Олон улсын аудитын стандарт 300 зөвлөх. Олон улсын аудитын стандартын дагуу санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх. Ашигласан уран зохиолын жагсаалт

АОУС 300 Төлөвлөлт нь аудитыг үр дүнтэй явуулахын тулд аудитор ажлаа төлөвлөх ёстой гэж заасан.

Аудитын төлөвлөгөөг дараахь асуудлуудыг хамрахаар төлөвлөх ёстой.

Үйлчлүүлэгчийн бизнесийн талаар хангалттай мэдлэг олж авах, нягтлан бодох бүртгэлийн систем болон дотоод хяналт;

Аудитын эрсдэлийн түвшний үнэлгээ бөгөөд үүнд материаллаг буруу тайлагналын эрсдэл (угас бус эрсдэл), үйлчлүүлэгчийн дотоод хяналт буруу тайлагналаас урьдчилан сэргийлэх, илрүүлэхгүй байх эрсдэл (дотоод хяналтын эрсдэл) болон үлдэж буй аливаа эрсдэлийг багтаасан. материаллаг алдаа илрэхгүй.аудиторын тодорхойлсон (илрүүлэхгүй байх эрсдэл);

Аудитын журмын шинж чанар, хугацаа, хамрах хүрээг тодорхойлох, програмчлах;

Байгууллага ойрын ирээдүйд, ихэвчлэн тайлангийн өдрөөс хойш нэг жилээс илүүгүй хугацаанд тасралтгүй үйл ажиллагаагаа үргэлжлүүлэх чадамжтай холбоотой банкны үйл ажиллагааны таамаглалыг авч үзэх.

үед аудиттөлөвлөгөөг илүү нарийвчлан боловсруулж, шаардлагатай бол засварлах ёстой. АОУС 300 Төлөвлөлт нь энэ зарчмыг голчлон дараагийн аудитын хүрээнд нарийвчлан тодорхойлсон.

АОУС 300 "Төлөвлөлт"-д заасан зарчим, утгыг тодорхойлсон төлөвлөлт нь аудитын зайлшгүй бүрэлдэхүүн хэсэг юм. Төлөвлөлтийн үйл явц нь аудитын ерөнхий төлөвлөгөөг боловсруулж, баримтжуулах, аудитын үйл ажиллагааны хүлээгдэж буй цар хүрээ, дарааллыг үнэлэх, аудитын хөтөлбөрийг бий болгох, төлөвлөсөн аудитын журмын шинж чанар, хугацаа, цар хүрээг тодорхойлох, аудитын ажлын гүйцэтгэлийг хангахын тулд олон талыг анхаарч үзэхийг шаарддаг. үйлчлүүлэгчтэй харилцах харилцаа ..

Эдгээр үйл ажиллагааны нарийн төвөгтэй байдал, ач холбогдлыг харгалзан аудитын үр нөлөөг дээшлүүлэх шаардлагатай байна системийн хандлагатөлөвлөлтийг зохион байгуулахад. Энэхүү арга нь тухайн нөхцөл байдалд аудитын зорилго, чадавхийн талаарх мэдээллийг хуримтлуулах, дүн шинжилгээ хийх, баталгаажуулах системтэй, баримтжуулсан үйл явц, түүнчлэн цаг тухайд нь шийдвэр гаргахад хангалттай итгэл үнэмшилтэй байгаа аж ахуйн нэгжийн талаарх мэдлэгийг агуулдаг.

Энэ мэдээлэлд:

Ерөнхий болон тусгай мэдэгдэл, холбогдох Энэ тохиолдолддаалгавар;

Санал болгож буй үйл ажиллагааны зорилго, хамрах хүрээг тодорхойлох;

Баталгаажуулалтыг оновчтой болгох боломжийг олж илрүүлэх;

Аудитын эрсдэл ба материаллаг байдлын талаарх мэдээлэл;

Аудитын чухал салбаруудыг тодруулж, болзошгүй асуудлуудыг тодорхойлох;

Баталгаажуулах стратеги, хөдөлмөрийн зардал, цаг хугацаа, зардлын үнэлгээ.

Системчилсэн арга нь үйлчлүүлэгч болон аудиторын хоорондын харилцан ойлголцлыг харуулсан албан тушаалын талаар бичгээр тохиролцох явдал бөгөөд энэ нь дараахь боломжийг олгодог.

Баримт бичиг болон бусад мэдээллийн эх сурвалжид агуулагдаж буй мэдээлэл нь аудит бэлтгэхэд найдвартай үндэслэл болж чадна гэсэн хангалттай баталгаа, нотолгоог олж авахын тулд даалгавраа оновчтой тавьж, цаг хугацааг тодорхойлох нь аудиторын үүрэг юм. санхүүгийн тайлан;

Үйлчлүүлэгч нь аудитын үйл ажиллагааны чадавхи, онцлог, одоо байгаа хязгаарлалтын талаархи ухамсартай хандлагыг бий болгож, эрсдэл ба материаллаг байдлын тухай ойлголт, бусад нэр томъёотой танилцаж, үүний үндсэн дээр холбогдох зардал, зардлыг даах бэлэн байдлын түвшинг тодорхойлох ёстой. холбогдох үүргээ биелүүлэх.

Аудитын төлөвлөлтийн системчилсэн хандлага нь цаашдын шийдвэр гаргахад шаардлагатай аж ахуйн нэгжийн талаарх мэдээллийг цуглуулах, боловсруулах ажлыг бий болгох аргачлалыг тодорхойлсон хэд хэдэн үйлдлүүдийг багтаадаг.

Колобаева Юлия Борисовна

"Засгийн газрын дэргэдэх Санхүүгийн их сургууль" Холбооны улсын төсвийн дээд боловсролын байгууллагын Нягтлан бодох бүртгэл, дүн шинжилгээ, аудитын тэнхимийн бакалаврын оюутан Оросын Холбооны Улс", Москва, ОХУ

Товч агуулга: Энэхүү нийтлэлд ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт олон улсын аудитын стандартын хэрэгжилт, түүний үр дагаварт дүн шинжилгээ хийсэн болно. Тиймээс аудиторууд тайлангийн ил тод байдлыг нэмэгдүүлэх зорилготой тайлангийн шинэ хэлбэрийг ирүүлэх ёстой. Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөхөд АОУС-ын шаардлага, аудитын төлөвлөгөөний агуулга, аудиторуудын хариуцлагатай хүмүүстэй харилцах мэдээллийн харилцан үйлчлэл. компанийн засаглалаудитлагдсан байгууллагад.

Түлхүүр үгс: олон улсын аудитын стандарт, аудитын төлөвлөлт, аудитын төлөвлөгөө, мэдээллийн харилцаа

Олон улсын аудитын стандартын дагуу санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх

Колобаева Юлия Борисовна

ОХУ-ын Засгийн газрын дэргэдэх Санхүүгийн их сургуулийн нягтлан бодох бүртгэл, дүн шинжилгээ, аудитын тэнхимийн оюутан, ОХУ-ын Москва хот.

Хураангуй: Уг нийтлэлд аудитын олон улсын стандартыг Орос улсад нэвтрүүлж, түүний үр дагаварт дүн шинжилгээ хийсэн болно. Аудиторууд тайлагналын ил тод байдлыг нэмэгдүүлэх зорилгоор шинэ маягтын дүгнэлт гаргах шаардлагатай. Санхүүгийн тайлангийн аудитын төлөвлөлт, аудитын төлөвлөгөөний танилцуулга, аудитор ба аудит хийгдэж буй байгууллагын компанийн засаглалыг хариуцдаг хүмүүсийн хоорондын харилцаанд тавигдах ОУС-ын шаардлагыг танилцуулав.

Түлхүүр үг: олон улсын аудитын стандарт, аудитын төлөвлөлт, аудитын төлөвлөгөө, харилцаа холбоо

Санхүүгийн нөхцөл байдал эдийн засгийн үйл ажиллагааөөрчлөгдөж байгаа тул төр, бизнесийн зүгээс нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн хэлбэр төдийгүй агуулгад илүү их анхаарал хандуулдаг. Байгууллагуудын тайлагналын ил тод, нээлттэй байдлыг нэмэгдүүлэх алхам бол ОХУ-д аудит хийх журам, шаардлагыг агуулсан олон улсын аудитын стандартыг (ISA) нэвтрүүлсэн явдал байв. Сангийн яамны 2016 оны 10-р сарын 24-ний өдрийн 192n тоот тушаалын дагуу 2017 оны 1-р сарын 1-ээс хойш ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт аудитын 30 стандартыг мөрдөж эхэлсэн. Мөн Сангийн яамны 2016 оны 11 дүгээр сарын 09-ний өдрийн 207н тоот тушаалаар 2017 оны 01 дүгээр сарын 01-ний өдрөөс эхлэн аудитын 18 стандартыг шинээр нэвтрүүлсэн.

2008 оны 12-р сарын 30-ны N 307-ФЗ "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" Холбооны хуулийн 7 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт "Аудитын үйл ажиллагаа нь аудитын байгууллага, аудитор, өөрийгөө зохицуулах байгууллагуудаудиторууд болон тэдгээрийн ажилтнууд..." Стандартуудыг мөн Сангийн яамнаас албан ёсоор нийтэлсэн. Үүнтэй холбогдуулан АОУС-ын судалгааны асуултууд хамааралтай тул аудитын үндсэн зарчмууд болон аудитын дүгнэлтийг бүрдүүлэх талаар аудиторууд нэгдсэн ойлголтод хүрэх шаардлагатай байна.

Стандарт текст бүхий хэд хэдэн хуудсан дээрх аудитын тайлангийн ердийн хэлбэрийн оронд бүх шинэ гэрээний хувьд заавал аудит хийх, 2017 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн АОУС-ын дагуу илүү их мэдээлэл агуулсан дүгнэлтийг гаргасан. Леонид Зиновьевич Шнейдман (ОХУ-ын Сангийн яамны Нягтлан бодох бүртгэл, аудит, санхүүгийн тайлангийн зохицуулалтын газрын дарга) сүүлийн жилүүдэд хөрөнгө оруулагчид хангалттай мэдээлэл өгөөгүйгээс аудитын тайланг эрс шүүмжилж байгааг онцлон тэмдэглэв. Түүний бодлоор, шинэ хэлбэрДүгнэлт нь компанийн тайлагналын үнэлгээг багтаахаас гадна аудитын байгууллагын үйл ажиллагаанд чухал ач холбогдолтой зүйл, тухайлбал аудиторын анхаарлыг татсан, ихээхэн эрсдэл дагуулдаг гэх мэт зүйлийг анхаарч үзэх болно.

АОУС-д шилжсэнээр аудитын ажлын эрчмийг 30-40 хувиар нэмэгдүүлнэ гэж үзэж байна, учир нь АОУС-ын шаардлагыг хангахын тулд аудитын горимын тоо, шинэ маягт, хүснэгт бөглөх, бусад аудиторууд бичиг баримт нэмэгдэнэ. Нөгөөтэйгүүр, ISA-д шилжсэнээр аудитын чанар сайжирна гэж Л.З.Шнейдман тэмдэглэв.

Олон улсын аудитын стандарт (ОУСА) 300 Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх нь санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөхөд аудиторын үүрэг хариуцлагыг тодорхойлсон (Хүснэгт 1). Энэхүү АОУС-ын 2-р зүйлд заасны дагуу аудитын төлөвлөлт нь уг ажилд аудитын ерөнхий стратеги боловсруулж, аудитын төлөвлөгөөг боловсруулахад оршино. Энэ нийтлэлд мэдээллийн захидалд орсон аудитын төлөвлөгөөний ойролцоо агуулгыг тоймлон харуулах болно.

ОХУ-д аудитын үйл ажиллагааны Холбооны дүрмийг (стандарт) №3 "Аудитын төлөвлөлт" -ийг ашигласан бөгөөд АОУС-ыг харгалзан боловсруулж, аудитын төлөвлөлтөд тавигдах шаардлагыг тогтоож, аудитыг үр дүнтэй болгохын тулд аудиторын ажлыг төлөвлөх үүрэгтэй.

Ерөнхийдөө FPSAD 3 нь ISA 300-ийн аналог юм. АОУС 300-ын "ерөнхий аудитын стратеги" ба "аудитын төлөвлөгөө" гэсэн нэр томъёог PS 3-т "ерөнхий аудитын төлөвлөгөө", "аудитын хөтөлбөр" гэж нэрлэсэн болохыг тэмдэглэх нь зүйтэй. Тиймээс зохиогчийн хэлснээр аудитын байгууллагууд шинэ стандартад шилжихэд бэлэн байна. ISA 300 нь аудитын төлөвлөлтийн шаардлагуудыг бага зэрэг бүрэн тусгасан бөгөөд энэ нь үйлчилгээний чанар, үр ашгийг дээшлүүлэх ёстой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Тоглоом төлөвлөх том үүрэгСанхүүгийн тайланд аудит хийх үед, учир нь:

1) аудитор анхаарлаа хандуулахад тусалдаг чухал талуудаудит;

2) асуудлыг цаг тухайд нь тодорхойлж, арилгах;

3) даалгаврыг зөв боловсруулж, үр дүнтэй гүйцэтгэхийн тулд хэрэгжүүлэх үйл явцыг удирдах;

4) эрсдэлийг бууруулах зохих ур чадвар, мэргэшилтэй аудитын багийн гишүүдийг сонгох, ажлын хуваарилалтад туслах;

5) аудитын багийн гишүүдийн удирдлага, хяналт, ажлын үр дүнд дүн шинжилгээ хийхэд хувь нэмэр оруулах;

6) аудит хийгдэж буй байгууллагын бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн аудиторууд, шинжээчдийн ажлыг зохицуулахад тусалдаг.

Төлөвлөлтийн ажил нь аудитын байгууллагын хэмжээ, нарийн төвөгтэй байдал, аудитын гол гишүүдийн туршлага, аудитын явцад үүссэн нөхцөл байдлаас хамаарна.

АОУС 300-д дурдсанчлан төлөвлөлт нь аудитын тусдаа үе шат биш юм. Энэ нь тасралтгүй бөгөөд мөчлөгийн шинж чанартай байдаг: энэ нь ихэвчлэн өмнөх аудитын ажил дууссаны дараа шууд эхэлж, одоогийн ажил дуустал үргэлжилдэг. Төлөвлөлт нь ажлын үргэлжлэх хугацаа, дараагийн процедурыг гүйцэтгэхээс өмнө дуусгах ёстой аудитын горимд дүн шинжилгээ хийхтэй холбоотой юм. Жишээлбэл, аудитор материаллаг буруу тайлагналын эрсдэлийг тодорхойлж, үнэлэхээс өмнө эрсдлийг үнэлэх аналитик журмын жагсаалтыг гаргах ёстой; байгууллагын эрх зүйн актууд, тэдгээрийг хэрхэн хэрэгжүүлж байгаа талаар ойлголттой болсон; материаллаг байдлыг тодорхойлох журам; мэргэжилтнүүдийг татах боломж.

АОУС 300-д зааснаар аудиторын зорилго нь аудитыг үр дүнтэй байхаар төлөвлөх явдал юм.

Хүснэгт 1 - Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөхөд АОУС 300-ын шаардлага

Аудитын багийн гол гишүүдийн оролцоо (5-р зүйл)	Ажлын хамтрагч болон ажлын багийн бусад гол гишүүд аудитыг төлөвлөх, түүний дотор ажлын багийн гишүүдийн хоорондын хэлэлцүүлэгт оролцох, төлөвлөхөд оролцох ёстой.
Даалгавар дээрх урьдчилсан ажил (6-р зүйл)	Аудитын ажлын эхэнд аудитор дараахь арга хэмжээг авах ёстой. Үйлчлүүлэгчтэй харилцах харилцааг үргэлжлүүлэх болон аудитын ажилтай холбоотой АОУС 220-д заасан журмыг хэрэгжүүлэх. ММСС 220-ийн дагуу хараат бус байдлыг оролцуулан холбогдох ёс зүйн шаардлагад нийцэж байгаа эсэхийг үнэлэх; Аудитын ажлын нөхцлийн талаар ойлголт авах нь АОУС 210-д заасан байдаг
Төлөвлөлтийн ажил (7-10-р зүйл)	Аудитор хөгжих ёстой ерөнхий стратегиаудит, 9. аудитын төлөвлөгөө боловсруулах; ерөнхий стратеги, аудитын төлөвлөгөөнд өөрчлөлт оруулах; аудитын багийн гишүүдийг удирдан чиглүүлэх, хянах, ажлын үр дүнг хянах зорилгоор ажлын мөн чанар, цаг хугацаа, цар хүрээг төлөвлөх
Баримт бичиг (12-р зүйл, A16-A18).	Аудитын ерөнхий стратеги, төлөвлөгөө, түүнд гарсан томоохон өөрчлөлтүүд, тэдгээрийн шалтгааныг багтаасан болно. Аудитын ерөнхий стратеги, аудитын төлөвлөгөөнд гарсан томоохон өөрчлөлт, аудитын журмын төлөвлөсөн шинж чанар, хугацаа, хамрах хүрээний өөрчлөлтийг баримтжуулах нь эдгээр өөрчлөлтийг хийх болсон шалтгааныг тайлбарлах бөгөөд аудитын ерөнхий стратеги, аудитын төлөвлөгөөг эцсийн байдлаар хүлээн зөвшөөрсөн. Баримт бичиг нь аудитын явцад гарсан томоохон өөрчлөлтөд зохих хариу арга хэмжээг тусгасан болно.
Анх удаа хийгдсэн аудитын ажилд тавигдах нэмэлт шаардлага (13-р зүйл)	Анх удаа аудит хийхээс өмнө аудитор нь үйлчлүүлэгчийн харилцаа болон аудитын ажлыг хүлээн зөвшөөрөхтэй холбоотой АОУС 220-д заасан журмыг хэрэгжүүлэх ёстой; ёс зүйн шаардлагын хүрээнд өмнөх аудитортой мэдээлэл солилцох

Эх сурвалж:

АОУС 300-ын төлөвлөлтийн шаардлагын хүрээнд аудитын ерөнхий стратеги болон аудитын төлөвлөгөөг боловсруулахад аудиторын үүрэг хариуцлагыг тодорхойлсон (Хүснэгт 2).

Хүснэгт 2 - Аудитын ерөнхий стратеги, төлөвлөгөөнд тавигдах АОУС 300-ын шаардлага

Аудитын ерөнхий стратеги (7.8, A16-р зүйл)

Аудитын төлөвлөгөө (9, A17-р зүйл)

Аудитын төлөвлөгөөг боловсруулах үндэс болох аудитын хэмжээ, цаг хугацаа, ерөнхий чиг хандлагыг тусгасан болно. Аудитор боловсруулахдаа:

Аудитын ажлын хамрах хүрээг тодорхойлох онцлог шинжүүдийг тодорхойлох;

Аудитын ажлын тайлагналын зорилгыг баталгаажуулж, аудитын цаг хугацаа, мөн чанарыг төлөвлөх мэдээллийн харилцан үйлчлэл;

Аудитын багийн чиглэлийг тодорхойлоход чухал ач холбогдолтой хүчин зүйлүүдэд дүн шинжилгээ хийх;

Урьдчилсан ажлын үр дүнг судалж, байгууллагын ашиг сонирхолд нийцсэн ажлыг гүйцэтгэх явцад олж авсан туршлага нь шинэ ажлыг гүйцэтгэхэд ашигтай эсэхийг тодорхойлох;

Аудитын шинж чанар, ашиглалтын хугацаа, нөөцийн хэмжээг тогтоох.

Тодорхойлолт орно:

Төлөвлөсөн эрсдэлийн үнэлгээний журмын мөн чанар, хугацаа, цар хүрээ (ISA 315 (Шинэчилсэн)

Баталгаажуулах түвшинд төлөвлөсөн дараагийн аудитын горимууд (ISA 330)

Аудитын ажил нь АОУС-ын шаардлагад нийцэж байгаа эсэхийг баталгаажуулах аудитын бусад журам

Аудитын ерөнхий стратегийн баримтжуулалт - аудитыг зөв төлөвлөх, чухал асуудлуудыг ажлын багийн гишүүдэд хүргэхэд шаардлагатай гол шийдвэрүүдийн бүртгэл.

Аудитын ерөнхий стратеги нь аудит хийх ерөнхий цар хүрээ, хугацаа, журмын талаархи шийдвэрийг агуулсан санамж бичиг хэлбэртэй байж болно.

Аудитын төлөвлөгөөний баримт бичиг – үнэлэгдсэн эрсдэлд хариу өгөх эрсдэлийн үнэлгээний журам болон баталгаажуулалтын түвшний аудитын журмын төлөвлөсөн шинж чанар, хугацаа, цар хүрээний бүртгэл.

Баримт бичиг нь аудитын горимыг зөв төлөвлөсний нотлох баримтыг өгдөг бөгөөд эдгээр журмыг хэрэгжүүлэхээс өмнө хянаж, батлах боломжтой.

Аудитор нь аудитын ажлын тодорхой нөхцөл байдалд тохирсон стандарт аудитын хөтөлбөр эсвэл хяналтын хуудсыг ашиглаж болно.

Эх сурвалж:

Аудитын төлөвлөгөөний танилцуулгад нөхцөлт зохион байгуулалт"Б" (аудитлагдсан байгууллага) мэдээллийн мессежийн мөн чанарыг тусгах дараах үгсийг агуулж болно: "Энэ тайлангийн агуулга (Аудитын төлөвлөгөө) нь зөвхөн бидний анхаарлыг татсан, танд мэдэгдэх ёстой гэж үзсэн асуудлуудтай холбоотой. аудитын нэг хэсэг болгон . Энэ нь өөрчлөгдөж болох бүх холбогдох асуудлын иж бүрэн бүртгэл биш бөгөөд ялангуяа бид Б-д нөлөөлж болох бүх эрсдэл болон таны дотоод хяналтын сул талуудын талаар танд мэдэгдэх үүрэг хүлээхгүй."

Албан ёсны өргөдөл гаргасны дараа эдийн засгийн нэгжаудитын үйлчилгээ үзүүлэх хүсэлтийн дагуу (саналын захидал) аудитын байгууллага нь аудитын талаар захидал боловсруулж, үйлчлүүлэгчид илгээдэг. Урьдчилсан аудитын төлөвлөгөөг аудитын албан бичигт хавсаргаж, үйлчлүүлэгчийн удирдлагаар баталгаажуулж болно.

АОУС 300 “Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх нь” стандартын дагуу аудитын ажлын гүйцэтгэл, удирдлагыг хөнгөвчлөхийн тулд (жишээлбэл, аудитын горимыг байгууллагын ажилтнуудын ажилтай уялдуулах гэх мэт) аудитор аудитын зарим асуудлыг хэлэлцэхээр шийдэж болно. аж ахуйн нэгжийн удирдлагатай төлөвлөлт. Ерөнхий стратеги эсвэл аудитын төлөвлөгөөтэй холбоотой асуудлыг хэлэлцэхдээ түүний үр нөлөөг алдагдуулахгүй байхыг анхаарах хэрэгтэй. Жишээлбэл, аудитын горимын мөн чанар, цаг хугацааны талаар удирдлагатай ярилцах нь аудитын горимыг хэт урьдчилан таамаглах боломжтой болгож аудитын үр нөлөөг алдагдуулж болзошгүй юм.

Аудитын төлөвлөгөө нь аудиторыг аудитын чухал талуудад анхаарлаа хандуулахад тусалдаг тул аудит хийгдэж буй байгууллагын үйл ажиллагаа, түүнд нөлөөлж буй хүчин зүйлсийг багтаасан болно. Жишээлбэл, аудиторын үйл ажиллагааны талаарх ойлголтыг тайлбарлахдаа аудиторуудын хариу үйлдэл үзүүлэх асуудал, боломжуудыг багтааж болно (Хүснэгт 3): “Аудитаа төлөвлөхдөө бид тулгарч буй бэрхшээл, боломжуудыг ойлгох ёстой. Бид өөрсдийн ойлголтын хураангуйг хүргэж байна."

Хүснэгт 3 - Аудит хийлгэж буй байгууллагын үйл ажиллагааны талаарх ойлголт

Бэрхшээл/боломж

Хариу арга хэмжээ

1. Худалдан авалт, комиссын үйл ажиллагаа.

Худалдан авалтын үйлчилгээнээс бүрэн комиссын бизнесийн загвар руу шилжих;

Сайжруулсан худалдан авалт болон бусад зүйлсээр хэмнэлт гаргах инновацийн менежментгэрээнүүд

Бид ахиц дэвшлийг хянаж үзэх болно

механизмын хувьд үр ашгийг хангах талаар та хийсэн санхүүгийн тогтвортой байдал

2. Хүргэлтийн өөр загварууд.

Нутгийнхаа хөгжил худалдааны компаниуд,

Бусад байгууллага болон ашгийн бус салбартай хамтын ажиллагаа нэмэгдэв

Бид үйлчилгээ үзүүлэгчийн хувьд С-ийн өсөлтийн хурд болон түүний В-д үзүүлэх нөлөөллийн талаар ойлголттой болно;

Үйлчилгээний В болон бусад түншлэлийн хэлэлцээрүүд хөгжиж байгаа үед бид засаглалын зохицуулалтыг хянан үзэх болно

3. С компанитай хамтран ажиллах.

Ажлын шинэ арга хэмжээг боловсруулах

Бид ахлах удирдлага болон засаглалын асуудал эрхэлсэн хүмүүстэй тогтмол уулзалт хийж, шаардлагатай тохиолдолд санал хүсэлтээ өгөх замаар энэ чиглэлээр таны төлөвлөгөөг хэлэлцэх болно.

4. Санхүүгийн зохицуулалт.

Зардлын тооцоогоор худалдан авах чадвар буурсан байна Мөнгө 2015/16 онд 6%

Бид таны дунд хугацааны сонголтыг авч үзэх болно санхүүгийн төлөвлөгөөТэгээд санхүүгийн стратегисанхүүгийн тогтвортой байдлын механизмын ажлын нэг хэсэг болгон

5. Шийдвэр гаргах, гүйцэтгэлийн удирдлага.

Санхүүгийн бус бодлого, стратегийн дарамт шахалт үргэлжилсээр байх;

дотоод аудит, дотоод хяналтын тогтолцооны дутагдал

Бид удирдлагын тайланд хяналт тавьж, үйлчилгээ үзүүлэхэд нөлөөлж байгаа эсэхийг үнэлэх болно;

Бид хяналтын орчныг үнэлэхийн тулд дотоод аудитын үр дүнг авч үзэх бөгөөд энэ нь бидний санхүүгийн тайлангийн тестийн стратегийг илтгэнэ

Аудитын төлөвлөгөөнд "бизнес болон аудиттай холбоотой үйл явдлууд"-ыг тоймлон харуулав: "Бид аудитаа төлөвлөхдөө салбарын гол үйл явдлуудын нөлөөллийг харгалзан үзэж, аудитын стандартын шаардлагыг харгалзан үздэг." Жишээлбэл, хууль тогтоомж, санхүүгийн зохицуулалтын чиглэлээр хууль тогтоомжийн өөрчлөлтийн нөлөөллийн талаар дээд удирдлага болон засаглалын асуудал эрхэлсэн хүмүүстэй тогтмол уулзалт хийж болно.

АОУС 300-д заасны дагуу аудитор нь АОУС 315 (Шинэчилсэн найруулга)-д заасан эрсдэлийн үнэлгээний төлөвлөгөөний мөн чанар, хугацаа, цар хүрээний тодорхойлолтыг агуулсан аудитын төлөвлөгөөг боловсруулах ёстой.

АОУС 260 (Шинэчилсэн найруулга)-ын 15-р зүйлд аудитороос тодорхойлсон чухал эрсдэлийг мэдээлэх зэрэг аудитын төлөвлөсөн хамрах хүрээ, цаг хугацааны хураангуй мэдээллийг эрх бүхий хүмүүст өгөхийг аудитор шаарддаг.

Аудитын төлөвлөгөөнд материаллаг буруу тайлагналын эрсдэлийг тодорхойлсон: “Энэ хэсэгт бид өөрсдийн тодорхойлсон материаллаг буруу тайлагналын томоохон эрсдэлүүдийг тайлбарлах болно. Аудитын стандарт (Олон улсын аудитын стандарт - АОУС)-ын дагуу бүх аудитад хамаарах хоёр чухал эрсдэл байдаг (Хүснэгт 4).

Хүснэгт 4 – Материаллаг буруу тайлагналын эрсдэл

Их хэмжээний эрсдэл

Тодорхойлолт

Бие даасан аудитын журам

Орлогын мөчлөгт орно

хуурамч гүйлгээ

АОУС 240-ийн дагуу тооцоолсон орлогыг буруу хүлээн зөвшөөрсний улмаас буруу өгөгдсөн байх эрсдэлтэй.

Орлогыг хүлээн зөвшөөрөхтэй холбоотой залилан мэхлэлтийн улмаас материаллаг буруу тайлагналын эрсдэл байхгүй гэж аудитор дүгнэвэл энэ таамаглалыг үгүйсгэж болно.

АОУС 240-д заасан эрсдэлийн хүчин зүйлүүд болон орлогын мөн чанарыг харгалзан үзсэний үндсэн дээр орлогыг хүлээн зөвшөөрөхөөс үүдэлтэй залилан мэхлэх эрсдэлийг дараах шалтгаанаар няцаах боломжтой гэж бид дүгнэсэн.

Орлогыг хүлээн зөвшөөрөхөд нөлөө үзүүлэх сонирхол бага байна

Орлогын хүлээн зөвшөөрлийг удирдах чадвар маш хязгаарлагдмал,

Шалгагдаж буй этгээдийн соёл, ёс зүйн тогтолцоо нь залилангийн бүх хэлбэрийг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй гэж үздэг.

Удирдлагын хяналтыг хүчингүй болгох

АОУС 240-д зааснаар бүх хуулийн этгээдэд эрсдэл байдаг гэсэн таамаглал байдаг.

Өнөөдрийг хүртэл ажилласан:

Удирдлагын гаргасан нягтлан бодох бүртгэлийн тооцоо, дүгнэлт, шийдвэрийн талаар хэлэлцэх

Цаашдын ажил:

Удирдлагын гаргасан нягтлан бодох бүртгэлийн тооцоо, дүгнэлт, шийдвэрүүдийг хянах; туршилтын бүртгэлийн бичилтүүд; ер бусын чухал гүйлгээг шалгах.

"Тодорхойлогдсон бусад эрсдэлүүд" хэсэгт аудиторууд төлөвлөлтийн үр дүнд илэрсэн материаллаг буруу тайлагналын бусад эрсдэлүүдийг тайлбарласан (Хүснэгт 5).

Хүснэгт 5 – Бусад тодорхойлсон эрсдэлүүд

Бусад эрсдэлүүд	Тодорхойлолт	Аудитын арга
Үйл ажиллагааны зардал	Дансны өглөгийг дутуу тусгасан эсвэл зөв хугацаанд бүртгээгүй	Өнөөдрийг хүртэл: үйл ажиллагааны зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн үйл явц, элементүүдийг баримтжуулах; хяналтын үйл ажиллагааг баталгаажуулах алхам алхмаар туршилтууд. Цаашид төлөвлөсөн ажил: тооцоогүй үүрэг хариуцлага хайх; өмнөх оны хойшлуулсан төлбөрийн зохистой байдлыг шалгах, зээлдүүлэгчид, ангилал, нягтлан бодох бүртгэл.
Ажилчдын тэтгэмж	Ажилчдын тэтгэмж ба төлбөрийн үүрэг, зардлыг дутуу үнэлдэг	Өнөөдрийг хүртэл: үйл ажиллагааны зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн үйл явц, элементүүдийг баримтжуулах; хяналтын үйл ажиллагааг баталгаажуулах туршилтууд. Төлөвлөсөн ажил: Ерөнхий дэвтэр, аккруэл систем дэх санхүүгийн тайланд боловсон хүчний зардлыг батлах. цалин; Боловсон хүчний зардлын хувьд дорвитой орхигдоогүй гэдгийг батлахын тулд сар бүр чиг хандлагын дүн шинжилгээ хийх.
Нийгмийн тэтгэмж	Нийгмийн даатгалын зардлыг буруу тооцсон	Өнөөдөр: үйл ажиллагааны зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн үйл явц, элементүүдийг баримтжуулах, алхам алхмаар тест хийх. Цаашдын ажил: тэтгэмжийн систем дэх зардлыг зохицуулах нийгмийн даатгал; Орон сууцны татаасыг баталгаажуулахад шаардагдах аргачлалын эсрэг эхний туршилт, үүнд: ширээний хяналт, туршилт, програм хангамжийн хэрэгсэл.

АОУС 260 (Шинэчилсэн найруулга)-ын 16-р зүйлд заасны дагуу аудитор нь удирдлагын эрх бүхий хүмүүст дараахь зүйлийг мэдэгдэнэ.

1) нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, нягтлан бодох бүртгэлийн тооцоо, санхүүгийн тайлангийн тодруулга зэрэг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагааны чанарын чухал талуудын талаархи аудиторын дүгнэлт;

2) аудитын явцад аудитор тулгарч байсан томоохон бэрхшээлүүдийн талаарх мэдээлэл;

3) аудиторын тайлангийн хэлбэр, агуулгад нөлөөлж буй нөхцөл байдал, хэрэв байгаа бол;

4) аудитын явцад үүссэн санхүүгийн тайлагналын үйл явцад хяналт тавихтай холбоотой аудиторын мэргэжлийн дүгнэлтээр бусад чухал асуудлууд.

Завсрын аудитын ажлын үр дүн, түүнчлэн аудиторуудын дүгнэлт аудитын арга барилд үзүүлэх нөлөөг Хүснэгт 6-д үзүүлэв.

Хүснэгт 6 – Гүйцэтгэсэн ажил, дүгнэлт

		Дүгнэлт
Дотоод аудит	Үүнтэй холбогдуулан дотоод аудитын ерөнхий механизмуудыг авч үзсэн дотоод аудитын стандартууд. Бидний ажилд та бүхний анхаарлыг хандуулахыг хүссэн ямар ч асуудал гараагүй байна.	Ерөнхийдөө бид дотоод аудитын чиг үүрэг гэж дүгнэсэн Б-д хараат бус, сэтгэл ханамжтай үйлчилгээ үзүүлсээр байгаа бөгөөд дотоод аудитын ажил нь Б-ийн дотоод хяналтын орчныг үр дүнтэй болгоход хувь нэмэр оруулдаг. Бид дотоод аудитын ажлыг гол тал дээр дүгнэхээр төлөвлөж байна санхүүгийн системүүдтүр айлчлалаар.
Алхам тест	Санхүүгийн тайланд материаллаг буруу тайлагналын эрсдэлтэй газруудад хэрэгжиж буй хяналтуудыг бид шат дараалсан туршилтыг хийж дуусгасан. Бидний ажилд та бүхний анхаарлыг татахыг хүссэн ямар ч асуудал гараагүй байна. Бидний баримтжуулсан ойлголтын дагуу дотоод хяналтыг хэрэгжүүлсэн.	Бидний ажлын хүрээнд аудитын арга барилд нөлөөлөх ямар нэгэн дутагдал илрээгүй.
Хяналт	Бид санхүүгийн тайланг бэлтгэхтэй холбоотой ойлголттой болсон, үүнд: харилцаа холбоо, шударга байдал, ёс зүйн үнэт зүйлсийг хангах ур чадвар эзэмших хүсэл удирдах үүрэгтэй хүмүүсийн оролцоо удирдлагын философи, хэв маяг зохион байгуулалтын бүтэц эрх мэдэл, үүрэг хариуцлагыг хуваарилах салбарын бодлого, практик хөдөлмөрийн нөөц	Бидний ажил ийм ноцтой дутагдал илрээгүй Б-ийн санхүүгийн тайланд сөргөөр нөлөөлж болзошгүй.
Мэдээллийн технологийн хяналтын тойм	Бид мэдээллийн системийн мэргэжилтнүүдийн хийсэн хяналтын орчны мэдээллийн технологийн түвшний үнэлгээг хийсэн. Мэдээллийн технологийн хяналтыг бидний баримтжуулсан ойлголтын дагуу хийсэн.	Бидний ажил ямар нэгэн ноцтой дутагдал илрээгүй, аудитаар баталгаажуулсан санхүүгийн тайланд сөргөөр нөлөөлөх магадлалтай байсан.
Оролтын хяналтын бүртгэл	Бид сэтгүүлийн анхны туршилтын стратегийг тодорхойлохын тулд Оролтын хяналтын журнал болон журмыг хянаж үзээд В хяналтын орчин болон санхүүгийн тайланд сөргөөр нөлөөлж болзошгүй материаллаг дутагдлыг илрүүлээгүй.	Хяналтын орчинг үнэлж, манай түр болон эцсийн айлчлалын хүрээнд бүртгэлийн нарийвчилсан туршилтыг хийж дуусгах болно.

АОУС 260 (Шинэчилсэн найруулга) нь “санхүүгийн тайлангийн аудитын явцад засаглал хариуцсан хүмүүстэй харилцах аудиторын хариуцлагыг тодорхойлсон.” Энэхүү стандартын 18, 21-р зүйлд заасны дагуу аудитор нь мэдээллийн мессежийн хэлбэр, хугацаа, хүлээгдэж буй ерөнхий агуулгын талаар компанийн засаглалыг хариуцдаг хүмүүст мэдээлж, тэдэнтэй мэдээллийн харилцан үйлчлэлийг шуурхай явуулах ёстой. Хоёрдмол утгагүй мэдээлэл нь талуудын хооронд үр дүнтэй мэдээллийн харилцан үйлчлэлийн үндэс суурийг бүрдүүлэхэд тусалдаг.

Аудитын гол үе шатууд нь аудитын мөчлөгийг бүрдүүлдэг бөгөөд үүнд завсрын болон эцсийн айлчлал, санхүүгийн тайлангийн аудитыг дуусгах, түүнчлэн аудиторуудын гүйцэтгэсэн ажлын үр дүнг аудит хийгдэж буй байгууллагын компанийн засаглалыг хариуцсан хүмүүстэй хэлэлцэх зэрэг орно. Аудитын үйл ажиллагааг төлөвлөгөөнд заасан хугацаанд гүйцэтгэдэг (Хүснэгт 7)

АОУС 300-д заасны дагуу нөөцийн мөн чанар, цаг хугацаа, цар хүрээ нь ажлын багийн гишүүдийг сонгох, ажлын төсөв зохиох, үүнд материаллаг буруу тайлагналын эрсдэл ихтэй газруудад ажиллахад шаардагдах хугацааг багтаана.

Хүснэгт 7 - Гол огноо

	Үйл явдал
2017 оны нэгдүгээр сар	Төлөвлөлт
2017 оны 2, 3 сар	Түр зуурын айлчлалууд
2017 оны хоёрдугаар сар	Аудитын төлөвлөгөөг аудитын хороонд танилцуулах
	2015/16 оны аудитын тайланг гаргалаа.
2017 оны долоо, наймдугаар сар	Ажлын төгсгөл
2017 оны наймдугаар сар	Санхүү, захиргаа, даатгалын хэлтсийн даргатай уулзаж аудитын дүнг тайлбарлах
2017 оны есдүгээр сар	Аудитын үр дүнг удирдлагад (аудитын хороо) тайлагнах
2017 оны есдүгээр сар	Санхүүгийн тайлангийн талаархи дүгнэлтэд гарын үсэг зурах
2017 оны аравдугаар сар	Засгийн газрын бүх тайланг ирүүлэх
2017 оны арваннэгдүгээр сар	Аудитын дүгнэлтийн захидал

Сэдэв: ISA 300 Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх нь

Төрөл: Туршилт| Хэмжээ: 83.73K | Татаж авсан: 56 | 04/03/17-ны 10:14 цагт нэмсэн Үнэлгээ: 0 | Илүү Туршилтын баримтууд

Их сургууль: Санхүүгийн их сургууль

Он, хот: Москва 2016 он

ISA 300 Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх. 3

АШИГЛАСАН АШИГЛАСАН АШИГЛАЛТЫН ЖАГСААЛТ... 13

ISA 300 Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх

ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр Олон улсын нягтлан бодогчдын холбооноос баталсан, ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон журмаар хүлээн зөвшөөрөгдсөн олон улсын аудитын стандартыг мөрддөг бөгөөд энэ нь "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" Холбооны хуулийн шаардлагад нийцдэг. 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 307-ФЗ (2016 оны 10-р сарын 2-ны өдрийн нэмэлт өөрчлөлт).

Түүнчлэн 2017 оноос эхлэн аливаа тайлант хугацаанд бэлтгэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн аудитыг хийхийн тулд ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 10-р сарын 24-ний өдрийн 192n тоот тушаалаар нэвтрүүлсэн олон улсын аудитын стандартыг мөрдөх шаардлагатай болно. , 2016 оны 11-р сарын 9-ний өдрийн 207n тоот, хэрэв байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланд аудит хийх гэрээ 2017 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс өмнө байгуулагдсан бол аудитыг стандартын дагуу хийж болно. эдгээр АОУС хүчин төгөлдөр болохоос өмнө хүчинтэй.

Аудитын үйл ажиллагааны холбооны дүрмийг (стандартуудыг) (FPSAD) өмнө нь АОУС-ын дагуу боловсруулж байсан боловч АОУС-ыг сайжруулах үйл явцаас хамаагүй удаан явагдсан болохыг анхаарна уу. Тиймээс одоо хүчин төгөлдөр байгаа 38 FPSAD-ийн 24 нь 2004 оны 12-р сарын 15-наас хойшхи хугацаанд санхүүгийн тайлангийн аудитад мөрдөгдөж байсан ISA-ийн хуучирсан хувилбартай тохирч байгаа бөгөөд ес нь санхүүгийн тайлангийн аудитын эхэн үед хүчин төгөлдөр байна. 2009 оны 12-р сарын 15-ны өдөр буюу түүнээс хойш. , тав - 2005 оны 6-р сарын 15-ны өдөр буюу түүнээс хойш эхэлсэн тайлант үеүүдэд хүчинтэй. эсвэл 2006/12/15, .

Одоогийн байдлаар АОУС-ын баримт бичгийн багц нь чанарын хяналтын стандарт, аудитын стандарт, хянан шалгах стандарт, бусад баталгаажуулалтын ажлын стандарт, баталгааны стандарт зэрэг 49 стандартаас бүрдэж байгааг сануулъя. холбогдох үйлчилгээ, .

Аудитыг төлөвлөх журмыг ISA 300 “Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх” болон FSAD No3 “Аудитыг төлөвлөх” стандартаар тодорхойлно.

АОУС 300 “Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх” нь: танилцуулга, аудитын төлөвлөлт, төлөвлөгөө (аудитын хөтөлбөр) нь санхүүгийн тайлангийн аудитын төлөвлөлтийг зохицуулдаг. Төлөвлөлт хийх хэрэгцээ нь аудитын үр ашгийг дээшлүүлэх зорилготойгоор тодорхойлогддог.

Олон улсын аудитын стандарт (ОУСА) 300, Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх нь АОУС 200, Бие даасан аудиторын үндсэн зорилтууд ба Аудитын олон улсын стандартын дагуу аудит явуулах нь зүйтэй.

Нэмж дурдахад, АОУС-ын үндсэн практик давуу талуудын нэг нь АОУС-ын эх бичвэрүүд эсвэл тэдгээрийн зүүлт тайлбарт орсон хөндлөн ишлэлүүд байгаа нь аудиторыг аудитын явцад тодорхой стандартыг ашиглахыг эрэмбэлэх боломжийг олгодог. байхад FPSAD-д хөндлөн лавлагаа байхгүй, учир нь зохицуулалтын баримт бичиг, ОХУ-д үйл ажиллагаа явуулж байгаа тул хөндлөн лавлагаа хийх нь заншилгүй байдаг.

Дүрмээр бол FPSAD бүр нь аудитын тодорхой чиглэлтэй холбоотой шаардлага, зөвлөмжийг даалгаврыг гүйцэтгэх явцад хэрэглэх дарааллыг заагаагүй, жишээлбэл, баримт бичиг, дээж, аналитик журам, хөндлөнгийн баталгаажуулалтыг зохицуулах тусдаа стандартуудыг агуулдаг. , холбогдох талууд, материаллаг байдал болон бусад аудитын талбарууд. АОУС-д аудитор тодорхой стандартыг хэрэглэх хугацаатай холбогдох холбоосыг тэдгээрт хамаарах лавлагаа ашиглан хэрэгжүүлдэг (зураг):

Цагаан будаа. Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөхдөө эрсдэлд суурилсан хандлага (ISA 300 болон бусад АОУС-д үндэслэсэн),

Аудитын төлөвлөлтийн явцад АОУС 300 “Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх” стандартаас бусад олон улсын стандартыг дагаж мөрдөх шаардлага, зөвлөмжийг зурагт бүдүүвчээр харуулав.

Эрсдэлд суурилсан хандлагыг дагаж мөрдөх нь аудиторуудад аудитыг илүү үр дүнтэй, үр дүнтэй гүйцэтгэх боломжийг олгодог. Аудитаар шалгагдаж буй байгууллагын бизнесийн үйл ажиллагааны эрсдэлийн талаарх аудиторын ойлголт нь тайлангийн мэдээллийн материаллаг буруу тайлагналын эрсдлийг тодорхойлох магадлалыг ихээхэн нэмэгдүүлдэг. Эрсдэлд суурилсан хандлагыг АОУС-д тусгахаас өмнө аудиторууд мэргэжлийн дүгнэлтдээ үндэслэн тайлагналын тоон талаасаа хамгийн чухал салбаруудыг сонгох хандлагатай байсан нь үндсэндээ буруу байсан, учир нь энэ нь үргэлж байсаар ирсэн бөгөөд "бүрэн байдал" гэсэн үндэслэлийг зөрчих магадлал байдаг, өөрөөр хэлбэл. нягтлан бодох бүртгэлийн данс, бизнесийн гүйлгээ, тодруулгын үлдэгдлийг бүрэн тусгаагүй. Үүний үр дүнд үнэлгээ нь ач холбогдолгүйн улмаас шалгалтад хамрагдаагүй газрууд аудиторын анхаарлыг татсан томоохон алдаатай байж болзошгүй.

АОУС 300, Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх нь энэ стандарт нь давтагдах гэрээнд мөрдөгдөж, анхны аудитын ажилтай холбоотой нэмэлт тэмдэглэлүүдийг тусад нь өгөх замаар энэхүү стандартын хамрах хүрээг тодорхойлсон. Үүрэг (даалгаврын аудитын ерөнхий стратеги боловсруулах, аудитын төлөвлөгөө гаргах), төлөвлөлтийн хугацаа, хүчин төгөлдөр болох огноо (2009 оны 12-р сарын 15-наас) -ийг зааж өгсөн болно.

Энэхүү АОУС нь дараах зорилгыг тусгасан болно - аудиторын зорилго нь аудитыг үр дүнтэй явуулахаар төлөвлөх явдал юм.

Шаардлагуудыг жагсаасан, үүнд. даалгаврын талаархи урьдчилсан ажилд аудиторын хийсэн үйлдэл; төлөвлөлтийн үйл ажиллагааг жагсаасан; баримт бичиг, үүнд. АОУС 230 “Аудитын баримтжуулалт”, АОУС 220 “Санхүүгийн тайлангийн аудитын чанарын хяналт” стандартын лавлагаа.

Хэрэглээний удирдамж болон бусад тайлбар материалыг танилцуулж, аудитын ерөнхий стратегийг боловсруулахад анхаарах зүйлсийг хавсралтаар өгсөн болно.

ISA 300 "Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх" нь 12 хуудсанд тусгагдсан бөгөөд энэ нь Оросын аудитын стандарт, тухайлбал, зөвхөн 2 хуудсанд тусгагдсан аудитын 3 "Аудитын төлөвлөлт" стандарттай нийцэж байгааг анхаарна уу. Тэдгээр. Эдгээр стандартуудын албан ёсны харьцуулалтын үр дүн нь олон улсын стандартын Оросын аналоги нь илүү товч бөгөөд эцэст нь зургаа дахин богино байгааг харуулж байна. Энэ ялгааны шалтгааныг ойлгохын тулд эдгээр стандартын бүтэц, агуулгыг аналитик хүснэгт (хүснэгт) хэлбэрээр харьцуулж үзье.

ISA 300 ба PSAD 3-ын дагуу төлөвлөлтийн стандартуудын харьцуулалт

АОУС 300, Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх нь		PSAD 3 “Аудитын төлөвлөлт”
Оршил	Хэрэглээний талбар	Оршил
	Төлөвлөлтийн үүрэг, цаг хугацаа
	Хүчинтэй хугацаа

Шаардлага

	Төлөвлөлтийн үйл ажиллагаа	Ажлын төлөвлөлт
	Баримт бичиг

		Аудитын ерөнхий төлөвлөгөө
		Аудитын програм
		Өөрчлөлтүүд ерөнхий утгаарааболон аудитын хөтөлбөр
Практик хэрэглээболон бусад тайлбар материал	Төлөвлөлтийн үүрэг, цаг хугацаа
	Аудитын үндсэн багийн гишүүдийн оролцоо
	Бие даалтад бэлтгэх үйл ажиллагаа
	Төлөвлөлтийн үйл ажиллагаа
	Баримт бичиг

	Ажлын сонголтууд
	Тайлангийн зорилго, аудитын хугацаа, харилцааны мөн чанар
	Материаллаг баримтууд, даалгаврын бэлтгэл ажил, бусад даалгаврыг гүйцэтгэх явцад олж авсан мэдээлэл
	Нөөцийн мөн чанар, цаг хугацаа, хамрах хүрээ

Хоёр стандартын текстийг илүү нарийвчлан судлах нь стандартчиллын чанарын ялгааг үнэлэх боломжийг бидэнд олгодог. олон улсын дүрэмболон дотоодын. Дотоодын баримт бичиг нь үндсэн баримт бичиг, олон улсын баримт бичиг нь тодорхой зүйлийг агуулдаг гэдгийг тэд буцалгаж байна дэлгэрэнгүй заавар, олон нюансуудыг дүрсэлсэн, бусад стандартын тодорхой цэгүүдтэй холбоотой дараалсан үйлдлүүд, тэдгээрийн шаардлагыг тодорхой тохиолдолд биелүүлэх ёстой.

АОУС 300, Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх нь аудитын эрсдэлийг хүлээн зөвшөөрөгдөхүйц бага түвшинд хүргэхийн тулд аудитын хүлээгдэж буй мөн чанар, цаг хугацаа, цар хүрээг хамарсан ерөнхий стратеги, нарийвчилсан хандлагыг боловсруулахыг тодорхойлсон. Зөв төлөвлөлт нь хүн бүрийг баталгаажуулдаг чухал асуудлуудХяналт шалгалтад зохих ёсоор анхаарал хандуулж, гарч болзошгүй асуудлуудыг илрүүлэн шийдвэрлэж байна. Аудитын ажлыг хариуцах хүмүүс төлөвлөлтийн үйл явцад оролцдог. Аудитыг үр дүнтэй, цаг тухайд нь хийх ёстой.

Аудитын ажлыг төлөвлөх нь тасралтгүй үйл явц юм. Урьдчилсан төлөвлөлт нь аудитын эрсдэлийг хүлээн зөвшөөрөгдөхүйц бага түвшинд хүртэл бууруулах арга замаар аудит хийх чадварт сөргөөр нөлөөлж болох янз бүрийн үйл явдал, нөхцөл байдлыг аудитор авч үзсэн гэдэгт итгэлтэй байх ёстой. Урьдчилсан төлөвлөлтийн үр дүнд үндэслэн аудитын ажлын бүх нөхцлийг биелүүлэхэд шаардагдах нөөцийн мөн чанар, цаг хугацаа, хэмжээг тодорхойлоход туслах аудитын ерөнхий стратегийг боловсруулдаг.

Аудитын стратегийг баталсны дараа баталгаажуулах тактикийг маягтаар боловсруулдаг нарийвчилсан төлөвлөгөө(хөтөлбөрүүд). АОУС 300 “Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх нь” стандартын дагуу аудитыг төлөвлөх нь дараах боломжийг олгоно.

Аудитын хамгийн чухал чиглэлүүдийг тодорхойлох;

Аудиторуудын дунд ажлын хэмжээг үр дүнтэй хуваарилах;

Аж ахуйн нэгжийн хэмжээ, аудитын нарийн төвөгтэй байдлыг тодорхойлох;

Үйлчлүүлэгчийн бизнесийн талаар мэдлэг олж авах;

Санхүүгийн тайланд нөлөөлөх чухал үйл явдал, гүйлгээг тодорхойлох.

Аудитын төлөвлөгөөний хэлбэр, агуулга нь тухайн аж ахуйн нэгжийн бизнесийн хэмжээнээс хамаарч өөр өөр байж болно; аудитын хүндрэл; аудитын үйл явцад аудиторын ашигладаг тодорхой техник, технологи. Аудитор нь аудитын үр дүнтэй байдлыг хангахын тулд үйл ажиллагаагаа үйлчлүүлэгчийн ажилтнуудын ажилтай уялдуулах зорилгоор аудитын төлөвлөгөөний элементүүд болон аудитын тусгай журмын талаар үйлчлүүлэгчийн удирдлагатай хэлэлцэж болно. Гэхдээ аудитын төлөвлөгөө, хөтөлбөрийг аудитор хариуцна.

АОУС 300 “Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх” стандартын шаардлагын дагуу аудитын төлөвлөгөөнд дараахь хэсгүүд орно.

Бизнесийн ойлголт: ерөнхий байдлыг тусгасан эдийн засгийн хүчнүүдаж ахуйн нэгжийн бизнест нөлөөлж буй үйлдвэрлэлийн нөхцөл байдал; аж ахуйн нэгжийн чухал шинж чанар, түүний бизнес, санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүн, тайланд тавигдах шаардлага, түүний дотор өмнөх аудитын өдрөөс хойш гарсан өөрчлөлтүүд; удирдлагын ур чадварын ерөнхий түвшин;

Байгаль орчин, дотоод хяналтыг ойлгох: нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоболон түүний өөрчлөлт; нягтлан бодох бүртгэл эсвэл аудитын шинэ журмын нөлөөлөл; SBU болон ICS-ийн талаарх аудиторын хуримтлуулсан мэдлэг, түүнчлэн хяналтын тестүүд болон бодит байдлын горимуудад зохих анхаарал хандуулах ёстой;

Эрсдэл ба материаллаг байдал: хяналтын системийн эрсдэлийн хүлээгдэж буй үнэлгээ, аудитын чухал чиглэлүүдийг тодорхойлох; аудитын зорилгоор материаллаг байдлын түвшинг тогтоох; түүхийн алдаа, залилан гэх мэт материаллаг алдаа гаргах боломж; үнэлгээний мэдлэгтэй холбоотой нягтлан бодох бүртгэлийн нарийн төвөгтэй салбаруудыг тодорхойлох; аудитын тодорхой чиглэл рүү анхаарлаа хандуулах боломжит өөрчлөлт; нөлөө мэдээллийн технологиаудитын хувьд; дотоод аудитын нэгжийн ажил, түүний хөндлөнгийн аудитын горимд үзүүлэх нөлөөлөл;

Процедурын мөн чанар, цаг хугацаа, хамрах хүрээ: бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн аудитад бусад аудиторуудыг оролцуулах, жишээлбэл, салбар, охин компаниудба хэлтэс;

Зохицуулалт, ажлын чиглэл. түүний хяналт, шинжилгээ: шинжээчдийн оролцоо;

Бусад талууд - жишээлбэл, боловсон хүчний шаардлага; аж ахуйн нэгжийн тасралтгүй үйл ажиллагааны таамаглалд эргэлзээ төрүүлэх магадлал гэх мэт.

Харьцуулсан шинжилгээОлон улсын аудитын стандартууд ISA 300 "Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх" Оросын аудитын FSAD №3 "Аудитын төлөвлөлт" стандартын дагуу хүснэгтэд үзүүлэв.

Шударга ёсны үүднээс гурав дахь үеийн холбооны стандартууд (FSAD) нь сүнслэг байдлын хувьд илүү ойр гэдгийг хүлээн зөвшөөрөх ёстой. олон улсын стандарт, гэхдээ тэдгээр нь хангалттай тодорхой биш бөгөөд ихэвчлэн тунхаглалын шинж чанартай байдаг. Гэсэн хэдий ч орос хэл дээрх текстийн чанар нь эхний болон хоёрдугаар үеийн стандарттай харьцуулахад мэдэгдэхүйц муудсан. Аудитын арга зүйд хамрагдсан хүмүүсийн хувьд эдгээр нь мэдэгдэж байгаа баримтууд юм.

Эцэст нь хэлэхэд, ОХУ-д ISA-д шилжсэн нь Оросын аудиторуудын хийж буй аудитын үр ашиг, чанарыг нэмэгдүүлэх, санхүүгийн тайлангийн хэрэглэгчид болон нийгмийн аудитын үр дүнд итгэх итгэлийг нэмэгдүүлэх чухал алхам гэдгийг бид тэмдэглэж байна. бүхэлд нь.

ОХУ-ын олон аудиторуудын хувьд 2017 он байх магадлалтай шилжилтийн үеийн бүх ойлгомжтой бэрхшээл, зардлуудыг харгалзан Оросын аудиторууд АОУС-ыг ашиглахын олон давуу тал нь эргэлзээгүй юм. Ийм давуу талууд нь ерөнхий үзэл баримтлал, цэвэр практик шинж чанартай байдаг. АОУС-ыг хэрэглэхийн үзэл баримтлалын ашиг тус нь хэрэглэгчдийн сонирхлыг татдаг ч аудитын мэргэжил болон нийгэм бүхэлдээ, практик давуу тал, тэдгээрийн зөвхөн зарим нь АОУС-ын дагуу аудитын тусгай даалгавруудыг гүйцэтгэх явцад, мөн АОУС-ын талаарх мэдлэг, туршлага хуримтлуулах явцад Оросын аудиторуудад бүрэн "талсжиж", илэрхий болно.

АШИГЛАСАН АШИГЛАЛТЫН ЖАГСААЛТ

1. “Аудитын үйл ажиллагааны тухай” холбооны хууль 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдөр No 307 - Холбооны хууль (2016 оны 10-р сарын 2-нд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан).

2. Аудитын үйл ажиллагааны холбооны дүрэм (стандарт) батлах тухай”. ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 9-р сарын 23-ны өдрийн 696 тоот тогтоол (2011 оны 12-р сарын 22-нд нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан).

3. Олон улсын аудитын стандарт 300 "Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх" (ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 10-р сарын 24-ний өдрийн 192н тоот тушаалаар ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт хүчин төгөлдөр болсон).

4. Бараненко С.П., Бусыгина А.В. Орос улсад санхүүгийн тайлангийн олон улсын стандартыг хэрэгжүүлэхэд тулгарч буй бэрхшээл, хэтийн төлөв // Эдийн засаг, нийгэм: орчин үеийн загваруудХөгжил, 2014, No8, хуудас 70 - 82.

5. Гайдаров К.А. Холбооны аудитын стандарт ба ISA-ийн харьцуулсан дүн шинжилгээ: аудитын байгууллагын чанарын хяналтын асуудал // Аудитор, 2014, № 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Зубова Е.В. Надеждина М.Е. Олон улсын аудитын стандартыг хэрэглэх давуу тал // Аудитын сонин, 2016, No11. - P. 9 - 12.

7. Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: асуудалтай асуудлуудба хөгжлийн замууд // Олон улсын нягтлан бодох бүртгэл, 2015, No 3. - P. 24 - 27.

8. Серебрякова Т.Ю. Олон улсын аудитын стандартууд нь судалгааны объект болох // Олон улсын нягтлан бодох бүртгэл, 2015, No 4. - P. 16 - 22.

Хэрэв таны бодлоор тест бол Муу чанар, эсвэл та энэ ажлыг аль хэдийн үзсэн, надад мэдэгдээрэйэнэ талаар бидэнд.

Аудитын олон улсын стандартууд (ОУСА) нэгдмэл байна үндсэн зарчимҮүнийг бүх аудиторууд дагаж мөрдөх ёстой мэргэжлийн үйл ажиллагаа. Тэд хоёр зорилгод хүрдэг:

Мэргэжлийн ур чадвар нь дэлхийнхээс доогуур байгаа улс орнуудад аудитыг хөгжүүлэх;

Аль болох олон улсын хэмжээнд аудитын арга барилыг нэгтгэх.

Олон улсын аудитын стандарт 300 "Санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх нь" нь санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх аудиторын үүрэг хариуцлагыг тодорхойлсон.

Аудитын төлөвлөлт нь аудитын ажлын ерөнхий аудитын стратегийг тодорхойлж, аудитын төлөвлөгөөг боловсруулах явдал юм.

Тохиромжтой төлөвлөлт нь аудитын зорилгод хэд хэдэн аргаар хүрэхэд тусалдаг ба үүнд дараахь зүйлс орно.

Аудитын чухал хэсгүүдэд зохих анхаарал хандуулахад тусалдаг.

Аудитор гарч болзошгүй асуудлуудыг цаг тухайд нь тодорхойлж, шийдвэрлэхэд тусалдаг.

Аудитын үр дүнтэй хэрэгжилтийг хангахын тулд аудитын даалгаврыг зөв зохион байгуулж, удирдахад аудиторт тусалдаг.

Хүлээгдэж буй эрсдэлд хариу арга хэмжээ авах зохих түвшний чадвар, ур чадвар бүхий төслийн багийн гишүүдийг сонгох, төслийн багийн гишүүдийн дунд ажлыг хуваарилахад тусалдаг.

Төслийн багийн гишүүдийн ажлыг удирдан чиглүүлэх, хянах, хянахад тусалдаг.

Шаардлагатай бол бүрэлдэхүүн хэсгийн аудитор, шинжээчдийн хийж буй ажлыг зохицуулахад тусалдаг.

Аудиторын зорилго бол аудитыг үр дүнтэй явуулахаар төлөвлөх явдал юм.

Аудитор дараахь арга хэмжээг авах ёстой. эхний шатОдоогийн аудитын гэрээ:

Үйлчлүүлэгчтэй харилцах харилцааг үргэлжлүүлэх болон аудитын тусгай ажлын талаар АОУС 220, Санхүүгийн тайлангийн аудитын чанарын хяналтад заасан журмыг хэрэгжүүлэх;

АОУС 220, Санхүүгийн тайлангийн аудитын чанарын хяналтад заасан бие даасан байдлыг багтаасан ёс зүйн шаардлагад нийцэж байгаа эсэхийг үнэлэх; Тэгээд

АОУС 210-д заасны дагуу ажлын нөхцөлийг ойлгож байгаа эсэхийг тогтоох, Аудитын гэрээний нөхцлийн талаар тохиролцох.

Аудитор нь төслийн багийн ажлыг удирдан чиглүүлэх, төслийн багийн гишүүдэд хяналт тавих, тэдний гүйцэтгэсэн ажлыг хянах мөн чанар, цаг хугацаа, цар хүрээг төлөвлөх ёстой.

Аудитор аудитын баримт бичигт (ISA 230, Аудитын баримт бичиг) оруулах ёстой:

Аудитын ерөнхий стратеги;

Аудитын төлөвлөгөө;

Ямар ч мэдэгдэхүйц өөрчлөлтүүдаудитын ажлын явцад аудитын ерөнхий стратеги эсвэл аудитын төлөвлөгөөнд оруулсан өөрчлөлт, ийм өөрчлөлтийн шалтгаан.

Аудитор анхны аудитын ажлыг эхлүүлэхийн өмнө дараахь арга хэмжээг авах ёстой.

Үйлчлүүлэгчийг хүлээн авах болон аудитын тусгай даалгавартай холбоотой АОУС 220-д заасан журмыг хэрэгжүүлэх;

Тухайн нөхцөл байдалд тохирсон ёс зүйн шаардлагын дагуу аудиторуудад өөрчлөлт орсон бол өмнөх аудитортой холбоо барина уу.

Төлөвлөлтийн ажлын шинж чанар, цар хүрээ нь хэмжээ, нарийн төвөгтэй байдлаас хамааран өөр өөр байдаг зохион байгуулалтын бүтэцаж ахуйн нэгж, ажлын багийн гол гишүүдийн тухайн байгууллагатай өнгөрсөн туршлага, аудитын ажлыг гүйцэтгэх явцад үүссэн нөхцөл байдлын өөрчлөлт.

Төлөвлөлтийн үйл явц нь салангид хэсгүүдээс тогтдоггүй, харин тасралтгүй, давтагддаг. Энэ үйл явц нь ихэвчлэн өмнөх аудит дууссаны дараа (эсвэл түүнтэй нэгэн зэрэг) эхэлдэг бөгөөд одоогийн аудитын ажил дуусах хүртэл үргэлжилдэг. Гэсэн хэдий ч аудитор аудитыг төлөвлөхдөө аудитын дараагийн процедурыг хэрэгжүүлэхээс өмнө дуусгах ёстой зарим үйл ажиллагааны хугацаа, аудитын горимыг харгалзан үзэх ёстой. Жишээлбэл, төлөвлөлтөд дараахь асуудлуудыг авч үзэх шаардлагатай байдаг.

Эрсдлийн үнэлгээний нэг хэсэг болгон гүйцэтгэх аналитик процедур.

Тухайн байгууллагад мөрдөгдөж буй хууль эрх зүйн орчин, тухайн байгууллагын шаардлагад нийцэж байгаа эсэх талаар ерөнхий мэдлэг олж авах.

Материаллаг байдлын түвшинг тодорхойлох.

Шинжээчдийн оролцоо.

Эрсдлийн үнэлгээний бусад процедурыг гүйцэтгэх.

Аудитор төлөвлөлтийн элементүүдийг аж ахуйн нэгжийн удирдлагатай хэлэлцэхээр шийдэж болно. Энэ нь аудитын ажлыг явуулах, удирдан чиглүүлэхэд (жишээлбэл, төлөвлөсөн аудитын зарим журмыг байгууллагын ажилтнуудын ажилтай уялдуулах) зорилгоор хийгддэг. Хэдийгээр эдгээр хэлэлцүүлэг байнга явагддаг ч аудитор аудитын ерөнхий стратеги, төлөвлөгөөг хариуцдаг хэвээр байна. Аудитын ерөнхий стратеги болон аудитын төлөвлөгөөнд тусгагдсан асуудлуудыг хэлэлцэхдээ аудитын үр нөлөөг алдагдуулахгүйн тулд бүх хүчин чармайлтаа гаргах хэрэгтэй. Жишээлбэл, аудитын нарийвчилсан журмын шинж чанар, цаг хугацааг удирдлагатай хэлэлцэх нь аудитын горимыг хэт урьдчилан таамаглах боломжтой болгож аудитын үр нөлөөг алдагдуулж болзошгүй.

Ажлын хамтрагч болон ажлын багийн бусад гол гишүүдийг аудитын төлөвлөлтөд татан оролцуулах нь тэдний туршлага, асуудлын талаарх ойлголтыг хөшүүрэг болгож, улмаар төлөвлөлтийн үйл явцын үр ашиг, үр нөлөөг нэмэгдүүлдэг.