Přirozená ztráta zboží. Normy přirozené ztráty Právník společnosti “Garant” A.G. Makarov

Přirozená ztráta nevyhnutelně doprovází prodej některého zboží. Musí se počítat na základě zákona, ukazatel se objevuje v účetnictví a daňovém účetnictví.

Co je přirozený úbytek?

Přirozená ztráta je snížení objemu zboží pod vlivem přírodních faktorů. Jeho normy závisí na okolnostech, za kterých k poklesu došlo:

Úložný prostor. Je nutné porovnat objem přijatého zboží s objemem, který se skutečně nachází na skladě;
Přeprava. Objem produktů přijatých kupujícím je porovnán s objemem uvedeným odesílatelem v dokumentaci.

Ne všechny ztráty lze připsat na vrub přirozené ztráty. To zahrnuje poklesy způsobené faktory:

zvětrávání;
stříkání;
rozpadající se;
tání;
stáčení při manipulaci s tekutým produktem;
ztráta v důsledku dlouhodobého skladování, charakteristická pro obiloviny a mouku.

Seznam je rovněž stanoven „Metodickými doporučeními“. Přirozený úbytek se uplatňuje podle usnesení Ministerstva financí z roku 2007 a na zboží skladované v samoobslužných prodejnách. Dříve se tyto normy počítaly pouze ve vztahu ke skladovým prostorám.

Co se nepovažuje za přirozenou ztrátu?

Definice se nevztahuje na ztráty vzniklé z následujících důvodů:

vady výrobku;
technologické závady;
ztráta předchozích charakteristik předmětu v důsledku nesprávného skladování, porušení technologické podmínky;
ztráta kvality produktu při opravách a údržbě, manipulace prováděné uvnitř skladu;
ztráty vzniklé při nehodě.

POZORNOST! Pokud jsou produkty přepravovány a skladovány v uzavřených nádobách a nádobách s vysokým tlakem, uvedené normy se na ně nevztahují.

Přirozené ztráty

Normy přirozeného úbytku podle odst. 1 nařízení vlády č. 814 jsou pravidelně revidovány. Revize se provádějí minimálně jednou za 5 let. Definice norem závisí na tom, na jaké zboží se vztahují:

léky, dezinfekční prostředky - Ministerstvo zdravotnictví;
ropa, rašelina, dřevo a další přírodní zdroje - Ministerstvo průmyslových věd;
různé stavební výrobky: cement, písek - Ministerstvo pro místní rozvoj;
maso, mléko a jiné zboží získané v důsledku chovu zvířat a šlechtění rostlin - Ministerstvo zemědělství;
potravinářské výrobky související s regionem Catering- Ministerstvo odpovědné za hospodářský rozvoj.

Pokud jsou stanoveny normy pro ztráty způsobené přepravou, musí je schválit ministerstvo dopravy.

DŮLEŽITÉ! Dokud nebudou vydány nové standardy, zůstávají předchozí ukazatele relevantní.

Jaké normy již byly vyvinuty?

Pro následující produkty jsou již zavedené ukazatele:

máslo;
sýry a tvaroh;
okopaniny a zelenina;
ztráta brambor během přepravy;
masné výrobky;
ztráta masa během přepravy;
cukr.

Zjištění přirozeného úbytku v podniku je možné až po provedení inventarizace. Na základě výsledků řízení je sepsán protokol o škodě. Tento postup je specifikován v článku 12 federálního zákona „o účetnictví“.

DŮLEŽITÉ! Pokud normy pro určité výrobky nebyly schváleny, bude ztráta považována za nadstandardní. Ztráty se proto při výpočtu daní neberou v úvahu. Ztrátu hradí finančně odpovědné osoby. Podnik může mít své vlastní vyvinuté standardy, ale ty nebudou hrát roli, pokud nebudou podporovány zákonem. Existují však výjimky. Soudy mohou stát na straně podniku. Rozhodnutí soudců je založeno na skutečnosti, že pozdní schválení nařízení vládou nemůže být důvodem k tomu, aby organizace platila daně bez zohlednění skutečných ztrát.

Postup pro výpočet přirozené ztráty

Výpočet škody je stanoven na základě inventarizačních údajů, při kterých bylo manko zjištěno. Skutečný objem produktů uložených ve skladu je určen pomocí následujících operací:

počet;
vážení;
provádění měření.

Inventarizační protokol musí být vypracován předepsaným způsobem. Výpočet se provádí pro každý název produktu. Výsledkem je sestavení prohlášení o nesrovnalostech, provedené podle formuláře 0504092.

Pokud se kalkulace provádí ve vztahu k potravinářským výrobkům, je nutné manka kompenzovat přebytky dle. Pokud se po něm zjistí nedostatek, přirozená ztráta se bude týkat pouze produktu, jehož objem se zmenšil.

Vzorec pro výpočet

Množství přirozené ztráty se zjistí pomocí následujícího vzorce:

Y = T x N: 100

Ve vzorci se objeví následující hodnoty:

Y je velikost přirozené ztráty;
T - množství přepravených výrobků nebo zboží, které vstoupilo do skladu jiným způsobem za úročené období;
N je ztrátovost stanovená ministerstvy ve vztahu ke konkrétnímu produktu.

Ztrátové poměry pro sledovaný produkt si můžete prohlédnout v příslušném rozlišení.

Příklad výpočtu přirozené ztráty

K datu inventury bylo hovězí maso týden skladováno v chladírně. V v tomto případě Relevantní je příloha č. 32 o přirozeném úbytku. Označuje standardy skladování masa v zájmové klimatické zóně:

při skladování po dobu 3 dnů - 0,08%;
při skladování po dobu 3 až 10 dnů se sazba zvyšuje o 0,01 % za každý den.

Proto je třeba provést následující výpočty:

Od 7 odečteme 3, výsledek (4) se vynásobí 0,01 % a určí se denní přírůstek normy;
Maso bylo tři dny skladováno v lednici, proto je na něm již naúčtováno 0,08 %. K této hodnotě připočteme hodnotu získanou v předchozích výpočtech (0,04 %);
Sazba EU bude 0,12 %.

POZORNOST! Je nutné prostudovat nejen samotný dodatek o standardech, ale také vlastnosti uvedené za hlavním textem. Například normy se mohou lišit v závislosti na způsobu skladování masa: s plastovou fólií nebo bez ní.

Odepsání EU při absenci ztrát

Odepsání ztráty při absenci ztrát není povoleno. Takové akce mohou být považovány za nezákonné, jejichž cílem je nezákonné snížení zdanění.

Přirozená ztráta se odráží především v daňových výkazech. Počítá se za účelem snížení daňových odpočtů. Široce využíván nejen podniky, ale také obchody, obchodní centra. Normy určuje vláda Ruské federace. Jsou přezkoumávány každých pět let. Musíte použít indikátory, které byly naposledy schváleny. Musíte se spoléhat konkrétně na normy stanovené zákonem, nikoli podnikem.

Co je to přirozený úbytek a jak se počítá ukazatel Účetní se zajímá jak výrobní podniky a obchodování. Pojďme zjistit, co tento pojem znamená; jaké vzorce se používají při výpočtech; a v jakém pořadí se přirozená ztráta odráží v účetnictví a daňovém účetnictví organizace.

Co znamená pojem „přirozený úbytek“?

Přesnou definici uvádí vyhláška Ministerstva hospodářského rozvoje Ruské federace č. 95 ze dne 31. března 2003. Ta říká, že přirozeným úbytkem zboží jsou takové ztráty ve hmotě zboží a materiálů, které jsou způsobeny změnami fyzikálně-chemické a/nebo biologické vlastnosti produktů. Kvalita cenností je přitom udržována na náležité úrovni v souladu s právními požadavky. Běžným příkladem EU je smršťování, drcení, rozlévání a drcení surovin. Na přirozený úbytek se nevztahují poškození výrobku, znehodnocení, vady, manka, tedy různé technologické a havarijní náklady.

Míra přirozeného úbytku se určuje takto:

Při skladování inventárních položek - za celkovou dobu skladování produktů porovnáním počáteční hmotnosti s konečnou.
Při přepravě zboží a materiálu - po dobu dodání produktů porovnáním hmotnosti odeslané a přijaté příjemcem (údaje jsou uvedeny v průvodní dokumentaci k nákladu).

Následující položky nejsou uznány jako přirozená ztráta:

Ztráty zboží a materiálu z vad.
Technologické ztráty.
Ztráta produktů během skladování a/nebo přepravy v důsledku porušení norem a podmínek skladování, dodávky, poškození nádoby, provozního řádu atd.
Nouzové ztráty.
Ztráty v důsledku oprav.

Typy přirozené ztráty:

Smrštění je odpařování vlhkosti z produktů bez uzavřených nádob. Nejběžnější typ EU je typický pro potravinářské výrobky.
Tříštění nebo rozstřikování – k tomuto typu ztráty dochází u volně loženého jemnozrnného zboží během skladování, dodávky, balení a prodeje.
Stáčení – při prodeji a čerpání tekutých produktů dochází ke kvantitativním ztrátám hmoty.
Break - EU je standardizována pouze pro výrobky ve skleněných obalech, dále pro zrcadla a různé nádobí.
Netěsnost – ztráta hmotnosti nastává při úniku nádob. Dalším typem této EU je absorpce tekutých produktů do obalů.
Drť - taková EU vzniká při řezání (řezání) výrobků. Zbytky povolené k dalšímu zpracování jsou vyloučeny.
Balení – ke ztrátě hmotnosti dochází již ve fázi předprodeje během procesu balení produktů.

Jak vypočítat přirozenou ztrátu

Aby byl odpis přirozené ztráty správně proveden, musíte nejprve zjistit přídělové ukazatele. Tyto normy jsou stanoveny pro roční období - pro podzim-zima (od 01.10 do 31.03) a jaro-léto (od 01.04 do 30.09); podle typu zařízení pro dodávku a skladování; podle druhu zboží. Ukazatele se obvykle revidují jednou za 5 let.

Kontrolním orgánem pro tvorbu norem je ustanoveno oddělení odpovídající odvětví průmyslu (nařízení vlády č. 814 ze dne 12. listopadu 2002). Například u léků je to ministerstvo zdravotnictví. Přirozený úbytek ropných produktů se počítá podle norem schválených Státním zásobovacím výborem (vyhláška č. 40 ze dne 26. března 1986) a přirozený úbytek obilí při skladování se počítá podle norem přijatých MZe. Ruské federace (příkaz č. 3 ze dne 14. ledna 2009). Jak vypočítat přirozený úbytek?

Vzorec pro výpočet přirozené ztráty

Hodnota EU se určuje v následujícím pořadí - vzorec přirozené ztráty:

Ztráta = T x N / 100, kde:
- T – účetní hodnota nákladů nebo hmotnosti uvedeného výrobku,
- N – norma EU pro tento typ výrobku.

Účtování přirozených ztrát

Postup odepisování přirozené ztráty zahrnuje zohlednění transakcí na provozních účtech podniku. V účetnictví jsou data generována na základě výsledků inventury na účtu. 94:

D 94 K 41 (43, 10) – zjištěn nedostatek výrobků.
D 44 (25, 20) K 94 – odepsáno v mezích norem EU.
D 91,2 K 94 – náklady nad NEU se odepisují do nákladů.

V daňovém účetnictví jsou takové výdaje považovány za významné (odst. 2, odst. 7, § 254 daňového řádu). Navíc jsou takové náklady považovány za oprávněné, pokud jsou zahrnuty do nákladů na zisk v mezích schválených legislativními dokumenty.

Zároveň mnoho druhů zboží, surovin a materiálů během pohybu (přeprava, skladování, uvolňování, prodej atd.) mění své biologické a/nebo fyzikálně chemické vlastnosti (při obvykle zachování kvality) v důsledku atomizace, sušení atd. Obvykle jsou pro takové položky zásob stanoveny přirozené ztráty v závislosti na době skladování, přepravních podmínkách atd. Takové normy lze použít pouze v případech, kdy je zjištěn skutečný nedostatek. Ztráta cenností v rámci stanovených norem se zjišťuje po vyrovnání nedostatku cenností přebytky na základě přeřazení.

Podle aktuální pravidla, pokud i po přeřazovací zkoušce provedené předepsaným způsobem přetrvává nedostatek cenností, pak se normy přirozeného úbytku použijí pouze na název cenností, u kterých byl nedostatek zjištěn. Při absenci norem je ztráta považována za nedostatek přesahující normy přirozené ztráty.

Ve formě srovnávacího listu doporučeného Rosstatem pro zaznamenávání manka v mezích norem přirozených ztrát nejsou uvedeny odpovídající sloupce, protože od roku 1997 se odpisy ztrát zboží hmotný majetek z přirozené ztráty na náklady byla zastavena. Proto byly ve schválených formách srovnávacích listů vyloučeny odpovídající sloupce o počtu a výši manka v mezích norem přirozených ztrát.

Na druhé straně bylo v kapitole 25 „Daň z příjmu“ daňového řádu Ruské federace stanoveno, že ztráty z nedostatku a (nebo) poškození během skladování a přepravy inventárních položek v mezích norem přirozených ztrát schválených v souladu postupem stanoveným vládou Ruské federace. V souladu se zákonem dala vláda Ruské federace pokyn ministerstvům a ministerstvům vypracovat a schválit tyto normy.

Zákonodárci vyřešili problém používání norem přirozeného úbytku podruhé přijetím Federální zákon ze dne 6. června 2005

č. 58-FZ. Podle Čl. 7 tohoto zákona „do schválení norem přirozeného úbytku způsobem stanoveným v pododstavci 2 odst. 7 § 254 daňového řádu Ruská Federace, normy přirozeného úbytku, dříve schválené příslušnými federální úřady státní moc" Toto ustanovení zákona se vztahuje na právní vztahy vzniklé od 1.1.2002.

Účetní služby podnikatelských subjektů v minulosti ztratily schopnost kalkulace výše manka a ztrát při skladování a přepravě v mezích norem přirozených ztrát. Proto považujeme za vhodné stanovit pravidla a postupy pro aplikaci těchto norem a výpočet výše manka a ztrát v mezích norem přirozených ztrát. Ukažme si to na příkladu výpočtu manka potravinářské výrobky v maloobchodních organizacích bez ohledu na formu jejich vlastnictví.

Podle současných regulačních a právních předpisů jsou stanoveny normy přirozeného úbytku pro standardní zboží prodávané na váhu jako procento z jeho maloobchodního obratu pro kompenzaci ztrát vzniklých při skladování zboží v technické místnosti, obchodní podlaží(v regálech), dále při přípravě na prodej a při samotném prodeji zboží z důvodu smrštění, pilování, drolení, vytékání (tavení, prosakování), rozlití při čerpání a prodeji tekutého zboží, spotřeby látek k dýchání (mouka , obiloviny atd.)).

Schválené a povolené normy jsou omezující a uplatňují se pouze v případech, kdy je při kontrole skutečné dostupnosti zboží zjištěno manko oproti zůstatkům podle účetních údajů. Přirozenou ztrátu zboží lze odepsat podle skutečných velikostí, ale ne vyšší, než jsou stanovené normy.

Kromě toho lze poskytnout následující:

výše přirozeného úbytku se zjišťuje pouze z objemu prodaného (prodaného) zboží, i když časové rozlišení se provádí z celého objemu přijatého zboží. To znamená, že přirozená ztráta se nezapočítává u zboží prodaného jiným organizacím, u zboží vráceného dodavatelům a zpracované, jakož i u zboží odepsaného podle úkonů z důvodu zmetkovitosti, drolení, znehodnocení, snížení kvality, záclon a poškození obalů. . Pro takové zboží se provádějí samostatné kalkulace;
Výše přirozeného úbytku se vypočítává z objemu přijatého zboží na základě kupních cen, tzn. na základě cen, za které bylo zboží kapitalizováno. Při zohlednění tržeb v prodejních cenách se do výpočtu nezahrnuje rozdíl mezi prodejní a nákupní cenou;
normy přirozeného úbytku se uplatňují pouze na zboží, pro které jsou tyto normy schváleny. Časové rozlišení se provádí v odpovídajících výkazech.

Uveďme následující podmíněný příklad. Během meziinventarizačního období od 1. ledna 200x do 1. července 200x včetně bylo přijato 10 000 kg uzenin za průměrnou nákupní cenu 90 rublů. za kilogram. Předpokládejme, že míra přirozené ztráty u tohoto typu produktu je stanovena na 0,75 % z objemu prodaných uzenin, což je 6 750 rublů. (900 tisíc rublů x 0,75: 100). Během tohoto vykazovaného období nedošlo k žádným převodům jiným organizacím ani vracení dodavatelům. K 1. lednu 200x činila přirozená ztráta na zůstatku zboží podle srovnávacího listu 2 300 rublů a zůstatek k 1. červenci 200x - 2 470 rublů.

V důsledku toho za první polovinu roku 200x činil přirozený úbytek uzenin v rámci stanovené normy 6 580 rublů. (2300 + 6750 - 2470).

Dále předpokládejme, že výše přirozeného úbytku je stanovena za podnikatelský subjekt (obchod, supermarket apod.) jako celek. V době mezi dvěma sousedícími zásobami, která představuje účetní období, se přirozený úbytek zjišťuje na základě výpočtů sestavených v účetní službě. Aby se předešlo nedorozuměním, doporučuje se, aby takové výpočty byly provedeny za účasti finančně odpovědné osoby (osob). Výsledky výpočtu podléhají schválení vedoucího podnikatelského subjektu.

Přibližná podoba tohoto výpočtu je na Obr. 12.3.

Podle současných ustanovení je povoleno namísto norem na produkt vypočítat a použít obecné normy přirozeného úbytku zboží pro obchodní organizaci jako celek jako procento z obchodního obratu za předpokladu stabilní struktury obchodního obratu. . Obecná norma je v těchto případech stanovena na základě výrobkových norem ve vztahu k sortimentu obchodní organizace. Při použití obecné normy by se neměly používat výrobkové normy.

Výše byl uveden podmíněný příklad a vzorek výpočtu výše přirozené ztráty v rámci stanovených norem pro organizaci maloobchodu jako celku. Pro podnikatelské subjekty v jiných odvětvích ekonomiky se obvykle používají přirozené ztráty na základě přepravních podmínek a doby skladování.

Ztrátě některých surovin, materiálů nebo zboží se nelze vyhnout ani ve výrobě, ani v obchodu. Všichni účetní vědí, že do daňových výdajů jsou zohledněny ztráty z manka nebo poškození zásob při skladování nebo přepravě, stejně jako technologické ztráty. X subp. 2, 3 s. 7 čl. 254 Daňový řád Ruské federace. Ne každý však chápe, jak se technologické ztráty liší od přirozených ztrát, kdy a jak jsou standardizovány a co dělat, pokud žádné standardy neexistují. Tohle zjistíme.

Co je přirozené a co technologické?

Technologické ztráty- jedná se o ztráty surovin a materiálů, ke kterým dochází při výrobě nebo přepravě a jsou spojeny s technologickými vlastnostmi výrobního cyklu nebo přepravního procesu, jakož i s fyzikálními a chemickými vlastnostmi samotných MP Z subp. 3 odst. 7 čl. 254 Daňový řád Ruské federace. Například při přepravě a vykládce se může část cihly rozbít a nebude vhodná pro další použití. A při vykládání a nakládání protokolů se může zlomit já Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 2. července 2008 č. A05-6193/2007.

Pojem „živelní úbytek“ v daňovém řádu nenajdeme, použijeme tedy definici z Metodických doporučení pro tvorbu standardů živelných úbytků A doložka 1 čl. 11, sub. 2 bod 7 čl. 254 Daňový řád Ruské federace; Metodická doporučení pro vývoj norem přirozeného úbytku, schválena. Nařízením Ministerstva hospodářského rozvoje Ruska ze dne 31. března 2003 č. 95; bod 4 nařízení vlády Ruské federace ze dne 12. listopadu 2002 č. 814. Tak, přirozený úbytek- jedná se o úbytek hmoty MPZ v důsledku přirozených změn biologických nebo fyzikálně-chemických vlastností při zachování kvality, to znamená, že dochází k přirozenému úbytku zejména v důsledku smršťování, smršťování, vypařování atd. Jak vidíte, z této definice vůbec nevyplývá účtování zkaženého zboží, tedy zboží, které ztratilo svou kvalitu, v rámci přirozené ztráty. Vzhledem k tomu, že poškozené zásoby nesouvisejí ani s přirozenými ztrátami, ani s technologickými ztrátami, měly by být takové ztráty, pokud nejsou zjištěni pachatelé a není od koho se zotavit, zohledněni jako součást ostatních nákladů. PROTI subp. 49, odstavec 1, čl. 264 Daňový řád Ruské federace.

Na rozdíl od technologických ztrát, které jsou způsobeny charakteristikou výroby, přirozený úbytek závisí ve větší míře na vlastnostech konkrétního výrobku a prakticky jej nemůžeme ovlivnit. Změnou způsobu dopravy a vykládky tak můžeme snížit technologické ztráty z lámaných cihel. Pokud se ale kvůli jejich fyzikálním a chemickým vlastnostem odpaří benzín nebo líh, nemůžeme to ovlivnit.

Bohužel ani regulační orgány ne vždy vidí rozdíl mezi technologickými ztrátami a přirozenými ztrátami. Rozbité sklo při přepravě je tak podle ministerstva financí přirozenou ztrátou b Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 17. ledna 2011 č. 03-11-11/06. Když se však sklo rozbije, jeho kvalita zjevně není zachována. Navíc se sklo obecně stává nepoužitelným. Proto by takové ztráty měly být klasifikovány jako technologické.

Počítáme přirozený úbytek

Ztráty z přirozeného úbytku jsou zohledněny ve výdajích při výpočtu daně z příjmu v mezích norem. Vypracováním a schvalováním norem vláda přímo pověřila příslušné resorty. Například pro ryby jsou normy schváleny Rosrybolovstvom a pro maso ministerstvem zemědělství h subp. 2 bod 7 čl. 254 Daňový řád Ruské federace; bod 2 nařízení vlády Ruské federace ze dne 12. listopadu 2002 č. 814.

V současné době nejsou takové normy vypracovány pro všechny typy MPZ. Pokud však neexistují nové normy přirozeného úbytku, lze použít dříve existující normy E Umění. 7 Federální zákon ze dne 06.06.2005 č. 58-FZ.

Pokud však takové standardy pro určitý druh zásob nikdy neexistovaly, mohou nastat problémy se zahrnutím ztrát do nákladů. Ministerstvo financí i finanční úřady se domnívají, že v tomto případě nelze ztráty z přirozeného úbytku daňově zohlednit. já dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 21. června 2006 č. 03-03-04/1/538; Dopisy Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 30. července 2010 č. 16-15/080278@; ze dne 17. ledna 2007 č. 20-12/004115.

Naštěstí soudy daňové poplatníky v této věci podporují. Umožňují odepsat přirozené ztráty jako výdaje bez norem, což naznačuje, že předčasné schválení norem odděleními by nemělo vést k neschopnosti daňového poplatníka uplatnit svá práva. A Usnesení FAS ZSO ze dne 29. ledna 2007 č. F04-9155/2006(30637-A03-15), F04-9155/2006 (30334-A03-15), ze dne 4. září 2006 č. F020066 (25679-A27-14); FAS PO ze dne 3. 2. 2009 č. A57-22653/2007; FAS UO ze dne 12. března 2008 č. Ф09-684/08-С3; bod 1 motivační části nálezu Ústavního soudu Ruské federace ze dne 4. 9. 2002 č. 68-O; bod 3 motivační části nálezu Ústavního soudu Ruské federace ze dne 4. 3. 99 č. 36-O.

Počítáme technologické ztráty

daňový kód nezajišťuje regulaci technologických ztrát. Regulační orgány však trvají na tom, že organizace musí nezávisle stanovit standard technologických ztrát pro každý konkrétní typ suroviny a materiálů používaných ve výrobě na základě charakteristik výrobního cyklu. A dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 1. října 2009 č. 03-03-06/1/634; Dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 18. února 2008 č. 20-12/015184 a přepravní vlastnosti. A překročení skutečné hodnoty technologických ztrát nad takovou normu není ekonomicky oprávněným nákladem. m Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 17. května 2006 č. 03-03-04/1/462, ze dne 26. ledna 2006 č. 03-03-04/4/19.

Soudy nesdílejí vášeň ministerstva financí a finančních úřadů pro normalizaci technologických ztrát. A při rozhodování ve prospěch daňových poplatníků poukazují na to, že jelikož daňový řád Ruské federace nestanoví regulaci technologických ztrát, neexistují žádná omezení jejich hodnoty, která lze vzít v úvahu při výpočtu daně z příjmu. T usnesení FAS VSO ze dne 28. února 2007 č. A74-2641/06-F02-717/07; FAS ZSO ze dne 8. října 2007 č. F04-6922/2007(38872-A03-15); FAS MO ze dne 22. června 2010 č. KA-A40/6309-10; FAS NWO ze dne 10. 7. 2009 č. A42-3102/2008; FAS UO ze dne 23. června 2010 č. F09-4666/10-S2; FAS DVO ze dne 28. července 2009 č. F03-3457/2009; FAS PO ze dne 3. listopadu 2009 č. A06-1198/2009; FAS Severní Kavkaz ze dne 07.08.2009 č. A32-7049/2008-29/161.

I přes soudní praxi ve prospěch daňových poplatníků je pokušení stanovit standardy technologických ztrát s rezervou a nemuset nikomu nic dokazovat. Neměli bychom však zapomínat, že normy technologických ztrát, stejně jako normy přirozených ztrát, jsou také potřebné pro kontrolu bezpečnosti zásob nerostů.
Překročení norem je ve většině případů důvodem ke zjištění, zda jsou materiály správně skladovány a přepravovány, zda nedochází ke krádežím nebo nedochází k porušování technologie výroby. Proto, i když nastavíte nadměrné standardy pro technologické ztráty pro výpočet daně z příjmu, vypracujte také standardy pro interní kontrola v podniku.

DPH ze ztráty a ztráty

Kromě zisku mají finanční úřady někdy dotazy týkající se DPH, která je akceptována pro odpočet u zásob, které byly zlikvidovány nad rámec norem přirozené ztráty. Inspektoři se domnívají, že vzhledem k tomu, že zásoby „ztracené“ během skladování a přepravy nejsou používány pro operace podléhající DPH, bude daň dříve přijatá k odpočtu a související se ztrátami, které nezohledňujeme v daňových nákladech, ve čtvrtletí obnovena. při vyřazení chybějících zásob

Kapitola 2. Omezení míry přirozené ztráty léků ve farmaceutických skladech

Podle nařízení Ministerstva zdravotnictví a sociální rozvoj RF ze dne 9. ledna 2007 č. 2 „O schválení norem přirozeného úbytku při skladování léčiv ve farmaceutických institucích (organizacích), organizacích velkoobchod léčiv a zdravotnických zařízení“, v souvislosti s využíváním nových technologií pro organizaci skladování léčiv v lékárnách (organizacích), jakož i za účelem sledování jejich bezpečnosti, byly stanoveny normy pro přirozený úbytek léčiv v lékárnách (organizacích). schválený. Normy přirozené ztráty léků a zdravotnických produktů v lékárenských organizacích, bez ohledu na organizační a právní formu a formu vlastnictví, a pokyny pro jejich použití byly schváleny nařízením Ministerstva zdravotnictví Ruska ze dne 20. července 2001 č. 284 „O schvalování norem přirozeného úbytku léků a zdravotnických produktů v organizacích lékáren, bez ohledu na organizační a právní formu a formu vlastnictví“.

Limitní sazby pro přirozený úbytek léků jsou stanoveny tak, aby pokryly ztráty, ke kterým dochází ve farmaceutických skladech při procesu průmyslového balení (nástřik, těkání, stáčení, lepení na stěny kontejneru, ztráty při přesunu z velkých balení do menších, atd.)

Standardy jsou stanoveny pro úhradu nákladů na ztráty v mezích přirozeného úbytku při výrobě léčiv podle lékařských předpisů a požadavků zdravotnických zařízení, v lékárnických nákupech a balení v lékárenských organizacích bez ohledu na organizační a právní formu. a formě vlastnictví a uplatňují se pouze v případě, že je při inventarizaci zjištěn nedostatek inventárních položek.

Uvedené normy přirozeného úbytku se nevztahují na hotové léčivé přípravky. průmyslová produkce a volně ložené léky (včetně etylalkoholu), prodávané v originálních (továrních, továrních, skladových) obalech.

Aplikace těchto norem, tedy výpočet výše ztrát přirozeným úbytkem v rámci stanovených norem, se provádí na základě údajů z prvotních účetních dokladů pro výdej (prodej) léčiv, individuálně vyráběných dle receptur a požadavků zdravotnických zařízení, nákup a balení v lékárnách, jakož i při hromadném propouštění s porušením originální balení. Normy přirozeného úbytku se vztahují pouze na léky a zdravotnické produkty prodávané během období mezi inventurami. Poškození, vady, znehodnocení, ztráty v důsledku data expirace léků se neodepisují podle norem přirozené ztráty.

V souladu s odstavcem 7 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace se ztráty z nedostatku a (nebo) poškození během skladování a přepravy zásob v mezích norem přirozených ztrát schválených způsobem stanoveným vládou Ruské federace rovnají věcným nákladům na daň. účely.

Vyhláška Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 9. ledna 2007 č. 2 schválila normy přirozeného úbytku při skladování léčiv ve farmaceutických institucích (organizacích), velkoobchodních organizacích s léčivy a zdravotnických zařízeních (viz tabulka 3) .

Tabulka 3

Příloha k nařízení Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 9. ledna 2007 č. 2

Normy přirozeného úbytku při skladování léčiv v lékárnách (organizacích), velkoobchodních organizacích s léčivy a zdravotnických zařízeních

Podle Pokynů k uplatňování maximálních norem přirozeného úbytku (výrobního odpadu) léčiv ve farmaceutických skladech (Příloha 2 k nařízení Ministerstva zdravotnictví Ruské federace ze dne 13. listopadu 1996 č. 375 „O schválení max. normy přirozeného úbytku (výrobního odpadu) léčiv ve farmaceutických skladech (základnách)), maximální normy pro přirozený úbytek léčiv jsou stanoveny tak, aby pokryly ztráty, ke kterým dochází ve farmaceutických skladech při procesu průmyslového balení (nástřik, těkání, rozlití, přilepení na stěny kontejnerů a pomocných předmětů při balení, ztráty při přesunu z velkých obalů na menší a podobně.).

Nedostatek léků, ke kterému došlo v důsledku poškození a rozbití obalu nebo znehodnocení léku, musí zvláštní komise zaznamenat do zprávy ve formuláři 20-AP (není součástí norem).

Aplikace maximálních norem přirozeného úbytku na spotřebu léků v průmyslovém balení nebo v dávkované formě bez jakékoli implementace ve skladu výrobní operace nepovoleno.

Přirozený úbytek– jedná se o ztráty, ke kterým dochází během přepravy, skladování a také v důsledku:

1) rozprašování řady práškových přípravků, jejich sušení, drcení do skleněných nádob;

2) přirozený úbytek léků a vaty v lékárnách;

3) ztráta farmaceutického skla ve farmaceutických továrnách (výrobách) a farmaceutických skladech (základnách);

4) přirozený úbytek léků a léčivých přípravků v lékárenských organizacích bez ohledu na organizační a právní formu a formu vlastnictví.

Přirozené ztráty se nevztahují na:

1) hotové průmyslově vyráběné léčivé přípravky a volně ložené léčivé přípravky (včetně lihu), prodávané v originálních (továrních, továrních, skladových) obalech (Pokyny pro aplikaci norem přirozeného úbytku léčivých přípravků a léčivých přípravků ve farmaceutických organizacích bez ohledu na organizační a právní formy a formy vlastnictví (Příloha 2 nařízení Ministerstva zdravotnictví Ruské federace ze dne 20. července 2001 č. 284));

2) technologické ztráty a ztráty z vad;

3) bitva, manželství, poškození;

4) léky, jejichž platnost vypršela;

5) ztráty inventárních položek při jejich skladování a přepravě způsobené porušením požadavků norem, technických a technologických podmínek, pravidel technický provoz, poškození obalu, nedokonalý způsob ochrany zboží před ztrátou a stav použitého zboží technologické vybavení (Směrnice o vývoji norem pro přirozený úbytek (příloha k nařízení Ministerstva hospodářského rozvoje Ruské federace ze dne 31. března 2003 č. 95)).

Výši ztrát lze určit na základě výsledků inventarizace.

Účtování ztrát v mezích norem přirozených ztrát v účetnictví závisí na místě jejich vzniku.

Při nákupu byly zjištěny ztráty:

Debetní účet 10 „Materiály“, 41 „Zboží“,

Ztráty zjištěné během skladování nebo prodeje:

Debetní účet 20 „Hlavní výroba“, 44 „Prodejní náklady“,

Zápočet na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“– ztráty jsou odepisovány v mezích norem přirozených ztrát.

V daňovém účetnictví není možné snížit příjem o ztráty v mezích norem přirozených ztrát. Legislativní rámec v této otázce nebyla dokončena.

V případě ztrát přesahujících normy přirozené ztráty bez identifikace pachatelů:

Debetní podúčet 91-2 „Ostatní výdaje“, Kreditní účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“– ztráty přesahující normy přirozených ztrát jsou odepsány.

Důvodem pro odepsání účetních ztrát ze škod a manka překračujících normy přirozené ztráty, pokud viníci nebyli identifikováni, jsou odůvodněné závěry a rozhodnutí vyšetřovacích orgánů, která potvrzují nepřítomnost viníků, závěr o skutečnosti poškození cenností obdržených od příslušných specializovaných organizací (např. kontroly kvality).

V daňovém účetnictví lze do neprovozních nákladů zahrnout ztráty na hmotném majetku, u nichž nebyli zjištěni pachatelé, avšak s kopií usnesení o zastavení trestního stíhání potvrzující skutečnost, že nejsou vinni. krádeží.

Podle nařízení Ministerstva zdravotnictví Ruské federace ze dne 13. listopadu 1996 č. 375 „O schválení maximálních norem pro přirozené ztráty (výrobní odpady) léčiv ve farmaceutických skladech (základnách)“, odepisování přirozených ztrát v nepřítomnost nedostatků nebo předběžný odpis je zakázán.

Přirozená ztráta (výrobní odpad) je určena velikostí skupinové normy nebo individuálně (pokud existuje) podle přiložené tabulky.

Přirozený úbytek (výrobní odpad) se zjišťuje pomocí obalového deníku (formulář 101-AP), který odráží odchylky hmotnosti léčivého přípravku po zabalení od jeho původní skutečné hmotnosti před zahájením balení. Tento formulář je uveden v příloze 1.

Odpis přirozeného úbytku (výrobního odpadu) léků se provádí v rámci norem pouze na základě výsledků inventury.

Podkladem pro stanovení skutečných ztrát jsou údaje z evidence obalů, ve které je pro každý léčivý přípravek otevřen samostatný list.

Balící časopis musí být očíslovány, šněrovány, zapečetěny a podepsány vedoucím skladu lékáren.

Evidence obalů jedovatých a omamných léčiv musí být očíslována, zašněrována, zapečetěna voskem a podepsána vedoucím vyšší organizace.

Při odepisování se sečtou údaje balicího deníku o skutečných ztrátách u každé položky a určí se skutečná výše ztrát, na kterou se aplikuje ztrátovost.

Pokud je během výrobních operací zjištěno přebytečné léčivo, jsou stanoveny důvody jejich vzniku. Přebytky podléhají kapitalizaci. V případě přebytku jedovatých a omamných léčiv je vedoucí oddělení povinen tuto skutečnost do tří dnů oznámit vedoucímu skladu a nadřízené organizaci.

Výsledky inventarizace léčiv a léčiv jsou uvedeny v inventurním soupisu inventárních položek (tiskopis č. INV-3) a ve srovnávacím listu výsledků inventarizace inventurních položek (tiskopis č. INV-19). Dále jsou vypočteny ztráty v mezích norem ztrát a je stanovena výše nadměrných ztrát.

Podle sub. 2 bod 7 čl. 254 daňového řádu Ruské federace může účetní snížit základ daně z příjmu o ztráty z nedostatku nebo poškození při skladování a přepravě léků v mezích přirozené ztráty.

Příklad

V lednu 2007 zakoupila lékárna č. 15 50 kg savé vaty na prodej za cenu 20 rublů. (bez DPH) za 1 kg.

V dubnu 2007 byla vata balena po 200 g a prodána. Zároveň byl zjištěn nedostatek vaty při balení - 0,1 kg.

Stanovené normy přirozené ztráty jako procento nákladů na balení jsou 0,45 %.

Účetní lékárny č. 15 odepsal nedostatek vaty a poznamenal:

Kredit na účet 41 „Zboží“– 2 rub. – projevuje se nedostatek vaty;

Zápočet na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“– 2 rub. – manko je odepsáno v mezích norem přirozené ztráty.

Účetní lékárny může snížit zdanitelný zisk o výši ztrát z nedostatku (2 rubly).

Na otázku, zda je nutné obnovit „vstupní“ DPH, která připadá na ztráty v mezích norem přirozených ztrát, Finanční úřady Odpovídají, co je potřeba. Zdůvodňují svůj názor následujícím způsobem: důležitou podmínkou pro odpočet DPH „na vstupu“ je použití majetku v činnostech, které jsou zdaněny. V důsledku toho, pokud není DPH účtována z majetku, u kterého je zjištěn nedostatek v mezích norem přirozených ztrát, musí být odpovídající daň obnovena.

Zdravotnické organizace zároveň nemusí obnovovat „vstupní“ DPH. Pravda, nejčastěji musí svůj pohled hájit u soudu. Obhajoba u soudu může být postavena na následujícím argumentu. V kap. 21 „Daň z přidané hodnoty“ daňového řádu Ruské federace uvádí vše případy, kdy je požadováno vrácení DPH:

1) za zboží zakoupené předtím, než organizace získala osvobození od DPH (článek 8 článku 145);

2) pro DPH nárokovanou na odpočet a nezahrnutou do pořizovací ceny nemovitosti (článek 2 čl. 170).

Mezi těmito případy není situace s odepsáním chybějícího majetku. Účtování ztrát nad rámec norem přirozených ztrát v účetnictví je založeno na tom, zda existují viníci, kteří ztráty nahradí.

Postup při náhradě způsobené škody lékařská organizaceškoda v důsledku poškození léků závisí na vztahu mezi organizací a zaměstnancem, který škodu způsobil. Pokud zaměstnanec není zaměstnancem na plný úvazek a vykonává práci na základě občanské smlouvy (smlouvy), pak bude muset nahradit ztráty v plné výši. To stanoví odstavec 1 Čl. 1064 občanského zákoníku Ruské federace.

Pokud má zaměstnanec smlouvu zaměstnanecká smlouva, náhrada způsobené škody se provádí podle kap. 39 zákoníku práce Ruské federace. V tomto případě je zaměstnanec povinen nahradit přímou skutečně způsobenou škodu. Ušlý příjem (ušlý zisk) nelze po zaměstnanci vymáhat.

Pokud jsou identifikováni viníci, kteří nahradí ztráty, musí účetní provést následující záznam:

Zápočet na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“- připsáno osobě odpovědné za ztrátu.

V daňovém účetnictví musí být zpětně získatelné ztráty zahrnuty do neprovozních výnosů. Vyplývá to z odst. 3 Čl. 250 Daňový řád Ruské federace. Situace s obnovou „vstupní“ DPH, která je zahrnuta do ztrát nad rámec norem přirozeného úbytku, je obdobná jako v případě odepisování ztrát v mezích norem přirozeného úbytku.

Příklad

Použijme údaje z předchozího příkladu, jen nyní je nedostatek vaty 2 kg. A zároveň byl uznán balič jako viník nedostatku přesahujícího normy přirozeného úbytku. Souhlasila s kompenzací ztrát přesahujících normy přirozené ztráty.

K odepsání nedostatku vaty byl vypracován následující dokument:

V účetnictví provedla účetní lékárny č. 15 tyto zápisy:

Na vrub účtu 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“,

Kreditní účet 41 „Zboží“- 40 rublů. – projevuje se nedostatek vaty;

Debetní účet 44 „Prodejní náklady“,

4,5 rub. – manko je odepsáno v mezích přirozeného úbytku;

Na vrub podúčtu 73-2 „Výpočty k náhradě věcných škod“,

Zápočet na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ – 35,5 rublů. – manko překračující normy přirozeného úbytku je odepsáno;

Debetní účet 50 „Hotovost“,

Kredit na podúčet 73-2 „Kalkulace náhrady věcných škod“ – 35,5 rublů. – obdržel peníze od baliče.

V daňovém účetnictví nebyly ztráty vaty (35,5 rublů) brány v úvahu jako výdaje. Účetní zároveň zahrnul přijatou náhradu za ztráty přesahující normy přirozené ztráty (35,5 rublů) jako součást neprovozního příjmu.

V případě, že neexistují žádní viníci za ztráty překračující normy přirozeného úbytku, je částka ztrát odepsána takto:

Zápočet na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ – ztráty překračující normy přirozených ztrát se odepisují.

Je třeba poznamenat, že odepisování ztrát ze škod a (nebo) manka překračujících normy přirozené ztráty, pokud nebyli identifikováni viníci, se provádí na základě rozumného závěru. Kromě toho musí existovat rozhodnutí vyšetřovacích orgánů, která potvrdí nepřítomnost pachatelů, nebo závěr o poškození cenností obdržených od příslušných specializovaných organizací (například kontrola kvality). Tyto dokumenty musí být shromážděny v článku 5.2 Směrnice o inventarizaci majetku a finančních závazků (schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. června 1995 č. 49).

V daňovém účetnictví lze do neprovozních nákladů zahrnout výši ztrát na hmotném majetku, u kterých nebyli zjištěni pachatelé. V tomto případě musí být doložena skutečnost, že zde nejsou žádní pachatelé autorizovaný orgán státní moc. Toto je zavedeno sub. 5 str. 2 čl. 265 Daňový řád Ruské federace.

Příklad

Balič odmítl kompenzovat ztráty přesahující normy přirozeného úbytku. Lékárna č. 15 nekontaktovala vyšetřovací orgány, aby od nich získala doklad potvrzující nepřítomnost pachatelů.

Účetní lékárny č. 15 reflektovala nedostatek vaty nad rámec norem přirozeného úbytku takto:

Debetní podúčet 91-2 „Ostatní výdaje“,

Zápočet na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“- 35,5 rublů. – ztráty přesahující normy přirozených ztrát jsou odepsány.

Účetní v lékárně č. 15 nemůže snížit zdanitelný příjem za ztráty přesahující normy přirozené ztráty (35,5 rublů).

Odepisování prošlých léků

Podle federálního zákona ze dne 22. června 1998 č. 86-FZ „Na léky“, je zakázán prodej léků, které se staly nepoužitelnými, prošlé, jakož i padělaných léků.

V souladu s nařízením Ministerstva zdravotnictví Ruské federace ze dne 15. prosince 2002 č. 382 „O schválení Pokynů k postupu při zneškodňování léčiv“ léčiva, která se stala nepoužitelnou a léčiva s prošlou dobou použitelnosti podléhají stažení z oběhu a následnému zničení v plném rozsahu. Finanční prostředky jsou zabaveny a odstraněny z oběhu celní orgány Ruská federace, právnické osoby a jednotliví podnikatelé kteří jsou vlastníky nebo držiteli těchto léků. Likvidace léčiv musí být prováděna v souladu s povinnými požadavky regulačních a technické dokumenty o ochraně životní prostředí a provádí komise pro likvidaci léčiv, vytvořená výkonným orgánem ustavující entity Ruské federace, za přítomnosti vlastníka nebo držitele léčiv, která mají být zničena.

Existuje postup pro likvidaci léčiv:

1) tekuté lékové formy (injekční roztoky v ampulích, sáčcích, lahvičkách, aerosolových dózách, léky, kapky atd.) se rozdrtí, jejich obsah se zředí vodou v poměru 1:100 a vzniklý roztok se vypustí do průmyslová kanalizace (v aerosolových otvorech jsou předem vytvořeny ve válcích). Zbytky ampulí, aerosolových plechovek, sáčků a lahví jsou odstraněny jako průmyslový nebo domácí odpad;

2) Pevné lékové formy (prášky, tablety, kapsle apod.) obsahující ve vodě rozpustné léčivé látky je nutné po rozdrcení do práškového stavu zředit vodou v poměru 1:100 a vzniklou suspenzi scedit do průmyslová kanalizace;

3) pevné lékové formy (prášky, tablety, kapsle apod.) obsahující ve vodě nerozpustné lékové látky, měkké lékové formy (masti, čípky apod.), transdermální formy léků i farmaceutické látky se ničí pálením ;

4) omamné a psychotropní látky zařazené do seznamů II a III Seznamu omamných látek, psychotropních látek a jejich prekurzorů, jejichž další použití v lékařské praxi je uznáno za nevhodné, jsou zničeny v souladu s právními předpisy Ruské federace ;

5) hořlavá, výbušná léčiva, radiofarmaka a léčivé rostlinné materiály s vysokým obsahem radionuklidů se ničí v zvláštní podmínky za použití speciální technologie, kterou má organizace k likvidaci v souladu s licencí.

Sestavuje komise pro ničení léčiv zákon, který specifikuje:

1) datum a místo zničení;

2) místo výkonu práce, funkce, celé jméno osob podílejících se na ničení;

3) důvody pro zničení;

4) informace o názvu (s uvedením lékové formy, dávkování, měrné jednotky, série) a množství likvidovaného léčivého přípravku, jakož i o obalu nebo obalu;

5) jméno výrobce léčivého přípravku;

6) jméno vlastníka nebo majitele léčivého přípravku;

7) způsob ničení.

Akt o likvidaci léčiv podepisují všichni členové komise a opatřují pečetí podniku, který likvidaci léčiva provedl.

Lékárenský ústav může z důvodů chátrání, poškození, zmetků inventárních položek podléhajících srážce nebo odpisu, ztráty kvality zboží, které není předmětem dalšího prodeje, použít formuláře č. TORG-15 a TORG-16, schválené výnosem Státního statistického výboru Ruska ze dne 25. prosince 1998. č. 132 „O schválení jednotné formy hlavní účetní dokumentace o účtování obchodních transakcí“.

Příklad

V březnu 2008 byly v lékárně Calendula objeveny neprodané léky s prošlou dobou použitelnosti.

U léků s prošlou dobou použitelnosti 31. 3. 2008 byly sestaveny hlášení na formulářích č. TORG-15 a TORG-16.

Osvědčení o odepsání zboží (formulář č. TORG-16)

Zadní strana formuláře TORG-16

Zákon o škodách, škodách, zmetcích inventárních položek (formulář č. TORG-15)

Konec

Rubová strana formuláře č. TORG-15

Velká písmena zápisu (odpadu):

Zápis o škodě na inventarizačních položkách ve formuláři č. A-2.18 sepisuje zvlášť ustanovená inventarizační komise v době zjištění škody nebo při inventarizaci. Čin je sepsán v trojím vyhotovení zvlášť pro každou skupinu hodnot (léky, nádobky atd.) s uvedením příčiny škody a pachatelů.

Léky a obaly jsou odepisovány v běžných cenách. K činu jsou připojeny vysvětlující poznámky osob odpovědných za poškození cenností. Ke schválení je třeba zaslat dva výtisky zákona, který si ponechává finančně odpovědná osoba a při odpisu hodnot se přikládá k protokolu.

Příklad

Přidejme podmínky výše uvedeného příkladu. Předpokládejme, že léky dorazily do lékárny od společnosti Doctor LLC. Maloobchodní cena léků je přitom:

1) kardanum p/o 50 mg č. 50 – 150,55 rublů;

2) multi-tabs V-comp. č. 100 – 198,76 rub.

Namísto zákonů na tiskopisech č. TORG-15, TORG-16 lékárna vypracovala zákon o škodě na zboží a materiálu dle formuláře č. A-2.18.

Konec

Lékárenské zařízení musí uzavřít smlouvu s organizací zabývající se likvidací prošlých léčiv. Převod těchto léků je formalizován příslušným zákonem.

Náklady na práci specializované organizace závisí na hmotnosti léků, jejich objemu a balení. Nejdražší je ničení léků v aerosolových nádobkách.

Vynaložené výdaje potvrdí také smlouva o provedení díla, faktura za provedenou práci a potvrzení o převzetí provedené práce. Náklady na likvidaci léčiv jsou zohledněny při výpočtu daně z příjmu a jsou stanoveny jako ekonomicky oprávněné.

Vezměte prosím na vědomí, že při absenci výroby a malých šarží léků ke zničení mohou být léky po expiraci zničeny samotnou lékárnou.

Náklady na lékárny spojené s odpisem prošlých léků jsou pro účetní účely klasifikovány jako ostatní náklady a jsou promítnuty do účetního období, ve kterém vznikly.

V účetnictví lékárenské organizace se výše ztrát z odpisu prošlých léčiv stanoví tímto zápisem:

Na vrub účtu 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“,

Kredit na podúčet 41-2 „Zboží v maloobchod» – odráží výši ztrát z odpisů léků. Zároveň, pokud lékárenské zařízení vede evidenci léků v prodejních cenách (na účtu 42 „Obchodní marže“), odepíše se částka marže, která se vztahuje ke zkaženým lékům:

Debetní účet 42 „Obchodní marže“,

Kredit na podúčet 41-2 „Zboží v maloobchodě“ –částka přirážky související se zkaženými léky byla odepsána.

Na vrub účtu 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ bude odepsána pouze pořizovací cena léků (bez zohlednění přirážky, ale s přihlédnutím k nákladům na jejich dodání do lékárny, jsou-li poskytnuty). účetní politika organizace lékárny).

Na základě rozhodnutí komise je výše ztrát z odpisu prošlých léků připsána buď viníkům, nebo finančnímu výsledku:

Na vrub podúčtu 73-2 „Výpočty k náhradě věcných škod“,

Zápočet na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“– výše ztrát z odpisu léků je připsána pachatelům;

Debetní podúčet 91-2 „Ostatní výdaje“,

Zápočet na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ – promítne se ztráta z odpisu léků.

Příklad

Lékárna LLC "Calendula", která je plátcem UTII, při inventuře ve skladu identifikovala neprodané léky s prošlou dobou použitelnosti. V souladu s účetní politikou lékárny je zboží evidováno v prodejních cenách. Účetní cena léčiv s prošlou dobou použitelnosti činila 15 200 RUB včetně obchodní marže- 1100 rublů. Likvidaci těchto léků prováděla specializovaná organizace. Náklady na práci na jejich zničení jsou 3 620 rublů, navíc DPH je 651 rublů.

Aby se zohlednily transakce za odepisování léků s prošlou dobou použitelnosti, účetní lékárny provede následující záznamy:

Daňový řád Ruské federace nestanoví, že náklady na zničené léky mohou být zohledněny jako výdaje, které snižují zdanitelný zisk. Daňový zákon dává právo zahrnout do nákladů ztráty z nedostatku hmotného majetku ve výrobě a skladech (odstavec 5, odstavec 2, článek 265 daňového řádu Ruské federace) a (nebo) škody během skladování a přepravy zásob a materiálů v rámci limity norem přirozených ztrát (odstavec 2, odstavec 7 článek 254 daňového řádu Ruské federace).

Ale náklady spojené s výrobou léčiv zničených v důsledku expirace lze zohlednit jako výdaje, které snižují zdanitelný zisk, v rámci ostatních výdajů, podobně jako náklady na zrušené výrobní zakázky, ve výši přímých nákladů.

Pro účely zdanění zisků organizací jsou výdaje uznány jako oprávněné, ekonomicky oprávněné a doložené výdaje vynaložené poplatníkem na provádění činností zaměřených na vytváření příjmů (článek 252 daňového řádu Ruské federace). Ekonomická oprávněnost výdajů vynaložených poplatníkem je dána zaměřením těchto výdajů na dosahování příjmů, tj. ekonomická aktivita poplatníka, a to s přihlédnutím k obsahu podnikatelských cílů a cílů organizace, a nikoli ke skutečnému obdržení příjmů v konkrétním vykazovacím (zdaňovacím) období. Uznání výdajů pro daňové účely tedy není vyloučeno ani v případě, že poplatník získá ztrátu (dopis odboru daní a poplatků politika celních sazeb Ministerstvo financí Ruské federace ze dne 27. října 2005 č. 03-03-04/4/69).

Lékárenské zařízení má právo zohlednit náklady na zničené léky v rámci výdajů snižujících zdanitelný zisk.

Daňoví poplatníci mají právo snížit částku DPH nahromaděnou k platbě do rozpočtu o částku daňových odpočtů (článek 171 daňového řádu Ruské federace). Přitom podle obecné pravidlo lze uplatnit odpočet DPH „na vstupu“ z nakoupeného zboží za následujících podmínek:

1) zakoupené zboží je určeno pro plnění podléhající DPH (ustanovení 2 článku 171 daňového řádu Ruské federace);

2) zboží je přijato k účetnictví (ustanovení 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace);

3) existuje řádně vystavená faktura (článek 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace).

Například lékárna zakoupila šarži léků za účelem dalšího prodeje. Do skladu byly vloženy léky. Faktura je řádně připravena. V důsledku toho je částka DPH související s nakoupenými léky odpočitatelná.

Některé z léků nebyly prodány před uplynutím doby použitelnosti a byly zničeny. Částky DPH přijaté plátcem daně k odpočtu ze zboží zakoupeného za účelem provádění operací uznaných jako předmět zdanění, ale nevyužité pro tyto operace, musí být obnoveny a odvedeny do rozpočtu.

Prodej léčiv s prošlou dobou použitelnosti je kvalifikován v souladu s Předpisy o licenční činnosti pro výrobu léčiv, schváleným nařízením vlády Ruské federace ze dne 6. července 2006 č. 415 „O schválení Předpisů o licencování výroby léčiv“, jako hrubé porušení licenčních podmínek.

Za takové porušení odstavce 4 čl. 14.1 Kodex správních deliktů Ruské federace je uložena pokuta:

1) pro organizace - ve výši 4 tisíc až 5 tisíc rublů nebo pozastavení činnosti až na 90 dní;

2) pro úředníci– ve výši 4 až 5 tisíc rublů;

3) zapnuto právnické osoby– od 40 tisíc do 50 tisíc rublů nebo administrativní pozastavení činností až na 90 dní.

Porušení legislativy Ruské federace o léčivech lze zjistit při návštěvě na místě daňová kontrola. Například kontrola primární dokumentace, inspektoři zjistili skutečnosti prodeje léčiv s prošlým datem použitelnosti.

V případě zjištění skutečností nasvědčujících porušení právních předpisů o léčivech mají finanční úřady právo obrátit se na ně Federální služba pro dohled v oblasti zdravotnictví a sociálního rozvoje s žádostí o zrušení nebo pozastavení povolení lékárenskému zařízení k provozování lékárenské činnosti. Dále v souladu s čl. 13 federálního zákona ze dne 8. srpna 2001 č. 128-FZ „o udělování licencí jednotlivé druhyčinnosti“, pozastavení nebo odebrání licence se provádí u soudu na základě žádosti licenčního orgánu.

Tento text je úvodním fragmentem. Z knihy Daňové právo. Poznámky k výuce autor Belousov Danila S.

6.3. Normy-principy a normy-definice v daňovém právu V mechanismu právní úprava daňové vztahy, normy-principy a normy-definice působí jako normy obecného obsahu. Stanovují obecné definice daňového práva nebo výchozí zásady

Z knihy Krátký příběh peníze autor Ostalskij Andrej Vsevolodovič

Ultimátní extrémy farmáře Boba Ale vraťme se k cenám: Farmář Bob například sedí na své farmě a každý rok vypěstuje pět pytlů obilí. Do jednoho pytle sbírá nedotknutelné krmné obilí. K jídlu a krmení mu stačí ještě jeden.

Z knihy Účetnictví v medicíně autor Firstova Světlana Yurievna

6.6. Účetnictví ve farmacii a farmaceutických organizacích (2. stupeň) Podle povahy činnosti lékárenské organizace se dělí na: – výrobu léků podle lékařských předpisů, požadavků zdravotnických zařízení, standardních receptur, dále

Z knihy Institucionální ekonomie. Nová institucionální ekonomie [učebnice] autor Auzan Alexandr Alexandrovič

Kapitola 1. Normy, pravidla a instituce Tato kapitola se bude zabývat jedním ze základních konceptů nové instituce ekonomická teorie- pojem instituce. První, úvodní, odstavec kapitoly je věnován diskusi o roli informací v procesu ekonomického rozhodování.

autor Krasnoslobodtseva G K

Kapitola 1. Pojem a obecný postup výpočtu přirozeného úbytku (výrobního odpadu) Při nákupu, skladování a prodeji určitých výrobků dochází nejčastěji ke ztrátám a mankům, jejichž příčinou je přirozený úbytek Definice přirozeného úbytku