농업 

조직에 직접 및 간접적으로 참여합니다. 할아버지에게는 할머니, 순무에는 할아버지, 혹은 '간접적 상호의존'. 자회사 지분을 소유하여 간접적으로 참여

사이에 거래를 하는 납세자 제휴 회사, 2013년 11월 20일까지 2012년에 완료한 특수관계거래를 세무당국에 통보해야 합니다. 이러한 신고 양식 제출 마감일까지 아직 2개월 이상 남았음에도 불구하고 연방세청에 대한 제출은 이미 시작되었습니다. 국세청은 특수관계거래에 대한 최초 200건의 통지를 접수하여 현재 분석 중입니다. 이는 Federal Tax Service D.V. Volvach의 이전 가격 및 국제 협력 부서 책임자가 Interfax와 관련하여 fedresurs.ru 포털에 보고한 내용입니다.

Volvach D.V.에 따르면, 소프트웨어에 대한 세금 서비스 이 순간귀하는 모든 규모의 통제된 거래에 대한 통지가 포함된 전자 파일을 받을 수 있습니다. 그는 연방세청이 받은 통지 처리 결과를 바탕으로 일부 거래를 가격 통제 대상으로 선택할 수 있는 위험 분석 시스템이 제안되어야 한다고 언급했습니다. 컨트롤러의 의견으로는 과세 기반 및 탈세의 과소평가를 나타내는 징후가 있는 통지 및 거래에 주의를 기울일 것입니다.

이전가격 통제

이전가격은 세금 부담을 전체적으로 줄이기 위해 기업 그룹 내에서 또는 다른 상호 의존적인 기업 간에 정산이 이루어지는 내부 가격입니다. 이전가격으로 인해 세수가 크게 감소함에 따라 대부분 국가의 재정 당국은 이를 면밀히 모니터링하고 있습니다.

이전 가격 규제에 대한 세계적 경험을 특징으로 하는 Volvach D.V. 다른 주에는 아직 통일된 양식이 없기 때문에 연방세청에서 개발한 표준화된 신고 양식이 있으면 외국 납세자보다 러시아 납세자에게 이점이 있다는 점에 주목했습니다.

이전가격 규제 분야에서 러시아 입법자들은 무엇보다도 경제협력개발기구(OECD)의 권고 사항을 따릅니다. 이 분야의 주요 문서는 다국적 기업의 이전가격에 관한 OECD 지침과 세무 당국"는 소위 정상가격 원칙, 즉 상호 의존적인 개인과의 거래를 마치 거래가 수행된 것처럼 재계산하는 것을 승인합니다. 시장 상황독립 계약자와 함께. 러시아 세법에서는 이 원칙이 Art 제1항에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 조세법 105.3조에 따르면 상호 의존적인 개인 간의 거래 조건이 독립 상대방 간의 체결 조건과 다른 경우 거래에 대한 상호 의존 당사자의 모든 소득에 대해 세금이 부과됩니다. 그러한 차이로 인해 받은 것입니다.

Volvach에 따르면 OECD는 회사 소득이 해외 기업으로 이전되는 것을 막기 위한 계획을 제안했습니다. 이 계획의 다섯 번째 부분은 이전가격 통제 규칙을 개선하는 데 전념하고 있습니다. 특히 개선이 필요한 부분 중 하나는 보고 문서의 표준화입니다.

재무부는 통지 준비에 대해 설명했습니다.


신고서 제출 마감일이 다가옴에 따라 규제 당국은 신고서 준비에 대해 더 많은 설명을 발표하기 시작했습니다. 따라서 재무부는 2013년 8월 16일자 No. 03-01-18/33535에 기재된 서한을 통해 숫자를 고려했습니다. 현재 문제: 직간접적으로 참여하는 경우 거래상대방과 은행의 상호의존성을 확립하는 방법, 통제되는 거래를 인식할 때 소득금액 기준이 적용되는 방법, 제출과 관련하여 2014년 1월 1일까지 유효한 경과규정은 무엇입니까? 알림 등

신용 기관은 관련 당사자 간의 거래에서 발생하는 소득에 대한 세금 목적의 가격 책정 규칙을 규제하는 러시아 연방 조세법 V.1항의 적용에 대해 명확히 하기 위해 재무 부서에 연락하기 시작했습니다. 재무부는 이러한 규칙이 무엇보다도 세계 관행에서 일반적으로 수용되는 "팔길이(arm's length)" 원칙의 적용을 전제로 한다는 점에 주목했습니다.

거래 참가자의 상호 의존성은 Art에 따라 결정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 105.1 및 105.2. 예술에 따르면. 러시아 연방 세법 105.1에 따라 한 사람이 다른 사람의 수도에 참여하고 한 사람이 다른 사람의 의사 결정에 영향을 미칠 수 있는 경우 개인은 상호 의존자로 인정될 수 있습니다. 또한 개인은 독립적으로 자신을 상호의존자로 인식할 수 있으며 법원 판결에 따라 상호의존자로 인정될 수도 있습니다.

자본 참여: 직접 및 간접

한 사람이 다른 사람에 참여하는 비율이 25%를 초과하면 사람의 상호 의존이 발생합니다. 이에 대한 참여는 직접적이거나 간접적일 수 있습니다. 간접적인 참여는 제3자를 통해 이루어질 때 발생합니다. 미술. 러시아 연방 세법 105.2는 한 사람이 다른 사람의 자본에 참여하는 지분을 결정하는 절차를 설정합니다. 재무부가 서한에서 설명한 직접 참여 비율은 세 가지 방법으로 결정될 수 있습니다. 첫째, 조직이나 개인이 직접 소유한 다른 조직의 의결권 지분에 따라 결정됩니다. 둘째, 직접적으로 지분에 속하는승인 된 자본에서. 셋째, 처음 두 가지 방법을 사용할 수 없는 경우(즉, 해당 주식을 설립할 수 없는 경우), 한 조직 또는 개인이 직접 소유한 주식에 대해 다른 자본의 다른 참가자 수에 비례하여 결정됩니다. 조직.


재무부는 직접 참여 지분을 결정하려면 조직의 모든 의결권 지분(보통 및 우선권 모두)에 대한 정보가 필요하다는 사실에 납세자들의 관심을 끌었습니다. Art에 따르면이를 상기시켜 드리겠습니다. 그리고 연방법 1995년 12월 26일자 No. 208-FZ “On 합자회사» 보통주는 소유자에게 주주총회에 참여하여 모든 사항에 대해 의결권을 부여하는 반면, 우선주는 총회에서 의결권을 부여하지 않습니다. 그러나 우선주 소유자는 특정 문제가 해결되는 경우(예: 회사 청산) 이 권리를 받습니다. 우선주가 의결권을 행사하지 않는다는 증빙서류가 있는 경우 직접이익을 결정할 때 이를 고려하지 않습니다. 재무부가 명시한 이러한 확인은 우선주에 대한 배당금 전액 지급에 대한 지난 주주총회의 결정입니다.

재무부에 따르면 위의 여러 가지 방법으로 직접 참여 비율을 결정할 수 있는 경우 세금 목적상 최대 비율이 사용됩니다.

간접 참여 지분을 결정하는 절차는 Art의 3항에 명시되어 있습니다. 105.2 러시아 연방 세금 코드. 첫째, 직접 참여의 모든 순서(“체인”)와 각 “체인”에 대한 각 후속 조직에 대한 각 이전 조직의 직접 참여 비율이 결정됩니다. 그런 다음 각 체인에 직접 참여하는 비율을 곱하고 최종 결과를 합산합니다.

재무부는 다음 사항에 특별한 주의를 기울일 것을 권장합니다. 어려운 상황, 이는 거래 참가자의 상호 의존성을 결정할 때 발생할 수 있습니다. 자체 지분에 대한 조직의 소유권, 서로의 자본에 대한 조직의 "교차" 참여, 조직이 체인을 통해 자체 자본에 간접적으로 참여하는 "링" 소유권 다른 조직에 참여.

거래를 통제된 거래로 인식하기 위한 금액 기준 결정

Art에 나열된 특정 기준을 충족하는 경우 관련 당사자 간의 거래는 통제된 것으로 간주됩니다. 105.14 러시아 연방 세금 코드. 거래가 통제된 거래로 인식되는 가장 중요한 기준은 해당 거래로부터 받는 소득 금액입니다. 보고 연도. 다음 유형의 거래에 대해 금액 기준이 설정됩니다. 해당 지역의 거래 대외 무역상품 교환; 당사자 중 일방이 역외 지역의 거주자인 거래; 실행 시 모든 참가자가 러시아 연방 거주자인 거래 특정 조건. 마지막 그룹에는 통합 농업세, UTII, 광물 추출세 납부자와 법인세 수혜자가 관련된 거래가 포함됩니다.

재무부는 다음과 같이 받은 소득을 합산할 것을 권장합니다. 역년각 상호의존적인 거래상대방과의 거래를 위해. 이에 따라 초과 사실은 임계치또한 각 상대방과의 거래 전체를 기준으로 설정됩니다. 수령한 소득의 합계가 한 상대방이 아닌 여러 사람의 그룹에 대해 수행되어야 하는 상황을 배제할 수 없습니다. 예를 들어, 둘 이상의 당사자가 관련된 거래의 경우에도 마찬가지입니다.

통제된 거래로 인식하기 위한 금액 기준을 결정할 때 다수의 납세자 소득은 고려되지 않습니다. 예를 들어 소득은 과세 기준소득세의 경우에는 거래 결과로 인정되지 않습니다. 재무부는 2013년 8월 16일자 서신 번호 03-01-18/33535에서 다음과 같은 소득을 분류했습니다: 미실현 환율 차이, 은행의 귀금속 재평가로 인한 긍정적 차이, 지분 참여 소득(배당) 거래가 통제되지 않는 것으로 간주되도록 구체적으로 정한 경우를 제외하고는 계약에 따른 벌금 및 기타 제재 금액도 금액 기준을 결정할 때 고려되지 않습니다.


2014년 1월 1일까지 법률 No. 227-FZ의 조항을 고려하여 특수관계거래 신고서 제출 요건이 적용됩니다. Art의 단락 7에 따르면. 이 법의 4항에 따라 한 사람 또는 여러 사람과의 거래로 발생한 소득 금액이 2012년에는 1억 루블, 2013년에는 8천만 루블을 초과하는 경우 통지가 제출됩니다.

재무부는 전환 기간인 2012~2013년에 이렇게 결론을 내렸습니다. 거래는 통제될 수 있지만 그와 관련된 통지를 제출할 의무는 없으며 납세자의 문서 준비 및 거래에 대한 연방세무서의 조사에 관한 조항이 적용되지 않을 수 있습니다.

특수거래 통지 생성에 대한 당사의 제안

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알림 생성의 주요 문제 중 하나는 엄청난 양의 데이터입니다. 대기업문서에 포함되어야 합니다. 우선, 이는 특수관계거래의 주제에 관한 정보를 반영하는 통지의 섹션 1B에 관한 것입니다. 당사에서 제공하는 소프트웨어 중에서 적절한 소프트웨어 솔루션을 선택하는 것은 입력할 데이터의 양에 따라 다릅니다.

옵션 1.거래 주제에 관한 섹션 1B의 최대 200개 항목은 Balance-2W 프로그램에 수동으로 입력할 수 있습니다.

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연방 국세청은 2013년 7월 2일자 서신 No. OA-4-13/11912를 통해 법인의 참여 지분을 결정하는 절차에 대한 재무부의 서신을 세무 당국에 알렸습니다. 세금 목적상 상호의존적인 것으로 인식하려는 조직의 개인. 이 편지에서는 상호의존성을 결정할 때 고려해야 할 특정 상황에 대해 논의합니다.

일반 조항

2012년 1월 1일부터 개인을 상호의존적인 것으로 인정하고 한 조직이 다른 조직에 참여하는 비율을 결정하는 절차는 러시아 연방 세법 제105.1조 및 105.2조의 조항에 따라 수행됩니다.

러시아 연방 조세법 제 105.1조에 따르면, 개인의 상호 의존성을 인정하기 위해 행사할 수 있는 영향력이 고려됩니다.

한 사람이 다른 사람의 수도에 참여했기 때문에;

그들 사이에 체결된 계약에 따라;

한 사람이 다른 사람의 결정을 결정할 수 있는 또 다른 가능성이 있는 경우.

이 경우 한 조직이 다른 조직에 참여하는 비율을 결정하는 절차는 러시아 연방 세법 105.2조에 따라 설정됩니다.

러시아 연방 세법 105.2조 3항에 따라 한 조직이 다른 조직에 간접적으로 참여하는 비율은 다음 순서에 따라 결정된 비율로 인식됩니다.

1) 한 조직이 다른 조직에 참여하는 모든 순서는 해당 순서의 각 후속 조직에 대한 각 이전 조직의 직접 참여를 통해 결정됩니다.

2) 해당 순서의 각 후속 조직에 대한 각 이전 조직의 직접 참여 비율이 결정됩니다.

3) 모든 시퀀스의 각 후속 조직에 대한 각 이전 조직의 참여를 통해 다른 조직에 한 조직이 직접 참여하는 비율의 제품이 요약됩니다.

이 규칙은 참여 지분을 결정할 때도 적용됩니다. 개인조직에서.

유효성 자신의 주식(주식) 조직이 소유한 것

조직이 소유한 자신의 주식(주)이 있는 경우 Art 3항에 따라 이를 고려해야 합니다. 1995년 12월 26일자 연방법 72호 No. 208-FZ "주식회사에 관한" 회사가 취득한 주식은 의결권을 제공하지 않으며 의결권을 계산할 때 고려되지 않으며 배당금은 발생하지 않습니다. 그들을.

비슷한 규칙이 다음과 같은 회사에도 적용됩니다. 유한 책임: Art의 단락 1에 따라. 1998년 2월 8일자 연방법 24호 No. 14-FZ "유한 책임 회사"에 따라 회사가 소유한 주식은 회사 참가자 총회에서 투표 결과를 결정할 때 고려되지 않습니다. 회사의 이익 및 청산 시 회사의 재산.

예를 들어, OJSC가 65%를 소유한 경우 승인된 자본 CJSC, 나머지 35%는 CJSC에 직접 속하며, 한 조직의 다른 조직 참여 지분을 결정하기 위해 JSC의 지분은 CJSC의 지분 100%를 차지합니다(105.2조 4항에 따라). 러시아 연방 세금 코드).

계획 번호 1.조직이 소유한 주식(주)의 가용성(첨부 파일에 있는 연방세청 서한 참조)

'크로스' 참여

서로의 수도에서 조직의 '교차적' 참여는 한 조직(첫 번째)이 다른 조직에 직접 참여하고, 후자의 조직이 첫 번째 조직에 참여하는 상황입니다.

계획 번호 2. 자본에 대한 조직의 "교차" 참여(첨부 파일에 있는 연방세청 서한의 다이어그램 참조)

"반지" 소지

"링" 소유권은 간접 참여를 결정할 때 한 조직이 다른 조직에 대한 일련의 참여를 통해 단락에 따라 결정되는 상황입니다. 1 조항 3 예술. 러시아 연방 세법 105.2는 자체 자본에 간접적으로 참여합니다.

계획 번호 3."링" 소유권(첨부 파일에 있는 연방세청 서한의 도표 참조)

"크로스" 또는 "링" 소유권에 대한 참여 지분을 결정하는 절차

"교차" 또는 "링" 소유권을 갖고 있는 조직에 직접(간접) 참여를 결정하는 절차는 Art 3항에 따라 설정된 간접 참여 지분을 결정하는 절차와 유사합니다. 105.2 러시아 연방 세금 코드. 동시에, "크로스" 및 "링" 소유권의 경우 한 조직이 다른 조직에 무한히 참여하는 상황이 생성된다는 사실을 고려하면 직접 지분을 수학적으로 변환하는 것이 가능합니다. 다음 순서에 따라 "크로스" 또는 "링" 소유에 위치한 다른 조직에 한 조직이 참여합니다.

자체 자본에 대한 조직의 간접 참여 지분 결정

이 지분을 외부 소유자에게 분배하는 것은 자본 지분에 비례합니다.

"교차" 참여 계산의 예

숫자 순서(기하학적 진행).

수학적 관점에서 간접적인 참여를 결정하기 위한 목적으로 "교차" 또는 "링" 소유권의 상황에서 한 조직이 다른 조직에 참여하는 무한한 수의 시퀀스는 기하학적 수열, 즉 숫자의 시퀀스입니다. 두 번째부터 시작하는 각 후속 숫자는 이전 숫자에 특정 숫자(진행의 분모)를 곱하여 얻습니다.

예를 들어, 계획 번호 2 LLC "B"의 자본에 대한 LLC "D"의 간접 참여 지분을 결정할 때 해당 참여 지분과 함께 다음과 같은 참여 순서가 구별됩니다.

시퀀스 1(직접 D-B 참여) = 45%

시퀀스 2(D-B-A-B) = 9.9% = 45% * 40% * 55%

시퀀스 3(D-B-A-B-A-B) = 2.18% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55%

시퀀스 4(D-B-A-B-A-B-A-B) = 0.48% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55% * 40% * 55%

시퀀스 5(D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0.105%

시퀀스 6(D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0.023%

수학적 변환을 통해 무한한 수의 시퀀스를 단순화할 수 있습니다.

가정하다

조직 j에서 조직 i의 참여 직접 지분

조직 j에서 조직 i의 실제 참여 비율

회사 "B"의 자본에 회사 "D"가 실제로 참여하는 것은 기하학적 수열이며 다음과 같습니다.

따라서 LLC "B"의 자본에 대한 LLC "D"의 실제 참여는 57.69%(45% / (1 - 55% * 40%))입니다.

"링" 소유권을 계산하는 예

행렬.

언제 많은 분량상호의존성을 결정해야 하는 조직과 상호의존적인 개인의 구조에 "교차" 또는 "링" 소유권이 있는 경우 행렬로 변환된 일련의 방정식을 사용하는 것이 좋습니다.

실제로 실제 참여 지분을 찾는 절차를 단순화하기 위해 다음 공식을 사용하여 찾을 수 있는 역행렬을 사용할 수 있습니다.

여기서 N은 다른 조직에 대한 조직의 참여 비율을 반영하는 결과 매트릭스입니다(역행렬).

A는 다른 조직에 대한 조직의 참여 비율을 직접 반영하는 매트릭스입니다.

E는 단위 행렬(모든 대각 요소가 1인 대각 행렬)입니다.

기반 계획 번호 3:

여기서 0.55는 LLC "B"에 LLC "A"가 직접 참여하는 비율입니다.

0.4 - LLC "C"에 LLC "B"가 직접 참여하는 비율,

0.3 - LLC "A"에 LLC "C"가 직접 참여하는 비율

따라서 LLC "B"에 대한 LLC "A"의 실제 참여 비율은 58.9%가 됩니다.

2013년 4월 4일, 러시아 세금 포털에서 이전가격 문제를 위한 회의가 열렸습니다. 전문가 법률 사무소“NAFKO-Consultants”는 온라인 포털 방문자의 수많은 질문에 답변했습니다.

컨퍼런스에서 제기된 질문 중에는 Art를 기반으로 한 회사가 다른 조직에 간접적으로 참여하는 비율을 올바르게 결정하는 방법이 있었습니다. 러시아 연방 세금 코드 1052?

NAFKO-Consultants 회사의 수석 세무 변호사는 다음과 같이 말했습니다. 이리나 모스토바야 , 다른 조직의 조직 및 개인의 직간접적인 참여 비율을 결정하는 절차는 Art에 의해 규제됩니다. 105.2 러시아 연방 세금 코드. 승인된 자본에 대한 주식의 간접적 소유권은 한 조직이 제3자를 통해 다른 조직에 참여할 때 발생합니다.

기사에 다소 번거로운 표현이 포함되어 있기 때문에 가장 일반적인 두 가지 상황의 예를 사용하여 간접 참여 비율을 결정하는 절차를 고려할 것입니다.

1) 소위 지속적인 참여:

A 회사는 B 회사의 지분 100%를 소유하고 있습니다.

B사는 C사의 지분 75%를 소유하고 있습니다.

C회사는 D회사의 지분 35%를 소유하고 있습니다.

(1 x 0.75 x 0.35) x 100% = 26.25%

2) 소위 병행 참여:

A회사는 B회사의 지분 80%를 소유하고 있습니다.

B사는 D사의 지분 40%를 소유하고 있습니다.

A사는 C사의 지분 35%를 소유하고 있습니다.

C회사는 D회사의 지분 55%를 소유하고 있습니다.

회사 D에 대한 회사 A의 간접 참여 지분을 계산하는 절차:

(0,8*0,4)*100% + (0,35*0,55)*100% = 51,25%

단락에서 다음과 같습니다. 1 항목 2 예술. 러시아 연방 세법 105.1에 따라 한 조직이 다른 조직에 직접 및/또는 간접적으로 참여하고 해당 참여 비율이 25%를 초과하는 경우 조직은 상호 의존적인 개인으로 인정됩니다.

조직 참여 지분을 결정하기 위해 법원에서 추가 상황을 고려할 수 있습니다(러시아 연방 세법 제105.2조 4항).

Kopina A.A., 러시아 재무부 전 러시아 국세청 세법학과 강사.

기본 원칙으로는 민법계약의 자유를 의미하며 이 원칙은 Art에 명시되어 있습니다. 421 민법<*>(이하 러시아 연방 민법이라고 함). 계약의 자유는 계약을 체결할 자유, 계약 유형을 결정할 자유, 계약 조건을 결정할 자유를 전제로 한다.<**>. 따라서 당사자들은 계약 가격을 독립적으로 결정할 수 있으며, 법률에 직접적으로 규정된 경우에만 해당 권한을 부여받은 사람이 설정하거나 규제하는 가격, 관세, 요율이 적용됩니다. 정부 기관.

<*>NW RF. 1994. N 32. 예술. 3301.
<*>참조: 민법: 교과서 / 일반. 에드. V.F. Yakovleva. P.458.

조세법은 거래 상대방이 재량에 따라 거래 가격을 설정할 수 있는 권리를 제한하지 않습니다. 그러나 주정부는 계약 가격이 직접세 및 간접세 금액, 주로 과세 기준이 수익, 소득(이익), 비용인 세액에 큰 영향을 미친다는 점을 고려해야 합니다. 판매된 상품(작업, 서비스) 등 따라서 세금 및 법적 규제의 틀 내에서 입법자는 세금 목적으로 상품(작업, 서비스) 가격에 대한 모니터링 및 후속 조정 가능성을 제공했습니다.<*>.

<*>참조: Demin A.V. 세금 목적으로 상품(작업, 서비스)의 가격입니다. 러시아 연방 조세법 제40조에 대한 과학적이고 실용적인 논평 // 참조 시스템 "ConsultantPlus".

조세법 제40조 러시아 연방 <*>(이하 러시아 연방 세법)은 세금 계산의 완전성을 모니터링할 때, 특히 관련 당사자 간의 거래를 수행할 때 가격 계산의 정확성을 확인할 수 있는 권리를 세무 당국에 부여합니다. 2003년 12월 4일 결정된 러시아 연방 헌법 재판소 N 441-O “제 2항에 따른 헌법적 권리와 자유의 침해에 대한 유한 책임 회사 Niva-7의 고소 고려를 거부한 경우 20 및 러시아 연방 조세법 제40조의 2항 및 3항"은 Art에 제공된 과세 표준 계산을 위한 조건부 방법을 언급했습니다. 러시아 연방 세금 코드 40은 납세자가 과세 기준을 인위적으로 낮추고 있다고 믿을만한 이유가 있는 경우에만 적용됩니다. 이러한 규정은 Art에서 요구하는 대로 모든 개인 및 법인이 법적으로 확립된 세금을 납부할 의무를 무조건적으로 이행하도록 보장하는 것을 목표로 합니다. 러시아 연방 헌법 57조에 규정되어 있으며 헌법상의 권리와 자유를 침해하는 것으로 간주될 수 없습니다.

<*>NW RF. 1998. N 31. 예술. 3824; NW RF. 1999. N 28. 예술. 3487.

예술의 1 항. 러시아 연방 조세법 20조는 조세 목적상 상호의존적인 개인이 개인 및 조직이며 이들 사이의 관계가 자신의 활동 또는 자신이 대표하는 사람의 활동의 조건이나 경제적 결과에 영향을 미칠 수 있다고 결정합니다. 하위 조항 1, 조항 1, 예술. 러시아 연방 세금 코드 20은 한 조직이 다른 조직에 직접 및/또는 간접적으로 참여하고 그러한 참여의 총 점유율이 20%를 초과하는 반면 한 조직의 간접 참여 점유율이 다른 조직은 일련의 다른 조직을 통해 정의 공유의 형태로 결정됩니다. 직접 참여이 시퀀스를 다른 시퀀스로 구성합니다.

따라서 지정된 단락. 1은 한 조직이 다른 조직에 참여하여 20% 이상의 참여 지분을 갖는 각 경우에 이들 개인은 상호의존적이며 따라서 그들 사이의 거래 가격은 세무 당국의 통제를 받는다고 가정합니다.

단락을 분석할 때 가장 먼저 주목하고 싶은 점은 다음과 같습니다. 1 조항 1 예술. 러시아 연방 세법 20에 따르면, 이는 이 단락에서 제공하는 상호의존 개념과 민법에서 제안하는 종속인 개념 사이에 상당한 차이가 있습니다.

따라서 세법은 민법에서와 마찬가지로 자회사(러시아 연방 민법 제105조)와 종속 법인(러시아 연방 민법 제106조)을 구분하지 않습니다.

자회사 또는 상호의존적 법인을 정의할 때 민법에서는 "사업 회사"라는 개념을 사용합니다. 이는 설립자(참가자)의 지분(출자)으로 나누어진 수권(주) 자본을 가진 상업 조직, 즉 파트너십, 합자회사를 의미합니다. 그리고 유한책임회사.

세금 코드- 단락에 따라 조직. 1 항목 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 11은 러시아 연방 법률에 따라 설립된 법인뿐만 아니라 외국 법률에 따라 설립된 민사 법적 능력을 갖춘 외국 법인, 회사 및 기타 법인체를 인정합니다. 국제기구, 러시아 연방 영토에 지점과 대표 사무소를 설립했습니다. 세법은 개념을 제공하지 않습니다 법인따라서 법인이 소유권, 경제 관리 또는 권한을 가진 조직으로 인정되는 민법으로 다시 돌아가 보겠습니다. 운영 관리별도의 재산이며 이 재산에 대한 의무에 대한 책임이 있는 반면, 법인체는 상업적이거나 비상업적일 수 있습니다. 상업 조직.

따라서 위의 내용에 따라 한 조직의 다른 조직 참여를 기반으로 하는 상호의존적인 사람은 다음과 같이 인식됩니다. 비즈니스 회사, 비즈니스 파트너십, 생산협동조합; 단일 기업, 비영리 단체 및 법인 자격이없는 조직.

예술에 따라. 연방법 "비영리 조직에 관한" 2항 비영리 조직은 이익을 활동의 주요 목표로 삼지 않고 참가자들에게 받은 이익을 분배하지 않는 조직입니다.<*>. 의원이 직접 포함시키는 것은 잘못된 것 같습니다. 비영리 단체세무 당국이 가격 결정의 정확성을 확인할 권리가 있는 개인 그룹. 비영리단체와 해당 비영리단체가 참여하는 상업단체 간에 거래를 성사시킬 때 거래가격이 시장가격과 일치하지 않을 가능성이 높습니다. 이는 비영리단체의 본질에서 비롯됩니다. 영리를 목적으로 하지 않는 조직. 그것은 말할 수 없습니다 정부 규제비영리 조직을 사용하면 이 분야의 남용을 피할 수 있습니다. 법적 관행은 상업 조직이 비영리 조직의 형태로 행동한 경우의 예를 알고 있지만 비영리 조직의 상호 의존성과 관련된 문제를 해결해야 합니다. 이를 통해 비영리 조직의 기본 목표 내에서 거래의 실제 의미를 확인하는 동시에 "이익 창출 실패"에 대한 세금 처벌 형태의 불리한 결과를 피할 수 있습니다.

<*>NW RF. 1996. N 3. 예술. 145.

다국적 기업이 경제력을 확장하기 위해 사용하는 수단 중 하나는 다른 국가의 영토에 완전히 종속되고 통제되지만 공식적으로는 독립된 자회사를 만드는 것으로 알려져 있으며 대부분의 경우 합자 회사 형태로 만들어집니다.<*>. 그러므로 우리는 유보하는 의원의 의견에 동의할 수 있습니다. 승인된 기관유사한 사람들 사이에 이루어진 거래 가격을 다시 계산할 권리.

<*>참조: 외국의 민법 및 상법: 교과서/Rep. 에드. E.A. 바실리예프, A.S. 코마로프. 1권. M., 2004. P. 207.

합자 회사의 활동은 또한 연방법 "합자 회사"에 의해 규제되고 유한 책임 회사는 연방법 "유한 책임 회사"에 의해 규제됩니다. 여기에는 자회사 및 종속 회사의 개념도 포함되어 있습니다. 민법에서 정한 개념이다. 민법에서 종속 및 자회사 기관의 규정은 이러한 회사와 그 거래 상대방에게 지배적 회사 및 주요 회사의 활동으로부터 추가적인 보호를 제공하기 위한 것입니다. 대다수의 주주(참가자)는 회사의 활동에 영향을 미칠 수 없으며, 상당한 양의 주식(지분)을 소유한 사람만이 영향력을 행사할 수 있습니다.

사람들의 연합은 그것을 구성하는 개별 개인의 속성으로 환원될 수 없는 속성을 소유하면서 하나의 전체로 기능합니다. 이 경우 집단 형성의 성격에 대한 의문이 제기됩니다. 협회의 본질에 대해. 민법 분야에서 이러한 문제는 경제적 주체의 의지의 자율성 문제에 대한 접근과 해결이 의존하는 법인의 본질 문제로 이어졌습니다.<*>. 다음과 같은 주요 이론을 구별할 수 있습니다.

<*>참조: 포트노이 K. 법적 지위러시아 보유: 과학적이고 실용적인 가이드. M., 2004. P. 50.

  • 법인체는 집단에 지나지 않는 집단 이론 (A.V. Venediktov);
  • 법인체가 사회적 현실이고 그에 할당된 목표를 달성하기 위해 재산을 부여받는다고 가정하는 사회적 현실 이론(D.M. Genkin);
  • 이사 이론 (Yu.K. Tolstoy, I.N. Petrov)은 법인의 의지적 행동이 집행 기관에 의해 수행된다고 가정합니다.

따라서 법인의 본질을 이해하는 데 통일성이 부족하면 개인의 상호 의존성을 규제하는 데 어려움이 있습니다. 이러한 이론에 따르면 조직 자체가 다른 조직의 활동과 이러한 영향에 영향을 미칠 수 없다는 것이 밝혀지기 때문입니다. 이러한 조직의 리더인 사람, 이러한 조직의 팀에 의해 행사되는 것인지, 아니면 이러한 영향력이 이러한 조직이 직면한 특별한 목표로 인해 발생하는지 여부입니다. 동시에 다음 사항에 주목할 수 있습니다. 기업은 세 사람이 집중되어 있습니다. 다양한 방식이익: 항상 서로 일치하지는 않는 소유자, 관리자 및 기업 자체의 이익입니다. 법인체 개념에 대한 이러한 접근 방식을 사용하면 한 조직이 다른 조직의 승인된 자본에 참여하는 것이 후자의 의사 결정에 대한 영향을 인식하는 데 확실한 근거가 되지 않습니다. 러시아 입법자는 현실적인 이론의 관점에서 법인체의 개념을 정의하고 그들의 행동이 법인체 자체의 행동으로 간주된다고 믿습니다.<*>. 이 입장은 이해관계자 거래 기관을 규제하는 연방법 "주식 회사"의 조항에 의해서도 확인됩니다. 응, 아트. 이 법 81조에는 회사 이사회(감독위원회) 구성원, 단독 직무를 수행하는 사람을 포함하여 회사 거래에 이해관계가 있는 사람의 개념이 포함되어 있습니다. 집행 기관관리 조직이나 관리자를 포함한 회사의 경영진, 회사의 공동 집행 기관의 구성원 또는 계열사와 함께 회사의 의결권 주식의 20% 이상을 소유한 회사의 주주 및 자신을 구속하는 회사에 지시를 내릴 권리가 있는 사람. 지명된 사람은 자신, 배우자, 부모, 자녀, 친형제자매, 양부모 및 입양자녀 및(또는) 계열사가 당사자인 경우 회사의 거래 완료에 이해관계가 있는 것으로 인정됩니다. 거래의 수혜자, 중개자 또는 대표자 거래의 당사자, 수혜자, 중개자 또는 대표자인 법인의 주식(주식, 주식) 중 20% 이상을 (각각 개별적으로 또는 집합적으로) 소유합니다. 거래의 당사자, 수혜자, 중개자 또는 대표자인 법인의 관리 기관 직위 및 관리 기관 직위를 보유합니다. 관리 조직해당 법인; 기타 경우에는 회사 헌장에 의해 결정됩니다.

<*>참조: Kozlova N.V. 법인의 개념과 본질. 역사와 이론에 관한 에세이: 지도 시간. M., 2003. P. 186.

따라서 입법자는 한 조직이 다른 조직에 참여한다는 사실이 아니라 조직의 행동을 지시하는 것을 포함하여 조직의 활동에 영향을 미치는 능력, 즉 이것이 부여 된 특정 개인의 활동을 더 강조합니다. 법에 따라 실제로 이 법적 실체가 될 권리가 있습니다.

위의 내용을 바탕으로 단락이 있음을 알 수 있습니다. 1 조항 1 예술. 세금 코드 20에는 세금 코드에 따라 상호 의존적으로 인정되는 사람의 완전히 정당하지 않은 목록이 포함되어 있으며 다른 한편으로는 영향력을 크게 나타내는 많은 요소를 고려하지 않습니다. 거래에 대한 의사결정 분야.

예를 들어, 한 법인이 다른 법인에 대한 의존성은 그 중 하나가 다른 법인의 승인된 자본에 참여하는 것과 관련하여 발생할 수 있습니다. 의존성의 출현의 기초는 한 사람 또는 여러 사람이 계약을 기반으로 다른 사람이 내린 결정을 결정할 기회를 얻는 경우 계약 관계일 수도 있습니다.

이미 언급한 바와 같이, 세법은 민법에 의해 제안된 자회사의 건설을 채택하지 않으며 이는 승인된 자본에 대한 지배적인 참여뿐만 아니라 기업 간 계약이 체결되었습니다. 따라서, 계열사관점에서 볼 때 항상 상호의존적이지는 않습니다. 세금법, 이는 입법자의 부당한 누락으로 인해 제공됩니다.

또한, 세금 코드는 2항에 규정된 상황을 개인의 상호의존 사례로 부르지 않습니다. 3p.1 예술. 연방법 "주식회사에 관한" 69조에 따르면 총회주주는 단독 집행 기관의 권한을 관리 조직이나 관리자(개인 기업가)에게 이전할 수 있습니다.

셋째, 단락에서. 1 조항 1 예술. 20 러시아 연방 세금 코드 우리 얘기 중이야그 중 하나가 다른 조직에 참여하는 조직의 의존성에 대해서만 언급되어 있지만 처음 두 조직에 세 번째 조직이 참여할 가능성에 대해서는 언급이 없습니다.<*>.

<*>참조: Altukhova E.V. 과세 목적 및 결정 문제에 대한 상호 의존적 개인 // 법률 및 경제. 2004. N 10.

문제의 규범을 실제 생활에 적용할 때 과세 당국이 직면하는 어려움은 이 규범에 대한 명확한 논리적 정당성이 부족하고 관련 법률 분야에서 유사한 기관을 지배하는 규범과의 연결이 부족하기 때문에 발생하는 것 같습니다.

러시아 연방 정부는 이미 도입했습니다. 주 두마세금을 계산할 때 납세자가 사용하는 상품(작업, 서비스) 가격 준수를 포함하여 세금 통제의 효율성을 보장하기 위해 러시아 재무부가 작성하고 세금법 제20조 및 제40조를 개정하는 연방법 초안입니다. , 시장 가격 <*>.

<*>참조: 연방법 초안에 대한 설명 참고 사항 "러시아 연방 세법 제1부 제20조 및 제40조의 수정 및 추가" // http://npagov.garweb.ru:8080/public/default.asp ?아니오= 3027627 .

이 법안에 따르면 특히 다음과 같은 상호 의존적인 사람이 인정됩니다.

  1. 1인이 다른 사람의 계열회사로 인정되는 경우
  2. 한 조직이 다른 조직에 직접 및(또는) 간접적으로 참여하거나 개인이 한 조직에 직접 및(또는) 간접적으로 참여하고 해당 조직에서 한 사람의 직간접적으로 참여하는 비율이 20%를 초과하는 경우의 개인 ;
  3. 조직에서 동일한 사람이 이러한 조직에 직접 및(또는) 간접적으로 참여하는 경우 각 조직에서 해당 사람의 직접 및(또는) 간접 참여의 총 점유율은 20%를 초과합니다.
  4. 참가자인 사람 단순한 파트너십;
  5. 단순 파트너십 참가자, 한 사람이 이러한 단순 파트너십에 참여하는 경우 관련 단순 파트너십 계약에 따라 각 파트너십에서 파트너의 모든 기여 총액의 20% 이상을 소유하는 경우(20% 이상은 배포 대상 총 이윤각 파트너십)
  6. 단순 파트너십의 조직 및 참가자, 단순 파트너십의 참가자 중 최소 1명이 이 조직에 직접 및(또는) 간접적으로 참여하는 경우, 이 조직에서 해당 참여의 지분은 기여 금액의 20%를 초과합니다. 지정된 파트너가 파트너의 모든 기여 총액의 20%를 초과하거나 이 파트너에게 분배되는 단순 파트너십의 이익 지분이 해당 단순 파트너십의 총 이익의 20%를 초과합니다. ;
  7. 2. 신탁관리계약에 따른 수탁자가 1인이고 다른 1인이 수탁자인 경우
  8. 두 사람이 수탁자인 경우, 동일한 제3자가 두 재산신탁관리계약에 따른 신탁관리의 설립자인 경우
  9. 재산신탁관리계약에 따라 한 사람은 수탁자이고 다른 사람은 수익자인 경우
  10. 2. 하나의 재산신탁관리계약에 따른 수탁자가 1인이고, 다른 재산신탁관리계약에 따른 수익자가 다른 사람인 경우, 두 재산신탁관리계약에 따른 신탁관리의 개시자가 동일인인 경우
  11. 수탁자와 조직, 1인이 수탁자이고 해당 신탁 재산 관리의 설립자가 조직에 직접 또는 간접적으로 참여하는 경우, 이 조직에 대한 참여 지분이 20%를 초과하는 경우
  12. 개인, 한 사람이 재산의 소유자이고 이 재산과 관련하여 재산 소유자의 하나 이상의 권리를 다른 사람에게 양도하는 경우.

따라서 러시아 재무부가 준비한 변경 사항은 조직의 상호 의존성을 더 크게 변화시킬 것이며 한 사람이 할 수 있는 모든 가능한 사례를 자세히 설명하기 위해 법 집행 관행에서 확인한 격차를 제거하는 것을 목표로 합니다. 어떤 식으로든 다른 사람의 활동에 영향을 미칩니다.

2005년 1월 20일에 러시아 연방 정부가 이 법안을 고려 대상에서 철회했기 때문에 이 기사에서는 법안 작성자가 제안한 각 변경 사항에 대해 자세히 설명하지 않을 것입니다. 러시아 연방 S.D.는 인터뷰에서 언급했습니다. Shatalov는 개발 후 5년이 지났고 현대적인 추세에 맞지 않아 법안이 철회되었습니다. "문제가 바뀌었고 새로운 뉘앙스가 나타났으며 새로운 남용이 나타났습니다."<*>. 새 법안에 어떤 조항이 포함될지 추측할 수 있을 뿐입니다. 현대적 경향.

<*>참조: Glavbukh. 2005. N 6.

그러나 법안 초안 작성자는 권장 사항을 따라야 합니다. 헌법 재판소 2003년 12월 4일 N 441-O의 결정에서 그에 의해 표현된 러시아 연방의 "유한 책임 회사 Niva-7의 헌법상의 권리와 자유의 2항에 의한 침해에 대한 불만 사항을 고려하기를 거부한 경우" 러시아 연방 조세법 제20조 및 제2항 및 제3항"은 세법의 규범이 명확하고 이해 가능해야 한다는 사실로 귀결되므로 모든 사람이 어떻게, 어떤 순서로, 어떤 세금을 부과하는지 알 수 있습니다. 지불해야 하며 상호의존자로 인정될 수 있는 사람의 목록은 법에 의해서만 확립될 수 있으므로 세금 코드에는 그러한 사람의 가장 정확하고 정당한 목록이 포함되어야 합니다.

또한 법인체 존재의 특성, 본질 및 법적 성격, 이는 상호의존 제도를 적용하는 데 있어 어려움을 없애는 목록을 만드는 데 도움이 될 것입니다. 현재의 관행은 의심할 여지없이 법안 개발에 도움이 될 것입니다.

따라서 상호의존 제도는 현재 가장 복잡한 세법 제도 중 하나라고 말할 수 있습니다. 이론적, 실무적 관점 모두에서 충분히 개발되지 않았으므로 실제로 이러한 규범을 구현하는 데 어려움이 있습니다. 이러한 규범을 적용할 때 발생하는 일부 문제는 법인의 본질에 대한 합의가 부족하여 직접적으로 발생하므로 입법자에 의해 간단히 제거될 수 없으며, 다른 문제는 규범 자체에 포함된 격차로 인해 발생합니다. 법안 작성자의 주요 임무입니다.

07.02.2017

외국기관의 지배자다음 사람이 인정됩니다:

1) 이 조직에 참여하는 개인 또는 법인 25% 이상;

2) 이 조직에 참여하는 개인 또는 법인체(개인의 경우 - 배우자 및 미성년 자녀 포함) 10% 이상,이 조직에서 러시아 연방의 세금 거주자로 인정된 모든 사람(개인의 경우 - 배우자 및 미성년 자녀 포함)의 참여 비율이 50%를 초과하는 경우.

다만, 위에 명시된 기준을 충족하지 못하는 사람도 조직의 지배자로 인정될 수 있으나, 통제력 행사자신의 이익이나 배우자 및 미성년 자녀의 이익을 위해 조직에 대해 (러시아 연방 세법 제 25.13 조 6 항). 따라서 법은 “통제”의 개념을 회사의 일정 지분에만 국한하지 않습니다.

지배자는 외국 회사의 지분을 갖고 있지 않지만(주주가 아님) 동시에 배당 결정에 결정적인 영향력을 행사할 수 있는 사람으로 인정됩니다. 회사가 받는 이익.

즉, 지배자는 외국회사의 명의주주(참가자)일 뿐만 아니라 그 회사의 주주(참가자)일 수도 있습니다. 유익한 소유자.

그러한 수혜자가 러시아 연방의 세금 거주자인 경우, 그는 지배인의 모든 의무를 따릅니다. 즉, 첨부 파일이 있는 개인 소득세 신고서인 CFC 통지서를 제출하는 것입니다. 재무제표 CFC, 세금납부(납부할 세금이 있는 경우)

통제를 나타내는 상황 외국 회사(참여 지분이 없는 경우) 다음과 같을 수 있습니다.

  • 수혜자의 이익을 위해 회사 주식을 보유할 대리 주주의 의무를 명시하는 신탁 선언서의 존재
  • 일반 위임장에 근거하여 러시아 연방 세금 거주자가 외국 회사의 모든 업무를 관리합니다.
  • 러시아 연방의 세금 거주자가 수익적 소유자인 외국 회사의 은행 계좌에 관한 정보(이러한 데이터는 정보 자동 교환의 일부로 외국 세무 당국으로부터 수신될 수 있음)
  • 이 사람과 외국 회사 간의 관계의 다른 특징.

참여비율다른 조직의 조직 또는 조직의 개인은 러시아 연방 세법 105.2조에 규정된 절차에 따라 결정됩니다. 동시에 조직에서 개인의 지분을 결정할 때 단독 참여와 배우자 및 미성년 자녀와의 참여가 고려됩니다.

제105.2조. 한 조직이 다른 조직에 참여하거나 조직에 속한 개인이 참여하는 비율을 결정하는 절차

1. 본 규정의 목적에 따라 한 조직의 다른 조직 참여 비율은 한 조직이 다른 조직에 직접 및 간접적으로 참여하는 비율의 합계로 결정되며 백분율로 표시됩니다.

2. 한 조직이 다른 조직에 직접 참여하는 지분은 한 조직이 직접 소유한 다른 조직의 의결권 지분 또는 다른 조직의 수권(주)자본(기금) 중 한 조직이 직접 소유한 지분으로 인정됩니다. , 그리고 그러한 주식을 결정하는 것이 불가능한 경우 - 한 조직이 직접 소유한 주식은 다른 조직의 참가자 수에 비례하여 결정됩니다.

3. 한 조직이 다른 조직에 간접적으로 참여하는 비율은 다음 순서에 따라 결정된 비율로 인식됩니다.

1) 한 조직이 다른 조직에 참여하는 모든 순서는 해당 순서의 각 후속 조직에 대한 각 이전 조직의 직접 참여를 통해 결정됩니다.

2) 해당 순서의 각 후속 조직에 대한 각 이전 조직의 직접 참여 비율이 결정됩니다.

3) 모든 시퀀스의 각 후속 조직에 대한 각 이전 조직의 참여를 통해 다른 조직에 한 조직이 직접 참여하는 비율의 제품이 요약됩니다.

3.3. 조직 참여 지분을 결정할 때 개인법에 따라 다른 조직의 자본이나 다른 조직에 참여할 권리가 있는 법인을 형성하지 않고 외국 구조에 개인 또는 조직이 참여하는 것입니다. 법인을 형성하지 않는 외국 구조도 고려됩니다.

4. 한 조직이 다른 조직에 참여하거나 조직에 속한 개인이 참여하는 비율을 결정할 때 추가 상황이 법원에서 고려됩니다.

5. 이 조항에 제공된 규칙은 조직에서 개인의 참여 지분을 결정할 때도 적용됩니다.

그래서 백분율은 소유 임계값외국회사가 지배자로 인정되기 위해서는 25%. 그러나 회사가 소유한 경우 러시아 연방의 여러 거주자, 그리고 그들이 회사에 참여하는 총 지분은 다음과 같습니다. 반 이상, 개인을 지배자로 인정하려면 지분이면 충분합니다. 10%부터.

중요한: 전환 기간 동안 2016년 1월 1일까지 그러한 사람을 통제하는 사람으로 인정하기 위해 조직에 사람이 참여하는 비율은 다음과 같습니다. 50%.

얼굴 인식되지 않음외국 조직에 대한 그의 참여가 하나 이상의 직접 및/또는 간접적인 참여를 통해서만 실현되는 경우 외국 조직의 지배인 러시아 조직인 공기업(러시아 연방 세법 제25.13조 4항).

공기업 – 발행자인 러시아 및 외국 기관입니다. 귀중한 서류, 상장 절차를 거쳤거나 적절한 라이센스를 보유한 하나 이상의 러시아 거래소 또는 외국 금융 중개자 목록에 포함된 거래소에서 유통이 허용된 예탁증서.