Mezinárodní auditorský standard 300 konzultant. Plánování auditu účetní závěrky v souladu s mezinárodními auditorskými standardy. Seznam použité literatury

ISA 300 Plánování uvádí, že auditor by měl plánovat svou práci tak, aby audit provedl efektivně.

Plán auditu by měl být navržen tak, aby pokrýval následující otázky:

Získání dostatečných znalostí o podnikání klienta a dostatečné porozumění účetním systémům a interní kontrola;

Posouzení úrovně auditorského rizika, které zahrnuje riziko, že se objeví významná nesprávnost (přirozené riziko), riziko, že vnitřní kontrola klienta nezabrání nesprávnosti nebo ji neodhalí (riziko vnitřní kontroly), a riziko, že jakákoli zbývající významná nesprávnost nebude auditorem zjištěna (riziko neodhalení);

Stanovení a programování povahy, načasování a rozsahu auditorských postupů;

Zvážení předpokladu nepřetržitého trvání banky týkající se schopnosti účetní jednotky pokračovat ve své činnosti v dohledné budoucnosti, obvykle po dobu nepřesahující jeden rok po rozvahovém dni.

Během audit plány by měly být rozpracovány podrobněji a v případě potřeby revidovány. ISA 300 Plánování tento princip podrobně popisuje především v kontextu následných auditů.

Plánování, jehož principy a význam jsou uvedeny v ISA 300 „Plánování“, je povinnou součástí auditu. Proces plánování vyžaduje zvážení mnoha aspektů s cílem vypracovat a zdokumentovat celkový plán auditu, posoudit očekávaný rozsah a pořadí auditních činností, stanovit program auditu, určit povahu, načasování a rozsah plánovaných auditních postupů a zajistit fungující vztah s klientem.

Vzhledem ke složitosti a důležitosti těchto činností je nutné zvýšit efektivitu auditu systémový přístup k organizování plánování. Tento přístup zahrnuje systematický, zdokumentovaný proces shromažďování, analýzy a potvrzování informací o cílech a možnostech auditu za daných okolností, jakož i znalostí o ekonomické jednotce, které jsou dostatečné z pozice přiměřené důvěry k přijímání včasných rozhodnutí.

Tyto informace zahrnují:

Výrok obecný a zvláštní, relevantní pro tento případúkoly;

Stanovení cílů a rozsahu navrhovaných aktivit;

Objevování možností optimalizace ověřování;

Informace o auditorském riziku a významnosti;

Zdůraznění důležitých oblastí auditu a identifikace potenciálních problémů;

Strategie ověřování, hodnocení mzdových nákladů, načasování a nákladů.

Systematický přístup zahrnuje písemnou dohodu o pozicích naznačující vzájemné porozumění mezi zákazníkem a auditorem, což umožňuje:

Je na auditorovi, aby optimálně stanovil úkol a určil časový rámec, aby získal dostatečné ujištění a důkazy, že informace obsažené v dokumentech a dalších zdrojích dat mohou poskytnout spolehlivý základ pro přípravu účetní závěrky;

Klient si musí vytvořit vědomý postoj ke schopnostem a specifikům auditorské činnosti, existujícím omezením, seznámit se s pojmy riziko a významnost a další terminologií a na tomto základě určit míru své připravenosti nést odpovídající náklady a plnit odpovídající povinnosti.

Systematický přístup k plánování auditu zahrnuje řadu úkonů, které popisují metodiku tvorby úkolu pro sběr a zpracování informací o ekonomickém subjektu, nezbytných pro další rozhodování.

Kolobaeva Julia Borisovna

Bakalářský student katedry účetnictví, analýzy a auditu, Federální státní rozpočtová vzdělávací instituce vysokého školství "Finanční univerzita pod vládou" Ruská Federace“, Moskva, Ruská federace

Abstrakt: Článek analyzuje implementaci mezinárodních auditorských standardů na území Ruské federace a její důsledky. Auditoři tak musí předkládat novou formu zprávy, která má zvýšit transparentnost podávání zpráv. Požadavky ISA na plánování auditu účetní závěrky, obsah plánu auditu a informační interakce auditorů s osobami odpovědnými za corporate governance v auditované organizaci.

Klíčová slova: mezinárodní auditorské standardy, plánování auditu, plán auditu, informační komunikace

Plánování auditu účetní závěrky v souladu s Mezinárodními auditorskými standardy

Kolobaeva Julija Borisovna

student katedry účetnictví, analýzy a auditu na Finanční univerzitě pod vládou Ruské federace Moskva, Ruská federace

Abstrakt: Článek analyzuje zavádění mezinárodních auditorských standardů v Rusku a jeho důsledky. Auditoři jsou povinni předložit nový formulář závěr určený ke zvýšení transparentnosti výkaznictví. Jsou uvedeny požadavky ISA na plánování auditu účetní závěrky, prezentaci plánu auditu, komunikaci mezi auditorem a osobami odpovědnými za správu a řízení auditovaného subjektu.

Klíčová slova: mezinárodní auditorské standardy, plánování auditu, plán auditu, komunikace

Finanční podmínky ekonomická aktivita se mění, větší pozornost ze strany státu a podnikatelů je věnována nejen formě, ale i obsahu účetních (účetních) výkazů. Krokem ke zvýšení publicity a transparentnosti výkaznictví organizací bylo zavedení v Ruské federaci mezinárodních auditorských standardů (ISA), které obsahují postupy a požadavky na audit. Od 1. ledna 2017 vstoupilo v platnost na území Ruské federace 30 auditorských standardů podle vyhlášky Ministerstva financí ze dne 24. října 2016 N 192n. Rovněž nařízením Ministerstva financí ze dne 9. listopadu 2016 č. 207n bylo od 1. ledna 2017 zavedeno dalších 18 nových auditorských standardů.

Federální zákon ze dne 30. prosince 2008 N 307-FZ „O auditorských činnostech“ v čl. 7 odst. 1 nyní stanoví, že „auditorské činnosti jsou prováděny v souladu s mezinárodními auditorskými standardy, které jsou povinné pro auditorské organizace, auditory, samoregulační organizace auditoři a jejich zaměstnanci...“ Standardy také oficiálně zveřejnilo ministerstvo financí. V tomto ohledu jsou relevantní výzkumné otázky ISA, je nezbytné, aby auditoři porozuměli základním principům auditu a vytváření výroku auditora.

Místo obvyklé formy revizní zprávy na několika listech se standardním textem, pro všechny nové smlouvy za povinný audit, uzavřený od 1. ledna 2017, je vypracován informačně bohatší závěr dle ISA. Leonid Zinovievich Shneidman (ředitel odboru pro regulaci účetnictví, auditu a finančního výkaznictví Ministerstva financí Ruské federace) zdůraznil, že investoři v posledních letech vyjadřovali ostrou kritiku auditorských zpráv kvůli nedostatečnému množství poskytovaných informací. podle jeho názoru nový formulář závěr bude obsahovat nejen zhodnocení výkaznictví společnosti, ale bude věnovat pozornost i významným bodům v činnosti auditovaného subjektu, tedy tomu, co auditora zaujalo a s sebou nese významná rizika atd.

Panuje názor, že přechod na ISA zvýší pracnost auditu o 30–40 %, protože v zájmu splnění požadavků ISA bude počet auditorských postupů, nové formuláře a tabulky k vyplnění a další auditor dokumentů bude přibývat. Na druhou stranu L. Z. Shneidman poznamenal, že přechod na ISA zlepší kvalitu auditu.

Mezinárodní auditorský standard (ISA) 300, Plánování auditu účetní závěrky, stanoví odpovědnost auditora za plánování auditu účetní závěrky (Tabulka 1). Podle odstavce 2 tohoto standardu ISA zahrnuje plánování auditu vypracování celkové strategie auditu pro zakázku a sestavení plánu auditu. Tento článek nastíní přibližný obsah plánu auditu, který je součástí informačního dopisu.

V Ruské federaci bylo použito Federální pravidlo (standard) auditorských činností č. 3 „Plánování auditu“, vyvinuté s ohledem na ISA, stanovující požadavky na plánování auditu, povinnost auditorů plánovat práci tak, aby byl audit efektivní.

Obecně je FPSAD 3 obdobou ISA 300. Je třeba poznamenat, že pojmy „obecná strategie auditu“ a „plán auditu“ ISA 300 se v PS č. 3 nazývají „obecný plán auditu“ a „program auditu“. Auditorské organizace jsou proto podle autora připraveny na přechod na nové standardy. Je třeba poznamenat, že ISA 300 pokrývá požadavky na plánování auditu trochu více, což by mělo zlepšit kvalitu a efektivitu služby.

Plánování her velkou roli při provádění auditu účetní závěrky, protože:

1) pomáhá auditorovi věnovat pozornost důležité aspekty audit;

2) včas identifikovat a odstranit problémy;

3) správně formulovat úkol a řídit proces jeho realizace tak, aby byl efektivně dokončen;

4) pomáhá při výběru členů auditorského týmu s odpovídajícími dovednostmi a kvalifikací ke zmírnění rizik a při přidělování práce;

5) přispívá k řízení a kontrole členů auditorského týmu, analýze výsledků jejich práce;

6) pomáhá koordinovat práci auditorů složek a expertů auditovaného subjektu.

Plánovací práce závisí na velikosti a složitosti auditovaného subjektu, zkušenostech klíčových členů auditorského týmu a okolnostech, které během auditu nastanou.

Jak je uvedeno v ISA 300, plánování není samostatnou fází auditu. Má nepřetržitou a cyklickou povahu: často začíná bezprostředně po dokončení předchozí auditní zakázky a pokračuje až do dokončení aktuální zakázky. Plánování se zabývá analýzou doby trvání práce a auditorských postupů, které musí být dokončeny před provedením dalších postupů. Například předtím, než auditor identifikuje a vyhodnotí rizika významné nesprávnosti, musí sestavit seznam analytických postupů pro hodnocení rizik; porozumět právním úkonům organizace a tomu, jak je provádí; postup pro stanovení významnosti; proveditelnost přilákání odborníků.

Podle ISA 300 je cílem auditora naplánovat audit tak, aby byl efektivní.

Tabulka 1 – Požadavky ISA 300 na plánování auditu účetní závěrky

Účast klíčových členů auditorského týmu (bod 5)	Partner odpovědný za zakázku a další klíčoví členové týmu provádějícího zakázku by se měli podílet na plánování auditu, včetně plánování a účasti na diskuzích mezi členy týmu provádějícího zakázku.
Přípravné práce na zadání (kapitola 6)	Na začátku auditní zakázky by měl auditor provést následující kroky: Proveďte postupy požadované ISA 220 ve vztahu k pokračování vztahu s klientem a auditní zakázce. Posoudit dodržování příslušných etických požadavků, včetně nezávislosti, v souladu s MCA 220; ISA 210 vyžaduje pochopení podmínek auditní zakázky
Plánovací práce (odstavce 7–10)	Auditor by se měl rozvíjet celkovou strategii audit, 9. vypracovat plán auditu; provádět změny v celkové strategii a plánu auditu; plánovat povahu, načasování a rozsah práce pro řízení a dohled nad členy auditorského týmu a pro kontrolu výsledků jejich práce
Dokumentace (bod 12, A16-A18).	Zahrnuje celkovou strategii a plán auditu, jejich významné změny a jejich důvody. Dokumentace významných změn v celkové strategii auditu a plánu auditu, změny v plánované povaze, načasování a rozsahu auditorských postupů vysvětlují důvody pro provedení těchto změn a celková strategie auditu a plán auditu jsou přijímány jako konečné. Dokumenty odrážejí vhodné reakce na významné změny, ke kterým dojde v průběhu auditu.
Další požadavky na auditní zakázky prováděné poprvé (kapitola 13)	Před provedením prvního auditu je auditor povinen provést postupy požadované ISA 220 ve vztahu k přijetí vztahu s klientem a auditní zakázky; v rámci etických požadavků si vyměňovat informace s předchozím auditorem

Zdroj:

V rámci požadavků na plánování ISA 300 jsou stanoveny povinnosti auditora vypracovat celkovou strategii auditu a plán auditu (tabulka 2).

Tabulka 2 – Požadavky ISA 300 na celkovou strategii a plán auditu

Obecná strategie auditu (odstavce 7.8, A16)

Plán auditu (bod 9, A17)

Odráží objem, načasování a obecné zaměření auditu, základ pro vypracování plánu auditu. Při vývoji by auditor měl:

Identifikujte vlastnosti auditní zakázky, které jsou rozhodující pro její rozsah;

Potvrďte cíle výkaznictví auditní zakázky, abyste naplánovali načasování auditu a povahu auditu informační interakce;

Analyzujte faktory, které jsou významné při určování směřování auditorského týmu;

Prostudujte si výsledky předběžného, určete, zda zkušenosti získané dříve při plnění úkolů v zájmu organizace budou užitečné pro plnění nových;

Stanovte povahu, načasování použití a objem zdrojů pro provedení auditu.

Obsahuje popis:

Povaha, načasování a rozsah plánovaných postupů hodnocení rizik (ISA 315 (revidovaný)

Plánované následné auditorské postupy na úrovni tvrzení (ISA 330)

Další auditorské postupy k zajištění souladu auditní zakázky s požadavky standardů ISA

Dokumentace celkové strategie auditu – záznam klíčových rozhodnutí nezbytných pro řádné naplánování auditu a sdělení významných záležitostí členům týmu provádějícího zakázku.

Celková strategie auditu může mít formu memoranda obsahujícího rozhodnutí o celkovém rozsahu, načasování a postupu provádění auditu.

Dokumentace plánu auditu – záznam plánovaného charakteru, načasování a rozsahu postupů hodnocení rizik a následných auditorských postupů na úrovni tvrzení v reakci na vyhodnocená rizika.

Dokumentace poskytuje důkazy o správném plánování auditorských postupů, které lze zkontrolovat a schválit před provedením těchto postupů.

Auditor může použít standardní programy auditu nebo kontrolní seznamy přizpůsobené konkrétním okolnostem auditní zakázky.

Zdroj:

V úvodu plánu auditu podmíněná organizace„B“ (auditovaný subjekt) může obsahovat následující slova, která odrážejí podstatu informačního sdělení: „Obsah této zprávy (plán auditu) se týká pouze záležitostí, o kterých jsme se dozvěděli a o kterých se domníváme, že by vám měly být sděleny jako součást našeho auditu. Nejedná se o vyčerpávající přehled všech relevantních záležitostí, které mohou podléhat změnám, a zejména nemůžeme být zodpovědní za to, že vás budeme informovat o všech rizicích, která mohou ovlivnit B, nebo o jakýchkoli nedostatcích ve vašich vnitřních kontrolách.“

Po oficiálním odvolání ekonomický subjekt s žádostí o poskytnutí auditorských služeb (nabídkový dopis) auditorská organizace vypracuje a zašle klientovi dopis týkající se auditu. K dopisu o auditu může být připojen předběžný plán auditu ke schválení managementu klienta.

Podle ISA 300, Plánování auditu účetní závěrky, se auditor může za účelem usnadnění provádění a řízení auditní zakázky (například koordinace auditorských postupů s prací zaměstnanců účetní jednotky) rozhodnout projednat určité aspekty auditu účetní závěrky. plánování s vedením účetní jednotky. Při projednávání otázek souvisejících s celkovou strategií nebo plánem auditu je třeba dbát na to, aby nebyla ohrožena jeho účinnost. Například diskuse s vedením o povaze a načasování auditorských postupů mohou ohrozit účinnost auditu tím, že auditorské postupy budou příliš předvídatelné.

Plán auditu pomáhá auditorovi věnovat pozornost důležitým aspektům auditu, takže obsahuje popis činností kontrolovaného a faktorů, které je ovlivňují. Například popis porozumění činnostem kontrolovaného subjektu může zahrnovat problémy nebo příležitosti, na které auditoři reagují (Tabulka 3): „Při plánování našeho auditu musíme porozumět problémům a příležitostem, kterým čelíme. Poskytujeme shrnutí našeho porozumění."

Tabulka 3 - Pochopení činností auditovaného subjektu

Výzvy/příležitosti

Akce odezvy

1. Nákupní a provizní činnost.

Přechod od nákupních služeb k obchodnímu modelu s plnou provizí;

Dosažení úspor díky lepšímu zadávání zakázek a další řízení inovací smlouvy

Zhodnotíme pokrok

jste udělali při zajištění efektivity z hlediska mechanismů finanční stabilita

2. Alternativní modely doručení.

Rozvoj vašeho lokálu obchodní společnosti,

Posílení partnerství s dalšími organizacemi a neziskovým sektorem

Dosáhneme porozumění tempu růstu C a jeho dopadu na B jako poskytovatele služeb;

budeme revidovat stávající ujednání o správě, jak se budou rozvíjet služby B a další dohody o partnerství

3. Spolupráce se společností S.

Vývoj nových pracovních opatření

Vaše plány v této oblasti probereme prostřednictvím našich pravidelných schůzek s vrcholovým managementem a osobami pověřenými správou a řízením, přičemž v případě potřeby poskytneme informace

4. Finanční regulace.

Výpočty nákladů ukázaly snížení kupní síly Peníze na 6 % v roce 2015/16

Zvážíme váš střednědobý horizont finanční plán A finanční strategie v rámci práce na mechanismech finanční udržitelnosti

5. Rozhodování a řízení výkonnosti.

Pokračující tlak na nefinanční politiku a strategii;

vnitřní audit a nedostatky ve vnitřním kontrolním systému

Budeme monitorovat zprávy vedení a vyhodnocovat, zda to má dopad na poskytování služeb;

Zvážíme zjištění interního auditu, abychom vyhodnotili kontrolní prostředí, které bude základem naší strategie testování účetní závěrky

Plán auditu nastiňuje „události relevantní pro podnikání a audit“: „Při plánování našeho auditu zvažujeme také dopad klíčových událostí v oboru a zvažujeme požadavky auditorských standardů.“ Například v oblasti legislativy a finanční regulace mohou být dopady legislativních změn diskutovány na pravidelných setkáních s vrcholovým managementem a osobami pověřenými správou a řízením.

V souladu s ISA 300 musí auditor vypracovat plán auditu, který zahrnuje popis povahy, načasování a rozsahu plánovaných postupů hodnocení rizik, jak vyžaduje ISA 315 (revidovaný).

Odstavec 15 ISA 260 (revidovaný) požaduje, aby auditor poskytl osobám pověřeným správou a řízením souhrn plánovaného rozsahu a načasování auditu, který zahrnuje sdělení významných rizik identifikovaných auditorem.

Plán auditu popisuje rizika významné nesprávnosti: „V této části popíšeme významná rizika významné nesprávnosti, která jsme identifikovali. Existují dvě vnímaná významná rizika, která se vztahují na všechny audity v souladu s auditorskými standardy (International Standards on Auditing – ISA) (Tabulka 4).

Tabulka 4 – Rizika významné nesprávnosti

Značné riziko

Popis

Postup nezávislého auditu

Příjmový cyklus zahrnuje

podvodné transakce

Podle ISA 240 existuje riziko, že odhadovaný výnos může být nesprávně uveden kvůli nesprávnému zaúčtování.

Tento předpoklad může být vyvrácen, pokud auditor dojde k závěru, že neexistuje riziko významné nesprávnosti způsobené podvodem v souvislosti s účtováním výnosů.

Po zvážení rizikových faktorů uvedených v ISA 240 a povahy výnosů jsme dospěli k závěru, že riziko podvodu vyplývající z účtování výnosů lze vyvrátit, protože:

Existuje jen malá motivace manipulovat s účtováním výnosů

Schopnost manipulovat s účtováním výnosů je velmi omezená,

Kultura a etický rámec kontrolovaného subjektu znamená, že všechny formy podvodu jsou považovány za nepřijatelné.

Management Override of Controls

Podle ISA 240 existuje předpoklad, že riziko je přítomno u všech právnických osob.

Dosavadní práce:

Diskuse o účetních odhadech, úsudcích a rozhodnutích učiněných vedením

Další práce:

Kontrola účetních odhadů, úsudků a rozhodnutí učiněných vedením; testování záznamů protokolu; přezkoumání neobvyklých významných transakcí.

V části „Další identifikovaná rizika“ auditoři popisují další rizika významné nesprávnosti, která byla identifikována v důsledku plánování (tabulka 5).

Tabulka 5 – Další identifikovaná rizika

Jiná rizika	Popis	Auditní přístup
Provozní náklady	Závazky jsou podhodnocené nebo nejsou zaúčtovány ve správném období	K dnešnímu dni: dokumentování procesů a prvků účtování provozních nákladů; testy krok za krokem pro potvrzení kontrolních operací. Další plánovaná práce: hledání nezaúčtovaných závazků; kontrola vhodnosti odložených plateb předchozího roku, věřitelů, klasifikace a účetnictví.
Zaměstnanecké výhody	Zaměstnanecké výhody a platební závazky a výdaje jsou podhodnoceny	K dnešnímu dni: dokumentování procesů a prvků účtování provozních nákladů; testy pro potvrzení kontrolních operací. Plánované práce: schvalování osobních nákladů v účetní závěrce v hlavní knize a akruálním systému mzdy; Měsíční analýza trendů, aby se zajistilo, že nedošlo k žádným významným opomenutím z hlediska osobních nákladů.
Sociální dávky	Náklady na sociální zabezpečení jsou špatně vyčísleny	Dnes: dokumentování procesů a prvků účtování provozních nákladů, testy krok za krokem. Další práce: koordinace výdajů v dávkovém systému sociální pojištění; Počáteční testování s metodikou požadovanou pro certifikaci dotací na bydlení, včetně: kontroly a testování, softwarového nástroje.

V souladu s odstavcem 16 ISA 260 (revidovaný) je auditor povinen sdělit osobám pověřeným správou a řízením následující informace:

1) výrok auditora o významných kvalitativních aspektech účetních postupů účetní jednotky, včetně jejích účetních pravidel, účetních odhadů a zveřejnění v účetní závěrce;

2) informace o významných obtížích, se kterými se auditor během auditu setkal;

3) okolnosti ovlivňující formu a obsah zprávy auditora, pokud existují;

4) další významné záležitosti vzniklé během auditu, které jsou podle odborného úsudku auditora relevantní pro dohled nad procesem účetního výkaznictví.

Zjištění průběžné auditní práce, stejně jako dopad zjištění auditorů na auditorský přístup, jsou uvedeny v tabulce 6.

Tabulka 6 – Dokončená práce a závěry

		Závěr
Interní audit	Přezkoumali jsme obecné mechanismy interního auditu ve vztahu k standardy interního auditu. Naše práce nezjistila žádné problémy, na které bychom vás chtěli upozornit.	Celkově jsme dospěli k závěru, že funkce interního auditu nadále poskytuje nezávislé a uspokojivé služby společnosti B a že práce interního auditu přispívá k efektivnímu vnitřnímu kontrolnímu prostředí ve společnosti B. Plánujeme přezkoumat práci interního auditu na klíč finanční systémy na provizorní návštěvě.
Krokové testování	Dokončili jsme krokový test zavedených kontrol v oblastech ohrožených významnými nesprávnostmi v účetní závěrce. Naše práce nezjistila žádné problémy, na které bychom vás chtěli upozornit. Vnitřní kontroly byly zavedeny v souladu s našimi zdokumentovanými znalostmi.	Naše práce nezjistila žádné nedostatky, které by ovlivnily náš přístup k auditu.
Řízení	Získali jsme znalosti relevantní pro sestavení účetní závěrky, včetně: komunikace a zajištění integrity a etických hodnot touha po kompetenci účast osob pověřených řízením filozofie a stylu řízení Organizační struktura přidělení pravomocí a odpovědnosti politika a praxe v oboru pracovní zdroje	Naše práce neodhalila žádné výrazné nedostatky s největší pravděpodobností by mohl mít negativní dopad na účetní závěrku B.
Přehled ovládání informačních technologií	Nechali jsme prověřit úroveň informačních technologií řídicího prostředí našimi specialisty na informační systémy. Kontroly informačních technologií byly prováděny v souladu s našimi zdokumentovanými znalostmi.	Naše práce neodhalila žádné významné nedostatky, které by pravděpodobně nepříznivě ovlivnily auditovanou účetní závěrku.
Log řízení vstupu	Zkontrolovali jsme Entry Control Journal a postupy jako součást stanovení strategie počátečního testování deníku a nezjistili jsme žádné významné nedostatky, které by mohly nepříznivě ovlivnit kontrolní prostředí B nebo účetní závěrku.	Kontrolní prostředí bylo vyhodnoceno a podrobné testování protokolu bude dokončeno v rámci naší prozatímní a závěrečné návštěvy.

ISA 260 (revidovaný) „stanovuje odpovědnost auditora za komunikaci s osobami pověřenými správou a řízením při auditu účetní závěrky“. Podle odstavců 18, 21 tohoto standardu musí auditor informovat osoby odpovědné za správu a řízení společnosti o formě, načasování a očekávaném obecném obsahu informačních zpráv a neprodleně s nimi provést informační interakci. Jednoznačné informace pomáhají tvořit základ pro efektivní informační interakci mezi stranami.

Klíčové fáze auditu tvoří cyklus auditu, včetně průběžných a závěrečných návštěv, dokončení auditu účetní závěrky a také diskuse o výsledcích práce auditorů s osobami odpovědnými za správu a řízení auditované organizace. Auditní činnosti jsou prováděny v termínech stanovených v plánu (tabulka 7)

Podle ISA 300 povaha, načasování a rozsah zdrojů zahrnují výběr členů týmu provádějícího zakázku a sestavení rozpočtu zakázky, včetně množství času potřebného k práci v oblastech, kde je vyšší riziko významné nesprávnosti.

Tabulka 7 – Klíčová data

	událost
ledna 2017	Plánování
února a března 2017	Průběžné návštěvy
února 2017	Prezentace plánu auditu výboru pro audit
	Zveřejnění revizní zprávy 2015/16.
července a srpna 2017	Konec práce
srpna 2017	Setkání s vedoucím financí, správy a pojišťovnictví za účelem vysvětlení výsledků auditu
září 2017	Zpráva o výsledcích auditu osobám pověřeným vedením (výbor pro audit)
září 2017	Podepsání stanoviska k účetní závěrce
října 2017	Předkládání všech vládních zpráv
listopadu 2017	Letter of Audit Findings

Téma: ISA 300 Plánování auditu účetní závěrky

Univerzita: Finanční univerzita

Rok a město: Moskva 2016

ISA 300 Plánování auditu účetní závěrky. 3

SEZNAM POUŽITÉ REFERENCE... 13

ISA 300 Plánování auditu účetní závěrky

Na území Ruské federace se uplatňují mezinárodní auditorské standardy, přijaté Mezinárodní federací účetních a uznané způsobem stanoveným vládou Ruské federace, který je v souladu s požadavky federálního zákona „o auditorských činnostech“ ( č. 307-FZ ze dne 30.12.2008 (ve znění ze dne 2.10.2016).

Kromě toho bude od roku 2017 pro provádění auditu účetních (finančních) výkazů sestavených za jakékoli účetní období nutné aplikovat mezinárodní auditorské standardy zavedené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 24. října 2016 č. 192n , ze dne 9. listopadu 2016 č. 207n, a pokud byla dohoda o provedení auditu účetní (účetní) závěrky organizace uzavřena před 1. 1. 2017, lze audit provést podle standardů, které byly platné před vstupem těchto ISA v platnost.

Poznamenejme, že federální pravidla (standardy) auditorských činností (FPSAD) byly dříve vyvíjeny v souladu s ISA, ale mnohem pomaleji než proces zdokonalování samotných ISA. 24 FPSAD z 38 aktuálně platných tedy odpovídá zastaralé verzi ISA, která byla v platnosti pro audity účetních závěrek za období začínající 15. prosince 2004 nebo později, devět - v platnosti pro audity účetních závěrek za období začínající dne 15. prosince 2009 nebo později. 5 - účinné pro účetní období začínající 15. 6. 2005 nebo později. nebo 15.12.2006, .

Připomeňme, že v současné době se soubor dokumentů ISA skládá ze 49 standardů, včetně standardu kontroly kvality, standardů auditu, standardů prověrek, standardů pro ostatní ověřovací zakázky a standardů pro poskytování související služby, .

Postup plánování auditu je stanoven ISA 300 „Plánování auditu účetní závěrky“ a FSAD č. 3 „Plánování auditu“.

ISA 300 „Plánování auditu účetní závěrky“ zahrnuje: úvod, plánování auditu, plán (program auditu) upravuje plánování auditu účetní závěrky. Potřeba plánování je určena cílem efektivity auditu.

Mezinárodní auditorský standard (ISA) 300, Plánování auditu účetní závěrky, je třeba číst ve spojení s ISA 200, Základní cíle nezávislého auditora a Provádění auditu v souladu s Mezinárodními auditorskými standardy.

Kromě toho poznamenáváme, že jednou z hlavních praktických výhod standardů ISA je přítomnost křížových odkazů obsažených v samotných textech standardů ISA nebo v poznámkách pod čarou v nich, což auditorovi umožňuje upřednostnit aplikaci konkrétního standardu během auditu, zatímco v FPSAD chybí křížové odkazy, protože regulační dokumenty, působící v Ruské federaci, není zvykem dělat křížové odkazy.

Každý FPSAD zpravidla obsahuje požadavky a doporučení týkající se konkrétní oblasti auditu, aniž by uváděl pořadí jeho aplikace během provádění zakázky, například samostatné standardy upravující dokumentaci, vzorky, analytické postupy, externí potvrzení. , spřízněné strany, významnost a další oblasti auditu. V standardech ISA je vazba na dobu aplikace konkrétního standardu auditorem implementována prostřednictvím křížových odkazů v nich (obrázek):

Rýže. Přístup založený na riziku při plánování auditu účetní závěrky (na základě ISA 300 a dalších ISA),

Obrázek schematicky znázorňuje požadavky a doporučení, které mezinárodní standardy, jiné než ISA 300 „Plánování auditu účetní závěrky“, by se měly při plánování auditu dodržovat.

Dodržování přístupu založeného na riziku umožňuje auditorům provádět audity efektivněji a efektivněji. To, že auditor porozumí rizikům souvisejícím s obchodní činností auditovaného subjektu, významně zvyšuje pravděpodobnost identifikace rizik významné nesprávnosti informací ve výkazech. Než se přístup založený na riziku promítl do standardů ISA, měli auditoři na základě svého odborného úsudku tendenci vybírat pro audit ty oblasti výkaznictví, které byly nejvýznamnější z kvantitativního hlediska, což bylo zásadně špatné, protože vždy existovaly a existuje pravděpodobnost porušení předpokladu „úplnosti“, tzn. ne úplně odrážející zůstatky na účetních účtech, obchodní transakce a zveřejnění. V důsledku toho by oblasti nevybrané ke kontrole z důvodu nevýznamnosti jejich ocenění mohly obsahovat významnou nesprávnost, která unikla pozornosti auditora.

ISA 300, Plánování auditu účetní závěrky, nastiňuje rozsah tohoto standardu tím, že uvádí, že standard se vztahuje na opakované auditní zakázky, a samostatně poskytuje dodatečné poznámky týkající se prvních auditních zakázek. Role je uvedena (vývoj obecné strategie auditu pro zadání a sestavení plánu auditu), plánovací období, datum účinnosti (od 15.12.2009).

Tento standard ISA odráží následující cíl – cílem auditora je naplánovat audit tak, aby byl proveden efektivně.

Požadavky jsou uvedeny vč. činnost auditora v přípravné práci na zadání; jsou uvedeny plánovací činnosti; dokumentace, vč. odkazy jsou uvedeny na ISA 230 „Dokumentace auditu“, ISA 220 „Kontrola kvality při auditu účetní závěrky“.

Jsou uvedeny aplikační pokyny a další vysvětlující materiály a je poskytnuta příloha – úvahy pro vývoj celkové strategie auditu.

Upozorňujeme, že ISA 300 „Plánování auditu účetní závěrky“ je uveden na 12 stranách, odpovídá ruskému standardu auditu, konkrétně standardu auditu 3 „Plánování auditu“, který je uveden pouze na 2 stranách. Tito. výsledky formálního srovnání těchto norem ukazují, že ruská obdoba mezinárodní normy je mnohem stručnější, nakonec je šestkrát kratší. Abychom pochopili důvody tohoto rozdílu, zvažte srovnání struktury a obsahu těchto norem ve formě analytické tabulky (tabulky):

Porovnání plánovacích standardů dle ISA 300 a PSAD 3

ISA 300, Plánování auditu účetní závěrky		PSAD 3 „Plánování auditu“
Úvod	Oblast použití	Úvod
	Role a načasování plánování
	Datum účinnosti

Požadavky

	Plánování činností	Plánování práce
	Dokumentace

		Obecný plán auditu
		Auditní program
		Změny v obecně řečeno a program auditu
Praktické použití a další vysvětlující materiály	Role a načasování plánování
	Zapojení klíčových členů auditorského týmu
	Přípravné činnosti na zadání
	Plánování činností
	Dokumentace

	Možnosti práce
	Cíle výkaznictví, načasování auditu a povaha komunikace
	Věcná fakta, přípravné činnosti k zadání a informace získané při plnění dalších úkolů
	Povaha, načasování a rozsah zdrojů

Důkladnější studium textů obou norem nám v podstatě umožňuje posoudit kvalitativní rozdíly ve standardizaci z hlediska mezinárodní pravidla a domácí. Scvrkají se na to, že domácí dokument je rámcovým dokumentem a mezinárodní obsahuje jasné podrobné pokyny, popisující mnoho nuancí, sekvenční akce spojené s konkrétními body jiných norem, jejichž požadavky musí být v konkrétním případě splněny.

ISA 300, Plánování auditu účetní závěrky, stanoví vývoj celkové strategie a podrobného přístupu k očekávané povaze, načasování a rozsahu auditu tak, aby se auditorské riziko snížilo na přijatelně nízkou úroveň. Správné plánování zajistí, že každý důležité záležitosti Inspekci je věnována náležitá pozornost a případné problémy jsou identifikovány a řešeny. Osoby odpovědné za auditní zakázku se účastní procesu plánování. Audit musí být proveden efektivně a včas.

Plánování auditní zakázky je nepřetržitý proces. Předběžné plánování by mělo poskytnout ujištění, že auditor zvážil různé události a okolnosti, které by mohly nepříznivě ovlivnit schopnost provést audit způsobem, který sníží auditorské riziko na přijatelně nízkou úroveň. Na základě výsledků předběžného plánování je vypracována celková strategie auditu, která má auditorovi pomoci určit povahu, načasování a množství zdrojů potřebných ke splnění všech podmínek auditní zakázky.

Po přijetí strategie auditu je ve formuláři vypracována ověřovací taktika podrobný plán(programy). V souladu s ISA 300 Plánování auditu účetní závěrky vám plánování auditu umožňuje:

Identifikujte nejdůležitější oblasti auditu;

Efektivně rozdělit množství práce mezi auditory;

Určete velikost účetní jednotky, složitost auditu;

získat znalosti o podnikání klienta;

Identifikujte významné události a transakce ovlivňující účetní závěrku.

Forma a obsah plánu auditu se mohou lišit v závislosti na velikosti podnikání ekonomického subjektu; potíže s auditem; konkrétní techniky a technologie používané auditorem v procesu auditu. Auditor může projednat prvky plánu auditu a konkrétní auditorské postupy s vedením klienta za účelem koordinace jeho činností s prací personálu klienta, aby byla zajištěna účinnost auditu. Auditor si však ponechává odpovědnost za plán a program auditu.

V souladu s požadavky ISA 300 „Plánování auditu účetní závěrky“ obsahuje plán auditu následující části:

Obchodní porozumění: odráží obecné ekonomické síly a podmínky odvětví ovlivňující podnikání účetní jednotky; důležité charakteristiky účetní jednotky, její podnikání, výsledky finanční a ekonomické činnosti a požadavky na její vykazování, včetně změn, které nastaly od data předchozího auditu; obecná úroveň manažerské kompetence;

Porozumění prostředí a vnitřním kontrolám: účetní politika a jeho změny; dopad nových účetních nebo auditních předpisů; auditorovy nashromážděné znalosti o SBU a ICS a také odpovídající pozornost, která se očekává, že bude věnována kontrolním testům a testům věcné správnosti;

Riziko a významnost: očekávaná hodnocení rizik kontrolního systému, jakož i identifikace důležitých oblastí auditu; stanovení úrovní významnosti pro účely auditu; možnost významných nesprávností, včetně historických nesprávností, nebo podvodu; identifikace složitých oblastí účetnictví, včetně těch, které se týkají znalostí o oceňování; možný posun důrazu na konkrétní oblasti auditu; vliv informační technologie pro audit; práce útvaru interního auditu a její očekávaný dopad na postupy externího auditu;

Povaha, načasování a rozsah postupů: zapojení dalších auditorů do auditu složek, například poboček, dceřiné společnosti a divize;

Koordinace, směřování práce. jeho dohled a analýza: zapojení odborníků;

Další aspekty – například personální požadavky; možnost, že může být zpochybněn předpoklad trvání podniku atd.

Srovnávací analýza mezinárodní auditorské standardy ISA 300 „Plánování auditu účetní závěrky“ s ruským auditorským standardem FSAD č. 3 „Plánování auditu“ je uvedeno v tabulce:

Abychom byli spravedliví, je třeba přiznat, že federální standardy třetí generace (FSAD) jsou duchem blíže mezinárodní standardy, ale ani ty nejsou dostatečně konkrétní a mají často deklarativní charakter. Kvalita textu v ruské verzi se však oproti standardům první a druhé generace znatelně zhoršila. Pro ty, kdo se zabývají metodikou auditu, jsou to známá fakta.

Na závěr podotýkáme, že přechod na ISA v Ruské federaci je důležitým krokem ke zvýšení efektivity a kvality auditů prováděných ruskými auditory, jakož i ke zvýšení důvěry ve výsledky auditu ze strany uživatelů účetních závěrek a společnosti. jako celek.

Se všemi pochopitelnými obtížemi a náklady přechodného období, kterým pro mnoho ruských auditorů bude s největší pravděpodobností rok 2017, jsou četné výhody používání ISA ruskými auditory nepochybné. Tyto výhody jsou jak obecně koncepční, tak čistě praktické. A zatímco koncepční přínosy používání standardů ISA jsou spíše předmětem zájmu uživatelů, auditorské profese a společnosti jako celku, praktické výhody, pouze některé z nich plně „vykrystalizují“ a stanou se zřejmými ruským auditorům v průběhu provádění konkrétních auditních úkolů podle standardů ISA a při shromažďování znalostí a zkušeností se standardy ISA.

SEZNAM POUŽITÝCH REFERENCÍ

1. „O auditorských činnostech“ federální zákon ze dne 30. prosince 2008 č. 307 – federální zákon (ve znění ze dne 2. října 2016).

2. Po schválení federálních pravidel (standardů) auditorské činnosti.“ Nařízení vlády Ruské federace ze dne 23. září 2002 č. 696 (ve znění ze dne 22. prosince 2011).

3. Mezinárodní auditorský standard 300 „Plánování auditu účetní závěrky“ (v účinnosti na území Ruské federace nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 24. října 2016 č. 192n).

4. Baranenko S.P., Busygina A.V. Problémy a vyhlídky pro implementaci mezinárodních standardů účetního výkaznictví v Rusku // Ekonomika a společnost: moderní modely Vývoj, 2014, č. 8, s. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Srovnávací analýza federálních auditorských standardů a ISA: otázky kontroly kvality auditorských organizací // Auditor, 2014, č. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubová E.V. Naděždina M.E. Výhody aplikace mezinárodních auditorských standardů // Audit Gazette, 2016, č. 11. - S. 9 - 12.

7. Kožmenková S.V., Kemaeva S.A. Audit: problematické záležitosti a cesty rozvoje // Mezinárodní účetnictví, 2015, č. 3. - S. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Mezinárodní auditorské standardy jako objekt výzkumu // Mezinárodní účetnictví, 2015, č. 4. - S. 16 - 22.

Pokud test podle vašeho názoru Špatná kvalita nebo jste toto dílo již viděli, Dej mi vědět o tom nám.

Mezinárodní auditorské standardy (ISA) jsou jednotné základní principy kterým se musí všichni auditoři řídit ve svém odborná činnost. Dosahují dvojího cíle:

Rozvoj auditu v těch zemích, kde je úroveň profesionality nižší než celosvětová;

V maximální možné míře sjednotit přístupy k auditu na mezinárodní úrovni.

Mezinárodní auditorský standard 300, Plánování auditu účetní závěrky, řeší odpovědnost auditora za plánování auditu účetní závěrky.

Plánování auditu zahrnuje stanovení celkové strategie auditu pro auditní zakázku a vypracování plánu auditu.

Adekvátní plánování pomáhá dosáhnout cílů auditu několika způsoby, včetně následujících:

Pomáhá zajistit, aby byla důležitým oblastem auditu věnována náležitá pozornost.

Pomáhá auditorovi včas identifikovat a řešit potenciální problémy.

Pomáhá auditorovi správně organizovat a řídit auditní zakázku, aby byla zajištěna její efektivní realizace.

Pomáhá při výběru členů projektového týmu s odpovídající úrovní schopností a kompetencí reagovat na předpokládaná rizika a při rozdělování práce mezi členy projektového týmu.

Usnadňuje řízení, dohled a kontrolu práce členů projektového týmu.

V případě potřeby pomáhá při koordinaci práce prováděné auditory složek a odborníky.

Cílem auditora je naplánovat audit tak, aby byl proveden efektivně.

Auditor by měl provést následující kroky: počáteční fáze aktuální smlouva o auditu:

Provádění postupů požadovaných ISA 220, Kontrola kvality pro audit účetní závěrky, pokud jde o pokračování vztahu s klientem a konkrétní auditní zakázku;

Posouzení souladu s etickými požadavky, včetně nezávislosti, jak vyžaduje ISA 220, Kontrola kvality pro audit účetní závěrky; A

Prokázání skutečnosti, že podmínky zakázky jsou srozumitelné, jak vyžaduje ISA 210, Souhlas s podmínkami auditních zakázek.

Auditor by měl naplánovat povahu, načasování a rozsah řízení práce projektového týmu, dohled nad členy projektového týmu a přezkoumání práce, kterou vykonali.

Auditor by měl do dokumentace auditu (ISA 230, Dokumentace auditu) zahrnout:

Obecná strategie auditu;

Plán auditu;

Žádný významné změny změny celkové strategie auditu nebo plánu auditu provedené během auditní zakázky a důvody těchto změn.

Před zahájením úvodního auditu by měl auditor provést následující kroky:

Proveďte postupy požadované ISA 220 ve vztahu k přijetí klienta a konkrétní auditní zakázce;

Pokud došlo ke změně auditorů, kontaktujte předchozího auditora v souladu s etickými požadavky odpovídajícími okolnostem.

Povaha a rozsah plánovací práce se liší v závislosti na velikosti a složitosti Organizační strukturaúčetní jednotka, minulé zkušenosti klíčových členů týmu provádějícího zakázku s účetní jednotkou a změny okolností, které nastanou během provádění auditní zakázky.

Proces plánování se neskládá z diskrétních částí, ale je kontinuální a iterativní. Tento proces obvykle začíná téměř okamžitě po dokončení předchozího auditu (nebo současně s ním) a pokračuje až do dokončení aktuální auditní zakázky. Při plánování auditu však auditor musí vzít v úvahu načasování určitých činností a auditorských postupů, které musí být dokončeny před provedením dalších auditorských postupů. Například plánování zahrnuje potřebu zvážit otázky, jako jsou:

Analytické postupy, které mají být provedeny jako součást hodnocení rizik.

Získání obecných znalostí o právním rámci platném pro účetní jednotku ao souladu účetní jednotky s požadavky tohoto rámce.

Stanovení úrovně významnosti.

Účast odborníků.

Proveďte další postupy hodnocení rizik.

Auditor se může rozhodnout projednat prvky plánování s vedením účetní jednotky. To se provádí za účelem usnadnění provádění a řízení auditní zakázky (například za účelem koordinace některých plánovaných auditorských postupů s prací zaměstnanců účetní jednotky). Přestože k těmto diskusím dochází často, auditor je stále odpovědný za celkovou strategii a plán auditu. Při projednávání otázek zahrnutých do celkové strategie auditu a plánu auditu je třeba vynaložit veškeré úsilí, aby nedošlo k ohrožení účinnosti auditu. Například diskuse o povaze a načasování podrobných auditorských postupů s vedením může ohrozit efektivitu auditu tím, že auditorské postupy budou příliš předvídatelné.

Zapojení partnera odpovědného za zakázku a dalších klíčových členů týmu provádějícího zakázku do plánování auditu zúročuje jejich zkušenosti a porozumění dané problematice, čímž zvyšuje efektivitu a efektivitu procesu plánování.