Dzieci 

MSR 19 Świadczenia pracownicze. Programy określonych świadczeń, w ramach których ryzyko jest dzielone pomiędzy podmioty znajdujące się pod wspólną kontrolą

Międzynarodowe standardy sprawozdania finansowe

Krótki komentarz przekrojowy

MSSF 19. Świadczenia pracownicze (MSR 19. Świadczenia pracownicze)

Cel normy - ustalanie zasad księgowania i ujawniania informacji o świadczeniach pracowniczych. Ogólnie rzecz biorąc, wydajność pracownika obowiązki pracownicze(rozumiana jako usługa świadczona przez pracownika spółki) za przyszłe wynagrodzenie zobowiązuje spółkę do zaciągnięcia zobowiązania. Koszt ujmuje się w przypadku wykorzystania przez spółkę korzyści wytworzonych przez pracę pracownika.

Szereg zastosowań - rozliczanie świadczeń pracowniczych, w tym programów emerytalnych, w rachunkowości pracodawcy uczestniczącego. Dodatkowo sprawozdawczość dotyczącą programów emerytalnych reguluje MSSF 26.

Podstawowe definicje

  • Świadczenia pracownicze (świadczenia pracownicze) - wszelkie formy wynagrodzeń i płatności dokonywanych przez spółkę w zamian za usługi pracowników. Obejmuje wynagrodzenia krótkoterminowe (bieżące), świadczenia socjalne i świadczenia niepieniężne; nagrody po ukończeniu aktywność zawodowa(emerytury); inne długoterminowe korzyści; odprawa pieniężna; wpłaty w kapitałowych instrumentach finansowych (opcje)
  • (krótkoterminowe świadczenia pracownicze) - świadczenia płatne w terminie nie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia zakończenia (z wyjątkiem odpraw i opcji). Oprócz bieżących wynagrodzeń, premii i premii obejmują one także zapłatę za zwolnienia lekarskie, urlopy, ubezpieczenie zdrowotne pracowników oraz inne wynagrodzenia niepieniężne. Naliczenie i wycena płatności krótkoterminowych nie wymaga obliczeń aktuarialnych; zobowiązania krótkoterminowe nie są dyskontowane.
  • Świadczenia po okresie zatrudnienia (świadczenia po okresie zatrudnienia) - emerytury i renty oraz ubezpieczenia na życie i ubezpieczenia zdrowotne dla zwalnianych pracowników. Nie obejmuje odpraw i opcji
  • (program określonych składek) – program emerytalny, w którym odpowiedzialność spółki ogranicza się do wpłacania przez pracodawcę stałych składek na fundusz. Wszelkie ryzyko braku płatności przez fundusz (aktuarialne i inwestycyjne) ponoszą pracownicy. Spółka nie gwarantuje żadnych stałych ani minimalnych płatności w ramach programu.
  • Wszystkie inne plany są brane pod uwagę (programy określonych świadczeń). Spółka przyjmuje na siebie bezpośredni obowiązek zapewnienia określonych świadczeń emerytalnych. aktuarialne i ryzyka inwestycyjne(w całości lub w części) leży w gestii spółki.
  • Grupowe plany emerytalne (program wielozakładowy) - niepaństwowe programy emerytalne, których fundusze tworzone są ze składek dwóch lub więcej różne firmy i są wykorzystywane do opłacania swoich pracowników wraz ze składkami i płatnościami indywidualny pracownik nie zależy od tego, w jakiej firmie pracował. Nie wyklucza to różnic w płatnościach stawek składek emerytalnych w zależności od miejsca i charakteru pracy (czynniki aktuarialne), które można ustalić zewnętrznie – poprzez ustawodawstwo, związki zawodowe itp. Uwaga! Terminy „plan grupowy”, „plan grupy spółek” użyte w rosyjskich tekstach Standardu oznaczają „różne spółki”, ale nie „spółki tej samej grupy” w rozumieniu zdefiniowanymMSSF 27: Skonsolidowane sprawozdania finansowe i rachunkowość inwestycji w jednostkach stowarzyszonych . Zobacz też
  • Współzarządzane plany (plany administracyjne grupy) - Programy emerytalne tworzone ze składek różnych spółek, w których prawa do roszczeń uczestniczących pracodawców są podzielone. Korzyści dla pracowników różnych uczestników mogą się znacznie różnić. Uwaga! Podobnie jak w poprzednim akapicie, administracja grupy nie ma związku z „grupą spółek” zgodnie z MSSF 27. W ten sposób rozwinął się dialekt branżowy.
  • (odprawy z tytułu rozwiązania stosunku pracy) - świadczenia w związku ze zwolnieniem pracownika, który nie osiągnął wieku emerytalnego, w tym zwolnienie z tytułu fakultatywnie w przypadku redukcji personelu w zamian za wypłatę świadczeń
  • (kompensata kapitałowa) - zarówno faktyczne wpłaty w akcjach spółki (prawa kapitałowe) i podobnych instrumentach, jak i zobowiązania do dokonania w przyszłości innych płatności powiązanych z wartością udziałów spółki (opcje kapitałowe). Regulowane przez MSSF 2. Płatności w formie akcji, który wszedł w życie 1 stycznia 2005 r.
  • Wartość z rabatem Zobowiązania z programu określonych świadczeń - zdyskontowana wartość oczekiwanych przyszłych świadczeń niezbędnych do wypełnienia obowiązków programu w związku z usługami pracowniczymi wykonanymi w okresach przeszłych i bieżących. Wartość przyszłych płatności generowanych przez pracę w przyszłych latach nie jest uwzględniana w zdyskontowanym przepływie.
  • Skumulowane urlopy - urlop umożliwiający przejście na kolejny i kolejne okresy, ot w gotówce(kompensowane) i niepieniężne (bez kompensacji).

Nagrody krótkoterminowe

  • ujmuje się w bilansie jako zobowiązanie spółki niezwłocznie po otrzymaniu usług, po potrąceniu wszelkich wcześniej zapłaconych zaliczek. Salda debetowe wcześniej wypłaconych zaliczek zalicza się do aktywów - w zakresie, w jakim możliwy jest ich przyszły zwrot lub potrącenie. Zobowiązania krótkoterminowe nie są dyskontowane.
  • MSSF 2. Zapasy, środki trwałe zgodnie z MSSF 16. Środki trwałe itp.

Niekumulowane urlopy są brane pod uwagę w czasie wakacji. Skumulowane urlopy uwzględnić jako obowiązek gdy pracownicy świadczą usługi zwiększające ich prawa do przyszłego urlopu ( właściwie - co miesiąc), nawet jeśli urlop jest bezpłatny, a obowiązek może zniknąć wraz ze zwolnieniem pracownika. Zobowiązania wycenia się w kwocie, za jaką oczekuje się zapłaty pracownikowi niewykorzystany urlop skumulowane na dzień bilansowy.

Dopuszczalne w Rosyjska praktyka rezerwacja wakacji w trakcie rok kalendarzowy ma niewiele wspólnego ani z powyższymi normami MSSF 19, ani z istotąkoncepcje rezerw zgodnie z MSSF 37 . Rosyjska „rezerwa urlopowa” ma w istocie charakter krótkoterminowy Planowanie finansowe przeniesione do sprawozdania finansowego. Firma sporządzająca sprawozdania zgodnie z MSSF ma oczywiście prawo do rezerwowania środków w swoim wewnętrznym planowaniu, ale w rocznej sprawozdawczości zgodnie z MSSF nie uwzględnia się żadnych „rezerw” na nieskumulowane urlopy.

Aktualne nagrody z reguły są brane pod uwagę wraz ze zwykłymi wynagrodzenie- po wydaniu zlecenia naliczenia premii. Premie mające charakter prawnego lub uznanego obowiązku, np. trzynasta pensja i inne regularne płatności naliczane na koniec roku sprawozdawczego, mogą zostać uznane za zobowiązanie w bilansie na koniec roku sprawozdawczego, jeżeli decyzja o wysokości i trybie wypłaty została podjęta przed dniem bilansowym za dany rok, z dodatkowym warunkiem, że: a) mechanizm naliczania premii pozwala na oszacowanie ich wysokość przed podjęciem decyzji, (b) premie takie są stałą praktyką spółki.

Płatności w formie podziału zysku („plany partycypacyjne”) traktowane są jako część umowy o pracę pracownika z firmą, a nie z jej właścicielami. Dlatego też ujmuje się je jako koszt na tej samej zasadzie, co zwykłe wynagrodzenia, a nie jako podział zysku netto, chyba że posiadają dowód zapłaty w instrumentach kapitałowych.

Plany emerytalne klasyfikuje się je jako programy określonych składek lub programy określonych świadczeń na podstawie wszelkich okoliczności, w tym także tych, które nie są prawnie ustalone, ale wynikają z praktyki. Publiczne programy emerytalne rozliczane są na zasadach określonych dla programu grupowego. Spółki nie mają żadnych zobowiązań wobec pracowników poza prawnym obowiązkiem płacenia składek Fundusz emerytalny, Dlatego plany państwowe traktowane jako programy określonych składek.

Grupowe programy określonych świadczeń uwzględniane są w części pasywów i aktywów proporcjonalnie do udziału spółki w programie. Procedury prezentacji i ujawniania udziałów w programie grupowym są takie same, jak w przypadku zwykłych (niegrupowych) programów określonych świadczeń. Jeżeli firma nie posiada wystarczających informacji na temat stanu rzeczy w grupowym programie emerytalnym, wówczas

  • program rozlicza się jako program określonych składek zgodnie z art
  • dodatkowo ujawniono fakt, że program jest programem określonych świadczeń oraz podano przyczyny braku informacji
  • informacja o deficycie lub nadwyżce w programie emerytalnym, podstawie obliczenia deficytu lub nadwyżki i ich konsekwencjach dla firmy

Programy o zdefiniowanych świadczeniach, w ramach których gromadzone są środki od spółek objętych ogólna kontrola(grupy spółek) nie są spółkami należącymi do grupy w rozumieniu niniejszego standardu. Są one uwzględniane i ujawniane w raportowaniu grupowym na zasadzie ogólnej.

Rachunkowość planów określonych składek

Programy określonych składek (w tym programy rządowe) rozliczane są podobnie jak płace, zwykle jednocześnie z nimi:

  • naliczone składki ujmuje się w bilansie jako zobowiązanie spółki niezwłocznie po otrzymaniu usług, z potrąceniem ewentualnych zaliczek na rzecz funduszu. Salda debetowe wcześniej wypłaconych zaliczek zalicza się do aktywów - w zakresie, w jakim możliwy jest ich przyszły zwrot lub potrącenie. Zobowiązania krótkoterminowe nie są dyskontowane.
  • naliczenie zobowiązania odpowiada rozliczeniu kosztów za dany okres, z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego na wzrost kosztów wytworzenia zgodnie z MSSF 2. Zapasy, środki trwałe zgodnie z MSSF 16. Środki trwałe itp.

Rachunkowość programów określonych świadczeń

W odróżnieniu od programów określonych składek, program określonych świadczeń wymaga oszacowania przyszłych świadczeń oraz możliwości wystąpienia zysków lub strat aktuarialnych. Procedura księgowa:

  • Dokonaj wiarygodnego szacunku aktuarialnego kwot należnych pracownikom z tytułu usług wykonanych w okresie bieżącym i poprzednim (przepływ płatności gotówką od kilkudziesięciu lat)
  • Całkowity koszt zobowiązań programu ustalany jest jako suma zdyskontowanych płatności przy zastosowaniu metody prognozowanych uprawnień jednostkowych.
  • Ustalana jest łączna wartość aktywów programu
  • Ustala się kwotę zysków i strat aktuarialnych oraz (odrębnie) ujętą część.
  • Po wdrożeniu (zmianie) planu ustalany jest koszt przeszłych usług
  • Po sekwestracji (zakończeniu) planu ustalany jest ostateczny zysk (strata).

Bilans rozpoznaje czysta odpowiedzialność zgodnie z planem emerytalnym (suma czterech składników może być również ujemna, czyli aktywna, co zwykle ma miejsce w przypadku refinansowania funduszu)

  • Wartość bieżąca zobowiązań na dzień bilansowy. Stopa dyskontowa, zwana dalej, równa jest kosztowi obligacji korporacyjnych pierwszej klasy (stopa prime), a w przypadku braku ich rynku – stopie rynkowej długu publicznego, w walucie, w której denominowane są zobowiązania płatnicze
  • (plus) Zyski aktuarialne nieujęte jeszcze zgodnie z polityka rachunkowości
  • (minus) Koszty przeszłego zatrudnienia obecnie nieujęte
  • (minus) Wartość godziwa aktywów funduszu na dzień bilansowy

Jeżeli zobowiązanie netto jest ujemne (aktywo), wówczas wartość bilansową ujmuje się jako mniejszą z tej liczby, a kwotę netto (a) wszelkich nieujętych strat aktuarialnych oraz (b) zdyskontowanej kwoty wszelkich przyszłych świadczeń w formie wycofania lub zmniejszenia inwestycji w ramach programu. Oczywiście, jeśli spółka nie może wypłacić pieniędzy z funduszu ani potrącić przeszłych nadpłat z przyszłych płatności, wówczas nie należy wykazywać żadnego aktywa. A jeśli spodziewane są takie korzyści, to najpierw trzeba je rozliczyć ze stratami jeszcze nieujętymi w bilansie, a dopiero potem napić się szampana. Aktywa jednego programu i zobowiązania innego programu można skompensować tylko wtedy, gdy: a) spółka ma prawo wykorzystać zwiększenie aktywów programu w celu wypełnienia zobowiązań wynikających z innych programów, b) zamierza albo realokować środki programu, albo lub jednocześnie spełnić obowiązki.

W rachunku zysków i strat uznane za koszt

  • Koszt bieżących usług
  • Koszty odsetek
  • Szacowany zwrot z aktywów programu i prawa do zwrotu kosztów
  • Zyski i straty aktuarialne
  • Uznane koszty przeszłych usług
  • Skutek sekwestracji i likwidacji planu

Obliczanie ostatecznych kosztów planu emerytalnego wiąże się z rozwiązaniem wielu niepewności. MSSF 19.64-91 szczegółowo omawia te niepewności

  • Wybór metody wyceny aktuarialnej
  • Podział wynagrodzeń ze względu na staż pracy
  • Założenia aktuarialne

Sekwestracja (znaczna redukcja, np. w trakcie restrukturyzacji) programu emerytalnego pociąga za sobą natychmiastowe ujęcie odpowiednich zysków (strat) w dniu.

Odprawa pieniężna

Zobowiązania i koszty są ujmowane w momencie

  • Istnieją formalne podstawy do zwolnienia pracownika po osiągnięciu wieku emerytalnego
  • Pracownikowi zaproponowano złożenie rezygnacji z własnej woli w zamian za: odprawa pieniężna

W przypadku zwolnień grupowych spółka samodzielnie szacuje liczbę pracowników, którzy zgodzą się na proponowane warunki zwolnienia. Warunek ten dotyczy świadczeń przekraczających ustawową odprawę, która przysługuje wszystkim pracownikom podlegającym zwolnieniu. Zobowiązania ujmowane są w bilansie jako same zobowiązania – w ściśle znanej części oraz jako rezerwa zgodnie z MSSF 37. Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa – w części nieprecyzyjnie określonej na dzień bilansowy.

Świadczenia wypłacone później niż 12 miesięcy od dnia bilansowego rozliczane są według stawki dyskontowej.

Płatności kapitałowe regulowane MSSF 2. Płatności w formie akcji, które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. MSSF 19 nie reguluje ujmowania takich płatności, jak również płatności pieniężnych powiązanych z przyszłą wartością udziałów spółki.

Inne płatności długoterminowe

Obejmuje urlopy długoterminowe, nagrody za wysługę lat, długoterminowe renty inwalidzkie oraz wszelkie świadczenia wypłacane 12 miesięcy lub dłużej po okresie, w którym zostały nabyte.

Kwotę tego zobowiązania ujmuje się jako różnicę pomiędzy zdyskontowaną kwotą zobowiązania pracodawcy a wartością godziwą aktywów programu (funduszu), z którego finansowane jest świadczenie (jeśli ma to zastosowanie). Płatności, dla których nie przewidziano finansowania, rozliczane są w zdyskontowanej kwocie zobowiązania.

Ujawnianie informacji

Zdefiniowane plany składek

  • Kwoty wpłat ujęte jako koszty okresu

Plany określonych świadczeń

  • Zasady rachunkowości dotyczące rozpoznawania zysków i strat aktuarialnych
  • Opis planu
  • Uzgodnienie aktywów i pasywów
  • Wartości zawarte w aktywach programu – własne instrumenty finansowe oraz nieruchomości zajmowanych przez spółkę
  • Uzgodnienie zmian zobowiązań netto (aktywów netto)
  • Całkowite wydatki (według kategorii)
  • Rzeczywisty zwrot z aktywów programu
  • Kluczowe założenia aktuarialne (wymienione, łącznie ze stopami dyskontowymi)

Odprawy i inne długoterminowe świadczenia

  • Ujawnień dokonuje się zgodnie z wymogami MSSF 8. Zysk netto za okres, podstawowe błędy i zmiany w zasadach rachunkowości (koszty i zobowiązania istotne dla zrozumienia sprawozdania finansowego) oraz MSSF 24. Ujawnienia na temat podmiotów powiązanych - w zakresie płatności na rzecz zarządu spółki.

Celem tego standardu jest określenie zasad księgowania i ujawniania informacji o świadczeniach pracowniczych. Standard wymaga, aby jednostka ujęła: zobowiązanie, gdy pracownik wykonał usługę w zamian za wynagrodzenie płatne w przyszłości; koszt, gdy przedsiębiorca korzysta z korzyści ekonomicznej wynikającej z usługi świadczonej przez pracownika w zamian za wynagrodzenie.


Szereg zastosowań płaca, płatne roczne i płatne zwolnienia lekarskie, udział w zyskach, premie, świadczenia niepieniężne (takie jak opieka zdrowotna, mieszkanie, samochody oraz bezpłatne lub dotowane towary i usługi); odprawy emerytalne, ubezpieczenia zdrowotne i na życie po okresie zatrudnienia, odprawy jubileuszowe, odprawy wysługowe, odprawy emerytalne.




KRÓTKOTERMINOWE ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE - wynagrodzenia pracowników i pracowników oraz składki na Zakład Ubezpieczeń Społecznych coroczne płatne urlopy i płatne zwolnienia chorobowe oraz świadczenia niepieniężne Świadczenia krótkoterminowe wypłacane są w ciągu 12 miesięcy od zakończenia okresu, w którym pracownicy świadczyli odpowiednie usługi:


KLASYFIKACJA ŚWIADCZEŃ PO OKRESIE ZATRUDNIENIA Programy emerytalne dzielą się na programy emerytalne o zdefiniowanych składkach i programy emerytalne o zdefiniowanych świadczeniach, w zależności od treści ekonomicznej programu: Programy określonych składek to programy świadczeń po okresie zatrudnienia, w ramach których podmiot wpłaca określone składki do funduszu i ma brak prawnego lub biznesowego obowiązku dokonywania dodatkowych wpłat na fundusz w przypadku, gdy fundusz nie posiada wystarczających aktywów na wypłatę wszystkich świadczeń pracowniczych. Programy określonych świadczeń to programy świadczeń po okresie zatrudnienia inne niż programy określonych składek. Przykładami takich programów są zarówno formalne plany emerytalne, jak i praktyki biznesowe firmy, które tworzą zobowiązania firmy wobec pracownika.


PROGRAMY EMERYTALNE O OKREŚLONYCH SKŁADKACH Standard wymaga ewidencjonowania składek należnych do programu określonych składek w okresie, w którym pracownik świadczy pracę. Zobowiązanie przedsiębiorstwa ustala się na podstawie kwot wniesionych w ciągu okresu sprawozdawczego. Do szacowania kosztów nie stosuje się założeń aktuarialnych. Zobowiązania te nie są dyskontowane, chyba że staną się wymagalne w terminie 12 miesięcy od zakończenia okresu, w którym pracownicy świadczyli usługi.


POZOSTAŁE DŁUGOTERMINOWE ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE Przychody i koszty aktuarialne ujmowane są natychmiast (tj. nie są ograniczone korytarzem) Koszty przeszłego zatrudnienia ujmowane są natychmiast W przypadku innych długoterminowych form świadczeń standard przewiduje uproszczoną wersję rachunkowości programów określonych świadczeń :


ODPRAWY Z ROZWIĄZANIA Spółka musi ująć odprawy jako zobowiązanie i koszt w przypadku, gdy ma formalny obowiązek: zwolnienia pracownika lub grupy pracowników przed osiągnięciem przez nich wieku emerytalnego; lub wypłatę odprawy w związku z otrzymaniem przez pracownika propozycji rezygnacji z pracy z własnej woli.

Rada MSSF przyjęła go w czerwcu 2011 roku; w Federacji Rosyjskiej zaktualizowana wersja została wprowadzona zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 18 lipca 2012 roku nr 106n. Norma umożliwia wczesne zastosowanie. Wersja rosyjska może być również stosowana przed terminem, od daty jej oficjalnej publikacji na stronie internetowej Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej – 27 sierpnia 2012 r. Oznacza to, że zaktualizowany standard można zastosować przy sporządzaniu raportów za 2012 rok.

Zaktualizowany standard należy stosować retrospektywnie (jak np główna zasada ustanowiony przez MSR 8 „Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy”). Jednakże przewiduje dwa wyjątki:
- nie ma konieczności korygowania bieżącej wartości księgowej aktywów nie objętych zakresem MSR 19 (np. rzeczowe aktywa trwałe, zapasy), które pierwotnie zostały ujęte pierwotnie w cenie nabycia zawierającej świadczenia pracownicze i które są przekształcane retrospektywnie, powinny być inne. Wyjątek ten dotyczy aktywów, które zostały uwzględnione w okresach wcześniejszych niż zaprezentowane w sprawozdaniu finansowym;
— w sprawozdaniach finansowych za okresy rozpoczynające się przed 1 stycznia 2014 roku (tj. w sprawozdaniach finansowych za lata 2012 i 2013) nie ma konieczności podawania informacji porównawczych w ujawnieniach dotyczących wrażliwości zobowiązań programów emerytalnych z tytułu określonych świadczeń.

Zmiany definicji

MSR 19 zmienia definicje krótkoterminowych i innych długoterminowych świadczeń pracowniczych. W starej wersji standardu zastosowano sformułowanie dotyczące świadczeń krótkoterminowych: „...płatne w terminie 12 miesięcy od zakończenia okresu, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę”. Nowy standard stanowi: „...którego zapłata w całości spodziewana jest przed upływem 12 miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali związane z nimi usługi”.

Oznacza to, że wprowadzana jest ocena oczekiwań płatniczych. Ponadto mówimy o nie o jakiekolwiek płatności (niektóre w ciągu 12 miesięcy, inne później), ale o płatności w całości. Dodatkowo nowa wersja odnosi się do rocznego okresu sprawozdawczego. Tym samym, jeśli pracownik świadczył usługi w pierwszym kwartale 2013 roku, a pełna zapłata za te usługi spodziewana jest dopiero w czwartym kwartale 2014 roku, to wynagrodzenie takie w dalszym ciągu będzie określane jako krótkoterminowe.

Nowy MSR 19 wyraźnie stwierdza, że ​​jeżeli nasze oczekiwania co do terminu płatności (rozliczenia zobowiązania) ulegną tymczasowej zmianie, nie następuje żadna reklasyfikacja. Na przykład kierownictwo firmy może w drodze wyjątku planować opóźnienie płatności lub odwrotnie, dokonać ich wcześniej niż zwykle. Jeżeli jednak zmieni się sama zasada (tj. zmiany w czasie nie mają charakteru tymczasowego) lub zmieni się charakterystyka obowiązku, należy rozważyć, czy zmiany te powinny skutkować przeklasyfikowaniem. Niestety, jako przykład zmiany cech, norma podaje jedynie przekształcenie nagrody niekumulacyjnej w nagrodę kumulacyjną. Przypomnijmy, że mogą to być kumulowane i niekumulowane płatne nieobecności w pracy, na przykład odpowiednio urlop wypoczynkowy i zwolnienie lekarskie.

Definicja pozostałych długoterminowych świadczeń pracowniczych w starym standardzie otrzymała „lustrzane odbicie” w stosunku do krótkoterminowych, a w nowym zawiera sformułowanie „inne niż krótkoterminowe świadczenia pracownicze”. Tym samym zmiana definicji świadczeń krótkoterminowych wpłynęła na znaczenie definicji pozostałych świadczeń długoterminowych.

W związku z tym organizacje muszą obecnie ponownie rozważyć klasyfikację tych dwóch rodzajów wynagrodzeń, a niektóre z nich mogą wymagać ponownej klasyfikacji. Należy się spodziewać przeklasyfikowania z innych świadczeń długoterminowych do świadczeń krótkoterminowych. Rozliczanie wynagrodzeń krótkoterminowych jest tak proste, jak to możliwe, ponieważ nie wymaga obliczania wartości bieżącej.

W nowym standardzie zachowano cztery rodzaje planów, a ich definicje nie uległy zmianie. Jednakże definicja zwrotu z aktywów programu uległa zmianie pod pewnymi względami. Brzmi nowa definicja w następujący sposób:
„Zwrot z aktywów programu to odsetki, dywidendy i inne dochody uzyskane z aktywów programu wraz ze zrealizowanymi i niezrealizowanymi zyskami lub stratami z aktywów programu, pomniejszone o:
a) wszelkie koszty administrowania aktywami programu; I
b) obowiązujące podatki płatne w ramach programu, inne niż te uwzględnione w założeniach aktuarialnych stosowanych do wyceny zobowiązania z tytułu określonych świadczeń.”

Porównując nowy język z poprzednim, widać, że tekst zapisany kursywą poprzednio odnosił się do kosztów zarządzania aktywami programu, a teraz odnosi się do podatków, które należy zapłacić w ramach programu (czyli podatków od dochodów z inwestycji w aktywa programu ).

W szczególności założenia aktuarialne obejmują „podatki zapłacone przez program od składek związanych ze świadczeniem usług przed dniem bilansowym lub od świadczeń świadczonych w związku z tymi usługami”. Inaczej mówiąc, obowiązkowe Składki ubezpieczenioweŚrodki pozabudżetowe pochodzące ze świadczeń pracowniczych należy uwzględnić w wycenie zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w zakresie, w jakim zostałyby naliczone w odniesieniu do świadczeń nabytych przed dniem bilansowym. Jest rzeczą oczywistą, że ocena wysokości samych składek ubezpieczeniowych, płaconych zgodnie z prawem1, będzie uzależniona od stawek składek ubezpieczeniowych w okresie, w którym muszą być naliczane, a także od maksymalnej wysokości podstawy określonej ustawą roku odpowiedniego oraz skumulowanej kwoty podstawy od początku roku do momentu płatności. Zatem w 2012 r. Kwoty przekraczające 512 tysięcy rubli podlegają opodatkowaniu stawką 10%, czyli stosuje się skalę regresywną. W związku z tym wybór polegał dotychczas na tym, czy uwzględnić koszty zarządzania aktywami w kalkulacji zwrotu z aktywów programu, czy też uwzględnić je w kalkulacji kwot zobowiązań z tytułu programu określonych świadczeń. Wybór przesunął się obecnie z kosztów zarządzania aktywami na podatki płacone w ramach planu.

Ponadto zgodnie z nowym standardem „pozostałe koszty administracyjne nie podlegają odliczeniu od przychodów z aktywów programu” (klauzula 130 MSR 19). Oznacza to, że zostaną ujęte w okresie, w którym wystąpiły, w zysku (stracie) okresu. Należą do nich koszty księgowości, usług aktuarialnych itp. W starym standardzie takie koszty administracyjne mogły być uwzględniane w założeniach aktuarialnych stosowanych przy wycenie zobowiązania (par. 107 MSR 19) i tym samym zaliczane były do ​​innych całkowitych dochodów.

Rezygnacja z korytarza aktuarialnego

Przypomnijmy, że stary standard przewidywał trzy opcje dotyczące zysków i strat aktuarialnych:
— ujmować zyski i straty aktuarialne w całości w rachunku zysków i strat;
— ujmuje zyski i straty aktuarialne w rachunku zysków i strat jedynie w zakresie, w jakim nie mieszczą się one w korytarzu 10%;
— ujmuje zyski i straty aktuarialne w całości w innych całkowitych dochodach.

Właściwie teraz nie będzie już wyboru.

Zmiany do standardu wprowadzają nowe podejście do ujmowania zmian wartości zobowiązań i aktywów z tytułu określonych świadczeń w rachunku zysków i strat oraz innych całkowitych dochodów. Teraz konieczne będzie podkreślenie trzech elementów (składników) tych zmian (klauzula 120):
— koszty usług pracowniczych;
— kwota odsetek netto w stosunku do zobowiązania netto (aktywa) programu;
— aktualizacja wartości zobowiązań netto (aktywów) programu emerytalnego.

Pierwsze dwa składniki ujmowane są w rachunku zysków i strat, a dopiero przeszacowanie ujmowane jest w pozostałych całkowitych dochodach.

Koszt usług obejmuje koszt usług bieżących oraz usług okresów przeszłych (warunkowe i bezwarunkowe). Z kolei koszt przeszłych usług obejmuje sekwestrację i obliczenia zgodnie z planem. Zgodnie z wymogami nowego standardu nie ma już konieczności oddzielania kosztu usług przeszłych od kosztów sekwestracji;

Odsetki netto oblicza się poprzez pomnożenie zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń przez stopę dyskonta. Wysokość zobowiązania (aktywa) netto programu uwzględnia się na początek roku sprawozdawczego, uwzględniając jego późniejsze zmiany na skutek opłacania składek i wypłaty świadczeń w ciągu roku.

Stopę dyskontową ustala się w oparciu o rynkową rentowność wysokiej jakości obligacji korporacyjnych na koniec okresu sprawozdawczego. Stopa dyskontowa, podobnie jak w starym standardzie, opisywana jest odrębnie i niemal w ten sam sposób. Stanowi również, że odsetki netto od zobowiązań netto (aktywów) programu mogą obejmować przychody odsetkowe od aktywów programu, koszty odsetkowe od zobowiązań programu oraz odsetki od wpływu limitu aktywów. W związku z tym kwoty te nie powinny być wliczane do kwoty przeszacowania, dlatego też we wzorze na obliczenie kwoty przeszacowania przewidziano wyjątki.

Kwota aktualizacji zobowiązania netto (aktywa) programu obejmuje:
— zyski i straty aktuarialne;
- dochód z aktywów programu (omówiliśmy powyżej sposób jego naliczania), z wyjątkiem kwot zawartych w odsetkach netto od zobowiązania (aktywa) netto programu;
— jakąkolwiek zmianę wpływu limitu aktywów, inną niż kwoty uwzględnione w odsetkach netto od zobowiązania netto (aktywa) programu.

W tym miejscu należy wyjaśnić, czym jest „limit aktywów” i jaki ma on związek z odsetkami netto.

Jak wskazano w paragrafie 64 nowego standardu, jeżeli jednostka posiada nadwyżkę w programie określonych świadczeń emerytalnych, musi dokonać oceny aktywa netto program określonych świadczeń w kwocie mniejszej z:
a) nadwyżkę programu określonych świadczeń; I
b) pułap aktywów ustalony przy zastosowaniu stopy dyskontowej.

Wartość krańcowa składnika aktywów to wartość bieżąca dowolnego składnika aktywów korzyści ekonomiczne, otrzymane w formie zwrotu kwot z programu lub obniżki przyszłych składek do programu.

Z kolei odsetki netto od zobowiązania netto (aktywa) programu mogą obejmować:
— przychody odsetkowe od aktywów programu;
— koszty odsetek od zobowiązań z tytułu programu;
— odsetki od wpływu maksymalnej wartości majątku (klauzula 124).

Ponieważ zainteresowanie wpływem jest częścią ogólna zmiana wpływu, kwota zmiany wpływu pomniejszona o odsetki od wpływu zostanie uwzględniona w przeszacowaniu.

Kwoty przypisane do innych całkowitych dochodów nie mogą zostać przeniesione do rachunku zysków i strat, lecz mogą zostać przeniesione „w ramach” kapitału własnego.

Podobnie jak poprzednio, w raporcie nt sytuacja finansowa pokazuje zobowiązanie netto (aktywa) programu emerytalnego o określonych świadczeniach.

Oto przykład ilustrujący jakie zmiany w rachunku zysków i strat oraz innych całkowitych dochodów będą wynikać z tych zmian zasad rachunkowości.

Załóżmy, że firma ma program określonych świadczeń. Załóżmy, że przed rokiem obrachunkowym nie wystąpiły żadne zyski ani straty aktuarialne oraz że w ciągu roku nie dokonano żadnych składek ani płatności na rzecz programu. Stopę dyskontową ustalono na poziomie 2,6%. Oczekiwana stopa zwrotu z aktywów programu wynosi 5%. Wartość godziwa aktywów programu wynosi odpowiednio 50 jp i 60 jp na koniec roku. Wartość bieżąca zobowiązań programu wynosi odpowiednio 80 i 120. Koszt usług w bieżącym okresie wynosi 20 CU.

Obliczona kwota strat aktuarialnych na zobowiązaniach programu wyniosła 14,20 CU, a kwota dochodu na aktywach programu wyniosła 2,40 CU.

Pokażemy możliwości odzwierciedlenia tej sytuacji w rachunku zysków i strat oraz sprawozdaniu z całkowitych dochodów w rok sprawozdawczy według starych i nowych zasad (patrz tabela)1.

Odprawa pieniężna

Podobnie jak w starym standardzie, odprawy emerytalne zostały opisane odrębnie w nowym MSR 19. Jednak obecnie uwaga jest bardziej skupiona na tym, że ten typ nagrody są wypłacane w zamian za złamanie stosunki pracy. Wynikają one albo z decyzji przedsiębiorstwa o rozwiązaniu umowy o pracę z pracownikiem, albo z decyzji pracownika o przyjęciu oferty wynagrodzenia oferowanej w zamian za rozwiązanie umowy o pracę. Oznacza to, że inicjatywa rozwiązania stosunku pracy musi wyjść od przedsiębiorstwa, w przeciwnym razie wypłaty przy zwolnieniu nie będą stanowić odprawy, ale zwykłe wynagrodzenie po rozwiązaniu stosunku pracy.

Zaktualizowany standard nieznacznie przeformułował i doprecyzował kryteria ujmowania. „Jednostka ujmuje zobowiązanie i koszt z tytułu odpraw emerytalnych najwcześniej z następujących terminów:

- gdy przedsiębiorca nie może już odwołać oferty wypłaty tych wynagrodzeń;
— gdy jednostka ujmuje koszty restrukturyzacji objętej zakresem MSR 37 i wiążącej się z wypłatą odpraw.”

Wyjaśniono, od jakiego momentu nie można odwołać oferty: kiedy pracownik ją przyjął lub np. wygasła ustanowione przez prawo(lub umowny) okres takiego odstąpienia.

Zaktualizowany MSR 19 usuwa element niepewności i tym samym możliwość wyboru przez jednostkę kwalifikującą określone świadczenia jako odprawy emerytalne lub świadczenia po okresie zatrudnienia (paragrafy 135, 136 poprzedniego standardu). Nowy standard zawiera wskazania, że ​​pracownicy otrzymują świadczenia w zamian za świadczone przez nich usługi:
— wynagrodzenia zależą od usług, które będą świadczone w przyszłości (w tym wynagrodzenia, których wysokość wzrasta w miarę dalszego świadczenia usług);
— świadczenia są wypłacane zgodnie z warunkami programu świadczeń pracowniczych.

Jeżeli nagrody przyznawane są w zamian za przyszłe usługi, a nie tylko za rozwiązanie stosunku pracy, nie stanowią odprawy. W świetle tych znaków za takie formy odpraw uważa się:
— zwiększenie wysokości świadczeń po okresie zatrudnienia pośrednio poprzez program świadczeń pracowniczych lub bezpośrednio;
- wynagrodzenia wypłacane do końca okresu wypowiedzenia, jeżeli pracownik nie świadczy już usług przynoszących przedsiębiorstwu korzyści ekonomiczne.

Wystąpienie odpraw może zazwyczaj skutkować zmianami w programie lub jego sekwestracją, co oznacza konieczność rozpoznania kosztów przeszłego zatrudnienia.

Sekwestracja programu emerytalnego i ostateczne rozliczenie programu

Wyłączenie programu emerytalnego następuje w sytuacji, gdy przedsiębiorca znacząco zmniejszy liczbę pracowników objętych programem.

Zaktualizowany standard definiuje rozliczenie planowe, czego nie było w poprzedniej wersji, chociaż używano tego terminu. „Ugoda to transakcja eliminująca wszelkie dalsze zobowiązania prawne lub zwyczajowo oczekiwane w odniesieniu do niektórych lub wszystkich świadczeń zapewnianych w ramach programu określonych świadczeń, inna niż wypłata świadczeń na rzecz lub w imieniu pracowników podlegających warunkom programu i są uwzględniane.” w założeniach aktuarialnych.” W której ostateczne rozliczenie zgodnie z planem uwzględnia się takie obliczenie, w wyniku którego plan „zatrzymuje się” całkowicie.

W związku ze zniesieniem metody „korytarzowej” od teraz wszelkie kwoty sekwestracji i rozliczeń wynikających z programu będą ujmowane w rachunku zysków i strat, w szczególności sekwestracja – w ramach kosztu przeszłych usług. Ponadto, jak wskazuje paragraf 100 nowego standardu, nie należy rozróżniać pomiędzy kosztem przeszłych usług wynikających ze zmian w programie, kosztem przeszłych usług wynikających z sekwestracji programu oraz zyskiem lub stratą z rozliczenia obowiązków planu, jeżeli operacje te są przeprowadzane łącznie.

Nie sposób nie wspomnieć o jednej zmianie standardu dotyczącej przypadku zmian planu.

Spółka podejmuje decyzję o podwyższeniu łącznej kwoty emerytur objętych programem o 20%. Zgodnie z planem prawo do emerytury nabywa się dopiero po 5 latach pracy w przedsiębiorstwie. Zgodnie z wyliczeniami przedsiębiorstwa wartość bieżąca zobowiązań z programu wzrośnie w efekcie o następujące kwoty:
- dla pracowników, którzy przepracowali już 5 lat - 300 rubli,
- dla pracowników, którzy nie przepracowali jeszcze 5 lat (a średnio przepracowali tylko 2 lata) - o 100 rubli.

Kwota 300 j.p. zarówno według starego, jak i nowego standardu zostanie natychmiast rozpoznana. Natomiast kwotę 100 jednostek zgodnie z dotychczasowym standardem należy ujmować równomiernie przez kolejne trzy lata, aż do momentu, gdy prawo do emerytury stanie się bezwarunkowe (klauzula 96 starego standardu). Zgodnie z nowym standardem zostanie on rozpoznany natychmiast (klauzula 103).

Zaktualizowane wymagania dotyczące ujawniania informacji

Istnieje wymóg opisu ryzyk programów określonych świadczeń, zwłaszcza tych specyficznych i nietypowych, a także koncentracji ryzyk (np. gdy środki inwestowane są głównie w jeden rodzaj inwestycji).

Należy przedstawić aktywa programu w podziale na kategorie odzwierciedlające ryzyko i płynność, a także w ramach każdej kategorii w podziale na dwie grupy w oparciu o obecność lub brak notowań rynkowych dla nich na aktywnym rynku (klauzula 142).

Będziesz zobowiązany do przedstawienia uzgodnienia salda początkowego z saldem końcowym (uzgodnienia) zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń (aktywa programu, zobowiązania programu i wpływ ograniczenia wartości aktywów), a także wszelkich praw do zwrot kosztów (par. 140, 141).

Założenia aktuarialne zostaną ujawnione i przedstawiona zostanie analiza wrażliwości dla każdej prawdopodobnej zmiany w odniesieniu do każdego istotnego założenia aktuarialnego (paragrafy 144, 145).

Należy opisać wpływ programu określonych świadczeń na przyszłe przepływy pieniężne. Pieniądze. Dla tego:
— ujawnić wszystkie strategie równoważenia aktywów i pasywów wykorzystywane do zarządzania ryzykiem (stosowanie rent dożywotnich, swapów);
— omówić wszelkie programy i zasady finansowania, które mają wpływ na przyszłe składki;
— wskazać, jakie kwoty składek do programu planuje się wnieść w kolejnym rocznym okresie sprawozdawczym;
— ujawnić profil zapadalności zobowiązań z tytułu programu emerytalnego o zdefiniowanych świadczeniach (przeprowadzić analizę harmonogramu wypłat wynagrodzeń), w tym średni ważony czas trwania zobowiązań z tytułu programu (klauzule 146, 147).

Rozszerzono wymogi dotyczące ujawniania informacji o planach emerytalnych utworzonych wspólnie przez kilku pracodawców (klauzula 148).

Zatem wszelkie ulepszenia odnoszą się do programów określonych świadczeń.

MSR 19 ustala zasady księgowania i ujawniania informacji o świadczeniach pracowniczych. MSR 19 wymaga, aby jednostka ujmowała:

a) zobowiązanie – w przypadku, gdy pracownik wykonał usługę w zamian za wynagrodzenie, które ma zostać zapłacone w przyszłości;

b) wydatek – w przypadku, gdy spółka korzysta z korzyści ekonomicznej wynikającej ze świadczenia przez pracownika usługi w zamian za wynagrodzenie.

MSR 19 nie dotyczy sprawozdawczości dotyczącej programów emerytalnych. Świadczenia pracownicze, do których ma zastosowanie MSR 19, obejmują świadczenia zapewniane przez:

a) zgodnie ze sformalizowanymi planami lub innymi sformalizowanymi porozumieniami pomiędzy przedsiębiorstwem a jego pracownikami, grupami pracowników lub ich przedstawicielami;

b) zgodnie z wymogami prawa lub w związku z porozumieniami międzybranżowymi, zgodnie z którymi przedsiębiorstwa są zobowiązane do wpłacania składek do planów ogólnokrajowych, państwowych, branżowych lub innych tworzonych wspólnie przez kilku pracodawców; Lub

c) utrwaloną praktykę, która prowadzi do powstania obowiązku wynikającego z tej praktyki. Utrwalona praktyka powoduje powstanie wynikającego z niej zobowiązania, jeżeli przedsiębiorstwo nie ma realnej alternatywy dla wypłaty świadczeń pracowniczych. Przykładem obowiązku stosowania konstruktywnej praktyki może być sytuacja, w której zmiana utrwalonej praktyki przedsiębiorstwa spowodowałaby niedopuszczalną szkodę dla jego relacji z pracownikami.

Świadczenia pracownicze obejmują:

a) krótkoterminowe świadczenia pracownicze, takie jak wymienione poniżej, jeżeli oczekuje się, że zostaną wypłacone w całości przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy świadczyli związane z nimi usługi:

1) wynagrodzenia i składki na ubezpieczenia społeczne;

2) płatne coroczny urlop wypoczynkowy i płatne zwolnienie lekarskie;

3) udział w zyskach i premiach; I

4) świadczenia niepieniężne (np. opieka medyczna, zakwaterowanie, samochody, dostarczenie towarów lub usług nieodpłatnych lub po obniżonej cenie) na rzecz dotychczasowych pracowników;

b) świadczenia po okresie zatrudnienia, takie jak:

1) świadczenia emerytalne (na przykład emerytury i ryczałty po przejściu na emeryturę);

2) inne świadczenia po okresie zatrudnienia, takie jak ubezpieczenie na życie i opieka zdrowotna po okresie zatrudnienia;

c) inne długoterminowe świadczenia pracownicze, takie jak:

1) długotrwałe płatne nieobecności, takie jak urlop wysługowy lub urlop naukowy;

2) obchody rocznic lub innych nagród za długoletnią służbę; I

3) świadczenia z tytułu długotrwałej niezdolności do pracy; I

d) odprawa.

Świadczenia pracownicze obejmują świadczenia świadczone zarówno pracownikom, jak i osobom pozostającym na ich utrzymaniu i mogą być dokonywane w formie płatności (lub dostarczania towarów lub usług) dokonywanych na rzecz samych pracowników, ich współmałżonków, dzieci lub innych osób pozostających na ich utrzymaniu lub innych osób, takich jak: na przykład firmy ubezpieczeniowe.

Pracownik może świadczyć usługi na rzecz przedsiębiorstwa w pełnym, niepełnym wymiarze czasu pracy, na stałe, dorywczo lub tymczasowo. Do pracowników zaliczają się dyrektorzy i inny personel kierowniczy.

Świadczenia pracownicze – wszelkie formy wynagrodzenia, jakie przedsiębiorstwo zapewnia pracownikom w zamian za świadczone usługi lub rozwiązanie umowy o pracę.

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze – świadczenia pracownicze (z wyjątkiem odpraw), których wypłaty oczekuje się w całości przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy świadczyli usługi.

Świadczenia po okresie zatrudnienia – świadczenia pracownicze (z wyjątkiem odpraw i krótkoterminowych świadczeń pracowniczych) wypłacane w momencie rozwiązania stosunku pracy.

Inne długoterminowe świadczenia pracownicze – wszelkiego rodzaju świadczenia pracownicze, z wyjątkiem krótkoterminowych świadczeń pracowniczych, świadczeń po okresie zatrudnienia i odpraw emerytalnych.

Odprawa pieniężna – świadczenia pracownicze udzielane w zamian za rozwiązanie umowy o pracę na skutek jednego z dwóch zdarzeń:

a) decyzji przedsiębiorstwa o rozwiązaniu umowy o pracę z pracownikiem przed osiągnięciem przez niego wieku emerytalnego, lub

b) decyzji pracownika o przyjęciu oferty wynagrodzenia oferowanej w zamian za rozwiązanie umowy o pracę.

Plany świadczeń po okresie zatrudnienia – formalne lub nieformalne umowy, na mocy których przedsiębiorca wypłaca świadczenia jednemu lub większej liczbie pracowników w związku z rozwiązaniem przez nich stosunku pracy.

Programy emerytalne o zdefiniowanej składce – programy świadczeń po okresie zatrudnienia, w ramach których przedsiębiorca wpłaca stałe składki do odrębnego podmiotu (lub funduszu) i nie będzie miał żadnego prawnego ani zwyczajowo oczekiwanego obowiązku wpłacania dodatkowych składek, jeżeli aktywa funduszu nie wystarczą na wypłatę pracownikom wszystkich wynagrodzeń należnych z tytułu usług świadczonych przez je w bieżącym i poprzednich okresach.

Plany określonych świadczeń – programy świadczeń po okresie zatrudnienia inne niż programy emerytalne o zdefiniowanych składkach.

Plany emerytalne tworzone wspólnie przez kilku pracodawców – programy emerytalne o zdefiniowanych składkach (inne niż państwowe programy emerytalne) lub programy emerytalne o zdefiniowanych świadczeniach (inne niż państwowe programy emerytalne), które:

a) łączą aktywa wniesione przez różne przedsiębiorstwa, które nie znajdują się pod wspólną kontrolą, oraz

b) wykorzystać te aktywa na wypłatę świadczeń pracownikom kilku przedsiębiorstw, pod warunkiem że składki i wysokość wypłat ustala się niezależnie od tego, w jakim przedsiębiorstwie zatrudnieni są otrzymujący je pracownicy.

Przedsiębiorstwo ma obowiązek ujawnić informacje, które:

a) wyjaśnia charakterystykę swoich programów określonych świadczeń i związane z nimi ryzyko;

b) identyfikuje i wyjaśnia kwoty prezentowane w swoim sprawozdaniu finansowym, które powstają w związku z programami określonych świadczeń; I

c) opisuje, w jaki sposób programy określonych świadczeń mogą wpływać na kwotę, harmonogram i niepewność przyszłych przepływów pieniężnych jednostki.

Przedsiębiorstwo powinno wziąć pod uwagę wszystkie następujące aspekty:

a) poziom szczegółowości niezbędny do spełnienia wymogów dotyczących ujawniania informacji;

b) jaką wagę należy przywiązywać do każdego z różnych wymagań;

c) wymagany poziom integracji lub szczegółowości informacji oraz

d) czy użytkownicy sprawozdań finansowych potrzebują dodatkowych informacji do oceny ujawnionych informacji ilościowych.

Jeżeli ujawnienia wymagane przez MSR 19 i inne MSSF są niewystarczające, jednostka musi ujawnić dodatkowe informacje. Na przykład jednostka może przedstawić analizę wartości bieżącej swoich zobowiązań z tytułu określonych świadczeń, uwzględniającą charakter, cechy i ryzyko związane z tymi zobowiązaniami. Takie ujawnione informacje mogą obejmować:

a) kwoty należne obecnym uczestnikom, uczestnikom odroczonych wynagrodzeń i emerytom;

b) wynagrodzenie, którego prawo do otrzymywania jest bezwarunkowe, oraz wynagrodzenie naliczone, którego prawo do otrzymywania nie jest bezwarunkowe;

c) wynagrodzenia warunkowe, kwoty przypadające na przyszłe podwyżki wynagrodzeń oraz inne wynagrodzenia.