Kontribusyon ng ari-arian nang walang pagtaas ng awtorisadong kapital. Mga kahihinatnan ng paggawa ng kontribusyon sa ari-arian ng isang LLC nang hindi dinadagdagan ang awtorisadong kapital. Awtorisadong kapital bilang instrumento

"Pahayagang pinansyal", 2005, N 36

Ang terminong "kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya" ay ipinakilala ng Pederal na Batas na may petsang 02/08/1998 N 14-FZ "Sa mga kumpanyang may limitadong pananagutan"(mula rito ay tinutukoy bilang Batas Blg. 14-FZ), ang Artikulo 27 kung saan ay nagtatatag ng obligasyon ng mga kalahok ng kumpanya na gumawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya kung:

ito ay ibinigay para sa charter ng kumpanya;

isang kaukulang desisyon ang ginawa pangkalahatang pulong miyembro ng lipunan.

Ang mga kontribusyon sa pag-aari ng kumpanya ay ginawa ng lahat ng mga kalahok ng kumpanya sa proporsyon sa kanilang mga namamahagi sa awtorisadong (share) na kapital ng kumpanya, maliban kung ang isang ibang pamamaraan para sa pagtukoy ng laki ng mga kontribusyon sa ari-arian ay ibinigay para sa charter ng kumpanya (sugnay 2 ng Artikulo 27 ng Batas Blg. 14-FZ). Sa pamamagitan ng pangkalahatang tuntunin Ang mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay ginawa sa pera. Posibleng gumawa ng kontribusyon sa iba pang ari-arian kung ito ay ibinigay ng charter ng kumpanya o isang desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya (sugnay 3 ng artikulo 27 ng Batas Blg. 14-FZ). Ang mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay hindi nagbabago sa laki at nominal na halaga ng mga bahagi ng mga kalahok ng kumpanya sa awtorisadong (share) na kapital ng kumpanya (Clause 4, Artikulo 27 ng Batas Blg. 14-FZ).

Para sa mga layunin ng accounting, ang isyu ng pag-uuri ng kontribusyon sa ari-arian bilang ari-arian na inilipat sa isang bayad o walang bayad na batayan ay nauuna. Ang Batas Blg. 14-FZ ay hindi naglalaman ng mga pamantayan na direktang tumutukoy sa uri ng ugnayan sa pagitan ng isang kalahok sa kumpanya at ng kumpanya mismo kapag gumagawa ng kontribusyon sa ari-arian, kapwa sa binabayaran at walang bayad na batayan. Sa isang bilang ng mga publikasyon sa mga isyu sa accounting at pagbubuwis, mga indibidwal na liham ng Ministry of Taxes ng Russia (halimbawa, Letter of the Office of the Ministry of Taxes of Russia para sa Moscow na may petsang 02.08.2002 N 11-14/35285) ang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya na ginawa alinsunod sa Art. 27 ng Batas N 14-FZ, ay itinuturing na walang bayad na inilipat na ari-arian, dahil ang kontribusyon na ito sa ari-arian ay hindi nagbabago sa laki at nominal na halaga ng mga bahagi ng mga kalahok sa awtorisadong kapital ng kumpanya. Para sa mga layunin accounting ng buwis Ang kahulugan ng ari-arian na natanggap nang walang bayad ay ibinibigay sa Art. 248 Tax Code ng Russian Federation. Ang mga karapatan sa ari-arian o ari-arian ay itinuturing na natanggap nang walang bayad, maliban kung ito ay nauugnay sa obligasyon ng tatanggap na ilipat ang ari-arian (mga karapatan sa ari-arian) sa tagapaglipat (magsagawa ng trabaho para sa tagapaglipat, magbigay ng mga serbisyo sa tagapaglipat). Sa katunayan, ang Batas Blg. 14-FZ ay hindi direktang nagtatatag ng paglitaw ng anumang mga obligasyon para sa isang kumpanya kapag tumatanggap ng kontribusyon sa ari-arian nito. Bilang resulta, ang posisyon ng mga awtoridad sa buwis tungkol sa pag-uuri ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya bilang walang bayad na natanggap na ari-arian para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay mukhang kapani-paniwala.

Mga relasyon sa ari-arian sa loob aktibidad ng entrepreneurial kinokontrol ng batas sibil (Artikulo 2 ng Civil Code ng Russian Federation). Tinutukoy ng Artikulo 423 ng Civil Code ng Russian Federation na:

ang isang kasunduan sa pagbabayad ay isang kasunduan kung saan ang isang partido ay dapat tumanggap ng bayad o iba pang konsiderasyon para sa pagganap ng mga obligasyon nito;

Ang walang bayad na kasunduan ay isang kasunduan kung saan ang isang partido ay nangakong magbigay ng isang bagay sa kabilang partido nang hindi tumatanggap ng bayad o iba pang pagsasaalang-alang mula dito.

Kaya, ang isang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay maaaring kilalanin bilang isang walang bayad na paglipat ng ari-arian mula sa isang kalahok ng kumpanya sa benepisyo ng kumpanya sa kawalan ng anumang katumbas na probisyon mula sa kumpanya sa kalahok para sa katuparan ng kanyang obligasyon na gumawa ng isang kontribusyon. sa ari-arian na itinatag ng charter ng kumpanya.

Isaalang-alang natin pang-ekonomiyang kakanyahan kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya.

Clause 2 ng Art. 14 ng Batas Blg. 14-FZ ang mga sumusunod na konsepto:

nominal na halaga ng bahagi ng isang kalahok ng kumpanya bilang bahagi awtorisadong kapital kumpanya, proporsyonal sa laki ng bahagi nito;

ang aktwal na halaga ng bahagi ng isang kalahok ng kumpanya bilang bahagi ng gastos net asset lipunan, proporsyonal sa laki ng bahagi nito.

Ginagawang posible ng pamantayang ito na magtatag ng mga pangkalahatang garantiya para sa mga kalahok ng kumpanya upang mapanatili ang laki ng kanilang mga bahagi: ang mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ng kumpanya ay nagpapataas ng nominal na halaga ng mga bahagi ng mga kalahok nito (Clause 1, Artikulo 19 ng Batas Blg. . 14-FZ), habang ang mga kontribusyon sa ibang mga kumpanya ng ari-arian ay nagdaragdag sa aktwal na halaga ng mga bahagi ng mga kalahok nang hindi naaapektuhan ang laki at nominal na halaga ng kanilang mga bahagi sa awtorisadong kapital (sugnay 4 ng artikulo 27 ng Batas Blg. 14-FZ). Sa ganitong paraan, ang pagpapanatili ng umiiral na balanse ng mga interes ng mutual property ng mga kalahok ng kumpanya ay nakakamit (tingnan ang Depinisyon ng Constitutional Court ng Russian Federation ng Abril 8, 2004 N 166-O).

Ang Artikulo 26 ng Batas Blg. 14-FZ ay nagtatatag na ang isang kalahok ng kumpanya ay may karapatang umalis sa kumpanya anumang oras, anuman ang pahintulot ng iba pang mga kalahok nito o ng kumpanya. Kung ang isang kalahok ng kumpanya ay umalis sa kumpanya, ang kanyang bahagi ay ipapasa sa kumpanya mula sa sandaling magsumite siya ng aplikasyon para sa pag-withdraw mula sa kumpanya. Sa kasong ito, obligado ang kumpanya na bayaran ang kalahok ng kumpanya na nagsampa ng aplikasyon upang umalis sa kumpanya ang aktwal na halaga ng kanyang bahagi, na kinabibilangan, bukod sa iba pang mga bagay, ang halaga ng pera ng mga ari-arian na inilipat ng kalahok ng kumpanya kapwa sa form ng kontribusyon sa awtorisadong kapital at sa anyo ng kontribusyon sa ari-arian. Kaya, kinikilala ng batas ang karapatan ng isang kalahok ng kumpanya sa kabayaran hindi lamang para sa kanyang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng kumpanya, kundi pati na rin para sa kanyang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya sa petsa ng kanyang pag-alis mula sa kumpanya. Ang karapatang tumanggap ng aktwal na halaga ng isang bahagi ay nagmumula sa isang kalahok ng kumpanya kung sakaling mapatalsik ang kalahok mula sa kumpanya (Clause 4, Artikulo 23 ng Batas Blg. 14-FZ).

Kung isinasagawa ng kumpanya bilang isang komersyal na organisasyon karaniwang gawain na naglalayong kumita, ang aktwal na halaga ng mga bahagi ng mga kalahok (ang halaga ng mga net asset ng kumpanya) ay tataas ng halaga nananatiling kita lipunan. Ang bahagi ng mga napanatili na kita na pagmamay-ari ng isang kalahok ay kita para sa buong halaga ng kanyang mga pamumuhunan sa kumpanya, kapwa sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital at sa anyo ng isang kontribusyon sa ari-arian. Ang Kumpanya ay may karapatang gumawa ng desisyon sa pamamahagi nito netong kita sa pagitan ng mga kalahok ng kumpanya (sugnay 1 ng artikulo 28 ng Batas Blg. 14-FZ).

Kaya, sa kondisyon na ang kumpanya ay nagsasagawa ng karaniwan komersyal na aktibidad Ang mga miyembro ng kumpanya ay may karapatan hindi lamang sa pagbabalik ng kanilang mga kontribusyon sa awtorisadong kapital at sa pag-aari ng kumpanya, kundi pati na rin sa kita mula sa mga kontribusyon na ito sa anyo ng isang kaukulang bahagi ng netong kita. Ang pagkilala sa isang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya bilang ari-arian na naibigay sa kumpanya sa sitwasyong isinasaalang-alang ay malinaw na sumasalungat sa mga pamantayan ng batas sibil. Ang konklusyong ito ay kinumpirma ng arbitration practice (halimbawa, Resolution of the FAS of the East Siberian District na may petsang Enero 18, 2002 N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2).

Ang konklusyon tungkol sa walang bayad na katangian ng kontribusyon sa ari-arian ay tila walang batayan kahit na sa kaso kapag ang mga aktibidad ng kumpanya ay hindi kumikita at ang mga kontribusyon ng mga kalahok sa ari-arian ng kumpanya ay naglalayong sakupin ang mga kasalukuyang pagkalugi (halimbawa, kung ang mga pagkalugi ay dahil sa diskarte sa marketing kumpanya, na ipinapalagay na hindi kumikita ng mga pagpapatakbo ng negosyo sa paunang yugto aktibidad na hinihimok ng pag-promote ng isang bagong produkto at ang pagnanais na makuha ang isang segment ng merkado).

Ang Resolution ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Agosto 24, 1999 N 1987/98 ay nagpasiya na ang walang bayad na pagtanggap ng mga pondo ay isang pangyayari. ugnayang pang-ekonomiya at depende sa kagustuhan ng mga kalahok nito. Ang katibayan ng walang bayad na pagtanggap ng ari-arian ng kumpanya ay dapat na kalooban ng may-ari (kalahok ng kumpanya), na naglalayong ihiwalay ang ari-arian na ito pabor sa kumpanya nang walang anumang mga obligasyon sa ari-arian sa bahagi ng huli. Sa kaso ng isang kontribusyon sa ari-arian, ang kalooban ng mga kalahok ng kumpanya ay upang madagdagan ang mga net asset ng kumpanya (ang aktwal na halaga ng kanilang bahagi sa awtorisadong kapital ng kumpanya) at upang makakuha ng tubo bilang pangunahing layunin ng aktibidad. ng isang komersyal na organisasyon.

Batay sa kung ano ang nakasaad mula sa punto ng view ng batas sibil at umiiral na arbitration practice, ang thesis tungkol sa pagkilala ng isang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya na ginawa alinsunod sa Art. 27 ng Batas Blg. 14-FZ, dahil ang walang bayad na inilipat na ari-arian ay tila kontrobersyal at walang batayan.

Isaalang-alang natin ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng accounting kapag gumagawa ng kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya kapag inuuri ito bilang walang bayad na inilipat na ari-arian (opsyon A) at kapag kinikilala ang binabayarang katangian ng transaksyong ito (opsyon B).

Accounting ng kumpanya

Pagpipilian A. Ang mga talaan ng accounting ay ginawa na isinasaalang-alang ang mga pamantayan ng sugnay 8 ng PBU 9/99:

Debit 08, 10, Credit 98 - ang mga materyal na asset na iniambag bilang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay na-capitalize,

Debit 98, Credit 91 - ang kita na hindi nagpapatakbo ay makikita habang kinakalkula ang depreciation at ang natanggap na mga asset ay inilabas sa produksyon,

Debit 51, Credit 91 - mga pondo na natanggap bilang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya.

Dapat tandaan na ang ibinigay na pamamaraan para sa accounting para sa mga kontribusyon ng mga kalahok sa ari-arian ng kumpanya bilang bahagi ng kita ng kumpanya ay sumasalungat sa mga kinakailangan ng PBU 9/99 "Kita ng organisasyon." Ayon sa sugnay 2 ng PBU 9/99, kinikilala ang kita ng organisasyon bilang pagtaas ng mga benepisyo sa ekonomiya bilang resulta ng pagtanggap ng mga asset ( Pera, iba pang ari-arian) at (o) pagbabayad ng mga obligasyon, na humahantong sa pagtaas ng kapital ng organisasyong ito, maliban sa mga kontribusyon mula sa mga kalahok (mga may-ari ng ari-arian).

Pagpipilian B. Ang accounting ay isinasagawa ayon sa mga patakaran na itinatag ng sugnay 2 ng PBU 9/99 at Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 24, 2000 N 04-02-05/5.

Ang isang kontribusyon sa ari-arian ay nagpapataas ng halaga ng mga net asset ng kumpanya nang hindi binabago ang laki at nominal na halaga ng mga bahagi ng mga kalahok. Sa mga tuntunin ng pang-ekonomiyang nilalaman, ito ay katulad ng halaga ng labis sa aktwal na halaga ng karagdagang kontribusyon ng kalahok sa halaga ng pagtaas sa nominal na halaga ng bahagi ng kalahok ng kumpanya kapag pinapataas ang awtorisadong kapital ng kumpanya . Ang halaga ng labis na ito ay dapat na maipakita sa isang hiwalay na subaccount ng account 83 "Karagdagang kapital". Ginagabayan ng kinakailangan ng priyoridad ng nilalaman kaysa sa form, ipinapayong ipakita ang kontribusyon ng mga kalahok sa pag-aari ng kumpanya sa accounting bilang bahagi ng karagdagang kapital sa pagtatasa na itinatag ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok. Ang paggamit ng account 75 "Mga pag-aayos sa mga tagapagtatag" sa kaso na isinasaalang-alang ay ipinag-uutos, dahil nilayon itong buod ng impormasyon tungkol sa lahat ng uri ng mga pag-aayos sa mga tagapagtatag (mga kalahok) ng organisasyon.

Mga entry sa accounting:

Debit 75, Credit 83 - sumasalamin sa halaga ng utang ng mga kalahok sa mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya batay sa desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya,

Debit 08, 10, 51, Credit 75 - ang mga materyal na asset at cash ay natanggap bilang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya.

Ang isang karagdagang argumento na pabor sa diskarte na ito ay maaaring maging pamantayan ng talata 2 ng PBU 9/99, na hindi nagbibigay para sa pagsasama ng mga kontribusyon ng mga kalahok (mga may-ari ng ari-arian) sa kita ng organisasyon.

Accounting para sa isang miyembro ng kumpanya

Pagpipilian A. Accounting entry:

Debit 91, Credit 01, 10, 51 - ang mga materyal na asset at pondo ay inilipat bilang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya.

Pagpipilian B. Pagsusuri ng mga pamantayan ng sugnay 2 ng PBU 19/02 "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi" ay nagbibigay-daan sa amin upang tapusin na ito ay kinakailangan upang tanggapin ang isang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya para sa accounting mula sa isang kalahok ng kumpanya bilang pamumuhunan sa pananalapi, dahil ang lahat ng kinakailangang kundisyon ay natutugunan:

ang pagkakaroon ng maayos na naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi (charter ng kumpanya, desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya);

paglipat sa organisasyon ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (panganib ng mga aktibidad sa negosyo ng kumpanya);

kakayahang dalhin sa organisasyon benepisyong ekonomiya(kita) sa hinaharap (pagtaas sa aktwal na halaga ng bahagi ng kalahok sa gastos ng napanatili na kita ng kumpanya).

Alinsunod sa sugnay 3 ng PBU 10/99 "Mga gastos ng organisasyon", kung ang isang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay tinanggap para sa accounting bilang isang pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi, ang kontribusyon sa ari-arian ay hindi maaaring kilalanin bilang isang gastos ng organisasyon . Pagpasok sa accounting na isinasaalang-alang ang mga pamantayan ng sugnay 2 ng PBU 19/02:

Debit 58, Credit 01, 10, 51 - ang mga materyal na asset at pondo ay inilipat bilang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya.

Lathalain

Mga kontribusyon sa awtorisadong kapital

Posibleng magbigay sa mga dokumento ng bumubuo at magbayad para sa isang makabuluhang awtorisadong kapital ng kumpanya kapwa sa panahon ng paglikha nito at upang madagdagan ang kapital.

Ang mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ay maaaring cash, securities, ari-arian, ari-arian at iba pang mga karapatan na may halaga sa pera.

Ang mga sumusunod na aspeto ay dapat pansinin bilang mga pakinabang ng form na ito ng financing:

Ang mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ay hindi bumubuo ng base ng buwis para sa buwis sa kita (subclause 3, clause 1, artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation);

Ang mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ay hindi napapailalim sa value added tax (subclause 4, clause 3, artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation).

Pagbabayad para sa shares/shares

Kapag nagbabayad para sa mga pagbabahagi (shares) sa cash, walang mga kontrobersyal na isyu na lumitaw. Kapag gumagawa ng mga di-monetary na kontribusyon upang magbayad para sa mga pagbabahagi (share), ang mga sumusunod na punto ay dapat isaalang-alang.

Ang tumatanggap na organisasyon, pati na rin ang naglilipat, ay hindi nakakaranas ng kita o pagkawala kapag tumatanggap (naglilipat) ng ari-arian bilang pagbabayad para sa mga pagbabahagi (Artikulo 277 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang ari-arian na natanggap bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng isang organisasyon ay tinatanggap sa halaga (natirang halaga) para sa mga layunin ng buwis sa kita. Ang gastos (natirang halaga) ay tinutukoy ayon sa data ng accounting ng buwis ng naglilipat na partido sa petsa ng paglilipat ng pagmamay-ari ng tinukoy na ari-arian (mga karapatan sa pag-aari), na isinasaalang-alang ang mga karagdagang gastos na, sa naturang pagbabayad (kontribusyon), ay ginawa. ng naglilipat na partido, sa kondisyon na ang mga gastos na ito ay tinukoy bilang isang kontribusyon (kontribusyon) sa awtorisadong (bahagi) na kapital. Kung hindi maidokumento ng tumatanggap na partido ang halaga ng iniambag na ari-arian (mga karapatan sa ari-arian) o anumang bahagi nito, ang halaga ng ari-arian na ito (mga karapatan sa ari-arian) o bahagi nito ay kinikilala bilang zero.

Gaya ng nabanggit sa itaas, ang mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ay hindi napapailalim sa VAT.

Ngunit, kung ang ari-arian na natanggap bilang bayad para sa mga inilagay na bahagi o bahagi ay gagamitin sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT, kung gayon ang kumpanya ay may karapatan na ibawas ang VAT na nabawi ng naglilipat na partido (sa kondisyon na ang mga halagang ito ay inilalaan sa mga dokumento na gawing pormal ang paglipat ng kontribusyon sa charter capital (talata 3, subparagraph 1, talata 3, Artikulo 170, talata 11, Artikulo 171, talata 8, Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation)).

Ang isang invoice ay hindi kinakailangan para sa pagbabawas, at ang pagbili ng libro ay nagtatala ng mga dokumentong ginamit upang gawing pormal ang paglipat ng ari-arian (sugnay 8 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng mga tala ng natanggap at inisyu na mga invoice, mga aklat sa pagbili at mga libro sa pagbebenta kapag kinakalkula ang idinagdag na buwis, pagkatapos nito tinutukoy bilang Mga Panuntunan).

Ang parehong mga dokumento (mga kopya nito) ay dapat na naka-imbak sa journal ng mga natanggap na invoice (talata 4, talata 5 ng Mga Panuntunan). Sa bisa ng sugnay 8 ng Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabawas na ito ay ginawa pagkatapos ng pagpaparehistro ng ari-arian na natanggap bilang bayad para sa isang kontribusyon sa awtorisadong kapital. May kaugnayan lang ang panuntunang ito kung tinanggap ng nagbabayad ng buwis ang mga tinukoy na halaga ng VAT para sa bawas (halimbawa, maaari niyang gamitin ang pinasimpleng sistema ng buwis at hindi na magbayad ng VAT).

Kung sakaling ang halaga ng buwis ay hindi aktwal na naibalik ng naglilipat na partido, ang kumpanya ay walang karapatan sa isang bawas. Ang posisyon na ito ay nakumpirma kasanayang panghukuman, halimbawa, ang resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Ural District na may petsang Enero 27, 2009 No. Ф09-10568/08-С2. Isang kinakailangang kondisyon Ang pagtanggap para sa pagbawas ng mga halaga ng VAT na nabuo mula sa pamumuhunan ng ari-arian sa awtorisadong kapital ay ang pagpapanumbalik ng dating ayon sa batas na tinanggap para sa pagbabawas ng mga halaga ng VAT ng mga taong namuhunan ng ari-arian sa awtorisadong kapital.

Kontribusyon ng ari-arian sa awtorisadong kapital ng isang indibidwal

Hiwalay, kinakailangang pag-isipan ang sitwasyon kung kailan ang ari-arian ay iniambag sa awtorisadong kapital ng isang indibidwal na hindi indibidwal na negosyante. Posible ba sa kasong ito, na naibalik ang VAT, na ibawas ito?

Ang pagsasanay ay sumusunod sa landas ng isang malinaw na negatibong sagot sa tanong na ito. Ang mga indibidwal ay hindi unang nagbabayad ng VAT (Artikulo 145 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, kapag naglilipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital, hindi nila dapat ibalik ang VAT at ilaan ang halaga ng buwis sa mga nauugnay na dokumento.

Gayunpaman, kahit na ang halaga ng VAT ay inilaan, ang kumpanya ay walang karapatan na ibawas ito. Kaya, sa isang partikular na kaso, ang tanging kalahok sa Kumpanya, isang indibidwal, ay naglipat ng ari-arian bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital. Ang mga korte ay may karapatang ipahiwatig na ang indibidwal na ito, na hindi isang nagbabayad ng VAT, ay walang karapatang mag-claim ng VAT (binayaran kapag bumili ng mga kalakal) bilang isang bawas. Alinsunod dito, ang indibidwal na ito ay hindi kailangang ibalik ang halaga ng VAT sa accounting, dahil ang halagang ito ay hindi ipinakita para sa reimbursement mula sa badyet at hindi maipakita ng isang indibidwal na walang katayuan ng isang negosyante at hindi isang nagbabayad ng VAT (Resolusyon ng FAS Hilagang-kanlurang distrito na may petsang Agosto 29, 2008 Blg. A42-5628/2007).

Ang malinaw na kawalan ng ganitong paraan ng pagpopondo ay kung sa dulo ng pangalawa at bawat kasunod na taon ng pananalapi ang halaga ng mga net asset ng kumpanya ay lumalabas na mas mababa kaysa sa awtorisadong kapital nito, ang kumpanya ay obligadong ipahayag ang pagbawas sa awtorisadong kapital nito sa halagang hindi lalampas sa halaga ng mga netong asset nito at irehistro ang naturang pagbaba sa itinakdang paraan. Kung, pagkatapos ng panahong ito, ang halaga ng mga net asset ay mas mababa pinakamababang sukat awtorisadong kapital, kung gayon ang kumpanya ay sasailalim sa pagpuksa (sugnay 3 ng artikulo 20 ng Pederal na Batas ng 02/08/98 No. 14-FZ "Sa Mga Limitadong Kumpanya ng Pananagutan", pagkatapos nito ay tinutukoy bilang Pederal na Batas Blg. 14-FZ; mga sugnay 4, 5 ng artikulo 35 ng Batas ng Pederal na Batas ng Disyembre 26, 1995 Blg. 208-FZ "Sa Mga Joint-Stock Companies", pagkatapos nito ay tinutukoy bilang Federal Law No. 208-FZ).

Ang pagsasagawa ng hudisyal dito ay sumusunod sa landas ng pagbibigay ng pagkakataon sa lipunan na mapabuti ito posisyon sa pananalapi. Halimbawa, natukoy ng korte na ang magkakaugnay na mga probisyon ng talata 4 ng Art. 99 ng Civil Code ng Russian Federation at Bahagi 3 ng Art. 20 ng Federal Law No. 14-FZ ay hindi nagpapahiwatig na ang kumpanya ay napapailalim sa agarang pagpuksa sa sandaling magsimulang bumaba ang mga net asset, ngunit pinapayagan ang mga tagapagtatag na gawin ang mga kinakailangang hakbang upang mapabuti ito pinansiyal na kalagayan. Isinasaalang-alang ang ebidensya na ipinakita na ang kalagayan sa pananalapi ng kumpanya ay matatag, ang mga kahilingan ng awtoridad sa buwis na likidahin ang kumpanya ay walang batayan (Resolution ng Ural District na may petsang Marso 26, 2009 No. F09-1563/09-S4).

Sa isa pang kaso, tumanggi ang korte na bigyang-kasiyahan ang aplikasyon para sa pagpuksa ng kumpanya. Ipinahiwatig ng hukuman na ang isang hiwalay na paglabag sa mga regulasyong legal na aksyon ay ginawa kapwa sa panahon ng paglikha legal na entidad, at sa takbo ng mga aktibidad nito, sa kanyang sarili ay hindi maaaring maging tanging batayan para wakasan ang mga aktibidad ng isang legal na entity sa pamamagitan ng pagpuksa nito, sa kondisyon na ang paglabag na ito ay naaalis. Dahil dito, ang LLC ay hindi napapailalim sa agarang pagpuksa sa sandaling magsimulang bumaba ang mga net asset, dahil ang mga tagapagtatag ay maaaring gumawa ng mga kinakailangang hakbang upang mapabuti ang kalagayang pinansyal nito (resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Central District na may petsang Pebrero 26, 2009 kung sakaling Hindi. A68-2742/08-28/GP-9- 08).

Gayunpaman, mayroon ding mga desisyon na pabor sa mga awtoridad sa buwis. Halimbawa, natugunan ng korte ng arbitrasyon ang mga hinihingi ng awtoridad sa buwis na likidahin ang LLC, dahil ang halaga ng mga net asset ng kumpanya sa loob ng tatlong taon ay may halagang mas mababa sa minimum na halaga ng awtorisadong kapital nito, at samakatuwid, alinsunod sa Art . 20 ng Federal Law No. 14-FZ, ang kumpanya ay napapailalim sa pagpuksa (resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Volga-Vyatka District na may petsang Marso 10, 2009 sa kaso No. A43-22548/2008-19-481).

Ang paghahabol para sa pagpuksa ng isang legal na entity ay nasiyahan sa legal, dahil sa panahon ng pag-audit ng buwis ang halaga ng mga net asset ng huli ay mas mababa sa minimum na halaga ng awtorisadong kapital (resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Volga-Vyatka District na may petsang Enero 23, 2009 sa kaso No. A43-6947/2008-19-203).

Pagbabayad para sa mga pagbabahagi (shares) na mas mataas sa kanilang nominal na halaga

Ang kasalukuyang batas ay nagbibigay para sa posibilidad ng pagbabayad para sa mga pagbabahagi sa isang halaga na lumampas sa kanilang nominal na halaga. Posible ito kapwa sa paunang pagkuha ng mga pagbabahagi (shares) at sa proseso ng pagtaas ng awtorisadong kapital. Bilang resulta, nabuo ang tinatawag na share premium, o ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng pagbabayad para sa isang bahagi sa awtorisadong kapital ng LLC at ang nominal na halaga ng naturang bahagi.

Ang tinukoy na pagkakaiba at bahagi ng premium na natanggap sa ganitong paraan ay hindi nagpapataas ng awtorisadong kapital ng mga kumpanya at hindi isinasaalang-alang bilang kita kapag tinutukoy base ng buwis para sa corporate income tax (subclause 3, clause 1, artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang kasanayang panghukuman sa lugar na ito ay nasa panig ng nagbabayad ng buwis. Ang isang halimbawa ay ang sumusunod na kaso. Isinasaalang-alang ng inspektor na labag sa batas ay hindi isinama ng nagbabayad ng buwis sa kita na napapailalim sa buwis sa kita ang kita sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng merkado at nominal na halaga ng kontribusyon sa awtorisadong kapital. Tulad ng itinuro ng korte, na kinikilala ang posisyon ng Inspectorate bilang labag sa batas, ang katotohanan na ang halaga ng merkado ng kontribusyon sa awtorisadong kapital ng kumpanya na ginawa ng bagong kalahok nito ay may nominal na halaga na 3,800 rubles. (ang bahagi ay 19% ng awtorisadong kapital ng kumpanya) ay 103,800,000 rubles, hindi binabago ang kakanyahan ng mga pondo bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng kumpanya, sa bisa ng subclause. 3 p. 1 sining. 251 ng Tax Code ng Russian Federation na hindi napapailalim sa income tax (resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Central District na may petsang Oktubre 23, 2008 No. A62-1202/2008).

Mula sa itaas, malinaw na ang pamamaraang ito ng financing ay may kalamangan sa karaniwang pagbabayad ng mga pagbabahagi (share), dahil ginagawang posible na mapanatili ang isang maliit na halaga ng awtorisadong kapital, na, nang naaayon, ay nangangailangan ng pagbawas sa mga panganib na posible kung ang halaga ng awtorisadong kapital sa pagtatapos ng pangalawa at sa bawat susunod na taon ng pananalapi ay lalampas sa halaga ng mga net asset ng kumpanya. Gayundin, ang pananagutan ng mga kalahok (mga shareholder) ng kumpanya sa mga nagpapautang ay limitado sa laki ng kanilang mga pagbabahagi (shares).

Mga scheme ng pag-iwas sa VAT gamit ang mga kontribusyon sa awtorisadong kapital

Pag-isipan natin nang kaunti ang mga pang-aabuso sa bahagi ng mga nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa pagbabayad para sa mga pagbabahagi at pagbabahagi sa awtorisadong kapital, na pinag-aralan nang mabuti ng mga awtoridad sa buwis.

Ang unang paraan ay ang paggamit ng kontribusyon sa awtorisadong kapital bilang isang paraan upang maiwasan ang VAT.

Kapag gumagamit ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital bilang isang paraan upang maiwasan ang pagbabayad ng VAT, ang paglipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital ng kumpanya ay nangyayari hindi para sa layunin ng pagkuha ng mga pagbabahagi (stakes) upang makatanggap ng kita mula sa mga pamumuhunan, ngunit aktwal na naglalayong ang alienation (pagbebenta) ng ari-arian ng kumpanya upang maiwasan ang pagbabayad ng VAT sa pagbebenta nito .

Ang naglilipat na partido ay tumatanggap ng kapalit na bahagi ng pakikilahok sa tumatanggap na partido at ibinebenta ang mga ito, sa gayon ay tumatanggap ng katumbas na kabayaran para sa ari-arian na iniambag sa awtorisadong kapital at nang hindi nagbabayad ng VAT.

Ang pamamaraan na ito ay isinasaalang-alang ng korte ng arbitrasyon, ang mga konklusyon kung saan ay nakapaloob sa resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North Caucasus District na may petsang Nobyembre 20, 2006 No. F08-5894/2006-2447A. Ang hudisyal na awtoridad ay dumating sa konklusyon na ang paglilipat ng mga pondo sa awtorisadong kapital ay hindi isang likas na pamumuhunan at samakatuwid ay hindi maaaring maging exempt sa VAT.

Ang pangalawang paraan ay ang pagtanggap ng refund ng VAT mula sa badyet ng isang tao na hindi talaga nagbayad para sa mga kalakal.

Ang mga pondo ay inililipat mula sa pangunahing organisasyon patungo sa subsidiary, at ang huli ay halos agad na nagbabayad gamit ang mga pondong ito para sa mga kalakal na binili mula sa pangunahing organisasyon. Maaaring gumamit ang scheme ng isa pang intermediate na link kung saan inililipat ang mga pondo. Sa kasong ito, ang partidong nagbabayad para sa mga kalakal ay hindi direktang nauugnay sa organisasyong nagsusuplay ng mga kalakal. Bilang resulta, ang mga kalakal ay inilipat sa partido na hindi nagbayad ng anumang pera para dito at nakatanggap ng karapatang ibawas ang VAT, at ibinalik sa orihinal na parent organization ang pera na orihinal na binayaran.

Sa kasong ito, ang aktwal na mga kalakal ay madalas na nananatili sa bodega ng pangunahing organisasyon. Kaugnay nito, ang resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North Caucasus District na may petsang 04/05/2006 No. F08-1281/2006-548A ay kapansin-pansin. Ang korte ay dumating sa konklusyon na ang operasyon upang madagdagan ang awtorisadong kapital na may cash at ang kasunod na pagbabayad mula sa mga pondong ito para sa trabaho na ginawa pabor sa organisasyon na nagpopondo sa awtorisadong kapital sa susunod na araw ay bumubuo ng pagbabayad ng mga invoice ng isang organisasyon na may mga invoice ng pareho. organisasyon. Para sa kadahilanang ito, sa sitwasyong ito ay walang kondisyong ayon sa batas para sa refund ng VAT - pagbabayad mula sa sariling mga pondo ng organisasyon.

Mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya bilang paraan ng pagpopondo

Ang pamamaraang ito ng pagpopondo ay maaari lamang gamitin kaugnay ng isang subsidiary na organisasyon. Ang mga pakinabang ng form na ito ng financing:

ang awtorisadong kapital ay hindi tumataas, at, samakatuwid, ang mga panganib na nauugnay sa labis ng awtorisadong kapital sa mga netong pag-aari ng kumpanya ay mababawasan;

walang kinakailangang gumawa ng mga pagbabago sa mga dokumentong bumubuo o magsagawa ng anumang mga pamamaraan sa pagpaparehistro sa Federal Tax Service at sa Federal Financial Markets Service ng Russia 1 ;

walang kinakailangang pakikilahok malayang appraiser kapag gumagawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya;

napapailalim sa subsugnay 11 sugnay 1 sining. 251 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kumpanya ay walang taxable non-operating income;

walang base sa buwis para sa VAT;

Ang batas ay hindi naglalaman ng mga paghihigpit sa laki at dalas ng mga deposito.

Legal na regulasyon

Ang posibilidad ng paggawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay ibinigay para sa Art. 27 Pederal na Batas Blg. 14-FZ. Upang maipatupad ito, kinakailangan na ang obligasyon na gumawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay nakapaloob sa Charter ng LLC.

Ang kontribusyon mismo ay isinasagawa batay sa isang desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok. Ang mga kontribusyon ay ginawa ng lahat ng kalahok ng kumpanya sa proporsyon sa kanilang mga bahagi sa awtorisadong kapital ng kumpanya, maliban kung ibang pamamaraan ang itinakda ng Charter. Ang pagkabigong matupad ang obligasyong ito ng isang kalahok ay nagbibigay sa kumpanya ng karapatang humiling na ang kalahok ay gumawa ng naaangkop na kontribusyon. Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang mga kontribusyon ay ginawa sa sa cash, maliban kung ibinigay ng charter o desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya.

Kinakailangang isaalang-alang ang ligal na institusyong ito mula sa pananaw ng sibil at buwis. Mula sa pananaw ng batas ng korporasyon, ang isang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay hindi isang walang bayad na paglipat ng mga pondo, dahil pinapataas nito ang aktwal na halaga ng bahagi na ang bawat kalahok ay may karapatang humiling sa pag-alis sa LLC. Ang konklusyong ito ay kinumpirma ng mga materyales ng hudisyal na kasanayan (mga atas ng FAS Moscow District na may petsang Enero 23, 2006 No. KA-A40/13961-05-P, napetsahan noong Marso 9, 2007 No. KA-A40/875-07, FAS West Siberian District na may petsang Mayo 4, 2006 No. F04 -5209/2005(22104-A27-3)).

Mula sa pananaw ng buwis, ang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay itinuturing na walang bayad na paglilipat ng mga pondo. Bahagi 2 Art. 248 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglalaman ng isang probisyon ayon sa kung saan ang ari-arian (trabaho, serbisyo) o mga karapatan sa ari-arian ay itinuturing na natanggap nang walang bayad kung ang pagtanggap ng ari-arian na ito (trabaho, serbisyo) o mga karapatan sa ari-arian ay hindi nauugnay sa pangyayari. ng isang obligasyon sa tatanggap na ilipat ang ari-arian (mga karapatan sa ari-arian) sa transferor (magsagawa ng trabaho para sa transferor, magbigay ng mga serbisyo sa transferor).

SA sa kasong ito Ang kumpanya ay walang ganoong obligasyon, samakatuwid ang pag-aari ay natanggap alinsunod sa Art. 27 ng Pederal na Batas No. 14-FZ, ay dapat isaalang-alang bilang di-operating na kita alinsunod sa sugnay 8 ng Art. 250 Tax Code ng Russian Federation. Ang isang pagbubukod sa panuntunang ito ay nakapaloob sa sub. 11 sugnay 1 sining. 251 ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa kung saan, kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita, ang kita sa anyo ng pag-aari na natanggap ng isang samahan ng Russia nang walang bayad mula sa:

■ organisasyon, kung ang awtorisadong (bahagi) kapital (pondo) ng tumatanggap na partido ay binubuo ng higit sa 50% ng kontribusyon (bahagi) ng naglilipat na organisasyon;

■ organisasyon, kung ang awtorisadong (bahagi) na kapital (pondo) ng naglilipat na partido ay binubuo ng higit sa 50% ng kontribusyon (bahagi) ng tumatanggap na organisasyon;

■ isang indibidwal, kung ang awtorisadong (bahagi) na kapital (pondo) ng tumatanggap na partido ay binubuo ng higit sa 50% ng kontribusyon (bahagi) ng indibidwal na ito.

Sa kasong ito, ang natanggap na ari-arian ay hindi kinikilala bilang kita para sa mga layunin ng buwis kung, sa loob ng isang taon mula sa petsa ng pagtanggap nito, ang tinukoy na ari-arian (maliban sa cash) ay hindi nailipat sa mga ikatlong partido.

Kaya, ang paggamit ng kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya bilang isang paraan ng pagpopondo sa isang LLC ay nauugnay sa pagpapatungkol ng naturang ari-arian sa di-operating na kita bilang ari-arian na natanggap nang walang bayad, maliban sa intra-company transfer ng mga pondo sa alinsunod sa subclause. 11 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation.

Kontribusyon sa ari-arian ng JSC

Ang tanong kung posible bang isagawa ang naturang pamamaraan bilang isang kontribusyon sa pag-aari ng isang joint-stock na kumpanya ay nararapat sa hiwalay na talakayan.

Ang batas sa magkasanib na kumpanya ng stock ay hindi nagbibigay ng posibilidad na gumawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya. Ngunit walang pagbabawal sa pagsasagawa ng pamamaraang ito. Subclause 11, bahagi 1, art. 251 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng anumang pagtukoy sa uri ng entidad ng negosyo na maaaring samantalahin ang benepisyong ito. Mayroon ding liham mula sa Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 9, 2006 No. 03-03-04/1/736, kung saan itinala ng departamento ng pananalapi ang sub na iyon. 11 sugnay 1 sining. 251 ng Tax Code ng Russian Federation ay nalalapat anuman ang anyo kung saan nilikha ang organisasyon (OJSC, CJSC, LLC, atbp.).

Kung ang isang kontribusyon sa pag-aari ng isang joint-stock na kumpanya ay ginawa ng isang shareholder - isang ligal na nilalang, pagkatapos ay lumitaw ang isang tiyak na salungatan. Sa isang banda, ipinagbabawal ng batas sibil ang mga donasyon sa pagitan komersyal na organisasyon(kahit na ito ay isang subsidiary at namumunong kumpanya). Sa kabilang banda, pormal na sub. 11 sugnay 1 sining. 251 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahintulot para sa walang bayad na paglipat ng ari-arian, nang hindi tinukoy kung aling mga entidad ng negosyo ito ay posible.

Kapag isinasaalang-alang ang sitwasyong ito, kinakailangang isaalang-alang na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi kinokontrol ang mga relasyon sa batas sibil - maaari lamang itong matukoy ang kanilang mga kahihinatnan sa buwis.

Sa isang banda, dahil walang pagbabawal, posibleng ilapat ang pagkakatulad ng batas at magbigay ng kontribusyon ayon sa mga tuntuning itinatag sa Pederal na batas No. 14-FZ, napapailalim sa mga paghihigpit sa donasyon (mga isyu sa donasyon ay tatalakayin nang detalyado sa ibaba). Sa pamamagitan ng paggawa ng kontribusyon sa pag-aari ng isang joint-stock na kumpanya, ang isang shareholder ay umaasa sa pag-unlad ng kumpanya, pagtaas ng pagkatubig nito at, bilang isang resulta, pagtaas halaga sa pamilihan ng kanilang mga bahagi, na nagdaragdag sa halaga ng mga dibidendo na binayaran. Kabilang dito ang mga argumentong pabor sa kawalan ng regalo mula sa pananaw ng batas sibil.

Ngunit, sa kabila nito, ang panganib ng pagdedeklara ng transaksyong ito na hindi wasto sa korte ay hindi maaaring maalis (resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Disyembre 5, 2005, Nobyembre 18, 2005 No. KA-A40/11321-05).

Kung hindi namin isasaalang-alang ang mga kwalipikasyon ng batas sibil, kung gayon ang mga kahihinatnan ng buwis ay hindi mag-iiba mula sa mga nauugnay sa isang LLC. Ang mga depositong ito ay ituturing bilang isang walang bayad na paglilipat ng mga pondo. Kung ang kontribusyon ay ginawa ng isang shareholder na nagmamay-ari ng higit sa 50% ng awtorisadong kapital, hindi lilitaw ang di-operating na kita. Kung ang financing ay ibinibigay ng isang shareholder na nagmamay-ari ng mas mababa sa 51%, kung gayon ang kumpanya ay magkakaroon ng di-operating na kita.

Ang Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Pebrero 20, 2008 No. KA-A41/420-08 ay naglalaman ng kumpirmasyon na ang ari-arian na natanggap na walang bayad ay maaaring hindi kasama sa tax base ng isang joint-stock na kumpanya. Sa resolusyong ito, legal na nasiyahan ang aplikasyon para mapawalang-bisa ang desisyon ng awtoridad sa buwis na mangolekta ng mga parusa para sa income tax, dahil legal na hindi isinasaalang-alang ng aplikante ang pagbubuwis sa ari-arian na natanggap niya bilang organisasyong Ruso walang bayad mula sa organisasyon, dahil ang awtorisadong kapital ng naglilipat na partido ay binubuo ng higit sa 50% ng kontribusyon ng tumatanggap na partido.

Ang benepisyong ibinigay ng sub. 1 sugnay 1 sining. 251 ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa kung saan ang natanggap na ari-arian ay hindi kinikilala bilang kita para sa mga layunin ng buwis, ay may bisa sa ilalim ng kondisyon na sa loob ng isang taon mula sa petsa ng pagtanggap nito, ang tinukoy na ari-arian (maliban sa mga pondo) ay hindi inilipat sa mga ikatlong partido. Tulad ng makikita mula sa pamantayan sa itaas, ang mga problema ay lumitaw kung ang ari-arian ay inilipat sa di-monetary na anyo. Anong mga problemang sitwasyon ang maaaring lumitaw dito?

Paglipat ng ari-arian na natanggap nang walang bayad mula sa magulang (subsidiary) na organisasyon sa taon sa isang titulo maliban sa pagmamay-ari

Kung ang natanggap na ari-arian ay inilipat para sa pag-upa, pamamahala ng tiwala, paggamit, pangako, gayundin kapag naglilipat ng ari-arian sa anumang iba pang karapatan na hindi nangangailangan ng paglipat ng pagmamay-ari, ang nagbabayad ng buwis ay walang karapatan na ilapat ang mga benepisyong ibinigay para sa subsection . 11 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation. Ang kumpirmasyon nito ay nakapaloob sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 02/09/2006 No. 03-03-04/1/100.

meron din pagsasanay sa arbitrage, na nagpapatunay sa posisyong ito, halimbawa, ang resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Setyembre 1, 2008 No. KA-A40/8012-08. Ayon sa korte, ang isang nagbabayad ng buwis na naglilipat ng ari-arian para sa libreng paggamit ay hindi maaaring ilapat ang benepisyo sa ilalim ng subsection. 11 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation.

Ang isang tao na nag-ambag sa ari-arian ng kumpanya ay hindi ganap na binayaran ang kanyang bahagi (bahagi)

Ang pagkabigong magbayad ng bahagi sa awtorisadong kapital ng isang LLC ay hindi makakaapekto sa aplikasyon benepisyo sa buwis subp. 11 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation. Kinumpirma ito ng maramihang mga hudisyal na kasanayan. Kaya naman, nabanggit ng arbitration court na “Art. 251 subp. 11 sugnay 1 ng Tax Code ng Russian Federation ay nag-uugnay sa karapatan sa isang benepisyo hindi sa halaga ng aktwal na iniambag na awtorisadong kapital, ngunit sa bahagi ng tumatanggap na partido sa awtorisadong kapital ng naglilipat na partido, na dapat na hindi bababa sa 50% at hindi nangangailangan ng buong pagbabayad ng awtorisadong kapital sa oras ng pagtatanghal ng benepisyo" (resolution FAS Moscow District na may petsang Hunyo 15, 2006 No. KA-A41/5286-06).

Ngunit kung ang bahagi (bahagi) ay hindi binayaran sa loob ng isang taon mula sa petsa ng pagpaparehistro ng kumpanya, ang pagmamay-ari nito ay ipapasa sa kumpanya. At sa kasong ito magkakaroon ng ganap na magkakaibang mga kahihinatnan.

Ang taong nag-ambag sa pag-aari ng kumpanya ay umalis sa pagiging miyembro

Ang pag-withdraw ng transferor mula sa membership sa loob ng taon ay hindi makakaapekto sa aplikasyon ng subsection ng benepisyo sa buwis. 11 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation. Ito ay kinumpirma ng konklusyon na nakapaloob sa resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Far Eastern District na may petsang Disyembre 30, 2005 No. Ф03-А73/05-2/4367. Napagpasyahan ng korte na ang pag-alis ng isang indibidwal mula sa mga tagapagtatag ng kumpanya bago matapos ang taon ay hindi nagbabago legal na katayuan ang tinukoy na mga pondo bilang natanggap nang walang bayad at hindi napapailalim sa accounting bilang kita kapag tinutukoy ang nabubuwisang base para sa income tax.

VAT kapag gumagawa ng kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya

Ang pagsusuri sa batas upang matukoy kung ang mga transaksyon sa mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya sa cash ay napapailalim sa VAT ay nagbibigay-daan sa amin upang makagawa ng isang makatwirang konklusyon na walang obligasyon na bayaran ang nasabing buwis.

Ang layunin ng pagbubuwis ng VAT ay mga transaksyon na kinasasangkutan ng pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), kasama ang walang bayad na batayan (Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayunpaman, ang pera ay isang unibersal na paraan ng pagbabayad, at hindi isang produkto, trabaho o serbisyo. Para sa layunin ng VAT, ang paglipat ng mga pondo na hindi nauugnay sa mga pagbabayad para sa mga kalakal, gawa o serbisyo, sa loob ng kahulugan ng Art. Ang 39 at 146 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi kinikilala bilang pagbebenta. Ang paggawa ng kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay likas sa pamumuhunan (subclause 4, clause 3, artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation), ibig sabihin, ito ay isang operasyon na hindi kinikilala bilang isang pagbebenta para sa mga layunin ng buwis.

Kaya, kung ang isang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay ginawa sa cash, ang transferor ay walang obligasyon na magbayad ng VAT. Ang tumatanggap na partido ay wala ring object ng pagbubuwis (sugnay 3 ng Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation): ang mga natanggap na pondo ay hindi nauugnay sa mga pag-aayos para sa pagbabayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo).

Sumasailalim ba sa VAT ang paggawa ng hindi pera na kontribusyon sa ari-arian? Mayroong dalawang pananaw sa bagay na ito.

Ang unang punto ng pananaw, na sinusunod ng may-akda ng artikulong ito, ay ang paglipat ng ari-arian bilang kontribusyon ng isang kalahok sa ari-arian ng isang subsidiary ay itinuturing bilang isang paglipat ng likas na pamumuhunan (subclause 4, clause 3, artikulo 39 ng ang Tax Code ng Russian Federation), i.e. .bilang isang operasyon na hindi kinikilala bilang isang pagbebenta para sa mga layunin ng buwis.

Ang paggawa ng kontribusyon sa ari-arian ng isang kumpanya ay nakakaapekto sa pagtaas ng laki ng mga net asset nito at, dahil dito, ang halaga ng netong kita na ibinahagi sa mga kalahok, kaya maaari nating tapusin na ang paggawa ng kontribusyon na ito ay likas sa pamumuhunan. Mayroong positibong hudisyal na kasanayan na nagpapatunay sa posisyong ito (halimbawa, ang resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Central District na may petsang Pebrero 20, 2007 kung sakaling No. A-62-3799/2006).

Gayunpaman, ibang pananaw ang ipinahayag sa legal na literatura: kapag naglilipat ng anumang ari-arian bilang kontribusyon sa ari-arian materyal na ari-arian ang pagmamay-ari ng mga ito ay ipinapasa mula sa kalahok sa kumpanya; Para sa mga layunin ng VAT, ang paglipat ng pagmamay-ari ng ari-arian (kabilang ang walang bayad na batayan) ay kinikilala bilang isang pagbebenta. Dahil dito, dapat singilin ng kalahok ang VAT sa halaga ng ari-arian na inilipat sa kumpanya.

Kaya, ang mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay nangangailangan ng mga kahihinatnan ng buwis sa anyo ng nabubuwisang kita na hindi nagpapatakbo, maliban sa mga kaso kung saan tinatanggap ang mga ito mula sa isang magulang o subsidiary na organisasyon o isang indibidwal - isang mayoryang kalahok o shareholder.

mga konklusyon

Upang buod, maaari nating tapusin na ang bawat isa sa mga itinuturing na paraan ng pagtustos, kapag ginamit nang tama, isinasaalang-alang tiyak na sitwasyon maaaring maging kapaki-pakinabang. Ang hindi bababa sa peligro at pinaka kumikita mula sa punto ng view ng mga kahihinatnan ng buwis ay maaaring tawaging tulad ng isang paraan ng pagpopondo bilang pagbabayad ng mga pagbabahagi (pagbabahagi) sa itaas ng kanilang nominal na halaga at walang bayad na paglipat ng mga pondo sa pagitan ng mga magulang at subsidiary na organisasyon (mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya) napapailalim sa mga kondisyong itinakda para sa subsection. 11 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation.

1 pederal na Serbisyo Sa pamamagitan ng mga pamilihan sa pananalapi Pederasyon ng Russia.

1. Ang mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay dapat isaalang-alang bilang isang walang bayad na paglipat ng ari-arian at isinasaalang-alang bilang bahagi ng iba pang kita alinsunod sa sugnay 8 ng PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", dahil hindi nila binabago ang laki at nominal na halaga ng mga bahagi ng mga kalahok ng kumpanya sa awtorisadong (share) na kapital, iyon ay, hindi sila mga kontribusyon sa awtorisadong kapital at hindi napapailalim sa pagbabalik. Sa kasong ito, ang halaga ng kita ay kinikilala sa petsa ng pagtanggap ng mga pondo alinsunod sa sugnay 16 ng PBU 9/99.

Ayon sa Chart of Accounts, ang walang bayad na pagtanggap ng mga pondo sa cash desk o sa kasalukuyang account ng isang organisasyon ay makikita sa debit, ayon sa pagkakabanggit, ng account 50 "Cash" o 51 "Cash Accounts" at ang credit ng account, subaccount na "Mga Gratuit na Resibo". Kasabay nito, ang halaga ng mga pondo na natanggap nang walang bayad ay makikita sa iba pang kita sa pamamagitan ng mga entry sa debit ng account at ang kredito ng account, subaccount na "Iba pang kita".

Kaya, ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng kumpanya:

- ang halaga ng utang ng tagapagtatag ay makikita bilang mga walang bayad na resibo (batay sa desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya);

- ang mga pondo ay natanggap mula sa tagapagtatag bilang isang kontribusyon sa kumpanya;

Debit, sub-account na "Mga walang bayad na resibo" Credit, sub-account na "Iba pang kita"
- ang iba pang kita ay makikita sa halagang natanggap mula sa mga tagapagtatag bilang mga kontribusyon sa ari-arian ng LLC.

Dapat tandaan na ang pamamaraang ito ng accounting para sa mga kontribusyon ng mga kalahok sa ari-arian ng kumpanya ay sumasalungat sa mga kinakailangan ng PBU 9/99. Ayon sa clause 2 ng PBU 9/99, ang kita ng isang organisasyon ay kinikilala bilang isang pagtaas sa mga benepisyong pang-ekonomiya bilang resulta ng pagtanggap ng mga asset (cash, iba pang ari-arian) at (o) pagbabayad ng mga pananagutan, na humahantong sa pagtaas ng ang kabisera ng organisasyong ito, maliban sa mga kontribusyon mula sa mga kalahok (mga may-ari ng ari-arian).

2. Inirerekomenda ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na sumasalamin sa accounting ang kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya sa ilalim ng kredito ng account 83 "Karagdagang kapital" (tingnan, halimbawa, ang mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 29, 2008 N 07- 05-06/18, na may petsang Abril 13, 2005 N 07-05 -06/107). Iyon ay, kapag natanggap ang mga pondo, ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

Debit, subaccount na "Mga settlement para sa mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya" Credit
- sumasalamin sa halaga ng utang ng tagapagtatag sa mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya (batay sa desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya);

Debit () Credit, subaccount "Mga settlement para sa mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya"
- natanggap ang mga pondo mula sa tagapagtatag bilang kontribusyon sa kumpanya.

Gayunpaman, walang direktang indikasyon para sa pagtatala ng mga naturang transaksyon gamit ang account sa Chart of Accounts. Bukod dito, ang listahan ng mga transaksyon na maaaring maipakita sa karagdagang kapital ay sarado, at walang mga transaksyon na may mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya sa loob nito.
Kaya, naniniwala kami na ang organisasyon ay dapat malayang pumili at ayusin ang paraan ng pagpapakita ng mga kontribusyon ng mga tagapagtatag sa pagkakasunud-sunod sa mga patakaran sa accounting alinsunod sa PBU 1/2008.

Lugar ng lupa

Sa accounting lupain maaaring nauugnay sa mga fixed asset alinsunod sa paragraph 2, clause 5 ng PBU 6/01 "Accounting for fixed assets", kung natutugunan nila ang mga kinakailangan na itinatag sa clause 4 ng PBU 6/01, katulad ng:

a) paggamit sa paggawa ng mga produkto, kapag nagsasagawa ng trabaho o nagbibigay ng mga serbisyo, o para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon;

b) gumamit ng mahabang panahon, i.e. deadline kapaki-pakinabang na paggamit tagal na higit sa 12 buwan o ang normal na operating cycle kung ito ay lumampas sa 12 buwan;

c) hindi nilayon ng organisasyon na muling ibenta ang mga asset na ito;

d) ang kakayahang magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap.

Ang paunang halaga ng mga fixed asset na natanggap nang walang bayad ay kinikilala bilang ang kanilang kasalukuyang halaga sa petsa ng pagtanggap para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa (mga sugnay 7, 10 ng PBU 6/01). Ayon sa talata 1 ng Art. 66 Land Code presyo sa pamilihan ang lupa ay tinutukoy alinsunod sa Pederal na Batas ng Hulyo 29, 1998 N 135-FZ "Sa mga aktibidad sa pagtatasa sa Russian Federation."

Sa kasong ito, bilang resulta ng walang bayad na pagtanggap ng isang asset, ang organisasyon ay tumatanggap ng iba pang kita sa halaga ng market value ng asset na ito (mga sugnay 7, 10.3 ng PBU 9/99 "Kita ng organisasyon").

Batay sa sugnay 11 ng PBU 9/99 at sugnay 29 Mga Alituntunin ayon sa accounting ng mga fixed asset na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 N 91n, ang pagtanggap para sa accounting ng mga fixed asset na inilipat nang walang bayad ay makikita sa debit ng account para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa hindi -kasalukuyang mga asset kaugnay ng account para sa accounting para sa ipinagpaliban na kita na may kasunod na pagmuni-muni sa debit ng account na accounting para sa mga fixed asset kasabay ng credit account para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset.

Dapat tandaan na sa mga liham na may petsang 02/17/2006 N 03-03-04/1/126, may petsang 04/05/2005 N 03-03-01-04/1/158, ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi ng Russia : "Ang pagtanggap ng mga plots ng lupa para sa accounting bilang bahagi ng mga fixed asset ay isinasagawa batay sa isang nararapat na naaprubahang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga fixed asset at mga dokumento na nagpapatunay sa kanila pagpaparehistro ng estado sa Unified State Register of Rights na may pagtatalaga ng isang kadastral na numero ng katawan na nagsasagawa ng mga aktibidad upang mapanatili ang State Land Cadastre."

Batay sa desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya, ang sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting:

Debit, subaccount "Mga settlement para sa mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya" Credit, subaccount "Mga walang bayad na resibo"
- sumasalamin sa halaga ng utang ng tagapagtatag sa mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya.

Sa petsa ng paglipat ng land plot, dapat gawin ng organisasyon ang mga sumusunod na entry sa mga talaan ng accounting nito:

Debit, subaccount na "Inilipat na mga plot ng lupa" Credit

Mga pamumuhunan sa ari-arian: isang sariwang analytical na pangkalahatang-ideya ng taxCOACH at mga tampok ng aplikasyon sa pagsasanay.

Kadalasan, upang matiyak ang seguridad ng ari-arian ng isang negosyo at ang mahusay na paggamit ng ari-arian sa isang Grupo ng mga Kumpanya, kinakailangan ang muling pamamahagi ng mga ari-arian. Ang pang-ekonomiyang kahulugan ng paglipat ng ari-arian sa isang holding structure ay may layunin na naiiba mula sa pagbebenta o iba pang anyo ng paglipat nito sa mga ikatlong partido, dahil sa esensya ay naglilipat kami ng mga asset mula sa isang "aming bulsa" patungo sa isa pa. Alinsunod dito, ang pagbubuwis ng mga transaksyong ito ay may sariling mga katangian: batas sa buwis nagbibigay ng walang buwis na paglilipat ng mga ari-arian sa loob ng mga istrukturang may hawak.

Ang pagsasanay ng paglalapat ng mga pamantayang ito ay halos naitatag. Ang mga awtoridad sa buwis ay paunti-unti nang naniningil, na tinatawag ang paglilipat ng ari-arian sa loob ng isang Grupo ng mga kumpanya bilang isang regalo na ipinagbabawal sa pagitan ng mga legal na entity. Gayunpaman, mayroong ilang mga pangunahing nuances na nakakaapekto sa tagumpay ng buong pamamaraan para sa paglilipat ng mga asset, kabilang ang pagsasaalang-alang sa mga pagbabagong ginawa sa Tax Code ng Russian Federation.

Alalahanin natin na ang walang buwis na paglilipat ng mga ari-arian sa pagitan ng mga kaugnay na kumpanya ay maaaring magkakaiba at kasama, halimbawa, ang mga pamamaraan tulad ng kontribusyon sa, muling pagsasaayos sa anyo ng spin-off, atbp.

Ngayon ay tututuon natin ang isa sa mga pamamaraang ito - mga kontribusyon sa ari-arian nang hindi dinadagdagan ang awtorisadong kapital ng organisasyon kapag ang isang kalahok (shareholder) ay naglipat ng ilang mga benepisyo sa kanyang kumpanya (cash, shares (shares) sa ibang mga legal na entity, real estate atbp.) upang mapabuti ang kalagayang pinansyal at/o ari-arian nito. Kasabay nito, ang awtorisadong kapital ay hindi tumataas, at ang nominal na laki ng mga bahagi ng mga kalahok ay hindi nagbabago.

Ang batayan ng batas sibil para sa mga kontribusyon sa ari-arian ay Artikulo 66.1 ng Civil Code ng Russian Federation, Art. 27 ng Batas "Sa LLC", art. 32.2 ng Batas "Sa JSC".

Kung ang charter ng tumatanggap na partido ay pamantayan at hindi naglalaman ng mga detalyadong pamantayan, kung gayon ang kontribusyon sa ari-arian ay posible lamang sa pera at sa proporsyon lamang sa lahat ng mga kalahok (mga shareholder). Sa isang LLC, ang desisyon sa isang kontribusyon sa ari-arian ay ginawa ng hindi bababa sa 2/3 ng mga boto. SA magkakasamang kompanya ang paggawa ng kontribusyon ay posible batay sa isang kasunduan na inaprubahan ng Lupon ng mga Direktor, o sa pamamagitan ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder.

Kung saan Ang Kodigo sa Buwis ay nagbibigay ng dalawang mekanismo ng kagustuhan, na nagbibigay-daan sa iyong ilibre ang mga likas na walang bayad na kontribusyon mula sa pagbubuwis:

1. Walang bayad na paglipat ng ari-arian batay sa subclause 11, clause 1, artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito mismo ay posible sa dalawang anyo:

paglipat ng ari-arian mula sa "ina" o isang indibidwal na kalahok (shareholder) na pabor sa isang organisasyon na ang awtorisadong kapital ay binubuo ng higit sa 50% ng kontribusyon ng naglilipat na partido;

"regalo ng anak na babae" Ito ay isang paglipat mula sa isang subsidiary patungo sa pangunahing kumpanya, na nagmamay-ari ng higit sa 50% ng awtorisadong kapital ng subsidiary.

2. Kontribusyon sa ari-arian ng isang kumpanya ng negosyo o pakikipagsosyo mula sa kalahok o shareholder nito (clause 3.7, clause 1, artikulo 251 ng Tax Code).

Sa madaling salita, iniiba ng Kodigo sa Buwis ang mga batayan na ito, kasama ang oras ng paglitaw ng mga ito sa batas, na nagbibigay sa kanila ng ilang partikular na tampok ng aplikasyon.

Tingnan natin ang mga mekanismo nang detalyado.

1. Walang bayad na paglipat ng ari-arian sa ilalim ng subclause 11, clause 1, art. 251 Tax Code ng Russian Federation

Una, ari-arian lamang ang maaaring ilipat. Ang pera ay tumutukoy sa ari-arian.

Ibig sabihin, hindi nalalapat ang panuntunang ito sa mga karapatan sa ari-arian at hindi ari-arian (pagtatalaga ng mga paghahabol, mga karapatan ng korporasyon, mga karapatan sa intelektwal na ari-arian, atbp.). Ang paglabag sa mga kundisyong ito ay magreresulta sa karagdagang halaga ng buwis sa kita, mga parusa at multa.

Exemption sa pagbubuwis alinsunod sa mga talata. 11 sugnay 1 sining. Nalalapat din ang 251 ng Tax Code sa pagpapatawad sa utang.

Pangalawa, imposibleng ilipat ito sa mga ikatlong partido sa loob ng isang taon mula sa petsa ng pagtanggap ng ari-arian (maliban sa cash).

Sa madaling salita, ang mga makabuluhang paghihigpit ay ipinapataw sa paggamit ng ari-arian: hindi ito maaaring ibenta, paupahan o kung hindi man ay itapon. Ang lohika ng mambabatas ay malinaw - ang ilang uri ng tulong mula sa isang kalahok sa kanyang kumpanya ay hindi kasama sa pagbubuwis, dahil inilipat niya ang ari-arian para sa kanyang sariling paggamit, at hindi para sa pag-upa, halimbawa.

Bilang resulta, ang paglipat ng mga ari-arian batay sa mga sugnay. 11 sugnay 1 sining. 251 Tax Code sa ilang mga sitwasyon ay tila imposible. Gayunpaman, ang mga paghihigpit na ito ay hindi nalalapat sa mga deposito alinsunod sa subparagraph. 3.7 sugnay 1 sining. 251 NK.

2. Kontribusyon sa ari-arian sa ilalim ng sub. 3.7. sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation.

Subp. 3.7. sugnay 1 sining. Ang 251 ng Tax Code ay nagpapahintulot sa mga pamumuhunan ng mga kalahok, kapwa sa anyo ng ari-arian at sa anyo ng mga karapatan sa ari-arian o hindi ari-arian, na maging exempt sa pagbubuwis. Sa kasong ito, hindi mahalaga ang laki ng bahagi ng kalahok.

3.7) sa anyo ng ari-arian, mga karapatan sa ari-arian o mga karapatan sa hindi ari-arian sa halaga ng kanilang halaga ng pera, na natanggap bilang kontribusyon sa pag-aari ng isang kumpanya ng negosyo o pakikipagsosyo sa paraang itinatag ng batas sibil ng Russian Federation

Kodigo sa Buwis ng Russian Federation

Ang mga probisyon ng talatang ito ay nalalapat sa halos anumang paraan ng pagpaparami ng ari-arian, kabilang ang pagtaas ng mga ari-arian ng kumpanya sa anyo ng paglilipat ng mga bagay, cash, share/share sa mga kumpanya o mahahalagang papel, o, halimbawa, mga karapatan ng paghahabol sa ilalim ng isang kasunduan sa pagtatalaga.

Ang sub-clause 3.7, clause 1 ng Artikulo 251 ay bago at lumabas lamang sa Tax Code noong 2018. Pinalitan nito ang sikat na sub-clause 3.4, na sikat na tinatawag na "contribution to increase net assets". Ang sub-clause 3.7 ay may mas maigsi na nilalaman, na tumutukoy sa batas sibil - maaari mong ihatid ang lahat ng pinahihintulutan ng Civil Code ng Russian Federation at mga espesyal na batas.

Gayunpaman, ang pamamaraang ito ng paglilipat na walang buwis ay mayroon ding mga limitasyon:

Ang mga karapatan sa ari-arian, ari-arian o hindi ari-arian ay maaaring ilipat mula lamang sa kalahok (shareholder) ang nauugnay na kumpanya ng negosyo. Iyon ay, ang paglipat sa kabaligtaran na direksyon - mula sa subsidiary patungo sa pangunahing kumpanya - ay imposible.

Ang mga pamumuhunan sa ari-arian ay posible lamang na may kaugnayan sa mga entidad ng negosyo o pakikipagsosyo. Halimbawa, sa kooperatiba ng produksyon hindi maaaring gawin ang naturang kontribusyon nang walang mga kahihinatnan ng buwis.

3. "Regalo ng Anak na Babae"

Ang Tax Code ay nagpapahintulot sa walang buwis na paglipat ng ari-arian hindi lamang mula sa "ina", kundi pati na rin sa kabaligtaran na direksyon - mula sa "anak na babae" hanggang sa kumpanya - "ina". Ang exemption ay ibinibigay sa ilalim ng sub-clause 11, clause 1 ng Artikulo 251 ng Tax Code, napapailalim sa pagsunod sa isang mahalagang kondisyon - ang bahagi ng parent company sa awtorisadong kapital ng subsidiary ay higit sa 50%.

Mahalaga!

Ilipat ang "regalo ng anak na babae" sa kalahok - sa isang indibidwal Hindi ito gagana nang walang buwis. Ang nasabing pagbabayad ay magiging katumbas ng mga dibidendo.

Sa ilang mga punto, ang mga awtoridad sa buwis ay nagkaroon ng mga problema sa "mga regalo ng anak na babae": patuloy nilang tinasa ang buwis sa kita kapag naglilipat ng ari-arian sa mga magulang na organisasyon, na binabanggit ang katotohanan na ang mga donasyon sa pagitan ng mga legal na entity ay ipinagbabawal.

Ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation ay nagtapos sa usaping ito, na nagsasaad sa Resolusyon nito:

« Mga relasyon sa ekonomiya sa pagitan ng mga pangunahing at subsidiary na kumpanya ay maaaring kasangkot hindi lamang mga pamumuhunan ng pangunahing kumpanya sa pag-aari ng subsidiary sa yugto ng pagtatatag nito, kundi pati na rin sa anumang yugto ng aktibidad nito. Bilang karagdagan, ang pagiging posible sa ekonomiya sa mga relasyon sa pagitan ng isang subsidiary at ng pangunahing kumpanya ay maaaring mangailangan ng reverse transfer ng ari-arian. Kasabay nito, ang kawalan ng direktang katumbasan ay isang tampok ng ugnayan sa pagitan ng pangunahing at subsidiary na mga kumpanya, na mula sa isang pang-ekonomiyang punto ng view ay kumakatawan sa isang solong pang-ekonomiyang entidad.

Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Disyembre 4, 2012 No. 8989/12

Pagkatapos nito, sinusuportahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ang posibilidad ng isang "regalo ng anak na babae" na hindi napapailalim sa buwis sa kita.

Ang isang "subsidiary gift" sa ilang mga kaso ay isang alternatibo sa pagbabayad ng mga dibidendo kapag ang mga kondisyon para sa isang walang buwis na paglipat ng kita mula sa isang subsidiary patungo sa pangunahing organisasyon ay hindi natugunan, sa partikular:

ang panahon ng paghawak na 365 araw ay hindi naabot;

Bilang karagdagan sa mayoryang kalahok na may bahaging higit sa 50%, may mga minoryang shareholder na ang pabor ay hindi mo gustong "mamahagi ng kita": ang mga dibidendo ay ibinabahagi sa karamihan ng mga kaso nang proporsyonal, at ang naturang pangangailangan ay hindi ipinapataw sa isang " regalo ng bata”.

Tungkol sa pagpapatawad sa utang

Gaya ng nabanggit na natin, sub. 3.7. sugnay 1 sining. Ang 251 ng Tax Code ng Russian Federation ay pinalitan ang subclause 3.4, na direktang ibinigay para sa posibilidad na mag-ambag sa ari-arian sa pamamagitan ng pagpapatawad ng utang ng isang kalahok sa kanyang organisasyon.

Artikulo 251. Hindi isinasaalang-alang ang kita kapag tinutukoy ang base ng buwis

1. Kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang sumusunod na kita ay hindi isinasaalang-alang:

3.4) sa anyo ng ari-arian, mga karapatan sa ari-arian o mga karapatan sa hindi ari-arian sa halaga ng kanilang halaga sa pananalapi, na inilipat sa isang kumpanya ng negosyo o pakikipagsosyo upang madagdagan ang mga net asset... Nalalapat din ang panuntunang ito sa mga kaso ng pagtaas ng ang mga net asset ng isang kumpanya ng negosyo o pakikipagsosyo sa isang sabay-sabay na pagbaba o pagwawakas ng mga pananagutan ng kumpanya ng negosyo o pakikipagsosyo sa mga nauugnay na shareholder o kalahok...

Tax Code ng Russian Federation na binago hanggang Disyembre 31, 2017

Sa kasalukuyan ay walang ganoong paglilinaw, bagama't may kaugnayan pa rin ang posibilidad.

Alamin natin kung posible na bang patawarin ang utang nang walang buwis.

Kapag ang bahagi ng pakikilahok ay higit sa 50%, pagkatapos ay maaari nating kumpiyansa na sumangguni sa sugnay na alam na natin. 11 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation.

Kung ang bahagi ng pakikilahok sa isang subsidiary ay mas mababa sa 50%, maaari lamang tayong magabayan ng bagong subclause 3.7, sugnay 1, artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ni ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation o ang mga korte ay hindi pa nagpahayag ng kanilang posisyon.

Naniniwala kami na makakaalis ka sa sitwasyon sa ganitong paraan:

Sa unang yugto, ang kalahok (shareholder) o ang pangkalahatang pulong, tulad ng dati, ay nagpasya na gumawa ng kontribusyon sa ari-arian. Ngunit hindi sa anyo ng pagpapatawad sa utang, ngunit sa pamamagitan ng paglilipat ng mga pondo, ang halaga nito ay eksaktong katumbas ng utang na nabuo sa kanya (halimbawa, ang halaga ng hindi nabayarang utang).

Gumagawa ng desisyon, ngunit hindi ito ipinatupad.

Sa ikalawang yugto, ang kalahok (shareholder) - ang pinagkakautangan, ay pumirma ng isang kasunduan sa subsidiary upang i-offset ang mga counterclaim (sa aming halimbawa sa isang pautang - mga obligasyon na bayaran ang utang at gumawa ng kontribusyon sa pera).

Bilang resulta, ang obligasyon subsidiary na kumpanya ibinayad sa kalahok na walang buwis.

Upang maging ligtas, sa charter ng isang subsidiary na kumpanya, pati na rin kapag nag-aaplay ng subclause 3.4, na naging hindi wasto, ipinapayong isama ang isang probisyon sa posibilidad ng paggawa ng mga kontribusyon sa ari-arian hindi lamang sa pera.

Isang kutsara ng alkitran. VAT

Ngunit ano ang mangyayari kung ang isang kalahok, halimbawa isang kumpanya sa isang OSN, ay maglipat ng hindi pera, ngunit ari-arian bilang isang kontribusyon? Sumasailalim ba sa VAT ang transaksyong ito? Oo at hindi. Sa kahulugan na ang paglipat ng ari-arian mismo ay hindi napapailalim sa VAT, ngunit ang paglilipat ng partido (kung ito ay nasa karaniwang sistema pagbubuwis) ay dapat ibalik ang VAT sa natitirang halaga ng ari-arian. Sa kasong ito, ang naibalik na value added tax ay maaaring isama sa mga gastos.

Ngunit ang tumatanggap na partido ay hindi makakabawas ng VAT, dahil hindi ito nagbayad ng pera para sa ari-arian na ito, dahil ang kontribusyon sa ari-arian ay isang uri ng walang bayad na paglilipat. Kaya't hindi mo magagawa nang walang langaw sa pamahid ...

Paano magbabalik ng deposito sa ari-arian

Ang isang kontribusyon sa ari-arian ay hindi mababawi: hindi tulad ng isang pautang, hindi ito maaaring hilingin pabalik.

Ang ilang uri ng return on investments na ginawa ay posible lamang sa anyo ng mga dibidendo. Kapareho ng para sa mga pamumuhunan sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital.

Gayunpaman, hindi tulad ng mga kontribusyon sa awtorisadong kapital, ang halaga ng mga kontribusyon na ginawa sa ari-arian ay hindi mabibilang sa mga gastos sa pagkuha ng isang bahagi (mga pagbabahagi) sa kasunod na pagbebenta ng bahagi (mga pagbabahagi), paglabas o pagpuksa ng kumpanya.

Ang kawalang-katarungang ito ay malamang na malapit nang maalis. Ang Estado Duma ay isinasaalang-alang ang isang panukalang batas ayon sa kung saan ang resibo ng magulang na organisasyon mula sa subsidiary ng mga pondo sa loob ng mga limitasyon ng dating ginawang kontribusyon sa ari-arian ay hindi sasailalim sa buwis sa kita.

Kung maipapasa ang panukalang batas, magkakaroon ng walang buwis na paraan upang "ibalik" ang mga deposito, kasama ang mga dibidendo, na sa ilang mga kaso ay binubuwisan sa rate na 13%.

"Mga bato sa ilalim ng tubig"

Ang anumang mga transaksyong walang buwis ay tradisyonal na nakakaakit ng atensyon ng mga awtoridad sa regulasyon. Ang pamumuhunan sa ari-arian ay walang pagbubukod.

Maaaring subukan ng mga awtoridad sa buwis na kilalanin ang paglilipat ng ari-arian at (o) mga karapatan sa ari-arian/hindi ari-arian sa pagitan ng mga "kaugnay" na organisasyon bilang hindi makatwiran sa ekonomiya kung makatwiran " layunin ng negosyo» ay magiging mahirap na makilala.

Halimbawa, ang isang bagong miyembro ay gumagawa ng malaking kontribusyon at agad na umalis sa kumpanya. Awtoridad sa buwis malamang na sabihin na ang nagpapahiram na "mamumuhunan" ay hindi nilayon na lumahok sa mga aktibidad ng kumpanya at makatanggap ng kita mula sa aktibidad na ito, at ang tanging layunin niya kapag pumasok sa negosyo ay ang walang buwis na paglipat ng mamahaling ari-arian o mga pondo.

Halimbawa taxCOACH®

Tingnan natin kung paano matagumpay na gagana ang tool na ito gamit ang halimbawa ng case study ng mga eksperto mula sa taxCOACH Center para sa retail sector. Isipin natin ang isang negosyo na isinasagawa sa loob ng isang Grupo ng mga kumpanya. Tindahan ay mga independiyenteng ligal na nilalang (at ang lugar ng bawat tindahan ay nagpapahintulot sa paggamit ng UTII). Gayunpaman, ano ang tungkol sa kita ng bawat operating point? Magagamit mo ang investment sa property na alam na natin! Mga kumpanyang nagtitingi magtatag (italaga natin ito bilang isang sentro ng pamumuhunan) at gawin ang mga napagkasunduang pondo na natanggap mula sa pagbebenta ng mga produkto bilang mga kontribusyon sa ari-arian. Hindi na kailangang magbayad ng buwis sa kita, at ang sentro ng pamumuhunan ay maaaring malayang pamahalaan ang pera ng mga kalahok, halimbawa, sa pamamagitan ng pamumuhunan nito sa mga bagong lugar ng aktibidad.

Form ng transaksyon

Gayundin, huwag kalimutan ang tungkol sa mga pormalidad. Bilang isang patakaran, ang isang solusyon ay sapat para sa Federal Tax Service awtorisadong katawan legal na entity sa paglipat ng ari-arian sa isang subsidiary o namumunong kumpanya, pati na rin ang isang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng ari-arian.

Kung ang paglipat ng mga karapatan sa ari-arian ay nangangailangan ng pagpaparehistro, kung gayon ang Rosreestr minsan ay nangangailangan ng pagguhit ng kaukulang dokumento - kontrata (kasunduan) para sa alienation ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian para sa mga layunin ng pamumuhunan.

Ang kasunduan ay kailangang banggitin ang sumusunod:

inilipat na bagay - mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian. Ang mga detalye ay dapat pahintulutan ang pagpaparehistro ng estado ng paglipat ng mga karapatan, kung kinakailangan, at maayos ding ilagay ang asset sa balanse ng tumatanggap na partido;

ang mga layunin ng paglilipat - dapat ay likas na pamumuhunan ang mga ito. Ito ay kinakailangan upang bigyang-diin ang karapatan sa VAT exemption kapag naglilipat ng ari-arian;

legal na batayan para sa paglipat ng ari-arian: sub. 3.7 o sub. 11 sugnay 1 sining. 251 NK.

Kaya, sabihin nating maikling ibuod ang mga pangunahing tampok ng walang bayad na paglipat ng ari-arian:

Mga kakaiba	Libreng paglilipat ng ari-arian ayon sa sub. 11. sugnay 1 ng artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation	Kontribusyon sa ari-arian ayon sa sub. 3.7. Clause 1, Artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation
Ano ang ipinadala	ari-arian lamang	ari-arian, mga karapatan sa ari-arian, mga karapatan na hindi ari-arian
Pagpapadala ng panig	miyembro/shareholder o subsidiary	kalahok/shareholder lamang
Mga paghihigpit sa pakikilahok sa awtorisadong kapital	ang bahagi ng kalahok sa subsidiary ay higit sa 50%	hindi mahalaga ang laki ng share ng transferor sa charter ng subsidiary
Ang karapatang itapon ang natanggap na ari-arian	Hindi ka maaaring magtapon ng ari-arian sa loob ng 1 taon (maliban sa pera)	Maaari mong agad na itapon ang anumang ari-arian
Organisasyon at legal na anyo ng tatanggap ng ari-arian	Sinumang may batas / share capital(JSC, LLC, business partnership/partnership)	tanging mga kumpanya ng negosyo at pakikipagsosyo

Sa halip na ang resulta, muli nating italaga PANGUNAHING PUNTO:

Ang kontribusyon sa ari-arian ay isang mabilis na paraan ng walang buwis na paglilipat ng mga pondo at iba pang ari-arian sa isang subsidiary. Hindi na kailangang bumisita sa isang notaryo at gumawa ng mga pagbabago sa mga nasasakupang dokumento, na ipinag-uutos kapag dinadagdagan ang awtorisadong kapital.

Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagbibigay ng dalawang katig na mekanismo - subclause 3.7 at subclause 11, sugnay 1, artikulo 251 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Ang bawat isa sa kanila ay nagbibigay ng mga kawili-wiling pagkakataon, ngunit hindi walang limitasyon. Samakatuwid, maingat naming binabasa ang batas at piliin ang paraan na nababagay sa partikular na sitwasyon.

Huwag kalimutan na upang makapagbigay ng kontribusyon sa ari-arian, ang Charter ng kumpanya ay dapat magbigay ng ganoong pagkakataon para sa mga kalahok nito, kabilang ang pagkakataong gumawa ng mga kontribusyon na hindi katumbas ng paglahok sa awtorisadong kapital, gayundin sa anumang ari-arian, mga karapatan sa ari-arian o sa pamamagitan ng pagpapatawad sa utang.

Ang subclause 11, clause 1, Artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation ay ginagawang posible na ilipat ito pabalik - mula sa isang subsidiary sa isang magulang na organisasyon na ang bahagi sa awtorisadong kapital ay higit sa 50%. Tinawag namin itong "kaloob ng anak na babae." Maaari itong maging isang alternatibo sa pagbabayad ng mga dibidendo, halimbawa, kapag, bilang karagdagan sa karamihang kalahok na may bahaging higit sa 50%, may mga minoryang shareholder na hindi mo gustong "mamahagi ng kita": ang mga dibidendo ay ibinahagi sa karamihan sa mga kaso ay proporsyonal, at ang naturang pangangailangan ay hindi ipinapataw sa isang "regalo ng bata".

1. Ang mga kalahok ng kumpanya ay obligado, kung ibinigay ng charter ng kumpanya, sa pamamagitan ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya, na gumawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya. Ang nasabing obligasyon ng mga kalahok ng kumpanya ay maaaring ibigay ng charter ng kumpanya kapag itinatag ang kumpanya o sa pamamagitan ng pagpapakilala ng mga pagbabago sa charter ng kumpanya sa pamamagitan ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya, na pinagtibay ng lahat ng kalahok ng kumpanya.

Ang desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya sa paggawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay maaaring pagtibayin ng mayorya ng hindi bababa sa dalawang-katlo ng kabuuang bilang ng mga boto ng mga kalahok ng kumpanya, maliban kung kailangan ng mas malaking bilang ng mga boto sa gumawa ng ganoong desisyon na ibinigay ng charter ng kumpanya.

2. Ang mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay ginawa ng lahat ng kalahok ng kumpanya ayon sa proporsyon ng kanilang mga bahagi sa awtorisadong kapital ng kumpanya, maliban kung ang ibang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya ay ibinigay ng ang charter ng kumpanya.

Ang charter ng kumpanya ay maaaring magbigay ng pinakamataas na halaga ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya na ginawa ng lahat o ilang mga kalahok ng kumpanya, at maaari ring magbigay ng iba pang mga paghihigpit na nauugnay sa paggawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya. Ang mga paghihigpit na nauugnay sa paggawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya na itinatag para sa isang partikular na kalahok sa kumpanya sa kaganapan ng alienation ng kanyang bahagi o bahagi ng bahagi ay hindi nalalapat sa nakakuha ng bahagi o bahagi ng bahagi.

(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)

Ang mga probisyon na nagtatatag ng pamamaraan para sa pagtukoy ng laki ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya na hindi katumbas ng laki ng mga bahagi ng mga kalahok ng kumpanya, pati na rin ang mga probisyon na nagtatatag ng mga paghihigpit na nauugnay sa paggawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya, ay maaaring ibigay ng charter ng kumpanya. kumpanya sa pagkakatatag nito o kasama sa charter ng kumpanya sa pamamagitan ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya. , pinagtibay ng lahat ng miyembro ng lipunan.

Mga pagbabago at pagbubukod ng mga probisyon ng charter ng kumpanya na nagtatatag ng pamamaraan para sa pagtukoy ng laki ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya na hindi katimbang sa laki ng mga bahagi ng mga kalahok ng kumpanya, pati na rin ang mga paghihigpit na nauugnay sa paggawa ng mga kontribusyon sa ari-arian ng kumpanya na itinatag para sa lahat. mga kalahok ng kumpanya, ay isinasagawa sa pamamagitan ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya, pinagtibay ng lahat ng mga kalahok sa lipunan nang nagkakaisa. Ang mga pagbabago at pagbubukod ng mga probisyon ng charter ng kumpanya na nagtatag ng tinukoy na mga paghihigpit para sa isang partikular na kalahok ng kumpanya ay isinasagawa sa pamamagitan ng desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya, na pinagtibay ng karamihan ng hindi bababa sa dalawang-katlo ng mga boto ng ang kabuuang bilang ng mga boto ng mga kalahok ng kumpanya, sa kondisyon na ang kalahok ng kumpanya kung kanino itinatag ang mga paghihigpit, ay bumoto para sa naturang desisyon o nagbigay ng nakasulat na pahintulot.