MSR 32 Prezentacja instrumentów finansowych

Celem MSR 32 jest ustala zasady, według których instrumenty finansowe są prezentowane jako zobowiązania lub kapitał własny oraz dokonuje się kompensowania aktywów finansowych i zobowiązań finansowych. MSR 32 ma zastosowanie do klasyfikacji instrumentów finansowych według emitenta aktywów finansowych, zobowiązań finansowych i instrumentów kapitałowych; klasyfikacja powiązanych odsetek, dywidend, strat i innych dochodów, a także warunki, na jakich podlegają kompensacie aktywa i zobowiązania finansowe.

Instrument finansowy to jakakolwiek umowa, która jednocześnie tworzy składnik aktywów finansowych dla jednej spółki i zobowiązanie finansowe lub instrument kapitałowy dla drugiej.

Aktywa finansowe to dowolny składnik aktywów, który reprezentuje:

a) gotówka;

b) instrument kapitałowy innej spółki;

c) prawo umów

do odbioru Pieniądze lub innego składnika aktywów finansowych od innej spółki lub w celu wymiany aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych z inną spółką na potencjalnie korzystnych warunkach;

d) taki kontrakt, który będzie lub może być rozliczony we własnych instrumentach kapitałowych spółki i który jest:

– instrument niebędący instrumentem pochodnym, w związku z którym jednostka jest lub może zostać zobowiązana do otrzymania zmiennej liczby własnych instrumentów kapitałowych;

– instrument pochodny, który zostanie lub może zostać rozliczony w inny sposób niż poprzez wymianę ustalonej kwoty środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych na ustaloną liczbę własnych instrumentów kapitałowych jednostki. Dlatego też do własnych instrumentów kapitałowych spółki nie zalicza się instrumentów, które same w sobie stanowią umowy na otrzymanie lub udostępnienie w przyszłości własnych instrumentów kapitałowych spółki.

Zobowiązanie finansowe jest jakimkolwiek zobowiązaniem, które reprezentuje:

a) zobowiązanie umowne

przekazać środki pieniężne lub inny składnik aktywów finansowych innej spółce lub wymienić aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe z inną spółką na potencjalnie niekorzystnych warunkach;

b) taki kontrakt, który będzie lub może być rozliczony we własnych instrumentach kapitałowych spółki i który jest:

– instrument niebędący instrumentem pochodnym, w przypadku którego jednostka jest lub może zostać zobowiązana do dostarczenia zmiennej liczby własnych instrumentów kapitałowych;

Instrument kapitałowy to jakakolwiek umowa potwierdzająca prawo do rezydualnego udziału w majątku spółki pozostałego po odjęciu wszystkich jej zobowiązań.

Instrument do odsprzedaży to instrument finansowy, który daje posiadaczowi prawo do odsprzedaży instrumentu emitentowi za gotówkę lub inne aktywa finansowe, lub który jest automatycznie zwracany posiadaczowi w przypadku wystąpienia niepewnego zdarzenia w przyszłości, śmierci lub przejścia na emeryturę posiadacza instrumentu .

Emitent instrumentu finansowego ma obowiązek przy początkowym ujęciu zaklasyfikować instrument lub jego części składowe jako zobowiązanie finansowe, składnik aktywów finansowych lub instrument kapitałowy, zgodnie z treścią umowy oraz definicjami zobowiązania finansowego, składnika aktywów finansowych i kapitału własnego instrument.

Składnik aktywów finansowych i zobowiązanie finansowe muszą zostać skompensowane, a w sprawozdaniu z sytuacji finansowej wykazuje się kwotę netto wtedy i tylko wtedy, gdy jednostka

a) posiada aktualnie możliwy do wyegzekwowania tytuł prawny do dokonywania kompensat ujętych kwot, oraz

b) zamierza rozliczyć się w kwocie netto albo jednocześnie zrealizować składnik aktywów i uregulować zobowiązanie.

Rozliczając przeniesienie składnika aktywów finansowych, który nie kwalifikuje się do zaprzestania ujmowania, jednostka nie kompensuje przeniesionego składnika aktywów z odpowiadającym mu zobowiązaniem.

MSR 32 wymaga, aby aktywa i zobowiązania finansowe wykazywać w kwocie netto, jeżeli odzwierciedla to oczekiwane przyszłe przepływy pieniężne jednostki z dwóch lub większej liczby odrębnych instrumentów finansowych. Jeżeli jednostka ma prawo i zamiar otrzymać lub zapłacić kwotę netto, zasadniczo posiada tylko jeden składnik aktywów finansowych lub jedno zobowiązanie finansowe. W pozostałych przypadkach aktywa i zobowiązania finansowe są prezentowane oddzielnie według ich charakterystyki jako aktywa lub zobowiązania jednostki.

Aplikacja. Wytyczne stosowania MSR 32 Instrumenty finansowe: Prezentacja

Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 32
„Instrumenty finansowe: prezentacja informacji”

Ze zmianami i uzupełnieniami z:

1 [usunięto]

2 Celem niniejszego standardu jest ustalenie zasad prezentacji instrumentów finansowych jako zobowiązań lub kapitału własnego oraz zasad kompensowania aktywów finansowych i zobowiązań finansowych. Standard ten dotyczy klasyfikacji przez emitenta instrumentów finansowych do aktywów finansowych, zobowiązań finansowych i instrumentów kapitałowych; klasyfikacja powiązanych odsetek, dywidend, strat i innych dochodów; oraz warunki, na jakich aktywa i zobowiązania finansowe podlegają kompensacie.

Informacje o zmianach:

3 Zasady określone w niniejszym standardzie uzupełniają zasady ujmowania i wyceny aktywów finansowych i zobowiązań finansowych zawarte w MSSF 9 Instrumenty finansowe oraz zasady ujawniania zawarte w MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji”.

Szereg zastosowań

Informacje o zmianach:

4 Niniejszy standard powinien być stosowany przez wszystkie jednostki w odniesieniu do wszystkich rodzajów instrumentów finansowych, z wyjątkiem:

Informacje o zmianach:

(a) udziały w jednostkach zależnych, stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięciach rozliczane zgodnie z MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe, MSR 27 Jednostkowe sprawozdania finansowe lub MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach.” Jednakże w niektórych przypadkach MSSF 10, MSR 27 lub MSR 28 wymagają lub zezwalają jednostce na rozliczanie udziałów w jednostkach zależnych, stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięciach z wykorzystaniem MSSF 9. W takich przypadkach organizacje powinny stosować wymagania niniejszej normy. Jednostki stosują niniejszy standard również do wszystkich instrumentów pochodnych związanych z udziałami w jednostkach zależnych, stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięciach;

(b) prawa i obowiązki pracodawców wynikające z programów świadczeń pracowniczych, do których ma zastosowanie MSR 19 Świadczenia pracownicze.

Informacje o zmianach:

(d) umowy ubezpieczeniowe w rozumieniu MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe. Niniejszy standard ma jednak zastosowanie do instrumentów pochodnych wbudowanych w umowy ubezpieczeniowe, jeżeli MSSF 9 wymaga, aby jednostka księgowała je oddzielnie. Ponadto wystawca stosuje niniejszy standard do umów gwarancji finansowych, jeżeli wystawca stosuje MSSF 9 przy ujmowaniu i wycenie tych umów, natomiast stosuje MSSF 4, jeśli wystawca zdecyduje zgodnie z paragrafem 4 lit. d) MSSF (MSSF 4 ma zastosowanie przy ujmowaniu i wycenie MSSF 4;

Informacje o zmianach:

(e)instrumenty finansowe objęte zakresem MSSF 4, ponieważ dają niegwarantowaną możliwość otrzymania dodatkowych świadczeń. Emitent takich instrumentów jest zwolniony ze stosowania paragrafów 15–32 i OS25–OS35 niniejszego standardu do tych cech w odniesieniu do rozróżnienia między zobowiązaniami finansowymi a instrumentami kapitałowymi. Jednakże wszystkie wymagania niniejszej normy mają zastosowanie do tych przyrządów. Ponadto niniejszy standard ma zastosowanie do wbudowanych instrumentów pochodnych (patrz MSSF 9);

(f)instrumenty finansowe, umowy i obowiązki wynikające z transakcji płatności w formie akcji, do których ma zastosowanie MSSF 2 Płatności w formie akcji, z wyjątkiem

(i) umowy objęte zakresem paragrafów 8–10 niniejszego standardu, do których niniejszy standard ma zastosowanie;

8 Niniejszy standard ma zastosowanie do umów kupna lub sprzedaży pozycji niefinansowych, które można rozliczyć netto w środkach pieniężnych lub innym instrumencie finansowym, albo w drodze wymiany instrumentów finansowych tak, jakby umowy były instrumentami finansowymi. Wyjątek stanowią umowy zawierane i utrzymywane w celu otrzymania lub dostarczenia pozycji niefinansowej zgodnie z przewidywanymi potrzebami zakupowymi, sprzedażowymi lub konsumpcyjnymi jednostki. Niniejszy standard ma jednak zastosowanie do tych kontraktów, które jednostka wyznacza jako wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy zgodnie z paragrafem 5A MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena.

9 Istnieją różne drogi w drodze której można dokonać rozliczenia netto w środkach pieniężnych lub innym instrumencie finansowym, albo w drodze wymiany instrumentów finansowych na podstawie umowy kupna lub sprzedaży pozycji niefinansowej. Obejmują one:

a) umożliwienie, zgodnie z warunkami umowy, każdej ze stron rozliczenia netto w środkach pieniężnych lub innym instrumencie finansowym, lub w drodze wymiany instrumentów finansowych;

b) przypadki, gdy możliwość rozliczenia netto w środkach pieniężnych lub innym instrumencie finansowym albo w drodze wymiany instrumentów finansowych nie jest wyraźnie określona w warunkach umowy, ale jednostka ma praktykę rozliczania netto podobnych kontraktów w środkach pieniężnych lub inny instrument finansowy lub w drodze wymiany instrumentów finansowych (albo poprzez zawarcie z kontrahentem umowy o kompensowaniu, albo poprzez sprzedaż umowy przed jej zawarciem lub wygaśnięciem);

c) jednostka współpracowała w przeszłości z podobnymi kontraktami na otrzymanie dostawy składnika aktywów i sprzedaż go w krótkim czasie po dostawie w celu czerpania korzyści z krótkoterminowych wahań cen lub marży dealerów; I

d) możliwość szybkiej zamiany pozycji niefinansowej będącej przedmiotem umowy na gotówkę.

Umowa, do której mają zastosowanie klauzule. b) lub c) nie została zawarta w celu otrzymania lub dostarczenia pozycji niefinansowej zgodnie z przewidywanymi potrzebami jednostki w zakresie zakupu, sprzedaży lub konsumpcji i dlatego wchodzi w zakres niniejszego standardu. Pozostałe umowy, do których ma zastosowanie paragraf 8, podlegają przeglądowi w celu ustalenia, czy zostały zawarte i są realizowane w celu otrzymania lub dostarczenia pozycji niefinansowej zgodnie z przewidywanymi potrzebami zakupowymi, sprzedażowymi lub konsumpcyjnymi jednostki, a co za tym idzie, czy mieszczą się one w zakresie stosowania niniejszego standardu.

10 Wystawiona opcja kupna lub sprzedaży pozycji niefinansowej, którą można rozliczyć netto w środkach pieniężnych lub innym instrumencie finansowym, lub w drodze wymiany instrumentów finansowych zgodnie z paragrafem 9 lit. a) lub d), wchodzi w zakres niniejszego standardu . Umowa taka nie może być zawarta w celu otrzymania lub dostarczenia rzeczy niefinansowej zgodnie z przewidywanymi potrzebami zakupowymi, sprzedażowymi lub konsumpcyjnymi przedsiębiorstwa.

11 W niniejszym standardzie zastosowano następujące terminy w określonym znaczeniu:

Instrument finansowy to umowa, w wyniku której u jednego przedsiębiorstwa powstaje składnik aktywów finansowych, a u drugiego zobowiązanie finansowe lub instrument kapitałowy.

Aktywa finansowe to jest atut

(a) w gotówce;

(b) instrument kapitałowy innej jednostki;

(i) otrzymać środki pieniężne lub inny składnik aktywów finansowych od innej jednostki; Lub

(ii) wymieniać aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe z inną jednostką na warunkach potencjalnie korzystnych dla tej jednostki; Lub

d) kontrakt, który zostanie lub może zostać rozliczony w drodze dostawy własnych instrumentów kapitałowych i jest

(i) instrument niebędący instrumentem pochodnym, w związku z którym jednostka otrzyma lub może być zobowiązana do otrzymania zmienną liczbę własnych instrumentów kapitałowych; Lub

(ii) instrument pochodny, który zostanie lub może zostać rozliczony w inny sposób niż poprzez wymianę ustalonej kwoty środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych na ustaloną liczbę własnych instrumentów kapitałowych. Dla tych celów prawa, opcje lub warrantów do nabycia ustalonej liczby własnych instrumentów kapitałowych jednostki za ustaloną kwotę w dowolnej walucie są instrumentami kapitałowymi, jeżeli jednostka oferuje te prawa, opcje lub warranty na zasadzie proporcjonalnej wszystkim swoim posiadaczom będących członkami tej samej klasy nieoperacyjnych udziałów kapitałowych będących własnością spółki. Również w tym celu własne instrumenty kapitałowe, nakładające na przedsiębiorstwo obowiązek dostarczenia drugiej stronie proporcjonalnego udziału aktywa netto jednostki znajdujące się wyłącznie w likwidacji i sklasyfikowane jako instrumenty kapitałowe zgodnie z paragrafami 16C i 16D, które są kontraktami na otrzymanie lub dostawę własnych instrumentów kapitałowych w przyszłości.

Zobowiązanie finansowe jest obowiązkiem, który:

a) zobowiązanie umowne

(ii) wymieniać aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe z inną jednostką na potencjalnie niekorzystnych dla tej jednostki warunkach; Lub

b) kontrakt, który zostanie lub może zostać rozliczony w drodze dostawy własnych instrumentów kapitałowych i jest

(i) instrument niebędący instrumentem pochodnym, w przypadku którego jednostka dostarczy lub może być zobowiązana do dostarczenia zmienną liczbę własnych instrumentów kapitałowych; Lub

(ii) instrument pochodny, który zostanie lub może zostać rozliczony w inny sposób niż poprzez wymianę ustalonej kwoty środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych na ustaloną liczbę własnych instrumentów kapitałowych jednostki. Dla tych celów do własnych instrumentów kapitałowych jednostki nie zalicza się instrumentów finansowych z możliwością sprzedaży, które są klasyfikowane jako instrumenty kapitałowe zgodnie z paragrafami 16A i 16B, instrumenty nakładające na jednostkę obowiązek dostarczenia innej stronie proporcjonalnej części aktywów netto jednostki dopiero w przypadku likwidacji i które są klasyfikowane jako instrumenty kapitałowe zgodnie z paragrafami 16C i 16D lub instrumenty będące kontraktami na otrzymanie lub dostawę własnych instrumentów kapitałowych w przyszłości.

W drodze wyjątku instrument spełniający definicję zobowiązania finansowego klasyfikuje się jako instrument kapitałowy, jeżeli posiada wszystkie cechy i spełnia wszystkie warunki określone w paragrafach 16A i 16B lub paragrafach 16C i 16D.

Instrument kapitałowy- jest to umowa potwierdzająca prawo do pozostałego udziału w majątku przedsiębiorstwa pozostałego po odjęciu wszystkich jego zobowiązań.

dobra cena to cena, która zostałaby otrzymana za sprzedaż składnika aktywów lub zapłacona za przeniesienie zobowiązania w zwykłej transakcji pomiędzy uczestnikami rynku na dzień wyceny (patrz MSSF 13 Wycena w wartości godziwej).

Instrument do odsprzedaży to instrument finansowy, który daje posiadaczowi prawo do odsprzedaży instrumentu emitentowi za gotówkę lub inne aktywa finansowe, lub który automatycznie powraca do posiadacza w przypadku wystąpienia niepewnego zdarzenia w przyszłości, śmierci lub przejścia na emeryturę posiadacza instrumentu.

Informacje o zmianach:

12. Poniższe terminy zostały zdefiniowane w Załączniku A do MSSF 9 lub w paragrafie 9 MSR 39 Instrumenty finansowe: Ujmowanie i wycena i są stosowane w niniejszym standardzie w znaczeniu określonym w MSR 39 i MSSF 9:

Zamortyzowany koszt składnika aktywów finansowych lub zobowiązania finansowego

Zaprzestanie ujmowania instrumentu pochodnego

Metoda efektywnego oprocentowania

Umowa gwarancji finansowej

Zobowiązanie finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy

Mocne zaangażowanie

Przewidywana operacja

Skuteczność zabezpieczenia

Pozycja zabezpieczana

Instrument zabezpieczający

Przeznaczony do handlu

Standardowa procedura kupna lub sprzedaży

Koszty transakcji.

13 W niniejszym standardzie terminy „umowa” i „umowna” odnoszą się do umowy pomiędzy dwiema lub większą liczbą stron, która ma jasne konsekwencje ekonomiczne, którego strony z reguły (lub całkowicie) nie mają możliwości uniknąć, gdyż prawo przewiduje egzekucję takiej umowy na drodze sądowej. Umowy, a co za tym idzie instrumenty finansowe, mogą przybierać różne formy i niekoniecznie muszą mieć formę pisemną.

14 W niniejszym standardzie termin „przedsiębiorstwo” odnosi się do: osoby, Związki partnerskie, spółki akcyjne, fundusze powiernicze i organizacje rządowe.

Prezentacja informacji

15 Emitent instrumentu finansowego przy początkowym ujęciu wyznacza instrument lub jego części składowe jako zobowiązanie finansowe, składnik aktywów finansowych lub instrument kapitałowy, zgodnie z treścią umowy oraz definicjami zobowiązania finansowego, składnik aktywów finansowych i instrument kapitałowy.

16 Jeżeli emitent stosuje definicje zawarte w paragrafie 11 w celu ustalenia, czy instrument finansowy jest instrumentem kapitałowym, a nie zobowiązaniem finansowym, instrument ten jest instrumentem kapitałowym tylko wtedy, gdy spełnia oba poniższe warunki (a) i (b):

a) instrument nie zawiera zobowiązania umownego:

(i) przenieść środki pieniężne lub inny składnik aktywów finansowych do innego podmiotu; Lub

(ii) dokonać wymiany aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych z innym podmiotem na warunkach potencjalnie niekorzystnych dla emitenta;

b) jeżeli instrument zostanie lub może zostać rozliczony w drodze dostawy własnych instrumentów kapitałowych emitenta, jest to:

(i) instrument niebędący instrumentem pochodnym, w przypadku którego emitent nie ma umownego obowiązku dostarczenia zmiennej liczby własnych instrumentów kapitałowych; Lub

(ii) instrument pochodny, który zostanie rozliczony przez emitenta wyłącznie w drodze wymiany ustalonej kwoty środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych na ustaloną liczbę własnych instrumentów kapitałowych. Dla tych celów prawa, opcje lub warrantów do nabycia ustalonej liczby własnych instrumentów kapitałowych jednostki za ustaloną kwotę w dowolnej walucie są instrumentami kapitałowymi, jeżeli jednostka oferuje te prawa, opcje lub warranty na zasadzie proporcjonalnej wszystkim swoim posiadaczom będących członkami tej samej klasy nieoperacyjnych udziałów kapitałowych będących własnością spółki. Ponadto dla tych celów do własnych instrumentów kapitałowych emitenta nie zalicza się instrumentów posiadających wszystkie cechy i warunki określone w paragrafach 16A i 16B lub paragrafach 16C i 16D ani instrumentów będących kontraktami na otrzymanie lub dostawę własnych instrumentów kapitałowych emitenta w przyszłości.

Zobowiązanie umowne, w tym zobowiązanie wynikające z instrumentu pochodnego, które spowoduje lub może skutkować otrzymaniem lub dostawą własnych instrumentów kapitałowych emitenta, ale nie spełnia warunków (a) i (b) powyżej, nie jest instrumentem kapitałowym. W drodze wyjątku instrument spełniający definicję zobowiązania finansowego klasyfikuje się jako instrument kapitałowy, jeżeli posiada wszystkie cechy i spełnia wszystkie warunki określone w paragrafach 16A i 16B lub paragrafach 16C i 16D.

Instrumenty do odsprzedaży

16A Instrument finansowy z opcją sprzedaży obejmuje umowny obowiązek emitenta do odkupu lub umorzenia instrumentu w zamian za gotówkę lub inny składnik aktywów finansowych po wykonaniu opcji sprzedaży. W drodze wyjątku od definicji zobowiązania finansowego instrument zawierający takie zobowiązanie klasyfikuje się jako instrument kapitałowy, jeżeli posiada następujące cechy:

(a) Uprawnia właściciela do proporcjonalnego udziału w aktywach netto przedsiębiorstwa w przypadku jego likwidacji. Aktywa netto przedsiębiorstwa to aktywa, które pozostają po odliczeniu wszystkich innych roszczeń do jego aktywów. Proporcjonalny udział ustala się poprzez:

(c) Wszystkie instrumenty finansowe w klasie podporządkowanej wszystkim innym klasom instrumentów mają identyczne cechy. Przykładowo, wszystkie muszą mieć prawo do odłożenia, a wszystkie instrumenty w danej klasie muszą stosować ten sam wzór lub inną metodę obliczania ceny odłożenia lub wykupu.

(d) Poza umownym zobowiązaniem emitenta do odkupu lub umorzenia instrumentu w zamian za gotówkę lub inny składnik aktywów finansowych, z instrumentem nie wiąże się żadne inne umowne zobowiązanie do wydania środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych innej jednostce lub do wymiany składnika aktywów finansowych lub innego składnika aktywów finansowych zobowiązania wobec innego przedsiębiorcy na warunkach potencjalnie niekorzystnych dla tego przedsiębiorstwa; Instrument nie jest także umową, która jest lub może być rozliczona w ramach własnych instrumentów kapitałowych jednostki w rozumieniu punktu (b) definicji zobowiązania finansowego.

(e) Całkowite oczekiwane przepływy pieniężne związane z instrumentem w okresie życia instrumentu zależą przede wszystkim od zysku lub straty, zmian w ujętych aktywach netto lub zmian w wartości godziwej ujętych i nieujętych aktywów netto jednostki w okresie życia instrumentu instrumentu (z wyjątkiem wszelkich konsekwencji, do jakich prowadzi to narzędzie).

16B Aby sklasyfikować instrument jako instrument kapitałowy, poza posiadaniem wszystkich powyższych cech, emitent nie może posiadać żadnego innego instrumentu finansowego ani umowy, która wiąże się z:

b) istotne konsekwencje ograniczenia lub ustalenia dochodu rezydualnego dla posiadaczy instrumentów

z prawem odsprzedaży.

paragraf 16A, przewidujący warunki podobne do warunków równoważnej umowy, która może zostać zawarta pomiędzy stroną inną niż właściciel instrumentu a podmiotem emitującym. Jeżeli przedsiębiorstwo nie może ustalić, czy ten warunek, nie może klasyfikować instrumentu z opcją sprzedaży jako instrumentu kapitałowego.

Instrumenty lub elementy instrumentów nakładające na jednostkę obowiązek przekazania innej stronie proporcjonalnej części aktywów netto jednostki dopiero w przypadku jej likwidacji

16C Niektóre instrumenty finansowe zawierają umowny obowiązek emitenta do przekazania innemu podmiotowi proporcjonalnej części jego aktywów netto wyłącznie w przypadku likwidacji. Zobowiązanie powstaje, gdy prawdopodobieństwo likwidacji jest wysokie i jest poza kontrolą jednostki (na przykład jednostka o ograniczonym czasie trwania) lub prawdopodobieństwo likwidacji jest niskie, ale posiadacz instrumentu ma wybór. W drodze wyjątku od definicji zobowiązania finansowego instrument zawierający takie zobowiązanie klasyfikuje się jako instrument kapitałowy, jeżeli posiada następujące cechy:

(i) podział aktywów netto przedsiębiorstwa w chwili jego likwidacji na jednostki o jednakowej wielkości; I

(ii) pomnożenie tej kwoty przez liczbę jednostek posiadanych przez właściciela instrumentu finansowego.

b) Instrument należy do klasy instrumentów podporządkowanej wszystkim innym klasom instrumentów. Aby włączyć narzędzie do takiej klasy:

(i) nie może mieć żadnego pierwszeństwa przed innymi roszczeniami dotyczącymi majątku przedsiębiorstwa w chwili jego likwidacji, oraz

(ii) nie musi zostać zamieniony na inny instrument przed umieszczeniem go w klasie instrumentów podporządkowanej wszystkim innym klasom instrumentów.

c) Wszystkie instrumenty finansowe należące do klasy podporządkowanej wszystkim innym klasom instrumentów muszą nakładać na emitenta identyczne zobowiązanie umowne do przekazania proporcjonalnej części swoich aktywów netto w momencie likwidacji.

16D Aby sklasyfikować instrument jako instrument kapitałowy, poza posiadaniem wszystkich powyższych cech, emitent nie może posiadać żadnego innego instrumentu finansowego ani umowy, która wiąże się z:

(a) całkowite przepływy pieniężne zależne głównie od zysku lub straty, zmian w ujętych aktywach netto lub zmian wartości godziwej ujętych i nieujętych aktywów netto jednostki (z wyłączeniem wszelkich konsekwencji wynikających z instrumentu lub umowy) oraz

b) wpływ ograniczenia lub istotnego ustalenia dochodu rezydualnego na posiadaczy instrumentów z opcją sprzedaży.

Do celów stosowania tego warunku jednostka nie traktuje umów niefinansowych z posiadaczem instrumentu opisanych w paragrafie 16C jako mających warunki podobne do warunków równoważnej umowy, która mogłaby zostać zawarta pomiędzy stroną inną niż posiadacz instrumentu i podmiot emitujący. Jeżeli jednostka nie jest w stanie określić, czy warunek ten jest spełniony, nie klasyfikuje instrumentu jako instrumentu kapitałowego.

Reklasyfikacja instrumentów z opcją sprzedaży oraz instrumentów nakładających na jednostkę obowiązek przekazania innej stronie proporcjonalnej części aktywów netto jednostki dopiero w przypadku jej likwidacji

16E Jednostka wyznacza instrument finansowy jako instrument kapitałowy zgodnie z paragrafami 16A i 16B lub paragrafami 16C i 16D od dnia, w którym instrument posiada wszystkie cechy i spełnia warunki określone w tych paragrafach. Jednostka dokonuje reklasyfikacji instrumentu finansowego od dnia, w którym instrument przestaje spełniać wszystkie cechy lub warunki określone w niniejszych paragrafach. Na przykład, jeśli jednostka umarza wszystkie swoje wyemitowane instrumenty bez opcji sprzedaży, a niektóre pozostające w obrocie instrumenty z opcją sprzedaży mają wszystkie cechy i spełniają wszystkie warunki określone w paragrafach 16A i 16B, jednostka przeklasyfikuje te instrumenty z opcją sprzedaży jako instrumenty kapitałowe z dzień, w którym jednostka wykupuje wszystkie instrumenty bez prawa do odsprzedaży.

16F Jednostka ujmuje reklasyfikację instrumentu zgodnie z paragrafem 16E w następujący sposób:

a) Jednostka przeklasyfikuje instrument kapitałowy jako zobowiązanie finansowe w dniu, w którym instrument przestaje spełniać wszystkie cechy lub wszystkie warunki określone w paragrafach 16A i 16B lub paragrafach 16C i 16D. Zobowiązanie finansowe wycenia się w wartości godziwej instrumentu na dzień reklasyfikacji. Jednostka ujmuje w kapitale własnym różnicę pomiędzy wartością bilansową instrumentu kapitałowego a wartością godziwą zobowiązania finansowego na dzień reklasyfikacji.

b) Jednostka przeklasyfikowuje zobowiązanie finansowe na zobowiązanie kapitałowe w dniu, w którym instrument ma wszystkie cechy i spełnia warunki określone w paragrafach 16A i 16B lub paragrafach 16C i 16D. Instrument kapitałowy należy wyceniać w wartości bilansowej zobowiązania finansowego na dzień reklasyfikacji.

Brak umownego obowiązku dostarczenia środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych (par. 16 lit. a))

17 Z wyjątkiem przypadków opisanych w paragrafach 16A i 16B lub paragrafach 16C i 16D, zasadniczą cechą zobowiązania finansowego odróżniającą je od instrumentu kapitałowego jest istnienie umownego obowiązku jednej strony instrumentu finansowego (emitenta) do przekazania środków pieniężnych lub inny składnik aktywów finansowych drugiej stronie (właścicielowi) lub wymienia aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe z właścicielem na warunkach potencjalnie niekorzystnych dla emitenta. Chociaż właściciel instrumentu kapitałowego może być uprawniony do otrzymania proporcjonalnej części dywidend lub innych wypłat z kapitału, emitent nie ma umownego obowiązku dokonywania takich wypłat, ponieważ nie można od niego wymagać przekazania środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych innej stronie.

18 Klasyfikacja instrumentu finansowego w sprawozdaniu finansowym sytuacja finansowa O przedsiębiorstwie decyduje jego treść, a nie forma prawna. Treść zwykle odpowiada formie prawnej, ale nie zawsze. Niektóre instrumenty finansowe tak mają forma prawna kapitału, jednak w swojej treści są to zobowiązania, inne zaś mogą łączyć w sobie cechy zarówno instrumentów kapitałowych, jak i zobowiązań finansowych. Na przykład:

a) akcja uprzywilejowana wymagająca umorzenia przez emitenta za ustaloną lub możliwą do ustalenia kwotę w ustalonym lub możliwym do ustalenia terminie w przyszłości lub dająca posiadaczowi prawo żądania od emitenta wykupu instrumentu w określonym terminie lub po tej dacie w określonym terminie cena stała lub możliwa do ustalenia, jest zobowiązaniem finansowym;

(b) instrument finansowy dający jego posiadaczowi prawo do zwrotu instrumentu emitentowi w zamian za gotówkę lub inny składnik aktywów finansowych („instrument z opcją sprzedaży”) jest zobowiązaniem finansowym, z wyjątkiem instrumentów sklasyfikowanych jako instrumenty kapitałowe zgodnie z paragrafami 16A oraz 16b lub ust. 16C i 16D. Instrument finansowy to zobowiązanie finansowe nawet wówczas, gdy kwotę środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych ustala się w oparciu o indeks lub inną pozycję, która może wzrosnąć lub zmniejszyć. Zdolność posiadacza do zwrotu instrumentu emitentowi w zamian za gotówkę lub inny składnik aktywów finansowych oznacza, że instrument z opcją sprzedaży spełnia definicję zobowiązania finansowego, z wyjątkiem instrumentów sklasyfikowanych jako instrumenty kapitałowe zgodnie z paragrafami 16A i 16B lub paragrafy 16C i 16D. Na przykład otwórz fundusze inwestycyjne, fundusze inwestycyjne, spółki osobowe i niektóre spółdzielnie mogą przyznać swoim akcjonariuszom lub członkom prawo odkupu od emitenta swoich udziałów w dowolnym momencie za gotówkę, co skutkuje kwalifikacją udziałów akcjonariuszy lub członków jako zobowiązań finansowych, z wyjątkiem instrumentów sklasyfikowanych jako instrumenty kapitałowe zgodnie z paragrafami 16A i 16B lub paragrafami 16C i 16D. Jednakże klasyfikacja instrumentu jako zobowiązania finansowego nie zabrania stosowania tytułów pozycji, takich jak „aktywa netto przypisane posiadaczom jednostek uczestnictwa” i „zmiana stanu aktywów netto przypisanych posiadaczom jednostek uczestnictwa” w samych sprawozdaniach finansowych jednostki, która nie wniosła kapitału (na przykład niektóre fundusze wspólnego inwestowania i fundusze wspólnego inwestowania, patrz przykład ilustrujący 7) lub wykorzystanie dodatkowych ujawnień w celu wykazania, że łączne zasoby ich członków obejmują pozycje takie jak kapitały rezerwowe, które spełniają definicję kapitału i instrumenty z możliwością sprzedaży, które nie spełniają tej definicji (patrz przykład przykład 8).

19 Jeżeli jednostka nie ma bezwzględnego prawa do uniknięcia wydania środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych w celu uregulowania zobowiązania umownego, zobowiązanie to spełnia definicję zobowiązania finansowego, z wyjątkiem instrumentów zaklasyfikowanych jako instrumenty kapitałowe zgodnie z paragrafami 16A i 16B lub paragrafami 16C i 16D. Na przykład:

a) ograniczenie zdolności jednostki do wywiązania się z zobowiązania umownego, takie jak niedostępność waluty obcej lub konieczność uzyskania zgody organów regulacyjnych na dokonanie płatności, nie zwalnia jednostki z jej zobowiązań umownych ani nie pozbawia posiadacza prawa umownego do instrumentu ;

b) obowiązek umowny, który jest uzależniony od skorzystania przez drugą stronę transakcji z prawa do spłaty, stanowi zobowiązanie finansowe, ponieważ jednostka nie ma bezwarunkowego prawa do uniknięcia przekazania środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych.

20 Instrument finansowy, który nie przewiduje wyraźnie umownego obowiązku dostarczenia środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych, może zostać ustanowiony w sposób dorozumiany w warunkach. Na przykład:

a) instrument finansowy może zawierać zobowiązanie niefinansowe, które musi zostać uregulowane wtedy i tylko wtedy, gdy jednostka nie dokona wypłaty ani nie rozliczy instrumentu. Jeżeli jednostka może uniknąć przekazania środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych jedynie w drodze uregulowania zobowiązania niefinansowego, wówczas instrument finansowy jest zobowiązaniem finansowym;

b) instrument finansowy jest zobowiązaniem finansowym, jeżeli jego warunki stanowią, że po rozliczeniu jednostka dokona przeniesienia

(i) środki pieniężne lub inny składnik aktywów finansowych; Lub

(ii) udziałów własnych, których wartość będzie znacząco przekraczać kwotę środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych.

Chociaż na jednostce nie ciąży wyraźny umowny obowiązek dostarczenia środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych, kwota podlegająca rozliczeniu w akcjach jest taka, aby jednostka rozliczyła się w środkach pieniężnych. W obu przypadkach właściciel zasadniczo ma gwarancję otrzymania kwoty co najmniej równej kwocie rozliczenia gotówkowego (patrz punkt 21).

Rozliczenie we własnych instrumentach kapitałowych jednostki (par. 16 lit. b))

21 Kontrakt nie jest instrumentem kapitałowym tylko dlatego, że może skutkować otrzymaniem lub przeniesieniem własnych instrumentów kapitałowych jednostki. Jednostka może mieć umowne prawo lub obowiązek otrzymania lub przekazania kwoty własnych akcji lub innych instrumentów kapitałowych, która zostanie zmodyfikowana w taki sposób, że wartość godziwa własnych instrumentów kapitałowych jednostki, które mają zostać otrzymane lub przekazane, jest równa kwocie umownej prawo lub obowiązek. W takim przypadku kwota uprawnienia lub obowiązku określona w umowie może być kwotą stałą lub kwotą zmieniającą się częściowo lub całkowicie w zależności od zmiany zmiennej innej niż Cena rynkowa własne instrumenty kapitałowe przedsiębiorstwa (na przykład stopy procentowe, notowania towaru lub instrumentu finansowego). Dwa przykłady takich umów to: (a) umowa dostawy własnych instrumentów kapitałowych jednostki o łącznej wartości 100 j.p. oraz (b) umowa dostawy własnych instrumentów kapitałowych jednostki o łącznej wartości równej wartość 100 uncji złota. Umowa taka stanowi zobowiązanie finansowe przedsiębiorstwa, choć przedsiębiorca musi lub może je uregulować w drodze dostarczenia własnych instrumentów kapitałowych. Nie jest to instrument kapitałowy, gdyż jednostka do rozliczenia kontraktu wykorzystuje zmienną liczbę własnych instrumentów kapitałowych. Umowa nie przyznaje zatem prawa do pozostałego udziału w majątku przedsiębiorstwa pozostałego po odliczeniu wszystkich jego zobowiązań.

22 Z wyjątkiem przypadków przewidzianych w paragrafie 22A, kontrakt, który zostanie rozliczony przez jednostkę w drodze przekazania (lub otrzymania) ustalonej liczby własnych instrumentów kapitałowych w zamian za ustaloną kwotę środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych, jest instrumentem kapitałowym. Na przykład wystawiona opcja na akcje, która daje kontrahentowi prawo do zakupu określonej liczby akcji przedsiębiorstwa po ustalonej cenie lub w zamian za obligacje o ustalonej kwocie głównej, jest instrumentem kapitałowym. Zmiany wartości godziwej kontraktu wynikające z wahań rynkowych stóp procentowych, które nie mają wpływu na kwotę środków pieniężnych lub innego składnika aktywów podlegającą zapłacie lub otrzymaniu ani na liczbę instrumentów kapitałowych, które zostaną otrzymane lub wydane w momencie rozliczenia kontraktu, nie uniemożliwiają zaklasyfikowania kontraktu jako instrumentu kapitałowego. Wszelkie otrzymane wynagrodzenie (takie jak premia otrzymana za opcję lub warrant wyemitowany na akcje własne jednostki) odnoszone jest bezpośrednio w kapitał własny. Wszelkie zapłacone wynagrodzenie (takie jak premia zapłacona za zakupioną opcję) jest odliczane bezpośrednio od kapitału własnego. Zmiany wartości godziwej instrumentu kapitałowego nie są ujmowane w sprawozdaniu finansowym.

22A Jeżeli własne instrumenty kapitałowe jednostki, które jednostka ma otrzymać lub przenieść w momencie rozliczenia kontraktu, są instrumentami finansowymi z możliwością sprzedaży, które posiadają wszystkie cechy i spełniają warunki określone w paragrafach 16A i 16B, lub instrumenty nakładające na jednostkę obowiązek dostarczenia innej stronie proporcjonalną część aktywów netto przedsiębiorstwa dopiero po jego likwidacji, które posiadają wszystkie cechy i spełniają warunki przewidziane w paragrafach 16C i 16D, niniejsza umowa stanowi składnik aktywów finansowych lub zobowiązanie finansowe. Obejmuje to umowę, która zostanie rozliczona przez jednostkę w drodze przekazania lub otrzymania określonej kwoty własnych instrumentów kapitałowych w zamian za ustaloną kwotę środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych

Informacje o zmianach:

23 Z wyjątkiem przypadków określonych w paragrafach 16A i 16B lub paragrafach 16C i 16D, umowa zawierająca obowiązek jednostki nabycia własnych instrumentów kapitałowych za gotówkę lub inny składnik aktywów finansowych powoduje powstanie zobowiązania finansowego równego bieżącej wartości wykupu (np. wartość bieżąca realizacji kontraktu terminowego z otrzymanym przyrzeczeniem odkupu, cena wykonania opcji lub inna kwota wykupu). Dzieje się tak nawet wówczas, gdy umowa sama w sobie jest instrumentem kapitałowym. Jednym z przykładów jest obowiązek jednostki zakupu własnych instrumentów kapitałowych za gotówkę w ramach kontraktu forward. Zobowiązanie finansowe ujmowane jest początkowo w wartości bieżącej kwoty wykupu i przeklasyfikowane z kapitału własnego. Następnie zobowiązanie finansowe wycenia się zgodnie z MSSF 9. Jeżeli umowa wygasa bez wykonania umowy, wartość bilansowa zobowiązania finansowego zostaje przeklasyfikowana na kapitał własny. Umowny obowiązek nabycia przez jednostkę własnych instrumentów kapitałowych powoduje powstanie zobowiązania finansowego w wartości bieżącej kwoty wykupu, nawet jeśli obowiązek zakupu jest uzależniony od skorzystania przez inną stronę z prawa do żądania wykupu (na przykład wystawiona opcja sprzedaży dające drugiej stronie prawo do sprzedaży jednostce własnych instrumentów kapitałowych po ustalonej cenie).

24 Umowa, która zostanie rozliczona przez jednostkę w drodze przekazania lub otrzymania ustalonej kwoty własnych instrumentów kapitałowych w zamian za zmienną kwotę środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych, jest składnikiem aktywów finansowych lub zobowiązaniem finansowym. Przykładem takiej umowy jest umowa, w której jednostka musi przenieść 100 własnych instrumentów kapitałowych w zamian za kwotę pieniężną równą wartości 100 uncji złota.

Przepisy dotyczące warunkowej spłaty

25 Instrument finansowy może przewidywać wydanie przez jednostkę środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych albo rozliczenie ich w inny sposób charakterystyczny dla zobowiązania finansowego w przypadku wystąpienia lub niewystąpienia niepewnych przyszłych zdarzeń (lub niepewnych okoliczności), które są poza jej kontrolę ani emitent, ani posiadacz instrumentu, takie jak zmiany indeksu giełdowego, indeksu cen towarów i usług konsumenckich, stopy procentowej, roszczeń ustawodawstwo podatkowe lub przyszłe przychody emitenta, zysk netto lub stosunek zobowiązań emitenta do kapitału. Emitent takiego instrumentu nie ma bezwarunkowego prawa do uniknięcia wydania środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych (lub uregulowania ich w inny sposób charakterystyczny dla zobowiązania finansowego). Instrument ten stanowi zatem zobowiązanie finansowe emitenta, chyba że

a) część postanowienia umowy dotycząca rozliczeń za określone warunki która może wymagać spłaty w środkach pieniężnych lub innym składniku aktywów finansowych (lub w inny sposób charakterystyczny dla zobowiązań finansowych) nie jest wyjątkowa;

b) od emitenta takiego instrumentu można wymagać rozliczenia w środkach pieniężnych lub innym składniku aktywów finansowych (lub w inny sposób charakterystyczny dla zobowiązania finansowego) tylko w przypadku likwidacji emitenta; Lub

Opcje płatności

26 Jeżeli instrument pochodny daje jednej ze stron prawo wyboru sposobu jego rozliczenia (na przykład emitent lub posiadacz może zdecydować się na rozliczenie netto w środkach pieniężnych lub poprzez wymianę akcji na gotówkę), wówczas jest to składnik aktywów finansowych lub zobowiązanie finansowe. chyba że wszystkie opcje kalkulacyjne powodują klasyfikację instrumentu finansowego jako instrumentu kapitałowego.

27 Przykładem pochodnego instrumentu finansowego z opcjami rozliczenia będącego zobowiązaniem finansowym może być opcja na akcje, której rozliczenie netto, w zależności od wyboru emitenta, może nastąpić w gotówce lub w drodze wymiany własne akcje za gotówkę. Podobnie niektóre umowy kupna lub sprzedaży pozycji niefinansowych w zamian za własne instrumenty kapitałowe jednostki wchodzą w zakres niniejszego standardu, ponieważ mogą zostać rozliczone poprzez dostawę składnika aktywów niefinansowych lub rozliczenie netto w środkach pieniężnych lub innym instrumencie finansowym (patrz punkty 8-10). Takie kontrakty stanowią aktywa lub zobowiązania finansowe, ale nie instrumenty kapitałowe.

Połączone instrumenty finansowe (zob. także paragrafy OS30–OS35 i ilustrujące przykłady 9–12)

28 Emitent instrumentu finansowego niebędącego instrumentem pochodnym dokonuje przeglądu warunków instrumentu finansowego w celu ustalenia, czy zawiera on zarówno składnik zobowiązaniowy, jak i element kapitałowy. Takie elementy klasyfikuje się oddzielnie jako zobowiązania finansowe, aktywa finansowe lub instrumenty kapitałowe zgodnie z paragrafem 15.

29 Jednostka odrębnie ujmuje elementy instrumentu finansowego, które a) tworzą zobowiązanie finansowe jednostki oraz b) dają posiadaczowi instrumentu możliwość podjęcia decyzji, czy przekształcić go w instrument kapitałowy jednostki. Na przykład obligacja lub podobny instrument, który może zostać zamieniony przez właściciela na określoną liczbę akcji zwykłych przedsiębiorstwa, jest złożonym instrumentem finansowym. Z punktu widzenia przedsiębiorstwa taki instrument składa się z dwóch elementów: zobowiązania finansowego (umowa o udostępnienie środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych) oraz zobowiązania kapitałowego (opcja kupna, która daje posiadaczowi prawo w określonym terminie do dokonać zamiany na określoną liczbę akcji zwykłych przedsiębiorstwa). Wydanie takiego narzędzia daje prawie to samo efekt ekonomiczny, a także jednoczesną emisję instrumentu kapitałowego z opcją kupna i warrantami do nabycia akcji zwykłych lub emisję instrumentu kapitałowego z odłączalnym warrantem nabycia akcji. W związku z tym jednostka zawsze prezentuje w sprawozdaniu z sytuacji finansowej składnik zobowiązań i kapitał własny.

30 Alokacja składników pasywnych i kapitałowych instrumentu zamiennego nie podlega zmianie ze względu na zmianę prawdopodobieństwa realizacji opcji konwersji, mimo że może się wydawać, że wykonanie opcji stało się ekonomicznie korzystne dla niektórych posiadaczy instrumentu. Właściciele niekoniecznie będą działać w oczekiwany sposób, ponieważ na przykład skutki podatkowe takiej konwersji mogą być różne w zależności od właściciela. Co więcej, prawdopodobieństwo konwersji będzie się zmieniać od czasu do czasu. Umowne zobowiązanie jednostki do dokonania przyszłych płatności pozostaje nieuregulowane do czasu konwersji, terminu zapadalności instrumentu lub wystąpienia innej transakcji.

Informacje o zmianach:

33 Jeżeli jednostka odkupuje własne instrumenty kapitałowe, instrumenty te („akcje własne”) należy odliczyć od kapitału własnego. Żadne zyski ani straty powstałe na zakupie, sprzedaży, emisji lub umorzeniu własnych instrumentów kapitałowych jednostki nie są ujmowane w rachunku zysków i strat. Takie akcje własne mogą być nabywane i utrzymywane przez samo przedsiębiorstwo lub przez innych członków reprezentującej grupę sprawozdania skonsolidowane. Zapłatę zapłaconą lub otrzymaną należy ująć bezpośrednio w kapitale własnym.

34 Kwotę akcji własnych odkupionych od akcjonariuszy należy wykazać odrębnie w sprawozdaniu z sytuacji finansowej lub w notach zgodnie z MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych. Jednostka ujawnia informacje zgodnie z MSR 24 Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych, jeżeli odkupuje własne instrumenty kapitałowe od podmiotów powiązanych.

Informacje o zmianach:

Odsetki, dywidendy, straty i zyski (zob. także paragraf OS37)

35 Odsetki, dywidendy, straty i zyski dotyczące instrumentu finansowego lub jego składnika zaklasyfikowanego jako zobowiązanie finansowe ujmuje się jako koszt lub przychód w rachunku zysków i strat. Fundusze wypłacane właścicielom instrumentów kapitałowych muszą zostać uznane przez organizację bezpośrednio za część kapitału. Koszty transakcji kapitałowych należy naliczać jako zmniejszenie kapitału.

35A. Podatki dochodowe dotyczące wypłat na rzecz posiadaczy instrumentów kapitałowych oraz koszty transakcji kapitałowych należy rozliczać zgodnie z MSR 12 „Podatek dochodowy”.

36 Klasyfikacja instrumentu finansowego jako zobowiązania finansowego lub instrumentu kapitałowego decyduje o tym, czy odsetki, dywidendy, straty i inne dochody związane z instrumentem ujmuje się jako koszt lub przychód w rachunku zysków i strat. Dlatego też wypłaty dywidendy od akcji, które w całości ujęto jako zobowiązanie, klasyfikuje się jako koszt, podobnie jak odsetki od obligacji. Podobnie zyski i straty związane z wygaśnięciem lub refinansowaniem zobowiązań finansowych ujmuje się w rachunku zysków i strat, natomiast wygaśnięcie lub refinansowanie instrumentów kapitałowych wykazuje się jako zmiany w kapitale własnym. Zmiany wartości godziwej instrumentu kapitałowego nie są ujmowane w sprawozdaniu finansowym.

37 Jednostka zazwyczaj ponosi różne koszty w związku z emisją lub nabyciem własnych instrumentów kapitałowych. Koszty te mogą obejmować opłaty rejestracyjne i inne obowiązkowe opłaty, opłaty dla prawników, audytorów i inne. profesjonalni konsultanci, a także koszty druku i opłaty skarbowe. Koszty transakcji kapitałowych należy odliczyć od kapitału w zakresie, w jakim są to koszty dodatkowe, które można bezpośrednio przypisać do transakcji kapitałowej i których można byłoby uniknąć w przypadku braku takiej transakcji. Koszt transakcji kapitałowej zakończonej bez zakończenia ujmuje się jako koszt.

38 Koszty transakcyjne związane z emisją połączonego instrumentu alokuje się na część pasywną i kapitałową proporcjonalnie do podziału wpływów. Koszty transakcyjne związane z realizacją dwóch lub więcej operacji (np. przy jednoczesnej emisji akcji z realizacją procedur notowania akcji innej emisji na giełdzie) Giełda Papierów Wartościowych), rozdzielane są pomiędzy te transakcje na rozsądnych zasadach, które należy konsekwentnie stosować przy realizacji podobnych transakcji.

39 Kwotę kosztów transakcyjnych pomniejszających kapitał własny za dany okres ujmuje się odrębnie zgodnie z MSR 1.

40 Dywidendy zaklasyfikowane jako koszt mogą być prezentowane w rachunku zysków i strat oraz innych całkowitych dochodach albo wraz z odsetkami od innych zobowiązań, albo jako osobna pozycja. Oprócz wymogów niniejszego standardu ujawnianie informacji o odsetkach i dywidendach podlega również wymogom MSR 1 i MSSF 7. W niektórych przypadkach, ze względu na różnice pomiędzy odsetkami i dywidendami w kwestiach takich jak możliwość odliczenia od podatku, wskazane jest wykazanie ich odrębnie w rachunku zysków i strat oraz innych całkowitych dochodów. Ujawnienie informacji dot skutki podatkowe wyprodukowane zgodnie z MSR 12.

41 Zyski i straty wynikające ze zmian wartości bilansowej zobowiązania finansowego ujmuje się jako przychód lub koszt w rachunku zysków i strat, nawet jeśli dotyczą instrumentu zawierającego prawo do rezydualnego udziału w aktywach jednostki w zamian za środki pieniężne lub inny składnik aktywów finansowych (zob. paragraf 18 lit. b)). MSR 1 wymaga, aby jednostka prezentowała zysk lub stratę wynikającą z ponownej wyceny takiego instrumentu odrębnie w samym sprawozdaniu z całkowitych dochodów, jeżeli taka prezentacja jest istotna dla wyjaśnienia wyników działalności jednostki.

Informacje o zmianach:

42 Składnik aktywów finansowych kompensuje się ze zobowiązaniem finansowym, a w sprawozdaniu z sytuacji finansowej wykazuje się kwotę netto wtedy i tylko wówczas, gdy jednostka:

a) jest obecnie legalne nabyte prawo kompensować ujęte kwoty; I

(b) zamierza rozliczyć się w kwocie netto lub jednocześnie zrealizować składnik aktywów i uregulować zobowiązanie.

Informacje o zmianach:

43 Niniejszy standard wymaga wykazywania aktywów finansowych i zobowiązań finansowych w kwocie netto, jeżeli odzwierciedla to oczekiwane przyszłe przepływy pieniężne jednostki z tytułu rozliczeń dwóch lub większej liczby odrębnych instrumentów finansowych. Jeżeli jednostka ma prawo i zamiar otrzymać lub zapłacić kwotę netto, zasadniczo posiada tylko jeden składnik aktywów finansowych lub jedno zobowiązanie finansowe. W pozostałych przypadkach aktywa i zobowiązania finansowe są prezentowane oddzielnie w oparciu o ich charakterystykę jako zasoby lub zobowiązania jednostki. Jednostka ujawnia informacje wymagane zgodnie z paragrafami 13B–13E MSSF 7 w odniesieniu do ujętych instrumentów finansowych objętych zakresem paragrafu 13A MSSF 7.

44 Kompensowanie ujętych aktywów finansowych i zobowiązań finansowych oraz wykazywanie ich kwoty netto różni się od zaprzestania ujmowania zobowiązania lub składnika aktywów finansowych. O ile kompensowanie nie skutkuje ujęciem zysku lub straty, zaprzestanie ujmowania instrumentu finansowego nie tylko skutkuje usunięciem ze sprawozdania z sytuacji finansowej wcześniej ujętej pozycji, ale może również skutkować ujęciem zysku lub straty.

45 Prawo do potrącenia to prawne prawo pożyczkobiorcy, na mocy umowy lub w inny sposób, do spłaty lub umorzenia całości lub części kwoty należnej wierzycielowi poprzez potrącenie kwoty należnej od wierzyciela. W przypadku okoliczności awaryjne pożyczkobiorca może mieć prawo zaliczyć kwotę należną od osoby trzeciej na poczet kwoty należnej pożyczkodawcy, pod warunkiem że pomiędzy trzema stronami istnieje umowa wyraźnie określająca prawo pożyczkobiorcy do potrącenia wierzytelności. Ponieważ prawo do potrącenia jest prawem ustawowym, należy uwzględnić warunki, na jakich jest ono wykonywane to prawda mogą się różnić w zależności od jurysdykcji i należy wziąć pod uwagę przepisy mające zastosowanie do relacji między stronami.

46 Istnienie możliwego do wyegzekwowania prawa do kompensaty pomiędzy składnikiem aktywów finansowych a zobowiązaniem finansowym wpływa na prawa i obowiązki związane ze składnikiem aktywów finansowych i zobowiązaniem finansowym oraz może wpływać na ekspozycję jednostki na ryzyko kredytowe i ryzyko płynności. Jednakże samo istnienie takiego prawa nie stanowi wystarczającej podstawy do potrącenia. W przypadku braku zamiaru skorzystania z tego prawa lub dokonania jednoczesnego rozliczenia kwota i termin przyszłych przepływów pieniężnych pozostają bez zmian. Jeżeli jednostka zamierza skorzystać ze swojego prawa lub rozliczyć się jednocześnie, prezentacja składnika aktywów i zobowiązania w ujęciu netto lepiej odzwierciedla kwotę i moment wystąpienia oczekiwanych przyszłych przepływów pieniężnych oraz ryzyko, na które te przepływy są narażone. Zamiar jednej lub obu stron rozliczenia w kwocie netto bez istnienia odpowiedniego prawa nie stanowi wystarczającej podstawy do dokonania potrącenia, ponieważ prawa i obowiązki związane z danym składnikiem aktywów finansowych i zobowiązaniem finansowym pozostają niezmienione.

47 Na zamiar rozliczenia określonych aktywów i zobowiązań jednostki mogą wpływać jej zwyczajowe praktyki. działalność gospodarcza, wymagania rynków finansowych i inne okoliczności, które mogą ograniczyć możliwość rozliczenia netto lub rozliczenia jednoczesnego. Jeżeli jednostka posiada prawo do kompensaty, lecz nie zamierza skompensować ani zrealizować składnika aktywów w ramach regulowania zobowiązania, wpływ tego prawa na ryzyko kredytowe, na jakie narażona jest jednostka, ujawnia się zgodnie z paragrafem 36 MSSF 7.

48 Jednoczesny rozrachunek dwóch instrumentów finansowych może nastąpić np. za pośrednictwem izby rozliczeniowej w formie zorganizowanej rynek finansowy lub przy wymianie bezpośrednio pomiędzy stronami transakcji. W tych warunkach przepływy pieniężne są zasadniczo równoważne pojedynczej kwocie netto i nie występuje narażenie na ryzyko kredytowe ani ryzyko płynności. W pozostałych przypadkach jednostka może rozliczyć dwa instrumenty w drodze otrzymania i zapłaty oddzielnych kwot, narażając się na ryzyko kredytowe dla całej kwoty aktywa lub ryzyko płynności dla całej kwoty zobowiązania. Ryzyko takie może być znaczące, choć stosunkowo krótkotrwałe. W związku z tym sprzedaż składnika aktywów finansowych i uregulowanie zobowiązania finansowego uważa się za jednoczesne tylko wówczas, gdy transakcje mają miejsce w tym samym czasie.

49 Warunki wymienione w paragrafie 42 na ogół nie są spełnione, a potrącenie zwykle nie jest właściwe, gdy

Cel MSSF nr 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja to zrozumienie przez użytkowników sprawozdań finansowych znaczenia instrumentów finansowych.

Instrument finansowy- umowa, w wyniku której powstaje jednocześnie składnik aktywów finansowych w jednej organizacji i zobowiązanie finansowe w drugiej.

Aktywa finansowe obejmują:

instrument kapitałowy innego podmiotu;
umowne prawo do otrzymania środków od innej organizacji, do wymiany aktywów i zobowiązań finansowych;
umowa, na mocy której rozliczenia dokonywane są przy wykorzystaniu własnych instrumentów kapitałowych jednostki.

Standard ten nie ma zastosowania do następujących rodzajów instrumentów finansowych:

prawa i obowiązki pracodawców wynikające z programu wynagrodzeń pracowniczych;
udziały w spółkach zależnych, organizacjach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach;
prawa i obowiązki wynikające z umów ubezpieczenia;
umowy przewidujące płatności związane ze zmiennymi klimatycznymi, geograficznymi i fizycznymi.

Standard dotyczy ujętych i nieujętych instrumentów finansowych (zobowiązań z tytułu kredytów).

Instrument kapitałowy- umowa potwierdzająca prawo do pozostałego udziału w majątku organizacji pozostałego po odjęciu wszystkich jej zobowiązań.

dobra cena- kwota, za jaką dany składnik aktywów może zostać wymieniony w transakcji pomiędzy wiedzącymi i niezależnymi stronami.

MSSF nr 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja dotyczy umów nabycia aktywów finansowych, których rozliczenie następuje w drodze potrącenia roszczeń wzajemnych w formie pieniężnej, w drodze wymiany instrumentów finansowych. Wyjątkiem są umowy na dostawę składnika aktywów niefinansowych na potrzeby organizacji.

Opcje rozliczeń z umów nabycia aktywów finansowych, których rozliczenie następuje poprzez potrącenie roszczeń wzajemnych w formie pieniężnej, w drodze wymiany instrumentów finansowych:

gdy organizacja ma praktykę sprzedaży bazowego składnika aktywów w celu czerpania zysków z wahań cen;
warunki umowy umożliwiają każdej ze stron potrącenie roszczeń wzajemnych w formie pieniężnej lub w drodze wymiany instrumentów finansowych;
brak w umowie bezpośredniego wskazania możliwości rozstrzygnięcia w drodze potrącenia roszczeń wzajemnych, ale organizacja posiada praktyczne umiejętności w zakresie takich umów;
Składnik niefinansowy może zostać zamieniony na gotówkę.

MSSF 32 daje pojęcie o zasadach uwzględniania instrumentów finansowych w rachunkowości i raportowaniu. Czym są te instrumenty i jak je klasyfikować w interpretacji MSSF 32- dowiesz się z naszego materiału.

Co to jest instrument finansowy?

Instrumentom finansowym w regulacjach międzynarodowych przypisane są 3 standardy:

MSSF 32” Instrumenty finansowe: prezentacja”;
MSSF 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena;
MSSF 7 Instrumenty finansowe: Ujawnianie informacji.

Wszystkie te standardy rozszyfrowują termin „instrument finansowy” (FI) jako umowę, na mocy której:

jedna spółka nabywa składnik aktywów finansowych (FA);
inna spółka ma zobowiązanie finansowe (FO) lub instrument kapitałowy (EA).

Standard wymienia, jakie aktywa i pasywa wchodzą w skład FA, FI i DI.

AF to:

pieniądze;
DI z innej firmy;
umowę, w ramach której w obliczeniach zostanie wykorzystany własny DI firmy (instrument niepochodny lub instrument pochodny);
prawo (przewidziane w umowie) do otrzymania pieniędzy lub innego FI od innej firmy lub do wymiany FA lub FI z inną firmą na korzystnych warunkach.

FO to:

wynikający z umowy obowiązek przekazania pieniędzy (lub innych aktywów finansowych) innej spółce lub wymiany aktywów finansowych lub aktywów finansowych z inną spółką na niekorzystnych warunkach;

umowa, na mocy której rozliczenia mogą być dokonywane przez własnego DI (instrument pochodny lub niepochodny).

DI to umowa potwierdzająca prawo do rezydualnego udziału w aktywach firmy po odjęciu wszystkich jej zobowiązań.

MSSF 32 rozszerza swoje działanie:

w sprawie klasyfikacji FI jako FA, FI i DI z punktu widzenia emitenta;
klasyfikacja dywidend, odsetek, zysków i strat;
warunki wzajemnego rozliczenia FA i FO.

Postanowienia niniejszego standardu są obowiązkowe do stosowania przez wszystkie firmy w odniesieniu do wszystkich rodzajów sprawozdań finansowych (z wyjątkiem tych szczegółowo określonych w punkcie 4 MSR 32).

Pasywa i kapitał własny

Standard określa, że podmiot sporządzający sprawozdanie finansowe ma obowiązek, przy jego początkowym ujęciu, zakwalifikować je (lub jego części składowe) jako sprawozdanie finansowe, sprawozdanie finansowe lub sprawozdanie finansowe. Klasyfikacja opiera się na:

istota stosunków umownych;

definicje FO, FA i DI.

Ponieważ w niektórych przypadkach rozróżnienie między FD i DI może być trudne, norma wyjaśnia ten niuans osobno. Podejmując decyzję, czy FI to FI czy DI, należy sprawdzić jednoczesne spełnienie 2 następujących warunków:

FI nie zawiera umownego obowiązku przekazania pieniędzy (lub innego FA) innej firmie lub wymiany FA (lub FI) z inną spółką na warunkach niekorzystnych dla emitenta;
obliczenia dla tego FI przeprowadza się przy użyciu własnego DI (niepochodnego lub pochodnego).

Jednoczesne spełnienie obu warunków powoduje, że możliwa jest klasyfikacja FI jako IK.

Instrumenty do odsprzedaży

FI z prawem do odsprzedaży to obowiązek emitenta (przewidziany w umowie) umorzenia lub odkupienia tego FI za pieniądze (lub w zamian za inny FI), gdy posiadacz skorzysta z tego prawa.

W drodze wyjątku norma dopuszcza klasyfikację takiego FI jako DI, jeżeli posiada on kombinację następujących właściwości:

zapewnia swojemu posiadaczowi prawo do udziału w aktywach netto (NA) w przypadku likwidacji spółki;
nie ma pierwszeństwa przed innymi wierzytelnościami z majątku spółki w chwili jej likwidacji i nie wymaga wcześniejszej konwersji na inny instrument – oznacza to, że FI należy do klasy instrumentów podporządkowanych wszystkim pozostałym klasom instrumentów (CI);
wszystkie FI z IK mają tę samą charakterystykę (przykładowo wszystkie FI danej klasy muszą zapewniać prawo do ich odsprzedaży i dla wszystkich stosowana jest ta sama formuła (metoda) obliczania wykupu lub wykupu);
FI nie przewiduje żadnego innego obowiązku (poza przewidzianym w umowie odkupu lub jej spłacie pieniężnej) przekazania pieniędzy lub innego FA innej spółce (lub wymiany FA lub FI na niekorzystnych warunkach) i jednocześnie tym razem FI nie stanowi umowy regulowanej przez własnego DI firmy – emitenta;
Całkowite oczekiwane przepływy pieniężne FI w okresie jego działalności ustala się na podstawie zysku lub straty, zmiany uznanej NA lub zmiany wartości godziwej (FV) uznanej i nieujętej NA firmy.

Aby sklasyfikować FI jako DI, obecność powyższych cech nie wystarczy – wystawca tego FI nie może mieć żadnego innego FI (ani innej umowy), który:

uwzględnia całkowite przepływy pieniężne, zmiany ujętej NAV firmy lub zmiany wartości godziwej (FV) NAV firmy (ujętej i nieujętej);

prowadzi do znacznego ograniczenia lub ustalenia pozostałego dochodu posiadaczy FI z prawem do odsprzedaży.

W niektórych sytuacjach standard zabrania firmie klasyfikowania FI z możliwością sprzedaży jako DI (paragraf 16B MSSF 32).

Kiedy powstaje obowiązek przeniesienia majątku netto do innej spółki?

Obowiązek przeniesienia private equity (lub jego udziału) na inną spółkę w przypadku likwidacji spółki mogą przewidywać niektóre instytucje finansowe. Obowiązek ten powstaje na skutek:

nieuchronność procedury likwidacji spółki (na przykład spółki o ograniczonym okresie działalności);
że posiadacz FI ma prawo podjąć decyzję o likwidacji.

Istnieje wyjątek od okoliczności opisanych powyżej: FI z określonym obowiązkiem w odniesieniu do private equity w momencie likwidacji jest klasyfikowany jako prywatny podmiot finansowy, jeżeli posiada następujące cechy:

FI przyznaje swojemu posiadaczowi prawo do proporcjonalnego udziału w kapitale niepublicznym spółki po jej likwidacji. Proporcję ustala się poprzez podzielenie NA na udziały o równej wielkości, a następnie koryguje (wynikową wartość mnoży się przez liczbę udziałów dostępnych dla posiadacza FI);
FI należy do CI, co oznacza, że nie ma pierwszeństwa przed innymi roszczeniami do majątku spółki w momencie jej likwidacji i nie wymaga konwersji na inny instrument przed uznaniem jej za CI;
wszystkie FI powiązane z IK muszą zawierać postanowienie dotyczące identycznego zobowiązania umownego spółki emitującej do przeniesienia proporcjonalnego udziału w jej udziałach w funduszach private equity po likwidacji.

Norma wprowadza dodatkowe i wyjaśniające niuanse do powyższych warunków (klauzula 16D MSSF 32).

Złożone instrumenty finansowe

Standard wprowadza pojęcie „kompozytowego FI” i rozważa je w odniesieniu do instrumentów niepochodnych.

WAŻNY! Instrumenty finansowe niebędące instrumentami pochodnymi to proste formy kontraktów, których wartość jest porównywalna z wartością zobowiązania umownego.

Przykłady instrumentów finansowych niebędących instrumentami pochodnymi obejmują:

umowy kredytu i pożyczki;
rachunki;
obligacje;
magazyn.

W odniesieniu do FI niepochodnego standard wymaga analizy jego warunków w celu rozpoznania składniki(komponenty) - elementy takie podlegają odrębnej klasyfikacji jako FO, FA lub DI.

Przykładem takiego złożonego FI jest obligacja, która może zostać zamieniona przez jej posiadacza na określoną liczbę akcji zwykłych spółki. Taki FI jest uważany za firmę dwuskładnikową, składającą się z:

FO (umowa o przekazie pieniężnym lub innym FA);
DI (opcja call dająca jej posiadaczowi prawo w określonym czasie do zamiany jej na określoną liczbę akcji zwykłych).

W odniesieniu do złożonych sprawozdań finansowych standard przewiduje zasadę, zgodnie z którą spółka w swoim sprawozdaniu z sytuacji finansowej (OFP) prezentuje odrębnie część dłużną i kapitałową sprawozdania finansowego.

W związku z tym pojawia się pytanie o prawidłową ocenę elementów złożonego FI. W tym celu początkową wartość księgową FI rozkłada się w następujący sposób:

dokonuje się obliczenia: kwotę obliczoną osobno dla składnika długu odejmuje się od CV całego FI;
wynik kalkulacji alokuje się na składnik kapitałowy;
wartość elementów pochodnych (innych niż element kapitałowy) wbudowanych w złożony FI jest uwzględniana w komponencie dłużnym.

Po wszystkich obliczeniach tożsamość musi być spełniona

BS FI = DŁUG BS + DOL BS,

FI BS – całkowita wartość księgowa FI;

BS DEBT i BS DOL – wartość księgowa składnika dłużnego i kapitałowego FI

odpowiednio.

W przypadku początkowego oddzielnego ujęcia tych składników sprawozdania finansowego nie powstają żadne zyski ani straty.

Czy akcje własne zalicza się do instrumentów finansowych?

Własny DI (SDI) firmy nie jest uznawany przez FI. W tym przypadku powód ich okupu nie odgrywa żadnej roli. W tej sytuacji standard wymaga odliczenia kosztu akcji własnych słuszność(SK) firm.

Jest tylko jeden wyjątek od powyższego wymogu: jeśli mówimy o w sprawie przechowywania przez firmę jej prywatnych informacji w imieniu innych osób (jeśli istnieje relacja agencyjna). W tym przypadku takie FI nie są uwzględniane w ogólnych fizycznych sprawozdaniach finansowych spółki.

Standard określa, że spółka nie ma prawa ujmować w zysku (stracie) wyniku następujących transakcji na prywatnych aktywach finansowych:

sprzedaż;
uwolnienie;
anulowanie.

Takie CDI mogą być nabywane i utrzymywane przez samą firmę (lub innych członków skonsolidowanej grupy). Wypłacone (otrzymane) w tej sytuacji wynagrodzenie ujmowane jest bezpośrednio w ramach systemu ubezpieczeń.

Informacje o akcjach własnych ujawniane są w ogólnym sprawozdaniu finansowym lub w notach do sprawozdania finansowego.

Aby zapoznać się z zagadnieniami raportowania według przepisów krajowych, skorzystaj z materiałów znajdujących się na naszej stronie internetowej:

;

Jak rozliczać odsetki i dywidendy związane z instrumentem finansowym?

Zgodnie z paragrafem 35 MSSF 32 Dywidendy, odsetki oraz zyski i straty związane z FI ujmuje się jako przychód lub koszt w rachunku zysków i strat.

Norma określa:

Kwoty wypłacane posiadaczom DI powinny być brane pod uwagę bezpośrednio w ramach zakładu ubezpieczeń;
wydatki na transakcję związaną z zakładem ubezpieczeń wlicza się do obniżki zakładu ubezpieczeń.

Przykładowo niekumulacyjne akcje uprzywilejowane podlegają obowiązkowemu umorzeniu w zamian za gotówkę po 3 latach, a dywidenda z nich jest wypłacana według uznania spółki do dnia takiego umorzenia. Taki FI uważa się za złożony, w którym składnik długu jest równy wartości bieżącej kwoty spłaty.

W tym przypadku:

amortyzacja dyskonta od tego składnika zaliczana jest do kosztów odsetkowych i ujmowana w zysku (stracie);
Wypłacone dywidendy alokowane są na składnik kapitałowy i ujmowane jako podział zysku (straty).

Jeśli jednak część dywidend nie zostanie wypłacona, ale zostanie dodana do kwoty wykupu (na podstawie zmiany zmiennej bazowej - na przykład towaru) - cały FI jest zobowiązaniem, a wszystkie dywidendy są klasyfikowane jako koszty odsetkowe .

Kompensowanie aktywów i zobowiązań finansowych

Standard określa, że FA i FO podlegają kompensacie prezentacją kwoty netto w FPP tylko wtedy, gdy spółka:

posiada aktualnie obowiązujące prawo do takiego potrącenia; I
zamierza jednocześnie realizować FA i realizować FO lub prowadzić rozliczenia w kwocie netto.

Niemożliwe jest skompensowanie przeniesionego składnika aktywów i odpowiadającego mu zobowiązania, jeśli księgowanie uwzględnia przeniesienie składnika aktywów, który nie spełnia kryteriów zaprzestania ujmowania.

Wyniki

MSSF 32 poświęcony jest jednemu z najbardziej złożonych elementów rachunkowości – instrumentom finansowym. Dostępne są informacje o aktywach i pasywach finansowych oraz instrumentach kapitałowych spółki wysoka wartość dla użytkowników raportowania, gdyż pozwala ono rzetelnie ocenić sytuację finansową firmy, wyniki jej działalności i przepływy pieniężne.

W procesie prowadzenia działalności gospodarczej stale powstają różnego rodzaju umowy pomiędzy uczestnikami interakcji gospodarczych. Umowa (lub jakakolwiek inna forma transakcji handlowej) pomiędzy dwoma podmiotami osoby prawne w wyniku czego u jednej strony powstaje składnik aktywów, a u drugiej zobowiązanie/instrument kapitałowy, nazywa się instrumentem finansowym.

Dziś tego typu transakcje są typowe dla interakcji przedsiębiorstw niemal wszystkich branż i na wszystkich rynkach światowych, co doprowadziło do pojawienia się zadania standaryzacji takich procesów. Aby rozwiązać ten problem, opracowano i wydano standard aplikacyjny MSR 32, który reguluje procesy prezentacji informacji o instrumentach finansowych w sprawozdaniach jednostkowych/skonsolidowanych spółek. Zwykle stosuje się go w połączeniu z innymi normami, które dotyczą tych kwestii.

MSR 32 – Ogólne

Za instrument finansowy uznaje się prawo jednej strony do otrzymania korzyści, obowiązek wobec innych uczestników procesu biznesowego lub instrument kapitałowy. Obie strony transakcji uczestniczą w transakcji za obopólną zgodą i faktycznie akceptują jej warunki przystępując do procesu. Składnik aktywów finansowych wyrażony jest w środkach pieniężnych, prawie gwarantowanym umową lub udziale kapitałowym w innej spółce handlowej. Spośród wszystkich wymienionych rodzajów instrumentów finansowych najciekawszą grupę stanowią uprawnienia, jakie zapewnia spółce pewnego rodzaju umowa handlowa. Zgodnie z taką umową spółka może, w zależności od warunków transakcji, otrzymać:

Możliwość otrzymania płatności gotówkowej od innej firmy zgodnie z umową;
Prawo do otrzymania składnika aktywów finansowych od strony będącej drugą stroną transakcji;
Możliwość wymiany aktywów/pasywów z drugą stroną transakcji;
Prawo do zapłaty drugiej stronie transakcji części udziału w kapitale własnym.

Płetwa. Zobowiązanie to zobowiązanie jednej strony do spłaty warunków umowy zawartej z drugą stroną, przekazania aktywów finansowych, środków pieniężnych lub udziałów w kapitale zakładowym oraz do wymiany aktywów/pasywów na potencjalnie niekorzystnych dla spółki warunkach. Specyfika zobowiązań finansowych, a ściślej ich istota, polega na tym, że spółka jest winna drugiej stronie jakąś wartość. Wszelkie zobowiązania powstają w toku normalnych procesów finansowych, ekonomicznych i działalności produkcyjnej firm, ponieważ są one bezpośrednio związane z działalnością firmy.

Główną cechą zobowiązania finansowego jest bezpośredni wypływ środków związany z wypełnieniem tego zobowiązania wobec kontrahenta lub pojawienie się innych zobowiązań w przypadku zmiany formy zobowiązania. Spełnienie zobowiązania zawsze zakłada pewnego rodzaju wzajemne rozliczenie lub porozumienie pomiędzy stronami transakcji, dzięki któremu strona mająca obowiązek spłaci swoją część umowy handlowej.

Instrumenty kapitałowe to umowy gwarantujące prawa osoby trzeciej do pozostałej części jej udziałów w majątku danej spółki, po potrąceniu wszelkich nałożonych na nią zobowiązań.

MSSF MSR 32 – cechy zastosowania

Głównym celem standardu 32 jest ujednolicenie podejścia i ustalenie przepisów, na podstawie których korporacyjne instrumenty finansowe odzwierciedlają się w pasywach i kapitale spółki, kompensując w ten sposób aktywa finansowe i zobowiązania finansowe przedsiębiorstw. Standard MSSF 32 pełni funkcję stosowanego narzędzia regulacyjnego przy rozpatrywaniu i ustalaniu instrumentów finansowych przez spółkę, która je wyemitowała, przy segmentacji zobowiązań finansowych/instrumentów kapitałowych, a także przy klasyfikacji kwot przychodów/odsetek/dywidend /straty z nimi związane. MSR 32 jest zwykle stosowany w połączeniu z innymi standardami sprawozdawczości finansowej, organicznie uzupełniając zawarte w tych standardach zapisy dotyczące ujmowania i wyceny oraz ujawniania informacji o sprawach finansowych. narzędzia.

MSSF MSR 32 ma dość szeroki zakres i ma zastosowanie do wszystkich rodzajów przedsiębiorstw i wszelkich instrumentów finansowych tych spółek, z wyjątkiem tych, które odnoszą się do innych standardów sprawozdawczości finansowej. Na przykład wszelkie przydzielone udziały w spółkach są wyłączone z zakresu MSR 32. Mówimy tu o udziałach spółki uwzględnianych w sprawozdawczości w spółkach zależnych, wspólnych przedsięwzięciach lub spółkach stowarzyszonych, których kwestie księgowe regulują specjalnie opracowane standardy.

Usługi finansowe również nie są regulowane przez MSR 32. narzędzia, które zgodnie z wymaganiami innych norm należy uwzględnić osobno. Zapisy standardu wskazują, że należy go stosować w finansach. instrumenty mające na celu zakup/sprzedaż pozycji niefinansowych, dla których rozliczenia dokonywane są w drodze przelewu pieniężnego, kompensowania innych środków finansowych instrumentu lub w drodze wzajemnej wymiany. W w tym przypadku Wyjątkami od MSR 32 będą umowy handlowe oraz umowy, które spółka zawierała na potrzeby własne działalności operacyjnej.

Przy początkowym ujęciu emitent musi dokonać klasyfikacji finansowej narzędzie na podstawie warunki handlowe umowy i definicje metodologiczne. Aktywa to prawo, które gwarantuje lub obiecuje firmie pewność korzyści ekonomiczne natomiast obowiązkiem przeciwnie jest, zgodnie z warunkami umowy, taka pozycja spółki, w której staje się ona pozwaną wobec drugiej strony. Wreszcie DI jest identyfikowany jako taki, gdy nie zawiera umownego zobowiązania do przekazania pieniędzy lub swoich aktywów, a także do wymiany aktywów/pasywów z drugą stroną. W takim przypadku istnieje możliwość rozliczenia tego instrumentu akcjami własnymi drugiego emitenta.

Główną cechą każdego zobowiązania odróżniającego go od DI jest obowiązek pierwszej strony przekazania pieniędzy lub aktywów drugiej stronie. Dlatego przy segmentacji należy rozpoznać i określić rodzaj finansów. instrumentu i włączając go do sprawozdania z sytuacji finansowej spółki, spółkom zgodnie z MSSF 32 zaleca się analizę istoty i treści, a nie formy prawnej danego instrumentu. Nawet jeśli kwota zobowiązania zależy od zmiennej pozycji lub indeksu, ale instrument ma cechy zobowiązania, należy go w ten sposób zaklasyfikować, z wyjątkiem przypadków i rodzajów, które są uznawane za kapitał własny.

Do specjalnych form płetwy. do instrumentów zalicza się np. zobowiązania lub składniki instrumentów zawierające warunki przeniesienia udziału w majątku przedsiębiorstwa jedynie w przypadku jego likwidacji oraz instrumenty z prawem odkupu/odkupu. Pierwsza grupa powstaje ze względów operacyjnych i zaliczana jest do pasywów. Najczęściej taka grupa zobowiązań pojawia się w związku z tym, że przedsiębiorstwo wysoko ocenia prawdopodobieństwo własnej likwidacji, stopniowo zmienia się struktura przedsiębiorstwa lub staje się jasne, że przedsiębiorstwo ma ograniczony czas życia.

Spółka przyjmuje na siebie umowny obowiązek w przypadku likwidacji przeniesienia części swojego majątku netto na własność innej spółki, wypełniając w ten sposób stosunek umowny pomiędzy stronami. Ale instrument ten może być również stosowany jako instrument kapitałowy, jeśli umowa przewiduje proporcjonalny podział na udziały wszystkich aktywów przedsiębiorstwa w okresie likwidacji, a nie tylko udziały pokrywające wielkość jakiegoś zobowiązania kontraktowego.

Instrumenty finansowe z opcją sprzedaży wyróżniają się tym, że zawierają umowne zobowiązanie emitenta do odkupu lub umorzenia instrumentu. Tę grupę instrumentów można również zaliczyć do instrumentów kapitałowych, jeśli mają kilka wspólnych cech:

Daje właścicielowi rozsądne prawo do udziału w majątku spółki po jej likwidacji;
Nie jest to kontrakt podlegający spłacie kosztem własnego DI firmy;
Nie obejmuje wszelkich zobowiązań do dostarczenia środków pieniężnych lub aktywów na potencjalnie nierentownych warunkach, innych niż obowiązek emitenta dotyczący odkupu lub umorzenia instrumentu;
Przepływy pieniężne związane z tym rodzajem transakcji na ogół zależą wyłącznie od rozpoznanych danych dotyczących zysków i strat oraz zmian w wycenie aktywów.

Zgodnie z MSR 32 spółka musi określić rodzaj działalności finansowej instrumentu od dnia ujęcia, pod warunkiem że jego charakterystyka jest zgodna z parametrami tej grupy opisanymi w tym standardzie. Każdy fiński Instrument zgodnie z MSR 32 musi zostać przeklasyfikowany, jeżeli przyjęte warunki i cechy uległy zmianie lub przestały być istotne. MSSF 32 nie opisuje ograniczeń liczby reklasyfikacji instrumentów w zależności od zmian w modelu finansowo-ekonomicznym spółki lub gospodarki jako całości.

Zdarza się, że dokończenie transakcji lub wymian przewidzianych w umowie finansowej. instrumentu uzależnione jest od określonych działań lub zaistnienia zdarzeń, których prawdopodobieństwo jest niemożliwe lub niezwykle trudne do określenia w chwili zawarcia umowy. Zdarzeniami takimi mogą być zmieniające się wartości kosztów, stóp procentowych i wskaźników, inflacja, zmiany w ustawodawstwie i inne czynniki makroekonomiczne wolnego rynku, których strony nie są w stanie wiarygodnie ocenić na etapie zawierania umowy. Jednakże ta cecha tej grupy instrumentów nie zwalnia emitenta zobowiązania z przekazania środków pieniężnych i aktywów w zamian za spłatę zobowiązania, a każdy taki instrument będzie klasyfikowany jako finansowy. obowiązków zgodnie z logiką MSR 32.

Spółka emitująca musi samodzielnie przeanalizować składniki instrumentu finansowego w celu ustalenia zawartości składników kapitału i zobowiązania. Każdy składnik klasyfikowany jest odrębnie jako zobowiązanie, składnik aktywów lub instrument kapitałowy, w zależności od jego charakterystyki. W związku z tym spółka wyodrębnia w sprawozdaniu z sytuacji finansowej wszystkie składniki pasywów i kapitału własnego, ponieważ taka logika pozwala pokazać prawdziwy obraz sytuacji finansowej i ekonomicznej w przedsiębiorstwie szerokiemu gronu osób niewtajemniczonych w zagadnienia operacyjne .

Umorzenie instrumentów kapitałowych powoduje zmniejszenie kapitału. W rachunku zysków i strat nie są ujmowane żadne zyski ani straty ze sprzedaży, emisji lub anulowania własnych DI spółki. Wszelkie wynagrodzenie, nawet za udziały zatrzymane przez członków grupy tych spółek, należy ująć w kapitale własnym. Kwotę instrumentów kapitałowych odkupionych od akcjonariuszy należy wykazać w sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Wszystkie dywidendy, odsetki, straty i zyski przypadające na dany rok obrotowy. instrument ujmuje się jako koszt i przychód w rachunku zysków i strat. Wszelkie wypłaty na rzecz akcjonariuszy ujmuje się w kapitale własnym, a koszty transakcji kapitałowych odpisuje się na kapitał własny w drodze odliczenia.

Koszty organizacyjne związane z instrumentami kapitałowymi (wejścia i przejęcia), które obejmują honoraria wykonawców, wydatki operacyjne, prawne, doradcze i inne, zostaną ujęte jako pomniejszenie kapitału własnego w kwocie przypadającej na transakcję kapitałową. Jeżeli dywidendy zalicza się do kosztów zgodnie z art polityka rachunkowości spółki, wówczas ujmuje się je w rachunku zysków i strat oraz innych całkowitych dochodów jako odrębną pozycję. Zyski lub straty wynikające ze zmiany wartości bilansowej instrumentu ujmuje się jako przychód lub stratę, niezależnie od charakterystyki instrumentu.

Wnioski i wnioski

Prezentowanie informacji o korporacyjnych instrumentach finansowych to temat niezwykle złożony i wieloaspektowy, wymagający profesjonalizmu zespołu finansowego firmy. Standard MSSF MSR 32 wraz z postanowieniami innych standardów regulujących ten temat może zapewnić zarządzanie finansami organizacja udziela niezbędnych wyjaśnień i wyjaśnień, które pozwolą spółce przedstawić informacje o instrumentach finansowych spółki w sposób możliwie rzetelny i poprawny.

Temat ten jest niezwykle ważny w rachunkowości finansowej przedsiębiorstwa, ponieważ pokazuje zainteresowanym stronom dane dotyczące aktywów i pasywów, które łącznie pozwalają na wyciągnięcie analitycznych wniosków na temat bieżącej i przyszłej kondycja finansowa biznes.