감사 300 컨설턴트에 대한 국제 표준. 국제 감사 표준에 따라 재무제표 감사를 계획합니다. 사용된 문헌 목록
ISA 300 기획에는 감사인이 감사를 효과적으로 수행하기 위해 자신의 업무를 계획해야 한다고 명시되어 있습니다.
감사 계획은 다음 문제를 다루도록 설계되어야 합니다.
고객의 업무에 대한 충분한 지식을 습득하고, 회계제도에 대한 충분한 이해와 내부통제;
중요한 왜곡표시가 발생할 위험(내재적 위험), 고객의 내부 통제가 왜곡표시를 예방하거나 탐지하지 못할 위험(내부 통제 위험), 남아있는 오류가 발생할 위험을 포함하는 감사 위험 수준에 대한 평가입니다. 중요한 왜곡표시는 감사인에 의해 발견되지 않습니다(발견되지 않을 위험).
감사 절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하고 프로그래밍합니다.
일반적으로 대차대조표일로부터 1년을 초과하지 않는 기간 동안, 예측 가능한 미래에 계속기업으로서 존속할 수 있는 기업의 능력에 관한 은행의 계속기업 가정에 대한 고려입니다.
동안 심사계획은 더 자세히 개발되어야 하고 필요하다면 수정되어야 한다. ISA 300 계획은 주로 후속 감사의 맥락에서 이 원칙을 자세히 설명합니다.
ISA 300 "계획"에 공개된 원칙과 의미인 계획은 감사의 필수 구성 요소입니다. 계획 프로세스에서는 전체 감사 계획을 개발 및 문서화하고, 감사 활동의 예상 범위와 순서를 평가하고, 감사 프로그램을 설정하고, 계획된 감사 절차의 성격, 시기 및 정도를 결정하고, 작업이 제대로 수행되었는지 확인하기 위해 여러 측면을 고려해야 합니다. 클라이언트와의 관계.
이러한 활동의 복잡성과 중요성을 고려할 때 다음이 필요합니다. 시스템 접근 방식계획을 정리하는 것입니다. 이 접근 방식은 주어진 상황에서 감사의 목표와 역량에 대한 정보뿐만 아니라 시기적절한 결정을 내리기에 합리적인 자신감을 갖고 있는 경제적 실체에 대한 지식을 축적, 분석 및 확인하는 체계적이고 문서화된 프로세스를 의미합니다.
이 정보에는 다음이 포함됩니다.
일반 및 특정에 관한 진술 이 경우작업;
제안된 활동의 목표와 범위를 결정합니다.
검증 최적화 가능성 발견
감사 위험 및 중요성에 대한 정보
중요한 감사 영역을 강조하고 잠재적인 문제를 식별합니다.
검증 전략, 인건비 평가, 시기 및 비용.
체계적인 접근 방식에는 고객과 감사자 간의 상호 이해를 나타내는 입장에 대한 서면 합의가 포함되며, 이는 다음을 허용합니다.
감사인은 문서 및 기타 데이터 소스에 포함된 정보가 준비를 위한 신뢰할 수 있는 기초를 제공할 수 있다는 충분한 확신과 증거를 얻기 위해 업무를 최적으로 설정하고 기간을 결정합니다. 재무제표;
고객은 감사 활동의 능력과 세부 사항, 기존 제한 사항에 대해 의식적인 태도를 형성해야 하며, 위험과 중요성의 개념, 기타 용어에 익숙해져야 하며, 이를 바탕으로 해당 비용을 부담할 준비가 되어 있는 정도를 결정해야 합니다. 해당 의무를 이행합니다.
감사 계획에 대한 체계적인 접근 방식에는 추가 결정을 내리는 데 필요한 경제 주체에 대한 정보를 수집하고 처리하는 작업을 생성하는 방법론을 설명하는 여러 가지 작업이 포함됩니다.
콜로바예바 율리아 보리소브나
연방 정부 예산 고등 교육 기관 "정부 산하 금융 대학교" 회계, 분석 및 감사학과 학사 학생 러시아 연방", 모스크바, 러시아 연방
개요: 이 기사에서는 러시아 연방 영토에서의 국제 감사 표준 구현과 그 결과를 분석합니다. 따라서 감사인은 보고의 투명성을 높이기 위해 고안된 새로운 형식의 보고서를 제출해야 합니다. 재무 제표 감사 계획에 대한 ISA의 요구 사항, 감사 계획의 내용, 감사인과 감사인의 정보 상호 작용 기업 지배구조감사받는 조직에서.
키워드: 국제감사기준, 감사기획, 감사계획, 정보통신
국제감사기준에 따른 재무제표 감사 계획
콜로바에바 율리야 보리소브나
러시아 연방 정부 산하 금융 대학교 회계, 분석 및 감사학과 학생 러시아 모스크바
개요: 이 기사는 러시아의 감사에 대한 국제 표준 도입과 그 결과를 분석합니다. 감사자는 보고의 투명성을 높이기 위해 고안된 새로운 양식의 결론을 제출해야 합니다. 재무제표 감사 계획, 감사 계획 제시, 감사자와 피감사 대상 기업 지배구조 책임자 간의 의사소통에 대한 ISA의 요구사항이 제시됩니다.
키워드: 국제감사기준, 감사기획, 감사계획, 의사소통
재정상태 경제 활동변화하고 있기 때문에 주와 기업은 양식뿐만 아니라 회계(재무) 명세서의 내용에도 더 많은 관심을 기울이고 있습니다. 조직 보고의 공개성과 투명성을 높이기 위한 한 단계는 감사 절차와 요구 사항이 포함된 국제 감사 표준(ISA)이 러시아 연방에 도입된 것입니다. 2016년 10월 24일 N 192n 재무부 명령에 따라 2017년 1월 1일부터 러시아 연방 영토에 30개의 감사 표준이 시행되었습니다. 또한 2016년 11월 9일자 재무부 명령 No. 207n에 따라 2017년 1월 1일부터 18개의 새로운 감사 표준이 추가로 도입되었습니다.
2008년 12월 30일자 연방법 N 307-FZ 제7조 1항의 "감사 활동에 관한"은 이제 "감사 활동은 감사 조직, 감사자, 자율 규제 기관감사관과 그 직원들..." 이 표준은 재무부에서도 공식적으로 발표했습니다. 이와 관련하여 ISA의 연구 질문은 감사의 기본 원칙과 감사 의견 형성에 대한 감사인의 공통된 이해를 달성하는 것이 필요합니다.
표준 텍스트가 포함된 여러 시트에 대한 일반적인 감사 보고서 형식 대신에 모든 신규 계약에 대해 필수 감사, 2017년 1월 1일부터 체결된 ISA에 따라 더욱 풍부한 정보를 담은 결론이 도출되었습니다. Leonid Zinovievich Shneidman(러시아 연방 재무부 회계, 감사 및 재무 보고 규제 부서 국장)은 최근 몇 년 동안 제공된 정보의 양이 부족하여 투자자들이 감사 보고서에 대해 날카로운 비판을 표명했다고 강조했습니다. 그의 의견은, 새로운 형태결론에는 회사의 보고에 대한 평가가 포함될 뿐만 아니라 피감기관 활동의 중요한 사항, 즉 감사인의 관심을 끌고 상당한 위험을 수반하는 사항 등에 주의를 기울일 것입니다.
ISA의 요구 사항을 충족하기 위해 감사 절차의 수, 작성해야 할 새로운 양식 및 표 및 기타 감사인의 수가 증가하기 때문에 ISA로 전환하면 감사의 노동 강도가 30-40% 증가할 것이라는 의견이 있습니다. 서류가 늘어나게 됩니다. 반면에 L.Z. Shneidman은 ISA로의 전환이 감사 품질을 향상시킬 것이라고 언급했습니다.
ISA(International Standard on Auditing) 300, 재무제표 감사 계획은 재무제표 감사 계획에 대한 감사인의 책임을 명시합니다(표 1). 이 ISA의 단락 2에 따르면 감사 계획에는 해당 업무에 대한 전반적인 감사 전략을 개발하고 감사 계획을 수립하는 것이 포함됩니다. 이 기사에서는 정보 편지에 포함된 감사 계획의 대략적인 내용을 설명합니다.
러시아 연방에서는 감사 활동에 대한 연방 규칙(표준) No. 3 "감사 계획"이 사용되었으며, ISA를 고려하여 개발되었으며 감사 계획에 대한 요구 사항, 감사가 효과적이도록 작업을 계획해야 하는 감사인의 의무를 설정했습니다.
일반적으로 FPSAD 3은 ISA 300과 유사합니다. ISA 300의 "일반 감사 전략" 및 "감사 계획"이라는 용어는 PS No. 3에서 "일반 감사 계획" 및 "감사 프로그램"이라고 합니다. 따라서 저자에 따르면 감사 조직은 새로운 표준으로 전환할 준비가 되어 있습니다. ISA 300은 감사 계획 요구 사항을 좀 더 완벽하게 다루므로 서비스의 품질과 효율성이 향상됩니다.
연극 기획 큰 역할재무제표 감사를 수행할 때 다음과 같은 이유 때문에:
1) 감사인이 다음에 주의를 기울이는 데 도움이 됩니다. 중요한 측면심사;
2) 적시에 문제를 식별하고 제거합니다.
3) 임무를 적절하게 공식화하고 임무 수행 과정을 관리하여 임무를 효과적으로 완료합니다.
4) 위험을 완화하고 업무를 할당하기 위해 적절한 기술과 자격을 갖춘 감사팀 구성원을 선택하는 데 도움을 줍니다.
5) 감사팀 구성원의 관리 및 통제, 업무 결과 분석에 기여합니다.
6) 감사 대상 기관 및 전문가의 구성 요소에 대한 감사인의 업무를 조정하는 데 도움이 됩니다.
계획 작업은 피감사인의 규모와 복잡성, 주요 감사팀 구성원의 경험, 감사 중에 발생하는 상황에 따라 달라집니다.
ISA 300에 명시된 바와 같이 계획은 감사의 별도 단계가 아닙니다. 이는 지속적이고 주기적입니다. 이전 감사 업무가 완료된 직후에 시작되어 현재 업무가 완료될 때까지 계속되는 경우가 많습니다. 계획은 다음 절차를 수행하기 전에 완료해야 하는 작업 기간 및 감사 절차 분석과 관련됩니다. 예를 들어, 감사인이 중요한 왜곡표시 위험을 식별하고 평가하기 전에 위험 평가를 위한 분석 절차 목록을 수립해야 합니다. 조직의 법적 행위와 이를 이행하는 방법에 대한 이해를 얻었습니다. 중요성을 결정하는 절차; 전문가 유치 가능성.
ISA 300에 따르면 감사인의 목적은 감사가 효율적이도록 감사를 계획하는 것입니다.
표 1 - 재무제표 감사 계획을 위한 ISA 300 요구사항
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감사팀 주요 구성원의 참여 (5항) |
업무수행이사 및 기타 주요 업무팀원은 업무팀원들 간의 토론을 계획하고 참여하는 것을 포함하여 감사 계획에 참여해야 합니다. |
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과제에 대한 예비 작업(6항) |
감사업무 시작 시 감사인은 다음 조치를 취해야 합니다. 고객 관계의 지속 및 감사 업무와 관련하여 ISA 220에서 요구하는 절차를 수행합니다. MCA 220에 따라 독립성을 포함한 관련 윤리적 요구 사항의 준수 여부를 평가합니다. ISA 210에서는 감사 업무 조건에 대한 이해를 요구합니다. |
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기획작업(7-10항) |
감사자는 다음과 같은 사항을 개발해야 합니다. 전반적인 전략감사, 9. 감사 계획을 개발합니다. 전반적인 전략 및 감사 계획을 변경합니다. 감사팀 구성원을 지휘 및 감독하고 업무 결과를 검토하기 위한 업무의 성격, 시기 및 범위를 계획합니다. |
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문서(12항, A16-A18). |
전반적인 감사전략 및 계획, 중요한 변경사항 및 그 사유를 포함합니다. 전반적인 감사 전략 및 감사 계획의 중요한 변경, 감사 절차의 계획된 성격, 시기 및 범위의 변경에 대한 문서는 이러한 변경 이유를 설명하고 전체 감사 전략 및 감사 계획이 최종적으로 승인됩니다. 문서는 감사 과정에서 발생하는 중대한 변화에 대한 적절한 대응을 반영합니다. |
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처음으로 수행되는 감사업무에 대한 추가 요구사항(13항) |
최초 감사를 수행하기 전에 감사인은 고객 관계 및 감사 업무 수락과 관련하여 ISA 220에서 요구하는 절차를 수행해야 합니다. 윤리적 요구 사항의 틀 내에서 전임 감사관과 정보를 교환합니다. |
원천:
ISA 300의 계획 요구 사항의 일부로 감사인의 책임은 전체 감사 전략 및 감사 계획을 개발하는 것으로 설정되었습니다(표 2).
표 2 - 전반적인 감사 전략 및 계획에 대한 ISA 300 요구 사항
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일반 감사 전략(7.8항, A16항) |
감사계획(A17, 9항) |
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감사의 범위, 시기, 일반적인 초점, 감사 계획 개발의 기초를 반영합니다. 개발 시 감사자는 다음을 수행해야 합니다. 해당 범위에 결정적인 영향을 미치는 감사업무의 특징을 식별합니다. 감사 시기와 감사 성격을 계획하기 위해 감사 업무 보고 목표를 확인합니다. 정보 상호작용; 감사팀의 방향을 결정하는 데 중요한 요소를 분석합니다. 예비 결과를 연구하고, 조직의 이익을 위해 작업을 수행하면서 이전에 얻은 경험이 새로운 작업을 수행하는 데 유용할지 여부를 결정합니다. 감사 수행을 위한 자원의 성격, 사용 시기 및 양을 설정합니다. |
설명 포함: 계획된 위험 평가 절차의 성격, 시기 및 범위(ISA 315(개정)) 주장 수준(ISA 330)에서 후속 감사 절차 계획 ISA의 요구사항에 대한 감사 업무의 준수를 보장하기 위한 기타 감사 절차 |
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전반적인 감사 전략의 문서화 - 감사를 적절하게 계획하고 중요한 사항을 업무팀 구성원에게 전달하는 데 필요한 주요 결정에 대한 기록입니다. 전반적인 감사 전략은 감사 수행을 위한 전반적인 범위, 시기 및 절차에 대한 결정을 포함하는 각서의 형태일 수 있습니다. |
감사 계획 문서 – 평가된 위험에 대응하여 위험 평가 절차와 후속 주장 수준 감사 절차의 계획된 성격, 시기 및 범위에 대한 기록입니다. 문서화는 감사 절차가 수행되기 전에 검토 및 승인될 수 있는 적절한 감사 절차 계획에 대한 증거를 제공합니다. 감사자는 감사 업무의 특정 상황에 맞게 조정된 표준 감사 프로그램이나 체크리스트를 사용할 수 있습니다. |
원천:
감사 계획 소개에서 조건부 조직"B"(감사 대상)는 정보 메시지의 본질을 표현하기 위해 다음 단어를 포함할 수 있습니다. "이 보고서(감사 계획)의 내용은 우리가 주목한 사항에만 관련되어 있으며 다음과 같이 귀하에게 전달되어야 한다고 생각합니다. 감사의 일부입니다. 이는 변경될 수 있는 모든 관련 문제에 대한 포괄적인 설명이 아니며, 특히 우리는 B에 영향을 미칠 수 있는 모든 위험이나 내부 통제의 약점에 대해 귀하에게 계속 알려줄 책임이 없습니다.”
공식적인 항소 이후 경제적 실체감사 서비스 제공 요청 (제안서)에 따라 감사 조직은 감사에 관한 편지를 작성하여 고객에게 보냅니다. 고객 경영진의 승인을 위해 예비 감사 계획을 감사 서신에 첨부할 수 있습니다.
ISA 300 '재무제표 감사 계획'에 따르면 감사업무의 수행과 관리를 용이하게 하기 위해(예를 들어 기업 직원의 업무에 맞춰 감사 절차를 조정하는 등) 감사인은 감사업무의 특정 측면을 논의하기로 결정할 수 있습니다. 기업의 경영진과 함께 계획을 세웁니다. 전반적인 전략이나 감사 계획과 관련된 문제를 논의할 때 그 효율성을 위태롭게 하지 않도록 주의해야 합니다. 예를 들어, 감사 절차의 성격과 시기에 관해 경영진과 논의하는 것은 감사 절차를 너무 예측 가능하게 만들어 감사의 효율성을 떨어뜨릴 수 있습니다.
감사 계획은 감사인이 감사의 중요한 측면에 주의를 기울이는 데 도움이 되므로 피감사인의 활동과 이에 영향을 미치는 요소에 대한 설명이 포함됩니다. 예를 들어, 피감사인의 활동에 대한 이해에 대한 설명에는 감사인이 응답하는 문제나 기회가 포함될 수 있습니다(표 3). “감사를 계획할 때 우리는 직면하는 문제와 기회를 이해해야 합니다. 우리는 우리가 이해한 내용을 요약하여 제공합니다."
표 3 - 감사 대상 기업의 활동에 대한 이해
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도전/기회 |
대응 조치 |
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1. 구매 및 위탁 활동. 조달 서비스에서 전체 수수료 비즈니스 모델로 전환 향상된 조달 등을 통해 비용 절감 혁신경영계약 |
우리는 그 진행 상황을 검토할 것입니다 당신은 메커니즘 측면에서 효율성을 보장하기 위해 노력했습니다 재정적 안정 |
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2. 대체 전달 모델. 지역 발전 무역 회사, 다른 조직 및 비영리 부문과의 파트너십 증가 |
우리는 C의 성장률과 그것이 서비스 제공자로서 B에 미치는 영향을 이해하게 될 것입니다. 서비스 B 및 기타 파트너십 계약이 발전함에 따라 거버넌스 계약을 검토할 것입니다. |
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3. S사와의 협업 새로운 업무 대책 개발 |
우리는 고위 경영진 및 거버넌스 담당자와의 정기 회의를 통해 이 분야에 대한 귀하의 계획을 논의하고 필요한 경우 의견을 제공할 것입니다. |
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4. 금융 규제. 비용 계산 결과 구매력 감소가 나타났습니다. 돈 2015/16년에는 6% |
우리는 당신의 중간고사를 고려할 것입니다 재정 계획그리고 재무 전략재정적 지속 가능성 메커니즘에 대한 작업의 일환으로 |
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5. 의사결정 및 성과관리. 비금융 정책 및 전략에 대한 지속적인 압력; 내부 감사 및 내부 통제 시스템의 결함 |
우리는 관리 보고서를 모니터링하고 서비스 제공에 영향이 있는지 평가할 것입니다. 우리는 통제 환경을 평가하기 위해 내부 감사 결과를 고려할 것이며, 이는 재무제표 테스트 전략에 영향을 미칠 것입니다. |
감사 계획에는 "비즈니스 및 감사와 관련된 이벤트"가 설명되어 있습니다. "감사를 계획할 때 주요 업계 이벤트의 영향도 고려하고 감사 표준의 요구 사항도 고려합니다." 예를 들어, 입법 및 금융 규제 분야에서 입법 변경의 영향은 고위 경영진 및 거버넌스 담당자와의 정기 회의에서 논의될 수 있습니다.
ISA 300에 따라 감사인은 ISA 315(개정판)에서 요구하는 대로 계획된 위험 평가 절차의 성격, 시기 및 범위에 대한 설명을 포함하는 감사 계획을 개발해야 합니다.
ISA 260(개정판) 15항에 따르면 감사인은 감사인이 식별한 중요한 위험에 대한 의사소통을 포함하여 계획된 감사 범위와 감사 시기의 요약을 지배기구에 제공해야 합니다.
감사 계획에는 중요한 왜곡표시의 위험이 설명되어 있습니다. “이 섹션에서는 우리가 식별한 중요한 왜곡표시의 중요한 위험에 대해 설명합니다. 감사 표준(국제 감사 표준 - ISA)에 따라 모든 감사에 적용되는 두 가지 중요한 위험이 인식됩니다(표 4).
표 4 – 중요한 왜곡표시의 위험
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심각한 위험 |
설명 |
독립적인 감사 절차 |
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수익주기에는 다음이 포함됩니다. 사기 거래 |
ISA 240에서는 잘못된 인식으로 인해 추정 소득이 잘못 기재될 위험이 있습니다. 감사인이 수익인식과 관련된 부정으로 인한 중요한 왜곡표시 위험이 없다고 결론을 내리는 경우 이러한 가정은 반박될 수 있습니다. |
ISA 240에 명시된 위험 요소와 수익의 성격을 고려한 결과, 우리는 수익 인식에서 발생하는 사기 위험이 다음과 같은 이유로 반박될 수 있다는 결론을 내렸습니다. 수익인식을 조작할 유인이 거의 없음 수익인식을 조작하는 능력은 매우 제한적이며, 피감사인의 문화와 윤리적 틀로 인해 모든 형태의 사기는 용납될 수 없는 것으로 간주됩니다. |
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관리에 의한 통제 무시 |
ISA 240에 따르면 모든 법인체에는 위험이 존재한다고 가정합니다. |
현재까지의 작업: 경영진이 내린 회계추정, 판단 및 결정에 대한 논의 추가 작업: 경영진이 내린 회계 추정, 판단 및 결정의 검토 로그 항목 테스트 비정상적으로 중요한 거래에 대한 검토. |
"기타 식별된 위험" 섹션에서 감사인은 계획의 결과로 식별된 기타 중요한 왜곡표시 위험을 설명합니다(표 5).
표 5 - 기타 확인된 위험
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기타 위험 |
설명 |
감사 접근 방식 |
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운영 비용 |
지급 계정이 과소평가되었거나 정확한 기간에 기록되지 않았습니다. |
현재까지: 운영비 회계 프로세스 및 요소를 문서화합니다. 제어 작동을 확인하기 위한 단계별 테스트입니다. 추가 계획 작업: 설명되지 않은 의무 검색 전년도 연지급, 채권자, 분류 및 회계의 적절성을 확인합니다. |
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직원 복리후생 |
직원 복리후생 및 지불 의무와 비용이 과소평가되어 있습니다. |
현재까지: 운영비 회계 프로세스 및 요소를 문서화합니다. 제어 작동을 확인하기 위한 테스트입니다. 예정업무 : 총계정원장 및 발생주의 재무제표의 인건비 승인 임금; 월별 동향 분석을 통해 인건비 측면에서 중대한 누락이 없는지 확인합니다. |
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사회적 혜택 |
사회 보장 비용이 잘못 계산되었습니다. |
현재: 운영 비용 회계 프로세스 및 요소 문서화, 단계별 테스트. 추가 작업: 혜택 시스템의 비용 조정 사회 보장; 서면 검토 및 테스트, 소프트웨어 도구를 포함하여 주택 보조금을 인증하는 데 필요한 방법론에 대한 초기 테스트. |
ISA 260(개정)의 문단 16에 따라 감사인은 지배기구에게 다음 사항을 전달해야 합니다.
1) 회계정책, 회계추정 및 재무제표 공시를 포함하여 기업 회계관행의 중요한 질적 측면에 대한 감사인의 의견
2) 감사인이 감사 중에 직면한 중대한 어려움에 관한 정보
3) 감사보고서의 형식과 내용에 영향을 미치는 상황(있는 경우)
4) 감사인의 전문가적 판단에 따라 재무보고 과정의 감독과 관련된 감사 중에 발생한 기타 중요한 사항.
중간 감사 작업의 발견 사항과 감사인의 발견 사항이 감사 접근 방식에 미치는 영향은 표 6에 나와 있습니다.
표 6 - 완료된 작업 및 결론
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결론 |
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내부 감사 |
우리는 내부 감사의 일반적인 메커니즘을 검토했습니다. 내부감사기준. 우리의 작업에서는 귀하의 관심을 끌고 싶은 문제가 확인되지 않았습니다. |
전반적으로 우리는 내부 감사 기능이 다음과 같이 결론을 내렸습니다. B에게 독립적이고 만족스러운 서비스를 계속 제공하며, 내부 감사 업무가 B의 효과적인 내부 통제 환경에 기여한다는 점입니다. 우리는 주요 사항에 대한 내부 감사 업무를 검토할 계획입니다. 금융 시스템임시 방문 중. |
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단계 테스트 |
우리는 재무제표에 중대한 왜곡이 발생할 위험이 있는 영역에 마련된 통제에 대한 단계별 테스트를 완료했습니다. 우리의 작업에서는 귀하에게 알려드리고 싶은 문제가 확인되지 않았습니다. 내부 통제는 문서화된 이해에 따라 구현되었습니다. |
우리의 업무는 우리의 감사 접근방식에 영향을 미치는 어떠한 결함도 식별하지 못했습니다. |
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제어 |
우리는 다음을 포함하여 재무제표 작성과 관련된 이해를 얻었습니다.
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우리의 작업에서는 심각한 결함이 발견되지 않았습니다. B의 재무제표에 부정적인 영향을 미칠 가능성이 높습니다. |
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정보 기술 제어 개요 |
우리는 정보 시스템 전문가를 통해 제어 환경의 정보 기술 수준을 검토했습니다. 정보 기술 통제는 문서화된 이해에 따라 수행되었습니다. |
우리의 작업에서는 심각한 결함이 발견되지 않았습니다. 감사받은 재무제표에 부정적인 영향을 미칠 가능성이 높습니다. |
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입력 제어 로그 |
우리는 저널에 대한 초기 테스트 전략 결정의 일환으로 Entry Control Journal 및 절차를 검토했으며 제어 환경 B 또는 재무제표에 부정적인 영향을 미칠 수 있는 중대한 결함을 식별하지 못했습니다. |
제어 환경이 평가되었으며 중간 및 최종 방문의 일부로 로그에 대한 자세한 테스트가 완료됩니다. |
ISA 260(개정판)은 "재무제표 감사 시 지배기구와 의사소통하는 감사인의 책임을 명시합니다." 이 표준의 문단 18, 21에 따르면 감사인은 정보 메시지의 형식, 시기 및 예상되는 일반 내용을 기업 지배구조 책임자에게 알리고 그들과 정보 상호 작용을 신속하게 수행해야 합니다. 명확한 정보는 당사자 간의 효과적인 정보 상호 작용을 위한 기반을 형성하는 데 도움이 됩니다.
감사의 주요 단계는 중간 및 최종 방문, 재무제표 감사 완료, 감사인이 수행한 업무 결과에 대한 감사 대상 조직의 기업 지배구조 책임자와의 논의 등을 포함하는 감사 주기를 구성합니다. 감사 활동은 계획에 설정된 날짜에 수행됩니다(표 7).
ISA 300에 따르면 자원의 성격, 시기 및 범위에는 업무팀 구성원의 선정, 업무 예산 책정, 중대한 왜곡표시 위험이 더 큰 영역에서 작업하는 데 필요한 시간 등이 포함됩니다.
표 7 - 주요 날짜
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이벤트 |
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2017년 1월 |
계획 |
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2017년 2월과 3월 |
중간 방문 |
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2017년 2월 |
감사위원회에 감사계획 제출 |
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2015/16 감사 보고서 출시. |
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2017년 7월 및 8월 |
작업 종료 |
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2017년 8월 |
감사 결과를 설명하기 위해 재무, 행정, 보험 책임자와 회의 |
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2017년 9월 |
감사결과를 경영진(감사위원회)에 보고 |
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2017년 9월 |
재무제표에 대한 의견서 서명 |
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2017년 10월 |
모든 정부 보고서 제출 |
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2017년 11월 |
감사 결과서 |
주제: ISA 300 재무제표 감사 계획
유형: 시험| 크기: 83.73K | 다운로드 수: 56 | 17/04/03 10:14에 추가됨 | 평가: 0 | 더 시험지
대학 : 금융 대학
연도 및 도시: 모스크바 2016
ISA 300 재무제표 감사 계획. 삼
사용된 참고문헌 목록...13
ISA 300 재무제표 감사 계획
러시아 연방 영토에서는 국제 회계사 연맹이 채택하고 러시아 정부가 정한 방식으로 인정되는 국제 감사 표준이 적용됩니다. 이는 "감사 활동에 관한 연방법"의 요구 사항을 준수합니다. 2008년 12월 30일자 No. 307-FZ(2016년 10월 2일 개정).
또한, 2017년부터 보고 기간에 준비된 회계(재무)제표에 대한 감사를 수행하려면 2016년 10월 24일자 러시아 재무부 명령 No. 192n에 의해 도입된 국제 감사 표준을 적용해야 합니다. , 2016년 11월 9일자 No. 207n, 조직의 회계(재무)제표 감사를 수행하기로 합의한 경우 2017년 1월 1일 이전에 감사를 수행할 수 있습니다. 이 ISA가 발효되기 전에 발효됩니다.
감사 활동에 대한 연방 규칙(표준)(FPSAD)은 이전에 ISA에 따라 개발되었지만 ISA 자체를 개선하는 프로세스보다 훨씬 느리게 진행되었습니다. 따라서 현재 시행 중인 38개 FPSAD 중 24개 FPSAD는 2004년 12월 15일 이후에 시작되는 재무제표 감사에 시행된 오래된 버전의 ISA에 해당하며, 9개는 2004년 12월 15일 이후 시작되는 기간에 대한 재무제표 감사에 시행됩니다. 2009년 12월 15일 이후. 5 - 2005년 6월 15일 이후에 개시하는 보고 기간부터 유효합니다. 또는 2006년 12월 15일, .
현재 ISA 문서 세트는 품질 관리 표준, 감사 표준, 검토 표준, 기타 보증 계약 표준 및 제공 표준을 포함하여 49개 표준으로 구성되어 있습니다. 관련 서비스, .
감사 계획 절차는 ISA 300 "재무제표 감사 계획" 및 FSAD No. 3 "감사 계획"에 의해 결정됩니다.
ISA 300 "재무제표 감사 계획"에는 소개, 감사 계획, 계획(감사 프로그램)이 포함되어 재무제표 감사 계획을 관리합니다. 계획의 필요성은 감사 효율성의 목표에 따라 결정됩니다.
국제 감사 표준(ISA) 300, 재무제표 감사 계획은 ISA 200, 독립 감사인의 필수 목표 및 국제 감사 표준에 따른 감사 수행과 함께 읽어야 합니다.
또한, 우리는 ISA의 주요 실질적인 이점 중 하나는 ISA 자체의 텍스트 또는 각주에 포함된 상호 참조가 있다는 점입니다. 이를 통해 감사자는 감사 중에 특정 표준 적용의 우선 순위를 지정할 수 있습니다. FPSAD에는 상호 참조가 누락되어 있습니다. 규제 문서, 러시아 연방에서 운영되는 경우 상호 참조를 만드는 것이 관례가 아닙니다.
일반적으로 각 FPSAD에는 문서, 샘플, 분석 절차, 외부 확인을 관리하는 별도의 표준과 같이 계약 실행 중 적용 순서를 표시하지 않고 감사의 특정 영역과 관련된 요구 사항 및 권장 사항이 포함되어 있습니다. , 특수관계자, 중요성 및 기타 감사 영역입니다. ISA에서는 감사자가 특정 표준을 적용한 시간에 대한 링크가 상호 참조를 통해 구현됩니다(그림).
쌀. 재무제표 감사를 계획할 때 위험 기반 접근 방식(ISA 300 및 기타 ISA 기반)
그림은 ISA 300 "재무제표 감사 계획" 이외의 국제 표준이 감사 계획 중에 따라야 하는 요구 사항 및 권장 사항을 개략적으로 보여줍니다.
위험 기반 접근 방식을 따르면 감사자는 감사를 보다 효과적이고 효율적으로 수행할 수 있습니다. 피감기관의 사업활동의 위험에 대한 감사인의 이해는 명세서에 있는 정보의 중요한 왜곡표시 위험을 식별할 가능성을 상당히 증가시킵니다. 위험 기반 접근 방식이 ISA에 반영되기 전에 감사인은 전문적인 판단에 따라 정량적 관점에서 가장 중요한 보고 영역을 선택하는 경향이 있었는데, 이는 근본적으로 잘못된 것이었습니다. 즉, '완전성' 전제를 위반한 것입니다. 회계 계정, 비즈니스 거래 및 공개에 대한 잔액을 완전히 반영하지 않습니다. 결과적으로 가치평가가 미미하여 검사 대상으로 선정되지 않은 부분에는 감사인의 주의를 끌 수 없는 중요한 왜곡표시가 포함될 수 있습니다.
ISA 300, 재무제표 감사 계획은 이 표준이 반복 업무에 적용된다는 점을 명시하고 최초 감사 업무와 관련된 추가 메모를 별도로 제공함으로써 이 표준의 범위를 간략하게 설명합니다. 역할(과제에 대한 일반 감사 전략 개발 및 감사 계획 작성), 계획 기간, 유효 날짜(2009년 12월 15일부터)가 표시됩니다.
이 ISA는 다음 목적을 반영합니다. 감사인의 목적은 감사가 효과적으로 수행되도록 감사를 계획하는 것입니다.
요구 사항이 나열되어 있습니다. 과제에 대한 예비 작업에서 감사인의 조치; 계획 활동이 나열됩니다. 문서, 포함 ISA 230 "감사 문서", ISA 220 "재무제표 감사의 품질 관리"에 대한 참조가 제공됩니다.
신청 지침 및 기타 설명 자료가 제시되고 부록이 제공됩니다 - 전반적인 감사 전략 개발을위한 고려 사항.
ISA 300 "재무제표 감사 계획"은 12페이지에 설명되어 있으며 이는 러시아 감사 표준, 즉 감사 표준 3 "감사 계획"에 해당하며 단 2페이지에 설명되어 있습니다. 저것들. 이러한 표준을 공식적으로 비교한 결과에 따르면 러시아의 국제 표준 유사체가 훨씬 더 간결하며 결국 6배 더 짧습니다. 이러한 차이가 발생하는 이유를 이해하기 위해 이러한 표준의 구조와 내용을 분석표(표) 형식으로 비교해 보겠습니다.
ISA 300과 PSAD 3에 따른 기획기준 비교
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ISA 300, 재무제표 감사 계획 |
PSAD 3 “감사 계획” |
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소개 |
적용분야 |
소개 |
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기획의 역할과 시기 |
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발효일 |
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요구사항 |
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기획활동 |
작업 계획 |
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선적 서류 비치 |
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일반감사계획 |
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감사 프로그램 |
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변경 사항 일반적으로및 감사 프로그램 |
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실제 사용기타 설명자료 |
기획의 역할과 시기 |
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주요 감사팀 구성원의 참여 |
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과제 준비 활동 |
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기획활동 |
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선적 서류 비치 |
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직업 옵션 |
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보고 목적, 감사 시기 및 의사소통의 성격 |
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중요한 사실, 과제 준비 활동 및 기타 과제 수행 중에 얻은 정보 |
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자원의 성격, 시기, 범위 |
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두 표준의 텍스트에 대한 보다 철저한 연구를 통해 본질적으로 표준화 측면에서 질적 차이를 평가할 수 있습니다. 국제 규칙그리고 국내. 이는 국내 문서가 기본 문서이고 국제 문서에는 명확한 내용이 포함되어 있다는 사실로 요약됩니다. 자세한 지침, 다양한 뉘앙스, 다른 표준의 특정 지점과 연결된 순차적 조치를 설명하며 특정 경우에 요구 사항이 충족되어야 합니다.
ISA 300, 재무제표 감사 계획은 감사 위험을 허용 가능한 낮은 수준으로 줄이기 위해 예상되는 감사 성격, 시기 및 범위에 대한 전반적인 전략 및 세부 접근 방식의 개발을 제시합니다. 적절한 계획은 모든 사람이 중요한 문제검사에 충분한 주의를 기울이고 잠재적인 문제를 식별하고 해결합니다. 감사 업무 책임자는 계획 프로세스에 참여합니다. 감사는 효율적이고 적시에 수행되어야 합니다.
감사 업무를 계획하는 것은 지속적인 프로세스입니다. 예비 계획은 감사인이 감사 위험을 허용 가능한 낮은 수준으로 줄이는 방식으로 감사 수행 능력에 부정적인 영향을 미칠 수 있는 다양한 사건과 상황을 고려했다는 확신을 제공해야 합니다. 예비 계획의 결과를 바탕으로 감사인이 감사 업무의 모든 조건을 이행하는 데 필요한 자원의 성격, 시기 및 양을 결정하는 데 도움이 되는 전반적인 감사 전략이 개발됩니다.
감사 전략을 채택한 후 검증 전술은 다음과 같은 형태로 개발됩니다. 세부 계획(프로그램들). ISA 300, 재무제표 감사 계획에 따라 감사 계획을 통해 다음을 수행할 수 있습니다.
감사의 가장 중요한 영역을 식별합니다.
감사자 사이에 업무량을 효과적으로 분배합니다.
기업의 규모, 감사의 복잡성을 결정합니다.
고객의 비즈니스에 대한 지식을 습득합니다.
재무제표에 영향을 미치는 중요한 사건과 거래를 식별합니다.
감사계획의 형식과 내용은 경제주체의 사업 규모에 따라 달라질 수 있습니다. 감사의 어려움; 감사 프로세스에서 감사인이 사용하는 특정 기술 및 기술. 감사인은 감사의 효율성을 보장하기 위해 자신의 활동과 고객 직원의 업무를 조정하기 위해 감사 계획의 요소 및 특정 감사 절차를 고객의 경영진과 논의할 수 있습니다. 그러나 감사인은 감사 계획 및 프로그램에 대한 책임을 집니다.
ISA 300 "재무제표 감사 계획"의 요구 사항에 따라 감사 계획에는 다음 섹션이 포함됩니다.
비즈니스 이해: 일반적인 사항을 반영합니다. 경제적 힘기업의 사업에 영향을 미치는 산업 상황; 이전 감사일 이후 발생한 변경 사항을 포함하여 기업의 중요한 특성, 사업, 재무 및 경제 활동 결과 및 보고 요구 사항 일반적인 수준의 관리 능력;
환경 및 내부 통제 이해: 회계정책그리고 그 변화; 새로운 회계 또는 감사 규정의 영향; 감사인이 SBU 및 ICS에 대해 축적한 지식과 통제 테스트 및 입증 절차에 기울일 것으로 예상되는 관심
위험 및 중요성: 제어 시스템 위험에 대한 예상 평가 및 중요한 감사 영역 식별 감사 목적을 위한 중요성 수준 설정 역사적 왜곡이나 사기를 포함한 중요한 왜곡의 가능성; 가치 평가 지식과 관련된 회계 영역을 포함하여 복잡한 회계 영역을 식별합니다. 특정 감사 영역에 대한 강조점의 변화 가능성; 영향 정보 기술감사를 위해; 내부 감사 부서의 업무와 외부 감사 절차에 대한 예상 영향
절차의 성격, 시기 및 범위: 구성 요소 감사에 다른 감사인의 참여(예: 지점, 자회사그리고 부서;
조정, 작업 방향. 감독 및 분석: 전문가 참여;
기타 측면(예: 인력 요구 사항) 기업의 계속기업 가정이 의문시될 가능성 등
비교 분석국제 감사 표준 ISA 300 "재무제표 감사 계획"과 러시아 감사 표준 FSAD No. 3 "감사 계획"이 표에 나와 있습니다.
공평하게 말하면, 3세대 연방 표준(FSAD)이 정신적으로 더 가깝다는 점을 인정해야 합니다. 국제 표준, 그러나 심지어 충분히 구체적이지 않으며 본질적으로 선언적인 경우가 많습니다. 그러나 러시아어 버전의 텍스트 품질은 1세대와 2세대 표준에 비해 눈에 띄게 저하되었습니다. 감사 방법론에 관련된 사람들에게 이는 알려진 사실입니다.
결론적으로, 우리는 러시아 연방에서 ISA로의 전환이 러시아 감사인이 수행하는 감사의 효율성과 품질을 높이고 재무제표 사용자와 사회 측의 감사 결과에 대한 신뢰를 높이는 중요한 단계라는 점에 주목합니다. 전체적으로.
많은 러시아 감사인에게 2017년이 될 가능성이 가장 높은 과도기의 모든 이해할 수 있는 어려움과 비용으로 인해 러시아 감사인이 ISA를 사용하는 데 따른 수많은 이점은 의심의 여지가 없습니다. 이러한 장점은 일반적인 개념적이며 순전히 실용적인 것입니다. 그리고 ISA를 적용함으로써 얻을 수 있는 개념적 이점은 오히려 사용자, 감사 전문직 및 사회 전반의 관심 사항이지만, 실질적인 이점, 그 중 일부만이 ISA에 따라 특정 감사 업무를 수행하는 과정에서 그리고 ISA에 대한 지식과 경험을 축적하는 과정에서 러시아 감사관에게 완전히 "결정화"되고 명백해질 것입니다.
사용된 참고문헌 목록
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3. 국제 감사 표준 300 "재무제표 감사 계획"(2016년 10월 24일자 러시아 재무부 명령 No. 192n에 따라 러시아 연방 영역에서 시행됨).
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국제감사표준(ISA)은 통일되어 있습니다. 기본 원리들모든 감사인이 준수해야 할 사항 전문적인 활동. 이들은 두 가지 목표를 달성합니다.
전문성 수준이 글로벌 수준보다 낮은 국가에서의 감사 개발
가능한 한 국제적으로 감사에 대한 접근 방식을 통일하십시오.
감사에 관한 국제표준 300, 재무제표감사 계획은 재무제표 감사를 계획하는 감사인의 책임을 다루고 있습니다.
감사 계획에는 감사 업무에 대한 전반적인 감사 전략을 수립하고 감사 계획을 개발하는 작업이 포함됩니다.
적절한 계획은 다음을 포함하여 여러 가지 방법으로 감사 목표를 달성하는 데 도움이 됩니다.
감사의 중요한 영역에 적절한 주의를 기울이는 데 도움이 됩니다.
감사자가 적시에 잠재적인 문제를 식별하고 해결하는 데 도움이 됩니다.
효과적인 이행을 보장하기 위해 감사인이 감사 업무를 적절하게 조직하고 관리하도록 지원합니다.
예상되는 위험에 대응할 수 있는 적절한 수준의 능력과 역량을 갖춘 프로젝트 팀 구성원을 선택하고 프로젝트 팀 구성원 간에 작업을 할당하는 데 도움을 줍니다.
프로젝트 팀 구성원의 작업에 대한 방향, 감독 및 검토를 촉진합니다.
필요에 따라 구성 요소 감사자와 전문가가 수행하는 작업을 조정하는 데 도움을 줍니다.
감사인의 목표는 감사가 효율적으로 수행되도록 감사를 계획하는 것입니다.
감사자는 다음과 같은 조치를 취해야 합니다. 첫 단계현재 감사 계약:
고객 관계의 지속 및 특정 감사 업무와 관련하여 ISA 220, 재무제표 감사를 위한 품질 관리에서 요구하는 절차를 수행합니다.
ISA 220, 재무제표 감사를 위한 품질 관리에서 요구하는 독립성을 포함한 윤리적 요구 사항 준수 평가 그리고
ISA 210, 감사 업무 조건에 대한 동의에서 요구하는 대로 업무 조건이 이해되었다는 사실을 확립합니다.
감사자는 프로젝트 팀의 작업을 지시하고, 프로젝트 팀 구성원을 감독하고, 그들이 수행하는 작업을 검토하는 성격, 시기 및 범위를 계획해야 합니다.
감사자는 감사 문서(ISA 230, 감사 문서)에 다음을 포함해야 합니다.
일반감사전략
감사 계획
어느 중요한 변화감사 업무 중 전반적인 감사 전략이나 감사 계획에 대한 변경 사항과 그러한 변경 이유.
감사자는 최초 감사 업무를 시작하기 전에 다음 조치를 취해야 합니다.
고객의 승인 및 특정 감사 업무와 관련하여 ISA 220에서 요구하는 절차를 수행합니다.
감사인이 변경된 경우 상황에 맞는 윤리적 요구 사항에 따라 전임 감사인에게 문의하십시오.
기획업무의 성격과 정도는 규모와 복잡성에 따라 달라진다. 조직 구조기업, 해당 기업에 대한 업무팀 주요 구성원의 과거 경험, 감사업무를 수행하는 동안 발생한 상황의 변화.
계획 프로세스는 개별적인 부분으로 구성되지 않고 지속적이고 반복적입니다. 이 프로세스는 일반적으로 이전 감사 완료 직후(또는 동시에) 시작되어 현재 감사 업무가 완료될 때까지 계속됩니다. 그러나 감사를 계획할 때 감사인은 특정 활동의 시기와 추가 감사 절차가 수행되기 전에 완료되어야 하는 감사 절차를 고려해야 합니다. 예를 들어 계획에는 다음과 같은 문제를 고려해야 할 필요성이 포함됩니다.
위험 평가의 일부로 수행되는 분석 절차.
기업에 적용되는 법적 체계와 해당 체계의 요구사항에 대한 기업의 준수에 대한 일반적인 지식을 얻습니다.
중요성 수준을 결정합니다.
전문가의 참여.
기타 위험 평가 절차를 수행합니다.
감사인은 기업의 경영진과 계획 요소를 논의하기로 결정할 수 있습니다. 이는 감사업무의 수행 및 관리를 용이하게 하기 위해 수행됩니다(예: 계획된 감사 절차 중 일부를 기업 직원의 작업과 조정하기 위해). 이러한 논의가 자주 발생하더라도 감사자는 여전히 전반적인 감사 전략 및 계획에 대한 책임을 집니다. 전반적인 감사 전략 및 감사 계획에 포함된 문제를 논의할 때 감사의 효율성을 손상시키지 않도록 모든 노력을 기울여야 합니다. 예를 들어, 상세한 감사 절차의 성격과 시기를 경영진과 논의하는 것은 감사 절차를 너무 예측 가능하게 만들어 감사 효율성을 위태롭게 할 수 있습니다.
업무수행이사와 업무팀의 기타 주요 구성원을 감사기획에 참여시키는 것은 문제에 대한 그들의 경험과 이해를 활용함으로써 계획과정의 효율성과 효과성을 증가시킵니다.