Szukaj

Naturalna utrata towaru. Normy dotyczące strat naturalnych Prawnik firmy „Garant” A.G. Makarowa

Strata naturalna nieuchronnie towarzyszy sprzedaży niektórych towarów. Należy go obliczyć na podstawie prawa; wskaźnik pojawia się w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Co to jest naturalny upadek?

Strata naturalna to zmniejszenie objętości towaru pod wpływem czynników naturalnych. Jego normy zależą od okoliczności, w jakich nastąpił spadek:

Składowanie. Konieczne jest porównanie ilości otrzymanego towaru z ilością faktycznie znajdującą się w magazynie;
Transport. Ilość produktów otrzymanych przez kupującego porównywana jest z ilością wskazaną przez nadawcę w dokumentacji.

Nie wszystkie straty można przypisać naturalna strata. Obejmuje to spadki spowodowane czynnikami:

zwietrzenie;
rozpylający;
rozpadający się;
topienie;
butelkowanie podczas manipulacji płynnym produktem;
straty powstałe w wyniku długotrwałego przechowywania, charakterystyczne dla zbóż i mąki.

Listę ustalają także „Zalecenia Metodologiczne”. Stratę naturalną stosuje się zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 2007 roku oraz do towarów składowanych w sklepach samoobsługowych. Wcześniej standardy te liczone były wyłącznie w odniesieniu do powierzchni magazynowych.

Czego nie uważa się za stratę naturalną?

Definicja nie dotyczy strat powstałych z następujących przyczyn:

wady produktu;
wady technologiczne;
utrata poprzednich cech przedmiotu z powodu niewłaściwego przechowywania, naruszenia warunki technologiczne;
utrata jakości produktu podczas prac naprawczych i konserwacyjnych, manipulacji przeprowadzanych wewnątrz magazynu;
straty powstałe w wyniku wypadku.

UWAGA! Jeżeli produkty są transportowane i przechowywane w szczelnych pojemnikach i pojemnikach pod wysokim ciśnieniem, wymienione normy ich nie dotyczą.

Naturalne współczynniki strat

Normy dotyczące strat naturalnych, zgodnie z paragrafem 1 dekretu rządowego nr 814, podlegają okresowym przeglądom. Przeglądy przeprowadzane są nie rzadziej niż raz na 5 lat. Definicja norm zależy od tego, do jakich towarów są one stosowane:

leki, produkty do dezynfekcji – Ministerstwo Zdrowia;
ropa naftowa, torf, drewno i inne zasoby naturalne - Ministerstwo Nauki Przemysłowej;
różne wyroby budowlane: cement, piasek - Ministerstwo Rozwoju Regionalnego;
mięso, mleko i inne towary uzyskane w wyniku hodowli zwierząt i roślin – Ministerstwo Rolnictwa;
produkty spożywcze związane z regionem Żywnościowy- Ministerstwo odpowiedzialne za rozwój gospodarczy.

Jeżeli zostaną ustalone standardy dotyczące strat spowodowanych transportem, muszą one zostać zatwierdzone przez Ministerstwo Transportu.

WAŻNY! Do czasu wydania nowych standardów poprzednie wskaźniki pozostają aktualne.

Jakie standardy zostały już opracowane?

Istnieją już ustalone wskaźniki dla następujących produktów:

masło;
sery i twaróg;
rośliny okopowe i warzywa;
utrata ziemniaków podczas transportu;
produkty mięsne;
utrata mięsa podczas transportu;
cukier.

Ustalenie strat naturalnych w przedsiębiorstwie możliwe jest dopiero po przeprowadzeniu inwentaryzacji. Na podstawie wyników zabiegu sporządzany jest protokół wskazujący fakt powstania szkody. Procedura ta jest określona w art. 12 ustawy federalnej „O rachunkowości”.

WAŻNY! Jeżeli normy dla niektórych produktów nie zostały zatwierdzone, strata zostanie uznana za przekraczającą normę. W związku z tym straty nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatków. Stratę rekompensują osoby odpowiedzialne finansowo. Przedsiębiorstwo może mieć własne opracowane standardy, ale nie będą one odgrywać żadnej roli, jeśli nie będą poparte prawem. Są jednak wyjątki. Sądy mogą stanąć po stronie przedsiębiorstwa. Decyzja sędziów opiera się na fakcie, że późne zatwierdzenie przepisów przez rząd nie może być powodem do płacenia przez organizację podatków bez uwzględnienia rzeczywistych strat.

Procedura obliczania strat naturalnych

Kalkulacja szkody ustalana jest na podstawie danych inwentaryzacyjnych, podczas których stwierdzono brak. Rzeczywistą objętość produktów znajdujących się w magazynie ustala się za pomocą następujących operacji:

liczyć;
ważenie;
dokonywanie pomiarów.

Protokół inwentaryzacji należy sporządzić w określony sposób. Kalkulacja dokonywana jest dla każdej nazwy produktu. W rezultacie sporządzane jest Zestawienie rozbieżności, przeprowadzane zgodnie z formularzem 0504092.

Jeżeli kalkulacja dokonywana jest w odniesieniu do produktów spożywczych, należy uzupełnić niedobory nadwyżkami wg. Jeżeli po nim zostanie stwierdzony niedobór, ubytek naturalny będzie dotyczył tylko produktu, którego objętość uległa zmniejszeniu.

Wzór do obliczeń

Wielkość straty naturalnej oblicza się za pomocą następującego wzoru:

Y = T x N: 100

We wzorze pojawiają się następujące wartości:

Y to wielkość straty naturalnej;
T - ilość przewiezionych produktów lub towarów, które w inny sposób trafiły na magazyn w okresie objętym odsetkiem;
N to współczynnik strat ustalony przez ministerstwa w odniesieniu do konkretnego produktu.

Możesz zobaczyć współczynniki strat dla interesującego Cię produktu w odpowiedniej uchwale.

Przykład obliczenia strat naturalnych

Na dzień inwentaryzacji wołowina przechowywana była w chłodni przez tydzień. W w tym przypadku Załącznik nr 32 dotyczący naturalnego spadku jest istotny. Wskazuje standardy przechowywania mięsa w interesującej nas strefie klimatycznej:

przy przechowywaniu przez 3 dni - 0,08%;
przy przechowywaniu przez 3 do 10 dni wskaźnik wzrasta o 0,01% na każdy dzień.

Dlatego należy dokonać następujących obliczeń:

Od 7 odejmujemy 3, wynik (4) mnożymy przez 0,01%, aby określić dzienny wzrost normy;
Mięso przechowywano w lodówce przez trzy dni, dlatego naładowano już 0,08%. Do tej wartości dodajemy wartość uzyskaną z poprzednich obliczeń (0,04%);
Stopa unijna wyniesie 0,12%.

UWAGA! Wymagane jest przestudiowanie nie tylko samego dodatku dotyczącego norm, ale także funkcji wskazanych po tekście głównym. Na przykład standardy mogą się różnić w zależności od sposobu przechowywania mięsa: z folią plastikową lub bez.

Odpis UE w przypadku braku strat

Odpisanie straty w przypadku braku strat jest niedopuszczalne. Takie działania można uznać za nielegalne, mające na celu nielegalne obniżenie podatków.

Strata naturalna jest odzwierciedlana przede wszystkim w sprawozdaniach podatkowych. Obliczana jest w celu zmniejszenia ulg podatkowych. Szeroko stosowane nie tylko przez przedsiębiorstwa, ale także sklepy, centra handlowe. Standardy ustala Rząd Federacji Rosyjskiej. Są one poddawane przeglądowi co pięć lat. Należy skorzystać ze wskaźników, które zostały ostatnio zatwierdzone. Musisz polegać w szczególności na normach ustanowionych przez prawo, a nie przez przedsiębiorstwo.

Czym jest strata naturalna i jak obliczany jest wskaźnik Księgowych interesuje, w jaki sposób przedsiębiorstw produkcyjnych i handel. Zastanówmy się, co oznacza ta koncepcja; jakie wzory są używane w obliczeniach; oraz w jakiej kolejności strata naturalna jest odzwierciedlana w rachunkowości i rachunkowości podatkowej organizacji.

Co oznacza termin „naturalny upadek”?

Dokładną definicję podaje Rozporządzenie Ministra Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej nr 95 z dnia 31 marca 2003 r. Mówi ono, że naturalną stratą towarów są takie ubytki masy towarów i materiałów, które są spowodowane zmianami w właściwości fizykochemiczne i/lub biologiczne produktów. Jednocześnie jakość przedmiotów wartościowych utrzymywana jest na właściwym poziomie, zgodnie z wymogami prawnymi. Typowym przykładem UE jest kurczenie się, kruszenie, rozsypywanie i kruszenie surowców. Uszkodzenia produktu, zepsucie, wady, braki, czyli różne koszty technologiczne i awaryjne nie dotyczą strat naturalnych.

Stopień utraty naturalnej ustala się w następujący sposób:

Podczas przechowywania pozycji magazynowych – przez cały okres przechowywania produktów poprzez porównanie masy początkowej z wagą końcową.
Podczas transportu towarów i materiałów – przez okres dostawy produktów poprzez porównanie masy wysłanej i otrzymanej przez odbiorcę (dane wskazane są w dokumentacji towarzyszącej ładunkowi).

Za straty naturalne nie uznaje się:

Ubytki towarów i materiałów spowodowane wadami.
Straty technologiczne.
Utrata produktów podczas magazynowania i/lub transportu na skutek naruszenia norm i warunków przechowywania, dostawy, uszkodzenia kontenera, zasad eksploatacji itp.
Straty awaryjne.
Straty w wyniku napraw.

Rodzaje strat naturalnych:

Skurcz to odparowanie wilgoci z produktów bez szczelnych pojemników. Najpopularniejszy typ UE jest typowy dla produktów spożywczych.
Rozbicie lub oprysk – tego typu ubytki powstają w towarach drobnoziarnistych luzem podczas magazynowania, dostawy, pakowania i sprzedaży.
Butelkowanie – ilościowe straty masy powstają podczas sprzedaży i pompowania produktów płynnych.
Break - UE jest znormalizowana tylko dla produktów w opakowaniach szklanych, a także dla luster i różnych produktów zastawy stołowej.
Wyciek – utrata masy następuje w przypadku wycieku pojemników. Innym rodzajem tego UE jest wchłanianie produktów płynnych do opakowań.
Okruszek - taki UE powstaje podczas krojenia (krojenia) produktów. Pozostałości dopuszczone do dalszego przetwarzania są wyłączone.
Pakowanie – utrata wagi następuje już na etapie przedsprzedażowym podczas procesu pakowania produktów.

Jak obliczyć stratę naturalną

Aby odpisanie strat naturalnych zostało przeprowadzone prawidłowo, należy najpierw poznać wskaźniki racjonowania. Standardy takie ustalane są dla okresów rocznych – jesienno-zimowego (od 01.10 do 31.03) i wiosenno-letniego (od 01.04 do 30.09); według rodzaju sprzętu do dostawy i przechowywania; według rodzaju towaru. Zazwyczaj przegląd wskaźników odbywa się raz na 5 lat.

Departament odpowiadający sektorowi przemysłu zostaje wyznaczony jako organ kontrolny ds. opracowywania standardów (dekret rządowy nr 814 z 12 listopada 2002 r.). Na przykład w przypadku leków jest to Ministerstwo Zdrowia. Ubytek naturalny produktów naftowych oblicza się według standardów zatwierdzonych przez Państwową Komisję Dostaw (dekret nr 40 z 26 marca 1986 r.), a ubytek naturalny zboża podczas przechowywania oblicza się według standardów przyjętych przez Ministerstwo Rolnictwa Federacji Rosyjskiej (zarządzenie nr 3 z 14 stycznia 2009 r.). Jak obliczyć stratę naturalną?

Wzór na obliczenie strat naturalnych

Wartość UE ustala się w następującej kolejności – wzór na stratę naturalną:

Strata = T x N / 100, gdzie:
- T – wartość księgowa kosztu lub wagi wystawionego produktu,
- N – norma UE dla tego typu produktów.

Rachunek strat naturalnych

Procedura odpisywania straty naturalnej polega na uwzględnieniu transakcji na rachunkach obrotowych przedsiębiorstwa. W rachunkowości dane generowane są na podstawie wyników inwentaryzacji na koncie. 94:

D 94 K 41 (43, 10) – stwierdzono braki w produktach.
D 44 (25, 20) K 94 – spisane w granicach norm unijnych.
D 91,2 K 94 – wydatki przekraczające NEU odpisuje się w koszty.

W rachunkowości podatkowej takie wydatki są uważane za istotne (podpunkt 2, klauzula 7, art. 254 kodeksu podatkowego). Ponadto koszty takie uznaje się za uzasadnione, jeżeli zalicza się je do kosztów zysku w granicach zatwierdzonych przez dokumenty legislacyjne.

Jednocześnie wiele rodzajów towarów, surowców i materiałów podczas przemieszczania (transportu, przechowywania, wydania, sprzedaży itp.) zmienia swoje właściwości biologiczne i/lub fizykochemiczne (przy zachowaniu zwykle jakości) na skutek atomizacji, suszenia itp. Zwykle dla tych pozycji zapasów ustala się współczynniki strat naturalnych w zależności od okresów przechowywania, warunków transportu itp. Normy takie można zastosować jedynie w przypadku stwierdzenia rzeczywistych braków. Utratę przedmiotów wartościowych w ramach ustalonych norm ustala się po skompensowaniu braków przedmiotów wartościowych nadwyżkami w oparciu o przeklasyfikowanie.

Przez aktualne zasady, jeżeli po przeprowadzonej w przewidziany sposób próbie przekwalifikowania nadal występuje niedobór przedmiotów wartościowych, wówczas normy dotyczące ubytku naturalnego należy stosować jedynie do nazwy przedmiotów wartościowych, dla których stwierdzono brak. W przypadku braku norm za stratę uważa się niedobór przekraczający normy straty naturalnej.

W formie arkusza porównawczego zalecanego przez Rosstat do ewidencji braków w granicach norm strat naturalnych nie podaje się odpowiednich kolumn, ponieważ od 1997 r. odpisy na straty towarowe aktywa materialne od strat naturalnych do kosztów została zatrzymana. Dlatego też w zatwierdzonych formularzach porównawczych pominięto odpowiednie kolumny dotyczące liczby i wielkości braków w granicach norm strat naturalnych.

Z kolei w rozdziale 25 „Podatek dochodowy” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustalono, że straty wynikające z niedoborów i (lub) uszkodzeń podczas przechowywania i transportu pozycji zapasów w granicach norm strat naturalnych zatwierdzonych zgodnie z zgodnie z procedurą ustaloną przez Rząd Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z prawem Rząd Federacji Rosyjskiej zlecił ministerstwom i departamentom opracowanie i zatwierdzenie tych standardów.

Ustawodawcy po raz drugi rozwiązali problem stosowania norm strat naturalnych poprzez przyjęcie Prawo federalne z dnia 6 czerwca 2005 r

Nr 58-FZ. Zgodnie z art. 7 tej ustawy „do czasu zatwierdzenia norm dotyczących strat naturalnych w sposób określony w art. 254 ust. 7 akapitu 2 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska, normy strat naturalnych, uprzednio zatwierdzone przez odpowiednie osoby władze federalne władza państwowa" Przepis ten ma zastosowanie do stosunków prawnych powstałych od dnia 1 stycznia 2002 r.

W ostatnim czasie służby księgowe podmiotów gospodarczych zatraciły umiejętność obliczania wielkości braków i strat podczas magazynowania i transportu w granicach norm strat naturalnych. Dlatego też uważamy za właściwe określenie zasad i trybu stosowania tych norm oraz obliczania wielkości niedoborów i strat w granicach norm strat naturalnych. Zilustrujmy to przykładem obliczania niedoborów produkty żywieniowe w organizacjach handlu detalicznego, niezależnie od ich formy własności.

Zgodnie z obowiązującymi aktami prawnymi normy utraty naturalnej ustalane są dla standardowych towarów sprzedawanych na wagę jako procent ich obrotu detalicznego w celu zrekompensowania strat powstałych podczas przechowywania towarów w pomieszczeniu gospodarczym, parkiety handlowe(na półkach), a także w przygotowaniu do sprzedaży i faktycznej sprzedaży towarów na skutek skurczu, piłowania, kruszenia, wycieków (topienia, przesiąkania), rozlania podczas pompowania i sprzedaży towarów płynnych, zużycia substancji do oddychania (mąka , zboża itp.) ).

Zatwierdzone i dopuszczone do stosowania normy mają charakter ograniczający i stosuje się je tylko w przypadkach, gdy podczas sprawdzania faktycznej dostępności towaru zostanie stwierdzony niedobór w saldach zgodnie z danymi księgowymi. Naturalną utratę towaru można odpisać według rzeczywistych rozmiarów, ale nie wyższych niż ustalone standardy.

Dodatkowo można podać:

kwotę straty naturalnej ustala się wyłącznie na podstawie wolumenu sprzedanego (sprzedanego) towaru, chociaż rozliczenia dokonuje się od całej wolumenu otrzymanego towaru. Oznacza to, że strata naturalna nie jest uwzględniana w przypadku towarów sprzedanych innym organizacjom, towarów zwróconych dostawcom i przetworzonych, a także towarów odpisanych zgodnie z ustawami z powodu złomu, rozdrobnienia, zepsucia, obniżenia jakości, zasłon i uszkodzeń pojemników . Dla takich towarów przeprowadza się osobne obliczenia;
Kwotę straty naturalnej oblicza się od ilości otrzymanego towaru, w oparciu o ceny zakupu, tj. na podstawie cen, po jakich towary zostały skapitalizowane. Przy wykazywaniu przychodów według cen sprzedaży różnica między cenami sprzedaży i zakupu nie jest uwzględniana w obliczeniach;
normy utraty naturalnej stosuje się tylko do tych towarów, dla których te normy zostały zatwierdzone. Naliczenie dokonywane jest w odpowiednich zestawieniach.

Podajmy następujący przykład warunkowy. W okresie międzyinwentaryzacyjnym od 1 stycznia 200x do 1 lipca 200x włącznie otrzymano 10 000 kg kiełbas po średniej cenie skupu 90 rubli. za kilogram. Załóżmy, że wskaźnik ubytku naturalnego dla tego typu produktu wynosi 0,75% wolumenu sprzedanych kiełbas, czyli 6750 rubli. (900 tysięcy rubli x 0,75: 100). W okresie sprawozdawczym nie było żadnych transferów do innych organizacji ani zwrotów do dostawców. Na dzień 1 stycznia 200x naturalna strata bilansu towarowego, według arkusza porównawczego, wyniosła 2300 rubli, a saldo na dzień 1 lipca 200x - 2470 rubli.

W rezultacie w pierwszej połowie 200 r. ubytek naturalny kiełbas w ramach ustalonej normy wyniósł 6580 rubli. (2300 + 6750 - 2470).

Załóżmy dalej, że wielkość straty naturalnej ustalana jest dla podmiotu gospodarczego (sklep, supermarket itp.) jako całości. W okresie pomiędzy dwoma sąsiednimi zapasami, który stanowi okres sprawozdawczy, stratę naturalną ustala się na podstawie wyliczeń sporządzonych w służbie księgowej. Aby uniknąć nieporozumień, zaleca się, aby takie obliczenia były przeprowadzane przy udziale osoby(-y) odpowiedzialnej(-ych) finansowo. Wyniki obliczeń podlegają zatwierdzeniu przez kierownika jednostki gospodarczej.

Przybliżoną postać tego obliczenia pokazano na ryc. 12.3.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami zamiast norm dla poszczególnych produktów dozwolone jest obliczanie i stosowanie ogólnych norm naturalnej utraty towarów dla organizacji handlowej jako całości jako procent obrotów handlowych, pod warunkiem stabilnej struktury obrotów handlowych . Ogólny standard w tych przypadkach ustala się na podstawie standardów produktowych w odniesieniu do asortymentu organizacji handlowej. Stosując normę ogólną, nie należy stosować norm produktowych.

Powyżej znajdował się przykład warunkowy i próbka obliczenia wielkości straty naturalnej w ramach ustalonych standardów organizacji handlu detalicznego jako całości. W przypadku podmiotów gospodarczych z innych sektorów gospodarki stosuje się zazwyczaj wskaźniki strat naturalnych w oparciu o warunki transportu i okresy przechowywania.

Straty niektórych surowców, materiałów czy towarów nie da się uniknąć ani w produkcji, ani w handlu. Wszyscy księgowi wiedzą, że straty wynikające z braków lub uszkodzeń zapasów podczas przechowywania lub transportu, a także straty technologiczne są uwzględniane w kosztach podatkowych X podpunkt 2, 3 s. 7 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ale nie wszyscy rozumieją, czym straty technologiczne różnią się od strat naturalnych, kiedy i jak są standaryzowane oraz co zrobić, jeśli w ogóle nie ma standardów. Tego się dowiemy.

Co jest naturalne, a co technologiczne?

Straty technologiczne- są to straty surowców i materiałów, które powstają podczas produkcji lub transportu i są związane z cechami technologicznymi cyklu produkcyjnego lub procesu transportu, a także właściwościami fizycznymi i chemicznymi samych MP Z podpunkt 3 ust. 7 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Na przykład podczas transportu i rozładunku część cegły może pęknąć i nie nadawać się do dalszego wykorzystania. A podczas rozładunku i załadunku kłody mogą się zepsuć I Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 2 lipca 2008 r. nr A05-6193/2007.

W Ordynacji podatkowej nie znajdziemy pojęcia „strata naturalna”, dlatego posłużymy się definicją z Zaleceń metodologicznych dotyczących opracowywania standardów strat naturalnych I klauzula 1 art. 11, pod. 2 ust. 7 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Zatwierdzono zalecenia metodologiczne dotyczące opracowania norm strat naturalnych. Rozporządzeniem Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 31 marca 2003 r. nr 95; klauzula 4 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 12 listopada 2002 r. nr 814. Więc, naturalny upadek- jest to zmniejszenie masy MPZ na skutek naturalnych zmian właściwości biologicznych lub fizykochemicznych przy zachowaniu jakości, czyli następuje naturalna utrata, w szczególności na skutek skurczu, skurczu, parowania itp. Jak widać, definicja ta w ogóle nie implikuje rozliczania towarów zepsutych, to znaczy takich, które utraciły jakość w ramach strat naturalnych. Ponieważ uszkodzone zapasy nie wiążą się ani ze stratami naturalnymi, ani technologicznymi, straty te, w przypadku nie ustalenia sprawców i nie ma od kogo odzyskać, należy uwzględnić w pozostałych wydatkach V podpunkt 49 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

W odróżnieniu od strat technologicznych, które wynikają z cech produkcji, straty naturalne zależą w większym stopniu od właściwości konkretnego produktu, na które praktycznie nie mamy wpływu. Tym samym zmieniając sposób transportu i rozładunku możemy ograniczyć straty technologiczne powstałe w wyniku połamania cegieł. Jeśli jednak ze względu na swoje właściwości fizyczne i chemiczne wyparuje benzyna lub alkohol, nie mamy na to wpływu.

Niestety nawet organy regulacyjne nie zawsze dostrzegają różnicę pomiędzy stratami technologicznymi a stratami naturalnymi. Zatem zdaniem Ministerstwa Finansów rozbite szkło w transporcie jest stratą naturalną B Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 stycznia 2011 r. nr 03-11-11/06. Jednak gdy szkło pęknie, jego jakość wyraźnie nie zostaje zachowana. Co więcej, szkło na ogół staje się bezużyteczne. Dlatego straty takie należy zaliczyć do technologicznych.

Liczymy upadek naturalny

Straty z tytułu strat naturalnych uwzględnia się w wydatkach przy obliczaniu podatku dochodowego w granicach norm. Rząd bezpośrednio powierzył opracowanie i zatwierdzenie standardów odpowiednim departamentom. Na przykład dla ryb standardy zatwierdza Rosrybolovstvo, a dla mięsa – Ministerstwo Rolnictwa H podpunkt 2 ust. 7 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; klauzula 2 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 12 listopada 2002 r. nr 814.

Obecnie nie opracowano takich standardów dla wszystkich typów MPZ. Jednak w przypadku braku nowych norm dotyczących strat naturalnych można zastosować wcześniej istniejące normy mi Sztuka. 7 Ustawa federalna z dnia 06.06.2005 nr 58-FZ.

Jeśli jednak takie standardy nigdy nie istniały dla określonego rodzaju zapasów, mogą pojawić się problemy z uwzględnieniem strat w wydatkach. Zarówno Ministerstwo Finansów, jak i organy podatkowe uważają, że w tym przypadku straty z tytułu strat naturalnych nie mogą być uwzględniane dla celów podatkowych. I Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 czerwca 2006 r. nr 03-03-04/1/538; Pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 30 lipca 2010 r. nr 16-15/080278@; z dnia 17 stycznia 2007 r. nr 20-12/004115.

Na szczęście sądy wspierają podatników w tej kwestii. Pozwalają na zaliczenie straty naturalnej do wydatków pozbawionych norm, wskazując, że przedwczesne zatwierdzenie norm przez urzędy nie powinno prowadzić do niemożności korzystania przez podatnika z przysługujących mu praw A Uchwały FAS ZSO z dnia 29 stycznia 2007 r. nr F04-9155/2006(30637-A03-15), F04-9155/2006 (30334-A03-15), z dnia 4 września 2006 r. nr F04-5368/2006 (25679-A27-14); PO FAS z dnia 03.02.2009 nr A57-22653/2007; FAS UO z dnia 12 marca 2008 r. nr Ф09-684/08-С3; klauzula 1 części motywacyjnej Postanowienia Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 09.04.2002 r. nr 68-O; klauzula 3 części motywacyjnej wyroku Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 03.04.99 nr 36-O.

Liczymy straty technologiczne

kod podatkowy nie przewiduje regulacji strat technologicznych. Organy regulacyjne nalegają jednak, aby organizacja samodzielnie ustaliła standard strat technologicznych dla każdego konkretnego rodzaju surowca i materiałów wykorzystywanych w produkcji, w oparciu o charakterystykę cyklu produkcyjnego A Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 października 2009 r. nr 03-03-06/1/634; Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 18 lutego 2008 r. nr 20-12/015184 i funkcje transportowe. A przekroczenie rzeczywistej wartości strat technologicznych ponad taką normę nie jest wydatkiem ekonomicznie uzasadnionym. M Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 maja 2006 r. nr 03-03-04/1/462, z dnia 26 stycznia 2006 r. nr 03-03-04/4/19.

Sądy nie podzielają pasji Ministerstwa Finansów i organów podatkowych do normalizacji strat technologicznych. Podejmując decyzje na korzyść podatników, wskazują, że skoro Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje regulacji strat technologicznych, wówczas nie ma ograniczeń co do ich wartości, które można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego T Uchwała FAS VSO z dnia 28 lutego 2007 r. nr A74-2641/06-F02-717/07; FAS ZSO z dnia 8 października 2007 r. nr F04-6922/2007(38872-A03-15); FAS MO z dnia 22 czerwca 2010 r. nr KA-A40/6309-10; FAS NWO z dnia 10.07.2009 nr A42-3102/2008; FAS UO z dnia 23 czerwca 2010 r. nr F09-4666/10-S2; FAS DVO z dnia 28 lipca 2009 r. nr F03-3457/2009; FAS PO z dnia 3 listopada 2009 r. nr A06-1198/2009; FAS Region Północnego Kaukazu z dnia 07.08.2009 nr A32-7049/2008-29/161.

Pomimo praktyka sądowa na korzyść podatników istnieje pokusa, aby z rezerwą ustalać standardy strat technologicznych i nie musieć nikomu niczego udowadniać. Nie powinniśmy jednak zapominać, że normy strat technologicznych, a także normy strat naturalnych są również potrzebne do kontrolowania bezpieczeństwa złóż minerałów.
W większości przypadków przekroczenie norm jest powodem do sprawdzenia, czy materiały są prawidłowo przechowywane i transportowane, czy nie dochodzi do kradzieży, czy nie dochodzi do naruszenia technologii produkcji. Dlatego nawet jeśli przy obliczaniu podatku dochodowego ustalisz nadmierne standardy strat technologicznych, opracuj także standardy dot kontrola wewnętrzna w przedsiębiorstwie.

VAT od straty i straty

Oprócz zysku organy podatkowe mają czasami pytania dotyczące podatku VAT, który jest akceptowany do odliczenia od zapasów, które zostały zbyte w ilości przekraczającej normy straty naturalnej. Inspektorzy uważają, że skoro zapasy „utracone” podczas składowania i transportu nie są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to przyjęty wcześniej do odliczenia podatek z tytułu strat, których nie uwzględniamy w kosztach podatkowych, podlega zwrotowi w kwartale w przypadku wyrejestrowania brakujących zapasów

Rozdział 2. Ograniczenie współczynników naturalnej utraty leków w magazynach farmaceutycznych

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia i rozwój społeczny RF z dnia 9 stycznia 2007 r. Nr 2 „W sprawie zatwierdzenia norm strat naturalnych podczas przechowywania leków w instytucjach (organizacjach), organizacjach farmaceutycznych handel hurtowy leków i zakładów opieki zdrowotnej”, w związku z zastosowaniem nowych technologii organizacji przechowywania leków w aptekach (organizacjach), a także w celu monitorowania ich bezpieczeństwa, opracowano normy naturalnej utraty leków w aptekach (organizacjach). zatwierdzony. Normy naturalnej utraty leków i wyrobów medycznych w organizacjach aptecznych, niezależnie od formy organizacyjno-prawnej i formy własności, a także Instrukcje ich stosowania zostały zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Zdrowia Rosji z dnia 20 lipca 2001 r. 284 „W sprawie zatwierdzania norm naturalnej utraty leków i wyrobów medycznych w organizacjach aptecznych, niezależnie od formy organizacyjno-prawnej i formy własności”.

Limity stawek za naturalną utratę leków ustala się na pokrycie strat powstałych w magazynach farmaceutycznych podczas procesu pakowania przemysłowego (rozpylanie, ulatnianie, butelkowanie, przyklejanie się do ścianek pojemnika, straty przy przechodzeniu z opakowań dużych do mniejszych, itp.)

Ustanawia się standardy mające na celu zwrot kosztów strat w granicach strat naturalnych przy wytwarzaniu leków według zaleceń lekarskich i wymagań zakładów opieki zdrowotnej, zaopatrzeniu w aptece i pakowaniu w organizacjach aptecznych, niezależnie od formy organizacyjno-prawnej i formy własności i stosuje się je wyłącznie w przypadku stwierdzenia w trakcie inwentaryzacji braków w pozycjach zapasów.

Podane normy strat naturalnych nie mają zastosowania do gotowych produktów leczniczych. produkcja przemysłowa oraz leki luzem (w tym alkohol etylowy), sprzedawane w oryginalnych (fabrycznych, fabrycznych, magazynowych) opakowaniach.

Stosowanie tych standardów, tj. obliczanie wielkości strat z tytułu strat naturalnych w ramach ustalonych standardów, odbywa się na podstawie danych z pierwotnych dokumentów księgowych dotyczących wydawania (sprzedaży) leków, wytwarzanych indywidualnie według recept i wymagań instytucji opieki zdrowotnej, zaopatrzenia i pakowania w aptece, a także w przypadku wypuszczenia luzem, z naruszeniem oryginalne opakowanie. Normy strat naturalnych dotyczą wyłącznie leków i wyrobów medycznych sprzedanych w okresie międzyinwentaryzacyjnym. Uszkodzeń, wad, zepsucia, ubytków wynikających z upływu terminu ważności leków nie odpisuje się według norm utraty naturalnej.

Zgodnie z paragrafem 7 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej straty wynikające z niedoborów i (lub) uszkodzeń podczas przechowywania i transportu zapasów w granicach norm strat naturalnych zatwierdzonych w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej są równoznaczne z istotnymi wydatkami podatkowymi cele.

Zarządzenie Ministra Zdrowia i Rozwoju Społecznego Federacji Rosyjskiej z dnia 9 stycznia 2007 r. nr 2 zatwierdziło normy dotyczące strat naturalnych podczas przechowywania leków w instytucjach (organizacjach farmaceutycznych), organizacjach handlu hurtowego lekami i zakładach opieki zdrowotnej (patrz tabela 3) .

Tabela 3

Załącznik do zarządzenia Ministra Zdrowia i Rozwoju Społecznego Federacji Rosyjskiej z dnia 9 stycznia 2007 r. nr 2

Normy strat naturalnych podczas przechowywania leków w aptekach (organizacjach), organizacjach handlu hurtowego lekami i zakładach opieki zdrowotnej

Zgodnie z Instrukcją stosowania maksymalnych norm naturalnych strat (odpadów produkcyjnych) leków w magazynach farmaceutycznych (załącznik 2 do zarządzenia Ministerstwa Zdrowia Federacji Rosyjskiej z dnia 13 listopada 1996 r. Nr 375 „W sprawie zatwierdzenia maksymalnych normy naturalnego ubytku (odpadu produkcyjnego) leków w magazynach farmaceutycznych (bazach) )”, ustala się maksymalne normy naturalnego ubytku leków na pokrycie strat powstałych w magazynach farmaceutycznych podczas procesu pakowania przemysłowego (rozpylanie, ulatnianie, rozsypywanie się, przyklejanie się do ścianek pojemników i przedmiotów pomocniczych podczas pakowania, ubytki przy przechodzeniu z opakowań dużych do mniejszych i tak dalej.).

Braki leków powstałe na skutek uszkodzenia i stłuczenia opakowania lub zepsucia się leku muszą zostać odnotowane przez specjalną komisję w protokole na formularzu 20-AP (nieujęte w normach).

Stosowanie maksymalnych norm strat naturalnych przy spożyciu leków w opakowaniach przemysłowych lub w postaci dozowanej bez ich wdrożenia w magazynie operacji produkcyjnych niedozwolony.

Naturalny spadek– są to straty powstałe podczas transportu, przechowywania, a także na skutek:

1) rozpylanie szeregu preparatów proszkowych, suszenie ich, kruszenie w szklanych pojemnikach;

2) naturalne straty leków i waty w aptekach;

3) utraty szkła farmaceutycznego w fabrykach (produkcje) farmaceutycznych i składach farmaceutycznych (bazy);

4) naturalną utratę leków i wyrobów medycznych w organizacjach aptecznych, niezależnie od formy organizacyjno-prawnej i formy własności.

Wskaźniki strat naturalnych nie dotyczą:

1) gotowe produkty lecznicze produkcji przemysłowej oraz leki luzem (w tym alkohol etylowy), sprzedawane w oryginalnych opakowaniach (fabrycznych, fabrycznych, magazynowych) (Instrukcja stosowania norm naturalnej utraty produktów leczniczych i wyrobów medycznych w organizacjach farmaceutycznych, niezależnie od formy organizacyjno-prawne i formy własności (załącznik nr 2 do zarządzenia Ministra Zdrowia Federacji Rosyjskiej z dnia 20 lipca 2001 r. nr 284));

2) straty technologiczne i straty spowodowane wadami;

3) bitwa, małżeństwo, szkoda;

4) leki, których termin ważności minął;

5) ubytki pozycji magazynowych podczas ich przechowywania i transportu spowodowane naruszeniem wymagań norm, warunków technicznych i technologicznych, przepisów eksploatacja techniczna, uszkodzenia opakowania, niedoskonałe zabezpieczenie towaru przed zaginięciem oraz stan przedmiotu używanego wyposażenie technologiczne (Wytyczne w sprawie opracowania norm dotyczących strat naturalnych (załącznik do zarządzenia Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej z dnia 31 marca 2003 r. nr 95)).

Wysokość strat można ustalić na podstawie wyników inwentaryzacji.

Rozliczanie strat w granicach norm strat naturalnych w rachunkowości zależy od miejsca ich powstania.

Straty zostały zidentyfikowane w trakcie zakupów:

Rachunek debetowy 10 „Materiały”, 41 „Towary”,

Straty stwierdzone podczas przechowywania lub sprzedaży:

Konto debetowe 20 „Produkcja główna”, 44 „Koszty sprzedaży”,

Kredyt na konto 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”– straty odpisuje się w granicach norm strat naturalnych.

W rachunkowości podatkowej nie można pomniejszać dochodu o straty w granicach norm strat naturalnych. Ramy prawne w tej sprawie nie została zakończona.

W przypadku szkód przekraczających normy strat naturalnych bez ustalenia sprawców:

Subkonto debetowe 91-2 „Inne wydatki”, Rachunek kredytowy 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”– straty przekraczające normy strat naturalnych są odpisywane.

Podstawą do odpisania strat z tytułu szkód i braków przekraczających normy strat naturalnych, gdy nie ustalono sprawców, są uzasadnione wnioski i decyzje organów dochodzeniowych potwierdzające brak sprawców, wniosek o fakcie uszkodzeń przedmiotów wartościowych otrzymanych od odpowiednich wyspecjalizowanych organizacji (na przykład kontroli jakości).

W rachunkowości podatkowej kwotę strat materialnych, których sprawcy nie ustalono, można zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych, jednak z kopią uchwały o zawieszeniu postępowania karnego potwierdzającą brak winnych kradzieży.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Zdrowia Federacji Rosyjskiej z dnia 13 listopada 1996 r. Nr 375 „W sprawie zatwierdzenia maksymalnych norm dla naturalnych strat (odpadów produkcyjnych) leków w magazynach farmaceutycznych (bazach)”, odpisanie straty naturalnej w brak braków lub dokonanie wstępnego odpisu jest zabronione.

Straty naturalne (odpady produkcyjne) ustalane są według wielkości normy grupowej lub indywidualnie (jeśli występują) zgodnie z załączoną tabelą.

Stratę naturalną (odpad produkcyjny) ustala się na podstawie dziennika opakowań (formularz 101-AP), który odzwierciedla odchylenia masy produktu leczniczego po zapakowaniu od jego pierwotnej, rzeczywistej masy przed rozpoczęciem pakowania. Formularz ten przedstawiono w Załączniku 1.

Odpisu strat naturalnych (odpadów produkcyjnych) leków dokonuje się w ramach norm wyłącznie na podstawie wyników inwentaryzacji.

Podstawą ustalenia rzeczywistych strat są dane z rejestru opakowań, w którym dla każdego produktu leczniczego otwierana jest osobna karta.

Pakowanie magazynu muszą być ponumerowane, sznurowane, opieczętowane i podpisane przez kierownika magazynu aptecznego.

Rejestr opakowań leków trujących i odurzających musi być ponumerowany, zasznurowany, opieczętowany woskiem i podpisany przez kierownika wyższej organizacji.

Przy spisywaniu sumuje się dane dziennika pakowania dotyczące rzeczywistych strat dla każdego towaru i ustala rzeczywistą kwotę strat, do której stosuje się współczynnik strat.

W przypadku wykrycia nadmiaru narkotyków podczas operacji produkcyjnych ustala się przyczyny ich powstawania. Nadwyżki podlegają kapitalizacji. W przypadku powstania nadwyżki leków trujących i odurzających kierownik działu ma obowiązek w ciągu trzech dni powiadomić o tym kierownika magazynu i wyższą organizację.

Wyniki inwentaryzacji leków i leków podaje się w wykazie inwentarzowym pozycji inwentarzowych (formularz nr INV-3) oraz w arkuszu porównawczym wyników inwentaryzacji pozycji inwentarzowych (formularz nr INV-19). Następnie obliczane są straty w granicach norm strat i ustalana jest wysokość nadwyżki strat.

Według sub. 2 ust. 7 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej księgowy może obniżyć podstawę podatku dochodowego z tytułu strat wynikających z braków lub uszkodzeń podczas przechowywania i transportu leków w granicach norm strat naturalnych.

Przykład

W styczniu 2007 roku apteka nr 15 zakupiła do sprzedaży 50 kg chłonnej waty po cenie 20 rubli. (bez VAT) za 1 kg.

W kwietniu 2007 roku wata została zapakowana w opakowania po 200 g i sprzedana. Jednocześnie stwierdzono niedobór waty podczas pakowania - 0,1 kg.

Ustalone normy strat naturalnych jako procent kosztu opakowania wynoszą 0,45%.

Spisując brak waty, księgowa apteki nr 15 sporządziła następującą notatkę:

Kredyt na konto 41 „Towary”– 2 pocierać. – objawia się niedobór waty;

Kredyt na konto 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”– 2 pocierać. – niedobór odpisuje się w granicach norm strat naturalnych.

Księgowy apteki może obniżyć dochód podlegający opodatkowaniu o kwotę strat z tytułu niedoborów (2 ruble).

Na pytanie, czy konieczne jest przywrócenie „naliczonego” podatku VAT, który przypada na straty w granicach norm strat naturalnych, Organy podatkowe Odpowiadają na to, co jest potrzebne. Uzasadniają swój punkt widzenia w następujący sposób: ważnym warunkiem odliczenia „naliczonego” podatku VAT jest wykorzystywanie nieruchomości do działalności opodatkowanej. W konsekwencji, jeśli nie zostanie naliczony podatek VAT od nieruchomości, w przypadku której stwierdzono niedobór w granicach norm dotyczących strat naturalnych, wówczas odpowiedni podatek należy zwrócić.

Jednocześnie organizacje medyczne nie muszą przywracać „naliczonego” podatku VAT. To prawda, że najczęściej muszą bronić swojego punktu widzenia w sądzie. Obronę w sądzie można oprzeć na następującym argumencie. w rozdz. 21 „Podatek od wartości dodanej” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wymienia wszystko przypadkach, w których wymagany jest zwrot podatku VAT:

1) za towary zakupione przed uzyskaniem przez organizację zwolnienia z podatku VAT (art. 145 ust. 8);

2) z tytułu podatku VAT żądanego do odliczenia i niewliczonego w koszt nieruchomości (art. 170 ust. 2).

Wśród tych przypadków nie ma sytuacji, w której spisano brakujący majątek. Rozliczanie strat przekraczających normy strat naturalnych w rachunkowości opiera się na tym, czy istnieją sprawcy, którzy zrekompensują straty.

Procedura naprawienia wyrządzonej szkody organizacja medyczna szkoda wynikająca z uszkodzenia leków zależy od relacji między organizacją a pracownikiem, który spowodował szkodę. Jeżeli pracownik nie jest pracownikiem etatowym i wykonuje pracę na podstawie umowy cywilnoprawnej (kontraktu), wówczas będzie musiał zrekompensować straty w całości. Jest to określone w ust. 1 art. 1064 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Jeśli pracownik ma umowę umowa o pracę, naprawienie wyrządzonej szkody następuje zgodnie z rozdziałem. 39 Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku pracownik ma obowiązek naprawienia bezpośrednio wyrządzonej szkody. Utraconych dochodów (utraconych zysków) nie można odzyskać od pracownika.

Jeżeli zostaną zidentyfikowani sprawcy, którzy zrekompensują straty, księgowy musi dokonać następującego wpisu:

Kredyt na konto 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”- przypisane osobie odpowiedzialnej za szkodę.

W rachunkowości podatkowej straty możliwe do odzyskania należy uwzględnić w przychodach nieoperacyjnych. Wynika to z ust. 3 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Sytuacja przy przywróceniu „naliczonego” podatku VAT, który jest uwzględniony w stratach przekraczających normy strat naturalnych, jest analogiczna jak w przypadku odpisania strat w granicach norm strat naturalnych.

Przykład

Skorzystajmy z danych z poprzedniego przykładu, tylko teraz brak waty wynosi 2 kg. Jednocześnie uznano pakowacza za sprawcę niedoborów przekraczających normy strat naturalnych. Zgodziła się zrekompensować straty przekraczające normy strat naturalnych.

Aby odpisać niedobór waty, sporządzono następujący dokument:

W księgowości księgowy apteki nr 15 dokonał następujących wpisów:

Obciążenie rachunku 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych”,

Rachunek kredytowy 41 „Towary”– 40 rubli. – objawia się niedobór waty;

Konto debetowe 44 „Koszty sprzedaży”,

4,5 pocierania. – niedobór odpisuje się w granicach ubytku naturalnego;

Obciążenie subkonta 73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”,

Kredyt na konto 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych” – 35,5 rubla. – odpisuje się niedobór przekraczający normy ubytku naturalnego;

Konto debetowe 50 „Gotówka”,

Kredyt na subkonto 73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” – 35,5 rubla. – otrzymał pieniądze od pakującego.

W rachunkowości podatkowej straty waty (35,5 rubla) nie były brane pod uwagę jako wydatki. Jednocześnie księgowy uwzględnił otrzymane odszkodowanie za straty przekraczające normy strat naturalnych (35,5 rubla) jako część dochodu nieoperacyjnego.

W przypadku braku winnych strat przekraczających normy strat naturalnych, kwotę strat odpisuje się w następujący sposób:

Kredyt na konto 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych” – straty przekraczające normy strat naturalnych są odpisywane.

Należy zauważyć, że odpis w rozliczeniu strat spowodowanych szkodami i (lub) brakami przekraczającymi normy strat naturalnych, pod warunkiem, że nie zidentyfikowano sprawców, odbywa się na podstawie rozsądnego wniosku. Ponadto muszą istnieć decyzje organów dochodzeniowych potwierdzające nieobecność sprawców lub wniosek o fakcie uszkodzenia przedmiotów wartościowych otrzymany od odpowiednich wyspecjalizowanych organizacji (na przykład kontrola jakości). Wymagane jest zebranie takich dokumentów zgodnie z pkt 5.2 Wytyczne w sprawie inwentarza majątku i zobowiązań finansowych (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49).

W rachunkowości podatkowej kwotę strat materialnych, w przypadku których nie ustalono sprawców, można zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych. W takim przypadku należy udokumentować fakt braku sprawców uprawniony organ władza państwowa. Jest to ustalone sub. 5 s. 2 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Przykład

Pakowacz odmówił zrekompensowania strat przekraczających normy strat naturalnych. Apteka nr 15 nie kontaktowała się z organami śledczymi w celu uzyskania od nich dokumentu potwierdzającego nieobecność sprawców.

Księgowy apteki nr 15 stwierdził niedobór waty przekraczający normy naturalnego ubytku w następujący sposób:

Subkonto debetowe 91-2 „Inne wydatki”,

Kredyt na konto 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”– 35,5 rubla. – straty przekraczające normy strat naturalnych są odpisywane.

Księgowy w aptece nr 15 nie może obniżyć dochodu podlegającego opodatkowaniu z tytułu strat przekraczających normy strat naturalnych (35,5 rubla).

Spisywanie przeterminowanych leków

Zgodnie z ustawą federalną z dnia 22 czerwca 1998 r. nr 86-FZ „Wł leki„Zabroniona jest sprzedaż leków, które stały się bezużyteczne, przeterminowane, a także leków podrobionych.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia Federacji Rosyjskiej z dnia 15 grudnia 2002 r. Nr 382 „W sprawie zatwierdzenia Instrukcji postępowania w sprawie niszczenia leków”, leków, które stały się bezużyteczne i leków, których termin ważności upłynął podlegają wycofaniu z obrotu i późniejszemu całkowitemu zniszczeniu. Fundusze są konfiskowane i wycofywane z obiegu organy celne Federacja Rosyjska, osoby prawne i indywidualni przedsiębiorcy którzy są właścicielami lub posiadaczami tych leków. Niszczenie leków musi odbywać się zgodnie z obowiązkowymi wymogami regulacyjnymi i Dokumentacja techniczna na ochronie środowisko i przeprowadzane przez komisję ds. niszczenia leków, utworzoną przez władzę wykonawczą podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, w obecności właściciela lub posiadacza leków przeznaczonych do zniszczenia.

Istnieje procedura niszczenia leków:

1) płynne postacie dawkowania (roztwory do wstrzykiwań w ampułkach, torebkach, butelkach, puszkach aerozolowych, lekach, kroplach itp.) niszczy się poprzez rozgniatanie, a następnie rozcieńczanie ich zawartości wodą w stosunku 1:100 i otrzymany roztwór spuszczanie do kanalizacja przemysłowa (w cylindrach wykonane są otwory aerozolowe). Pozostałości ampułek, puszek aerozolowych, torebek i butelek usuwane są jako odpady przemysłowe lub domowe;

2) stałe postacie leku (proszki, tabletki, kapsułki itp.) zawierające substancje lecznicze rozpuszczalne w wodzie, po rozdrobnieniu do stanu proszku należy rozcieńczyć wodą w stosunku 1:100, a powstałą zawiesinę odcedzić do kanalizacja przemysłowa;

3) stałe postacie dawkowania (proszki, tabletki, kapsułki itp.) zawierające substancje lecznicze nierozpuszczalne w wodzie, miękkie postaci dawkowania (maści, czopki itp.), przezskórne postacie leków, a także substancje farmaceutyczne ulegają zniszczeniu poprzez spalenie ;

4) środki odurzające i substancje psychotropowe umieszczone w wykazach II i III Wykazu środków odurzających, substancji psychotropowych i ich prekursorów, których dalsze używanie w praktyce lekarskiej uznaje się za niewłaściwe, są niszczone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej ;

5) leki łatwopalne, wybuchowe, radiofarmaceutyki i lecznicze materiały roślinne o dużej zawartości radionuklidów ulegają zniszczeniu w specjalne warunki przy użyciu specjalnej technologii dostępnej organizacji niszczącej, zgodnie z licencją.

Tworzy się Komisja ds. niszczenia leków akt, który określa:

1) datę i miejsce zniszczenia;

2) miejsce pracy, stanowisko, imię i nazwisko osób biorących udział w zniszczeniu;

3) podstawy zniszczenia;

4) informację o nazwie (ze wskazaniem postaci leku, dawkowania, jednostki miary, serii) i ilości niszczonego produktu leczniczego oraz o pojemniku lub opakowaniu;

5) nazwę wytwórcy produktu leczniczego;

6) nazwę właściciela lub właściciela produktu leczniczego;

7) sposób zniszczenia.

Akt zniszczenia leków podpisują wszyscy członkowie komisji i opieczętowują pieczątką przedsiębiorstwa, które dokonało zniszczenia leku.

Zakład apteki, z uwagi na zepsucie, uszkodzenie, złomowanie pozycji magazynowych podlegających przecenom lub umorzeniu, utratę jakości towarów niepodlegających dalszej sprzedaży, może skorzystać z zatwierdzonych formularzy nr TORG-15 i TORG-16 dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 25 grudnia 1998 r. Nr 132 „Po zatwierdzeniu ujednolicone formy podstawowy dokumentacja księgowa w sprawie księgowania transakcji handlowych”.

Przykład

W marcu 2008 roku w aptece Calendula odkryto niesprzedane leki z przeterminowaną datą ważności.

Dla leków z datą ważności 31 marca 2008 roku sporządzono raporty w formularzach nr TORG-15 i TORG-16.

Zaświadczenie o odpisie towaru (formularz nr TORG-16)

Odwrotna strona formularza TORG-16

Ustawa o uszkodzeniu, uszkodzeniu, złomie przedmiotów inwentarzowych (formularz nr TORG-15)

Kończący się

Odwrotna strona formularza nr TORG-15

Kapitalizacja złomu (złom):

Akt uszkodzenia pozycji inwentarzowych w formularzu nr A-2.18 sporządza specjalnie powołana komisja inwentaryzacyjna w momencie wykrycia faktu uszkodzenia lub w trakcie inwentaryzacji. Akt spisany jest w trzech egzemplarzach odrębnie dla każdej grupy wartości (leki, pojemniki itp.) określając przyczyny powstania szkody oraz sprawców.

Leki i opakowania są odpisywane według cen bieżących. Do ustawy dołączono wyjaśnienia osób odpowiedzialnych za zniszczenie przedmiotów wartościowych. Do zatwierdzenia należy przesłać dwa egzemplarze aktu, ten drugi jest przechowywany przez osobę odpowiedzialną finansowo i dołączany do protokołu w momencie spisania wartości.

Przykład

Dodajmy warunki z powyższego przykładu. Załóżmy, że leki trafiły do apteki od firmy Doctor LLC. Jednocześnie cena detaliczna leków wynosi:

1) kardan p/o 50 mg nr 50 – 150,55 rubli;

2) wielozadaniowy V-comp. Nr 100 – 198,76 rub.

Zamiast ustaw na formularzach nr TORG-15, TORG-16 apteka sporządziła ustawę o uszkodzeniu towaru i materiału według formularza nr A-2.18.

Kończący się

Zakład apteki musi zawrzeć umowę z organizacją zajmującą się niszczeniem przeterminowanych leków. Transfer takich leków jest sformalizowany odpowiednią ustawą.

Koszt pracy wyspecjalizowanej organizacji zależy od wagi leków, ich objętości i opakowania. Najdroższe jest niszczenie leków w pojemnikach aerozolowych.

Poniesione wydatki zostaną potwierdzone także umową o wykonanie pracy, fakturą za wykonane prace oraz protokołem odbioru wykonanych prac. Koszty zniszczenia leków uwzględnia się przy obliczaniu podatku dochodowego i uznaje się je za ekonomicznie uzasadnione.

Należy pamiętać, że w przypadku braku produkcji i małych partii leków przeznaczonych do zniszczenia, przeterminowane leki mogą zostać zniszczone przez samą aptekę.

Dla celów księgowych koszty apteczne związane z odpisem przeterminowanych leków zaliczane są do pozostałych kosztów i uwzględniane w okresie sprawozdawczym, w którym je poniesiono.

W rachunkowości organizacji apteki kwotę strat z tytułu odpisu przeterminowanych leków ustala się następującym wpisem:

Obciążenie rachunku 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych”,

Kredyt na subkonto 41-2 „Towary w handel detaliczny» – odzwierciedla wysokość strat z tytułu odpisów leków. Jednocześnie, jeżeli placówka apteki prowadzi ewidencję leków po cenach sprzedaży (stosując rachunek 42 „Marża handlowa”), należy odpisać kwotę marży związaną z lekami zepsutymi:

Rachunek debetowy 42 „Marża handlowa”,

Kredyt na subkonto 41-2 „Towary w handlu detalicznym” – odpisano kwotę narzutu związaną z zepsutymi lekami.

W obciążeniu rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” odpisana zostanie tylko cena zakupu leków (bez uwzględnienia marży, ale z uwzględnieniem kosztów dostarczenia ich do apteki, jeśli została przewidziana polityka rachunkowości organizacja apteki).

Na podstawie decyzji komisji kwotę straty z tytułu odpisu przeterminowanych leków przypisuje się albo winnym, albo wynikowi finansowemu:

Obciążenie subkonta 73-2 „Obliczenia dotyczące odszkodowania za szkody materialne”,

Kredyt na konto 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”– kwotę strat z tytułu odpisu leków przypisuje się sprawcom;

Subkonto debetowe 91-2 „Inne wydatki”,

Kredyt na konto 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych” – uwzględniona zostaje strata z tytułu odpisu leków.

Przykład

Apteka LLC „Calendula”, będąca płatnikiem UTII, podczas inwentaryzacji w magazynie zidentyfikowała niesprzedane leki z upływającą datą ważności. Zgodnie z polityką rachunkowości apteki towary ewidencjonowane są według cen sprzedaży. Cena księgowa przeterminowanych leków wyniosła 15 200 RUB, w tym marża handlowa– 1100 rubli. Zniszczeniem tych leków zajęła się wyspecjalizowana organizacja. Koszt pracy przy ich zniszczeniu wynosi 3620 rubli, dodatkowo podatek VAT wynosi 651 rubli.

Aby odzwierciedlić transakcje odpisywania przeterminowanych leków, księgowy apteki dokona następujących wpisów:

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje, że koszt zniszczonych leków można uwzględnić jako wydatki zmniejszające dochód podlegający opodatkowaniu. Prawo podatkowe daje prawo do włączenia do wydatków strat wynikających z niedoborów środków materialnych w produkcji i magazynach (podpunkt 5 ust. 2 art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i (lub) szkód podczas przechowywania i transportu zapasów i materiałów w obrębie granice norm strat naturalnych (podpunkt 2, ust. 7 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Natomiast koszty związane z produkcją leków zniszczonych wskutek przeterminowania można zaliczyć do wydatków zmniejszających dochód do opodatkowania w ramach innych wydatków, na wzór kosztów anulowanych zleceń produkcyjnych, w wysokości kosztów bezpośrednich.

Do celów opodatkowania zysków organizacji wydatki uznaje się za uzasadnione, ekonomicznie uzasadnione i udokumentowane wydatki poniesione przez podatnika w celu prowadzenia działalności mającej na celu osiągnięcie dochodu (art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Ekonomiczne uzasadnienie poniesionych przez podatnika wydatków ustala się poprzez ukierunkowanie tych wydatków na generowanie dochodu, tj. warunkowość działalność gospodarcza podatnik, biorąc pod uwagę treść celów i zadań przedsiębiorczych organizacji, a nie faktyczne otrzymanie dochodu w określonym okresie sprawozdawczym (podatkowym). Tym samym nie jest wykluczone uznanie wydatków dla celów podatkowych nawet w przypadku, gdy podatnik poniesie stratę (pismo z Departamentu Podatków i polityki taryf celnych Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 października 2005 r. nr 03-03-04/4/69).

Zakład apteki ma prawo zaliczyć koszt zniszczonych leków do wydatków zmniejszających dochód podlegający opodatkowaniu.

Podatnicy mają prawo do obniżenia kwoty podatku VAT naliczonego w celu wpłaty do budżetu o kwotę odliczeń podatkowych (art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie wg główna zasada kwotę „naliczonego” podatku VAT od zakupionego towaru można ubiegać się o odliczenie z zastrzeżeniem następujących warunków:

1) zakupione towary są przeznaczone do transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 171 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

2) towary są akceptowane do rozliczenia (art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

3) istnieje prawidłowo sporządzona faktura (art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykładowo apteka zakupiła partię leków w celu późniejszej odsprzedaży. Do magazynu wprowadzono leki. Faktura jest sporządzona prawidłowo. Tym samym odliczeniu podlega kwota podatku VAT związana z zakupionymi lekami.

Część leków nie została sprzedana przed upływem terminu ważności i uległa zniszczeniu. Kwoty podatku VAT przyjęte przez podatnika do odliczenia od towarów nabytych w celu dokonania czynności uznawanych za przedmioty opodatkowania, a niewykorzystane na te czynności, podlegają zwrotowi i wpłacie do budżetu.

Sprzedaż leków z upływającym terminem ważności kwalifikuje się zgodnie z Regulaminem działalności licencyjnej w zakresie produkcji leków, zatwierdzonym dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lipca 2006 r. Nr 415 „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu w sprawie udzielania licencji na produkcję leków” jako rażące naruszenie warunków koncesji.

Za takie naruszenie ust. 4 art. 14.1 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej zostaje nałożona kara pieniężna:

1) dla organizacji – w wysokości od 4 do 5 tysięcy rubli lub zawieszenie działalności na okres do 90 dni;

2) za urzędnicy– w wysokości od 4 tysięcy do 5 tysięcy rubli;

3) włączone osoby prawne– od 40 tys. do 50 tys. rubli lub administracyjne zawieszenie działalności na okres do 90 dni.

Naruszenia ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej dotyczące leków można stwierdzić podczas wizyty na miejscu Audyt podatkowy. Na przykład sprawdzanie dokumentacja pierwotna inspektorzy odkryli fakty dotyczące sprzedaży leków z przeterminowaną datą ważności.

W przypadku wykrycia faktów wskazujących na naruszenie przepisów dotyczących leków, organy podatkowe mają prawo zwrócić się do nich Służba federalna o nadzór w zakresie opieki zdrowotnej i rozwoju społecznego z wnioskiem o uchylenie lub zawieszenie zezwolenia zakładowi apteki na prowadzenie działalności farmaceutycznej. Dalej, zgodnie z art. 13 ustawy federalnej z dnia 8 sierpnia 2001 r. nr 128-FZ „O licencjonowaniu poszczególne gatunki działalności”, zawieszenie lub cofnięcie licencji następuje przed sądem na podstawie wniosku organu koncesyjnego.

Niniejszy tekst jest fragmentem wprowadzającym. Z książki Prawo podatkowe. Notatki z wykładów autor Biełousow Danila S.

6.3. Normy-zasady i normy-definicje w prawie podatkowym W mechanizmie regulacje prawne stosunki podatkowe, normy-zasady i normy-definicje pełnią rolę norm o treści ogólnej. Ustalają ogólne definicje prawa podatkowego lub wstępne zasady

Z książki Krótka historia pieniądze autor Ostalski Andriej Wsiewołodowicz

Największe ekstrema rolnika Boba Wróćmy jednak do cen. Na przykład rolnik Bob siedzi na swojej farmie i co roku uprawia pięć worków zboża. W jednym worku zbiera niedotykalne ziarno paszowe. Wystarczy jeszcze jeden, aby mógł jeść i nakarmić się.

Z książki Rachunkowość w medycynie autor Firstova Svetlana Yurievna

6.6. Rachunkowość w farmacji i organizacjach farmaceutycznych (II poziom) Według charakteru działalności organizacje farmaceutyczne dzielą się na: – wytwarzanie leków według zaleceń lekarskich, wymagań zakładów opieki zdrowotnej, recept standardowych, a następnie

Z książki Ekonomia instytucjonalna. Nowa ekonomia instytucjonalna [Podręcznik] autor Auzan Aleksander Aleksandrowicz

Rozdział 1. Normy, zasady i instytucje W tym rozdziale przyjrzymy się jednej z podstawowych koncepcji nowej instytucjonalności teoria ekonomiczna- koncepcja instytucji. Pierwszy, wprowadzający, akapit rozdziału poświęcony jest omówieniu roli informacji w procesie podejmowania decyzji gospodarczych.

autor Krasnosłobodcewa G.K

Rozdział 1. Pojęcie i ogólna procedura obliczania strat naturalnych (odpadów produkcyjnych) Podczas zakupu, przechowywania i sprzedaży niektórych produktów najczęściej dochodzi do strat i braków, których przyczyną są straty naturalne. Definicja strat naturalnych