ქონების შეტანა საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გარეშე. საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გარეშე შპს-ს ქონებაში შენატანის შეტანის შედეგები. საწესდებო კაპიტალი, როგორც ინსტრუმენტი
„ფინანსური გაზეთი“, 2005 წელი, N 36
ტერმინი „შეწირულობა კომპანიის საკუთრებაში“ შემოღებულ იქნა ფედერალური კანონით 02/08/1998 N 14-FZ „კომპანიების შესახებ შეზღუდული პასუხისმგებლობის„(შემდგომში კანონი No14-FZ), რომლის 27-ე მუხლი ადგენს კომპანიის მონაწილეთა ვალდებულებას, შეიტანონ შენატანები კომპანიის ქონებაში, თუ:
ეს გათვალისწინებულია კომპანიის წესდებით;
მიღებულია შესაბამისი გადაწყვეტილება მთავარი შეხვედრასაზოგადოების წევრები.
კომპანიის ქონებაში შენატანებს ახორციელებს კომპანიის ყველა მონაწილე კომპანიის საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში მათი წილების პროპორციულად, თუ ქონებრივ შენატანების ოდენობის განსაზღვრის სხვა პროცედურა არ არის გათვალისწინებული წესდებით. კომპანიის (N14-FZ კანონის 27-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ავტორი ზოგადი წესიკომპანიის ქონებაში შენატანები ფულადია. შესაძლებელია სხვა ქონებით შენატანის შეტანა, თუ ეს გათვალისწინებულია კომპანიის წესდებით ან კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით (14-FZ კანონის 27-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). კომპანიის ქონებაში შენატანები არ ცვლის კომპანიის მონაწილეთა წილების ზომასა და ნომინალურ ღირებულებას კომპანიის საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში (14-FZ კანონის 27-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).
ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნებისთვის წინა პლანზე დგება საკუთრებაში შენატანის კომპენსაციის ან უსასყიდლოდ გადაცემული ქონების კლასიფიკაციის საკითხი. კანონი No14-FZ არ შეიცავს ნორმებს, რომლებიც პირდაპირ განსაზღვრავს ურთიერთობის ხასიათს კომპანიის მონაწილესა და თავად კომპანიას შორის საკუთრებაში შენატანის შეტანისას, როგორც კომპენსაციის, ისე უსასყიდლო საფუძველზე. ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო საკითხებზე რიგ პუბლიკაციებში, რუსეთის გადასახადების სამინისტროს ინდივიდუალურ წერილებში (მაგალითად, რუსეთის გადასახადების სამინისტროს ოფისის წერილი მოსკოვისთვის 02.08.2002 N 11-14/35285) შენატანი. კომპანიის საკუთრებაზე, რომელიც დამზადებულია ხელოვნების შესაბამისად. N 14-FZ კანონის 27, ითვლება უსასყიდლოდ გადაცემულ ქონებად, რადგან ეს შენატანი არ ცვლის მონაწილეთა აქციების ზომასა და ნომინალურ ღირებულებას კომპანიის საწესდებო კაპიტალში. მიზნებისთვის საგადასახადო აღრიცხვაუსასყიდლოდ მიღებული ქონების განმარტება მოცემულია ხელოვნებაში. 248 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. საკუთრება ან ქონებრივი უფლებები უსასყიდლოდ მიღებულად ითვლება, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ეს დაკავშირებულია მიმღების ვალდებულებასთან, გადასცეს ქონება (საკუთრების უფლება) გადამცემისთვის (გამცემისათვის სამუშაოს შესრულება, გადამცემისთვის მომსახურების გაწევას). მართლაც, კანონი No14-FZ პირდაპირ არ ადგენს კომპანიისთვის რაიმე ვალდებულების წარმოშობას მის ქონებაში შენატანის მიღებისას. შედეგად, საგადასახადო ორგანოების პოზიცია საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით კომპანიის ქონებაში შენატანების უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებად კლასიფიკაციის თაობაზე საკმაოდ დამაჯერებლად გამოიყურება.
ქონებრივი ურთიერთობები შიგნით სამეწარმეო საქმიანობარეგულირდება სამოქალაქო კანონმდებლობით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-2 მუხლი). რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 423-ე მუხლი განსაზღვრავს:
ანაზღაურებადი ხელშეკრულება არის ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც მხარემ უნდა მიიღოს გადახდა ან სხვა სახის საზღაური თავისი ვალდებულებების შესასრულებლად;
უსასყიდლო ხელშეკრულება არის ხელშეკრულება, რომლის თანახმადაც ერთი მხარე იღებს ვალდებულებას, მიაწოდოს მეორე მხარეს რაიმე გადასახადის ან სხვა ანაზღაურების გარეშე.
ამრიგად, კომპანიის ქონებაში შენატანი შეიძლება აღიარებულ იქნეს, როგორც ქონების უსასყიდლო გადაცემა კომპანიის მონაწილისგან კომპანიის სასარგებლოდ, თუ კომპანიისგან არ არსებობს რაიმე საპასუხო დებულება მონაწილის მიმართ მისი ვალდებულების შესასრულებლად. კომპანიის წესდებით დადგენილ ქონებას.
განვიხილოთ ეკონომიკური არსიწვლილი კომპანიის ქონებაში.
ხელოვნების მე-2 პუნქტი. No14-FZ კანონის 14-მა შემოიღო შემდეგი ცნებები:
კომპანიის მონაწილის, როგორც ნაწილის წილის ნომინალური ღირებულება საწესდებო კაპიტალიკომპანია, მისი წილის ზომის პროპორციულად;
კომპანიის მონაწილის წილის ფაქტობრივი ღირებულება, როგორც ღირებულების ნაწილი წმინდა აქტივებისაზოგადოება, მისი წილის სიდიდის პროპორციულად.
ეს ნორმა საშუალებას იძლევა საკანონმდებლო წესით დაწესდეს ზოგადი გარანტიები კომპანიის მონაწილეებისთვის მათი წილების სიდიდის შესანარჩუნებლად: კომპანიის საწესდებო კაპიტალში შენატანები ზრდის მისი მონაწილეთა აქციების ნომინალურ ღირებულებას (19 მუხლის 1 პუნქტი). 14-FZ), ხოლო სხვა ქონების კომპანიებში შენატანები ზრდის მონაწილეთა აქციების რეალურ ღირებულებას საწესდებო კაპიტალში მათი წილების ზომასა და ნომინალურ ღირებულებაზე გავლენის გარეშე (14-FZ კანონის 27-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამ გზით მიიღწევა კომპანიის მონაწილეთა ურთიერთქონებრივი ინტერესების არსებული ბალანსის შენარჩუნება (იხ. რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2004 წლის 8 აპრილის N 166-O განმარტება).
No14-FZ კანონის 26-ე მუხლი ადგენს, რომ კომპანიის მონაწილეს უფლება აქვს დატოვოს კომპანია ნებისმიერ დროს, მიუხედავად მისი სხვა მონაწილეებისა თუ კომპანიის თანხმობისა. თუ კომპანიის მონაწილე ტოვებს კომპანიას, მისი წილი გადადის კომპანიას იმ მომენტიდან, როდესაც იგი წარადგენს განცხადებას კომპანიიდან გასვლის შესახებ. ამ შემთხვევაში, კომპანია ვალდებულია გადაუხადოს კომპანიის მონაწილეს, რომელმაც შეიტანა განცხადება კომპანიის დატოვების შესახებ, გადაუხადოს მისი წილის რეალური ღირებულება, რომელიც მოიცავს, სხვა საკითხებთან ერთად, კომპანიის მონაწილის მიერ გადაცემული აქტივების ფულად ღირებულებას, როგორც სახით. საწესდებო კაპიტალში შენატანისა და ქონების შენატანის სახით. ამრიგად, კანონმდებლობა აღიარებს კომპანიის მონაწილის უფლებას კომპენსაციაზე არა მხოლოდ კომპანიის საწესდებო კაპიტალში შეტანილი წვლილისთვის, არამედ კომპანიის ქონებაში შეტანილი წვლილისთვის მისი კომპანიიდან გასვლის თარიღისთვის. აქციის ფაქტობრივი ღირებულების მიღების უფლება წარმოიშობა კომპანიის მონაწილისგან ასევე მონაწილის კომპანიიდან გარიცხვის შემთხვევაში (14-FZ კანონის 23-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).
თუ ახორციელებს კომპანიას, როგორც კომერციულ ორგანიზაციას ჩვეულებრივი საქმიანობამოგების მიღების მიზნით, მონაწილეთა აქციების ფაქტობრივი ღირებულება (კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება) იზრდება ოდენობით. გადაუნაწილებელი მოგებასაზოგადოება. მონაწილის კუთვნილი გაუნაწილებელი მოგების წილი არის შემოსავალი კომპანიაში მისი ინვესტიციების მთელი ოდენობით, როგორც საწესდებო კაპიტალში შენატანის, ასევე ქონების შენატანის სახით. კომპანიას უფლება აქვს მიიღოს გადაწყვეტილება მისი განაწილების შესახებ წმინდა მოგებაკომპანიის მონაწილეებს შორის (14-FZ კანონის 28-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).
ამრიგად, იმ პირობით, რომ კომპანია ახორციელებს ჩვეულებრივ კომერციული საქმიანობაკომპანიის წევრებს აქვთ უფლება არა მხოლოდ დააბრუნონ თავიანთი შენატანები საწესდებო კაპიტალში და კომპანიის საკუთრებაში, არამედ მიიღონ შემოსავალი ამ შენატანებიდან წმინდა მოგების შესაბამისი წილის სახით. განსახილველ სიტუაციაში კომპანიის ქონებაში შენატანის აღიარება კომპანიისთვის შეწირულ ქონებად აშკარად ეწინააღმდეგება სამოქალაქო კანონმდებლობის ნორმებს. ეს დასკვნა დასტურდება საარბიტრაჟო პრაქტიკით (მაგალითად, აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის FAS-ის რეზოლუცია, 2002 წლის 18 იანვარს N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2).
დასკვნა ქონებაში შენატანის უსასყიდლო ხასიათის შესახებ უსაფუძვლოა მაშინაც კი, როდესაც კომპანიის საქმიანობა წამგებიანია და მონაწილეთა შენატანები კომპანიის ქონებაში მიმართულია მიმდინარე ზარალის დაფარვაზე (მაგალითად, თუ ზარალი გამოწვეულია მარკეტინგული სტრატეგიაკომპანია, რომელიც ითვალისწინებს ბიზნეს ოპერაციების წამგებიანობას საწყისი ეტაპიახალი პროდუქტის პოპულარიზაციისა და ბაზრის სეგმენტის დაჭერის სურვილით გამოწვეული აქტივობები).
რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 1999 წლის 24 აგვისტოს N 1987/98 დადგენილებამ დაასკვნა, რომ თანხების უსასყიდლოდ მიღება არის გარემოება. ეკონომიკური ურთიერთობებიდა დამოკიდებულია მისი მონაწილეების ნებაზე. კომპანიის მიერ ქონების უსასყიდლოდ მიღების მტკიცებულება უნდა იყოს მესაკუთრის (კომპანიის მონაწილის) ნება, რომელიც მიზნად ისახავს ამ ქონების გასხვისებას კომპანიის სასარგებლოდ, ამ უკანასკნელის მხრიდან ქონებრივი ვალდებულების გარეშე. საკუთრებაში შენატანის შემთხვევაში, კომპანიის მონაწილეთა ნებაა გაზარდონ კომპანიის წმინდა აქტივები (მათი წილის რეალური ღირებულება კომპანიის საწესდებო კაპიტალში) და მიიღონ მოგება, როგორც საქმიანობის მთავარი მიზანი. კომერციული ორგანიზაციის.
სამოქალაქო სამართლისა და არსებული საარბიტრაჟო პრაქტიკის კუთხით ჩამოთვლილიდან გამომდინარე, თეზისი კომპანიის ქონებაში შენატანის აღიარების შესახებ მუხტ. No14-FZ კანონის 27, რადგან უსასყიდლოდ გადაცემული ქონება საკამათო და უსაფუძვლო ჩანს.
განვიხილოთ სააღრიცხვო ჩანაწერების წარმოების პროცედურა კომპანიის ქონებაში შენატანის შეტანისას, როდესაც იგი უსასყიდლოდ გადაცემული ქონების კლასიფიკაციისას (ვარიანტი A) და ამ გარიგების კომპენსირებული ხასიათის ამოცნობისას (ვარიანტი B).
კომპანიის ბუღალტერია
ვარიანტი A. სააღრიცხვო ჩანაწერები კეთდება PBU 9/99-ის მე-8 პუნქტის ნორმების გათვალისწინებით:
დებეტი 08, 10, კრედიტი 98 - კომპანიის ქონებაში შენატანის სახით შეტანილი მატერიალური აქტივები კაპიტალიზებულია,
დებეტი 98, კრედიტი 91 - არაოპერაციული შემოსავალი აისახება ამორტიზაციის დაანგარიშებისას და მიღებული აქტივების წარმოებაში გაშვებისას.
დებეტი 51, კრედიტი 91 - კომპანიის ქონებაში შენატანის სახით მიღებული სახსრები.
უნდა აღინიშნოს, რომ მოცემული მეთოდოლოგია კომპანიის ქონებაში მონაწილეთა შენატანების აღრიცხვისთვის, როგორც კომპანიის შემოსავლის ნაწილი, ეწინააღმდეგება PBU 9/99 „ორგანიზაციის შემოსავალი“ მოთხოვნებს. PBU 9/99 მე-2 პუნქტის თანახმად, ორგანიზაციის შემოსავალი აღიარებულია, როგორც ეკონომიკური სარგებლის ზრდა აქტივების მიღების შედეგად ( ფული, სხვა ქონება) და (ან) ვალდებულებების დაფარვა, რაც იწვევს ამ ორგანიზაციის კაპიტალის ზრდას, გარდა მონაწილეთა (საკუთრების მფლობელების) შენატანებისა.
ვარიანტი B. აღრიცხვა ტარდება PBU 9/99-ის მე-2 პუნქტით და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 24 თებერვლის N 04-02-05/5 წერილით დადგენილი წესებით.
ქონებაში შენატანი ზრდის კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულებას მონაწილეთა აქციების ზომისა და ნომინალური ღირებულების შეცვლის გარეშე. ეკონომიკური შინაარსის მიხედვით, იგი მსგავსია მონაწილის დამატებითი შენატანის რეალური ღირებულების ჭარბი ოდენობისა კომპანიის მონაწილის წილის ნომინალური ღირებულების ზრდის ოდენობაზე კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდისას. . ამ ჭარბი ოდენობა უნდა აისახოს 83 „დამატებითი კაპიტალი“ ანგარიშის ცალკეულ სუბანგარიშზე. შინაარსის ფორმაზე პრიორიტეტის მოთხოვნით, მიზანშეწონილია აისახოს მონაწილეთა წვლილი კომპანიის ქონებაში ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როგორც დამატებითი კაპიტალის ნაწილი, მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით დადგენილ შეფასებაში. განსახილველ საქმეში 75 ანგარიშის „ანგარიშსწორება დამფუძნებლებთან“ გამოყენება სავალდებულოა, ვინაიდან იგი გამიზნულია ორგანიზაციის დამფუძნებლებთან (მონაწილეებთან) ყველა სახის ანგარიშსწორების შესახებ ინფორმაციის შეჯამებაზე.
საბუღალტრო ჩანაწერები:
დებეტი 75, კრედიტი 83 - ასახავს მონაწილეთა დავალიანების ოდენობას კომპანიის ქონებაში შენატანებზე, კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილების საფუძველზე.
დებეტი 08, 10, 51, კრედიტი 75 - მატერიალური აქტივები და ფულადი სახსრები შემოვიდა კომპანიის ქონებაში შენატანის სახით.
ამ მიდგომის სასარგებლოდ დამატებითი არგუმენტი შეიძლება იყოს PBU 9/99-ის მე-2 პუნქტის ნორმა, რომელიც არ ითვალისწინებს მონაწილეთა (საკუთრების მფლობელების) შენატანების ჩართვას ორგანიზაციის შემოსავალში.
კომპანიის წევრის აღრიცხვა
ვარიანტი A. ბუღალტრული ჩანაწერი:
დებეტი 91, კრედიტი 01, 10, 51 - მატერიალური აქტივები და სახსრები გადაირიცხა კომპანიის ქონებაში შენატანის სახით.
ვარიანტი B. PBU 19/02-ის მე-2 პუნქტის ნორმების ანალიზი „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ აუცილებელია კომპანიის მონაწილის მიერ აღრიცხვაზე შენატანის მიღება. ფინანსური ინვესტიცია, რადგან ყველა აუცილებელი პირობაა დაცული:
სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების არსებობა, რომლებიც ადასტურებენ ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების უფლების არსებობას (კომპანიის წესდება, კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილება);
ფინანსურ ინვესტიციებთან დაკავშირებული ფინანსური რისკების ორგანიზაციაზე გადასვლა (კომპანიის სამეწარმეო საქმიანობის რისკი);
ორგანიზაციაში მიტანის უნარი ეკონომიკური სარგებელი(შემოსავალი) მომავალში (მონაწილის წილის რეალური ღირებულების ზრდა კომპანიის გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე).
PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“ მე-3 პუნქტის შესაბამისად, თუ კომპანიის ქონებაში შენატანი მიიღება აღრიცხვაზე, როგორც გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიცია, ქონებაში შენატანი არ შეიძლება აღიარებულ იქნეს ორგანიზაციის ხარჯად. . ბუღალტრული აღრიცხვა PBU 19/02-ის მე-2 პუნქტის ნორმების გათვალისწინებით:
დებეტი 58, კრედიტი 01, 10, 51 - მატერიალური აქტივები და სახსრები გადაირიცხა კომპანიის ქონებაში შენატანის სახით.
პუბლიკაცია
შენატანები საწესდებო კაპიტალში
შესაძლებელია შემადგენელ დოკუმენტებში ჩაბარება და კომპანიის მნიშვნელოვანი საწესდებო კაპიტალის გადახდა, როგორც მისი შექმნისას, ასევე კაპიტალის გაზრდის მიზნით.
საწესდებო კაპიტალში შენატანები შეიძლება იყოს ფულადი სახსრები, ფასიანი ქაღალდები, ქონებრივი, ქონებრივი და სხვა უფლებები, რომლებსაც აქვთ ფულადი ღირებულება.
დაფინანსების ამ ფორმის უპირატესობად უნდა აღინიშნოს შემდეგი ასპექტები:
საწესდებო კაპიტალში შენატანები არ წარმოადგენს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1);
საწესდებო კაპიტალში შენატანები არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 ქვეპუნქტი 3, მუხლი 39).
აქციების/წილების გადახდა
აქციების (წილების) ნაღდი ფულით გადახდისას საკამათო საკითხები არ წარმოიქმნება. აქციების (წილების) გადახდისას არაფულადი შენატანების განხორციელებისას გასათვალისწინებელია შემდეგი პუნქტები.
მიმღები ორგანიზაცია, ისევე როგორც გადამცემი, არ განიცდის შემოსავალს ან ზარალს აქციების გადახდისას ქონების მიღებისას (გადაცემისას) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 277-ე მუხლი).
ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ქონება მიიღება თვითღირებულებით (ნარჩენი ღირებულებით) მოგების გადასახადის მიზნებისათვის. ღირებულება (ნარჩენი ღირებულება) განისაზღვრება გადამცემი მხარის საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებით მითითებულ ქონებაზე (საკუთრების უფლებებზე) საკუთრებაში გადაცემის თარიღზე, დამატებითი ხარჯების გათვალისწინებით, რომელიც ასეთი გადახდით (შეტანილებით) განხორციელდება. გადამცემი მხარის მიერ, იმ პირობით, რომ ეს ხარჯები განისაზღვროს, როგორც შენატანი (შენატანი) საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში. თუ მიმღებ მხარეს არ შეუძლია შეტანილი ქონების (საკუთრების უფლება) ან მისი რომელიმე ნაწილის ღირებულების დოკუმენტირება, მაშინ ამ ქონების (საკუთრების უფლება) ან მისი ნაწილის ღირებულება აღიარებულია ნულამდე.
როგორც ზემოთ აღინიშნა, საწესდებო კაპიტალში შენატანები არ ექვემდებარება დღგ-ს.
მაგრამ, თუ ქონება, რომელიც მიღებული იქნა განთავსებული აქციების ან აქციების საფასურად, გამოყენებული იქნება დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობაში, მაშინ კომპანიას უფლება აქვს გამოქვითოს გადამცემი მხარის მიერ ამოღებული დღგ (იმ პირობით, რომ ეს თანხები გამოიყოფა დოკუმენტებში. რომლებიც აფორმებენ საწესდებო კაპიტალში შენატანის გადაცემას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-11 პუნქტი, 171-ე მუხლის მე-8 პუნქტი, 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-3 პუნქტი)).
გამოქვითვისთვის ინვოისი არ არის საჭირო, ხოლო შესყიდვების წიგნში აღირიცხება დოკუმენტები, რომლებიც გამოიყენება ქონების გადაცემის ფორმალიზებისთვის (წესების მე-8 პუნქტი მიღებული და გაცემული ინვოისების, შესყიდვების წიგნების და გაყიდვების წიგნების ჩანაწერების შენახვის შესახებ დამატებითი ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას, შემდგომში. მოხსენიებული, როგორც წესები).
იგივე დოკუმენტები (მათი ასლები) უნდა ინახებოდეს მიღებული ანგარიშ-ფაქტურების ჟურნალში (წესების მე-4 პუნქტი, მე-5 პუნქტი). ხელოვნების მე-8 პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172, ეს გამოქვითვები ხდება საწესდებო კაპიტალში შენატანის გადახდის სახით მიღებული ქონების რეგისტრაციის შემდეგ. ეს წესი აქტუალურია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელმა დათანხმდა დღგ-ის მითითებულ ოდენობებს გამოქვითვისთვის (მაგალითად, მას შეეძლო ესარგებლა გამარტივებული საგადასახადო სისტემით და საერთოდ არ გადაეხადა დღგ).
იმ შემთხვევაში, თუ გადამხდელი მხარის მიერ გადასახადის ოდენობა ფაქტობრივად არ იქნა აღდგენილი, კომპანიას არ აქვს გამოქვითვის უფლება. ეს პოზიცია დადასტურებულია სასამართლო პრაქტიკამაგალითად, ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 27 იანვრის დადგენილება No Ф09-10568/08-С2. აუცილებელი პირობასაწესდებო კაპიტალში ქონების ინვესტიციიდან წარმოქმნილი დღგ-ის თანხების გამოქვითვა არის იმ პირების მიერ, რომლებმაც ქონება განახორციელეს საწესდებო კაპიტალში ჩადებული დღგ-ის გამოქვითვაზე ადრე კანონიერად მიღებული თანხების აღდგენა.
ფიზიკური პირის მიერ ქონების საწესდებო კაპიტალში შეტანა
ცალკე, აუცილებელია ვისაუბროთ იმ სიტუაციაზე, როდესაც ქონება საწესდებო კაპიტალში შეიტანა პირმა, რომელიც არ არის ინდივიდუალური მეწარმე. შესაძლებელია თუ არა ამ შემთხვევაში დღგ-ს აღდგენის შემდეგ მისი გამოქვითვა?
პრაქტიკა მიჰყვება ამ კითხვაზე აშკარად უარყოფითი პასუხის გზას. ფიზიკური პირები თავდაპირველად არ არიან დღგ-ს გადამხდელები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლი). ამიტომ ქონების საწესდებო კაპიტალში გადაცემისას არ უნდა აღადგინონ დღგ და გადასახადის ოდენობა შესაბამის დოკუმენტებში გამოიყოს.
თუმცა, დღგ-ს თანხის გამოყოფის შემთხვევაშიც კი, კომპანიას არ აქვს მისი გამოქვითვის უფლება. ამრიგად, კონკრეტულ შემთხვევაში კომპანიის ერთადერთმა მონაწილემ, ფიზიკურმა პირმა, გადასცა ქონება საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით. სასამართლომ სამართლიანად მიუთითა, რომ ამ ფიზიკურ პირს, არ იყო დღგ-ს გადამხდელი, არ ჰქონდა უფლება მოითხოვოს დღგ (გადახდილი საქონლის შეძენისას) გამოქვითვის სახით. შესაბამისად, ამ ფიზიკურ პირს არ სჭირდებოდა აღრიცხვაში დღგ-ის თანხის აღდგენა, ვინაიდან ეს თანხა არ იყო წარმოდგენილი ბიუჯეტიდან ასანაზღაურებლად და ვერ წარმოადგინა მეწარმის სტატუსი და არ არის დღგ-ის გადამხდელი. (FAS გარჩევადობა ჩრდილო-დასავლეთის რაიონი 2008 წლის 29 აგვისტოს No A42-5628/2007).
დაფინანსების ამ მეთოდის აშკარა მინუსი ის არის, რომ თუ მეორე და ყოველი მომდევნო ფინანსური წელიკომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება საწესდებო კაპიტალზე ნაკლები აღმოჩნდება, კომპანია ვალდებულია გამოაცხადოს მისი საწესდებო კაპიტალის შემცირება იმ ოდენობით, რომელიც არ აღემატება მისი წმინდა აქტივების ღირებულებას და დარეგისტრირდეს ასეთი კლება დადგენილი წესით. თუ ამ პერიოდის შემდეგ წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლებია მინიმალური ზომასაწესდებო კაპიტალი, მაშინ კომპანია ექვემდებარება ლიკვიდაციას (02/08/98 №14-FZ ფედერალური კანონის 20-ე მუხლის მე-3 პუნქტი „შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების შესახებ“, შემდგომში ფედერალური კანონი No14-FZ; 1995 წლის 26 დეკემბრის №208-FZ „სააქციო საზოგადოების შესახებ“ ფედერალური კანონის 35-ე მუხლის მე-4, მე-5 პუნქტები, შემდგომში ფედერალური კანონი No208-FZ).
სასამართლო პრაქტიკა აქ მიჰყვება გზას, რომ საზოგადოებას მიეცეს მისი გაუმჯობესების შესაძლებლობა ფინანსური პოზიცია. მაგალითად, სასამართლომ დაადგინა, რომ ხელოვნების მე-4 პუნქტის ურთიერთდაკავშირებული დებულებები. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 99 და ხელოვნების მე-3 ნაწილი. №14-FZ ფედერალური კანონის 20 არ გულისხმობს, რომ კომპანია ექვემდებარება დაუყოვნებლივ ლიკვიდაციას, როგორც კი წმინდა აქტივები დაიწყებს კლებას, მაგრამ საშუალებას აძლევს დამფუძნებლებს მიიღონ საჭირო ზომები მის გასაუმჯობესებლად. ფინანსური მდგომარეობა. წარმოდგენილი მტკიცებულებების გათვალისწინებით, რომ კომპანიის ფინანსური მდგომარეობა სტაბილურია, საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნები კომპანიის ლიკვიდაციის შესახებ უსაფუძვლოა (ურალის რაიონის 2009 წლის 26 მარტის დადგენილება No. F09-1563/09-S4).
სხვა შემთხვევაში სასამართლომ უარი განაცხადა კომპანიის ლიკვიდაციის შესახებ განცხადების დაკმაყოფილებაზე. სასამართლომ მიუთითა, რომ მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების ცალკე დარღვევა მოხდა როგორც შექმნისას იურიდიული პირიდა მისი საქმიანობის მსვლელობისას, თავისთავად არ შეიძლება იყოს იურიდიული პირის საქმიანობის შეწყვეტის ერთადერთი საფუძველი მისი ლიკვიდაციით, იმ პირობით, რომ ეს დარღვევა იქნება მოსახსნელი. შესაბამისად, შპს არ ექვემდებარება დაუყოვნებლივ ლიკვიდაციას, როგორც კი წმინდა აქტივები დაიწყებს კლებას, რადგან დამფუძნებლებს შეუძლიათ მიიღონ აუცილებელი ზომები მისი ფინანსური მდგომარეობის გასაუმჯობესებლად (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 26 თებერვლის დადგენილება იმ შემთხვევაში, თუ No A68-2742/08-28/GP-9- 08).
თუმცა არის გადაწყვეტილებები საგადასახადო ორგანოების სასარგებლოდ. მაგალითად, საარბიტრაჟო სასამართლომ დააკმაყოფილა საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნები შპს ლიკვიდაციის შესახებ, რადგან კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება სამი წლის განმავლობაში შეადგენდა ოდენობას მისი საწესდებო კაპიტალის მინიმალურ ოდენობაზე ნაკლები და, შესაბამისად, ხელოვნების შესაბამისად. . 20 ფედერალური კანონის No14-FZ, კომპანია ექვემდებარება ლიკვიდაციას (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 10 მარტის დადგენილება No A43-22548/2008-19-481 საქმეზე).
იურიდიული პირის ლიკვიდაციის შესახებ მოთხოვნა კანონიერად დაკმაყოფილდა, ვინაიდან ქ საგადასახადო შემოწმებაამ უკანასკნელის წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლები იყო საწესდებო კაპიტალის მინიმალურ ოდენობაზე (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 23 იანვრის დადგენილება No A43-6947/2008-19-203 საქმეზე).
აქციების (წილების) გადახდა მათ ნომინალურ ღირებულებაზე
მოქმედი კანონმდებლობა ითვალისწინებს აქციების გადახდის შესაძლებლობას მათ ნომინალურ ღირებულებაზე მეტი ოდენობით. ეს შესაძლებელია როგორც აქციების (წილების) თავდაპირველი შეძენისას ასევე საწესდებო კაპიტალის გაზრდის პროცესში. შედეგად, ყალიბდება ეგრეთ წოდებული აქციების პრემია, ანუ სხვაობა შპს-ს საწესდებო კაპიტალში წილის გადახდის ღირებულებასა და ასეთი აქციის ნომინალურ ღირებულებას შორის.
მითითებული სხვაობა და ამ გზით მიღებული აქციების პრემია არ ზრდის კომპანიების საწესდებო კაპიტალს და არ მხედველობაში მიიღება როგორც შემოსავალი დადგენისას. საგადასახადო ბაზაკორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1).
სასამართლო პრაქტიკა ამ სფეროში გადასახადის გადამხდელის მხარესაა. ამის მაგალითია შემდეგი შემთხვევა. ინსპექტორატმა მიიჩნია, რომ გადასახადის გადამხდელმა საშემოსავლო გადასახადს დაქვემდებარებულ შემოსავალში უკანონოდ არ ჩაურთო შემოსავალი საწესდებო კაპიტალში შენატანის საბაზრო და ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის სახით. როგორც სასამართლომ აღნიშნა, ინსპექციის პოზიციას არაკანონიერად აღიარებს ის ფაქტი, რომ მისი ახალი მონაწილის მიერ კომპანიის საწესდებო კაპიტალში შენატანის საბაზრო ღირებულება ნომინალური ღირებულებაა 3,800 რუბლი. (წილი არის კომპანიის საწესდებო კაპიტალის 19%) არის 103,800,000 რუბლი, არ ცვლის სახსრების არსს, როგორც შენატანს კომპანიის საწესდებო კაპიტალში, ქვეპუნქტის ძალით. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, რომელიც არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 23 ოქტომბრის დადგენილება No A62-1202/2008).
ზემოაღნიშნულიდან ირკვევა, რომ დაფინანსების ამ მეთოდს აქვს უპირატესობა აქციების (წილების) ჩვეულებრივ გადახდასთან შედარებით, ვინაიდან შესაძლებელს ხდის მცირე რაოდენობის საწესდებო კაპიტალის შენარჩუნებას, რაც, შესაბამისად, იწვევს რისკების შემცირებას, თუ საწესდებო კაპიტალის ოდენობა მეორე და ყოველი მომდევნო ფინანსური წლის ბოლოს აღემატება კომპანიის წმინდა აქტივების ოდენობას. ასევე, კომპანიის მონაწილეთა (აქციონერების) პასუხისმგებლობა კრედიტორების წინაშე შემოიფარგლება მათი აქციების (წილების) ზომით.
დღგ-ს თავის არიდების სქემები საწესდებო კაპიტალში შენატანების გამოყენებით
ცოტათი შევეხოთ გადასახადის გადამხდელთა მხრიდან აქციებსა და საწესდებო კაპიტალში წილების გადახდასთან დაკავშირებულ ბოროტად გამოყენებას, რომელიც უკვე კარგად არის შესწავლილი საგადასახადო ორგანოების მიერ.
პირველი მეთოდი არის საწესდებო კაპიტალში შენატანის გამოყენება, როგორც დღგ-ს თავიდან აცილების საშუალება.
საწესდებო კაპიტალში შენატანის გამოყენებისას, როგორც დღგ-ს გადახდის თავიდან აცილების საშუალებას, ქონების გადაცემა კომპანიის საწესდებო კაპიტალში ხდება არა აქციების (წილების) შეძენის მიზნით ინვესტიციებიდან შემოსავლის მისაღებად, არამედ რეალურად მიზნად ისახავს. კომპანიის ქონების გასხვისება (გაყიდვა) მის გაყიდვაზე დღგ-ის გადახდის თავიდან აცილების მიზნით.
გადამცემი მხარე სანაცვლოდ იღებს მიმღებ მხარეში მონაწილეობის წილებს და ყიდის მათ, რითაც იღებს ექვივალენტურ კომპენსაციას საწესდებო კაპიტალში შეტანილი ქონებისთვის და დღგ-ის გადახდის გარეშე.
ეს სქემა განიხილა საარბიტრაჟო სასამართლომ, რომლის დასკვნებს შეიცავს ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 20 ნოემბრის No F08-5894/2006-2447A დადგენილება. სასამართლო ხელისუფლება მივიდა დასკვნამდე, რომ თანხების საწესდებო კაპიტალში გადარიცხვა არ იყო საინვესტიციო ხასიათს და, შესაბამისად, არ შეიძლება გათავისუფლდეს დღგ-სგან.
მეორე მეთოდი არის ბიუჯეტიდან დღგ-ის დაბრუნების მიღება იმ პირის მიერ, რომელმაც რეალურად არ გადაიხადა საქონელი.
თანხები გადაირიცხება დედა ორგანიზაციიდან შვილობილი კომპანიაში და ეს უკანასკნელი ამ თანხებით თითქმის დაუყოვნებლივ იხდის დედა ორგანიზაციისგან შეძენილ საქონელს. სქემას შეუძლია გამოიყენოს სხვა შუალედური რგოლი, რომლის მეშვეობითაც ხდება თანხების გადარიცხვა. ამ შემთხვევაში საქონელზე გადამხდელი მხარე პირდაპირ არ არის დაკავშირებული საქონლის მიმწოდებელ ორგანიზაციასთან. შედეგად, საქონელი გადაეცემა იმ მხარეს, რომელმაც არ გადაიხადა ფული და მიიღო დღგ-ის გამოქვითვის უფლება, ხოლო თავდაპირველ მშობელ ორგანიზაციას უბრუნდება თავდაპირველად გადახდილი თანხა.
ამ შემთხვევაში, ფაქტობრივი საქონელი ხშირად რჩება მშობელი ორგანიზაციის საწყობში. ამასთან დაკავშირებით აღსანიშნავია ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 04/05/2006 N F08-1281/2006-548A დადგენილება. სასამართლო მივიდა დასკვნამდე, რომ საწესდებო კაპიტალის გაზრდის ოპერაცია ნაღდი ანგარიშსწორებით და ამ თანხებიდან შემდგომი გადახდა საწესდებო კაპიტალის დამფინანსებელი ორგანიზაციის სასარგებლოდ შესრულებული სამუშაოსთვის მეორე დღეს წარმოადგენს ერთი ორგანიზაციის ანგარიშ-ფაქტურების გადახდას იმავე ინვოისებით. ორგანიზაცია. ამ მიზეზით, ამ სიტუაციაში არ არსებობს დღგ-ს დაბრუნების ნორმატიული პირობა - გადახდა ორგანიზაციის საკუთარი სახსრებიდან.
შენატანები კომპანიის ქონებაში, როგორც დაფინანსების მეთოდი
დაფინანსების ამ მეთოდის გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ შვილობილი ორგანიზაციასთან მიმართებაში. დაფინანსების ამ ფორმის უპირატესობები:
საწესდებო კაპიტალი არ იზრდება და, შესაბამისად, მინიმუმამდეა დაყვანილი საწესდებო კაპიტალის გადაჭარბებასთან დაკავშირებული რისკები კომპანიის წმინდა აქტივებზე;
არ არის მოთხოვნა შემადგენელ დოკუმენტებში ცვლილებების შეტანის ან რეგისტრაციის პროცედურების განხორციელების შესახებ ფედერალურ საგადასახადო სამსახურსა და რუსეთის ფედერალურ ფინანსურ ბაზრებზე სამსახურში 1 ;
არ არის საჭირო ჩართულობა დამოუკიდებელი შემფასებელიკომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანისას;
ექვემდებარება ქვეპუნქტს 11 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, კომპანიას არ აქვს დასაბეგრი არასაოპერაციო შემოსავალი;
არ არსებობს დღგ-ს საგადასახადო ბაზა;
კანონმდებლობა არ შეიცავს შეზღუდვებს დეპოზიტების ზომასა და სიხშირეზე.
სამართლებრივი რეგულირება
კომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანის შესაძლებლობა გათვალისწინებულია მუხ. 27 ფედერალური კანონი No14-FZ. მის განსახორციელებლად აუცილებელია, რომ კომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანის ვალდებულება გათვალისწინებული იყოს შპს წესდებაში.
თავად შენატანი ხორციელდება მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილების საფუძველზე. შენატანებს ახორციელებს კომპანიის ყველა მონაწილე კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მათი წილების პროპორციულად, თუ წესდებით სხვა პროცედურა არ არის გათვალისწინებული. მონაწილის მიერ ამ ვალდებულების შეუსრულებლობა კომპანიას აძლევს უფლებას მოითხოვოს მონაწილისგან შესაბამისი შენატანი. როგორც წესი, შენატანები ხდება ნაღდი ფულით, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული კომპანიის მონაწილეთა წესდებით ან საერთო კრების გადაწყვეტილებით.
აუცილებელია ამ იურიდიული ინსტიტუტის განხილვა სამოქალაქო და საგადასახადო თვალსაზრისით. კორპორატიული სამართლის თვალსაზრისით, კომპანიის ქონებაში შენატანი არ არის სახსრების უსასყიდლო გადაცემა, რადგან ეს ზრდის წილის რეალურ ღირებულებას, რომელიც თითოეულ მონაწილეს აქვს უფლება მოითხოვოს შპს-დან გასვლისას. ეს დასკვნა დასტურდება სასამართლო პრაქტიკის მასალებით (FAS მოსკოვის ოლქის 2006 წლის 23 იანვრის ბრძანებულებები No. KA-A40/13961-05-P, 2007 წლის 9 მარტი No. KA-A40/875-07, FAS West. ციმბირის ოლქი დათარიღებული 2006 წლის 4 მაისით No F04 -5209/2005(22104-A27-3)).
საგადასახადო თვალსაზრისით, კომპანიის ქონებაში შენატანი ითვლება სახსრების უსასყიდლო გადარიცხვად. ნაწილი 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248 შეიცავს დებულებას, რომლის თანახმად, ქონება (სამუშაო, მომსახურება) ან ქონებრივი უფლებები ითვლება უფასოდ მიღებულად, თუ ამ ქონების (სამუშაოს, მომსახურების) ან ქონებრივი უფლებების მიღება არ არის დაკავშირებული მომხდართან. მიმღების ვალდებულების შესახებ, გადასცეს ქონება (ქონებრივი უფლებები) გადამცემისთვის (გამცემისათვის სამუშაოს შესრულება, გადამცემისთვის მომსახურების გაწევას).
IN ამ შემთხვევაშიკომპანიას არ აქვს ასეთი ვალდებულება, შესაბამისად მიღებული ქონება ხელოვნების შესაბამისად. 27 ფედერალური კანონის No14-FZ, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, როგორც არაოპერაციული შემოსავალი ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამ წესის გამონაკლისს შეიცავს ქვე. 11 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, რომლის თანახმად, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, შემოსავალი რუსული ორგანიზაციის მიერ უფასოდ მიღებული ქონების სახით:
■ ორგანიზაცია, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება გადამცემი ორგანიზაციის შენატანის (წილის) 50%-ზე მეტისაგან;
■ ორგანიზაცია, თუ გადამცემი მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება მიმღები ორგანიზაციის შენატანის (წილის) 50%-ზე მეტისაგან;
■ ფიზიკური პირი, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება ამ პირის შენატანის (წილის) 50%-ზე მეტისაგან.
ამ შემთხვევაში მიღებული ქონება საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავალად არ არის აღიარებული მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მისი მიღებიდან ერთი წლის განმავლობაში აღნიშნული ქონება (გარდა ფულადი სახსრებისა) არ გადაეცემა მესამე პირებს.
ამრიგად, კომპანიის ქონებაში შენატანის გამოყენება, როგორც შპს დაფინანსების მეთოდი, დაკავშირებულია ასეთი ქონების მიკუთვნებასთან არასაოპერაციო შემოსავალთან, როგორც უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებასთან, გარდა ფულადი სახსრების შიდაკომპანიის გადარიცხვისა. ქვეპუნქტის შესაბამისად. 11 პუნქტი 1 მუხ. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.
შენატანი სს ქონებაში
ცალკე განხილვას იმსახურებს საკითხი, შესაძლებელია თუ არა ასეთი პროცედურის განხორციელება, როგორც სააქციო საზოგადოების ქონებაში შენატანი.
სააქციო საზოგადოების შესახებ კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს კომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანის შესაძლებლობას. მაგრამ ამ პროცედურის ჩატარება არ არის აკრძალული. მე-11 ქვეპუნქტი, ნაწილი 1, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 არ შეიცავს მითითებას ბიზნეს სუბიექტის ტიპზე, რომელსაც შეუძლია ისარგებლოს ამ შეღავათით. ასევე არსებობს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 9 ნოემბრის წერილი No03-03-04/1/736, რომელშიც ფინანსური დეპარტამენტი აღნიშნავს, რომ ქვე. 11 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 მოქმედებს მიუხედავად იმისა, თუ რა ფორმით იქმნება ორგანიზაცია (OJSC, CJSC, LLC და ა.შ.).
თუ სააქციო საზოგადოების საკუთრებაში შენატანი შეიტანება აქციონერის - იურიდიული პირის მიერ, მაშინ წარმოიქმნება გარკვეული კონფლიქტი. ერთის მხრივ, სამოქალაქო სამართალი კრძალავს შემოწირულობებს შორის კომერციული ორგანიზაციები(თუნდაც ეს იყოს შვილობილი და დედა კომპანია). მეორეს მხრივ, ფორმალურად ქვე. 11 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 ნებადართულია ქონების უსასყიდლოდ გადაცემა, იმის დაზუსტების გარეშე, თუ რომელი ბიზნეს სუბიექტებისთვის არის ეს შესაძლებელი.
ამ სიტუაციის განხილვისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ არეგულირებს სამოქალაქო სამართლის ურთიერთობებს - მას შეუძლია მხოლოდ მათი საგადასახადო შედეგების განსაზღვრა.
ერთის მხრივ, რადგან არ არსებობს აკრძალვა, შესაძლებელია კანონის ანალოგიის გამოყენება და წვლილი შეიტანოს წესებში დადგენილი წესით. ფედერალური კანონი No 14-FZ, ექვემდებარება შემოწირულობის შეზღუდვას (დონაციის საკითხები დეტალურად იქნება განხილული ქვემოთ). სააქციო საზოგადოების საკუთრებაში წვლილის შეტანით, აქციონერი ეყრდნობა კომპანიის განვითარებას, ლიკვიდურობის გაზრდას და, შედეგად, გაზრდას. საბაზრო ღირებულებამათი აქციები, გაზრდის გადახდილი დივიდენდების ოდენობას. ეს მოიცავს არგუმენტებს საჩუქრის არარსებობის სასარგებლოდ სამოქალაქო სამართლის თვალსაზრისით.
მაგრამ, ამის მიუხედავად, სასამართლოში ამ გარიგების ბათილად ცნობის რისკი არ არის გამორიცხული (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 5 დეკემბრის დადგენილება, 2005 წლის 18 ნოემბერი No. KA-A40/11321-05).
თუ არ გავითვალისწინებთ სამოქალაქო სამართლის კვალიფიკაციას, მაშინ საგადასახადო შედეგები არ განსხვავდება შპს-სთან დაკავშირებული შედეგებისგან. ეს დეპოზიტები ჩაითვლება, როგორც სახსრების უსასყიდლო გადარიცხვა. თუ შენატანი შეიტანება აქციონერის მიერ, რომელიც ფლობს საწესდებო კაპიტალის 50%-ზე მეტს, არასაოპერაციო შემოსავალი არ წარმოიქმნება. თუ დაფინანსებას უზრუნველყოფს აქციონერი, რომელიც ფლობს 51%-ზე ნაკლებს, მაშინ კომპანიას ექნება არაოპერაციული შემოსავალი.
მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 20 თებერვლის დადგენილება No. KA-A41/420-08 შეიცავს დადასტურებას, რომ უსასყიდლოდ მიღებული ქონება შეიძლება გამოირიცხოს სააქციო საზოგადოების საგადასახადო ბაზიდან. ამ დადგენილებაში განცხადება საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ბათილად ცნობის შესახებ საშემოსავლო გადასახადისთვის ჯარიმის აკრეფის შესახებ კანონიერად დაკმაყოფილდა, ვინაიდან განმცხადებელმა კანონიერად არ გაითვალისწინა მის მიერ მიღებული ქონების დაბეგვრისას. რუსული ორგანიზაციაორგანიზაციისგან უფასოდ, ვინაიდან გადამცემი მხარის საწესდებო კაპიტალი შედგება მიმღები მხარის შენატანის 50%-ზე მეტისაგან.
სარგებელი გათვალისწინებული ქვე. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, რომლის თანახმად, მიღებული ქონება არ არის აღიარებული, როგორც შემოსავალი საგადასახადო მიზნებისთვის, მოქმედებს იმ პირობით, რომ მისი მიღებიდან ერთი წლის განმავლობაში მითითებული ქონება (გარდა სახსრებისა) არ არის გადაეცა მესამე პირებს. როგორც ზემოაღნიშნული ნორმიდან ჩანს, პრობლემები წარმოიქმნება ქონების არაფულადი ფორმით გადაცემის შემთხვევაში. რა პრობლემური სიტუაციები შეიძლება წარმოიშვას აქ?
წლის განმავლობაში მშობელი (შვილობილი) ორგანიზაციისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების გადაცემა სხვა საკუთრების უფლებით.
თუ მიღებული ქონება გადაცემულია იჯარით, ნდობის მართვაში, სარგებლობაში, გირავნობით, აგრეთვე ქონების გადაცემისას სხვა უფლებით, რომელიც არ გულისხმობს საკუთრების გადაცემას, გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება გამოიყენოს ქვეპუნქტით გათვალისწინებული შეღავათები. . 11 პუნქტი 1 მუხ. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამის დასტურია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 02/09/2006 No 03-03-04/1/100 წერილში.
Არსებობს ასევე არბიტრაჟის პრაქტიკა, რომელიც ადასტურებს ამ პოზიციას, მაგალითად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 1 სექტემბრის No KA-A40/8012-08 დადგენილება. სასამართლოს განცხადებით, გადასახადის გადამხდელს, რომელიც გადასცემს ქონებას უსასყიდლოდ სარგებლობაში, არ შეუძლია გამოიყენოს ქვეპუნქტით გათვალისწინებული შეღავათები. 11 პუნქტი 1 მუხ. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.
პირმა, რომელმაც წვლილი შეიტანა კომპანიის ქონებაში, სრულად არ გადაიხადა თავისი წილი (წილი)
შპს-ის საწესდებო კაპიტალში წილის გადაუხდელობა არ მოქმედებს განაცხადზე საგადასახადო შეღავათიქვეპ. 11 პუნქტი 1 მუხ. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამას მრავალი სასამართლო პრაქტიკა ადასტურებს. ამრიგად, საარბიტრაჟო სასამართლომ აღნიშნა, რომ „მუხ. 251 ქვეპ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11 პუნქტი აკავშირებს სარგებლის უფლებას არა რეალურად შემოტანილი საწესდებო კაპიტალის ოდენობასთან, არამედ მიმღები მხარის წილთან გადამცემი მხარის საწესდებო კაპიტალში, რომელიც უნდა იყოს მინიმუმ 50% და არ საჭიროებს საწესდებო კაპიტალის სრულ გადახდას სარგებლის წარდგენის დროს“ (რეზოლუცია FAS მოსკოვის ოლქი, 2006 წლის 15 ივნისის No. KA-A41/5286-06).
მაგრამ თუ წილი (წილი) არ გადაიხდება კომპანიის რეგისტრაციის დღიდან ერთი წლის განმავლობაში, მასზე საკუთრება გადავა კომპანიაზე. და ამ შემთხვევაში იქნება სრულიად განსხვავებული შედეგები.
წევრობა დატოვა პირმა, რომელმაც კომპანიის ქონებაში შეიტანა წვლილი
წლის განმავლობაში გადამცემის წევრობიდან გასვლა არ მოქმედებს საგადასახადო შეღავათის ქვეპუნქტის გამოყენებაზე. 11 პუნქტი 1 მუხ. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამას ადასტურებს დასკვნა, რომელიც შეიცავს შორეული აღმოსავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 30 დეკემბრის No. Ф03-А73/05-2/4367 დადგენილებაში. სასამართლომ დაასკვნა, რომ ფიზიკური პირის გასვლა კომპანიის დამფუძნებლებისგან წლის ბოლომდე არ იცვლება. ლეგალური სტატუსიმითითებული თანხები, როგორც უსასყიდლოდ მიღებული და არ ექვემდებარება შემოსავლის სახით აღრიცხვას საშემოსავლო გადასახადის დასაბეგრი ბაზის განსაზღვრისას.
დღგ კომპანიის ქონებაში შენატანის შეტანისას
კანონმდებლობის ანალიზი, რათა დადგინდეს, ექვემდებარება თუ არა დღგ-ს ნაღდი ფულით კომპანიის ქონებაზე შენატანები, საშუალებას გვაძლევს გამოვიტანოთ გონივრული დასკვნა, რომ აღნიშნული გადასახადის გადახდის ვალდებულება არ არსებობს.
დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტია საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვასთან დაკავშირებული ოპერაციები, მათ შორის უსასყიდლო (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლი). თუმცა, ფული არის გადახდის უნივერსალური საშუალება და არა პროდუქტი, სამუშაო ან მომსახურება. დღგ-ს მიზნებისთვის, სახსრების გადარიცხვა, რომელიც არ არის დაკავშირებული საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების გადასახდელებთან, ხელოვნების მნიშვნელობით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39 და 146 არ არის აღიარებული, როგორც განხორციელება. კომპანიის ქონებაში შენატანის შეტანა საინვესტიციო ხასიათს ატარებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 პუნქტი 3, მუხლი 39), ანუ ეს არის ოპერაცია, რომელიც არ არის აღიარებული, როგორც გაყიდვა საგადასახადო მიზნებისთვის.
ამრიგად, თუ კომპანიის ქონებაში შენატანი განხორციელდება ნაღდი ანგარიშსწორებით, გადამცემს არ აქვს დღგ-ის გადახდის ვალდებულება. მიმღებ მხარეს ასევე არ აქვს დაბეგვრის ობიექტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 153-ე მუხლის მე-3 პუნქტი): მიღებული თანხები არ არის დაკავშირებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის ანგარიშსწორებასთან.
ექვემდებარება თუ არა დღგ-ს ქონებაში არაფულადი შენატანის შეტანა? ამ საკითხზე ორი თვალსაზრისი არსებობს.
პირველი მოსაზრება, რომელსაც იცავს ამ სტატიის ავტორი, არის ის, რომ ქონების გადაცემა, როგორც მონაწილის შენატანი შვილობილი კომპანიის საკუთრებაში, განიხილება, როგორც საინვესტიციო ხასიათის გადაცემა (ქვეპუნქტი 4, მუხლი 3, მუხლი 39. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), ანუ როგორც ოპერაცია, რომელიც არ არის აღიარებული, როგორც გაყიდვა საგადასახადო მიზნებისთვის.
კომპანიის ქონებაში შენატანის შეტანა გავლენას ახდენს მისი წმინდა აქტივების ზომის ზრდაზე და, შესაბამისად, მონაწილეებს შორის განაწილებული წმინდა მოგების ოდენობაზე, ასე რომ, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ამ შენატანის შეტანა საინვესტიციო ხასიათს ატარებს. ამ პოზიციის დამადასტურებელი დადებითი სასამართლო პრაქტიკა არსებობს (მაგალითად, ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 20 თებერვლის დადგენილება No A-62-3799/2006 საქმეზე).
თუმცა სამართლებრივ ლიტერატურაში განსხვავებული თვალსაზრისია გამოთქმული: რაიმე ქონების საკუთრებაში შენატანის გადაცემისას მატერიალური აქტივებიმათზე საკუთრება მონაწილიდან კომპანიაზე გადადის; დღგ-ს მიზნებისათვის ქონების საკუთრებაში გადაცემა (მათ შორის უსასყიდლო საფუძველზე) აღიარებულია გაყიდვად. შესაბამისად, მონაწილემ უნდა დააკისროს დღგ კომპანიისთვის გადაცემული ქონების ღირებულებაზე.
ამრიგად, კომპანიის ქონებაში შენატანები იწვევს საგადასახადო შედეგებს დასაბეგრი არაოპერაციული შემოსავლის სახით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი მიიღება მშობელი ან შვილობილი ორგანიზაციისგან ან ფიზიკური პირისგან - უმრავლესობის მონაწილე ან აქციონერი.
დასკვნები
რომ შევაჯამოთ, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ დაფინანსების თითოეული განხილული მეთოდი, სწორად გამოყენებისას, გათვალისწინებულ კონკრეტული სიტუაციაშეიძლება იყოს მომგებიანი. ყველაზე ნაკლებად სარისკო და ყველაზე მომგებიანი საგადასახადო შედეგების თვალსაზრისით შეიძლება ეწოდოს დაფინანსების ისეთ მეთოდს, როგორიცაა აქციების (წილების) გადახდა მათ ნომინალურ ღირებულებაზე და სახსრების უსასყიდლო გადარიცხვა მშობელსა და შვილობილ ორგანიზაციებს შორის (შენატანები საკუთრებაში. კომპანია) ქვეპუნქტით გათვალისწინებული პირობებით. 11 პუნქტი 1 მუხ. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.
1 ფედერალური სამსახურიავტორი ფინანსური ბაზრები რუსეთის ფედერაცია.
1. კომპანიის ქონებაში შეტანილი შენატანები უნდა ჩაითვალოს ქონების უსასყიდლოდ გადაცემად და მხედველობაში მიიღება სხვა შემოსავლის ნაწილად PBU 9/99 „ორგანიზაციის შემოსავალი“ მე-8 პუნქტის შესაბამისად, რადგან ისინი არ ცვლიან ზომას და კომპანიის მონაწილეთა წილების ნომინალური ღირებულება საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში, ანუ ისინი არ არიან შენატანები საწესდებო კაპიტალში და არ ექვემდებარება დაბრუნებას. ამ შემთხვევაში, შემოსავლის ოდენობა აღიარებულია თანხების მიღების დღეს PBU 9/99-ის მე-16 პუნქტის შესაბამისად.
ანგარიშთა გეგმის მიხედვით, თანხის უსასყიდლოდ მიღება სალაროში ან ორგანიზაციის მიმდინარე ანგარიშზე აისახება შესაბამისად 50 „ნაღდი ფული“ ან 51 „ნაღდი ანგარიშები“ ანგარიშის დებეტში და ანგარიშის კრედიტში. ქვეანგარიში "გრატუიტის ქვითრები". ამავდროულად, უსასყიდლოდ მიღებული სახსრების ოდენობა აისახება სხვა შემოსავალში ანგარიშის დებეტში და ანგარიშის, ქვეანგარიშის „სხვა შემოსავალი“ ჩანაწერებით.
ამრიგად, კომპანიის სააღრიცხვო ჩანაწერებში შემდეგი ჩანაწერები კეთდება:
- დამფუძნებლის დავალიანების ოდენობა აისახება უსასყიდლო ქვითრად (კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილების საფუძველზე);
- დამფუძნებლისგან მიღებული იყო თანხები კომპანიაში შენატანის სახით;
დებეტი, სუბანგარიში "უსასყიდლო ქვითრები" კრედიტი, სუბანგარიში "სხვა შემოსავალი"
- სხვა შემოსავალი აისახება დამფუძნებლებისგან შპს-ს ქონებაში შენატანების სახით მიღებულ თანხაში.
უნდა აღინიშნოს, რომ კომპანიის საკუთრებაში მონაწილეთა შენატანების აღრიცხვის ეს მეთოდი ეწინააღმდეგება PBU 9/99-ის მოთხოვნებს. PBU 9/99 მე-2 პუნქტის თანახმად, ორგანიზაციის შემოსავალი აღიარებულია, როგორც ეკონომიკური სარგებლის ზრდა აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) მიღების და (ან) ვალდებულებების დაფარვის შედეგად, რაც იწვევს ზრდას. ამ ორგანიზაციის კაპიტალი, გარდა მონაწილეთა (საკუთრების მფლობელების) შენატანებისა.
2. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო რეკომენდაციას უწევს კომპანიის ქონებაში შენატანის აღრიცხვაში ასახვას 83 „დამატებითი კაპიტალი“ ანგარიშის კრედიტით (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2008 წლის 29 იანვარს N 07- 2005 წლის 13 აპრილის 05-06/18 N 07-05 -06/107). ანუ, როდესაც თანხები მიიღება, ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხდება შემდეგი ჩანაწერები:
დებეტი, სუბანგარიში „კომპანიის ქონებაში შენატანების ანგარიშსწორება“ კრედიტი
- ასახავს დამფუძნებლის დავალიანების ოდენობას კომპანიის ქონებაში შენატანებზე (კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილების საფუძველზე);
დებეტი () კრედიტი, ქვეანგარიში „კომპანიის ქონებაში შენატანების ანგარიშსწორება“
- დამფუძნებლისგან მიღებული იყო თანხები კომპანიისთვის შენატანის სახით.
თუმცა, არ არსებობს პირდაპირი მითითება მსგავსი ტრანზაქციების აღრიცხვის შესახებ ანგარიშის გამოყენებით ანგარიშთა გეგმაში. უფრო მეტიც, დახურულია იმ ოპერაციების სია, რომლებიც შეიძლება აისახოს დამატებით კაპიტალში და მასში არ არის გარიგებები კომპანიის ქონებაში შენატანებით.
ამრიგად, ჩვენ მიგვაჩნია, რომ ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა აირჩიოს და დააფიქსიროს დამფუძნებლების წვლილის ასახვის მეთოდი სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებაში PBU 1/2008 შესაბამისად.
მიწის ნაკვეთი
ბუღალტერიაში მიწაშეიძლება ეხებოდეს ძირითად აქტივებს PBU 6/01-ის მე-2 პუნქტის მე-5 პუნქტის შესაბამისად „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“, თუ ისინი აკმაყოფილებენ PBU 6/01 მე-4 პუნქტით დადგენილ მოთხოვნებს, კერძოდ:
ა) პროდუქციის წარმოებაში გამოყენება, სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების გაწევისას ან ორგანიზაციის მართვის საჭიროებებისთვის;
ბ) ხანგრძლივად გამოყენება, ე.ი. ბოლო ვადა სასარგებლო გამოყენებახანგრძლივობა 12 თვეზე მეტი ან ნორმალური საოპერაციო ციკლი, თუ ის აღემატება 12 თვეს;
გ) ორგანიზაცია არ აპირებს შემდგომში ამ აქტივების გადაყიდვას;
დ) ორგანიზაციას მომავალში ეკონომიკური სარგებლის (შემოსავლის) მოტანის შესაძლებლობა.
უსასყიდლოდ მიღებული ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება აღიარებულია, როგორც მათი მიმდინარე ღირებულება ინვესტიციად აღრიცხვისთვის მიღების თარიღისთვის (PBU 6/01-ის 7, 10 პუნქტები). ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. 66 მიწის კოდექსი მარკეტის ფასიმიწა განისაზღვრება 1998 წლის 29 ივლისის N 135-FZ ფედერალური კანონის შესაბამისად. შეფასების საქმიანობარუსეთის ფედერაციაში“.
ამ შემთხვევაში, აქტივის უსასყიდლოდ მიღების შედეგად, ორგანიზაცია იღებს სხვა შემოსავალს ამ აქტივის საბაზრო ღირებულების ოდენობით (PBU 9/99 „ორგანიზაციის შემოსავალი“ 7, 10.3 პუნქტები).
PBU 9/99-ის 11-ე მუხლისა და 29-ე მუხლის საფუძველზე გაიდლაინებირუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის N 91n ბრძანებით დამტკიცებული ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მიხედვით, უსასყიდლოდ გადაცემული ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მიღება აისახება ინვესტიციების აღრიცხვის ანგარიშის დებეტში. -მიმდინარე აქტივები გადადებული შემოსავლის აღრიცხვის ანგარიშთან კორესპონდენციით, შემდგომში ასახვით ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის ანგარიშის დებეტში არამიმდინარე აქტივებში ინვესტიციების აღრიცხვის საკრედიტო ანგარიშთან კორესპონდენციით.
უნდა აღინიშნოს, რომ 02/17/2006 N 03-03-04/1/126, 04/05/2005 N 03-03-01-04/1/158 წერილებში, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა. : „მიწის ნაკვეთების ძირითად საშუალებებში აღრიცხვაზე მიღება ხდება ძირითადი საშუალებების მიღებისა და გადაცემის სათანადოდ დამტკიცებული აქტისა და მათი დამადასტურებელი დოკუმენტების საფუძველზე. სახელმწიფო რეგისტრაციაუფლებათა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში სახელმწიფო მიწის კადასტრის წარმოების საქმიანობის განმახორციელებელი ორგანოს მიერ საკადასტრო ნომრის მინიჭებით.“.
კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით, სააღრიცხვო ჩანაწერებში კეთდება შემდეგი ჩანაწერი:
დებეტი, სუბანგარიში „კომპანიის ქონებაში შენატანების ანგარიშსწორება“ კრედიტი, ქვეანგარიში „უსასყიდლო ქვითრები“
- ასახავს დამფუძნებლის დავალიანების ოდენობას კომპანიის ქონებაში შენატანებზე.
მიწის ნაკვეთის გადაცემის დღეს ორგანიზაციამ უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერები სააღრიცხვო ჩანაწერებში:
დებეტი, ქვეანგარიში „გადაცემული მიწის ნაკვეთები“ კრედიტი
ინვესტიციები ქონებაში: taxCOACH-ის ახალი ანალიტიკური მიმოხილვა და პრაქტიკაში გამოყენების მახასიათებლები.
ხშირად, ბიზნესის საკუთრების უსაფრთხოებისა და კომპანიების ჯგუფში ქონების ეფექტური გამოყენების უზრუნველსაყოფად, საჭიროა აქტივების გადანაწილება. ჰოლდინგის სტრუქტურაში ქონების გადაცემის ეკონომიკური მნიშვნელობა ობიექტურად განსხვავდება მესამე პირებზე გაყიდვის ან მისი გადაცემის სხვა ფორმით, რადგან არსებითად ჩვენ ვახორციელებთ აქტივების გადაცემას ერთი „ჩვენი ჯიბიდან“ მეორეში. შესაბამისად, ამ ოპერაციების დაბეგვრას აქვს თავისი მახასიათებლები: საგადასახადო კანონიითვალისწინებს აქტივების გადასახადის გარეშე გადაცემას ჰოლდინგის სტრუქტურებში.
ამ ნორმების გამოყენების პრაქტიკა თითქმის დამკვიდრებულია. საგადასახადო ორგანოები სულ უფრო და უფრო იშვიათად ახდენენ გადასახადს და უწოდებს საკუთრების გადაცემას კომპანიების ჯგუფში იურიდიულ პირებს შორის აკრძალულ საჩუქრად. ამასთან, არსებობს რამდენიმე ფუნდამენტური ნიუანსი, რომელიც გავლენას ახდენს აქტივების გადაცემის მთელი პროცედურის წარმატებაზე, მათ შორის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში განხორციელებული ცვლილებების გათვალისწინებით.
შეგახსენებთ, რომ დაკავშირებულ კომპანიებს შორის აქტივების გადასახადის გარეშე გადაცემა შეიძლება განსხვავებული იყოს და მოიცავს, მაგალითად, მეთოდებს, როგორიცაა შენატანი, რეორგანიზაცია სპინ-ოფის სახით და ა.შ.
დღეს ჩვენ ყურადღებას გავამახვილებთ ერთ-ერთ ამ მეთოდზე - შენატანები ქონებაში ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გარეშეროდესაც მონაწილე (აქციონერი) გადასცემს გარკვეულ სარგებელს თავის კომპანიას (ნაღდი ფული, აქციები (წილები) სხვა იურიდიულ პირებში, უძრავი ქონებასხვა) მისი ფინანსური ან/და ქონებრივი მდგომარეობის გასაუმჯობესებლად. ამავდროულად, საწესდებო კაპიტალი არ იზრდება და მონაწილეთა აქციების ნომინალური ზომა არ იცვლება.
საკუთრებაში შენატანების სამოქალაქო სამართლის საფუძველია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 66.1 მუხლი. შპს „შპს შესახებ“ კანონის 27 მუხლი. „სს-ის შესახებ“ კანონის 32.2.
თუ მიმღები მხარის წესდება სტანდარტულია და არ შეიცავს დეტალურ ნორმებს, მაშინ ქონებაში შენატანი შესაძლებელია მხოლოდ ფულით და მხოლოდ ყველა მონაწილის (აქციონერების) პროპორციულად. შპს-ში გადაწყვეტილება ქონებაში შენატანის შესახებ მიიღება ხმების არანაკლებ 2/3-ით. IN სააქციო საზოგადოებაშენატანის შეტანა შესაძლებელია დირექტორთა საბჭოს მიერ დამტკიცებული შეთანხმების საფუძველზე ან აქციონერთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით.
სადაც საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს ორ შეღავათიან მექანიზმს, რომელიც საშუალებას გაძლევთ გაათავისუფლოთ თანდაყოლილი უსასყიდლო შენატანები გადასახადისგან:
1. ქონების უსასყიდლო გადაცემა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-11 ქვეპუნქტის 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. ეს თავისთავად შესაძლებელია ორი ფორმით:
ქონების გადაცემა „დედის“ ან ინდივიდუალური მონაწილისგან (აქციონერისგან) იმ ორგანიზაციის სასარგებლოდ, რომლის საწესდებო კაპიტალი შედგება გადამცემი მხარის შენატანის 50%-ზე მეტზე;
"ქალიშვილის საჩუქარი" ეს არის გადარიცხვა შვილობილი კომპანიისგან დედა კომპანიაში, რომელიც ფლობს შვილობილი კომპანიის საწესდებო კაპიტალის 50%-ზე მეტს.
2. სამეწარმეო კომპანიის ან ამხანაგობის ქონებრივში შეტანა მისი მონაწილის ან აქციონერისგან (პუნქტი 3.7, პუნქტი 1, საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლი).
სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, საგადასახადო კოდექსმა დიფერენცირება მოახდინა ამ საფუძვლების შესახებ, მათ შორის კანონში მათი გამოჩენის დროისთვის, რაც მათ გარკვეულ აპლიკაციურ მახასიათებლებს ანიჭებდა.
მოდი დეტალურად განვიხილოთ მექანიზმები.
1. ქონების უსასყიდლოდ გადაცემა მე-11 ქვეპუნქტის 1-ლი პუნქტის მუხ. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი
ჯერ ერთი, შესაძლებელია მხოლოდ ქონების გადაცემა. ფული ეხება ქონებას.
ანუ ეს წესი არ ვრცელდება ქონებრივ და არაქონებრივ უფლებებზე (პრეტენზიების გადაცემა, კორპორატიული უფლებები, ინტელექტუალური საკუთრების უფლებები და ა.შ.). ამ პირობების დარღვევა გამოიწვევს საშემოსავლო გადასახადის დამატებით ოდენობას, ჯარიმებსა და ჯარიმებს.
გადასახადისგან გათავისუფლება პუნქტების შესაბამისად. 11 პუნქტი 1 მუხ. საგადასახადო კოდექსის 251 ვრცელდება ვალების პატიებაზეც.
მეორეც, მისი მესამე პირებზე გადაცემა შეუძლებელია ქონების მიღების დღიდან ერთი წლის განმავლობაში (გარდა ფულადი სახსრებისა).
სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მნიშვნელოვანი შეზღუდვებია დაწესებული ქონების გამოყენებაზე: არ შეიძლება მისი გაყიდვა, იჯარით გაცემა ან სხვაგვარად განკარგვა. კანონმდებლის ლოგიკა ნათელია - მის კომპანიაში მონაწილის რაიმე სახის დახმარება თავისუფლდება გადასახადისგან, რადგან მან ქონება გადასცა საკუთარი სარგებლობისთვის და არა, მაგალითად, გასაქირავებლად.
შედეგად, აქტივების გადაცემა პუნქტების საფუძველზე. 11 პუნქტი 1 მუხ. 251 საგადასახადო კოდექსი გარკვეულ სიტუაციებში შეუძლებელი ჩანს. თუმცა, ეს შეზღუდვები არ ვრცელდება დეპოზიტებზე ქვეპუნქტის შესაბამისად. 3.7 პუნქტი 1 მუხ. 251 NK.
2. შენატანი ქვე. 3.7. მუხლი 1 მუხ. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.
ქვეპ. 3.7. მუხლი 1 მუხ. საგადასახადო კოდექსის 251-ე პუნქტი საშუალებას აძლევს მონაწილეთა ინვესტიციებს, როგორც ქონებრივ, ისე ქონებრივ თუ არაქონებრივი უფლების სახით, გათავისუფლდეს დაბეგვრისაგან. ამ შემთხვევაში, მონაწილის წილის ზომას მნიშვნელობა არ აქვს.
3.7) ქონებრივი, ქონებრივი უფლების ან არაქონებრივი უფლების სახით მათი ოდენობით ფულადი ღირებულება, რომლებიც მიიღეს როგორც შენატანი ბიზნეს კომპანიის ან პარტნიორობის საკუთრებაში რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კანონმდებლობით დადგენილი წესით
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი
ამ პუნქტის დებულებები ვრცელდება ქონების გაზრდის პრაქტიკულად ნებისმიერ მეთოდზე, მათ შორის კომპანიის აქტივების გაზრდა ნივთების, ფულადი სახსრების, აქციების/წილების გადაცემის სახით ან კომპანიებში. ძვირფასი ქაღალდები, ან, მაგალითად, პრეტენზიის უფლებები მინიჭების ხელშეკრულებით.
251-ე მუხლის 3.7 ქვეპუნქტი 1-ლი პუნქტი ახალია და საგადასახადო კოდექსში მხოლოდ 2018 წელს გამოჩნდა. მან შეცვალა ცნობილი ქვეპუნქტი 3.4, რომელსაც პოპულარულად უწოდებდნენ „წვლილს წმინდა აქტივების გაზრდაში“. 3.7 ქვეპუნქტს აქვს უფრო ლაკონური შინაარსი, რომელიც ეხება სამოქალაქო კანონმდებლობას - შეგიძლიათ გადმოგცეთ ყველაფერი, რაც ნებადართულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსით და სპეციალური კანონებით.
ამასთან, გადასახადებისგან თავისუფალ გადარიცხვის ამ მეთოდს ასევე აქვს თავისი შეზღუდვები:
ქონებრივი, ქონებრივი ან არაქონებრივი უფლებები შეიძლება გადაეცეს მხოლოდ მონაწილისგან (აქციონერისგან)შესაბამის ბიზნეს კომპანიას. ანუ საპირისპირო მიმართულებით - შვილობილი კომპანიისგან დედა კომპანიაში გადატანა შეუძლებელია.
ინვესტიციები ქონებაში შესაძლებელია მხოლოდ დაკავშირებით ბიზნეს სუბიექტები ან პარტნიორები. მაგალითად, in საწარმოო კოოპერატივიასეთი შენატანი არ შეიძლება განხორციელდეს საგადასახადო შედეგების გარეშე.
3. "ქალიშვილის საჩუქარი"
საგადასახადო კოდექსი ნებადართულია ქონების გადასახადის გარეშე გადაცემას არა მხოლოდ „დედისგან“, არამედ საპირისპირო მიმართულებით - „ქალიშვილიდან“ კომპანიაში - „დედაზე“. გათავისუფლება გათვალისწინებულია საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-11 ქვეპუნქტით, 1-ლი პუნქტით, მნიშვნელოვანი პირობის დაცვით - შვილობილი კომპანიის საწესდებო კაპიტალში დედა კომპანიის წილი 50%-ზე მეტია.
Მნიშვნელოვანი!
გადასცეს "ქალიშვილის საჩუქარი" მონაწილეს - ინდივიდსგადასახადების გარეშე არ იმუშავებს. ასეთი გადახდა იქნება დივიდენდების ექვივალენტი.
რაღაც მომენტში, საგადასახადო ორგანოებს ჰქონდათ პრობლემები „ქალიშვილის საჩუქრებთან“ დაკავშირებით: ისინი დაჟინებით აფასებდნენ საშემოსავლო გადასახადს მშობელი ორგანიზაციებისთვის ქონების გადაცემისას, იმ მოტივით, რომ იურიდიულ პირებს შორის შემოწირულობა აკრძალულია.
რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა დაასრულა ეს საკითხი და თავის დადგენილებაში მიუთითა:
« ეკონომიკური ურთიერთობებიძირითად და შვილობილ კომპანიებს შორის შეიძლება მოიცავდეს არა მხოლოდ ძირითადი კომპანიის ინვესტიციებს შვილობილი კომპანიის საკუთრებაში მისი შექმნის ეტაპზე, არამედ მისი საქმიანობის ნებისმიერ ეტაპზე. გარდა ამისა, ეკონომიკური მიზანშეწონილობა შვილობილი კომპანიასა და მთავარ კომპანიას შორის ურთიერთობებში შეიძლება მოითხოვოს ქონების უკუ გადაცემა. ამასთან, პირდაპირი ურთიერთობის არარსებობა არის ძირითადი და შვილობილი კომპანიების ურთიერთობის მახასიათებელი, რომლებიც ეკონომიკური თვალსაზრისით წარმოადგენენ ერთიან ეკონომიკურ სუბიექტს“.
რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2012 წლის 4 დეკემბრის დადგენილება No8989/12
ამის შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო მხარს უჭერს "ქალიშვილის საჩუქრის" შესაძლებლობას, რომელიც არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს.
"შვილობილი საჩუქარი" ზოგიერთ შემთხვევაში არის დივიდენდების გადახდის ალტერნატივა, როდესაც არ არის დაკმაყოფილებული შვილობილი კომპანიისგან მოგების გადასახადის გარეშე გადაცემის პირობები, კერძოდ:
365 დღიანი ვადა არ არის დაცული;
50%-ზე მეტი წილის მქონე უმრავლესობის მონაწილის გარდა, არიან მინორიტარი აქციონერები, რომელთა სასარგებლოდ არ გსურთ „მოგების განაწილება“: დივიდენდები ნაწილდება უმეტეს შემთხვევაში პროპორციულად და ასეთი მოთხოვნა არ არის დაწესებული „მოგების განაწილებაზე“. ბავშვის საჩუქარი".
ვალების პატიების შესახებ
როგორც უკვე აღვნიშნეთ, ქვე. 3.7. მუხლი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-მა შეცვალა ქვეპუნქტი 3.4, რომელიც პირდაპირ ითვალისწინებდა საკუთრებაში წვლილის შეტანის შესაძლებლობას მისი ორგანიზაციის მონაწილის მიერ ვალის პატიებით.
მუხლი 251. შემოსავალი, რომელიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო ბაზის დადგენისას
1. საგადასახადო ბაზის დადგენისას მხედველობაში არ მიიღება შემდეგი შემოსავალი:
3.4) ქონებრივი, ქონებრივი უფლების ან არაქონებრივი უფლების სახით მათი ფულადი ღირებულების ოდენობით, რომლებიც გადაეცემა ბიზნესკომპანიას ან ამხანაგობას წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით... ეს წესი ვრცელდება გაზრდის შემთხვევებზეც. ბიზნეს კომპანიის ან პარტნიორობის წმინდა აქტივები ბიზნეს კომპანიის ან პარტნიორობის ვალდებულებების ერთდროული შემცირებით ან შეწყვეტით შესაბამისი აქციონერების ან მონაწილეების მიმართ...
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი შესწორებული 2017 წლის 31 დეკემბრამდე
ამ დროისთვის მსგავსი განმარტება არ არსებობს, თუმცა ამის შესაძლებლობა ჯერ კიდევ აქტუალურია.
მოდით გავარკვიოთ, შესაძლებელია თუ არა ახლა ვალების პატიება გადასახადების გარეშე.
როდესაც მონაწილეობის წილი 50%-ზე მეტია, მაშინ ჩვენ შეგვიძლია თამამად მივმართოთ ჩვენთვის უკვე ცნობილ პუნქტს. 11 პუნქტი 1 მუხ. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.
თუ შვილობილი კომპანიაში მონაწილეობის წილი 50% -ზე ნაკლებია, მაშინ ჩვენ შეგვიძლია ვიხელმძღვანელოთ მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი მუხლის 3.7 ქვეპუნქტით.
არც რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს და არც სასამართლოებს საკუთარი პოზიცია ჯერ არ დაუფიქსირებიათ.
ჩვენ გვჯერა, რომ თქვენ შეგიძლიათ გამოხვიდეთ სიტუაციიდან ამ გზით:
პირველ ეტაპზე მონაწილე (აქციონერი) ან საერთო კრება, როგორც ადრე, გადაწყვეტს შენატანის შეტანას ქონებაში. ოღონდ არა ვალების პატიების სახით, არამედ თანხების გადარიცხვით, რომლის ოდენობა ზუსტად უტოლდება მის მიმართ ჩამოყალიბებულ ვალს (მაგალითად, გადაუხდელი სესხის ოდენობა).
იღებს გადაწყვეტილებას, მაგრამ არ ასრულებს.
მეორე ეტაპზე, მონაწილე (აქციონერი) - კრედიტორი, აფორმებს ხელშეკრულებას შვილობილი კომპანიასთან შესაგებელი მოთხოვნების კომპენსაციის შესახებ (ჩვენს მაგალითში სესხით - სესხის დაფარვისა და ფულადი შენატანის შეტანის ვალდებულებები).
შედეგად, ვალდებულება შვილობილი კომპანიამონაწილეს უბრუნდება გადასახადის გარეშე.
იმისათვის, რომ უსაფრთხოდ ვიყოთ, შვილობილი კომპანიის წესდებაში, ასევე 3.4 ქვეპუნქტის გამოყენებისას, რომელიც ძალადაკარგულია, მიზანშეწონილია შეიტანოთ დებულება ქონებაში შენატანების შეტანის შესაძლებლობის შესახებ არა მხოლოდ ფულად.
კოვზი tar. დღგ
მაგრამ რა მოხდება, თუ მონაწილე, მაგალითად, კომპანია OSN-ზე, შენატანად გადასცემს არა ფულს, არამედ ქონებას? ექვემდებარება თუ არა ეს ოპერაცია დღგ-ს? Კი და არა. იმ გაგებით, რომ საკუთრების გადაცემა თავად არ ექვემდებარება დღგ-ს, არამედ გადამცემი მხარე (თუ ის ჩართულია საერთო სისტემადაბეგვრის) უნდა აღადგინოს დღგ ქონების ნარჩენი ღირებულებაზე. ამ შემთხვევაში დამატებული ღირებულების აღდგენილი გადასახადი შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯებში.
მაგრამ მიმღები მხარე ვერ შეძლებს დღგ-ს დაქვითვას, რადგან ამ ქონებაში თანხა არ გადაიხადა, რადგან ქონებაში შენატანი არის უსასყიდლო გადაცემის სახეობა. ასე რომ, არ შეიძლება ბუზის გარეშე მალამოში...
როგორ დავაბრუნოთ ანაბარი ქონებაზე
ქონებაში შენატანი შეუქცევადია: სესხისგან განსხვავებით, მისი უკან დაბრუნება შეუძლებელია.
განხორციელებული ინვესტიციების გარკვეული სახის დაბრუნება შესაძლებელია მხოლოდ დივიდენდების სახით. იგივეა რაც საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით ინვესტიციებზე.
თუმცა, საწესდებო კაპიტალში შენატანებისგან განსხვავებით, ქონებაში შეტანილი შენატანების ოდენობა არ ჩაითვლება წილის (წილების) შეძენის ხარჯებში წილის (წილების) შემდგომი გაყიდვისას, კომპანიის გასვლის ან ლიკვიდაციისას.
ეს უსამართლობა ალბათ მალე აღმოიფხვრება. სახელმწიფო სათათბირო განიხილავს კანონპროექტს, რომლის მიხედვითაც, მშობელი ორგანიზაციის მიერ შვილობილი თანხების მიღება ქონებაში ადრე შეტანილი შენატანის ფარგლებში არ დაექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს.
კანონპროექტის მიღების შემთხვევაში, დეპოზიტების „დაბრუნების“ უბეგრო გზა იარსებებს დივიდენდებთან ერთად, რომლებიც ზოგიერთ შემთხვევაში იბეგრება 13%-ით.
"წყალქვეშა კლდეები"
ნებისმიერი გადასახადისგან თავისუფალი ტრანზაქცია ტრადიციულად იპყრობს მარეგულირებელი ორგანოების ყურადღებას. გამონაკლისი არ არის ქონებაში ინვესტიცია.
საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება სცადონ „დაკავშირებულ“ ორგანიზაციებს შორის საკუთრების და (ან) ქონებრივი/არაქონებრივი უფლებების გადაცემა ეკონომიკურად გაუმართლებლად აღიარონ, თუ ეს გონივრულია. ბიზნეს მიზანი» გაუჭირდება გარჩევა.
მაგალითად, ახალ წევრს დიდი წვლილი მიუძღვის და მაშინვე ტოვებს კომპანიას. საგადასახადო ორგანოდიდი ალბათობით იტყვის, რომ გამსესხებელი „ინვესტორი“ არ აპირებდა კომპანიის საქმიანობაში მონაწილეობას და ამ საქმიანობიდან მოგების მიღებას და ბიზნესში შესვლისას მისი ერთადერთი მიზანი იყო ძვირადღირებული ქონების ან სახსრების გადასახადის გარეშე გადაცემა.
მაგალითი taxCOACH®
მოდით შევხედოთ, თუ როგორ შეუძლია ამ ინსტრუმენტს წარმატებით იმუშაოს საცალო სექტორის taxCOACH ცენტრის ექსპერტების საქმის შესწავლის მაგალითის გამოყენებით. წარმოვიდგინოთ ბიზნესი, რომელიც ტარდება კომპანიების ჯგუფში. Საცალო მაღაზიებიდამოუკიდებელი იურიდიული პირები არიან (და თითოეული მაღაზიის ტერიტორია იძლევა UTII-ის გამოყენების საშუალებას). თუმცა, რას იტყვით თითოეული საოპერაციო პუნქტის მოგებაზე? თქვენ შეგიძლიათ გამოიყენოთ ინვესტიცია ქონებაში, რომელიც ჩვენ უკვე ვიცით! საცალო კომპანიებიდააარსონ (დავანიშნოთ იგი საინვესტიციო ცენტრად) და პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული თანხების შეთანხმება ქონების შენატანად. არ არის საჭირო საშემოსავლო გადასახადის გადახდა და საინვესტიციო ცენტრს შეუძლია თავისუფლად მართოს მონაწილეთა ფული, მაგალითად, მისი ინვესტიციით საქმიანობის ახალ სფეროებში.
გარიგების ფორმა
ასევე, არ დაივიწყოთ ფორმალობების შესახებ. როგორც წესი, გადაწყვეტილება საკმარისია ფედერალური საგადასახადო სამსახურისთვის უფლებამოსილი ორგანოიურიდიული პირი ქონების შვილობილი ან დედა კომპანიისთვის გადაცემის, აგრეთვე ქონების მიღებისა და გადაცემის შესახებ.
თუ საკუთრებაზე უფლებების გადაცემა მოითხოვს რეგისტრაციას, მაშინ Rosreestr ზოგჯერ მოითხოვს შესაბამისი დოკუმენტის შედგენას - ქონებრივი, ქონებრივი და არაქონებრივი უფლებების გასხვისების ხელშეკრულება (ხელშეკრულება).საინვესტიციო მიზნებისთვის.
ხელშეკრულებაში უნდა აღინიშნოს შემდეგი:
გადაცემული ობიექტი – ქონებრივი, ქონებრივი და არაქონებრივი უფლებები. დეტალები უნდა ითვალისწინებდეს უფლებათა გადაცემის სახელმწიფო რეგისტრაციას, საჭიროების შემთხვევაში, და ასევე სათანადოდ განთავსდეს აქტივი მიმღები მხარის ბალანსზე;
გადაცემის მიზნები - ისინი უნდა იყოს საინვესტიციო ხასიათის. ეს აუცილებელია ქონების გადაცემისას დღგ-დან გათავისუფლების უფლების ხაზგასასმელად;
ქონების გადაცემის სამართლებრივი საფუძველი: ქვე. 3.7 ან ქვე. 11 პუნქტი 1 მუხ. 251 NK.
ასე რომ, მოკლედ შევაჯამოთ ქონების უსასყიდლო გადაცემის ძირითადი მახასიათებლები:
თავისებურებები |
ქონების უფასო გადაცემა |
შენატანი საკუთრებაში |
რაც გადაეცემა |
მხოლოდ ქონება |
საკუთრება, ქონებრივი უფლებები, არაქონებრივი უფლებები |
გადამცემი მხარე |
წევრი/აქციონერი ან შვილობილი კომპანია |
მხოლოდ მონაწილე/აქციონერი |
საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობის შეზღუდვები |
მონაწილის წილი შვილობილი კომპანიაში 50%-ზე მეტია |
შვილობილი კომპანიის წესდებაში გადამცემის წილის ზომას მნიშვნელობა არ აქვს |
მიღებული ქონების განკარგვის უფლება |
თქვენ არ შეგიძლიათ ქონების განკარგვა 1 წლის განმავლობაში (გარდა ფულისა) |
თქვენ შეგიძლიათ დაუყოვნებლივ განკარგოთ ნებისმიერი ქონება |
|
ქონების მიმღების ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმა |
ნებისმიერს, რომელსაც აქვს ნორმატიული / სააქციო კაპიტალი(სს, შპს, ბიზნეს პარტნიორობა/პარტნიორობა) |
მხოლოდ ბიზნეს კომპანიები და პარტნიორები |
შედეგის ნაცვლად კიდევ ერთხელ დავასახელოთ ძირითადი პუნქტები:
ქონებრივი შენატანი არის სახსრებისა და სხვა ქონების შვილობილი კომპანიისთვის გადასახადის გარეშე გადაცემის სწრაფი გზა. არ არის საჭირო ნოტარიუსთან მისვლა და შემადგენელ დოკუმენტებში ცვლილებების შეტანა, რაც სავალდებულოა საწესდებო კაპიტალის გაზრდისას.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს ორ შეღავათიან მექანიზმს - ქვეპუნქტი 3.7 და ქვეპუნქტი 11, პუნქტი 1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლი. თითოეული მათგანი გთავაზობთ საინტერესო შესაძლებლობებს, მაგრამ არ არის შეზღუდვების გარეშე. ამიტომ, ჩვენ ყურადღებით ვკითხულობთ კანონს და ვირჩევთ მეთოდს, რომელიც შეესაბამება კონკრეტულ სიტუაციას.
არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ საკუთრებაში შენატანის შესატანად, კომპანიის წესდება უნდა ითვალისწინებდეს მის მონაწილეებს ასეთი შესაძლებლობას, მათ შორის უფლებამოსილებას განახორციელონ შენატანები საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობის არაპროპორციული, ისევე როგორც ნებისმიერი ქონებრივი, ქონებრივი უფლება ან უფლება. ვალების პატიების გზით.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-11 ქვეპუნქტი, 1 პუნქტი, ასევე შესაძლებელს ხდის მის უკან გადატანას - შვილობილი კომპანიისგან დედა ორგანიზაციაში, რომლის წილი საწესდებო კაპიტალში 50% -ზე მეტია. ჩვენ მას "ქალიშვილის საჩუქარს" ვუწოდებდით. ეს შეიძლება იყოს დივიდენდების გადახდის ალტერნატივა, მაგალითად, როდესაც 50%-ზე მეტი წილის მქონე უმრავლესობის მონაწილის გარდა არსებობენ მინორიტარი აქციონერები, რომელთა სასარგებლოდ არ გსურთ „მოგების განაწილება“: დივიდენდები ნაწილდება ქ. უმეტეს შემთხვევაში პროპორციულად და ასეთი მოთხოვნა არ არის დაწესებული „ბავშვის საჩუქარზე“.
1. კომპანიის მონაწილეები ვალდებულნი არიან, თუ ეს გათვალისწინებულია კომპანიის წესდებით, საზოგადოების მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით, შეიტანონ შენატანები კომპანიის ქონებაში. კომპანიის მონაწილეთა ასეთი ვალდებულება შეიძლება იყოს გათვალისწინებული კომპანიის წესდებით კომპანიის დაარსებისას ან კომპანიის წესდებაში ცვლილებების შეტანით კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით, რომელიც ერთხმად იქნა მიღებული კომპანიის ყველა მონაწილის მიერ.
კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილება კომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანის შესახებ შეიძლება მიღებულ იქნეს კომპანიის მონაწილეთა საერთო რაოდენობის ხმების არანაკლებ ორი მესამედის უმრავლესობით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც საჭიროა ხმების მეტი რაოდენობა. ასეთი გადაწყვეტილების მიღება გათვალისწინებულია კომპანიის წესდებით.
2. კომპანიის ქონებაში შენატანებს ახორციელებს კომპანიის ყველა მონაწილე კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მათი წილების პროპორციულად, თუ საზოგადოების ქონებაში შენატანების ოდენობის განსაზღვრის სხვა პროცედურა არ არის გათვალისწინებული. კომპანიის წესდება.
კომპანიის წესდება შეიძლება ითვალისწინებდეს კომპანიის ყველა ან ცალკეული მონაწილის მიერ კომპანიის ქონებაში შეტანილი შენატანების მაქსიმალურ ღირებულებას, ასევე შეიძლება ითვალისწინებდეს სხვა შეზღუდვებს, რომლებიც დაკავშირებულია კომპანიის ქონებაში შენატანებთან. კომპანიის წილის ან წილის ნაწილის გასხვისების შემთხვევაში კომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანასთან დაკავშირებული შეზღუდვები არ ვრცელდება წილის ან წილის ნაწილის შემძენს.
(იხილეთ ტექსტი წინა გამოცემაში)
დებულებები, რომლებიც ადგენს კომპანიის საკუთრებაში შენატანების სიდიდის განსაზღვრის წესს, რომელიც არაპროპორციულია კომპანიის მონაწილეთა წილების სიდიდის მიმართ, აგრეთვე დებულებები, რომლებიც ადგენს შეზღუდვებს კომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანასთან დაკავშირებით, შეიძლება გათვალისწინებული იყოს წესდებით. კომპანია დაარსებისთანავე ან შედის კომპანიის წესდებაში კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით, რომელიც მიღებულია საზოგადოების ყველა წევრის მიერ ერთხმად.
კომპანიის წესდების დებულებების ცვლილებები და გამორიცხვები, რომლებიც ადგენს კომპანიის საკუთრებაში შენატანების სიდიდის განსაზღვრის წესს, რომელიც არაპროპორციულია კომპანიის მონაწილეთა წილების სიდიდის მიმართ, აგრეთვე შეზღუდვები, რომლებიც დაკავშირებულია კომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანასთან, დადგენილი ყველასთვის. კომპანიის მონაწილეები ტარდება კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით, რომელიც მიღებულია ყველა მონაწილე საზოგადოების მიერ ერთხმად. კომპანიის წესდების დებულებების ცვლილებები და გამორიცხვები, რომლებიც ადგენს განსაზღვრულ შეზღუდვებს კომპანიის გარკვეული მონაწილისთვის, ხდება კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით, რომელიც მიღებულია ხმათა არანაკლებ ორი მესამედის უმრავლესობით. კომპანიის მონაწილეთა ხმების საერთო რაოდენობა, იმ პირობით, რომ კომპანიის მონაწილემ, რომლისთვისაც დაწესებულია ასეთი შეზღუდვები, ხმა მისცა ასეთ გადაწყვეტილებას ან მისცა წერილობითი თანხმობა.