승인된 자본금을 늘리지 않고 재산을 기부합니다. 승인된 자본을 늘리지 않고 LLC의 재산에 기여한 결과. 도구로서의 승인된 자본
"금융 신문", 2005, N 36
"회사 재산에 대한 기여"라는 용어는 1998년 2월 8일 N 14-FZ 연방법에 의해 도입되었습니다. 유한 책임"(이하 법률 No. 14-FZ라고 함), 제27조는 다음과 같은 경우 회사 참가자가 회사 재산에 기여할 의무를 규정합니다.
이는 회사 헌장에 의해 제공됩니다.
이에 상응하는 결정이 내려졌습니다 총회사회의 구성원.
회사 재산에 대한 기부는 회사의 승인된 (주) 자본의 지분에 비례하여 회사의 모든 참가자가 수행합니다. 단, 재산에 대한 기부 규모를 결정하기 위한 다른 절차가 헌장에 의해 제공되지 않는 한 회사의 (법률 No. 14-FZ 제 27조 2항) 에 의해 일반 규칙회사 재산에 대한 기부금은 돈으로 이루어집니다. 회사 정관이나 회사 참가자 총회 결정(법률 No. 14-FZ 제27조 3항)에 의해 제공되는 경우 다른 재산으로 기부하는 것이 가능합니다. 회사 재산에 대한 기부는 회사의 승인된 (주) 자본금에서 회사 참가자의 주식 규모 및 명목 가치를 변경하지 않습니다(법률 No. 14-FZ 제27조 4항).
회계 목적상, 재산에 대한 기여를 유상 또는 무상 양도 재산으로 분류하는 문제가 대두됩니다. 법률 No. 14-FZ에는 유상 및 무상으로 재산에 기여할 때 회사 참가자와 회사 자체 간의 관계 성격을 직접 결정하는 규범이 포함되어 있지 않습니다. 회계 및 과세 문제에 관한 여러 간행물에서 러시아 세무부의 개별 서한(예: 2002년 8월 2일자 모스크바에 대한 러시아 세무부 서한 N 11-14/35285) Art에 따라 회사의 재산에 귀속됩니다. 법률 N 14-FZ의 27은 무상 양도 재산으로 간주됩니다. 왜냐하면 이 재산에 대한 기여는 회사의 승인된 자본에서 참가자 지분의 규모와 명목 가치를 변경하지 않기 때문입니다. 목적을 위해 세무 회계무료로 받은 재산의 정의는 Art에 나와 있습니다. 248 러시아 연방 세금 코드. 양도인에게 재산(재산권)을 양도해야 하는 수취인의 의무(양도인을 위해 작업 수행, 양도인에게 서비스 제공)와 관련이 없는 경우 재산권 또는 재산권은 무료로 받은 것으로 간주됩니다. 실제로 법률 No. 14-FZ는 회사의 재산에 대한 기부금을 받을 때 회사에 대한 의무 발생을 직접적으로 설정하지 않습니다. 결과적으로, 소득세 계산 목적상 회사 재산에 대한 기부금을 무상으로 받은 재산으로 분류하는 것에 관한 세무 당국의 입장은 상당히 설득력이 있어 보입니다.
내의 재산관계 기업가 활동민법에 의해 규제됩니다(러시아 연방 민법 제2조). 러시아 연방 민법 제 423조는 다음과 같이 규정합니다.
보수 계약은 당사자가 의무 이행에 대한 대가 또는 기타 대가를 받아야 하는 계약입니다.
무상 계약은 일방이 상대방으로부터 대가나 대가를 받지 않고 무언가를 상대방에게 제공하기로 약속하는 계약입니다.
따라서 회사 재산에 대한 기여는 기여 의무 이행을 위해 회사가 참가자에게 제공하는 상호 조항이 없는 경우 회사 참가자로부터 회사의 이익을 위해 재산을 무상으로 양도하는 것으로 인식될 수 있습니다. 회사 헌장에 의해 설정된 재산에.
고려해 봅시다 경제적 본질회사 재산에 대한 기여.
예술의 2 항. 법률 No. 14-FZ의 14에서는 다음 개념을 도입했습니다.
일부로서 회사 참가자 지분의 명목 가치 승인된 자본회사는 지분 규모에 비례합니다.
비용의 일부로서 회사 참가자 지분의 실제 가치 순자산사회는 그 몫의 크기에 비례합니다.
이 규범은 주식 규모를 유지하기 위해 회사 참가자에 대한 일반 보증을 법적으로 확립하는 것을 가능하게 합니다. 회사의 승인된 자본에 대한 기부는 참가자 주식의 명목 가치를 증가시킵니다(법 제19조 1항). . 14-FZ), 다른 부동산 회사에 대한 기부는 승인된 자본에서 해당 주식의 규모 및 명목 가치에 영향을 주지 않고 참가자 주식의 실제 가치를 증가시킵니다(법률 No. 14-FZ 제27조 4항). 이러한 방식으로 회사 참가자의 상호 재산 이익의 기존 균형이 유지됩니다(2004년 4월 8일자 러시아 연방 헌법 재판소 정의 N 166-O 참조).
법률 No. 14-FZ 제26조는 회사 참가자가 다른 참가자나 회사의 동의에 관계없이 언제든지 회사를 떠날 권리가 있음을 규정합니다. 회사 참가자가 회사를 떠나는 경우, 회사 탈퇴 신청서를 제출한 순간부터 그의 지분은 회사에 이전됩니다. 이 경우, 회사는 회사 탈퇴를 신청한 회사 참가자에게 그의 주식의 실제 가치를 지불할 의무가 있습니다. 여기에는 무엇보다도 회사 참가자가 양도한 자산의 금전적 가치가 포함됩니다. 승인된 자본에 대한 기부 및 재산에 대한 기부 형태. 따라서 이 법안은 회사 참가자가 회사의 수권 자본에 대한 기여뿐만 아니라 회사 탈퇴일에 회사 재산에 대한 기여에 대해서도 보상을 받을 수 있는 권리를 인정합니다. 주식의 실제 가치를 받을 권리는 참가자가 회사에서 추방되는 경우에도 회사 참가자로부터 발생합니다(법률 No. 14-FZ 제23조 4항).
회사가 상업적 조직으로 수행하는 경우 일상적인 활동수익 창출을 목적으로 참여자의 주식 실제 가치(회사의 순자산 가치)가 해당 금액만큼 증가합니다. 이익잉여금사회. 참가자에게 속한 이익잉여금의 몫은 승인된 자본에 대한 기부 형태와 재산에 대한 기부 형태 모두에서 회사에 대한 투자 전체 금액에 대한 소득입니다. 회사는 자신의 배당에 대해 결정을 내릴 권리가 있습니다. 순이익회사 참가자 간(법률 No. 14-FZ 제28조 1항)
따라서 회사가 통상적인 업무를 수행하는 경우 상업 활동회사 구성원은 승인된 자본금과 회사 재산에 대한 기여금을 반환할 권리뿐만 아니라 이러한 기여금으로부터 순이익의 해당 지분 형태로 소득을 받을 권리도 있습니다. 고려 중인 상황에서 회사 재산에 대한 기여를 회사에 기부된 재산으로 인정하는 것은 분명히 민법 규범에 위배됩니다. 이 결론은 중재 관행에 의해 확인됩니다(예: 2002년 1월 18일자 동시베리아 지역 FAS 결의안 N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2).
재산에 대한 기여의 무상 성격에 대한 결론은 회사의 활동이 수익성이 없고 회사 재산에 대한 참가자의 기여가 현재 손실을 충당하는 것을 목표로 하는 경우에도 근거가 없는 것으로 보입니다(예: 손실이 다음으로 인한 경우). 마케팅 전략사업 운영이 수익성이 없다고 가정하는 회사 첫 단계신제품의 판촉과 시장 부문을 포착하려는 욕구에 의해 주도되는 활동).
1999년 8월 24일 N 1987/98 일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안은 무상 자금 수령이 상황이라고 결론지었습니다. 경제 관계참가자의 의지에 따라 달라집니다. 회사가 재산을 무상으로 수령했다는 증거는 회사 측의 재산 의무 없이 회사를 위해 이 재산을 양도하려는 소유자(회사 참여자)의 의지여야 합니다. 재산에 대한 기부의 경우, 회사 참가자의 의지는 회사의 순자산(회사의 승인된 자본에서 자신의 지분의 실제 가치)을 늘리고 활동의 주요 목표로서 이익을 얻는 것입니다. 상업 조직의.
민법 및 기존 중재 관행의 관점에서 명시된 내용을 바탕으로 Art에 따라 회사 재산에 대한 기여 인정에 대한 논문이 작성되었습니다. 법률 No. 14-FZ의 27은 무상 양도 재산으로서 논란의 여지가 있고 근거가 없는 것으로 보입니다.
회사 재산을 무상 양도 재산으로 분류할 때(옵션 A), 그리고 이 거래의 보상 성격을 인식할 때(옵션 B) 회사 재산에 기여할 때 회계 기록을 유지하는 절차를 고려해 보겠습니다.
회사 회계
옵션 A. 회계 기록은 PBU 9/99의 8항 규범을 고려하여 작성됩니다.
차변 08, 10, 대변 98 - 회사 재산에 기여한 물질적 자산이 자본화되었습니다.
차변 98, 대변 91 - 감가상각비가 계산되고 수령된 자산이 생산에 투입될 때 영업 외 소득이 반영됩니다.
차변 51, 크레딧 91 - 회사 재산에 대한 기부금으로 받은 자금입니다.
회사 소득의 일부로 회사 재산에 대한 참가자의 기여를 회계 처리하기 위한 주어진 방법론은 PBU 9/99 "조직 소득"의 요구 사항과 모순된다는 점에 유의해야 합니다. PBU 9/99의 2항에 따르면 조직의 소득은 자산 수령으로 인한 경제적 이익의 증가로 인식됩니다. 돈, 기타 재산) 및/또는 의무 상환으로 인해 참가자(재산 소유자)의 기부를 제외하고 이 조직의 자본이 증가합니다.
옵션 B. 회계는 PBU 9/99의 2항과 2000년 2월 24일자 러시아 재무부 서한 N 04-02-05/5에 따라 설정된 규칙에 따라 수행됩니다.
재산에 대한 기여는 참가자 지분의 규모와 명목 가치를 변경하지 않고 회사의 순자산 가치를 증가시킵니다. 경제적 내용상으로는 회사의 수권자본을 증액할 때 회사 참가자 지분의 명목가치 증가액을 초과하여 참가자의 추가 기여액의 실제 가치를 초과하는 금액과 유사합니다. 이 초과 금액은 계정 83 "추가 자본"의 별도 하위 계정에 반영되어야 합니다. 형식보다 내용의 우선순위 요구 사항에 따라 참가자 총회 결정에 따라 설정된 평가에서 추가 자본의 일부로 회계 시 회사 재산에 대한 참가자의 기여도를 반영하는 것이 좋습니다. 고려 중인 경우 계정 75 "설립자와의 정산"을 사용하는 것은 필수입니다. 이는 조직의 창립자(참가자)와의 모든 유형의 정산에 대한 정보를 요약하기 위한 것이기 때문입니다.
회계 항목:
차변 75, 대변 83 - 회사 참가자 총회 결정에 따라 회사 재산에 대한 기여에 대한 참가자의 부채 금액을 반영합니다.
차변 08, 10, 51, 크레딧 75 - 물질적 자산과 현금이 회사 재산에 대한 기여로 받았습니다.
이 접근 방식을 선호하는 추가 주장은 PBU 9/99의 단락 2의 표준일 수 있으며, 이는 조직 소득에 참가자(재산 소유자)의 기여를 포함하는 것을 규정하지 않습니다.
회사 구성원에 대한 회계
옵션 A. 회계 항목:
차변 91, 대변 01, 10, 51 - 물질적 자산과 자금이 회사 재산에 대한 기여로 이체되었습니다.
옵션 B. PBU 19/02 "금융 투자 회계"의 2항 규범 분석을 통해 회사 참가자의 회계를 위해 회사 재산에 대한 기여를 다음과 같이 수락해야 한다는 결론을 내릴 수 있습니다. 금융 투자, 필요한 모든 조건이 충족되므로 다음과 같습니다.
조직의 금융 투자 권리가 있음을 확인하는 적절하게 작성된 문서의 존재(회사 정관, 회사 참가자 총회 결정)
금융 투자와 관련된 금융 위험 조직으로의 전환(회사의 기업 활동 위험)
조직에 가져오는 능력 경제적 이익(소득) 미래에 (회사의 이익잉여금을 희생하여 참가자 지분의 실제 가치 증가)
PBU 10/99 "조직의 비용"의 3항에 따라 회사 재산에 대한 기부금이 장기 금융 투자로 회계 처리되는 경우 해당 재산에 대한 기부금은 조직의 비용으로 인식될 수 없습니다. . PBU 19/02의 2항 규범을 고려한 회계 항목:
차변 58, 대변 01, 10, 51 - 물질적 자산과 자금이 회사 재산에 대한 기여로 이체되었습니다.
출판
승인된 자본에 대한 기부
구성 문서를 제공하고 회사 설립 중 및 자본 증가를 위해 회사의 상당한 승인 자본을 지불하는 것이 가능합니다.
승인된 자본에 대한 기부는 현금, 증권, 재산, 재산권 및 금전적 가치를 지닌 기타 권리가 될 수 있습니다.
이러한 형태의 자금조달의 장점으로 다음과 같은 측면을 주목해야 합니다.
승인된 자본에 대한 기부는 소득세에 대한 과세 기준을 형성하지 않습니다(러시아 연방 세법 제251조 3항, 1항).
승인된 자본에 대한 기부에는 부가가치세가 적용되지 않습니다(러시아 연방 세법 제39조 4항, 3항).
주식/주식에 대한 지불
주식(주식)을 현금으로 지불할 때 논란의 여지가 있는 문제는 발생하지 않습니다. 주식(주식)을 지불하기 위해 비금전적 기여를 할 때 다음 사항을 고려해야 합니다.
수령 조직과 양도 조직은 주식 대금으로 재산을 수령 (양도) 할 때 소득이나 손실을 경험하지 않습니다 (러시아 연방 세법 제 277 조).
조직의 승인된 자본에 대한 기부금으로 받은 재산은 이윤세 목적상 원가(잔존 가치)로 인정됩니다. 비용(잔존 가치)은 지정된 재산(재산권)의 소유권 양도일의 양도 당사자의 세무 회계 데이터에 따라 결정되며, 해당 지불(기여금)으로 발생하는 추가 비용을 고려합니다. 단, 이러한 비용은 승인된 (주식) 자본에 대한 기여(기여)로 정의됩니다. 수령인이 기부된 재산(재산권) 또는 그 일부의 가치를 문서화할 수 없는 경우, 이 재산(재산권) 또는 그 일부의 가치는 0으로 인식됩니다.
위에서 언급한 바와 같이 승인된 자본에 대한 기부에는 VAT가 적용되지 않습니다.
그러나 배치된 주식에 대한 대가로 받은 재산이 VAT 대상 활동에 사용되는 경우 회사는 양도 당사자가 회수한 VAT를 공제할 권리가 있습니다(이 금액이 문서에 할당된 경우). 정관자본금으로의 기부금 이전을 공식화합니다(러시아 연방 세법 제3항, 제1항, 제3항, 제170조, 제11항, 제171조, 제8항, 제172조).
공제에는 송장이 필요하지 않으며, 구매 장부는 재산 양도를 공식화하는 데 사용되는 문서를 기록합니다(부가가치세 계산 시 수령 및 발행된 송장, 구매 장부 및 판매 장부의 기록을 유지하는 규칙 제8항, 이하 참조). 규칙 )이라고 합니다.
동일한 문서(사본)는 수령된 청구서 일지에 보관해야 합니다(규칙 4항, 5항). Art의 8 항에 따라. 러시아 연방 세금 코드 172에 따르면, 이러한 공제는 승인된 자본에 대한 기부금으로 받은 재산 등록 후에 이루어집니다. 이 규칙은 납세자가 공제를 위해 지정된 VAT 금액을 수락한 경우에만 관련됩니다(예를 들어, 단순화된 세금 시스템을 사용하고 VAT를 전혀 납부하지 않을 수 있음).
양도 당사자가 세액을 실제로 환급하지 않은 경우 회사는 공제를 받을 권리가 없습니다. 이 입장이 확정되었습니다 사법 실무, 예를 들어 2009년 1월 27일자 우랄 지구 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. Ф09-10568/08-С2. 필요조건승인된 자본에 대한 부동산 투자로 발생한 VAT 금액 공제에 대한 수락은 승인된 자본에 해당 부동산을 투자한 개인이 이전에 합법적으로 승인한 VAT 금액 공제를 복원하는 것입니다.
개인이 승인한 자본에 재산을 기부하는 행위
이와 별도로, 개인이 아닌 개인이 재산을 승인된 자본에 기부한 상황에 대해 생각해 볼 필요가 있습니다. 개인 기업가. 이 경우 부가가치세(VAT)를 환급받은 후 공제할 수 있나요?
연습은 이 질문에 대해 분명히 부정적인 대답의 길을 따릅니다. 개인은 처음에는 VAT 납부자가 아닙니다(러시아 연방 조세법 제145조). 따라서 재산을 승인된 자본으로 양도할 때 부가가치세를 환급해서는 안 되며 관련 서류에 세액을 할당해서는 안 됩니다.
그러나 부가가치세 금액이 할당되더라도 회사는 이를 공제할 권리가 없습니다. 따라서 특정한 경우 회사의 유일한 참가자인 개인이 승인된 자본에 대한 기부로 재산을 양도했습니다. 법원은 VAT 납세자가 아닌 이 개인이 공제를 위해 VAT(상품 구매 시 지불)를 청구할 권리가 없음을 정당하게 표시했습니다. 따라서 이 개인은 회계에서 VAT 금액을 복원할 필요가 없었습니다. 이 금액은 예산 환급을 위해 제시되지 않았고 기업가 자격이 없고 VAT 납세자가 아닌 개인이 제시할 수 없었기 때문입니다. (FAS 해상도 북서부 지구 2008년 8월 29일자 No. A42-5628/2007).
이 자금 조달 방법의 분명한 단점은 두 번째 및 이후의 각 끝에 회계 연도회사의 순자산 가치가 승인된 자본금보다 적은 것으로 판명된 경우, 회사는 순자산 가치를 초과하지 않는 금액으로 승인된 자본금의 감소를 공고하고 규정된 방식으로 그러한 감소를 등록해야 할 의무가 있습니다. 이 기간 이후 순자산 가치가 감소한 경우 최소 크기승인된 자본이 있는 경우 회사는 청산 대상이 됩니다(98년 2월 8일자 연방법 No. 14-FZ "유한 책임 회사"(이하 연방법 No. 14-FZ) 제20조 3항; 1995년 12월 26일자 연방법 No. 208-FZ "주식회사에 관한" 연방법 제35조 4, 5항, 이하 연방법 No. 208-FZ로 지칭).
여기서 사법 관행은 사회에 개선의 기회를 제공하는 길을 따릅니다. 재무상태. 예를 들어, 법원은 Art 제4항의 상호 관련된 조항을 결정했습니다. 러시아 연방 민법 99조 및 예술 제3부. 연방법 No. 14-FZ 20은 순자산이 감소하기 시작하자마자 회사가 즉시 청산된다는 것을 의미하지 않지만 창립자가 이를 개선하기 위해 필요한 조치를 취할 수 있도록 허용합니다. 재정 상태. 회사의 재무 상태가 안정적이라는 증거를 고려할 때, 회사를 청산하라는 세무 당국의 요구는 근거가 없습니다(2009년 3월 26일자 우랄 지구 결의안 No. F09-1563/09-S4).
또 다른 경우에는 법원이 회사 청산 신청을 거부했습니다. 법원은 창작 과정에서 규제 법률 행위를 별도로 위반했다고 지적했습니다. 법인, 그리고 활동 과정에서 이러한 위반이 제거 가능하다면 그 자체가 청산을 통해 법인의 활동을 종료하는 유일한 근거가 될 수 없습니다. 결과적으로, LLC는 순자산이 감소하기 시작하자마자 즉시 청산 대상이 아닙니다. 창립자는 재무 상태를 개선하기 위해 필요한 조치를 취할 수 있기 때문입니다(2009년 2월 26일자 중앙 지구의 연방 독점 금지 서비스 결의안). A68-2742/08-28/GP-9-08).
그러나 세무 당국에 유리한 결정도 있습니다. 예를 들어, 중재 법원은 LLC를 청산하라는 세무 당국의 요구를 충족시켰습니다. 3년 동안 회사의 순자산 가치가 승인 자본의 최소 금액보다 적은 금액이므로 Art에 따라 . 연방법 No. 14-FZ 20에 따라 회사는 청산 대상이 됩니다(사건 번호 A43-22548/2008-19-481의 경우 2009년 3월 10일자 Volga-Vyatka 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안).
법인 청산 청구는 법적으로 충족되었습니다. 세무조사후자의 순자산 가치가 승인된 자본의 최소 금액보다 적었습니다(사건 번호 A43-6947/2008-19-203의 경우 2009년 1월 23일자 Volga-Vyatka 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안).
명목 가치를 초과하는 주식(주)에 대한 지급
현행법은 명목 가치를 초과하는 금액으로 주식을 지불할 가능성을 규정하고 있습니다. 이는 주식(주식)을 처음 취득하는 동안과 승인된 자본을 늘리는 과정에서 모두 가능합니다. 결과적으로 소위 주식 프리미엄이 형성되거나 LLC의 승인된 자본에 대한 주식 지불 비용과 해당 주식의 명목 가치 간의 차이가 형성됩니다.
이러한 방식으로 받은 특정 차액과 주식 프리미엄은 회사의 수권 자본을 증가시키지 않으며 결정 시 소득으로 고려되지 않습니다. 과세 기준법인 소득세 (러시아 연방 세법 제 251 조 3 항, 1 항).
이 분야의 사법 관행은 납세자의 편입니다. 예를 들면 다음과 같은 경우입니다. 조사관은 납세자가 승인된 자본에 대한 기부금의 시장 가치와 명목 가치 간의 차이 형태로 소득을 소득세 과세 대상 소득에 불법적으로 포함시키지 않았다고 판단했습니다. 법원이 지적했듯이 검사관의 입장을 불법으로 인식하고 새로운 참가자가 회사의 승인된 자본에 기부한 시장 가치의 명목 가치는 3,800 루블이라는 사실입니다. (지분은 회사의 승인된 자본의 19%입니다)는 103,800,000 루블이며, 하위 조항에 따라 회사의 승인된 자본에 대한 기여로서 자금의 본질을 변경하지 않습니다. 3 페이지 1 예술. 소득세가 적용되지 않는 러시아 연방 세금 코드 251(2008년 10월 23일자 중앙 지구 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A62-1202/2008).
위에서 볼 때, 이 자금 조달 방법은 소액의 승인된 자본을 유지할 수 있기 때문에 일반적인 주식 지불보다 이점이 있다는 것이 분명합니다. 따라서 다음과 같은 경우 위험이 감소합니다. 두 번째 및 이후의 각 회계 연도 말에 승인된 자본 금액은 회사의 순자산 금액을 초과합니다. 또한 회사 참가자(주주)의 채권자에 대한 책임은 해당 주식(주)의 규모로 제한됩니다.
승인된 자본에 대한 기부금을 이용한 부가가치세 회피 계획
세무 당국이 이미 잘 연구한 주식 및 승인된 자본의 주식 지불과 관련된 납세자의 남용에 대해 조금 생각해 보겠습니다.
첫 번째 방법은 부가가치세를 회피하는 방법으로 승인된 자본에 대한 기부금을 사용하는 것입니다.
부가가치세 납부를 회피하기 위해 승인된 자본에 대한 기부금을 사용하는 경우, 회사의 승인된 자본으로 재산을 이전하는 것은 투자 수익을 얻기 위해 주식(지분)을 취득할 목적이 아니라 실제로는 다음을 목표로 합니다. 판매에 대한 VAT 납부를 피하기 위해 회사 자산의 양도(판매).
양도 당사자는 수령 당사자의 참여 지분을 대가로 받고 이를 판매함으로써 VAT를 지불하지 않고 승인된 자본에 기여한 재산에 대해 동등한 보상을 받습니다.
이 계획은 중재 법원에서 고려되었으며 그 결론은 2006년 11월 20일자 북코카서스 지역 연방 독점 금지 서비스 No. F08-5894/2006-2447A 결의안에 포함되어 있습니다. 사법 당국은 승인된 자본으로의 자금 이체는 투자 성격이 아니므로 VAT가 면제될 수 없다는 결론에 도달했습니다.
두 번째 방법은 실제로 물품 대금을 지불하지 않은 사람이 예산에서 부가가치세를 환급받는 것입니다.
자금은 모회사에서 자회사로 이체되며, 후자는 모회사에서 구매한 상품에 대해 이러한 자금으로 거의 즉시 지불합니다. 이 계획은 자금이 이체되는 또 다른 중간 링크를 사용할 수 있습니다. 이 경우 물품대금을 지불하는 당사자는 물품을 공급하는 기관과 직접적인 관련이 없습니다. 결과적으로 상품은 대금을 지불하지 않은 당사자에게 양도되고 VAT 공제 권리를 부여받으며 원래 지불 한 금액이 원래 모 조직에 반환됩니다.
이 경우 실제 상품이 상위 조직의 창고에 남아 있는 경우가 많습니다. 이와 관련하여 2006년 4월 5일자 북코카서스 지역 연방 독점금지국의 F08-1281/2006-548A 결의안은 주목할 만합니다. 법원은 승인된 자본을 현금으로 늘리는 작업과 다음 날 승인된 자본에 자금을 조달하는 조직을 위해 수행된 작업에 대해 이러한 자금을 지불하는 것이 한 조직의 송장을 동일한 조직의 송장으로 지불하는 것으로 결론을 내렸습니다. 조직. 이러한 이유로 이 상황에서는 VAT 환급(조직 자체 자금에서 지불)에 대한 법적 조건이 없습니다.
자금 조달 방법으로 회사 재산에 대한 기부
이 자금 조달 방법은 자회사와 관련해서만 사용할 수 있습니다. 이러한 형태의 자금조달의 장점은 다음과 같습니다.
승인된 자본은 증가하지 않으므로 회사의 순자산을 초과하는 승인된 자본과 관련된 위험이 최소화됩니다.
구성 문서를 변경하거나 러시아 연방세청 및 연방금융시장국에 등록 절차를 수행할 필요가 없습니다 1 .
개입이 필요하지 않습니다 독립 감정인회사 재산에 기부할 때;
하위 조항의 적용을 받음 11 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 251에 따라 회사는 과세 대상 영업 외 소득이 없습니다.
VAT에 대한 과세 기준이 없습니다.
이 법안에는 예금 규모와 빈도에 대한 제한이 포함되어 있지 않습니다.
법적 규제
회사 재산에 기여할 수 있는 가능성은 Art에 나와 있습니다. 27 연방법 No. 14-FZ. 이를 구현하려면 회사 재산에 기여할 의무가 LLC 헌장에 포함되어 있어야 합니다.
기부 자체는 참가자 총회 결정에 따라 수행됩니다. 헌장에서 다른 절차를 규정하지 않는 한 회사의 수권 자본금에 대한 지분에 비례하여 회사의 모든 참가자가 기부합니다. 참가자가 이 의무를 이행하지 못하면 회사는 참가자에게 적절한 기여를 요구할 권리를 갖게 됩니다. 원칙적으로 기부금은 다음과 같습니다. 현금으로단, 정관이나 회사 참가자 총회 결정에 달리 규정되지 않는 한.
이 법적 기관을 민사 및 조세 관점에서 고려할 필요가 있습니다. 회사법의 관점에서 볼 때, 회사 재산에 대한 기부는 각 참가자가 LLC를 떠날 때 요구할 권리가 있는 지분의 실제 가치를 증가시키기 때문에 무상 자금 이체가 아닙니다. 이 결론은 사법 관행 자료(2006년 1월 23일자 FAS 모스크바 지역 법령 No. KA-A40/13961-05-P, 2007년 3월 9일자 No. KA-A40/875-07, FAS West)에 의해 확인됩니다. 2006년 5월 4일자 시베리아 지구 No. F04 -5209/2005(22104-A27-3)).
세금 관점에서 회사 재산에 대한 기부는 자금의 무상 이체로 간주됩니다. 제 2 부 예술. 러시아 연방 세금 코드 248에는 이 재산(작업, 서비스) 또는 재산권의 수령이 발생과 관련되지 않은 경우 재산(작업, 서비스) 또는 재산권이 무료로 받은 것으로 간주되는 조항이 포함되어 있습니다. 양도인에게 재산(재산권)을 양도할 수취인의 의무(양도인을 위해 작업 수행, 양도인에게 서비스 제공).
안에 이 경우회사는 그러한 의무가 없으므로 Art에 따라 재산을 수령합니다. 연방법 No. 14-FZ의 27은 Art의 8 항에 따라 영업 외 소득으로 간주되어야합니다. 250 러시아 연방 세금 코드. 이 규칙의 예외는 sub에 포함되어 있습니다. 11 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 251에 따르면 소득세 과세 기준을 결정할 때 러시아 조직이 무료로 받는 재산 형태의 소득은 다음과 같습니다.
■ 조직, 수령인의 수권(주)자본금(기금)이 양도 조직의 출자(주)의 50%를 초과하는 경우;
■ 조직, 양도 당사자의 수권(주)자본금(기금)이 수령 조직 출자(주)의 50%를 초과하는 경우;
■ 개인, 수령인의 수권(주)자본(기금)이 해당 개인의 출자(주)의 50%를 초과하는 경우.
이 경우 해당 재산을 받은 날부터 1년 이내에 해당 재산(현금 제외)을 제3자에게 양도하지 아니한 경우에만 해당 재산을 과세상 소득으로 인정하지 않습니다.
따라서 LLC 자금 조달 방법으로 회사 재산에 대한 기부금을 사용하는 것은 회사 내 자금 이체를 제외하고 무료로받은 재산과 같은 영업 외 소득에 해당 재산을 귀속시키는 것과 관련이 있습니다. 하위 조항에 따라. 11 조항 1 예술. 251 러시아 연방 세금 코드.
JSC 자산에 대한 기여
주식회사의 재산에 대한 기부와 같은 절차를 수행하는 것이 가능한지에 대한 질문은 별도의 논의가 필요합니다.
주식회사에 관한 법률은 회사 재산에 대한 기부 가능성을 규정하지 않습니다. 그러나 이 절차를 수행하는 데에는 금지 사항이 없습니다. 하위 조항 11, 1부, 예술. 러시아 연방 세금법 251에는 이 혜택을 활용할 수 있는 사업체 유형에 대한 언급이 포함되어 있지 않습니다. 또한 2006년 11월 9일자 No. 03-03-04/1/736자 러시아 재무부에서 보낸 서한도 있는데, 여기에 재무부가 해당 하위 항목을 언급했습니다. 11 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 251은 조직이 생성된 형식(OJSC, CJSC, LLC 등)에 관계없이 적용됩니다.
주식회사의 재산에 대한 기여가 법인인 주주에 의해 이루어지면 특정 갈등이 발생합니다. 한편, 민법은 기부금을 금지합니다. 상업 조직(자회사 및 모회사인 경우에도 마찬가지입니다.) 반면에 공식적으로는 하위입니다. 11 조항 1 예술. 러시아 연방 조세법 251은 어떤 사업체에 대해 이것이 가능한지 명시하지 않고 재산의 무상 양도를 허용합니다.
이러한 상황을 고려할 때 러시아 연방 조세법은 민법 관계를 규제하지 않으며 세금 결과만 결정할 수 있다는 점을 고려해야 합니다.
한편으로는 금지 사항이 없기 때문에 법의 비유를 적용하고 다음에 설정된 규칙에 따라 기여하는 것이 가능합니다. 연방법 No. 14-FZ, 기부 제한이 적용됩니다(기부 문제는 아래에서 자세히 설명합니다). 주주는 주식회사의 재산에 기여함으로써 회사의 발전을 기대하고 유동성을 높이며 결과적으로 시장 가치지분을 늘려 지급되는 배당금 금액을 늘립니다. 여기에는 민법 관점에서 증여가 없다는 주장이 포함됩니다.
그러나 그럼에도 불구하고 법원에서 이 거래가 무효라고 선언될 위험을 배제할 수 없습니다(2005년 12월 5일, 2005년 11월 18일자 모스크바 지역 연방 독점 금지국 결의안 No. KA-A40/11321-05).
민법 자격을 고려하지 않으면 세금 결과는 LLC와 관련된 결과와 다르지 않습니다. 이러한 예금은 자금의 무상 이체로 간주됩니다. 수권자본금의 50% 이상을 소유한 주주가 출자하는 경우 영업외이익은 발생하지 않습니다. 51% 미만의 지분을 소유한 주주가 자금을 조달하는 경우 회사는 영업외 이익을 갖게 됩니다.
2008년 2월 20일자 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. KA-A41/420-08에는 무료로 받은 재산이 주식회사의 과세 기준에서 제외될 수 있다는 확인이 포함되어 있습니다. 이 결의안에서는 신청인이 자신이 받은 재산에 대해 과세할 때 합법적으로 고려하지 않았기 때문에 소득세에 대한 과태료를 징수하기 위한 세무 당국의 결정을 무효화하는 신청이 법적으로 충족되었습니다. 러시아 조직양도 당사자의 승인된 자본이 수령 당사자 기여금의 50% 이상으로 구성되어 있으므로 조직으로부터 무료로 제공됩니다.
서브가 제공하는 혜택. 1 조항 1 예술. 수령한 재산이 세금 목적상 소득으로 인식되지 않는 러시아 연방 세금 코드 251은 수령일로부터 1년 이내에 지정된 재산(자금 제외)이 그렇지 않다는 조건 하에서 유효합니다. 제3자에게 양도됩니다. 위의 규범에서 볼 수 있듯이 재산이 비화폐적 형태로 양도된 경우 문제가 발생합니다. 여기서 어떤 문제 상황이 발생할 수 있나요?
해당 연도 동안 소유권 이외의 소유권으로 모(자회사) 조직으로부터 무료로 받은 재산의 양도
수령한 재산이 임대, 신탁 관리, 사용, 담보로 양도되거나 소유권 이전을 수반하지 않는 기타 권리로 재산을 양도하는 경우, 납세자는 하위 조항에 규정된 혜택을 적용할 권리가 없습니다. . 11 조항 1 예술. 251 러시아 연방 세금 코드. 이에 대한 확인은 2006년 2월 9일자 No. 03-03-04/100에 러시아 재무부에서 보낸 서신에 포함되어 있습니다.
도 있습니다 차익거래 관행, 예를 들어 2008년 9월 1일자 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. KA-A40/8012-08에서 이 입장을 확인합니다. 법원에 따르면, 무료 사용을 위해 재산을 양도하는 납세자는 하위 조항에 따른 혜택을 신청할 수 없습니다. 11 조항 1 예술. 251 러시아 연방 세금 코드.
회사의 재산에 기여한 사람이 자신의 지분(몫)을 전액 지불하지 않았습니다.
LLC의 승인된 자본에 대한 지분을 지불하지 않아도 신청에는 영향을 미치지 않습니다. 세금 혜택하위. 11 조항 1 예술. 251 러시아 연방 세금 코드. 이는 여러 사법 관행에 의해 확인됩니다. 따라서 중재 법원은 “Art. 251 하위 항목 러시아 연방 세법 11조 1항은 혜택에 대한 권리를 실제로 기부된 승인 자본 금액이 아니라 양도 당사자의 승인 자본에서 수령 당사자의 지분과 연결합니다. 50%이며 혜택 제시 시 승인된 자본의 전액 지불을 요구하지 않습니다."(2006년 6월 15일자 FAS 모스크바 지역 결의안 No. KA-A41/5286-06).
다만, 회사등록일로부터 1년 이내에 주식(주)을 납입하지 아니하는 경우에는 그 소유권은 회사에 이전됩니다. 이 경우 완전히 다른 결과가 발생합니다.
회사의 재산에 기여한 자가 회원에서 탈퇴한 경우
양도인이 해당 연도 동안 멤버십을 탈퇴하더라도 세금 혜택 하위 항목의 적용에는 영향을 미치지 않습니다. 11 조항 1 예술. 251 러시아 연방 세금 코드. 이는 2005년 12월 30일자 극동지역 연방반독점청 결의안 No. Ф03-А73/05-2/4367에 포함된 결론에 의해 확인됩니다. 법원은 연말 이전에 개인이 회사 창립자로부터 탈퇴하는 것은 변하지 않는다고 결론지었습니다. 법적 지위소득세 과세표준을 결정할 때 무료로 받은 특정 자금은 소득으로 회계 처리되지 않습니다.
회사 재산에 기여할 때의 VAT
회사 재산에 대한 현금 기부 거래가 부가가치세 과세 대상인지 여부를 결정하기 위한 법률 분석을 통해 우리는 해당 세금을 납부할 의무가 없다는 합리적인 결론을 내릴 수 있습니다.
VAT 과세의 대상은 무상을 포함하여 상품(작업, 서비스) 판매와 관련된 거래입니다(러시아 연방 세법 제146조). 그러나 돈은 보편적인 지불 수단이지 제품, 작업 또는 서비스가 아닙니다. VAT 목적상 Art의 의미 내에서 상품, 작업 또는 서비스에 대한 지불과 관련되지 않은 자금 이체. 러시아 연방 세금 코드 39 및 146은 판매로 인식되지 않습니다. 회사 재산에 대한 기부는 투자 성격을 띤다(러시아 연방 세법 제39조 4항, 3항). 즉, 세금 목적상 판매로 인정되지 않는 운영입니다.
따라서 회사 재산에 현금으로 기여한 경우 양도인은 VAT를 납부할 의무가 없습니다. 수령인도 과세 대상이 없습니다(러시아 연방 조세법 제153조 3항). 수령한 자금은 상품(작업, 서비스) 결제에 대한 정산과 관련이 없습니다.
재산에 대한 비금전적 기부도 VAT 대상이 되나요? 이 문제에 대해서는 두 가지 관점이 있습니다.
이 기사의 저자가 고수하는 첫 번째 관점은 자회사 재산에 대한 참가자의 기여로서 재산 양도가 투자 성격의 양도로 간주된다는 것입니다 (하위 조항 4, 조항 3, 기사 39 러시아 연방 세금 코드), 즉 세금 목적상 판매로 인정되지 않는 사업입니다.
회사의 재산에 대한 기부는 순자산 규모의 증가에 영향을 미치고 결과적으로 참가자들에게 분배되는 순이익 금액에 영향을 미치므로 이러한 기부는 투자 성격이라고 결론을 내릴 수 있습니다. 이러한 입장을 확증하는 긍정적인 사법 관행이 있습니다(예: 사건 번호 A-62-3799/2006의 경우 2007년 2월 20일자 중앙 지구 연방 독점 금지국의 결의안).
그러나 법률 문헌에는 다른 관점이 표현됩니다. 재산을 재산에 대한 기여로 양도하는 경우 물질적 자산이들의 소유권은 참가자로부터 회사로 이전됩니다. VAT 목적상 재산의 소유권 이전(무상 포함)은 판매로 인식됩니다. 결과적으로 참가자는 회사에 양도된 자산의 가치에 대해 VAT를 부과해야 합니다.
따라서 회사 재산에 대한 기부금은 모회사, 자회사 조직, 개인(대다수 참여자 또는 주주)으로부터 수락하는 경우를 제외하고 과세 영업 외 소득 형태로 세금 결과를 수반합니다.
결론
요약하자면, 고려된 각 자금 조달 방법이 올바르게 사용될 때 다음을 고려하여 결론을 내릴 수 있습니다. 특정 상황유익할 수 있습니다. 세금 결과의 관점에서 가장 위험이 적고 수익성이 가장 높은 방법은 명목 가치 이상의 주식 (주식) 지불 및 모회사와 자회사 조직 간의 무상 자금 이체 (재산에 대한 기부)와 같은 자금 조달 방법이라고 할 수 있습니다. 회사) 하위 섹션에 제공된 조건이 적용됩니다. 11 조항 1 예술. 251 러시아 연방 세금 코드.
1. 회사 재산에 대한 기여는 재산의 무상 양도로 간주되어야 하며 PBU 9/99 "조직의 소득"의 8항에 따라 기타 소득의 일부로 고려해야 합니다. 승인된 (주) 자본에 대한 회사 참가자 주식의 명목 가치, 즉 승인된 자본에 대한 기여가 아니며 반환 대상이 아닙니다. 이 경우 PBU 9/99의 16항에 따라 자금 수령일에 소득 금액이 인식됩니다.
계정과 목표에 따르면 현금 데스크 또는 조직의 당좌 계좌로의 무상 자금 수령은 각각 계정 50 "현금"또는 51 "현금 계정"의 차변과 계정의 대변에 반영됩니다. 하위 계정 "무료 영수증". 동시에, 무료로 받은 자금 금액은 계정 차변 및 계정 대변, 하위 계정 "기타 소득" 항목에 의해 기타 소득에 반영됩니다.
따라서 회사의 회계 기록에는 다음과 같은 항목이 기록됩니다.
- 창업자의 부채 금액은 무상 영수증으로 반영됩니다 (회사 참가자 총회 결정에 따라).
- 창업자로부터 회사에 대한 기부금으로 자금을 받았습니다.
차변, 하위 계정 "무상 영수증" 대변, 하위 계정 "기타 소득"
-기타 소득은 LLC 재산에 대한 기부금으로 창립자로부터받은 금액에 반영됩니다.
회사 재산에 대한 참가자의 기여를 설명하는 이 방법은 PBU 9/99의 요구 사항과 모순된다는 점에 유의해야 합니다. PBU 9/99의 2항에 따르면 조직의 소득은 자산(현금, 기타 재산) 수령 및/또는 부채 상환으로 인한 경제적 이익의 증가로 인식되어 참가자(재산 소유자)의 기부금을 제외하고 이 조직의 자본입니다.
2. 러시아 재무부는 계정 83 "추가 자본"의 신용에 따라 회사 재산에 대한 기여금을 회계에 반영할 것을 권장합니다(예를 들어 2008년 1월 29일자 러시아 재무부의 서신 N 07- 참조). 05-06/18, 2005년 4월 13일 N 07-05 -06/107). 즉, 자금이 수령되면 회계에 다음 항목이 입력됩니다.
차변, 하위 계정 "회사 재산 기부금 정산"신용
- 회사 재산에 대한 기부에 대한 창립자의 부채 금액을 반영합니다 (회사 참가자 총회 결정에 따라).
차변 () 대변, 하위 계정 "회사 재산에 대한 기부금 정산"
- 창업자로부터 회사 기부금으로 자금을 받았습니다.
그러나 계정과목표의 계정을 사용하여 그러한 거래를 기록한다는 직접적인 표시는 없습니다. 또한, 추가자본 반영이 가능한 거래 목록은 폐쇄되어 있으며, 회사 재산에 기여한 거래는 없습니다.
따라서 우리는 조직이 PBU 1/2008에 따라 회계 정책에 대한 순서대로 창립자의 기여를 반영하는 방법을 독립적으로 선택하고 수정해야 한다고 믿습니다.
토지 계획
회계에서 땅 PBU 6/01 "고정 자산 회계"의 2항, 5항에 따라 고정 자산과 관련될 수 있습니다. 단, PBU 6/01의 4항에 설정된 요구 사항을 충족하면 다음과 같습니다.
a) 제품 생산, 작업 수행 또는 서비스 제공 시 또는 조직의 관리 요구를 위한 사용
b) 오랫동안 사용하십시오. 마감 시간 유익한 사용 12개월을 초과하는 기간 또는 12개월을 초과하는 경우 정상 운영 주기;
c) 조직은 이후에 이러한 자산을 재판매할 의도가 없습니다.
d) 미래에 조직에 경제적 이익(소득)을 가져올 수 있는 능력.
무료로 받은 고정 자산의 초기 비용은 투자 회계 승인일의 현재 가치로 인식됩니다(PBU 6/01의 7, 10항). Art의 단락 1에 따르면. 66 토지 코드 시장 가격토지는 1998년 7월 29일 연방법 N 135-FZ "On"에 따라 결정됩니다. 평가 활동러시아 연방에서."
이 경우, 자산을 무상으로 수령함으로써 조직은 이 자산의 시장 가치만큼 기타 소득을 받습니다(PBU 9/99 "조직의 소득"의 7, 10.3항).
PBU 9/99의 11항 및 29항에 근거 지침 2003년 10월 13일 N 91n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 고정 자산 회계에 따라 무료로 양도된 고정 자산 회계에 대한 수락은 비 투자 회계 계정의 차변에 반영됩니다. -이연 소득 회계 계정에 해당하는 유동 자산과 비유동 자산에 대한 투자 회계를 위한 신용 계정에 해당하는 고정 자산 회계 계정의 차변에 반영됩니다.
러시아 재무부는 2006년 2월 17일 N 03-03-04/1/126, 2005년 4월 5일 N 03-03-01-04/1/158 날짜의 편지에서 다음과 같이 설명했습니다. : “고정 자산의 일부로 회계를 위한 토지 계획의 수락은 정식으로 승인된 고정 자산의 수락 및 양도 행위와 이를 확인하는 문서를 기반으로 수행됩니다. 주정부 등록국유 토지 지적을 유지하기 위한 활동을 수행하는 기관에 의해 지적 번호가 할당된 통합 주 권리 등록부에 등록됩니다."
회사 참가자 총회 결정에 따라 회계 기록에 다음과 같은 항목이 기록됩니다.
차변, 하위 계정 "회사 재산 기부금 정산" 신용, 하위 계정 "무상 영수증"
-회사 재산에 대한 기여에 대한 창립자의 부채 금액을 반영합니다.
토지 양도일에 조직은 회계 기록에 다음 사항을 기재해야 합니다.
차변, 하위 계정 "양도 토지"신용
부동산 투자: TaxCOACH에 대한 새로운 분석 개요 및 실제 적용 기능.
기업의 자산 보안과 기업 그룹의 자산의 효율적인 사용을 보장하기 위해 자산의 재분배가 필요한 경우가 많습니다. 보유 구조에서 자산 양도의 경제적 의미는 본질적으로 한 "우리 주머니"에서 다른 "주머니"로 자산을 이전하기 때문에 판매 또는 제3자에게 양도하는 다른 형태와 객관적으로 다릅니다. 따라서 이러한 거래에 대한 과세에는 고유한 특성이 있습니다. 세법보유 구조 내에서 자산을 면세로 이전할 수 있도록 규정합니다.
이러한 규범을 적용하는 관행은 거의 확립되었습니다. 세무 당국은 기업 그룹 내 자산 양도를 법인 간 금지된 선물로 간주하여 청구 빈도가 점점 줄어들고 있습니다. 그러나 러시아 연방 세금 코드의 변경 사항을 고려하는 것을 포함하여 전체 자산 양도 절차의 성공에 영향을 미치는 몇 가지 근본적인 뉘앙스가 있습니다.
관련 회사 간의 비과세 자산 양도는 예를 들어 기여, 분사 형태의 재편성 등의 방법을 포함하여 다를 수 있음을 상기하십시오.
오늘 우리는 이러한 방법 중 하나에 중점을 둘 것입니다. 조직의 승인된 자본을 늘리지 않고 재산에 기부참가자(주주)가 자신의 회사에 특정 이익(현금, 다른 법인의 주식(주식), 부동산등) 재무 및/또는 재산 상태를 개선합니다. 동시에 승인된 자본은 증가하지 않으며 참가자 지분의 명목 규모도 변경되지 않습니다.
재산 기부에 대한 민법 근거는 러시아 연방 민법 제 66.1 조, Art입니다. 법률 "On LLC"의 27조, 예술. "JSC에 관한"법 32.2.
수령인의 헌장이 표준이고 세부 규범을 포함하지 않는 경우 재산에 대한 기부는 모든 참가자(주주)에 비례하여 금전으로만 가능합니다. LLC에서 재산 기부에 대한 결정은 투표의 2/3 이상으로 이루어집니다. 안에 주식회사기부는 이사회가 승인한 합의 또는 주주총회의 결정에 따라 가능합니다.
여기서 세금 코드는 두 가지 우대 메커니즘을 제공합니다., 기본적으로 무상 기부금을 과세에서 면제할 수 있습니다.
1. 러시아 연방 세법 제251조 제11항 제1항에 따른 재산의 무상 양도. 그 자체는 두 가지 형태로 가능합니다.
승인된 자본이 양도 당사자 출자금의 50% 이상인 조직을 위해 “모” 또는 개인 참가자(주주)로부터 재산을 양도하는 행위,
"딸의 선물" 이는 자회사에서 자회사 승인 자본의 50% 이상을 소유한 모회사로의 이전입니다.
2. 참가자 또는 주주로부터 사업 회사 또는 파트너십의 재산에 대한 기여(세법 제251조 3.7항, 1항).
즉, 세금 코드는 법에 나타나는 시점을 포함하여 이러한 근거를 차별화하여 몇 가지 구체적인 적용 기능을 제공합니다.
메커니즘을 자세히 살펴보겠습니다.
1. 제11조 1항, 예술에 따른 재산의 무상 양도. 251 러시아 연방 세금 코드
첫째로, 재산만 양도 가능. 돈은 재산을 말합니다.
즉, 이 규칙은 재산권 및 비재산권(청구권 양도, 기업권, 지적재산권 등)에는 적용되지 않습니다. 이러한 조건을 위반하면 추가 소득세, 벌금 및 벌금이 부과됩니다.
단락에 따른 과세 면제. 11 조항 1 예술. 세금 코드 251조는 부채 면제에도 적용됩니다.
둘째, 재산을 취득한 날로부터 1년 이내에는 제3자에게 양도할 수 없습니다(현금 제외).
즉, 자산 사용에 상당한 제한이 적용됩니다. 즉, 자산을 판매, 임대 또는 기타 방식으로 처분할 수 없습니다. 입법자의 논리는 분명합니다. 예를 들어 임대용이 아닌 자신의 사용을 위해 부동산을 양도했기 때문에 회사 참가자의 일종의 지원은 과세에서 면제됩니다.
결과적으로 조항에 따라 자산을 양도합니다. 11 조항 1 예술. 251 세금 코드는 특정 상황에서는 불가능해 보입니다. 다만, 각 호에 따른 예금에는 이러한 제한이 적용되지 않습니다. 3.7 조항 1 예술. 251NK.
2. 하위 항목에 따른 재산에 대한 기여. 3.7. 제 1항 예술. 251 러시아 연방 세금 코드.
하위 항목 3.7. 제 1항 예술. 세금 코드 251은 재산 형태와 재산권 또는 비재산권 형태의 참가자 투자에 대해 과세 면제를 허용합니다. 이 경우 참가자의 지분 규모는 중요하지 않습니다.
3.7) 재산, 재산권 또는 비재산권의 형태로 금전적 가치, 러시아 연방 민법에 의해 설정된 방식으로 사업 회사 또는 파트너십의 재산에 대한 기부금으로 수령되었습니다.
러시아 연방 세금 코드
이 단락의 조항은 물건, 현금, 회사 주식/주식의 양도 형태로 회사 자산을 늘리는 것을 포함하여 사실상 재산을 늘리는 모든 방법에 적용됩니다. 귀중한 서류, 또는 예를 들어 양도 계약에 따른 청구권.
251조 3.7항 1항이 새로 추가되었으며 2018년에만 세금 코드에 나타났습니다. 이는 일반적으로 "순자산 증가 기여"라고 불리는 유명한 하위 조항 3.4를 대체했습니다. 하위 조항 3.7에는 민법을 언급하는 보다 간결한 내용이 있습니다. 즉, 러시아 연방 민법 및 특별법에서 허용하는 모든 내용을 전달할 수 있습니다.
그러나 이 면세 양도 방법에는 다음과 같은 제한 사항도 있습니다.
재산, 재산 또는 비재산권은 양도될 수 있습니다. 참가자(주주)로부터만해당 사업회사. 즉, 자회사에서 모회사로의 반대 방향으로의 이전은 불가능합니다.
부동산 투자는 다음과 관련된 경우에만 가능합니다. 사업체 또는 파트너십. 예를 들어, 생산협동조합그러한 기부는 세금 결과 없이 이루어질 수 없습니다.
3. "딸의 선물"
세금 코드는 "어머니"로부터뿐만 아니라 반대 방향, 즉 "딸"에서 회사인 "어머니"로 재산을 면세 양도하는 것을 허용합니다. 중요한 조건을 준수하는 조건으로 세법 제251조 1항 11항에 따라 면제가 제공됩니다. 즉, 자회사 승인 자본에서 모회사의 지분이 50%를 초과합니다.
중요한!
참가자에게 "딸 선물"을 전달하십시오 - 개인에게세금 없이는 작동하지 않습니다. 이러한 지불은 배당금과 동일합니다.
어느 시점에서 세무 당국은 "딸 선물"에 문제가 있었습니다. 그들은 법인 간 기부가 금지된다는 사실을 이유로 재산을 모회사로 양도할 때 지속적으로 소득세를 평가했습니다.
러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회는 결의안에서 다음과 같이 이 문제를 종료했습니다.
« 경제관계본회사와 자회사 간의 투자에는 설립 단계에서 자회사 재산에 대한 본회사의 투자뿐만 아니라 활동의 모든 단계가 포함될 수 있습니다. 또한, 자회사와 본회사 간의 경제적 타당성으로 인해 재산의 역양도가 필요할 수도 있습니다. 동시에, 직접적인 상호주의의 부재는 경제적 관점에서 단일 경제 주체를 대표하는 본사와 자회사 간의 관계의 특징입니다.”
2012년 12월 4일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 No. 8989/12
그 후 러시아 재무부는 소득세가 부과되지 않는 "딸 선물"의 가능성을 지원합니다.
경우에 따라 “자회사 증여”는 자회사에서 모회사로의 비과세 이익 이전 조건이 충족되지 않을 때 배당금을 지급하는 대신 사용할 수 있습니다.
365일의 보유기간을 충족하지 못한 경우
50% 이상의 지분을 보유한 다수 참가자 외에도 "이익 분배"를 원하지 않는 소수 주주가 있습니다. 배당금은 대부분의 경우 비례적으로 분배되며 이러한 요구 사항은 " 어린이 선물”.
채무면제에 대하여
이미 언급했듯이 하위. 3.7. 제 1항 예술. 러시아 연방 세법 251은 하위 조항 3.4를 대체하여 조직 참가자의 부채를 탕감하여 재산에 기여할 수 있는 가능성을 직접 제공했습니다.
제 251 조. 과세표준 결정 시 소득은 고려되지 않습니다.
1. 과세표준을 결정할 때 다음 소득은 고려되지 않습니다.
3.4) 순자산을 늘리기 위해 비즈니스 회사 또는 파트너십으로 이전되는 금전적 가치만큼의 재산권, 재산권 또는 비재산권의 형태... 이 규칙은 증가하는 경우에도 적용됩니다. 해당 주주 또는 참가자에 대한 부채의 동시 감소 또는 종료와 함께 사업 회사 또는 파트너십의 순자산...
2017년 12월 31일까지 개정된 러시아 연방 세금 코드
가능성은 여전히 관련이 있지만 현재는 그러한 설명이 없습니다.
이제 세금없이 빚을 용서할 수 있는지 알아 보겠습니다.
참여율이 50% 이상이면 이미 알고 있는 조항을 자신 있게 참조할 수 있습니다. 11 조항 1 예술. 251 러시아 연방 세금 코드.
자회사 참여 지분이 50% 미만인 경우 러시아 연방 세법 제251조의 새로운 하위 조항 3.7, 1항, 251조에 의해서만 안내될 수 있습니다.
러시아 재무부나 법원 모두 아직 자신의 입장을 표명하지 않았습니다.
우리는 다음과 같은 방법으로 상황에서 벗어날 수 있다고 믿습니다.
첫 번째 단계에서는 이전과 마찬가지로 참가자(주주) 또는 총회에서 재산에 대한 기부를 결정합니다. 그러나 부채 용서의 형태가 아니라 자금 이체를 통해 그 금액은 그에게 발생한 부채 (예 : 미지급 대출 금액)와 정확히 동일합니다.
결정은 내리지만 실행하지는 않습니다.
두 번째 단계에서 참가자(주주)(채권자)는 반소를 상쇄하기 위해 자회사와 계약을 체결합니다(대출의 예에서는 대출금을 상환하고 현금 기부를 할 의무).
결과적으로 의무는 자회사참가자에게 면세로 상환됩니다.
안전을 보장하기 위해 자회사 정관 및 유효하지 않은 3.4항을 적용할 때 금전뿐만 아니라 재산에 기여할 수 있는 가능성에 대한 조항을 포함하는 것이 좋습니다.
타르 한 숟가락. 큰 통
그러나 예를 들어 OSN의 회사와 같은 참가자가 돈이 아닌 재산을 기부금으로 이체하면 어떻게 될까요? 이 거래에 VAT가 적용되나요? 예, 아니오. 재산 양도 자체에는 VAT가 부과되지 않고 양도 당사자(그렇다면 공통 시스템과세)은 부동산의 잔존 가치에 대한 VAT를 환급받아야 합니다. 이 경우 환급된 부가가치세가 비용에 포함될 수 있습니다.
그러나 재산에 대한 기여는 일종의 무상 양도이기 때문에 수령인은 이 재산에 대해 돈을 지불하지 않았기 때문에 VAT를 공제할 수 없습니다. 그래서 연고에 파리 없이는 할 수 없습니다 ...
보증금을 숙소에 반환하는 방법
재산에 대한 기여는 취소할 수 없습니다. 대출과 달리 다시 요구할 수 없습니다.
일종의 투자 수익은 배당금 형태로만 가능합니다. 승인된 자본에 대한 기부 형태의 투자와 동일합니다.
그러나 승인된 자본에 대한 기부와 달리 재산에 대한 기부 금액은 이후 주식(주식) 매각, 회사 퇴출 또는 청산 시 주식(주) 취득 비용에 포함되지 않습니다.
이러한 불의는 아마도 곧 사라질 것입니다. State Duma는 이전에 재산에 기여한 한도 내에서 모회사가 자금 자회사로부터 수령하는 데 소득세가 부과되지 않는 법안을 고려하고 있습니다.
법안이 통과되면 배당금과 함께 예금을 "반환"할 수 있는 면세 방법이 제공되며, 경우에 따라 13%의 세율이 부과됩니다.
"수중암석"
모든 면세 거래는 전통적으로 규제 당국의 관심을 끌었습니다. 부동산 투자도 예외는 아니다.
세무 당국은 합리적인 경우 "관련" 조직 간의 재산 및/또는 재산/비재산권의 양도를 경제적으로 부당한 것으로 인식하려고 노력할 수 있습니다. 사업 목적» 구별하기 어려울 것입니다.
예를 들어, 신입 회원이 아낌없는 기부를 하고 즉시 회사를 떠난다. 세무 당국대출 기관인 "투자자"는 회사 활동에 참여하고 이 활동에서 이익을 얻을 의도가 없었으며 사업에 들어갈 때 그의 유일한 목표는 값비싼 재산이나 자금을 면세로 양도하는 것이라고 말할 것입니다.
예시 세금COACH®
소매 부문 TaxCOACH 센터 전문가의 사례 연구 사례를 통해 이 도구가 어떻게 성공적으로 작동하는지 살펴보겠습니다. 회사 그룹 내에서 수행되는 비즈니스를 상상해 봅시다. 소매 상점독립적인 법인체입니다(각 매장의 영역에서는 UTII 사용이 허용됩니다). 그러나 각 운영 지점의 이익은 어떻습니까? 우리가 이미 알고 있는 부동산 투자를 활용해보세요! 소매 회사설립(투자 센터로 지정)하고 제품 판매로 얻은 합의된 자금을 재산에 대한 기부금으로 만듭니다. 소득세를 납부할 필요가 없으며, 투자 센터는 참가자의 돈을 새로운 활동 영역에 투자하는 등 자유롭게 관리할 수 있습니다.
거래형태
또한 형식을 잊지 마십시오. 일반적으로 연방세 서비스에는 솔루션으로 충분합니다. 승인된 기관자회사 또는 모회사로의 재산 양도 및 재산 인수 및 양도 행위에 관한 법인.
재산에 대한 권리 양도에 등록이 필요한 경우 Rosreestr은 때때로 해당 문서 작성을 요구합니다. 재산, 재산 및 비재산권의 양도에 관한 계약(합의)투자 목적으로.
계약서에는 다음 사항이 언급되어야 합니다.
양도된 물건 – 재산, 재산 및 비재산권. 세부 사항은 필요한 경우 권리 양도에 대한 국가 등록을 허용해야 하며, 수령 당사자의 대차대조표에 자산을 적절하게 배치해야 합니다.
양도 목적 - 투자 성격이어야 합니다. 이는 재산을 양도할 때 VAT 면제 권리를 강조하는 데 필요합니다.
재산 양도에 대한 법적 근거: 하위. 3.7 또는 하위. 11 조항 1 예술. 251NK.
따라서 재산의 무상 양도의 주요 특징을 간략하게 요약해 보겠습니다.
특징 |
재산의 무료 양도 |
재산에 대한 기여 |
전송되는 내용 |
재산만 |
재산권, 재산권, 비재산권 |
송신측 |
회원/주주 또는 자회사 |
참가자/주주만 |
승인된 자본에 대한 참여 제한 |
참가자의 자회사 지분이 50%를 초과합니다. |
자회사 정관에서 양도인의 지분 규모는 중요하지 않습니다. |
받은 재산을 처분할 권리 |
1년간 재산을 처분할 수 없습니다(금전 제외). |
모든 자산을 즉시 처분할 수 있습니다. |
|
재산 수령인의 조직 및 법적 형태 |
법정 자격을 갖춘 사람이라면 누구나 / 주식 자본(JSC, LLC, 사업제휴/제휴) |
오직 비즈니스 회사와 파트너십 |
결과 대신 다시 한 번 지정해 보겠습니다. 주요 요점:
재산 기부는 자금 및 기타 재산을 세금 없이 자회사에 신속하게 이전하는 방법입니다. 공증인을 방문하고 승인된 자본을 늘릴 때 필수인 구성 문서를 변경할 필요가 없습니다.
러시아 연방 세금 코드는 러시아 연방 세금 코드 251조 3.7항과 11항, 1항, 251조의 두 가지 우대 메커니즘을 제공합니다. 각각은 흥미로운 기회를 제공하지만 제한이 없는 것은 아닙니다. 그러므로 우리는 법률을 주의 깊게 읽고 특정 상황에 맞는 방법을 선택합니다.
재산에 기여하기 위해 회사 헌장은 승인된 자본 참여와 재산, 재산권 또는 재산에 대한 참여에 불균형적으로 기여할 수 있는 기회를 포함하여 참가자에게 그러한 기회를 제공해야 한다는 것을 잊지 마십시오. 채무면제를 통해
러시아 연방 세법 제 251 조 11 항 1 항에 따라 자회사에서 승인 자본 지분이 50% 이상인 모회사로 다시 이전하는 것도 가능합니다. 우리는 그것을 '딸 선물'이라고 불렀습니다. 예를 들어, 50% 이상의 지분을 보유한 대주주 외에 "이익 분배"를 원하지 않는 소수 주주가 있는 경우 배당금 지급의 대안이 될 수 있습니다. 대부분의 경우 비례적으로 이루어지며 이러한 요구 사항은 "자녀 선물"에는 적용되지 않습니다.
1. 사원은 회사정관에 규정된 경우 사원총회의 결정에 따라 회사재산에 기여할 의무가 있다. 회사 참가자의 이러한 의무는 회사가 설립될 때 회사 정관에 의해 규정되거나, 모든 참가자가 만장일치로 채택한 회사 참가자 총회 결정에 따라 회사 정관을 개정함으로써 규정될 수 있습니다.
회사 재산에 대한 기부에 대한 회사 참가자 총회 결정은 더 많은 표가 필요하지 않는 한 회사 참가자 총 투표 수의 최소 2/3 이상의 다수결로 채택될 수 있습니다. 그러한 결정을 내리는 것은 회사 헌장에 의해 제공됩니다.
2. 회사 재산에 대한 기부금은 회사 재산에 대한 기부 금액을 결정하기 위한 다른 절차가 다음과 같이 제공되지 않는 한 회사의 수권 자본 중 자신의 지분에 비례하여 회사의 모든 참가자가 기부합니다. 회사 헌장.
회사 정관은 회사의 전체 또는 특정 참가자가 회사 재산에 기부하는 최대 가치를 규정할 수 있으며, 회사 재산에 기부하는 것과 관련된 기타 제한 사항도 규정할 수 있습니다. 주식 또는 주식의 일부를 양도하는 경우 회사의 특정 참가자를 위해 설정된 회사 재산에 대한 기부와 관련된 제한은 주식 또는 주식의 일부를 취득한 사람에게는 적용되지 않습니다.
(이전 버전의 텍스트 참조)
회사 참가자의 지분 규모에 비해 불균형한 회사 재산에 대한 기부 규모를 결정하는 절차를 규정하는 규정과 회사 재산에 대한 기부와 관련된 제한을 규정하는 규정은 정관에 의해 규정될 수 있습니다. 회사 설립 시 회사 정관에 포함되거나 회사 참가자 총회 결정에 따라 회사 정관에 포함됩니다. , 모든 사회 구성원이 만장일치로 채택합니다.
회사 참가자의 지분 규모에 비해 불균형한 회사 재산에 대한 기부 규모를 결정하는 절차를 규정하는 회사 정관 조항의 개정 및 배제, 모든 사람을 위해 설정된 회사 재산에 대한 기부와 관련된 제한 사항 회사 참가자는 모든 참가자 사회가 만장일치로 채택한 회사 참가자 총회 결정에 따라 수행됩니다. 회사의 특정 참가자에 대한 특정 제한 사항을 설정하는 회사 정관 조항의 수정 및 제외는 회사 참가자 총회에서 최소 2/3의 투표로 채택된 총회 결정에 의해 수행됩니다. 회사 참가자의 총 투표 수. 단, 그러한 제한이 설정된 회사 참가자가 그러한 결정에 투표했거나 서면 동의를 한 경우에 한합니다.