Jak převést majetek na mateřskou společnost. Příspěvek do majetku LLC bez navýšení základního kapitálu: transakce, daně. Daňové důsledky pro převodce

1. Účastníci společnosti jsou povinni, stanoví-li to zakladatelská listina společnosti, rozhodnutím valná hromadačlenové společnosti vkládají do majetku společnosti vklady. Taková povinnost účastníků společnosti může být upravena zakladatelskou listinou společnosti při založení společnosti nebo zavedením změn zakládací listiny společnosti rozhodnutím valné hromady účastníků společnosti, přijatým jednomyslně všemi účastníky společnosti.

Rozhodnutí valné hromady účastníků společnosti o vkládání vkladů do majetku společnosti může být přijato alespoň dvoutřetinovou většinou z celkového počtu hlasů účastníků společnosti, ledaže by byla potřeba většího počtu hlasů k přijetí rozhodnutí valné hromady účastníků společnosti. učinit takové rozhodnutí stanoví statut společnosti.

2. Vklady do majetku společnosti vkládají všichni účastníci společnosti v poměru jejich podílů na základním kapitálu společnosti, pokud nestanoví jiný postup pro stanovení výše vkladů do majetku společnosti. zakladatelská listina společnosti.

Zakládací listina společnosti může stanovit maximální hodnotu vkladů do majetku společnosti provedených všemi nebo některými účastníky společnosti a může stanovit i další omezení spojená s vkládáním vkladů do majetku společnosti. Na nabyvatele podílu nebo části podílu se nevztahují omezení související s vkládáním vkladů do majetku společnosti zřízených pro konkrétního účastníka společnosti v případě zcizení jeho podílu nebo části podílu.

(viz text v předchozím vydání)

Ustanovení zakotvující postup při určování velikosti vkladů do majetku společnosti nepřiměřených velikosti podílů účastníků společnosti, jakož i ustanovení zakládající omezení spojená s vkládáním vkladů do majetku společnosti, může stanovit zakladatelská listina zák. společnost při jejím vzniku nebo zahrnuta do zakládací listiny společnosti rozhodnutím valné hromady účastníků společnosti, přijaté jednomyslně všemi členy společnosti.

Změny a výluky ustanovení zakládací listiny společnosti, kterými se stanoví postup pro stanovení velikosti vkladů do majetku společnosti nepřiměřených velikosti podílů účastníků společnosti, jakož i omezení spojená s vkládáním vkladů do majetku společnosti stanovená pro všechny účastníků společnosti, se provádějí rozhodnutím valné hromady účastníků společnosti, přijatým všemi účastníky společnosti jednomyslně. Změny a vynětí ustanovení zakládací listiny společnosti, která zakládají stanovená omezení pro určitého účastníka společnosti, se provádějí rozhodnutím valné hromady účastníků společnosti, přijatým většinou alespoň dvoutřetinových hlasů všech členů společnosti. celkový počet hlasů účastníků společnosti, pokud účastník společnosti, pro kterého jsou tato omezení stanovena, pro takové rozhodnutí hlasoval nebo dal písemný souhlas.

Byla připravena nová analytická sekce.

Aby byla zajištěna majetková bezpečnost podniku a efektivní využití majetku ve skupině společností, je často nutné přerozdělení aktiv. Ekonomický smysl převodu majetku v holdingové struktuře je objektivně odlišný od prodeje či jiné formy jeho převodu na třetí osoby, protože v podstatě převádíme majetek z jedné „naší kapsy“ do druhé. Zdanění těchto transakcí má tedy své vlastní charakteristiky: daňová legislativa stanoví nezdaněný převod aktiv v rámci holdingových struktur.

Praxe uplatňování těchto norem je téměř zavedená. Stále méně často daňové úřady účtují daň z příjmu a označují převod majetku v rámci skupiny společností za dar, který je mezi nimi zakázán právnické osoby. Existují však některé zásadní nuance, které ovlivňují úspěch celého postupu převodu majetku, včetně zohlednění změn provedených v daňovém řádu Ruské federace.

Připomeňme, že bezdaňový převod majetku mezi spřízněnými společnostmi může být různý a zahrnuje například takové způsoby, jako je vklad do základního kapitálu, reorganizace formou odštěpení atp.

Dnes se zaměříme na jednu z těchto metod - příspěvky na majetek bez navýšení základní kapitál organizací když účastník (akcionář) převede určité výhody na svou společnost ( hotovost, podíly (akcie) v jiných právnických osobách, nemovitost atd.) ke zlepšení své finanční a/nebo majetkové situace. Zároveň se nezvyšuje základní kapitál a nemění se jmenovitá velikost účastnických akcií.

Občanskoprávní důvody pro vklad do majetku jsou čl. 66.1 občanského zákoníku Ruské federace, čl. 27, čl. 32.2 zákona „O as“.

Pokud je zakládací listina přijímající strany standardní a neobsahuje podrobné normy, pak je příspěvek do majetku možný pouze v penězích a pouze v poměru ke všem účastníkům (akcionářům). V LLC se o vkladu do majetku rozhoduje nejméně 2/3 hlasů. V akciové společnosti je vklad možný na základě smlouvy schválené představenstvem nebo rozhodnutím valné hromady akcionářů.

V čem PROTI Daňový kód jsou poskytovány dva preferenční mechanismy, které umožňují osvobodit od daně přirozeně bezúplatné příspěvky:

1. Bezúplatný převod majetku na základě článku 11 článku 1 článku 251 daňového řádu Ruské federace.

To samo o sobě je možné ve dvou formách:

převod majetku od „matky“ nebo jednotlivého účastníka (akcionáře) ve prospěch organizace, jejíž základní kapitál tvoří více než 50 % vkladu převádějící strany;

"dárek pro dceru" Jedná se o převod z dceřiné společnosti na mateřskou společnost, která vlastní více než 50 % základního kapitálu dceřiné společnosti.

2. Vklad do majetku obchodní společnosti nebo partnerství od jejího společníka nebo akcionáře (článek 3.7 odst. 1, článek 251 daňového řádu).

Jinými slovy, daňový řád tyto důvody odlišil, a to i podle doby jejich vzniku v zákoně, a dal jim některé specifické aplikační rysy.

1. Bezúplatný převod majetku podle odstavce 11, odst. 1, čl. 251 Daňový řád Ruské federace

Za prvé, lze převádět pouze majetek. Peníze se týkají majetku.

To znamená, že toto pravidlo se nevztahuje na majetková a nemajetková práva (postoupení pohledávek, korporátní práva, práva duševního vlastnictví atd.). Porušení těchto podmínek bude mít za následek dodatečné částky daně z příjmu, penále a pokuty.

Osvobození od zdanění podle odstavců. 11, bod 1, čl. 251 daňového řádu platí i pro prominutí dluhu.

Za druhé, není možné jej převést na třetí strany do jednoho roku od data převzetí majetku (s výjimkou hotovosti).

Jinými slovy, na užívání majetku jsou uvalena značná omezení: nelze jej prodat, pronajmout ani s ním jinak nakládat. Logika zákonodárce je jasná - nějaká výpomoc účastníka jeho společnosti je osvobozena od zdanění, protože nemovitost převedl pro vlastní potřebu, nikoli například za účelem pronájmu.

V důsledku toho převod majetku na základě doložek. 11, bod 1, čl. 251 daňového řádu se v určitých situacích zdá být nemožné. Tato omezení se však nevztahují na vklady podle pododstavce. 3.7, odstavec 1, čl. 251 NK.

2. Příspěvek na majetek podle pod. 3.7. ustanovení 1 čl. 251 Daňový řád Ruské federace.

Subp. 3.7. ustanovení 1 čl. 251 daňového řádu umožňuje osvobodit od zdanění vklady účastníků, a to jak ve formě majetkové, tak ve formě majetkových či nemajetkových práv. V tomto případě nezáleží na velikosti podílu účastníka.

Ustanovení tohoto odstavce se vztahuje prakticky na jakýkoli způsob zhodnocení majetku, včetně zhodnocení jmění společnosti formou převodu věcí, peněžních prostředků, podílů/podílů na obchodních společnostech nebo cenných papírů, nebo např. práv pohledávek z postoupení pohledávek. dohoda.

! Pododstavec 3.7, odstavec 1 článku 251 je nový a v daňovém řádu se objevil až v roce 2018. Nahradil slavný pododstavec 3.4, kterému se lidově říkalo „příspěvek ke zvýšení čistá aktiva" Pododstavec 3.7 má stručnější obsah, odkazuje na občanskoprávní předpisy - můžete sdělit vše, co je povoleno občanským zákoníkem Ruské federace a zvláštními zákony.

Tento způsob bezdaňového převodu má však i svá omezení:

Majetková, majetková i nemajetková práva lze převádět pouze od účastníka (akcionáře) příslušné obchodní společnosti. To znamená, že převod opačným směrem – z dceřiné společnosti do mateřské společnosti – je nemožný.

Investice do nemovitostí jsou možné pouze ve vztahu k podnikatelské subjekty nebo partnerství. Například v výrobní družstvo takový příspěvek nelze provést bez daňových důsledků.

3. "Dárek pro dceru"

Daňový řád umožňuje bez daně převést majetek nejen z „matky“, ale i opačným směrem – z „dcery“ na společnost – „matku“. Osvobození je poskytováno podle odstavce 11, odstavce 1 článku 251 daňového řádu, pokud je splněna důležitá podmínka – podíl mateřské společnosti na základním kapitálu dceřiné společnosti je více než 50 %.

Důležité!

Převeďte „dárek pro dceru“ na účastníka - k jednotlivci Bez daní to nepůjde. Tato platba bude ekvivalentní dividendám.

V určitém období Finanční úřady problémy vznikly s „darem na dítě“: tvrdošíjně účtovali daň z příjmu při převodu majetku na mateřské organizace s odkazem na skutečnost, že dary mezi právnickými osobami jsou zakázány.

Prezidium Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace tuto záležitost ukončilo a ve svém usnesení uvedlo:

„Ekonomické vztahy mezi hlavní a dceřinou společností mohou zahrnovat nejen investice hlavní společnosti do majetku dceřiné společnosti ve fázi jejího založení, ale i v jakékoli fázi její činnosti. Navíc ekonomická proveditelnost ve vztazích mezi dceřinou společností a hlavní společností může vyžadovat zpětný převod majetku. Absence přímé reciprocity je přitom znakem vztahu mezi hlavními a dceřinými společnostmi, které jsou z ekonomického hlediska jedním ekonomickým subjektem.“
Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 4. prosince 2012 č. 8989/12.

Poté Ministerstvo financí Ruské federace podporuje možnost „daru dcery“, který nepodléhá dani z příjmu.

„Dceřiný dar“ je v některých případech alternativou k výplatě dividend, pokud nejsou splněny podmínky pro nezdanitelný převod zisku z dceřiné společnosti na mateřskou společnost, zejména:

nebyla dodržena doba držení 365 dnů;
Kromě většinového účastníka s podílem vyšším než 50 % existují menšinoví akcionáři, v jejichž prospěch nechcete „rozdělovat zisk“: dividendy se ve většině případů rozdělují proporcionálně a takový požadavek není kladen na „ dětský dárek“.

O odpuštění dluhu

Jak jsme již uvedli, sub. 3.7. ustanovení 1 čl. 251 daňového řádu Ruské federace nahradil pododstavec 3.4, který přímo stanovil možnost přispívat na majetek odpuštěním dluhu účastníkem jeho organizace.

V současnosti takové objasnění neexistuje, i když tato možnost je stále relevantní.

Pojďme zjistit, zda je nyní možné odpustit dluh bez daní.

Když je podíl spoluúčasti vyšší než 50 %, pak se můžeme s jistotou odvolávat na nám již známou doložku. 11, bod 1, čl. 251 Daňový řád Ruské federace.

Pokud je podíl účasti v dceřiné společnosti nižší než 50 %, pak se můžeme řídit pouze novým odstavcem 3.7, odstavcem 1, článkem 251 daňového řádu Ruské federace.

Ministerstvo financí Ruské federace ani soudy zatím svůj postoj nevyjádřily.
Věříme, že se ze situace dostanete takto:
V první fázi o vkladu do majetku rozhodne účastník (akcionář) nebo valná hromada jako dosud. Nikoli však formou odpuštění dluhu, ale převodem finančních prostředků, jejichž výše se přesně rovná jemu vzniklému dluhu (například výši nesplacené půjčky).

Dělá rozhodnutí, ale nerealizuje je.

Ve druhé fázi podepisuje účastník (akcionář) - věřitel dohodu s dceřinou společností o započtení protipohledávek (v našem příkladu s půjčkou - závazky splatit půjčku a vložit peněžitý vklad).

V důsledku toho povinnost dceřiná společnost vrácena účastníkovi bez daně.

Pro jistotu je vhodné do zakladatelské listiny dceřiné společnosti i při aplikaci bodu 3.4, který pozbyl platnosti, začlenit ustanovení o možnosti vkládat do majetku nejen v penězích.

Lžíce dehtu. káď

Co se ale stane, když účastník, například společnost na OSN, nepřevede jako vklad peníze, ale majetek? Podléhá tato transakce DPH? Ano i ne. V tom smyslu, že samotný převod majetku nepodléhá DPH, ale převádějící strana (pokud je na společný systém zdanění) musí obnovit DPH ze zůstatkové ceny nemovitosti. V tomto případě lze vrácenou daň z přidané hodnoty zahrnout do výdajů.

Přijímající strana si však nebude moci odečíst DPH, protože za tento majetek nezaplatila peníze, protože vklad do majetku je druhem bezúplatného převodu. Takže bez mouchy se neobejdete...

Jak vrátit zálohu na nemovitost

Vklad do nemovitosti je neodvolatelný: na rozdíl od půjčky jej nelze požadovat zpět.

Určitá návratnost vložených investic je možná pouze ve formě dividend. Stejně jako u investic formou vkladu do základního kapitálu.

Na rozdíl od vkladů do základního kapitálu se však výše vkladů do majetku nebude započítávat do nákladů na pořízení podílu (akcií) při následném prodeji podílu (akcií), odchodu nebo likvidaci společnosti.

Tato nespravedlnost bude pravděpodobně brzy odstraněna. Státní duma zvažuje návrh zákona, podle kterého nebude příjem mateřské organizace od dceřiné společnosti v mezích dříve provedeného vkladu do majetku podléhat dani z příjmu.

Pokud bude zákon schválen, bude existovat nezdaněný způsob, jak „vrátit“ vklady spolu s dividendami, které jsou v některých případech zdaněny sazbou 13 %.

"Podvodní skály"

Jakékoli transakce bez daně tradičně přitahují pozornost regulačních orgánů. Investice do nemovitostí nejsou výjimkou.

Daňové úřady se mohou pokusit uznat převod majetku a (nebo) majetkových/nemajetkových práv mezi „spřízněnými“ organizacemi jako ekonomicky neodůvodněný, pokud je to rozumné „ obchodní účel» bude obtížné rozlišit.

Například nový člen štědře přispěje a okamžitě opustí společnost. Finanční úřad s největší pravděpodobností řekne, že věřitel „investor“ neměl v úmyslu podílet se na činnosti společnosti a mít z této činnosti zisk a jeho jediným cílem při vstupu do podnikání byl nezdaněný převod drahého majetku nebo finančních prostředků.

Příklad taxCOACH®

Podívejme se, jak může tento nástroj úspěšně fungovat, na příkladu případové studie odborníků z centra taxCOACH pro sektor maloobchodu. Představme si podnikání, které je provozováno v rámci skupiny společností. Maloobchody jsou samostatné právnické osoby (a plocha každého obchodu umožňuje použití UTII).

Jak je to však se ziskem každého provozního bodu? Můžete využít investici do nemovitosti, kterou již známe! Maloobchodní společnosti založit právnickou osobu (označme ji jako investiční centrum) a sjednané finanční prostředky získané z prodeje produktů vkládat jako vklady do majetku. Není třeba platit daň z příjmu a investiční centrum může s penězi účastníků volně hospodařit, například je investovat do nových oblastí činnosti.

Transakční formulář

Nezapomeňte také na formality. Federální daňové službě zpravidla stačí řešení autorizovaný orgán právnické osoby o převodu majetku na dceřinou nebo mateřskou společnost, jakož i akt převzetí a převodu majetku.

Pokud převod práv k majetku vyžaduje registraci, pak Rosreestr někdy vyžaduje vypracování odpovídajícího dokumentu - smlouva (dohoda) o zcizení majetku, majetkových a nemajetkových práv pro investiční účely.

Ve smlouvě bude třeba uvést následující:

převáděným předmětem jsou majetková, majetková a nemajetková práva. Podrobnosti musí umožňovat státní registraci převodu práv, je-li to nutné, a také řádně umístit aktivum do rozvahy přijímající strany;

účely převodu - musí mít investiční charakter. To je nutné zdůraznit právo na osvobození od DPH při převodu majetku;

právní důvody převodu majetku: pod. 3.7 nebo pod. 11, bod 1, čl. 251 NK.

Pojďme si tedy stručně shrnout hlavní rysy bezúplatného převodu majetku:

Zvláštnosti	Bezúplatný převod nemovitosti podle sub. 11. odstavec 1 článku 251 daňového řádu Ruské federace	Příspěvek na majetek podle sub. 3.7. Ustanovení 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace
Co se přenáší	pouze majetek	majetková, majetková práva, nemajetková práva
Vysílací strana	člen/akcionář nebo dceřiná společnost	pouze účastník/akcionář
Omezení účasti na základním kapitálu	podíl společníka v dceřiné společnosti je více než 50%	velikost podílu převodce na zakládací listině dceřiné společnosti nerozhoduje
Právo nakládat s přijatým majetkem	Po dobu 1 roku nemůžete nakládat s majetkem (kromě peněz)	Jakýkoli majetek můžete okamžitě zlikvidovat
Organizační a právní forma příjemce nemovitosti	Každý, kdo má autorizovaný/základní kapitál (JSC, LLC, obchodní partnerství/partnerství)	pouze obchodní společnosti a partnerství

Místo výsledku označme ještě jednou hlavní body:
Vklad nemovitosti je urychlený způsob bezdaňového převodu finančních prostředků a jiného majetku na dceřinou společnost. Není třeba navštěvovat notáře a provádět změny zakládajících dokumentů, což je povinné při navyšování základního kapitálu.
Daňový řád Ruské federace stanoví dva preferenční mechanismy – odstavec 3.7 a odstavec 11, odstavec 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace. Každý z nich poskytuje zajímavé příležitosti, ale není bez omezení. Proto pečlivě čteme zákon a vybíráme ten, který vyhovuje konkrétní situaci cesta.
Nezapomeňte, že pro vložení majetkového vkladu musí zakladatelská listina společnosti takovou možnost pro její účastníky stanovit, včetně možnosti vkládat vklady nepřiměřené účasti na základním kapitálu, jakož i s jakýmkoliv majetkem, majetkovými právy popř. prostřednictvím odpuštění dluhu.
Článek 11, odstavec 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace také umožňuje převést jej zpět - z dceřiné společnosti na mateřskou organizaci, jejíž podíl na základním kapitálu je více než 50%. Říkali jsme tomu „dárek pro dceru“. Alternativou k výplatě dividend může být např., když jsou vedle většinového účastníka s podílem vyšším než 50 % menšinoví akcionáři, v jejichž prospěch nechcete „rozdělovat zisky“: dividendy se rozdělují v ve většině případů proporcionálně a takový požadavek není kladen na „dárek pro dítě“.

Příspěvek do majetku LLC od zakladatelůprovádí s cílem navýšení velikosti základního kapitálu společnosti s omezené ručení, nebo za účelem zlepšení blahobytu organizace. Je důležité poznamenat, že ne každý vklad znamená navýšení základního kapitálu. Po přečtení článku se čtenář dozví, jak dochází k dalším vkladům do majetku organizace, jak jsou tyto příspěvky správně sestavovány a jak příspěvky ovlivňují zdanění účastníka i organizace.

Vklad majetku do základního kapitálu LLC při zakládání organizace

Základní kapitál organizace zajišťuje zájmy věřitelů a tvoří majetek společnosti. Je tvořena z akcií společníků společnosti a rovná se jejich celkové jmenovité hodnotě. Minimální velikost kapitál - 10 000 rublů, který je zakotven v části 1 čl. 14 Federální zákon „O společnostech s ručením omezeným“ ze dne 2. 8. 1998 č. 14 (dále jen federální zákon č. 14).

Jak movitý, tak nemovitý majetek, peníze, cenné papíry, duševní práva atd. (Část 1 článku 15 federálního zákona č. 14).

Základní kapitál organizace při jejím založení musí být zcela splacen do 4 měsíců ode dne registrace společnosti. Peněžní prostředky lze převádět na běžný účet a převádět majetek na základě převodního a akceptačního listu, jehož formu lze využít.

V celém článku používáme pojmy „účastník“ a „zakladatel“, které nejsou ekvivalentní, ale pro snazší pochopení v tomto článku mezi nimi nerozlišujeme. Přečtěte si o tom více v článku na odkazu.

Pokud je s penězi vše jasné, vyvstává otázka: jak přispět majetkem, protože jeho hodnota není účastníkům známa? Podívejme se na tuto problematiku dále.

Oceňování majetku, která se vkládá do základního kapitálu společnosti

Hodnota majetku se stanoví způsobem stanoveným v odst. 2 čl. 15 Federální zákon č. 14. Pokud položka stojí méně než 20 000 rublů, účastníci určují její hodnotu samostatně, na valné hromadě, bez účasti specialistů. V důsledku toho jsou náklady uvedeny v zápisu z jednání.

Pokud je hodnota nemovitosti vyšší než 20 000 rublů, musí být zapojen nezávislý odhadce. Cena je stanovena na základě znaleckého posudku.

Pokud se odhadce a účastník „dohodli“ a nesprávně určili hodnotu vkládaného majetku, pak při prodeji společnosti nebo prodeji jejího majetku v případě zahájení konkurzního řízení nese spoluodpovědnost odhadce i účastník v rozsahu částka, o kterou byla hodnota příspěvku navýšena.

Jde o efektivní způsob, jak zajistit, aby členové organizace nezneužívali možnosti vložit majetek do LLC, jehož cena je podhodnocená.

Navýšení vytvořeného základního kapitálu díky vkladu účastníků

Na valné hromadě účastníků organizace může být rozhodnuto o zvýšení základního kapitálu společnosti (který již byl založen a splacen). Postup je stanoven v čl. 19 Federální zákon č. 14. K přijetí rozhodnutí jsou zapotřebí 2/3 hlasů účastníků (pokud stanovy neurčují jinak). Rozhodnutí navíc uvádí velikost vkladů a také stanoví vztah mezi náklady na dodatečné vklady a částkou, o kterou se zvýší hodnota podílů účastníků.

Podle obecné pravidlo přidat. příspěvky jsou provedeny do 2 měsíců od konání valné hromady k této otázce. V zakládací listině však může být uvedeno jinak.

Je třeba rozhodnout o navýšení základního kapitálu. Současně je rozhodnuto o změně zakládací listiny (protože se zvyšuje základní kapitál).

Je také možné, aby jeden účastník vložil příspěvek na základě jeho žádosti, ale to vyžaduje i rozhodnutí valné hromady. V chartě by neměl být žádný zákaz takové akce a účastníci musí hlasovat jednomyslně, protože zvýšení podílu jednoho účastníka znamená přerozdělení velikosti podílů všech účastníků.

Provedené změny a charta musí být registrovány u Federální daňové služby.

Příspěvek do majetku LLC od zakladatelů, beze změnyjejí základní kapitál

Ne všechny vklady účastníků ovlivňují výši schváleného kapitálu. Je docela možné poskytnout společnosti „materiální pomoc“ bez navýšení základního kapitálu. Postup při provádění těchto příspěvků je stanoven v čl. 27 Federální zákon č. 14.

Podle odstavce 1 této normy musí účastníci přispět, pokud jsou současně splněny dvě podmínky:

Tuto povinnost stanoví zakladatelská listina společnosti.
Toto rozhodnutí padlo na valné hromadě.

Obecně platí, že výše příspěvku každého účastníka je úměrná jeho podílu, ve zřizovací listině však může být předepsán jiný postup, např. stanovení výše příspěvku pevnou částkou, stejnou pro všechny účastníky. .

Také obecně platí, že příspěvky musí být provedeny v v hotovosti. Zakládací listina i rozhodnutí valné hromady však může určovat odlišný způsob. Je-li ve stanovách uvedeno jinak nebo se účastníci valné hromady rozhodli jinak, lze vkládat příspěvky:

Movitý majetek.
Nemovitost.
akcie.
Duševní práva atd.

Zákon v této části neobsahuje žádná omezení. V legislativě nejsou žádná omezení maximální (maximální) výše vkladu. Taková omezení mohou být také zakotvena v chartě.

Měl by účastník LLC nebo samotná organizace platit daně při peněžním příspěvku nebo majetku do schváleného kapitálu?

Účastníci, kteří přispívají, nemusí platit žádné daně. To je rozumné, protože nevytvářejí zisk a neutrpí ztráty. Toto pravidlo vyplývá z ustanovení 2, části 1, čl. 277 Daňový řád Ruské federace.

Co se týče zisku organizace, otázka je zajímavější. Umění. 248 daňového řádu Ruské federace vám umožňuje určit, co je příjem a co není. Podle odst. 2 tohoto článku se příspěvky účastníků společnosti považují za majetek přijatý organizací bezúplatně. Na základě tohoto a ustanovení odst. 8 čl. 250 daňového řádu Ruské federace jsou příspěvky účastníků zahrnuty do neprovozních příjmů. Vzhledem k tomu, že neprovozní příjmy jsou zahrnuty do příjmů, ze kterých se platí daň z příjmu, musí organizace takovou daň platit.

Pokud účastník, který vložil příspěvek, vlastní více než polovinu základního kapitálu LLC, není organizace povinna platit daň z příspěvku přijatého od něj, což vyplývá z odstavců. 11, bod 1, čl. 251 Daňový řád Ruské federace. Pokud však převedený vklad převede společnost v průběhu roku na třetí osoby, pak se platba daně stává povinným.

Jak přispět na majetek organizace

Aby bylo možné správně přispívat do majetku společnosti, je nutné vystavit potvrzení o převodu a převzetí. Pokud však taková možnost není stanovena v zakládací listině, pak je transakce kvalifikována jako dar. Proto je nutné provést změny v zakládací listině organizace, která umožňuje účastníkům přispívat v souladu s čl. 27 Federální zákon č. 14.

Legislativa nestanoví standardní formu potvrzení o převzetí, nicméně při sepisování dokladu se můžete řídit ustanovením čl. 2 odst. 2 písm. 9 Federální zákon „O účetnictví“ ze dne 6. prosince 2011 č. 402, který stanoví požadavky na primární účetní doklady.

Zákon může odrážet následující informace:

Název dokumentu.
Datum, kdy byla sestavena.
Název a podrobnosti o organizaci.
Informace o účastníkovi, který přispívá.
Velikost příspěvku nebo charakteristika nemovitosti.
Důvody pro poskytnutí příspěvku.
Podpisy ředitele LLC o převzetí majetku a účastníka o převodu.

Můžete si stáhnout převodní a akceptační certifikát.

Pokud se nemovitost převádí, je to nutné státní registrace převod vlastnictví. V opačném případě nebude transakce uzavřena, protože nemovitost nelze převést bez registrace převodu vlastnictví na společnost.

Lze tak přispět do majetku organizace různé způsoby, z různých důvodů. Účastník organizace může vložit vklad do majetku společnosti a tím zvýšit její základní kapitál. Navíc může jednoduše poskytnout Finanční pomoc organizace a zároveň se nezmění velikost jejího základního kapitálu (takové právo však musí být zakotveno v zakládací listině LLC).

Dalšími prostředky do majetkového fondu organizace může přispívat kterýkoli ze zakladatelů společnosti s ručením omezeným a od léta 2016 i kterýkoli akcionář akciové společnosti. Vaši společnost tak můžete financovat zdarma. Pokud je tato operace správně dokončena, lze ji provést tak, že nedojde k jejímu navýšení, což znamená, že nebude potřeba přerozdělovat podíly účastníků ani měnit hodnotu podílů.

Podívejme se blíže na možnost takového příspěvku, jeho legislativní zdůvodnění, správné účetní postupy a daňové důsledky.

Co říkají zákony?

Federální legislativa umožňuje bezúplatné vkládání do majetku, aniž by to ovlivnilo výši schváleného kapitálu. Nejprve se toto právo vztahovalo pouze na LLC: podle čl. 27 federálního zákona ze dne 8. února 1998 č. 14-FZ „O společnostech s ručením omezeným“ není právo investorů přispívat finančními prostředky do fondu společnosti omezeno.

Od poloviny léta 2016 je tato možnost ze zákona prodloužena na akciové společnosti: Federální zákonč. 339-FZ ze dne 3. července 2016, který nabyl účinnosti dne 15. července, byly provedeny příslušné změny v již dříve existujícím regulačním aktu.

Vlastnosti bezúplatného příspěvku zřizovatele

Proč by měli účastníci vkládat finanční prostředky do společnosti, aniž by navyšovali svůj podíl a základní kapitál? Účelem takového financování je vyřešit několik problémů současně:

zvýšit čistá aktiva organizace;
přidat do pracovní kapitál další;
získat potřebný materiál nebo jiný majetek;
zlepšit ukazatele výkaznictví v rozvaze.

Nestanoví-li stanovy jinak, kapitál se vkládá v penězích. Zákon nezakazuje autorizaci k poskytnutí příspěvku v jakékoli formě, např.

movitý majetek;
věci;
nemovitosti;
podíl na základním kapitálu jiné organizace;
akcie jakékoli jiné společnosti;
cenné papíry;
nehmotný majetek (výhradní práva, licence, patenty atd.).

DŮLEŽITÉ! Povinnost těchto příspěvků je upravena výhradně rozhodnutím zakladatelů a je obsažena v zákonných dokumentech.

Možnosti právního uznání převedeného majetku

Zřizovatel, zejména pokud je zároveň právnickou osobou, bezúplatně převádí majetek do fondu organizace, musí tuto operaci správně promítnout do svých účetních dokladů. Takový akt nelze uznat jako darovací řízení, protože jeho rozsah zpravidla překračuje limity povolené pro dary mezi organizacemi. Aby zákaz darování mezi právnickými osobami, odůvodněný v odst. 1 čl. 575 občanského zákoníku Ruské federace nebyl porušen, příspěvek účastníků do LLC by měl být považován za:

investiční transakce;
obecně přijímaná implementace.

PRO VAŠI INFORMACI! V obou případech je vklad majetku považován za bezúplatný převod, takže tyto prostředky nejsou ani nákladem převádějící strany, ani příjmem přijímající strany.

Účtování bezúplatného převodu majetku v účetnictví

Na rozvaha postup při bezúplatném vrácení a převzetí majetkové podstaty se provádí v souladu s bodem 11 PBU 10/99 „Výdaje organizace“, Pokynem k používání účtové osnovy a Dopisem Ministerstva financí Rusko ze dne 29. ledna 2008 č. 07-05-06/18.

Odesílání boční kabeláže:

pokud je příspěvek poskytnut v hotovosti: debet 91-2 „Ostatní výdaje“, kredit 50 nebo 51 „Dlouhodobé úvěry“ nebo 51 „Běžné účty“, obsah transakce naznačuje, že se odráží peněžní vklad;
při převodu materiálu, zboží atd. do majetku: debet 91-2 „Ostatní náklady“, dobropis 10 „Dlouhodobý majetek“, 40 „Povolený kapitál“ nebo 41 „ Základní kapitál“, obsah transakce je odrazem převodu nepeněžních prostředků;
při převodu majetku: na vrub 01 „Dlouhodobý majetek“ (vyřazení), 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ nebo 91-2 „Ostatní náklady“, ve prospěch 01 „Dlouhodobý majetek“ (provoz), 01 „Vyřazení dlouhodobého majetku“, Zaúčtovanou transakcí je odpis počátečních nákladů dlouhodobého aktiva, které na ni naběhly, nebo převod nepeněžního vkladu.

Příspěvky přijímající strany(v závislosti na tom, zda byla účtována daň z přidané hodnoty):

pokud byl příjem majetku považován za prodej: debet 91-2 „Ostatní výdaje“, dobropis 68 „Výpočty daní a poplatků“, zohlední se transakce pro výpočet DPH při vkladu v nepeněžní formě;
pokud byl vklad považován za investiční transakci: debet 91-2 „Ostatní výdaje“, dobropis 68 „Výpočty daní a poplatků“, zohlední se obnovení DPH přijaté k odpočtu;
je-li vklad proveden v hotovosti: debet 75 „Vyrovnání se zakladateli“, kredit 83 „Dodatečný kapitál“, operace k vyjádření peněžního vkladu do majetku dceřiné společnosti; debet 50 nebo 51, kredit 75, příjem peněžních prostředků od účastníka jako vklad do nemovitosti;
při vkladu zboží nebo materiálu: debet 75 „Vyrovnání se zakladateli“, kredit 83 „Dodatečný kapitál“, nepeněžní vklad; debet 10 „Dlouhodobý majetek“ nebo 41 „Základní kapitál“ – přijetí nepeněžitého vkladu od účastníka;
při přijetí dlouhodobého majetku: debet 75 „Vyrovnání se zakladateli“, dobropis 83 „Dodatečný kapitál“, vložení nepeněžitého vkladu; vrub 08-4 „Investice do dlouhodobého majetku, pořízení dlouhodobého majetku“, zápočet 75 „Vyrovnání se zřizovateli“ - přijetí dlouhodobého majetku od zřizovatele jako majetkový vklad.

POZNÁMKA! Není-li příspěvek poskytnut v hotovosti, ale v majetkové formě, pak strana, která jej přijímá, nebude moci odečíst tento příspěvek.

Odraz bezúplatného příspěvku v daňovém účetnictví

V důsledku bezúplatných vkladů zakladatelů se daňové zatížení mírně snižuje, pokud se jedná o zvýšení čistého majetku. Ve všech ostatních případech má vklad vliv na daňové účetnictví přijímající strany (mění složení podílů zakladatelů).

Daňové důsledky pro převodce

Daň z příjmu nebudou zohledněny, protože z daňového hlediska není převáděný majetek ziskem, a proto nejsou uznány výdaje a náklady spojené s jeho převodem (článek 16 článku 270 daňového řádu Ruské federace) .

lze uvažovat dvěma způsoby:

pokud dojde k převodu finančních prostředků nebo se jedná o prodej, musí být účtována DPH, protože předmět transakce je přítomen (dopis Ministerstva financí ze dne 15. července 2013 č. 03-07-14/27452);
pokud je převod považován za investiční transakci, není třeba účtovat DPH, protože samotný předmět zdanění chybí (ustanovení 1, doložka 2, článek 146 daňového řádu Ruské federace, doložka 4, doložka 3, článek 39 daňového řádu Ruské federace).

Daňové důsledky pro hostitele

Daň z příjmu se také nepřijímá do časového rozlišení, protože podle zákona organizace neobdržela žádné zdanitelné příjmy. Zákon nestanoví další podmínky, které musí přijímající strana dodržet (jako je výše účasti na kapitálu, specifika nakládání s přijatým majetkem atd.).

Nuance mohou nastat pouze v souvislosti s odpisy dlouhodobého majetku přijatého jako takové příspěvky. Přijatý majetek by měl být oceněn na Tržní hodnota v době provedení vkladu, ale ne nižší než účetní hodnota převodce, a poté odepsat (toto je povoleno dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 28.4.2009 č. 03-03-06/1 /283 a ze dne 12.05.08 č. 03-03-06/1/ 674). Je zakázáno uplatňovat bonusové odpisy.

Pokud je následně nutné odepsat nebo prodat přijatý majetek, bude nutné jeho hodnotu zahrnout do daňových nákladů (odst. 2, doložka 1, článek 268 daňového řádu Ruské federace), protože od okamžiku převodu příspěvku se stává majetkem organizace, která jej přijala.

Daň z přidané hodnoty nebude přijat ke srážce, protože jej nemůže strana převádějící příspěvek obnovit. Žádná zvláštní ustanovení pro odpočet DPH v případě nevratných příspěvků do daňová legislativa RF č.

"Finanční noviny", 2005, N 36

Pojem „vklad do majetku společnosti“ byl zaveden federálním zákonem č. 14-FZ ze dne 2. 8. 1998 „o společnostech s ručením omezeným“ (dále jen zákon č. 14-FZ), čl. 27, který zakládá povinnost účastníků společnosti vkládat vklady do majetku společnosti, pokud:

to stanoví statut společnosti;

odpovídající rozhodnutí přijala valná hromada účastníků společnosti.

Vklady do majetku společnosti vkládají všichni účastníci společnosti v poměru jejich podílů na základním kapitálu společnosti, pokud zakladatelská listina nestanoví jiný postup pro stanovení výše vkladů do majetku. společnosti (článek 2 § 27 zákona č. 14-FZ). Obecně platí, že vklady do majetku společnosti jsou prováděny v penězích. Je možné vložit i jiný majetek, pokud to stanoví stanovy společnosti nebo rozhodnutí valné hromady účastníků společnosti (článek 3 § 27 zákona č. 14-FZ). Vklady do majetku společnosti nemění velikost a jmenovitou hodnotu akcií účastníků společnosti na základním kapitálu společnosti (článek 4, § 27 zákona č. 14-FZ).

Pro účely účetnictví vystupuje do popředí otázka klasifikace vkladu do majetku jako majetku převedeného za úplatu nebo bezúplatně. Zákon č. 14-FZ neobsahuje normy, které by přímo určovaly povahu vztahu mezi účastníkem společnosti a společností samotnou při vkladu do majetku, a to jak kompenzovaným, tak bezúplatným. V řadě publikací o účetní a daňové problematice jsou jednotlivé dopisy Ministerstva daní Ruska (např. Dopis Úřadu Ministerstva daní Ruska pro Moskvu ze dne 2. 8. 2002 N 11-14/35285) příspěvek do majetku společnosti provedeného v souladu s čl. 27 zákona N 14-FZ se považuje za bezúplatně převedený majetek, neboť tímto vkladem do majetku se nemění velikost a jmenovitá hodnota podílů účastníků na základním kapitálu společnosti. Pro účely daňové účetnictví Definice majetku přijatého bezúplatně je uvedena v Čl. 248 Daňový řád Ruské federace. Majetek nebo majetková práva se považují za bezúplatně přijaté, pokud to nesouvisí s povinností příjemce převést majetek (majetková práva) na převodce (provádět práce pro převodce, poskytovat převodci služby). Zákon č. 14-FZ totiž přímo nestanoví vznik jakýchkoli závazků společnosti při přijímání vkladu do jejího majetku. Postoj finančních úřadů ke klasifikaci vkladů do majetku společnosti jako bezúplatně přijatého majetku pro účely výpočtu daně z příjmu tak vypadá poměrně přesvědčivě.

Majetkové vztahy uvnitř podnikatelská činnost upraveno občanským právem (článek 2 občanského zákoníku Ruské federace). Článek 423 občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že:

dohoda o úplatě je dohoda, podle které musí strana obdržet platbu nebo jinou protihodnotu za plnění svých závazků;

Bezúplatná smlouva je smlouva, na jejímž základě se jedna strana zavazuje něco poskytnout druhé straně, aniž by od ní obdržela platbu nebo jinou protihodnotu.

Vklad do majetku společnosti tak lze uznat jako bezúplatný převod majetku od účastníka společnosti ve prospěch společnosti při absenci jakéhokoli vzájemného ustanovení ze strany společnosti vůči účastníkovi za splnění jeho závazku vložit vklad. do majetku založeného zakládací listinou společnosti.

Uvažujme ekonomická podstata vklad do majetku společnosti.

Ustanovení 2 Čl. 14 zákona č. 14-FZ zavedl tyto pojmy:

jmenovitá hodnota podílu účastníka společnosti jako součást základního kapitálu společnosti úměrná velikosti jeho podílu;

skutečná hodnota podílu účastníka společnosti jako součást hodnoty vlastního kapitálu společnosti, úměrná velikosti jeho podílu.

Tato norma umožňuje legislativně stanovit obecné záruky pro účastníky společnosti za účelem zachování velikosti jejich akcií: vklady do základního kapitálu společnosti zvyšují jmenovitou hodnotu akcií jejích společníků (ustanovení 1, § 19 zákona č. . Tímto způsobem je dosaženo zachování stávající rovnováhy vzájemných majetkových zájmů účastníků společnosti (viz Definice Ústavního soudu Ruské federace ze dne 8. dubna 2004 N 166-O).

Ustanovení § 26 zákona č. 14-FZ stanoví, že účastník společnosti má právo společnost kdykoli opustit bez ohledu na souhlas ostatních jejích účastníků nebo společnosti. Odejde-li účastník společnosti ze společnosti, přechází jeho podíl na společnost okamžikem podání žádosti o vystoupení ze společnosti. V tomto případě je společnost povinna vyplatit účastníkovi společnosti, který podal žádost o vystoupení ze společnosti, skutečnou hodnotu jeho podílu, která zahrnuje mj. peněžní hodnota jmění převáděné společníkem společnosti jak ve formě vkladu do základního kapitálu, tak ve formě vkladu do majetku. Právní úprava tak přiznává právo společníka společnosti na náhradu nejen za jeho vklad do základního kapitálu společnosti, ale i za jeho vklad do majetku společnosti ke dni jeho vystoupení ze společnosti. Nárok na získání skutečné hodnoty akcie vzniká účastníkovi společnosti i v případě vyloučení účastníka ze společnosti (článek 4, § 23 zákona č. 14-FZ).

Pokud firma realizuje obojí obchodní organizace běžné činnosti zaměřená na dosažení zisku se skutečná hodnota účastnických akcií (hodnota čistého jmění společnosti) zvyšuje o částku nerozdělený zisk společnost. Podíl nerozděleného zisku připadající na účastníka je příjmem za celou výši jeho vkladů do společnosti, a to jak ve formě vkladu do základního kapitálu, tak ve formě vkladu do majetku. Společnost má právo rozhodnout o rozdělení svého Čistý zisk mezi účastníky společnosti (článek 1 § 28 zákona č. 14-FZ).

Tedy za předpokladu, že společnost provádí obvyklé komerční aktivityčlenové společnosti mají právo nejen na vrácení svých vkladů do základního kapitálu a do majetku společnosti, ale i na příjem z těchto vkladů ve formě odpovídajícího podílu na čistém zisku. Uznání vkladu do majetku společnosti za majetek darovaný společnosti v posuzované situaci zjevně odporuje normám občanského práva. Tento závěr potvrzuje rozhodčí praxe (např. Usnesení FAS Východosibiřského distriktu ze dne 18. ledna 2002 N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2).

Závěr o bezúplatnosti vkladu do majetku se jeví jako neopodstatněný i v případě, kdy je činnost společnosti nerentabilní a vklady účastníků do majetku společnosti směřují ke krytí běžných ztrát (např. marketingová strategie společnosti, která předpokládá nerentabilnost obchodních operací na počáteční fáze aktivity vedené propagací nového produktu a touhou zaujmout segment trhu).

Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 24. srpna 1999 N 1987/98 dospělo k závěru, že bezúplatné přijetí peněžních prostředků je okolnost ekonomické vztahy a závisí na vůli jejích účastníků. Dokladem o bezúplatném převzetí majetku společností musí být vůle vlastníka (účastníka společnosti), směřující ke zcizení tohoto majetku ve prospěch společnosti bez jakýchkoli majetkových závazků na její straně. V případě vkladu do majetku je vůlí účastníků společnosti zvýšit čistý majetek společnosti (skutečnou hodnotu svého podílu na základním kapitálu společnosti) a dosáhnout zisku jako hlavního cíle činnosti. obchodní organizace.

Na základě toho, co je konstatováno z pohledu občanského práva a dosavadní rozhodčí praxe, je teze o uznání vkladu do majetku společnosti provedeného podle čl. 27 zákona č. 14-FZ, neboť bezúplatně převedený majetek se zdá být kontroverzní a neopodstatněný.

Podívejme se na postup vedení účetní evidence při vkladu do majetku společnosti při zařazení do bezúplatně převedeného majetku (varianta A) a při uznání kompenzovaného charakteru této transakce (varianta B).

Firemní účetnictví

Varianta A. Účetní záznamy jsou vedeny s přihlédnutím k normám článku 8 PBU 9/99:

Debet 08, 10, Kredit 98 – kapitalizováno materiální hodnoty přispěl jako vklad do majetku společnosti,

Debet 98, Kredit 91 - neprovozní výnosy jsou zohledněny při výpočtu odpisů a uvolnění přijatého majetku do výroby,

Debet 51, Kredit 91 - prostředky přijaté jako vklad do majetku společnosti.

Je třeba poznamenat, že uvedená metodika účtování vkladů účastníků do majetku společnosti jako součásti příjmů společnosti je v rozporu s požadavky PBU 9/99 „Příjmy organizace“. Podle odstavce 2 PBU 9/99 se příjem organizace uznává jako zvýšení ekonomických přínosů v důsledku přijetí aktiv (hotovost, jiný majetek) a (nebo) splacení závazků, což vede ke zvýšení kapitál této organizace, s výjimkou příspěvků účastníků (vlastníků majetku).

Varianta B. Účetnictví se provádí podle pravidel stanovených článkem 2 PBU 9/99 a dopisem Ministerstva financí Ruska ze dne 24. února 2000 N 04-02-05/5.

Vkladem do majetku se zvyšuje hodnota vlastního kapitálu společnosti, aniž by se měnila velikost a jmenovitá hodnota účastnických akcií. Z hlediska ekonomického obsahu je to obdobné jako výše převýšení skutečné hodnoty dodatečného vkladu účastníka nad výši zvýšení jmenovité hodnoty podílu účastníka společnosti při zvýšení základního kapitálu společnosti. . Výše tohoto přebytku musí být zohledněna na samostatném podúčtu účtu 83 „Dodatečný kapitál“. Vedeno požadavkem přednosti obsahu před formou, je vhodné promítnout vklad účastníků do majetku společnosti v účetnictví jako součást dodatečného kapitálu do hodnocení stanoveného rozhodnutím valné hromady účastníků. Použití účtu 75 „Vypořádání se zřizovateli“ je v posuzovaném případě povinné, neboť slouží k souhrnu informací o všech typech zúčtování se zřizovateli (účastníky) organizace.

Účetní zápisy:

Debet 75, Kredit 83 - odráží výši dluhu účastníků na vkladech do majetku společnosti na základě rozhodnutí valné hromady účastníků společnosti,

Debet 08, 10, 51, Kredit 75 - věcný majetek a hotovost byly přijaty jako vklad do majetku společnosti.

Dalším argumentem ve prospěch tohoto přístupu může být norma odstavce 2 PBU 9/99, která nepočítá se zahrnutím příspěvků účastníků (vlastníků majetku) do příjmů organizace.

Účetnictví pro člena společnosti

Možnost A. Účetní zápis:

Debet 91, Kredit 01, 10, 51 - hmotný majetek a finanční prostředky byly převedeny jako vklad do majetku společnosti.

Varianta B. Analýza norem čl. 2 PBU 19/02 „Účtování o finančních investicích“ umožňuje dospět k závěru, že je nutné přijmout vklad do majetku společnosti od účastníka společnosti jako finanční investice, protože jsou splněny všechny nezbytné podmínky:

přítomnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice (zakládací listina společnosti, rozhodnutí valné hromady účastníků společnosti);

přechod k organizaci finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko podnikatelské činnosti společnosti);

schopnost přinést organizaci ekonomické výhody(výnos) v budoucnu (zvýšení skutečné hodnoty podílu účastníka na úkor nerozděleného zisku společnosti).

V souladu s bodem 3 PBU 10/99 „Výdaje organizace“, je-li přijat vklad do majetku společnosti jako dlouhodobá finanční investice, nelze vklad do majetku uznat jako náklad organizace. . Účetní zápis s přihlédnutím k normám článku 2 PBU 19/02:

Debet 58, Kredit 01, 10, 51 - věcný majetek a finanční prostředky byly převedeny jako vklad do majetku společnosti.