Vzdělávací služby nepodléhají DPH. Kdy podléhají vzdělávací služby DPH? Platí komerční vzdělávací organizace DPH?

O.A. Kurbangaleeva,
odborný poradce v oblasti účetnictví a daní

Služby pro realizaci vzdělávacích programů, nepodléhající DPH

Než přejdeme k problematice vedení odděleného účetnictví, připomeňme si jaké vzdělávací služby jsou povinně osvobozeny od DPH.
Prodej na území Ruské federace nepodléhá zdanění (osvobozen od daně) služby v oblasti vzdělávání pro realizaci základních a (nebo) doplňkových vzdělávacích programů uvedených v licenci(Ustanovení 14, odstavec 2, článek 149 daňového řádu Ruské federace ve znění federálního zákona č. 346-FZ ze dne 27. listopadu 2017). Tato dávka je povinná a vzdělávací instituce ji nemůže odmítnout.

Vzdělávací programy

Jak vyplývá z ustanovení článků, a federálního zákona ze dne 29. prosince 2012 č. 273-FZ „O vzdělávání v Ruská Federace„(dále jen zákon č. 273-FZ) vzdělávací činností se rozumí licencovaná činnost k realizaci vzdělávacích programů. Úplný seznam služby pro realizaci vzdělávacích programů jsou uvedeny v příloze licenčního řádu vzdělávací aktivity, schváleného nařízením vlády Ruské federace ze dne 28. října 2013 č. 966.
Základní vzdělávací programy jsou realizovány na úrovni všeobecného a odborného vzdělávání a také odborné přípravy (viz obr. 1). To je stanoveno článkem 12 zákona č. 273-FZ.

Článek 12 „Vzdělávací programy“ (výtah) 3. Mezi hlavní vzdělávací programy patří: 1) základní rámcové vzdělávací programy – vzdělávací programy předškolní vzdělávání, primární vzdělávací programy obecné vzdělání, vzdělávací programy základního všeobecného vzdělávání, vzdělávací programy středního všeobecného vzdělávání; 2) základní odborné vzdělávací programy: a) vzdělávací programy středního odborného vzdělávání - vzdělávací programy pro kvalifikované pracovníky, zaměstnance, vzdělávací programy pro střední odborníky; b) vzdělávací programy vysokoškolské vzdělání– bakalářské studijní programy, specializační programy, magisterské programy, postgraduální (doplňkové) vzdělávací programy pro vědecké a pedagogické pracovníky, rezidenční programy, programy asistentských stáží; 3) hlavní programy odborný výcvik- programy odborný výcvik podle profesí dělníků, pozic zaměstnanců, rekvalifikačních programů pro dělníky, zaměstnanců, programů dalšího vzdělávání dělníků, zaměstnanců. 4. Mezi další vzdělávací programy patří: 1) doplňkové všeobecné vzdělávací programy - doplňkové všeobecné rozvojové programy, doplňkové předprofesní programy; 2) doplňkové odborné programy - pokročilé vzdělávací programy, odborné rekvalifikační programy.

Rýže. 1. Základní vzdělávací programy

Pro doplňkové vzdělávání jsou v Ruské federaci realizovány doplňkové vzdělávací programy (viz obr. 2).

Rýže. 2. Doplňkové vzdělávací programy

Při realizaci některého z níže uvedených vzdělávacích programů je tedy vzdělávací instituce povinna uplatnit zvýhodnění DPH. Jinými slovy, využití výhod DPH není právem, ale povinností vzdělávací instituce.

Federální daňová služba po zvážení online odvolání o uplatňování DPH při poskytování vzdělávacích služeb v otázkách spadajících do působnosti Federální daňové služby Ruska uvádí následující. Podle pododstavce 14 odstavce 2 článku 149 Daňový kód Ruské federace (dále jen kodex), provozování prodeje na území Ruské federace služeb v oblasti vzdělávání poskytovaného neziskovými vzdělávacími organizacemi pro realizaci všeobecného vzdělávání a (nebo) odborného vzdělávání programy (základní a (nebo) doplňkové), programy odborného výcviku, uvedené v licenci, popř vzdělávací proces, dále doplňkové vzdělávací služby odpovídající úrovni a zaměření vzdělávacích programů uvedených v licenci, s výjimkou poradenských služeb, jakož i služby pronájmu prostor.

Kdy podléhají vzdělávací služby DPH?

Daňový řád Ruské federace, aby byla městská vzdělávací instituce osvobozena od plnění povinností daňových poplatníků souvisejících s výpočtem a platbou daně z přidané hodnoty, je třeba vzít v úvahu následující. V definici Ústavní soud Ruská federace ze dne 1. 11. 2007 N 719-О-О uvádí, že v případech, kdy zákonodárce zamýšlí vyloučit ze zdanění určité subjekty nebo předměty, to přímo naznačuje. V v tomto případě v Čl. 145 daňového řádu Ruské federace neexistuje žádný přímý údaj o právu využít takové osvobození ze strany neziskových institucí, a proto podle názoru Správy nemůže obecní rozpočtová instituce takového osvobození využít.

Vzdělávací služby jsou osvobozeny od DPH. ale ne vždy

A to jen proto, že pro účastníka semináře i pro jeho zaměstnavatele je důležité v souvislosti s řešením otázek zahrnutí nákladů na seminář hrazených zaměstnavatelem do příjmů účastníka semináře při výpočtu daně z příjmů fyzických osob a jednotné sociální daně, jakož i připsání těchto částek na náklady zaměstnávající organizace. Účetní a vedoucí vzdělávací instituce mohou postavit důkaz, že mají pravdu, že seminář je vzdělávací a nikoli poradenskou službou, na tom, že školení zahrnuje získávání znalostí o určitých otázkách studentů s vydáním dokladů potvrzujících absolvování školení (diplom nebo certifikát). Získávání znalostí během školení je také charakterizováno vydáváním metodické příručky, knižní publikace atd.

Školení navíc mohou provádět pouze oprávněné organizace, které mají zvláštní licenci (povolení).

Vlastnosti výpočtu DPH vzdělávacími institucemi

Specifičnost vzdělávacích aktivit je taková, že zpravidla část operací prováděných vzdělávací institucí podléhá DPH, zatímco druhá část není uznána jako předmět daně nebo je od daně osvobozena. A to s sebou nese nutnost vést oddělené účetnictví o DPH. Výhody DPH, které nezávisí na typu činnosti Nejprve se podívejme na normu stanovenou v pododstavci 4.1 odstavce 2 článku 146 daňového řádu Ruské federace, která vstoupila v platnost 1. ledna 2012.
Podle této normy „výkon práce (poskytování služeb) státními institucemi, jakož i rozpočtovými a samosprávnými institucemi v rámci státního (obecního) zadání, zdroj finanční zajištění což je dotace z odpovídajícího rozpočtu rozpočtový systém Ruská Federace".

V jakých případech nejsou vzdělávací služby předmětem DPH?

V praxi se semináře nejčastěji konají během jednoho až dvou dnů nebo i několika hodin. V tomto případě, abyste splnili hodinové požadavky, můžete zkusit tuto možnost - rozdělení semináře na více částí, konaných v různých časech. Například seminář pro účetní by mohl být rozdělen na 6 měsíčních schůzek po 12 hodinách, což by vedlo k celkové délce semináře 72 hodin.

Každá část může být navíc věnována konkrétnímu tématu, například první část semináře konaného v lednu může být věnována změnám ve zdanění, druhá část semináře - v únoru - přípravě ročních účetní závěrky atd. Navíc se tyto semináře nejčastěji konají „on the job“, tzn. posluchači na ně přijdou večer nebo o víkendech, a proto může být takový rozpis zcela oprávněný. Navíc podle odst.

Měla by vzdělávací instituce platit DPH z placených služeb?

Pozornost

Zákon Ruské federace „o vzdělávání“), který se v praxi někdy nekoná. Kromě toho podle odstavce 1 čl. 45 téhož zákona Ruské federace mohou poskytovat vzdělávací instituce placené služby, a nestanovené příslušnými vzdělávacími programy a státními vzdělávacími standardy (například školení v doplňkových vzdělávacích programech, výuka speciálních kurzů a cyklů oborů, doučování, výuka se studenty v prohlubujícím studiu předmětů a další služby), ale o seminářích se zde nic neříká. V Pravidlech poskytování placených vzdělávacích služeb (usnesení vlády Ruské federace ze dne 5. července 2001 N 505) není o seminářích žádná zmínka.

Za druhé, jeden z povinné podmínky osvobození od DPH dle paragrafů. 14 bod 2 čl. 149 daňového řádu Ruské federace je, že vzdělávací instituce má licenci, jinými slovy licencování placených vzdělávacích aktivit.

Vzdělávací služby jako objekt DPH

Ale i když má organizace licenci k provádění vzdělávacích aktivit, nemění to situaci pro daňové účely, protože semináře v zásadě nejsou licencovány, a proto nejsou zvýhodněny. Jinými slovy, pokud organizace poskytuje placené vzdělávací služby, ke kterým není potřeba licence, pak bude muset být DPH odvedena v souladu s obecně stanoveným postupem. Za třetí, existuje vysoká pravděpodobnost, že finanční úřady budou věnovat pozornost podstatě pořádané akce, aby zjistily, co se během semináře odehrálo: školení nebo poradenství.
Ostatně poskytování poradenských služeb není zvýhodněno, tento druh činnosti je z paragrafů přímo vyloučen. 14 bod 2 čl. 149 daňového řádu Ruské federace.
Pokud tedy vzdělávací instituce: má příslušnou licenci; během semináře poskytuje účastníkům učební materiály; a na základě výsledků semináře vystaví certifikáty nebo diplomy potvrzující absolvování školení - možná finanční úřady přijmou námitky a dohodnou se, že z takových seminářů není třeba odvádět DPH. To ale zdaleka není skutečnost. Pokud však prováděné činnosti spočívaly pouze v získávání informací o určité problematice (okruhu problematiky) bez vydávání jakýchkoli dokladů o absolvování školení, pak dochází pouze ke konzultaci zaměstnanců organizací v rámci jejich práce. pracovní povinnosti. A v tomto případě se od DPH rozhodně nedá uniknout. Pro účetní vzdělávacích organizací tedy neuspokojivý závěr: z nákladů na služby při organizování seminářů je účtována DPH obecně zavedeným způsobem.

Podléhají služby při psaní vzdělávacího programu DPH?

A úvaha na toto téma vede k myšlence, že smyslem jakýchkoli seminářů (konferencí, sympozií) je studium problematické záležitosti, tedy příjem účastníků seminářů (zástupců vzdělávacích institucí, zaměstnanců různých organizací apod.) nových poznatků a informací vyvolaných potřebou jejich využití v praktické činnosti (produkční proces, proces řízení podniku atd.). A i když účastníci semináře dostanou nějaký dokument o tom, že poslouchali přednášky na určitá témata, s největší pravděpodobností budou finanční úřady stále hledat důkazy, že účastníci semináře skutečně dostali poradenskou službu. Lze samozřejmě namítnout: jelikož má vzdělávací instituce licenci na vzdělávací činnost, pak je seminář vzdělávací, nikoli konzultační.

Důležité

Pokud tedy seminář nevede vzdělávací instituce odborné resp Další vzdělávání, rozhodně nelze považovat za doplňkový vzdělávací program. Takový seminář je považován za konzultační, a proto služby na něj poskytnuté podléhají DPH podle obecně stanoveného postupu. Je-li seminář veden vzdělávací institucí, je třeba dbát na to, aby hlavním úkolem doplňkového vzdělávání v souladu s čl.

26 zákona Ruské federace „o vzdělávání“ je neustálé zvyšování kvalifikace pracovníků, zaměstnanců a odborníků v souvislosti s neustálým zlepšováním vzdělávacích standardů. Je třeba mít také na paměti, že seznam vzdělávací instituce zdokonalovací vzdělávání, které mají právo realizovat doplňkové odborné vzdělávání, je uvedeno v odst.
Přidat do oblíbenýchPoslat e-mailem Vzdělávací služby v některých případech podléhají DPH, v jiných nikoli, což závisí na řadě faktorů souvisejících s poskytováním služeb. Pro pochopení, zda vzdělávací služby podléhají DPH, je nutné určit, kdo je poskytuje, jaký režim plátce uplatňuje, zda se jedná o vzdělávací služby a kde jsou prodávány. Kdo je plátcem DPH u vzdělávacích služeb DPH při poskytování vzdělávacích služeb není? komerční organizace DPH při poskytování vzdělávacích služeb komerčními organizacemi nebo jednotlivými podnikateli Výsledky Kdo je plátcem DPH u vzdělávacích služeb V oblasti vzdělávacích služeb se nejvíce angažují nezisková organizace působí na základě licencí potvrzujících jejich oprávnění k výkonu vzdělávací činnosti.

N 610 (dále jen usnesení N 610). A to v souladu s odstavcem 7 výše Model poskytování pokročilé školení zahrnuje následující typyškolení: 1) krátkodobé (nejméně 72 hodin) tematické školení k problematice konkrétní inscenace, které se provádí v místě hlavní práce specialistů a končí složením příslušné zkoušky, testu nebo obhajoby eseje; 2) tematické a problémové semináře (od 72 do 100 hodin) o vědeckých, technických, technologických, socioekonomických a jiných problémech vznikajících na úrovni průmyslu, regionu, podniku (sdružení), organizace nebo instituce; 3) dlouhodobá (nad 100 hodin) příprava odborníků ve vzdělávací instituci pro nadstavbovou přípravu pro hloubkové studium aktuálních problémů vědy, techniky, techniky, socioekonomických a dalších problémů v profilu odborné činnosti.

Právní úprava daně z přidané hodnoty je ve své druhé dekádě. Tato daň byla poprvé zavedena 1. ledna 1992 Zákon RSFSR „o dani z přidané hodnoty“. Navzdory těmto zkušenostem je to ale možná „nejoblíbenější“ daň v médiích a arbitrážní praxi, mezi finančními a daňovými úřady, mezi auditory, právníky a samozřejmě mezi daňovými poplatníky. I ty organizace, které uplatňují zvláštní daňové režimy, by měly znát vlastnosti jejího výpočtu, kompenzace a platby: USNO, UTII, Jednotná zemědělská daň atd. Pro účetní rozpočtové sféry tato daň je zvláště zajímavá. V tomto článku se budeme zabývat hlavními problémy souvisejícími s jeho používáním.

Jsou rozpočtové organizace plátci DPH?

Jedna z otázek, kterou mají účetní ve veřejném sektoru v souvislosti s daní z přidané hodnoty, je: následujícím způsobem: Měly by se rozpočtové instituce registrovat u finančního úřadu jako plátci daně z přidané hodnoty? Podle Zákon „o dani z přidané hodnoty“ ekonomický subjekt DPH spočívá v odvedení části přidané hodnoty vytvořené ve všech fázích výroby do rozpočtu. V tomto případě je přidaná hodnota definována jako rozdíl mezi náklady prodané zboží(práce, služby) a náklady na materiálové náklady na jejich výrobu (provedení, zajištění). Takže s přihlédnutím k podstatě této daně musí každá organizace, pokud vyrábí nebo prodává zboží (práce, služby), platit daň z přidané hodnoty. Nepostradatelnou podmínkou je přítomnost samotné přidané hodnoty, tedy příjmu nebo jinak řečeno zisku, neboť rozdíl mezi náklady na prodané zboží (práce, služby) a náklady na materiálové náklady na jeho výrobu (provedení, poskytnutí ) je zisk.

Je však známo, že rozpočtové organizace na rozdíl od komerčních nevznikly za účelem dosažení zisku. Podle Umění. 161 př. n. l. RF rozpočtová instituce je vytvářena úřady státní moc Ruské federace, vládní orgány ustavujících subjektů Ruské federace, orgány místní samospráva pro realizaci manažerských, sociokulturních, vědeckých, technických a dalších funkcí nekomerčního charakteru. Rozpočtové organizace vykonávají svou činnost na základě odhadů příjmů a výdajů na náklady odpovídajícího rozpočtu nebo rozpočtu státního mimorozpočtového fondu, tj. na náklady státu. Je zcela zřejmé, že platit DPH státu na úkor státu nemá smysl. Navzdory tomu Umění. 143 Daňový řád Ruské federace uznává organizace za plátce DPH bez jakékoli výjimky. A protože rozpočtové instituce jsou klasifikovány jako organizace, jsou plátci DPH a podléhají povinné registraci u finančního úřadu v souladu s Umění. 83, 84 Daňový řád Ruské federace.

Poznámka: rozpočtové organizace jsou povinny se registrovat k dani ve svém sídle, i když nevyvíjejí podnikatelskou činnost. To je způsobeno tím, že daňový řád osvobozuje jednotlivé produkty a operace ze zdanění DPH ( Umění. 146, 149, 150 Daňový řád Ruské federace), a také poskytuje jisté podmínky osvobození od povinností daňového poplatníka ( Umění. 145 Daňový řád Ruské federace) a neobsahuje ustanovení o osvobození od DPH rozpočtové organizace.

Právo na osvobození od povinností plátce DPH

Taková možnost existuje a je v ní zakotvena Umění. 145 Daňový řád Ruské federace. Pokud za tři předchozí po sobě jdoucí kalendářní měsíce výše příjmů z prodeje zboží (práce, služby) bez daně nepřesáhne jeden milion rublů, pak má organizace právo na osvobození od plnění povinností plátce DPH. Toto osvobození se nevztahuje na operace zahrnující dovoz zboží na celní území Ruské federace ( ustanovení 3 čl. 145 Daňový řád Ruské federace). Kromě toho by se organizace neměla zapojit do prodeje zboží podléhajícího spotřební dani během tří stanovených měsíců, jakož i během celého následujícího období, kdy se uplatňuje nárok na osvobození od DPH. V opačném případě organizace toto právo ztrácí. Propadá se také, pokud výše příjmů za každé tři po sobě jdoucí kalendářní měsíce přesáhne jeden milion rublů od 1. dne měsíce, ve kterém k takovému překročení došlo ( bod 5 čl. 145 Daňový řád Ruské federace).

Poznámka: tržby by se měly počítat přesně za každé tři po sobě jdoucí kalendářní měsíce, nikoli za čtvrtletí.

Příklad 1

Dětské sportovní škola(DSSh) má od 1. února 2005 právo být osvobozen od plnění povinností jako plátce DPH. Příjmy DSH bez DPH v roce 2005 činily:

- v únoru - 300 000 rublů;

- v březnu - 340 000 rublů;

- v dubnu - 310 000 rublů;

- v květnu - 330 000 rublů;

- v červnu - 360 000 rublů;

- v červenci - 320 000 rublů.

Za první tři po sobě jdoucí měsíce - únor, březen, duben - činily příjmy 950 000 rublů. (300 000 + 340 000 + 310 000). Za druhé tři po sobě jdoucí měsíce - březen, duben, květen - 980 000 rublů. (340 000 + 310 000 + 330 000). Za další tři měsíce - duben, květen, červen - se budou příjmy rovnat 1 000 000 rublů. (310 000 + 330 000 + 360 000). Ale za poslední tři měsíce - květen, červen, červenec - 1 010 000 rublů, to znamená, že v červenci 2005 bude překročen limit příjmů.

Tedy v souladu s bod 5 čl. 145 Daňový řád Ruské federace od 1. července 2005 ztrácí DSS nárok na osvobození od povinností plátce DPH.

Doložení nároku na osvobození od DPH

Pro získání takového nároku je nutné do 20. dne měsíce, od kterého bude uplatněno, předložit správci daně oznámení a doklady potvrzující nárok na osvobození od plnění povinnosti platit DPH (výpisy z rozvaha a kniha tržeb, kopie deníku přijatých a vydaných faktur). Protože rozvaha neobsahuje údaje o tržbách organizace, výpis je sestaven na základě údajů „ Zpráva o provádění odhadů příjmů a výdajů z mimorozpočtových zdrojů"(F. 4 ), pokud organizace nepřešla na novou Pokyny pro rozpočtové účetnictví, nebo " Zpráva o finanční výsledkyčinnosti"(F. 0503121 ), je-li účetnictví vedeno podle nových pokynů.

Po odeslání oznámení finančním úřadům nemůže organizace dobrovolně odmítnout osvobození po dobu 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců, s výjimkou případu ztráty nároku na něj v souladu s bod 5 čl. 145 Daňový řád Ruské federace.Pokud se vrátíme k našemu příkladu a budeme předpokládat, že škola neztratila nárok na osvobození od DPH z důvodu překročení limitu příjmů, tak do 1. února 2006 bude povinna osvobození využívat.

Při využití nároku na osvobození od povinnosti platit DPH je třeba pamatovat na to, že musí být pravidelně (každý rok) potvrzován. Tzn., že po 12 kalendářních měsících, nejpozději do 20. dne následujícího měsíce (v našem příkladu do 20. března 2006), je nutné předložit finančním úřadům doklady potvrzující, že během stanovené doby osvobození byly splněny podmínky týkající se příjmy byly splněny. A také zaslat oznámení o prodloužení využití práva na výjimku nebo o jejím zamítnutí. Při vzdání se nároku na osvobození od DPH mohou plátci daně podat oznámení správci daně v jakékoli formě.

Poznámka: Podmínka pro potvrzení práva na propuštění je zásadní a je třeba ji mít na paměti.

Pro rozpočtové instituce osvobození od povinností plátce DPH je nejen zcela legální cestou k minimalizaci zdanění, ale také příležitostí ke snížení pracnosti účetního oddělení při prezentaci daňové hlášení. V souladu s bod 5 čl. 174 Daňový řád Ruské federace Povinností každé rozpočtové instituce jakožto plátce daně je podávat daňové přiznání buď měsíčně, nebo jednou za čtvrtletí. Organizace, které získaly nárok na osvobození od DPH, v souladu s Umění. 145 Daňový řád Ruské federace nemusí podat daňové přiznání. Právě k tomuto závěru dospěl ve svém rozhodnutí Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace ze dne 13.02.03 č. 10462/02.

Rád bych hovořil ještě o jednom aspektu využití práva na osvobození od DPH: Poznámkačtenáři. Osvobození od povinnosti platit DPH nezbavuje plátce daně dalších povinností, včetně povinností daňového agenta. Je-li tedy například rozpočtová organizace nájemcem federálního majetku, majetku ustavujících subjektů Ruské federace popř. obecní majetek, ponechává si povinnosti daňového agenta pro výpočet, srážku a odvod DPH do rozpočtu.

Stanovení výše příjmů, na které se vztahuje osvobození od DPH

Praktické uplatňování tohoto práva vyvolává mezi rozpočtovými organizacemi mnoho kontroverzních otázek. Jedním z nich je, zda se při stanovení výnosů zohledňují náklady na zboží (práce, služby) vyrobené v rámci hlavní (rozpočtové) činnosti? Nebo se příjmy zjišťují pouze na základě údajů o mimorozpočtových aktivitách?

Podle mého názoru by částky financování rozpočtových (hlavních) činností instituce neměly být zahrnuty do výpočtu limitu příjmů pro osvobození od DPH. Na základě ustanovení 2 čl. 153 Daňový řád Ruské federace při zjišťování základu daně se příjmy z prodeje zboží (práce, služby) zjišťují na základě všech příjmů organizace souvisejících s úhradami za zboží (práce, služby). Je zcela zřejmé, že financování rozpočtových činností instituce se netýká plateb za zboží (práce, služby). Kromě toho v bod 32.1.Metodická doporučení podle DPH je uvedeno, že v základ daně nezapínat finanční prostředky ve formě účelových příjmů na údržbu neziskových organizací a výkon jejich zákonem stanovené činnosti, přijaté jako finanční výpomoc od jiných organizací a (nebo) Jednotlivci, nesouvisející s platbou za zboží (práce, služby) prodané a použité určenými příjemci k jejich zamýšlenému účelu.

Účelové příjmy na údržbu neziskových organizací a výkon jejich zákonem stanovené činnosti zase zahrnují částky finančních prostředků z federálního rozpočtu, rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace, místních rozpočtů, rozpočtů státních mimorozpočtových fondů. Vzhledem k tomu, že rozpočtové instituce jsou neziskové organizace ( Umění. 120 Občanského zákoníku Ruské federace), toto ustanovení se na ně zcela vztahuje. Z toho vyplývá, že prostředky přijaté na financování rozpočtové (hlavní) činnosti instituce nejsou zohledňovány při stanovení základu daně z přidané hodnoty, a tudíž se nepodílejí na výpočtu limitu příjmů pro získání nároku na osvobození od DPH. Umění. 145 Daňový řád Ruské federace. To znamená, že se zohledňují tržby z prodeje zboží (práce, služby) v rámci povolené podnikatelské činnosti.

A pokud se instituce angažuje podnikatelská činnost podléhající a osvobozené od DPH? Zahrnuje se do výpočtu výnos z prodeje výrobků nepodléhajících DPH? Kladná odpověď na tuto otázku je obsažena v P.2.2. Metodická doporučení k DPH: výše výnosu z prodeje zboží (práce, služby) pro účely aplikace odst. 1 § 145 zákoníku by měla být stanovena v souladu s účetní politikou pro daňové účely, a to na základě výnosů z prodeje obou zdanitelných (včetně sazbou daně 0 procent) a nezdanitelné zboží (práce, služby) přijaté v hotovosti a (nebo) v naturáliích, včetně platby cenné papíry, včetně prodeje zboží (práce, služby), jehož místo prodeje není uznáno jako území Ruské federace (v souladu s články 147 a 148 zákoníku).

Ve svých účetních zásadách pro daňové účely musí organizace stanovit způsob stanovení základu daně. Podle Umění. 167 Daňový řád Ruské federace Základ daně pro DPH lze určit dvěma způsoby:

- zásilkou (jako platební doklady jsou kupujícímu předloženy - den odeslání, převodu zboží, prací, služeb);

- při platbě (jak bylo obdrženo Peníze- den platby za odeslané zboží).

Účetní politiku tvoří organizace před získáním práva na výjimku. V našem příkladu tedy při výpočtu limitu výnosů pro získání nároku na osvobození od DPH je třeba započítat výnosy obdržené dceřinou společností v listopadu, prosinci 2004 a lednu 2005. Instituce proto musí mít příkaz k účetním postupům pro daňové účely pro roky 2004-2005. Přítomnost tohoto příkazu je důležitá, pokud organizace zvolila metodu pro stanovení příjmů z platby. Pokud instituce neuvedla, jakou metodu stanovení příjmů použije pro účely výpočtu a platby DPH, pak se příjmy určí podle zásilky ( článek 12 čl. 167 Daňový řád Ruské federace).

Při výpočtu limitu příjmů pro získání nároku na osvobození od povinnosti platit DPH se nebere v úvahu:

Částky finančních prostředků převedených na Umění. 162 Daňový řád Ruské federace, zejména přijaté zálohy na nadcházející dodávku produktů;

Operace při prodeji zboží (práce, služby) zdarma;

Operace uvedené v pp. 2, 3, 4 klauzule 1 a klauzule 2 čl. 146 Daňový řád Ruské federace;

Operace prováděné daňovými agenty v souladu s Umění. 161 Daňový řád Ruské federace.

DPH po dobu platnosti nároku na osvobození od povinností plátce

Zvláště zajímavé pro organizace, které v době získání nároku na osvobození od DPH určovaly příjem z platby, je situace, kdy platba za produkty odeslané před přijetím toto právo, byla přijata v době platnosti nároku na osvobození od povinnosti plátce odvést DPH.

Příklad 2

Pokračujme příkladem 1. Účetní politika finanční školy v letech 2004-2005. - "při platbě". V únoru 2005 obdržela škola platbu za služby poskytnuté v lednu 2004 - 118 000 rublů včetně DPH - 18 000 rublů.

Školní účetní bude mít dvě otázky najednou:

1. Berou se přijaté částky v úvahu při výpočtu příjmů za každé tři po sobě jdoucí měsíce?

2. Musím platit DPH z přijatých částek?

Odpovíme jim.

1. Při výpočtu příjmů za každé tři po sobě jdoucí kalendářní měsíce se zohledňují příjmy za produkty odeslané během období osvobození. Jinými slovy, výnosy se v tomto případě počítají na základě přepravy a částky přijaté za služby poskytnuté v prosinci 2004 nejsou do výpočtu zahrnuty. To vyplývá z bod 5 čl. 145 Daňový řád Ruské federace.

2. Z přijaté částky musíte zaplatit DPH. Tento požadavek je obsažen v bod 2.10. Metodická doporučení k DPH. S postojem finančních úřadů lze jen těžko nesouhlasit. Faktem je, že DPH je uvalena na prodej zboží, prací nebo služeb, tedy jejich převod na kupujícího. Vzhledem k tomu, že organizace byla v době odeslání plátcem DPH, měla předmět zdanění a povinnost platit daň. Daňový řád přitom nespojuje vznik této povinnosti se způsobem stanovení výnosu pro daňové účely, který stanoví lhůtu pro splnění povinnosti. V našem příkladu k němu dochází v den přijetí platby, tedy v únoru 2005.

Jsou provedeny následující záznamy :

Neméně zajímavá je situace, kdy před využitím práva na osvobození od plnění povinnosti odvést DPH organizace na zákl. Umění. 171, 172 Daňový řád Ruské federace přijatých k odpočtu DPH ze zboží, prací, služeb (včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku) pořízených za účelem uskutečnění zdanitelných plnění, ale nepoužitých k zamýšlenému účelu. Nebo naopak po dobu platnosti tohoto práva byly částky DPH z nakoupeného zboží, prací, služeb zohledněny v jejich nákladech a po její ztrátě byly použity k uskutečnění plnění podléhajících DPH.

Příklad 3

Dle účetních údajů školy k 1.2.2005 úč hmotný majetek byly pozůstatky:

-25 000 rublů. - na účet 2 105 05 000 „Ostatní zásoby“;

- 8 000 rublů. - na účet 2 101 06 000 „Průmyslové a domácí vybavení“.

V květnu 2005 Dětská škola zakoupila a zaplatila 4 sportovní kola v celkové výši 59 000 rublů včetně DPH - 9 000 rublů. Připomínáme, že DSh získala nárok na osvobození od povinností plátce DPH dne 1.2.2005 a od 1.7.2005 o něj přijde.

Od 1. července 2005 budou na účtech hmotného majetku účtovány tyto zůstatky:

- 8 000 rublů. - na účet 2 101 06 000 „Průmyslové a domácí vybavení“;

- 59 000 rublů. - na účet 2 101 05 000 „Vozidla“.

Cesta z popsané situace může být podle mého názoru následující.

Za prvé, částku DPH vztahující se k zůstatku k 1. 2. 2005 na účtu „Ostatní materiálové zásoby“ musí DSH obnovit v posledním zdaňovacím období před odesláním oznámení o uplatnění nároku na osvobození od DPH. snížením daňových odpočtů ( bod 8 čl. 145 Daňový řád Ruské federace). Toto právo organizace využívá od 1.2.2005, což znamená, že posledním obdobím před odesláním oznámení bude leden 2005. V přiznání k DPH za leden 2005 by se daňové odpočty měly snížit (řádek 310 „Částka daně předložená poplatníkovi a jím zaplacená při nákupu zboží (práce, služby) na území Ruské federace)“ o 4 500 rublů. (25 000 RUB x 18 %). Pořizovací cena ostatních zásob musí být navýšena o částku vrácené DPH.

Za druhé je nutné zjistit zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku uvedeného na účtu 2 101 06 000 „Průmyslové a obchodní zásoby“. Řekněme, že se jedná o činky (5 kusů), z nichž každá stojí 1 600 rublů. Celkem - 8 000 rublů. Podle pravidel rozpočtového účetnictví pro dlouhodobý majetek v hodnotě od 1 000 do 10 000 rublů. při jejich uvedení do provozu se účtují odpisy ve výši 100 % ( bod 44 Pokynu č. 70n). O tom, že sportovní potřeby byly vydány, svědčí poptávková faktura na činkách. Zůstatková hodnota sportovního vybavení je tedy nulová.

Podle autora není z čeho obnovit DPH. Finanční úřady s tímto stanoviskem nemusí souhlasit, neboť daňový řád neobsahuje přímý návod k navrácení daně ze zůstatkové ceny dlouhodobého majetku ohledně ztráty nároku na osvobození od DPH. V tomto případě se můžete obrátit na Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. dubna 2004 č. 04-03-11/66, který hovoří o nutnosti obnovit DPH ze zůstatkové ceny dlouhodobého majetku při přechodu na zjednodušený systém zdanění.

Za třetí, pokud organizace ztratí nárok na osvobození od plnění povinnosti platit DPH, částka daně související s dlouhodobým majetkem pořízeným během období osvobození se odečte stanoveným způsobem Umění. 171, 172 Daňový řád Ruské federace. V souladu s logikou výše uvedené úvahy je třeba DPH odečíst v části, která se týká zůstatkové ceny.

V rozpočtovém účetnictví termín prospěšné využití dlouhodobý majetek se stanoví v souladu s Zařazení dlouhodobého majetku do odpisových skupin . Odepisovat se začíná prvním dnem měsíce následujícího po měsíci, kdy byl předmět přijat k zaúčtování a počítá se měsíčně ve výši 1/12 roční částky. ( odst. 39 - 41 Pokynu č. 70n).

Podle této klasifikace patří jízdní kola do třetí odpisové skupiny s dobou použitelnosti tři až pět let. Životnost jízdních kol stanovená organizací je tři roky. Byly zaregistrovány v květnu 2005. V červnu byly časově rozlišeny odpisy ve výši 1 639 rublů. (59 000 RUB / 36 měsíců). DPH vztahující se k zůstatkové ceně bude rovna 8 750 RUB. ((59 000 RUB -1 639 RUB) / 118 % x 18 %) O částku odpočtu DPH bude nutné snížit cenu jízdních kol a přepočítat sazbu dalšího odpisování.

V účetní evidenci DSH v roce 2005 na základě Účtová osnova pro rozpočtové účetnictví Musí být zohledněny následující transakce:

datum	Obsah operace	Debetní	Kredit	Částka, rub.
Únor	Storno Odpočty DPH byly v souvislosti s uplatněním nároku na osvobození od DPH od února 2005 sníženy o částku DPH vztahující se k jiným zásobám nevyužitým v době přechodu na osvobození od DPH.	2 303 04 830	2 210 01 660 Snížení pohledávek na DPH u ostatních zásob	4 500
Únor	Pořizovací cena ostatních zásob materiálu byla navýšena o částku vrácené DPH	2 105 05 340 Zvýšení nákladů na výrobu a obchodní zařízení	2 210 01 660 Snížení pohledávky DPH z nakoupeného sportovního vybavení	4 500
Smět	Přijatá kola	2 106 01 310	2 302 17 730	59 000
Smět	Jízdní kola akceptována k registraci	2 101 05 310	2 106 01 410	59 000
červen	Odpisy účtované u jízdních kol	2 401 01 271	2 104 05 410	1 639
červenec	DPH související se zůstatkovou cenou jízdních kol je odpočitatelná	2 303 04 830 Snížení účtů splatných za DPH	2 210 01 660 Snížení pohledávek na DPH u ostatních zásob	8 750
červenec	Storno Kapitálové investice byly stornovány o částku DPH podléhající odpočtu	2 106 01 310 Zvýšení kapitálových investic do stálých aktiv	2 302 17 730 Zvýšení závazků z pořízení dlouhodobého majetku	8 750
červenec	DPH byla alokována z nákladů na jízdní kola	2 210 01 560 Zvýšení pohledávek na DPH z nakoupeného hmotného majetku	2 302 17 730 Zvýšení závazků z pořízení dlouhodobého majetku	8 750
červenec	Storno Cena jízdních kol byla snížena o částku odpočtu DPH	2 101 05 310 Zvýšení nákladů Vozidlo	2 106 01 410 Snížení kapitálových investic do dlouhodobého majetku	8 750
červenec	Odpisy účtované u jízdních kol ((59 000 RUB – 1 639 – 8 750 RUB) / 35 měsíců)	2 401 01 271 Náklady na odpisy dlouhodobého a nehmotného majetku	2 104 05 410 Snížení nákladů na vozidla prostřednictvím odpisů	1 389

Usnesení Nejvyššího soudu RSFSR ze dne 6. prosince 1991. č. 1994-1 „O postupu při přijímání zákonů RSFSR „O dani z přidané hodnoty“ a „O spotřebních daních“.

Kapitola 26.2 „Zjednodušený daňový systém“ daňového řádu Ruské federace.

Kapitola 26.3 „Systém zdanění formou jednotné daně z imputovaných příjmů za jednotlivé druhyčinnosti“ daňového řádu Ruské federace.

Kapitola 26.1 „Daňový systém pro zemědělské výrobce“ daňového řádu Ruské federace.

Umění. 120 občanského zákoníku klasifikuje instituce jako neziskové organizace.

Formulář Oznámení o využití práva na osvobození od povinností poplatníka souvisejících s výpočtem a odvodem daně z přidané hodnoty schválen. Nařízením Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 4. července 2002 č. BG-3-03/342.

Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 15. června 2000 č. 54n „O schválení Pokynů k ročním, čtvrtletním a měsíčním účetním závěrkám rozpočtových institucí a dalších organizací, které jsou financovány z rozpočtu v souladu s harmonogramem rozpočtu. “

Nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 26. srpna 2004 č. 70n „O schválení pokynů pro rozpočtové účetnictví“.

Příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 21. ledna 2005 č. 5n „O schválení Pokynů k postupu při sestavování a předkládání ročních, čtvrtletních a měsíčních rozpočtových zpráv“.

Dopis Ministerstva daní a daní Ruské federace ze dne 30. září 2002 č. BG-6-03/1488@.

Pro zjednodušení příkladu bylo použito 9místné číslo účtu, počínaje 18. číslicí. Podle pravidel rozpočtového účetnictví atribut „2“ (18. číslice účtu) odpovídá typu činnosti, v tomto případě podnikatelské činnosti.