Zprávy

IAS 32 Prezentace finančních nástrojů

Účelem IAS 32 je stanovit zásady, podle kterých jsou finanční nástroje prezentovány jako závazky nebo vlastní kapitál a je prováděno započtení finančních aktiv a finančních závazků. IAS 32 se vztahuje na klasifikaci finančních nástrojů emitentem finančních aktiv, finančních závazků a nástrojů vlastního kapitálu; klasifikace souvisejících úroků, dividend, ztrát a jiných výnosů, jakož i podmínky, za kterých jsou finanční aktiva a finanční závazky předmětem kompenzace.

Finanční nástroj je jakákoli smlouva, která současně vytváří finanční aktivum pro jednu společnost a finanční závazek nebo kapitálový nástroj pro jinou.

Finanční aktivum je jakékoli aktivum, které představuje:

a) hotovost;

b) nástroj vlastního kapitálu jiné společnosti;

c) smluvního práva

pro příjem Peníze nebo jiné finanční aktivum od jiné společnosti nebo pro výměnu finančních aktiv nebo finančních závazků s jinou společností za potenciálně výhodných podmínek;

d) takovou smlouvu, která bude nebo může být vypořádána vlastními kapitálovými nástroji společnosti a která je:

– nederivátový nástroj, pro který má nebo může mít účetní jednotka povinnost obdržet proměnlivý počet svých vlastních kapitálových nástrojů;

– derivát, který bude nebo může být vypořádán jiným způsobem než směnou pevné částky hotovosti nebo jiného finančního aktiva za pevný počet vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky. To je důvod, proč vlastní kapitálové nástroje společnosti nezahrnují nástroje, které jsou samy o sobě smlouvami o přijetí nebo dodání vlastních kapitálových nástrojů společnosti v budoucnu.

Finanční závazek je jakýkoli závazek, který představuje:

a) smluvní závazek

poskytnout hotovost nebo jiné finanční aktivum jiné společnosti nebo vyměnit finanční aktiva nebo finanční závazky s jinou společností za potenciálně nevýhodných podmínek;

b) takovou smlouvu, která bude nebo může být vypořádána vlastními kapitálovými nástroji společnosti a která je:

– nederivátový nástroj, pro který má nebo může být účetní jednotka povinna dodat proměnlivý počet svých vlastních kapitálových nástrojů;

- derivát, který bude nebo může být vypořádán jakýmikoli jinými prostředky než směnou pevné částky hotovosti nebo jiného finančního aktiva za pevný počet vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky. To je důvod, proč vlastní kapitálové nástroje společnosti nezahrnují nástroje, které jsou samy o sobě smlouvami o přijetí nebo dodání vlastních kapitálových nástrojů společnosti v budoucnu.

Kapitálový nástroj je jakákoli smlouva, která potvrzuje právo na zbytkový podíl na aktivech společnosti zbývající po odečtení všech jejích závazků.

Opětovně prodejný nástroj je finanční nástroj, který dává držiteli právo prodat nástroj zpět jeho emitentovi za hotovost nebo jiná finanční aktiva, nebo který je automaticky vrácen jeho držiteli při výskytu nejisté budoucí události, smrti nebo odchodu držitele nástroje do důchodu .

Emitent finančního nástroje musí při prvotním zaúčtování klasifikovat nástroj nebo jeho součásti jako finanční závazek, finanční aktivum nebo kapitálový nástroj v souladu s obsahem smlouvy a definicemi finančních závazků, finančních aktiv a vlastního kapitálu. nástroj.

Finanční aktivum a finanční závazek musí být vzájemně kompenzovány a výkaz o finanční situaci musí vykazovat čistou částku, pouze pokud účetní jednotka

a) má aktuálně právně vymahatelné právo na započtení uznaných částek, a

b) hodlá vypořádat na čistém základě nebo realizovat aktivum a současně uspokojit závazek.

Při účtování o převodu finančního aktiva, které nesplňuje podmínky pro odúčtování, nesmí účetní jednotka kompenzovat převedené aktivum proti odpovídajícímu závazku.

IAS 32 požaduje, aby finanční aktiva a finanční závazky byly vykazovány v čisté výši, pokud to odráží očekávané budoucí peněžní toky účetní jednotky ze dvou nebo více samostatných finančních nástrojů. Když má účetní jednotka právo a úmysl obdržet nebo zaplatit čistou částku, má v podstatě pouze jedno finanční aktivum nebo jeden finanční závazek. V ostatních případech jsou finanční aktiva a finanční závazky prezentovány odděleně podle jejich charakteristik jako aktiva nebo závazky účetní jednotky.

Aplikace. Aplikační příručka IAS 32 Finanční nástroje: Prezentace

Mezinárodní standard účetního výkaznictví (IAS) 32
"Finanční nástroje: prezentace informací"

Se změnami a doplňky od:

1 [smazáno]

2. Účelem tohoto standardu je stanovit zásady, podle kterých jsou finanční nástroje prezentovány jako závazky nebo vlastní kapitál a podle kterých jsou finanční aktiva a finanční závazky kompenzovány. Tento standard se vztahuje na klasifikaci finančních nástrojů emitenta jako finanční aktiva, finanční závazky a nástroje vlastního kapitálu; klasifikace souvisejících úroků, dividend, ztrát a jiných výnosů; a podmínky, za kterých jsou finanční aktiva a finanční závazky předmětem kompenzace.

Informace o změnách:

3 Zásady stanovené v tomto standardu doplňují zásady účtování a oceňování finančních aktiv a finančních závazků v IFRS 9 Finanční nástroje a zásady zveřejňování v IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejňování informací“.

Rozsah použití

Informace o změnách:

4 Tento standard by měly používat všechny účetní jednotky na všechny typy finančních nástrojů kromě:

Informace o změnách:

a) podíly v dceřiných společnostech, přidružených podnicích nebo společných podnicích zaúčtované v souladu s IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka, IAS 27 Individuální účetní závěrka nebo IAS 28 Investice do přidružených a společných podniků.“ V některých případech však IFRS 10, IAS 27 nebo IAS 28 požadují nebo umožňují účetní jednotce účtovat o podílech v dceřiných společnostech, přidružených podnicích nebo společných podnicích pomocí IFRS 9. V takových případech musí organizace aplikovat požadavky této normy. Účetní jednotky rovněž použijí tento standard na všechny deriváty, které se týkají podílů v dceřiných společnostech, přidružených podnicích nebo společných podnicích;

(b) práva a povinnosti zaměstnavatelů v rámci plánů zaměstnaneckých požitků, na které se vztahuje IAS 19 Zaměstnanecké požitky.

Informace o změnách:

(d) pojistné smlouvy definované v IFRS 4 Pojistné smlouvy. Tento standard se však vztahuje na deriváty vložené do pojistných smluv, pokud IFRS 9 vyžaduje, aby je účetní jednotka účtovala samostatně. Kromě toho emitent použije tento standard na smlouvy o finanční záruce, pokud emitent použije IFRS 9 při účtování a oceňování těchto smluv, ale použije IFRS 4, pokud se emitent rozhodne v souladu s odstavcem 4(d) IFRS (IFRS) 4 použít při uznávání a oceňování IFRS 4;

Informace o změnách:

e)finanční nástroje v rozsahu působnosti IFRS 4, protože zahrnují nezaručenou příležitost získat další výhody. Emitent takových nástrojů je osvobozen od použití odstavců 15 až 32 a AG25 až AG35 tohoto standardu na tyto charakteristiky ve vztahu k rozlišení mezi finančními závazky a kapitálovými nástroji. Na tyto přístroje se však vztahují všechny požadavky této normy. Kromě toho se tento standard vztahuje na vložené deriváty (viz IFRS 9);

(f)finanční nástroje, smlouvy a závazky vznikající při transakcích s platbami vázanými na akcie, na které se vztahuje IFRS 2 Platby vázané na akcie, s výjimkou

i) smlouvy v rozsahu odstavců 8 až 10 tohoto standardu, na které se tento standard vztahuje;

8 Tento standard se použije na smlouvy o nákupu nebo prodeji nefinančních položek, které mohou být vypořádány v čisté výši v hotovosti nebo jiným finančním nástrojem nebo směnou finančních nástrojů, jako by smlouvy byly finančními nástroji. Výjimkou jsou smlouvy uzavřené a držené za účelem přijetí nebo dodání nefinanční položky v souladu s očekávanými potřebami účetní jednotky v oblasti nákupu, prodeje nebo spotřeby. Tento standard se však použije na ty smlouvy, které účetní jednotka označí jako oceňované reálnou hodnotou do zisku nebo ztráty v souladu s odstavcem 5A IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování.

9 Existuje různé cesty kterým lze provést čisté vypořádání v hotovosti nebo jiným finančním nástrojem nebo výměnou finančních nástrojů na základě smlouvy o koupi nebo prodeji nefinanční položky. Tyto zahrnují:

a) povolení podle podmínek smlouvy pro kteroukoli stranu vypořádat čisté v hotovosti nebo jiným finančním nástrojem nebo výměnou finančních nástrojů;

b) případy, kdy možnost čistého vypořádání v hotovosti nebo jiným finančním nástrojem nebo výměnou finančních nástrojů není jasně stanovena podmínkami smlouvy, ale účetní jednotka má praxi čistého vypořádání podobných smluv hotovostí nebo jiného finančního nástroje nebo výměnou finančních nástrojů (buď uzavřením smlouvy o započtení s protistranou, nebo prodejem smlouvy před jejím uzavřením nebo vypršením);

(c) účetní jednotka v minulosti pracovala s podobnými smlouvami, aby obdržela dodávku aktiva a prodala jej během krátké doby po dodání, aby profitovala z krátkodobých cenových výkyvů nebo přirážek obchodníků; A

d) schopnost rychle přeměnit nefinanční položku, která je předmětem smlouvy, na hotovost.

Dohoda, na kterou se vztahují ustanovení. b) nebo c) není uzavřena za účelem přijetí nebo dodání nefinanční položky v souladu s očekávanými potřebami nákupu, prodeje nebo spotřeby účetní jednotky, a proto spadá do působnosti tohoto standardu. Ostatní smlouvy, na které se vztahuje odstavec 8, se přezkoumávají, aby se zjistilo, zda byly uzavřeny a jsou plněny za účelem přijetí nebo dodání nefinanční položky v souladu s očekávanými potřebami účetní jednotky v oblasti nákupu, prodeje nebo spotřeby, a tedy zda spadají do oblasti působnosti této normy.

10 Vypsaná opce na nákup nebo prodej nefinanční položky, kterou lze vypořádat netto v hotovosti nebo jiným finančním nástrojem nebo výměnou finančních nástrojů v souladu s odstavcem 9(a) nebo (d), spadá do působnosti tohoto standardu. . Takovou smlouvu nelze uzavřít za účelem přijetí nebo dodání nefinanční položky v souladu s očekávanými potřebami podniku na nákup, prodej nebo spotřebu.

11 Následující termíny se v tomto standardu používají v uvedeném významu:

Finanční nástroj je smlouva, jejímž výsledkem je finanční aktivum pro jeden podnik a finanční závazek nebo nástroj vlastního kapitálu pro jiný.

Finanční aktivum je aktivum, které je

a) v hotovosti;

(b) nástroj vlastního kapitálu jiné účetní jednotky;

c) smluvní právo

(i) přijímat hotovost nebo jiné finanční aktivum od jiné účetní jednotky; nebo

(ii) vyměnit finanční aktiva nebo finanční závazky s jinou účetní jednotkou za podmínek, které jsou pro účetní jednotku potenciálně výhodné; nebo

d) smlouvu, která bude nebo může být vypořádána dodáním vlastních kapitálových nástrojů a je

(i) nederivát, za který účetní jednotka obdrží nebo může být požadováno, aby přijala proměnný počet svých vlastních kapitálových nástrojů; nebo

(ii) derivát, který bude nebo může být vypořádán jinak než výměnou pevné částky hotovosti nebo jiného finančního aktiva za pevný počet vlastních kapitálových nástrojů. Pro tyto účely jsou práva, opce nebo záruky na nabytí pevného počtu vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky za pevnou částku v jakékoli měně nástroji vlastního kapitálu, pokud účetní jednotka nabízí tato práva, opce nebo záruky na poměrném základě všem svým držitelům. kteří jsou členy stejné třídy neprovozních kapitálových nástrojů vlastněných společností. Také pro tyto účely vlastní kapitálové nástroje, ukládající podniku povinnost dodat druhé straně poměrný podíl čistá aktivaúčetní jednotky pouze v likvidaci a klasifikované jako kapitálové nástroje v souladu s odstavci 16C a 16D, což jsou smlouvy o přijetí nebo dodání jejich vlastních kapitálových nástrojů k budoucímu datu.

Finanční závazek je povinnost, která je:

a) smluvní závazek

(ii) vyměnit finanční aktiva nebo finanční závazky s jinou účetní jednotkou za podmínek, které jsou pro účetní jednotku potenciálně nevýhodné; nebo

b) smlouvu, která bude nebo může být vypořádána dodáním vlastních kapitálových nástrojů a je

(i) nederivát, pro který účetní jednotka dodá nebo může být požadováno, aby dodala, proměnlivý počet svých vlastních kapitálových nástrojů; nebo

(ii) derivát, který bude nebo může být vypořádán jinak než výměnou pevné částky hotovosti nebo jiného finančního aktiva za pevný počet vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky. Pro tyto účely vlastní kapitálové nástroje účetní jednotky nezahrnují finanční nástroje s prodejní opcí, které jsou klasifikovány jako kapitálové nástroje v souladu s odstavci 16A a 16B, nástroje, které ukládají účetní jednotce povinnost dodat jiné straně poměrný podíl čistých aktiv účetní jednotky. pouze při likvidaci a které jsou klasifikovány jako kapitálové nástroje v souladu s odstavci 16C a 16D, nebo nástroje, které jsou smlouvami o přijetí nebo dodání vlastních kapitálových nástrojů k budoucímu datu.

Výjimečně je nástroj, který splňuje definici finančního závazku, klasifikován jako kapitálový nástroj, pokud má všechny charakteristiky a splňuje všechny podmínky v odstavcích 16A a 16B nebo v odstavcích 16C a 16D.

Kapitálový nástroj- jedná se o smlouvu potvrzující právo na zbývající podíl na majetku podniku po odečtení všech jeho závazků.

reálná hodnota je cena, která by byla přijata za prodej aktiva nebo zaplacena za převod závazku v řádné transakci mezi účastníky trhu k datu ocenění (viz IFRS 13 Oceňování reálnou hodnotou).

Opětovně prodejný nástroj je finanční nástroj, který dává držiteli právo prodat nástroj zpět jeho emitentovi za hotovost nebo jiná finanční aktiva, nebo který se automaticky vrací jeho držiteli při výskytu nejisté budoucí události, smrti nebo odchodu držitele nástroje do důchodu.

Informace o změnách:

12. Následující termíny jsou definovány v příloze A IFRS 9 nebo v odstavci 9 IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování a jsou v tomto standardu používány ve významu specifikovaném v IAS 39 a IFRS 9:

Naběhlá hodnota finančního aktiva nebo finančního závazku

Odúčtování derivátového nástroje

Efektivní úroková metoda

Smlouva o finanční záruce

Finanční závazek v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty

Pevný závazek

Předpokládaná operace

Účinnost zajištění

Zajištěná položka

Zajišťovací nástroj

Určeno pro obchod

Standardní postup při nákupu nebo prodeji

Transakční náklady.

13 V tomto standardu se termíny „smlouva“ a „smluvní“ vztahují na dohodu mezi dvěma nebo více stranami, která má jasné ekonomické důsledky, kterému se strany zpravidla prakticky (či zcela) nemají možnost vyhnout, protože zákon počítá s vymáháním takové dohody soudní cestou. Dohody, potažmo finanční nástroje, mohou mít různé formy a nemusí být nutně písemné.

14 V tomto standardu se termín „podnik“ týká Jednotlivci, partnerství, akciové společnosti, svěřenské fondy a vládní organizace.

Prezentace informací

15 Emitent finančního nástroje při prvotním zaúčtování označí nástroj nebo jeho součásti jako finanční závazek, finanční aktivum nebo kapitálový nástroj v souladu s obsahem smlouvy a definicemi finančního závazku. finanční aktivum a kapitálový nástroj.

16 Když emitent použije definice v odstavci 11, aby určil, zda je finanční nástroj kapitálovým nástrojem spíše než finančním závazkem, je nástroj kapitálovým nástrojem pouze tehdy, pokud splňuje obě podmínky (a) a (b) níže:

a) nástroj neobsahuje smluvní závazek:

(i) převést hotovost nebo jiné finanční aktivum na jinou účetní jednotku; nebo

(ii) směnit finanční aktiva nebo finanční závazky s jinou účetní jednotkou za podmínek potenciálně nevýhodných pro emitenta;

b) pokud nástroj bude nebo může být vypořádán dodáním vlastních kapitálových nástrojů emitenta, je to:

i) nederivát, u kterého nemá emitent smluvní závazek dodat proměnlivý počet svých vlastních kapitálových nástrojů; nebo

(ii) derivát, který bude emitentem vypořádán pouze výměnou pevné částky hotovosti nebo jiného finančního aktiva za pevný počet jeho vlastních kapitálových nástrojů. Pro tyto účely jsou práva, opce nebo záruky na nabytí pevného počtu vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky za pevnou částku v jakékoli měně nástroji vlastního kapitálu, pokud účetní jednotka nabízí tato práva, opce nebo záruky na poměrném základě všem svým držitelům. kteří jsou členy stejné třídy neprovozních kapitálových nástrojů vlastněných společností. Kromě toho pro tyto účely vlastní kapitálové nástroje emitenta nezahrnují nástroje, které mají všechny znaky a podmínky podle odstavců 16A a 16B nebo odstavců 16C a 16D, nebo nástroje, které jsou smlouvami o přijetí nebo dodání vlastních kapitálových nástrojů emitenta. k budoucímu datu.

Smluvní závazek, včetně závazku vyplývajícího z finančního derivátu, který povede nebo může vést k přijetí nebo dodání vlastních kapitálových nástrojů emitenta, ale nesplňuje podmínky (a) a (b) výše, není kapitálovým nástrojem. Výjimečně je nástroj, který splňuje definici finančního závazku, klasifikován jako kapitálový nástroj, pokud má všechny charakteristiky a splňuje všechny podmínky v odstavcích 16A a 16B nebo v odstavcích 16C a 16D.

Opětovně prodejné nástroje

16A Finanční nástroj s prodejní opcí zahrnuje smluvní závazek emitenta zpětně odkoupit nebo vykoupit nástroj výměnou za hotovost nebo jiné finanční aktivum při uplatnění prodejní opce. Jako výjimka z definice finančního závazku je nástroj, který takový závazek zahrnuje, klasifikován jako kapitálový nástroj, pokud má následující charakteristiky:

(a) Opravňuje vlastníka k poměrnému podílu na čistých aktivech podniku v případě jeho likvidace. Čistá aktiva podniku jsou ta aktiva, která zůstanou po odečtení všech ostatních nároků na jeho aktiva. Poměrný podíl je určen:

(c) Všechny finanční nástroje ve třídě podřízené všem ostatním třídám nástrojů mají stejné charakteristiky. Například musí mít všechny právo na vrácení a všechny nástroje v dané třídě musí používat stejný vzorec nebo jinou metodu výpočtu ceny zpětného odkupu nebo odkupu.

(d) Kromě smluvního závazku emitenta odkoupit nebo zpětně odkoupit nástroj výměnou za hotovost nebo jiné finanční aktivum, nástroj nezahrnuje žádný jiný smluvní závazek dodat hotovost nebo jiné finanční aktivum jinému subjektu nebo vyměnit finanční aktiva nebo finanční aktivum. závazky vůči jinému podniku za podmínek, které jsou pro podnik potenciálně nevýhodné; Nástroj také není smlouvou, která je nebo může být vypořádána z vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky, jak je uvedeno v pododstavci (b) definice finančního závazku.

(e)Celkové očekávané peněžní toky přiřaditelné k nástroji po dobu životnosti nástroje závisí především na zisku nebo ztrátě, změnách zaúčtovaných čistých aktiv nebo změnách reálné hodnoty zaúčtovaných a nezaúčtovaných čistých aktiv účetní jednotky během životnosti nástroje. nástroj (kromě jakýchkoli důsledků, ke kterým tento nástroj vede).

16B Aby mohl být nástroj klasifikován jako kapitálový nástroj, kromě toho, že má všechny výše uvedené charakteristiky, nesmí mít emitent žádný jiný finanční nástroj nebo smlouvu, která zahrnuje:

b) podstatné důsledky omezení nebo stanovení zbytkového příjmu pro držitele nástrojů

s právem dalšího prodeje.

odstavec 16A, který poskytuje podmínky podobné podmínkám ekvivalentní smlouvy, která může být uzavřena mezi jinou stranou než vlastníkem nástroje a emitující jednotkou. Pokud podnik nemůže určit, zda tento stav, nesmí nástroj s prodejní opcí klasifikovat jako kapitálový nástroj.

Nástroje nebo součásti nástrojů, které ukládají účetní jednotce povinnost předat jiné straně poměrný podíl na čistých aktivech účetní jednotky pouze při likvidaci

16C Některé finanční nástroje zahrnují smluvní závazek emitující účetní jednotky dodat jiné účetní jednotce poměrný podíl svých čistých aktiv pouze při likvidaci. Závazek vzniká, protože pravděpodobnost likvidace je vysoká a je mimo kontrolu účetní jednotky (například účetní jednotky s omezenou životností) nebo je pravděpodobnost likvidace nízká, ale držitel nástroje má na výběr. Jako výjimka z definice finančního závazku je nástroj, který takový závazek zahrnuje, klasifikován jako kapitálový nástroj, pokud má následující charakteristiky:

i) rozdělení čistých aktiv podniku při jeho likvidaci na jednotky stejné velikosti; A

ii) vynásobením této částky počtem jednotek držených vlastníkem finančního nástroje.

(b) Nástroj patří do třídy nástrojů podřízené všem ostatním třídám nástrojů. Chcete-li zahrnout nástroj do takové třídy:

i) nesmí mít přednost před jinými pohledávkami na majetek podniku při jeho likvidaci, a

(ii) nemusí být přeměněn na jiný nástroj, dokud nebude zahrnut do třídy nástrojů podřízené všem ostatním třídám nástrojů.

(c) Všechny finanční nástroje ve třídě podřízené všem ostatním třídám nástrojů musí mít stejnou smluvní povinnost emitující účetní jednotky dodat při likvidaci poměrný podíl svých čistých aktiv.

16D Aby mohl být nástroj klasifikován jako kapitálový nástroj, kromě toho, že má všechny výše uvedené vlastnosti, nesmí mít emitent žádný jiný finanční nástroj nebo smlouvu, která zahrnuje:

(a) celkové peněžní toky, které primárně závisí na zisku nebo ztrátě, změnách zaúčtovaných čistých aktiv nebo změnách reálné hodnoty uznaných a neuznaných čistých aktiv účetní jednotky (s výjimkou jakýchkoli důsledků vyplývajících z nástroje nebo smlouvy), a

b) účinek omezení nebo podstatného stanovení zbytkového příjmu na držitele nástrojů s prodejní opcí.

Pro účely uplatnění této podmínky nebude účetní jednotka zacházet s nefinančními smlouvami s držitelem nástroje popsaného v odstavci 16C jako s podmínkami, které jsou podobné podmínkám ekvivalentní smlouvy, která by mohla být uzavřena mezi jinou stranou, než je držitel nástroje a vydávající subjekt. Pokud účetní jednotka nemůže určit, zda je tato podmínka splněna, neklasifikuje nástroj jako kapitálový nástroj.

Reklasifikace nástrojů s prodejní opcí a nástrojů, které ukládají účetní jednotce povinnost dodat jiné straně poměrný podíl na čistých aktivech účetní jednotky pouze při likvidaci

16E Účetní jednotka určí finanční nástroj jako nástroj vlastního kapitálu v souladu s odstavci 16A a 16B nebo odstavci 16C a 16D ode dne, kdy má nástroj všechny vlastnosti a splňuje podmínky v těchto odstavcích. Účetní jednotka reklasifikuje finanční nástroj k datu, kdy nástroj přestane splňovat všechny znaky nebo splňovat všechny podmínky v těchto odstavcích. Pokud například účetní jednotka odkoupí všechny své emitované nástroje bez možnosti prodeje a některé nástroje s prodejní opcí, které zůstávají v oběhu, mají všechny charakteristiky a splňují všechny podmínky v odstavcích 16A a 16B, musí účetní jednotka tyto nástroje s prodejní opcí reklasifikovat jako nástroje vlastního kapitálu ze datum, kdy účetní jednotka splatí všechny nástroje bez práva na další prodej.

16F Účetní jednotka zaúčtuje reklasifikaci nástroje v souladu s odstavcem 16E takto:

a) Účetní jednotka reklasifikuje nástroj vlastního kapitálu jako finanční závazek k datu, kdy nástroj přestane splňovat všechny charakteristiky nebo splňovat všechny podmínky v 16A a 16B nebo v odstavcích 16C a 16D. Finanční závazek bude oceněn reálnou hodnotou nástroje k datu reklasifikace. Účetní jednotka vykáže ve vlastním kapitálu jakýkoli rozdíl mezi účetní hodnotou kapitálového nástroje a reálnou hodnotou finančního závazku k datu reklasifikace.

b) Účetní jednotka reklasifikuje finanční závazek na kapitálový závazek k datu, ke kterému má nástroj všechny charakteristiky a splňuje podmínky v odstavcích 16A a 16B nebo v odstavcích 16C a 16D. Kapitálový nástroj by měl být oceněn účetní hodnotou finančního závazku k datu reklasifikace.

Žádná smluvní povinnost dodat hotovost nebo jiné finanční aktivum (odst. 16(a))

17 S výjimkou případů popsaných v odstavcích 16A a 16B nebo odstavcích 16C a 16D je základním znakem finančního závazku, který jej odlišuje od kapitálového nástroje, existence smluvního závazku jedné strany finančního nástroje (emitenta) převést hotovost nebo jiné finanční aktivum druhé straně (vlastníkovi), nebo směnit finanční aktiva nebo finanční závazky s vlastníkem za podmínek potenciálně nevýhodných pro emitenta. Přestože vlastník kapitálového nástroje může být oprávněn obdržet poměrný podíl na dividendách nebo jiných rozděleních z kapitálu, emitent nemá žádnou smluvní povinnost takové rozdělení provést, protože od něj nelze požadovat převod hotovosti nebo jiného finančního aktiva na jinou stranu.

18 Klasifikace finančního nástroje v účetní závěrce finanční situace Podnik je určen svým obsahem, nikoli jeho právní formou. Obsah obvykle odpovídá právní formě, ale ne vždy. Některé finanční nástroje mají právní forma kapitál, ale svým obsahem jsou závazky, zatímco jiné mohou kombinovat vlastnosti jak kapitálových nástrojů, tak finančních závazků. Například:

a) preferenční akcie, která vyžaduje odkup emitentem za pevnou nebo určitelnou částku k pevnému nebo stanovitelnému datu v budoucnosti, nebo dává držiteli právo požadovat, aby emitent odkoupil nástroj ke stanovenému datu nebo později k určitému datu pevná nebo určitelná cena je finančním závazkem;

b) finanční nástroj, který dává svému držiteli právo vrátit nástroj emitentovi výměnou za hotovost nebo jiné finanční aktivum („nástroj s prodejní opcí“), je finančním závazkem s výjimkou nástrojů klasifikovaných jako nástroje vlastního kapitálu v souladu s odstavci 16A a 16B nebo odstavce 16C a 16D. Finanční nástroj je finančním závazkem, i když je částka hotovosti nebo jiného finančního aktiva určena odkazem na index nebo jinou položku, která se může zvýšit nebo snížit. Schopnost držitele vrátit nástroj emitentovi výměnou za hotovost nebo jiné finanční aktivum znamená, že nástroj s prodejní opcí splňuje definici finančního závazku, s výjimkou nástrojů, které jsou klasifikovány jako nástroje vlastního kapitálu v souladu s odstavci 16A a 16B nebo odstavce 16C a 16D. Například otevřít podílové fondy, podílové fondy, partnerství a některé družstevní jednotky mohou dát svým akcionářům nebo členům právo odkoupit své podíly od emitenta kdykoli za hotovost, což má za následek klasifikaci podílů akcionářů nebo členů jako finanční závazky, s výjimkou nástrojů klasifikovaných jako jako kapitálové nástroje v souladu s odstavci 16A a 16B nebo odstavci 16C a 16D. Klasifikace nástroje jako finančního závazku však nezakazuje použití názvů položek, jako jsou „čistá aktiva připadající na podílníky“ a „změna čistých aktiv připadající na podílníky“ v samotné účetní závěrce účetní jednotky, která nemá žádný vkladový kapitál. (například některé podílové fondy a podílové fondy, viz ilustrativní příklad 7), nebo pomocí dodatečných zveřejnění prokázat, že souhrnná držba jejich členů zahrnuje položky, jako jsou kapitálové rezervy, které splňují definici kapitálu, a nástroje s opcí, které ji nesplňují (viz ilustrativní příklad příklad 8).

19 Pokud účetní jednotka nemá absolutní právo vyhnout se dodání hotovosti nebo jiného finančního aktiva za účelem vypořádání smluvního závazku, závazek splňuje definici finančního závazku s výjimkou nástrojů klasifikovaných jako kapitálové nástroje v souladu s odstavci 16A a 16B nebo odstavci 16C. a 16D. Například:

a) omezení schopnosti účetní jednotky splnit smluvní závazek, jako je nedostupnost cizí měny nebo potřeba získat regulační souhlas k platbě, nezbavuje účetní jednotku jejích smluvních závazků ani neukončuje smluvní právo držitele na nástroj; ;

(b) smluvní závazek, který je podmíněn tím, že druhá strana transakce uplatní své právo na splacení, je finančním závazkem, protože účetní jednotka nemá bezpodmínečné právo vyhnout se převodu hotovosti nebo jiného finančního aktiva.

20. Finanční nástroj, který výslovně nestanoví smluvní závazek dodat hotovost nebo jiné finanční aktivum, je může zavést implicitně prostřednictvím podmínek. Například:

a) finanční nástroj může obsahovat nefinanční závazek, který musí být vypořádán tehdy a pouze tehdy, pokud účetní jednotka neprovede rozdělení nebo vypořádání nástroje. Pokud se účetní jednotka může vyhnout převodu hotovosti nebo jiného finančního aktiva pouze vyrovnáním nefinančního závazku, pak je finanční nástroj finančním závazkem;

(b) finanční nástroj je finančním závazkem, pokud jeho podmínky stanoví, že po vypořádání účetní jednotka převede

i) buď hotovost, nebo jiné finanční aktivum; nebo

(ii) vlastní akcie, jejichž hodnota výrazně převýší částku hotovosti nebo jiného finančního aktiva.

Přestože účetní jednotka nemá výslovnou smluvní povinnost dodat hotovost nebo jiné finanční aktivum, částka, která má být vypořádána v akciích, je taková, že účetní jednotka vypořádá v hotovosti. V obou případech je vlastníkovi v podstatě zaručeno, že obdrží částku, která se rovná alespoň částce vypořádání v hotovosti (viz odstavec 21).

Vypořádání vlastními kapitálovými nástroji účetní jednotky (odst. 16 písm. b))

21. Smlouva není kapitálovým nástrojem pouze proto, že může vést k přijetí nebo převodu vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky. Účetní jednotka může mít smluvní právo nebo povinnost přijmout nebo převést částku svých vlastních akcií nebo jiných kapitálových nástrojů, která je upravena tak, aby se reálná hodnota vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky, které mají být přijaty nebo převedeny, rovnala částce smluvních právo nebo povinnost. V tomto případě může být výše práva nebo povinnosti stanovené smlouvou pevnou částkou nebo částkou, která se částečně nebo úplně mění v závislosti na změnách jiné proměnné než obchodní cena vlastní kapitálové nástroje podniku (například úrokové sazby, kotace komodity nebo finančního nástroje). Dva příklady takových smluv jsou: (a) smlouva o dodání vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky v celkové hodnotě 100 MJ a b) smlouva o dodání vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky o celkové hodnotě rovnající se v hodnotě 100 uncí zlata. Taková smlouva je finančním závazkem podniku, i když jej podnik musí nebo může vyrovnat dodáním svých vlastních kapitálových nástrojů. Nejedná se o kapitálový nástroj, protože účetní jednotka používá k vypořádání smlouvy proměnlivý počet svých vlastních kapitálových nástrojů. Smlouva tedy neosvědčuje právo na zbytkový podíl na aktivech podniku zbývající po odečtení všech jeho závazků.

22 S výjimkou ustanovení odstavce 22A je smlouva, kterou účetní jednotka vypořádá převodem (nebo přijetím) pevného počtu jejích vlastních kapitálových nástrojů výměnou za pevnou částku hotovosti nebo jiné finanční aktivum, nástrojem vlastního kapitálu. Například písemná opce na akcie, která dává protistraně právo koupit pevný počet akcií podniku za pevnou cenu nebo výměnou za dluhopisy s pevnou částkou jistiny, je nástroj vlastního kapitálu. Změny reálné hodnoty smlouvy vyplývající z kolísání tržních úrokových sazeb, které neovlivňují částku hotovosti nebo jiného aktiva, které má být zaplaceno nebo přijato, nebo počet kapitálových nástrojů, které mají být přijaty nebo dodány, když je smlouva vypořádána, nebrání aby smlouva nebyla klasifikována jako kapitálový nástroj. Jakákoli přijatá protihodnota (jako je prémie přijatá za opci nebo warrant vydaný na vlastní akcie účetní jednotky) je účtována přímo do vlastního kapitálu. Jakákoli zaplacená protihodnota (jako je prémie zaplacená za zakoupenou opci) je odečtena přímo z vlastního kapitálu. Změny reálné hodnoty kapitálového nástroje se v účetní závěrce nevykazují.

22A Pokud jsou vlastní kapitálové nástroje účetní jednotky, které účetní jednotka obdrží nebo převedou při vypořádání smlouvy, finančními nástroji s prodejní opcí, které mají všechny vlastnosti a splňují podmínky v odstavcích 16A a 16B, nebo nástroji, které ukládají účetní jednotce povinnost dodat jiné straně poměrný podíl na čistých aktivech podniku až při jeho likvidaci, která mají všechny znaky a splňují podmínky stanovené v odstavcích 16C a 16D, je tato smlouva finančním aktivem nebo finančním závazkem. To zahrnuje smlouvu, kterou účetní jednotka vypořádá poskytnutím nebo přijetím pevné částky vlastních kapitálových nástrojů výměnou za pevnou částku hotovosti nebo jiného finančního aktiva.

Informace o změnách:

23 S výjimkou případů uvedených v odstavcích 16A a 16B nebo v odstavcích 16C a 16D vzniká ze smlouvy obsahující závazek účetní jednotky získat vlastní kapitálové nástroje za hotovost nebo jiné finanční aktivum finanční závazek rovnající se současné hodnotě zpětného odkupu (např. současná hodnota realizace forwardové smlouvy o zpětném odkupu, realizační cena opce nebo jiná částka zpětného odkupu). To platí i v případě, že samotná smlouva je kapitálovým nástrojem. Jedním příkladem je povinnost účetní jednotky nakoupit vlastní kapitálové nástroje za hotovost na základě forwardové smlouvy. Finanční závazek je prvotně zaúčtován v současné hodnotě částky zpětného odkupu a je reklasifikován z vlastního kapitálu. Následně je finanční závazek oceněn v souladu s IFRS 9. Pokud smlouva vyprší bez plnění, účetní hodnota finančního závazku se reklasifikuje do vlastního kapitálu. Smluvní závazek účetní jednotky nakoupit vlastní kapitálové nástroje vede ke vzniku finančního závazku v současné hodnotě částky zpětného odkupu, a to i v případě, že závazek k nákupu je podmíněn tím, že jiná strana uplatní své právo požadovat zpětný odkup (například písemná prodejní opce dává druhé straně právo prodat účetní jednotce její vlastní kapitálové nástroje za pevnou cenu).

24. Smlouva, kterou účetní jednotka vypořádá poskytnutím nebo přijetím pevné částky vlastních kapitálových nástrojů výměnou za proměnlivou částku hotovosti nebo jiného finančního aktiva, je finančním aktivem nebo finančním závazkem. Příkladem takové smlouvy je smlouva, ve které musí účetní jednotka převést 100 svých vlastních kapitálových nástrojů výměnou za částku hotovosti rovnající se hodnotě 100 uncí zlata.

Ustanovení o podmíněných splátkách

25 Finanční nástroj může umožnit účetní jednotce dodat hotovost nebo jiné finanční aktivum nebo je vypořádat jiným způsobem, který je charakteristický pro finanční závazek, v případě, že nastanou nebo nenastanou nejisté budoucí události (nebo nejisté okolnosti), které přesahují její rámec. nekontrolují ani emitenta ani držitele nástroje, jako jsou změny akciového indexu, indexu spotřebitelských cen, úrokové sazby, pohledávek daňová legislativa nebo budoucí výnosy emitenta, Čistý zisk nebo poměr závazků emitenta ke kapitálu. Emitent takového nástroje nemá bezpodmínečné právo vyhnout se dodání hotovosti nebo jiného finančního aktiva (nebo jeho vypořádání jiným způsobem charakteristickým pro finanční závazek). Proto je tento nástroj finančním závazkem emitenta, pokud

a) část ustanovení smlouvy týkající se vypořádání za jisté podmínky který může vyžadovat splacení v hotovosti nebo jiným finančním aktivem (nebo jiným způsobem charakteristickým pro finanční závazky), není jedinečný;

b) po emitentovi takového nástroje může být požadováno vypořádání v hotovosti nebo jiným finančním aktivem (nebo jiným způsobem charakteristickým pro finanční závazek) pouze v případě, že je emitent zlikvidován; nebo

Možnosti platby

26 Pokud finanční derivát dává jedné straně právo vybrat si, jak bude vypořádán (např. emitent nebo držitel se může rozhodnout vypořádat netto v hotovosti nebo výměnou akcií za hotovost), jedná se o finanční aktivum nebo finanční závazek. pokud všechny možnosti výpočtu nevedou ke klasifikaci finančního nástroje jako kapitálového nástroje.

27 Příkladem derivátového finančního nástroje s opcemi vypořádání, který je finančním závazkem, by byla akciová opce, jejíž čisté vypořádání může být v závislosti na volbě emitenta provedeno v hotovosti nebo směnou. vlastní akcie pro peníze. Podobně určité smlouvy o nákupu nebo prodeji nefinančních položek výměnou za vlastní nástroje vlastního kapitálu účetní jednotky spadají do působnosti tohoto standardu, protože mohou být vypořádány dodáním nefinančního aktiva nebo čistým vypořádáním v hotovosti nebo jiným finančním nástrojem. (viz body 8-10). Takové smlouvy jsou finančními aktivy nebo finančními závazky, nikoli však kapitálovými nástroji.

Kombinované finanční nástroje (viz také odstavce AG30–AG35 a ilustrativní příklady 9–12)

28. Emitent nederivátového finančního nástroje přezkoumá podmínky finančního nástroje, aby určil, zda obsahuje jak závazkovou, tak kapitálovou složku. Tyto složky se klasifikují samostatně jako finanční závazky, finanční aktiva nebo nástroje vlastního kapitálu v souladu s odstavcem 15.

29. Účetní jednotka samostatně uznává složky finančního nástroje, které a) vytvářejí finanční závazek účetní jednotky a b) dávají držiteli nástroje příležitost rozhodnout se, zda jej převede na kapitálový nástroj účetní jednotky. Například dluhopis nebo podobný nástroj, který může vlastník převést na určitý počet akcií kmenových akcií podniku, je složený finanční nástroj. Z pohledu podniku má takový nástroj dvě složky: finanční závazek (smluvní ujednání o poskytnutí hotovosti nebo jiného finančního aktiva) a kapitálový závazek (kupní opce, která držiteli dává právo ve stanoveném časovém období na převést na stanovený počet kmenových akcií podniku). Vydání takového nástroje dává téměř totéž ekonomický efekt, jakož i současné vydání akciového nástroje s kupní opcí a opčními listy na nákup kmenových akcií nebo vydání akciového nástroje s oddělitelným opčním listem na nákup akcií. V souladu s tím účetní jednotka vždy prezentuje závazkovou a kapitálovou složku odděleně ve výkazu o finanční situaci.

30 Alokace závazkové a kapitálové složky konvertibilního nástroje se nereviduje kvůli změně pravděpodobnosti realizace konverzní opce, i když se může zdát, že uplatnění opce se stalo pro některé držitele nástroje ekonomicky výhodným. Vlastníci nebudou nutně jednat očekávaným způsobem, protože například daňové důsledky takové přeměny se mohou u jednotlivých vlastníků lišit. Pravděpodobnost konverze se navíc čas od času změní. Smluvní závazek účetní jednotky provést budoucí platby zůstává neuhrazen, dokud není převeden, nástroj je splatný nebo nenastane nějaká jiná transakce.

Informace o změnách:

33 Pokud účetní jednotka odkoupí zpět své vlastní kapitálové nástroje, musí být tyto nástroje („vlastní akcie“) odečteny od vlastního kapitálu. Žádný zisk nebo ztráta z nákupu, prodeje, emise nebo zrušení vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky nebude vykázána ve výkazu zisku a ztráty. Tyto vlastní akcie může nabývat a držet samotný podnik nebo jiní členové zastupující skupiny konsolidované výkazy. Zaplacená nebo přijatá protihodnota musí být vykázána přímo ve vlastním kapitálu.

34. Částka vlastních akcií odkoupených od akcionářů musí být zveřejněna samostatně ve výkazu o finanční situaci nebo v komentáři v souladu s IAS 1 Prezentace účetní závěrky. Účetní jednotka zveřejní informace v souladu s IAS 24 Zveřejnění spřízněných stran, pokud účetní jednotka odkoupí zpět své vlastní kapitálové nástroje od spřízněných stran.

Informace o změnách:

Úroky, dividendy, ztráty a zisky (viz také odstavec AG37)

35. Úroky, dividendy, ztráty a zisky týkající se finančního nástroje nebo jeho složky klasifikované jako finanční závazek se vykazují jako náklad nebo výnos v hospodářském výsledku. Prostředky distribuované vlastníkům kapitálových nástrojů musí organizace uznat přímo jako součást kapitálu. Náklady na kapitálové transakce by měly být účtovány jako snížení kapitálu.

35A. Daně ze zisku týkající se distribuce držitelům kapitálových nástrojů a náklady na kapitálové transakce musí být účtovány v souladu s IAS 12 Daně ze zisku.

36. Klasifikace finančního nástroje jako finančního závazku nebo kapitálového nástroje určuje, zda jsou úroky, dividendy, ztráty a jiné výnosy související s nástrojem vykázány jako náklad nebo výnos ve výkazu zisku a ztráty. Výplaty dividend z akcií, které jsou plně uznány jako závazek, jsou proto klasifikovány jako náklad, podobně jako úroky z dluhopisů. Podobně jsou zisky a ztráty spojené se zánikem nebo refinancováním finančních závazků vykázány ve výkazu zisku a ztráty, zatímco zánik nebo refinancování kapitálových nástrojů se vykazuje jako změny vlastního kapitálu. Změny reálné hodnoty kapitálového nástroje se v účetní závěrce nevykazují.

37. Účetní jednotce obvykle vznikají různé náklady při vydávání nebo pořizování vlastních kapitálových nástrojů. Tyto náklady mohou zahrnovat registrační a další povinné poplatky, poplatky pro právníky, auditory a další. profesionální konzultanti, stejně jako náklady na tisk a kolky. Náklady na kapitálové transakce by měly být účtovány jako srážka z kapitálu v rozsahu, v jakém se jedná o dodatečné náklady přiřaditelné přímo kapitálové transakci a kterým by bylo možné se vyhnout, kdyby k takové transakci nedošlo. Náklady na kapitálovou transakci, která je ukončena bez dokončení, jsou vykázány jako náklad.

38. Transakční náklady spojené s emisí kombinovaného nástroje jsou přiřazeny k závazkové a kapitálové složce v poměru k rozdělení výnosů. Transakční náklady spojené s realizací dvou nebo více operací (například při vydání akcií současně s implementací postupů pro kotaci akcií jiné emise na burza), jsou alokovány mezi tyto transakce na přiměřeném základě, který by měl být důsledně uplatňován při provádění podobných transakcí.

39 Částka transakčních nákladů účtovaných jako snížení vlastního kapitálu za období se zveřejňuje samostatně v souladu s IAS 1.

40. Dividendy klasifikované jako náklad mohou být vykázány ve výkazu zisku nebo ztráty a ostatního úplného výsledku, buď s úroky z ostatních závazků, nebo jako samostatná položka. Kromě požadavků tohoto standardu podléhá zveřejnění úroků a dividend také požadavkům IAS 1 a IFRS 7. V některých případech, kvůli rozdílům mezi úroky a dividendami s ohledem na takové záležitosti, jako je daňová uznatelnost, je žádoucí je zveřejnit samostatně ve výkazu zisku nebo ztráty a ostatního úplného výsledku. Zveřejnění informací o daňové důsledky vyrobené v souladu s IAS 12.

41 Zisky a ztráty připadající na změny účetní hodnoty finančního závazku se účtují jako výnos nebo náklad do hospodářského výsledku, i když se týkají nástroje obsahujícího právo na zbytkový podíl na aktivech účetní jednotky výměnou za hotovost nebo jiné finanční aktivum (viz odstavec 18(b)). IAS 1 vyžaduje, aby účetní jednotka vykázala zisk nebo ztrátu vyplývající z přecenění takového nástroje samostatně ve výkazu o úplném výsledku, pokud je taková prezentace relevantní pro vysvětlení provozních výsledků účetní jednotky.

Informace o změnách:

42 Finanční aktivum a finanční závazek musí být kompenzovány a výkaz o finanční situaci bude vykazovat čistou částku tehdy a pouze tehdy, pokud účetní jednotka:

a) je v současné době legální přiznané právo kompenzovat uznané částky; A

(b) má v úmyslu vypořádat na čistém základě nebo realizovat aktivum a současně vyrovnat závazek.

Při účtování o převodu finančního aktiva, které nesplňuje podmínky pro odúčtování, nesmí účetní jednotka kompenzovat převedené aktivum a odpovídající závazek (viz IFRS 9 odstavec 3.2.22).

Informace o změnách:

43. Tento standard vyžaduje vykazování finančních aktiv a finančních závazků na čisté bázi, pokud to odráží očekávané budoucí peněžní toky účetní jednotky z vypořádání dvou nebo více samostatných finančních nástrojů. Když má účetní jednotka právo a úmysl obdržet nebo zaplatit čistou částku, má v podstatě pouze jedno finanční aktivum nebo jeden finanční závazek. V ostatních případech jsou finanční aktiva a finanční závazky prezentovány odděleně na základě jejich charakteristik jako zdroje nebo závazky účetní jednotky. Účetní jednotka zveřejní informace požadované v odstavcích 13B až 13E IFRS 7 pro uznané finanční nástroje v rozsahu působnosti odstavce 13A IFRS 7.

44 Kompenzace uznaných finančních aktiv a finančních závazků a vykázání jejich čisté částky se liší od odúčtování finančního závazku nebo aktiva. Zatímco kompenzace nevede k uznání zisku nebo ztráty, odúčtování finančního nástroje nevede pouze k odúčtování dříve vykázané položky z výkazu o finanční situaci, ale může také vést k uznání zisku nebo ztráty.

45 Právo na započtení je zákonné právo dlužníka, ať už smluvně nebo jinak, splatit nebo zrušit celou nebo část dlužné částky vůči věřiteli započtením částky dlužné věřiteli. V případě mimořádné okolnosti dlužník může mít zákonné právo uplatnit částku dlužnou třetí stranou proti částce dlužné věřiteli za předpokladu, že mezi těmito třemi stranami existuje dohoda jasně zakládající právo dlužníka na započtení pohledávek. Vzhledem k tomu, že právo na započtení je zákonným právem, podmínky, za kterých se uplatňuje toto právo se mohou v jednotlivých jurisdikcích lišit a je třeba vzít v úvahu zákony použitelné na vztah mezi stranami.

46. Existence právně vymahatelného práva na kompenzaci mezi finančním aktivem a finančním závazkem ovlivňuje práva a povinnosti související s finančním aktivem a finančním závazkem a může ovlivnit vystavení účetní jednotky úvěrovému riziku a riziku likvidity. Existence takového práva však sama o sobě neposkytuje dostatečné důvody pro započtení. V případě neexistence úmyslu uplatnit toto právo nebo provést současné vypořádání zůstává výše a načasování budoucích peněžních toků nezměněno. Pokud účetní jednotka zamýšlí uplatnit své právo nebo vypořádat současně, vykázání aktiva a závazku na čisté bázi lépe odráží částku a načasování očekávaných budoucích peněžních toků a rizik, kterým jsou tyto toky vystaveny. Záměr jedné nebo obou stran vypořádat se na čistém základě bez existence odpovídajícího právního nároku není dostatečným základem pro započtení, protože práva a povinnosti spojené s jednotlivým finančním aktivem a finančním závazkem zůstávají nezměněny.

47. Záměr účetní jednotky vypořádat určitá aktiva a závazky může být ovlivněn jejími obvyklými postupy. ekonomická aktivita, požadavky finančních trhů a další okolnosti, které mohou omezit schopnost vypořádání v čistém nebo současném vypořádání. Pokud má účetní jednotka právo na započtení, ale nemá v úmyslu aktivum buď započítat, ani realizovat při splnění závazku, je dopad tohoto práva na úvěrové riziko, kterému je účetní jednotka vystavena, zveřejněn v souladu s odstavcem 36 IFRS. 7.

48 K současnému vypořádání dvou finančních nástrojů může dojít např. prostřednictvím clearingového centra na organizovaném finanční trh nebo při směně přímo mezi stranami transakce. Za těchto podmínek jsou peněžní toky v podstatě ekvivalentní jedné čisté částce a není vystaveno úvěrovému riziku nebo riziku likvidity. V jiných případech může účetní jednotka vypořádat dva nástroje přijetím a zaplacením oddělených částek, čímž se vystaví úvěrovému riziku pro celou částku aktiva nebo riziku likvidity pro celou částku závazku. Taková rizika mohou být významná, i když relativně krátkodobá. Prodej finančního aktiva a vypořádání finančního závazku se tedy považují za současné pouze tehdy, když transakce probíhají ve stejnou dobu.

49 Podmínky uvedené v odstavci 42 nejsou obecně splněny a započtení obvykle není vhodné, když

Cíl IFRS č. 32 Finanční nástroje: zveřejňování a prezentace je chápání významu finančních nástrojů uživateli účetní závěrky.

Finanční nástroj- dohoda, jejímž výsledkem je současně finanční aktivum v jedné organizaci a finanční závazek v jiné organizaci.

Mezi finanční aktiva patří:

akciový nástroj jiného subjektu;
smluvní právo na příjem finančních prostředků od jiné organizace, na výměnu finančních aktiv a pasiv;
smlouva, podle níž se vypořádání provádí pomocí vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky.

Tento standard se nevztahuje na následující typy finančních nástrojů:

práva a povinnosti zaměstnavatelů v rámci programu odměňování pracovníků;
podíly v dceřiných společnostech, přidružených organizacích a společných podnicích;
práva a povinnosti z pojistných smluv;
smlouvy, které stanoví platby související s klimatickými, geografickými a fyzickými proměnnými.

Tento standard se vztahuje na uznané a neuznané finanční nástroje (úvěrové závazky).

Kapitálový nástroj- dohoda, která potvrzuje právo na zbývající podíl na majetku organizace po odečtení všech jejích závazků.

reálná hodnota- částka, za kterou může být aktivum směněno v transakci mezi znalými a nezávislými stranami.

IFRS č. 32 Finanční nástroje: zveřejňování a prezentace se vztahuje na smlouvy o nákupu finančních aktiv, jejichž vypořádání se provádí započtením protipohledávek v hotovosti, prostřednictvím výměny finančních nástrojů. Výjimkou jsou smlouvy na dodávku nefinančního aktiva pro potřeby organizace.

Opce na vypořádání podle smluv o nákupu finančních aktiv, jejichž vypořádání se provádí započtením protinároků v hotovosti, výměnou finančních nástrojů:

když organizace praktikuje prodej podkladového aktiva za účelem zisku z kolísání cen;
podmínky smlouvy umožňují každé straně kompenzovat protinároky v hotovosti nebo výměnou finančních nástrojů;
nepřítomnost přímého označení možnosti vypořádání započtením protinároků v dohodě, ale organizace má praktické dovednosti v takových dohodách;
Nefinanční aktivum lze přeměnit na hotovost.

IFRS 32 poskytuje představu o principech promítání finančních nástrojů do účetnictví a výkaznictví. Co jsou tyto nástroje a jak je interpretovat IFRS 32- dozvíte se z našeho materiálu.

Co je to finanční nástroj?

Finančním nástrojům jsou v mezinárodních předpisech přiřazeny 3 standardy:

IFRS 32" Finanční nástroje: prezentace";
IFRS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování;
IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejňování.

Všechny tyto standardy dešifrují pojem „finanční nástroj“ (FI) jako dohodu, podle které:

jedna společnost získá finanční aktivum (FA);
jiná společnost má finanční závazek (FO) nebo kapitálový nástroj (EA).

Standard uvádí, jaká aktiva a pasiva jsou zahrnuta do FÚ, FÚ a DI.

FA je:

peníze;
DI od jiné společnosti;
dohoda, ve které bude ve výpočtech použit vlastní DI firmy (nederivátový nebo derivátový);
právo (upravené ve smlouvě) obdržet peníze nebo jiné FI od jiné společnosti nebo vyměnit FA nebo FI s jinou společností za výhodných podmínek.

FO je:

závazek vyplývající ze smlouvy převést peníze (nebo jiná finanční aktiva) jiné společnosti nebo vyměnit finanční aktiva nebo finanční aktiva s jinou společností za nevýhodných podmínek;

dohoda, podle které lze vypořádání provádět vlastním DI (derivátovým nebo nederivátovým).

DI je dohoda, která potvrzuje právo na zbytkový podíl na aktivech firmy po odečtení všech jejích závazků.

IFRS 32 prodlužuje jeho účinek:

o klasifikaci FÚ jako FÚ, FÚ a DI z pohledu emitenta;
klasifikace dividend, úroků, zisků a ztrát;
podmínky pro vzájemné zúčtování FA a FO.

Ustanovení tohoto standardu jsou závazná pro použití všemi firmami ve vztahu ke všem typům účetní závěrky (kromě těch, které jsou konkrétně specifikovány v odstavci 4 IAS 32).

Závazky a vlastní kapitál

Standard stanoví, že společnost vydávající účetní závěrku je povinna při prvotním zaúčtování klasifikovat účetní závěrku (nebo její součásti) jako účetní závěrku, účetní závěrku nebo účetní závěrku. Klasifikace je založena na:

podstata smluvních vztahů;

definice FO, FA a DI.

Protože v některých případech může být obtížné rozlišit mezi FD a DI, norma objasňuje tuto nuanci samostatně. Při rozhodování, zda je FI FI nebo DI, je nutné zkontrolovat současné dodržení následujících 2 podmínek:

FI neobsahuje smluvní závazek převést peníze (nebo jiný FA) na jinou společnost nebo vyměnit FA (nebo FI) s jinou společností za podmínek nevýhodných pro emitenta;
výpočty pro tento FI se provádějí pomocí vlastního DI (nederivátového nebo derivačního).

Současné splnění obou podmínek znamená, že je možné klasifikovat FI jako CI.

Opětovně prodejné nástroje

FI s právem dalšího prodeje je závazek emitenta (stanovený smlouvou) vykoupit nebo vykoupit tento FI za peníze (nebo výměnou za jiný FI), když držitel toto právo uplatní.

Norma výjimečně umožňuje klasifikaci takového FI jako DI, pokud má kombinaci následujících vlastností:

poskytuje svému držiteli právo na podíl na čistém jmění (NA) při likvidaci společnosti;
nemá přednost před ostatními pohledávkami na majetek společnosti při její likvidaci a nevyžaduje předchozí konverzi na jiný nástroj - to znamená, že FÚ patří do třídy nástrojů podřízených všem ostatním třídám nástrojů (CI);
všechny finanční instituce od úvěrových institucí mají stejné vlastnosti (např. všechny finanční instituce dané třídy musí zajistit právo na jejich další prodej a pro všechny je použit stejný vzorec (metoda) pro výpočet zpětného odkupu nebo zpětného odkupu);
FÚ nestanoví žádnou jinou povinnost (kromě povinnosti stanovené ve smlouvě o zpětném odkupu nebo její splacení za peníze) převést peníze nebo jiný FÚ jiné společnosti (nebo vyměnit FÚ nebo FÚ za nevýhodných podmínek) a zároveň čas, tento FI nepředstavuje smlouvu, která je regulována vlastním DI firmy - emitentem;
Celkové očekávané peněžní toky FI během období jeho činnosti jsou stanoveny na základě zisku nebo ztráty, změny vykázané NA nebo změny v reálné hodnotě (FV) firmy uznané a neuznané NA.

Pro klasifikaci ZI jako DI nestačí přítomnost výše uvedených charakteristik - emitent tohoto ZI nemůže mít žádnou jinou FI (nebo jinou smlouvu), která:

stanoví celkové peněžní toky, změny ve společnosti vykázané NAV nebo změny v reálné hodnotě (FV) společnosti NAV (uznané a neuznané);

vede k výraznému omezení nebo fixaci reziduálního příjmu pro držitele FI s právem dalšího prodeje.

V určitých situacích standard zakazuje firmě klasifikovat FI s opčním prodejem jako DI (odstavec 16B IFRS 32).

Kdy vzniká povinnost převést Vaše čisté jmění na jinou společnost?

Povinnost převést private equity (nebo jejich podíl) na jinou společnost při likvidaci společnosti mohou některé finanční instituce stanovit. Tato povinnost vzniká z důvodu:

nevyhnutelnost postupu likvidace společnosti (například společnosti s omezenou dobou činnosti);
že držitel FÚ má právo rozhodnout o likvidaci.

Existuje výjimka z výše popsaných okolností: FI se specifikovaným závazkem ve vztahu k private equity při likvidaci je klasifikován jako soukromý finanční subjekt, pokud má následující charakteristiky:

FI dává svému držiteli právo na poměrný podíl na soukromém kapitálu společnosti při její likvidaci. Podíl se určí rozdělením NA na akcie stejné velikosti a poté se upraví (výsledná hodnota se vynásobí počtem akcií, které má držitel FI k dispozici);
FI patří do úvěrové instituce, což znamená, že nemá přednost před ostatními pohledávkami na aktiva společnosti při její likvidaci a nevyžaduje konverzi na jiný nástroj, než bude klasifikována jako úvěrová instituce;
všechny finanční instituce související s úvěrovými institucemi musí obsahovat ustanovení týkající se stejné smluvní povinnosti emitující společnosti převést při likvidaci poměrný podíl jejích akcií soukromého kapitálu.

Norma zavádí další a objasňující nuance k výše uvedeným podmínkám (bod 16D IFRS 32).

Složené finanční nástroje

Norma zavádí pojem „kompozitní FI“ a uvažuje o něm ve vztahu k nederivátovým nástrojům.

DŮLEŽITÉ! Nederivátové FI jsou jednoduché formy smluv, jejichž hodnota je srovnatelná s hodnotou smluvního závazku.

Příklady nederivátových FI zahrnují:

úvěrové a úvěrové smlouvy;
účty;
vazby;
skladem.

Ve vztahu k nederivátovému FI vyžaduje standard analýzu jeho podmínek, aby bylo možné rozpoznat komponenty(komponenty) - takové prvky podléhají samostatné klasifikaci jako FO, FA nebo DI.

Příkladem takového složeného FI je dluhopis, který může jeho držitel přeměnit na stanovený počet kmenových akcií společnosti. Takový FI je považován za 2složkovou firmu sestávající z:

FO (dohoda o převodu peněz nebo jiné FA);
DI (nákupní opce, která dává svému držiteli právo během určitého časového období převést ji na určitý počet kmenových akcií).

Pokud jde o složenou účetní závěrku, standard stanoví pravidlo, podle kterého společnost ve svém výkazu o finanční situaci (OFP) prezentuje odděleně dluhovou a vlastní složku účetní závěrky.

V tomto ohledu vyvstává otázka správného posouzení složek kompozitního FI. K tomu je počáteční účetní hodnota FI rozdělena takto:

provede se výpočet: částka vypočtená samostatně pro dluhovou složku se odečte od CV celého FI;
výsledek výpočtu je přiřazen ke složce vlastního kapitálu;
hodnota derivátových prvků (jiných než kapitálová složka) vložených do složeného finančního nástroje je zahrnuta do dluhové složky.

Po všech výpočtech musí být identita splněna

BS FI = BS DEBT + BS DOL,

FI BS - celková účetní hodnota FI;

BS DEBT a BS DOL - účetní hodnota dluhové a kapitálové složky FI

respektive.

Při prvotním zaúčtování těchto součástí účetní závěrky nevzniká žádný zisk ani ztráta.

Jsou vlastní akcie uznávány jako součást finančních nástrojů?

Finanční instituce neuznávají vlastní DI (SDI) společnosti. Důvod jejich výkupu v tomto případě nehraje žádnou roli. V této situaci standard vyžaduje odečíst náklady na vlastní akcie spravedlnost(SK) firmy.

Z výše uvedeného požadavku existuje pouze jedna výjimka: pokud mluvíme o o uchovávání soukromých informací ze strany firmy jménem jiných osob (pokud existuje agenturní vztah). V tomto případě nejsou takové FI zahrnuty do obecných fyzických finančních výkazů společnosti.

Standard stanoví, že společnost nemá právo uznat do zisku (ztráty) výsledek následujících transakcí se soukromými finančními aktivy:

Prodej;
uvolnění;
zrušení.

Takové CDI může získat a držet samotná firma (nebo jiní členové konsolidačního celku). Vyplacená (přijatá) odměna v této situaci je zaúčtována přímo jako součást pojistného systému.

Informace o vlastních akciích jsou uvedeny v souhrnné účetní závěrce nebo v příloze k účetní závěrce.

Chcete-li si prostudovat problematiku hlášení podle domácích pravidel, použijte materiály na našem webu:

;

Jak zaúčtovat úroky a dividendy související s finančním nástrojem?

V souladu s odstavcem 35 IFRS 32 Dividendy, úroky a zisky a ztráty související s FI jsou vykázány jako výnosy nebo náklady v zisku nebo ztrátě.

Norma předepisuje:

Částky distribuované držitelům DI by měly být brány v úvahu přímo jako součást pojišťovny;
náklady na transakci související s pojišťovnou se zahrnují do snížení pojišťovny.

Například nekumulativní prioritní akcie podléhají povinnému zpětnému odkupu výměnou za hotovost po 3 letech a dividendy z nich jsou vypláceny podle uvážení firmy až do data takového zpětného odkupu. Takový FI je považován za kompozitní, ve kterém se dluhová složka rovná současné hodnotě částky splátky.

V tomto případě:

amortizace diskontu této složky je klasifikována jako úrokový náklad a zaúčtována do zisku (ztráty);
Vyplacené dividendy jsou alokovány do kapitálové složky a jsou vykázány jako rozdělení zisku (ztráty).

Pokud však část dividend není vyplacena, ale je přidána k částce zpětného odkupu (na základě změny podkladové proměnné - například komodity) - celý FI je závazkem a všechny dividendy jsou klasifikovány jako úrokové náklady .

Kompenzace finančních aktiv a pasiv

Standard určuje, že FA a FO podléhají kompenzaci s uvedením čisté částky v FPP pouze v případě, že společnost:

má na takové započtení aktuálně platný právní nárok; A
hodlá současně realizovat FA a provádět FO, případně provádět zúčtování na čisté bázi.

Je nemožné kompenzovat převedené aktivum a jeho odpovídající závazek, pokud účetnictví odráží převod aktiva, které nesplňuje kritéria pro odúčtování.

Výsledek

IFRS 32 se věnuje jednomu z nejsložitějších účetních prvků – finančním nástrojům. K dispozici jsou informace o finančních aktivech a pasivech a také kapitálových nástrojích společnosti vysoká cena pro uživatele reportingu, protože pomáhá spolehlivě vyhodnotit finanční situaci společnosti, výsledky jejích operací a peněžní toky.

V procesu podnikání neustále vznikají dohody různého druhu mezi účastníky ekonomické interakce. Smlouva (nebo jakákoli jiná forma obchodní transakce) mezi dvěma právnické osoby výsledkem je aktivum pro jednu stranu a závazek/nástroj vlastního kapitálu pro druhou se nazývá finanční nástroj.

Dnes jsou takové transakce typické pro interakci firem téměř ve všech odvětvích a na všech světových trzích, což vedlo ke vzniku úkolu standardizovat takové procesy. K řešení tohoto problému byl vyvinut a vydán aplikační standard IAS 32, který upravuje procesy uvádění informací o finančních nástrojích v individuálních/konsolidovaných výkazech společností. Obvykle se používá ve spojení s jinými normami, které se zabývají těmito problémy.

IAS 32 – Obecné

Za finanční nástroj se považuje právo jedné strany získat výhodu, závazek vůči ostatním účastníkům obchodního procesu nebo kapitálový nástroj. Obě strany transakce se účastní na základě vzájemného souhlasu a vstupem do procesu skutečně přijímají její podmínky. Finanční aktivum je vyjádřeno v penězích, smlouvou zaručeným právem nebo majetkovou účastí v jiné obchodní společnosti. Ze všech uvedených typů finančních nástrojů jsou nejzajímavější skupinou práva, která jsou společnosti poskytována jakousi obchodní smlouvou. Podle takové dohody může společnost v závislosti na podmínkách transakce obdržet:

Možnost přijímání hotovostních plateb od jiné společnosti dle dohody;
Právo obdržet finanční aktivum od strany, která vystupuje jako druhá strana transakce;
Schopnost vyměnit aktiva/závazky s druhou stranou transakce;
Právo vyplatit druhé straně transakce část podílu na základním kapitálu.

Ploutev. Závazek je závazek jedné strany splatit podmínky smlouvy s druhou stranou, převést finanční aktiva, peníze nebo podíly na vlastním kapitálu a vyměnit aktiva/závazky za podmínek, které jsou pro společnost potenciálně nevýhodné. Specifikem finančních závazků, přesněji jejich podstatou, je, že společnost dluží druhé straně nějakou hodnotu. Jakékoli závazky vznikají v procesu běžných finančních, ekonomických a výrobní činnosti firmy, protože přímo souvisejí s podnikáním společnosti.

Hlavním znakem finančního závazku je přímý odliv prostředků spojený s plněním tohoto závazku protistraně nebo vznik jiných závazků při změně formy závazku. Splnění závazku vždy předpokládá určitý druh vzájemného vypořádání nebo dohody mezi stranami obchodu, díky kterému strana, která měla závazek, splatí svou část obchodní smlouvy.

Kapitálové nástroje jsou smlouvy, které zaručují práva třetí strany na zbytek jejího podílu na aktivech dané společnosti po odečtení veškerých závazků, které jsou jí uloženy.

IFRS IAS 32 – vlastnosti aplikace

Hlavním cílem standardu 32 je standardizovat přístup a stanovit předpisy, na jejichž základě se podnikové finanční nástroje promítají do pasiv a kapitálu podniku, čímž dochází ke kompenzaci finančních aktiv a finančních závazků podniků. Standard IFRS 32 funguje jako aplikovaný regulační nástroj při zvažování a identifikaci finančních nástrojů společností, která je vydala, pro segmentaci finančních závazků/nástrojů vlastního kapitálu, jakož i pro klasifikaci částek výnosů/úroků/dividend/ztrát s nimi spojených. IAS 32 se obvykle používá ve spojení s jinými standardy účetního výkaznictví, přičemž organicky doplňuje ustanovení uvedená v těchto standardech týkající se účtování a oceňování, jakož i zveřejňování informací o finančních záležitostech. nástroje.

Standard IFRS IAS 32 má poměrně široký rozsah a vztahuje se na všechny typy podniků a jakékoli finanční nástroje těchto společností, s výjimkou těch, které se týkají jiných standardů účetního výkaznictví. Například jakékoli přidělené podíly ve společnostech jsou vyloučeny z působnosti IAS 32. Hovoříme zde o podílech společnosti zvažovaných ve výkaznictví v dceřiných společnostech, společných podnicích nebo přidružených společnostech, jejichž účetní otázky jsou upraveny speciálně vyvinutými standardy.

Finanční služby také nejsou regulovány IAS 32. nástroje, které je podle požadavků jiných norem nutno zohlednit samostatně. Ustanovení standardu naznačují, že by měl být aplikován na finance. nástroje zaměřené na nákup/prodej nefinančních položek, za které se vypořádání provádí převodem peněz, kompenzací jiných finančních nástrojem nebo vzájemnou výměnou. V v tomto případě Výjimkou z IAS 32 budou obchodní smlouvy a dohody, které byly uzavřeny společností za účelem uspokojení jejích vlastních provozních potřeb.

Při prvotním zaúčtování musí emitující společnost klasifikovat finanční nástroj na základně obchodní podmínky dohody a metodologické definice. Aktivum je právo, které společnosti zaručuje nebo slibuje určité ekonomické výhody, a závazkem je naopak podle podmínek smlouvy takové postavení společnosti, ve kterém se stává žalovaným vůči druhé straně. Nakonec je DI identifikován jako takový, pokud neobsahuje smluvní závazek převést peníze nebo jejich aktiva, stejně jako směnit aktiva/závazky s druhou stranou. V tomto případě je možné tento nástroj vypořádat vlastními akciemi druhé emitentky.

Hlavní charakteristikou každého závazku, který jej odlišuje od DI, je povinnost první strany převést peníze nebo aktivum druhé straně. Proto při segmentaci, rozpoznávání a určování typu finanční. nástroj a při jeho zařazení do výkazu o finanční situaci společnosti se společnostem podle IFRS 32 doporučuje analyzovat podstatu a obsah, nikoli právní formu daného nástroje. I když výše závazku závisí na proměnné položce nebo indexu, ale nástroj má vlastnosti závazku, musí být jako takový klasifikován, s výjimkou případů a typů, které jsou vykázány jako vlastní kapitál.

Ke zvláštním formám fin. nástroje zahrnují např. závazky nebo součásti nástrojů obsahující podmínky pro převod podílu na majetku podniku pouze v případě likvidace a nástroje s právem zpětného odkupu/výkupu. První skupina vzniká z provozních důvodů a je klasifikována jako závazky. Nejčastěji se taková skupina závazků objevuje z toho důvodu, že společnost vysoce hodnotí pravděpodobnost vlastní likvidace, postupně se mění struktura podnikání nebo je zřejmé, že podnikání má omezenou životnost.

Společnost přebírá smluvní závazek v případě likvidace převést část svých čistých aktiv do vlastnictví jiné společnosti, čímž naplní smluvní vztah mezi stranami. Tento nástroj však lze použít i jako nástroj vlastního kapitálu, pokud smlouva stanoví poměrné rozdělení na podíly veškerého majetku podniku při likvidaci, nikoli pouze podíly pokrývající velikost některého smluvního závazku.

Finanční nástroje s prodejní opcí se vyznačují tím, že obsahují smluvní závazek na straně emitenta odkoupit nebo zpětně odkoupit nástroj. Tato skupina nástrojů může být také klasifikována jako kapitálové nástroje, pokud mají několik společných vlastností:

Dává svému majiteli přiměřené právo na podíl na majetku společnosti při její likvidaci;
Nejedná se o smlouvu splatnou na náklady vlastního DI firmy;
Vylučuje jakoukoli povinnost dodat hotovost nebo aktiva za potenciálně nerentabilních podmínek, s výjimkou povinnosti emitující společnosti odkoupit nebo splatit nástroj;
Peněžní toky spojené s tímto typem obecně závisejí pouze na vykázaných ziskech/ztrátách a změnách v ocenění aktiv.

Podle IAS 32 musí společnost určit typ finanční nástroj ode dne uznání za předpokladu, že se jeho charakteristiky shodují s parametry této skupiny popsanými v tomto standardu. Jakákoli finština Nástroj podle IAS 32 musí být reklasifikován, pokud se předpokládané podmínky a charakteristiky změnily nebo již nejsou relevantní. IFRS 32 nepopisuje omezení počtu reklasifikací nástrojů v závislosti na změnách ve finančním a ekonomickém modelu společnosti nebo ekonomiky jako celku.

Stává se, že dokončení transakcí nebo výměn stanovených ve finanční dohodě. nástroj závisí na určitých akcích nebo výskytu událostí, jejichž pravděpodobnost je v době uzavření smlouvy nemožné nebo extrémně obtížné určit. Takové události mohou zahrnovat měnící se hodnoty nákladů, úrokových sazeb a indexů, inflaci, změny legislativy a další makroekonomické faktory volného trhu, které strany nejsou schopny spolehlivě posoudit ve fázi uzavírání dohody. Tento rys této skupiny nástrojů však nezbavuje emitenta závazku povinnosti převádět finanční prostředky a aktiva výměnou za splacení závazku a každý takový nástroj bude klasifikován jako finanční. povinnosti podle logiky IAS 32.

Emisní společnost musí nezávisle analyzovat složky finančního nástroje, aby určila obsah kapitálové a závazkové složky. Každá složka je klasifikována samostatně jako závazek, aktivum nebo kapitálový nástroj v závislosti na jejích charakteristikách. V souladu s tím společnost uvádí ve výkazu o finanční situaci odděleně všechny složky pasiv a vlastního kapitálu, protože tato logika umožňuje ukázat reálný obraz o finanční a ekonomické situaci v podniku širokému okruhu lidí nezasvěcených do provozních záležitostí. .

Odkup vašich akciových nástrojů snižuje kapitál. Žádné zisky nebo ztráty nejsou vykázány v zisku nebo ztrátě z prodeje, vydání nebo zrušení vlastních DI společnosti. Jakákoli protihodnota, a to i za akcie, které si ponechají členové skupiny těchto společností, musí být vykázána ve vlastním kapitálu. Částka kapitálových nástrojů, které byly zpětně odkoupeny od akcionářů, musí být zveřejněna ve výkazu o finanční situaci. Všechny dividendy, úroky, ztráty a zisky, které připadají v daném finančním roce. nástroj je vykázán jako náklad a výnos ve výkazu zisku a ztráty. Jakékoli rozdělení vlastníkům akcií je vykázáno ve vlastním kapitálu a náklady na kapitálové transakce jsou účtovány do vlastního kapitálu jako srážka.

Organizační náklady spojené s kapitálovými nástroji (vstup a akvizice), které zahrnují smluvní poplatky, provozní, právní, poradenské a jiné náklady, budou účtovány jako snížení vlastního kapitálu ve výši připadající na kapitálovou transakci. Pokud jsou dividendy klasifikovány jako náklady podle účetní politika společnosti, pak jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty a ostatního úplného výsledku jako samostatná položka. Zisk nebo ztráta vyplývající ze změny účetní hodnoty nástroje se vykazuje jako výnos nebo ztráta bez ohledu na vlastnosti nástroje.

Závěry a závěr

Prezentace informací o firemních finančních nástrojích je extrémně složité a mnohostranné téma, které vyžaduje profesionalitu finančního týmu společnosti. Standard IFRS IAS 32 spolu s ustanoveními dalších standardů upravujících toto téma může poskytnout finanční řízení organizace poskytuje potřebná objasnění a vysvětlení, která společnosti umožní prezentovat informace o finančních nástrojích společnosti co nejspolehlivější a nejpřesněji.

Toto téma je mimořádně důležité ve finančním účetnictví společnosti, protože ukazuje zainteresovaným stranám údaje o aktivech a pasivech, které společně umožňují činit analytické závěry o současném a budoucím finanční situaci podnikání.