교육 서비스에는 VAT가 적용되지 않습니다. 교육 서비스에는 언제 VAT가 적용되나요? 상업 교육 기관에서는 VAT를 지불합니까?
O.A. 쿠르방갈레바,
회계 및 세무 전문 컨설턴트
VAT가 적용되지 않는 교육 프로그램 구현 서비스
별도의 회계 유지 문제로 넘어 가기 전에 무엇을 기억해 보겠습니다. 교육 서비스 VAT가 의무적으로 면제됩니다.
러시아 연방 영토에서의 판매에는 과세 대상이 아닙니다(과세 면제). 라이센스에 명시된 기본 및/또는 추가 교육 프로그램의 구현을 위한 교육 분야의 서비스(2017년 11월 27일 연방법 No. 346-FZ에 의해 개정된 러시아 연방 조세법 149조 149조). 이 혜택은 필수이며 교육 기관에서는 이를 거부할 수 없습니다.
교육 프로그램
조항 조항과 2012년 12월 29일자 연방법 No. 273-FZ "교육에 관한 내용"은 다음과 같습니다. 러시아 연방"(이하 법률 No. 273-FZ라고 함) 교육 활동은 교육 프로그램 시행을 위해 허가된 활동을 의미합니다. 전체 목록교육 프로그램 구현을 위한 서비스는 라이센스 규정의 부록에 나와 있습니다. 교육 활동, 2013년 10월 28일자 러시아 연방 정부 법령 No. 966에 의해 승인되었습니다.
기본 교육 프로그램은 일반 교육, 직업 교육, 직업 훈련 수준에서 시행됩니다(그림 1 참조). 이는 법률 No. 273-FZ 제12조에 의해 규정됩니다.
| 제12조 “교육프로그램”(발췌) 3. 주요 교육 프로그램은 다음과 같습니다. 1) 기초교양교육과정 - 교육과정 취학 전 교육, 초등 교육 프로그램 일반 교육, 기본 일반 교육 교육 프로그램, 중등 일반 교육 교육 프로그램; 2) 기본적인 전문 교육 프로그램: a) 중등 직업 교육의 교육 프로그램 - 자격을 갖춘 근로자, 직원을 위한 훈련 프로그램, 중간 수준 전문가를 위한 훈련 프로그램 b) 교육 프로그램 고등 교육– 학사 학위 프로그램, 전문가 프로그램, 석사 프로그램, 과학 및 교육학 인력을 위한 대학원(부속) 훈련 프로그램, 레지던트 프로그램, 보조 인턴십 프로그램 3) 주요 프로그램 직업 훈련- 프로그램들 직업 훈련근로자의 직업, 직원의 직위, 근로자, 직원을 위한 재교육 프로그램, 근로자, 직원을 위한 고급 교육 프로그램별. 4. 추가 교육 프로그램에는 다음이 포함됩니다. 1) 추가 일반 교육 프로그램 - 추가 일반 발달 프로그램, 추가 사전 전문 프로그램; 2) 추가 전문 프로그램 - 고급 교육 프로그램, 전문 재교육 프로그램. |
쌀. 1. 기본 교육 프로그램
추가 교육을 위해 러시아 연방에서는 추가 교육 프로그램이 시행되고 있습니다(그림 2 참조).
쌀. 2. 추가 교육 프로그램
따라서 아래 나열된 교육 프로그램을 시행하는 경우 교육 기관은 VAT 혜택을 적용해야 합니다. 즉, 부가가치세 혜택의 사용은 교육기관의 권리가 아니라 의무이다.
러시아 연방 세금 서비스의 권한에 해당하는 문제에 대해 교육 서비스 제공에 VAT 적용에 대한 온라인 항소를 고려한 연방 세금 서비스는 다음을 보고합니다. 제149조 제2항 제14호에 의거 세금 코드러시아 연방 (이하 강령이라고 함), 일반 교육 및/또는 전문 교육 구현을 위해 비영리 교육 기관이 제공하는 교육 분야 서비스를 러시아 연방 영역에서 판매하는 운영 프로그램(기본 및/또는 추가), 라이센스에 명시된 전문 교육 프로그램, 또는 교육 과정, 컨설팅 서비스 및 임대 건물 서비스를 제외하고 라이센스에 명시된 교육 프로그램의 수준 및 초점에 해당하는 추가 교육 서비스.
교육 서비스에는 언제 VAT가 적용되나요?
러시아 연방 세법에 따르면 지방자치단체의 부가가치세 계산 및 납부와 관련된 납세자의 의무를 면제하려면 다음 사항을 고려해야 합니다. 정의에 있어서 헌법 재판소 2007년 11월 1일자 러시아 연방 N 719-О-О에서는 입법자가 특정 대상이나 대상을 과세에서 제외하려는 경우 이를 직접 표시한다고 명시하고 있습니다. 안에 이 경우예술에서. 러시아 연방 세법 145에는 비영리 기관이 이러한 면제를 사용할 권리가 있다는 직접적인 표시가 없으므로 행정부의 의견에 따르면 지방자치 예산 기관은 그러한 면제를 이용할 수 없습니다.
교육 서비스에는 VAT가 면제됩니다. 하지만 항상 그런 것은 아니다
이는 개인 소득세 및 통합 사회세를 계산할 때 고용주가 지불하는 세미나 비용을 세미나 참가자의 소득에 포함시키는 문제를 해결하는 것과 관련하여 세미나 참가자와 고용주에게 중요하기 때문입니다. 이 금액을 고용 기관의 비용에 귀속시킵니다. 회계사와 교육 기관의 장은 훈련 완료를 확인하는 문서의 발행을 통해 학생들이 특정 문제에 대한 지식을 습득하는 훈련을 포함한다는 사실을 바탕으로 세미나가 컨설팅 서비스가 아닌 교육 서비스라는 사실을 입증할 수 있습니다. (졸업장 또는 증명서). 훈련 중 지식 습득은 또한 방법론 매뉴얼, 서적 출판 등
또한, 교육은 특별면허(허가)를 받은 승인된 기관에서만 실시할 수 있습니다.
교육 기관의 VAT 계산 기능
교육 활동의 특수성은 원칙적으로 교육 기관이 수행하는 운영의 일부는 부가가치세 과세 대상이고, 다른 부분은 과세 대상으로 인정되지 않거나 과세 면제되는 것입니다. 그리고 이는 VAT에 대한 별도의 회계를 유지해야 할 필요성을 수반합니다. 활동 유형에 의존하지 않는 VAT 혜택 먼저, 2012년 1월 1일에 발효된 러시아 연방 조세법 제146조 2항 하위 조항 4.1에 규정된 규범을 고려해 보겠습니다.
이 규범에 따르면, “국가(지방자치단체) 임무의 틀 내에서 국가 기관과 예산 및 자치 기관의 업무 수행(서비스 제공), 출처 재정 보안이는 해당 예산의 보조금입니다. 예산 시스템러시아 연방".
어떤 경우에 교육 서비스에 VAT가 적용되지 않나요?
실제로 세미나는 하루나 이틀, 심지어 몇 시간 안에 열리는 경우가 가장 많습니다. 이 경우 시간 요구 사항을 충족하기 위해 세미나를 여러 부분으로 나누고 서로 다른 시간에 개최되는 옵션을 시도해 볼 수 있습니다. 예를 들어, 회계사를 위한 세미나를 각각 12시간씩 진행되는 6개의 월간 회의로 나누어 총 세미나 시간은 72시간이 될 수 있습니다.
또한 각 부분은 특정 주제에 전념할 수 있습니다. 예를 들어 1월에 개최된 세미나의 첫 번째 부분은 과세 변경에 대해 다루고, 세미나의 두 번째 부분(2월)은 연례 보고서 준비에 전념할 수 있습니다. 재무제표등. 더욱이, 대부분의 경우 이러한 세미나는 "직장에서" 개최됩니다. 청취자는 저녁이나 주말에 찾아올 것이므로 그러한 고장은 상당히 정당할 수 있습니다. 또한 단락에 따르면.
교육 기관은 유료 서비스에 대해 VAT를 지불해야 합니까?
주목
러시아 연방의 "교육에 관한 법률"), 실제로는 때때로 시행되지 않습니다. 또한 Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방의 동일한 법률 45조에 따라 교육 기관은 다음을 제공할 수 있습니다. 유료 서비스, 관련 교육 프로그램 및 주 교육 표준에 의해 제공되지 않지만(예: 추가 교육 프로그램 교육, 특별 과정 및 학문 주기 교육, 개인 교습, 과목 및 기타 서비스에 대한 심층 연구를 위한 학생들과의 수업) 여기서는 세미나에 관해 아무 말도 하지 않습니다. 유료 교육 서비스 제공 규칙(2001년 7월 5일자 러시아 연방 정부 결의안 N 505)에는 세미나에 대한 언급이 없습니다.
둘째, 다음 중 하나 필수 조건단락에 따라 VAT 면제. 14 조항 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 149는 교육 기관이 라이센스, 즉 유료 교육 활동 라이센스를 가지고 있다는 것입니다.
VAT 대상으로서의 교육 서비스
그러나 조직이 교육 활동을 수행할 수 있는 라이센스를 가지고 있더라도 세금 목적상 상황은 바뀌지 않습니다. 왜냐하면 세미나는 원칙적으로 라이센스가 없기 때문에 우대를 받지 않기 때문입니다. 즉, 조직이 라이선스가 필요하지 않은 유료 교육 서비스를 제공하는 경우 일반적으로 확립된 절차에 따라 VAT를 납부해야 합니다. 셋째, 세무 당국이 세미나 중에 발생한 교육 또는 컨설팅을 확인하기 위해 조직된 행사의 본질에 주의를 기울일 가능성이 높습니다.
결국 컨설팅 서비스 제공에는 특혜가 주어지지 않습니다. 이러한 유형의 활동은 단락에서 직접 제외됩니다. 14 조항 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 149.
따라서 교육 기관이 다음과 같은 경우: 적절한 라이센스를 보유하고 있습니다. 세미나가 진행되는 동안 참가자들에게 교재; 세미나 결과에 따라 훈련 완료를 확인하는 수료증이나 졸업장을 발급합니다. 아마도 세무 당국은 이의를 받아들이고 그러한 세미나에 대해 VAT를 지불할 필요가 없다는 데 동의할 것입니다. 그러나 이것은 사실과 거리가 멀다. 그러나 수행된 활동이 교육 완료에 대한 문서를 발행하지 않고 특정 문제(문제 범위)에 대한 정보만 얻는 것으로 구성된 경우 작업 프레임워크 내에서 조직 직원과의 협의만 가능합니다. 직무. 그리고 이 경우에는 부가가치세를 피할 수 있는 방법이 전혀 없습니다. 따라서 교육 기관의 회계사에게는 실망스러운 결론입니다. VAT는 일반적으로 확립된 방식으로 세미나를 조직하는 서비스 비용에 부과됩니다.
교육 프로그램 작성 서비스에는 VAT가 적용되나요?
그리고 이 주제에 대한 추론은 모든 세미나(컨퍼런스, 심포지엄)의 목적이 연구하는 것이라는 생각으로 이어집니다. 문제가 있는 문제즉, 세미나 참가자 (교육 기관 대표, 다양한 조직의 직원 등)가 새로운 지식과 정보를 사용해야 할 필요성으로 인해 얻은 정보입니다. 실제 활동 (생산 과정, 기업 관리 프로세스 등). 세미나 참가자에게 특정 주제에 대한 강의를 들었다는 문서가 제공 되더라도 세무 당국은 세미나 참가자가 실제로 컨설팅 서비스를 받았다는 증거를 찾을 것입니다. 물론 다음과 같이 주장할 수도 있습니다. 교육 기관은 교육 활동에 대한 라이센스를 갖고 있으므로 세미나는 컨설팅이 아니라 교육적입니다.
중요한
따라서 해당 세미나가 전문교육기관이나 교육기관에서 진행되지 않는 경우에는 추가 교육, 이는 결코 추가적인 교육 프로그램으로 간주될 수 없습니다. 이러한 세미나는 컨설팅으로 간주되므로 이를 위해 제공되는 서비스에는 일반적으로 확립된 절차에 따라 VAT가 적용됩니다. 세미나가 교육 기관에서 진행되는 경우 Art에 따른 추가 교육의 주요 임무가 있다는 사실에 주목할 필요가 있습니다.
러시아 연방 법률 "교육에 관한" 26조는 교육 표준의 지속적인 개선과 관련하여 근로자, 직원 및 전문가의 자격을 지속적으로 향상시키는 것입니다. 또한 목록에 있다는 것도 명심해야합니다. 교육 기관추가 전문 교육을 실시할 권리가 있는 고급 교육은 단락에 나와 있습니다.
즐겨찾기에 추가이메일로 보내기 교육 서비스에는 VAT가 부과되는 경우도 있고 그렇지 않은 경우도 있습니다. 이는 서비스 제공과 관련된 여러 요인에 따라 달라집니다. 교육 서비스에 VAT가 부과되는지 여부를 이해하려면 해당 서비스를 제공하는 사람, 납세자가 적용하는 제도, 교육 서비스인지 여부 및 판매 장소를 결정해야 합니다. 교육 서비스 제공에 대한 VAT 납부자는 누구입니까? 상업 조직상업 조직 또는 개인 기업가가 교육 서비스를 제공할 때의 VAT 결과 교육 서비스에 대한 VAT 납부자는 누구입니까? 교육 서비스 분야에서는 주로 참여합니다. 비영리 단체교육 활동을 수행할 권리를 확인하는 라이센스를 기반으로 운영됩니다.
N 610(이하 결의안 N 610). 그리고 위의 7항에 따라 모델 제공고급 교육에는 다음이 포함됩니다. 다음 유형교육: 1) 전문가의 주요 작업 장소에서 수행되고 적절한 시험, 테스트 또는 에세이 방어를 통과하는 것으로 끝나는 특정 제작 문제에 대한 단기 (최소 72 시간) 주제별 교육 2) 산업, 지역, 기업(협회), 조직 또는 기관 수준에서 발생하는 과학, 기술, 기술, 사회 경제적 및 기타 문제에 관한 주제별 및 문제 기반 세미나(72~100시간) 3) 전문 활동 프로필에서 과학, 기술, 기술, 사회 경제적 및 기타 문제의 현재 문제에 대한 심층 연구를 위한 고급 교육을 위한 교육 기관의 전문가 장기(100시간 이상) 교육.
부가가치세법이 제정된 지 20년이 되었습니다. 이 세금은 1992년 1월 1일에 처음 도입되었습니다. RSFSR "부가가치세에 관한"법. 그러나 그러한 경험에도 불구하고 이것은 아마도 언론과 중재 업무, 금융 및 세무 당국, 감사관, 변호사, 납세자 사이에서 가장 "인기 있는" 세금일 것입니다. 특별 조세 제도를 적용하는 조직이라도 USNO, UTII, 통합 농업세 등 계산, 보상 및 지불 기능을 알아야 합니다. 회계사 예산 분야이 세금은 특히 중요합니다. 이 기사에서는 사용과 관련된 주요 문제를 고려할 것입니다.
예산 기관은 VAT를 납부합니까?
공공 부문 회계사가 부가가치세와 관련하여 갖는 질문 중 하나는 다음과 같습니다. 다음과 같은 방법으로: 예산 기관은 부가가치세 납부자로 세무 당국에 등록해야 합니까? 에 따르면 부가가치세에 관한 법률 경제적 실체 VAT는 생산의 모든 단계에서 창출된 부가가치의 예산 부분으로 인출되는 것으로 구성됩니다. 이 경우 부가가치는 비용과 비용의 차이로 정의됩니다. 판매된 상품(작업, 서비스) 및 생산에 필요한 재료비 (실행, 제공). 따라서 이 세금의 본질을 고려하여 모든 조직이 상품(작업, 서비스)을 생산하거나 판매하는 경우 부가가치세를 납부해야 합니다. 필수 조건은 판매 된 상품 비용 (작업, 서비스)과 생산에 필요한 재료비 (실행, 제공)의 차이가 있기 때문에 부가가치 자체, 즉 소득, 즉 이익의 존재입니다. )은 이익이다.
그러나 예산조직은 상업조직과 달리 영리를 목적으로 창설되지 않은 것으로 알려져 있다. 에 따르면 미술. 기원전 161년 RF예산 기관은 당국에 의해 만들어집니다. 국가 권력러시아 연방, 러시아 연방 구성 기관의 정부 기관, 기관 지방 정부비상업적 성격의 관리, 사회 문화적, 과학, 기술 및 기타 기능을 구현하기 위해. 예산 조직은 해당 예산 또는 주 예산 외 기금 예산, 즉 주를 희생하여 수입 및 지출 추정을 기반으로 활동을 수행합니다. 주정부를 희생하여 주정부에 VAT를 지불하는 것이 의미가 없다는 것은 매우 분명합니다. 그럼에도 불구하고, 미술. 143 러시아 연방 세금 코드예외 없이 조직을 VAT 납세자로 인정합니다. 그리고 예산 기관은 조직으로 분류되므로 VAT 납세자이며 다음에 따라 세무 당국에 의무적으로 등록됩니다. 미술. 83, 84 러시아 연방 세금 코드.
메모: 예산 기관은 기업 활동을 수행하지 않더라도 세금 목적을 위해 해당 위치에서 등록해야 합니다. 이는 세금 코드가 면제된다는 사실 때문입니다. 개별 제품 VAT 과세 운영 ( 미술. 146, 149, 150 러시아 연방 세금 코드) 또한 제공합니다. 특정 조건납세자의 의무 면제 ( 미술. 145 러시아 연방 세금 코드) VAT 면제 조항은 포함되어 있지 않습니다. 예산 조직.
VAT 납세자의 의무를 면제받을 권리
그러한 가능성이 있으며, 그것은 안치되어 있습니다 미술. 145 러시아 연방 세금 코드. 이전 3개월 동안 세금을 제외한 상품(작업, 서비스) 판매 수익이 100만 루블을 초과하지 않는 경우, 해당 조직은 VAT 납세자의 의무 이행에서 면제될 권리가 있습니다. 이 면제는 러시아연방 관세영역으로의 물품 수입과 관련된 작업에는 적용되지 않습니다( 조항 3 예술. 145 러시아 연방 세금 코드). 또한 조직은 지정된 3개월 동안은 물론 VAT 면제 권리가 적용되는 후속 기간 전체 동안 소비세 대상 상품의 판매에 참여해서는 안 됩니다. 그렇지 않으면 조직은 이 권리를 잃습니다. 연속 3개월마다 수익 금액이 초과가 발생한 달의 1일부터 100만 루블을 초과하는 경우에도 손실됩니다( 조항 5 예술. 145 러시아 연방 세금 코드).
메모: 수익은 분기가 아닌 3개월 연속으로 정확하게 계산되어야 합니다.
예시 1.
어린이 스포츠 학교(DSSh)는 2005년 2월 1일부터 VAT 납세자로서 의무 수행을 면제받을 권리를 누리고 있습니다. 2005년 VAT를 제외한 DSH 수익은 다음과 같습니다.
- 2월 - 300,000 루블;
- 3월 - 340,000 루블;
- 4월 - 310,000 루블;
- 5월 - 330,000 루블;
- 6월 - 360,000 루블;
- 7월 - 320,000 루블.
처음 3개월 연속(2월, 3월, 4월) 동안 수익은 950,000루블에 달했습니다. (300,000 + 340,000 + 310,000). 두 번째 3 개월 연속-3 월, 4 월, 5 월-980,000 루블. (340,000 + 310,000 + 330,000). 향후 3개월(4월, 5월, 6월) 동안 수익은 1,000,000루블에 달합니다. (310,000 + 330,000 + 360,000). 그러나 지난 3개월 동안(5월, 6월, 7월) 1,010,000 루블, 즉 2005년 7월에 수익 한도가 초과되었습니다.
따라서, 조항 5 예술. 145 러시아 연방 세금 코드 2005년 7월 1일부터 DSS는 VAT 납부 의무로부터 면제받을 권리를 상실하게 됩니다.
VAT 면제 권리에 대한 문서
그러한 권리를 얻으려면 해당 권리가 사용될 달의 20일 이전에 부가가치세 납부 의무 이행에서 면제될 권리를 확인하는 통지 및 서류를 세무 당국에 제출해야 합니다(에서 발췌) 대차대조표 및 판매 원장, 수령 및 발행된 송장 사본 일지). 왜냐하면 대차 대조표조직의 수익에 대한 데이터가 포함되어 있지 않으면 추출은 데이터를 기반으로 작성됩니다. 예산 외 출처의 수입 및 지출 추정치 이행에 대한 보고서"(에프. 4 ), 조직이 새로운 조직으로 전환하지 않은 경우 예산 회계 지침, 또는 " 보고하다 재무 결과활동"(에프. 0503121 ), 새로운 지침에 따라 회계가 수행되는 경우.
세무 당국에 통지가 발송되면 조직은 다음에 따라 면제에 대한 권리가 상실된 경우를 제외하고 연속 12개월 동안 면제를 자발적으로 거부할 수 없습니다. 조항 5 예술. 145 러시아 연방 세금 코드.예로 돌아가서 학교가 수입 한도 초과로 인해 VAT 면제 권리를 잃지 않았다고 가정하면 2006년 2월 1일까지 면제를 사용해야 합니다.
부가가치세 납부의무 면제권을 사용하실 때에는 정기적으로(매년) 확인을 하셔야 한다는 점을 기억하셔야 합니다. 즉, 12개월 후, 늦어도 다음 달 20일(이 예에서는 2006년 3월 20일 이전)까지 지정된 면제 기간 동안 다음에 관한 조건을 확인하는 서류를 세무 당국에 제출해야 합니다. 수익이 충족되었습니다. 또한 면제 권리 사용 연장 또는 거부에 대한 알림을 보내십시오. VAT 면제 권리를 포기하는 경우 납세자는 어떤 형식으로든 세무 당국에 신고서를 제출할 수 있습니다.
메모: 공개할 권리를 확인하기 위한 조건은 필수적이므로 명심해야 합니다.
을 위한 예산 기관 VAT 납세자의 의무 면제는 과세를 최소화하는 완전히 합법적인 방법일 뿐만 아니라 회계 부서의 업무량을 줄일 수 있는 기회이기도 합니다. 세금보고. 에 따라 조항 5 예술. 174 러시아 연방 세금 코드월별 또는 분기별로 세금 보고서를 제출하는 것은 납세자로서 모든 예산 기관의 책임입니다. 에 따라 VAT 면제 권리를 받은 조직 미술. 145 러시아 연방 세금 코드세금 신고서를 제출하지 못할 수 있습니다. 이것이 바로 러시아 연방 대법원의 결정에서 내린 결론입니다. 날짜 13.02.03 No. 10462/02.
VAT 면제 권리 사용의 또 다른 측면에 대해 이야기하고 싶습니다. 메모독자. VAT 납부 의무가 면제된다고 해서 납세자의 세무 대리인의 의무를 포함한 기타 의무가 면제되는 것은 아닙니다. 예를 들어, 예산 조직이 연방 재산, 러시아 연방 구성 기관의 재산의 임차인인 경우 또는 시립 재산, VAT의 계산, 원천징수 및 예산 이전에 대한 세무 대리인의 의무를 유지합니다.
VAT 면제 자격을 갖춘 수익 금액 결정
이 권리의 실질적인 이행은 예산 기관들 사이에서 많은 논란의 여지가 있는 문제를 야기합니다. 그 중 하나는 수익을 결정할 때 주요 (예산) 활동의 틀 내에서 생산된 상품(작업, 서비스) 비용을 고려하는지 여부입니다. 아니면 예산 외 활동에 대한 데이터만을 토대로 수익이 결정됩니까?
내 생각에는 기관의 예산(핵심) 활동에 대한 자금 조달 금액은 VAT 면제 수입 한도 계산에 포함되어서는 안 됩니다. 기반을 둔 조항 2 예술. 153 러시아 연방 세금 코드과세 기준을 결정할 때 상품 (작업, 서비스) 판매로 인한 수익은 상품 (작업, 서비스) 지불 정산과 관련된 조직의 모든 수입을 기준으로 결정됩니다. 기관의 예산 활동에 자금을 조달하는 것이 상품(작업, 서비스)에 대한 지불과 관련이 없다는 것은 매우 분명합니다. 게다가 에서는 조항 32.1.방법론적 권장사항부가가치세에 따르면에 다음과 같이 표시되어 있습니다. 과세 기준켜지 마세요 비영리 조직의 유지 및 법정 활동 수행을 위한 목표 수익 형태의 자금으로, 다른 조직으로부터 재정 지원으로 받은 자금 및(또는) 개인, 지정된 수령인이 의도된 목적으로 판매 및 사용한 상품(작업, 서비스)에 대한 대금 지급과 관련이 없습니다.
비영리 조직의 유지 및 법정 활동 수행을 위한 목표 수입에는 연방 예산의 자금 조달 금액, 러시아 연방 구성 기관의 예산, 지방 예산, 주 예산 외 예산이 포함됩니다. 예산 기관은 비영리 조직이기 때문에 ( 미술. 러시아 연방 민법 120조), 이 조항은 그들에게 매우 적용 가능합니다. 따라서 기관의 예산(핵심) 활동에 자금을 조달하기 위해 받은 자금은 VAT 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않으므로 VAT 면제 권리를 얻기 위한 수입 한도 계산에 참여하지 않습니다. 미술. 145 러시아 연방 세금 코드. 이는 허용된 사업 활동의 틀 내에서 상품(작업, 서비스) 판매로 인한 수익이 고려됨을 의미합니다.
그리고 기관이 참여하는 경우 기업가 활동, VAT가 적용되고 면제되나요? 계산에는 VAT가 적용되지 않는 제품 판매 수익도 포함됩니까? 이 질문에 대한 긍정적인 대답은 다음과 같습니다. 피.2.2. VAT에 대한 방법론적 권장 사항: 법 제145조 1항을 적용하기 위한 상품(작업, 서비스) 판매 수익 금액은 과세 대상 제품 판매 수익을 기준으로 세무 목적의 회계 정책에 따라 결정되어야 합니다. (세율 0% 포함) 및 현금 및/또는 현물(지불 포함)로 수령한 비과세 재화(작업, 서비스) 증권, 판매 장소가 러시아 연방 영토로 인정되지 않는 상품(작업, 서비스)의 판매를 포함합니다(법전 제147조 및 제148조에 따라).
조세 목적의 회계 정책에서 조직은 과세 기준을 결정하는 방법을 확립해야 합니다. 에 따르면 미술. 167 러시아 연방 세금 코드 VAT에 대한 과세표준은 두 가지 방법으로 결정될 수 있습니다.
- 배송으로 (지불 서류가 구매자에게 제시됨 - 배송일, 상품 양도, 작업, 서비스)
- 결제 시 (받은 돈- 배송된 상품에 대한 결제일)
회계 정책은 면제 권리를 얻기 전에 조직에 의해 형성됩니다. 따라서 우리의 예에서는 부가가치세 면제권을 얻기 위한 수입한도를 계산할 때 2004년 11월, 12월, 2005년 1월에 중등학교에서 받은 수입을 포함해야 합니다. 따라서 기관은 2004-2005년 세금 목적의 회계 정책에 대한 명령을 받아야 합니다. 조직이 지불 수익을 결정하는 방법을 선택한 경우 이 주문의 존재가 중요합니다. 기관이 VAT 계산 및 납부 목적으로 어떤 수익 결정 방법을 사용할 것인지 명시하지 않은 경우 수익은 선적을 기준으로 결정됩니다( 조항 12 예술. 167 러시아 연방 세금 코드).
부가가치세 납부의무 면제권을 얻기 위한 수입한도를 계산할 때 다음 사항은 고려되지 않습니다.
이체된 자금의 금액 미술. 162 러시아 연방 세금 코드, 특히 향후 제품 배송을 위해 받은 선지급금,
상품(저작물, 서비스)의 무료 판매 운영;
에 주어진 연산 pp. 2, 3, 4 1항 및 2항 예술. 146 러시아 연방 세금 코드;
다음에 따라 세무 대리인이 수행하는 작업 미술. 161 러시아 연방 세금 코드.
납세자의 면세권 유효기간 동안의 부가가치세
VAT 면제 권리를 획득할 때 지불 수익을 결정하는 조직의 특히 관심 사항은 수령 전에 배송된 제품에 대한 지불이 발생하는 상황입니다. 바로 이거야, 납세자의 부가가치세 납부의무 면제권 유효기간 동안 수령하였습니다.
예시 2.
계속해서 예 1을 살펴보겠습니다. 2004-2005년 금융 학교의 회계 정책. - "지불시". 2005년 2월에 학교는 2004년 1월에 제공된 서비스에 대해 VAT를 포함하여 118,000루블(18,000루블)의 지불금을 받았습니다.
학교 회계사는 한 번에 두 가지 질문을 할 것입니다:
1. 연속 3개월마다 수익을 계산할 때 받은 금액이 고려되나요?
2. 받은 금액에 대해 부가가치세를 납부해야 합니까?
우리는 그들에게 대답할 것입니다.
1. 연속 3개월마다 수익을 계산할 때 면제 기간 동안 배송된 제품의 수익을 고려합니다. 즉, 이 경우 수익은 출하량을 기준으로 계산되며, 2004년 12월에 제공된 서비스에 대해 수령한 금액은 계산에 포함되지 않습니다. 이것은 다음과 같습니다 조항 5 예술. 145 러시아 연방 세금 코드.
2. 수령한 금액에 대해 부가가치세(VAT)를 납부해야 합니다. 이 요구 사항은 다음에 포함되어 있습니다. 조항 2.10. VAT에 대한 방법론적 권장사항. 과세당국의 입장에 동의하기 어렵다. 사실 VAT는 상품, 저작물 또는 서비스의 판매, 즉 구매자에게 이전되는 경우에 부과됩니다. 해당 조직은 선적 당시 부가가치세 납세자였으므로 과세 대상이자 납세 의무가 있었습니다. 동시에, 세금 코드는 이 의무의 발생을 의무 이행 기한을 설정하는 세금 목적으로 수익을 결정하는 방법과 연결하지 않습니다. 이 예에서는 지불이 접수된 날, 즉 2005년 2월에 발생했습니다.
다음 항목이 작성되었습니다. :
덜 흥미로운 것은 VAT 납부 의무 이행에서 면제받을 권리를 사용하기 전에 조직이 기본적으로 미술. 171, 172 러시아 연방 세금 코드과세 대상 거래를 수행하기 위해 취득했지만 의도된 목적으로 사용되지 않은 상품, 작업, 서비스(고정 자산 및 무형 자산 포함)에 대한 VAT 공제가 허용됩니다. 또는 반대로, 이 권리의 유효 기간 동안 구매한 상품, 작업, 서비스에 대한 VAT 금액이 비용으로 고려되었으며 손실 후 VAT 대상 거래를 수행하는 데 사용되었습니다.
예시 3.
2005년 2월 1일 현재 학교 회계자료에 따르면, 물질적 자산유적이 있었다:
-25,000 문지름. - 계정 2 105 05 000 "기타 재고";
- 8,000 문지름. - 계정 2 101 06 000 "산업 및 가정용 장비".
2005년 5월, 어린이 학교는 부가가치세(VAT) 9,000루블을 포함해 총 59,000루블에 해당하는 스포츠 자전거 4대를 구입하고 비용을 지불했습니다. DSh는 2005년 2월 1일에 VAT 납세자의 의무를 면제받을 수 있는 권리를 부여받았으며 2005년 7월 1일부터 이 권리를 상실하게 됨을 알려드립니다.
2005년 7월 1일 현재 자재자산 계정에 다음 잔액이 기록됩니다.
- 8,000 문지름. - 계정 2 101 06 000 "산업 및 가정용 장비";
- 59,000 문지름. - 계정 2 101 05 000 "차량".
제 생각에는 설명된 상황에서 벗어나는 방법은 다음과 같습니다.
첫째, "기타 재고" 계정의 2005년 2월 1일 현재 잔액과 관련된 VAT 금액은 VAT 면제 권리 행사 통지를 보내기 전에 마지막 과세 기간에 DSH에 의해 복원되어야 합니다. 세금 공제를 줄임으로써 ( 조항 8 예술. 145 러시아 연방 세금 코드). 이 권한은 2005년 2월 1일부터 조직에서 사용되었습니다. 즉, 알림을 보내기 전 마지막 기간은 2005년 1월이 됩니다. 안에 부가가치세 환급 2005년 1월에는 세금 공제가 4,500루블 감소되어야 합니다(라인 310 "납세자에게 제시하고 러시아 연방 영토에서 상품(작업, 서비스)을 구매할 때 납세자가 지불하는 세금 금액)"을 4,500루블까지 줄여야 합니다. (RUB 25,000 x 18%). 기타 재고 비용은 복원된 VAT 금액만큼 증가해야 합니다.
둘째, 계정 2,101,06,000 "산업 및 기업 재고"에 나열된 고정 자산의 잔존 가치를 결정해야 합니다. 이것이 각각 1,600 루블의 비용이 드는 덤벨 (5 개)이라고 가정 해 보겠습니다. 합계 - 8,000 루블. 1,000 ~ 10,000 루블의 고정 자산에 대한 예산 회계 규칙에 따라. 감가상각비는 가동 개시 시 100% 비율로 부과됩니다( 명령 번호 70n의 44항). 스포츠 장비가 발행되었다는 사실은 다음과 같이 입증됩니다. 수요 송장 덤벨에. 따라서 스포츠 장비의 잔존 가치는 0입니다.
저자에 따르면 VAT를 환급받을 수 있는 것은 없습니다. 세무 당국세금 코드에는 VAT 면제 권리 상실과 관련하여 고정 자산의 잔존 가치에 대한 세금 복원에 대한 직접적인 지침이 포함되어 있지 않기 때문에 이 입장에 동의하지 않을 수 있습니다. 이 경우 다음을 참조할 수 있습니다. 2004년 4월 27일자 러시아 연방 재무부 서한 No. 04-03-11/66, 단순화된 과세 시스템으로 전환하는 동안 고정 자산의 잔존 가치에 대한 부가가치세를 복원해야 할 필요성에 대해 설명합니다.
셋째, 조직이 VAT 납부 의무 이행에서 면제받을 권리를 상실한 경우 면제 기간 동안 취득한 고정 자산과 관련된 세액은 설정된 방식으로 공제됩니다. 미술. 171, 172 러시아 연방 세금 코드. 위의 논리에 따라 잔존가치에 해당하는 부분에서 부가가치세(VAT)를 공제해야 합니다.
예산 회계에서는 마감일 유익한 사용고정 자산은 다음에 따라 결정됩니다. 감가상각그룹에 포함된 고정자산의 분류 . 감가상각은 대상이 회계 처리된 달의 다음 달 1일부터 시작되며 연간 금액의 1/12 금액으로 매월 계산됩니다. ( 지침 번호 70n의 39 - 41항).
이 분류에 따르면 자전거는 내용연수가 3~5년인 세 번째 감가상각그룹에 속합니다. 조직이 정한 자전거의 서비스 수명은 3년입니다. 2005년 5월에 등록되었습니다. 6월에는 1,639루블의 감가상각비가 발생했습니다. (RUB 59,000 / 36개월). 잔존 가치와 관련된 VAT는 RUB 8,750입니다. ((RUB 59,000 - RUB 1,639) / 118% x 18%) VAT 공제액에 따라 자전거 가격이 감소되고 추가 감가상각률이 다시 계산됩니다.
2005년 DSH 회계 기록에 따르면, 예산 회계 계정과 목표다음 거래가 반영되어야 합니다.
| 날짜 | 운영 내용 | 직불 | 신용 거래 | 양, 문지르세요. |
| 2월 | 스토르노 2005년 2월부터 부가가치세 면제권 적용으로 부가가치세 면제 전환 당시 사용되지 않은 기타 재고에 관한 부가가치세 금액만큼 부가가치세 공제가 감면되었습니다. | 2 303 04 830 | 2 210 01 660 기타 재고에 대한 VAT 미수금 감소 | 4 500 |
| 2월 | 기타 자재 재고 비용이 환급된 VAT 금액만큼 증가했습니다. | 2 105 05 340 생산 및 업무 장비 비용 증가 | 2 210 01 660 구매한 스포츠 장비에 대한 VAT 미수금 감면 | 4 500 |
| 5월 | 자전거 수령 | 2 106 01 310 | 2 302 17 730 | 59 000 |
| 5월 | 등록을 위해 허용되는 자전거 | 2 101 05 310 | 2 106 01 410 | 59 000 |
| 6월 | 자전거에 부과되는 감가상각비 | 2 401 01 271 | 2 104 05 410 | 1 639 |
| 칠월 | 자전거 잔존가치 관련 부가가치세(VAT) 공제 가능 | 2 303 04 830 VAT 미지급 계정 감소 | 2 210 01 660 기타재고에 대한 부가가치세 매출채권 감소 | 8 750 |
| 칠월 | 스토르노 공제 대상 부가가치세 금액에 대한 자본 투자가 취소되었습니다. | 2 106 01 310 고정 자산에 대한 자본 투자 증가 | 2 302 17 730 고정자산 취득에 따른 미지급금 증가 | 8 750 |
| 칠월 | 자전거 가격에 부가가치세(VAT)가 할당되었습니다. | 2 210 01 560 구매 자재자산에 대한 부가가치세 미수금 증가 | 2 302 17 730 고정자산 취득에 따른 미지급금 증가 | 8 750 |
| 칠월 | 스토르노 부가세 공제액만큼 자전거 가격이 인하되었습니다. | 2 101 05 310 비용 증가 차량 | 2 106 01 410 고정 자산에 대한 자본 투자 감소 | 8 750 |
| 칠월 | 자전거에 부과되는 감가상각비 ((RUB 59,000 -RUB 1,639 -RUB 8,750) / 35개월) | 2 401 01 271 고정자산 및 무형자산 감가상각비 | 2 104 05 410 감가상각을 통한 차량 원가 절감 | 1 389 |
1991년 12월 6일자 RSFSR 대법원의 결의안. 1994-1 "RSFSR "부가가치세" 및 "소비세" 법률 제정 절차.
러시아 연방 세법의 26.2장 "간소화된 과세 시스템".
26.3장 “귀속 소득에 대한 단일 세금 형태의 과세 시스템 개별 종활동" 러시아 연방 세금 코드.
러시아 연방 세법 26.1장 "농업 생산자에 대한 과세 시스템".
미술. 민법 120조는 기관을 비영리단체로 분류하고 있습니다.
부가가치세 계산 및 납부와 관련된 납세자의 의무 면제권 사용에 관한 통지서 양식이 승인되었습니다. 2002년 7월 4일자 러시아 조세부 명령 No. BG-3-03/342.
2000년 6월 15일자 러시아 재무부 명령 No. 54n “예산 일정에 따라 예산에서 자금을 지원받는 예산 기관 및 기타 조직의 연간, 분기별 및 월별 재무제표에 대한 지침 승인 시. ”
2004년 8월 26일자 러시아 재무부 명령 No. 70n "예산 회계 지침 승인".
2005년 1월 21일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 5n "연간, 분기별, 월별 예산 보고서 작성 및 제출 절차에 대한 지침 승인 시."
2002년 9월 30일자 러시아 연방 조세부 서한 No. BG-6-03/1488@.
예시를 단순화하기 위해 18자리부터 시작하는 9자리 계좌번호를 사용했습니다. 예산 회계 규칙에 따르면 속성 "2"(계정의 18번째 숫자)는 활동 유형(이 경우 기업 활동)에 해당합니다.