabuo para sa proseso ng pagsubaybay, lalo na ang mga ulat ng panloob na auditor, tinutukoy ng auditor kung ang impormasyon ay maaasahan at sapat na detalyado para magamit sa pag-audit.