International Standard on Auditing 300 consultant. Pagpaplano ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit. Listahan ng ginamit na panitikan

Ang ISA 300 Planning ay nagsasaad na ang auditor ay dapat magplano ng kanyang trabaho upang epektibong maisagawa ang pag-audit.

Ang plano sa pag-audit ay dapat na idinisenyo upang masakop ang mga sumusunod na isyu:

Pagkuha ng sapat na kaalaman sa negosyo ng kliyente at sapat na pag-unawa sa mga sistema ng accounting at panloob na kontrol;

Isang pagtatasa sa antas ng panganib sa pag-audit, na kinabibilangan ng panganib na ang isang materyal na maling pahayag ay magaganap (likas na panganib), ang panganib na ang panloob na kontrol ng kliyente ay hindi mapipigilan o matukoy ang maling pahayag (internal control risk), at ang panganib na ang anumang natitirang ang materyal na maling pahayag ay hindi matutukoy ng auditor (panganib ng hindi pagtuklas);

Pagtukoy at pagprograma ng kalikasan, tiyempo at saklaw ng mga pamamaraan ng pag-audit;

Isang pagsasaalang-alang sa palagay ng isang bangko tungkol sa kakayahan ng isang entity na magpatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala para sa nakikinita na hinaharap, karaniwang para sa isang panahon na hindi lalampas sa isang taon pagkatapos ng petsa ng balanse.

Sa panahon ng pag-audit ang mga plano ay dapat na binuo nang mas detalyado at binago kung kinakailangan. Inilalarawan ng ISA 300 Planning ang prinsipyong ito nang detalyado, pangunahin sa konteksto ng mga kasunod na pag-audit.

Ang pagpaplano, ang mga prinsipyo at kahulugan nito ay isiniwalat sa ISA 300 "Pagpaplano", ay isang mandatoryong bahagi ng pag-audit. Ang proseso ng pagpaplano ay nangangailangan ng pagsasaalang-alang sa maraming aspeto upang mabuo at maidokumento ang pangkalahatang plano sa pag-audit, masuri ang inaasahang saklaw at pagkakasunud-sunod ng mga aktibidad sa pag-audit, magtatag ng isang programa sa pag-audit, matukoy ang kalikasan, tiyempo at lawak ng mga nakaplanong pamamaraan ng pag-audit, at matiyak ang pagtatrabaho relasyon sa kliyente.

Dahil sa pagiging kumplikado at kahalagahan ng mga aktibidad na ito, kinakailangan upang mapabuti ang pagiging epektibo ng pag-audit diskarte sa mga sistema sa pag-oorganisa ng pagpaplano. Ang pamamaraang ito ay nagpapahiwatig ng isang sistematiko, dokumentado na proseso ng pag-iipon, pagsusuri at pagkumpirma ng impormasyon tungkol sa mga layunin at kakayahan ng pag-audit sa mga partikular na pangyayari, pati na rin ang kaalaman tungkol sa entidad ng ekonomiya na sapat mula sa isang posisyon ng makatwirang kumpiyansa upang makagawa ng mga napapanahong desisyon.

Kasama sa impormasyong ito ang:

Pahayag ng pangkalahatan at partikular, may kaugnayan para sa kasong ito mga gawain;

Pagtukoy sa mga layunin at saklaw ng mga iminungkahing aktibidad;

Pagtuklas ng mga posibilidad para sa pag-optimize ng pag-verify;

Impormasyon tungkol sa panganib sa pag-audit at materyalidad;

Ang pag-highlight ng mahahalagang lugar ng pag-audit at pagtukoy ng mga potensyal na problema;

Diskarte sa pag-verify, pagtatasa ng mga gastos sa paggawa, tiyempo at gastos.

Ang isang sistematikong diskarte ay nagsasangkot ng nakasulat na kasunduan sa mga posisyon na nagpapahiwatig ng pagkakaunawaan sa pagitan ng customer at ng auditor, na nagbibigay-daan sa:

Ito ay para sa auditor na mahusay na itakda ang gawain at matukoy ang takdang panahon upang makakuha ng sapat na katiyakan at katibayan na ang impormasyong nakapaloob sa mga dokumento at iba pang mga mapagkukunan ng data ay maaaring magbigay ng maaasahang batayan para sa paghahanda Financial statement;

Ang kliyente ay dapat bumuo ng isang malay-tao na saloobin patungo sa mga kakayahan at mga detalye ng aktibidad ng pag-audit, umiiral na mga limitasyon, maging pamilyar sa mga konsepto ng panganib at materyalidad, at iba pang terminolohiya at, sa batayan na ito, matukoy ang antas ng kanilang kahandaan na pasanin ang mga kaukulang gastos at tuparin ang mga kaukulang obligasyon.

Ang isang sistematikong diskarte sa pagpaplano ng pag-audit ay nagsasangkot ng ilang mga aksyon na naglalarawan sa pamamaraan para sa paglikha ng isang gawain para sa pagkolekta at pagproseso ng impormasyon tungkol sa isang pang-ekonomiyang entidad, na kinakailangan para sa paggawa ng mga karagdagang desisyon.

Kolobaeva Yulia Borisovna

Bachelor's student ng Department of Accounting, Analysis and Audit, Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Education "Financial University under the Government" Pederasyon ng Russia", Moscow, Russian Federation

Abstract: Sinusuri ng artikulo ang pagpapatupad ng mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit sa teritoryo ng Russian Federation at ang mga kahihinatnan nito. Kaya, ang mga auditor ay dapat magsumite ng bagong anyo ng ulat na idinisenyo upang pataasin ang transparency ng pag-uulat. Ang mga kinakailangan ng ISA para sa pagpaplano ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi, ang nilalaman ng plano sa pag-audit, at ang pakikipag-ugnayan ng impormasyon ng mga auditor sa mga taong responsable para sa pamamahala ng korporasyon sa na-audit na organisasyon.

Mga keyword: internasyonal na mga pamantayan sa pag-audit, pagpaplano ng pag-audit, plano sa pag-audit, komunikasyon ng impormasyon

Pagpaplano ng pag-audit ng mga financial statement alinsunod sa International Standards on Auditing

Kolobaeva Julija Borisovna

mag-aaral ng Department of accounting, analysis at audit, Financial University sa ilalim ng The Government Of The Russian Federation Moscow, Russian Federation

Abstract: sinusuri ng artikulo ang pagpapakilala sa Russia ng mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit at mga kahihinatnan nito. Ang mga auditor ay kinakailangang magsumite ng isang bagong form na konklusyon na idinisenyo upang mapahusay ang transparency ng pag-uulat. Ang mga kinakailangan ng ISA sa pagpaplano ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi, pagtatanghal ng plano sa pag-audit, komunikasyon sa pagitan ng auditor at ng mga taong responsable para sa pamamahala ng korporasyon ng na-audit na entity ay ipinakita.

Mga keyword: internasyonal na pamantayan sa pag-audit, pagpaplano sa pag-audit, plano sa pag-audit, komunikasyon

Mga kondisyon sa pananalapi aktibidad sa ekonomiya ay nagbabago, higit na pansin mula sa estado at negosyo ay binabayaran hindi lamang sa form, kundi pati na rin sa nilalaman ng accounting (pinansyal) na mga pahayag. Ang isang hakbang patungo sa pagtaas ng publisidad at transparency ng pag-uulat ng mga organisasyon ay ang pagpapakilala sa Russian Federation ng mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit (ISA), na naglalaman ng mga pamamaraan at mga kinakailangan para sa pag-audit. Mula noong Enero 1, 2017, 30 mga pamantayan sa pag-audit ang ipinatupad sa teritoryo ng Russian Federation, ayon sa Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 24, 2016 N 192n. Gayundin, sa pamamagitan ng Order of the Ministry of Finance na may petsang Nobyembre 9, 2016 No. 207n, 18 pang bagong pamantayan sa pag-audit ang ipinakilala mula Enero 1, 2017.

Ang Pederal na Batas ng Disyembre 30, 2008 N 307-FZ "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit" sa Artikulo 7, talata 1 ngayon ay nagtatatag na "ang mga aktibidad sa pag-audit ay isinasagawa alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit, na ipinag-uutos para sa mga organisasyon ng pag-audit, mga auditor, mga organisasyong self-regulatory mga auditor at kanilang mga empleyado..." Nagkaroon din ng opisyal na publikasyon ng mga pamantayan ng Ministri ng Pananalapi. Sa pagsasaalang-alang na ito, ang mga katanungan sa pananaliksik ng ISA ay kinakailangan upang makamit ang isang karaniwang pag-unawa ng mga auditor sa mga pangunahing prinsipyo ng pag-audit at pagbuo ng isang opinyon sa pag-audit.

Sa halip na ang karaniwang anyo ng isang ulat sa pag-audit sa ilang mga sheet na may karaniwang teksto, para sa lahat ng mga bagong kontrata para sa ipinag-uutos na pag-audit, na natapos mula Enero 1, 2017, isang mas maraming konklusyon na may maraming impormasyon ang ginawa alinsunod sa ISA. Leonid Zinovievich Shneidman (Direktor ng Departamento para sa Regulasyon ng Accounting, Pag-audit at Pag-uulat ng Pinansyal ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation) ay nagbigay-diin na ang mga namumuhunan sa mga nakaraang taon ay nagpahayag ng matalim na pagpuna sa mga ulat ng pag-audit dahil sa hindi sapat na dami ng impormasyong ibinigay. Sa kanyang palagay, bagong anyo ang konklusyon ay hindi lamang maglalaman ng pagtatasa ng pag-uulat ng kumpanya, ngunit bigyang-pansin din ang mga makabuluhang punto sa mga aktibidad ng na-audit na entity, iyon ay, kung ano ang nakakaakit ng pansin ng auditor at nagdadala ng mga makabuluhang panganib, atbp.

May isang opinyon na ang paglipat sa ISA ay tataas ang lakas ng paggawa ng pag-audit ng 30-40%, dahil upang matugunan ang mga kinakailangan ng ISA, ang bilang ng mga pamamaraan ng pag-audit, mga bagong form at talahanayan na pupunan, at iba pang auditor tataas ang mga dokumento. Sa kabilang banda, sinabi ni L.Z Shneidman na ang paglipat sa ISA ay mapapabuti ang kalidad ng pag-audit.

Ang International Standard on Auditing (ISA) 300, Planning an Audit of Financial Statements, ay nagtatakda ng mga responsibilidad ng auditor para sa pagpaplano ng audit ng mga financial statement (Talahanayan 1). Ayon sa talata 2 ng ISA na ito, ang pagpaplano ng pag-audit ay kinabibilangan ng pagbuo ng isang pangkalahatang diskarte sa pag-audit para sa pakikipag-ugnayan at pagbubuo ng isang plano sa pag-audit. Ang artikulong ito ay magbabalangkas ng tinatayang nilalaman ng plano sa pag-audit na kasama sa liham ng impormasyon.

Sa Russian Federation, ginamit ang Federal Rule (standard) ng mga aktibidad sa pag-audit No. 3 "Audit Planning", na binuo na isinasaalang-alang ang mga ISA, pagtatatag ng mga kinakailangan para sa pagpaplano ng pag-audit, ang obligasyon ng mga auditor na magplano ng trabaho upang ang pag-audit ay epektibo.

Sa pangkalahatan, ang FPSAD 3 ay isang analogue ng ISA 300. Dapat tandaan na ang mga terminong "pangkalahatang diskarte sa pag-audit" at "plano sa pag-audit" ISA 300 ay tinatawag na "pangkalahatang plano sa pag-audit" at "programa sa pag-audit" sa PS No. Samakatuwid, ayon sa may-akda, ang mga organisasyon ng pag-audit ay handa nang lumipat sa mga bagong pamantayan. Dapat tandaan na ang ISA 300 ay sumasaklaw sa mga kinakailangan sa pagpaplano ng pag-audit nang kaunti pa, na dapat mapabuti ang kalidad at kahusayan ng serbisyo.

Pagpaplano ng mga dula malaking papel kapag nagsasagawa ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi, dahil:

1) tumutulong sa auditor na bigyang-pansin mahahalagang aspeto audit;

2) tukuyin at alisin ang mga problema sa isang napapanahong paraan;

3) maayos na bumalangkas ng gawain at pamahalaan ang proseso ng pagpapatupad nito upang makumpleto ito nang mabisa;

4) tumutulong sa pagpili ng mga miyembro ng audit team na may naaangkop na mga kasanayan at kwalipikasyon upang mabawasan ang mga panganib at sa paglalaan ng trabaho;

5) nag-aambag sa pamamahala at kontrol ng mga miyembro ng audit team, pagsusuri ng mga resulta ng kanilang trabaho;

6) tumutulong upang i-coordinate ang gawain ng mga auditor ng mga bahagi ng na-audit na entidad at mga eksperto.

Ang gawain sa pagpaplano ay nakasalalay sa laki at pagiging kumplikado ng auditee, ang karanasan ng mga pangunahing miyembro ng koponan ng pag-audit, at ang mga pangyayari na lumitaw sa panahon ng pag-audit.

Tulad ng nabanggit sa ISA 300, ang pagpaplano ay hindi isang hiwalay na yugto ng pag-audit. Ito ay tuluy-tuloy at paikot sa kalikasan: madalas itong nagsisimula kaagad pagkatapos makumpleto ang nakaraang pakikipag-ugnayan sa pag-audit at nagpapatuloy hanggang sa pagkumpleto ng kasalukuyang pakikipag-ugnayan. Ang pagpaplano ay nababahala sa pagsusuri ng tagal ng trabaho at mga pamamaraan ng pag-audit na dapat kumpletuhin bago maisagawa ang mga susunod na pamamaraan. Halimbawa, bago tukuyin at tasahin ng auditor ang mga panganib ng materyal na maling pahayag, isang listahan ng mga analytical na pamamaraan para sa pagtatasa ng mga panganib ay dapat na maitatag; nagkaroon ng pag-unawa sa mga legal na gawain ng organisasyon at kung paano ito ipinapatupad; pamamaraan para sa pagtukoy ng materyalidad; pagiging posible ng pag-akit ng mga eksperto.

Ayon sa ISA 300, ang layunin ng auditor ay planuhin ang audit upang ito ay maging epektibo.

Talahanayan 1 - Mga kinakailangan ng ISA 300 para sa pagpaplano ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi

Pakikilahok ng mga pangunahing miyembro ng audit team (sugnay 5)	Ang kasosyo sa pakikipag-ugnayan at iba pang pangunahing miyembro ng pangkat ng pakikipag-ugnayan ay dapat na kasangkot sa pagpaplano ng pag-audit, kabilang ang pagpaplano at paglahok sa mga talakayan sa mga miyembro ng pangkat ng pakikipag-ugnayan.
Paunang gawain sa takdang-aralin (sugnay 6)	Sa simula ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit, dapat gawin ng auditor ang mga sumusunod na aksyon: Gawin ang mga pamamaraan na kinakailangan ng ISA 220 na may kaugnayan sa pagpapatuloy ng relasyon ng kliyente at pakikipag-ugnayan sa pag-audit. Tayahin ang pagsunod sa mga nauugnay na kinakailangan sa etika, kabilang ang pagsasarili, alinsunod sa MCA 220; Ang pagkuha ng pag-unawa sa mga tuntunin ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit ay kinakailangan ng ISA 210
Pagpaplano ng gawain (mga sugnay 7-10)	Dapat bumuo ang auditor pangkalahatang diskarte pag-audit, 9. bumuo ng plano sa pag-audit; gumawa ng mga pagbabago sa pangkalahatang diskarte at plano sa pag-audit; planuhin ang kalikasan, tiyempo at saklaw ng trabaho para idirekta at pangasiwaan ang mga miyembro ng audit team at suriin ang mga resulta ng kanilang trabaho
Dokumentasyon (sugnay 12, A16-A18).	Kasama ang pangkalahatang diskarte at plano sa pag-audit, mga makabuluhang pagbabago dito, at ang mga dahilan para sa mga ito. Ang dokumentasyon ng mga makabuluhang pagbabago sa pangkalahatang diskarte sa pag-audit at plano sa pag-audit, mga pagbabago sa nakaplanong kalikasan, tiyempo at saklaw ng mga pamamaraan ng pag-audit ay nagpapaliwanag sa mga dahilan ng paggawa ng mga pagbabagong ito, at ang pangkalahatang diskarte sa pag-audit at plano sa pag-audit ay tinatanggap bilang pangwakas. Ang mga dokumento ay nagpapakita ng mga naaangkop na tugon sa mga makabuluhang pagbabago na nagaganap sa panahon ng pag-audit.
Mga karagdagang kinakailangan para sa mga pakikipag-ugnayan sa pag-audit na isinagawa sa unang pagkakataon (sugnay 13)	Bago magsagawa ng unang beses na pag-audit, dapat isagawa ng auditor ang mga pamamaraang iniaatas ng ISA 220 kaugnay sa pagtanggap sa relasyon ng kliyente at pakikipag-ugnayan sa pag-audit; sa loob ng balangkas ng mga kinakailangan sa etika, makipagpalitan ng impormasyon sa naunang auditor

Pinagmulan:

Bilang bahagi ng mga kinakailangan sa pagpaplano ng ISA 300, ang mga responsibilidad ng auditor ay itinatag upang bumuo ng pangkalahatang diskarte sa pag-audit at plano sa pag-audit (Talahanayan 2).

Talahanayan 2 - Mga kinakailangan ng ISA 300 para sa pangkalahatang diskarte at plano sa pag-audit

Pangkalahatang diskarte sa pag-audit (mga sugnay 7.8, A16)

Plano ng pag-audit (clause 9, A17)

Sinasalamin ang saklaw, timing at pangkalahatang pokus ng pag-audit, ang batayan para sa pagbuo ng plano sa pag-audit. Kapag bumubuo, ang auditor ay dapat:

Tukuyin ang mga tampok ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit na mapagpasyahan para sa saklaw nito;

Kumpirmahin ang mga layunin sa pag-uulat ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit upang planuhin ang timing ng pag-audit at ang katangian ng pakikipag-ugnayan ng impormasyon;

Suriin ang mga salik na makabuluhan sa pagtukoy sa direksyon ng audit team;

Pag-aralan ang mga resulta ng paunang isa, tukuyin kung ang karanasan na nakuha dati habang gumaganap ng mga gawain sa interes ng organisasyon ay magiging kapaki-pakinabang para sa pagsasagawa ng mga bago;

Itatag ang kalikasan, oras ng paggamit at dami ng mga mapagkukunan para sa pagsasagawa ng pag-audit.

May kasamang paglalarawan:

Ang kalikasan, timing at lawak ng mga nakaplanong pamamaraan sa pagtatasa ng panganib (ISA 315 (Binago)

Nakaplanong kasunod na mga pamamaraan ng pag-audit sa antas ng assertion (ISA 330)

Iba pang mga pamamaraan ng pag-audit upang matiyak ang pagsunod sa pakikipag-ugnayan sa pag-audit sa mga kinakailangan ng mga ISA

Dokumentasyon ng pangkalahatang diskarte sa pag-audit - isang talaan ng mga pangunahing pagpapasya na kinakailangan upang maayos na planuhin ang pag-audit at maiparating ang mahahalagang bagay sa mga miyembro ng pangkat ng pakikipag-ugnayan.

Ang pangkalahatang diskarte sa pag-audit ay maaaring nasa anyo ng isang memorandum na naglalaman ng mga desisyon sa pangkalahatang saklaw, timing at pamamaraan para sa pagsasagawa ng pag-audit.

Dokumentasyon ng plano sa pag-audit – isang talaan ng nakaplanong kalikasan, tiyempo at lawak ng mga pamamaraan ng pagtatasa ng panganib at mga kasunod na pamamaraan ng pag-audit sa antas ng paninindigan bilang tugon sa nasuri na mga panganib.

Ang dokumentasyon ay nagbibigay ng ebidensya ng wastong pagpaplano ng mga pamamaraan ng pag-audit, na maaaring suriin at maaprubahan bago isagawa ang mga pamamaraang iyon.

Maaaring gumamit ang auditor ng mga karaniwang programa sa pag-audit o mga checklist na iniayon sa mga partikular na kalagayan ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit.

Pinagmulan:

Sa pagpapakilala sa plano ng pag-audit kondisyonal na organisasyon Maaaring kasama sa “B” (ang na-audit na entity) ang mga sumusunod na salita upang ipakita ang kakanyahan ng mensahe ng impormasyon: “Ang mga nilalaman ng ulat na ito (Plano sa Pag-audit) ay nauugnay lamang sa mga bagay na nakarating sa aming atensyon na pinaniniwalaan naming dapat ipaalam sa iyo bilang bahagi ng aming pag-audit. Ito ay hindi isang komprehensibong account ng lahat ng nauugnay na usapin, na maaaring magbago, at lalo na hindi kami mananagot para sa pagpapaalam sa iyo ng lahat ng mga panganib na maaaring makaapekto sa B o anumang mga kahinaan sa iyong mga panloob na kontrol."

Pagkatapos ng opisyal na apela pang-ekonomiyang entidad na may kahilingan para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa pag-audit (liham ng alok), ang organisasyon ng pag-audit ay gumuhit at nagpapadala sa kliyente ng isang sulat tungkol sa pag-audit. Ang isang paunang plano sa pag-audit ay maaaring ilakip sa sulat ng pag-audit para sa pag-apruba ng pamamahala ng kliyente.

Ayon sa ISA 300, Pagpaplano ng Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pinansyal, upang mapadali ang pagganap at pamamahala ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit (halimbawa, pag-uugnay ng mga pamamaraan sa pag-audit sa gawain ng mga tauhan ng entidad), maaaring magpasya ang auditor na talakayin ang ilang mga aspeto ng pagpaplano kasama ang pamamahala ng entidad. Kapag tinatalakay ang mga isyu na may kaugnayan sa pangkalahatang diskarte o plano sa pag-audit, kailangang mag-ingat na huwag malagay sa panganib ang pagiging epektibo nito. Halimbawa, ang mga talakayan sa pamamahala tungkol sa uri at timing ng mga pamamaraan ng pag-audit ay maaaring makompromiso ang pagiging epektibo ng pag-audit sa pamamagitan ng paggawa ng mga pamamaraan ng pag-audit na masyadong predictable.

Ang plano sa pag-audit ay tumutulong sa auditor na bigyang-pansin ang mga mahahalagang aspeto ng pag-audit, kaya kabilang dito ang isang paglalarawan ng mga aktibidad ng auditee at ang mga salik na nakakaimpluwensya sa kanila. Halimbawa, ang paglalarawan sa pag-unawa sa mga aktibidad ng auditee ay maaaring magsama ng mga problema o pagkakataon na tinutugunan ng mga auditor (Talahanayan 3): “Kapag nagpaplano ng ating pag-audit, dapat nating maunawaan ang mga problema at pagkakataong kinakaharap natin. Nagbibigay kami ng buod ng aming pag-unawa."

Talahanayan 3 - Pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entity

Mga hamon/pagkakataon

Mga aksyon sa pagtugon

1. Mga aktibidad sa pagbili at komisyon.

Ang paglipat mula sa mga serbisyo sa pagkuha sa isang buong modelo ng negosyo ng komisyon;

Paghahatid ng mga matitipid sa pamamagitan ng pinahusay na pagbili at higit pa pamamahala ng pagbabago mga kontrata

Susuriin namin ang pag-unlad na

nagawa mo sa pagtiyak ng kahusayan sa mga tuntunin ng mga mekanismo katatagan ng pananalapi

2. Mga alternatibong modelo ng paghahatid.

Pag-unlad ng iyong lokal mga kumpanya ng kalakalan,

Tumaas na pakikipagtulungan sa ibang mga organisasyon at non-profit na sektor

Makakamit namin ang pag-unawa sa rate ng paglago ng C at ang epekto nito sa B bilang isang service provider;

susuriin namin ang mga kaayusan sa pamamahala habang nabuo ang Mga Serbisyo B at iba pang mga kasunduan sa pakikipagsosyo

3. Pakikipagtulungan sa kumpanyang S.

Pag-unlad ng mga bagong hakbang sa trabaho

Tatalakayin namin ang iyong mga plano sa lugar na ito sa pamamagitan ng aming mga regular na pagpupulong kasama ang nakatataas na pamamahala at ang mga sinisingil sa pamamahala, na nagbibigay ng input kung naaangkop.

4. Regulasyon sa pananalapi.

Ang mga kalkulasyon ng gastos ay nagpakita ng pagbawas sa kapangyarihan sa pagbili Pera sa 6% noong 2015/16

Isasaalang-alang namin ang iyong mid-term planong pangpinansiyal At diskarte sa pananalapi bilang bahagi ng trabaho sa mga mekanismo ng pagpapanatili ng pananalapi

5. Paggawa ng desisyon at pamamahala sa pagganap.

Patuloy na panggigipit sa di-pinansyal na patakaran at estratehiya;

internal audit at mga kakulangan sa internal control system

Susubaybayan namin ang mga ulat ng pamamahala at susuriin kung may epekto sa paghahatid ng serbisyo;

Isasaalang-alang namin ang mga natuklasan sa panloob na pag-audit upang masuri ang kapaligiran ng kontrol, na magbibigay-alam sa aming diskarte sa pagsubok ng financial statement

Binabalangkas ng plano sa pag-audit ang "mga kaganapang nauugnay sa negosyo at sa pag-audit": "Kapag pinaplano ang aming pag-audit, isinasaalang-alang din namin ang epekto ng mga pangunahing kaganapan sa industriya at isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng mga pamantayan sa pag-audit." Halimbawa, sa larangan ng lehislasyon at regulasyon sa pananalapi, ang epekto ng mga pagbabago sa pambatasan ay maaaring talakayin sa mga regular na pagpupulong kasama ang nakatataas na pamunuan at ang mga sinisingil sa pamamahala.

Alinsunod sa ISA 300, ang auditor ay dapat bumuo ng isang plano sa pag-audit na may kasamang paglalarawan ng kalikasan, tiyempo at lawak ng mga nakaplanong pamamaraan sa pagtatasa ng panganib gaya ng iniaatas ng ISA 315 (Binago).

Ang talata 15 ng ISA 260 (Binago) ay nag-aatas sa auditor na magbigay sa mga sinisingil ng pamamahala ng buod ng nakaplanong saklaw at timing ng pag-audit, na kinabibilangan ng pakikipag-usap sa mga makabuluhang panganib na tinukoy ng auditor.

Inilalarawan ng plano sa pag-audit ang mga panganib ng materyal na maling pahayag: “Sa seksyong ito, ilalarawan namin ang mga makabuluhang panganib ng materyal na maling pahayag na aming natukoy. Mayroong dalawang pinaghihinalaang makabuluhang panganib na nalalapat sa lahat ng pag-audit alinsunod sa mga pamantayan sa pag-audit (International Standards on Auditing - ISAs) (Talahanayan 4).

Talahanayan 4 – Mga panganib ng materyal na maling pahayag

Malaking panganib

Paglalarawan

Independiyenteng pamamaraan ng pag-audit

Kasama sa ikot ng kita

mapanlinlang na transaksyon

Sa ilalim ng ISA 240, may panganib na ang tinantyang kita ay maaaring mali sa pagkakasaad dahil sa maling pagkilala.

Ang pagpapalagay na ito ay maaaring pabulaanan kung ang auditor ay nagtapos na walang panganib ng materyal na maling pahayag dahil sa pandaraya na may kaugnayan sa pagkilala sa kita.

Sa pagsasaalang-alang sa mga salik ng panganib na itinakda sa ISA 240 at ang likas na katangian ng kita, napagpasyahan namin na ang panganib ng pandaraya na nagmumula sa pagkilala sa kita ay maaaring pabulaanan dahil:

Mayroong maliit na insentibo upang manipulahin ang pagkilala sa kita

Ang kakayahang manipulahin ang pagkilala sa kita ay napakalimitado,

Ang kultura at etikal na balangkas ng auditee ay nangangahulugan na ang lahat ng anyo ng pandaraya ay tinitingnan bilang hindi katanggap-tanggap.

Pamamahala ng Override ng Mga Kontrol

Ayon sa ISA 240, mayroong isang pagpapalagay na ang panganib ay naroroon sa lahat ng legal na entidad.

Trabaho hanggang ngayon:

Pagtalakay ng mga pagtatantya sa accounting, mga paghatol at mga desisyon na ginawa ng pamamahala

Karagdagang trabaho:

Pagsusuri ng mga pagtatantya sa accounting, mga paghatol at mga desisyon na ginawa ng pamamahala; pagsubok ng mga entry sa log; pagsusuri ng mga hindi pangkaraniwang makabuluhang transaksyon.

Sa seksyong "Iba Pang Natukoy na Mga Panganib," inilalarawan ng mga auditor ang iba pang mga panganib ng materyal na maling pahayag na natukoy bilang resulta ng pagpaplano (Talahanayan 5).

Talahanayan 5 – Iba pang natukoy na mga panganib

Iba pang mga panganib	Paglalarawan	Diskarte sa pag-audit
Mga gastos sa pagpapatakbo	Ang mga account na dapat bayaran ay kulang o hindi naitala sa tamang panahon	Sa ngayon: pagdodokumento ng mga proseso at elemento ng accounting para sa mga gastos sa pagpapatakbo; sunud-sunod na mga pagsubok upang kumpirmahin ang mga pagpapatakbo ng kontrol. Karagdagang nakaplanong trabaho: maghanap ng mga hindi nasagot na obligasyon; sinusuri ang kaangkupan ng mga ipinagpaliban na pagbabayad ng nakaraang taon, mga nagpapautang, klasipikasyon at accounting.
Mga benepisyo ng empleyado	Mga benepisyo ng empleyado at ang mga obligasyon at gastos sa pagbabayad ay minamaliit	Sa ngayon: pagdodokumento ng mga proseso at elemento ng accounting para sa mga gastos sa pagpapatakbo; mga pagsubok upang kumpirmahin ang mga pagpapatakbo ng kontrol. Nakaplanong trabaho: pag-apruba ng mga gastos ng tauhan sa mga financial statement sa General Ledger at accrual system sahod; Buwanang pagsusuri sa trend upang matiyak na walang makabuluhang pagkukulang sa mga tuntunin ng mga gastos sa tauhan.
Mga benepisyong panlipunan	Ang mga gastos sa social security ay hindi wastong nakalkula	Ngayon: pagdodokumento ng mga proseso at elemento ng accounting para sa mga gastos sa pagpapatakbo, sunud-sunod na mga pagsubok. Karagdagang trabaho: koordinasyon ng mga gastos sa sistema ng benepisyo seguridad panlipunan; Paunang pagsusuri laban sa pamamaraang kinakailangan upang patunayan ang mga subsidyo sa pabahay, kabilang ang: pagsusuri sa desk at pagsubok, tool ng software.

Alinsunod sa talata 16 ng ISA 260 (Binago), dapat ipaalam ng auditor sa mga kinasuhan ng pamamahala ang sumusunod:

1) opinyon ng auditor sa mga makabuluhang aspeto ng husay ng mga kasanayan sa accounting ng entidad, kabilang ang mga patakaran sa accounting, pagtatantya ng accounting at pagsisiwalat nito sa mga financial statement;

2) impormasyon tungkol sa mga makabuluhang paghihirap na naranasan ng auditor sa panahon ng pag-audit;

3) mga pangyayari na nakakaapekto sa anyo at nilalaman ng ulat ng auditor, kung mayroon;

4) iba pang mahahalagang bagay na nagmumula sa panahon ng pag-audit na, sa propesyonal na paghatol ng auditor, ay may kaugnayan sa pangangasiwa ng proseso ng pag-uulat sa pananalapi.

Ang mga natuklasan ng pansamantalang gawain sa pag-audit, pati na rin ang epekto ng mga natuklasan ng mga auditor sa diskarte sa pag-audit, ay ipinapakita sa Talahanayan 6.

Talahanayan 6 – Nakumpleto ang gawain at mga konklusyon

		Konklusyon
Panloob na pag-audit	Sinuri namin ang mga pangkalahatang mekanismo ng panloob na pag-audit kaugnay ng mga pamantayan sa panloob na pag-audit. Ang aming trabaho ay walang natukoy na anumang mga isyu na nais naming itawag sa iyong pansin.	Sa pangkalahatan, napagpasyahan namin na ang internal audit function patuloy na nagbibigay ng independiyente at kasiya-siyang serbisyo kay B at ang gawaing panloob na pag-audit ay nag-aambag sa isang epektibong kapaligirang panloob na kontrol sa B. Plano naming suriin ang gawain ng panloob na pag-audit sa susi sistema ng pananalapi sa isang pansamantalang pagbisita.
Hakbang na Pagsubok	Nakumpleto namin ang sunud-sunod na pagsubok ng mga kontrol na inilagay sa mga lugar na may panganib ng materyal na maling pahayag sa mga financial statement. Ang aming trabaho ay walang natukoy na anumang mga isyu na gusto naming ibigay sa iyong pansin. Ang mga panloob na kontrol ay ipinatupad alinsunod sa aming nakadokumentong pag-unawa.	Ang aming trabaho ay walang natukoy na anumang mga pagkukulang na nakakaapekto sa aming diskarte sa pag-audit.
Kontrol	Nakuha namin ang pag-unawa na may kaugnayan sa paghahanda ng mga financial statement kabilang ang: komunikasyon at pagtiyak ng integridad at mga etikal na halaga pagnanais para sa kakayahan partisipasyon ng mga kinasuhan sa pamamahala pilosopiya at istilo ng pamamahala istraktura ng organisasyon pagtatalaga ng mga kapangyarihan at responsibilidad patakaran at kasanayan sa larangan mapagkukunan ng paggawa	Ang aming trabaho ay hindi nagpahayag ng anumang makabuluhang mga pagkukulang malamang ay maaaring magkaroon ng negatibong epekto sa mga financial statement ni B.
Pangkalahatang-ideya ng Pagkontrol sa Teknolohiya ng Impormasyon	Nagsagawa kami ng pagsusuri sa antas ng teknolohiya ng impormasyon ng kontrol na kapaligiran na isinagawa ng aming mga espesyalista sa sistema ng impormasyon. Ang mga kontrol sa teknolohiya ng impormasyon ay isinagawa alinsunod sa aming nakadokumentong pag-unawa.	Ang aming trabaho ay hindi nagpahayag ng anumang makabuluhang pagkukulang na, ay malamang na makakaapekto sa na-audit na mga pahayag sa pananalapi.
Log ng kontrol ng input	Sinuri namin ang input control journal at mga pamamaraan bilang bahagi ng pagtukoy sa paunang diskarte sa pagsusulit sa journal at hindi tumukoy ng anumang mga kakulangan sa materyal na maaaring makaapekto nang masama sa control environment B o sa mga financial statement.	Ang control environment ay nasuri at ang detalyadong pagsubok ng log ay makukumpleto bilang bahagi ng aming pansamantala at huling pagbisita.

Ang ISA 260 (Binago) ay "naglalahad ng mga responsibilidad ng auditor para sa pakikipag-usap sa mga may pananagutan sa pamamahala sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi." Ayon sa mga talata 18, 21 ng pamantayang ito, dapat ipaalam ng auditor sa mga responsable para sa pamamahala ng korporasyon ang tungkol sa form, timing at inaasahang pangkalahatang nilalaman ng mga mensahe ng impormasyon at agad na magsagawa ng pakikipag-ugnayan ng impormasyon sa kanila. Ang hindi malabo na impormasyon ay nakakatulong na maging batayan para sa epektibong pakikipag-ugnayan ng impormasyon sa pagitan ng mga partido.

Ang mga pangunahing yugto ng pag-audit ay bumubuo sa ikot ng pag-audit, kabilang ang mga pansamantala at panghuling pagbisita, pagkumpleto ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi, pati na rin ang pagtalakay sa mga resulta ng gawaing isinagawa ng mga auditor sa mga responsable para sa pamamahala ng korporasyon ng na-audit na organisasyon. Ang mga aktibidad sa pag-audit ay isinasagawa sa mga petsang itinatag sa plano (Talahanayan 7)

Ayon sa ISA 300, ang kalikasan, timing at lawak ng mga mapagkukunan ay kinabibilangan ng pagpili ng mga miyembro ng pangkat ng pakikipag-ugnayan at ang pagbabadyet ng pakikipag-ugnayan, kabilang ang dami ng oras na kinakailangan upang magtrabaho sa mga lugar kung saan may mas mataas na panganib ng materyal na maling pahayag.

Talahanayan 7 - Mga pangunahing petsa

	Kaganapan
Enero 2017	Pagpaplano
Pebrero at Marso 2017	Pansamantalang mga pagbisita
Pebrero 2017	Pagtatanghal ng plano sa pag-audit sa komite ng pag-audit
	Paglabas ng 2015/16 audit report.
Hulyo at Agosto 2017	Pagtatapos ng trabaho
Agosto 2017	Pakikipagpulong sa pinuno ng pananalapi, pamamahala at seguro upang ipaliwanag ang mga resulta ng pag-audit
Setyembre 2017	Iulat ang mga resulta ng pag-audit sa mga kinasuhan sa pamamahala (audit committee)
Setyembre 2017	Pagpirma ng opinyon sa mga financial statement
Oktubre 2017	Pagsusumite ng lahat ng ulat ng pamahalaan
Nobyembre 2017	Liham ng mga Natuklasan sa Pag-audit

Paksa: ISA 300 Pagpaplano ng audit ng mga financial statement

Unibersidad: Unibersidad ng Pinansyal

Taon at lungsod: Moscow 2016

ISA 300 Pagpaplano ng audit ng mga financial statement. 3

LISTAHAN NG MGA GINAMIT NA SANGGUNIAN... 13

ISA 300 Pagpaplano ng audit ng mga financial statement

Sa teritoryo ng Russian Federation, ang mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit ay inilalapat, pinagtibay ng International Federation of Accountants at kinikilala sa paraang itinatag ng Pamahalaan ng Russian Federation, na sumusunod sa mga kinakailangan ng Pederal na Batas "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit" ( No. 307-FZ na may petsang Disyembre 30, 2008 (gaya ng susugan noong Oktubre 2, 2016).

Bukod dito, mula 2017, upang magsagawa ng pag-audit ng mga pahayag ng accounting (pinansyal) na inihanda para sa anumang mga panahon ng pag-uulat, kakailanganing ilapat ang mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit na ipinakilala ng Mga Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 24, 2016 No. 192n , na may petsang Nobyembre 9, 2016 No. 207n, at kung ang kasunduan na magsagawa ng pag-audit ng accounting (pinansyal) na mga pahayag ng organisasyon ay natapos bago ang 01/01/2017, ang pag-audit ay maaaring isagawa alinsunod sa mga pamantayan na sa puwersa bago ang pagpasok sa puwersa ng mga ISA na ito.

Tandaan natin na ang mga pederal na tuntunin (pamantayan) ng mga aktibidad sa pag-audit (FPSAD) ay dati nang binuo alinsunod sa mga ISA, ngunit mas mabagal kaysa sa proseso ng pagpapabuti ng mga ISA mismo ang naganap. Kaya, 24 FPSAD sa 38 na kasalukuyang ipinapatupad ay tumutugma sa lumang bersyon ng ISA, na ipinapatupad para sa mga pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi para sa mga panahon na nagsisimula sa o pagkatapos ng Disyembre 15, 2004, siyam - na may bisa para sa mga pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi para sa mga panahon na nagsisimula. sa o pagkatapos ng Disyembre 15, 2009. , limang - epektibo para sa mga panahon ng pag-uulat na nagsisimula sa o pagkatapos ng 06/15/2005. o 12/15/2006, .

Alalahanin natin na sa kasalukuyan, ang hanay ng mga dokumento ng ISA ay binubuo ng 49 na Pamantayan, kabilang ang isang pamantayan sa pagkontrol sa kalidad, mga pamantayan sa pag-audit, mga pamantayan sa pagsusuri, mga pamantayan para sa iba pang pakikipag-ugnayan sa pagtiyak, at mga pamantayan para sa pagbibigay mga kaugnay na serbisyo, .

Ang pamamaraan para sa pagpaplano ng pag-audit ay tinutukoy ng ISA 300 "Pagpaplano ng Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pananalapi" at FSAD No. 3 "Pagpaplano ng Pag-audit".

Ang ISA 300 "Pagpaplano ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi" ay kinabibilangan ng: pagpapakilala, pagpaplano ng pag-audit, ang plano (programa sa pag-audit) ay namamahala sa pagpaplano ng isang pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi. Ang pangangailangan para sa pagpaplano ay tinutukoy ng layunin ng kahusayan sa pag-audit.

Ang International Standard on Auditing (ISA) 300, Planning an Audit of Financial Statements, ay dapat basahin kasabay ng ISA 200, Essential Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing.

Bilang karagdagan, tandaan namin na ang isa sa mga pangunahing praktikal na bentahe ng mga ISA ay ang pagkakaroon ng mga cross-reference na kasama sa mga teksto ng mga ISA mismo o sa mga footnote sa mga ito, na nagpapahintulot sa auditor na unahin ang aplikasyon ng isang partikular na pamantayan sa panahon ng pag-audit, habang sa FPSAD may mga cross-references ang nawawala, kasi mga dokumento ng regulasyon, na tumatakbo sa Russian Federation, hindi kaugalian na gumawa ng mga cross-reference.

Bilang isang patakaran, ang bawat FPSAD ay naglalaman ng mga kinakailangan at rekomendasyon na may kaugnayan sa isang partikular na lugar ng pag-audit, nang hindi ipinapahiwatig ang pagkakasunud-sunod ng aplikasyon nito sa panahon ng pagpapatupad ng pakikipag-ugnayan, halimbawa, hiwalay na mga pamantayan na namamahala sa dokumentasyon, mga sample, analytical na pamamaraan, panlabas na kumpirmasyon , mga kaugnay na partido, materyalidad at iba pang mga lugar ng pag-audit. Sa ISA, ang link sa oras ng aplikasyon ng isang partikular na pamantayan ng auditor ay ipinatupad sa pamamagitan ng mga cross-reference sa kanila (figure):

kanin. Ang diskarte na nakabatay sa peligro kapag nagpaplano ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi (batay sa ISA 300 at iba pang mga ISA),

Ang figure ay eskematiko na naglalarawan ng mga kinakailangan at rekomendasyon kung aling mga internasyonal na pamantayan, maliban sa ISA 300 "Pagpaplano ng Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pinansyal", ay dapat sundin sa panahon ng pagpaplano ng pag-audit.

Ang pagsunod sa diskarteng nakabatay sa panganib ay nagbibigay-daan sa mga auditor na magsagawa ng mga pag-audit nang mas epektibo at mahusay. Ang pag-unawa ng auditor sa mga panganib ng mga aktibidad ng negosyo ng na-audit na entity ay makabuluhang nagpapataas ng posibilidad na matukoy ang mga panganib ng materyal na maling pahayag ng impormasyon sa mga pahayag. Bago ang diskarte na nakabatay sa panganib ay makikita sa mga ISA, ang mga auditor, batay sa kanilang propesyonal na paghuhusga, ay may posibilidad na pumili para sa pag-audit ng mga lugar ng pag-uulat na pinakamahalaga mula sa isang dami ng pananaw, na sa panimula ay mali, dahil ito ay palaging umiiral at umiiral ang posibilidad ng paglabag sa premise ng "pagkakumpleto", i.e. hindi ganap na sumasalamin sa mga balanse sa mga account sa accounting, mga transaksyon sa negosyo at mga pagsisiwalat. Bilang resulta, ang mga lugar na hindi napili para sa inspeksyon dahil sa kawalang-halaga ng kanilang pagpapahalaga ay maaaring maglaman ng isang makabuluhang maling pahayag na nakatakas sa atensyon ng auditor.

Ang ISA 300, Pagpaplano ng Pag-audit ng Mga Pahayag na Pananalapi, ay nagbabalangkas sa saklaw ng pamantayang ito sa pamamagitan ng pagsasabi na ang pamantayan ay nalalapat sa paulit-ulit na mga pakikipag-ugnayan sa pag-audit at hiwalay na pagbibigay ng mga karagdagang tala na nauugnay sa mga pakikipag-ugnayan sa unang pagkakataon sa pag-audit. Ang papel ay ipinahiwatig (pagbuo ng isang pangkalahatang diskarte sa pag-audit para sa pagtatalaga at pagguhit ng isang plano sa pag-audit), mga panahon ng pagpaplano, petsa ng bisa (mula 12/15/2009).

Sinasalamin ng ISA na ito ang sumusunod na layunin - ang layunin ng auditor ay planuhin ang pag-audit upang ito ay maisagawa nang epektibo.

Ang mga kinakailangan ay nakalista, kasama. mga aksyon ng auditor sa paunang gawain sa pagtatalaga; nakalista ang mga aktibidad sa pagpaplano; dokumentasyon, kasama. ibinibigay ang mga sanggunian sa ISA 230 “Audit Documentation”, ISA 220 “Quality Control in an Audit of Financial Statements”.

Ang patnubay sa aplikasyon at iba pang mga materyales sa pagpapaliwanag ay ipinakita, at isang Appendix ang ibinigay - mga pagsasaalang-alang para sa pagbuo ng isang pangkalahatang diskarte sa pag-audit.

Tandaan na ang ISA 300 "Pagpaplano ng isang pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi" ay itinakda sa 12 mga pahina na tumutugma ito sa pamantayan ng pag-audit ng Russia, ibig sabihin, ang pamantayan ng pag-audit 3 "Pagplano ng pag-audit", na itinakda sa 2 mga pahina lamang; Yung. ang mga resulta ng isang pormal na paghahambing ng mga pamantayang ito ay nagpapakita na ang Russian analogue ng internasyonal na pamantayan ay mas maigsi, sa huli ito ay anim na beses na mas maikli. Upang maunawaan ang mga dahilan ng pagkakaibang ito, isaalang-alang natin ang paghahambing ng istraktura at nilalaman ng mga pamantayang ito sa anyo ng isang analytical table (talahanayan):

Paghahambing ng mga pamantayan sa pagpaplano ayon sa ISA 300 at PSAD 3

ISA 300, Pagpaplano ng Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pinansyal		PSAD 3 “Pagpaplano sa Pag-audit”
Panimula	Lugar ng aplikasyon	Panimula
	Tungkulin at timing ng pagpaplano
	Petsa ng bisa

Mga kinakailangan

	Pagpaplano ng mga Aktibidad	Pagpaplano ng trabaho
	Dokumentasyon

		Pangkalahatang plano sa pag-audit
		Programa ng pag-audit
		Pagbabago sa sa mga pangkalahatang tuntunin at programa sa pag-audit
Praktikal na paggamit at iba pang materyales sa pagpapaliwanag	Tungkulin at timing ng pagpaplano
	Paglahok ng mga pangunahing miyembro ng audit team
	Mga aktibidad sa paghahanda para sa takdang-aralin
	Pagpaplano ng mga Aktibidad
	Dokumentasyon

	Mga Opsyon sa Trabaho
	Pag-uulat ng mga layunin, timing ng pag-audit at katangian ng komunikasyon
	Mga materyal na katotohanan, mga aktibidad sa paghahanda para sa takdang-aralin at impormasyong nakuha sa panahon ng pagganap ng iba pang mga takdang-aralin
	Kalikasan, timing at dami ng mga mapagkukunan

Ang isang mas masusing pag-aaral ng mga teksto ng parehong mga pamantayan ay mahalagang masuri ang mga pagkakaiba sa husay sa standardisasyon sa mga tuntunin ng internasyonal na mga tuntunin at domestic. Sila ay kumukulo sa katotohanan na ang domestic na dokumento ay isang framework na dokumento, at ang internasyonal ay naglalaman ng isang malinaw detalyadong mga tagubilin, na naglalarawan ng maraming mga nuances, mga sunud-sunod na aksyon na naka-link sa mga tiyak na punto ng iba pang mga pamantayan, ang mga kinakailangan na dapat matupad sa isang partikular na kaso.

Ang ISA 300, Pagpaplano ng Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pananalapi, ay nagtatakda ng pagbuo ng isang pangkalahatang diskarte at detalyadong diskarte sa inaasahang kalikasan, timing at lawak ng pag-audit upang mabawasan ang panganib sa pag-audit sa isang katanggap-tanggap na mababang antas. Tinitiyak ng wastong pagpaplano na ang lahat mahahalagang isyu Ang nararapat na pansin ay binabayaran sa inspeksyon at ang mga potensyal na problema ay natukoy at nalutas. Ang mga responsable para sa pakikipag-ugnayan sa pag-audit ay lumahok sa proseso ng pagpaplano. Ang pag-audit ay dapat na isagawa nang mahusay at sa isang napapanahong paraan.

Ang pagpaplano ng isang audit engagement ay isang patuloy na proseso. Ang paunang pagpaplano ay dapat magbigay ng katiyakan na isinaalang-alang ng auditor ang iba't ibang mga kaganapan at pangyayari na maaaring makaapekto sa kakayahang magsagawa ng pag-audit sa isang paraan na binabawasan ang panganib sa pag-audit sa isang katanggap-tanggap na mababang antas. Batay sa mga resulta ng paunang pagpaplano, ang isang pangkalahatang diskarte sa pag-audit ay binuo upang matulungan ang auditor na matukoy ang kalikasan, timing at dami ng mga mapagkukunan na kinakailangan upang matupad ang lahat ng mga kondisyon ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit.

Pagkatapos gamitin ang diskarte sa pag-audit, ang mga taktika sa pag-verify ay binuo sa form detalyadong plano(mga programa). Alinsunod sa ISA 300, Pagpaplano ng Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pananalapi, ang pagpaplano ng pag-audit ay nagpapahintulot sa iyo na:

Tukuyin ang pinakamahalagang bahagi ng pag-audit;

Epektibong ipamahagi ang dami ng trabaho sa mga auditor;

Tukuyin ang laki ng entidad, ang pagiging kumplikado ng pag-audit;

Kumuha ng kaalaman tungkol sa negosyo ng kliyente;

Tukuyin ang mga mahahalagang kaganapan at transaksyon na nakakaapekto sa mga financial statement.

Ang anyo at nilalaman ng plano sa pag-audit ay maaaring mag-iba depende sa laki ng negosyo ng pang-ekonomiyang entity; kahirapan sa pag-audit; mga partikular na pamamaraan at teknolohiya na ginagamit ng auditor sa proseso ng pag-audit. Maaaring talakayin ng auditor ang mga elemento ng plano sa pag-audit at mga partikular na pamamaraan ng pag-audit sa pamamahala ng kliyente upang maiugnay ang kanyang mga aktibidad sa gawain ng mga tauhan ng kliyente upang matiyak ang pagiging epektibo ng pag-audit. Gayunpaman, pinananatili ng auditor ang responsibilidad para sa plano at programa ng pag-audit.

Alinsunod sa mga kinakailangan ng ISA 300 "Pagpaplano ng Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pinansyal", ang plano sa pag-audit ay naglalaman ng mga sumusunod na seksyon:

Pag-unawa sa negosyo: sumasalamin sa pangkalahatan mga puwersang pang-ekonomiya at mga kondisyon ng industriya na nakakaapekto sa negosyo ng entidad; mahahalagang katangian ng entidad, negosyo nito, mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya at mga kinakailangan para sa pag-uulat nito, kabilang ang mga pagbabagong naganap mula noong petsa ng nakaraang pag-audit; pangkalahatang antas ng kakayahan sa pamamahala;

Pag-unawa sa kapaligiran at mga panloob na kontrol: patakaran sa accounting at mga pagbabago nito; ang epekto ng mga bagong regulasyon sa accounting o pag-audit; ang naipon na kaalaman ng auditor tungkol sa SBU at ICS, pati na rin ang kaukulang pansin na inaasahang ibibigay sa pagkontrol ng mga pagsubok at mahahalagang pamamaraan;

Panganib at materyalidad: inaasahang pagtatasa ng panganib sa control system, pati na rin ang pagkilala sa mahahalagang lugar ng pag-audit; pagtatatag ng mga antas ng materyalidad para sa mga layunin ng pag-audit; ang posibilidad ng mga materyal na maling pahayag, kabilang ang mga makasaysayang maling pahayag, o pandaraya; pagtukoy ng mga kumplikadong lugar ng accounting, kabilang ang mga nauugnay sa kaalaman sa pagpapahalaga; isang posibleng pagbabago sa diin patungo sa mga partikular na lugar ng pag-audit; impluwensya teknolohiya ng impormasyon para sa pag-audit; ang gawain ng panloob na yunit ng pag-audit at ang inaasahang epekto nito sa mga pamamaraan ng panlabas na pag-audit;

Kalikasan, timing at saklaw ng mga pamamaraan: paglahok ng iba pang mga auditor sa pag-audit ng mga bahagi, halimbawa, mga sangay, mga subsidiary at mga dibisyon;

Koordinasyon, direksyon ng trabaho. pangangasiwa at pagsusuri nito: paglahok ng mga eksperto;

Iba pang mga aspeto - halimbawa, mga kinakailangan sa kawani; ang posibilidad na ang pagpapalagay ng tuloy-tuloy na pag-aalala ng negosyo ay maaaring matanong, atbp.

Paghahambing na pagsusuri internasyonal na mga pamantayan sa pag-audit ISA 300 "Pagpaplano ng isang pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi" na may pamantayan sa pag-audit ng Russia FSAD No. 3 "Pagplano ng pag-audit" ay ipinakita sa talahanayan:

In fairness, dapat aminin na ang third generation federal standards (FSAD) ay mas malapit sa diwa internasyonal na pamantayan, ngunit kahit na ang mga ito ay hindi sapat na tiyak at kadalasan ay deklaratibo sa kalikasan. Gayunpaman, ang kalidad ng teksto sa bersyon ng Ruso ay kapansin-pansing lumala kumpara sa mga pamantayan ng una at ikalawang henerasyon. Para sa mga kasangkot sa pamamaraan ng pag-audit, ito ay mga kilalang katotohanan.

Sa konklusyon, tandaan namin na ang paglipat sa ISA sa Russian Federation ay isang mahalagang hakbang patungo sa pagtaas ng kahusayan at kalidad ng mga pag-audit na isinagawa ng mga auditor ng Russia, pati na rin ang pagtaas ng kumpiyansa sa mga resulta ng pag-audit sa bahagi ng mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi at lipunan. sa kabuuan.

Sa lahat ng naiintindihan na mga paghihirap at gastos ng panahon ng paglipat, na para sa maraming mga auditor ng Russia ay malamang na maging 2017, ang maraming mga bentahe ng paggamit ng mga ISA ng mga auditor ng Russia ay walang pag-aalinlangan. Ang ganitong mga kalamangan ay parehong pangkalahatang konseptwal at pulos praktikal. At habang ang mga konseptong benepisyo ng paglalapat ng mga ISA ay isang bagay na interesado sa mga gumagamit, ang propesyon sa pag-audit at lipunan sa pangkalahatan, praktikal na mga pakinabang, ilan lamang sa kanila ang ganap na "magpapa-crystallize" at magiging halata sa mga Russian auditor sa kurso ng pagsasagawa ng mga partikular na takdang-aralin sa pag-audit sa ilalim ng mga ISA at habang sila ay nag-iipon ng kaalaman at karanasan sa mga ISA.

LISTAHAN NG MGA GINAMIT NA SANGGUNIAN

1. "Tungkol sa mga aktibidad sa pag-audit" ang pederal na batas napetsahan noong Disyembre 30, 2008 Blg. 307 - Pederal na Batas (gaya ng sinusugan noong Oktubre 2, 2016).

2. Sa pag-apruba ng mga Pederal na tuntunin (pamantayan) ng mga aktibidad sa pag-audit.” Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang Setyembre 23, 2002 Blg. 696 (gaya ng susugan noong Disyembre 22, 2011).

3. International Auditing Standard 300 "Planning an Audit of Financial Statements" (ipinatupad sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 24, 2016 No. 192n).

4. Baranenko S.P., Busygina A.V. Mga problema at prospect para sa pagpapatupad ng mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi sa Russia // Ekonomiya at Lipunan: modernong mga modelo Development, 2014, No. 8, pp. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Paghahambing na pagsusuri ng mga pederal na pamantayan sa pag-audit at ISA: mga isyu ng kontrol sa kalidad ng mga organisasyon ng pag-audit // Auditor, 2014, No. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. Nadezhdina M.E. Mga kalamangan ng paglalapat ng mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit // Mga pahayag sa pag-audit, 2016, No. 11. - pp. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Pag-audit: mga problemadong isyu at mga landas sa pag-unlad // International accounting, 2015, No. 3. - pp. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Mga pamantayan sa internasyonal na pag-audit bilang isang bagay ng pananaliksik // International accounting, 2015, No. 4. - P. 16 - 22.

Kung ang pagsubok, sa iyong palagay, Masamang kalidad, o nakita mo na ang gawaing ito, ipaalam sa akin tungkol dito sa amin.

Ang International Standards on Auditing (ISA) ay pare-pareho pangunahing mga prinsipyo na dapat sundin ng lahat ng auditor sa kanilang propesyonal na aktibidad. Nakamit nila ang dalawang layunin:

Pag-unlad ng pag-audit sa mga bansang iyon kung saan ang antas ng propesyonalismo ay mas mababa kaysa sa pandaigdigan;

Hangga't maaari, pag-isahin ang mga diskarte sa pag-audit sa buong mundo.

Ang International Standard on Auditing 300, Planning an Audit of Financial Statements, ay tumutugon sa responsibilidad ng auditor na planuhin ang audit ng mga financial statement.

Ang pagpaplano ng pag-audit ay kinabibilangan ng pagtatatag ng pangkalahatang diskarte sa pag-audit para sa pakikipag-ugnayan sa pag-audit at pagbuo ng isang plano sa pag-audit.

Ang sapat na pagpaplano ay nakakatulong na makamit ang mga layunin sa pag-audit sa maraming paraan, kabilang ang mga sumusunod:

Tumutulong na matiyak na ang mahahalagang bahagi ng pag-audit ay binibigyan ng nararapat na pansin.

Tumutulong sa auditor na matukoy at malutas ang mga potensyal na problema sa isang napapanahong paraan.

Tinutulungan ang auditor sa maayos na pag-aayos at pamamahala sa pakikipag-ugnayan sa pag-audit upang matiyak ang epektibong pagpapatupad nito.

Tumutulong sa pagpili ng mga miyembro ng pangkat ng proyekto na may naaangkop na antas ng kakayahan at kakayahan upang tumugon sa mga inaasahang panganib, at sa paglalaan ng trabaho sa mga miyembro ng pangkat ng proyekto.

Pinapadali ang direksyon, pangangasiwa, at pagsusuri ng gawain ng mga miyembro ng pangkat ng proyekto.

Tumutulong, kung kinakailangan, sa pag-uugnay sa gawaing isinagawa ng mga auditor at eksperto sa bahagi.

Ang layunin ng auditor ay planuhin ang pag-audit upang ito ay maisagawa nang mahusay.

Dapat gawin ng auditor ang mga sumusunod na aksyon: paunang yugto kasalukuyang kasunduan sa pag-audit:

Ang pagsasagawa ng mga pamamaraan na kinakailangan ng ISA 220, Quality Control para sa isang Audit ng Financial Statements, tungkol sa pagpapatuloy ng relasyon ng kliyente at ang partikular na pakikipag-ugnayan sa pag-audit;

Pagtatasa ng pagsunod sa mga kinakailangan sa etika, kabilang ang pagsasarili, gaya ng iniaatas ng ISA 220, Quality Control para sa isang Audit ng mga Financial Statement; At

Ang pagtatatag ng katotohanan na ang mga tuntunin ng pakikipag-ugnayan ay nauunawaan, gaya ng iniaatas ng ISA 210, Pagsang-ayon sa Mga Tuntunin ng Mga Pakikipag-ugnayan sa Pag-audit.

Dapat planuhin ng auditor ang kalikasan, tiyempo, at lawak ng pagdidirekta sa gawain ng pangkat ng proyekto, pangangasiwa sa mga miyembro ng pangkat ng proyekto, at pagrepaso sa gawaing ginawa nila.

Dapat isama ng auditor sa dokumentasyon ng pag-audit (ISA 230, Dokumentasyon ng Audit):

Pangkalahatang diskarte sa pag-audit;

Plano ng pag-audit;

Anuman makabuluhang pagbabago mga pagbabagong ginawa sa panahon ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit sa pangkalahatang diskarte sa pag-audit o plano sa pag-audit, at ang mga dahilan para sa mga naturang pagbabago.

Dapat gawin ng auditor ang mga sumusunod na aksyon bago simulan ang paunang pakikipag-ugnayan sa pag-audit:

Gawin ang mga pamamaraan na kinakailangan ng ISA 220 na may kaugnayan sa pagtanggap ng kliyente at ang partikular na pakikipag-ugnayan sa pag-audit;

Makipag-ugnayan sa naunang auditor kung nagkaroon ng pagbabago sa mga auditor, alinsunod sa mga kinakailangan sa etika na naaangkop sa ilalim ng mga pangyayari.

Ang kalikasan at lawak ng pagpaplano ng trabaho ay nag-iiba depende sa laki at pagiging kumplikado istraktura ng organisasyon ang entidad, ang nakaraang karanasan ng mga pangunahing miyembro ng pangkat ng pakikipag-ugnayan sa entity, at mga pagbabago sa mga pangyayari na lumitaw sa panahon ng pagganap ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit.

Ang proseso ng pagpaplano ay hindi binubuo ng mga hiwalay na bahagi, ngunit sa halip ay tuluy-tuloy at umuulit. Ang prosesong ito ay karaniwang nagsisimula halos kaagad pagkatapos ng pagkumpleto ng nakaraang pag-audit (o kasabay nito) at nagpapatuloy hanggang sa pagkumpleto ng kasalukuyang pakikipag-ugnayan sa pag-audit. Gayunpaman, kapag nagpaplano ng pag-audit, dapat isaalang-alang ng auditor ang oras ng ilang mga aktibidad at mga pamamaraan ng pag-audit na dapat kumpletuhin bago isagawa ang karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit. Halimbawa, kasama sa pagpaplano ang pangangailangang isaalang-alang ang mga isyu gaya ng:

Mga analitikal na pamamaraan na isasagawa bilang bahagi ng pagtatasa ng panganib.

Pagkuha ng pangkalahatang kaalaman sa legal na balangkas na naaangkop sa entidad at sa pagsunod ng entidad sa mga kinakailangan ng balangkas na iyon.

Pagtukoy sa antas ng materyalidad.

Pakikilahok ng mga eksperto.

Magsagawa ng iba pang mga pamamaraan sa pagtatasa ng panganib.

Maaaring magpasya ang auditor na talakayin ang mga elemento ng pagpaplano sa pamamahala ng entidad. Ginagawa ito upang mapadali ang pagsasagawa at pamamahala ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit (halimbawa, upang i-coordinate ang ilan sa mga nakaplanong pamamaraan ng pag-audit sa gawain ng mga tauhan ng entidad). Bagama't ang mga talakayang ito ay madalas na nangyayari, ang auditor ay responsable pa rin para sa pangkalahatang diskarte at plano sa pag-audit. Kapag tinatalakay ang mga isyu na kasama sa pangkalahatang diskarte sa pag-audit at plano sa pag-audit, dapat gawin ang lahat ng pagsisikap upang maiwasang makompromiso ang pagiging epektibo ng pag-audit. Halimbawa, ang pagtalakay sa kalikasan at timing ng mga detalyadong pamamaraan ng pag-audit sa pamamahala ay maaaring mapahamak ang pagiging epektibo ng pag-audit sa pamamagitan ng paggawa ng mga pamamaraan ng pag-audit na masyadong predictable.

Ang pagsali sa kasosyo sa pakikipag-ugnayan at iba pang mga pangunahing miyembro ng pangkat ng pakikipag-ugnayan sa pagpaplano ng pag-audit ay nakikinabang sa kanilang karanasan at pag-unawa sa mga isyu, sa gayon ay nadaragdagan ang kahusayan at pagiging epektibo ng proseso ng pagpaplano.