Mga bata 

Ito ay 19 na benepisyo ng empleyado. Mga tinukoy na plano sa benepisyo na nagbabahagi ng panganib sa mga entity na nasa ilalim ng karaniwang kontrol

Mga internasyonal na pamantayan Financial statement

Maikling cross-sectional na komentaryo

IFRS 19. Mga benepisyo ng empleyado (IAS 19. Mga Benepisyo ng Empleyado)

Layunin ng pamantayan - magtatag ng mga patakaran para sa accounting at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga benepisyo ng empleyado. Sa pangkalahatan, ang pagganap ng empleyado mga responsibilidad sa paggawa(naiintindihan bilang isang serbisyong ibinigay ng isang empleyado ng kumpanya) para sa hinaharap na kabayaran ay nag-oobliga sa kumpanya na mag-ipon ng isang pananagutan. Ang isang gastos ay kinikilala kung ang kumpanya ay gumagamit ng mga benepisyo na nilikha ng paggawa ng empleyado.

Saklaw ng aplikasyon - accounting para sa mga benepisyo ng empleyado, kabilang ang mga plano ng pensiyon, sa accounting ng kalahok na employer. Bukod pa rito, ang pag-uulat sa mga plano ng pensiyon ay pinamamahalaan ng IFRS 26.

Mga pangunahing kahulugan

  • Mga benepisyo ng empleyado (mga benepisyo ng empleyado) - lahat ng anyo ng suweldo at pagbabayad ng kumpanya kapalit ng mga serbisyo ng mga empleyado. Kasama ang panandaliang (kasalukuyang) sahod, mga benepisyong panlipunan at mga benepisyong hindi pera; mga gantimpala kapag nakumpleto aktibidad sa paggawa(mga pensiyon); iba pang pangmatagalang benepisyo; bayad sa pagtanggal; mga pagbabayad gamit ang equity financial instruments (mga opsyon)
  • (short-term employee benefits) - mga benepisyong babayaran sa loob ng hindi hihigit sa 12 buwan mula sa petsa ng pagkumpleto (maliban sa severance pay at mga opsyon). Bilang karagdagan sa kasalukuyang mga sahod, mga bonus at mga bonus, kabilang dito ang pagbabayad para sa sick leave, mga bakasyon, segurong medikal ng kawani at iba pang kabayarang hindi pera. Ang pagkalkula at pagsusuri ng mga panandaliang pagbabayad ay hindi nangangailangan ng mga kalkulasyon sa aktuarial na mga panandaliang pananagutan ay hindi binabawasan.
  • Mga benepisyo pagkatapos ng trabaho (post-employment benefits) - mga pensiyon, pati na rin ang life insurance at health insurance para sa mga tinanggal na empleyado. Hindi kasama ang mga pagbabayad sa severance at mga opsyon
  • (defined contribution plan) - isang pension plan kung saan ang pananagutan ng kumpanya ay limitado sa paggawa ng fixed employer na kontribusyon sa pondo. Ang lahat ng mga panganib ng hindi pagbabayad ng pondo (aktuarial at pamumuhunan) ay nakasalalay sa mga empleyado. Hindi ginagarantiyahan ng Kumpanya ang anumang nakapirming o pinakamababang pagbabayad sa ilalim ng plano.
  • Ang lahat ng iba pang mga plano ay isinasaalang-alang (tinukoy na mga plano sa benepisyo). Inaako ng Kumpanya ang isang direktang obligasyon na magbigay ng tinukoy na mga benepisyo sa pensiyon. Actuarial at mga panganib sa pamumuhunan(sa kabuuan o bahagi) ay responsibilidad ng kumpanya.
  • Mga plano ng pensiyon ng grupo (multi-employer plan) - mga non-state pension plan, ang mga pondo ay nabuo sa pamamagitan ng mga kontribusyon ng dalawa o higit pa iba't ibang kumpanya at ginagamit upang bayaran ang kanilang mga empleyado, na may mga kontribusyon at bayad indibidwal na manggagawa huwag umasa sa kung saang kumpanya siya nagtrabaho. Hindi nito ibinubukod ang mga pagkakaiba sa mga pagbabayad sa mga rate ng kontribusyon sa pensiyon depende sa lugar at likas na katangian ng trabaho (actuarial factor), na maaaring itatag sa labas - sa pamamagitan ng batas, mga unyon ng manggagawa, atbp. Pansin! Ang terminong "plano ng grupo", "plano ng isang pangkat ng mga kumpanya", na ginamit sa mga teksto ng Russian ng Pamantayan, ay nangangahulugang "iba't ibang mga kumpanya", ngunit hindi "mga kumpanya ng parehong grupo" sa kahulugan na tinukoy.IFRS 27: Pinagsama-samang mga financial statement at accounting para sa mga pamumuhunan sa mga kasama . Tingnan din
  • Mga Co-Managed na Plano (mga plano sa pangangasiwa ng grupo) - Mga plano sa pensiyon na nabuo sa pamamagitan ng mga kontribusyon mula sa iba't ibang kumpanya kung saan hinati ang mga karapatan ng paghahabol ng mga kalahok na employer. Ang mga benepisyo sa mga empleyado ng iba't ibang kalahok ay maaaring mag-iba nang malaki. Pansin! Tulad ng sa nakaraang talata, ang administrasyon ng grupo ay walang kaugnayan sa "grupo ng mga kumpanya" ayon sa IFRS 27. Ganito ang pag-unlad ng diyalekto ng industriya.
  • (mga benepisyo sa pagwawakas) - mga pagbabayad na may kaugnayan sa pagpapaalis ng isang empleyado na hindi umabot sa edad ng pagreretiro, kabilang ang pagpapaalis dahil sa sa kalooban kapag ang mga tauhan ay nabawasan kapalit ng pagbabayad ng mga benepisyo
  • (equity compensation) - parehong mga aktwal na pagbabayad sa mga pagbabahagi ng kumpanya (mga karapatan sa equity) at katulad na mga instrumento, at mga obligasyon na gumawa ng iba pang mga pagbabayad sa hinaharap na nakatali sa halaga ng mga pagbabahagi ng kumpanya (mga opsyon sa equity). Kinokontrol ng IFRS 2. Share-based Payments, na nagsimula noong Enero 1, 2005
  • May diskwentong halaga Mga obligasyon sa tinukoy na plano ng benepisyo - ang may diskwentong halaga ng inaasahang mga benepisyo sa hinaharap na kinakailangan upang matugunan ang mga obligasyon sa plano kaugnay ng mga serbisyo ng empleyado na ibinigay sa nakaraan at kasalukuyang mga panahon. Ang halaga ng mga pagbabayad sa hinaharap na nabuo ng mga taon ng paggawa sa hinaharap ay hindi kasama sa may diskwentong daloy.
  • Mga naipon na pista opisyal - bakasyon, na nagpapahintulot sa paglipat sa susunod at kasunod na mga panahon, tulad ng sa sa cash(compensated) at non-monetary (non-compensated).

Mga panandaliang gantimpala

  • ay kinikilala sa balanse bilang isang pananagutan ng kumpanya kaagad pagkatapos matanggap ang mga serbisyo, na may anumang naunang binayaran na mga advance na na-offset. Ang mga balanse sa debit ng mga naunang binayaran na advance ay kasama sa mga asset - sa lawak na posible ang kanilang pagbabalik o pag-offset sa hinaharap. Ang mga kasalukuyang pananagutan ay hindi binabawasan.
  • IFRS 2. Mga imbentaryo, fixed asset ayon sa IFRS 16. Fixed asset, atbp.

Non-accumulated holidays ay isinasaalang-alang sa oras ng bakasyon. Mga naipon na pista opisyal isinasaalang-alang bilang obligasyon kapag ang mga empleyado ay nagbibigay ng mga serbisyo na nagpapataas ng kanilang mga karapatan sa hinaharap na bakasyon ( actually - monthly) kahit na ang bakasyon ay hindi nabayaran at ang obligasyon ay maaaring mawala sa pagtanggal ng empleyado. Ang mga pananagutan ay tinasa sa halagang inaasahang babayaran sa empleyado hindi nagamit na bakasyon naipon sa petsa ng pag-uulat.

Katanggap-tanggap sa Pagsasanay sa Russia nagbu-book ng mga bakasyon habang taon ng kalendaryo ay may maliit na pagkakatulad sa alinman sa mga pamantayan sa itaas ng IFRS 19 o ang kakanyahanmga konsepto ng mga probisyon ayon sa IFRS 37 . Ang Russian "bakasyon reserba" ay, sa katunayan, isang panandaliang tool pagpaplano sa pananalapi inilipat sa mga financial statement. Ang isang kumpanyang nag-uulat sa ilalim ng IFRS, siyempre, ay may karapatang magreserba ng mga pondo sa panloob na pagpaplano nito, ngunit walang "mga reserba" para sa mga hindi naipon na bakasyon na kasama sa taunang pag-uulat sa ilalim ng IFRS.

Kasalukuyang parangal , bilang panuntunan, ay isinasaalang-alang kasama ang karaniwan sahod- sa paglabas ng isang order para sa accrual ng mga bonus. Ang mga bonus na may likas na legal o kinikilalang obligasyon, halimbawa, ang ikalabintatlong suweldo at iba pang regular na pagbabayad na naipon sa katapusan ng taon ng pag-uulat, ay maaaring kilalanin bilang isang pananagutan sa balanse sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, kung ang desisyon sa halaga at pamamaraan para sa pagbabayad ay ginawa bago ang petsa ng pag-uulat para sa taon, na may karagdagang kondisyon na (a) ang mekanismo para sa pagkalkula ng mga bonus ay nagpapahintulot sa iyo na matantya kanilang halaga bago gawin ang desisyon, (b) ang mga naturang bonus ay isang regular na kasanayan ng kumpanya .

Mga pagbabayad sa likas na katangian ng pamamahagi ng kita (“mga plano sa paglahok”) ay itinuturing bilang bahagi ng kasunduan sa pagtatrabaho ng empleyado sa kumpanya, at hindi sa mga may-ari nito. Samakatuwid, kinikilala ang mga ito bilang isang gastos, sa parehong batayan ng regular na sahod, at hindi bilang pamamahagi ng netong kita, maliban kung mayroon silang ebidensya ng pagbabayad sa mga instrumento ng equity.

Mga plano sa pensiyon ay inuri bilang tinukoy na kontribusyon o tinukoy na mga plano ng benepisyo batay sa lahat ng pangyayari, kabilang ang mga hindi legal na itinatag ngunit nagmula sa pagsasanay. Ang mga pampublikong plano ng pensiyon ay isinasaalang-alang sa ilalim ng mga patakarang itinatag para sa isang plano ng grupo. Ang mga kumpanya ay walang obligasyon sa mga empleyado na lampas sa legal na obligasyong magbayad ng mga kontribusyon sa Pondo ng Pensiyon, Kaya naman mga plano ng estado itinuturing bilang tinukoy na mga plano ng kontribusyon.

Mga plano ng benepisyong tinukoy ng grupo ay isinasaalang-alang sa mga seksyon ng pananagutan at asset ayon sa proporsyon ng interes ng kumpanya sa plano. Ang mga pamamaraan para sa paglalahad at pagsisiwalat ng mga interes sa isang plano ng grupo ay kapareho ng para sa mga regular (hindi pangkat) na tinukoy na mga plano ng benepisyo. Kung ang kumpanya ay walang sapat na impormasyon sa estado ng mga gawain sa plano ng pensiyon ng grupo, kung gayon

  • ang plano ay isinasaalang-alang bilang isang tinukoy na plano ng kontribusyon sa ilalim
  • Dagdag pa rito, ang katotohanan na ang plano ay isang tinukoy na plano ng benepisyo at ang mga dahilan para sa kakulangan ng impormasyon ay isiniwalat
  • impormasyon tungkol sa deficit o surplus sa pension plan, ang batayan para sa pagkalkula ng deficit o surplus, at ang kanilang mga kahihinatnan para sa kumpanya

Mga tinukoy na plano sa benepisyo na pinagsasama-sama ang mga pondo mula sa mga kumpanyang nasa ilalim pangkalahatang kontrol(mga grupo ng mga kumpanya) ay hindi mga kumpanya ng grupo sa kahulugan ng pamantayang ito. Isinasaalang-alang at isiwalat ang mga ito sa pag-uulat ng grupo sa pangkalahatang batayan.

Accounting para sa Defined Contribution Plans

Ang mga tinukoy na plano ng kontribusyon (kabilang ang mga plano ng pamahalaan) ay isinasaalang-alang na katulad ng sa payroll, kadalasang kasabay nito:

  • ang mga naipon na kontribusyon ay kinikilala sa balanse bilang isang pananagutan ng kumpanya kaagad pagkatapos matanggap ang mga serbisyo, na may anumang mga paunang bayad sa pondo na nabayaran. Ang mga balanse sa debit ng mga dating binayaran na advance ay kasama sa mga asset - hanggang sa posible ang kanilang pagbabalik o pag-offset sa hinaharap. Ang mga kasalukuyang pananagutan ay hindi binabawasan.
  • ang accrual ng pananagutan ay tumutugma sa accrual ng mga gastos para sa panahon, hindi kasama ang mga bayarin na nauugnay sa pagtaas sa gastos ng produksyon ayon sa IFRS 2. Mga Imbentaryo, mga fixed asset ayon sa IFRS 16. Mga fixed asset, atbp.

Accounting para sa Defined Benefit Plans

Hindi tulad ng mga tinukoy na plano ng kontribusyon, ang isang tinukoy na plano ng benepisyo ay nangangailangan ng pagtatantya ng mga benepisyo sa hinaharap at ang posibilidad ng mga pakinabang o pagkalugi sa aktuarial. Pamamaraan ng accounting:

  • Gumawa ng maaasahang actuarial na pagtatantya ng mga halagang dapat bayaran sa mga empleyado para sa mga serbisyong ginawa sa kasalukuyan at naunang panahon (daloy mga pagbabayad ng cash sa loob ng ilang dekada)
  • Ang kabuuang halaga ng mga obligasyon sa plano ay tinutukoy bilang ang kabuuan ng mga may diskwentong pagbabayad gamit ang inaasahang paraan ng kredito sa yunit.
  • Ang kabuuang halaga ng mga asset ng plano ay tinutukoy
  • Tukuyin ang halaga ng actuarial gains at loss at (hiwalay) ang bahaging kinikilala
  • Sa pagpapatupad (pagbabago) ng plano, ang halaga ng mga nakaraang serbisyo ay natutukoy
  • Sa pag-sequestration (pagkumpleto) ng plano, ang huling tubo (pagkalugi) ay tinutukoy

Kinikilala ng balanse puro pananagutan ayon sa plano ng pensiyon (ang kabuuan ng apat na bahagi ay maaari ding maging negatibo, ibig sabihin, aktibo, na kadalasang nangyayari kapag ang pondo ay muling pinansya)

  • Ang kasalukuyang halaga ng mga pananagutan sa petsa ng pag-uulat. Ang rate ng diskwento, pagkatapos nito, ay katumbas ng halaga ng mga first-class na corporate bond (prime rate), at sa kawalan ng kanilang market - ang market rate sa utang ng gobyerno, sa pera kung saan ang mga obligasyon sa pagbabayad ay denominasyon.
  • (plus) Actuarial gains na hindi pa kinikilala alinsunod sa patakaran sa accounting
  • (minus) Kasalukuyang hindi kinikilala ang gastos sa nakaraang serbisyo
  • (minus) Patas na halaga ng mga asset ng pondo sa petsa ng pag-uulat

Kung negatibo ang netong pananagutan (isang asset), ang halagang dala ay kinikilala bilang mas maliit sa bilang na iyon at ang netong halaga ng (a) anumang hindi nakilalang pagkalugi sa aktuarial at (b) ang nadiskwentong halaga ng anumang mga benepisyo sa hinaharap sa anyo ng mga withdrawal mula sa o mga pagbawas sa mga pamumuhunan sa plano. Malinaw, kung ang kumpanya ay hindi maaaring mag-withdraw ng pera mula sa pondo o mabawi ang mga nakaraang overpayment laban sa mga pagbabayad sa hinaharap, walang asset ang dapat kilalanin. At kung ang mga naturang benepisyo ay inaasahan, pagkatapos ay kailangan mo munang itakda ang mga ito laban sa mga pagkalugi na hindi pa kinikilala sa balanse at pagkatapos lamang uminom ng champagne. Ang mga ari-arian ng isang plano at ang mga pananagutan ng isa pang plano ay maaari lamang mabawi kung (a) ang kumpanya ay may legal na karapatang gamitin ang pagtaas sa asset ng plano upang matugunan ang mga obligasyon ng iba pang mga plano (b) ito ay naglalayon na muling italaga ang mga pondo ng plano o matugunan ang mga obligasyon nang sabay-sabay.

Sa income statement kinikilala bilang isang gastos

  • Halaga ng kasalukuyang mga serbisyo
  • Mga gastos sa interes
  • Tinantyang balik sa mga asset ng plan at mga karapatan sa reimbursement
  • Actuarial na mga pakinabang at pagkalugi
  • Kinikilalang gastos sa nakaraang serbisyo
  • Ang resulta ng pagsamsam at pagpuksa ng plano

Ang pagkalkula ng mga huling gastos ng isang plano ng pensiyon ay nagsasangkot ng paglutas ng malaking bilang ng mga kawalan ng katiyakan. Tinutugunan ng IFRS 19.64-91 ang mga kawalan ng katiyakan na ito nang detalyado

  • Pagpili ng isang actuarial valuation method
  • Pamamahagi ng suweldo ayon sa mga taon ng serbisyo
  • Mga pagpapalagay sa aktuarial

Ang pagsamsam (makabuluhang pagbawas, halimbawa, sa panahon ng muling pagsasaayos) ng isang plano ng pensiyon ay agad na nangangailangan ng pagkilala sa kaukulang mga kita (pagkalugi) sa.

Severance pay

Ang mga pananagutan at gastos ay kinikilala kapag

  • May mga pormal na batayan para sa pagpapaalis sa isang empleyado kapag umabot sa edad ng pagreretiro
  • Ang empleyado ay binigyan ng isang alok na magbitiw sa kanyang sariling malayang kalooban bilang kapalit bayad sa severance

Sa kaso ng mass dismissal, ang kumpanya ay nakapag-iisa na tinatantya ang bilang ng mga empleyado na sasang-ayon sa mga iminungkahing kondisyon ng pagpapaalis. Ang kundisyong ito ay nalalapat sa mga benepisyong lampas sa statutory redundancy pay, na kinikilala para sa lahat ng empleyadong napapailalim sa dismissal. Ang mga pananagutan ay kinikilala sa sheet ng balanse bilang mga pananagutan mismo - sa tiyak na kilalang bahagi, at bilang isang reserba ayon sa IFRS 37. Mga reserba, contingent na pananagutan at mga ari-arian - sa bahaging hindi tiyak na tinutukoy sa petsa ng pag-uulat.

Ang mga benepisyong binayaran ng higit sa 12 buwan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat ay ibinibilang sa may diskwentong rate.

Mga pagbabayad sa equity kinokontrol IFRS 2. Mga Pagbabayad na Nakabatay sa Bahagi, na nagkabisa noong Enero 1, 2005. Hindi kinokontrol ng IFRS 19 ang pagkilala sa mga naturang pagbabayad, gayundin ang mga pagbabayad na cash na nauugnay sa hinaharap na halaga ng mga pagbabahagi ng kumpanya.

Iba pang pangmatagalang pagbabayad

Kasama ang pangmatagalang bakasyon, mga parangal sa mahabang serbisyo, pangmatagalang benepisyo sa kapansanan, at anumang mga benepisyong binayaran ng 12 buwan o higit pa pagkatapos ng panahon kung saan sila nakuha.

Ang halaga ng naturang pananagutan ay kinikilala bilang pagkakaiba sa pagitan ng may diskwentong halaga ng pananagutan ng employer at ang patas na halaga ng mga asset ng plano (pondo) kung saan pinopondohan ang benepisyo (kung naaangkop). Ang mga pagbabayad kung saan walang ibinigay na pondo ay isinasaalang-alang sa may diskwentong halaga ng pananagutan.

Pagsasara sa impormasyon

Tinukoy na Mga Plano ng Kontribusyon

  • Mga halaga ng mga pagbabayad na kinikilala bilang mga gastos sa panahon

Tinukoy na mga plano sa benepisyo

  • Mga patakaran sa accounting para sa pagkilala sa mga pakinabang at pagkalugi ng actuarial
  • Paglalarawan ng Plano
  • Pagkakasundo ng mga ari-arian at pananagutan
  • Mga halagang kasama sa mga asset ng plano - pagmamay-ari mga instrumento sa pananalapi at real estate na inookupahan ng kumpanya
  • Pagkakasundo ng mga pagbabago sa mga netong pananagutan (mga net asset)
  • Kabuuang gastos (ayon sa kategorya)
  • Aktwal na return on plan asset
  • Mga pangunahing pagpapalagay sa actuarial (nakalista, kasama ang mga rate ng diskwento)

Severance pay at iba pang pangmatagalang benepisyo

  • Ang mga pagsisiwalat ay ginawa ayon sa hinihingi ng IFRS 8. Netong kita para sa panahon, mga pangunahing pagkakamali at pagbabago sa mga patakaran sa accounting (mga gastos at pananagutan na materyal sa pag-unawa sa mga pahayag sa pananalapi) at IFRS 24. Mga kaugnay na paghahayag ng partido - sa mga tuntunin ng mga pagbabayad sa pamamahala ng kumpanya.

Ang layunin ng pamantayang ito ay magreseta ng mga patakaran para sa accounting at pagsisiwalat ng mga benepisyo ng empleyado. Ang pamantayan ay nangangailangan ng isang entity na kilalanin ang: isang pananagutan kapag ang isang empleyado ay nagbigay ng isang serbisyo bilang kapalit ng kabayarang babayaran sa hinaharap; gastos kapag ang isang negosyo ay gumagamit ng isang pang-ekonomiyang benepisyo na nagmumula sa isang serbisyo na ibinigay ng isang empleyado bilang kapalit ng suweldo.


Saklaw ng aplikasyon sahod, may bayad na taunang at may bayad na bakasyon dahil sa sakit, pagbabahagi ng kita, mga bonus, mga benepisyong hindi pera (tulad ng pangangalagang pangkalusugan, pabahay, mga sasakyan, at libre o subsidized na mga produkto o serbisyo); mga pagbabayad ng pensiyon, seguro sa buhay ng kalusugan at pagkatapos ng trabaho, mga pagbabayad sa anibersaryo, mga pagbabayad sa mahabang serbisyo, mga pagbabayad sa severance.




SHORT-TERM EMPLOYEE BENEFITS - sahod at suweldo ng mga manggagawa at empleyado at mga kontribusyon sa Social Security taunang bayad na bakasyon at bayad na mga bonus sa sick leave at non-monetary compensation Ang mga panandaliang benepisyo ay binabayaran sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon kung saan ibinigay ng mga empleyado ang mga nauugnay na serbisyo:


KLASIFIKASYON NG MGA BENEPISYONG MATAPOS PAGTATRABAHO Ang mga pension plan ay nahahati sa tinukoy na mga plano ng pensiyon ng kontribusyon at mga plano ng pensiyon na tinukoy na benepisyo depende sa nilalaman ng ekonomiya ng plano: Ang mga tinukoy na plano sa kontribusyon ay mga plano ng benepisyo pagkatapos ng trabaho kung saan ang entidad ay gumagawa ng mga tinukoy na kontribusyon sa pondo at mayroong walang legal o obligasyon sa negosyo na gumawa ng mga karagdagang kontribusyon sa pondo kung ang pondo ay walang sapat na mga ari-arian upang bayaran ang lahat ng benepisyo ng empleyado. Ang mga tinukoy na plano ng benepisyo ay mga plano ng benepisyo pagkatapos ng trabaho maliban sa tinukoy na mga plano sa kontribusyon. Kasama sa mga halimbawa ng naturang mga plano ang parehong mga pormal na plano sa pensiyon at mga kasanayan sa negosyo ng kumpanya na lumikha ng isang obligasyon ng kumpanya sa empleyado.


TINIYAK NA MGA PLANO NG PENSYON SA KONTRIBUSYON Ang pamantayan ay nangangailangan ng mga kontribusyon na babayaran sa tinukoy na plano ng kontribusyon sa panahon kung saan ang empleyado ay nagbibigay ng serbisyo upang maitala. Ang pananagutan ng negosyo ay tinutukoy ng mga halagang iniambag sa panahon ng pag-uulat. Hindi ginagamit ang mga actuarial assumption para tantyahin ang mga gastos. Ang mga pananagutan na ito ay hindi binabayaran maliban kung ang mga ito ay dapat bayaran at mababayaran sa loob ng 12 buwan ng pagtatapos ng panahon kung kailan ibinigay ng mga empleyado ang mga nauugnay na serbisyo.


IBA PANG PANGMATAGAL NA MGA BENEPISYO NG EMPLEYADO ang actuarial na kita at mga gastos ay agad na kinikilala (ibig sabihin, hindi limitado ng koridor) ang nakaraang gastos sa serbisyo ay agad na kinikilala Para sa iba pang pangmatagalang anyo ng mga benepisyo, ang pamantayan ay nagbibigay ng pinasimpleng bersyon ng accounting para sa mga tinukoy na plano ng benepisyo. :


MGA PAGBAYAD SA PAGWAWAKAS Dapat kilalanin ng kumpanya ang severance pay bilang isang pananagutan at gastos kapag mayroon itong pormal na obligasyon na: tanggalin ang isang empleyado o grupo ng mga empleyado bago sila umabot sa edad ng pagreretiro; o pagbabayad ng severance pay dahil sa katotohanan na ang empleyado ay binigyan ng alok na magbitiw sa kanyang sariling malayang kalooban.

Pinagtibay ito ng IFRS Board noong Hunyo 2011 sa Russian Federation, ang na-update na bersyon ay ipinakilala sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 18, 2012 No. Pinapayagan ng pamantayan ang maagang aplikasyon. Ang bersyon ng Ruso ay maaari ding ilapat nang maaga sa iskedyul, mula sa petsa ng opisyal na publikasyon nito sa website ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation - Agosto 27, 2012. Ibig sabihin, maaaring gamitin ang na-update na pamantayan kapag naghahanda ng mga ulat para sa 2012.

Ang na-update na pamantayan ay dapat ilapat nang retrospektibo (bilang pangkalahatang tuntunin itinatag ng IAS 8 "Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya at Mga Error sa Accounting"). Gayunpaman, nagbibigay ito ng dalawang pagbubukod:
- hindi na kailangang ayusin ang kasalukuyang halaga ng accounting ng mga asset na hindi saklaw ng IAS 19 (halimbawa, ari-arian, planta at kagamitan, mga imbentaryo), na sa isang pagkakataon ay unang kinilala sa isang gastos na kinabibilangan ng mga benepisyo ng empleyado , at kung saan ay muling isinaad sa nakaraan ay dapat na iba. Nalalapat ang pagbubukod na ito sa mga ari-arian na isinasaalang-alang sa mga panahon na mas maaga kaysa sa mga ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi;
— sa mga pahayag sa pananalapi para sa mga panahon na nagsisimula bago ang Enero 1, 2014 (ibig sabihin, sa mga pahayag sa pananalapi para sa 2012 at 2013), hindi kinakailangang magbigay ng paghahambing na impormasyon sa mga pagsisiwalat sa pagiging sensitibo ng mga obligasyon sa tinukoy na benepisyo ng mga plano sa pensiyon.

Mga pagbabago sa mga kahulugan

Binabago ng IAS 19 ang mga kahulugan ng panandaliang at iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado. Ang lumang bersyon ng pamantayan para sa panandaliang benepisyo ay gumamit ng mga salitang: “... babayaran sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon kung saan ginawa ng mga empleyado ang nauugnay na serbisyo.” Ang bagong pamantayan ay nagsasaad: "...ang pagbabayad nito ay inaasahan nang buo bago ang pag-expire ng 12 buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ang mga empleyado ay nagsagawa ng mga kaugnay na serbisyo."

Iyon ay, isang pagtatasa ng mga inaasahan sa pagbabayad ay ipinakilala. At saka pinag-uusapan natin hindi tungkol sa anumang mga pagbabayad (ang ilan sa loob ng 12 buwan, at ang ilan mamaya), ngunit tungkol sa mga pagbabayad nang buo. Bilang karagdagan, ang bagong bersyon ay tumutukoy sa isang taunang panahon ng pag-uulat. Kaya, kung ang isang empleyado ay nagbigay ng mga serbisyo sa unang quarter ng 2013, at ang buong pagbabayad para sa mga serbisyong ito ay inaasahan lamang sa ika-apat na quarter ng 2014, kung gayon ang nasabing kabayaran ay tutukuyin pa rin bilang panandaliang.

Ang bagong IAS 19 ay partikular na nagsasaad na kung pansamantalang magbago ang aming mga inaasahan para sa timing ng mga pagbabayad (kasunduan sa isang obligasyon), walang muling pag-uuri na magaganap. Halimbawa, ang pamamahala ng kumpanya ay maaaring magplano na antalahin ang mga pagbabayad o, sa kabaligtaran, gawin ang mga ito nang mas maaga kaysa karaniwan bilang isang pagbubukod sa panuntunan. Gayunpaman, kung ang panuntunan mismo ay nagbabago (ibig sabihin, ang mga pagbabago sa timing ay hindi pansamantala) o ang mga katangian ng pagbabago ng obligasyon, kinakailangang isaalang-alang kung ang mga pagbabagong ito ay dapat magbunga ng muling pag-uuri. Sa kasamaang palad, bilang isang halimbawa ng pagbabago sa mga katangian, binabanggit lamang ng pamantayan ang pagbabago ng isang hindi naipon na gantimpala sa isang pinagsama-samang ganti. Alalahanin natin na ang mga ito ay maaaring maipon at hindi naipon na may bayad na pagliban sa trabaho, halimbawa, taunang bakasyon at sick leave, ayon sa pagkakabanggit.

Ang kahulugan ng iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado sa lumang pamantayan ay binigyan ng "salamin" kaugnay ng mga panandalian, at sa bago ay kasama nito ang mga salitang "maliban sa panandaliang benepisyo ng empleyado." Alinsunod dito, ang pagbabago sa kahulugan ng panandaliang benepisyo ay nakaapekto sa kahulugan ng kahulugan ng iba pang pangmatagalang benepisyo.

Kaya, kailangan na ngayon ng mga organisasyon na muling isaalang-alang ang pag-uuri ng dalawang uri ng kabayarang ito, at ang ilan sa mga ito ay maaaring kailangang muling iuri. Ang muling pag-uuri mula sa iba pang pangmatagalang benepisyo tungo sa panandaliang benepisyo ay malamang na inaasahan. Ang accounting para sa panandaliang kabayaran ay kasing simple hangga't maaari, dahil hindi ito nangangailangan ng pagkalkula ng kasalukuyang halaga.

Ang bagong pamantayan ay nagpapanatili ng apat na uri ng mga plano at ang kanilang mga kahulugan ay hindi nagbago. Gayunpaman, ang kahulugan ng return on plan asset ay nagbago sa ilang aspeto. Tunog ang bagong kahulugan sa sumusunod na paraan:
“Ang return on plan asset ay ang interes, mga dibidendo at iba pang kita na natanggap mula sa mga asset ng plan kasama ng natanto at hindi natanto na mga pakinabang o pagkalugi sa mga asset ng plan, mas kaunti:
a) anumang mga gastos sa pangangasiwa sa mga asset ng plan na iyon; At
(b) ang mga naaangkop na buwis na babayaran ng plano, maliban sa mga kasama sa actuarial assumptions na ginamit upang sukatin ang tinukoy na obligasyon sa benepisyo.”

Kung ihahambing ang bagong wika sa nakaraang wika, makikita mo na ang naka-italic na text ay dating tumutukoy sa mga gastos sa pamamahala ng mga asset ng plan at ngayon ay tumutukoy sa mga buwis na dapat bayaran sa ilalim ng plano (sa madaling salita, mga buwis sa kita mula sa mga pamumuhunan sa mga asset ng plan ).

Sa partikular, kasama sa mga actuarial assumption ang "mga buwis na binayaran ng plano sa mga kontribusyong nauugnay sa serbisyo bago ang petsa ng pag-uulat o sa mga benepisyong ibinigay kaugnay ng mga serbisyong iyon." Sa madaling salita, sapilitan mga premium ng insurance ang mga off-budget na pondo mula sa mga benepisyo ng empleyado ay dapat isama sa pagsukat ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo hanggang sa ang mga ito ay maiipon para sa mga benepisyong nakuha bago ang petsa ng pag-uulat. Malinaw na ang pagtatasa ng mga halaga ng mga premium ng insurance mismo, na binayaran ayon sa batas1, ay depende sa mga rate ng mga premium ng seguro sa panahon kung kailan sila dapat na maipon, pati na rin ang pinakamataas na halaga ng base na itinatag ng batas para sa ang kaukulang taon at ang naipon na halaga ng base mula sa simula ng taon hanggang sa oras ng pagbabayad. Kaya, noong 2012, ang mga halagang lumampas sa 512 libong rubles ay binubuwisan sa rate na 10%, iyon ay, ang isang regressive scale ay inilalapat. Kaya, ang pagpili noon ay kung isasama ang mga gastos sa pamamahala ng asset sa pagkalkula ng return on plan asset o isama ang mga ito sa pagkalkula ng tinukoy na halaga ng pananagutan sa plano ng benepisyo. Ang pagpili ay lumipat na ngayon mula sa mga gastos sa pamamahala ng asset patungo sa mga buwis na binayaran sa ilalim ng plano.

Bilang karagdagan, ayon sa bagong pamantayan, "ang ibang mga gastos sa administratibo ay hindi mababawas sa kita sa mga asset ng plano" (clause 130 ng IAS 19). Ibig sabihin, makikilala sila sa panahon ng paglitaw sa tubo (pagkawala) ng panahon. Kabilang dito ang mga gastos sa accounting, actuary services, atbp. Sa lumang pamantayan, ang mga naturang administratibong gastos ay maaaring isama sa mga actuarial na pagpapalagay na ginamit upang sukatin ang pananagutan (talata 107 ng IAS 19), at samakatuwid ay nahulog sa iba pang komprehensibong kita.

Pagkansela ng actuarial corridor

Alalahanin natin na ang lumang pamantayan ay naglaan para sa tatlong mga opsyon tungkol sa mga kita at pagkalugi sa aktuarial:
— kilalanin nang buo ang actuarial gains at losses sa income statement;
— kilalanin ang mga pakinabang at pagkalugi ng actuarial sa pahayag ng kita hanggang sa ang mga ito ay nasa labas ng 10% na koridor;
— kilalanin ang actuarial na mga pakinabang at pagkalugi nang buo sa iba pang komprehensibong kita.

Sa katunayan, ngayon ay walang pagpipilian.

Ang mga pagbabago sa pamantayan ay nagbibigay ng bagong diskarte sa pag-uulat ng mga pagbabago sa halaga ng tinukoy na mga obligasyon sa benepisyo at mga asset sa pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita. Ngayon ay kakailanganing i-highlight ang tatlong bahagi (mga bahagi) sa mga pagbabagong ito (sugnay 120):
- gastos ng mga serbisyo ng empleyado;
— ang netong halaga ng interes na may kaugnayan sa netong pananagutan (asset) ng plano;
— muling pagsusuri ng netong pananagutan (asset) ng plano ng pensiyon.

Ang unang dalawang bahagi ay kinikilala sa kita o pagkawala at ang muling pagsusuri lamang ang kinikilala sa iba pang komprehensibong kita.

Kasama sa halaga ng mga serbisyo ang halaga ng mga kasalukuyang serbisyo at serbisyo ng mga nakaraang panahon (kondisyon at walang kondisyon). At ang halaga ng mga nakaraang serbisyo, sa turn, ay kinabibilangan ng sequestration at mga kalkulasyon ayon sa plano. Ayon sa mga kinakailangan ng bagong pamantayan, hindi na kailangang paghiwalayin ang halaga ng mga nakaraang serbisyo at pagsamsam ngayon ay parehong kinikilala kaagad.

Ang netong interes ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagpaparami ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) sa rate ng diskwento. Ang halaga ng netong pananagutan (asset) ng plano ay isinasaalang-alang sa simula ng taon ng pag-uulat, na isinasaalang-alang ang mga kasunod na pagbabago nito bilang resulta ng mga kontribusyon at pagbabayad ng mga benepisyo sa taon.

Ang rate ng diskwento ay tinutukoy batay sa ani sa merkado ng mga de-kalidad na corporate bond sa katapusan ng panahon ng pag-uulat. Ang rate ng diskwento, tulad ng sa lumang pamantayan, ay inilarawan nang hiwalay at sa halos parehong paraan. Sinasabi rin nito na ang netong interes sa netong pananagutan (asset) ng isang plano ay maaaring kabilang ang kita ng interes sa mga asset ng plano, gastos sa interes sa mga pananagutan sa plano, at interes sa epekto ng limitasyon ng asset. Alinsunod dito, ang mga halagang ito ay hindi dapat isama sa halaga ng muling pagtatasa, kung kaya't ang mga pagbubukod ay ibinigay sa formula para sa pagkalkula ng halaga ng muling pagtatasa.

Ang halaga ng muling pagsusuri ng netong pananagutan (asset) ng plano ay kinabibilangan ng:
— actuarial na kita at pagkalugi;
- kita sa mga asset ng plan (tinalakay namin sa itaas kung paano ito kinakalkula), maliban sa mga halagang kasama sa netong interes sa netong pananagutan (asset) ng plano;
— anumang pagbabago sa epekto ng limitasyon ng asset, maliban sa mga halagang kasama sa netong interes sa netong pananagutan (asset) ng plano.

Dito kinakailangang ipaliwanag kung ano ang "limitasyon ng asset" at kung paano ito nauugnay sa netong interes.

Gaya ng ipinahihiwatig ng talata 64 ng bagong pamantayan, kung ang isang negosyo ay may natukoy na benepisyo sa pension na surplus, dapat itong suriin net asset tinukoy na plano ng benepisyo sa mas mababa sa:
a) ang sobra ng tinukoy na plano ng benepisyo; At
b) isang asset ceiling na itinatag gamit ang isang discount rate.

Ang marginal na halaga ng isang asset ay ang kasalukuyang halaga ng anuman benepisyong ekonomiya, natanggap sa anyo ng isang refund ng mga halaga mula sa plano o isang pagbawas sa hinaharap na mga kontribusyon sa plano.

Sa turn, ang netong interes sa netong pananagutan (asset) ng plano ay maaaring kabilang ang:
— kita ng interes sa mga asset ng plano;
— mga gastos sa interes sa mga obligasyon sa plano;
— interes sa impluwensya ng pinakamataas na halaga ng mga ari-arian (sugnay 124).

Dahil ang interes sa impluwensya ay bahagi pangkalahatang pagbabago impluwensya, ang halaga ng pagbabago sa impluwensya na binawasan ng interes sa impluwensya ay isasama sa muling pagsusuri.

Ang mga halagang inilalaan sa iba pang komprehensibong kita ay hindi maaaring ilipat sa tubo o pagkawala, ngunit maaaring ilipat "sa loob" ng equity.

Gaya ng dati, sa ulat sa kalagayang pinansyal nagpapakita ng netong pananagutan (asset) ng isang tinukoy na plano ng pensiyon ng benepisyo.

Narito ang isang halimbawa na naglalarawan kung anong mga pagbabago sa pahayag ng kita at pagkawala at iba pang komprehensibong kita ang magreresulta mula sa mga pagbabagong ito sa mga panuntunan sa accounting.

Sabihin nating ang isang kumpanya ay may tinukoy na plano ng benepisyo. Ipagpalagay na walang actuarial na mga pakinabang o pagkalugi bago ang taon ng accounting at walang mga kontribusyon sa o mga pagbabayad na ginawa sa plano sa loob ng taon. Ang rate ng diskwento ay tinutukoy na 2.6%. Ang inaasahang rate ng return on plan asset ay 5%. Ang patas na halaga ng mga asset ng plano ay CU50 at CU60 sa simula ng taon at sa katapusan ng taon, ayon sa pagkakabanggit. Ang kasalukuyang halaga ng mga pananagutan ng plano ay 80 at 120, ayon sa pagkakabanggit. Ang halaga ng mga serbisyo para sa kasalukuyang panahon ay CU 20.

Ang kinakalkula na halaga ng mga pagkalugi sa actuarial sa mga pananagutan sa plano ay CU 14.20, at ang halaga ng kita sa mga asset ng plano ay CU 2.40.

Magpapakita kami ng mga opsyon para sa pagsasalamin sa sitwasyong ito sa pahayag ng kita at pahayag ng komprehensibong kita sa taon ng pag-uulat ayon sa luma at bagong tuntunin (tingnan ang talahanayan)1.

Severance pay

Tulad ng sa lumang pamantayan, ang mga benepisyo sa severance ay inilarawan nang hiwalay sa bagong IAS 19. Gayunpaman, ang pansin ngayon ay mas nakatuon sa katotohanan na ganitong klase ang mga gantimpala ay binabayaran kapalit ng pagsira relasyon sa paggawa. Ang mga ito ay resulta ng alinman sa desisyon ng negosyo na wakasan ang kasunduan sa pagtatrabaho ng empleyado o ang desisyon ng empleyado na tanggapin ang isang alok ng bayad na ibinigay kapalit ng pagwawakas ng kasunduan sa pagtatrabaho. Iyon ay, ang inisyatiba upang wakasan ang relasyon sa pagtatrabaho ay dapat magmula sa negosyo, kung hindi, ang mga pagbabayad sa pagpapaalis ay hindi magiging severance pay, ngunit ordinaryong bayad sa pagtatapos ng trabaho.

Ang na-update na pamantayan ay bahagyang reformulated at nilinaw ang pamantayan ng pagkilala. “Kinikilala ng isang entity ang isang pananagutan at gastos upang magbayad ng mga benepisyo sa severance sa pinakamaaga sa mga sumusunod na petsa:

- kapag hindi na makansela ng negosyo ang alok na bayaran ang mga kabayarang ito;
- kapag kinikilala ng isang entity ang mga gastos ng muling pagsasaayos na nasa saklaw ng IAS 37 at kinasasangkutan ng pagbabayad ng mga benepisyo sa pagtanggal ng trabaho."

Ito ay nilinaw mula sa kung anong punto ang isang alok ay hindi maaaring bawiin: kapag tinanggap ito ng empleyado o, halimbawa, nag-expire itinatag ng batas(o kontrata) na panahon para sa naturang pagbawi.

Ang na-update na IAS 19 ay nag-aalis ng elemento ng kawalan ng katiyakan at, samakatuwid, ang kakayahan para sa isang entity na piliin na maging kwalipikado ang ilang partikular na benepisyo bilang mga pagbabayad sa severance o bilang mga benepisyo pagkatapos ng trabaho (mga talata 135, 136 ng nakaraang pamantayan). Ang bagong pamantayan ay nagbibigay ng mga indikasyon na ang mga benepisyo ng empleyado ay ibinibigay kapalit ng kanilang mga serbisyo:
— ang mga kabayaran ay nakasalalay sa mga serbisyong ibibigay sa hinaharap (kabilang ang mga kabayaran, ang halaga nito ay tataas sa karagdagang pagkakaloob ng mga serbisyo);
— ang mga benepisyo ay ibinibigay alinsunod sa mga tuntunin ng plano ng benepisyo ng empleyado.

Kung ang mga parangal ay ibinibigay bilang kapalit ng mga serbisyo sa hinaharap at hindi para lamang sa pagwawakas ng isang relasyon sa trabaho, ang mga ito ay hindi mga pagbabayad ng severance. Sa liwanag ng mga palatandaang ito, ang mga ganitong paraan ng pagbabayad ng severance ay itinuturing bilang:
— pagtaas ng halaga ng mga benepisyo pagkatapos ng trabaho nang hindi direkta sa pamamagitan ng isang plano sa benepisyo ng empleyado o direkta;
- mga sahod na binabayaran hanggang sa katapusan ng itinakdang panahon ng paunawa kung ang empleyado ay hindi na nagbibigay ng mga serbisyong nagbibigay ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa negosyo.

Ang paglitaw ng mga benepisyo sa severance ay kadalasang maaaring magresulta sa mga pag-amyenda sa plano o pag-sequest nito, ibig sabihin na ang mga nakaraang gastos sa serbisyo ay kailangang kilalanin.

Sequestration ng pension plan at final settlement ng plan

Ang sequestration ng isang pension plan ay nangyayari kung ang enterprise ay makabuluhang binabawasan ang bilang ng mga empleyado na kasama sa plano.

Tinutukoy ng na-update na pamantayan ang pag-aayos ayon sa plano, na wala sa nakaraang bersyon, bagama't ginamit ang termino. “Ang settlement ay isang transaksyon na nag-aalis ng lahat ng karagdagang legal o nakabubuo na mga obligasyon kaugnay ng ilan o lahat ng mga benepisyong ibinigay sa ilalim ng tinukoy na plano ng benepisyo maliban sa pagbabayad ng mga benepisyo sa o sa ngalan ng mga empleyado na napapailalim sa mga tuntunin ng plano at ay isinasaalang-alang." sa mga aktuarial na pagpapalagay." Kung saan huling kasunduan ayon sa plano, ang naturang pagkalkula ay isinasaalang-alang bilang isang resulta kung saan ang plano ay ganap na "hihinto".

Kaugnay ng pag-aalis ng paraan ng "koridor", ngayon ang lahat ng halaga ng sequestration at settlements sa ilalim ng plano ay makikilala sa tubo o pagkawala, sa partikular na sequestration - bilang bahagi ng halaga ng mga nakaraang serbisyo. Higit pa rito, gaya ng ipinahihiwatig ng talata 100 ng bagong pamantayan, hindi dapat makilala ng isa ang halaga ng mga nakaraang serbisyo na nagreresulta mula sa mga pagbabagong ginawa sa plano, ang halaga ng mga nakaraang serbisyo na nagreresulta mula sa pagkakasunud-sunod ng plano, at kita o pagkawala mula sa pagkalkula ng mga obligasyon sa plano, kung ang mga operasyong ito ay isinasagawa nang magkasama.

Imposibleng hindi banggitin ang isang pagbabago sa pamantayan tungkol sa kaso ng mga pagbabago sa plano.

Nagpasya ang kumpanya na taasan ang kabuuang halaga ng mga pensiyon sa ilalim ng plano ng 20%. Ayon sa plano, ang karapatang makatanggap ng mga pensiyon ay lumitaw lamang pagkatapos ng 5 taon ng trabaho sa negosyo. Alinsunod sa mga kalkulasyon na ginawa ng negosyo, ang kasalukuyang halaga ng mga obligasyon sa plano ay tataas bilang resulta ng mga sumusunod na halaga:
- para sa mga empleyado na nagtrabaho na ng 5 taon - 300 rubles,
- para sa mga empleyado na hindi pa nagtrabaho ng 5 taon (at sa karaniwan ay nagtrabaho lamang ng 2 taon) - sa pamamagitan ng 100 rubles.

Ang halagang CU300 sa ilalim ng parehong luma at bagong pamantayan ay agad na makikilala. Ngunit ang halaga ng 100 rubles alinsunod sa nakaraang pamantayan ay dapat na kilalanin nang pantay-pantay sa susunod na tatlong taon, hanggang sa ang karapatang tumanggap ng pensiyon ay maging walang kondisyon (sugnay 96 ng lumang pamantayan). Ayon sa bagong pamantayan, ito ay makikilala kaagad (sugnay 103).

Na-update na Mga Kinakailangan sa Pagbubunyag

May kinakailangan upang ilarawan ang mga panganib ng tinukoy na mga plano ng benepisyo, lalo na ang mga partikular at hindi karaniwan, pati na rin ang konsentrasyon ng mga panganib (halimbawa, kapag ang mga pondo ay pangunahing inilalagay sa isang uri ng pamumuhunan).

Kinakailangang ipakita ang mga asset ng plano na hinati-hati sa mga kategorya na nagpapakita ng mga panganib at pagkatubig, gayundin sa loob ng bawat kategorya, na hinati-hati sa dalawang grupo batay sa pagkakaroon o kawalan ng mga panipi sa merkado para sa kanila sa aktibong merkado (sugnay 142).

Kakailanganin kang magbigay ng reconciliation ng panimulang balanse sa panghuling balanse (reconciliation) ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (mga asset ng plano, mga pananagutan sa plano, at ang epekto ng limitasyon ng asset), pati na rin ang anumang mga karapatan sa reimbursement ( mga talata 140, 141).

Ang mga actuarial na pagpapalagay ay isisiwalat at ang isang sensitivity analysis ay ibibigay para sa bawat malamang na pagbabago kaugnay ng bawat makabuluhang actuarial assumption (mga talata 144, 145).

Ang epekto ng tinukoy na plano ng benepisyo sa mga daloy ng salapi sa hinaharap ay dapat ilarawan. Pera. Para dito:
— ibunyag ang lahat ng mga estratehiya para sa pagbabalanse ng mga asset at pananagutan na ginagamit upang pamahalaan ang mga panganib (paggamit ng mga annuity, swap);
— pag-usapan ang anumang mga scheme at patakaran sa pagpopondo na makakaapekto sa mga kontribusyon sa hinaharap;
— ipahiwatig kung anong halaga ng mga kontribusyon sa plano ang pinaplanong gawin sa susunod na taunang panahon ng pag-uulat;
— ibunyag ang maturity profile ng tinukoy na benepisyo ng mga obligasyon sa pension plan (magsagawa ng pagsusuri ng timing ng mga pagbabayad sa remuneration), kasama ang weighted average na tagal ng mga obligasyon sa plan (mga clause 146, 147).

Ang mga kinakailangan para sa pagsisiwalat ng impormasyon sa mga plano ng pensiyon na pinagsama-samang itinatag ng ilang mga tagapag-empleyo ay pinalawak (sugnay 148).

Kaya, ang lahat ng mga pagpapabuti ay nauugnay sa tinukoy na mga plano ng benepisyo.

IAS 19 nagtatatag ng mga patakaran para sa accounting at pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga benepisyo ng empleyado. Ang IAS 19 ay nangangailangan ng isang entity na kilalanin:

a) obligasyon - sa kaso kung saan ang empleyado ay nagbigay ng serbisyo bilang kapalit ng kabayarang babayaran sa hinaharap;

b) gastos - sa kaso kung saan ginagamit ng kumpanya ang pang-ekonomiyang benepisyo na nagmula sa pagkakaloob ng isang serbisyo ng isang empleyado bilang kapalit ng suweldo.

Hindi tinutugunan ng IAS 19 ang pag-uulat ng mga plano sa pensiyon. Kasama sa mga benepisyo ng empleyado kung saan nalalapat ang IAS 19 ang mga benepisyong ibinibigay ng:

a) alinsunod sa mga pormal na plano o iba pang pormal na kasunduan sa pagitan ng negosyo at mga empleyado nito, mga grupo ng mga empleyado o kanilang mga kinatawan;

b) ayon sa iniaatas ng batas o kaugnay ng mga kasunduan sa loob ng industriya, ayon sa kung saan ang mga negosyo ay kinakailangang magbigay ng mga kontribusyon sa pambansa, estado, industriya o iba pang mga plano na pinagsama-samang itinatag ng ilang mga employer; o

c) itinatag na kasanayan, na humahantong sa paglitaw ng isang obligasyon dahil sa naturang kasanayan. Ang itinatag na kasanayan ay nagbubunga ng isang pananagutan na nagmumula dito kung ang negosyo ay walang mapagpipiliang alternatibo sa pagbabayad ng mga benepisyo ng empleyado. Ang isang halimbawa ng isang nakabubuo na obligasyon sa pagsasanay ay isang sitwasyon kung saan ang pagbabago sa itinatag na kasanayan ng isang negosyo ay magreresulta sa hindi katanggap-tanggap na pinsala sa mga relasyon nito sa mga empleyado nito.

Kasama sa mga benepisyo ng empleyado ang:

a) panandaliang benepisyo ng empleyado, tulad ng mga nakalista sa ibaba, kung inaasahang babayaran sila nang buo bago ang labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ibinigay ng mga empleyado ang mga kaugnay na serbisyo:

1) sahod at mga kontribusyon sa social security;

2) binayaran taunang bakasyon at may bayad na sick leave;

3) pakikilahok sa mga kita at bonus; At

4) mga benepisyong hindi pera (halimbawa, pangangalagang medikal, pabahay, mga sasakyan, pagbibigay ng mga kalakal o serbisyo nang walang bayad o sa pinababang presyo) para sa mga kasalukuyang empleyado;

b) mga benepisyo pagkatapos ng trabaho, tulad ng:

1) mga pagbabayad ng pensiyon (halimbawa, mga pensiyon at lump sum na pagbabayad sa pagreretiro);

2) iba pang mga benepisyo pagkatapos ng trabaho, tulad ng seguro sa buhay at pangangalaga sa kalusugan pagkatapos ng trabaho;

c) iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado, tulad ng:

1) pangmatagalang bayad na pagliban, tulad ng long-service leave o sabbatical leave;

2) pagdiriwang ng mga anibersaryo o iba pang mga gantimpala para sa mahabang serbisyo; At

3) mga pagbabayad para sa pangmatagalang kapansanan; At

d) bayad sa pagtanggal.

Kasama sa mga benepisyo ng empleyado ang mga benepisyong ibinibigay sa parehong mga empleyado at kanilang mga dependent, at maaaring gawin sa pamamagitan ng mga pagbabayad (o probisyon ng mga kalakal o serbisyo) na ginawa para sa benepisyo ng alinman sa mga empleyado mismo, kanilang asawa, mga anak o iba pang mga dependent, o iba pang mga tao tulad ng, halimbawa, mga kompanya ng seguro.

Ang isang empleyado ay maaaring magbigay ng mga serbisyo sa isang negosyo sa isang full-time, part-time, permanente, kaswal o pansamantalang batayan. Kasama sa mga empleyado ang mga direktor at iba pang tauhan ng pamamahala.

Mga benepisyo ng empleyado – lahat ng anyo ng kompensasyon na ibinibigay ng isang negosyo sa mga empleyado bilang kapalit ng mga serbisyong ibinigay o pagwawakas ng isang kasunduan sa pagtatrabaho.

Panandaliang benepisyo ng empleyado – mga benepisyo ng empleyado (maliban sa severance pay), ang pagbabayad nito ay inaasahan nang buo bago matapos ang labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ibinigay ng mga empleyado ang mga nauugnay na serbisyo.

Mga benepisyo pagkatapos ng trabaho – mga benepisyo ng empleyado (maliban sa severance pay at panandaliang benepisyo ng empleyado) na binayaran sa pagtatapos ng kanilang trabaho.

Iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado – lahat ng uri ng benepisyo ng empleyado, maliban sa panandaliang benepisyo ng empleyado, mga benepisyo pagkatapos ng trabaho at bayad sa severance.

Severance pay – mga benepisyo ng empleyado na ibinigay kapalit ng pagwawakas ng isang kasunduan sa pagtatrabaho bilang resulta ng isa sa dalawang pangyayari:

a) ang desisyon ng negosyo na wakasan ang kasunduan sa pagtatrabaho sa empleyado bago siya umabot sa edad ng pagreretiro, o

b) ang desisyon ng empleyado na tanggapin ang isang alok ng kabayarang ibinigay bilang kapalit ng pagwawakas ng kasunduan sa pagtatrabaho.

Mga Plano sa Benepisyo Pagkatapos ng Trabaho – pormal o impormal na mga kasunduan kung saan ang isang negosyo ay nagbabayad ng mga benepisyo sa isa o higit pang mga empleyado sa pagtatapos ng kanilang trabaho.

Defined Contribution Pension Plans – mga plano sa benepisyo pagkatapos ng trabaho kung saan ang kumpanya ay gumagawa ng mga nakapirming kontribusyon sa isang hiwalay na entity (o pondo) at hindi magkakaroon ng anumang legal o nakabubuo na obligasyon na magbayad ng mga karagdagang kontribusyon kung ang mga ari-arian ng pondo ay hindi sapat upang bayaran sa mga empleyado ang lahat ng mga kabayarang dapat bayaran para sa mga serbisyong ibinigay ng ang mga ito sa kasalukuyan at nakaraang mga panahon.

Tinukoy na mga plano sa benepisyo – mga plano sa benepisyong post-employment maliban sa tinukoy na mga plano sa pensiyon ng kontribusyon.

Ang mga plano ng pensiyon ay pinagsama-samang itinatag ng ilang mga employer – tinukoy na mga plano ng pensiyon ng kontribusyon (maliban sa mga plano ng pensiyon ng estado) o mga plano ng pensiyon na tinukoy na benepisyo (maliban sa mga plano ng pensiyon ng estado) na:

a) pagsamahin ang mga asset na iniambag ng iba't ibang mga negosyo na hindi nasa ilalim ng karaniwang kontrol, at

b) gamitin ang mga ari-arian na ito upang magbayad ng mga benepisyo sa mga empleyado ng ilang mga negosyo, sa kondisyon na ang mga kontribusyon at ang halaga ng mga pagbabayad ay natutukoy anuman ang negosyo kung saan ang mga empleyadong tumatanggap ng mga ito ay nagtatrabaho.

Ang isang negosyo ay dapat magbunyag ng impormasyon na:

a) ipinapaliwanag ang mga katangian ng tinukoy nitong mga plano sa benepisyo at ang mga panganib na nauugnay sa mga ito;

b) kinikilala at ipinapaliwanag ang mga halagang ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi nito na lumitaw kaugnay ng mga tinukoy na plano ng benepisyo nito; At

c) inilalarawan kung paano maaaring makaapekto ang mga tinukoy na plano ng benepisyo nito sa halaga, tiyempo, at kawalan ng katiyakan ng mga daloy ng salapi sa hinaharap ng entidad.

Dapat isaalang-alang ng negosyo ang lahat ng sumusunod na aspeto:

a) ang antas ng detalye na kinakailangan upang matugunan ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat;

b) gaano karaming timbang ang dapat ibigay sa bawat isa sa iba't ibang pangangailangan;

c) ang kinakailangang antas ng integrasyon o detalye ng impormasyon at

d) kung ang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ay nangangailangan ng karagdagang impormasyon upang suriin ang dami ng impormasyong isiniwalat.

Kung ang mga pagsisiwalat na iniaatas ng IAS 19 at iba pang mga IFRS ay hindi sapat, ang isang entity ay dapat magbunyag ng karagdagang impormasyon. Halimbawa, ang isang entity ay maaaring magbigay ng pagsusuri sa kasalukuyang halaga ng tinukoy nitong mga obligasyon sa benepisyo na nagpapakilala sa katangian, katangian at panganib na nauugnay sa mga obligasyon. Ang nasabing ibinunyag na impormasyon ay maaaring kabilang ang:

a) mga halagang dapat bayaran sa kasalukuyang mga kalahok, ipinagpaliban na mga kalahok sa kompensasyon at mga retirado;

b) kabayaran, ang karapatang tumanggap na walang kondisyon, at naipon na kabayaran, ang karapatang tumanggap na hindi walang kondisyon;

c) contingent na kabayaran, mga halagang maiuugnay sa mga pagtaas ng suweldo sa hinaharap, at iba pang kabayaran.