საგანმანათლებლო მომსახურება არ ექვემდებარება დღგ-ს. როდის ექვემდებარება დღგ-ს საგანმანათლებლო მომსახურება? იხდიან თუ არა კომერციული საგანმანათლებლო ორგანიზაციები დღგ-ს?

ო.ა. ყურბანგალეევა,
ექსპერტი კონსულტანტი ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო საკითხებში

საგანმანათლებლო პროგრამების განხორციელების მომსახურება, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს

სანამ ცალკე აღრიცხვის წარმოების საკითხზე გადავიდოდეთ, გავიხსენოთ რა საგანმანათლებლო მომსახურებასავალდებულოა დღგ-სგან გათავისუფლებული.
რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე გაყიდვები არ ექვემდებარება დაბეგვრას (გათავისუფლებულია გადასახადისგან) ლიცენზიით განსაზღვრული საბაზისო და (ან) დამატებითი საგანმანათლებლო პროგრამების განხორციელების მიზნით განათლების სფეროში მომსახურება(2017 წლის 27 ნოემბრის ფედერალური კანონი No346-FZ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-14 მუხლის მე-2 პუნქტი). ეს შეღავათი სავალდებულოა და საგანმანათლებლო დაწესებულება მასზე უარს ვერ იტყვის.

საგანმანათლებლო პროგრამები

როგორც სტატიების დებულებებიდან გამომდინარეობს და 2012 წლის 29 დეკემბრის 273-FZ ფედერალური კანონი „განათლების შესახებ რუსეთის ფედერაცია„(შემდგომში კანონი No273-ФЗ) საგანმანათლებლო საქმიანობა ნიშნავს საგანმანათლებლო პროგრამების განხორციელების ლიცენზირებულ საქმიანობას. სრული სიასაგანმანათლებლო პროგრამების განხორციელების სერვისები მოცემულია ლიცენზირების დებულების დანართში საგანმანათლებლო საქმიანობა, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2013 წლის 28 ოქტომბრის No966 განკარგულებით.
საბაზო საგანმანათლებლო პროგრამები ხორციელდება ზოგადი და პროფესიული განათლების, ასევე პროფესიული მომზადების საფეხურებზე (იხ. სურ. 1). ეს დადგენილია No273-FZ კანონის მე-12 მუხლით.

მუხლი 12 „საგანმანათლებლო პროგრამები“ (ამონაწერი)
3. ძირითადი საგანმანათლებლო პროგრამები მოიცავს:
1) ძირითადი ზოგადსაგანმანათლებლო პროგრამები – საგანმანათლებლო პროგრამები სკოლამდელი განათლება, დაწყებითი საგანმანათლებლო პროგრამები ზოგადი განათლება, საბაზო ზოგადი განათლების საგანმანათლებლო პროგრამები, საშუალო ზოგადი განათლების საგანმანათლებლო პროგრამები;
2) ძირითადი პროფესიული საგანმანათლებლო პროგრამები:
ა) საშუალო პროფესიული განათლების საგანმანათლებლო პროგრამები - კვალიფიციური მუშაკების, თანამშრომლების გადამზადების პროგრამები, საშუალო დონის სპეციალისტების გადამზადების პროგრამები;
ბ) საგანმანათლებლო პროგრამები უმაღლესი განათლება– საბაკალავრო პროგრამები, სპეციალისტის პროგრამები, სამაგისტრო პროგრამები, ასპირანტურა (დამატებითი) სასწავლო პროგრამები სამეცნიერო და პედაგოგიური პერსონალისთვის, რეზიდენტურის პროგრამები, ასისტენტობა-სტაჟირების პროგრამები;
3) ძირითადი პროგრამები პროფესიული მომზადება- პროგრამები პროფესიული მომზადებამუშაკთა პროფესიებით, თანამშრომელთა პოზიციებით, მუშაკთა, თანამშრომელთა გადამზადების პროგრამებით, მუშაკთა, თანამშრომელთა მოწინავე სასწავლო პროგრამებით.
4. დამატებითი საგანმანათლებლო პროგრამები მოიცავს:
1) დამატებითი ზოგადსაგანმანათლებლო პროგრამები - დამატებითი ზოგადი განვითარების პროგრამები, დამატებითი წინასწარი პროფესიული პროგრამები;
2) დამატებითი პროფესიული პროგრამები - მოწინავე სასწავლო პროგრამები, პროფესიული გადამზადების პროგრამები.

ბრინჯი. 1. ძირითადი საგანმანათლებლო პროგრამები

დამატებითი განათლებისთვის რუსეთის ფედერაციაში ხორციელდება დამატებითი საგანმანათლებლო პროგრამები (იხ. სურ. 2).

ბრინჯი. 2. დამატებითი საგანმანათლებლო პროგრამები

ამრიგად, ქვემოთ ჩამოთვლილი რომელიმე საგანმანათლებლო პროგრამის განხორციელებისას საგანმანათლებლო დაწესებულება ვალდებულია გამოიყენოს დღგ შეღავათი. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, დღგ-ის შეღავათებით სარგებლობა საგანმანათლებლო დაწესებულების არა უფლება, არამედ ვალდებულებაა.

ფედერალური საგადასახადო სამსახური, განიხილავს ონლაინ აპელაციას საგანმანათლებლო მომსახურების მიწოდებაში დღგ-ს გამოყენების შესახებ, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის კომპეტენციაში შემავალ საკითხებზე, იუწყება შემდეგი. 149-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-14 ქვეპუნქტის მიხედვით Საგადასახადო კოდექსირუსეთის ფედერაციის (შემდგომში კოდექსი), რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე არაკომერციული საგანმანათლებლო ორგანიზაციების მიერ განათლების სფეროში მოწოდებული მომსახურების გაყიდვის ოპერაციები ზოგადი განათლების და (ან) პროფესიული საგანმანათლებლო განხორციელებისთვის. პროგრამები (ძირითადი და (ან) დამატებითი), პროფესიული მომზადების პროგრამები, მითითებული ლიცენზიით, ან სასწავლო პროცესილიცენზიით განსაზღვრული საგანმანათლებლო პროგრამების დონისა და ფოკუსის შესაბამისი დამატებითი საგანმანათლებლო მომსახურება, გარდა საკონსულტაციო მომსახურებისა, აგრეთვე შენობების იჯარით გაცემის მომსახურებისა.

როდის ექვემდებარება დღგ-ს საგანმანათლებლო მომსახურება?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, რათა განთავისუფლდეს მუნიციპალური საგანმანათლებლო დაწესებულება გადასახადის გადამხდელის მიერ დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებასთან და გადახდასთან დაკავშირებული ვალდებულებების შესრულებისგან, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი. განმარტებაში საკონსტიტუციო სასამართლორუსეთის ფედერაცია 2007 წლის 1 ნოემბრის N 719-О-О აცხადებს, რომ იმ შემთხვევებში, როდესაც კანონმდებელი აპირებს გამორიცხოს გარკვეული სუბიექტები ან ობიექტები გადასახადისგან, იგი პირდაპირ მიუთითებს ამაზე. IN ამ შემთხვევაშიხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145 არ არსებობს პირდაპირი მითითება არაკომერციული დაწესებულებების მიერ ასეთი გათავისუფლების გამოყენების უფლების შესახებ და, შესაბამისად, ადმინისტრაციის აზრით, მუნიციპალურ საბიუჯეტო დაწესებულებას არ შეუძლია ისარგებლოს ასეთი გათავისუფლებით.

საგანმანათლებლო მომსახურება გათავისუფლებულია დღგ-სგან. მაგრამ არა ყოველთვის

და ეს მხოლოდ იმიტომ, რომ სემინარის მონაწილისთვის და მისი დამსაქმებლისთვის მნიშვნელოვანია სემინარის მონაწილის შემოსავალში დამსაქმებლის მიერ გადახდილი სემინარის ღირებულების ჩართვასთან დაკავშირებით პირადი საშემოსავლო გადასახადისა და ერთიანი სოციალური გადასახადის გაანგარიშებისას, ასევე. ამ თანხების მიკუთვნება დამსაქმებელი ორგანიზაციის ხარჯებს. ბუღალტერს და საგანმანათლებლო დაწესებულების ხელმძღვანელს შეუძლიათ დაამტკიცონ, რომ ისინი მართებულნი არიან, რომ სემინარი არის საგანმანათლებლო და არა საკონსულტაციო სერვისი იმ ფაქტზე, რომ ტრენინგი გულისხმობს სტუდენტების ცოდნას გარკვეულ საკითხებზე ტრენინგის დასრულების დამადასტურებელი დოკუმენტების გაცემით. (დიპლომი ან სერთიფიკატი). ტრენინგის დროს ცოდნის შეძენას ასევე ახასიათებს გაცემა მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელოები, წიგნის გამოცემები და ა.შ.

უფრო მეტიც, ტრენინგი შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ უფლებამოსილი ორგანიზაციების მიერ, რომლებსაც აქვთ სპეციალური ლიცენზია (ნებართვა).

საგანმანათლებლო დაწესებულებების მიერ დღგ-ის გაანგარიშების თავისებურებები

საგანმანათლებლო საქმიანობის სპეციფიკა ისეთია, რომ, როგორც წესი, საგანმანათლებლო დაწესებულების მიერ განხორციელებული ოპერაციების ნაწილი ექვემდებარება დღგ-ს, ხოლო მეორე ნაწილი არ არის აღიარებული დაბეგვრის საგნად ან თავისუფლდება გადასახადისგან. და ეს გულისხმობს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის საჭიროებას. დღგ-ს შეღავათები, რომლებიც არ არის დამოკიდებული საქმიანობის სახეობაზე პირველ რიგში, განვიხილოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 4.1 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული ნორმა, რომელიც ძალაში შევიდა 2012 წლის 1 იანვრიდან.
ამ ნორმის მიხედვით, „სახელმწიფო დაწესებულებების, აგრეთვე საბიუჯეტო და ავტონომიური დაწესებულებების მიერ სამუშაოს შესრულება (მომსახურების გაწევა) სახელმწიფო (მუნიციპალური) დავალების ფარგლებში, წყარო. ფინანსური უსაფრთხოებარაც არის სუბსიდია შესაბამისი ბიუჯეტიდან ბიუჯეტის სისტემაᲠუსეთის ფედერაცია".

რა შემთხვევაში არ ექვემდებარება დღგ-ს საგანმანათლებლო მომსახურება?

პრაქტიკაში, სემინარები ყველაზე ხშირად ტარდება ერთ ან ორ დღეში ან თუნდაც რამდენიმე საათში. ამ შემთხვევაში, საათის მოთხოვნების დასაკმაყოფილებლად, შეგიძლიათ სცადოთ ეს ვარიანტი - სემინარის დაყოფა რამდენიმე ნაწილად, სხვადასხვა დროს ჩატარებული. მაგალითად, ბუღალტერთა სემინარი შეიძლება დაიყოს 6 ყოველთვიურ შეხვედრად 12 საათის განმავლობაში, რის შედეგადაც მთლიანი სემინარის ხანგრძლივობა იქნება 72 საათი.

უფრო მეტიც, თითოეული ნაწილი შეიძლება დაეთმოს კონკრეტულ თემას, მაგალითად, სემინარის პირველი ნაწილი, რომელიც გაიმართა იანვარში, შეიძლება დაეთმოს საგადასახადო ცვლილებებს, სემინარის მეორე ნაწილი - თებერვალში - წლიური მომზადებისთვის. ფინანსური ანგარიშგებადა ა.შ. უფრო მეტიც, ყველაზე ხშირად ასეთი სემინარები იმართება "სამსახურში", ე.ი. მსმენელები მათთან საღამოს ან შაბათ-კვირას მოვა და, შესაბამისად, ასეთი ავარია შეიძლება საკმაოდ გამართლებული იყოს. გარდა ამისა, პუნქტის მიხედვით.

უნდა გადაიხადოს თუ არა საგანმანათლებლო დაწესებულება დღგ ფასიან მომსახურებაზე?

ყურადღება

რუსეთის ფედერაციის კანონი "განათლების შესახებ"), რომელიც პრაქტიკაში ზოგჯერ არ ხდება. გარდა ამისა, ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის იმავე კანონის 45, საგანმანათლებლო დაწესებულებებს შეუძლიათ უზრუნველყონ ფასიანი მომსახურებადა არ არის გათვალისწინებული შესაბამისი საგანმანათლებლო პროგრამებით და სახელმწიფო საგანმანათლებლო სტანდარტებით (მაგალითად, დამატებით საგანმანათლებლო პროგრამებში სწავლება, სპეციალური კურსების და დისციპლინების ციკლების სწავლება, რეპეტიტორობა, გაკვეთილები სტუდენტებთან საგნების სიღრმისეული შესწავლით და სხვა სერვისებით), მაგრამ აქ არაფერია ნათქვამი სემინარებზე. ფასიანი საგანმანათლებლო მომსახურების მიწოდების წესებში სემინარების შესახებ არ არის ნახსენები (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 5 ივლისის დადგენილება N 505).

მეორეც, ერთ-ერთი სავალდებულო პირობებიდღგ-სგან გათავისუფლება პუნქტების მიხედვით. მე-14 პუნქტი 2 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 არის ის, რომ საგანმანათლებლო დაწესებულებას აქვს ლიცენზია, სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ფასიანი საგანმანათლებლო საქმიანობის ლიცენზირება.

საგანმანათლებლო მომსახურება, როგორც დღგ-ის ობიექტი

მაგრამ მაშინაც კი, თუ ორგანიზაციას აქვს ლიცენზია საგანმანათლებლო საქმიანობის განსახორციელებლად, ეს არ ცვლის სურათს საგადასახადო მიზნებისთვის, რადგან სემინარები, პრინციპში, არ არის ლიცენზირებული - და, შესაბამისად, არ ენიჭება შეღავათიანი დამოკიდებულება. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ ორგანიზაცია უზრუნველყოფს ფასიან საგანმანათლებლო მომსახურებას, რომლისთვისაც ლიცენზია არ არის საჭირო, მაშინ დღგ-ს გადახდა მოუწევს ზოგადად დადგენილი პროცედურის შესაბამისად. მესამე, დიდია ალბათობა იმისა, რომ საგადასახადო ორგანოები ყურადღებას მიაქცევენ ორგანიზებული ღონისძიების არსს, რათა დაადგინონ რა მოხდა სემინარის დროს: ტრენინგი ან კონსულტაცია.
საკონსულტაციო მომსახურების გაწევას ხომ არ ენიჭება შეღავათიანი მოპყრობა. მე-14 პუნქტი 2 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149.
ამრიგად, თუ საგანმანათლებლო დაწესებულებას: აქვს შესაბამისი ლიცენზია; სემინარის განმავლობაში უზრუნველყოფს მონაწილეებს სასწავლო მასალები; და სემინარის შედეგების საფუძველზე გასცემს ტრენინგის დასრულების დამადასტურებელ სერტიფიკატებს ან დიპლომებს - შესაძლოა, საგადასახადო ორგანოები მიიღებენ პროტესტებს და დათანხმდებიან, რომ ასეთ სემინარებზე დღგ-ს გადახდა არ არის საჭირო. მაგრამ ეს შორს არის ფაქტისგან. მაგრამ თუ განხორციელებული აქტივობები შედგებოდა მხოლოდ ინფორმაციის მოპოვებაში გარკვეულ საკითხებზე (საკითხთა დიაპაზონი) ტრენინგის დასრულების შესახებ რაიმე დოკუმენტის გაცემის გარეშე, მაშინ ხდება მხოლოდ ორგანიზაციების თანამშრომლების კონსულტაცია მათი მუშაობის ფარგლებში. სამსახურეობრივი მოვალეობები. და ამ შემთხვევაში, დღგ-სგან თავის დაღწევის გზა ნამდვილად არ არსებობს. აქედან გამომდინარე, სამწუხარო დასკვნა საგანმანათლებლო ორგანიზაციების ბუღალტერებისთვის: დღგ ერიცხება ზოგადად დადგენილი წესით სემინარების ორგანიზების მომსახურების ღირებულებას.

ექვემდებარება თუ არა დღგ-ს საგანმანათლებლო პროგრამის დაწერის მომსახურება?

და ამ თემაზე მსჯელობა მივყავართ აზრამდე, რომ ნებისმიერი სემინარის (კონფერენციები, სიმპოზიუმები) მიზანია შესწავლა პრობლემური საკითხებიანუ სემინარის მონაწილეების (საგანმანათლებლო დაწესებულებების წარმომადგენლები, სხვადასხვა ორგანიზაციის თანამშრომლები და სხვ.) ახალი ცოდნისა და ინფორმაციის მიღება, რომელიც გამოწვეულია მათი გამოყენების აუცილებლობით. პრაქტიკული აქტივობები (წარმოების პროცესი, საწარმოს მართვის პროცესი და ა.შ.). და მაშინაც კი, თუ სემინარის მონაწილეებს მიეცემათ რაიმე სახის დოკუმენტი, სადაც ნათქვამია, რომ მათ მოისმინეს ლექციები გარკვეულ თემებზე, სავარაუდოდ, საგადასახადო ორგანოები მაინც მოძებნიან მტკიცებულებებს, რომ სემინარის მონაწილეებმა რეალურად მიიღეს საკონსულტაციო მომსახურება. შეიძლება, რა თქმა უნდა, კამათი: ვინაიდან საგანმანათლებლო დაწესებულებას აქვს საგანმანათლებლო საქმიანობის ლიცენზია, მაშინ სემინარი საგანმანათლებლოა და არა საკონსულტაციო.

Მნიშვნელოვანი

ამდენად, თუ სემინარს არ ატარებს პროფესიული ან დამატებითი განათლება, ის ნამდვილად არ შეიძლება ჩაითვალოს დამატებით საგანმანათლებლო პროგრამად. ასეთი სემინარი ითვლება საკონსულტაციოდ და, შესაბამისად, მისი განხორციელების სერვისები ექვემდებარება დღგ-ს ზოგადად დადგენილი პროცედურის შესაბამისად. თუ სემინარს ატარებს საგანმანათლებლო დაწესებულება, აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ იმ ფაქტს, რომ დამატებითი განათლების მთავარი ამოცანა ხელოვნების შესაბამისად.

რუსეთის ფედერაციის კანონის 26 "განათლების შესახებ" არის მუშების, თანამშრომლების და სპეციალისტების კვალიფიკაციის მუდმივი გაუმჯობესება საგანმანათლებლო სტანდარტების მუდმივ გაუმჯობესებასთან დაკავშირებით. გასათვალისწინებელია ისიც, რომ სია საგანმანათლებო ინსტიტუტებიკვალიფიკაციის ამაღლება, რომლებსაც აქვთ დამატებითი პროფესიული განათლების განხორციელების უფლება, მოცემულია პუნქტში.
რჩეულებში დამატება ელფოსტით გაგზავნა საგანმანათლებლო მომსახურება ზოგ შემთხვევაში ექვემდებარება დღგ-ს და ზოგ შემთხვევაში არა, რაც დამოკიდებულია მომსახურების მიწოდებასთან დაკავშირებულ უამრავ ფაქტორზე. იმის გასაგებად, ექვემდებარება თუ არა დღგ-ს საგანმანათლებლო მომსახურება, უნდა დადგინდეს, ვინ ახორციელებს მათ, რა რეჟიმს იყენებს გადასახადის გადამხდელი, არის თუ არა ეს საგანმანათლებლო მომსახურება და სად იყიდება. ვინ არის დღგ-ს გადამხდელი საგანმანათლებლო მომსახურების გაწევაზე? კომერციული ორგანიზაციებიდღგ კომერციული ორგანიზაციების ან ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ საგანმანათლებლო მომსახურების გაწევისას. არაკომერციული ორგანიზაციებიმოქმედებენ საგანმანათლებლო საქმიანობის უფლების დამადასტურებელი ლიცენზიების საფუძველზე.

N 610 (შემდგომში N 610 დადგენილება). ხოლო ზემოაღნიშნულის მე-7 პუნქტის შესაბამისად მოდელის უზრუნველყოფამოწინავე ტრენინგი მოიცავს შემდეგი ტიპებიტრენინგი: 1) მოკლევადიანი (მინიმუმ 72 საათი) თემატური ტრენინგი კონკრეტული წარმოების საკითხებზე, რომელიც ტარდება სპეციალისტების ძირითადი მუშაობის ადგილზე და სრულდება შესაბამისი გამოცდის, ტესტის ან ესეს დაცვით; 2) თემატური და პრობლემაზე დაფუძნებული სემინარები (72-დან 100 საათამდე) მრეწველობის, რეგიონის, საწარმოს (ასოციაციის), ორგანიზაციის ან დაწესებულების დონეზე წარმოქმნილ სამეცნიერო, ტექნიკურ, ტექნოლოგიურ, სოციალურ-ეკონომიკურ და სხვა პრობლემებზე; 3) გრძელვადიანი (100 საათზე მეტი) სპეციალისტების მომზადება საგანმანათლებლო დაწესებულებაში კვალიფიკაციის ასამაღლებლად პროფესიული საქმიანობის პროფილის მეცნიერების, ტექნოლოგიების, ტექნოლოგიების, სოციალურ-ეკონომიკური და სხვა პრობლემების სიღრმისეული შესწავლისთვის.

დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ კანონმდებლობა უკვე მეორე ათწლეულია. ეს გადასახადი პირველად შემოიღეს 1992 წლის 1 იანვარს რსფსრ კანონი „დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ“. მაგრამ, მიუხედავად ასეთი გამოცდილებისა, ეს არის ალბათ ყველაზე „პოპულარული“ გადასახადი მედიასა და საარბიტრაჟო პრაქტიკაში, ფინანსურ და საგადასახადო ორგანოებს შორის, აუდიტორებს, იურისტებს და, რა თქმა უნდა, გადასახადის გადამხდელებს შორის. იმ ორგანიზაციებმაც კი, რომლებიც მიმართავენ სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებს, უნდა იცოდნენ მისი გამოთვლის, კომპენსაციისა და გადახდის მახასიათებლები: USNO, UTII, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი და ა.შ. ბუღალტერებისთვის. საბიუჯეტო სფეროეს გადასახადი განსაკუთრებულ ინტერესს იწვევს. ამ სტატიაში განვიხილავთ მის გამოყენებასთან დაკავშირებულ ძირითად საკითხებს.

არიან თუ არა საბიუჯეტო ორგანიზაციები დღგ-ის გადამხდელები?

ერთ-ერთი კითხვა, რომელიც საჯარო სექტორის ბუღალტერებს აქვთ დამატებული ღირებულების გადასახადთან დაკავშირებით, არის: შემდეგი გზით: უნდა დარეგისტრირდნენ თუ არა საბიუჯეტო დაწესებულებები საგადასახადო ორგანოში, როგორც დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელები? Მიხედვით კანონი „დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ“ ეკონომიკური სუბიექტიდღგ მოიცავს წარმოების ყველა ეტაპზე შექმნილი დამატებული ღირებულების ნაწილის ბიუჯეტში ამოღებას. ამ შემთხვევაში, დამატებული ღირებულება განისაზღვრება, როგორც სხვაობა ღირებულებას შორის გაყიდული საქონელი(სამუშაოები, მომსახურება) და მათი წარმოებისთვის მატერიალური ხარჯების ღირებულება (შესრულება, უზრუნველყოფა). ასე რომ, ამ გადასახადის არსის გათვალისწინებით, ნებისმიერმა ორგანიზაციამ, თუ იგი აწარმოებს ან ყიდის საქონელს (მუშაობას, მომსახურებას), უნდა გადაიხადოს დამატებული ღირებულების გადასახადი. შეუცვლელი პირობაა თავად დამატებული ღირებულების არსებობა, ანუ შემოსავალი ან სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მოგება, რადგან სხვაობა გაყიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) და მათი წარმოებისთვის მატერიალური ხარჯების ღირებულებას შორის (შესრულება, უზრუნველყოფა). ) არის მოგება.

თუმცა ცნობილია, რომ საბიუჯეტო ორგანიზაციები კომერციულისგან განსხვავებით არ შექმნილა მოგების მიზნით. Მიხედვით Ხელოვნება. 161 წ. RFსაბიუჯეტო ინსტიტუტი იქმნება ხელისუფლების მიერ სახელმწიფო ძალაუფლებარუსეთის ფედერაციის, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების სამთავრობო ორგანოები, ორგანოები ადგილობრივი მმართველობაარაკომერციული ხასიათის მენეჯერული, სოციალურ-კულტურული, სამეცნიერო, ტექნიკური და სხვა ფუნქციების განსახორციელებლად. საბიუჯეტო ორგანიზაციები საქმიანობას ახორციელებენ შემოსავლებისა და ხარჯების შეფასების საფუძველზე შესაბამისი ბიუჯეტის ან სახელმწიფო გარესაბიუჯეტო ფონდის ბიუჯეტის, ანუ სახელმწიფოს ხარჯზე. სავსებით აშკარაა, რომ სახელმწიფოს ხარჯზე დღგ-ის გადახდას აზრი არ აქვს. Ამის მიუხედავად, Ხელოვნება. 143 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიყოველგვარი გამონაკლისის გარეშე აღიარებს ორგანიზაციებს დღგ-ის გადამხდელებად. და ვინაიდან საბიუჯეტო დაწესებულებები კლასიფიცირდება როგორც ორგანიზაციები, ისინი არიან დღგ-ს გადამხდელები და ექვემდებარებიან სავალდებულო რეგისტრაციას საგადასახადო ორგანოში, შესაბამისად Ხელოვნება. 83, 84 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

შენიშვნა: საბიუჯეტო ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან დარეგისტრირდნენ საგადასახადო მიზნებისთვის მათ ადგილზე, მაშინაც კი, თუ ისინი არ ახორციელებენ სამეწარმეო საქმიანობას. ეს იმის გამო ხდება, რომ საგადასახადო კოდექსი ათავისუფლებს ინდივიდუალური პროდუქტებიდა ოპერაციები დღგ-ს გადასახადიდან ( Ხელოვნება. 146, 149, 150 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), და ასევე უზრუნველყოფს გარკვეული პირობებიგადასახადის გადამხდელის მოვალეობებისაგან გათავისუფლება ( Ხელოვნება. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი) და არ შეიცავს დებულებებს დღგ-დან გათავისუფლების შესახებ საბიუჯეტო ორგანიზაციები.

დღგ-ის გადამხდელის მოვალეობებისაგან გათავისუფლების უფლება

ასეთი შესაძლებლობა არსებობს და ეს გათვალისწინებულია Ხელოვნება. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. თუ სამი წინა ზედიზედ კალენდარული თვის განმავლობაში საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა გადასახადის გარეშე არ აღემატება ერთ მილიონ რუბლს, მაშინ ორგანიზაციას უფლება აქვს გათავისუფლდეს დღგ-ს გადამხდელის ვალდებულებებისგან. ეს გამონაკლისი არ ვრცელდება ოპერაციებზე, რომლებიც მოიცავს საქონლის იმპორტს რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე ( მუხლი 3 ხელოვნება. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამასთან, ორგანიზაციამ არ უნდა ჩაერთოს აქციზური საქონლის რეალიზაციაში მითითებული სამი თვის განმავლობაში, ისევე როგორც მთელი შემდგომი პერიოდის განმავლობაში, როდესაც მოქმედებს დღგ-დან გათავისუფლების უფლება. წინააღმდეგ შემთხვევაში ორგანიზაცია კარგავს ამ უფლებას. ის ასევე იკარგება, თუ შემოსავლის ოდენობა ყოველი სამი ზედიზედ კალენდარული თვის განმავლობაში აღემატება ერთ მილიონ რუბლს იმ თვის 1-ლი დღიდან, როდესაც მოხდა ასეთი გადაჭარბება ( მუხლი 5 ხელოვნება. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

შენიშვნა: შემოსავალი უნდა გამოითვალოს ზუსტად ყოველ სამ ზედიზედ კალენდარულ თვეზე და არა კვარტალში.

მაგალითი 1.

საბავშვო სპორტული სკოლა(DSSH) სარგებლობს 2005 წლის 1 თებერვლიდან გათავისუფლებული დღგ-ის გადამხდელის მოვალეობის შესრულებისგან. 2005 წელს DSH-ის შემოსავალმა დღგ-ს გარეშე შეადგინა:

- თებერვალში - 300,000 რუბლი;

- მარტში - 340,000 რუბლი;

- აპრილში - 310,000 რუბლი;

- მაისში - 330,000 რუბლი;

- ივნისში - 360,000 რუბლი;

- ივლისში - 320,000 რუბლი.

პირველი სამი თვის განმავლობაში - თებერვალი, მარტი, აპრილი - შემოსავალმა შეადგინა 950,000 რუბლი. (300,000 + 340,000 + 310,000). მეორე სამი თვის განმავლობაში - მარტი, აპრილი, მაისი - 980,000 რუბლი. (340,000 + 310,000 + 330,000). მომდევნო სამი თვის განმავლობაში - აპრილი, მაისი, ივნისი - შემოსავალი იქნება 1,000,000 რუბლი. (310,000 + 330,000 + 360,000). მაგრამ ბოლო სამი თვის განმავლობაში - მაისი, ივნისი, ივლისი - 1,010,000 რუბლი, ანუ 2005 წლის ივლისში შემოსავლის ლიმიტი გადააჭარბებს.

ამრიგად, შესაბამისად მუხლი 5 ხელოვნება. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი 2005 წლის 1 ივლისიდან DSS დაკარგავს დღგ-ს გადამხდელის ვალდებულებისაგან გათავისუფლების უფლებას.

დღგ-დან გათავისუფლების უფლების დოკუმენტაცია

ასეთი უფლების მისაღებად, იმ თვის 20 დღემდე, საიდანაც იგი გამოყენებული იქნება, საჭიროა საგადასახადო ორგანოებს წარუდგინოთ შეტყობინება და დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ დღგ-ს გადახდის ვალდებულების შესრულებისგან გათავისუფლების უფლების დამადასტურებელ დოკუმენტებს (ამონაწერები ბალანსი და გაყიდვების წიგნი, მიღებული და გაცემული ინვოისების ასლი ჟურნალი). Იმიტომ რომ ბალანსიარ შეიცავს მონაცემებს ორგანიზაციის შემოსავლების შესახებ, ამონაწერი შედგენილია მონაცემების საფუძველზე. ანგარიშგარეშე საბიუჯეტო წყაროებიდან შემოსავლებისა და ხარჯების შეფასების შესრულების ანგარიში“ (ფ. 4 ), თუ ორგანიზაცია არ გადავიდა ახალზე ინსტრუქციები ბიუჯეტის აღრიცხვისთვის, ან " მოხსენება ფინანსური შედეგებისაქმიანობის“ (ფ. 0503121 ), თუ აღრიცხვა ტარდება ახალი ინსტრუქციის მიხედვით.

საგადასახადო ორგანოებში შეტყობინების გაგზავნის შემდეგ, ორგანიზაციას არ შეუძლია ნებაყოფლობით უარი თქვას გათავისუფლებაზე ზედიზედ 12 კალენდარული თვის განმავლობაში, გარდა მასზე უფლების დაკარგვის შემთხვევისა. მუხლი 5 ხელოვნება. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.თუ ჩვენს მაგალითს დავუბრუნდებით და დავუშვებთ, რომ სკოლამ არ დაკარგა დღგ-ისგან გათავისუფლების უფლება შემოსავლების ლიმიტის გადაჭარბების გამო, მაშინ 2006 წლის 1 თებერვლამდე იგი ვალდებული იქნება ისარგებლოს გათავისუფლებით.

დღგ-ს გადახდის ვალდებულებისგან გათავისუფლების უფლების გამოყენებისას უნდა გახსოვდეთ, რომ ის პერიოდულად (ყოველწლიურად) უნდა დადასტურდეს. ანუ, 12 კალენდარული თვის შემდეგ, არაუგვიანეს მომდევნო თვის 20 დღისა (ჩვენს მაგალითში, 2006 წლის 20 მარტამდე), აუცილებელია საგადასახადო ორგანოებს წარუდგინოთ დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ, რომ მითითებულ გათავისუფლების პერიოდში გათვალისწინებულია პირობები. შემოსავალი დაკმაყოფილდა. და ასევე გაგზავნეთ შეტყობინება გათავისუფლების უფლების გამოყენების გაგრძელების ან მისი უარის თქმის შესახებ. გადასახადის გადამხდელებს დღგ-დან გათავისუფლების უფლებიდან გათავისუფლებისას შეუძლიათ საგადასახადო ორგანოს შეტყობინება წარუდგინონ ნებისმიერი ფორმით.

შენიშვნა: გათავისუფლების უფლების დადასტურების პირობა არსებითია და გასათვალისწინებელია.

ამისთვის საბიუჯეტო ინსტიტუტებიდღგ-ს გადამხდელის მოვალეობებისაგან გათავისუფლება არა მხოლოდ დაბეგვრის მინიმიზაციის სრულიად ლეგალური გზაა, არამედ შესაძლებლობა შემცირდეს ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილების მუშაობის მოცულობა პრეზენტაციაზე. საგადასახადო ანგარიშგება. Შესაბამისად მუხლი 5 ხელოვნება. 174 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსინებისმიერი საბიუჯეტო დაწესებულების, როგორც გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობაა საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა ყოველთვიურად ან კვარტალში ერთხელ. ორგანიზაციები, რომლებმაც მიიღეს დღგ-სგან გათავისუფლების უფლება, შესაბამისად Ხელოვნება. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიშეიძლება ვერ წარადგინოს საგადასახადო დეკლარაცია. სწორედ ამ დასკვნამდე მივიდა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო გადაწყვეტილებით 13.02.03 No10462/02.

მინდა ვისაუბრო დღგ-დან გათავისუფლების უფლების გამოყენების კიდევ ერთ ასპექტზე: შენიშვნამკითხველები. დღგ-ის გადახდის ვალდებულებისაგან გათავისუფლება არ ათავისუფლებს გადასახადის გადამხდელს სხვა, მათ შორის საგადასახადო აგენტის ვალდებულებებისგან. მაგალითად, თუ საბიუჯეტო ორგანიზაცია არის ფედერალური ქონების, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების საკუთრების დამქირავებელი ან მუნიციპალური ქონება, მას უნარჩუნდება საგადასახადო აგენტის მოვალეობები დღგ-ის გამოანგარიშების, დაკავებისა და ბიუჯეტში გადარიცხვისთვის.

შემოსავლის ოდენობის განსაზღვრა დღგ-დან გათავისუფლებისთვის

ამ უფლების პრაქტიკული განხორციელება საბიუჯეტო ორგანიზაციებს შორის ბევრ საკამათო საკითხს აჩენს. ერთ-ერთი მათგანია, გათვალისწინებულია თუ არა ძირითადი (საბიუჯეტო) საქმიანობის ფარგლებში წარმოებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულება შემოსავლების დადგენისას? თუ შემოსავალი მხოლოდ საბიუჯეტო საქმიანობის შესახებ მონაცემების საფუძველზე განისაზღვრება?

ჩემი აზრით, დაწესებულების საბიუჯეტო (ძირითადი) საქმიანობის დაფინანსების თანხები არ უნდა იყოს გათვალისწინებული დღგ-დან გათავისუფლების შემოსავლების ლიმიტის გაანგარიშებაში. დაფუძნებული მუხლი 2 ხელოვნება. 153 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისაგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი განისაზღვრება ორგანიზაციის ყველა შემოსავლის საფუძველზე, რომელიც დაკავშირებულია საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) გადახდის ანგარიშსწორებასთან. სავსებით აშკარაა, რომ დაწესებულების საბიუჯეტო საქმიანობის დაფინანსება არ უკავშირდება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდას. გარდა ამისა, ში პუნქტი 32.1.მეთოდოლოგიური რეკომენდაციებიდღგ-ის მიხედვითმითითებულია, რომ ში საგადასახადო ბაზაარ ჩართო სახსრები მიზნობრივი შემოსავლების სახით არაკომერციული ორგანიზაციების შენარჩუნებისა და მათი ნორმატიული საქმიანობის წარმართვისთვის, მიღებული ფინანსური დახმარების სახით სხვა ორგანიზაციებისგან და (ან) პირები, არ არის დაკავშირებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდასთან, რომელიც გაიყიდა და გამოიყენა მითითებული მიმღებების მიერ მათი დანიშნულებისამებრ.

არაკომერციული ორგანიზაციების შენარჩუნებისა და მათი ნორმატიული საქმიანობის წარმართვის მიზნობრივი შემოსავლები, თავის მხრივ, მოიცავს დაფინანსების ოდენობას ფედერალური ბიუჯეტიდან, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების ბიუჯეტებიდან, ადგილობრივი ბიუჯეტებიდან, სახელმწიფო გარე-საბიუჯეტო ფონდების ბიუჯეტებიდან. ვინაიდან საბიუჯეტო დაწესებულებები არის არაკომერციული ორგანიზაციები ( Ხელოვნება. 120 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი), ეს დებულება მათთვის საკმაოდ ვრცელდება. აქედან გამომდინარეობს, რომ დაწესებულების საბიუჯეტო (ძირითადი) საქმიანობის დასაფინანსებლად მიღებული თანხები მხედველობაში არ მიიღება დღგ-ს დასაბეგრი ბაზის განსაზღვრისას და, შესაბამისად, არ მონაწილეობს დღგ-დან გათავისუფლების უფლების მისაღებად შემოსავლების ლიმიტის გამოთვლაში. Ხელოვნება. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ეს ნიშნავს, რომ გათვალისწინებულია საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი ნებადართული ბიზნეს საქმიანობის ფარგლებში.

ხოლო თუ დაწესებულებაა დაკავებული სამეწარმეო საქმიანობა, ექვემდებარება და თავისუფლდება დღგ-სგან? ჩაითვლება თუ არა გამოთვლაში დღგ-ს არ ექვემდებარება პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი? ამ კითხვაზე დადებითი პასუხი შეიცავს პ.2.2. მეთოდოლოგიური რეკომენდაციები დღგ-ზე: საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა კოდექსის 145-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის გამოყენების მიზნებისთვის უნდა განისაზღვროს საგადასახადო მიზნებისათვის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, ორივე დასაბეგრი რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლების საფუძველზე. (მათ შორის, გადასახადის განაკვეთით 0 პროცენტი) და დაუბეგრავი საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) მიღებული ნაღდი ანგარიშსწორებით და (ან) ნატურით, გადახდის ჩათვლით. ფასიანი ქაღალდები, მათ შორის საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვიდან, რომლის გაყიდვის ადგილი არ არის აღიარებული რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად (კოდექსის 147-ე და 148-ე მუხლების შესაბამისად).

საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ორგანიზაციამ უნდა დაადგინოს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მეთოდი. Მიხედვით Ხელოვნება. 167 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიდღგ-ს საგადასახადო ბაზა შეიძლება განისაზღვროს ორი გზით:

- გადაზიდვით (როგორც მყიდველს წარედგინება გადახდის დოკუმენტები - გადაზიდვის, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გადაცემის დღე);

- გადახდისას (როგორც მიღებულია) ფული- გაგზავნილი საქონლის გადახდის დღე).

სააღრიცხვო პოლიტიკას აყალიბებს ორგანიზაცია გათავისუფლების უფლების მიღებამდე. ასე რომ, ჩვენს მაგალითში დღგ-სგან გათავისუფლების უფლების მისაღებად შემოსავლების ლიმიტის გაანგარიშებისას უნდა ჩაითვალოს შვილობილი კომპანიის მიერ 2004 წლის ნოემბერში, დეკემბერში და 2005 წლის იანვარში მიღებული შემოსავალი. შესაბამისად, დაწესებულებას უნდა ჰქონდეს ბრძანება საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ 2004-2005 წლებში. ამ შეკვეთის არსებობა მნიშვნელოვანია, თუ ორგანიზაციამ აირჩია გადახდის შემოსავლის განსაზღვრის მეთოდი. თუ დაწესებულებას არ აქვს მითითებული შემოსავლების განსაზღვრის რომელ მეთოდს გამოიყენებს დღგ-ს გამოანგარიშებისა და გადახდის მიზნით, მაშინ შემოსავალი განისაზღვრება გადაზიდვით ( მუხლი 12 მუხ. 167 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

დღგ-ს გადახდის ვალდებულებისაგან გათავისუფლების უფლების მისაღებად შემოსავლის ლიმიტის გაანგარიშებისას მხედველობაში არ მიიღება:

გადარიცხული თანხების ოდენობა Ხელოვნება. 162 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, კერძოდ პროდუქციის მომავალი მიწოდებისთვის მიღებული ავანსები;

საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) უსასყიდლოდ რეალიზაციის ოპერაციები;

მოცემული ოპერაციები გვ. 2, 3, 4 პუნქტი 1 და პუნქტი 2 ხელოვნება. 146 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

საგადასახადო აგენტების მიერ განხორციელებული ოპერაციები შესაბამისად Ხელოვნება. 161 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

დღგ გადასახადის გადამხდელის მოვალეობებისაგან გათავისუფლების უფლების მოქმედების პერიოდში

განსაკუთრებით საინტერესოა ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც დღგ-დან გათავისუფლების უფლების მოპოვების დროს განსაზღვრავდნენ შემოსავალს გადახდიდან, არის სიტუაცია, როდესაც გადახდა მიღებამდე გაგზავნილი პროდუქციისთვის. ეს უფლება, მიღებული იყო გადასახადის გადამხდელის დღგ-ის გადახდის ვალდებულებისაგან გათავისუფლების უფლების მოქმედების პერიოდში.

მაგალითი 2.

გავაგრძელოთ მაგალითი 1. ფინანსური სკოლის საბუღალტრო პოლიტიკა 2004-2005 წწ. - "გადახდისას". 2005 წლის თებერვალში სკოლამ მიიღო გადახდა 2004 წლის იანვარში გაწეული მომსახურებისთვის - 118,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 18,000 რუბლი.

სკოლის ბუღალტერს ერთდროულად ექნება ორი შეკითხვა:

1. გათვალისწინებულია თუ არა მიღებული თანხები ზედიზედ ყოველ სამ თვეში შემოსავლების გაანგარიშებისას?

2. მჭირდება თუ არა დღგ-ს გადახდა მიღებულ თანხებზე?

ჩვენ მათ ვუპასუხებთ.

1. ყოველი სამი კალენდარული თვის ზედიზედ შემოსავლის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება შემოსავალი გათავისუფლების პერიოდში გაგზავნილი პროდუქციისთვის. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, შემოსავალი ამ შემთხვევაში გამოითვლება გადაზიდვის საფუძველზე და 2004 წლის დეკემბერში გაწეული მომსახურებისთვის მიღებული თანხები არ შედის გაანგარიშებაში. ეს გამომდინარეობს მუხლი 5 ხელოვნება. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

2. მიღებულ თანხაზე უნდა გადაიხადოთ დღგ. ეს მოთხოვნა შეიცავს პუნქტი 2.10. მეთოდოლოგიური რეკომენდაციები დღგ-ზე. ძნელია არ დაეთანხმო საგადასახადო ორგანოების პოზიციას. ფაქტია, რომ დღგ იბეგრება საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების გაყიდვაზე, ანუ მყიდველზე გადაცემაზე. ვინაიდან ორგანიზაცია გადაზიდვის დროს იყო დღგ-ის გადამხდელი, მას ჰქონდა დაბეგვრის ობიექტი და გადასახადის გადახდის ვალდებულება. ამასთან, საგადასახადო კოდექსი ამ ვალდებულების წარმოშობას არ უკავშირებს საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავლების განსაზღვრის მეთოდს, რომელიც ადგენს ვალდებულების შესრულების ვადას. ჩვენს მაგალითში ეს ხდება გადახდის მიღების დღეს, ანუ 2005 წლის თებერვალში.

შემდეგი ჩანაწერები კეთდება :

არანაკლებ საინტერესოა ის ვითარება, როდესაც დღგ-ს გადახდის ვალდებულების შესრულებისგან გათავისუფლების უფლების გამოყენებამდე ორგანიზაცია საფუძვლით Ხელოვნება. 171, 172 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიმიღებულია დასაბეგრი ოპერაციების განსახორციელებლად შეძენილ საქონელზე, სამუშაოებზე, მომსახურებაზე (მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები) დღგ-ს გამოქვითვა, მაგრამ მათი დანიშნულებისამებრ არ გამოიყენება. ან პირიქით, ამ უფლების მოქმედების პერიოდში შეძენილ საქონელზე, სამუშაოზე, მომსახურებაზე დღგ-ის თანხები გათვალისწინებული იყო მათ ღირებულებაში და მისი დაკარგვის შემდეგ გამოიყენებოდა დღგ-ით დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად.

მაგალითი 3.

სკოლის 2005 წლის 1 თებერვლის მდგომარეობით აღრიცხვის მონაცემებით ანგარიშები მატერიალური აქტივებიიყო ნაშთები:

- 25000 რუბლი. - ანგარიშზე 2 105 05 000 „სხვა მარაგები“;

- 8000 რუბლი. - ანგარიშზე 2 101 06 000 „სამრეწველო და საყოფაცხოვრებო ტექნიკა“.

2005 წლის მაისში ბავშვთა სკოლამ შეიძინა და გადაიხადა 4 სპორტული ველოსიპედი, საერთო ოდენობით 59,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 9,000 რუბლი. შეგახსენებთ, რომ DSh-მ დღგ-ის გადამხდელის მოვალეობებისაგან გათავისუფლების უფლება 2005 წლის 1 თებერვალს მიიღო და 2005 წლის 1 ივლისიდან დაკარგავს.

2005 წლის 1 ივლისის მდგომარეობით, მატერიალური აქტივების ანგარიშებზე დაფიქსირდება შემდეგი ნაშთები:

- 8000 რუბლი. - ანგარიშზე 2 101 06 000 „სამრეწველო და საყოფაცხოვრებო ტექნიკა“;

- 59,000 რუბლი. - ანგარიშზე 2 101 05 000 „მანქანები“.

ჩემი აზრით, აღწერილი სიტუაციიდან გამოსავალი შეიძლება იყოს შემდეგი.

უპირველეს ყოვლისა, დღგ-ის ოდენობა, რომელიც ეხება ბალანსს 2005 წლის 1 თებერვლის მდგომარეობით, „სხვა მასალების ინვენტარი“ ანგარიშზე უნდა აღდგეს DSH-ის მიერ ბოლო საგადასახადო პერიოდში დღგ-დან გათავისუფლების უფლების გამოყენების შესახებ შეტყობინების გაგზავნამდე. საგადასახადო გამოქვითვების შემცირებით ( მუხლი 8 მუხლი. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). აღნიშნული უფლება ორგანიზაციას 2005 წლის 1 თებერვლიდან იყენებს, რაც ნიშნავს, რომ შეტყობინების გაგზავნამდე ბოლო პერიოდი იქნება 2005 წლის იანვარი. IN დღგ დეკლარაცია 2005 წლის იანვრისთვის, საგადასახადო გამოქვითვები უნდა შემცირდეს (სტრიქონი 310 "გადასახადის გადამხდელს წარდგენილი და მის მიერ გადახდილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისას რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე)" 4500 რუბლით. (რუბლი 25,000 x 18%). სხვა მარაგების ღირებულება უნდა გაიზარდოს აღდგენილი დღგ-ის ოდენობით.

მეორეც, აუცილებელია განისაზღვროს 2,101,06,000 „სამრეწველო და საქმიანი ინვენტარი“ ანგარიშზე ჩამოთვლილი ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება. ვთქვათ, ეს არის ჰანტელები (5 ცალი), თითოეული 1600 რუბლი ღირს. სულ - 8000 რუბლი. ძირითადი საშუალებების ბიუჯეტის აღრიცხვის წესების მიხედვით 1000-დან 10000 რუბლამდე. ამორტიზაციის დარიცხვა ხდება 100% მათი ექსპლუატაციაში შესვლისას ( No70n ინსტრუქციის 44-ე პუნქტი). სპორტული ინვენტარის გაცემის ფაქტი მოწმობს მოთხოვნა-ინვოისი ჰანტელებზე. ამრიგად, სპორტული აღჭურვილობის ნარჩენი ღირებულება ნულის ტოლია.

ავტორის თქმით, დღგ-ს აღდგენის არაფერია. Საგადასახადო ორგანოებიშეიძლება არ ეთანხმებოდეს ამ პოზიციას, ვინაიდან საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს პირდაპირ მითითებებს ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების გადასახადის აღდგენის შესახებ დღგ-სგან გათავისუფლების უფლების დაკარგვასთან დაკავშირებით. ამ შემთხვევაში შეგიძლიათ მიმართოთ რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 27 აპრილის წერილი No04-03-11/66, რომელშიც საუბარია გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლისას ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების დღგ-ის აღდგენის აუცილებლობაზე.

მესამე, თუ ორგანიზაცია კარგავს დღგ-ს გადახდის ვალდებულების შესრულებისგან გათავისუფლების უფლებას, გათავისუფლების პერიოდში შეძენილ ძირითად საშუალებებთან დაკავშირებული გადასახადის ოდენობა გამოიქვითება დადგენილი წესით. Ხელოვნება. 171, 172 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ზემოაღნიშნული მსჯელობის ლოგიკით, დღგ უნდა გამოიქვითოს იმ ნაწილში, რომელიც ეხება ნარჩენ ღირებულებას.

ბიუჯეტის აღრიცხვაში, ვადა სასარგებლო გამოყენებაძირითადი საშუალებები განისაზღვრება შესაბამისად ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაცია . ამორტიზაცია იწყება ობიექტის აღრიცხვაზე მიღებულ თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს და გამოითვლება ყოველთვიურად წლიური თანხის 1/12-ის ოდენობით. ( No70n ინსტრუქციის 39 - 41 პუნქტები).

ამ კლასიფიკაციის მიხედვით, ველოსიპედები მიეკუთვნება მესამე ამორტიზაციის ჯგუფს, რომელთა სასარგებლო ვადა სამიდან ხუთ წლამდეა. ორგანიზაციის მიერ დადგენილი ველოსიპედების მომსახურების ვადა სამი წელია. ისინი დარეგისტრირდნენ 2005 წლის მაისში. ივნისში ამორტიზაცია დარიცხული იყო 1639 რუბლის ოდენობით. (59,000 რუბლი / 36 თვე). ნარჩენ ღირებულებასთან დაკავშირებული დღგ იქნება 8750 რუბლი. ((59,000 რუბლი - 1,639 რუბლი) / 118% x 18%) დღგ-ის გამოქვითვის ოდენობით, ველოსიპედების ღირებულება უნდა შემცირდეს და შემდგომი ამორტიზაციის მაჩვენებელი ხელახლა გამოითვალოს.

2005 წლის DSH-ის სააღრიცხვო ჩანაწერებში დაყრდნობით საბიუჯეტო აღრიცხვის ანგარიშთა გეგმაშემდეგი ტრანზაქციები უნდა აისახოს:

თარიღი	ოპერაციის შინაარსი	Სადებეტო	კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.
თებერვალი	სტორნო დღგ-ს გამოქვითვა შემცირდა დღგ-დან გათავისუფლების უფლების გამოყენებასთან დაკავშირებით 2005 წლის თებერვლიდან დღგ-ს ოდენობით, რომელიც ეხება სხვა მარაგებს, რომლებიც არ იყო გამოყენებული დღგ-დან გათავისუფლებაზე გადასვლის დროს.	2 303 04 830	2 210 01 660 სხვა მარაგებზე დღგ-ზე მისაღები ანგარიშების შემცირება	4 500
თებერვალი	აღდგენილი დღგ-ის ოდენობით გაიზარდა სხვა მასალების მარაგების ღირებულება	2 105 05 340 წარმოებისა და ბიზნეს აღჭურვილობის ღირებულების ზრდა	2 210 01 660 შეძენილ სპორტულ აღჭურვილობაზე დღგ-ს დებიტორული დავალიანების შემცირება	4 500
მაისი	მიღებული ველოსიპედები	2 106 01 310	2 302 17 730	59 000
მაისი	ველოსიპედები მიიღება რეგისტრაციისთვის	2 101 05 310	2 106 01 410	59 000
ივნისი	ველოსიპედებზე დარიცხული ამორტიზაცია	2 401 01 271	2 104 05 410	1 639
ივლისი	ველოსიპედების ნარჩენ ღირებულებასთან დაკავშირებული დღგ გამოიქვითება	2 303 04 830 დღგ-სთვის გადასახდელი ანგარიშების შემცირება	2 210 01 660 სხვა მარაგებზე დღგ-ზე მისაღები ანგარიშების შემცირება	8 750
ივლისი	სტორნო გამოქვითვას დაქვემდებარებული დღგ-ის ოდენობაზე კაპიტალური ინვესტიციები შეიცვალეს	2 106 01 310 ძირითად აქტივებში კაპიტალის ინვესტიციების ზრდა	2 302 17 730 ძირითადი საშუალებების შესაძენად გადასახდელების ზრდა	8 750
ივლისი	ველოსიპედების ღირებულებაზე დღგ გამოიყო	2 210 01 560 შეძენილ მატერიალურ აქტივებზე დღგ-ს დებიტორული ანგარიშების ზრდა	2 302 17 730 ძირითადი საშუალებების შესაძენად გადასახდელების ზრდა	8 750
ივლისი	სტორნო ველოსიპედის ღირებულება შემცირდა დღგ-ის გამოქვითვის ოდენობით	2 101 05 310 ღირებულების ზრდა სატრანსპორტო საშუალება	2 106 01 410 ძირითად აქტივებში კაპიტალის ინვესტიციების შემცირება	8 750
ივლისი	ველოსიპედებზე დარიცხული ამორტიზაცია ((59 000 რუბლი - 1 639 - 8 750 რუბლი) / 35 თვე)	2 401 01 271 ძირითადი და არამატერიალური აქტივების ამორტიზაციის ხარჯები	2 104 05 410 მანქანების ღირებულების შემცირება ამორტიზაციის გზით	1 389

რსფსრ უზენაესი სასამართლოს 1991 წლის 6 დეკემბრის დადგენილება. No1994-1 „დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ“ და „აქციზის შესახებ“ რსფსრ კანონების მიღების წესის შესახებ.

თავი 26.2 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის "გამარტივებული საგადასახადო სისტემა".

თავი 26.3 „საგადასახადო სისტემა ერთიანი გადასახადის სახით დარიცხულ შემოსავალზე ცალკეული სახეობებირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის საქმიანობა.

თავი 26.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის "საგადასახადო სისტემა სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის".

Ხელოვნება. სამოქალაქო კოდექსის 120-ე დაწესებულებებს არასამეწარმეო ორგანიზაციებად ასახელებს.

დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოანგარიშებასთან და გადახდასთან დაკავშირებული გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებებისგან გათავისუფლების უფლებით გამოყენების შესახებ შეტყობინების ფორმა დამტკიცდა. რუსეთის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2002 წლის 4 ივლისის No BG-3-03/342 ბრძანებით.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 15 ივნისის №54ნ ბრძანება „საბიუჯეტო დაწესებულებების და სხვა ორგანიზაციების წლიური, კვარტალური და ყოველთვიური ფინანსური ანგარიშგების შესახებ ინსტრუქციების დამტკიცების შესახებ ბიუჯეტის განრიგის შესაბამისად. ”

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 26 აგვისტოს No70n ბრძანება „ბიუჯეტის აღრიცხვის ინსტრუქციების დამტკიცების შესახებ“.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 21 იანვრის No5n ბრძანება „წლიური, კვარტალური და ყოველთვიური ბიუჯეტის ანგარიშების შედგენისა და წარდგენის წესის შესახებ ინსტრუქციების დამტკიცების შესახებ“.

რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2002 წლის 30 სექტემბრის No BG-6-03/1488@ წერილი.

მაგალითის გასამარტივებლად გამოყენებული იქნა ანგარიშის 9-ნიშნა ნომერი, დაწყებული მე-18 ციფრით. ბიუჯეტის აღრიცხვის წესების მიხედვით, ატრიბუტი „2“ (ანგარიშის მე-18 ციფრი) შეესაბამება საქმიანობის სახეს, ამ შემთხვევაში, სამეწარმეო საქმიანობას.