კურსი: აუდიტორთა პროფესიული საქმიანობის მორალური და ეთიკური საფუძვლები - აუდიტორთა ეთიკის თავისებურებები. აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსი ეთიკური პრინციპები, რომლებიც უნდა ხელმძღვანელობდეს აუდიტორს

ეთიკის კოდექსის დანერგვის აუცილებლობა პროფესიონალი ბუღალტრებიიმის გამო, რომ ბუღალტერია:

• აგებულია საზოგადოების ნდობაზე;
• მოითხოვს მაღალი ეთიკური სტანდარტებისა და პროფესიული კეთილსინდისიერების ერთგულებას;
• მოითხოვს პროფესიონალურ ქცევას ფინანსური ანგარიშგების პროცესში ყველა მონაწილისგან.

IFAC-ის პროფესიონალ ბუღალტერთა ეთიკის კოდექსი გადაიხედა 2005 წლის ივნისში და ძალაში შევიდა 2006 წლის 30 ივნისს. კოდექსი მხარს უჭერს ხუთ ფუნდამენტურ პრინციპს. პროფესიული ეთიკა: პროფესიული მთლიანობა, ობიექტურობა, პროფესიული კომპეტენცია, კონფიდენციალობა და პროფესიული ქცევა. ის უზრუნველყოფს კონცეპტუალურ ჩარჩოს, რომელიც საშუალებას აძლევს პროფესიონალ ბუღალტერებს:

• - ფუნდამენტური პრინციპების საფრთხეების აღმოჩენა;
• - შეაფასოს ასეთი საფრთხის მნიშვნელობა;
• - გამოიყენოს უსაფრთხოების გარკვეული ზომები საფრთხეების აღმოსაფხვრელად ან მათი შესამცირებლად დასაშვები დონე, თუ მუქარა უმნიშვნელოა.

პროფესიონალ ბუღალტერთა ეთიკის კოდექსი ვრცელდება ყველა პროფესიონალ ბუღალტერზე, საჯარო სექტორზე, ბიზნესსა და ინდუსტრიაზე.

2007 წლის 31 მაისის №56 ოქმის მიხედვით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული აუდიტორული საქმიანობის საბჭომ დაამტკიცა რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსი, რომელშიც ნათქვამია, რომ აუდიტორის პროფესიის გამორჩეული თვისებაა აღიარება და დაშვება. შესაბამისად მოქმედების პასუხისმგებლობა სახალხო ინტერესი. ამიტომ, აუდიტორის პასუხისმგებლობა არ შემოიფარგლება მხოლოდ ინდივიდუალური კლიენტის ან დამსაქმებლის საჭიროებების დაკმაყოფილებით. საზოგადოებრივი ინტერესებიდან გამომდინარე მოქმედებს, აუდიტორი უნდა შეესაბამებოდესაუდიტორის პროფესიული ეთიკის სტანდარტები.

ხელოვნებაში. აუდიტის შესახებ კანონის მე-7 ეთიკის კოდექსს განსაზღვრავს. აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსი არის ქცევის წესების ერთობლიობა, რომელიც უნდა დაიცვან აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების მიერ აუდიტორული საქმიანობის განხორციელებისას.

რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსი შეიძლება დაიყოს ორ ძირითად ნაწილად:

• - ნაწილი 1: განყოფილებაში. 1-ში ნაჩვენებია აუდიტორის პროფესიული ეთიკის ძირითადი პრინციპები და ხელმძღვანელობა ამ პრინციპების პრაქტიკაში გამოყენების შესახებ (აუდიტორისა და აუდიტორული ორგანიზაციის ქცევის მოდელი). აუდიტორებმა ეს მოდელი უნდა გამოიყენონ ფუნდამენტური პრინციპების დარღვევის საფრთხის დასადგენად, ასეთი საფრთხეების სიმძიმის შესაფასებლად და, იმ შემთხვევებში, როდესაც საფრთხე შეფასებულია, როგორც აშკარად უმნიშვნელოდ, მიიღონ პრევენციული ზომები საფრთხის აღმოსაფხვრელად ან მის შესამცირებლად. მისაღები დონე, რომლის დროსაც ფუნდამენტური პრინციპების დაცვა არ ემუქრება საფრთხეს;
• - ნაწილი 2: განყოფილებაში. 2–9 აღწერს მითითებული ქცევის მოდელის გამოყენების პროცედურას კონკრეტული სიტუაციები. აქ მოცემულია სიფრთხილის ზომები ფუნდამენტური პრინციპების საფრთხის წინააღმდეგ, ისევე როგორც სიტუაციების მაგალითები, როდესაც შეუძლებელია საკმარისი სიფრთხილის ზომების მიღება საფრთხეების წინააღმდეგ და, შესაბამისად, თავიდან უნდა იქნას აცილებული ქმედებები ან დამოკიდებულებები, რომლებიც წარმოშობს ასეთ საფრთხეებს. ამ თავებში მოყვანილი მაგალითები არ იძლევა აუდიტორთა მუშაობის ყველა გარემოების ამომწურავ ჩამონათვალს, რომლებშიც შეიძლება არსებობდეს ქცევის ძირითადი პრინციპების დარღვევის საფრთხე და არ უნდა ჩაითვალოს ასეთად. შესაბამისად, აუდიტორს სჭირდება ქცევის მოდელის მორგება კონკრეტულ სამუშაო პირობებთან.

თუ აუდიტორს არ შეუძლია შესაბამისი სიფრთხილის ზომების მიღება, აუდიტორმა უნდა უარი თქვას ან შეწყვიტოს მისთვის საჭირო პროფესიული მომსახურების გაწევა, ან, საჭიროების შემთხვევაში, უარი თქვას კლიენტის წინაშე თავისი პასუხისმგებლობის შესრულებაზე.

რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსი კონკრეტულად ხაზს უსვამს ეთიკური პრინციპების დარღვევის მუქარის შემდეგ ტიპებს: პირადი ინტერესების მუქარა, თვითკონტროლი (როდესაც წინა გადაწყვეტილება ხელახლა უნდა შეფასდეს ადრე გამოტანილი აუდიტორის მიერ), შუამავლობა, ახლო ნაცნობობა. და შანტაჟი.

აუდიტორთა თითოეული თვითრეგულირებადი ორგანიზაცია იღებს აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსს, რომელიც დამტკიცებულია აუდიტის საბჭოს მიერ. აუდიტორთა თვითრეგულირების ორგანიზაციას უფლება აქვს მის მიერ მიღებულ აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსში შეიტანოს დამატებითი მოთხოვნები.

2. შესავალი ………………………………………………………………………………………….

3. აუდიტორის ეთიკა……………………………………………………………….4

4. აუდიტის პროცესში ეძებს თუ არა აუდიტორული ორგანიზაცია ფინანსურ ანგარიშგებაში დამახინჯების არსებობის დამადასტურებელ ფაქტებს? ................................................ ...................... ………. ….15

5. დასკვნა……………………………………………………………..18

6. ცნობარების სია…………………………………………………………………………

შესავალი

პირველ ნაწილში სატესტო სამუშაოსაუბრობს აუდიტორის ეთიკის შესახებ. აუდიტის პროფესიის განვითარებაში ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ამოცანაა ეთიკური სტანდარტების შემუშავება, რომელიც შეიძლება წარმართოს რუს აუდიტორებს მათ საქმიანობაში. თავდაპირველად დაუწერელი, მაგრამ მკაცრად დაცული, ეს ნორმები შემდგომში დამკვიდრდა ე.წ. ეთიკური კოდექსებიაუდიტი. გამორჩეული თვისებააუდიტის პროფესია არის აღიაროს და მიიღოს პასუხისმგებლობა, იმოქმედოს საზოგადოებრივი ინტერესებიდან გამომდინარე, ე.ი. მათ მიერ გამოთქმული აზრი ფინანსური ანგარიშგებისა და აღრიცხვის პროცედურების შესახებ უნდა ასახავდეს საქმის რეალურ მდგომარეობას. ამიტომ, აუდიტორის პასუხისმგებლობა არ შემოიფარგლება მხოლოდ ინდივიდუალური კლიენტის ან დამსაქმებლის საჭიროებების დაკმაყოფილებით. საზოგადოებრივი ინტერესებიდან გამომდინარე მოქმედებისას აუდიტორი ვალდებულია დაიცვას და დაემორჩილოს აუდიტორის პროფესიული ეთიკის სტანდარტებს.

მეორე კითხვა იძლევა იმის მტკიცებულებას, რომ აუდიტორი არ ეძებს ფაქტებს აუდიტის პროცესში, რომლებიც მიუთითებენ ფინანსურ ანგარიშგებაში დამახინჯების არსებობაზე.

1. აუდიტორის ეთიკა

აუდიტორებისთვის ეთიკის კოდექსის დაწერის აუცილებლობა განპირობებულია იმით, რომ აუდიტის პროფესიის წარმომადგენლები, ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის აუდიტის ჩატარებისას, მუშაობენ არა მხოლოდ მათთვის, არამედ ისინი ვალდებულნი არიან იმოქმედონ პირველ რიგში საზოგადოებაში. ინტერესი (1). ეთიკური სტანდარტების დარღვევა იწვევს კოლეგების ცენზურს, დაგმობას, ასევე აუდიტის პალატაში სპეციალურად შექმნილ სასამართლოებს. უფრო სერიოზულ შემთხვევებში, დამნაშავეებს შეიძლება დაეკისროს სერიოზული ჯარიმები, როგორიცაა დიდი ჯარიმები და დროებით ან სამუდამოდ შეჩერება სამუშაოდან (3).

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული აუდიტის საბჭოს მიერ 2007 წლის 31 მაისს მიღებული ეთიკის კოდექსი ცხრა ნაწილისგან შედგება:

1. აუდიტორისა და აუდიტორული ორგანიზაციის ქცევის მოდელი.

2. პროფესიული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულების დადება.

3. ინტერესთა კონფლიქტი.

4. მეორე აზრი.

5. მოსაკრებლები და სხვა სახის ანაზღაურება.

7. საჩუქრები და ყურადღების ნიშნები.

8. ობიექტურობის პრინციპის გამოყენება ყველა სახის მომსახურებაში.

9. დამოუკიდებლობის პრინციპის გამოყენება ამოცანებში ინფორმაციის სანდოობის შესამოწმებლად (1).

პირველ ნაწილში მითითებულია აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის ძირითადი პრინციპები და მათი გამოყენების სახელმძღვანელო პრინციპები, რომლებიც შედგენილია აუდიტორისა და აუდიტორული ორგანიზაციის ქცევის მოდელის სახით. ქცევის მოდელის გამოყენება საშუალებას გაძლევთ განსაზღვროთ ფუნდამენტური პრინციპების დარღვევის საფრთხეები, შეაფასოთ მათი სიმძიმე და, საჭიროების შემთხვევაში, მიიღოთ სიფრთხილის ზომები (1) .

აუდიტორთა ეთიკის რუსეთის კოდექსი მოიცავს (2) ძირითად პრინციპებს, რომლებიც აუდიტორებმა უნდა დაიცვან თავიანთი პროფესიული მიზნების მისაღწევად:

§ აუდიტორთა დასკვნებისა და დასკვნების დამოუკიდებლობა– უზრუნველყოფილია ის, რომ არ არის ჩართული საჯარო სამსახური, არ არის არცერთი არააუდიტორული ორგანიზაციის სრულ განაკვეთზე თანამშრომელი და ამიტომ უნდა შეასრულოს თავისი მოვალეობები, ე.ი. განახორციელოს აუდიტორული საქმიანობა. გარდა ამისა, აუდიტორები არ უნდა იყვნენ ფინანსურად დაინტერესებული აუდიტის ქვეშ მყოფი საწარმოს საქმიანობით, სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, არც ისინი და არც მათი ახლო ნათესავები არ შეიძლება იყვნენ აუდიტის ქვეშ მყოფი საწარმოების მფლობელები, აქციონერები ან მეწილეები (3);

§ ობიექტურობა და პატიოსნება– როგორც ფინანსური ანგარიშგების შესახებ აზრის ფორმირებისას ცრურწმენების, მიკერძოების, ინტერესთა კონფლიქტის და სხვა ფაქტორების დაუშვებლობა; პროფესიული კომპეტენცია და სათანადო ზრუნვა ნიშნავს, რომ აუდიტორი უზრუნველყოფს პროფესიულ მომსახურებას სათანადო სიფრთხილით, კომპეტენტურობითა და შრომისმოყვარეობით და პასუხისმგებელია პროფესიული ცოდნისა და უნარების მაღალ დონეზე ყოველთვის შენარჩუნებაზე, რათა აუდიტის ქვეშ მყოფმა სუბიექტებმა ან დამსაქმებლებმა ისარგებლონ კომპეტენტური პროფესიული მომსახურებით. on უახლესი მოვლენებიპრაქტიკის, კანონმდებლობისა და ტექნოლოგიების სფეროში;

§ ეთიკის კოდექსი აღნიშნავს და კონფიდენციალურობა. აუდიტორმა უნდა შეინარჩუნოს პროფესიული მომსახურების მიწოდების პროცესში მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობა და არ უნდა გამოიყენოს ან გაამჟღავნოს ასეთი ინფორმაცია სათანადო და კონკრეტული უფლებამოსილების გარეშე, თუ ასეთი ინფორმაციის გამჟღავნება არ არის ნაკარნახევი მისი პროფესიული ან კანონიერი უფლებებით ან ვალდებულებებით;

§ პროფესიული ქცევააუდიტორი ისეთი უნდა იყოს, რომ შეინარჩუნოს პროფესიის კარგი რეპუტაცია - აუდიტორმა თავი უნდა შეიკავოს ნებისმიერი ქცევისგან, რამაც შეიძლება მისი რეპუტაცია გამოიწვიოს (2). აუდიტორი უნდა იყოს პატიოსანი, მართალი და არ უნდა:

- გააკეთოს განცხადებები, რომელიც აზვიადებს მომსახურების დონეს, მის კვალიფიკაციას და შეძენილ გამოცდილებას;

გააკეთეთ დამამცირებელი კომენტარები სხვა აუდიტორების მუშაობის შესახებ ან გააკეთეთ თქვენი სამუშაოს უსაფუძვლო შედარება სხვა აუდიტორების მუშაობასთან (5).

§ ასევე აუცილებელია აღინიშნოს ისეთი ეთიკური ნორმა, როგორიცაა აუდიტორის პასუხისმგებლობის გაცნობიერება მისი რეკომენდაციებისა და აუდიტის შედეგებზე დაფუძნებული დასკვნების შედეგებზე. კანონი „რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ განსაზღვრავს სანქციებს, რომლებიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას აუდიტორის მიმართ უხარისხო აუდიტისა და არაკეთილსინდისიერი დასკვნისთვის (3).

შემდეგ თავებში მოცემულია ქცევის ნიმუშები კონკრეტულ სიტუაციებში, მათ შორის სიფრთხილის ზომები ფუნდამენტური პრინციპების საფრთხის წინააღმდეგ და სიტუაციების მაგალითები, სადაც შეუძლებელია საკმარისი სიფრთხილის ზომების მიღება საფრთხეების წინააღმდეგ (1).

კოდექსი ითვალისწინებს რიგ სავალდებულო პროცედურებს აუდიტორისთვის ეთიკური მოთხოვნების შესრულების პროცესში პროფესიული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულების გაფორმება. ეს პროცედურები ეხება კლიენტის უფლებამოსილების დადგენას და კონტრაქტის შეცვლამდე მიმავალი პირობების დადგენას. ახალ კლიენტთან ურთიერთობამდე, აუდიტორმა უნდა განიხილოს, შეიძლება თუ არა ამ კლიენტის შერჩევამ საფრთხე შეუქმნას ფუნდამენტურ პრინციპებთან შესაბამისობას. თუ კლიენტს აქვს საეჭვო მახასიათებლები, მაგ. ის, მაგალითად, ჩართულია უკანონო ქმედებებში, ან აქვს არაკეთილსინდისიერი კონტრაგენტის რეპუტაცია, ან ახორციელებს ფინანსური ანგარიშგების საეჭვო მომზადებას, მაშინ აუდიტორი ემუქრება ეთიკური პრინციპების დაცვას ხელშეკრულების შესრულებისას. თუ გამოვლენილი საფრთხეები აშკარად არამატერიალურია, აუდიტორს მოეთხოვება განიხილოს და, საჭიროებისამებრ, მიიღოს სიფრთხილის ზომები მათი აღმოსაფხვრელად ან მისაღებ დონემდე დასაყვანად. სიფრთხილის ზომები მოიცავს:

კლიენტის საქმიანობის ხასიათის, მის მიერ შესრულებული ოპერაციების სირთულის, დავალების სპეციფიკური მოთხოვნების, შესასრულებელი სამუშაოს მიზნის, ხასიათისა და მოცულობის სწორად გააზრება;

შესაბამისი ინდუსტრიის ცოდნა ეკონომიკური აქტივობაან დავალების საგანი;

შესაბამისი საკანონმდებლო ან ანგარიშგების მოთხოვნების დაცვით ან ასეთი გამოცდილების ქონა;

საჭირო კვალიფიკაციის მქონე თანამშრომლების საკმარისი რაოდენობის მოზიდვა;

საჭიროების შემთხვევაში ექსპერტების მუშაობის გამოყენება;

შეთანხმება რეალური დროდავალების შესრულება;

ხარისხის კონტროლის წესებისა და პროცედურების დაცვა.

თუ აუდიტორი აღმოაჩენს, რომ მას შეუძლია გამოიყენოს შესაბამისი გარანტიები გამოვლენილი საფრთხეების მიმართ, ის აგრძელებს ვალდებულების მიღებას. თუ საფრთხეები ვერ დაიყვანება მისაღებ დონემდე, მაშინ აუდიტორმა უარი უნდა თქვას კლიენტთან ურთიერთობაზე (4).

ეთიკის კოდექსის მიმოხილვა ინტერესთა კონფლიქტიაუდიტორის საკუთარი საქმიანობის ან ინტერესების შედეგად, რომლებიც კონფლიქტის საგანია კლიენტთან, ან აუდიტორის მიერ მესამე მხარისთვის მომსახურების გაწევის შედეგად, რომელთანაც, კლიენტის აზრით, არსებობს კონფლიქტი. ინტერესი. აუდიტორს მოეთხოვება გონივრული ნაბიჯების გადადგმა გარემოებების დასადგენად, რომლებშიც შეიძლება წარმოიშვას ინტერესთა კონფლიქტი, რადგან ამ გარემოებებმა შეიძლება გამოიწვიოს ფუნდამენტური პრინციპების დარღვევის საფრთხე. თუ აუდიტორის შეფასებით, საფრთხეები აშკარად უმნიშვნელო არ არის, აუდიტორს მოეთხოვება შესაბამისი სიფრთხილის ზომების მიღება საფრთხეების აღმოსაფხვრელად ან მისაღებ დონემდე დასაყვანად.

კოდექსი შეიცავს ამ სიფრთხილის ზომების ჩამონათვალს. ეს არის შეტყობინება:

კლიენტის საქმიანი ინტერესები ან საქმიანობა, რომელიც შეიძლება წარმოადგენდეს ინტერესთა კონფლიქტს;

ყველა დაკავშირებული მხარე, რომელიც აუდიტორი უწევს მომსახურებას ორ ან მეტ მხარეს იმ საკითხთან დაკავშირებით, რომელიც იწვევს ამ მხარეების ინტერესთა კონფლიქტს;

კლიენტი, რომელსაც აუდიტორი, მოთხოვნილი სერვისების მიწოდებისას, მუშაობს მრავალი კლიენტისთვის (მაგალითად, კონკრეტულ ბაზრის სექტორში ან სხვა კონკრეტული სახეობებიდავალებები).

თითოეულ შემთხვევაში, აუდიტორმა უნდა მოითხოვოს კლიენტის (ყველა მხარის) თანხმობა, რომ იმოქმედოს ასეთ გარემოებებში. თუ თანხმობა მიიღება, აუდიტორს ასევე შეუძლია გამოიყენოს სიფრთხილის რიგი ზომები, როგორიცაა:

დავალებაზე პასუხისმგებელი დამოუკიდებელი დამოუკიდებელი ჯგუფების გამოყენება;

პროცედურების გამოყენება, რომლებიც ხელს უშლის ინფორმაციის ხელმისაწვდომობას (მაგალითად, ჯგუფების მკაცრი ფიზიკური იზოლაცია ერთმანეთისგან, კონფიდენციალურობა და ინფორმაციის უსაფრთხო შენახვა);

უსაფრთხოებისა და კონფიდენციალურობის საკითხებზე გუნდის წევრებისთვის მკაფიო ინსტრუქციების ქონა;

აუდიტორული ორგანიზაციის თანამშრომლებისა და მენეჯერების მიერ ხელმოწერილი კონფიდენციალურობის შესახებ შეტყობინებების გამოყენება.

აუდიტორი, რომელიც არ მიიღებს კლიენტის თანხმობას მისი მოთხოვნის საპასუხოდ მესამე მხარისათვის იმუშაოს, რომელთანაც გამოიკვეთა ინტერესთა კონფლიქტის ნიშნები, უნდა თქვას უარი ერთ-ერთ მხარესთან მუშაობის გაგრძელებაზე.

საფრთხის იდენტიფიცირებისას ინტერესთა კონფლიქტის არსებობისას, შესაძლებელია ერთდროულად შეიქმნას საფრთხეები, რომლებიც არღვევს ერთ ან მეტ ფუნდამენტურ პრინციპს (მაგ., ობიექტურობის, კონფიდენციალურობის და პროფესიული ქცევის პრინციპებს), რომლებიც არ შეიძლება აღმოიფხვრას ან შემცირდეს მისაღებ დონეზე. დაცვის საშუალებებით. ეს მოითხოვს აუდიტორს, რათა დადგინდეს, რომ ვალდებულება არ შეიძლება მიღებულ იქნეს ან რომ ერთი ან მეტი კონფლიქტური ვალდებულება უნდა შეწყდეს (4).

კოდექსი ეხება აუდიტორის ეთიკურ მოთხოვნებს იმ სიტუაციაში, როდესაც მას მიმართავს კომპანია, რომელიც არ არის კლიენტი, გამოხატოს თხოვნით. მეორე აზრიბუღალტრული აღრიცხვის, აუდიტის, ფინანსური ანგარიშგების წესების (სტანდარტების) გამოყენებასთან დაკავშირებით. კონკრეტულ გარემოებებში ან ამ კომპანიის კონკრეტულ გარიგებებთან დაკავშირებით.

ამ შემთხვევაში აუდიტორს ემუქრება ეთიკური პრინციპების დარღვევის საფრთხე და მან უნდა შეაფასოს ასეთი საფრთხეების მნიშვნელობა. თუ გამოვლენილი საფრთხეები აშკარად არამატერიალურია, აუდიტორმა უნდა განჭვრიტოს და, საჭიროებისამებრ, მიიღოს სიფრთხილის ზომები მათი აღმოსაფხვრელად ან მისაღებ დონემდე დასაყვანად. კოდექსი ითვალისწინებს შემდეგ ზომებს:

კლიენტის მოთხოვნა არ არის ნებართვა დაუკავშირდეს მას მომსახურე აუდიტორს;

შეზღუდვები, რომლებიც თან ახლავს ნებისმიერ მოსაზრებას მოცემულ კლიენტთან კომუნიკაციისას;

ასლის მიწოდება (ში წერა) მისი მოსაზრება მომსახურე აუდიტორისათვის ამ კლიენტის.

აუდიტორმა, რომელიც არ არის უფლებამოსილი კომპანიის მიერ, რომელიც ეძებს მეორე მოსაზრებას მის აუდიტორთან კომუნიკაციისთვის, უნდა გადაწყვიტოს, არის თუ არა მეორე მოსაზრება მიზანშეწონილი (4).

კოდექსის მე-5 ნაწილი ადგენს, რომ პროფესიული სერვისების მოლაპარაკებისას აუდიტორს შეუძლია დანიშნოს ნებისმიერი საფასური,რომელსაც იგი მიაჩნია შესაფერისად მისი მომსახურებისთვის. თუ ერთი აუდიტორი აწესებს სხვაზე დაბალ საფასურს, ეს არ ითვლება არაეთიკურად. დაწესებულმა საფასურმა შეიძლება შექმნას ძირითადი პრინციპების დარღვევის საფრთხე. საფრთხის სიმძიმე დამოკიდებულია ისეთ ფაქტორებზე, როგორიცაა დაწესებული საფასურის დონე და სერვისები, რომლებზეც ვრცელდება საფასური. ამ საფრთხეების გათვალისწინებით, უნდა იქნას გათვალისწინებული სიფრთხილის ზომები და, საჭიროების შემთხვევაში, მიღებული საფრთხის აღმოსაფხვრელად ან მისაღებ დონემდე დასაყვანად. ასეთი ზომები შეიძლება იყოს:

კლიენტისთვის დავალების პირობების და, კერძოდ, გადახდის გამოთვლის მეთოდოლოგიისა და გაწეული მომსახურების მოცულობის გაცნობა;

ადეკვატური დროისა და კვალიფიციური პერსონალის გამოყოფა დავალების შესასრულებლად (5).

კოდექსში ნათქვამია, რომ როდესაც აუდიტორი ეძებს ახალ ბრძანებებს თავისი მომსახურების გაწევის გზით სარეკლამოდა სხვა საბაზრო პრაქტიკაში, შესაძლოა არსებობდეს ძირითადი პრინციპების დარღვევის საფრთხე. მათი მომსახურების შეთავაზებისას და ბაზარზე პოპულარიზაციისას აუდიტორმა არ უნდა მოახდინოს პროფესიის დისკრედიტაცია. აუდიტორი უნდა იყოს პატიოსანი და მართალი და არ უნდა:

გააკეთეთ განცხადებები, რომლებიც აჭარბებს მომსახურების დონეს, რომელსაც შეუძლია უზრუნველყოს, მის კვალიფიკაციას ან გამოცდილებას;

გააკეთეთ დამამცირებელი კომენტარები სხვა აუდიტორების მუშაობის შესახებ ან გააკეთეთ თქვენი სამუშაოს უსაფუძვლო შედარება სხვა აუდიტორების მუშაობასთან.

თუ ეჭვი გაქვთ შემოთავაზებული რეკლამის ან მარკეტინგული პრაქტიკის შესახებ, აუდიტორმა უნდა მიმართოს შესაბამის ორგანოს. თვითრეგულირებადი ორგანიზაციააუდიტორები (5).

ეთიკის კოდექსი ადგენს კრიტერიუმს, რომელიც აუდიტორმა უნდა გამოიყენოს ძირითადი პრინციპების დარღვევის საფრთხეების მნიშვნელობის დადგენისას, რომლებიც წარმოიქმნება კლიენტის მიერ აუდიტორს და მისი ოჯახის წევრებს წინადადების შეთავაზებისას. საჩუქრები და ყურადღების სხვა ნიშნები. თუ გონივრული და კარგად ინფორმირებული მესამე მხარე მიიჩნევს, რომ ასეთი საჩუქრები აშკარად უმნიშვნელოა, აუდიტორმა შეიძლება ჩათვალოს, რომ შეთავაზება გაკეთდა ნორმალურ საქმიანობაში. საქმიანი ურთიერთობებიდა არ შეიცავს კონკრეტულ განზრახვას, მოახდინოს გავლენა აუდიტორის განსჯაზე ან მიიღოს რაიმე ინფორმაცია მისგან. ასეთ შემთხვევებში აუდიტორს შეიძლება სჯეროდეს, რომ ფუნდამენტური პრინციპების დარღვევის მნიშვნელოვანი საფრთხე არ არსებობს.

ყველა შემთხვევაში, როდესაც ეს კრიტერიუმი არ არის დაცული, აუდიტორმა უნდა მიიღოს სიფრთხილის ზომები. ხოლო თუ აღმოჩნდება, რომ შეუძლებელია საფრთხის აღმოფხვრა ან მის დასაშვებ დონემდე დაყვანა, აუდიტორმა არ უნდა მიიღოს მისთვის შეთავაზებული საჩუქარი ან ყურადღების ნიშანი (4).

კოდექსი ეხება დარღვევის საფრთხეებს ობიექტურობის პრინციპიპროფესიული მომსახურების გაწევისას. აღნიშნულია, რომ საფრთხეები დამოკიდებული იქნება სამუშაოს კონკრეტულ გარემოებებზე და აუდიტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს ბუნებაზე.

აუდიტორს მოეთხოვება შეაფასოს ასეთი საფრთხეების სერიოზულობა და, თუ ისინი აშკარად უმნიშვნელო არ არის, წინასწარ განსაზღვროს და მიიღოს შესაბამისი სიფრთხილის ზომები, საჭიროებისამებრ, საფრთხეების აღმოსაფხვრელად ან დასაშვებ დონემდე დასაყვანად. ასეთი ზომები მოიცავს:

დავალების შემსრულებელი ჯგუფიდან იმ პირის გარიცხვა, რომლის მიმართაც საფრთხე წარმოიქმნება;

აუდიტის დავალების შესრულებაზე ზედამხედველობის პროცედურების განხორციელება;

საფრთხის შემცველი ფინანსური ან საქმიანი ურთიერთობების შეწყვეტა;

აუდიტორული ორგანიზაციის მაღალ ხელმძღვანელობასთან პრობლემების განხილვა;

პრობლემების განხილვა კლიენტის უფლებამოსილ პირებთან (4).

კოდექსის მე-9 ნაწილი აყალიბებს კონცეპტუალურ მიდგომას აუდიტორის დამოუკიდებლობა სხვადასხვა ამოცანების შესრულებისას, რომელიც ვარაუდობს, რომ „დავალების მიღების ან გაგრძელების განხილვისას, საჭიროა სიფრთხილის ზომები, ან რჩება თუ არა კონკრეტული თანამშრომელი ინსპექტირების ჯგუფის წევრად. აუდიტორული ორგანიზაცია ვალდებულია შეაფასოს ყველა გარემომცველი გარემოება, სამუშაოს ხასიათი და დამოუკიდებლობის საფრთხე.“ დამოუკიდებლობისათვის საფრთხისა და შესაბამისი გარანტიების შეფასებისას, კონკრეტული საფრთხის მნიშვნელობის შეფასებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული როგორც რაოდენობრივი, ასევე ხარისხობრივი ფაქტორები. საკითხი აშკარად არამატერიალურია, თუ ის შეიძლება ჩაითვალოს უმნიშვნელოდ და უშედეგოდ. საზოგადოებრივი ინტერესი მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული დამოუკიდებლობისთვის ნებისმიერი საფრთხის მნიშვნელობისა და მათ დასაშვებ დონემდე შესამცირებლად საჭირო გარანტიების შეფასებისას.

კოდექსი ადგენს მოთხოვნას, რომ აუდიტის ჯგუფის წევრები და აუდიტორული ორგანიზაციის თანამშრომლები დავალებების შესრულების მთელი პერიოდის განმავლობაში უნდა იყვნენ დამოუკიდებლები კლიენტისგან (4).

§ დამოუკიდებლობის პრინციპის გამოყენება აუდიტის კლიენტთან გრძელვადიან ურთიერთობაში და აუდიტის გარდა სხვა მომსახურების გაწევაში. აუდიტი ფიზიკური და იურიდიული პირებიაუდიტორული ორგანიზაციები და ინდივიდუალური აუდიტორები, რომლებიც ამ პირებს უწევდნენ მომსახურებას ბუღალტრული აღრიცხვის აღდგენისა და წარმოების, აგრეთვე ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისთვის აუდიტის წინა სამი წლის განმავლობაში, ვერ განახორციელებენ ასეთ მომსახურებას. კოდექსის მოთხოვნების გამოყენება აუდიტორის დამოუკიდებლობასთან დაკავშირებით, რომელიც ახორციელებდა კლიენტს მომსახურებას ხელშეკრულების დადების წინა პერიოდში, უნდა გაითვალისწინოს რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობის ნორმები გარკვეული მიწოდების დასაშვებობასთან დაკავშირებით. დაკავშირებული სერვისებიგანსაკუთრებით მაშინ, როდესაც დამოუკიდებლობისათვის საფრთხის იდენტიფიცირება და ამ საფრთხეების წინააღმდეგ შესაძლო გარანტიების განხილვისას.

თუ სუბიექტი ხდება აუდიტის კლიენტი აუდიტის ქვეშ მყოფი ფინანსური ანგარიშგების პერიოდის განმავლობაში ან მის შემდეგ, აუდიტორულმა ფირმამ უნდა განიხილოს, შეიძლება თუ არა დამოუკიდებლობის საფრთხე წარმოიშვას იმის გამო:

ფინანსური ან საქმიანი ურთიერთობა აუდიტის კლიენტთან ფინანსური ანგარიშგებით გათვალისწინებული პერიოდის განმავლობაში ან მის შემდეგ, მაგრამ სანამ აუდიტორული ფირმა მიიღებს აუდიტორულ ვალდებულებებს;

აუდიტის კლიენტისთვის ადრე გაწეული მომსახურება.

ინფორმაციის სანდოობის შემოწმებისას, რომელიც არ არის ფინანსური ანგარიშგების აუდიტი, აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა განიხილოს, შეიძლება იყოს თუ არა საფრთხე ფინანსური ან საქმიანი ურთიერთობები ან ადრე გაწეული მომსახურება დამოუკიდებლობისთვის. განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა დამოუკიდებლობის საფრთხის განხილვის შემთხვევას, რომელიც წარმოიქმნება აუდიტის კლიენტისთვის აუდიტთან დაკავშირებული სერვისების მიწოდებისას, რომელთა მიწოდება შეუძლებელია აუდიტის დავალების შესრულების პერიოდში. თუ ასეთი მომსახურება გაწეული იყო აუდიტირებული ანგარიშებით დაფარული პერიოდის განმავლობაში ან მის შემდეგ, მაგრამ აუდიტორთან დაკავშირებული სერვისების დაწყებამდე, აუდიტორს მოეთხოვება განიხილოს ასეთი სერვისების მიწოდებით გამოწვეული დამოუკიდებლობის საფრთხის შესაძლებლობა.

თუ ასეთი საფრთხე არ არის შეფასებული, როგორც აშკარად უმნიშვნელო, მაშინ შესაბამისი სიფრთხილის ზომები უნდა იქნას გათვალისწინებული და საჭიროებისამებრ:

არააუდიტორული მომსახურების მიწოდებასთან დაკავშირებული დამოუკიდებლობის საკითხების განხილვა კლიენტის წარმომადგენლებთან, რომლებსაც აქვთ მმართველობითი პასუხისმგებლობა, როგორიცაა აუდიტის კომიტეტი;

მიიღეთ დადასტურება კლიენტისგან, რომ ის იღებს პასუხისმგებლობას იმ სერვისების შედეგებზე, რომლებიც არ არის აუდიტი:

არ დაუშვას ფინანსური ანგარიშგების აუდიტში მონაწილეობის უფლება იმ თანამშრომლებს, რომლებიც ახორციელებდნენ აუდიტის გარდა სხვა მომსახურებას;

სხვა აუდიტორული ორგანიზაციის ჩართვა არააუდიტორული მომსახურების შედეგების ხელახლა შესამოწმებლად ან ამ სერვისების ხელახლა შესასრულებლად იმდენად, რამდენადაც მას შეუძლია მათზე პასუხისმგებლობის აღება (4).

§ კოდექსი ცალ-ცალკე განიხილავს დამოუკიდებლობის პრინციპის გამოყენების რიგ მახასიათებლებს სისტემური კომპანიებისთვის. პირველ რიგში, თუ ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის კლიენტი არის ჩამოთვლილი კომპანია, აუდიტორულმა ორგანიზაციამ და მისმა შვილობილი კომპანიები უნდა გაითვალისწინონ ინტერესები და ურთიერთობები. დაკავშირებული კომპანიებიკლიენტის დადასტურება. მეორეც, აუდიტორულ ფირმასა და აუდიტის კომიტეტს (ან სხვა მმართველ ორგანოს) შორის უნდა არსებობდეს მუდმივი კომუნიკაცია სიაში შემავალი კომპანიის აუდიტის კომიტეტს (ან სხვა მმართველ ორგანოს) შორის ურთიერთობებისა და საკითხების გადასახედად, რომლებიც, აუდიტორული ფირმის აზრით, გონივრულად შეიძლება ჩაითვალოს დამოუკიდებლობაზე ზეგავლენად. მესამე, სიაში შეტანილი კომპანიის ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის დროს აუდიტორულმა ორგანიზაციამ ზეპირად ან წერილობით უნდა აცნობოს კლიენტს წელიწადში ერთხელ აუდიტორულ ორგანიზაციას, მის შვილობილი კომპანიასა და კლიენტს შორის წარმოქმნილი ყველა ურთიერთობისა და საკითხის შესახებ, რაც, პროფესიონალურად. აუდიტორული ორგანიზაციის მსჯელობა გონივრულად შეიძლება მიეკუთვნებოდეს დამოუკიდებლობაზე მოქმედ ფაქტორებს. მოხსენებული საკითხები განსხვავდება გარემოებების მიხედვით; გადაწყვეტილება მათზე კომუნიკაციის შესახებ უნდა მიიღოს თავად აუდიტორულმა ორგანიზაციამ (4).

4. აუდიტის პროცესში ეძებს თუ არა აუდიტორული ორგანიზაცია ფინანსურ ანგარიშგებაში დამახინჯების არსებობის დამადასტურებელ ფაქტებს?

- იწვევს;

- არ იწვევს;

- მიჰყავს, რადგან ეს არის მთავარი მიზანი აუდიტი.

ჩემი აზრით, სწორი პასუხი არის მეორე პასუხი, აუდიტის ორგანიზაცია აუდიტის პროცესში არ ეძებს ფინანსურ ანგარიშგებაში დამახინჯების არსებობის დამადასტურებელ ფაქტებს.

მიჰყავს, რადგან ეს არის აუდიტის მთავარი მიზანი. მე ვპასუხობ არა, რადგან... აუდიტის მთავარი მიზანია გამოთქვას მოსაზრება აუდიტირებული სუბიექტების ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის კანონთან შესაბამისობაზე. რუსეთის ფედერაცია, ვიდრე ფინანსური ანგარიშგების მომზადებაში შეცდომების გამოვლენა და პრევენცია (7).

ფინანსური ანგარიშგების არასწორი წარმოდგენა არის ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების არასწორი ასახვა და წარდგენა დარღვევის გამო. დადგენილი წესებიმისი ორგანიზაცია და მართვა. დამახინჯებები შეიძლება იყოს: განზრახ და უნებლიე.

ფინანსური ანგარიშგების განზრახ დამახინჯება - შემოწმებული პერსონალის მიზანმიმართული ქმედებების (ან უმოქმედობის) შედეგი. ეკონომიკური სუბიექტი. ის ჩადენილია ეგოისტური მიზნებისთვის, რათა შეცდომაში შეიყვანოს ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლები. ამავდროულად, აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს, რომ დასკვნა ეკონომიკური სუბიექტის პერსონალის მიზანმიმართული ქმედებების (ან უმოქმედობის) შესახებ, რომელიც იწვევს ფინანსურ ანგარიშგებაში დამახინჯებას, შეიძლება გაკეთდეს მხოლოდ უფლებამოსილი ორგანოს მიერ.

ფინანსური ანგარიშგების უნებლიე დამახინჯება არის აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის პერსონალის უნებლიე ქმედებების (ან უმოქმედობის) შედეგი. ეს შეიძლება იყოს სააღრიცხვო ჩანაწერებში არითმეტიკული ან ლოგიკური შეცდომების, გამოთვლების შეცდომების, ბუღალტრული აღრიცხვის სისრულის უგულებელყოფის, ფაქტების არასწორი ასახვის შედეგი. ეკონომიკური აქტივობა, ქონების ხელმისაწვდომობა და მდგომარეობა (6).

აუდიტის ჩატარებისას, მათ შორის აუდიტის დაგეგმვისას, აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა გაითვალისწინოს აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსურ ანგარიშგებებში შესაძლო დამახინჯების არსებობა. ამის საფუძველზე აუდიტორული ორგანიზაცია ავითარებს აუდიტორულ პროცედურებს და აფასებს ფინანსურ ანგარიშგებაში ხარვეზების რისკს. ამავდროულად, აუდიტორულმა ორგანიზაციამ აუდიტის პროცესში კონკრეტულად არ უნდა მოძებნოს ფინანსურ ანგარიშგებაში დამახინჯების არსებობის დამადასტურებელი ფაქტები (7).

აუდიტის პროცესში აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა შეაფასოს ფინანსურ ანგარიშგებაში ხარვეზების და მათი გამოუვლენლობის რისკი. აქ აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა გაითვალისწინოს ფაქტორები, რომლებიც ზრდის როგორც უნებლიე, ისე განზრახ გაუგებრობების რისკს. აუდიტი შექმნილია იმისთვის, რომ უზრუნველყოს გონივრული გარანტია, რომ ფინანსური ანგარიშგება არ არის არსებითი უზუსტობებისაგან, თაღლითობის ან შეცდომის გამო (6).

აუდიტის მსვლელობისას აუდიტორს შეიძლება შეექმნას გარემოებები, რომლებიც მიუთითებს იმაზე, რომ ფინანსურ ანგარიშგებაში შეიძლება იყოს არსებითი უზუსტობები, რომლებიც წარმოიქმნება თაღლითობის ან შეცდომის შედეგად.

თუ აუდიტორი შეხვდება გარემოებას, რომელიც მიუთითებს, რომ ფინანსურ ანგარიშგებაში შესაძლოა არსებობდეს ხარვეზები, თაღლითობის ან შეცდომის გამო, აუდიტორმა უნდა განახორციელოს შესაბამისი პროცედურები ამ ფაქტის დასადგენად (6).

აუდიტის დროს გამოვლენილი ფინანსური ანგარიშგების დამახინჯების ფაქტები დეტალურად უნდა იყოს ასახული აუდიტორული ორგანიზაციის სამუშაო დოკუმენტაცია, გაიცემა დადგენილი წესით. აუდიტორულმა ორგანიზაციამ ფინანსური ანგარიშგების შესახებ აუდიტორის ანგარიშში უნდა შეიტანოს ინფორმაცია გამოვლენილი უზუსტობების შესახებ. სავალდებულო აუდიტიან აუდიტორის ანგარიშში - სხვადასხვა მიზნობრივი ორიენტაციის პროაქტიული აუდიტის ჩატარებისას (6).

დასკვნა

აუდიტორი და აუდიტორული ორგანიზაცია ვალდებულნი არიან დაიცვან პროფესიული ეთიკის პრინციპები და გამოიყენონ ისინი პროფესიული გადაწყვეტილებების მიღების საფუძვლად. აუდიტორმა უნდა იმოქმედოს ღიად და პატიოსნად ყველა პროფესიულ და საქმიან ურთიერთობაში და არ უნდა დაუშვას რაიმე შელახოს მისი პროფესიული მსჯელობის ობიექტურობა. აუდიტორმა მუდმივად უნდა შეინარჩუნოს თავისი ცოდნა და უნარები იმ დონეზე, რომელიც საშუალებას მისცემს მას უზრუნველყოს კვალიფიციური პროფესიული მომსახურება და უზრუნველყოს ისინი სათანადო გულმოდგინებით. აუდიტორი ვალდებულია უზრუნველყოს პროფესიული ან საქმიანი ურთიერთობის შედეგად მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობა და არ გაუმჟღავნოს ის პირებს, რომლებსაც არ გააჩნიათ შესაბამისი უფლებამოსილება.

საფრთხეების მნიშვნელოვნების შეფასებისას აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს რაოდენობრივი და ხარისხობრივი ფაქტორები. თუ იგი ვერ მიიღებს სათანადო სიფრთხილის ზომებს, მან უნდა უარი თქვას ან შეწყვიტოს მისთვის საჭირო პროფესიული მომსახურების გაწევა, ან უარი თქვას კლიენტის წინაშე მისი მოვალეობების შესრულებაზე.

ბიბლიოგრაფია.

2. ბულგაკოვა ლ.ი. ”აუდიტი რუსეთში: მექანიზმი სამართლებრივი რეგულირება» როსი. აკადემიკოსი მეცნიერებათა სახელმწიფო და სამართლის ინსტიტუტი. - მოსკოვი, 2007 წ

3. გოროჟანკინა ე.ა. "აუდიტი" სახელმძღვანელო. სტუდენტებისთვის ეკონომია კოლეჯები" გამომცემლობა "დაშკოვი და კო"

მოსკოვი, 2008 წ

6. წესი (სტანდარტი) No13 „აუდიტორის პასუხისმგებლობა შეცდომისა და თაღლითობის აღმოფხვრაზე აუდიტის დროს“. რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 7 ოქტომბრის No532 განკარგულება

7. სვირიდოვა ნ.ვ. კალმურზაევა ნ.ვ., გაფუროვა ფ.კ. აუდიტის სახელოსნო. – System Garant, 2006 წ

რეპეტიტორობა

გჭირდებათ დახმარება თემის შესწავლაში?

ჩვენი სპეციალისტები გაგიწევენ კონსულტაციას ან გაგიწევენ რეპეტიტორულ მომსახურებას თქვენთვის საინტერესო თემებზე.
გაგზავნეთ თქვენი განაცხადითემის მითითება ახლავე, რათა გაიგოთ კონსულტაციის მიღების შესაძლებლობის შესახებ.

აუდიტის ეთიკა

მას შემდეგ, რაც ში თანამედროვე საზოგადოებააუდიტორთა საქმიანობა ძალიან მნიშვნელოვან როლს ასრულებს, არსებობს ობიექტური მხარდაჭერა საზოგადოებრივი აზრიაუდიტის პროფესიისადმი პატივისცემა და ნდობა. აუდიტორთა მაღალი მორალური თვისებებისა და პროფესიული პასუხისმგებლობის შესანარჩუნებლად მუშავდება IFAC-ის ეთიკის კოდექსი პროფესიონალ ბუღალტერთა და აუდიტორთათვის.

აუდიტორთა პროფესიული ქცევის ეთიკა განსაზღვრავს მორალურ ღირებულებებს, რომლებსაც აუდიტორული საზოგადოება ამტკიცებს თავის გარემოში, მზადაა დაიცვას ისინი ყველა შესაძლო დარღვევისა და თავდასხმისგან.

უნივერსალური და პროფესიული ეთიკური სტანდარტების დაცვა აუდიტორული ფირმის თითოეული აუდიტორის, მენეჯერისა და თანამშრომლის შეუცვლელი პასუხისმგებლობა და უმაღლესი მოვალეობაა.

პროფესიული ქცევის ეთიკური სტანდარტების დამრღვევები ავლენენ უპატივცემულობას მთელი აუდიტორული საზოგადოების მიმართ და მორალურად აზიანებენ მას და მატერიალური ზიანი.

ცალკეული აუდიტორების არაეთიკური ქცევა იმსახურებს საყვედურს და დასჯას, მათ შორის აუდიტორთა საზოგადოებისგან გარიცხვას, საკვალიფიკაციო მოწმობის და აუდიტორული საქმიანობის ლიცენზიის ჩამორთმევას.

აღიარებს ბუღალტერიის პროფესიული საზოგადოების პასუხისმგებლობას და თვლის, რომ მისი როლი არის ხელმძღვანელობის მიწოდება, თანმიმდევრულობა პრაქტიკაში, IFAC-მა შეიმუშავა პროფესიონალ ბუღალტერთა ეთიკის საერთაშორისო კოდექსი, რომელიც უნდა იყოს საფუძველი ეთიკური მოთხოვნებისთვის (ეთიკის კოდექსი). , დეტალური წესები, გაიდლაინები, ქცევის სტანდარტები) პროფესიონალი ბუღალტრები ყველა ქვეყანაში.

ეთიკის საერთაშორისო კოდექსი ადგენს პროფესიონალ ბუღალტერთა ქცევის სტანდარტებს და ადგენს ძირითად პრინციპებს, რომლებიც პროფესიონალმა ბუღალტერებმა უნდა დაიცვან თავიანთი საერთო მიზნების მისაღწევად. ბუღალტერის პროფესიის წევრები მთელ მსოფლიოში მუშაობენ სხვადასხვა კულტურული წარმოშობის გარემოში და მარეგულირებელი მოთხოვნები. თუმცა, კოდექსის ძირითადი პრინციპები ყოველთვის უნდა იყოს დაცული. ბუღალტერის პროფესია ხასიათდება:

• · საგანმანათლებლო მომზადებით შეძენილი გარკვეული ინტელექტუალური უნარების ფლობა;
• · შესაბამისი ადმინისტრაციული ორგანოს მიერ მიღებული ღირებულებებისა და ქცევის ზოგადი კოდექსისადმი ერთგულება, მათ შორის ობიექტური თვალსაზრისის მხარდაჭერა;
• · საკუთარი მოვალეობის გაცნობიერება მთლიანად საზოგადოების წინაშე (ჩვეულებრივ, ბუღალტერის წოდების ან კვალიფიკაციის მინიჭების შეზღუდვის სანაცვლოდ).

განვიხილოთ პროფესიონალი ბუღალტერის, საჯარო პრაქტიკოსი პროფესიონალი ბუღალტერის (აუდიტორის) საქმიანობის ყველაზე მნიშვნელოვანი მოთხოვნები, რომლებიც ასახულია IFAC-ის პროფესიონალ ბუღალტერთა ეთიკის კოდექსში.

საზოგადოებრივი ინტერესები. გამორჩეული თვისებაეს პროფესია არის საზოგადოების წინაშე მისი პასუხისმგებლობის აღიარება. პროფესიულ ბუღალტრულ საზოგადოებასთან დაკავშირებით, საზოგადოება მოიცავს კლიენტებს, კრედიტორებს, მთავრობას, დამსაქმებლებს, თანამშრომლებს, ინვესტორებს, ბიზნეს და ფინანსურ საზოგადოებას და სხვა პირებს, რომლებიც ეყრდნობიან პროფესიონალი ბუღალტერების ობიექტურობასა და კეთილსინდისიერებას, რათა უზრუნველყონ მოწესრიგებული ქცევა. კომერციული საქმიანობა. ეს ბუღალტერის პროფესიის წევრებს აკისრებს საზოგადოების ინტერესებით ნაკარნახევ მოვალეობას. საზოგადოებრივი ინტერესი განისაზღვრება, როგორც ადამიანთა საზოგადოებისა და ინსტიტუტების კოლექტიური კეთილდღეობა, რომელსაც პროფესიონალი ბუღალტერი უწევს მომსახურებას.

პროფესიონალი ბუღალტერის პასუხისმგებლობა არ შემოიფარგლება მხოლოდ ინდივიდუალური კლიენტის ან დამსაქმებლის საჭიროებების დაკმაყოფილებით. ბუღალტერის პროფესიის სტანდარტებზე მნიშვნელოვან გავლენას ახდენს საზოგადოების ინტერესები.

მიზნები. კოდექსი აღიარებს, რომ ბუღალტერიის პროფესიის მიზნებია სამუშაოს შესრულება პროფესიონალიზმის უმაღლესი სტანდარტების შესაბამისად, რაც უზრუნველყოფს საუკეთესო შედეგებიიმუშაოს და ზოგადად შეესაბამებოდეს ზემოთ ჩამოთვლილ საჯარო ინტერესების მოთხოვნას. ამ მიზნების მისაღწევად, შემდეგი ოთხი ძირითადი მოთხოვნა უნდა დაკმაყოფილდეს:

• · სანდოობა (საზოგადოებაში მთლიანობაში საჭიროა სანდო ინფორმაცია და სანდო ინფორმაციული სისტემები);
• · პროფესიონალიზმი (საჭიროა ადამიანები, რომლებიც შეიძლება გამოავლინონ კლიენტებმა, დამსაქმებლებმა და სხვა დაინტერესებულმა პირებმა, როგორც ბუღალტრული აღრიცხვის სპეციალისტები);
• · მომსახურების ხარისხი (აუცილებელია ნდობა, რომ პროფესიონალი ბუღალტერის მიერ მოწოდებული ყველა მომსახურება შეესაბამება უმაღლესი სტანდარტებიხარისხი);
• · ნდობა (პროფესიონალი ბუღალტერების მომსახურების მომხმარებლები დარწმუნებულნი უნდა იყვნენ ასეთი სერვისების მიწოდების მარეგულირებელი პროფესიული ეთიკის პრინციპების არსებობაში).

ფუნდამენტური პრინციპები. ბუღალტერის პროფესიის მიზნების მისაღწევად პროფესიონალმა ბუღალტერებმა უნდა დაიცვან შემდეგი ფუნდამენტური პრინციპები.

წესიერება. პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა იყოს პირდაპირი და პატიოსანი პროფესიული მომსახურების გაწევისას.

ობიექტურობა. პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა იყოს სამართლიანი და თავიდან აიცილოს მიკერძოება ან მიკერძოება, ინტერესთა კონფლიქტი ან სხვისი გავლენა, რაც ხელს შეუშლის მის ობიექტურობას.

პროფესიული კომპეტენცია და სათანადო ზრუნვა. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა უზრუნველყოს პროფესიული მომსახურება სათანადო ყურადღებით, კომპეტენტურობითა და მონდომებით. მას მუდმივად უნდა დაუჭიროს მხარი პროფესიული ცოდნადა უნარი იმ დონეზე, რომელიც აუცილებელია კლიენტისთვის ან დამსაქმებლის უზრუნველსაყოფად კომპეტენტური პირის პროფესიული სერვისების გამოყენებასთან დაკავშირებული უპირატესობებით, ინფორმირებული პრაქტიკის უახლესი ტენდენციებით, კანონმდებლობით და სამუშაო მეთოდებით.

კონფიდენციალურობა. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა შეინარჩუნოს პროფესიული მომსახურების მიწოდების პროცესში მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობა და არ გამოიყენოს ან გაამჟღავნოს ასეთი ინფორმაცია შესაბამისი უფლებამოსილების გარეშე, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ასეთი გამჟღავნება არ არის მოთხოვნილი პროფესიონალი ბუღალტერის პროფესიული ან კანონიერი უფლებებით ან მოვალეობებით.

პროფესიული ქცევა. პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა იმოქმედოს ისე, რომ შეესაბამებოდეს პროფესიის კარგ რეპუტაციას და თავი შეიკავოს ნებისმიერი საქციელისაგან, რამაც შეიძლება პროფესიის რეპუტაცია გამოიწვიოს. ვალდებულება, თავი შეიკავოს ნებისმიერი ქცევისგან, რამაც შესაძლოა პროფესია შელახოს, მოითხოვს, რომ IFAC-ის წევრი ორგანიზაციები, განვითარებისას ეთიკური სტანდარტებიუნდა გაითვალისწინოს პროფესიონალი ბუღალტერის პასუხისმგებლობა კლიენტების, მესამე მხარის, ბუღალტერიის პროფესიის სხვა წევრების, თანამშრომლების, დამსაქმებლების და ზოგადად საზოგადოების წინაშე.

ტექნიკური სტანდარტები. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა უზრუნველყოს პროფესიული მომსახურება მოქმედი ტექნიკური და პროფესიული სტანდარტები. პროფესიონალ ბუღალტერებს აქვთ მოვალეობა ფრთხილად და ოსტატურად შეასრულონ კლიენტის ან დამსაქმებლის მითითებები იმდენად, რამდენადაც ასეთი მოთხოვნები შეესაბამება მთლიანობის, ობიექტურობისა და დამოუკიდებლობის მოთხოვნებს.

მთლიანობა და ობიექტურობა. მთლიანობა გულისხმობს არა მხოლოდ პატიოსნებას, არამედ სამართლიან ურთიერთობას და სიმართლეს. ობიექტურობის პრინციპი აკისრებს ვალდებულებას ყველა პროფესიონალ ბუღალტერს იყოს სამართლიანი, პროფესიონალურად პატიოსანი და თავისუფალი ინტერესთა კონფლიქტისაგან.

პროფესიონალი ბუღალტერები ასრულებენ ბევრ განსხვავებულ როლს და მოეთხოვებათ თავიანთი ობიექტურობის დემონსტრირება სხვადასხვა გარემოებებში. საჯარო პრაქტიკაში პროფესიონალი ბუღალტრები ასრულებენ ანგარიშგების დავალებებს და ახორციელებენ საგადასახადო და სხვა მენეჯმენტის საკონსულტაციო მომსახურებას. სხვა პროფესიონალი ბუღალტერები ამზადებენ ფინანსურ ანგარიშგებას, როგორც ქვეშევრდომები, ახორციელებენ შიდა აუდიტის მომსახურებას და ასრულებენ აუდიტის ფუნქციებს. ფინანსური მენეჯმენტიმრეწველობაში, კომერციულ საქმიანობაში, საჯარო სექტორში თუ განათლებაში. ისინი ასევე უზრუნველყოფენ ტრენინგს და განვითარებას მათთვის, ვინც იმედოვნებს პროფესიაში შესვლის. განურჩევლად მათი მომსახურებისა თუ ფუნქციისა, პროფესიონალი ბუღალტერები უნდა გამოიჩინონ კეთილსინდისიერება თავიანთი პროფესიული სერვისების მიწოდებისას და იყვნენ ობიექტურები თავიანთი შეფასებისას.

ეთიკური კონფლიქტების მოგვარება. დროდადრო პროფესიონალ ბუღალტერებს ექმნებათ სიტუაციები, როდესაც წარმოიქმნება ინტერესთა კონფლიქტი. ასეთი კონფლიქტები შეიძლება წარმოიშვას იმის გამო სხვადასხვა მიზეზები- შედარებით ტრივიალური დილემიდან დაწყებული თაღლითობისა და უკანონო საქმიანობის უკიდურეს შემთხვევებამდე. შეუძლებელია პოტენციური სიტუაციების დეტალური და ყოვლისმომცველი საკონტროლო სიის შექმნის მცდელობაც კი, რომელშიც შეიძლება წარმოიშვას ინტერესთა კონფლიქტი. პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა იყოს ყურადღებიანი ფაქტორების მიმართ, რომლებმაც შეიძლება გამოიწვიოს ინტერესთა კონფლიქტი. უნდა აღინიშნოს, რომ პროფესიონალ ბუღალტერსა და სხვა პირს შორის ღია აზრთა სხვადასხვაობა თავისთავად არ წარმოადგენს ეთიკურ პრობლემას. თუმცა, ფაქტები და გარემოებები თითოეულ შემთხვევაში დაინტერესებულმა მხარეებმა უნდა გააანალიზონ.

პროფესიული კომპეტენცია. პროფესიონალ ბუღალტერს არ უნდა ჰქონდეს პრეტენზია, რომ აქვთ გამოცდილება ან გამოცდილება, რომელიც მათ რეალურად არ გააჩნიათ.

პროფესიული კომპეტენცია შეიძლება დაიყოს ორ ეტაპად:

• 1. პროფესიული კომპეტენციის დონის მიღწევა;
• 2. პროფესიული კომპეტენციის დონის შენარჩუნება.

კონფიდენციალურობა. პროფესიონალ ბუღალტერებს აქვთ მოვალეობა შეინარჩუნონ კლიენტისა და დამსაქმებლის საქმის შესახებ ინფორმაციის კონფიდენციალურობა, რომელიც მიღებულია პროფესიონალური მომსახურების მიწოდებისას. კონფიდენციალურობის ვალდებულება გრძელდება პროფესიონალ ბუღალტერსა და მის კლიენტს ან დამსაქმებელს შორის ურთიერთობის შეწყვეტის შემდეგ.

პროფესიონალმა ბუღალტერმა ყოველთვის უნდა შეინარჩუნოს კონფიდენციალურობა, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც სპეციალურად არის უფლებამოსილი ინფორმაციის გამჟღავნებაზე ან თუ კანონიერი ან პროფესიული ვალდებულებები არ მოითხოვს ინფორმაციის გამჟღავნებას.

პროფესიონალი ბუღალტერები ვალდებულნი არიან უზრუნველყონ კონფიდენციალურობის დაცვა მათზე, რომლებსაც ზედამხედველობენ და ვინც აწვდის რჩევას ან დახმარებას.

კონფიდენციალურობა არ არის მხოლოდ ინფორმაციის გამჟღავნება. ის ასევე გულისხმობს, რომ პროფესიონალი ბუღალტერი, რომელიც იღებს ინფორმაციას პროფესიული მომსახურების მიწოდების პროცესში, არასოდეს გამოიყენებს ან გამოიყენებს ასეთ ინფორმაციას პირადი სარგებლობისთვის ან მესამე მხარის სასარგებლოდ.

საგადასახადო პრაქტიკა. პროფესიონალ ბუღალტერს, რომელიც უზრუნველყოფს პროფესიონალურ საგადასახადო მომსახურებას, უფლება აქვს მოიძიოს საუკეთესო პოზიცია კლიენტის ან დამსაქმებლის სასარგებლოდ, იმ პირობით, რომ მომსახურება უზრუნველყოფილია პროფესიული კომპეტენციით, არანაირად არ აზიანებს მთლიანობასა და ობიექტურობას და, მისი აზრით, პროფესიონალი ბუღალტერი, არიან კანონის შესაბამისად. ეჭვები შეიძლება განიმარტოს კლიენტის ან დამსაქმებლის სასარგებლოდ, იმ პირობით, რომ შესაბამისი პოზიცია გონივრულად არის დასაბუთებული.

პროფესიონალი ბუღალტერი არ უნდა უზრუნველყოს კლიენტს ან დამსაქმებელს, რომ მოამზადა საგადასახადო ანგარიშგებაან მოწოდებული საგადასახადო რჩევა არ შეიძლება გასაჩივრდეს. პირიქით, პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა უზრუნველყოს, რომ კლიენტმა ან დამქირავებელმა იცოდეს საგადასახადო რჩევებისა და სერვისების თანდაყოლილი შეზღუდვები, რათა მათ არ შეცდომით აჩვენონ აზრის გამოხატვა ფაქტობრივ განცხადებად.

პროფესიონალი ბუღალტერი, რომელიც ამზადებს ან ეხმარება საგადასახადო დეკლარაციის მომზადებაში, უნდა აცნობოს კლიენტს ან დამსაქმებელს, რომ დეკლარაციის შინაარსი კლიენტის ან დამსაქმებლის უპირველესი პასუხისმგებლობაა. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა გადადგას აუცილებელი ზომები, რათა უზრუნველყოს საგადასახადო დეკლარაციის სათანადოდ მომზადება მიღებული ინფორმაციის საფუძველზე.

IFAC-ის პროფესიონალ ბუღალტერთა ეთიკის კოდექსი შეიცავს შემდეგ ეთიკურ მოთხოვნებს, რომლებიც ვრცელდება მხოლოდ აუდიტორებზე (პროფესიონალი ბუღალტერები საჯარო პრაქტიკაში).

დამოუკიდებლობა. საანგარიშგებო დავალების მიღებისას, საჯარო პრაქტიკაში პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა იყოს თავისუფალი და თავისუფალი იყოს ნებისმიერი ინტერესისგან, რომელიც შეიძლება აღმოჩნდეს (მიუხედავად მისი რეალური შედეგებისა) შეუსაბამოა მთლიანობის, ობიექტურობისა და დამოუკიდებლობის პრინციპებთან.

პროფესიული კომპეტენცია და პასუხისმგებლობა ბუღალტერების გარდა სხვა პირების გამოყენებასთან დაკავშირებით. პროფესიონალი ბუღალტერები საჯარო პრაქტიკაში არ უნდა გასცენ პროფესიულ მომსახურებას, რომელიც სცილდება მათ პრაქტიკის ფარგლებს, თუ მათ არ შეუძლიათ მიიღონ კომპეტენტური რჩევა და დახმარება, რათა მათ შეძლონ ამ სერვისების დამაკმაყოფილებლად შესრულება. თუ პროფესიონალ ბუღალტერს არ გააჩნია აუცილებელი კომპეტენცია პროფესიული მომსახურების გარკვეული ნაწილის გასაწევად, მას შეუძლია მოითხოვოს ტექნიკური რჩევა სხვა პროფესიონალ ბუღალტერებს, იურისტებს, აქტუარებს, ინჟინრებს, გეოლოგებს და შემფასებლებს.

მოსაკრებლები და საკომისიოები. საჯარო პრაქტიკაში პროფესიონალი ბუღალტრები, რომლებიც პროფესიონალურ მომსახურებას უწევენ კლიენტს, იღებენ პასუხისმგებლობას ასეთი სერვისების კეთილსინდისიერად და ობიექტურობითა და შესაბამისი ტექნიკური სტანდარტების შესაბამისად. ეს პასუხისმგებლობა ხორციელდება იმ პროფესიული უნარებისა და ცოდნის გამოყენებით, რომლებიც საჯარო პრაქტიკაში პროფესიონალ ბუღალტერებს ტრენინგებითა და გამოცდილებით შეიძინეს. საჯარო პრაქტიკაში პროფესიონალ ბუღალტერს უფლება აქვს მიიღოს ანაზღაურება გაწეული მომსახურებისთვის.

ორი ან მეტი სახის პროფესიული მომსახურების ერთდროულად გაწევა თავისთავად არ აზიანებს მთლიანობას, ობიექტურობას ან დამოუკიდებლობას.

მომხმარებელთა სახსრები. ცნობილია, რომ ზოგიერთ ქვეყანაში კანონი არ იძლევა პროფესიონალ ბუღალტერს საჯარო პრაქტიკაში ყოფნის უფლებას ნაღდი ფულიკლიენტებს, სხვა ქვეყნები აკისრებენ იურიდიულ ვალდებულებებს საჯარო პრაქტიკაში პროფესიონალ ბუღალტერებს, რომლებიც ფლობენ ასეთ სახსრებს. საჯარო პრაქტიკაში პროფესიონალ ბუღალტერს არ უნდა ჰქონდეს კლიენტის სახსრები, თუ არსებობს საფუძველი იმის დასაჯერებლად, რომ ისინი მოპოვებულია ან განკუთვნილია უკანონო საქმიანობისთვის.

სხვა პროფესიონალ ბუღალტერებთან ურთიერთობა საჯარო პრაქტიკაში. საქმიანობის გაფართოება კომერციული საწარმოხშირად იწვევს ტოტების შექმნას ან შვილობილი კომპანიებიიმ ადგილებში, სადაც არსებული ბუღალტერი არ მუშაობს. ამ პირობებში, კლიენტს ან მოქმედ ბუღალტერს, კლიენტთან კონსულტაციით, შეუძლია მოითხოვოს მასპინძელ ბუღალტერს, რომელიც მუშაობს ამ ადგილებში, უზრუნველყოს ისეთი პროფესიული მომსახურება, რომელიც აუცილებელია დავალების შესასრულებლად.

საქმიანობის გადაცემა ასევე შეიძლება განხორციელდეს სპეციალური სერვისების ან სპეციალური დავალებების სფეროში. პროფესიონალი ბუღალტერების მიერ საჯარო პრაქტიკაში შემოთავაზებული სერვისების სფერო აგრძელებს გაფართოებას და ფართო ცოდნა, რომელიც საჭიროა საზოგადოების მომსახურებისთვის, ხშირად მოითხოვს სპეციალიზებულ უნარებს. იმის გამო, რომ შეუძლებელია საჯარო პრაქტიკაში ერთი პროფესიონალი ბუღალტერი შეიძინოს ექსპერტიზა ყველა სფეროში სააღრიცხვო საქმიანობაზოგიერთმა პროფესიონალმა ბუღალტერმა საჯარო პრაქტიკაში დაადგინა, რომ არც პრაქტიკული და არც სასურველია მათ ფირმებში უზრუნველყონ სპეციალიზებული უნარების სრული სპექტრი, რაც შეიძლება საჭირო იყოს.

პროფესიონალი ბუღალტერები საჯარო პრაქტიკაში უნდა გასცენ მხოლოდ ის სერვისები, რომლებსაც ისინი მოელიან პროფესიონალურად და კომპეტენტურად. ამიტომ მნიშვნელოვანია, როგორც მთელი პროფესიისთვის, ასევე კლიენტების საკეთილდღეოდ, რომ საჯარო პრაქტიკაში პროფესიონალ ბუღალტერებს მოუწოდონ, მოიძიონ რჩევა კომპეტენტური პირებისგან, რომლებსაც შეუძლიათ ასეთი რჩევების გაცემა საჭიროების შემთხვევაში.

არსებულ ბუღალტერს, რომელიც არ ფლობს გარკვეულ უნარებს, შეიძლება მაინც არ სურდეს კლიენტის გადაყვანა სხვა პროფესიონალ ბუღალტერზე საჯარო პრაქტიკაში, რომელსაც აქვს ეს უნარები, ბიზნესის არსებული ელემენტის დაკარგვის შიშით, რომელიც შეიძლება გადავიდეს სხვა პროფესიონალ ბუღალტერთან საჯარო პრაქტიკაში. შედეგად, კლიენტებს შეიძლება ჩამოერთვათ რჩევის მიღების სარგებელი, რომელიც მათ აქვთ.

საწარმოს მფლობელებს აქვთ საკუთარი არჩევანის უდავო უფლება პროფესიონალი კონსულტანტებიდა სურვილისამებრ შეცვალოს ისინი სხვებით. მიუხედავად იმისა, რომ მნიშვნელოვანია მფლობელების ლეგიტიმური ინტერესების დაცვა, ასევე მნიშვნელოვანია, რომ საჯარო პრაქტიკაში პროფესიონალ ბუღალტერს, რომელსაც სთხოვენ შეცვალოს სხვა პროფესიონალი ბუღალტერი საჯარო პრაქტიკაში, ჰქონდეს შესაძლებლობა დარწმუნდეს, რომ არ არსებობს პროფესიული მიზეზები, რის გამოც დანიშვნა უნდა მოხდეს. არ იყოს მიღებული. ამის ეფექტიანად მიღწევა შეუძლებელია არსებულ ბუღალტერთან პირდაპირი კონტაქტის დამყარების გარეშე. თუ კონკრეტულად არ არის მოთხოვნილი, მოქმედი ბუღალტერი არ უნდა ნებაყოფლობით მიაწოდოს ინფორმაცია კლიენტის საქმეების შესახებ.

რეკლამა და მომსახურების შეთავაზება. საკითხი იმის შესახებ, მიეცეს თუ არა უფლება კონკრეტულ საჯარო პრაქტიკოს პროფესიონალ ბუღალტერებს, განათავსონ რეკლამა და შესთავაზონ მომსახურება, შედის IFAC-ის წევრი ორგანიზაციების კომპეტენციაში და განისაზღვრება მათ მიერ თითოეული ქვეყნის სამართლებრივი, სოციალური და ეკონომიკური პირობებიდან გამომდინარე.

თუ ასეთი რეკლამა და მომსახურების შეთავაზება დაშვებულია, ისინი მიმართული უნდა იყოს საზოგადოების მიუკერძოებლად ინფორმირებისთვის და უნდა აკმაყოფილებდეს წესიერების, პატიოსნების, სანდოობისა და ტაქტის მოთხოვნებს. იძულების ან მოთხოვნის გზით მომსახურების შეთავაზება უნდა აიკრძალოს.

აუდიტორის პროფესიული ეთიკის კოდექსი

გვერდი 5 16-დან

აუდიტორის ეთიკის თავისებურებები

აუდიტორის ეთიკის თავისებურებებს განსაზღვრავს აუდიტორული საქმიანობის ბუნება და შინაარსი, მისი არსი. რუსეთის ფედერაციაში ფინანსური კონტროლისახელმწიფო ფინანსური კონტროლისა და აუდიტორული საქმიანობის სახით განხორციელებული. სახელმწიფო ფინანსური კონტროლი ხორციელდება როგორც რუსეთის ფედერაციის მასშტაბით, ასევე რუსეთის შემადგენელ სუბიექტებში. უფრო მეტიც, დონეზე ადგილობრივი მმართველობატარდება მუნიციპალური ფინანსური კონტროლი. აუდიტორული საქმიანობა (აუდიტი) რუსეთში არის ბიზნეს საქმიანობა ორგანიზაციების ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების დამოუკიდებელი გადამოწმებისთვის. ინდივიდუალური მეწარმეები(აუდიტირებადი სუბიექტები).

აუდიტორი განსხვავდება აუდიტორისგან თავისი არსით, დოკუმენტაციის შემოწმების მიდგომით, კლიენტთან ურთიერთობით, აუდიტის შედეგებიდან გამოტანილი დასკვნებით და ა.შ. ერთი სიტყვით, აუდიტი ბევრად უფრო ფართოა, ვიდრე ისეთი ცნებები, როგორიცაა აუდიტი და კონტროლი. ის უზრუნველყოფს არა მხოლოდ მოქმედების შემოწმებას ფინანსური მაჩვენებლები, არამედ არანაკლებ მნიშვნელოვანია ბიზნეს საქმიანობის ოპტიმიზაციის წინადადებების შემუშავება ხარჯების რაციონალიზაციისა და მოგების გაზრდის მიზნით. აუდიტორული საქმიანობა, გარდა ინსპექტირებისა, გულისხმობს სხვადასხვა სახის მომსახურების გაწევას: აღრიცხვა-რესტავრაცია, კონსულტაციები ბუღალტრულ აღრიცხვაზე, საგადასახადო, ტრენინგზე და ა.შ.

აუდიტის თეორიისა და პრაქტიკის სფეროში ცნობილი ამერიკელი სპეციალისტი, პროფ. ჯ. რობერტსონი ხაზს უსვამს, რომ აუდიტი არის საქმიანობა, რომელიც მიმართულია ბიზნეს რისკის შემცირებისკენ. მისი აზრით, აუდიტი ხელს უწყობს ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის ინფორმაციის რისკის დასაშვებ დონემდე შემცირებას. თქვენ შეგიძლიათ უხეშად გამოთვალოთ (პროგნოზირება) ეს რისკი და განსაზღვროთ ხელსაყრელი მოვლენების ალბათობა. ამავდროულად, კომპანიის (ფირმის, ორგანიზაციის) ბიზნეს რისკი პირდაპირ გავლენას არ ახდენს აუდიტორებზე.

აუდიტი ასევე განსხვავდება სასამართლო აღრიცხვისგან. განსხვავება ისაა, რომ აუდიტი დამოუკიდებელი შემოწმებაა, სასამართლო ბუღალტრული ექსპერტიზა კი სასამართლო ხელისუფლების გადაწყვეტილებით ტარდება. სასამართლო აღრიცხვის სპეციფიკა გამოიხატება მის პროცედურულ და სამართლებრივ ფორმაში, რაც უზრუნველყოფს მტკიცებულების წყაროს მოპოვებას ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში საექსპერტო ცოდნის გამოყენებისას დასრულებული ბიზნეს ოპერაციების სასამართლო გამოძიების დროს. აუდიტი არსებობს სისხლის სამართლის ან სამოქალაქო პროცესის არსებობის ან არარსებობის მიუხედავად, ხოლო სასამართლო-საბუღალტრო ექსპერტიზა არ შეიძლება არსებობდეს სისხლის სამართლის ან საარბიტრაჟო საქმის მიღმა, რადგან ის წარმოადგენს პროცედურულ და სამართლებრივ ფორმას (ამ ტიპის ექსპერტიზის იურიდიული მხარე). ეს განსხვავება კვალს ტოვებს აუდიტორის საქმიანობაში კანონის წესებსა და პროფესიულ ეთიკას შორის ურთიერთობის ბუნებაზე და განსაკუთრებით მაღალ მორალურ მოთხოვნებს უყენებს ამ საქმიანობას.

სასამართლო ბუღალტრული ექსპერტიზის ჩატარებისას აუდიტორი შეიძლება ჩაერთოს როგორც ექსპერტი ბუღალტერი. ექსპერტი, როგორც დამოუკიდებელი პროცედურული ფიგურა, როგორც ბუღალტრული აღრიცხვისა და კონტროლის დარგის კვალიფიციური სპეციალისტი, დამოუკიდებლად განსაზღვრავს კვლევის მეთოდებს, ვინაიდან პასუხისმგებელია მისი დასკვნების მართებულობაზე. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსი არ ითვალისწინებს რაიმე შეზღუდვას სპეციალისტ აუდიტორებისთვის მათი შესრულებისას პროფესიული პასუხისმგებლობები. სისხლის სამართლის კოდექსი- სისტემატიზებული საკანონმდებლო აქტი, რომელიც განსაზღვრავს, თუ რომელი სოციალურად საშიში ქმედებებია კრიმინალური და ადგენს ჯარიმებს მათი ჩადენისთვის.

აუდიტის საქმიანობის მიზნები და ამოცანები ძალიან მრავალმხრივია. ზოგადი კლასიფიკაციააუდიტის აქტივობა შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ნახ. 1.

ზემოაღნიშნული კლასიფიკაციის საფუძველზე მიზანშეწონილია გავითვალისწინოთ აუდიტორული საქმიანობის მიზნები და ამოცანები, ასევე აუდიტორული საქმიანობის უფლებები, მოვალეობები, ეთიკა და პასუხისმგებლობები. უპირატესობა ამ მხრივ გარე აუდიტს ეკუთვნის. მისი მიზანი და ძირითადი ამოცანები განისაზღვრება ფედერალური კანონით „აუდიტის შესახებ და აუდიტის რუსული წესების (სტანდარტების) შესახებ“. მთავარი მიზანი გარე აუდიტი– მიაწოდოს ობიექტური, რეალური და ზუსტი ინფორმაცია აუდიტირებული ობიექტის შესახებ.

ბრინჯი. 1. აუდიტორული საქმიანობის ზოგადი კლასიფიკაცია

მიღწევა მთავარი მიზანიხელს უწყობს აუდიტის საქმიანობის მიმართ არსებული მოთხოვნები. უპირველეს ყოვლისა, ეს არის დამოუკიდებლობა და ობიექტურობა აუდიტის ჩატარებისას, ასევე აუდიტორის კონფიდენციალურობა, პროფესიონალიზმი, კომპეტენტურობა და კეთილსინდისიერება. იყენებს სტატისტიკისა და ეკონომიკური ანალიზის მეთოდებს, იყენებს ახალ საინფორმაციო ტექნოლოგიებს. აუდიტორს უნდა შეეძლოს კომპეტენტური გადაწყვეტილებების მიღება და რაციონალური რეკომენდაციების გაცემა აუდიტის მონაცემებზე დაყრდნობით. აუდიტორის კეთილგანწყობა და ერთგულება კლიენტების მიმართ, პასუხისმგებლობა რეკომენდაციებისა და დასკვნების შედეგებზე მისი საქმიანობის წინაპირობაა. ყოველთვის და ყველგან ის ვალდებულია იზრუნოს აუდიტორის პროფესიის ავტორიტეტის ზრდაზე. ყველა ეს მოთხოვნა განსაზღვრავს აუდიტორის ქცევის მახასიათებლებსა და სტანდარტებს.

აუდიტორის დამოუკიდებლობა– მოთხოვნა, რომ აუდიტორი არ იყოს თანამშრომელი სამთავრობო სააგენტოდა არ ექვემდებარება კონტროლისა და აუდიტის ორგანოს. ის მკაცრად აკმაყოფილებს პროფესიული აუდიტის ასოციაციის (ასოციაციის) სტანდარტებს, აუდიტის ქვეშ მყოფი საწარმოების მიმართ ქონებრივი პრეტენზიების ან სხვა პირადი ინტერესების გარეშე. მის ობიექტურობას ასევე უზრუნველყოფს მაღალი პროფესიული მომზადება, ფართო პრაქტიკული გამოცდილება, უახლესი მეთოდოლოგიური და სხვა სპეციალიზებული ლიტერატურის ღრმა ცოდნა.

აუდიტის კონფიდენციალურობა– მოთხოვნა, რომლის მიხედვითაც აუდიტორს არ შეუძლია და არ უნდა მიაწოდოს ვინმეს რაიმე ინფორმაცია იმ ობიექტის ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ, რომელსაც ის ახორციელებს. თუ ის გაუმჟღავნებს კლიენტების საიდუმლოებებს, ის საკუთარ თავს აზიანებს მორალური ზიანიდა ეკისრება პასუხისმგებლობა კანონით და თუ ეს გათვალისწინებულია ხელშეკრულებით, მასზე ვრცელდება მატერიალური სანქციები.

აუდიტორი ვალდებულია ჰქონდეს საჭირო პროფესიული კვალიფიკაცია, იზრუნოს მათ სათანადო დონეზე შენარჩუნებაზე და მკაცრად დაიცვას მოთხოვნები. მარეგულირებელი დოკუმენტები. პროფესიონალიზმი და ეთიკური მოთხოვნები არ აძლევს მას საშუალებას, გასწიოს მომსახურება ეკონომიკის იმ სფეროებში, რომლებშიც მას არ გააჩნია საკმარისი პროფესიული ცოდნა.

სტატისტიკური მეთოდების გამოყენება და ეკონომიკური ანალიზისაშუალებას გაძლევთ მოაწყოთ მაღალ სამეცნიერო დონეზე ჩატარებული ინსპექტირების ანალიზი, მიიღოთ უფრო ობიექტური და სანდო მონაცემები გადაწყვეტილების მიღებისთვის. იგივე შეიძლება ითქვას ახალ საინფორმაციო ტექნოლოგიებზეც. ფართოდ გამოიყენება კომპიუტერული ტექნოლოგია აუდიტორული საქმიანობის ორგანიზებისთვის ინსპექტირების დროს, ანგარიშების გაანალიზებისას, აგრეთვე ჩანაწერების შესანარჩუნებლად და აღდგენისთვის.

აუდიტის შედეგების საფუძველზე აუდიტორს შეუძლია გამოიტანოს საჭირო რაციონალური დასკვნები, რომლებიც დაეხმარება კლიენტს სამუშაოს ორგანიზებაში, ბუღალტრული აღრიცხვის წარმოებაში და ბიზნეს საქმიანობის ანალიზში.

აუდიტორის პასუხისმგებლობა -მოთხოვნა, რომ აუდიტორი იყოს პასუხისმგებელი აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის ფინანსურ ანგარიშგებაზე მის აზრზე, მათ შორის ეთიკურ პასუხისმგებლობაზე. ასეთი ანგარიშების მდგომარეობასა და შინაარსზე პასუხისმგებლობა ეკისრება აუდიტის ქვეშ მყოფი საწარმოს ხელმძღვანელობას.

ვინაიდან აუდიტი არის ბიზნეს საქმიანობა, რომელიც მიზნად ისახავს მოგების მიღებას, აუდიტორებმა უნდა გამოიყენონ ისეთი გადამოწმების მეთოდები, რომლებიც მინიმუმამდე დაიყვანენ აუდიტის ჩასატარებლად საჭირო დროს ხარისხის დარღვევის გარეშე.

გარე აუდიტი ტარდება აუდიტორული ფირმების მიერ ხელშეკრულების საფუძველზე, რათა ობიექტურად შეფასდეს ეკონომიკური სუბიექტის ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების სფეროში არსებული მდგომარეობა. საწარმოები, ფინანსური ინსტიტუტები, სადაზღვევო კომპანიები, საინვესტიციო ფონდები, უნიტარული საწარმოები, ბირჟები, საბიუჯეტო გარე ფონდები და ა.შ.

შიდა აუდიტი არის დამოუკიდებელი საქმიანობა, რომელიც შეისწავლის და აფასებს კომპანიის მუშაობას მისი მენეჯერების სასარგებლოდ. შიდა აუდიტის მიზანია დაეხმაროს ორგანიზაციის თანამშრომლებს თავიანთი ფუნქციების ეფექტურად შესრულებაში. ამ სამუშაოს ახორციელებენ უშუალოდ კომპანიაში მომუშავე აუდიტორები. IN მცირე ორგანიზაციებიშეიძლება არ იყოს სრულ განაკვეთზე აუდიტორები. ამ შემთხვევაში შიდა აუდიტი შეიძლება დაევალოს აუდიტორულ კომისიას ან აუდიტორულ ფირმას ხელშეკრულების საფუძველზე.

აუდიტი შეიძლება იყოს პროაქტიული (ნებაყოფლობითი), როდესაც იგი ტარდება საწარმოს ხელმძღვანელობის ან მისი დამფუძნებლების გადაწყვეტილებით, ან სავალდებულო, თუ მისი ჩატარება გათვალისწინებულია ფედერალური კანონის პირდაპირი მითითებით ან მთავრობის დადგენილებით. Რუსეთის ფედერაცია.

პროაქტიული აუდიტის მთავარი მიზანია ბუღალტრული აღრიცხვის, ანგარიშგების და დაბეგვრის სფეროში ხარვეზების გამოვლენა; ანალიზის ჩატარება ფინანსური მდგომარეობაბიზნეს სუბიექტს და დაეხმარონ მას ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების ორგანიზებაში. როგორც წესი, იგი ხორციელდება ეკონომიკური სუბიექტის მენეჯმენტის გადაწყვეტილებით. პროაქტიული აუდიტის მიზნები შეიძლება იყოს ძალიან განსხვავებული: მთლიანად ბუღალტრული აღრიცხვის მდგომარეობის მონიტორინგი ან მისი ცალკეული განყოფილებები; ფინანსური ანგარიშგების შესწავლა; საოფისე მუშაობის ორგანიზება ბუღალტერიაში; გამოყენებული აღრიცხვის ავტომატიზაციის ინსტრუმენტებისა და მეთოდების შეფასება; საგადასახადო გამოთვლების სტატუსის შეფასება და ა.შ.

პროაქტიული აუდიტის ჩატარების რამდენიმე მიზეზი არსებობს. ამგვარად, ბევრმა საწარმომ, განსაკუთრებით ყოფილმა საწარმოებმა, რომლებიც ადრე ექვემდებარებოდნენ საგულდაგულო ​​შიდა უწყებრივი კონტროლს, ბოლო წლებში გაიარეს პრივატიზაციისა და კორპორატიზაციის პროცედურა და გადაიქცა. სააქციო საზოგადოება, დაკარგეს ჩვეული კონტროლი სპეციალური ორგანოებისგან. მნიშვნელოვანი მიზეზია ბუღალტრული აღრიცხვის პერსონალის ბრუნვა, რომელიც გამოწვეულია მრავალი გარემოებით. მათ შორისაა არასაკმარისად მაღალი ანაზღაურება, მენეჯმენტის უხალისობა ახლის მიმართ ეკონომიკური სტრუქტურებიმიიღება მთავარი ბუღალტერი, როგორც საქმიანი ტრანზაქციების კანონიერების ერთ-ერთი მთავარი მაკონტროლებელი და ა.შ. ამას ემატება ბუღალტრული პერსონალის დაბალი კვალიფიკაცია ზოგიერთ საწარმოში, განსაკუთრებით ახლადშექმნილ საწარმოებში. შემთხვევითი არ არის, რომ ასეთი პრობლემების წინაშე მყოფი საწარმოებისა და ორგანიზაციების მენეჯერები თავად მიმართავენ აუდიტორულ ფირმებს დახმარების თხოვნით. ყოველივე ეს იწვევს აუდიტორს მორალური და ეთიკური პრობლემების მთელ რიგს.

რუსეთის აუდიტორთა კოდექსი– საკანონმდებლო აქტი, რომელიც შეიცავს განზოგადებულს ეთიკური სტანდარტებიდამოუკიდებელი აუდიტორების პროფესიული ქცევა, რომელიც განსაზღვრავს აუდიტის საზოგადოების მორალურ ღირებულებებს. უნივერსალური და პროფესიული ეთიკური სტანდარტების დაცვა აუდიტორული ფირმის თითოეული აუდიტორის, მენეჯერისა და თანამშრომლის შეუცვლელი პასუხისმგებლობა და უმაღლესი მოვალეობაა. ეს გარანტირებულია აუდიტორთა მაღალი მორალური თვისებებით და პროფესიული პასუხისმგებლობით, აუდიტის პროფესიისადმი საზოგადოების აზრში პატივისცემისა და ნდობის შენარჩუნების ობიექტური საჭიროებით.

პროფესიული ქცევის ეთიკური სტანდარტების დამრღვევები ავლენენ უპატივცემულობას მთელი აუდიტორული საზოგადოების მიმართ და აყენებენ მას მორალურ და მატერიალურ ზიანს. აუდიტორთა საზოგადოება მთლიანად და თითოეული აუდიტორი ინდივიდუალურად გმობს ცალკეული აუდიტორების არაეთიკურ ქცევას და მოითხოვს მათ დასჯას, მათ შორის გარემოდან გარიყვას, საკვალიფიკაციო სერტიფიკატის და აუდიტორული საქმიანობის ლიცენზიის ჩამორთმევას. კოდექსით გათვალისწინებული ნორმებიდან გადახრების ობიექტური საჯარო გამოძიების უფლება აქვს თითოეულ აუდიტორს, რომელსაც კოლეგები აკრიტიკებენ ეთიკური პროფესიული ქცევის დარღვევის გამო. კონკრეტული დამრღვევის მოთხოვნით გამოძიება შეიძლება ჩატარდეს კონფიდენციალურად.

შესავალი

სამუშაოს ობიექტია აუდიტორთა ეთიკის სისტემა.

კვლევის საგანია პროფესიონალ ბუღალტერთა და აუდიტორთა ეთიკის კოდექსების სისტემის საქმიანობა.

ნაშრომის მიზანია პროფესიონალ ბუღალტერთა და აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის შესწავლა რუსული და უცხოური თვალსაზრისით.

პროფესიონალ ბუღალტერთა და აუდიტორთა ეთიკის კოდექსის თემის ანალიზი საკმაოდ აქტუალურია და წარმოადგენს სამეცნიერო და პრაქტიკულ ინტერესს.

პროფესიონალი ბუღალტრის პროფესია არის სოციალურად მნიშვნელოვანი პროფესია, რომელიც გულისხმობს საჯარო ინტერესების გათვალისწინებით მოქმედების პასუხისმგებლობის აღიარებას და მიღებას. პროფესიული ბუღალტრული საზოგადოების მიმართ, საზოგადოება მოიცავს კლიენტებს, დამსაქმებლებს, თანამშრომლებს, პროფესიულ ბუღალტრულ ორგანოებს, ფინანსურ საზოგადოებას და სხვა პირებს, რომლებიც ეყრდნობიან პროფესიონალ ბუღალტერთა ობიექტურობას, დამოუკიდებლობას და მთლიანობას ბიზნესის მოწესრიგებული წარმართვის უზრუნველსაყოფად. აქედან გამომდინარე, პროფესიონალი ბუღალტრის პასუხისმგებლობა არ შემოიფარგლება მხოლოდ ინდივიდუალური კლიენტის ან დამსაქმებლის მოთხოვნილებების დაკმაყოფილებით. საზოგადოებრივი ინტერესებიდან გამომდინარე მოქმედებისას პროფესიონალი ბუღალტერი ვალდებულია შეასრულოს და შეასრულოს პროფესიონალ ბუღალტერთა და აუდიტორთა ეთიკის კოდექსის მოთხოვნები.

ბუღალტერიის მუშაკთა ქცევის სტანდარტები. პროფესიული ბუღალტრული ეთიკის დებულებები პირველად შემუშავდა შეერთებულ შტატებში 1987 წელს. ამერიკის ბუღალტრული აღრიცხვის ასოციაციამ მიიღო ბუღალტერთა ეთიკის კოდექსი, რომელიც დროდადრო განახლდება. მისი ძირითადი დებულებები:

1) ბუღალტერმა თანამდებობის დაკავებამდე ყურადღებით უნდა შეისწავლოს მისი წინამორბედის საქმიანობა;

2) თუ წინამორბედი აღარ მუშაობს, მას უნდა დაუკავშირდეს წერილობითი მოთხოვნით;

3) თუ საქმეების წინასწარი შემოწმებიდან გამომდინარეობს, რომ დამსაქმებელი არღვევს ან შეიძლება დაარღვიოს მოქმედი კანონმდებლობა, ბუღალტერმა უარი უნდა თქვას შეთავაზებაზე (სამუშაოზე);

4) ბუღალტერს არ აქვს უფლება მოსთხოვოს ადმინისტრაციისგან ცოდნა და გააზრება, რასაც აკეთებს;

5) ბუღალტერს არ შეუძლია თავად მოითხოვოს დაწინაურება;

6) დამსაქმებლის მოგება არ მოიცავს მთავარ ბუღალტერს წილს, ე.ი. ბუღალტერი ვერ მიიღებს ბონუსს ან დამატებით გადახდას ფინანსური შედეგებისთვის, რომელიც მან თავად მიიღო;

7) ბუღალტერმა არ უნდა ურჩიოს დამსაქმებელს, როგორ ჩაიდინოს და დამალოს თავისი დანაშაულის კვალი;

8) ანგარიშგების დამახინჯებისთვის დამსაქმებელი და ბუღალტერი პასუხს აგებენ სოლიდარულად;

9) ბუღალტერი ვალდებულია რეგულარულად აიმაღლოს პროფესიული კვალიფიკაცია და ა.შ. ითვლება, რომ კოდის არსებობა აძლიერებს ბუღალტერის სტატუსს და ზრდის დამსაქმებლების მოთხოვნას მის სამუშაოზე.

აუდიტი თანამედროვე ეკონომიკური ცხოვრების შესამჩნევ ფენომენად იქცა. კვალიფიციური აუდიტორები შედარებით მაღალანაზღაურებადი სპეციალისტები არიან. აუდიტორი თავის საქმიანობას ეფუძნება კლიენტებისა და ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებელთა მისდამი ნდობაზე. ორგანიზაცია ირჩევს და იწვევს კვალიფიციურ, ობიექტურ აუდიტორს, რომელიც სარგებლობს აქციონერთა და სააღრიცხვო ინფორმაციით დაინტერესებული ყველა სხვა პირის ნდობით. აუდიტორის საქმიანობაში რიგი სავალდებულო მოთხოვნები და შეზღუდვები განისაზღვრება საკანონმდებლო აქტებით. ისინი ქმნიან აუდიტის პროფესიის სამართლებრივ საფუძველს.

აუდიტორთა საზოგადოება და მათი ორგანიზაციები, გაერთიანებული რუსეთის აუდიტის პალატის მიერ, მოწოდებულია გააუმჯობესოს აუდიტი ქვეყანაში, განავითაროს მაღალი მორალური თვისებები აუდიტორებსა და კონსულტანტებში და მკაცრად აკონტროლოს აუდიტორების დაცვა არა მხოლოდ იურიდიულ, არამედ ეთიკურ სტანდარტებთან. პროფესიული და ადამიანური ქცევა.

1 პროფესიული ეთიკის წარმოშობა

პროფესიული ეთიკის წარმოშობის გასარკვევად არის მორალური მოთხოვნების ურთიერთკავშირის მიკვლევა სოციალური შრომის დანაწილებასთან და პროფესიის გაჩენასთან. არისტოტელემ, შემდეგ კომტმა და დიურკემმა ყურადღება მიაქციეს ამ კითხვებს მრავალი წლის წინ. ისაუბრეს სოციალური შრომის დანაწილებისა და საზოგადოების მორალური პრინციპების ურთიერთობაზე. პირველად კ.მარქსმა და ფ. ენგელსმა ამ პრობლემებს მატერიალისტური საფუძველი მისცეს.

პირველი პროფესიული და ეთიკური კოდექსების გაჩენა თარიღდება მე-11-მე-12 საუკუნეებში შუა საუკუნეების გილდიების ფორმირების პირობებში შრომის ხელოსნური დანაწილების პერიოდიდან. სწორედ მაშინ მათ პირველად აღნიშნეს მაღაზიის რეგულაციებში რიგი მორალური მოთხოვნების არსებობა პროფესიასთან, სამუშაოს ბუნებასთან და შრომის პარტნიორებთან დაკავშირებით.

თუმცა, მთელი რიგი პროფესიები, რომლებიც სასიცოცხლო მნიშვნელობისაა საზოგადოების ყველა წევრისთვის, გაჩნდა ძველ დროში და, შესაბამისად, ისეთი პროფესიული და ეთიკური კოდექსები, როგორიცაა „ჰიპოკრატეს ფიცი“ და მღვდლების მორალური პრინციპები, რომლებიც ასრულებდნენ სასამართლო ფუნქციებს, ცნობილია ბევრად უფრო ადრე. .

პროფესიული ეთიკის გაჩენა წინ უძღოდა მის შესახებ სამეცნიერო ეთიკური მოძღვრებისა და თეორიების შექმნას. ყოველდღიურმა გამოცდილებამ და კონკრეტულ პროფესიაში მყოფ ადამიანებს შორის ურთიერთობის მოწესრიგების აუცილებლობამ განაპირობა პროფესიული ეთიკის გარკვეული მოთხოვნების გაცნობიერება და ჩამოყალიბება. პროფესიული ეთიკა, რომელიც გაჩნდა როგორც ყოველდღიური მორალური ცნობიერების გამოვლინება, შემდეგ განვითარდა თითოეული პროფესიული ჯგუფის წარმომადგენელთა ქცევის განზოგადებული პრაქტიკის საფუძველზე. ეს განზოგადებები შეიცავდა როგორც დაწერილ, ისე დაუწერელ ქცევის კოდექსებს და თეორიული დასკვნების სახით. ამრიგად, ეს მიუთითებს პროფესიული ზნეობის სფეროში ჩვეულებრივი ცნობიერებიდან თეორიულ ცნობიერებაზე გადასვლაზე. საზოგადოებრივი აზრი დიდ როლს ასრულებს პროფესიული ეთიკის სტანდარტების ჩამოყალიბებაში და ათვისებაში. პროფესიული მორალის ნორმები მაშინვე არ ხდება საყოველთაოდ მიღებული; ეს შეიძლება გამოწვეული იყოს აზრთა ბრძოლის გამო. პროფესიულ ეთიკასა და სოციალურ ცნობიერებას შორის ურთიერთობა ტრადიციის სახითაც არსებობს. პროფესიული ეთიკის სხვადასხვა ტიპს აქვს საკუთარი ტრადიციები, რაც მიუთითებს კონკრეტული პროფესიის წარმომადგენლების მიერ საუკუნეების განმავლობაში შემუშავებული ძირითადი ეთიკური სტანდარტების უწყვეტობის არსებობაზე. პროფესიონალიზმი, როგორც მორალური პიროვნების თვისება.

1.1 პროფესიონალიზმი, როგორც პიროვნების მორალური თვისება

პროფესიული ეთიკა არის მორალური სტანდარტების ერთობლიობა, რომელიც განსაზღვრავს ადამიანის დამოკიდებულებას მისი პროფესიული მოვალეობის მიმართ.

შრომის სფეროში ადამიანთა მორალური ურთიერთობები რეგულირდება პროფესიული ეთიკით. საზოგადოებას შეუძლია ნორმალურად ფუნქციონირება და განვითარება მხოლოდ მასალისა და ფასეულობების წარმოების უწყვეტი პროცესის შედეგად.

პროფესიული ეთიკის კვლევები:

ურთიერთობა შრომითი კოლექტივებიდა თითოეული სპეციალისტი ინდივიდუალურად;

მორალური თვისებები, სპეციალისტის პიროვნება, რომელიც უზრუნველყოფს

პროფესიული მოვალეობის საუკეთესო შესრულება;

ურთიერთობები პროფესიონალურ გუნდებში და ისინი

ამ პროფესიისთვის დამახასიათებელი სპეციფიკური მორალური სტანდარტები;

პროფესიული განათლების მახასიათებლები.

პროფესიონალიზმი და შრომისადმი დამოკიდებულება ადამიანის მორალური ხასიათის მნიშვნელოვანი მახასიათებელია. მათ უდიდესი მნიშვნელობა აქვთ ინდივიდის პიროვნულ მახასიათებლებში, მაგრამ ისტორიული განვითარების სხვადასხვა ეტაპზე მათი შინაარსი და შეფასება მნიშვნელოვნად განსხვავდებოდა. კლასობრივ საზოგადოებაში მათ განსაზღვრავდნენ შრომის სახეების სოციალური უთანასწორობა, გონებრივი და ფიზიკური შრომის წინააღმდეგობა და პრივილეგირებული და არაპრივილეგირებული პროფესიების არსებობა. ზნეობის კლასობრივ ხასიათს სამუშაო სამყაროში მოწმობს ძვ.წ II საუკუნის პირველ მესამედში დაწერილი თხზულებები. ქრისტიანული ბიბლიური წიგნი „იესოს სიბრძნე, სირაქის ძე“, რომელშიც არის სწავლება მონასთან მოპყრობის შესახებ: „საზრდო, ჯოხი და ტვირთი ვირისთვისაა, პური, სასჯელი და შრომა - მონას. მონა დაკავებულია საქმით და გექნება მშვიდობა "გახსენით მისი ხელები - და ის ეძებს თავისუფლებას". ძველ საბერძნეთში ფიზიკური შრომა ღირებულებითა და მნიშვნელობით ყველაზე დაბალ დონეზე იყო. ხოლო ფეოდალურ საზოგადოებაში რელიგია შრომას განიხილავდა, როგორც სასჯელად თავდაპირველი ცოდვისთვის, ხოლო სამოთხე წარმოიდგინეს, როგორც უკვდავი სიცოცხლეადვილად.

პროფესიული ეთიკის ჩამოყალიბებაზე ძლიერ გავლენას ახდენს ის სიტუაციები, რომლებშიც ადამიანები ხვდებიან თავიანთი პროფესიული ამოცანების შესრულების პროცესში. მუშაობის პროცესში ადამიანებს შორის ყალიბდება გარკვეული მორალური ურთიერთობები. ისინი შეიცავს უამრავ ელემენტს, რომლებიც თან ახლავს ყველა სახის პროფესიული ეთიკის.

პირველ რიგში, ეს არის დამოკიდებულება სოციალური სამუშაო, შრომითი პროცესის მონაწილეებს.

მეორეც, ეს არის მორალური ურთიერთობები, რომლებიც წარმოიქმნება პროფესიული ჯგუფების ინტერესების ერთმანეთთან და საზოგადოებასთან უშუალო კონტაქტის არეალში.

პროფესიული ეთიკა არ არის სხვადასხვა პროფესიული ჯგუფის მორალის ხარისხის უთანასწორობის შედეგი. უბრალოდ, საზოგადოებამ გაზარდა მორალური მოთხოვნები გარკვეული სახის პროფესიული საქმიანობის მიმართ. ძირითადად, ეს არის პროფესიული სფეროები, რომლებშიც თავად შრომის პროცესი მოითხოვს მისი ყველა მონაწილის ქმედებების კოორდინაციას. განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა იმ დარგის მუშაკთა მორალურ თვისებებს, რომლებიც დაკავშირებულია ადამიანების ცხოვრების მართვის უფლებასთან; აქ საუბარია არა მხოლოდ მორალის დონეზე, არამედ, პირველ რიგში, მათი პროფესიული საქმიანობის სწორ შესრულებაზე. მოვალეობები. ამ პროფესიის ადამიანების შრომითი საქმიანობა, სხვაზე მეტად, არ ექვემდებარება წინასწარ რეგულირებას და არ ჯდება ოფიციალური ინსტრუქციების ფარგლებში. ის თავისებურად კრეატიულია. ამ პროფესიული ჯგუფების მუშაობის თავისებურებები ართულებს მორალურ ურთიერთობებს და მათ ემატება ახალი ელემენტი: ურთიერთქმედება ადამიანებთან – საქმიანობის ობიექტებთან. სწორედ აქ ხდება მორალური პასუხისმგებლობა გადამწყვეტი. საზოგადოება თანამშრომლის მორალურ თვისებებს მისი პროფესიული ვარგისიანობის ერთ-ერთ წამყვან ელემენტად მიიჩნევს. ზოგადი ზნეობრივი ნორმები დაზუსტებული უნდა იყოს პირის სამუშაო საქმიანობაში მისი პროფესიის სპეციფიკის გათვალისწინებით.

ამრიგად, პროფესიული მორალი უნდა განიხილებოდეს ზნეობის ზოგადად მიღებულ სისტემასთან ერთობაში. სამუშაო ეთიკის დარღვევას თან ახლავს ზოგადი მორალური პრინციპების ნგრევა და პირიქით. თანამშრომლის უპასუხისმგებლო დამოკიდებულება პროფესიული მოვალეობების მიმართ საფრთხეს უქმნის სხვებს, ზიანს აყენებს საზოგადოებას და საბოლოოდ შეიძლება გამოიწვიოს თავად ინდივიდის დეგრადაცია.

თანამედროვე საზოგადოებაში ინდივიდის პიროვნული თვისებები იწყება მისით ბიზნეს მახასიათებლები, მუშაობისადმი დამოკიდებულება, პროფესიული ვარგისიანობის დონე. ყოველივე ეს განსაზღვრავს იმ საკითხების განსაკუთრებულ აქტუალურობას, რომლებიც ქმნიან პროფესიული ეთიკის შინაარსს. ნამდვილი პროფესიონალიზმი დაფუძნებულია ისეთ მორალურ სტანდარტებზე, როგორიცაა მოვალეობა, პატიოსნება, საკუთარი თავის და კოლეგების მოთხოვნა და პასუხისმგებლობა სამუშაოს შედეგებზე.

2 აუდიტის ისტორიიდან

დამოუკიდებელი ბუღალტერ-აუდიტორის პროფესია გაჩნდა XIX საუკუნეში. ევროპულ სააქციო საზოგადოებაში. ეს გამოწვეული იყო სააქციო საზოგადოების ანგარიშგების ობიექტური შეფასების და საწარმოს ფინანსური მდგომარეობის შესახებ სანდო მონაცემების მოპოვების აუცილებლობით. ამ ობიექტური მონაცემების მიწოდება მხოლოდ კომპანიისგან დამოუკიდებელ სპეციალისტს შეეძლო. აღსანიშნავია, რომ ბუღალტერ-აუდიტორები დიდ ბრიტანეთში მე-19 საუკუნის შუა ხანებში გამოჩნდნენ, სადაც კანონი სავალდებულო აუდიტის შესახებ მიიღეს 1862 წელს, საფრანგეთში - 1867 წელს, აშშ-ში - 1937 წელს.

მე-20 საუკუნის დასაწყისამდე. დამოუკიდებელი აუდიტი ამერიკის შეერთებულ შტატებში ეფუძნებოდა ინგლისურ მოდელს, რომელიც ითვალისწინებდა ბალანსის მონაცემების დეტალურ შესწავლას. ამასთან დაკავშირებით, რ. მონტგომერიმ ამ ადრეული ეტაპის ამერიკულ აუდიტს უწოდა "ანგარიშების აუდიტი" და აღნიშნა, რომ აუდიტორის დროის სამი მეოთხედი დახარჯული იყო გამოთვლებსა და წიგნების შედგენაზე. პირველი ოფიციალური რეგულაცია შეერთებულ შტატებში აუდიტის შესახებ გამოქვეყნდა 1917 წელს და ფოკუსირებული იყო "ბალანსების აუდიტზე". ეს განჩინება მომზადდა ამერიკის CPAs ინსტიტუტის (ამჟამად სერტიფიცირებული საჯარო ბუღალტერთა ამერიკული ინსტიტუტის - AICPA) მიერ.

აუდიტის სტანდარტიზაცია შეერთებულ შტატებში დაიწყო 1939 წელს, როდესაც AICPA-მ შექმნა აუდიტის პროცედურების კომიტეტი და გამოსცა აუდიტის პროცედურების განცხადება. 1972 წლამდე ამ კომიტეტმა გამოსცა 54 დებულება. შემდეგ კომიტეტს ეწოდა აუდიტის სტანდარტების აღმასრულებელი კომიტეტი (მოგვიანებით ეწოდა აუდიტის სტანდარტების საბჭო). საბჭომ შეაჯამა ყველა დებულება და გააერთიანა აუდიტის პროცედურის შესახებ დებულების სახით, რომელიც ამჟამად მოქმედებს.

1880 წელს ინგლისსა და უელსში დაარსდა ოფიციანტი ბუღალტერთა ინსტიტუტი. ასი წლის შემდეგ მას უკვე ჰყავდა 76 ათასი წევრი. ეს ინსტიტუტი ახორციელებს უამრავ მეთოდოლოგიურ სამუშაოს, შეიმუშავებს ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის სტანდარტებს, გამოსცემს ჟურნალს „ბუღალტერები“, რომელიც აქვეყნებს მრავალფეროვან მასალებს აუდიტის შესახებ.

გერმანიაში, აუდიტის დანერგვის პირველი მცდელობა განხორციელდა 1870 წელს, როდესაც სააქციო საზოგადოების შესახებ კანონის დამატებამ დაავალა ამ კომპანიების სამეთვალყურეო საბჭოები აუდიტით ჩაეტარებინათ ძირითადი ანგარიშგების ფორმები - ბალანსი და მოგების განაწილების ანგარიში - და მოეხსენებინათ. აუდიტის შედეგები აქციონერთა საერთო კრებაზე.

გარე აუდიტის ორგანიზების მეთოდოლოგია უფრო მკაფიოდ ჩამოყალიბდა 1931 წლის სააქციო საზოგადოების დებულებებში. 1932 წელს გერმანიაში შეიქმნა აუდიტორთა ინსტიტუტი, რომელიც 1941 წლამდე იარსება. მეორე მსოფლიო ომის დასრულების შემდეგ, ინსტიტუტი. აუდიტორები ჩამოყალიბდა დიუსელდორფში, რომელსაც 1954 წელს ეწოდა გერმანიის აუდიტორთა ინსტიტუტი. მან მოიპოვა მაღალი პრესტიჟი და არსებითად არის პანგერმანული ორგანიზაცია.

ამჟამად აუდიტორთა ინსტიტუტში შედის 6000-ზე მეტი აუდიტორი და 700 აუდიტორული ორგანიზაცია. წევრობის მთავარი პირობაა ნებაყოფლობითი, მაგრამ პროფესიული წესების მკაცრი დაცვა, მათ შორის ეთიკური სტანდარტების დაცვა.

გერმანიაში აუდიტორულ საქმიანობაზე სახელმწიფოს გავლენა განისაზღვრება იმით, რომ ყველა აუდიტორი და აუდიტორული ფირმა უნდა იყოს გერმანიის ფედერაციული რესპუბლიკის აუდიტის პალატის წევრი.

საფრანგეთში აუდიტორულ საქმიანობაში ორი ძირითადი ორგანიზაციაა ჩართული: ექსპერტ ბუღალტერთა პალატა და ეროვნული კომპანიაანგარიშის კომისრები. ბუღალტერებსა და ანგარიშთა კომისიებს შორის მთავარი განსხვავება ისაა, რომ პირველები მოწვეულნი არიან სააქციო საზოგადოებაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების აუდიტის ჩასატარებლად, ხოლო მეორენი უშეცდომოდ ინიშნებიან სააქციო საზოგადოების შესახებ არსებული კანონმდებლობის შესაბამისად. ანგარიშების კომისრები ახორციელებენ ყველაზე კრიტიკულ აუდიტს; ექსპერტი ბუღალტრის პროფესია არც ისე მკაცრად რეგულირდება სახელმწიფო უწყებების მიერ.

იტალიაში კანონიერი აუდიტის საქმიანობა შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ 1992 წლის მთავრობის დადგენილების შესაბამისად იმ პირების მიერ, რომლებიც შედიან სპეციალურ რეგისტრირებულ რეესტრში იუსტიციის სამინისტროს კონტროლის ქვეშ. ამ რეესტრში შესვლა შეუძლიათ მხოლოდ აუდიტორებს, რომლებმაც ჩააბარეს გამოცდები ბუღალტერიაში, სამართალში, გამოთვლასა და კომპიუტერულ მეცნიერებაში. აუდიტორის წოდებაზე მსურველები შეიძლება იყვნენ უმაღლესი ეკონომიკური, იურიდიული და კომერციული განათლების მქონე სპეციალისტები, მინიმუმ სამწლიანი პრაქტიკული გამოცდილებით.

1983 წელს ჩინეთში შეიქმნა აუდიტის ადმინისტრაცია და გაჩნდა პირველი აუდიტორული ფირმები, რომლებმაც ახლა საკმაოდ მიაღწიეს მაღალი დონეგანვითარება.

აუდიტი სულ უფრო გავრცელებული ხდება დამოუკიდებელ სახელმწიფოთა თანამეგობრობის (დსთ) ქვეყნებში. ბელორუსმა, ყაზახეთმა, რუსეთმა, უზბეკეთმა და უკრაინამ მიიღეს კანონები აუდიტის საქმიანობის შესახებ. დსთ-მ დააწესა აუდიტორების სერტიფიცირებისა და ლიცენზიების გაცემის პროცესი, როგორც აუდიტორული ფირმებისთვის, ასევე მეწარმეებად მომუშავე აუდიტორებისთვის.

რუსეთში აუდიტის საქმიანობა და აუდიტორის პროფესია მათი თანამედროვე ფორმით შედარებით ცოტა ხნის წინ გამოჩნდა ქვეყანაში ეკონომიკურ გარდაქმნებთან დაკავშირებით. იმავდროულად, როგორც აღნიშნა აუდიტის, კონტროლისა და რევიზიის დარგში ცნობილმა სპეციალისტმა, პროფ. იუ.ა. დანილევსკი, რუსეთში აუდიტის ინსტიტუტის შექმნის მცდელობები განხორციელდა 1889, 1912 და 1928 წლებში, მაგრამ ისინი ყველა წარუმატებლად დასრულდა. მეოთხე მცდელობა, რომელიც განხორციელდა გასული საუკუნის 80-იანი წლების ბოლოს, აღმოჩნდა, როგორც პრაქტიკამ აჩვენა, ყველაზე წარმატებული.

2.1 აუდიტის ფორმირება და განვითარება რუსეთში

პირველ ეტაპს (1987-1993 წწ.) ახასიათებდა, ერთი მხრივ, აუდიტორული ორგანიზაციების შექმნის დირექტიული ხასიათი (1987 - პირველი აუდიტორული ორგანიზაციის „ინტერაუდიტის“ შექმნა), მეორე მხრივ, სპონტანური ხასიათით. აუდიტორული საქმიანობის გაჩენის შესახებ (სწავლება, პირველი სერთიფიკატების და ლიცენზიების უწესრიგო გაცემა 1990-1993 წლებში).

მეორე ეტაპი (1993 წლის დეკემბერი მიღებამდე ფედერალური კანონი"აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" - 2001 წლის აგვისტო) - რუსული აუდიტის ფორმირების პერიოდი, რომლის დროსაც დიდი როლი ითამაშა აუდიტის დროებითი წესებით, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის 1993 წლის 22 დეკემბრის No2263 ბრძანებულებით. , რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1996 წლის 6 მაისის ბრძანებულება No482 „აუდიტორული საქმიანობის მარეგულირებელი ნორმატიული დოკუმენტების დამტკიცების შესახებ“ და რიგი სხვა დოკუმენტები.

დაიწყო და განხორციელდა მუშაობა აუდიტორთა სერტიფიცირებაზე და აუდიტორული საქმიანობის ლიცენზირებაზე, შეიქმნა საჯარო აუდიტორული ასოციაციები და აუდიტორული ფირმები, დაიწყო მუშაობა სავალდებულო აუდიტის ჩატარებასა და აუდიტორთან დაკავშირებულ მომსახურებაზე.

1994-2001 წლებში. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ცენტრალურმა ატესტაციისა და ლიცენზირების აუდიტორულმა კომისიამ (CALAC) ლიცენზიანტებს გასცა 23600 ლიცენზია (მათ შორის 14700 აუდიტორული ორგანიზაცია და 8900 ინდივიდუალური აუდიტორი). აქტიური ლიცენზიების რაოდენობა იყო დაახლოებით 8900, მათ შორის ზოგადი აუდიტი- 7700, საინვესტიციო ინსტიტუტების აუდიტი, მზღვეველების აუდიტი - 266. ამავე პერიოდში რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს TsALAC-მა დაამტკიცა თითქმის 36500 აუდიტორის კვალიფიკაციის სერტიფიკატის გაცემა. მოქმედი საკვალიფიკაციო სერტიფიკატების რაოდენობა იყო 249 001.

1996-2000 წლებში. შემუშავდა და დაამტკიცა 37 აუდიტის წესი (სტანდარტი) და ერთი აუდიტის მეთოდოლოგია რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტთან არსებული აუდიტის კომისიის მიერ, რაც რუსული აუდიტის მეთოდოლოგიურ საფუძველს წარმოადგენდა.

რუსეთში აუდიტორული საქმიანობის მესამე ეტაპი დაიწყო ფედერალური კანონის „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ (დათარიღებული 2001 წლის 7 აგვისტოს No. 119-FZ, 2001 წლის 14 დეკემბრის No164-FZ ფედერალური კანონით შესწორებული) მიღების შემდეგ. ფედერალური კანონის მიღებამ დაადასტურა რუსეთში აუდიტის საბოლოო ჩამოყალიბება, შესაძლებელი გახადა მრავალი სამართლებრივი აქტის მიღება რუსეთში აუდიტორული საქმიანობის დასარეგულირებლად და გადადგმული ნაბიჯი რუსული აუდიტის საერთაშორისო აუდიტის სისტემაში ინტეგრაციისკენ.

2.2 აუდიტორის პროფესიული ეთიკა

აუდიტორის ეთიკა არის აუდიტორის, აუდიტორული ორგანიზაციის მორალური ქცევის ნორმების სისტემა აუდიტის დროს და აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევა. კონცეფცია დიდი ხანია ცნობილია, როგორც სამედიცინო ეთიკადა აუდიტორის ფუნქციები შეიძლება შევადაროთ ექიმის ფუნქციებს, მხოლოდ აუდიტორის სასარგებლო გავლენის ობიექტია არა პიროვნება, არამედ საწარმო (ორგანიზაცია).

1996 წლის ოქტომბერში რუსეთის აუდიტის პალატის პრეზიდიუმმა დაამტკიცა კოდექსი

პალატის მიერ გაერთიანებული აუდიტორთა პროფესიული ეთიკა. მას გენერალი ამტკიცებს

რუსეთის ისტორიაში პირველად გამოჩნდა აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსი. მისი გამოყენების პროცედურა თავისთავად უნიკალური და უჩვეულოა. აუდიტორები იღებენ ვალდებულებას ნებაყოფლობით და კეთილსინდისიერად დაემორჩილონ პროფესიული ქცევის დადგენილ სტანდარტებს. ამიტომ, მათ არა მხოლოდ უნდა იცოდეთ, არამედ გაგებაც. კოდექსი განსაზღვრავს შემდეგ ეთიკურ სტანდარტებს:

ზოგადად მიღებული მორალური ნორმები და პრინციპები

Სახალხო ინტერესი

აუდიტორის ობიექტურობა და ყურადღება

აუდიტორის პროფესიული კომპეტენცია

კონფიდენციალური მომხმარებლის ინფორმაცია

საგადასახადო ურთიერთობები

პროფესიული გადასახადები

ურთიერთობა აუდიტორებს შორის

თანამშრომლების ურთიერთობა აუდიტორულ ფირმასთან

აუდიტორის შეუთავსებელი ქმედებები

აუდიტის სერვისები სხვა ქვეყნებში

მიმაჩნია, რომ მიზანშეწონილი იქნება კოდექსის გარკვეულ ნორმებზე კომენტარის გაკეთება.

აუდიტორთა ეთიკის კოდექსი აჯამებს დამოუკიდებელი აუდიტორების პროფესიული ქცევის ეთიკურ სტანდარტებს, განსაზღვრავს მორალურ ღირებულებებს, რომლებსაც აუდიტორული საზოგადოება ადასტურებს თავის შუაში, მზადაა დაიცვას ისინი ყველა შესაძლო დარღვევისა და თავდასხმისგან. უნივერსალური და პროფესიული ეთიკური სტანდარტების დაცვა აუდიტორული ფირმის თითოეული აუდიტორის, მენეჯერისა და თანამშრომლის შეუცვლელი პასუხისმგებლობა და უმაღლესი მოვალეობაა.

ეთიკის კოდექსი შეიცავს შემდეგ მოთხოვნებს.

აუდიტორები ვალდებულნი არიან დაიცვან უნივერსალური მორალური წესები და ეთიკური სტანდარტები თავიანთ ქმედებებში და გადაწყვეტილებებში, იცხოვრონ და იმუშაონ თავიანთი სინდისის შესაბამისად; დაიცვან ზოგადი ზნეობის წესები, სიმართლე და პატიოსნება ქმედებებში და გადაწყვეტილებებში, დამოუკიდებლობა და ობიექტურობა განსჯასა და დასკვნებში, შეურიგებლობა უსამართლობის მიმართ.

საზოგადოებრივ ინტერესებთან შესაბამისობა.

გარე აუდიტორი ვალდებულია იმოქმედოს საზოგადოების და ფინანსური ანგარიშგების ყველა მომხმარებლის ინტერესებიდან გამომდინარე და არა მხოლოდ მომხმარებლის ინტერესებიდან გამომდინარე. კლიენტის ინტერესების დაცვისას საგადასახადო, სასამართლო და სხვა ორგანოებში, ისევე როგორც სხვა იურიდიულ და ფიზიკურ პირებთან ურთიერთობაში, აუდიტორი დარწმუნებული უნდა იყოს, რომ დაცული ინტერესები წარმოიშვა კანონიერ და სამართლიან საფუძვლებზე. როგორც კი აუდიტორი გაიგებს, რომ კლიენტის დაცული ინტერესები წარმოიშვა კანონის ან სამართლიანობის დარღვევით, ის ვალდებულია უარი თქვას დაცვაზე.

აუდიტორის ობიექტურობა.

აუდიტორებმა შეგნებულად არ უნდა წარმოადგინონ ფაქტები არაზუსტად ან მიკერძოებულად.

ნებისმიერი პროფესიული მომსახურების გაწევისას, აუდიტორებს მოეთხოვებათ ობიექტურად განიხილონ ყველა წარმოქმნილი სიტუაცია და რეალური ფაქტი და არ დაუშვან პირადი მიკერძოება, ცრურწმენა ან გარე ზეწოლა გავლენა მოახდინოს მათი გადაწყვეტილების ობიექტურობაზე.

აუდიტორმა უნდა მოერიდოს ურთიერთობას იმ პირებთან, რომლებმაც შეიძლება გავლენა მოახდინონ მისი განსჯებისა და დასკვნების ობიექტურობაზე, ან დაუყოვნებლივ შეწყვიტონ ისინი, რაც მიუთითებს აუდიტორზე რაიმე ფორმით ზეწოლის დაუშვებლობაზე.

აუდიტორის ყურადღება.

პროფესიონალური სერვისების შესრულებისას მაქსიმალური სიფრთხილეა საჭირო. აუდიტორებმა ფრთხილად და სერიოზულად უნდა აიღონ თავიანთი პასუხისმგებლობა, დაიცვან დამტკიცებული აუდიტის სტანდარტები, ადეკვატურად დაგეგმონ და გააკონტროლონ სამუშაოები და შეამოწმონ დაქვემდებარებული სპეციალისტები.

აუდიტორის დამოუკიდებლობა.

აუდიტორებს მოეთხოვებათ უარი თქვან პროფესიული მომსახურების გაწევაზე, თუ არსებობს გონივრული ეჭვი კლიენტი ორგანიზაციისგან დამოუკიდებლობის შესახებ ოფიციალური პირებიყოველმხრივ. ანგარიშში ან გაწეული მომსახურების შედეგად მიღებულ სხვა დოკუმენტში აუდიტორმა კეთილსინდისიერად უნდა განაცხადოს თავისი დამოუკიდებლობა კლიენტთან მიმართებაში.

ძირითადი გარემოებები, რომლებმაც შეიძლება ზიანი მიაყენოს აუდიტორის დამოუკიდებლობას ან ეჭვქვეშ აყენებს მის რეალურ დამოუკიდებლობას:

1) მოსალოდნელი (შესაძლოა) ან მიმდინარე სასამართლო (არბიტრაჟი) საქმეებთან

კლიენტის ორგანიზაცია;

2) აუდიტორის ფინანსური მონაწილეობა კლიენტის ორგანიზაციის საქმეებში ნებისმიერი ფორმით;

3) აუდიტორის ფინანსური და ქონებრივი დამოკიდებულება კლიენტზე (მაგ.

ერთობლივი მონაწილეობა ინვესტიციებში);

4) არაპირდაპირი ფინანსური მონაწილეობა (ფინანსური დამოკიდებულება) ორგანიზაციაში

კლიენტი ნათესავების, კომპანიის თანამშრომლების, ძირითადი და შვილობილი ორგანიზაციების მეშვეობით და ა.შ.

5) ოჯახური და მეგობრული ურთიერთობა დირექტორებთან და უფროსებთან

კლიენტების მართვის პერსონალი;

6)კლიენტის გადაჭარბებული სტუმართმოყვარეობა, ასევე მისგან საქონლის მიღება და

რეალურ საბაზრო ფასებთან შედარებით მნიშვნელოვნად შემცირებული ფასებით მომსახურება;

7) აუდიტორის (აუდიტორული ფირმების ხელმძღვანელების) მონაწილეობა ნებისმიერ ორგანოში

კლიენტის ორგანიზაციის, მისი ძირითადი და შვილობილი კომპანიების მართვა;

აუდიტორული ფირმები) ფინანსური ინვესტიციების შესახებ ორგანიზაციებში, რომლებშიც მათ თავად აქვთ რაიმე ფინანსური ინტერესები;

9) აუდიტორის წინა მუშაობა კლიენტის ორგანიზაციაში ან მენეჯმენტში

ორგანიზაციები ნებისმიერ პოზიციაზე;

10) კლიენტის წინადადებები მენეჯერულ და სხვა თანამდებობებზე აუდიტორის დანიშვნის შესახებ

პოზიცია კლიენტის ორგანიზაციაში.

ზემოაღნიშნულ გარემოებებში, დამოუკიდებლობა შელახულად ითვლება, თუ ისინი წარმოიშვა, განაგრძეს არსებობა ან შეწყდა იმ პერიოდის განმავლობაში, რომლისთვისაც უნდა განხორციელდეს პროფესიული აუდიტორული მომსახურება.

ძირითადი გარემოებები, რამაც შეიძლება ზიანი მიაყენოს აუდიტორული ფირმის დამოუკიდებლობას ან მის ფაქტობრივ დამოუკიდებლობაზე ეჭვი შეიტანოს:

1) თუ აუდიტორული ორგანიზაცია მონაწილეობს ფინანსურ და სამრეწველო საქმიანობაში

ჯგუფი, საკრედიტო ორგანიზაციების ჯგუფში ან ჰოლდინგში და უწევს პროფესიულ აუდიტორულ მომსახურებას ამ საფინანსო-სამრეწველო ან საბანკო ჯგუფში (ჰოლდინგში) შემავალ ორგანიზაციებს;

2) თუ აუდიტის ორგანიზაცია წარმოიშვა სტრუქტურული ერთეულის საფუძველზე

ყოფილი ან მოქმედი სამინისტრო (კომიტეტი) ან ყოფილი ან მოქმედი სამინისტროს (კომიტეტის) პირდაპირი ან არაპირდაპირი მონაწილეობით და მომსახურებას უწევს ამ სამინისტროს (კომიტეტის) ადრე ან ამჟამად დაქვემდებარებულ ორგანიზაციებს;

3) თუ აუდიტის ორგანიზაცია წარმოიშვა პირდაპირი ან ირიბი მონაწილეობით

ბანკებს, სადაზღვევო კომპანიებს ან საინვესტიციო დაწესებულებებს და მომსახურებას უწევს ორგანიზაციებს, რომელთა წილებს ფლობენ, იძენენ ან იძენენ ზემოაღნიშნული სუბიექტები იმ პერიოდის განმავლობაში, რომლისთვისაც აუდიტორმა უნდა გაწიოს მომსახურება.

იმ შემთხვევებში, როდესაც აუდიტორი კლიენტის სახელით ახორციელებს სხვა მომსახურებას (კონსულტაცია, ანგარიშგება, ბუღალტერია და ა.შ.), აუცილებელია უზრუნველყოს, რომ ისინი არ არღვევენ აუდიტორის დამოუკიდებლობას. აუდიტორის დამოუკიდებლობა უზრუნველყოფილია, როდესაც:

1) აუდიტორული კონსულტაციები არ გადაიქცევა მენეჯმენტის სერვისებად

ორგანიზაცია;

2) არ არსებობს მიზეზები ან სიტუაციები, რომლებიც გავლენას ახდენენ აუდიტორის გადაწყვეტილების ობიექტურობაზე;

3) აღრიცხვაში და მომზადებაში ჩართული პერსონალი

ანგარიშგება, არ არის ჩართული კლიენტის ორგანიზაციის აუდიტში;

4) პასუხისმგებლობა ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შინაარსზე

კლიენტის ორგანიზაციას ეკისრება.

აუდიტორის პროფესიული კომპეტენცია.

აუდიტორებს მოეთხოვებათ უზრუნველყონ კლიენტის მიერ მოთხოვნილი აუდიტორული მომსახურების საკმარისი პროფესიონალური დონე.

გარკვეული პროფესიული მომსახურების გაწევის ვალდებულების მიღებისას, აუდიტორი დარწმუნებული უნდა იყოს ამ სფეროში თავის კომპეტენციაში, ჰქონდეს საჭირო ცოდნა და უნარები, რათა კეთილსინდისიერად და პროფესიონალურად შეასრულოს ვალდებულებები, უზრუნველყოს კლიენტის აუდიტორული მომსახურება თანამედროვე ტექნოლოგიებზე დაფუძნებული ყველა, მათ შორის უახლესი. , რეგულაციები.

აუდიტორი ვალდებულია თავი შეიკავოს მის კომპეტენციას სცილდება ისეთი პროფესიული მომსახურების გაწევისაგან, რომელიც არ შეესაბამება მის საკვალიფიკაციო მოწმობას.

აუდიტორულ ფირმას შეუძლია მოიზიდოს კომპეტენტური სპეციალისტები, რათა დაეხმარონ აუდიტორს კონკრეტული ამოცანების გადაჭრაში.

აუდიტორის პროფესიული კომპეტენცია ეფუძნება ზოგად და სპეციალურ უმაღლესი განათლება, შესაბამისი დიპლომებითა და სერტიფიკატებით დადასტურებული სასერტიფიკაციო გამოცდების ჩაბარება, აგრეთვე ამ პროფილის და პროფესიული დონის სხვა სპეციალისტებთან ერთად პროფესიული აუდიტორული მომსახურების გაწევაში უწყვეტი პრაქტიკული მუშაობის გამოცდილება.

აუდიტორი ვალდებულია მუდმივად განაახლოს თავისი პროფესიული ცოდნა ბუღალტრული აღრიცხვის, საგადასახადო, ფინანსური საქმიანობისა და სამოქალაქო სამართლის, აუდიტის ორგანიზაციისა და მეთოდების, კანონმდებლობის, ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის რუსული და საერთაშორისო ნორმებისა და სტანდარტების სფეროში.

პროფესიული მომსახურების ხარისხის უზრუნველსაყოფად აუდიტორმა მკაცრად უნდა დაიცვას რუსული და საერთაშორისო აუდიტის სტანდარტები.

კლიენტების კონფიდენციალური ინფორმაცია.

აუდიტორი ვალდებულია შეინახოს პროფესიული მომსახურების გაწევისას მიღებული კლიენტების საქმეების შესახებ კონფიდენციალური კონფიდენციალური ინფორმაცია დროში შეუზღუდავად და მათთან პირდაპირი ურთიერთობის გაგრძელებისა თუ შეწყვეტის მიუხედავად.

აუდიტორმა არ უნდა გამოიყენოს კლიენტის კონფიდენციალური ინფორმაცია, რომელიც მისთვის ცნობილი გახდა პროფესიული მომსახურების განხორციელებისას, საკუთარი ან მესამე მხარის სასარგებლოდ, ან კლიენტის ინტერესების საზიანოდ.

კლიენტის კონფიდენციალური ინფორმაციის გამოქვეყნება ან სხვაგვარად გამჟღავნება არ წარმოადგენს პროფესიული ეთიკის დარღვევას შემდეგ შემთხვევებში:

1) როდესაც ეს ხდება კლიენტის ნებართვით, ასევე ყველას ინტერესების გათვალისწინებით

მხარეები, რომლებიც შეიძლება დაზარალდნენ:

2) როდესაც ეს გათვალისწინებულია საკანონმდებლო აქტებით ან გადაწყვეტილებებით

სასამართლო ორგანოები;

3) სამსახურებრივი მოვალეობის შესრულებისას აუდიტორთა პროფესიული ინტერესების დაცვა

მენეჯერების ან კლიენტების უფლებამოსილი წარმომადგენლების მიერ ჩატარებული გამოძიება ან კერძო სამართალწარმოება;

4) როდესაც კლიენტმა ჩართო აუდიტორი წინააღმდეგობრივ ქმედებებში

პროფესიული სტანდარტები.

აუდიტორი პასუხისმგებელია კონფიდენციალური ინფორმაციის შენარჩუნებაზე თანაშემწეებსა და ფირმის ყველა პერსონალს შორის.

საგადასახადო ურთიერთობები.

აუდიტორებს მოეთხოვებათ მკაცრად დაიცვან საგადასახადო კანონები ყველა ასპექტში: მათ შეგნებულად არ უნდა დაუმალონ თავიანთი შემოსავალი გადასახადებისგან ან სხვაგვარად დაარღვიონ საგადასახადო კანონები საკუთარი ან სხვების სასარგებლოდ.

პროფესიული საგადასახადო მომსახურების გაწევისას აუდიტორი ხელმძღვანელობს კლიენტის ინტერესებით. ამავდროულად, იგი ვალდებულია დაიცვას საგადასახადო კანონმდებლობა და არ უნდა შეუწყოს ხელი ფალსიფიკაციას, რათა კლიენტმა თავი აარიდოს გადასახადების გადახდას და მოატყუოს საგადასახადო სამსახური.

აუდიტორი ვალდებულია წერილობით აცნობოს კლიენტის ადმინისტრაციას და სააქციო (ბიზნესის) სარევიზიო კომისიას საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის, სავალდებულო აუდიტის დროს გამოვლენილი გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის შეცდომების შესახებ და გააფრთხილოს შესაძლო შედეგებისა და დარღვევებისა და შეცდომების გამოსწორების გზები.

აუდიტორი ვალდებულია კლიენტს მხოლოდ წერილობით მიაწოდოს რეკომენდაციები და რჩევები საგადასახადო სფეროში. ამავდროულად, მან არ უნდა დაარწმუნოს კლიენტი, რომ მისი რეკომენდაციები გამორიცხავს საგადასახადო ორგანოებთან რაიმე პრობლემას და ასევე უნდა გააფრთხილოს კლიენტი, რომ პასუხისმგებლობა საგადასახადო დეკლარაციისა და სხვა საგადასახადო ანგარიშგების მომზადებასა და შინაარსზე ეკისრება თავად კლიენტს.

პროფესიული გადასახადები.

აუდიტორის პროფესიული ჰონორარი შეესაბამება პროფესიულ ეთიკას, თუ ისინი გადახდილია გაწეული მომსახურების მოცულობისა და ხარისხის მიხედვით. ეს შეიძლება დამოკიდებული იყოს გაწეული მომსახურების სირთულეზე, კვალიფიკაციაზე, გამოცდილებაზე, პროფესიულ უფლებამოსილებასა და აუდიტორის პასუხისმგებლობის ხარისხზე.

აუდიტორთა პროფესიული მომსახურებისთვის ანაზღაურების ოდენობა არ უნდა იყოს დამოკიდებული რაიმე კონკრეტული შედეგის მიღწევაზე ან განისაზღვროს სხვა გარემოებებით, გარდა ზემოთ მითითებულისა.

აუდიტორს არ აქვს უფლება მიიღოს ფულადი ანაზღაურება პროფესიული მომსახურებისთვის ზოგადად დადგენილ გადახდის სტანდარტებზე მეტი. აუდიტორი ვალდებულია თავი შეიკავოს კლიენტების შეძენის ან გადაცემის საკომისიოს გადახდისაგან ან მიღებისგან ან მესამე მხარის მომსახურების ვინმესთვის გადაცემისგან.

აუდიტორი ვალდებულია წინასწარ აწარმოოს მოლაპარაკება კლიენტთან და წერილობით დაადგინოს მისი პროფესიული მომსახურების ანაზღაურების პირობები და პროცედურა. აუდიტორს არ მოეთხოვება წინასწარ გაწეული მომსახურების ფასების გამოცხადება.

პროფესიულ ეთიკის დაცვასთან დაკავშირებით ეჭვს ბადებს ის სიტუაცია, როდესაც ერთი კლიენტის საფასური წარმოადგენს აუდიტორის წლიური შემოსავლის მთელ ან დიდ ნაწილს გაწეული პროფესიული მომსახურებისთვის.

ურთიერთობა აუდიტორებს შორის.

აუდიტორები ვალდებულნი არიან, სხვა აუდიტორებს დადებითად მოეპყრონ და თავი შეიკავონ მათი საქმიანობის უსაფუძვლო კრიტიკისგან და სხვა მიზანმიმართული ქმედებებისგან, რომლებიც ზიანს აყენებენ კოლეგებს.

აუდიტორმა თავი უნდა შეიკავოს კოლეგის მიმართ არალოიალური ქმედებებისგან, როდესაც კლიენტი შეცვლის აუდიტორს და დაეხმაროს ახალდანიშნულ აუდიტორს კლიენტის შესახებ ინფორმაციის მოპოვებაში და აუდიტორის შეცვლის მიზეზების შესახებ. ახალდანიშნულ აუდიტორს ეცნობება წერილობით და წესების დაცვით.

ახლად მოწვეული აუდიტორი, თუ ასეთი მოწვევა არ განხორციელდა კლიენტის მიერ ჩატარებული კონკურსის შედეგად, წინადადებაზე დათანხმებამდე, ვალდებულია წერილობითი მოთხოვნა გაუგზავნოს წინა აუდიტორს და დარწმუნდეს, რომ არ არსებობს პროფესიული მიზეზები. მასზე უარის თქმა.

ახლად მოწვეულ აუდიტორს, რომელსაც არ მიუღია პასუხი წინა აუდიტორისგან მის მოთხოვნაზე მისაღებ ვადაში და, მიუხედავად გაწეული ძალისხმევისა, არ აქვს სხვა ინფორმაცია იმ გარემოებების შესახებ, რომლებიც ხელს უშლის მის თანამშრომლობას ამ კლიენტთან, უფლება აქვს მისცეს დადებითი პასუხი. მიღებულ წინადადებაზე პასუხი.

აუდიტორს უფლება აქვს თავისი კლიენტის ინტერესებიდან გამომდინარე და მისი თანხმობით მოიწვიოს სხვა აუდიტორები და სხვა სპეციალისტები პროფესიული მომსახურების გასაწევად. დამატებით ჩართულ სხვა აუდიტორებთან (სპეციალისტებთან) ურთიერთობა უნდა იყოს საქმიანი და სწორი.

აუდიტორები (სპეციალისტები), რომლებიც დამატებით არიან ჩართული მომსახურების გაწევაში, ვალდებულნი არიან, თავი შეიკავონ კლიენტის წარმომადგენლებთან ძირითადი აუდიტორების საქმიანი და პროფესიული თვისებების განხილვისაგან და მაქსიმალური ლოიალობა გამოავლინონ მათი მოწვეული კოლეგების მიმართ.

თანამშრომლების ურთიერთობა აუდიტორულ ფირმასთან.

სერტიფიცირებული აუდიტორები, რომლებიც შეთანხმდნენ, გახდნენ აუდიტორული ფირმის თანამშრომლები, ვალდებულნი არიან იყვნენ მისი ერთგული, წვლილი შეიტანონ ფირმის ავტორიტეტსა და შემდგომ განვითარებაში მთელი თავიანთი საქმიანობით და შეინარჩუნონ ბიზნეს-მეგობრული, მეგობრული ურთიერთობები მენეჯერებთან და სხვა თანამშრომლებთან. ფირმა, მენეჯერები და კლიენტების პერსონალი.

თანამშრომლებსა და აუდიტორულ ფირმას შორის ურთიერთობა უნდა ეფუძნებოდეს ორმხრივ პასუხისმგებლობას პროფესიული მოვალეობების შესრულებაზე, თავდადებასა და გონებაგახსნილობაზე, აუდიტორული სერვისების ორგანიზაციისა და მათი პროფესიული შინაარსის მუდმივ გაუმჯობესებაზე.

სერტიფიცირებული აუდიტორი, რომელიც ხშირად ცვლის აუდიტორულ ფირმას ან მოულოდნელად ტოვებს მას, რითაც ფირმას გარკვეულ ზიანს აყენებს, არღვევს პროფესიულ ეთიკას.

აუდიტორული ფირმის მენეჯერები (თანამშრომლები) თავს იკავებენ მესამე მხარეებთან მათი ყოფილი თანამშრომლებისა და კოლეგების პროფესიული და პიროვნული თვისებების განხილვისაგან, თუ ამ ყოფილმა თანამშრომლებმა თავიანთი ქმედებებით მნიშვნელოვანი ზიანი მიაყენეს პროფესიას და ფირმის ლეგიტიმურ ინტერესებს.

აუდიტორული ფირმის ხელმძღვანელის მოთხოვნით, რომელშიც აუდიტორი განაცხადებს სამუშაოზე, იმ აუდიტორული ფირმის ხელმძღვანელს, სადაც ადრე იყო თანამშრომელი, შეუძლია მისცეს წერილობითი რეკომენდაცია აუდიტორის პროფესიული და პიროვნული თვისებების მითითებით.

აუდიტორი, რომელიც ამა თუ იმ მიზეზით ტოვებს აუდიტორულ ფირმას, ვალდებულია ფირმას კეთილსინდისიერად და სრულად გადასცეს მასში არსებული ყველა დოკუმენტაცია და სხვა პროფესიული ინფორმაცია.

3 ბუღალტერის პროფესიული ეთიკა

ეთიკის კოდექსი შეიცავს შემდეგ მოთხოვნებს. პროფესიონალი ბუღალტერი ვალდებულია დაიცვას ქცევის შემდეგი ძირითადი პრინციპები:

ა) პატიოსნება;

ბ) ობიექტურობა;

გ) პროფესიული კომპეტენცია და სათანადო ზრუნვა;

დ) კონფიდენციალურობა;

ე) პროფესიული ქცევა.

პატიოსნება

1.2. პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა იმოქმედოს ღიად და პატიოსნად ყველა პროფესიულ და საქმიან ურთიერთობაში. მთლიანობის პრინციპი ასევე მოიცავს პატიოსან ურთიერთობას და სიმართლეს.

1.3. პროფესიონალი ბუღალტერი არ უნდა ეხებოდეს ჩანაწერებს, დოკუმენტებს, კომუნიკაციებს ან სხვა ინფორმაციას, თუ არსებობს საფუძველი იმის დასაჯერებლად, რომ:

ა) ინფორმაცია შეიცავს არსებითად ცრუ ან შეცდომაში შემყვან განცხადებებს;

ბ) ინფორმაცია შეიცავს განცხადებებს ან უნებლიეთ მომზადებულ მონაცემებს;

გ) ინფორმაცია შეიცავს საჭირო მონაცემების გამოტოვებას ან დამახინჯებას, სადაც ისინი შეიძლება იყოს შეცდომაში შემყვანი.

1.4. პროფესიონალი ბუღალტერი არ ჩაითვლება 1.3 პუნქტის დარღვევად, თუ იგი გასცემს ამ პუნქტში მოცემული საფუძვლებით დაზუსტებულ ანგარიშს.

ობიექტურობა

1.5. პროფესიონალმა ბუღალტერმა არ უნდა დაუშვას მიკერძოებულობამ, ინტერესთა კონფლიქტმა ან სხვამ გავლენა მოახდინოს მისი პროფესიული განსჯის ობიექტურობაზე.

1.6. პროფესიონალი ბუღალტერი შეიძლება აღმოჩნდეს ისეთ სიტუაციებში, რამაც შეიძლება შეაფერხოს მისი ობიექტურობა. შეუძლებელია ყველა ასეთი სიტუაციის იდენტიფიცირება და აღწერა. პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა მოერიდოს ურთიერთობებს, რამაც შეიძლება დაამახინჯოს ან გავლენა მოახდინოს მის პროფესიულ განსჯაზე.

პროფესიული კომპეტენცია და სათანადო ზრუნვა

1.7. პროფესიონალმა ბუღალტერმა მუდმივად უნდა შეინარჩუნოს თავისი ცოდნა და უნარები იმ დონეზე, რომელიც უზრუნველყოფს კლიენტებს ან დამსაქმებლებს უახლესი პრაქტიკისა და მოქმედი კანონმდებლობის საფუძველზე კვალიფიციური პროფესიული სერვისების მიღებას. პროფესიული მომსახურების გაწევისას პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა იმოქმედოს სათანადო გულმოდგინებით და მოქმედი ტექნიკური და პროფესიული სტანდარტების შესაბამისად.

1.8. პროფესიული მომსახურების კვალიფიციური მიწოდება გულისხმობს ინფორმირებული განსჯის ფორმირებას მომსახურების გაწევის პროცესში პროფესიული ცოდნისა და უნარების გამოყენებასთან დაკავშირებით. პროფესიული კომპეტენციის უზრუნველყოფა შეიძლება დაიყოს ორ დამოუკიდებელ ეტაპად:

ა) პროფესიული კომპეტენციის საჭირო დონის მიღწევა;

ბ) პროფესიული კომპეტენციის სათანადო დონეზე შენარჩუნება.

1.9. პროფესიული კომპეტენციის შენარჩუნება მოითხოვს მუდმივ ცოდნას შესაბამისი ტექნიკური, პროფესიული და ბიზნეს განვითარების შესახებ. უწყვეტი პროფესიული განვითარება ავითარებს და ინარჩუნებს იმ უნარებს, რომლებიც პროფესიონალ ბუღალტერს საშუალებას აძლევს კომპეტენტურად იმუშაოს პროფესიულ გარემოში.

1.10. გულმოდგინება გულისხმობს დავალების (კონტრაქტის) მოთხოვნების შესაბამისად, ფრთხილად, ზედმიწევნით და დროულად მოქმედების ვალდებულებას.

1.11. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა უზრუნველყოს, რომ მის ქვეშ მომუშავე პირებს ჰქონდეთ საჭირო ტრენინგი და ზედამხედველობა.

1.12. საჭიროების შემთხვევაში, პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა აცნობოს კლიენტებს, დამსაქმებლებს ან პროფესიონალური სერვისების სხვა მომხმარებლებს ამ სერვისების თანდაყოლილი შეზღუდვების შესახებ, რათა დარწმუნდეს, რომ პროფესიონალი ბუღალტერის გამოთქმული მოსაზრებები არ განიმარტება როგორც ფაქტი.

კონფიდენციალურობა

1.13. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა შეინარჩუნოს პროფესიული ან საქმიანი ურთიერთობის შედეგად მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობა და არ უნდა გაამჟღავნოს ეს ინფორმაცია არაავტორიზებული მესამე პირებისთვის, თუ პროფესიონალ ბუღალტერს არ აქვს კანონიერი, პროფესიული უფლება ან მოვალეობა გაამჟღავნოს ასეთი ინფორმაცია. პროფესიული ან საქმიანი ურთიერთობის შედეგად მიღებული კონფიდენციალური ინფორმაცია პროფესიონალმა ბუღალტერმა არ უნდა გამოიყენოს მისთვის ან სხვებისთვის რაიმე უპირატესობის მოსაპოვებლად.

1.14. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა შეინარჩუნოს კონფიდენციალურობა მისი პროფესიული გარემოს გარეთაც კი. პროფესიონალ ბუღალტერს უნდა იცოდეს ინფორმაციის უნებლიე გამჟღავნების შესაძლებლობა, განსაკუთრებით მაშინ, როდესაც ინარჩუნებს გრძელვადიან ურთიერთობას ბიზნეს პარტნიორებთან ან მათ ახლო ნათესავებთან ან ოჯახის წევრებთან.

1.15. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა შეინარჩუნოს პოტენციური კლიენტის ან დამსაქმებლის მიერ მისთვის გამჟღავნებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობა.

1.16. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა შეინარჩუნოს ინფორმაციის კონფიდენციალურობა მის ორგანიზაციაში ან დამსაქმებლებთან.

1.17. პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა გადადგას ყველა გონივრული ნაბიჯი, რათა უზრუნველყოს, რომ მის მეთვალყურეობის ქვეშ მომუშავეებმა და მათგან, ვისგანაც რჩევას ან დახმარებას იღებს, სათანადო პატივი სცენ მის კონფიდენციალურობის მოვალეობას.

1.18. კონფიდენციალურობის საჭიროება გრძელდება პროფესიონალ ბუღალტერსა და კლიენტს ან დამსაქმებელს შორის ურთიერთობის დასრულების შემდეგაც. სამუშაოს შეცვლისას ან ახალი კლიენტის მიღებისას პროფესიონალ ბუღალტერს უფლება აქვს გამოიყენოს წინა გამოცდილება. თუმცა, პროფესიონალმა ბუღალტერმა არ უნდა გამოიყენოს ან გაამჟღავნოს წინა პროფესიული ან საქმიანი ურთიერთობის შედეგად მიღებული კონფიდენციალური ინფორმაცია.

1.19. პროფესიონალ ბუღალტერს უნდა მოეთხოვოს ან შეიძლება მოეთხოვოს კონფიდენციალური ინფორმაციის გამჟღავნება შემდეგ გარემოებებში:

ა) გამჟღავნება ნებადართულია კანონით ან/და უფლებამოსილი კლიენტის ან დამსაქმებლის მიერ;

ბ) გამჟღავნება სავალდებულოა კანონით, მაგალითად:

სამართლებრივი წარმოებისას დოკუმენტების მომზადებისას ან რაიმე სხვა ფორმით მტკიცებულების წარდგენისას;

კანონის დარღვევის ფაქტების შეტყობინებისას, რომლებიც ცნობილი გახდა ხელისუფლების შესაბამისი ორგანოებისთვის;

გ) გამჟღავნება არის პროფესიული მოვალეობა ან უფლება (თუ კანონით არ არის აკრძალული):

ორგანიზაციის მუშაობის ხარისხის შემოწმებისას - პროფესიული ორგანიზაციის წევრი ან თავად პროფესიული ორგანიზაცია;

წევრი ორგანიზაციის, პროფესიული ორგანოს ან სამეთვალყურეო ორგანოს მიერ გამოძიების ან გამოძიების შემდეგ;

როდესაც პროფესიონალი ბუღალტერი იცავს თავის პროფესიულ ინტერესებს სასამართლო წარმოების პროცესში.

1.20. კონფიდენციალური ინფორმაციის გამჟღავნების გადაწყვეტისას, პროფესიონალმა ბუღალტერმა უნდა გაითვალისწინოს შემდეგი:

ა) დაზარალდება თუ არა რომელიმე მხარის, მათ შორის მესამე მხარის ინტერესები, რომელთა ინტერესებიც შეიძლება დაზარალდეს, თუ კლიენტს ან დამსაქმებელს აქვს ინფორმაციის გამჟღავნების ნებართვა;

ბ) არის თუ არა ინფორმაცია საკმარისად ცნობილი და გონივრულად დასაბუთებული. იმ სიტუაციებში, როდესაც არსებობს დაუსაბუთებელი ფაქტები, დასკვნები, არასრული ინფორმაცია ან დაუსაბუთებელი დასკვნები, პროფესიული მსჯელობა უნდა იქნას გამოყენებული იმის დასადგენად, თუ რა ფორმით უნდა იყოს გამჟღავნებული ინფორმაცია;

გ) მოსალოდნელი შეტყობინების ბუნება და მისი ადრესატი. კერძოდ, პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა იყოს დარწმუნებული, რომ პირები, რომლებსაც მიმართავენ კომუნიკაცია, არიან სათანადო მიმღებები.

პროფესიული ქცევა.

1.21. პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა შეესაბამებოდეს შესაბამის კანონებსა და რეგულაციებს და თავიდან აიცილოს ნებისმიერი ქცევა, რომელიც არღვევს ან შეიძლება დისკრედიტაციას გაუწიოს პროფესიას, ან რომელიც გონივრული და მცოდნე მესამე მხარის მიერ, რომელსაც აქვს ყველა შესაბამისი ინფორმაცია, საზიანო გავლენას მოახდენს პროფესიის კარგ რეპუტაციაზე. პროფესია.

1.22. პროფესიონალმა ბუღალტერმა არ უნდა შეაფერხოს პროფესია მისი კანდიდატურის შეთავაზების ან მოწოდების დროს. პროფესიონალი ბუღალტერი უნდა იყოს პატიოსანი და მართალი და არ უნდა:

ა) აკეთებს განცხადებებს, რომელიც აჭარბებს მომსახურების ხარისხს, რომელიც მას შეუძლია, მის კვალიფიკაციასა და შეძენილ გამოცდილებას;

ბ) გააკეთეთ დამამცირებელი კომენტარები სხვა პროფესიონალი ბუღალტერების მუშაობის შესახებ ან გააკეთეთ თქვენი მუშაობის უსაფუძვლო შედარება სხვა ბუღალტერების მუშაობასთან.

დასკვნა

საჯარო, საქველმოქმედო და არაკომერციული ორგანიზაციების ბუღალტერები და აუდიტორები თავიანთ საქმიანობაში ხელმძღვანელობენ მთლიანად დამოუკიდებელ სექტორში მიღებული ეთიკური სტანდარტებით.

1) საქმისადმი ერთგულება, ორგანიზაციის მისიის შესრულების სურვილი

2) ნებაყოფლობითობა და უანგარობა

3) საზოგადოებრივი სიკეთისადმი ერთგულება

4) პიროვნების ღირებულებისა და ღირსების პატივისცემა

5) შემწყნარებლობა და სოციალური სამართლიანობისკენ სწრაფვა

6) პასუხისმგებლობა საზოგადოების წინაშე

7) გახსნილობა და პატიოსნება

8) ეკონომიურობა სახსრებთან მიმართებაში

9) კანონების დაცვა.

ყოველდღიური ეთიკის ძირითადი პრინციპები:

1) იყავით პირადი ქცევის მოდელი

2) მუშაობის პროცესში იმოქმედეთ თქვენი პროფესიის ღირებულებებისა და მიზნების შესაბამისად

3) ემსახურეთ თქვენს პროფესიას სხვების საკეთილდღეოდ

4) არ მიიღოთ მონაწილეობა ტყუილთან, მოტყუებასთან, გაყალბებასთან დაკავშირებულ საკითხებში

5) შეეცადეთ გააუმჯობესოთ თქვენი პროფესიული ცოდნა და პრაქტიკული გამოცდილება, ყველაფერზე მაღლა დააყენეთ სამსახურებრივი მოვალეობა

6) არ გამოიყენოთ პროფესიული ურთიერთობები პირადი მიზნების მისაღწევად

7) შეინარჩუნოს მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობა

8) პირდაპირი ძალისხმევა, რათა თავიდან აიცილოს არაადამიანური ან დისკრიმინაციული ქმედებები, რომლებიც მიმართულია ერთი პირის ან ადამიანთა ჯგუფის წინააღმდეგ.

პროფესიული ორგანიზაციები ავითარებენ პროფესიული ეთიკის დეტალურ კოდებს ბუღალტერებისა და აუდიტორებისთვის, ცდილობენ უზრუნველყონ მათი ქცევის ყველა შესაძლო ნიუანსი.

ბუღალტერთა და აუდიტორთა ეთიკის კოდექსი აჯამებს პროფესიული ქცევის ეთიკურ სტანდარტებს, განსაზღვრავს მორალურ ღირებულებებს, რომლებიც მათ გარემოშია დადასტურებული საზოგადოების მიერ, რომელიც მზადაა დაიცვას ისინი ყველა შესაძლო დარღვევისა და თავდასხმისგან.

უნივერსალური და პროფესიული ეთიკური სტანდარტების დაცვა არის კომპანიის ყველა ბუღალტერისა და აუდიტორის, მენეჯერისა და თანამშრომლის შეუცვლელი პასუხისმგებლობა და უმაღლესი მოვალეობა.

პროფესიონალი აუდიტორების ეთიკის შესახებ ბევრს საუბრობენ, მაგრამ ცოტა რამ კეთდება რეპუტაციის მქონე, მაღალი ხარისხის სპეციალისტების ჩამოყალიბებისთვის. ბუღალტერთა და აუდიტორთა პროფესიულ ცხოვრებაში ეთიკური საკითხები ყოველდღიურად ხვდება. ისინი ღირსეულად უნდა გადაწყდეს და ამისთვის უნდა იცოდეთ პროფესიული ქცევის ნორმები და მოემზადოთ მათი მკაცრად დასაცავად.

გამოყენებული წყაროების სია

რუსეთის პროფესიონალ ბუღალტერთა ინსტიტუტის წევრების ეთიკის კოდექსი

(დამტკიცებულია IPBR-ის პრეზიდენტის საბჭოს გადაწყვეტილებით, ოქმი No08/03 2007 წლის 26 სექტემბერი)

რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსი (დამტკიცებული აუდიტის საბჭოს მიერ

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს დაქვემდებარებული საქმიანობა, 2007 წლის 31 მაისის No56 ოქმი)

კოდის საჭიროება ეთიკისქცევა ძირითადად არსებობს... ქცევის სპეციალური წესების - კოდექსის საჭიროებისთვის ეთიკის აუდიტორებირუსეთი. აუდიტის საბჭოს მიერ დამტკიცებული...

1. ეტიკოაუდიტის სამართლებრივი მექანიზმები

   რეზიუმე >> ბუღალტერია და აუდიტი

   პროფესიული კოდექსი ეთიკის აუდიტორებიყაზახეთის რესპუბლიკას ამტკიცებს აუდიტის პალატა. Ეთიკისპროფესიული ქცევა აუდიტორებიგანსაზღვრავს მორალურ... შესაძლო დარღვევას და თავდასხმებს. კოდი ეთიკის აუდიტორებიკოდი ეთიკის აუდიტორებიმოიცავს 12 ძირითად წესს...

2. კოდექსის ძირითადი დებულებები ეთიკისბუღალტერთა საერთაშორისო ფედერაციის პროფესიონალი ბუღალტრები

   ტესტი >> ბუღალტერია და აუდიტი

   კოდები ეთიკისპროფესიონალი ბუღალტერები და აუდიტორები. სამუშაოს მიზანია პროფესიული შესწავლა ეთიკისპროფესიონალი ბუღალტერები და აუდიტორებისაწყისი... ყოველი ბუღალტერი და აუდიტორი, კომპანიის დირექტორი და თანამშრომელი. შესახებ ეთიკის აუდიტორები- პროფესიონალები ბევრს ამბობენ...

3. Ეთიკისდა პასუხისმგებლობა პიარში

   კოდი >> კომუნიკაციები და კომუნიკაციები

   დამოკიდებულება სამიზნე ორგანიზაციის მიმართ აუდიტორია. შეადგინეთ შეტყობინება. აი..., ა ბეკეტოვი, ფ.საროყვაშა. 3.1. კითხვები ეთიკისსაზოგადოებასთან ურთიერთობის სპეციალისტის მუშაობაში.. შემდეგი: პროფესიულის ძირითადი პრინციპი ეთიკისკომუნიკაციების სპეციალისტი...