ალექსეევა A.I. ეკონომიკური საქმიანობის ყოვლისმომცველი ეკონომიკური ანალიზი ფაქტორული ხარჯების ანალიზი. პროდუქტის ღირებულება საწარმოს წარმოების ღირებულების ანალიზი

• ხარჯების მართვის მიზნები და შინაარსი
• ფაქტორული ანალიზიწარმოების ხარჯები
• მატერიალური რესურსების გამოყენების ანალიზი და მათი გავლენა წარმოების ხარჯებზე

წარმოების მენეჯმენტის თავისებურებები პირობებში საბაზრო ეკონომიკაარის ის, რომ საწარმოო საქმიანობის პროცესში ძალზე მნიშვნელოვანია შემოსავლის მუდმივი შედარება ხარჯებთან, გამოთვალოთ შესაძლებლობები და მის წარმოებასთან დაკავშირებით რაიმე გადაწყვეტილების მიღებამდე მენეჯერმა უნდა იცოდეს მოუტანს თუ არა ეს ცვლილებები. დამატებითი შემოსავალი. წარმოებისა და გაყიდვების ეფექტურობის დამახასიათებელ ინდიკატორთა სისტემაში ერთ-ერთი წამყვანი ადგილი პროდუქციის ღირებულებას ეკუთვნის. წარმოების ღირებულება, როგორც სინთეზური ინდიკატორი, ასახავს წარმოების ყველა ასპექტს და ფინანსურს ეკონომიკური აქტივობაორგანიზაცია: მასალის გამოყენების ხარისხი, შრომა და ფინანსური რესურსებიცალკეული თანამშრომლების და მთლიანად მენეჯმენტის მუშაობის ხარისხი.

პროდუქტის ღირებულება(სამუშაოები, მომსახურება) არის ბუნებრივი რესურსების, ნედლეულის, მასალების, საწვავის, ენერგიის, ძირითადი საშუალებების, წარმოების პროცესში გამოყენებული შრომითი რესურსების, აგრეთვე საქონლის წარმოებისა და რეალიზაციის სხვა ხარჯების შეფასება.

ქვეშ ღირსგააცნობიეროს ორგანიზაციის აშკარა (ფაქტობრივი, სავარაუდო) ხარჯები და ხარჯებით ორგანიზაციის სახსრების შემცირება ან მისი სავალო ვალდებულებების ზრდა ეკონომიკური საქმიანობის პროცესში. მასალა გამოქვეყნდა http://site-ზე
ხარჯები იგულისხმება ნედლეულის, მარაგებისა და სერვისების გამოყენების ფაქტს. მხოლოდ საქონლის გაყიდვის დროს ცნობს ორგანიზაცია როგორც შემოსავალს, ასევე ხარჯების დაკავშირებულ ნაწილს - ხარჯებს.

Ღირს– ϶ᴛᴏ ორგანიზაციის მთლიანი მსხვერპლი, რომელიც დაკავშირებულია გარკვეული ოპერაციების განხორციელებასთან. აღსანიშნავია, რომ მათში შედის როგორც აშკარა (აღრიცხვა, ანგარიშსწორება) ასევე ნაგულისხმევი (ალტერნატიული) ხარჯები. აშკარა (გამოთვლილი) ხარჯები - ϶ᴛᴏ გამოხატული ნაღდი ფულითფაქტობრივი ხარჯები სხვადასხვა სახის შეძენისა და დახარჯვის გამო ეკონომიკური რესურსებიპროდუქციის, საქონლის ან მომსახურების წარმოებისა და მიმოქცევის პროცესში. ალტერნატიული (შესაძლებლობის) ხარჯები ნიშნავს ორგანიზაციის დაკარგულ მოგებას, რომელსაც ის მიიღებდა, თუ აირჩევდა ალტერნატიული პროდუქტის წარმოებას, ალტერნატიულ ფასად, ალტერნატიულ ბაზარზე და ა.შ.

საშინაო პრაქტიკაში, ქვეშ პროდუქტის ღირებულების მართვაეხება ყველა საქონლის წარმოების და ცალკეული პროდუქტის ღირებულების ფორმირების სისტემატურ პროცესს, წარმოებული საქონლის ღირებულების შემცირების ამოცანების შესრულების მონიტორინგს.

ხარჯების ანალიზის მთავარი მიზანია წარმოების რესურსების უფრო რაციონალური გამოყენების შესაძლებლობების იდენტიფიცირება, წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯების შემცირება და მოგების უზრუნველყოფა.

ანალიზის შედეგები ემსახურება მიღების საფუძველს მენეჯმენტის გადაწყვეტილებებიორგანიზაციის მენეჯმენტის დონეზე და იქნება ფინანსური მენეჯერების მუშაობის წყარო.

წარმოების ხარჯებისა და წარმოებული საქონლის ღირებულების ანალიზის პროცესში:

• სწავლობს საანგარიშო პერიოდის მთლიანი დანახარჯების ოდენობას და მისი ცვლილების ტემპს დაგეგმილ მონაცემებთან შედარებით, დინამიკაში და გაყიდვების მოცულობის ცვლილების ტემპთან;
• აფასებს ხარჯების სტრუქტურას, სპეციფიკური სიმძიმეთითოეული პუნქტი მათი ჯამური ღირებულებით და დანახარჯების ღირებულების ცვლილების მაჩვენებელი პუნქტის მიხედვით დაგეგმილ მონაცემებთან და დინამიკასთან შედარებით;
• ადარებს საქონლის ძირითადი ტიპების ფაქტობრივ წარმოებას და მთლიან ღირებულებას და მათ მთლიანობას დაგეგმილ მაჩვენებლებთან და დინამიკაში, ითვლის ძირითადი ფაქტორების გავლენას ამ მაჩვენებლების გადახრაზე;
• იკვლევს მუდმივებს და ცვლადი ღირებულება, ადგენს წყვეტის წერტილებს პროდუქციის ძირითადი ტიპებისთვის და მთლიანად ორგანიზაციისთვის;
• იკვლევს დაფარვის, რეზერვის წვლილის მაჩვენებლებს ფინანსური სიძლიერედა საოპერაციო ბერკეტი;
• აფასებს წარმოების ღირებულებას სტრუქტურული დანაყოფები, ადარებს პირდაპირ დანახარჯებს მათ დაგეგმილ ღირებულებასთან გამოშვების მოცულობასთან მიმართებაში, ხოლო ზოგად საწარმოო და ზოგადეკონომიკურ ხარჯებს - დაგეგმილ შეფასებას;
• განსაზღვრავს არასაწარმოო ხარჯების წილს და მის ცვლილებებში ტენდენციებს წინა პერიოდის მონაცემებთან შედარებით;
• ადგენს სადისტრიბუციო ბაზის არჩევის მართებულობას სხვადასხვა სახის ხარჯებისთვის (ზოგადი წარმოება, ზოგადი ეკონომიკური და ა.შ.)

ანალიზი გადამწყვეტ როლს თამაშობს ღირებულების ოპტიმალური დონის უზრუნველსაყოფად და, შესაბამისად, მოგების მაქსიმიზაციასა და ორგანიზაციის კონკურენტუნარიანობის ამაღლებაში.

ხარჯების მენეჯმენტს შეუძლია მოიტანოს სასურველი ეფექტი მხოლოდ რეალურ მონაცემებზე დაყრდნობით. ამ დარგის სპეციალისტების ზოგადი აღიარებით, ხარჯების მართვა არის გენერალის ქვესისტემა საინფორმაციო სისტემაორგანიზაცია, ამიტომ შეუძლებელია მხოლოდ მისი ფუნქციების შეზღუდვა წარმოების აღრიცხვა. აღსანიშნავია, რომ ის აკავშირებს მენეჯმენტს, მარკეტინგის, ანალიზს, ფინანსურ აღრიცხვას და წარმოების აღრიცხვას.

ღირებულების ფაქტორული ანალიზი

დღეს წარმოებული საქონლის რეალური ღირებულების გაანალიზების, რეზერვების და მისი შემცირების ეკონომიკური ეფექტის გამოვლენისას გამოიყენება ფაქტორული ანალიზი.

ვინაიდან ღირებულება არის კომპლექსური შედეგის მაჩვენებელი და მისი ფორმირების პირობების ცოდნა მნიშვნელოვანია ორგანიზაციის ეფექტური მენეჯმენტისთვის, საინტერესოა ამ ინდიკატორზე გავლენის შეფასება სხვადასხვა ფაქტორების ან მიზეზების შესახებ, როდესაც ისინი იცვლება წარმოების პროცესში. კერძოდ - გადახრები დაგეგმილი მნიშვნელობებიდან, მნიშვნელობები საბაზისო პერიოდში და ა.შ. .P.

ეკონომიკური ფაქტორები ყველაზე სრულად ფარავს წარმოების პროცესის ყველა ელემენტს - საშუალებებს, შრომის ობიექტებს და თავად შრომას. აღსანიშნავია, რომ ისინი ასახავს საწარმოთა გუნდების მუშაობის ძირითად მიმართულებებს ხარჯების შესამცირებლად: შრომის პროდუქტიულობის გაზრდა, მოწინავე აღჭურვილობისა და ტექნოლოგიების დანერგვა, საუკეთესო გამოყენებააღჭურვილობა, იაფი შესყიდვა და შრომის საგნების უკეთ გამოყენება, ადმინისტრაციული, მართვის და სხვა ზედნადები ხარჯების შემცირება, დეფექტების შემცირება და არაპროდუქტიული ხარჯებისა და ზარალის აღმოფხვრა.

ფაქტორების ყველაზე მნიშვნელოვანი ჯგუფები, რომლებიც მნიშვნელოვან გავლენას ახდენენ ხარჯებზე, მოიცავს შემდეგს.

1) წარმოების ტექნიკური დონის გაზრდა:ახალი, პროგრესული ტექნოლოგიების დანერგვა; მექანიზაცია და ავტომატიზაცია წარმოების პროცესები; ახალი ტიპის ნედლეულისა და მასალების გამოყენებისა და გამოყენების გაუმჯობესება; ცვლილებები პროდუქციის დიზაინსა და ტექნიკურ მახასიათებლებში / ხარჯები ასევე მცირდება ნედლეულის ინტეგრირებული გამოყენების, ეკონომიური შემცვლელების გამოყენებისა და წარმოებაში ნარჩენების სრული გამოყენების შედეგად. მნიშვნელოვანია იცოდეთ, რომ დიდი რეზერვი ასევე მოიცავს პროდუქტების გაუმჯობესებას, მათი მატერიალური და შრომის ინტენსივობის შემცირებას, მანქანებისა და აღჭურვილობის წონის შემცირებას, საერთო ზომების შემცირებას და ა.შ.

თითოეული მოვლენისთვის ფაქტორების მოცემული ჯგუფისთვის ის გამოითვლება ეკონომიკური ეფექტი, რაც გამოიხატება წარმოების ხარჯების შემცირებაში. განხორციელების ღონისძიებებიდან დანაზოგი განისაზღვრება პროდუქციის ერთეულის ღირებულების შედარებით ღონისძიებების განხორციელებამდე და მის შემდეგ და მიღებული სხვაობის გამრავლებით წარმოების მოცულობაზე დაგეგმილ წელს:

EC = (Z 0 – Z 1) *ქ, (7.8)

სად ეკ - დაზოგვა პირდაპირ საოპერაციო ხარჯებში;

Z 0 - პირდაპირი მიმდინარე ხარჯები წარმოების ერთეულზე ღონისძიების განხორციელებამდე;

Z 1 - პირდაპირი მიმდინარე ხარჯები წარმოების ერთეულზე ღონისძიების განხორციელების შემდეგ

ქ - საქონლის წარმოების მოცულობა ბუნებრივ ერთეულებში ღონისძიების განხორციელების დაწყებიდან დაგეგმილი პერიოდის ბოლომდე.

2) წარმოებისა და შრომის ორგანიზაციის გაუმჯობესება:წარმოების ორგანიზაციის ცვლილებები, შრომის ფორმები და მეთოდები საწარმოო სპეციალიზაციის განვითარებით; წარმოების მენეჯმენტის გაუმჯობესება და წარმოების ხარჯების შემცირება; ძირითადი საშუალებების გამოყენების გაუმჯობესება; ლოგისტიკის გაუმჯობესება; ტრანსპორტირების ხარჯების შემცირება; სხვა ფაქტორები, რომლებიც ზრდის წარმოების ორგანიზების დონეს. ტექნოლოგიის და წარმოების ორგანიზაციის ერთდროული გაუმჯობესებით, ძალზე მნიშვნელოვანია თითოეული ფაქტორისთვის დანაზოგის დადგენა ცალკე და მათი ჩართვა ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ჯგუფებში. თუ ასეთი დაყოფა რთულია, მაშინ დანაზოგი შეიძლება გამოითვალოს ზომების მიზნობრივი ხასიათის ან ფაქტორების ჯგუფების მიხედვით.

მიმდინარე ხარჯების შემცირება ხდება ძირითადი წარმოების შენარჩუნების გაუმჯობესების შედეგად (მაგალითად, განვითარება უწყვეტი წარმოებაცვლის კოეფიციენტის გაზრდა, დამხმარე ტექნოლოგიური სამუშაოს გამარტივება, ხელსაწყოების ეკონომიის გაუმჯობესება, სამუშაოსა და საქონლის ხარისხის კონტროლის ორგანიზების გაუმჯობესება) ცხოვრების შრომის ხარჯების მნიშვნელოვანი შემცირება შეიძლება მოხდეს სტანდარტებისა და მომსახურების სფეროების ზრდით, დაკარგული სამუშაოს შემცირებით. დრო და მცირდება იმ მუშაკთა რაოდენობა, რომლებიც არ შეესაბამება წარმოების სტანდარტებს. ეს დანაზოგი შეიძლება გამოითვალოს ზედმეტ მუშაკთა რაოდენობის გამრავლებით წინა წლის საშუალო ხელფასზე (სოციალური დაზღვევის გადასახადებით და ტანსაცმლის, საკვების და ა.შ. ხარჯების გათვალისწინებით). დამატებითი დანაზოგიწარმოიქმნება მთლიანად ორგანიზაციის მართვის სტრუქტურის გაუმჯობესებისას. აღსანიშნავია, რომ ეს გამოიხატება მართვის ხარჯებისა და დანაზოგების შემცირებით ხელფასებიდა მასზე ბრალი გათავისუფლებასთან დაკავშირებით მენეჯმენტის პერსონალი.

ძირითადი საშუალებების გამოყენების გაუმჯობესებისას დანაზოგი გამოითვლება, როგორც ხარჯების აბსოლუტური შემცირების პროდუქტი (გარდა ამორტიზაციისა) ერთეულზე აღჭურვილობის (ან სხვა ძირითადი საშუალებების) საშუალო ოდენობით აღჭურვილობის (ან სხვა ძირითადი საშუალებების) მიხედვით.

მატერიალური რესურსების ლოგისტიკური მიწოდებისა და გამოყენების გაუმჯობესება აისახება ნედლეულისა და მარაგების მოხმარების მაჩვენებლების შემცირებაში, მათი ღირებულების შემცირებაში შესყიდვისა და შენახვის ხარჯების შემცირებით. ტრანსპორტირების ხარჯები მცირდება ნედლეულისა და მასალების მიწოდების შემცირებული ხარჯების შედეგად მიმწოდებლიდან ორგანიზაციის საწყობებში, ქარხნის საწყობებიდან მოხმარების ადგილებამდე; მზა პროდუქციის ტრანსპორტირების ხარჯების შემცირება.

3) ცვლილებები საქონლის მოცულობასა და სტრუქტურაში:საქონლის ნომენკლატურისა და ასორტიმენტის შეცვლა, საქონლის წარმოების ხარისხისა და მოცულობის გაუმჯობესება. ამ ჯგუფის ფაქტორების ცვლილებებმა შეიძლება გამოიწვიოს პირობითის შედარებით შემცირება ფიქსირებული ხარჯები(ამორტიზაციის გარდა), ფარდობითი კლება ამორტიზაციის ხარჯები. პირობითად ფიქსირებული ხარჯები პირდაპირ არ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობის მატებაზე წარმოებული საქონლის რაოდენობაზე, მცირდება მათი რაოდენობა ერთეულზე, რაც იწვევს მისი ღირებულების შემცირებას.

ნახევრად ფიქსირებულ ხარჯებზე შედარებითი დანაზოგი განისაზღვრება ფორმულით

ეკპ= (ტვ* Z UP0) / 100, (7.9)

სად ეკ პ - დანაზოგი ნახევრად ფიქსირებულ ხარჯებზე;

Z UP0 - საბაზო პერიოდში ნახევრად ფიქსირებული ხარჯების ოდენობა;

თვ - საბაზო პერიოდთან შედარებით წარმოების მოცულობის ზრდის ტემპი.

ამორტიზაციის ხარჯების ფარდობითი ცვლილება გამოითვლება ცალკე. ამორტიზაციის ხარჯების ნაწილი (ისევე, როგორც წარმოების სხვა ხარჯები) არ შედის თვითღირებულების ფასში, მაგრამ ანაზღაურდება სხვა წყაროებიდან (სპეციალური სახსრები, გარე მომსახურების გადახდა, რომელიც არ შედის კომერციულ პროდუქტებში და ა.შ.), ასე რომ, მთლიანი თანხა ამორტიზაცია შეიძლება შემცირდეს. კლება განისაზღვრება საანგარიშო პერიოდის ფაქტობრივი მონაცემების საფუძველზე. ამორტიზაციის ხარჯებზე მთლიანი დანაზოგი გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით

EK A = (A O K /ქშესახებ- A 1 K /ქ 1 ) * ქ 1 , (7.10)

სად ეკ ა - დანაზოგი ამორტიზაციის ხარჯების შედარებით შემცირების გამო;

A 0, A 1 - ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა საბაზო და საანგარიშგებო პერიოდებში;

TO - კოეფიციენტი საბაზისო პერიოდში წარმოების ღირებულებასთან დაკავშირებული ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობის გათვალისწინებით;

ქ 0 , ქ 1 - საქონლის წარმოების მოცულობა საბაზო და საანგარიშო პერიოდის ბუნებრივ ერთეულებში.

ორმაგი ბილინგის თავიდან ასაცილებლად, დანაზოგის ჯამური ოდენობა მცირდება (იზრდება) იმ ნაწილით, რომელიც გათვალისწინებულია სხვა ფაქტორებით.

პროდუქციის ასორტიმენტსა და ასორტიმენტში ცვლილებები იქნება ერთ-ერთი მნიშვნელოვანი ფაქტორი, რომელიც გავლენას ახდენს წარმოების ხარჯების დონეზე. ცალკეული პროდუქტების განსხვავებული მომგებიანობით (ფასთან მიმართებაში), საქონლის შემადგენლობის ცვლილებამ, რომელიც დაკავშირებულია სტრუქტურის გაუმჯობესებასთან და წარმოების ეფექტურობის გაზრდასთან, შეიძლება გამოიწვიოს წარმოების ხარჯების შემცირება და ზრდა. საქონლის სტრუქტურაში ცვლილებების ზეგავლენა ღირებულებაზე გაანალიზებულია სტანდარტული ნომენკლატურის ღირებულების ერთეულების ცვლადი ხარჯების საფუძველზე. ხარჯზე საქონლის სტრუქტურის გავლენის გამოთვლა უნდა იყოს დაკავშირებული შრომის პროდუქტიულობის გაზრდის ინდიკატორებთან.

4) ბუნებრივი რესურსების გაუმჯობესებული გამოყენება: ცვლილებები ნედლეულის შემადგენლობასა და ხარისხში; საბადოების პროდუქტიულობის ცვლილებები, მოპოვების დროს მოსამზადებელი სამუშაოების მოცულობა, ბუნებრივი ნედლეულის მოპოვების მეთოდები; ცვლილებები სხვა ბუნებრივ პირობებში. ეს ფაქტორები ასახავს ბუნებრივი პირობების გავლენას ცვლადი ხარჯების ოდენობაზე. წარმოების ხარჯების შემცირებაზე მათი გავლენის ანალიზი ხორციელდება მოპოვების მრეწველობაში დარგის მეთოდების საფუძველზე.

5) მრეწველობა და სხვა ფაქტორები: ახალი საამქროების, საწარმოო ერთეულების და საწარმოო ობიექტების ექსპლუატაციაში გაშვება და განსაზღვრა, წარმოების მომზადება და განსაზღვრა; სხვა ფაქტორები.

მნიშვნელოვანი რეზერვები შედის საქონლის წარმოების ახალი ტიპების მომზადებისა და განსაზღვრის ხარჯების შემცირებაში და ახალი ტექნოლოგიური პროცესების, დაწყების პერიოდის ხარჯების შემცირებაში ახლად გაშვებული სახელოსნოებისა და ობიექტებისთვის. ხარჯების ცვლილებების ოდენობა გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

EK P = (Z 1 /ქ 1 - Z 0 /ქ 0 ) * ქ 1 , (7.11)

სად ეკ პ - წარმოების მომზადებისა და დასრულებისთვის ხარჯების ცვლილება;

Z 0, Z 1 - საბაზისო და საანგარიშგებო პერიოდის ხარჯების ოდენობა;

ქ 0 , ქ 1 - საბაზო და საანგარიშო პერიოდის საქონლის წარმოების მოცულობა.

თუ გაანალიზებულ პერიოდში ხარჯების ოდენობის ცვლილებები არ აისახება ზემოაღნიშნულ ფაქტორებში, მაშინ ისინი შედის სხვათა შორის. ეს მოიცავს, მაგალითად, სავალდებულო გადახდების ზომის შეცვლას ან შეწყვეტას, წარმოების ღირებულებაში შემავალი ხარჯების ოდენობის შეცვლას და ა.შ.

ძალზე მნიშვნელოვანია ანალიზის შედეგად გამოვლენილი ხარჯების შემცირების ფაქტორების და რეზერვების შეჯამება საბოლოო დასკვნებში, რათა დადგინდეს ყველა ფაქტორის მთლიანი გავლენა საქონლის ერთეულზე მთლიანი ღირებულების შემცირებაზე.

ტრადიციულად, ხარჯების ანალიზი იწყება ყველა საქონლის ღირებულების დინამიკის ანალიზით, ხოლო ფაქტობრივი ხარჯების შედარებით დაგეგმილ ან საბაზო პერიოდის ხარჯებთან. დანახარჯების ჯამური ოდენობა შეიძლება შეიცვალოს საქონლის წარმოების მოცულობისა და სტრუქტურის, საქონლის ერთეულზე ცვლადი ხარჯების დონისა და ფიქსირებული ხარჯების ოდენობის გამო. ანალიზის პროცესში ვლინდება, რომელ ხარჯთაღრიცხვაზე მოხდა ყველაზე დიდი ზედმეტად დახარჯვა და როგორ იმოქმედა ამ ცვლილებამ ცვლადი და ფიქსირებული ხარჯების ჯამური ოდენობის ცვლილებაზე.

ზემოთ მოყვანილი დიაგრამა ხსნის ფაქტორების გავლენის შეფასების პროცედურას საერთო ცვლილებახარჯები მიმდინარე პერიოდის ხარჯების წინა პერიოდთან შედარებისას (სურათი No7.3)

ამ შემთხვევაში მიზანშეწონილია წინა პერიოდის დანახარჯების გადაანგარიშება მიმდინარე პერიოდის საქონლის წარმოების მოცულობაზე მხოლოდ ხარჯების ცვლადი ნაწილისთვის.

სურათი No7.3. საქონლის წარმოების მთლიანი ღირებულების ცვლილებაზე ფაქტორების გავლენის ანალიზის სქემა

მოდით შევისწავლოთ ხარჯების ფაქტორული ანალიზის მაგალითი ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi-ში ზემოთ განხილული სქემით, ცხრილში 7.9 მოცემულ საწყის მონაცემებზე დაყრდნობით.

ცხრილი 7.9

შეყვანილი მონაცემები ფაქტორული ღირებულების ანალიზისთვის

ინდიკატორები	წინა პერიოდი		გაითვალისწინეთ, რომ მიმდინარე პერიოდი		გადახრა (+/-), ათასი რუბლი.	გაითვალისწინეთ, რომ ზრდის ტემპი, %
	თანხა, ათასი რუბლი	სტრუქტურა, %	თანხა, ათასი რუბლი	სტრუქტურა, %
1.წარმოების ხარჯები
1.1.ცვლადები
1.2.მუდმივი
2.საქონლის წარმოების მოცულობა

წარმოდგენილ მონაცემებზე დაყრდნობით, ძალზე მნიშვნელოვანია გაანალიზდეს გავლენა ღირებულების ცვლილებებზე:

1. საქონლის წარმოების მოცულობა;
2. ფასები და ტარიფები ხარჯებისთვის;
3. სტრუქტურა და ერთეული ხარჯები გარკვეული სახის საქონლის წარმოებისთვის.

გადახდის პროცედურა:

1) ხარჯების მთლიანი ცვლილების განსაზღვრა: 686079 – 541131 = +144948 ათასი რუბლი. (მომატება)

2) წინა პერიოდის ხარჯების გადაანგარიშება მიმდინარე პერიოდის წარმოების მოცულობაზე:

ა) ცვლადი ხარჯები: 464070 * 1.253 = 581479.7 ათასი რუბლი. (ცვლილება წარმოების მოცულობის პროპორციულად);

ბ) ფიქსირებული ხარჯები 77061 ათასი რუბლი. (დარჩით საბაზისო დონეზე)

სულ: 581479.7 + 77061 = 658540.7 ათასი რუბლი.

3) მიმდინარე პერიოდის საქონლის წარმოების ხარჯების გადაანგარიშება წინა პერიოდის ფასებში და ტარიფებში:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 ათასი რუბლი.

4) ფაქტორების გავლენის შეფასება:

ა) წარმოების მოცულობა 658540.7 – 541131 = 117409.7 ათასი რუბლი. (მომატება)

ან 581479.7 – 464070 = 117409.7 ათასი რუბლი. (მომატება)

ბ) ფასები და ტარიფები 686079 – 677916 = 8163 ათასი რუბლი. (მომატება)

გ) სტრუქტურა და საერთო ღირებულება 677916 - 658540.7 = 19375.3 ათასი რუბლი. (მომატება)

სულ: 117409.7 + 8163 +19375.3 = 144948 ათასი რუბლი.

საწარმოო დანახარჯების სტრუქტურისა და მისი ცვლილებების შესწავლა საანგარიშო პერიოდისთვის ღირებულების ცალკეული ელემენტებისთვის, ასევე რეალურად წარმოებული პროდუქციის თვითღირებულების ერთეულების ანალიზი წარმოადგენს ხარჯების ანალიზის შემდეგ ეტაპს.

ხარჯების ანალიზი ეკონომიკური ელემენტების მიხედვითსაშუალებას გაძლევთ აკონტროლოთ ხარჯების ფორმირება, სტრუქტურა და დინამიკა ტიპების მიხედვით, რომლებიც ახასიათებს მათ ეკონომიკურ შინაარსს.

ქვემოთ მოცემულ მაგალითში მოცემული მონაცემების ანალიზი აჩვენებს, რომ ხარჯების ძირითადი წილი მოდის მატერიალურ და შრომის ხარჯებზე, ამიტომ ამ ელემენტებს განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს ხარჯების შემცირების რეზერვების განსაზღვრისას (ცხრილი 7.10).

ცხრილი 7.10

ხარჯების ანალიზი ეკონომიკური ელემენტების მიხედვით

ინდიკატორები	წინა პერიოდი		გაითვალისწინეთ, რომ მიმდინარე პერიოდი		გაითვალისწინეთ, რომ ზრდის ტემპი, %	გადახრები (+ , -)
	თანხა, ათასი რუბლი	სტრუქტურა,	თანხა, ათასი რუბლი	სტრუქტურა,		თანხა, ათასი რუბლი	სტრუქტურა, პროცენტული პუნქტები
მატერიალური ხარჯები
შრომის ხარჯები
დარიცხული ერთიანი სოციალური გადასახადი
ძირითადი საშუალებების ცვეთა
სხვა ხარჯები
ჯამი ღირებულების ელემენტების მიხედვით
წარმოებული საქონლის მოცულობა
ხარჯები წარმოებული საქონლის 1 რუბლზე

ანალიზი აჩვენებს, რომ ხარჯების მთლიანი ზრდა არის 26,79% ან 144,948 ათასი რუბლი, ხოლო აბსოლუტური მნიშვნელობის ყველაზე დიდი ზრდა შეინიშნება მატერიალური ხარჯების ელემენტში 105,458 ათასი რუბლით. ანუ 24,29%, შრომის ხარჯები გაიზარდა 16,486 ათასი რუბლით. ანუ 26,16%. ერთიანი სოციალური გადასახადის გამოქვითვების ზრდა აიხსნება ხელფასების დონის ზრდით. ამორტიზაციის ხარჯების ზრდა დაკავშირებულია ძირითადი საშუალებების ჩანაცვლების ღირებულების ზრდასთან. სხვა ხარჯების 2-ჯერ მეტი ზრდა აიხსნება სატელეფონო ზარების ღირებულების ზრდით ტარიფების, რეკლამის და გაქირავების ხარჯების გაზრდით.

ხარჯების ვერტიკალური ანალიზი აჩვენებს, რომ მიმდინარე პერიოდში ყველაზე დიდი წილი მატერიალურ ხარჯებზე მოდის, როგორც წინა პერიოდში, მაგრამ მათი წილი 1,59 პროცენტული პუნქტით შემცირდა. ხარჯების სტრუქტურაში სხვა ხარჯები გაიზარდა 1,73 პროცენტული პუნქტით, ხოლო სტრუქტურული ცვლილებები უმნიშვნელო იყო.

წარმოებული პროდუქციის 1 რუბლის ღირებულება გაიზარდა 1,14 კაპიკით ან 1,2%-ით.

წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების ანალიზი

წარმოებული საქონლის ერთ რუბლზე დანახარჯების ურთიერთობისა და ურთიერთდამოკიდებულების დიაგრამა გვიჩვენებს როგორც გარე, ისე შიდა ფაქტორების გავლენას (სურათი No 7.4).

სურათი No7.4. ფაქტორების ურთიერთკავშირი, რომლებიც განსაზღვრავენ ხარჯების დონეს წარმოებული საქონლის რუბლზე

წარმოებული საქონლის თითო რუბლის ხარჯების დონის ცვლილებაზე პირდაპირ გავლენას ახდენს 4 ყველაზე მნიშვნელოვანი ფაქტორი, რომლებიც პირდაპირ ფუნქციურ კავშირშია:

• წარმოებული საქონლის სტრუქტურის ცვლილება;
• წარმოების ხარჯების დონის ცვლილება ინდივიდუალური საქონელი;
• მოხმარებული მატერიალური რესურსების ფასებისა და ტარიფების ცვლილება;
• წარმოებული საქონლის საბითუმო ფასებში ცვლილებები.

შესწავლილი ორგანიზაციისთვის, მიმდინარე პერიოდში წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების მთლიანი გადახრა წინა პერიოდიდან, გამოწვეული ყველა ფაქტორით, განისაზღვრება 9 და 7 სტრიქონების შედარებით (ცხრილი 7.11):

95,63 – 94,49= +1,14 კაპიკი,

ანუ მიმდინარე პერიოდის ხარჯები წინა პერიოდის ხარჯებთან შედარებით მეტი აღმოჩნდა.

შევისწავლოთ ზემოთ ჩამოთვლილი 4 ფაქტორიდან თითოეულის გავლენა გადახრაზე.

ცხრილი 7.11

წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების გაანგარიშება და შეფასება

ინდიკატორის სახელი	გაანგარიშების ფორმულა
მთლიანი ხარჯები:
1) წინა პერიოდი, ათასი რუბლი.	∑QPP ZPP
2) მიმდინარე პერიოდი წინა პერიოდის ფასებით და ტარიფებით, ათასი რუბლი.	∑QTP ZPP
3) მიმდინარე პერიოდი, ათასი რუბლი.	∑QTP ZTP
წარმოების მოცულობა საბითუმო ფასებში:
4) წინა პერიოდი, ათასი რუბლი.	∑QPP CPP
5) მიმდინარე პერიოდი წინა პერიოდის ფასებით და ტარიფებით, ათასი რუბლი.	∑QTP CPP
6) მიმდინარე პერიოდი, ათასი რუბლი.	∑QTP CTP
წარმოებული საქონლის რუბლის ხარჯები:
7) წინა პერიოდი (გვერდი 1: გვერდი 4), კოპ.	∑QPP ZPP : ∑QPP CPP
8) წინა პერიოდი, გადაანგარიშებული მიმდინარე პერიოდის გამომუშავებისა და ასორტიმენტისთვის (გვერდი 2: გვერდი 5), კაპიკები.	∑QTP ZPP: ∑QTP CPP
9) მიმდინარე პერიოდი, მიმდინარე პერიოდში მოქმედი ფასებით (გვერდი 3: გვერდი 6), კაპიკები.	∑QTP ZTP: ∑QTP CTP
10) მიმდინარე პერიოდის ფასებში, მატერიალურ რესურსებზე ფასების ცვლილების გათვალისწინებით (გვერდი 3, ფასების ცვლილებების გათვალისწინებით: გვერდი 5), კაპიკები.	∑QPP Z"TP : ∑QTP CPP
11) მიმდინარე პერიოდი წინა პერიოდის საქონლის საბითუმო ფასებში (გვერდი 3: გვერდი 5), კაპიკები.	∑QTP ZTP: ∑QTP CPP

ლეგენდა:

Q - პროდუქტების რაოდენობა;

Z – პროდუქტის ერთეულის წარმოების ხარჯები;

გ - საბითუმო ფასი პროდუქტის ერთეულზე;

Z"f - პროდუქტის ერთეულის წარმოების ფაქტობრივი ხარჯები, მორგებული ფასებისა და მოხმარებული მატერიალური რესურსების ტარიფების ცვლილებაზე.

საქონლის შემადგენლობაში სტრუქტურული ცვლილებების გავლენა განისაზღვრება შემდეგი ფორმულით (შეადარეთ ცხრილის 8 და 7 სტრიქონები 7.11):

(7.12)

წარმოებული პროდუქციის ასორტიმენტში ცვლილებებმა განაპირობა 2,76 კაპიკით წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების ზრდა. (97.25–94.49)

ხარჯების დონის ცვლილებების გავლენა ცალკეული პროდუქტების წარმოებაზე, როგორც გამოშვებული საქონლის ნაწილი, განისაზღვრება ფორმულით (განსხვავება 10 და 8 სტრიქონებს შორის):

(7.13)

და შეადგენს: 88,11 – 97,25 = -9,14 კაპიკს. აღსანიშნავია, რომ ამ ფაქტორის გამო ხარჯების მთლიანი ოდენობის შედეგად მიღებული ცვლილება არის სუფთა დანაზოგი, რომელიც მიიღწევა მატერიალური რესურსების ხარჯების შემცირების, უფრო მოწინავე აღჭურვილობისა და ტექნოლოგიის გამოყენებით და შრომის პროდუქტიულობის გაზრდის შედეგად.

თქვენ შეგიძლიათ ხაზგასმით აღვნიშნოთ ფასებისა და ტარიფების ცვლილებების გავლენა მოხმარებულ მატერიალურ რესურსებზე ფორმულის გამოყენებით:

(7.14)

ან ცხრილის მე-11 და მე-10 ტერმინების შედარებით: 98,42–88,11 = 10,31 კაპიკი. საშუალო ფასებისა და რესურსების ტარიფების ზრდამ გამოიწვია წარმოებული საქონლის თითო რუბლის ღირებულების ზრდა 10,31 კაპიკით.

ბოლო ფაქტორის გავლენა - საქონლის საბითუმო ფასებში ცვლილებები განისაზღვრება მე-9 და მე-11 სტრიქონების შედარებით, ანუ ფორმულის მიხედვით.

(7.15)

აღსანიშნავია, რომ შედეგად მიღებული გადახრა მიუთითებს ხარჯების შემცირებაზე ორგანიზაციის მიერ საანგარიშო პერიოდში დადგენილი საშუალო გაყიდვის ფასების ზრდის გამო საქონელზე: 95.63 – 98.42 = - 2.79 კაპიკი.

ცხრილი 7.12

წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების მთლიანი გადახრა ემთხვევა ფაქტორების გაანგარიშებას, შესაბამისად, გაანგარიშება შესრულდა სწორად.

϶ᴛᴏ-ზე ოთხივე ფაქტორის ცვლილების გავლენის გაანალიზებისას, ირკვევა, რომ ხარჯების შემცირება ძირითადად წმინდა დანაზოგს გულისხმობს, ანუ ცალკეული პროდუქტების წარმოების ხარჯების დონეზე დაზოგვას. ეს დადებითი იქნება. ამავდროულად, მთლიანი დანაზოგი შეიძლებოდა გაცილებით მეტი ყოფილიყო, რომ არა 2 სხვა ფაქტორის უარყოფითი გავლენა. ამასთან დაკავშირებით, ძალიან მნიშვნელოვანია, რომ ორგანიზაციამ განსაკუთრებული ყურადღება მიაქციოს წარმოებული პროდუქციის ასორტიმენტს და ასევე, თუ ეს შესაძლებელია, პასუხისმგებლობით მოეკიდოს მატერიალური რესურსების მიმწოდებლების შერჩევას, რადგან ეს იყო ეს ფაქტორები (ა. წარმოებული საქონლის სტრუქტურის ცვლილება და მოხმარებული რესურსების ფასების ზრდა), რამაც გავლენა მოახდინა შედეგზე ხარჯების ზრდაზე.

ანალიზის დროს ასევე ტარდება 1 რუბლის ხარჯების შედარება. წარმოებული საქონლის დროთა განმავლობაში და, თუ შესაძლებელია, შედარება ინდუსტრიის საშუალო მაჩვენებელთან.

მატერიალური რესურსების გამოყენების ანალიზი და მათი გავლენა წარმოების ხარჯებზე

ზოგადად, წარმოების ღირებულება შედგება მატერიალური დანახარჯებისგან, მუშაკებისთვის ხელფასების გადახდის ხარჯებისგან და კომპლექსური ხარჯების ელემენტებისგან. თითოეული ელემენტისთვის ხარჯების ზრდა ან შემცირება იწვევს ან ფასის ზრდას ან საქონლის ღირებულების შემცირებას. ამიტომ ანალიზის დროს საჭიროა შემოწმდეს ნედლეულის, მასალების, საწვავის და ელექტროენერგიის ხარჯები, სახელფასო ხარჯები, სახელოსნო, გენერალური ქარხნის და სხვა ხარჯები.

მატერიალური ხარჯების, როგორც საქონლის ღირებულების ყველაზე მნიშვნელოვანი კომპონენტის ანალიზის ძირითადი მიზნები იქნება:

• გეგმიდან ხარჯების გადახრაზე და მათ ცვლილებებზე წინა პერიოდებთან შედარებით ფაქტორთა ცალკეული ჯგუფების გავლენის იდენტიფიცირება და გაზომვა;
• მატერიალური ხარჯების დაზოგვის რეზერვების იდენტიფიცირება და მათი მობილიზების გზები.

დაგეგმილი, წინა პერიოდისა და სხვა შედარების საფუძვლებიდან მატერიალური დანახარჯების დონის გადახრის მიზეზების შესწავლისას, გაშვებული საქონლის მოცულობისა და სტრუქტურის ცვლილება, პროდუქტის ერთეულზე მატერიალური მოხმარება, ფასი, ნორმა და ჩანაცვლება განიხილება გავლენის ფაქტორებად. (სურათი No. 7.5)

სურათი No7.5. პირდაპირი მატერიალური ხარჯების ანალიზის ფაქტორული სქემა

ფასების ფაქტორები ნიშნავს არა მხოლოდ ნედლეულისა და მასალების ფასის ცვლილებას, არამედ ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯების ცვლილებას. ნორმის ფაქტორი აჩვენებს არა მხოლოდ თავად მოხმარების ნორმების ცვლილებას, არამედ საქონლის ერთეულზე ფაქტობრივი მოხმარების (სპეციფიკური მოხმარების) გადახრას ნორმებიდან. ჩანაცვლების ფაქტორი ნიშნავს, გარდა იმისა, რომ გავლენას ახდენს ზოგიერთი სახეობის სრული ჩანაცვლება მატერიალური აქტივებისხვები, ცვლის მათ შემცველობას ნარევებში (ფორმულირებები) და მათში საკვები ნივთიერებების შემცველობა (განსაკუთრებით გავრცელებულია კვების მრეწველობაში)

ანალიზის მეთოდები ამ ჯგუფის ფაქტორების იდენტიფიცირებით ერთნაირია მატერიალური დანახარჯების ყველა ელემენტისთვის, ანუ ნედლეულისა და ძირითადი მასალების, საწვავის, შეძენილი ნახევარფაბრიკატებისა და კომპონენტებისთვის (ეს მეთოდები ქვემოთ იქნება განხილული მაგალითის გამოყენებით. ძირითადი მასალები)

ფასის ფაქტორი, ანუ ფაქტორების ჯგუფი, რომელიც განსაზღვრავს მასალების შესყიდვის ღირებულებას, შედგება თავად მასალების ღირებულებისგან მიმწოდებლის ფასებში და ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯებისგან. აღსანიშნავია, რომ დონის ცვლილებების ზემოქმედების დასადგენად (მათი ტარიფების ცვლილებების კორექტირების შემდეგ) მასალების შესყიდვის ღირებულებაზე, აუცილებელია გქონდეთ მონაცემები შეძენილი მასალებისა და საწვავის ღირებულებაზე მათი პროცენტული მაჩვენებლის შესახებ.

მიმდინარე პერიოდში მატერიალური ხარჯების გადახრა წინა (საბაზისო) პერიოდიდან იქნება ზემოაღნიშნული ფაქტორების გავლენის შედეგი და ამ ფაქტორების გავლენის შესაფასებლად გამოითვლება მასალის მოხმარების შემდეგი მაჩვენებლები (ცხრილი 7.13).

ცხრილი 7.13

ქვემოთ მოცემულია მიმდინარე პერიოდში მატერიალური მოხმარების გადახრის ანალიზი წინა პერიოდის მოხმარებისგან ნორმების, ფასების და ჩანაცვლების ფაქტორების გავლენის თვალსაზრისით (ცხრილი 7.14).

ცხრილში მოცემულია მასალების ხარჯების დაყოფა საქონლის ერთეულის ღირებულების გაანგარიშებისას. გამოთვლების გასაადვილებლად, ხარჯების ხელახალი ოდენობა (სვეტი 7) შეიტანება ცხრილში, რომელიც გამოითვლება, როგორც მიმდინარე პერიოდში მოხმარებული მასალის პროდუქტი წინა პერიოდში მისი შესყიდვის ღირებულებით (ჩვეულებრივ უწოდებენ პირველს). ყველა, იპოვნეთ ზოგადი გადახრა, ანუ სხვაობა ღირებულების თანხებს შორის მიმდინარე და წინა პერიოდებში (სვეტი 6–სვეტი 5) მასალების სპეციფიკურ მოხმარებაში ცვლილებების გავლენის გასაზომად მასალის დანახარჯების რაოდენობაზე, შეადარეთ ღირებულება გადაანგარიშებული მაჩვენებელი წინა პერიოდის ხარჯების ოდენობით თითოეული ხაზისთვის. განსხვავება გვიჩვენებს გადახრას ნორმებიდან გამომდინარე (გრ. 7–გრ. 5)

ცხრილი 7.14

საქონლის ერთეულის წარმოებისთვის მატერიალური დანახარჯების ანალიზი

მასალების, ნაყიდი ნახევარფაბრიკატების და კომპონენტების ღირებულების ჯგუფების დასახელება

მოხმარება, კგ

ფასი კგ-ზე, რუბლი.

თანხა, რუბლს შეადგენს.

გადახრა (+,-), რუბლს შეადგენს.

PP (გრ.1x გრ.3)

TP (გრ.2 x გრ.4)

TP მოხმარება PP ფასებში (სვეტი 2 x გრ.3)

სულ (გრ.6-გრ.5)

მათ შორის იმის გამო

ნორმები (გრ.7-გრ.5)

ფასები (ჯგუფი 6-ჯგუფი 7)

მასალა ა

მასალა B

მასალა B

მასალა გ

მასალა D

სხვა ძირითადი მასალები

სულ ძირითადი მასალები

ფასის ფაქტორის ზემოქმედება იზომება მიმდინარე პერიოდში მოხმარებული მასალების ოდენობის შედარებით ორ შეფასებაში - მიმდინარე პერიოდის (TP) და წინა პერიოდის (PP), ანუ ხელახალი გამოთვლილი ინდიკატორის რაოდენობის გამოკლების შედეგად. წინა პერიოდის ხარჯები (სვეტი 6–სვეტი 7)
აღსანიშნავია, რომ ჩანაცვლების გავლენის დადგენა რჩება. ჩანაცვლების შედეგი განისაზღვრება მიმდინარე პერიოდის მასალების ნაკრების ღირებულების წინა პერიოდის იგივე მაჩვენებელთან შედარებით. ამ მაგალითში მიმდინარე პერიოდის მასალების ნაკრები შედგება 4 კომპონენტისგან წინა 5-ის ნაცვლად. ცვლილებები გამოწვეული იყო D მასალის მიწოდების გეგმის შეუსრულებლობით, რომელიც ნაწილობრივ შეიცვალა B და D მასალებით.

გადაანგარიშებული ინდიკატორისთვის დაჯავშნილი ცხრილის სვეტებში ჩაწერილია მასალების შემადგენლობა მიმდინარე პერიოდისთვის, მაგრამ წინა პერიოდის ღირებულებით, მხოლოდ 204,4 ათასი რუბლისთვის. (131.0+40.8+32.6) 220.8 ათასი რუბლის ნაცვლად. წინა პერიოდის (124+15,3+81,5). შესაბამისად, ჩანაცვლების გამო ხარჯების შემცირებამ შეადგინა 16,4 ათასი რუბლი. G მასალის გამო ღირებულების ერთდროული ზრდით 6,4 ათასი რუბლით. (ფასის ფაქტორი) შეცვლილ მასალებზე მთლიანმა დანაზოგმა შეადგინა 10 ათასი რუბლი.

მიღებული გადახრების შედეგებიდან გამომდინარე, ჩანს, რომ საქონლის ერთეულის წარმოებისთვის ძირითადი მასალების მთლიანი ღირებულება გაიზარდა 6,6 ათასი რუბლით. ეს იყო მასალების ფასების (+13,8 ათასი რუბლი) და მათი მოხმარების მაჩვენებლების (+9,2 ათასი რუბლი) ზრდის შედეგი, ხოლო მხოლოდ ჩანაცვლებამ შესაძლებელი გახადა მასალების დაზოგვა 16,4 ათასი რუბლით. ამ შემთხვევაში ჩანაცვლება განხორციელდა მიწოდების გაუმართაობის გამო, ანუ წინასწარ არ იყო დაგეგმილი, რაც მიუთითებს ან ორგანიზაციის ხარვეზებზე მოცემული პროდუქტისთვის გარკვეული მასალების მოხმარების დაგეგმვაში, ან ხარისხის შემცირებაზე. პროდუქტი იძულებითი ჩანაცვლების შედეგად.

მიმდინარე პერიოდში ამ პროდუქტის წარმოების თვალსაზრისით, ხარჯების შემცირების რეზერვი მასალებზე დანახარჯების დაზოგვით არის:

• 11.0 რუბლის ნორმების გამო. * 61 ცალი = 671,0 რუბლი.
• 13,8 რუბლის ფასების გამო. * 61 ცალი = 841,8 რუბლი.
• 0.0 ათასი რუბლის შეცვლის გამო. (რადგან ზედმეტი ხარჯვა არ ყოფილა)

სულ 1512,8 რუბლი.

მოხმარების მაჩვენებლების ანალიზი მატერიალური რესურსებიმიზნად ისახავს რეზერვების იდენტიფიცირებას მატერიალური ხარჯების და, შესაბამისად, ცალკეული პროდუქტების ღირებულების შესამცირებლად და ხორციელდება ორგანიზაციის მიერ წარმოებული კონკრეტული საქონლისთვის. ვინაიდან საქონლის ასორტიმენტი შეიძლება იყოს ძალიან ფართო და, გარდა ამისა, შესაძლებელია სხვადასხვა საქონლის დახარჯვა განსხვავებული სახეობებიმასალები, ასეთი ანალიზი შემოიფარგლება ან ორგანიზაციის ყველაზე მნიშვნელოვანი საქონლით, ან გაბერილი მასალის მოხმარებით, ან ძვირადღირებული ან მწირი მასალებით. ანალიზის მიმართულების არჩევანი განისაზღვრება ამ ეტაპზე ორგანიზაციის მიზნებით. ანალიზის პროცესში შესწავლილია ნორმების პროგრესულობა, მათი დინამიკა და შემცირების მართებულობა.

ნორმების პროგრესულობის შეფასება მოიცავს მათ შედარებას დაკავშირებული ორგანიზაციების სტანდარტებთან, რომლებიც აწარმოებენ მსგავს საქონელს, ახლად ათვისებული ან გრძელვადიანი წარმოების მსგავსი საქონლის სტანდარტებთან. ყველაზე საინტერესოა კონკრეტული სტრუქტურული მასალის მოხმარების ანალიზი, რომელიც ახასიათებს პროდუქტის წმინდა მასას (წარმოებაში წარმოქმნილი ნარჩენების გარეშე) შესრულებული სამუშაოს ერთეულზე ან სასარგებლო ეფექტზე (მაგალითად, ძრავის მასა 1 კვტ-ზე. მისი სიმძლავრე მიზანშეწონილია ჩატარდეს ასეთი ანალიზი არა მხოლოდ ზოგადად პროდუქტისთვის, არამედ მისი სტრუქტურულად ერთგვაროვანი ნაწილებისა და კომპონენტებისთვის. არ დაგავიწყდეთ, რომ სტანდარტების პროგრესულობის მნიშვნელოვანი მაჩვენებელია მასალის გამოყენების კოეფიციენტი.

პროგრესულობის შეფასების შემდეგ გადავდივართ ნორმების ცვლილებების ანალიზზე . ანალიზის მეთოდოლოგია წარმოდგენილია ქვემოთ (ცხრილი 7.15).

ცხრილი 7.15

როგორც ზემოთ მოყვანილი მაგალითიდან ჩანს, პროდუქტის „A“ სტანდარტების შემცირება მხოლოდ 61,5%-ით [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] გამართლებულია ორგანიზაციული და ტექნიკური ზომებით.

ხარჯების შემცირებისთვის გადამწყვეტი მნიშვნელობა აქვს მასალების ნატურით დაზოგვას - ნორმის ფაქტორი და მასალების რაციონალური ჩანაცვლება - შემცვლელი ფაქტორი. ამ ფაქტორების წამყვანი როლი აიხსნება იმით, რომ მატერიალური დანახარჯების დაზოგვა ფასის ფაქტორის გავლენით პირდაპირ გავლენას ახდენს ხარჯების შემცირებაზე მატერიალური დანახარჯების ერთეულების თანხების შემცირების გზით. დაზოგვა ნორმების ფაქტორების გავლენით და ჩანაცვლება არა მხოლოდ პირდაპირ გავლენას ახდენს ამ პუნქტებზე, არამედ ქმნის საქონლის გამოშვების მოცულობის გაზრდის შესაძლებლობას და ამით ირიბად გავლენას ახდენს საქონლის ერთეულზე ფიქსირებული ხარჯების დონის შემცირებაზე, ე.ი. იწვევს ქარხნისა და მაღაზიის საერთო ხარჯების შედარებით შემცირებას. ამრიგად, ნორმებისა და შემცვლელი ფაქტორების გამო მატერიალური ხარჯების დაზოგვის გავლენის დიაპაზონი საქონლის ღირებულების შემცირებაზე უფრო ფართოა, ვიდრე ფასის ფაქტორიდან გამომდინარე.

შესაბამისობის ანალიზი ეფუძნება პროდუქციისთვის მასალების რეალური სპეციფიკური მოხმარების ნორმასთან შედარებას და გადახრების გამომწვევ მიზეზებს. ასეთი მიზეზები შეიძლება იყოს: მასალების გამოცვლა, ტექნოლოგიის დარღვევა, უხარისხო ჭრა, აღჭურვილობის გაუმართაობა, წარმოების დეფექტები და ა.შ.

მასალის ეფექტურობის გავლენის შეფასება წარმოების მოცულობაზეშეიძლება გამოითვალოს შემდეგი გზით.

წარმოების წარმოების გაზრდა მასალების მოხმარების მაჩვენებლების შემცირებით (∆ ქ 1 ):

, (7.16)

სად ქანგარიში - ფაქტობრივი წარმოების პროდუქტი, ცალი;

H 1 და H 0 – პროდუქტის მატერიალური მოხმარების მაჩვენებელი საანგარიშგებო და საბაზო პერიოდებში.

2)შენახული მასალებისგან პროდუქციის დამატებითი წარმოება (∆ ქ 2 ):

∆ ქ 2 = ეკმ/ნ 1 , (7.17)

სად ეკმ - ორგანიზაციული და ტექნიკური ღონისძიებების გამო მასალების დაზოგვა.

3) წარმოების მოცულობის ზრდის გაანგარიშება ( ∆ ვ ) დედის გამომუშავების ცვლილებების გამო ( µ ) და მასალის მოხმარება ( მ ):

ვ= μ * M;

∆ ვ (µ) = ∆µ * M ot;(7 . 18 )

∆ ვ(M)= ∆Μ * μ ფუძე.

შრომის გამოყენების ანალიზი და მისი გავლენა წარმოების ხარჯებზე

ხელფასი წარმოადგენს საქონლის ღირებულების ერთ-ერთ ყველაზე მნიშვნელოვან ელემენტს.

წარმოების მუშაკების ხელფასების ხარჯები აისახება უშუალოდ ხარჯების პუნქტებში. დამხმარე მუშაკების ხელფასი ძირითადად ნაჩვენებია აღჭურვილობის მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციის ხარჯთაღრიცხვაში.

სურათი No7.6. შრომის ხარჯების სტრუქტურა ქ სრული ღირებულებაწარმოებული საქონელი

წარმოების თვითღირებულებაში დამოუკიდებელ პუნქტად გამოიყოფა მხოლოდ წარმოების მუშაკთა ხელფასი. სამრეწველო წარმოების სხვა კატეგორიის პერსონალის ხელფასი შედის კომპლექსურ ხარჯთაღრიცხვაში, ასევე ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯები. დამხმარე წარმოებაში დასაქმებული მუშაკების ხელფასი შედის ორთქლის, წყლის, ელექტროენერგიის ღირებულებაში და გავლენას ახდენს გაყიდვადი პროდუქციის ღირებულებაზე იმ რთული ელემენტების მეშვეობით, რომლებიც მოიცავს ორთქლის, წყლის და ენერგიის მოხმარებას.

შრომის ხარჯები დამოკიდებულია დასაქმებულთა რაოდენობაზე, ტარიფებზე და ოფიციალური ხელფასები, ანუ მათზე გავლენას ახდენს მრავალი საერთო ფაქტორი.

1. ხელფასის, როგორც წარმოების ხარჯების ელემენტის ანალიზი;
2. ხელფასების ანალიზი ინდივიდუალური საანგარიშო პუნქტების კონტექსტში, პირველ რიგში დამოუკიდებელი პუნქტის - წარმოების მუშაკების ხელფასები.

მხოლოდ მას შემდეგ, რაც გამოვლინდება ზოგადი ფაქტორები, რომლებიც იწვევდნენ გადახრებს შრომის ხარჯებში გარკვეული კატეგორიის მუშაკებისთვის, დადგინდება, რამდენად ახდენდნენ მათ გავლენა საქონლის ღირებულების სხვადასხვა პუნქტებზე.

საქონლის ღირებულება მოიცავს ყველა გადასახადს სამრეწველო მუშაკებზე წარმოების პერსონალი. არაინდუსტრიული პერსონალის (სასადილო, კლუბი და ა.შ.) შრომის ხარჯები არ შედის თვითღირებულების ფასში.

იმისათვის, რომ განვსაზღვროთ ხელფასების ფარდობითი დანაზოგის ან ზედმეტად დახარჯვის სიდიდე და მისი გავლენა ხარჯებზე, ძალზე მნიშვნელოვანია შრომის ხარჯების ზრდის ტემპისა და საქონლის წარმოების მოცულობის თანაფარდობა. ეს თანაფარდობა უდრის შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპისა და საშუალო ხელფასის თანაფარდობას.

შრომის პროდუქტიულობა, რომელიც იზომება საშუალო პროდუქტით ერთ მუშაკზე (ვსრ ), - ϶ᴛᴏ წარმოების მოცულობის გაყოფის კოეფიციენტი ( ვ ) ზე საშუალო რიცხვიმუშაობს ( R SS და საშუალო ხელფასი ( რ სრ ) - შრომის ხარჯების გაყოფის კოეფიციენტი ( რ ) თანამშრომელთა იგივე საშუალო რაოდენობისთვის.

ვსრ = ვ / რSS, (7.19)

P SR = P /რSS. (7.20)

ამ წილადების ზრდის ტემპის თანაფარდობა ტოლია წილადების მრიცხველების - წარმოების მოცულობა და შრომის ხარჯების ცვლილების სიჩქარის თანაფარდობა:

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ ხარჯების შემცირების ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი ფაქტორი იქნება შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპი, რომელიც აღემატება საშუალო ხელფასის ზრდის ტემპს. სწორედ ამიტომ, შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპებისა და ხელფასების რეალური თანაფარდობის გავლენის დადგენა წარმოებული პროდუქციის ღირებულებაზე იქნება მისი ანალიზის ერთ-ერთი ამოცანა.

შრომის ხარჯების ცვლილებების გაანგარიშება (∆ რ ) ერთი მუშის ან მუშის საშუალო წლიური პროდუქციისა და საშუალო წლიური ხელფასის ზრდის გავლენით ხორციელდება ფორმულის მიხედვით:

, (7.22)

სად R PP - წინა პერიოდის შრომის ხარჯები, ათასი რუბლი.

თ რ და თვ - მუშაკზე საშუალო წლიური ხელფასისა და შრომის საშუალო წლიური პროდუქტიულობის ზრდის ტემპი მიმდინარე პერიოდში წინა პერიოდთან შედარებით.

მოდით ჩავანაცვლოთ გაანგარიშების მონაცემები ფორმულაში (ცხრილი 7.16)

ცხრილი 7.16

საწყისი მონაცემები შრომის პროდუქტიულობაზე შრომის დანახარჯების გავლენის გამოსათვლელად

ინდიკატორები	წინა პერიოდი	გაითვალისწინეთ, რომ მიმდინარე პერიოდი	გაითვალისწინეთ, რომ ზრდის ტემპი, %
1. დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობა, ხალხი.
2. შრომის ხარჯები, ათასი რუბლი.
3. საქონლის წარმოების მოცულობა, ათასი რუბლი.
4. საშუალო წლიური ხელფასი ერთ თანამშრომელზე, ათასი რუბლი.
5. შრომის პროდუქტიულობა ერთ მუშაკზე, ათასი რუბლი.
6. პროდუქციის ხელფასის ინტენსივობა, რუბლს შეადგენს (გვერდი 2 / გვერდი 3)
7. პროდუქციის შრომის ინტენსივობა, ხალხი. / 1000 რუბლი (გვერდი 1. / გვერდი 3)

∆ P = 63014 * (122.63 – 121.77) / 121.77 = 445.04 ათასი რუბლი.

წარმოდგენილი მონაცემები მიუთითებს, რომ წარმოების მოცულობის 25,3%-ით მატებასთან ერთად შრომის ხარჯები გაიზარდა 26,16%-ით, ე.ი. მათი ზრდის ტემპი ოდნავ მაღალია. შრომის ხარჯები გაიზარდა, რადგან საშუალო ხელფასი ერთ მუშაკზე უფრო სწრაფად იზრდება, ვიდრე შრომის პროდუქტიულობა.

ზემოაღნიშნული გაანგარიშება არის მიახლოებითი, რადგან ის არ ითვალისწინებს განსხვავებებს ხელფასების წილში წარმოების ხარჯებში და საქონლის ღირებულებაში. ეს განსხვავებები გარდაუვალია, რადგან მიმდინარე პერიოდში წარმოებული საქონლის ღირებულება მოიცავს ნაწილების და ნახევარფაბრიკატების ხარჯებს, რომლებიც მუშაობდნენ პერიოდის დასაწყისში, და მიმდინარე პერიოდის წარმოების ხარჯების ნაწილი ეხება სამუშაოები მიმდინარეობს პერიოდის ბოლოს.

ფორმულა 7.20-ზე დაყრდნობით, შრომის ხარჯები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად:

P = P SR *რSS, (7.23)

შესაბამისად, ცვლილება შრომის ხარჯებში ( ∆ რ ) გავლენას ახდენს:

∆ პ რ - ცვლილებები საშუალო რიცხვიმუშები;

∆Р Р– ცვლილებები ერთი თანამშრომლის საშუალო ხელფასის პერიოდისთვის)

ამ ფაქტორების გავლენა შრომის ხარჯებზე შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად:

∆ რრ.პ.= ∆Рრ+ ∆Р Р = [(რთანCTP – რთანCTP) * პთანპ] + [(რსრTP- რსრTP) * რSS]. (7.24)

ფორმულის პირველი ნაწილი ასახავს დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობაზე ცვლილებების გავლენას, მეორეში - ერთი თანამშრომლის საშუალო ხელფასი პერიოდისთვის.

∆Р = (1108 – 1077) * 58.51 + (71.75 – 58.51) * 1108 = + 16486 ათასი რუბლი.

დასაქმებულთა რაოდენობის ზრდამ 31 ადამიანით გაზარდა შრომის ხარჯები 1813,8 ათასი რუბლით, ხოლო საშუალო წლიური ხელფასის ზრდამ 22,63% -ით გაზარდა შრომის ხარჯები 14671,2 ათასი რუბლით.

შრომის ხარჯების ზრდა ასევე შეიძლება გამოწვეული იყოს:

• უფრო მაღალანაზღაურებადი მუშაკების წილის ზრდა ან შემცირება მიმდინარე კატეგორიის საერთო რაოდენობაში (თუ არის კადრების ნაკლებობა, ასეთი გადახრა გარდაუვალი იქნება და არ განიხილება გადაჭარბებულად);
• დადგენილი ხელფასის დარღვევა; რა იქნება მიუღებელი არასაწარმოო ხარჯი;
• წარმოების სტანდარტების გადაჭარბებული შესრულება და სახელფასო ფონდში შემავალი პრემიების გადახდა (კარგი მიზეზების გამო), სამუშაოს არასწორი ანგარიშგება, არაპროდუქტიული გადასახადები და სხვა ხარვეზები, რომლებიც გავლენას ახდენს საშუალო ხელფასზე (გაუმართლებელი მიზეზების გამო).

ანალიტიკური თვალსაზრისით, ასევე საინტერესოა შრომის ხარჯების ანალიზი, რომელიც ავლენს გარე (ობიექტური) ფაქტორების გავლენას. ამ შემთხვევაში გამოითვლება ანალიტიკური მაჩვენებელი ( R AN წინა პერიოდში შრომის ხარჯების შედარება წარმოების მოცულობის ზრდის ტემპთან (ზრდის ინდექსთან):

R AN = R PP *ᲡᲐᲢᲔᲚᲔᲕᲘᲖᲘᲝ /100 , (7.25)

R AN = 63014 *125.3 / 100 = 78957 ათასი რუბლი.

მიმდინარე პერიოდში შრომის ხარჯების გადახრა ანალიტიკური ღირებულების მაჩვენებლიდან შეიძლება გამოითვალოს შემდეგნაირად:

∆ P 1 = R TP – R AN , (7.26)

∆ P 1 = 79500 – 78957 = +543 ათასი რუბლი.

ორგანიზაციამ ხარჯებს მიმდინარე პერიოდში 543 ათასი რუბლით გადააჭარბა.

წინა პერიოდში შრომის ხარჯების გადახრა ანალიტიკური მაჩვენებლიდან იქნება:

∆ R 2= R AN – R PP; (7.27)

∆ P 2 = 78975 – 63014 = 15943 ათასი რუბლი.

კომპლექსური გადახრა შრომის ხარჯების ანალიტიკური მაჩვენებლიდან წინა და მიმდინარე პერიოდებში იქნება:

∆ რ ა =∆ P 1 + ∆ R 2 , (7.28)

∆ R A = 543 +15943 = 16486 ათასი რუბლი.

აბსოლუტური გადახრა შრომის ხარჯებისთვის:

∆ R = R TP – R PP, (7.29)

∆ რ ა= 79500 - 63014 = 16486 ათასი რუბლი.

გაანგარიშების შედეგები ემთხვევა, გამოთვლები შესრულდა სწორად.

შემდეგი, ძალზე მნიშვნელოვანია შრომის დანახარჯების ცვლილების ანალიზი პროდუქციის შრომის ინტენსივობისა და ხელფასის ინტენსივობის ცვლილების შედეგად. შრომის ინტენსივობის შემცირება უზრუნველყოფს ხელფასის დაზოგვას და შრომის პროდუქტიულობის გაზრდას.

ხელფასის დაბრუნება ( ZPO ) აჩვენებს რამდენი საქონელი იწარმოება (ინ ღირებულების თვალსაზრისით) ერთი რუბლის ღირებულებით შრომის ხარჯებისთვის და გამოითვლება შემდეგნაირად:

ZPO =ვ / პ, , (7.30)

სად ვ – წარმოების მოცულობა დროის ერთეულზე (წელი, კვარტალი, თვე);

რ - შრომის ხარჯები დროის ერთეულზე (წელი, კვარტალი, თვე)

ხელფასის ინტენსივობა ( ZPe ) აჩვენებს შრომის ხარჯებს ერთი რუბლის საქონლის წარმოებისთვის და გამოითვლება შემდეგნაირად:

ZPe = P /ვ . (7.31)

შრომის ხარჯების ცვლილებები შრომის ინტენსივობის ცვლილების გამო ( ∆ რვ ) განისაზღვრება შემდეგნაირად:

∆ რვ= R AN *ვTP / ვPP– R AN = R AN * (ვTP / ვPP– 1) (7.32)

გამოსათვლელად ვიყენებთ ცხრილის 7.16 მონაცემებს:

∆ რვ = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 ათასი რუბლი.

ხელფასის ინტენსივობის ცვლილების გამო შრომის ხარჯების ცვლილებები გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

∆ R ZPE = R TP - R AN *ვTP / ვPP, (7.33)

∆ R ZPE= 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 ათასი რუბლი.

შრომის ხარჯების ცვლილება ორივე ინდიკატორის გავლენით იქნება:

∆ რვZPE = ∆ რვ + ∆ R ZPE, (7.34)

∆ რვZPE= (- 16622) + 17165 = 543 ათასი რუბლი.

აღსანიშნავია, რომ შრომის ღირებულების გადახრის მიღებული მნიშვნელობა ემთხვევა ადრე გამოთვლილ გადახრას ფორმულის გამოყენებით 7.26. ეს ნიშნავს, რომ გამოთვლები შესრულდა სწორად.

შრომის ხარჯების ზრდა განპირობებული იყო ხელფასის ინტენსივობის ზრდით 17,165 ათასი რუბლით, ხოლო პროდუქტების შრომის ინტენსივობის შემცირებამ უზრუნველყო ხარჯების შემცირება 16,622 ათასი რუბლით.

ერთი თანამშრომლის შრომის პროდუქტიულობის ცვლილება:

∆ რვ = (ვTP / W Tპ - ვTP / ვPP) * პPP ., (7.35)

∆ რვ= (717416 / 647.49 - 717416 / 531.73) *58.51 = -14101 ათასი რუბლი.

საქონლის წარმოების მოცულობის ცვლილება:

∆ რვ = (ვTP / ვPP – ვPP / ვPP) * პPP .= (ვTP– ვPP) / ვPP * პPP, (7.36)

∆ რვ =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 ათასი რუბლი.

ერთი თანამშრომლის საშუალო წლიური ხელფასის ცვლილება:

∆ R R = (R TP – R PP) *R Tპ , (7.37)

∆ რ რ= (71.75 - 58.51) * 1108 = 1476 ათასი რუბლი.

შრომის ხარჯების მთლიანი ცვლილება:

∆ P =∆ რვ + ∆ რვ + ∆ რ რ , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 ათასი რუბლი.

აღსანიშნავია, რომ მიღებული შედეგი ემთხვევა შრომის ხარჯების აბსოლუტურ გადახრას (ფორმულა 7.29):

გათვლები გაკეთდა სწორად.

ანალიზი აჩვენებს, რომ ძირითადი ფაქტორები, რომლებმაც მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინეს ამ ორგანიზაციაში შრომის ხარჯების ცვლილებაზე, იქნება:

• საქონლის წარმოების მოცულობის ზრდა - ზრდა 15915 ათასი რუბლით,
• ერთი თანამშრომლის საშუალო წლიური ხელფასის ზრდა - 14,672 ათასი რუბლის ზრდა.
• შრომის პროდუქტიულობის ზრდა ერთ თანამშრომელზე - შემცირება 14,101 ათასი რუბლით.

შრომის ხარჯების გაზრდის მნიშვნელოვანი მიზეზი ასევე იქნება გადახრები დადგენილი ტექნოლოგიიდან, რომელიც აღირიცხება სპეციალური სააღრიცხვო დოკუმენტებით - დამატებითი გადახდის ფურცლები, რომლებიც დაჯგუფებულია ადგილმდებარეობის, მიზეზებისა და დამნაშავეების მიხედვით.

პროდუქტის ხარჯების ოპტიმიზაცია დიდწილად განისაზღვრება შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპისა და ხელფასის ზრდის სწორი თანაფარდობით. შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპში ცვლილებები უნდა იყოს დაკავშირებული ხელფასების ზრდის ტემპთან, რითაც უზრუნველყოფილი იქნება ამ მაჩვენებლისთვის საქონლის ღირებულების ფორმირების ოპტიმიზაცია.

ხარჯების შემცირების რეზერვების გაანგარიშებისას, ჩვენ უნდა ვცდილობთ გამოვავლინოთ ხარჯების გადაჭარბება რაც შეიძლება სრულად. გარკვეული სახეობებიეს ხარჯები, მათი დაბალანსების გარეშე სხვა მიზნებისთვის ხარჯების დაზოგვით.

პროდუქტის ღირებულება ყველაზე მნიშვნელოვანი მაჩვენებელია ეკონომიკური ეფექტურობამისი წარმოება. იგი ასახავს ეკონომიკური საქმიანობის ყველა ასპექტს და აგროვებს ყველა საწარმოო რესურსის გამოყენების შედეგებს. დამოკიდებულია მის დონეზე ფინანსური შედეგებისაწარმოების საქმიანობა, გაფართოებული რეპროდუქციის ტემპები, ფინანსური მდგომარეობაბიზნეს სუბიექტები.

პროდუქციის, სამუშაოების და მომსახურების ღირებულების ანალიზს დიდი მნიშვნელობა აქვს ხარჯების მართვის სისტემაში. ეს საშუალებას გაძლევთ შეისწავლოთ მისი დონის ცვლილებების ტენდენციები, დაადგინოთ რეალური ხარჯების გადახრა ნორმატიული (სტანდარტული)გან და მათი მიზეზები, გამოავლინოთ რეზერვები პროდუქტის ხარჯების შესამცირებლად და შეაფასოთ საწარმოს მუშაობა პროდუქტის ხარჯების შემცირების შესაძლებლობების გამოყენებაში.

ხარჯების მართვის სისტემის ეფექტურობა დიდწილად დამოკიდებულია მათი ანალიზის ორგანიზებაზე, რაც, თავის მხრივ, განისაზღვრება შემდეგი ფაქტორებით:

• საწარმოში გამოყენებული ხარჯების აღრიცხვის ფორმა და მეთოდები;
• საწარმოში აღრიცხვისა და ანალიტიკური პროცესის ავტომატიზაციის ხარისხი;
• საოპერაციო ხარჯების დონის დაგეგმვისა და რეგულირების მდგომარეობა;
• საოპერაციო ხარჯების შესახებ ყოველდღიური, ყოველკვირეული და ყოველთვიური შიდა ანგარიშების შესაბამისი ტიპების არსებობა, რაც საშუალებას იძლევა სწრაფად გამოავლინოს გადახრები, მათი მიზეზები და დროულად მიიღოს მაკორექტირებელი ზომები მათ აღმოსაფხვრელად;
• სპეციალისტების არსებობა, რომლებსაც შეუძლიათ კომპეტენტურად გააანალიზონ და მართონ ხარჯების ფორმირების პროცესი.

მონაცემები გამოიყენება პროდუქტის ხარჯების გასაანალიზებლად სტატისტიკური ანგარიშგება„ანგარიში საწარმოს (ორგანიზაციის) პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯების შესახებ“, პროდუქციის ხარჯების დაგეგმილი და მოხსენებული გამოთვლები, ძირითადი და დამხმარე წარმოების სინთეზური და ანალიტიკური ხარჯების აღრიცხვის მონაცემები და ა.შ.

პროდუქტის ღირებულების ანალიზის ობიექტებია შემდეგი ინდიკატორები:

• წარმოების სრული ღირებულება მთლიანად და ღირებულების ელემენტების მიხედვით;
• წარმოებული პროდუქციის რუბლზე ხარჯების დონე;
• ინდივიდუალური პროდუქციის ღირებულება;
• ინდივიდუალური ღირებულების ერთეულები;
• ხარჯები პასუხისმგებლობის ცენტრების მიერ.

პროდუქტის ღირებულების ანალიზი ჩვეულებრივ იწყება მთლიანი ღირებულების შესწავლა მთლიანობაში და ძირითადი ელემენტების მიხედვით(ცხრილი 11.1).

ცხრილი 11.1. წარმოების ხარჯები

ღირებულების ელემენტები	თანხა, ათასი რუბლი			ხარჯების სტრუქტურა, %
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
ხელფასი	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
შენატანები სოციალური საჭიროებებისთვის	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
მატერიალური ხარჯები	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
მათ შორის: ნედლეული და მასალები საწვავი ელექტროენერგია და ა.შ.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
ამორტიზაცია	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
სხვა ხარჯები	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
სრული ღირებულება	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
მათ შორის: ცვლადი ხარჯები ფიქსირებული ხარჯები	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

წარმოების მთლიანი ღირებულება შეიძლება შეიცვალოს:

• წარმოების მოცულობის გამო;
• პროდუქტის სტრუქტურები;
• წარმოების ერთეულზე ცვლადი ხარჯების დონე;
• ფიქსირებული ხარჯების თანხები.

როდესაც წარმოების მოცულობა იცვლება, პროდუქტები მხოლოდ იზრდება ცვლადი ხარჯები(წარმოების მუშაკების ხელფასები, პირდაპირი მატერიალური ხარჯები, მომსახურება); ფიქსირებული ხარჯები(ცვეთა, ქირა, მუშაკთა და ადმინისტრაციული პერსონალის დროითი ანაზღაურება, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები) უცვლელი რჩება ქ. მოკლე ვადაიმ პირობით, რომ შენარჩუნებულია საწარმოს წინა საწარმოო სიმძლავრე (სურ. 11.1).

ხარჯების ხაზი ფიქსირებული და ცვლადი ხარჯების არსებობისას არის პირველი ხარისხის განტოლება

სადაც Ztot არის წარმოების მთლიანი ღირებულება;

VBP - პროდუქციის (მომსახურების) წარმოების მოცულობა;

b არის ცვლადი ხარჯების დონე პროდუქტის (მომსახურების) ერთეულზე;

A არის ფიქსირებული ხარჯების აბსოლუტური ოდენობა მთელი გამომუშავებისთვის.

დანახარჯების მუდმივ და ცვლადებად დაყოფის ხარჯების მთლიანი ოდენობის ფაქტორული ანალიზის მონაცემები მოცემულია ცხრილში. 11.2 და 11.3.

ცხრილი 11.2. ხარჯები წარმოების ერთეულზე, რუბლს შეადგენს.

	ღირებულების დონე, რუბლს შეადგენს.						მოცულობა
ხედი	ბაზა			მიმდინარე			წარმოება, ც.
პროდუქტები	სულ	მათ შორის		სულ	მათ შორის		ბაზა	მიმდინარე
		შეცვლა - ახალი	მუდმივი ახალი		შეცვლა - ახალი	მუდმივი ახალი
ა	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
ბ	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
და ა.შ.

ცხრილი 11.3. მონაცემები წარმოების მთლიანი ღირებულების ფაქტორული ანალიზისთვის

Ხარჯები	თანხა, ათასი რუბლი	ხარჯების მძღოლები
		პროდუქტის გამომავალი მოცულობა	პროდუქტის სტრუქტურა	Ცვლადი ღირებულება	ფიქსირებული ხარჯები
ბაზის პერიოდი: ∑(VBP i0 ·b i0)+A 0
საბაზისო პერიოდი, გადაანგარიშებული საანგარიშო პერიოდის წარმოების ფაქტობრივ მოცულობაზე, ძირითადი სტრუქტურის შენარჩუნებით: ∑(VBP i1 ·b i0) ·I VBP +A 0
საანგარიშო პერიოდის რეალური გამომუშავების საბაზისო დონეზე: ∑(VBP i1 ·b i0)+A 0
საანგარიშო პერიოდი „ფიქსირებული ხარჯების საბაზისო ღირებულებით: ∑(VBP i1 ·b i1)+A 0
საანგარიშო პერიოდი: ∑(VBP i1 ·b i1)+A 1
ხარჯების ცვლილება

მაგიდიდან 11.3 ცხადია, რომ წარმოების შემცირების გამო 5% -ით (I VBP = 0.95) ხარჯების ოდენობა შემცირდა 2,325 ათასი რუბლით. (63 675 - 66 000).

პროდუქტის სტრუქტურის შეცვლითხარჯების ოდენობა გაიზარდა 3,610 ათასი რუბლით. (67285 - 63675). ეს მიუთითებს იმაზე, რომ პროდუქციის მთლიან მოცულობაში გაიზარდა ძვირადღირებული პროდუქტების წილი.

ერთეულის ცვლადი ხარჯების დონის ზრდის გამომთლიანი ხარჯები გაიზარდა 7,543 ათასი რუბლით. (74,828 - 67,285).

ფიქსირებული ხარჯებიგაიზარდა 6,682 ათასი რუბლით. (81,510 - 74,828), რაც ასევე იყო მთლიანი ხარჯების ზრდის ერთ-ერთი მიზეზი.

ამრიგად, ხარჯების მთლიანი ოდენობა უფრო მაღალია, ვიდრე ბაზა 15,510 ათასი რუბლით. (81,510 - 66,000), ანუ 23,5% -ით, მათ შორის წარმოების მოცულობის და მისი სტრუქტურის ცვლილების გამო - 1,285 ათასი რუბლით. (67,285 - 66,000), ხოლო წარმოების ხარჯების ზრდის გამო - 14,225 ათასი რუბლით. (81,510 - 67,285), ანუ 21,5%-ით.

შესაძლებელია პროდუქტების (მომსახურების) წარმოების მთლიანი ღირებულების ანალიზის გაღრმავება კონკრეტული ცვლადი ხარჯების ფაქტორული დაშლისა და ფიქსირებული ხარჯების ჯამის მეშვეობით (ნახ. 11.2).

მათემატიკურად, ეს ურთიერთობა შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად:

ნებისმიერი ტიპის ღირებულება შეიძლება წარმოდგენილი იყოს როგორც ორი ფაქტორის პროდუქტი:

• მოხმარებული რესურსების ან მომსახურების რაოდენობა (ნედლეული, მარაგი, საწვავი, ენერგია, სამუშაო საათები, მანქანის საათები, კრედიტები, დაქირავებული ფართი და ა.შ.);
• რესურსების ან მომსახურების ფასები.

იმის დასადგენად, თუ რამდენად შეიცვალა ხარჯების ოდენობა ამ ფაქტორების გამო, აუცილებელია გქონდეთ შემდეგი მონაცემები ფაქტობრივი წარმოების ხარჯების შესახებ:

დაგეგმილი მოხმარების მაჩვენებლების და რესურსების დაგეგმილი ფასების მიხედვით

ფაქტობრივი მოხმარებისა და რესურსების დაგეგმილი ფასების საფუძველზე

ეფუძნება რეალურ მოხმარებას და რესურსების რეალურ ფასებს

ზოგადად, ფაქტობრივი წარმოებისთვის ცვლადი ხარჯების ოდენობა და საანგარიშო პერიოდში ფიქსირებული ხარჯების ოდენობა უფრო მაღალია ვიდრე დაგეგმილი იყო 14,225 ათასი რუბლით. (81,510 - 67,285), მათ შორის:

ა) მოხმარებული რესურსების რაოდენობა

64,700 - 67,285 = -2,585 ათასი რუბლი;

ბ) მოხმარებული რესურსებისა და მომსახურების ფასები

81,510 - 64,700 = +16,810 ათასი რუბლი.

შესაბამისად, ამ საწარმოში საწარმოო ხარჯების ზრდა ძირითადად გამოწვეულია მოხმარებულ რესურსებზე ფასების ზრდით. ამავდროულად, დადებითად უნდა შეფასდეს საწარმოს ძალისხმევა, რომელიც მიმართულია რესურსების ეკონომიურ გამოყენებაზე, რის გამოც ფაქტობრივი წარმოების ღირებულება შემცირდა 3,84%-ით (2585: 67,285).

ანალიზის პროცესში ასევე აუცილებელია შეფასდეს ღირებულების ელემენტების სტრუქტურაში ცვლილებები.თუ ხელფასის წილი მცირდება და ცვეთის წილი იზრდება, მაშინ ეს მიუთითებს საწარმოს ტექნიკური დონის ზრდაზე და შრომის პროდუქტიულობის ზრდაზე. ხელფასების წილი ასევე მცირდება კომპონენტების წილის გაზრდის შემთხვევაში, რაც მიუთითებს საწარმოს თანამშრომლობისა და სპეციალიზაციის დონის ზრდაზე.

როგორც ცხრილიდან ჩანს. 11.1 და ნახ. 11.3, ზრდა მოხდა ყველა ელემენტში და განსაკუთრებით მატერიალურ ხარჯებში. გაიზარდა როგორც ცვლადი, ისე ფიქსირებული ხარჯების ოდენობა. გარკვეულწილად შეიცვალა დანახარჯების სტრუქტურაც: გაიზარდა მატერიალური დანახარჯებისა და ძირითადი საშუალებების ცვეთის წილი ინფლაციის გამო, ხოლო ხელფასების წილი ოდნავ შემცირდა.

11.2. პროდუქტის ღირებულების ანალიზი

ღირებულების ინტენსივობა (დანახარჯები წარმოებული პროდუქციის რუბლზე)ძალიან მნიშვნელოვანი ზოგადი მაჩვენებელი, რომელიც ახასიათებს წარმოების ხარჯების დონეს მთლიანად საწარმოსთვის. ჯერ ერთი, ის უნივერსალურია: მისი გამოთვლა შესაძლებელია ნებისმიერ ინდუსტრიაში და, მეორეც, ნათლად აჩვენებს პირდაპირ კავშირს ღირებულებასა და მოგებას შორის. ეს მაჩვენებელი გამოითვლება პროდუქციის წარმოებისა და გაყიდვების მთლიანი ღირებულების (სულ 3) თანაფარდობით წარმოებული პროდუქციის ღირებულებასთან მიმდინარე ფასებში. ერთზე დაბალ დონეზე წარმოება მომგებიანია, ერთზე მაღლა წამგებიანი.

ცხრილი 11.4. წარმოებული პროდუქციის ღირებულების ინტენსივობის დინამიკა

წელიწადი	გაანალიზებული საწარმო		კონკურენტი საწარმო		ინდუსტრიის საშუალო
	ინდიკატორის დონე, კაპიკები	Ზრდის ტემპი, %	ინდიკატორის დონე, კაპიკები	Ზრდის ტემპი, %	ინდიკატორის დონე, კაპიკები	Ზრდის ტემპი, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

ანალიზის დროს უნდა შეისწავლოთ პროდუქციის ღირებულების ინტენსივობის გეგმისა და დინამიკის განხორციელება, ასევე ფერმერთაშორის შედარებების ჩატარებაამ მაჩვენებლისთვის (ცხრილი 11.4).

წარმოდგენილ მონაცემებზე დაყრდნობით, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ გაანალიზებულ საწარმოში პროდუქციის ღირებულების ინტენსივობა მცირდება ნაკლებად სწრაფი ტემპით, ვიდრე კონკურენტი საწარმოსა და ინდუსტრიის საშუალო მაჩვენებელი, მაგრამ ამ მაჩვენებლის დონე მაინც დაბალია.

ასევე აუცილებელია პროდუქტის ღირებულების ინტენსივობის დონის ცვლილებების შესწავლა ღირებულების ცალკეული ელემენტებისთვის (ცხრილი 11.5).

ამის შემდეგ, თქვენ უნდა დაადგინოთ ფაქტორები მთლიანი ხარჯების ინტენსივობის შეცვლისთვის, ნაჩვენებია ნახ. 11.4.

ცხრილი 11.5. პროდუქციის ღირებულების ინტენსივობის ცვლილებები ღირებულების ელემენტების მიხედვით

ღირებულების ელემენტები	პროდუქციის რუბლის ხარჯები, კაპიკები.
	t 0	ტ ი	+, -
ხელფასი გამოქვითვით	22,78	21,26	-1,52
მატერიალური ხარჯები	43,75	45,45	+1,70
ამორტიზაცია	7,00	6,98	-0,02
სხვები	8,97	7,56	-1,41
სულ	82,5	81,25	-1,25

მათი გავლენის გამოსათვლელად შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი ფაქტორების მოდელი:

გაანგარიშება ხდება ცხრილში მოცემული ჯაჭვის ჩანაცვლების მეთოდის გამოყენებით. 11.3 და ქვემოთ მოცემული მონაცემები წარმოებული პროდუქციის ღირებულების შესახებ.

ფაქტორების გავლენის გამოთვლა პროდუქტების ღირებულების ინტენსივობის ცვლილებაზე მოცემულია ცხრილში. 11.6. ცხრილი 11.6. ფაქტორების გავლენის გამოთვლა პროდუქტის ღირებულების ინტენსივობის ცვლილებაზე

პროდუქციის თითო რუბლის ღირებულება	Გაანგარიშება	ფაქტორები
		წარმოების მოცულობა	წარმოების სტრუქტურა	მოხმარებული რესურსების რაოდენობა	რესურსების (მომსახურების) ფასები	პროდუქციის გასაყიდი ფასები
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
IE USL1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
IE USL2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
IE USL3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
IE USL4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	ტ,	t 0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
ΔIE სულ = 81,25-82,50 = -1,25; ვმათ შორის იმის გამო, რომ:

ანალიტიკური გამოთვლები მოცემულია ცხრილში. 11.6 აჩვენებს, რომ პროდუქციის რუბლზე დანახარჯების ოდენობა შეიცვალა შემდეგი ფაქტორების გამო:

წარმოების მოცულობის შემცირება: 83,78 - 82,50 = +1,28 კაპიკი;

ცვლილებები წარმოების სტრუქტურაში: 80,48 - 83,78 = -3,30 კაპიკი;
მოხმარებული რესურსების რაოდენობა 77,39 - 80,48 = -3,09 კაპიკი;
რესურსებზე ფასების ზრდა: 97,50 - 77,39 = +20,11 კაპიკი;
პროდუქციის ფასების ზრდა: 81,25 - 97,50 = -16,25 კაპიკი.

სულ: -1,25 კაპიკი.

ამის შემდეგ შეგიძლიათ დაადგინოთ შესწავლილი ფაქტორების გავლენა მოგების ოდენობის ცვლილებაზე.ამისათვის, თითოეული ფაქტორის გამო პროდუქტის ღირებულების ინტენსივობის აბსოლუტური ზრდა უნდა გამრავლდეს საანგარიშო პერიოდში პროდუქციის გაყიდვების ფაქტობრივ მოცულობაზე, გამოსახული საბაზისო პერიოდის ფასებში (ცხრილი 11.7):

ΔП Xi =ДИ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

წარმოდგენილი მონაცემებიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ მოგების ოდენობა გაიზარდა ძირითადად კომპანიის პროდუქციაზე ფასების გაზრდის, უფრო მომგებიანი პროდუქტების წილის ზრდისა და რესურსების უფრო ეკონომიური გამოყენების გამო.

ცხრილი 11.7. ცვლილებაზე ფაქტორების გავლენის გამოთვლა
მოგების თანხები

ფაქტორი	ზემოქმედების გაანგარიშება	მოგების ოდენობის ცვლილება, ათასი რუბლი.
პროდუქტის გამომავალი მოცულობა	1,28-80 442/100
პროდუქტის სტრუქტურა	3,30-80 442/100
პროდუქტის რესურსის ინტენსივობა	3,09-80 442/100
მოხმარებული რესურსების ფასები	20,11-80 442/100
პროდუქციის გაყიდვის ფასების საშუალო დონის ცვლილებები	16,25-80 442/100
სულ

აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ რესურსებზე ფასების ზრდის ტემპი აჭარბებს კომპანიის პროდუქტებზე ფასების ზრდის ტემპს, რაც ინფლაციის უარყოფით ეფექტზე მიუთითებს.

11.3. ცალკეული ტიპის პროდუქციის ღირებულების ანალიზი

ღირებულების ცვლილების მიზეზების უფრო სიღრმისეული შესწავლისთვის, ისინი აანალიზებენ საანგარიშგებო გამოთვლებს ცალკეული პროდუქტებისთვის, ადარებენ წარმოების ერთეულზე დანახარჯების რეალურ დონეს დაგეგმილ დონესთან და წინა პერიოდების მონაცემებთან, მთლიანობაში სხვა საწარმოებთან და მონაცემებთან. ღირებულების საგნების მიხედვით.

პირველი რიგის ფაქტორების გავლენა წარმოების ღირებულების დონის ცვლილებაზე შესწავლილია ფაქტორული მოდელის გამოყენებით

სადაც C i არის ღირებულება i-ე ტიპის პროდუქტის ერთეულზე;
და მე - ფიქსირებული ხარჯები მიეკუთვნება მე-ე ტიპიპროდუქტები;
b i - ცვლადი დანახარჯები i-ე ტიპის პროდუქტის ერთეულზე;
წარმოების ერთეულის ღირებულების დამოკიდებულება ამ ფაქტორებზე ნაჩვენებია ნახ. 11.5.

ამ მოდელისა და ცხრილის მონაცემების გამოყენება. 11.8, ჩვენ გამოვთვლით ფაქტორების გავლენას A პროდუქტის ღირებულების ცვლილებაზე ჯაჭვის ჩანაცვლების მეთოდის გამოყენებით.

ცხრილი 11.8. პროდუქტის ღირებულების ფაქტორული ანალიზის საწყისი მონაცემები A

ინდექსი	Გეგმის მიხედვით	რეალურად	გადახრა გეგმიდან
წარმოების მოცულობა (VBP), ც.
ფიქსირებული ხარჯების ოდენობა (A), ათასი რუბლი.
ცვლადი ხარჯების ოდენობა პროდუქტზე (ბ), რუბლი.
ერთი პროდუქტის ღირებულება (C), რუბლი.

ერთეულის ღირებულების მთლიანი ცვლილება არის

ΔС სულ = С 1 – С 0 = 4,800 - 4,000 = +800 რუბლი.,

მათ შორის ცვლილებების გამო:

ა) წარმოების მოცულობა

ΔС VBP = С conv1 –С 0 = 3,700 - 4,000 = -300 რუბ.;

ბ) ფიქსირებული ხარჯების ოდენობას

ΔCa= პირობით2 - პირობით1 = 4,340 - 3,700 = +640 რუბ.;

გ) ერთეულის ცვლადი ხარჯების ოდენობა

ΔС b = С 1 - С conv2 = 4,800 - 4,340 = +460 რუბლი.

მსგავსი გამოთვლები კეთდება თითოეული ტიპის პროდუქტისთვის (ცხრილი 11.9).

ცხრილი 11.9. პირველი რიგის ფაქტორების გავლენის გაანგარიშება გარკვეული ტიპის პროდუქციის ღირებულების ცვლილებაზე

Პროდუქტის ტიპი	წარმოების მოცულობა, ც.		ფიქსირებული ხარჯები მთელი გამომავალი, რუბლს შეადგენს.		ცვლადი ხარჯები წარმოების ერთეულზე, რუბლი.
ბ						2 100
და ა.შ.

მაგიდის დასასრული. 11.9

Პროდუქტის ტიპი	პროდუქტის ღირებულება, რუბლი.				ღირებულების შეცვლა, რუბლს შეადგენს.
					გენერალი	მათ შორის იმის გამო
						გამომავალი მოცულობა	ფიქსირებული ხარჯები	ცვლადი ღირებულება
ბ
და ა.შ.

ამის შემდეგ უფრო დეტალურად არის შესწავლილი პროდუქციის ღირებულება თითოეული თვითღირებულების პუნქტისთვის, რისთვისაც ფაქტობრივი მონაცემები შედარებულია გეგმის, გასული პერიოდებისა და სხვა საწარმოების მონაცემებთან (ცხრილი 11.10).

წარმოდგენილი მონაცემები აჩვენებს ხარჯების ყველა პუნქტის და განსაკუთრებით მატერიალური დანახარჯებისა და წარმოების პერსონალის ხელფასების ზრდას.

მსგავსი გამოთვლები კეთდება თითოეული ტიპის პროდუქტისთვის. დანახარჯების ერთეულებისთვის დადგენილი გადახრები ფაქტორული ანალიზის ობიექტია. პროდუქტის დანახარჯების პუნქტის მიხედვით ანალიზის შედეგად უნდა გამოიკვეთოს მისი დონის ცვლილების შიდა და გარე, ობიექტური და სუბიექტური ფაქტორები. ეს აუცილებელია ხარჯების ფორმირების პროცესის კვალიფიციური მართვისთვის და მათი შემცირებისთვის რეზერვების მოსაძებნად.

ცხრილი 11.10. A პროდუქტის ღირებულების ანალიზი ღირებულების ერთეულის მიხედვით

ღირებულების ნივთი	პროდუქტის ღირებულება, რუბლს შეადგენს.			ხარჯების სტრუქტურა, %
ნედლეული და ძირითადი მასალები	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
საწვავი და ენერგია	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
წარმოების მუშაკთა ხელფასი	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
შენატანები სოციალური საჭიროებებისთვის	200	240	+40	5,0	5,0	-
დანადგარების მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციის ხარჯები	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
წარმოების ზოგადი ხარჯები	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
ზოგადი სამუშაო ხარჯები	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
დანაკარგები ქორწინებიდან	-	25	+25	-	0,52	+0,52
წარმოების სხვა ხარჯები	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
ბიზნეს ხარჯები

წარმოების ღირებულების გამოხატვის ყველაზე მნიშვნელოვანი მაჩვენებლებია ყველა კომერციული პროდუქტის ღირებულება, კომერციული პროდუქციის 1 რუბლის ღირებულება, წარმოების ერთეულის ღირებულება.

პროდუქტის ხარჯების ანალიზისთვის ინფორმაციის წყაროებია: ფორმა 2 „“ და ფორმა 5 ბალანსის დანართი. წლიური ანგარიშისაწარმოები, კომერციული პროდუქციის დანახარჯები და გარკვეული ტიპის პროდუქტების ღირებულება, მატერიალური, შრომითი და ფინანსური რესურსების მოხმარების განაკვეთები, წარმოების ხარჯთაღრიცხვა და მათი ფაქტობრივი განხორციელება, აგრეთვე სხვა სააღრიცხვო და ანგარიშგების მონაცემები.

როგორც წარმოების ღირებულების ნაწილი, განასხვავებენ ცვლად და ნახევრად ფიქსირებულ ხარჯებს (ხარჯებს). ცვლადი ხარჯების ოდენობა იცვლება პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) მოცულობის ცვლილებით. ცვლადები მოიცავს წარმოების მატერიალურ ხარჯებს, ასევე მუშაკთა ხელფასს. ნახევრად ფიქსირებული დანახარჯების ოდენობა არ იცვლება, როდესაც იცვლება წარმოების მოცულობა (სამუშაო, მომსახურება). პირობითად ფიქსირებული ხარჯები მოიცავს ამორტიზაციას, შენობების დაქირავებას, ადმინისტრაციული, მენეჯმენტისა და ტექნიკური პერსონალის დროზე დაფუძნებულ ხელფასს და სხვა ხარჯებს.

ასე რომ, ბიზნეს გეგმის ამოცანა ყველა სარეალიზაციო პროდუქტის ღირებულების შესახებ არ დასრულებულა. ზემოაღნიშნული გეგმის ღირებულების ზრდამ შეადგინა 58 ათასი რუბლი, ანუ გეგმის 0,29%. ეს განპირობებული იყო ბაზარზე შესადარებელი პროდუქტებით. (შედარებადი პროდუქტები არ არის ახალი პროდუქტი, რომელიც უკვე გაცემული იყო წინა პერიოდში და, შესაბამისად, მისი გამოშვება საანგარიშო პერიოდში შეიძლება წინა პერიოდთან შედარება).

შემდეგ აუცილებელია დადგინდეს, თუ როგორ შესრულდა ყველა სარეალიზაციო პროდუქტის ღირებულების გეგმა ცალკეული ღირებულების ერთეულების კონტექსტში და დადგინდეს, რომელ პუნქტებზე არის დანაზოგი და რომელზე არის ზედმეტი ხარჯი. წარმოვადგინოთ შესაბამისი მონაცემები ცხრილში 1.

ცხრილი 1. (ათასი რუბლი)

	ინდიკატორები	რეალურად წარმოებული პროდუქციის სრული ღირებულება		გადახრა გეგმიდან
		საანგარიშო წლის დაგეგმილი ღირებულებით	საანგარიშო წლის რეალური ღირებულებით	ათას რუბლში
					ამ სტატიის გეგმაზე	სრულ დაგეგმილ ღირებულებამდე
	ნედლეული
	დასაბრუნებელი ნარჩენები (გამოკლებული)
	კოოპერატიული საწარმოების შეძენილი პროდუქცია, ნახევარფაბრიკატები და მომსახურება
	საწვავი და ენერგია ტექნოლოგიური მიზნებისთვის
	ძირითადი წარმოების მუშაკების ძირითადი ხელფასი
	დამატებითი ხელფასები წარმოების ძირითადი მუშაკებისთვის
	სადაზღვევო შენატანები
	ახალი პროდუქციის წარმოების მომზადებისა და განვითარების ხარჯები
	დანადგარების მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციის ხარჯები
	ზოგადი წარმოების (ზოგადი მაღაზიის) ხარჯები
	ზოგადი (მცენარეთა) ხარჯები
	დანაკარგები ქორწინებიდან
	წარმოების სხვა ხარჯები
	სულ წარმოების ღირებულებაკომერციული პროდუქტები
	გაყიდვის ხარჯები (გაყიდვის ხარჯები)
	გაყიდვადი პროდუქციის ჯამური ღირებულება: (14+15)

როგორც ვხედავთ, გაყიდვადი პროდუქციის ფაქტობრივი ღირებულების ზრდა დაგეგმილთან შედარებით გამოწვეულია ნედლეულის გადაჭარბებული ხარჯვით, წარმოების მუშაკთა დამატებითი ხელფასით, სხვა წარმოების ხარჯების გეგმის საწინააღმდეგოდ გაზრდით და დეფექტების ზარალის არსებობით. გაანგარიშების დარჩენილი პუნქტებისთვის ხდება დანაზოგი.

ჩვენ გადავხედეთ პროდუქტის ხარჯების დაჯგუფებას ღირებულების ერთეულების მიხედვით (ღირებულების პუნქტები). ეს დაჯგუფება ახასიათებს ხარჯების მიზანს და მათი წარმოშობის ადგილს. ასევე გამოიყენება სხვა დაჯგუფება - ერთგვაროვანი ეკონომიკური ელემენტების მიხედვით. აქ ხარჯები ჯგუფდება ეკონომიკური შინაარსის მიხედვით, ე.ი. მიუხედავად მათი დანიშნულებისამებრდა ადგილები, სადაც ისინი იხარჯებიან. ეს ელემენტები შემდეგია:

• მატერიალური ხარჯები;
• შრომის ხარჯები;
• სადაზღვევო შენატანები;
• ძირითადი საშუალებების (ფონდების) ამორტიზაცია;
• სხვა ხარჯები (არამატერიალური აქტივების ამორტიზაცია, ქირა, სავალდებულო სადაზღვევო გადასახადები, საბანკო სესხებზე პროცენტი, წარმოების ღირებულებაში შემავალი გადასახადები, შენატანები ექსტრაბიუჯეტში, მგზავრობის ხარჯებიდა ა.შ.).

ანალიზის დროს აუცილებელია განისაზღვროს ფაქტობრივი წარმოების ხარჯების გადახრები ელემენტების მიხედვით დაგეგმილიდან, რაც შეიცავს წარმოების ხარჯთაღრიცხვას.

ასე რომ, წარმოების ღირებულების ანალიზი ღირებულების საგნების და ერთგვაროვანი ეკონომიკური ელემენტების კონტექსტში საშუალებას გვაძლევს განვსაზღვროთ დანაზოგების და გადაჭარბების ოდენობები ცალკეული ტიპის ხარჯებისთვის და ხელს უწყობს რეზერვების ძიებას პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) ღირებულების შესამცირებლად. .

კომერციული პროდუქტების 1 რუბლზე ხარჯების ანალიზი

- ფარდობითი მაჩვენებელი, რომელიც ახასიათებს ღირებულების წილს პროდუქციის საბითუმო ფასში. იგი გამოითვლება შემდეგი ფორმულის გამოყენებით:

კომერციული პროდუქტების 1 რუბლის ღირებულებაეს არის კომერციული პროდუქციის ჯამური ღირებულება გაყოფილი კომერციული პროდუქციის ღირებულებაზე საბითუმო ფასებზე (დამატებული ღირებულების გადასახადის გარეშე).

ეს მაჩვენებელი გამოხატულია კაპიკებით. ეს იძლევა წარმოდგენას იმის შესახებ, თუ რამდენი პენი იხარჯება, ე.ი. ღირებულება, ითვალისწინებს პროდუქციის საბითუმო ფასის თითოეულ რუბლს.

პირველადი მონაცემები ანალიზისთვის.

საბაზრო პროდუქციის 1 რუბლის ღირებულება გეგმის მიხედვით: 85,92 კაპიკი.

რეალურად წარმოებული კომერციული პროდუქციის 1 რუბლზე ხარჯები:

• გეგმის მიხედვით, გადაანგარიშებული ფაქტობრივი გამომუშავებისა და პროდუქციის დიაპაზონისთვის: 85,23 კაპიკი.
• რეალურად მოქმედ ფასებში საანგარიშო წელი: 85,53 კოპ.
• რეალურად გეგმაში დამტკიცებულ ფასებში: 85,14 კაპიკი.

ამ მონაცემების საფუძველზე, ჩვენ განვსაზღვრავთ ფაქტობრივი ხარჯების გადახრას 1 რუბლზე გაყიდვადი პროდუქციის საანგარიშო წელს მოქმედ ფასებში გეგმის მიხედვით დანახარჯებიდან. ამისათვის გამოაკლეთ სტრიქონი 1 სტრიქონს 2b:

85,53 — 85,92 = - 0,39 კაპიკი.

ასე რომ, რეალური მაჩვენებელი დაგეგმილ მაჩვენებელზე 0,39 კაპიკით ნაკლებია. მოდით ვიპოვოთ ინდივიდუალური ფაქტორების გავლენა ამ გადახრაზე.

წარმოებული პროდუქციის სტრუქტურის ცვლილების ზემოქმედების დასადგენად, ჩვენ ვადარებთ ხარჯებს გეგმის მიხედვით, ხელახლა გამოთვლილი ფაქტობრივი გამომუშავებისა და პროდუქციის ასორტიმენტისთვის, და ხარჯებს გეგმის მიხედვით, ე.ი. ხაზები 2a და 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 კაპიკი.

Ეს ნიშნავს, რომ პროდუქტის სტრუქტურის შეცვლითგაანალიზებული მაჩვენებელი შემცირდა. ეს არის პროდუქტის უფრო მომგებიანი სახეობების წილის ზრდის შედეგი, რომლებსაც აქვთ შედარებით დაბალი ღირებულება პროდუქციის რუბლზე.

ჩვენ განვსაზღვრავთ ცალკეული ტიპის პროდუქციის ღირებულების ცვლილების ზემოქმედებას გეგმაში მიღებულ ფასებში ფაქტობრივი დანახარჯების შედარებით დაგეგმილ ხარჯებთან, რომლებიც გადაანგარიშებულია ფაქტობრივი გამოშვებისა და პროდუქციის ასორტიმენტისთვის, ე.ი. ხაზები 2c და 2a:

85,14 - 85,23 = -0,09 კაპიკი.

Ისე, გარკვეული სახის პროდუქციის ღირებულების შემცირებითკომერციული პროდუქციის 1 რუბლის ღირებულების მაჩვენებელი 0,09 კაპიკით შემცირდა.

მასალებისა და ტარიფების ფასების ცვლილების ზემოქმედების გამოსათვლელად, ჩვენ ვყოფთ ღირებულების ცვლილების ოდენობას რეალურ სარეალიზაციო პროდუქტებზე ამ ფასებში ცვლილებების გამო, გეგმაში მიღებულ საბითუმო ფასებში. განხილულ მაგალითში, მასალებისა და ტარიფების ფასების ზრდის გამო, კომერციული პროდუქციის ღირებულება გაიზარდა + 79 ათასი რუბლით. შესაბამისად, კომერციული პროდუქციის 1 რუბლზე ხარჯები ამ ფაქტორის გამო გაიზარდა:

(23,335 ათასი რუბლი - ფაქტობრივი გაყიდვადი პროდუქტები გეგმაში მიღებული საბითუმო ფასებით).

მოცემული საწარმოს პროდუქციის საბითუმო ფასების ცვლილების გავლენა 1 რუბლის საბაზრო პროდუქციის ღირებულების ინდიკატორზე განისაზღვრება შემდეგნაირად. ჯერ განვსაზღვროთ მე-3 და მე-4 ფაქტორების საერთო გავლენა. ამისათვის შევადაროთ სარეალიზაციო პროდუქციის 1 რუბლზე ფაქტობრივი ხარჯები, შესაბამისად, საანგარიშო წელს მოქმედ ფასებში და გეგმაში მიღებულ ფასებში, ე.ი. ხაზები 2b და 2c, ჩვენ განვსაზღვრავთ ფასების ცვლილების გავლენას როგორც მასალებზე, ასევე პროდუქტებზე:

85,53 - 85,14 = + 0,39 კაპიკი.

ამ ღირებულებიდან, ფასების გავლენა მასალებზე არის + 0,33 კაპიკი. შესაბამისად, პროდუქტის ფასების გავლენა შეადგენს + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 კაპიკს. ეს ნიშნავს, რომ ამ საწარმოს პროდუქციაზე საბითუმო ფასების შემცირებამ გაზარდა 1 რუბლის საბაზრო პროდუქციის ღირებულება + 0,06 კაპიკით. ყველა ფაქტორის მთლიანი გავლენა (ფაქტორების ბალანსი) არის:

0,69 კაპიკი - 0,09 კაპიკი + 0,33 კოპ. + 0,06 კოპ. = - 0,39 კოპი.

ამრიგად, კომერციული პროდუქტების 1 რუბლზე ღირებულების ინდიკატორის შემცირება ძირითადად მოხდა წარმოებული პროდუქციის სტრუქტურაში ცვლილებების გამო, ასევე გარკვეული ტიპის პროდუქციის ღირებულების შემცირების გამო. ამავდროულად, მასალებისა და ტარიფების ფასების ზრდამ, ისევე როგორც ამ საწარმოს პროდუქციაზე საბითუმო ფასების შემცირებამ, გაზარდა ხარჯები 1 რუბლზე გაყიდვადი პროდუქციაზე.

მასალის ღირებულების ანალიზი

მთავარი ადგილი ღირებულებაში სამრეწველო პროდუქტებიაიღებს მატერიალურ ხარჯებს, ე.ი. ნედლეულის, მასალების, შეძენილი ნახევარფაბრიკატების, კომპონენტების, საწვავის და ენერგიის ხარჯები, მატერიალური დანახარჯების ტოლი.

მატერიალური ხარჯების წილი წარმოების ღირებულების დაახლოებით სამი მეოთხედია. აქედან გამომდინარეობს, რომ მატერიალური ხარჯების დაზოგვა გადამწყვეტი ზომით უზრუნველყოფს წარმოების ხარჯების შემცირებას, რაც ნიშნავს მოგების ზრდას და მომგებიანობის ზრდას.

ანალიზისთვის ინფორმაციის ყველაზე მნიშვნელოვანი წყაროა პროდუქციის თვითღირებულება, ასევე ცალკეული პროდუქციის ღირებულება.

ანალიზი იწყება ფაქტობრივი მატერიალური ხარჯების შედარებით დაგეგმილთან, მორგებული წარმოების ფაქტობრივი მოცულობისთვის.

საწარმოში მატერიალური ხარჯები გაიზარდა მათ დადგენილ ღირებულებასთან შედარებით 94 ათასი რუბლით. ამან იგივე ოდენობით გაზარდა წარმოების ღირებულება.

მატერიალური ხარჯების ოდენობაზე გავლენას ახდენს სამი ძირითადი ფაქტორი:

• მასალის სპეციფიკური მოხმარების ცვლილება წარმოების ერთეულზე;
• შესყიდვის ღირებულების ცვლილება მასალის ერთეულზე;
• ერთი მასალის სხვა მასალით ჩანაცვლება.

1) წარმოების ერთეულზე მასალების სპეციფიკური მოხმარების ცვლილება (შემცირება) მიიღწევა პროდუქციის მატერიალური ინტენსივობის შემცირებით, აგრეთვე წარმოების პროცესში მასალების ნარჩენების შემცირებით.

პროდუქციის მატერიალური ინტენსივობა, რომელიც წარმოადგენს მატერიალური დანახარჯების წილს პროდუქციის ფასში, განისაზღვრება პროდუქტის დიზაინის ეტაპზე. უშუალოდ პროცესში მიმდინარე საქმიანობასაწარმოებში, მასალების სპეციფიკური მოხმარების შემცირება დამოკიდებულია წარმოების პროცესში ნარჩენების რაოდენობის შემცირებაზე.

არსებობს ორი სახის ნარჩენი: დასაბრუნებელი და გამოუსწორებელი. დასაბრუნებელი ნარჩენები შემდგომში გამოიყენება წარმოებაში ან იყიდება გარედან. შეუქცევადი ნარჩენები არ ექვემდებარება შემდგომ გამოყენებას. დასაბრუნებელი ნარჩენები გამორიცხულია წარმოების ხარჯებიდან, ვინაიდან იგი უბრუნდება საწყობს მასალის სახით, მაგრამ ნარჩენი არ მიიღება სრულფასოვანი ნარჩენების ფასად, ე.ი. ნედლეული და მათი ფასი შესაძლო გამოყენება, რომელიც მნიშვნელოვნად მცირეა.

შესაბამისად, მასალების განსაზღვრული სპეციფიკური მოხმარების დარღვევამ, რამაც გამოიწვია ჭარბი ნარჩენების არსებობა, გაზარდა წარმოების ღირებულება ოდენობით:

57,4 ათასი რუბლი. - 7 ათასი რუბლი. = 50,4 ათასი რუბლი.

კონკრეტული მასალის მოხმარების ცვლილების ძირითადი მიზეზებია:

• ა) მასალების დამუშავების ტექნოლოგიაში ცვლილებები;
• ბ) მასალების ხარისხის ცვლილება;
• გ) დაკარგული მასალების სხვა მასალებით ჩანაცვლება.

2. მასალის ერთეულის შესყიდვის ღირებულების ცვლილება. მასალების შესყიდვის ღირებულება მოიცავს შემდეგ ძირითად ელემენტებს:

• ა) მიმწოდებლის საბითუმო ფასი (შესყიდვის ფასი);
• ბ) ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯები. მასალების შესყიდვის ფასების ღირებულება პირდაპირ არ არის დამოკიდებული საწარმოს მიმდინარე საქმიანობაზე, მაგრამ დამოკიდებულია ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯების ოდენობაზე, რადგან ეს ხარჯები ჩვეულებრივ მყიდველს ეკისრება. მათზე გავლენას ახდენს შემდეგი ფაქტორები: ა) მყიდველისგან განსხვავებულ მანძილზე მდებარე მომწოდებლების შემადგენლობის ცვლილებები; ბ) მასალების მიწოდების წესის ცვლილებები;
• გ) დატვირთვა-გადმოტვირთვის ოპერაციების მექანიზაციის ხარისხის ცვლილებები.

მომწოდებლების მასალების საბითუმო ფასები გაიზარდა 79 ათასი რუბლით გეგმით გათვალისწინებულის წინააღმდეგ. ასე რომ, მასალების შესყიდვის ღირებულების მთლიანი ზრდა მასალების მიმწოდებლის საბითუმო ფასების ზრდისა და ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯების ზრდის გამო არის 79 + 19 = 98 ათასი რუბლი.

3) ერთი მასალის მეორე მასალით ჩანაცვლება ასევე იწვევს წარმოებისთვის მასალების ღირებულების ცვლილებას. ეს შეიძლება გამოწვეული იყოს როგორც განსხვავებული სპეციფიკური მოხმარებით, ასევე შეცვლილი და შემცვლელი მასალების შესყიდვის სხვადასხვა ხარჯებით. ჩანაცვლების ფაქტორის გავლენას განვსაზღვრავთ ბალანსის მეთოდის გამოყენებით, როგორც სხვაობა ფაქტობრივი მატერიალური ხარჯების გადახრის ჯამურ რაოდენობას დაგეგმილიდან და უკვე ცნობილი ფაქტორების გავლენას შორის, ე.ი. კონკრეტული მოხმარება და შესყიდვის ღირებულება:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 ათასი რუბლი.

ასე რომ, მასალების შეცვლამ გამოიწვია წარმოებისთვის მატერიალური ხარჯების დაზოგვა 54,4 ათასი რუბლის ოდენობით. მასალების ჩანაცვლება შეიძლება იყოს ორი სახის: 1) იძულებითი ჩანაცვლება, საწარმოსთვის წამგებიანი.

მატერიალური დანახარჯების ჯამური ოდენობის გათვალისწინების შემდეგ, ანალიზი უნდა იყოს დეტალური მასალების ცალკეული ტიპებისა და მათგან დამზადებული ცალკეული პროდუქტებისთვის, რათა კონკრეტულად განისაზღვროს სხვადასხვა ტიპის მასალების დაზოგვის გზები.

მოდით განვსაზღვროთ განსხვავებების მეთოდით ინდივიდუალური ფაქტორების გავლენა მასალის (ფოლადის) ღირებულებაზე A პროდუქტისთვის:

ცხრილი No18 (ათასი მანეთი)

ინდივიდუალური ფაქტორების მატერიალური დანახარჯების ოდენობაზე გავლენას ახდენს: 1) კონკრეტული მასალის მოხმარების ცვლილება:

1.5 * 5.0 = 7.5 რუბლს შეადგენს.

2) მასალის ერთეულის შესყიდვის ღირებულების ცვლილება:

0.2 * 11.5 = + 2.3 რუბლს შეადგენს.

ორი ფაქტორის მთლიანი გავლენა (ფაქტორების ბალანსი) არის: +7,5 + 2,3 = + 9,8 რუბლი.

ასე რომ, ამ ტიპის მასალის რეალური ხარჯების გადაჭარბება დაგეგმილზე ძირითადად გამოწვეულია ზემოთ დაგეგმილი კონკრეტული მოხმარებით, ასევე შესყიდვის ხარჯების ზრდით. ორივე ნეგატიურად უნდა მივიჩნიოთ.

მატერიალური დანახარჯების ანალიზი უნდა დასრულდეს წარმოების ხარჯების შემცირების რეზერვების გაანგარიშებით. გაანალიზებულ საწარმოში წარმოების ხარჯების შემცირების რეზერვები მატერიალური დანახარჯების თვალსაზრისით არის:

• წარმოების პროცესში მასალების ზედმეტი დასაბრუნებელი ნარჩენების მიზეზების აღმოფხვრა: 50,4 ათასი რუბლი.
• ტრანსპორტირებისა და შესყიდვების ხარჯების შემცირება დაგეგმილ დონეზე: 19 ათასი რუბლი.
• ნედლეულის დაზოგვისკენ მიმართული ორგანიზაციული და ტექნიკური ღონისძიებების განხორციელება (არ არსებობს სარეზერვო თანხა, ვინაიდან დაგეგმილი ღონისძიებები სრულად არის დასრულებული).

მთლიანი რეზერვები წარმოების ხარჯების შემცირებისთვის მატერიალური ხარჯების თვალსაზრისით: 69,4 ათასი რუბლი.

სახელფასო ხარჯების ანალიზი

ანალიზის დროს აუცილებელია შეფასდეს საწარმოში გამოყენებული ანაზღაურების ფორმებისა და სისტემების მოქმედების ხარისხი, შეამოწმოს ეკონომიკის რეჟიმთან შესაბამისობა შრომის ხარჯებზე სახსრების ხარჯვისას, შესწავლა შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპის თანაფარდობა და საშუალო ხელფასი და ასევე იდენტიფიცირება რეზერვები წარმოების ხარჯების შემდგომი შემცირებისთვის არაპროდუქტიული გადახდების მიზეზების აღმოფხვრის გზით.

ანალიზისთვის ინფორმაციის წყაროა პროდუქტის ღირებულების გამოთვლები, მონაცემები სტატისტიკური ფორმაშრომის ანგარიში ვ. No1-t, განაცხადის მონაცემები ბალანსზე ვ. No5, სააღრიცხვო მასალები დარიცხულ ხელფასზე და სხვ.

გაანალიზებულ საწარმოში ხელფასის ფონდის დაგეგმილი და ფაქტობრივი მონაცემები ჩანს შემდეგი ცხრილიდან:

ცხრილი No18

(ათასი მანეთი.)

ეს ცხრილი გამოყოფს მუშაკთა ხელფასს, რომლებიც ძირითადად იღებენ ხელფასს, რომლის ოდენობა დამოკიდებულია წარმოების მოცულობის ცვლილებაზე და სხვა კატეგორიის პერსონალის ხელფასზე, რომელიც არ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობაზე. ამრიგად, მუშაკთა ხელფასი ცვალებადია, ხოლო სხვა კატეგორიის პერსონალის ხელფასები მუდმივია.

ანალიზის დროს ჩვენ პირველ რიგში განვსაზღვრავთ სამრეწველო წარმოების პერსონალის სახელფასო ფონდში აბსოლუტურ და ფარდობით გადახრას. აბსოლუტური გადახრა უდრის განსხვავებას რეალურ და ძირითად (დაგეგმილ) სახელფასო ფონდებს შორის:

6282.4 - 6790.0 = + 192.4 ათასი რუბლი.

ფარდობითი გადახრა არის განსხვავება ფაქტობრივ სახელფასო ფონდსა და საბაზო (დაგეგმილ) ფონდს შორის, ხელახლა გამოთვლილი (კორექტირებული) წარმოების მოცულობის პროცენტული ცვლილების მიხედვით, სპეციალური კონვერტაციის ფაქტორის გათვალისწინებით. ეს კოეფიციენტი ახასიათებს ცვლადი (ცალი განაკვეთი) ხელფასის წილს, რაც დამოკიდებულია წარმოების მოცულობის ცვლილებაზე, სახელფასო ფონდის მთლიან მოცულობაში. გაანალიზებულ საწარმოში ეს კოეფიციენტი არის 0.6. წარმოების ფაქტობრივი მოცულობა შეადგენს საბაზისო (გეგმური) პროდუქციის 102,4%-ს. აქედან გამომდინარე, ფარდობითი გადახრა სამრეწველო და საწარმოო პერსონალის სახელფასო ფონდში არის:

ასე რომ, სამრეწველო და საწარმოო პერსონალის სახელფასო ფონდზე აბსოლუტური ჭარბი ხარჯი უდრის 192,4 ათას რუბლს და წარმოების მოცულობის ცვლილების გათვალისწინებით, ფარდობითი ზედმეტი ხარჯი შეადგენდა 94,6 ათას რუბლს.

შემდეგ თქვენ უნდა გაანალიზოთ მუშაკთა სახელფასო ფონდი, რომლის ღირებულება ძირითადად ცვალებადია. აბსოლუტური გადახრა აქ არის:

5560.0 - 5447.5 = + 112.5 ათასი რუბლი.

მოდით განვსაზღვროთ ორი ფაქტორის გავლენა ამ გადახრაზე აბსოლუტური განსხვავებების მეთოდის გამოყენებით:

• მუშათა რაოდენობის ცვლილება; (რაოდენობრივი, ექსტენსიური ფაქტორი);
• ერთი დასაქმებულის საშუალო წლიური ხელფასის ცვლილება (ხარისხობრივი, ინტენსიური ფაქტორი);

საწყისი მონაცემები:

ცხრილი No19

(ათასი მანეთი.)

ინდივიდუალური ფაქტორების გავლენა მუშაკთა რეალური სახელფასო ფონდის დაგეგმილიდან გადახრაზე არის:

მუშათა რაოდენობის ცვლილება:

51 * 1610.3 = 82125.3 რუბ.

საშუალო წლიური ხელფასის ცვლილება ერთ მუშაკზე:

8.8 * 3434 = + 30219.2 რუბ.

ორი ფაქტორის მთლიანი გავლენა (ფაქტორების ბალანსი) არის:

82125.3 რუბლი. + 30219.2 რუბლი. = + 112344.5 რუბ. = + 112,3 ათასი რუბლი.

შესაბამისად, მუშაკთა სახელფასო ფონდზე გადაჭარბებული ხარჯები ძირითადად დასაქმებულთა რაოდენობის ზრდის გამო ჩამოყალიბდა. ერთი მუშის საშუალო წლიური ხელფასის ზრდამ ასევე იმოქმედა ამ გადაჭარბებული დანახარჯის ფორმირებაზე, მაგრამ ნაკლებად.

მუშაკთა სახელფასო ფონდში ფარდობითი გადახრა გამოითვლება კონვერტაციის ფაქტორის გათვალისწინების გარეშე, რადგან სიმარტივისთვის ვარაუდობენ, რომ ყველა მუშაკი იღებს ხელფასს, რომლის ზომა დამოკიდებულია წარმოების მოცულობის ცვლილებებზე. შესაბამისად, ეს ფარდობითი გადახრა უდრის სხვაობას მუშაკთა ფაქტობრივ სახელფასო ფონდსა და ძირითად (გეგმურ) ფონდს შორის, ხელახლა გამოთვლილი (დასწორებული) წარმოების მოცულობის პროცენტული ცვლილების მიხედვით:

ასე რომ, მუშაკთა სახელფასო ფონდის მიხედვით, არის აბსოლუტური გადაჭარბებული ხარჯვა + 112,5 ათასი რუბლის ოდენობით და წარმოების მოცულობის ცვლილების გათვალისწინებით, შედარებითი დანაზოგია 18,2 ათასი რუბლის ოდენობით.

• დამატებითი გადასახადები ცალი მუშებისთვის სამუშაო პირობების ცვლილების გამო;
• დამატებითი გადასახადები ზეგანაკვეთური სამუშაოსთვის;
• გადახდა მთელი დღის დასვენებისა და ცვლაში ჩასვლის საათებისთვის.

გაანალიზებულ საწარმოში არის მეორე ტიპის არაპროდუქტიული გადახდები 12,5 ათასი რუბლის ოდენობით. და მესამე ტიპი 2,7 ათასი რუბლისთვის.

ასე რომ, საწარმოო ხარჯების შემცირების რეზერვები შრომის ხარჯების თვალსაზრისით აღმოფხვრის არაპროდუქტიული გადახდების მიზეზებს: 12,5 + 2,7 = 15,2 ათასი რუბლი.

შემდეგ გაანალიზებულია სხვა კატეგორიის პერსონალის სახელფასო ფონდი, ე.ი. მენეჯერები, სპეციალისტები და სხვა თანამშრომლები. ეს ხელფასი არის ნახევრად ფიქსირებული ხარჯი, რომელიც არ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობის ცვლილების ხარისხზე, ვინაიდან ეს თანამშრომლები იღებენ გარკვეულ ხელფასს. აქედან გამომდინარე, აქ მხოლოდ აბსოლუტური გადახრა განისაზღვრება. სახელფასო ფონდის ძირითადი ღირებულების გადაჭარბება აღიარებულია, როგორც დაუსაბუთებელი ზედმეტ ხარჯვა, რომლის მიზეზების აღმოფხვრა წარმოების ღირებულების შემცირების რეზერვია. გაანალიზებულ საწარმოში, ხარჯების შემცირების რეზერვი არის 99,4 ათასი რუბლი, რომლის მობილიზება შესაძლებელია მენეჯერების, სპეციალისტების და სხვა თანამშრომლების სახელფასო ფონდებში გადაჭარბებული ხარჯების მიზეზების აღმოფხვრით.

საწარმოო ხარჯების შემცირების აუცილებელი პირობა სახელფასო დანახარჯების თვალსაზრისით არის შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპმა გადააჭარბოს საშუალო ხელფასის ზრდის ტემპს. გაანალიზებულ საწარმოზე შრომის პროდუქტიულობა, ე.ი. საშუალო წლიური პროდუქცია ერთ მუშაკზე გაიზარდა გეგმასთან შედარებით 1.2%-ით, ხოლო საშუალო წლიური ხელფასი ერთ მუშაკზე გაიზარდა 1.6%-ით. ამრიგად, წინასწარი კოეფიციენტი არის:

ხელფასების უფრო სწრაფი ზრდა შრომის პროდუქტიულობასთან შედარებით (ასეა განხილულ მაგალითში) იწვევს წარმოების ხარჯების ზრდას. შრომის პროდუქტიულობის ზრდასა და საშუალო ხელფასს შორის ურთიერთობის გავლენა წარმოების ღირებულებაზე შეიძლება განისაზღვროს შემდეგი ფორმულით:

Y ხელფასი - Y აწარმოებს შრომას გამრავლებული Y-ზე, გაყოფილი Y-ზე. შრომა.

სადაც, Y არის ხელფასის დანახარჯების წილი გაყიდვადი პროდუქციის მთლიან ღირებულებაში.

წარმოების ხარჯების ზრდა საშუალო ხელფასის უფრო სწრაფი ზრდის გამო შრომის პროდუქტიულობასთან შედარებით შეადგენს:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

ან (+0,013) * 19888 = +2,6 ათასი რუბლი.

ხელფასის დანახარჯების ანალიზის დასასრულს უნდა გამოითვალოს რეზერვები წარმოების დანახარჯების შესამცირებლად ანალიზის შედეგად გამოვლენილი შრომის ხარჯების თვალსაზრისით:

• 1) არაპროდუქტიული გადახდების გამომწვევი მიზეზების აღმოფხვრა: 15,2 ათასი რუბლი.
• 2) მენეჯერების, სპეციალისტების და სხვა თანამშრომლების სახელფასო ფონდებში დაუსაბუთებელი ზედმეტი ხარჯვის მიზეზების აღმოფხვრა 99,4 ათასი რუბლი.
• 3) ორგანიზაციული და ტექნიკური ღონისძიებების განხორციელება შრომის ხარჯების და, შესაბამისად, წარმოებისთვის ხელფასების შესამცირებლად: -

მთლიანი რეზერვები წარმოების ხარჯების შემცირებისთვის ხელფასის ხარჯების თვალსაზრისით: 114,6 ათასი რუბლი.

წარმოების შენარჩუნებისა და მართვის ხარჯების ანალიზი

ეს ხარჯები ძირითადად მოიცავს პროდუქტის ღირებულების გაანგარიშების შემდეგ პუნქტებს:

• ა) აღჭურვილობის შენარჩუნებისა და ექსპლუატაციის ხარჯები;
• ბ) ზოგადი წარმოების ხარჯები;
• გ) ზოგადი ბიზნეს ხარჯები;

თითოეული ეს ელემენტი შედგება სხვადასხვა ღირებულების ელემენტებისგან. ანალიზის მთავარი მიზანია მოიძიოს რეზერვები (შესაძლებლობა) თითოეული პუნქტისთვის ხარჯების შემცირებისთვის.

ანალიზისთვის ინფორმაციის წყაროა პროდუქტის დანახარჯების გაანგარიშება, აგრეთვე ანალიტიკური აღრიცხვის რეგისტრები - განცხადება No12, სადაც აღირიცხება აღჭურვილობის შენარჩუნებისა და ექსპლუატაციის ხარჯები და ზოგადი წარმოების ხარჯები, და განცხადება No15, სადაც არის ზოგადი ბიზნეს ხარჯები. ჩაიწერა.

აღჭურვილობის შენარჩუნებისა და ექსპლუატაციის ხარჯები ცვალებადია, ანუ ისინი პირდაპირ დამოკიდებულია წარმოების მოცულობის ცვლილებებზე. ამიტომ ამ ხარჯების ძირითადი (როგორც წესი, გეგმიური) თანხები ჯერ ხელახლა უნდა გამოითვალოს (დაკორექტირდეს) საწარმოო გეგმის შესრულების პროცენტით (102,4%). თუმცა, ეს ხარჯები მოიცავს პირობითად მუდმივ პუნქტებს, რომლებიც არ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობის ცვლილებებზე: „ტექნიკის ცვეთა და მაღაზიათაშორისი ტრანსპორტი“, „არამატერიალური აქტივების ცვეთა“. ეს ნივთები არ ექვემდებარება გადაანგარიშებას.

ფაქტობრივი ხარჯების თანხები შედარებულია ხელახლა გამოთვლილ საბაზისო თანხებთან და განისაზღვრება განსხვავებები.

დანადგარების მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციის ხარჯები

ცხრილი No21

(ათასი მანეთი.)

	ხარჯების შემადგენლობა:		მორგებული გეგმა	რეალურად	გადახრა მორგებული გეგმიდან
	ტექნიკის ცვეთა და შიდა ტრანსპორტირება:
	აღჭურვილობის ექსპლუატაცია (ენერგია და საწვავის მოხმარება, საპოხი მასალები, აღჭურვილობის რეგულირების ხელფასი გამოქვითვებით):		(1050 x 102.4) / 100 = 1075.2
	აღჭურვილობის შეკეთება და შიდა ტრანსპორტი:		(500 x 102.4) / 100 = 512
	საქონლის შიდა გადაადგილება:		300 x 102.4 / 100 = 307.2
	ხელსაწყოების და წარმოების აღჭურვილობის ტარება:		120 x 102.4 / 100 = 122.9
	Სხვა ხარჯები:		744 x 102.4 / 100 = 761.9
	აღჭურვილობის შენარჩუნებისა და ექსპლუატაციის ჯამური ხარჯები:

ზოგადად, ამ ტიპის ხარჯებისთვის არის გადაჭარბებული ხარჯვა, შესწორებულ გეგმასთან შედარებით, 12,8 ათასი რუბლის ოდენობით. ამასთან, თუ არ გავითვალისწინებთ დანაზოგს ცალკეულ ხარჯებზე, მაშინ ამორტიზაციაზე, აღჭურვილობის ექსპლუატაციაზე და მის შეკეთებაზე დაუსაბუთებელი ზედმეტი ხარჯის ოდენობა იქნება 60 + 4,8 + 17 = 81,8 ათასი რუბლი. ამ უკანონო ზედმეტი ხარჯვის მიზეზების აღმოფხვრა წარმოების ხარჯების შემცირების რეზერვია.

საერთო საწარმოო და ზოგადად ბიზნეს ხარჯები ნახევრად ფიქსირებულია, ე.ი. ისინი პირდაპირ არ არიან დამოკიდებული წარმოების მოცულობის ცვლილებებზე.

წარმოების ზოგადი ხარჯები

ცხრილი No22

(ათასი მანეთი.)

	ინდიკატორები	შეფასება (გეგმა)	რეალურად	გადახრა (3-2)
	შრომის ხარჯები (დარიცხვებით) მაღაზიის მენეჯმენტის პერსონალისთვის და მაღაზიის სხვა პერსონალისთვის
	არამატერიალური აქტივების ამორტიზაცია
	შენობების, ნაგებობების და საამქროების ტექნიკის ცვეთა
	შენობების, ნაგებობების და საამქროების აღჭურვილობის შეკეთება
	ტესტირების, ექსპერიმენტებისა და კვლევის ხარჯები
	შრომის ჯანმრთელობა და უსაფრთხოება
	სხვა ხარჯები (მათ შორის ინვენტარის ცვეთა და ცვეთა)
	არაპროდუქტიული ხარჯები: ა) ზარალი შიდა მიზეზების გამო უმოქმედობისგან ბ) მატერიალური ფასეულობების დეფიციტი და ზიანის დაკარგვა
	ჭარბი მატერიალური აქტივები (გამოკლებულია)
	მთლიანი ზედნადები ხარჯები

საერთო ჯამში ამ სახეობისხარჯები არის დაზოგვა 1 ათასი რუბლის ოდენობით. ამავდროულად, ცალკეულ პუნქტებზე ჭარბობს შეფასებას 1+1+15+3+26=46 ათასი რუბლის ოდენობით.

ამ გაუმართლებელი ხარჯების გადაჭარბების მიზეზების აღმოფხვრა შეამცირებს წარმოების ხარჯებს. განსაკუთრებით უარყოფითია არაპროდუქტიული დანახარჯების არსებობა (დეფიციტი, ზარალი გაფუჭებისა და შეფერხების დროს).

შემდეგ გავაანალიზებთ ზოგად ბიზნეს ხარჯებს.

ზოგადი სამუშაო ხარჯები

ცხრილი No23

(ათასი მანეთი.)

	ინდიკატორები	შეფასება (გეგმა)	რეალურად	გადახრები (4 - 3)
	ქარხნის მენეჯმენტის ადმინისტრაციული და მმართველი პერსონალისთვის შრომის ხარჯები (დარიცხვებით):
	იგივე სხვა ზოგადი ბიზნეს პერსონალისთვის:
	არამატერიალური აქტივების ამორტიზაცია:
	შენობების, ნაგებობების და აღჭურვილობის ცვეთა ზოგადი დანიშნულებით:
	ტესტების, ექსპერიმენტების, კვლევების ჩატარება და ზოგადი ეკონომიკური ლაბორატორიების შენარჩუნება:
	შრომის უსაფრთხოება და ჯანმრთელობა:
	პერსონალის ტრენინგი:
	თანამშრომლების ორგანიზებული დაქირავება:
	სხვა ზოგადი ხარჯები:
	გადასახადები და მოსაკრებლები:
	არაპროდუქტიული ხარჯები: ა) ზარალი გარე მიზეზების გამო შეფერხებიდან: ბ) დეფიციტი და ზარალი მატერიალური აქტივების დაზიანებისგან: გ) სხვა არაპროდუქტიული ხარჯები:
	გამორიცხული შემოსავალი ჭარბი მატერიალური აქტივებიდან:
	საერთო საერთო ხარჯები:

ზოგადად, არის გადაჭარბებული ხარჯვა 47 ათასი რუბლის ოდენობით ზოგადი ბიზნეს ხარჯებისთვის. ამასთან, დაუბალანსებელი ზედმეტი ხარჯის ოდენობა (ანუ ცალკეულ ნივთებზე არსებული დანაზოგის გათვალისწინების გარეშე) არის 15+24+3+8+7+12=69 ათასი რუბლი. ამ გადაჭარბებული ხარჯვის მიზეზების აღმოფხვრა შეამცირებს წარმოების ხარჯებს.

ზოგადი წარმოების ცალკეულ პროდუქტებზე და ზოგადად ბიზნეს ხარჯებზე დაზოგვა შეიძლება გაუმართლებელი იყოს. ეს მოიცავს ისეთ საკითხებს, როგორიცაა შრომის დაცვის, ტესტირების, ექსპერიმენტების, კვლევებისა და პერსონალის მომზადების ხარჯები. თუ ამ ნივთებზე არის დანაზოგი, უნდა შეამოწმოთ რამ გამოიწვია ისინი. შეიძლება იყოს ორი მიზეზი: 1) შესაბამისი ხარჯები გაწეულია უფრო ეკონომიურად. ამ შემთხვევაში დანაზოგი გამართლებულია. 2) ყველაზე ხშირად, დანაზოგი არის შედეგი იმისა, რომ შრომის დაცვის დაგეგმილი ღონისძიებები, ექსპერიმენტები და კვლევები და ა.შ., ასეთი დანაზოგი გაუმართლებელია.

გაანალიზებულ საწარმოში, როგორც ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ნაწილი, არის გაუმართლებელი დანაზოგი პუნქტში "ტრენინგი" 13 ათასი რუბლის ოდენობით. ეს გამოწვეულია პერსონალის მომზადების დაგეგმილი ღონისძიებების არასრული განხორციელებით.

ასე რომ, ანალიზის შედეგად გამოვლინდა გაუმართლებელი ჭარბი ხარჯები აღჭურვილობის მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციის ხარჯების თვალსაზრისით (81,8 ათასი რუბლი), ზოგადი წარმოების ხარჯები (46 ათასი რუბლი) და ზოგადად ბიზნეს ხარჯები (69 ათასი რუბლი).

ამ ღირებულების პუნქტებისთვის დაუსაბუთებელი ხარჯების გადაჭარბების ჯამური რაოდენობაა: 81,8+46+69=196,8 ათასი რუბლი.

თუმცა, როგორც რეზერვი წარმოების შენარჩუნებისა და მართვის ხარჯების კუთხით ხარჯების შემცირებისთვის, მიზანშეწონილია ამ გაუმართლებელი ხარჯების მხოლოდ 50%-ის მიღება, ე.ი.

196,8 * 50% = 98,4 ათასი რუბლი.

აქ, დაუსაბუთებელი ჭარბი ხარჯვის მხოლოდ 50% არის პირობითად მიღებული რეზერვის სახით, რათა აღმოიფხვრას ხარჯების ორმაგი აღრიცხვა (მასალა, ხელფასი). მატერიალური ხარჯებისა და ხელფასების გაანალიზებისას უკვე გამოვლენილია ამ ხარჯების შემცირების რეზერვები. მაგრამ როგორც მატერიალური ხარჯები, ასევე ხელფასები შედის წარმოების შენარჩუნებისა და მართვის ხარჯებში.

ანალიზის დასასრულს ჩვენ შევაჯამებთ გამოვლენილ რეზერვებს წარმოების ხარჯების შესამცირებლად:

მატერიალური ხარჯების თვალსაზრისით, სარეზერვო თანხა 69,4 ათასი რუბლია. მასალების ჭარბი დასაბრუნებელი ნარჩენების აღმოფხვრით და ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯების დაგეგმილ დონეზე შემცირებით;

ხელფასის ხარჯების თვალსაზრისით - რეზერვის ოდენობა 114,6 ათასი რუბლია. არაპროდუქტიული გადახდების გამომწვევი მიზეზებისა და მენეჯერების, სპეციალისტებისა და სხვა თანამშრომლების სახელფასო ფონდებზე დაუსაბუთებელი გადახარჯვის მიზეზების აღმოფხვრით;

წარმოების შენარჩუნებისა და მართვის ხარჯების თვალსაზრისით - რეზერვის ოდენობა 98,4 ათასი რუბლია. აღჭურვილობის შენარჩუნებისა და ექსპლუატაციის, ზოგადი წარმოების და ზოგადად ბიზნეს ხარჯების ხარჯების გაუმართლებელი გადაჭარბების მიზეზების აღმოფხვრა.

ასე რომ, წარმოების ღირებულება შეიძლება შემცირდეს 69,4 +114,6+98,4=282,4 ათასი რუბლით. ამავე ოდენობით გაიზრდება გაანალიზებული საწარმოს მოგება.

წარმოების ეკონომიკური ეფექტურობის ყველაზე მნიშვნელოვანი მაჩვენებელი მისი ღირებულებაა. ღირებულება ასახავს ეკონომიკური საქმიანობის ყველა ასპექტს და აგროვებს ყველა საწარმოო რესურსის გამოყენების შედეგებს. საწარმოების ფინანსური მაჩვენებლები, გაფართოებული რეპროდუქციის ტემპი და ბიზნეს სუბიექტების ფინანსური მდგომარეობა დამოკიდებულია მის დონეზე.

ღირებულების ცვლილების მიზეზების ღრმად შესასწავლად, გაანალიზებულია ცალკეული პროდუქტების საანგარიშო გამოთვლები, წარმოების ერთეულზე დანახარჯების ფაქტობრივი დონე შედარებულია დაგეგმილ დონესთან და წინა პერიოდების მონაცემებთან, მთლიანობაში სხვა საწარმოებთან და ხარჯების პუნქტის მიხედვით. პირველი რიგის ფაქტორების გავლენა წარმოების ღირებულების დონის ცვლილებაზე შესწავლილია ფაქტორული მოდელის გამოყენებით:

C მე = A ი / ვ BP მე + ბ ი,

სადაც C მე- ერთეულის ფასი მე- პროდუქტის მე-ე სახეობა;

A ი- მიკუთვნებული ფიქსირებული ხარჯები მე- პროდუქტის მე-ე სახეობა;

ბმე- ცვლადი ხარჯები ერთეულზე მე- პროდუქტის მე-ე სახეობა;

ვ VP მე- გამომავალი მოცულობა მე- პროდუქტის მე-ე სახეობა.

ამ მოდელისა და ცხრილის მონაცემების გამოყენება. 1, ჩვენ გამოვთვლით ფაქტორების გავლენას პროდუქტის ღირებულების ცვლილებაზე აჯაჭვის ჩანაცვლების მეთოდით.

ცხრილი 1. საწყისი მონაცემები პროდუქტის ღირებულების ფაქტორული ანალიზისთვის ა
ინდექსი	Გეგმა	ფაქტი	გადახრა გეგმიდან
პროდუქტის გამომავალი მოცულობა ( ვ BP), ც.
ფიქსირებული ხარჯების ოდენობა ( ა), ათასი მანეთი.
ცვლადი ხარჯების ჯამი პროდუქტზე ( ბ), რუბლს შეადგენს.
პროდუქტის ღირებულება (C), რუბლი.

C გეგმა = აპ lan/ ვ BP გეგმა + ბგეგმა = 12,000,000 / 10,000 + 2800 = 4000 რუბლი;

C მდგომარეობა 1 = აგეგმა/ ვ VP ფაქტი + ბგეგმა = 12,000,000 / 13,300 + 2800 = 3702 რუბლი;

C conv 2 = აფაქტი / ვ VP ფაქტი + ბგეგმა = 20,482,000 / 13,300 + 2800 = 4340 რუბლი;

C ფაქტი = აფაქტი / ვ VP ფაქტი + ბფაქტი = 20,482,000 / 13,300 + 3260 = 4800 რუბლი.

ერთეულის ღირებულების მთლიანი ცვლილება არის:

ΔС სულ = С ფაქტობრივი - С გეგმა = 4800 - 4000 = +800 რუბლი.

მათ შორის:

ა) წარმოების მოცულობის ცვლილების გამო:

ΔС ვ BP = პირობით 1 - გეგმით = 3702 - 4000 = -298 რუბ.;

ბ) ფიქსირებული ხარჯების ოდენობის ცვლილების გამო:

ΔС ა= მდგომარეობიდან 2 - მდგომარეობიდან 1 = 4340 - 3702 = +638 რუბ.;

V) ერთეულის ცვლადი ხარჯების ოდენობის ცვლილებების გამო:

ΔС ბ= C ფაქტი - C მდგომარეობა 2 = 4800 - 4340 = +460 რუბლი.

მსგავსი გამოთვლები კეთდება თითოეული ტიპის პროდუქტისთვის (ცხრილი 2a, b).

ცხრილი 2b. პირველი რიგის ფაქტორების გავლენის გაანგარიშება გარკვეული ტიპის პროდუქციის ღირებულების ცვლილებაზე
Პროდუქტის ტიპი	პროდუქტის ღირებულება, რუბლი.				ღირებულების შეცვლა, რუბლს შეადგენს.
	გეგმა	გათვლილისიტყვები1, (კონვერტ. 1)	დიზაინის მდგომარეობა 2, (ysl2)	ფაქტი	გენერალი
						გამომავალი მოცულობა	ფიქსირებული ხარჯები	ერთეულის ცვლადი ხარჯები

ცხრილი 3. A პროდუქტის ღირებულების ანალიზი ღირებულების ერთეულის მიხედვით
ღირებულების ნივთი	პროდუქტის ღირებულება, რუბლს შეადგენს.			ხარჯების სტრუქტურა, %
	გეგმა	ფაქტი		გეგმა	ფაქტი
ნედლეული და ძირითადი მასალები
საწვავი და ენერგია
წარმოების მუშაკთა ხელფასი
შენატანები სოციალური საჭიროებებისთვის
დანადგარების მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციის ხარჯები
წარმოების ზოგადი ხარჯები
ზოგადი სამუშაო ხარჯები
დანაკარგები ქორწინებიდან
წარმოების სხვა ხარჯები
ბიზნეს ხარჯები
სულ
მათ შორის: ცვლადები მუდმივი

წარმოდგენილი მონაცემები აჩვენებს ხარჯების ყველა პუნქტის და განსაკუთრებით მატერიალური დანახარჯებისა და წარმოების პერსონალის ხელფასების ზრდას.

მსგავსი გამოთვლები კეთდება თითოეული ტიპის პროდუქტისთვის. დანახარჯების ერთეულებისთვის დადგენილი გადახრები ფაქტორული ანალიზის ობიექტია. პროდუქტის დანახარჯების პუნქტის მიხედვით ანალიზის შედეგად უნდა გამოიკვეთოს მისი დონის ცვლილების შიდა და გარე, ობიექტური და სუბიექტური ფაქტორები. ეს აუცილებელია ხარჯების ფორმირების პროცესის კვალიფიციური მართვისთვის და მათი შემცირებისთვის რეზერვების მოსაძებნად.

პირდაპირი მატერიალური ხარჯების ანალიზი

წარმოების ღირებულებაში დიდი წილი უჭირავს მატერიალურ ხარჯებს. მთლიანობაში მატერიალური ხარჯების მთლიანი რაოდენობა საწარმოს მიერდამოკიდებულია წარმოების მოცულობაზე ( ვ VP), მისი სტრუქტურა (Ud მე) და მატერიალური დანახარჯების ცვლილებები გარკვეული ტიპის პროდუქტებისთვის (UMZ მე). ამ უკანასკნელის დონე, თავის მხრივ, შეიძლება შეიცვალოს წარმოების ერთეულზე მოხმარებული მატერიალური რესურსების რაოდენობის (მასის) გამო (UR). მე) და საშუალო ფასიმატერიალური რესურსების ერთეული (U მე). ეს კავშირი სქემატურად არის ნაჩვენები ფიგურაში.

პირდაპირი მატერიალური ხარჯების ფაქტორული ანალიზის სტრუქტურულ-ლოგიკური მოდელი

მიზანშეწონილია დაიწყოს პირდაპირი მატერიალური დანახარჯების ანალიზი წარმოების ერთეულზე მატერიალური დანახარჯების ცვლილების ფაქტორების შესწავლით, რისთვისაც გამოიყენება შემდეგი ფაქტორების მოდელი:

UMP მე= ∑(UR მე× C მე).

ჩვენ გამოვთვლით ამ ფაქტორების გავლენას ჯაჭვის ჩანაცვლების მეთოდის გამოყენებით:

UMP გეგმა = ∑(UR მეგეგმა × C მეგეგმა);

UMP კონვ = ∑(UR მეფაქტი × C მეგეგმა);

UMP ფაქტი = ∑(UR მეფაქტი × C მეფაქტი);

ΔUMZ UR = UMP conv - UMP გეგმა;

ΔUMZ C = UMP ფაქტი - UMP ჩვეულებრივი.

ცხრილის მონაცემები 4 საშუალებას გვაძლევს დავადგინოთ, რატომ შეიცვალა მატერიალური ხარჯები წარმოების ერთეულზე ზოგადად და თითოეული ტიპის მატერიალური რესურსისთვის. განსახილველ მაგალითში ისინი გაიზარდა ძირითადად რესურსებზე ფასების ზრდის გამო.

ცხრილი 4. ფაქტორების გავლენის გამოთვლა წარმოების ერთეულზე პირდაპირი მატერიალური დანახარჯების ოდენობაზე
პროდუქტის ტიპი და მასალა	მასალის მოხმარება პროდუქტზე, მ		1 მ ქსოვილის ფასი, რუბლს შეადგენს.		მატერიალური ხარჯები პროდუქტისთვის, რუბლს შეადგენს.			პროდუქტის მატერიალური ხარჯების ცვლილება, რუბლს შეადგენს.
	გეგმა	ფაქტი	გეგმა	ფაქტი	გეგმა	C მეგეგმა	ფაქტი	გენერალი	მათ შორის ხარჯზე
									მოხმარების განაკვეთები	ფასები
პროდუქტი A
ზედა ქსოვილები
ქსოვილები უგულებელყოფისთვის
სხვა მასალები
სულ
პროდუქტი B
ზედა ქსოვილები
ქსოვილები უგულებელყოფისთვის
სხვა მასალები
სულ

ამის შემდეგ შეგიძლიათ შეისწავლოთ ფაქტორები, რომლებიც ცვლის პირდაპირი მატერიალური დანახარჯების რაოდენობას თითოეული ტიპის პროდუქტის წარმოების მთელი მოცულობისთვის, რატომ გამოიყენება შემდეგი ფაქტორების მოდელი:

MOH მე = ვ BP მე∑(UR მე× C მე).

მაგიდაზე სურათი 5 წარმოადგენს ალგორითმს მატერიალური ხარჯების გამოსათვლელად A პროდუქტის წარმოებისთვის.

ცხრილი 5. პროდუქტის წარმოებისთვის მატერიალური ხარჯები ა
ინდექსი	გაანგარიშების ალგორითმი	გაანგარიშების პროცედურა	თანხა, ათასი რუბლი
	ვ BP მეგეგმა = ∑(UR მეგეგმა × C მეგეგმა)
	ვ BP მეფაქტი = ∑(UR მეფაქტი × C მეგეგმა)
	ვ BP მეფაქტი = ∑(UR მეფაქტი × C მეგეგმა)
	ვ BP მეფაქტი = ∑(UR მეფაქტი × C მეფაქტი)

მაგიდიდან 5 გვიჩვენებს, რომ A პროდუქტის წარმოებისთვის მატერიალური ხარჯები გაიზარდა 11,130 ათასი რუბლით, მათ შორის ცვლილებების გამო:

ა) წარმოების მოცულობა - +5610 ათასი რუბლი. (22610 - 17000);

ბ) პროდუქტის მატერიალური მოხმარება - -612 ათასი რუბლი. (21 998 - 22 610);

გ) მატერიალური რესურსების ღირებულება - +6132 ათასი რუბლი. (28130 - 21998).

მსგავსი გამოთვლები კეთდება ყველა სახის პროდუქტზე (ცხრილი 6).

ცხრილი 6. მატერიალური დანახარჯების ფაქტორული ანალიზი პროდუქტის ტიპის მიხედვით
პროდუქტი	მატერიალური ხარჯები, ათასი რუბლი.					მატერიალური ხარჯების ცვლილება, ათასი რუბლი.
	გეგმა	დიზაინის პირობა 1, (პირობა 1)		დიზაინის პირობა 2, (პირობა 2)	ფაქტი	გენერალი	მათ შორის ცვლილებების გამო
							გამომავალი მოცულობა	მოხმარების განაკვეთები	რესურსების ფასები
სულ

მთლიანი საწარმოს პირდაპირი მატერიალური დანახარჯების მთლიანი რაოდენობა გარდა ამ ფაქტორებისა, ეს ასევე დამოკიდებულია წარმოებული პროდუქციის სტრუქტურაზე. გაანგარიშებისთვის საჭირო მონაცემები მოცემულია ცხრილში. 7.

ცხრილი 7. წარმოებისთვის მასალების მთლიანი ღირებულება
ინდექსი	გაანგარიშების ალგორითმი	Გაანგარიშება	თანხა, ათასი რუბლი
	∑(ვ BP მეგეგმა × ურ მეგეგმა × C მეგეგმა)	10,000 × 1,7 + 10,000 × 0,8
	MZ გეგმა × I ch *
	∑(ვ BP მეფაქტი × UR მეფაქტი × C მეგეგმა)	13,300 × 1,7 + 5,700 × 0,8
	∑(ვ BP მეფაქტი × UR მეფაქტი × C მეგეგმა)	13,300 × 1,654 + 5,700 × 0,78
	∑(ვ BP მეფაქტი × UR მეფაქტი × C მეფაქტი)	13,300 × 2,115 + 5,700 × 0,94

*I vp - წარმოების მოცულობის ცვლილება (0,95).

ცხრილის მონაცემებზე დაყრდნობით. 7 შეიძლება დადგინდეს, რომ წარმოებისთვის პირდაპირი მატერიალური ხარჯების მთლიანი რაოდენობა გაიზარდა 8488 ათასი რუბლით. (33,488 ათასი რუბლი - 25,000 ათასი რუბლი), მათ შორის ცვლილებების გამო:

ა) წარმოების მოცულობა - -1250 ათასი რუბლი. (23 750 - 25 000);

ბ) პროდუქციის წარმოების სტრუქტურა - +3420 ათასი რუბლი. (27170 - 23750);

გ) პროდუქციის მატერიალური ინტენსივობა - -726 ათასი რუბლი. (26444 - 27170);

დ) მატერიალური რესურსების ღირებულება - +7044 ათასი რუბლი. (33488 - 26444).

ნედლეულისა და მასალების მოხმარება წარმოების ერთეულზე დამოკიდებულია მათ ხარისხზე, ერთი ტიპის მასალის მეორეთი ჩანაცვლებაზე, ნედლეულის რეცეპტის, აღჭურვილობის, წარმოების ტექნოლოგიასა და ორგანიზაციაზე, მუშაკთა კვალიფიკაციაზე და სხვა ინოვაციურ ღონისძიებებზე.

ანალიზის პროცესში, თქვენ უნდა გაარკვიოთ კონკრეტული მასალის მოხმარების ცვლილება თითოეული ფაქტორის გამო, შემდეგ კი მიღებული შედეგი გაამრავლოთ საბაზისო ფასის დონეზე და წარმოების ფაქტობრივ მოცულობაზე. მე- პროდუქტის მე-ე სახეობა. შედეგად ვიღებთ წარმოებისთვის მატერიალური დანახარჯების ოდენობის გაზრდაამ ტიპის პროდუქტი საანგარიშო პერიოდში შესაბამისი ფაქტორის გამო:

ΔМЗ xi= ΔUR xi× C მეგეგმა × ვ VP მეფაქტი.

დონე საშუალო ფასიმასალადამოკიდებულია ნედლეულის ბაზრებზე, ინფლაციურ ფაქტორებზე, მატერიალური რესურსების შიდაჯგუფურ სტრუქტურაზე, ტრანსპორტის და შესყიდვის ხარჯების დონეზე, ნედლეულის ხარისხზე, ერთი ტიპის მეორეთი ჩანაცვლებაზე და ა.შ. თითოეულ მათგანს, მატერიალური ხარჯების მთლიანი რაოდენობა, აუცილებელია საშუალო ფასის შეცვლა მე-ე ტიპის ან მასალის ჯგუფის გამო მე-ე ფაქტორი გამრავლებული შესაბამისი ტიპის მასალების რეალურ რაოდენობაზე:

ΔМЗ xi= ΔC xi× UR მეფაქტი × ვ VP მეფაქტი.

ბევრ საწარმოში შეიძლება იყოს ნედლეულის ჭარბი დასაბრუნებელი ნარჩენები, რომლებიც შეიძლება გაიყიდოს ან გამოიყენოს სხვა მიზნებისთვის. თუ შევადარებთ მათ ღირებულებას შესაძლო გამოყენების ფასსა და ნედლეულის ღირებულებას, გავარკვევთ, თუ რა ოდენობით გაიზარდა წარმოების ღირებულებაში შემავალი მატერიალური ხარჯები.

ჭარბი შეუქცევადი ნარჩენების არსებობა იწვევს პროდუქციის ღირებულების პირდაპირ ზრდას და მათი გამომუშავების შემცირებას. იმის დასადგენად, თუ რამდენად გაიზარდა მატერიალური ხარჯების რაოდენობა, აუცილებელია გამოუსწორებელი ნარჩენების ჭარბი რაოდენობა გავამრავლოთ საწყისი მასალის დაგეგმილ ფასზე.

შევაჯამოთ პირდაპირი მატერიალური დანახარჯების ფაქტორული ანალიზის შედეგები და განვსაზღვროთ გამოუყენებელი, მიმდინარე და მომავალი რეზერვები მათი შემცირებისთვის წარმოების ერთეულზე (ცხრილი 8).

წარმოების ხარჯების შემცირების რეზერვების განსაზღვრის მეთოდოლოგია

სამრეწველო პროდუქციის ღირებულების (Р↓С) შემცირების რეზერვების ძირითადი წყაროებია:

1) წარმოების მოცულობის გაზრდა საწარმოს წარმოების შესაძლებლობების უფრო სრულად გამოყენების გამო (პ ვ VP);

2) წარმოების ხარჯების შემცირება (P↓3) შრომის პროდუქტიულობის დონის გაზრდით, ნედლეულის, მასალების, ელექტროენერგიის, საწვავის, აღჭურვილობის ეკონომიური გამოყენება, არაპროდუქტიული ხარჯების შემცირება, წარმოების დეფექტები და ა.შ.

რეზერვის ოდენობა წარმოების ერთეულზე ღირებულების შესამცირებლადგანისაზღვრება ფორმულით:

Р↓С = С in - С f = (З f - Р↓З + З Д) / ( ვ VP ფაქტი + რ ვ VP) - Z f / ვ VP ფაქტი,

სადაც C f და C b არის, შესაბამისად, წარმოების ერთეულის ღირებულების ფაქტობრივი და შესაძლო (პროგნოზირებადი) დონეები;

Z f - წარმოების ფაქტობრივი ხარჯები საანგარიშო პერიოდში;

Р↓З - რეზერვი წარმოების ხარჯების შესამცირებლად;

Z d - დამატებითი ხარჯები, რომლებიც აუცილებელია წარმოების გაზრდის მიზნით რეზერვების შესაქმნელად;

ვ BP ფაქტი, პ ვ VP - შესაბამისად, წარმოების გაზრდის რეალური მოცულობა და რეზერვი.

რეზერვები წარმოების გაზრდისთვის გამოვლენილია შესრულების ანალიზის პროცესში წარმოების პროგრამა. არსებულ საწარმოო ობიექტებზე წარმოების მოცულობის ზრდით იზრდება მხოლოდ ცვლადი ხარჯები (მუშაკთა პირდაპირი ხელფასი, პირდაპირი მატერიალური ხარჯები და ა.შ.), ხოლო ფიქსირებული ხარჯების ოდენობა, როგორც წესი, არ იცვლება. შედეგად, პროდუქციის ღირებულება მცირდება.

ხარჯების შემცირების რეზერვები თითოეული ხარჯის პუნქტისთვის დგინდება კონკრეტული ინოვაციური ღონისძიებები (ახალი, უფრო მოწინავე აღჭურვილობისა და წარმოების ტექნოლოგიის დანერგვა, შრომის ორგანიზების გაუმჯობესება და ა.შ.), რაც ხელს შეუწყობს ხელფასის, ნედლეულის, მასალის, ენერგიის და ა.შ.

შრომის ხარჯების დაზოგვა (Р↓ЗП)ინოვაციური აქტივობების შედეგად შეიძლება გამოითვალოს პროდუქციის შრომის ინტენსივობის სხვაობის გამრავლებით შესაბამისი ღონისძიებების განხორციელებამდე (TE გეგმა) და განხორციელების შემდეგ (TE ფაქტი) საშუალო საათობრივი ხელფასის დაგეგმილ დონეზე (OT გეგმა) და წარმოების დაგეგმილი მოცულობა ( ვ BP გეგმა):

Р↓ЗП = ∑(TE ფაქტი - TE გეგმა) × გეგმიდან × ვ VP გეგმა.

დანაზოგის ოდენობა გაიზრდება წარმოების ღირებულებაში შემავალი სახელფასო ფონდიდან გამოქვითვის პროცენტით.

რეზერვი მატერიალური ხარჯების შესამცირებლად (Р↓МЗ)პროდუქციის დაგეგმილი გამოშვების წარმოებისთვის ახალი ტექნოლოგიების დანერგვით და სხვა აქტივობები შეიძლება განისაზღვროს შემდეგნაირად:

Р↓МЗ = ∑(UR ფაქტი - SD გეგმა) × ვ BP გეგმა × C გეგმა,

სადაც SD გეგმა, SD ფაქტი - მატერიალური რესურსების მოხმარება წარმოების ერთეულზე, შესაბამისად, ინოვაციური ღონისძიებების დანერგვამდე და შემდეგ;

C გეგმა - მასალების დაგეგმილი ფასები.

ხარჯების შემცირების რეზერვი (RA) ძირითადი საშუალებების მოვლა-პატრონობისთვის არასაჭირო, ზედმეტი, გამოუყენებელი შენობების, მანქანების, აღჭურვილობის (R↓OS) გაყიდვის, გრძელვადიანი იჯარის, კონსერვაციისა და ჩამოწერის გზით მე) განისაზღვრება მათი საწყისი ღირებულების გამრავლებით ამორტიზაციის ნორმაზე (NA მე):

RA = ∑(Р↓OS მე× ჩართული მე).

ზედნადები შემნახველი რეზერვებიიდენტიფიცირებულია მათი ფაქტორული ანალიზის საფუძველზე თითოეული ღირებულების პუნქტისთვის მენეჯმენტის გონივრული შემცირების, მივლინებებისთვის სახსრების ეკონომიური გამოყენების, საფოსტო, სატელეგრაფო და საოფისე ხარჯებისთვის, მასალების დაზიანების შედეგად ზარალის შემცირების გამო. დასრულებული პროდუქტი, ანაზღაურება უმოქმედობისთვის და ა.შ.

წარმოების გაზრდის მიზნით რეზერვების განვითარების დამატებითი ხარჯები პროდუქტები გამოითვლება ცალ-ცალკე თითოეული ტიპისთვის. ეს არის ძირითადად ხელფასი დამატებითი გამომუშავებისთვის, ნედლეულის, მასალების, ენერგიის მოხმარებისთვის და სხვა ცვლადი ხარჯებისთვის, რომლებიც განსხვავდება წარმოების მოცულობის პროპორციულად. მათი ღირებულების დასადგენად, საჭიროა რეზერვი წარმოების წარმოების გაზრდისთვის მე-მეე ტიპი გამრავლებული საანგარიშო პერიოდის კონკრეტული ცვლადი ხარჯების ფაქტობრივ დონეზე ( ბმეფაქტი):

Z d = P ვ BP მე × ბმეფაქტი.

მაგალითად, A პროდუქტის ფაქტობრივი წარმოება საანგარიშო პერიოდში არის 13,300 ერთეული, მისი გაზრდის რეზერვი არის 1,500 ერთეული, მთლიანი პროდუქციის წარმოების ხარჯების ფაქტობრივი ოდენობა არის 63,840 ათასი რუბლი, რეზერვი ყველა ხარჯების შემცირებისთვის. საქონელი არის 2,130 ათასი რუბლი, დამატებითი ცვლადი ხარჯები წარმოების გაზრდის მიზნით - 4890 ათასი რუბლი. (1500 რუბლი × 3260 რუბლი).

Р↓С წარმოების ერთეულის ღირებულების შემცირების რეზერვი იქნება: (63,840 - 2130 + 4890) / (13,300 + 1500) - 63,840 / 13,300 = 4,5 - 4,8 = 0,3 ათასი რუბლი.

მსგავსი გამოთვლები ტარდება თითოეული ტიპის პროდუქტისთვის და, საჭიროების შემთხვევაში, თითოეული ინოვაციური საქმიანობისთვის, რაც საშუალებას იძლევა უფრო სრულყოფილი შეფასდეს მათი ეფექტურობა.

G.V. Savitskaya,
ეკონომისტი

საშინაო პრაქტიკაში, ქვეშ პროდუქტის ღირებულების მართვაეხება ყველა საქონლის წარმოების და ცალკეული პროდუქტის ღირებულების ფორმირების სისტემატურ პროცესს, წარმოებული საქონლის ღირებულების შემცირების ამოცანების შესრულების მონიტორინგს.

ანალიზის შედეგები ემსახურება ორგანიზაციის მენეჯმენტის დონეზე მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღების საფუძველს და წარმოადგენს ფინანსური მენეჯერების მუშაობის წყაროს.

წარმოების ხარჯებისა და წარმოებული საქონლის ღირებულების ანალიზის პროცესში:

• სწავლობს საანგარიშო პერიოდის მთლიანი დანახარჯების ოდენობას და მისი ცვლილების ტემპს დაგეგმილ მონაცემებთან შედარებით, დინამიკაში და გაყიდვების მოცულობის ცვლილების ტემპთან;
• აფასებს ხარჯების სტრუქტურას, თითოეული პუნქტის წილს მათ მთლიან ღირებულებაში და ხარჯების ღირებულების ცვლილების სიჩქარეს პუნქტების მიხედვით დაგეგმილ მონაცემებთან და დინამიკასთან შედარებით;
• ადარებს საქონლის ძირითადი ტიპების ფაქტობრივ წარმოებას და მთლიან ღირებულებას და მათ მთლიანობას დაგეგმილ მაჩვენებლებთან და დინამიკაში, ითვლის ძირითადი ფაქტორების გავლენას ამ მაჩვენებლების გადახრაზე;
• იკვლევს ფიქსირებულ და ცვლად ხარჯებს, ადგენს წყვეტის წერტილებს პროდუქციის ძირითადი ტიპებისთვის და მთლიანად ორგანიზაციისთვის;
• იკვლევს დაფარვის წვლილის, ფინანსური სიძლიერის ზღვარს და საოპერაციო ბერკეტს;
• აფასებს წარმოების ღირებულებას სტრუქტურული დანაყოფების მიხედვით, ადარებს პირდაპირ დანახარჯებს მათ დაგეგმილ ღირებულებასთან პროდუქციის მოცულობასთან დაკავშირებით, ხოლო ზოგად წარმოებასა და ზოგად ხარჯებს დაგეგმილ შეფასებასთან;
• განსაზღვრავს არასაწარმოო ხარჯების წილს და მის ცვლილებებში ტენდენციებს წინა პერიოდის მონაცემებთან შედარებით;
• ადგენს სადისტრიბუციო ბაზის არჩევის მართებულობას სხვადასხვა სახის ხარჯებზე (ზოგადი წარმოება, ზოგადეკონომიური და სხვ.).

ანალიზი გადამწყვეტ როლს თამაშობს ღირებულების ოპტიმალური დონის უზრუნველსაყოფად და, შესაბამისად, მოგების მაქსიმიზაციასა და ორგანიზაციის კონკურენტუნარიანობის ამაღლებაში.

ხარჯების მენეჯმენტს შეუძლია მოიტანოს სასურველი ეფექტი მხოლოდ რეალურ მონაცემებზე დაყრდნობით. ამ დარგის ექსპერტების ზოგადი აღიარებით, ხარჯების მართვა არის ორგანიზაციის ზოგადი საინფორმაციო სისტემის ქვესისტემა, ამიტომ მისი ფუნქციები არ შეიძლება შემოიფარგლოს მხოლოდ წარმოების აღრიცხვით. ის აკავშირებს მენეჯმენტს, მარკეტინგის, ანალიზს, ფინანსურ აღრიცხვას, წარმოების აღრიცხვას.

ღირებულების ფაქტორული ანალიზი

ძირითადი საშუალებების ცვეთა

სხვა ხარჯები

ჯამი ღირებულების ელემენტების მიხედვით

წარმოებული საქონლის მოცულობა

ხარჯები წარმოებული საქონლის 1 რუბლზე

ანალიზი აჩვენებს, რომ ხარჯების მთლიანი ზრდა არის 26,79% ან 144,948 ათასი რუბლი, აბსოლუტური მნიშვნელობის ყველაზე დიდი ზრდა დაფიქსირდა მატერიალური ხარჯების ელემენტში 105,458 ათასი რუბლით. ანუ 24,29%, შრომის ხარჯები გაიზარდა 16,486 ათასი რუბლით. ანუ 26,16%. ერთიანი სოციალური გადასახადის გამოქვითვების ზრდა აიხსნება ხელფასების დონის ზრდით. ამორტიზაციის ხარჯების ზრდა დაკავშირებულია ძირითადი საშუალებების ჩანაცვლების ღირებულების ზრდასთან. სხვა ხარჯების 2-ჯერ მეტი ზრდა აიხსნება სატელეფონო ზარების ღირებულების ზრდით ტარიფების, რეკლამის და გაქირავების ხარჯების გაზრდით.

ხარჯების ვერტიკალური ანალიზი აჩვენებს, რომ მიმდინარე პერიოდში ყველაზე დიდი წილი მატერიალურ ხარჯებზე მოდის, როგორც წინა პერიოდში, მაგრამ მათი წილი 1,59 პროცენტული პუნქტით შემცირდა. ხარჯების სტრუქტურაში სხვა ხარჯები გაიზარდა 1,73 პროცენტული პუნქტით, ხოლო სტრუქტურული ცვლილებები უმნიშვნელო იყო.

წარმოებული პროდუქციის 1 რუბლის ღირებულება გაიზარდა 1,14 კაპიკით ან 1,2%-ით.

წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების ანალიზი

წარმოებული საქონლის რუბლზე დანახარჯების ურთიერთობისა და ურთიერთდამოკიდებულების დიაგრამა ასახავს როგორც გარე, ისე შიდა ფაქტორების გავლენას (ნახ. 7.4).

ბრინჯი. 7.4. ფაქტორების ურთიერთკავშირი, რომლებიც განსაზღვრავენ ხარჯების დონეს წარმოებული საქონლის რუბლზე

წარმოებული საქონლის თითო რუბლის ხარჯების დონის ცვლილებაზე პირდაპირ გავლენას ახდენს 4 ყველაზე მნიშვნელოვანი ფაქტორი, რომლებიც პირდაპირ ფუნქციურ კავშირშია:

• წარმოებული საქონლის სტრუქტურის ცვლილება;
• ცალკეული საქონლის წარმოების ხარჯების დონის ცვლილებები;
• მოხმარებული მატერიალური რესურსების ფასებისა და ტარიფების ცვლილება;
• წარმოებული საქონლის საბითუმო ფასებში ცვლილებები.

შესწავლილი ორგანიზაციისთვის, მიმდინარე პერიოდში წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების მთლიანი გადახრა წინა პერიოდიდან, გამოწვეული ყველა ფაქტორით, განისაზღვრება 9 და 7 სტრიქონების შედარებით (ცხრილი 7.11):

95,63 - 94,49= +1,14 კაპიკი,

ანუ მიმდინარე პერიოდის ხარჯები წინა პერიოდის ხარჯებთან შედარებით მეტი აღმოჩნდა.

განვიხილოთ ზემოთ ჩამოთვლილი 4 ფაქტორიდან თითოეულის გავლენა ამ გადახრაზე.

ცხრილი 7.11

წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების გაანგარიშება და შეფასება

ინდიკატორის სახელი	გაანგარიშების ფორმულა
მთლიანი ხარჯები:
1) წინა პერიოდი, ათასი რუბლი.	∑QPP ZPP
2) მიმდინარე პერიოდი წინა პერიოდის ფასებით და ტარიფებით, ათასი რუბლი.	∑QTP ZPP
3) მიმდინარე პერიოდი, ათასი რუბლი.	∑QTP ZTP
წარმოების მოცულობა საბითუმო ფასებში:
4) წინა პერიოდი, ათასი რუბლი.	∑QPP CPP
5) მიმდინარე პერიოდი წინა პერიოდის ფასებით და ტარიფებით, ათასი რუბლი.	∑QTP CPP
6) მიმდინარე პერიოდი, ათასი რუბლი.	∑QTP CTP
წარმოებული საქონლის რუბლის ხარჯები:
7) წინა პერიოდი (გვერდი 1: გვერდი 4), კოპ.	∑QPP ZPP : ∑QPP CPP
8) წინა პერიოდი, გადაანგარიშებული მიმდინარე პერიოდის გამომუშავებასა და ასორტიმენტზე (გვერდი 2: გვერდი 5), კაპიკები.	∑QTP ZPP: ∑QTP CPP
9) მიმდინარე პერიოდი, მიმდინარე პერიოდში მოქმედი ფასებით (გვერდი 3: გვერდი 6), კაპიკები.	∑QTP ZTP: ∑QTP CTP
10) მიმდინარე პერიოდის ფასებში, მატერიალურ რესურსებზე ფასების ცვლილების გათვალისწინებით (გვერდი 3, ფასების ცვლილებების გათვალისწინებით: გვერდი 5), კაპიკები.	∑QPP Z"TP : ∑QTP CPP
11) მიმდინარე პერიოდი წინა პერიოდის საქონლის საბითუმო ფასებში (გვერდი 3: გვერდი 5), კაპიკები.	∑QTP ZTP: ∑QTP CPP

ლეგენდა:

Q - პროდუქტების რაოდენობა;

Z - პროდუქტის ერთეულის წარმოების ხარჯები;

გ - საბითუმო ფასი პროდუქტის ერთეულზე;

Z"f - პროდუქტის ერთეულის წარმოების ფაქტობრივი ხარჯები, მორგებული ფასებისა და მოხმარებული მატერიალური რესურსების ტარიფების ცვლილებაზე.

საქონლის შემადგენლობაში სტრუქტურული ცვლილებების გავლენა განისაზღვრება შემდეგი ფორმულით (შეადარეთ ცხრილის 8 და 7 სტრიქონები 7.11):

(7.12)

წარმოებული პროდუქციის ასორტიმენტში ცვლილებებმა განაპირობა 2,76 კაპიკით წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების ზრდა. (97.25-94.49).

ხარჯების დონის ცვლილებების გავლენა ცალკეული პროდუქტების წარმოებაზე, როგორც გამოშვებული საქონლის ნაწილი, განისაზღვრება ფორმულით (განსხვავება 10 და 8 სტრიქონებს შორის):

(7.13)

და შეადგენს: 88,11 - 97,25 = -9,14 კაპიკს. ამ ფაქტორის გამო დანახარჯების მთლიანი ოდენობის შედეგად მიღებული ცვლილება არის წმინდა დანაზოგი, რომელიც მიღწეულია მატერიალური რესურსების ხარჯების შემცირების, უფრო მოწინავე აღჭურვილობისა და ტექნოლოგიის გამოყენებით და შრომის პროდუქტიულობის გაზრდის შედეგად.

თქვენ შეგიძლიათ ხაზგასმით აღვნიშნოთ ფასებისა და ტარიფების ცვლილებების გავლენა მოხმარებულ მატერიალურ რესურსებზე ფორმულის გამოყენებით:

(7.14)

ან ცხრილის მე-11 და მე-10 ტერმინების შედარებით: 98,42 - 88,11 = 10,31 კაპიკი. საშუალო ფასებისა და რესურსების ტარიფების ზრდამ გამოიწვია წარმოებული საქონლის თითო რუბლის ღირებულების ზრდა 10,31 კაპიკით.

ბოლო ფაქტორის გავლენა - საქონლის საბითუმო ფასებში ცვლილებები განისაზღვრება მე-9 და მე-11 სტრიქონების შედარებით, ანუ ფორმულის მიხედვით.

(7.15)

შედეგად მიღებული გადახრა მიუთითებს ხარჯების შემცირებაზე ორგანიზაციის მიერ საანგარიშო პერიოდში მისი საქონლისთვის დადგენილი საშუალო გასაყიდი ფასების ზრდის გამო: 95.63 - 98.42 = - 2.79 კაპიკი.

ცხრილი 7.12

წარმოებული საქონლის რუბლზე ხარჯების მთლიანი გადახრა ემთხვევა ფაქტორების გაანგარიშებას, შესაბამისად, გაანგარიშება შესრულდა სწორად.

ამ ცვლილებაზე ოთხივე ფაქტორის გავლენის გაანალიზებისას აღმოჩნდება, რომ ხარჯების შემცირება ძირითადად წმინდა დანაზოგს გულისხმობს, ანუ ცალკეული პროდუქციის წარმოების ხარჯების დონეზე დაზოგვას. ეს არის დადებითი რამ. თუმცა, მთლიანი დანაზოგი შეიძლებოდა გაცილებით მეტი ყოფილიყო, რომ არა 2 სხვა ფაქტორის უარყოფითი გავლენა. ამასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციამ განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიაქციოს წარმოებული პროდუქციის ასორტიმენტს და ასევე, თუ ეს შესაძლებელია, პასუხისმგებლობით მოეკიდოს მატერიალური რესურსების მიმწოდებლების შერჩევას, რადგან ეს იყო ეს ფაქტორები (საქონლის სტრუქტურის ცვლილება წარმოებული და მოხმარებული რესურსების ფასების ზრდა), რამაც გავლენა მოახდინა ხარჯების გაზრდის შედეგებზე.

ანალიზის დროს ასევე ტარდება 1 რუბლის ხარჯების შედარება. წარმოებული საქონლის დროთა განმავლობაში და, თუ შესაძლებელია, შედარება ინდუსტრიის საშუალო მაჩვენებელთან.

მატერიალური რესურსების გამოყენების ანალიზი და მათი გავლენა წარმოების ხარჯებზე

ზოგადად, წარმოების ღირებულება შედგება მატერიალური დანახარჯებისგან, მუშაკებისთვის ხელფასების გადახდის ხარჯებისგან და კომპლექსური ხარჯების ელემენტებისგან. თითოეული ელემენტისთვის ხარჯების ზრდა ან შემცირება იწვევს ან ფასის ზრდას ან საქონლის ღირებულების შემცირებას. ამიტომ ანალიზის დროს საჭიროა შემოწმდეს ნედლეულის, მასალების, საწვავის და ელექტროენერგიის ხარჯები, სახელფასო ხარჯები, სახელოსნო, გენერალური ქარხნის და სხვა ხარჯები.

მატერიალური ხარჯების, როგორც საქონლის ღირებულების ყველაზე მნიშვნელოვანი კომპონენტის ანალიზის ძირითადი მიზნებია:

• გეგმიდან ხარჯების გადახრაზე და მათ ცვლილებებზე წინა პერიოდებთან შედარებით ფაქტორთა ცალკეული ჯგუფების გავლენის იდენტიფიცირება და გაზომვა;
• მატერიალური ხარჯების დაზოგვის რეზერვების იდენტიფიცირება და მათი მობილიზების გზები.

დაგეგმილი, წინა პერიოდისა და სხვა შედარების საფუძვლებიდან მატერიალური დანახარჯების დონის გადახრების მიზეზების შესწავლისას, გაშვებული საქონლის მოცულობისა და სტრუქტურის ცვლილება, პროდუქტის ერთეულზე მატერიალური მოხმარება, ფასი, ნორმა და ჩანაცვლება განიხილება, როგორც გავლენის ფაქტორები. (ნახ. 7.5).

ბრინჯი. 7.5. პირდაპირი მატერიალური ხარჯების ანალიზის ფაქტორული სქემა

ფასების ფაქტორები ნიშნავს არა მხოლოდ ნედლეულისა და მასალების ფასის ცვლილებას, არამედ ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯების ცვლილებას. ნორმის ფაქტორი ასახავს არა მხოლოდ თავად მოხმარების ნორმების ცვლილებას, არამედ საქონლის ერთეულზე ფაქტობრივი მოხმარების (სპეციფიკური მოხმარების) გადახრას ნორმებიდან. ჩანაცვლების ფაქტორი გასაგებია, გარდა ზოგიერთი სახის მატერიალური აქტივების სხვების მიერ სრული ჩანაცვლების გავლენისა, მათი შინაარსის ცვლილება ნარევებში (ფორმულირებები) და მათში სასარგებლო ნივთიერებების შემცველობა (განსაკუთრებით გავრცელებულია კვების მრეწველობაში).

ანალიზის მეთოდები, რომლებიც ხაზს უსვამს ფაქტორების ამ ჯგუფს, ერთნაირია მატერიალური ხარჯების ყველა პუნქტისთვის, ანუ ნედლეულისა და ძირითადი მასალების, საწვავის, შეძენილი ნახევარფაბრიკატებისა და კომპონენტებისთვის (ეს მეთოდები ქვემოთ იქნება განხილული ძირითადი მასალების მაგალითის გამოყენებით. ).

ფასის ფაქტორი, ანუ ფაქტორების ჯგუფი, რომელიც განსაზღვრავს მასალების შესყიდვის ღირებულებას, შედგება თავად მასალების ღირებულებისგან მიმწოდებლის ფასებში და ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯებისგან. დონის ცვლილებების ზეგავლენის დასადგენად (მათი ტარიფების ცვლილებებისთვის მათი კორექტირების შემდეგ) მასალების შესყიდვის ღირებულებაზე, აუცილებელია გქონდეთ მონაცემები მათი პროცენტული მაჩვენებლის შესახებ შეძენილი მასალებისა და საწვავის ღირებულებაზე.

მიმდინარე პერიოდში მატერიალური დანახარჯების გადახრა წინა (საბაზისო) პერიოდიდან ზემოაღნიშნული ფაქტორების გავლენის შედეგია და ამ ფაქტორების გავლენის შესაფასებლად გამოითვლება მასალის მოხმარების შემდეგი მაჩვენებლები (ცხრილი 7.13).

ცხრილი 7.13

ქვემოთ მოცემულია მიმდინარე პერიოდში მატერიალური მოხმარების გადახრის ანალიზი წინა პერიოდის მოხმარებისგან ნორმების, ფასების და ჩანაცვლების ფაქტორების გავლენის თვალსაზრისით (ცხრილი 7.14).

ცხრილში მოცემულია მასალების ხარჯების დაყოფა საქონლის ერთეულის ღირებულების გაანგარიშებისას. გამოთვლების გასაადვილებლად, ხარჯების ხელახალი ოდენობა (სვეტი 7) შეიტანება ცხრილში, რომელიც გამოითვლება როგორც მიმდინარე პერიოდში მოხმარებული მასალის ნამრავლი წინა პერიოდში მისი შესყიდვის ღირებულებით (ჩვეულებრივ უწოდებენ ფასს). უპირველეს ყოვლისა, იპოვეთ ზოგადი გადახრა, ანუ განსხვავება მიმდინარე და წინა პერიოდებში ხარჯების ოდენობას შორის (სვეტი 6-სვეტი 5). მასალების სპეციფიკურ მოხმარებაში ცვლილებების გავლენის გასაზომად მატერიალური დანახარჯების ოდენობაზე, შეადარეთ გადაანგარიშებული ინდიკატორის მნიშვნელობა წინა პერიოდის ხარჯების რაოდენობასთან თითოეული ხაზისთვის. განსხვავება აჩვენებს ნორმებიდან გამომდინარე გადახრას (გრ. 7-გრ. 5).

ცხრილი 7.14

საქონლის ერთეულის წარმოებისთვის მატერიალური დანახარჯების ანალიზი

მასალების, ნაყიდი ნახევარფაბრიკატების და კომპონენტების ღირებულების ჯგუფების დასახელება	მოხმარება, კგ		ფასი კგ-ზე, რუბლი.		თანხა, რუბლს შეადგენს.			გადახრა (+,-), რუბლს შეადგენს.
					PP (გრ.1x გრ.3)	TP (გრ.2 x გრ.4)	TP მოხმარება PP ფასებში (სვეტი 2 x გრ.3)	სულ (გრ.6-გრ.5)	მათ შორის ხარჯზე
									ნორმები (გრ.7-გრ.5)	ფასები (ჯგუფი 6-ჯგუფი 7)
მასალა ა
მასალა B
მასალა B
მასალა გ
მასალა D
სხვა ძირითადი მასალები
სულ ძირითადი მასალები

ფასის ფაქტორის ზემოქმედება იზომება მიმდინარე პერიოდში მოხმარებული მასალების ოდენობის შედარებით ორ შეფასებაში - მიმდინარე პერიოდი (TP) და წინა პერიოდი (PP), ანუ ხელახალი გამოთვლილი ინდიკატორის თანხიდან გამოკლების შედეგად. წინა პერიოდის ხარჯების (სვეტი 6-სვეტი 7). რჩება იმის დადგენა, თუ რა გავლენას ახდენს ჩანაცვლება. ჩანაცვლების შედეგი განისაზღვრება მიმდინარე პერიოდის მასალების ნაკრების ღირებულების წინა პერიოდის იგივე მაჩვენებელთან შედარებით. ამ მაგალითში მიმდინარე პერიოდის მასალების ნაკრები შედგება 4 კომპონენტისგან წინა 5-ის ნაცვლად. ცვლილებები გამოწვეული იყო D მასალის მიწოდების გეგმის შეუსრულებლობით, რომელიც ნაწილობრივ შეიცვალა B და D მასალებით.

გადაანგარიშებული ინდიკატორისთვის დაჯავშნილი ცხრილის სვეტებში ჩაწერილია მასალების შემადგენლობა მიმდინარე პერიოდისთვის, მაგრამ წინა პერიოდის ღირებულებით, მხოლოდ 204,4 ათასი რუბლისთვის. (131.0+40.8+32.6) 220.8 ათასი რუბლის ნაცვლად. წინა პერიოდის (124+15,3+81,5). შესაბამისად, ჩანაცვლების გამო ხარჯების შემცირებამ შეადგინა 16,4 ათასი რუბლი. G მასალის გამო ღირებულების ერთდროული ზრდით 6,4 ათასი რუბლით. (ფასის ფაქტორი). შეცვლილ მასალებზე მთლიანმა დანაზოგმა შეადგინა 10 ათასი რუბლი.

მიღებული გადახრების შედეგებიდან გამომდინარე, ჩანს, რომ საქონლის ერთეულის წარმოებისთვის ძირითადი მასალების მთლიანი ღირებულება გაიზარდა 6,6 ათასი რუბლით. ეს იყო მასალების ფასების (+13,8 ათასი რუბლი) და მათი მოხმარების მაჩვენებლების (+9,2 ათასი რუბლი) ზრდის შედეგი და მხოლოდ ჩანაცვლებამ შესაძლებელი გახადა მასალების დაზოგვა 16,4 ათასი რუბლით. თუმცა, ჩანაცვლება განხორციელდა მიწოდების გაუმართაობის გამო, ანუ წინასწარ არ იყო დაგეგმილი, რაც მიუთითებს ან ორგანიზაციის უმოქმედობაზე მოცემული პროდუქტისთვის გარკვეული მასალების მოხმარების დაგეგმვაში, ან პროდუქტის ხარისხის შემცირებაზე. იძულებითი ჩანაცვლების შედეგად.

გამომუშავების თვალსაზრისით ამ პროდუქტისმიმდინარე პერიოდში, მასალების ხარჯების დაზოგვით ხარჯების შემცირების რეზერვი არის:

• 11.0 რუბლის ნორმების გამო. * 61 ცალი = 671,0 რუბლი.
• 13,8 რუბლის ფასების გამო. * 61 ცალი = 841,8 რუბლი.
• 0.0 ათასი რუბლის შეცვლის გამო. (რადგან ზედმეტი ხარჯვა არ ყოფილა)

სულ 1512,8 რუბლი.

მოხმარების მაჩვენებლების ანალიზიმატერიალური რესურსებიმიზნად ისახავს რეზერვების იდენტიფიცირებას მატერიალური ხარჯების და, შესაბამისად, ცალკეული პროდუქტების ღირებულების შესამცირებლად და ხორციელდება ორგანიზაციის მიერ წარმოებული კონკრეტული საქონლისთვის. ვინაიდან საქონლის ასორტიმენტი შეიძლება იყოს ძალიან ფართო და, გარდა ამისა, სხვადასხვა სახის მასალები შეიძლება დაიხარჯოს სხვადასხვა საქონელზე, ასეთი ანალიზი შემოიფარგლება ან ორგანიზაციის ყველაზე მნიშვნელოვანი საქონლით, ან მაღალი მატერიალური ინტენსივობის მქონე საქონლით, ან საქონელი ძვირადღირებული ან მწირი მასალებით. ანალიზის მიმართულების არჩევანი განისაზღვრება ამ ეტაპზე ორგანიზაციის მიზნებით. ანალიზის პროცესში შესწავლილია ნორმების პროგრესულობა, მათი დინამიკა და შემცირების მართებულობა.

ნორმების პროგრესულობის შეფასება გულისხმობს მათ შედარებას მსგავსი საქონლის მწარმოებელი დაკავშირებული ორგანიზაციების ნორმებთან, ახლად ათვისებული ან გრძელვადიანი წარმოების მსგავსი საქონლის ნორმებთან. ყველაზე საინტერესოა კონკრეტული სტრუქტურული მასალის მოხმარების ანალიზი, რომელიც ახასიათებს პროდუქტის წმინდა მასას (წარმოებაში წარმოქმნილი ნარჩენების გარეშე) შესრულებული სამუშაოს ერთეულზე ან სასარგებლო ეფექტზე (მაგალითად, ძრავის მასა მისი სიმძლავრის 1 კვტ-ზე. ). მიზანშეწონილია ასეთი ანალიზის ჩატარება არა მხოლოდ მთლიანი პროდუქტისთვის, არამედ მისი სტრუქტურულად ერთგვაროვანი ნაწილებისა და შეკრებებისთვის. სტანდარტების პროგრესულობის მნიშვნელოვანი მაჩვენებელია მასალის ათვისების მაჩვენებელი.

პროგრესულობის შეფასების შემდეგ გადავდივართ ნორმების ცვლილებების ანალიზზე . ანალიზის მეთოდოლოგია წარმოდგენილია ქვემოთ (ცხრილი 7.15).

ცხრილი 7.15

როგორც ზემოთ მოყვანილი მაგალითიდან ჩანს, პროდუქტის „A“ სტანდარტების შემცირება მხოლოდ 61,5%-ით [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] გამართლებულია ორგანიზაციული და ტექნიკური ზომებით.

ხარჯების შესამცირებლად გადამწყვეტი მნიშვნელობა აქვს მასალების ნატურით დაზოგვას - ნორმის ფაქტორი და მასალების რაციონალური ჩანაცვლება - შემცვლელი ფაქტორი. ამ ფაქტორების წამყვანი როლი აიხსნება იმით, რომ მატერიალური დანახარჯების დაზოგვა ფასის ფაქტორის გავლენით პირდაპირ გავლენას ახდენს ხარჯების შემცირებაზე მატერიალური დანახარჯების ერთეულების თანხების შემცირების გზით. დანაზოგი სტანდარტების ფაქტორების გავლენით და ჩანაცვლება არა მხოლოდ პირდაპირ გავლენას ახდენს ამ ნივთებზე, არამედ ქმნის საქონლის წარმოების მოცულობის გაზრდის შესაძლებლობას და ამით ირიბად გავლენას ახდენს საქონლის ერთეულზე ფიქსირებული ხარჯების დონის შემცირებაზე, ე.ი. იწვევს ქარხნისა და მაღაზიის საერთო ხარჯების შედარებით შემცირებას. ამრიგად, ნორმებისა და შემცვლელი ფაქტორების გამო მატერიალური ხარჯების დაზოგვის გავლენის დიაპაზონი საქონლის ღირებულების შემცირებაზე უფრო ფართოა, ვიდრე ფასის ფაქტორიდან გამომდინარე.

სტანდარტებთან შესაბამისობის ანალიზი ეფუძნება პროდუქციის მასალების ფაქტობრივი სპეციფიკური მოხმარების სტანდარტთან შედარებას და გადახრების გამომწვევ მიზეზებს. ასეთი მიზეზები შეიძლება იყოს: მასალების გამოცვლა, ტექნოლოგიის დარღვევა, უხარისხო ჭრა, აღჭურვილობის გაუმართაობა, წარმოების დეფექტები და ა.შ.

მასალის ეფექტურობის გავლენის შეფასება წარმოების მოცულობაზეშეიძლება გამოითვალოს შემდეგნაირად.

წარმოების წარმოების გაზრდა მასალების მოხმარების მაჩვენებლების შემცირებით (Δ ქ 1 ):

, (7.16)

სად ქანგარიში - ფაქტობრივი წარმოების გამომავალი, ც.;

H 1 და H 0 - პროდუქტის მატერიალური მოხმარების მაჩვენებელი საანგარიშო და საბაზო პერიოდებში.

2)შენახული მასალებისგან პროდუქციის დამატებითი წარმოება (Δ ქ 2 ):

Δ ქ 2 = ეკმ/ნ 1 , (7.17)

სად ეკმ - ორგანიზაციული და ტექნიკური ღონისძიებების გამო მასალების დაზოგვა.

3) წარმოების მოცულობის ზრდის გაანგარიშება ( Δ ვ ) დედის გამომუშავების ცვლილებების გამო ( µ ) და მასალის მოხმარება ( მ ):

ვ= μ * M;

Δ ვ (µ) = Δµ * M ot;(7 . 18 )

Δ ვ(M)= ΔΜ * μ ბაზა.

შრომის გამოყენების ანალიზი და მისი გავლენა წარმოების ხარჯებზე

ხელფასი წარმოადგენს საქონლის ღირებულების ერთ-ერთ ყველაზე მნიშვნელოვან ელემენტს.

წარმოების მუშაკების ხელფასების ხარჯები აისახება უშუალოდ ხარჯების პუნქტებში. დამხმარე მუშაკების ანაზღაურება ძირითადად აისახება აღჭურვილობის მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციის ხარჯების პუნქტებში.

ბრინჯი. 7.6. შრომის ხარჯების სტრუქტურა წარმოებული საქონლის სრულ ღირებულებაში

წარმოების თვითღირებულებაში დამოუკიდებელ პუნქტად გამოიყოფა მხოლოდ წარმოების მუშაკთა ხელფასი. სამრეწველო წარმოების სხვა კატეგორიის პერსონალის ხელფასი შედის კომპლექსურ ხარჯთაღრიცხვაში, ასევე ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯები. დამხმარე წარმოებაში დასაქმებული მუშაკების ხელფასი შედის ორთქლის, წყლის, ელექტროენერგიის ღირებულებაში და გავლენას ახდენს გაყიდვადი პროდუქციის ღირებულებაზე იმ რთული ელემენტების მეშვეობით, რომლებიც მოიცავს ორთქლის, წყლის და ენერგიის მოხმარებას.

შრომის ხარჯები დამოკიდებულია დასაქმებულთა რაოდენობაზე, ტარიფებზე და ოფიციალურ ხელფასზე, ანუ მათზე გავლენას ახდენს მრავალი საერთო ფაქტორი.

ამასთან დაკავშირებით, შრომის ხარჯების ანალიზი ხორციელდება 2 მიმართულებით:

1. ხელფასის, როგორც წარმოების ხარჯების ელემენტის ანალიზი;
2. ხელფასების ანალიზი ინდივიდუალური საანგარიშო პუნქტების კონტექსტში, პირველ რიგში დამოუკიდებელი პუნქტის - წარმოების მუშაკების ხელფასები.

მხოლოდ მას შემდეგ, რაც გამოვლინდება ზოგადი ფაქტორები, რამაც გამოიწვია გადახრები შრომის ხარჯებში ინდივიდუალური კატეგორიებიმუშებს, დგინდება, რამდენად ახდენდნენ მათ გავლენა საქონლის ღირებულების სხვადასხვა პუნქტებზე.

საქონლის ღირებულება მოიცავს ყველა გადასახადს სამრეწველო და საწარმოო პერსონალისთვის. არაინდუსტრიული პერსონალის (სასადილო, კლუბი და ა.შ.) შრომის ხარჯები არ შედის თვითღირებულების ფასში.

ხელფასების ფარდობითი დანაზოგის ან ზედმეტად დახარჯვის სრული ღირებულების დასადგენად და ხარჯებზე მისი გავლენის დასადგენად, აუცილებელია შრომის ხარჯების ზრდის ტემპისა და საქონლის წარმოების მოცულობის თანაფარდობა. ეს თანაფარდობა უდრის შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპისა და საშუალო ხელფასის თანაფარდობას.

შრომის პროდუქტიულობა, გაზომილი საშუალო პროდუქციით ერთ მუშაკზე ( ვსრ ), არის წარმოების მოცულობის კოეფიციენტი ( ვ ) თანამშრომლების საშუალო რაოდენობაზე ( R SS და საშუალო ხელფასი ( რ სრ ) არის შრომის ხარჯების გაყოფის კოეფიციენტი ( რ ) თანამშრომელთა იგივე საშუალო რაოდენობისთვის.

ვსრ = ვ / რSS, (7.19)

P SR = P /რSS. (7.20)

ამ ფრაქციების ზრდის ტემპების თანაფარდობა ტოლია წილადების მრიცხველების ცვლილების ტემპების თანაფარდობას - წარმოების მოცულობას და შრომის ხარჯებს:

ხარჯების შემცირების ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი ფაქტორია ის, რომ შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპი აჭარბებს საშუალო ხელფასის ზრდის ტემპს. სწორედ ამიტომ, შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპებისა და ხელფასების რეალური თანაფარდობის გავლენის განსაზღვრა წარმოებული პროდუქციის ღირებულებაზე, მისი ანალიზის ერთ-ერთი ამოცანაა.

შრომის ხარჯების ცვლილებების გაანგარიშება (Δ რ ) ერთი მუშის ან მუშის საშუალო წლიური პროდუქციისა და საშუალო წლიური ხელფასის ზრდის გავლენით ხორციელდება ფორმულის მიხედვით:

, (7.22)

სად R PP - წინა პერიოდის შრომის ხარჯები, ათასი რუბლი.

თ რ და თვ — მუშაკზე საშუალო წლიური ხელფასის ზრდის ტემპი და შრომის საშუალო წლიური პროდუქტიულობა, შესაბამისად, მიმდინარე პერიოდში წინა პერიოდთან შედარებით.

მოდით ჩავანაცვლოთ გაანგარიშების მონაცემები ფორმულაში (ცხრილი 7.16).

ცხრილი 7.16

საწყისი მონაცემები შრომის პროდუქტიულობაზე შრომის დანახარჯების გავლენის გამოსათვლელად

ინდიკატორები	წინა პერიოდი	Მიმდინარე პერიოდი	Ზრდის ტემპი, %
1. დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობა, ხალხი.
2. შრომის ხარჯები, ათასი რუბლი.
3. საქონლის წარმოების მოცულობა, ათასი რუბლი.
4. საშუალო წლიური ხელფასი ერთ თანამშრომელზე, ათასი რუბლი.
5. შრომის პროდუქტიულობა ერთ მუშაკზე, ათასი რუბლი.
6. პროდუქციის ხელფასის ინტენსივობა, რუბლს შეადგენს (გვერდი 2 / გვერდი 3)
7. პროდუქციის შრომის ინტენსივობა, ხალხი. / 1000 რუბლი (გვერდი 1. / გვერდი 3)

Δ P = 63014 * (122.63 - 121.77) / 121.77 = 445.04 ათასი რუბლი.

წარმოდგენილი მონაცემები მიუთითებს, რომ წარმოების მოცულობის 25,3%-ით მატებასთან ერთად შრომის ხარჯები გაიზარდა 26,16%-ით, ე.ი. მათი ზრდის ტემპი ოდნავ მაღალია. შრომის ხარჯები გაიზარდა, რადგან საშუალო ხელფასი ერთ მუშაკზე უფრო სწრაფად იზრდება, ვიდრე შრომის პროდუქტიულობა.

ზემოაღნიშნული გაანგარიშება არის მიახლოებითი, რადგან ის არ ითვალისწინებს განსხვავებებს ხელფასების წილში წარმოების ხარჯებში და საქონლის ღირებულებაში. ეს განსხვავებები გარდაუვალია, რადგან მიმდინარე პერიოდში წარმოებული საქონლის ღირებულება მოიცავს ნაწილების და ნახევარფაბრიკატების ხარჯებს, რომლებიც მუშაობდნენ პერიოდის დასაწყისში, და მიმდინარე პერიოდის წარმოების ხარჯების ნაწილი ეხება სამუშაოები მიმდინარეობს პერიოდის ბოლოს.

ფორმულა 7.20-ზე დაყრდნობით, შრომის ხარჯები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად:

P = P SR *რSS, (7.23)

შესაბამისად, ცვლილება შრომის ხარჯებში ( Δ რ ) გავლენას ახდენს:

Δ პ რ- ცვლილებები დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობაში;

ΔР Р- ცვლილებები ერთი დასაქმებულის საშუალო ხელფასის პერიოდში).

ამ ფაქტორების გავლენა შრომის ხარჯებზე შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად:

Δ რრ.პ.= ΔРრ+ ΔР Р = [(რთანCTP - რთანCTP) * პთანპ] + [(რსრTP- რსრTP) * რSS]. (7.24)

ფორმულის პირველი ნაწილი ასახავს დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობაზე ცვლილებების გავლენას, მეორეში - ერთი თანამშრომლის საშუალო ხელფასი პერიოდისთვის.

ΔР = (1108 - 1077) * 58.51 + (71.75 - 58.51) * 1108 = + 16486 ათასი რუბლი.

დასაქმებულთა რაოდენობის ზრდამ 31 ადამიანით გაზარდა შრომის ხარჯები 1813,8 ათასი რუბლით, ხოლო საშუალო წლიური ხელფასის ზრდამ 22,63% -ით გაზარდა შრომის ხარჯები 14671,2 ათასი რუბლით.

შრომის ხარჯების ზრდა ასევე შეიძლება გამოწვეული იყოს:

• უფრო მაღალანაზღაურებადი თანამშრომელთა წილის ზრდა ან შემცირება შესაბამისი კატეგორიის საერთო რაოდენობაში (თუ თანამშრომელთა ნაკლებობაა, ასეთი გადახრა გარდაუვალია და არ განიხილება გადაჭარბებულად);
• დადგენილი ხელფასის დარღვევა; რა არის მიუღებელი არასაწარმოო ხარჯი;
• წარმოების სტანდარტების გადაჭარბება და სახელფასო ფონდში შემავალი პრემიების გადახდა (შესაბამისად კარგი მიზეზები), სამუშაოს არასწორი ფასი, არაპროდუქტიული გადასახადები და სხვა ხარვეზები, რომლებიც გავლენას ახდენს საშუალო ხელფასზე (გაუმართლებელი მიზეზების გამო).

ანალიტიკური თვალსაზრისით, ასევე საინტერესოა შრომის ხარჯების ანალიზი, რომელიც ავლენს გარე (ობიექტური) ფაქტორების გავლენას. ამ შემთხვევაში გამოითვლება ანალიტიკური მაჩვენებელი ( R AN წინა პერიოდში შრომის ხარჯების შედარება წარმოების მოცულობის ზრდის ტემპთან (ზრდის ინდექსთან):

R AN = R PP *ᲡᲐᲢᲔᲚᲔᲕᲘᲖᲘᲝ /100 , (7.25)

R AN = 63014 *125.3 / 100 = 78957 ათასი რუბლი.

მიმდინარე პერიოდში შრომის ხარჯების გადახრა ანალიტიკური ღირებულების მაჩვენებლიდან შეიძლება გამოითვალოს შემდეგნაირად:

Δ P 1 = R TP - R AN , (7.26)

Δ P 1 = 79500 - 78957 = +543 ათასი რუბლი.

ორგანიზაციამ ხარჯებს მიმდინარე პერიოდში 543 ათასი რუბლით გადააჭარბა.

წინა პერიოდში შრომის ხარჯების გადახრა ანალიტიკური მაჩვენებლიდან იქნება:

Δ R 2= R AN - R PP; (7.27)

Δ P 2 = 78975 - 63014 = 15943 ათასი რუბლი.

კომპლექსური გადახრა შრომის ხარჯების ანალიტიკური მაჩვენებლიდან წინა და მიმდინარე პერიოდებში იქნება:

Δ რ ა =Δ P 1 + Δ R 2 , (7.28)

Δ R A = 543 +15943 = 16486 ათასი რუბლი.

აბსოლუტური გადახრა შრომის ხარჯებისთვის:

Δ R = R TP - R PP, (7.29)

Δ რ ა= 79500 - 63014 = 16486 ათასი რუბლი.

გაანგარიშების შედეგები ემთხვევა, გამოთვლები შესრულდა სწორად.

შემდეგი, აუცილებელია გავაანალიზოთ შრომის დანახარჯების ცვლილება პროდუქციის შრომის ინტენსივობისა და ხელფასის ინტენსივობის ცვლილების შედეგად. შრომის ინტენსივობის შემცირება უზრუნველყოფს ხელფასის დაზოგვას და შრომის პროდუქტიულობის გაზრდას.

ხელფასის დაბრუნება ( ZPO ) გვიჩვენებს რამდენი საქონელი იწარმოება (ღირებულებით) შრომის ერთი რუბლის ღირებულებით და გამოითვლება შემდეგნაირად:

ZPO =ვ / პ, , (7.30)

სად ვ - წარმოების მოცულობა დროის ერთეულზე (წელი, კვარტალი, თვე);

რ - შრომის ხარჯები დროის ერთეულზე (წელი, კვარტალი, თვე).

ხელფასის ინტენსივობა ( ZPe ) აჩვენებს შრომის ხარჯებს ერთი რუბლის საქონლის წარმოებისთვის და გამოითვლება შემდეგნაირად:

ZPe = P /ვ . (7.31)

შრომის ხარჯების ცვლილებები შრომის ინტენსივობის ცვლილების გამო ( Δ რვ ) განისაზღვრება შემდეგნაირად:

Δ რვ= R AN *ვTP / ვPP- R AN = R AN *(ვTP / ვPP- 1). (7.32)

გამოსათვლელად ვიყენებთ ცხრილის 7.16 მონაცემებს:

Δ რვ = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 ათასი რუბლი.

ხელფასის ინტენსივობის ცვლილების გამო შრომის ხარჯების ცვლილებები გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

Δ R ZPE = R TP - R AN *ვTP / ვPP, (7.33)

Δ R ZPE= 79500 - 78957* 0.0015/0.0019 = 79500 - 62335 = 17165 ათასი რუბლი.

შრომის ხარჯების ცვლილება ორივე ინდიკატორის გავლენით იქნება:

Δ რვZPE = Δ რვ + Δ R ZPE, (7.34)

Δ რვZPE= (- 16622) + 17165 = 543 ათასი რუბლი.

შრომის ხარჯების შედეგად მიღებული გადახრის მნიშვნელობა ემთხვევა ადრე გამოთვლილ გადახრას ფორმულის გამოყენებით 7.26. ეს ნიშნავს, რომ გამოთვლები შესრულდა სწორად.

შრომის ხარჯების ზრდა განპირობებული იყო ხელფასის ინტენსივობის ზრდით 17,165 ათასი რუბლით, ხოლო პროდუქტების შრომის ინტენსივობის შემცირებამ უზრუნველყო ხარჯების შემცირება 16,622 ათასი რუბლით.

ერთი თანამშრომლის შრომის პროდუქტიულობის ცვლილება:

Δ რვ = (ვTP / W Tპ - ვTP / ვPP)* პPP ., (7.35)

Δ რვ= (717416 / 647.49 - 717416 / 531.73) *58.51 = -14101 ათასი რუბლი.

საქონლის წარმოების მოცულობის ცვლილება:

Δ რვ = (ვTP / ვPP - ვPP / ვPP)* პPP .= (ვTP- ვPP)/ ვPP * პPP, (7.36)

Δ რვ =( 717416 - 572661) /531.73 * 58.51 = +15915 ათასი რუბლი.

ერთი თანამშრომლის საშუალო წლიური ხელფასის ცვლილება:

Δ R R = (R TP - R PP)*R Tპ , (7.37)

Δ რ რ= (71.75 - 58.51)*1108 = 1476 ათასი რუბლი.

შრომის ხარჯების მთლიანი ცვლილება:

Δ P =Δ რვ + Δ რვ + Δ რ რ , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 ათასი რუბლი.

მიღებული შედეგი ემთხვევა შრომის ხარჯების აბსოლუტურ გადახრას (ფორმულა 7.29):

გათვლები გაკეთდა სწორად.

ანალიზი აჩვენებს, რომ ძირითადი ფაქტორები, რომლებმაც მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინეს ამ ორგანიზაციაში შრომის ხარჯების ცვლილებაზე, არის:

• საქონლის წარმოების მოცულობის ზრდა - ზრდა 15915 ათასი რუბლით,
• ერთი თანამშრომლის საშუალო წლიური ხელფასის ზრდა - 14,672 ათასი რუბლის ზრდა.
• შრომის პროდუქტიულობის ზრდა ერთ თანამშრომელზე - შემცირება 14,101 ათასი რუბლით.

შრომის ხარჯების გაზრდის მნიშვნელოვანი მიზეზებია ასევე გადახრები დადგენილი ტექნოლოგიიდან, რომელიც აღირიცხება სპეციალური სააღრიცხვო დოკუმენტებით - დამატებითი გადახდის ფურცლები, რომლებიც დაჯგუფებულია ადგილმდებარეობის, მიზეზების და დამნაშავეების მიხედვით.

პროდუქტის ხარჯების ოპტიმიზაცია დიდწილად განისაზღვრება შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპისა და ხელფასის ზრდის სწორი თანაფარდობით. შრომის პროდუქტიულობის ზრდის ტემპში ცვლილებები უნდა იყოს დაკავშირებული ხელფასების ზრდის ტემპთან, რითაც უზრუნველყოფილი იქნება ამ მაჩვენებლისთვის საქონლის ღირებულების ფორმირების ოპტიმიზაცია.

ხარჯების შემცირების რეზერვების გაანგარიშებისას უნდა ვცდილობთ, რაც შეიძლება სრულად გამოავლინოთ ზედმეტი ხარჯები ამ ხარჯების ცალკეული ტიპებისთვის, ისე, რომ არ დაბალანსდეს სხვა მიზნებისთვის ხარჯების დაზოგვით.