Balita

IAS 32 pagtatanghal ng mga instrumento sa pananalapi

Ang layunin ng IAS 32 ay itatag ang mga prinsipyo ayon sa kung saan ang mga instrumento sa pananalapi ay ipinakita bilang mga pananagutan o equity, at ang pag-offset ng mga asset sa pananalapi at mga pananagutan sa pananalapi ay isinasagawa. Nalalapat ang IAS 32 sa pag-uuri ng mga instrumento sa pananalapi ng tagapagbigay ng mga asset sa pananalapi, mga pananagutan sa pananalapi at mga instrumento sa equity; pag-uuri ng kaugnay na interes, mga dibidendo, pagkalugi at iba pang kita, pati na rin ang mga kundisyon kung saan napapailalim ang mga asset sa pananalapi at mga pananagutan sa pananalapi.

Instrumentong pinansyal ay anumang kontrata na sabay-sabay na lumilikha ng isang pinansyal na asset para sa isang kumpanya at isang pananagutan sa pananalapi o equity instrument para sa isa pa.

Financial asset ay anumang asset na kumakatawan sa:

a) cash;

b) isang equity instrument ng ibang kumpanya;

c) batas ng kontrata

para sa resibo Pera o iba pang asset sa pananalapi mula sa ibang kumpanya o para sa pagpapalitan ng mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi sa ibang kumpanya sa mga potensyal na kanais-nais na termino;

d) tulad ng isang kontrata na aayusin o maaaring ayusin sa sariling mga instrumento ng equity ng kumpanya at kung saan ay:

– isang non-derivative na instrumento kung saan ang entity ay mayroon o maaaring maging obligado na tumanggap ng variable na numero ng sarili nitong mga instrumento sa equity;

– isang derivative na aayusin o maaaring ayusin sa anumang paraan maliban sa pagpapalit ng isang nakapirming halaga ng cash o iba pang asset na pinansyal para sa isang nakapirming numero ng sariling mga instrumento ng equity ng entity. Iyon ang dahilan kung bakit ang sariling mga instrumento ng equity ng kumpanya ay hindi kasama ang mga instrumento na mismong mga kontrata para tumanggap o maghatid ng sariling mga instrumento ng equity ng kumpanya sa hinaharap.

Obligasyon sa pananalapi ay anumang obligasyon na kumakatawan sa:

a) obligasyong kontraktwal

magbigay ng cash o iba pang pinansyal na asset sa ibang kumpanya o makipagpalitan ng mga financial asset o pananagutan sa pananalapi sa ibang kumpanya sa posibleng hindi kanais-nais na mga tuntunin;

b) tulad ng isang kontrata na aayusin o maaaring ayusin sa sariling mga instrumento ng equity ng kumpanya at kung saan ay:

– isang non-derivative na instrumento kung saan ang entity ay mayroon o maaaring maging obligado na maghatid ng variable na numero ng sarili nitong mga instrumento sa equity;

- isang derivative na aayusin o maaaring bayaran sa anumang paraan maliban sa pagpapalit ng isang nakapirming halaga ng cash o iba pang asset sa pananalapi para sa isang nakapirming numero ng sariling mga instrumento ng equity ng entity. Iyon ang dahilan kung bakit ang sariling mga instrumento ng equity ng kumpanya ay hindi kasama ang mga instrumento na mismong mga kontrata upang tumanggap o maghatid ng sariling mga instrumento ng equity ng kumpanya sa hinaharap.

Instrumento ng equity ay anumang kontrata na nagkukumpirma ng karapatan sa isang natitirang interes sa mga asset ng isang kumpanya na natitira pagkatapos ibawas ang lahat ng mga pananagutan nito.

Muling nabibiling instrumento ay isang instrumento sa pananalapi na nagbibigay sa may hawak ng karapatang ibenta ang instrumento pabalik sa nag-isyu nito para sa cash o iba pang mga pinansiyal na asset, o na awtomatikong ibinalik sa may-ari nito kapag nangyari ang isang hindi tiyak na kaganapan sa hinaharap, ang pagkamatay o pagreretiro ng may hawak ng instrumento .

Ang nag-isyu ng isang instrumento sa pananalapi ay dapat, sa unang pagkilala, na uriin ang instrumento o ang mga bahagi nito bilang isang pananagutan sa pananalapi, isang asset na pinansyal o isang instrumento ng equity, alinsunod sa nilalaman ng kontrata at mga kahulugan ng isang pananagutan sa pananalapi, isang pananagutan sa pananalapi. asset at isang equity instrument.

Ang isang asset sa pananalapi at isang pananagutan sa pananalapi ay dapat na mabawi, at ang pahayag ng posisyon sa pananalapi ay dapat mag-ulat ng netong halaga, kung at kung ang entidad lamang

a) ay may kasalukuyang legal na ipinapatupad na karapatang mag-set off ng mga kinikilalang halaga, at

b) nagnanais na manirahan sa isang netong batayan o upang mapagtanto ang asset at matugunan ang pananagutan nang sabay-sabay.

Kapag nag-account para sa paglipat ng isang asset na pinansyal na hindi kwalipikado para sa derecognition, hindi dapat i-offset ng isang entity ang inilipat na asset laban sa kaukulang pananagutan.

Inaatasan ng IAS 32 ang mga asset sa pananalapi at mga pananagutan sa pananalapi na iulat sa netong batayan kapag ito ay sumasalamin sa inaasahang mga daloy ng salapi sa hinaharap ng entidad mula sa dalawa o higit pang magkahiwalay na instrumento sa pananalapi. Kapag ang isang entity ay may karapatan at intensyon na tumanggap o magbayad ng netong halaga, ito ay mahalagang may isang pinansiyal na asset o isang pananagutan sa pananalapi. Sa ibang mga kaso, ang mga asset sa pananalapi at mga pananagutan sa pananalapi ay ipinakita nang hiwalay ayon sa kanilang mga katangian bilang mga asset o pananagutan ng entity.

Aplikasyon. Gabay sa Paglalapat ng IAS 32 Financial Instruments: Presentation

International Financial Reporting Standard (IAS) 32
"Mga instrumento sa pananalapi: pagtatanghal ng impormasyon"

Sa mga pagbabago at pagdaragdag mula sa:

1 [Tinanggal]

2 Ang layunin ng Pamantayan na ito ay itatag ang mga prinsipyo kung saan ang mga instrumento sa pananalapi ay ipinakita bilang mga pananagutan o equity at kung saan ang mga asset sa pananalapi at mga pananagutan sa pananalapi ay binabayaran. Nalalapat ang pamantayang ito sa pag-uuri ng tagapagbigay ng mga instrumento sa pananalapi bilang mga asset sa pananalapi, pananagutan sa pananalapi at mga instrumento sa equity; pag-uuri ng kaugnay na interes, dibidendo, pagkalugi at iba pang kita; at ang mga kondisyon kung saan napapailalim ang mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi.

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

3 Ang mga prinsipyong itinakda sa Pamantayan na ito ay umaakma sa mga prinsipyo para sa pagkilala at pagsukat ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi sa IFRS 9 Mga Instrumentong Pananalapi at ang mga prinsipyo sa pagsisiwalat sa IFRS 7 Mga Instrumentong Pananalapi: pagsisiwalat ng impormasyon".

Saklaw ng aplikasyon

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

4 Ang Pamantayan na ito ay dapat ilapat ng lahat ng entidad sa lahat ng uri ng instrumento sa pananalapi maliban sa:

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

(a) mga interes sa mga subsidiary, kasosyo, o joint venture na isinasaalang-alang alinsunod sa IFRS 10 Consolidated Financial Statements, IAS 27 Separate Financial Statements o IAS 28 Investments in Associates at joint ventures." Gayunpaman, sa ilang mga kaso, ang IFRS 10, IAS 27 o IAS 28 ay nangangailangan o pinahihintulutan ang isang entity na mag-account para sa mga interes sa mga subsidiary, associate o joint venture gamit ang IFRS 9. Sa ganitong mga kaso, dapat ilapat ng mga organisasyon ang mga kinakailangan ng pamantayang ito. Dapat ding ilapat ng mga entity ang Pamantayan na ito sa lahat ng derivatives na nauugnay sa mga interes sa mga subsidiary, kasosyo o joint venture;

(b) ang mga karapatan at obligasyon ng mga employer sa ilalim ng mga plano sa benepisyo ng empleyado kung saan nalalapat ang IAS 19 Employee Benefits.

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

(d) mga kontrata ng insurance gaya ng tinukoy sa IFRS 4 Insurance Contracts. Gayunpaman, ang Pamantayan na ito ay nalalapat sa mga derivative na naka-embed sa mga kontrata ng insurance kung ang IFRS 9 ay nangangailangan ng isang entity na account para sa mga ito nang hiwalay. Bilang karagdagan, dapat ilapat ng isang tagabigay ang Pamantayan na ito sa mga kontrata ng garantiyang pinansyal kung ilalapat ng tagabigay ang IFRS 9 sa pagkilala at pagsukat sa mga kontratang iyon, ngunit dapat ilapat ang IFRS 4 kung pipili ang tagabigay alinsunod sa talata 4(d) ng IFRS ( IFRS) 4. kapag kinikilala at sinusukat ang IFRS 4;

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

(e) mga instrumento sa pananalapi sa loob ng saklaw ng IFRS 4 dahil kasama sa mga ito ang isang hindi garantisadong pagkakataon na makatanggap ng mga karagdagang benepisyo. Ang nagbigay ng naturang mga instrumento ay hindi kasama sa paglalapat ng mga talata 15 hanggang 32 at AG25 hanggang AG35 ng Pamantayan na ito sa mga katangiang ito kaugnay ng pagkakaiba sa pagitan ng mga pananagutan sa pananalapi at mga instrumento sa equity. Gayunpaman, ang lahat ng mga kinakailangan ng pamantayang ito ay nalalapat sa mga instrumentong ito. Bilang karagdagan, ang Pamantayan na ito ay nalalapat sa mga naka-embed na derivatives (tingnan ang IFRS 9);

(f) mga instrumento sa pananalapi, kontrata at obligasyon na nagmumula sa mga transaksyon sa pagbabayad na nakabatay sa bahagi kung saan nalalapat ang IFRS 2 Share-based na Pagbabayad, maliban sa

(i) mga kontrata sa loob ng saklaw ng mga talata 8 hanggang 10 ng Pamantayan na ito kung saan nalalapat ang Pamantayan na ito;

8 Ang Pamantayan na ito ay dapat ilapat sa mga kontrata para sa pagbili o pagbebenta ng mga bagay na hindi pinansyal na maaaring bayaran neto sa cash o ibang instrumento sa pananalapi, o sa pamamagitan ng pagpapalitan ng mga instrumento sa pananalapi na parang mga instrumento sa pananalapi ang mga kontrata. Ang pagbubukod ay ang mga kontratang pinasok at hinahawakan para sa layunin ng pagtanggap o paghahatid ng isang bagay na hindi pinansyal alinsunod sa inaasahang pagbili, pagbebenta o pagkonsumo ng entidad. Gayunpaman, ang Pamantayan na ito ay dapat ilapat sa mga kontratang itinalaga ng isang entity bilang sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala alinsunod sa talata 5A ng IAS 39 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagkilala at Pagsukat.

9 Meron iba't-ibang paraan kung saan ang isang netong settlement ay maaaring gawin sa cash o ibang instrumento sa pananalapi, o sa pamamagitan ng pagpapalitan ng mga instrumento sa pananalapi, sa ilalim ng isang kontrata upang bumili o magbenta ng isang bagay na hindi pinansyal. Kabilang dito ang:

(a) pinahihintulutan, sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, alinman sa partido na bayaran neto sa cash o ibang instrumento sa pananalapi, o sa pamamagitan ng pagpapalitan ng mga instrumento sa pananalapi;

(b) mga kaso kung saan ang posibilidad ng netong settlement sa cash o ibang instrumento sa pananalapi, o sa pamamagitan ng pagpapalitan ng mga instrumento sa pananalapi, ay hindi malinaw na tinutukoy ng mga tuntunin ng kontrata, ngunit ang entidad ay may kasanayan sa paglalagay ng mga katulad na kontrata sa cash o ibang pananalapi. instrumento, o sa pamamagitan ng pagpapalitan ng mga instrumento sa pananalapi (alinman sa pamamagitan ng pagtatapos ng isang netting agreement sa counterparty, o sa pamamagitan ng pagbebenta ng kasunduan bago ang pagpapatupad o pag-expire nito);

(c) ang entidad ay may kasaysayan ng pakikipagtulungan sa mga katulad na kontrata upang makatanggap ng paghahatid ng isang asset at ibenta ito sa loob ng maikling panahon pagkatapos ng paghahatid upang kumita mula sa panandaliang pagbabago ng presyo o mga markup ng dealer; At

(d) ang kakayahang mabilis na i-convert ang hindi pinansiyal na bagay na paksa ng kontrata sa cash.

Ang kasunduan kung saan nalalapat ang mga sugnay. (b) o (c) ay hindi pinasok para sa layunin ng pagtanggap o paghahatid ng hindi pinansyal na bagay alinsunod sa inaasahang pagbili, pagbebenta o pagkonsumo ng entidad at samakatuwid ay nasa saklaw ng Pamantayan na ito. Ang iba pang mga kontrata kung saan nalalapat ang talata 8 ay sinusuri upang matukoy kung ang mga ito ay pinasok at ginagawa para sa layunin ng pagtanggap o paghahatid ng isang bagay na hindi pinansyal alinsunod sa inaasahang pagbili, pagbebenta o pagkonsumo ng entidad at, samakatuwid, kung ang mga ito ay nasa saklaw ng paggamit ng pamantayang ito.

10 Ang isang nakasulat na opsyon para bumili o magbenta ng isang bagay na hindi pinansyal na maaaring bayaran neto sa cash o ibang instrumento sa pananalapi, o sa pamamagitan ng pagpapalitan ng mga instrumento sa pananalapi alinsunod sa talata 9(a) o (d), ay nasa saklaw ng Pamantayan na ito. . Ang nasabing kontrata ay hindi maaaring pasukin para sa layunin ng pagtanggap o paghahatid ng isang bagay na hindi pinansyal alinsunod sa inaasahang pagbili, pagbebenta o pagkonsumo ng negosyo.

11 Ang mga sumusunod na termino ay ginagamit sa pamantayang ito na may mga tinukoy na kahulugan:

Instrumentong pinansyal ay isang kontrata na nagreresulta sa isang pinansyal na asset para sa isang negosyo at isang pananagutan sa pananalapi o equity instrument para sa isa pa.

Financial asset ay isang asset na

(a) sa cash;

(b) isang instrumento ng equity ng ibang entity;

(i) tumanggap ng cash o iba pang pinansyal na asset mula sa ibang entity; o

(ii) makipagpalitan ng mga pinansiyal na asset o pananagutan sa pananalapi sa ibang entity sa mga tuntunin na potensyal na kapaki-pakinabang sa entity; o

(d) isang kontrata na aayusin o maaaring ayusin sa pamamagitan ng paghahatid ng sarili nitong mga instrumento sa equity at ay

(i) isang non-derivative kung saan ang entity ay makakatanggap, o maaaring kailanganin na makatanggap, ng variable na numero ng sarili nitong mga instrumento sa equity; o

(ii) isang derivative na aayusin o maaaring ayusin maliban sa pamamagitan ng pagpapalit ng isang nakapirming halaga ng cash o ibang asset na pinansyal para sa isang nakapirming bilang ng sarili nitong mga instrumento sa equity. Para sa mga layuning ito, ang mga karapatan, opsyon o warrant upang makakuha ng isang nakapirming numero ng sariling equity na instrumento ng isang entity para sa isang nakapirming halaga ng anumang pera ay mga instrumento ng equity kung ang entity ay nag-aalok ng mga karapatan, opsyon o warrant na iyon sa prorata na batayan sa lahat ng mga may hawak nito na mga miyembro ng parehong klase ng mga non-operating equity na mga tool na pag-aari ng kumpanya. Gayundin para sa mga layuning ito, sariling mga instrumento sa equity, na nagpapataw sa negosyo ng isang obligasyon na magbigay sa kabilang partido ng isang proporsyonal na bahagi net asset mga entidad lamang sa pagpuksa at inuri bilang mga instrumento ng equity alinsunod sa mga talata 16C at 16D, na mga kontrata para tumanggap o maghatid ng kanilang sariling mga instrumento sa equity sa hinaharap na petsa.

Obligasyon sa pananalapi ay isang obligasyon na:

(a) isang kontraktwal na obligasyon

(ii) makipagpalitan ng mga pinansiyal na asset o pananagutan sa pananalapi sa ibang entity sa mga tuntuning posibleng hindi pabor sa entity; o

(b) isang kontrata na aayusin o maaaring ayusin sa pamamagitan ng paghahatid ng sarili nitong mga instrumento sa equity at ay

(i) isang non-derivative kung saan ihahatid ng entity, o maaaring kailanganin na maghatid, ng variable na numero ng sarili nitong mga instrumento sa equity; o

(ii) isang derivative na aayusin o maaaring ayusin maliban sa pamamagitan ng pagpapalit ng isang nakapirming halaga ng cash o isa pang asset sa pananalapi para sa isang nakapirming numero ng sariling mga instrumento ng equity ng entity. Para sa mga layuning ito, ang sariling mga instrumento ng equity ng isang entity ay hindi kasama ang mga nailalagay na instrumento sa pananalapi na inuri bilang mga instrumento ng equity alinsunod sa mga talata 16A at 16B, mga instrumento na nagpapataw ng obligasyon sa entity na maghatid sa ibang partido ng isang proporsyonal na bahagi ng mga netong asset ng entity lamang sa pagpuksa, at ang mga inuri bilang mga instrumento ng equity alinsunod sa mga talata 16C at 16D, o mga instrumento na mga kontrata para tumanggap o maghatid ng sariling mga instrumento sa equity sa hinaharap.

Bilang isang pagbubukod, ang isang instrumento na nakakatugon sa kahulugan ng isang pananagutan sa pananalapi ay inuri bilang isang instrumento ng equity kung mayroon itong lahat ng mga katangian at natutugunan ang lahat ng mga kundisyon sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D.

Instrumento ng equity- ito ay isang kasunduan na nagkukumpirma ng karapatan sa isang natitirang bahagi sa mga asset ng enterprise na natitira pagkatapos na ibawas ang lahat ng mga pananagutan nito.

patas na halaga ay ang presyong matatanggap para magbenta ng asset o babayaran para maglipat ng pananagutan sa isang maayos na transaksyon sa pagitan ng mga kalahok sa merkado sa petsa ng pagsukat (tingnan ang IFRS 13 Fair Value Measurement).

Muling nabibiling instrumento ay isang instrumento sa pananalapi na nagbibigay sa may-ari ng karapatang ibenta ang instrumento pabalik sa nag-isyu nito para sa cash o iba pang mga asset na pinansyal, o na awtomatikong ibinabalik sa may-ari nito kapag nangyari ang isang hindi tiyak na kaganapan sa hinaharap, ang pagkamatay o pagreretiro ng may hawak ng instrumento.

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

12. Ang mga sumusunod na termino ay tinukoy sa Appendix A ng IFRS 9 o talata 9 ng IAS 39 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagkilala at Pagsukat at ginagamit sa Pamantayan na ito na may mga kahulugang tinukoy sa IAS 39 at IFRS 9 :

Amortized na halaga ng isang financial asset o pananagutan sa pananalapi

Derecognition ng isang derivative na instrumento

Epektibong paraan ng interes

Kasunduan sa garantiyang pinansyal

Pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala

Matatag na pangako

Hinulaang operasyon

Ang pagiging epektibo ng hedging

Naka-hedge na item

Instrumentong Hedging

Inilaan para sa kalakalan

Karaniwang pamamaraan para sa pagbili o pagbebenta

Mga gastos sa transaksyon.

13 Sa Pamantayan na ito, ang mga terminong “kontrata” at “kontraktwal” ay tumutukoy sa isang kasunduan sa pagitan ng dalawa o higit pang mga partido na may malinaw na kahihinatnan ng ekonomiya, na halos (o ganap) ng mga partido ay walang pagkakataon na iwasan, bilang panuntunan, dahil ang batas ay nagtatakda para sa pagpapatupad ng naturang kasunduan sa korte. Ang mga kasunduan, at samakatuwid ay mga instrumento sa pananalapi, ay maaaring magkaroon ng iba't ibang anyo at hindi kinakailangang nakasulat.

14 Sa Pamantayan na ito, ang terminong “enterprise” ay tumutukoy sa mga indibidwal, pakikipagsosyo, pinagsamang mga kumpanya ng stock, trust fund at mga organisasyon ng gobyerno.

Paglalahad ng impormasyon

15 Ang nag-isyu ng isang instrumento sa pananalapi ay dapat, sa unang pagkilala, italaga ang instrumento o ang mga bahagi nito bilang isang pananagutan sa pananalapi, isang asset na pinansyal o isang instrumento sa equity, alinsunod sa nilalaman ng kontrata at mga kahulugan ng isang pananagutan sa pananalapi, isang asset sa pananalapi at isang instrumento sa equity.

16 Kapag inilapat ng isang tagabigay ang mga kahulugan sa talata 11 upang matukoy kung ang isang instrumento sa pananalapi ay isang instrumento sa equity sa halip na isang pananagutan sa pananalapi, ang instrumento ay isang instrumento sa equity lamang kung natutugunan nito ang parehong mga kundisyon (a) at (b) sa ibaba:

(a) ang instrumento ay hindi naglalaman ng isang kontraktwal na obligasyon:

(i) ilipat ang cash o iba pang asset sa pananalapi sa ibang entity; o

(ii) makipagpalitan ng mga pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi sa ibang entity sa mga tuntuning posibleng hindi pabor sa nagbigay;

(b) kung ang instrumento ay o maaayos sa pamamagitan ng paghahatid ng sariling mga instrumento ng equity ng issuer, ito ay:

(i) isang non-derivative kung saan ang issuer ay walang kontraktwal na obligasyon na maghatid ng variable na numero ng sarili nitong mga instrumento sa equity; o

(ii) isang derivative na aayusin lamang ng nag-isyu sa pamamagitan ng pagpapalit ng isang nakapirming halaga ng cash o iba pang asset na pinansyal para sa isang nakapirming bilang ng sarili nitong mga instrumento sa equity. Para sa mga layuning ito, ang mga karapatan, opsyon o warrant upang makakuha ng isang nakapirming numero ng sariling equity na instrumento ng isang entity para sa isang nakapirming halaga ng anumang pera ay mga instrumento ng equity kung ang entity ay nag-aalok ng mga karapatan, opsyon o warrant na iyon sa prorata na batayan sa lahat ng mga may hawak nito na mga miyembro ng parehong klase ng mga non-operating equity na mga tool na pag-aari ng kumpanya. Bilang karagdagan, para sa mga layuning ito, ang sariling mga instrumento ng equity ng issuer ay hindi kasama ang mga instrumento na mayroong lahat ng katangian at kundisyon ng mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D, o mga instrumento na mga kontrata para sa pagtanggap o paghahatid ng sariling mga instrumento sa equity ng issuer. sa hinaharap na petsa.

Ang isang kontraktwal na obligasyon, kabilang ang isang obligasyon na nagmumula sa isang pinansiyal na derivative, na magreresulta o maaaring magresulta sa pagtanggap o paghahatid ng sariling mga instrumento ng equity ng nagbigay, ngunit hindi nakakatugon sa mga kundisyon (a) at (b) sa itaas, ay hindi isang equity instrument. Bilang isang pagbubukod, ang isang instrumento na nakakatugon sa kahulugan ng isang pananagutan sa pananalapi ay inuri bilang isang instrumento ng equity kung mayroon itong lahat ng mga katangian at natutugunan ang lahat ng mga kundisyon sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D.

Muling nabibiling mga instrumento

16A Ang isang mailalagay na instrumento sa pananalapi ay kinabibilangan ng isang kontraktwal na obligasyon ng nag-isyu na muling bilhin o tubusin ang instrumento kapalit ng cash o isa pang asset sa pananalapi sa paggamit ng opsyon na ilagay. Bilang pagbubukod sa kahulugan ng pananagutan sa pananalapi, ang isang instrumento na kinabibilangan ng gayong pananagutan ay inuuri bilang instrumento ng equity kung mayroon itong mga sumusunod na katangian:

(a) Binibigyan ng karapatan ang may-ari sa isang prorata na bahagi ng mga net asset ng negosyo sa kaganapan ng pagpuksa nito. Ang mga net asset ng isang negosyo ay ang mga asset na natitira pagkatapos ibawas ang lahat ng iba pang claim sa mga asset nito. Ang proporsyonal na bahagi ay tinutukoy ng:

(c) Ang lahat ng instrumento sa pananalapi sa isang klase na nasa ilalim ng lahat ng iba pang klase ng mga instrumento ay may magkaparehong katangian. Halimbawa, dapat silang lahat ay may karapatan sa putback, at ang lahat ng instrumento sa isang partikular na klase ay dapat gumamit ng parehong formula o iba pang paraan ng pagkalkula ng presyo ng putback o redemption.

(d) Bukod sa kontraktwal na obligasyon ng issuer na bilhin muli o tubusin ang instrumento kapalit ng cash o ibang financial asset, hindi kasama sa instrumento ang anumang iba pang obligasyong kontraktwal na maghatid ng cash o ibang financial asset sa ibang entity o para makipagpalitan ng financial asset o financial. mga pananagutan sa isa pang negosyo sa mga tuntunin na posibleng hindi pabor sa negosyo; Ang instrumento ay hindi rin isang kontrata na o maaaring bayaran mula sa sariling mga instrumento ng equity ng entity gaya ng itinakda sa subparagraph (b) ng kahulugan ng pananagutan sa pananalapi.

(e) Ang kabuuang inaasahang cash flow na maiuugnay sa instrumento sa buong buhay ng instrumento ay pangunahing nakadepende sa tubo o pagkawala, mga pagbabago sa kinikilalang mga net asset, o mga pagbabago sa patas na halaga ng kinikilala at hindi kinikilalang mga net asset ng entity sa buong buhay ng instrumento (maliban sa anumang kahihinatnan ng tool na ito).

16B Upang uriin ang isang instrumento bilang instrumento ng equity, bilang karagdagan sa pagkakaroon ng lahat ng katangian sa itaas, ang nagbigay ay hindi dapat magkaroon ng anumang iba pang instrumento sa pananalapi o kontrata na kinabibilangan ng:

(b) ang mga makabuluhang kahihinatnan ng paglilimita o pag-aayos ng natitirang kita para sa mga may hawak ng mga instrumento

na may karapatang muling ibenta.

talata 16A, na nagbibigay ng mga tuntuning katulad ng mga tuntunin ng katumbas na kontrata na maaaring pasukin sa pagitan ng isang partido maliban sa may-ari ng instrumento at ng nag-isyu na entity. Kung hindi matukoy ng enterprise kung ganitong kondisyon, hindi nito dapat i-classify ang puttable na instrumento bilang isang equity instrument.

Mga instrumento o bahagi ng mga instrumento na nagpapataw ng obligasyon sa isang entity na maghatid sa ibang partido ng isang proporsyonal na bahagi ng mga netong asset ng entity lamang sa pagpuksa.

16C Ang ilang mga instrumento sa pananalapi ay kinabibilangan ng isang kontraktwal na obligasyon ng nag-isyu na entity na maghatid sa ibang entity ng isang proporsyonal na bahagi ng mga net asset nito lamang sa pagpuksa. Ang isang pananagutan ay lumitaw dahil ang posibilidad ng pagpuksa ay mataas at lampas sa kontrol ng entity (halimbawa, isang entity na may limitadong buhay) o ang posibilidad ng pagpuksa ay mababa ngunit ang may hawak ng instrumento ay binibigyan ng pagpipilian. Bilang pagbubukod sa kahulugan ng pananagutan sa pananalapi, ang isang instrumento na kinabibilangan ng gayong pananagutan ay inuuri bilang instrumento ng equity kung mayroon itong mga sumusunod na katangian:

(i) paghahati sa mga netong ari-arian ng negosyo sa pagpuksa nito sa mga yunit na may pantay na laki; At

(ii) pagpaparami ng halagang ito sa bilang ng mga yunit na hawak ng may-ari ng instrumento sa pananalapi.

(b) Ang instrumento ay kabilang sa isang klase ng mga instrumento na nasa ilalim ng lahat ng iba pang klase ng mga instrumento. Upang magsama ng tool sa naturang klase:

(i) hindi dapat magkaroon ng anumang priyoridad kaysa sa iba pang mga paghahabol sa mga ari-arian ng negosyo sa pagtatapos nito, at

(ii) hindi kailangang gawing ibang instrumento bago ito maisama sa isang klase ng mga instrumento na nasa ilalim ng lahat ng iba pang klase ng mga instrumento.

(c) Ang lahat ng mga instrumento sa pananalapi sa isang uri na nasa ilalim ng lahat ng iba pang mga uri ng mga instrumento ay dapat na may magkaparehong obligasyong kontraktwal sa nag-isyu na entity na maghatid ng isang proporsyonal na bahagi ng mga netong asset nito sa pagpuksa.

16D Upang uriin ang isang instrumento bilang instrumento ng equity, bilang karagdagan sa pagkakaroon ng lahat ng katangian sa itaas, ang nagbigay ay hindi dapat magkaroon ng anumang iba pang instrumento sa pananalapi o kontrata na kinabibilangan ng:

(a) kabuuang mga daloy ng salapi na pangunahing nakadepende sa kita o pagkawala, mga pagbabago sa kinikilalang mga net asset o mga pagbabago sa patas na halaga ng kinikilala at hindi kinikilalang mga net asset ng entity (hindi kasama ang anumang mga epekto na ibinubunga ng instrumento o kontrata) at

(b) ang epekto ng paglilimita o makabuluhang pag-aayos ng natitirang kita sa mga may hawak ng mga instrumentong nalalagay.

Para sa mga layunin ng paglalapat ng kundisyong ito, hindi dapat ituring ng isang entity ang mga kontratang hindi pinansyal sa may hawak ng instrumentong inilarawan sa talata 16C bilang may mga tuntuning katulad ng mga tuntunin ng katumbas na kontrata na maaaring pasukin sa pagitan ng isang partido maliban sa may hawak ng instrumento at ang nag-isyu na entity. Kung hindi matukoy ng isang entity kung natutugunan ang kundisyong ito, hindi nito iuuri ang instrumento bilang instrumento ng equity.

Muling pag-uuri ng mga mailalagay na instrumento at instrumento na nagpapataw ng obligasyon sa entity na maghatid sa ibang partido ng proporsyonal na bahagi ng mga netong asset ng entity sa oras lamang ng pagpuksa

16E Ang isang entity ay dapat magtalaga ng isang instrumento sa pananalapi bilang isang instrumento ng equity alinsunod sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D mula sa petsa kung saan ang instrumento ay may lahat ng mga katangian at natutugunan ang mga kundisyon sa mga talatang iyon. Ang isang entity ay dapat mag-reclassify ng isang instrumento sa pananalapi mula sa petsa kung saan ang instrumento ay huminto upang matugunan ang lahat ng mga katangian o matugunan ang lahat ng mga kundisyon sa mga talatang ito. Halimbawa, kung kukunin ng isang entity ang lahat ng inisyu nitong non-puttable na instrumento at ang ilang nailagay na instrumento na natitira ay may lahat ng mga katangian at natutugunan ang lahat ng kundisyon sa mga talata 16A at 16B, ang entity ay dapat muling uriin ang mga nailalagay na instrumento bilang mga instrumento ng equity mula sa petsa kung kailan na-redeem ng entity ang lahat ng instrumento nang walang karapatang muling ibenta.

16F Dapat isaalang-alang ng isang entity ang muling pag-uuri ng isang instrumento alinsunod sa talata 16E tulad ng sumusunod:

(a) Dapat i-reclassify ng isang entity ang instrumento ng equity bilang pananagutan sa pananalapi sa petsa kung kailan tumigil ang instrumento upang matugunan ang lahat ng katangian o matugunan ang lahat ng mga kundisyon sa 16A at 16B o mga talata 16C at 16D. Ang pananagutan sa pananalapi ay dapat masukat sa patas na halaga ng instrumento sa petsa ng muling pag-uuri. Dapat kilalanin ng isang entity sa equity ang anumang pagkakaiba sa pagitan ng halagang dala ng instrumento ng equity at ang patas na halaga ng pananagutan sa pananalapi sa petsa ng muling pag-uuri.

(b) Dapat i-reclassify ng isang entity ang isang pananagutan sa pananalapi bilang isang pananagutan sa equity sa petsa kung saan ang instrumento ay may lahat ng mga katangian at natutugunan ang mga kondisyon sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D. Ang instrumento ng equity ay dapat masukat sa halagang dala ng pananagutan sa pananalapi sa petsa ng muling pag-uuri.

Walang obligasyong kontraktwal na maghatid ng cash o ibang asset na pinansyal (talata 16(a))

17 Maliban sa inilalarawan sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D, ang pinakamahalagang katangian ng pananagutan sa pananalapi na nagpapaiba nito sa isang instrumento ng equity ay ang pagkakaroon ng obligasyong kontraktwal sa isang partido sa instrumento sa pananalapi (ang nagbigay) na ilipat cash o ibang financial asset sa kabilang partido (may-ari), o makipagpalitan ng mga financial asset o pananagutan sa pananalapi sa may-ari sa mga tuntuning posibleng hindi pabor sa nagbigay. Bagama't ang may-ari ng isang instrumento sa equity ay maaaring may karapatan na makatanggap ng isang proporsyonal na bahagi ng mga dibidendo o iba pang mga pamamahagi mula sa kapital, ang nagbigay ay walang kontraktwal na obligasyon na gawin ang mga naturang pamamahagi dahil hindi ito maaaring kailanganin na ilipat ang cash o iba pang pinansyal na asset sa ibang partido.

18 Pag-uuri ng instrumento sa pananalapi sa financial statement kalagayang pinansyal Ang isang negosyo ay tinutukoy ng nilalaman nito, hindi ang legal na anyo nito. Karaniwang tumutugma ang nilalaman sa legal na anyo, ngunit hindi palaging. Ang ilang mga instrumento sa pananalapi ay mayroon legal na anyo kapital, ngunit sa kanilang nilalaman ang mga ito ay mga pananagutan, habang ang iba ay maaaring pagsamahin ang mga katangian ng parehong mga instrumento sa equity at pananagutan sa pananalapi. Halimbawa:

(a) isang kagustuhang bahagi na nangangailangan ng pagtubos ng nag-isyu para sa isang nakapirmi o matutukoy na halaga sa isang nakapirming o matutukoy na petsa sa hinaharap, o nagbibigay sa may-hawak ng karapatang hilingin sa nag-isyu na tubusin ang instrumento sa o pagkatapos ng isang tinukoy na petsa sa isang naayos o matukoy na presyo, ay isang pananagutan sa pananalapi;

(b) ang isang instrumento sa pananalapi na nagbibigay sa may-hawak nito ng karapatang ibalik ang instrumento sa nag-isyu kapalit ng cash o isa pang asset sa pananalapi ("puttable na instrumento") ay isang pananagutan sa pananalapi maliban sa mga instrumento na inuri bilang mga instrumento sa equity alinsunod sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D. Ang instrumento sa pananalapi ay isang pananagutan sa pananalapi kahit na ang halaga ng cash o iba pang asset na pinansyal ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagtukoy sa isang index o iba pang item na maaaring tumaas o bumaba. Ang kakayahan ng may-ari na ibalik ang instrumento sa nag-isyu bilang kapalit ng cash o ibang asset na pinansyal ay nangangahulugan na ang nailalagay na instrumento ay nakakatugon sa kahulugan ng pananagutan sa pananalapi, maliban sa mga instrumento na inuri bilang mga instrumento sa equity alinsunod sa mga talata 16A at 16B o talata 16C at 16D. Halimbawa, bukas mutual funds, ang mga mutual fund, partnership at ilang kooperatiba na entity ay maaaring magbigay sa kanilang mga shareholder o miyembro ng karapatang tubusin ang kanilang mga interes mula sa issuer anumang oras para sa cash, na nagreresulta sa pag-uuri ng mga interes ng shareholder o mga miyembro bilang pananagutan sa pananalapi, maliban sa mga instrumento na inuri. bilang mga instrumento ng equity alinsunod sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D. Gayunpaman, ang pag-uuri ng isang instrumento bilang pananagutan sa pananalapi ay hindi nagbabawal sa paggamit ng mga pamagat ng item tulad ng "mga net asset na maiuugnay sa mga unitholder" at "pagbabago sa mga net asset na maiuugnay sa mga unitholder" sa mismong mga financial statement ng isang entity na walang kontribusyon na kapital. (halimbawa, ilang mutual at mutual funds, tingnan ang Illustrative Example 7), o ang paggamit ng mga karagdagang pagsisiwalat para ipakita na ang pinagsama-samang pag-aari ng kanilang mga miyembro ay may kasamang mga item gaya ng capital reserves na tumutugon sa kahulugan ng capital at puttable na mga instrumento na hindi (tingnan ang paglalarawan halimbawa 8).

19 Kung ang isang entity ay walang ganap na karapatan na iwasan ang paghahatid ng cash o ibang pinansyal na asset upang bayaran ang isang kontraktwal na pananagutan, ang pananagutan ay nakakatugon sa kahulugan ng isang pananagutan sa pananalapi maliban sa mga instrumento na inuri bilang mga instrumento ng equity alinsunod sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D . Halimbawa:

(a) isang limitasyon sa kakayahan ng entity na tugunan ang isang kontraktwal na obligasyon, tulad ng hindi pagkakaroon ng dayuhang pera o ang pangangailangan na makakuha ng pag-apruba ng regulasyon para sa pagbabayad, ay hindi nagpapagaan sa entidad ng mga obligasyong kontraktwal nito o nagwawakas sa kontraktwal na karapatan ng may hawak sa instrumento ;

(b) ang isang obligasyong kontraktwal na nakasalalay sa kabilang partido sa transaksyon na gumagamit ng karapatan nito sa pagbabayad ay isang pananagutan sa pananalapi dahil ang entidad ay walang walang kundisyon na karapatan na maiwasan ang paglilipat ng cash o isa pang pinansyal na asset.

20 Ang isang instrumento sa pananalapi na hindi hayagang naglalaan para sa isang kontraktwal na obligasyon na maghatid ng pera o isa pang pinansyal na asset ay maaaring magtatag ng isa nang tahasan sa pamamagitan ng mga tuntunin at kundisyon. Halimbawa:

(a) ang instrumento sa pananalapi ay maaaring maglaman ng isang hindi pananagutan sa pananalapi na dapat bayaran kung, at kung lamang, ang entidad ay nabigo na gumawa ng pamamahagi o ayusin ang instrumento. Kung maiiwasan lamang ng isang entity ang paglilipat ng cash o ibang asset sa pananalapi sa pamamagitan lamang ng pag-aayos ng isang pananagutang hindi pinansyal, kung gayon ang instrumento sa pananalapi ay isang pananagutan sa pananalapi;

(b) ang isang instrumento sa pananalapi ay isang pananagutan sa pananalapi kung ang mga tuntunin nito ay tumutukoy na, sa pag-aayos, ang entidad ay ililipat

(i) alinman sa cash o iba pang pinansyal na asset; o

(ii) sarili nitong mga bahagi, ang halaga nito ay lalampas nang malaki sa halaga ng cash o iba pang pinansyal na asset.

Bagama't ang entity ay walang hayagang obligasyong kontraktwal na maghatid ng cash o ibang pinansyal na asset, ang halagang babayaran sa mga pagbabahagi ay ang halaga na babayaran ng entity sa cash. Sa alinmang kaso, ang may-ari ay mahalagang garantisadong makakatanggap ng halaga na hindi bababa sa katumbas ng halaga ng cash settlement (tingnan ang sugnay 21).

Pag-aayos sa sariling mga instrumento ng equity ng entity (talata 16(b))

21 Ang kontrata ay hindi isang equity instrument dahil lamang ito ay maaaring magbunga ng pagtanggap o paglilipat ng sariling equity instrument ng entity. Ang isang entity ay maaaring magkaroon ng kontraktwal na karapatan o obligasyon na tumanggap o maglipat ng halaga ng sarili nitong mga bahagi o iba pang mga instrumento sa equity na binago upang ang patas na halaga ng sariling mga equity na instrumento ng entidad na matatanggap o ililipat ay katumbas ng halaga ng kontraktwal. karapatan o obligasyon. Sa kasong ito, ang halaga ng karapatan o obligasyon na itinakda ng kontrata ay maaaring isang nakapirming halaga o isang halaga na nagbabago, bahagyang o ganap, depende sa mga pagbabago sa isang variable maliban sa presyo sa pamilihan sariling mga instrumento ng equity ng enterprise (halimbawa, mga rate ng interes, mga panipi ng isang kalakal o instrumento sa pananalapi). Dalawang halimbawa ng naturang mga kontrata ay: (a) isang kontrata para sa paghahatid ng sariling equity instrument ng isang entity na may kabuuang halaga na CU100, at (b) isang kontrata para sa paghahatid ng sariling equity instrument ng isang entity na may kabuuang halaga na katumbas ng halaga ng 100 onsa ng ginto. Ang nasabing kontrata ay isang pananagutan sa pananalapi ng negosyo, kahit na ang negosyo ay dapat o maaaring ayusin ito sa pamamagitan ng paghahatid ng sarili nitong mga instrumento sa equity. Ito ay hindi isang equity instrument dahil ang entity ay gumagamit ng isang variable na numero ng sarili nitong mga equity instruments upang ayusin ang kontrata. Alinsunod dito, ang kasunduan ay hindi nagpapatunay ng karapatan sa isang natitirang bahagi sa mga ari-arian ng negosyo na natitira pagkatapos na ibawas ang lahat ng mga pananagutan nito.

22 Maliban sa itinatadhana sa talata 22A, ang isang kontrata na aayusin ng isang entity sa pamamagitan ng paglilipat (o pagtanggap) ng isang nakapirming numero ng sarili nitong mga instrumento sa equity kapalit ng isang nakapirming halaga ng cash o isa pang financial asset ay isang equity instrument. Halimbawa, ang isang nakasulat na opsyon sa stock na nagbibigay sa katapat ng karapatang bumili ng isang nakapirming bilang ng mga bahagi ng isang negosyo sa isang nakapirming presyo o kapalit ng mga bono ng isang nakapirming halaga ng prinsipal ay isang instrumento sa equity. Ang mga pagbabago sa patas na halaga ng isang kontrata na nagreresulta mula sa mga pagbabagu-bago sa mga rate ng interes sa merkado na hindi nakakaapekto sa halaga ng cash o iba pang asset na babayaran o tatanggapin o ang bilang ng mga instrumento sa equity na matatanggap o ihahatid kapag ang kontrata ay naayos ay hindi pumipigil ang kontrata mula sa pagiging inuri bilang instrumento ng equity. Anumang pagsasaalang-alang na natanggap (tulad ng natanggap na premium para sa isang opsyon o warrant na inisyu sa mga sariling share ng entity) ay direktang sinisingil sa equity. Anumang konsiderasyon na binayaran (tulad ng premium na binayaran para sa isang opsyon na binili) ay direktang ibinabawas sa equity. Ang mga pagbabago sa patas na halaga ng isang equity instrument ay hindi kinikilala sa mga financial statement.

22A Kung ang mga sariling instrumento ng equity ng entity na tatanggapin o ililipat ng entity sa pag-aayos ng kontrata ay mga mailalagay na instrumento sa pananalapi na mayroong lahat ng katangian at nakakatugon sa mga kundisyon sa mga talata 16A at 16B, o mga instrumento na nagpapataw ng obligasyon sa entity na maghatid sa isa pang partido na may proporsyonal na bahagi ng mga net asset ng enterprise lamang sa pagpuksa nito, na mayroong lahat ng mga katangian at nakakatugon sa mga kundisyon na ibinigay para sa mga talata 16C at 16D, ang kasunduang ito ay isang pinansiyal na asset o pananagutan sa pananalapi. Kabilang dito ang isang kontrata na aayusin ng isang entity sa pamamagitan ng pagbibigay o pagtanggap ng isang nakapirming halaga ng sarili nitong mga instrumento sa equity kapalit ng isang nakapirming halaga ng cash o isa pang financial asset

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

23 Maliban kung itinakda sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C at 16D, ang isang kontrata na naglalaman ng obligasyon ng isang entity na kumuha ng sarili nitong mga instrumento sa equity para sa cash o ibang asset sa pananalapi ay nagdudulot ng pananagutan sa pananalapi na katumbas ng kasalukuyang halaga ng pagtubos (hal. kasalukuyang halaga ng pagpapatupad ng isang forward repurchase agreement, ang exercise price ng isang opsyon o iba pang halaga ng redemption). Ito ay totoo kahit na ang kontrata mismo ay isang equity instrument. Ang isang halimbawa ay ang obligasyon ng isang entity na bumili ng sarili nitong mga instrumento sa equity para sa cash sa ilalim ng forward contract. Ang pananagutan sa pananalapi ay unang kinikilala sa kasalukuyang halaga ng halaga ng pagtubos at muling naiuri mula sa equity. Kasunod nito, ang pananagutan sa pananalapi ay sinusukat alinsunod sa IFRS 9. Kung ang kontrata ay mag-expire nang walang pagganap, ang dala-dala na halaga ng pananagutan sa pananalapi ay reclassified sa equity. Ang kontraktwal na obligasyon ng isang entity na bumili ng sarili nitong mga instrumento sa equity ay nagbibigay ng pananagutan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng halaga ng pagtubos, kahit na ang obligasyon na bumili ay may kondisyon sa ibang partido na gumagamit ng karapatang humiling ng pagtubos (halimbawa, isang nakasulat na opsyon sa paglalagay pagbibigay sa kabilang partido ng karapatang ibenta ang entidad ng sarili nitong mga instrumento sa equity sa isang nakapirming presyo).

24 Ang isang kontrata na aayusin ng isang entity sa pamamagitan ng pagbibigay o pagtanggap ng isang nakapirming halaga ng sarili nitong mga instrumento sa equity kapalit ng isang variable na halaga ng cash o isa pang financial asset ay isang financial asset o financial liability. Ang isang halimbawa ng naturang kontrata ay isang kontrata kung saan ang isang entity ay dapat maglipat ng 100 ng sarili nitong mga instrumento sa equity kapalit ng halaga ng cash na katumbas ng halaga ng 100 ounces ng ginto.

Mga probisyon ng contingent na pagbabayad

25 Maaaring magkaloob ang isang instrumento sa pananalapi para sa entity na maghatid ng cash o ibang pinansyal na asset, o upang bayaran ito sa ibang paraan na katangian ng isang pananagutan sa pananalapi, sa panahon ng paglitaw o hindi paglitaw ng hindi tiyak na mga kaganapan sa hinaharap (o hindi tiyak na mga pangyayari) na lampas pa nito. hindi ang nagbigay o ang may hawak ng instrumento, tulad ng mga pagbabago sa stock index, consumer price index, interest rate, claims. batas sa buwis, o kita ng nag-isyu sa hinaharap, netong kita o ang ratio ng mga pananagutan ng nagbigay sa kapital. Ang nag-isyu ng naturang instrumento ay walang walang kundisyong karapatan na iwasan ang paghahatid ng pera o iba pang asset na pinansyal (o pag-aayos nito sa ibang paraan na katangian ng pananagutan sa pananalapi). Samakatuwid, ang instrumentong ito ay pananagutan sa pananalapi ng nagbigay maliban kung

(a) bahagi ng probisyon ng kontrata tungkol sa mga settlement para sa ilang kundisyon na maaaring mangailangan ng pagbabayad sa cash o ibang pinansyal na asset (o sa ibang paraan na katangian ng mga pananagutan sa pananalapi) ay hindi natatangi;

(b) ang nag-isyu ng naturang instrumento ay maaaring kailanganin na bayaran sa cash o ibang pinansyal na pag-aari (o sa ibang paraan na katangian ng isang pananagutan sa pananalapi) kung ang nagbigay ay likida; o

Mga pagpipilian sa pagbabayad

26 Kung ang isang financial derivative ay nagbibigay sa isang partido ng karapatang pumili kung paano ito aayusin (halimbawa, ang nagbigay o may-ari ay maaaring pumili na bayaran neto sa cash o sa pamamagitan ng pagpapalit ng mga bahagi para sa cash), kung gayon ito ay isang pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi. maliban kung ang lahat ng mga opsyon sa pagkalkula ay nagreresulta sa instrumento sa pananalapi na nauuri bilang isang instrumento sa equity.

27 Ang isang halimbawa ng isang derivative na instrumento sa pananalapi na may mga pagpipilian sa pag-aayos na isang pananagutan sa pananalapi ay isang opsyon sa stock, ang netong pag-aayos kung saan, depende sa pagpili ng nagbigay, ay maaaring gawin sa cash o sa pamamagitan ng palitan. sariling shares para sa pera. Katulad nito, ang ilang kontrata para bumili o magbenta ng mga bagay na hindi pinansyal kapalit ng sariling mga instrumento ng equity ng isang entity ay nasa saklaw ng Pamantayan na ito dahil maaaring ayusin ang mga ito sa pamamagitan ng paghahatid ng hindi pinansiyal na asset o sa pamamagitan ng netong settlement sa cash o ibang instrumento sa pananalapi. (tingnan ang mga puntos 8-10). Ang mga naturang kontrata ay mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi, ngunit hindi mga instrumento sa equity.

Pinagsama-samang mga instrumento sa pananalapi (tingnan din ang mga talata AG30–AG35 at mga halimbawa ng paglalarawan 9–12)

28 Ang nagbigay ng isang non-derivative na instrumento sa pananalapi ay dapat suriin ang mga tuntunin ng instrumento sa pananalapi upang matukoy kung ito ay naglalaman ng parehong pananagutan at isang bahagi ng equity. Ang mga nasabing bahagi ay dapat hiwalay na uriin bilang mga pananagutan sa pananalapi, mga asset sa pananalapi o mga instrumento sa equity alinsunod sa talata 15.

29 Hiwalay na kinikilala ng isang entity ang mga bahagi ng isang instrumento sa pananalapi na (a) lumikha ng pananagutan sa pananalapi ng entidad at (b) nagbibigay ng pagkakataon sa may-ari ng instrumento na magpasya kung iko-convert ito sa isang instrumento ng equity ng entity. Halimbawa, ang isang bono o katulad na instrumento na maaaring i-convert ng may-ari sa isang tinukoy na bilang ng mga bahagi ng karaniwang stock ng isang negosyo ay isang tambalang instrumento sa pananalapi. Mula sa pananaw ng isang negosyo, ang naturang instrumento ay may dalawang bahagi: isang pananagutan sa pananalapi (isang kontraktwal na kasunduan upang magbigay ng pera o isa pang asset na pinansyal) at isang pananagutan sa equity (isang opsyon sa pagtawag na nagbibigay sa may-ari ng karapatan, sa loob ng isang tinukoy na yugto ng panahon, upang i-convert ito sa isang tinukoy na bilang ng mga ordinaryong pagbabahagi ng negosyo). Ang paglabas ng naturang tool ay nagbibigay ng halos pareho epekto sa ekonomiya, pati na rin ang sabay-sabay na pag-iisyu ng isang equity instrument na may call option at mga warrant na bumili ng mga common shares o ang pag-isyu ng isang equity instrument na may detachable share purchase warrant. Alinsunod dito, ang isang entity ay palaging nagpapakita ng pananagutan at mga bahagi ng equity nang hiwalay sa pahayag ng posisyon sa pananalapi.

30 Ang paglalaan ng mga bahagi ng pananagutan at equity ng isang mapapalitan na instrumento ay hindi binago dahil sa isang pagbabago sa posibilidad ng pagsasakatuparan ng opsyon sa conversion, kahit na maaaring lumitaw na ang paggamit ng opsyon ay naging kapaki-pakinabang sa ekonomiya sa ilang may hawak ng instrumento. Ang mga may-ari ay hindi kinakailangang kumilos sa inaasahang paraan dahil, halimbawa, ang mga kahihinatnan sa buwis ng naturang conversion ay maaaring mag-iba mula sa isang may-ari patungo sa isa pa. Bukod dito, ang posibilidad ng conversion ay magbabago paminsan-minsan. Ang kontraktwal na obligasyon ng isang entity na gumawa ng mga pagbabayad sa hinaharap ay nananatiling hindi pa nababayaran hanggang sa ito ay ma-convert, ang instrumento ay tumanda, o ang ilang iba pang transaksyon ay nangyari.

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

33 Kung binili ng isang entidad ang sarili nitong mga instrumento sa equity, ang mga instrumentong iyon (“mga bahagi ng treasury”) ay dapat ibawas sa equity. Walang pakinabang o pagkawala na magmumula sa pagbili, pagbebenta, pag-isyu o pagkansela ng sariling mga instrumento ng equity ng entity ang dapat kilalanin sa kita o pagkawala. Ang nasabing treasury shares ay maaaring makuha at hawakan ng negosyo mismo o ng ibang mga miyembro ng grupo na kumakatawan pinagsama-samang mga pahayag. Ang konsiderasyon na binayaran o natanggap ay dapat na kilalanin nang direkta sa equity.

34 Ang halaga ng treasury shares na binili muli mula sa mga shareholder ay dapat ibunyag nang hiwalay sa statement of financial position o sa mga tala alinsunod sa IAS 1 Presentation of Financial Statements. Ang isang entity ay nagbubunyag ng impormasyon alinsunod sa IAS 24 Related Party Disclosures kung ang entity ay bibili ng sarili nitong equity instruments mula sa mga kaugnay na partido.

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

Interes, dibidendo, pagkalugi at kita (tingnan din ang talata AG37)

35 Ang interes, mga dibidendo, pagkalugi at mga pakinabang na nauugnay sa isang instrumento sa pananalapi o bahagi nito na inuri bilang isang pananagutan sa pananalapi ay dapat kilalanin bilang isang gastos o kita sa kita o pagkawala. Ang mga pondong ibinahagi sa mga may-ari ng mga instrumento sa equity ay dapat na kinikilala ng organisasyon nang direkta bilang bahagi ng kapital. Ang mga gastos sa transaksyon sa kapital ay dapat singilin bilang pagbawas sa kapital.

35A. Ang mga buwis sa kita na may kaugnayan sa mga pamamahagi sa mga may hawak ng mga instrumento sa equity at mga gastos sa transaksyon sa kapital ay dapat ibilang alinsunod sa IAS 12 Income Taxes.

36 Ang pag-uuri ng isang instrumento sa pananalapi bilang isang pananagutan sa pananalapi o isang instrumento sa equity ay tumutukoy kung ang interes, mga dibidendo, pagkalugi at iba pang kita na nauugnay sa instrumento ay kinikilala bilang gastos o kita sa kita o pagkawala. Samakatuwid, ang mga pagbabayad ng dibidendo sa mga bahagi na ganap na kinikilala bilang isang pananagutan ay inuri bilang isang gastos, katulad ng interes sa mga bono. Katulad nito, ang mga pakinabang at pagkalugi na nauugnay sa pagpuksa o muling pagpopondo ng mga pananagutan sa pananalapi ay kinikilala sa pahayag ng kita, habang ang pagpuksa o muling pagpopondo ng mga instrumento sa equity ay iniuulat bilang mga pagbabago sa equity. Ang mga pagbabago sa patas na halaga ng isang equity instrument ay hindi kinikilala sa mga financial statement.

37 Karaniwang nagkakaroon ng iba't ibang gastos ang isang entity kapag nag-isyu o nakakakuha ng sarili nitong mga instrumento sa equity. Maaaring kabilang sa mga gastos na ito ang pagpaparehistro at iba pang mandatoryong bayarin, bayad para sa mga abogado, auditor at iba pa. mga propesyonal na consultant, pati na rin ang mga gastos sa pag-print at stamp duty. Ang mga gastos sa transaksyon sa kapital ay dapat singilin bilang isang bawas sa kapital hanggang sa ang mga ito ay mga karagdagang gastos na direktang maiuugnay sa transaksyon ng kapital at maaaring naiwasan kung walang ganoong transaksyon. Ang halaga ng isang transaksyon sa kapital na tinapos nang hindi nakumpleto ay kinikilala bilang isang gastos.

38 Ang mga gastos sa transaksyon na nauugnay sa isyu ng pinagsamang instrumento ay inilalaan sa pananagutan at mga bahagi ng equity sa proporsyon sa pamamahagi ng mga nalikom. Mga gastos sa transaksyon na nauugnay sa pagpapatupad ng dalawa o higit pang mga operasyon (halimbawa, kapag nag-isyu ng mga pagbabahagi nang sabay-sabay sa pagpapatupad ng mga pamamaraan para sa paglilista ng mga pagbabahagi ng isa pang isyu sa stock exchange), ay inilalaan sa pagitan ng mga transaksyong ito sa isang makatwirang batayan, na dapat na palagiang inilalapat sa pagpapatupad ng mga katulad na transaksyon.

39 Ang halaga ng mga gastos sa transaksyon na sinisingil bilang pagbawas sa equity para sa panahon ay ibinunyag nang hiwalay alinsunod sa IAS 1.

40 Ang mga dibidendo na inuri bilang isang gastos ay maaaring ipakita sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, maaaring may interes sa iba pang mga pananagutan o bilang isang hiwalay na line item. Bilang karagdagan sa mga kinakailangan ng Pamantayan na ito, ang pagsisiwalat ng interes at mga dibidendo ay napapailalim din sa mga kinakailangan ng IAS 1 at IFRS 7. Sa ilang mga kaso, dahil sa mga pagkakaiba sa pagitan ng interes at mga dibidendo patungkol sa mga isyu tulad ng pagbabawas ng buwis, ipinapayong ibunyag ang mga ito nang hiwalay sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita. Pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga kahihinatnan ng buwis ginawa alinsunod sa IAS 12.

41 Ang mga pakinabang at pagkalugi na maiuugnay sa mga pagbabago sa halagang dala ng isang pananagutan sa pananalapi ay kinikilala bilang kita o gastos sa kita o pagkawala kahit na nauugnay ang mga ito sa isang instrumento na naglalaman ng karapatan sa isang natitirang interes sa mga ari-arian ng entidad kapalit ng cash o isa pang asset sa pananalapi (tingnan ang talata 18(b)). Ang IAS 1 ay nangangailangan ng isang entity na ipakita ang pakinabang o pagkawala na nagmumula sa muling pagsukat ng naturang instrumento nang hiwalay sa mismong pahayag ng komprehensibong kita kapag ang naturang presentasyon ay may kaugnayan upang ipaliwanag ang mga resulta ng mga operasyon ng entidad.

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

42 Ang isang asset sa pananalapi at isang pananagutan sa pananalapi ay dapat bayaran, at ang pahayag ng posisyon sa pananalapi ay dapat mag-ulat ng netong halaga, kung at kung ang entidad ay:

(a) ay kasalukuyang legal binigay ng karapatan i-offset ang mga kinikilalang halaga; At

(b) nagnanais na bayaran sa isang netong batayan o upang mapagtanto ang asset at bayaran ang pananagutan nang sabay-sabay.

Kapag nag-account para sa paglipat ng isang asset na pampinansyal na hindi kwalipikado para sa derecognition, hindi dapat i-offset ng isang entity ang inilipat na asset at ang kaukulang pananagutan (tingnan ang IFRS 9 paragraph 3.2.22).

Impormasyon tungkol sa mga pagbabago:

43 Ang Pamantayan na ito ay nangangailangan ng pag-uulat ng mga asset sa pananalapi at mga pananagutan sa pananalapi sa isang netong batayan kapag ito ay sumasalamin sa inaasahang daloy ng salapi sa hinaharap mula sa mga pag-aayos ng dalawa o higit pang magkahiwalay na instrumento sa pananalapi. Kapag ang isang entity ay may karapatan at intensyon na tumanggap o magbayad ng netong halaga, ito ay mahalagang may isang pinansiyal na asset o isang pananagutan sa pananalapi. Sa ibang mga kaso, ang mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi ay iniharap nang hiwalay ayon sa kanilang mga katangian bilang mga mapagkukunan o pananagutan ng entidad. Dapat ibunyag ng isang entity ang impormasyong kinakailangan ng mga talata 13B hanggang 13E ng IFRS 7 para sa mga kinikilalang instrumento sa pananalapi sa loob ng saklaw ng talata 13A ng IFRS 7.

44 Ang pag-offset ng mga kinikilalang asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi at pag-uulat ng kanilang netong halaga ay naiiba sa pagtanggal ng pagkakakilala sa isang pananagutan sa pananalapi o asset. Bagama't ang pag-offset ay hindi nagreresulta sa pagkilala ng isang pakinabang o pagkawala, ang pag-alis ng pagkakakilala sa isang instrumento sa pananalapi ay hindi lamang nagreresulta sa pag-alis ng pagkakakilala ng isang dati nang kinikilalang item mula sa pahayag ng pinansiyal na posisyon, ngunit maaari ring magresulta sa pagkilala ng isang pakinabang o pagkawala.

45 Ang karapatan ng set-off ay ang legal na karapatan ng isang nanghihiram, sa pamamagitan man ng kontrata o iba pa, na bayaran o kanselahin ang lahat o bahagi ng halagang dapat bayaran sa pinagkakautangan sa pamamagitan ng pagtatakda laban dito ng halagang dapat bayaran mula sa pinagkakautangan. Kung sakali mga pangyayaring pang-emergency ang isang borrower ay maaaring may legal na karapatan na mag-aplay ng halagang dapat bayaran mula sa isang third party laban sa isang halaga na dapat bayaran sa isang tagapagpahiram, sa kondisyon na mayroong isang kasunduan sa pagitan ng tatlong partido na malinaw na nagtatatag ng karapatan ng borrower na i-set off ang mga claim. Dahil ang karapatan ng set-off ay isang legal na karapatan, ang mga kondisyon kung saan ito ay ginagamit ang karapatang ito maaaring mag-iba mula sa hurisdiksyon sa hurisdiksyon at ang mga batas na naaangkop sa relasyon sa pagitan ng mga partido ay dapat isaalang-alang.

46 Ang pagkakaroon ng legal na maipapatupad na karapatan ng offset sa pagitan ng financial asset at financial liability ay nakakaapekto sa mga karapatan at obligasyong nauugnay sa financial asset at financial liability at maaaring makaapekto sa exposure ng entity sa credit at liquidity risk. Gayunpaman, ang pagkakaroon ng naturang karapatan, sa kanyang sarili, ay hindi nagbibigay ng sapat na batayan para sa offset. Sa kawalan ng intensyon na gamitin ang karapatang ito o gumawa ng sabay-sabay na kasunduan, ang halaga at timing ng mga cash flow sa hinaharap ay mananatiling hindi nagbabago. Kung ang isang entity ay nagnanais na gamitin ang kanyang karapatan o ayusin nang sabay-sabay, ang paglalahad ng asset at pananagutan sa netong batayan ay mas mahusay na sumasalamin sa halaga at timing ng inaasahang mga daloy ng cash sa hinaharap at ang mga panganib kung saan ang mga daloy na iyon ay nalantad. Hindi sapat na batayan para sa set-off ang intensiyon ng isa o magkabilang partido na makipag-ayos sa netong batayan nang walang pagkakaroon ng kaukulang legal na karapatan, dahil ang mga karapatan at obligasyong nauugnay sa indibidwal na asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi ay nananatiling hindi nagbabago.

47 Ang intensyon ng isang entity na bayaran ang ilang partikular na mga ari-arian at pananagutan ay maaaring maimpluwensyahan ng mga nakagawiang gawain nito. aktibidad sa ekonomiya, mga kinakailangan ng mga pamilihan sa pananalapi at iba pang mga pangyayari na maaaring limitahan ang kakayahang mag-settle neto o mag-settle nang sabay-sabay. Kung ang isang entity ay may karapatang mag-set-off ngunit hindi nilayon na i-net o i-realize ang asset habang tinutugunan ang pananagutan, ang epekto ng karapatang iyon sa panganib sa kredito kung saan nakalantad ang entity ay isiwalat alinsunod sa talata 36 ng IFRS 7.

48 Ang sabay-sabay na pag-aayos ng dalawang instrumento sa pananalapi ay maaaring mangyari, halimbawa, sa pamamagitan ng isang clearing house sa isang organisadong merkado sa pananalapi o kapag direktang nagpapalitan sa pagitan ng mga partido sa transaksyon. Sa ilalim ng mga kundisyong ito, ang mga daloy ng salapi ay mahalagang katumbas ng isang netong halaga at walang pagkakalantad sa panganib sa kredito o pagkatubig. Sa ibang mga kaso, maaaring ayusin ng isang entity ang dalawang instrumento sa pamamagitan ng pagtanggap at pagbabayad ng magkahiwalay na halaga, paglalantad ng panganib sa kredito para sa buong halaga ng asset o panganib sa pagkatubig para sa buong halaga ng pananagutan. Ang ganitong mga panganib ay maaaring makabuluhan, bagaman medyo maikli ang buhay. Alinsunod dito, ang pagbebenta ng isang pinansiyal na asset at ang pag-aayos ng isang pananagutan sa pananalapi ay itinuturing na sabay-sabay lamang kapag ang mga transaksyon ay nangyari sa parehong oras.

49 Ang mga kondisyong nakalista sa talata 42 ay hindi karaniwang natutugunan, at ang set-off ay kadalasang hindi naaangkop kapag

Layunin ng IFRS No. 32 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagbubunyag at Paglalahad ay ang pag-unawa ng mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi sa kahulugan ng mga instrumento sa pananalapi.

Instrumentong pinansyal- isang kasunduan bilang isang resulta kung saan ang isang pinansiyal na asset ay sabay-sabay na lumitaw sa isang organisasyon at isang pananagutan sa pananalapi sa isa pa.

Kabilang sa mga asset sa pananalapi ang:

equity instrument ng ibang entity;
karapatan sa kontraktwal na tumanggap ng mga pondo mula sa ibang organisasyon, upang makipagpalitan ng mga asset at pananagutan sa pananalapi;
isang kasunduan kung saan ang kasunduan ay ginawa gamit ang sariling mga instrumento ng equity ng entity.

Ang pamantayang ito ay hindi nalalapat sa mga sumusunod na uri ng mga instrumento sa pananalapi:

ang mga karapatan at obligasyon ng mga employer sa ilalim ng programa ng kompensasyon ng mga manggagawa;
interes sa mga subsidiary, nauugnay na organisasyon at joint venture;
mga karapatan at obligasyon sa ilalim ng mga kontrata ng seguro;
mga kontrata na nagbibigay ng mga pagbabayad na may kaugnayan sa klimatiko, heograpiko at pisikal na mga variable.

Nalalapat ang pamantayang ito sa kinikilala at hindi kinikilalang mga instrumento sa pananalapi (mga pananagutan sa pautang).

Instrumento ng equity- isang kasunduan na nagkukumpirma ng karapatan sa isang natitirang bahagi sa mga asset ng isang organisasyong natitira pagkatapos ibawas ang lahat ng mga pananagutan nito.

patas na halaga- ang halaga kung saan maaaring ipagpalit ang isang asset sa isang transaksyon sa pagitan ng mga may kaalaman at independiyenteng partido.

IFRS No. 32 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagbubunyag at Paglalahad nalalapat sa mga kontrata para sa pagbili ng mga asset sa pananalapi, ang mga pag-aayos kung saan ay ginawa sa pamamagitan ng pag-offset ng mga counterclaim sa cash, sa pamamagitan ng pagpapalitan ng mga instrumento sa pananalapi. Ang pagbubukod ay ang mga kontrata para sa supply ng isang non-financial asset upang matugunan ang mga pangangailangan ng organisasyon.

Mga opsyon para sa mga settlement sa ilalim ng mga kontrata para sa pagbili ng mga financial asset, ang mga settlement para sa kung saan ay ginawa sa pamamagitan ng offsetting counterclaim sa cash, sa pamamagitan ng pagpapalitan ng mga financial instrument:

kapag ang isang organisasyon ay may kasanayan sa pagbebenta ng pinagbabatayan na asset upang kumita mula sa pagbabagu-bago ng presyo;
ang mga tuntunin ng kasunduan ay nagbibigay-daan sa bawat partido na mabawi ang mga counterclaim sa cash o sa pamamagitan ng pagpapalitan ng mga instrumento sa pananalapi;
ang kawalan sa kasunduan ng isang direktang indikasyon ng posibilidad ng pag-areglo sa pamamagitan ng pag-offset ng mga counterclaim, ngunit ang organisasyon ay may mga praktikal na kasanayan sa naturang mga kasunduan;
Ang isang non-financial asset ay maaaring ma-convert sa cash.

IFRS 32 nagbibigay ng ideya ng mga prinsipyo ng pagpapakita ng mga instrumento sa pananalapi sa accounting at pag-uulat. Ano ang mga instrumentong ito at kung paano i-classify ang mga ito sa interpretasyon IFRS 32- matututo ka sa aming materyal.

Ano ang instrumento sa pananalapi?

Ang mga instrumento sa pananalapi sa mga internasyonal na regulasyon ay itinalaga ng 3 pamantayan:

IFRS 32" Mga instrumento sa pananalapi: pagtatanghal";
IFRS 39 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagkilala at Pagsukat;
IFRS 7 Financial Instruments: Pagbubunyag.

Ang lahat ng pamantayang ito ay nagbibigay kahulugan sa terminong "financial instrument" (FI) bilang isang kasunduan kung saan:

ang isang kumpanya ay nakakakuha ng isang financial asset (FA);
ang ibang kumpanya ay may pananagutan sa pananalapi (FO) o instrumento ng equity (EA).

Inililista ng pamantayan kung anong mga asset at pananagutan ang kasama sa FA, FI at DI.

Ang FA ay:

pera;
DI mula sa ibang kumpanya;
isang kasunduan kung saan ang sariling DI (non-derivative o derivative) ng kompanya ay gagamitin sa mga kalkulasyon;
ang karapatan (ibinigay sa kontrata) na tumanggap ng pera o ibang FI mula sa ibang kumpanya o makipagpalitan ng FA o FI sa ibang kumpanya sa paborableng termino.

Ang FO ay:

ang obligasyong nagmumula sa kontrata na maglipat ng pera (o iba pang mga pinansiyal na asset) sa ibang kumpanya o makipagpalitan ng mga financial asset o financial asset sa ibang kumpanya sa hindi kanais-nais na mga termino;

isang kasunduan kung saan ang mga settlement ay maaaring gawin ng sariling DI (derivative o non-derivative).

Ang DI ay isang kasunduan na nagkukumpirma ng karapatan sa isang natitirang interes sa mga asset ng isang kompanya pagkatapos ibabawas ang lahat ng mga pananagutan nito.

IFRS 32 nagpapalawak ng epekto nito:

sa pag-uuri ng FI bilang FA, FI at DI mula sa punto ng view ng nagbigay;
pag-uuri ng mga dibidendo, interes, kita at pagkalugi;
kundisyon para sa mutual settlement ng FA at FO.

Ang mga probisyon ng pamantayang ito ay ipinag-uutos para sa paggamit ng lahat ng mga kumpanya na may kaugnayan sa lahat ng uri ng mga pahayag sa pananalapi (maliban sa mga partikular na tinukoy sa sugnay 4 IAS 32).

Mga pananagutan at equity

Tinutukoy ng pamantayan na ang kumpanyang nag-isyu ng isang financial statement ay obligado, sa unang pagkilala nito, na uriin ito (o ang mga bahagi nito) bilang isang financial statement, financial statement o financial statement. Ang klasipikasyon ay batay sa:

ang kakanyahan ng mga relasyong kontraktwal;

mga kahulugan ng FO, FA at DI.

Dahil sa ilang mga kaso ay maaaring mahirap na makilala sa pagitan ng FD at DI, ang pamantayan ay nililinaw nang hiwalay ang nuance na ito. Kapag nagpapasya kung FI ay FI o DI, kinakailangang suriin ang sabay-sabay na pagsunod sa sumusunod na 2 kundisyon:

Ang FI ay hindi naglalaman ng isang kontraktwal na obligasyon na maglipat ng pera (o ibang FA) sa ibang kumpanya, o makipagpalitan ng FA (o FI) sa ibang kumpanya sa mga kundisyong hindi pabor sa nagbigay;
Ang mga kalkulasyon para sa FI na ito ay isinasagawa gamit ang kanilang sariling DI (non-derivative o derivative).

Ang sabay-sabay na katuparan ng parehong mga kondisyon ay nangangahulugan na posible na uriin ang FI bilang isang CI.

Muling nabibiling mga instrumento

Ang FI na may karapatang muling ibenta ay ang obligasyon ng nag-isyu (ibinigay ng kontrata) na kunin o kunin ang FI na ito para sa pera (o kapalit ng isa pang FI) kapag ginamit ng may-ari ang karapatang ito.

Bilang isang pagbubukod, pinapayagan ng pamantayan ang pag-uuri ng naturang FI bilang isang DI kung mayroon itong kumbinasyon ng mga sumusunod na katangian:

nagbibigay ng karapatan sa may hawak nito sa isang bahagi ng mga net asset (NA) sa pagpuksa ng kumpanya;
ay walang priyoridad kaysa sa iba pang mga paghahabol sa mga ari-arian ng kumpanya sa pagpuksa nito at hindi nangangailangan ng paunang pagbabago sa ibang instrumento - nangangahulugan ito na ang FI ay kabilang sa isang klase ng mga instrumento na napapailalim sa lahat ng iba pang klase ng mga instrumento (CI);
lahat ng FI mula sa CI ay may parehong mga katangian (halimbawa, lahat ng FI ng isang partikular na klase ay dapat magbigay ng karapatang muling ibenta ang mga ito, at ang parehong formula (paraan) para sa pagkalkula ng pagtubos o pagtubos ay ginagamit para sa lahat ng mga ito);
Ang FI ay hindi nagbibigay ng anumang iba pang obligasyon (maliban sa itinatadhana sa repurchase agreement o ang pagbabayad nito para sa pera) na maglipat ng pera o ibang FA sa ibang kumpanya (o makipagpalitan ng FA o FI sa mga hindi kanais-nais na termino) at, kasabay nito sa oras, ang FI na ito ay hindi bumubuo ng isang kasunduan na kinokontrol ng sariling DI ng kompanya - ang nagbigay;
Ang kabuuang inaasahang daloy ng pera ng FI sa panahon ng operasyon nito ay tinutukoy batay sa kita o pagkawala, ang pagbabago sa kinikilalang NA, o ang pagbabago sa patas na halaga (FV) ng kinikilala at hindi kinikilalang NA ng kumpanya.

Upang uriin ang isang FI bilang isang DI, ang pagkakaroon ng mga katangian sa itaas ay hindi sapat - ang nagbigay ng FI na ito ay hindi maaaring magkaroon ng anumang iba pang FI (o iba pang kasunduan) na:

nagbibigay ng kabuuang cash flow, mga pagbabago sa kinikilalang NAV ng kumpanya, o mga pagbabago sa patas na halaga (FV) ng NAV ng kumpanya (kinikilala at hindi kinikilala);

humahantong sa isang makabuluhang limitasyon o pagsasaayos ng natitirang kita para sa mga may hawak ng FI na may karapatang muling ibenta.

Sa ilang partikular na sitwasyon, ipinagbabawal ng pamantayan ang isang kompanya sa pag-uuri ng mga mailalagay na FI bilang mga DI (talata 16B IFRS 32).

Kailan lumitaw ang obligasyon na ilipat ang iyong mga net asset sa ibang kumpanya?

Ang obligasyon na ilipat ang pribadong equity (o ang kanilang bahagi) sa ibang kumpanya sa pagpuksa ng kumpanya ay maaaring ibigay ng ilang mga institusyong pinansyal. Ang obligasyong ito ay lumitaw dahil sa:

ang hindi maiiwasang pamamaraan ng pagpuksa ng kumpanya (halimbawa, isang kumpanya na may limitadong panahon ng aktibidad);
na ang may hawak ng FI ay may karapatan na gumawa ng desisyon sa pagpuksa.

May pagbubukod sa mga pangyayaring inilarawan sa itaas: ang isang FI na may tinukoy na obligasyon kaugnay ng isang pribadong equity sa pagpuksa ay inuri bilang isang pribadong entidad sa pananalapi kung mayroon itong mga sumusunod na katangian:

Ang FI ay nagbibigay sa may hawak nito ng karapatan sa isang proporsyonal na bahagi sa pribadong equity ng kumpanya sa pagpuksa nito. Ang proporsyon ay natutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa NA sa mga bahagi ng pantay na laki at pagkatapos ay inaayos (ang resultang halaga ay i-multiply sa bilang ng mga pagbabahagi na magagamit sa may hawak ng FI);
Ang FI ay kabilang sa isang CI, na nangangahulugan na wala itong priyoridad kaysa sa iba pang mga paghahabol sa mga asset ng kumpanya sa pagpuksa nito at hindi nangangailangan ng conversion sa isa pang instrumento bago ito maiuri bilang CI;
lahat ng mga FI na nauugnay sa mga CI ay dapat maglaman ng probisyon hinggil sa magkaparehong obligasyong kontraktwal ng kumpanyang nag-isyu na maglipat ng proporsyonal na bahagi ng mga pribadong equity share nito sa pagpuksa.

Ang pamantayan ay nagpapakilala ng karagdagang at paglilinaw ng mga nuances sa mga kundisyon sa itaas (sugnay 16D IFRS 32).

Pinagsama-samang mga instrumento sa pananalapi

Ipinakilala ng pamantayan ang konsepto ng "composite FI" at isinasaalang-alang ito kaugnay ng mga non-derivative na instrumento.

MAHALAGA! Ang mga non-derivative na FI ay mga simpleng anyo ng mga kontrata, ang halaga nito ay maihahambing sa halaga ng obligasyong kontraktwal.

Kasama sa mga halimbawa ng mga non-derivative na FI ang:

mga kasunduan sa kredito at pautang;
mga bayarin;
mga bono;
stock.

Kaugnay ng isang non-derivative na FI, ang pamantayan ay nangangailangan ng pagsusuri sa mga kundisyon nito upang makilala mga bahagi(mga bahagi) - ang mga naturang elemento ay napapailalim sa hiwalay na pag-uuri bilang FO, FA o DI.

Ang isang halimbawa ng naturang tambalang FI ay isang bono na maaaring i-convert ng may-ari nito sa isang tiyak na bilang ng mga karaniwang bahagi ng kumpanya. Ang nasabing FI ay itinuturing na isang 2-bahaging kumpanya, na binubuo ng:

FO (kasunduan sa paglipat ng pera o iba pang FA);
DI (isang opsyon sa pagtawag na nagbibigay sa may hawak nito ng karapatan, sa isang tiyak na yugto ng panahon, na i-convert ito sa isang tiyak na bilang ng mga ordinaryong share).

Sa pagsasaalang-alang sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi, ang pamantayan ay nagbibigay ng isang panuntunan ayon sa kung saan ang isang kumpanya sa kanyang pahayag ng posisyon sa pananalapi (OFP) ay hiwalay na nagpapakita ng mga bahagi ng utang at equity ng mga pahayag sa pananalapi.

Kaugnay nito, ang tanong ng tamang pagtatasa ng mga bahagi ng isang pinagsama-samang FI ay lumitaw. Upang gawin ito, ang paunang halaga ng libro ng FI ay ipinamamahagi tulad ng sumusunod:

isang kalkulasyon ang ginawa: ang halaga na kinakalkula nang hiwalay para sa bahagi ng utang ay ibinabawas sa CV ng buong FI;
ang resulta ng pagkalkula ay inilalaan sa bahagi ng equity;
ang halaga ng mga derivative na elemento (maliban sa equity component) na naka-embed sa composite FI ay kasama sa debt component.

Pagkatapos ng lahat ng mga kalkulasyon ang pagkakakilanlan ay dapat masiyahan

BS FI = BS UTANG + BS DOL,

FI BS - kabuuang halaga ng libro ng FI;

BS DEBT at BS DOL - ang book value ng debt at equity component ng FI

ayon sa pagkakabanggit.

Walang pakinabang o pagkawala na lalabas kapag ang mga bahaging ito ng isang financial statement ay unang kinilala nang hiwalay.

Kinikilala ba ang mga bahagi ng treasury bilang bahagi ng mga instrumento sa pananalapi?

Ang sariling DI (SDI) ng isang kumpanya ay hindi kinikilala ng mga FI. Sa kasong ito, ang dahilan para sa kanilang pantubos ay hindi gumaganap ng anumang papel. Sa sitwasyong ito, ang pamantayan ay nangangailangan ng pagbabawas ng halaga ng treasury shares mula sa equity(SK) na mga kumpanya.

Mayroon lamang isang pagbubukod sa kinakailangan sa itaas: kung pinag-uusapan natin sa pagpapanatili ng kompanya ng pribadong impormasyon nito sa ngalan ng ibang tao (kung mayroong relasyon sa ahensya). Sa kasong ito, ang mga naturang FI ay hindi kasama sa pangkalahatang pisikal na financial statement ng kumpanya.

Tinutukoy ng pamantayan na ang isang kumpanya ay walang karapatang kilalanin sa tubo (pagkawala) ang resulta ng mga sumusunod na transaksyon sa mga pribadong asset na pinansyal:

pagbebenta;
palayain;
pawalang-bisa.

Ang nasabing mga CDI ay maaaring makuha at hawak ng mismong kompanya (o iba pang miyembro ng pinagsama-samang grupo). Ang bayad na binayaran (natanggap) sa sitwasyong ito ay direktang kinikilala bilang bahagi ng sistema ng seguro.

Ang impormasyon tungkol sa treasury shares ay isiniwalat sa pangkalahatang financial statement o sa mga tala sa mga financial statement.

Upang pag-aralan ang mga isyu ng pag-uulat ayon sa mga lokal na patakaran, gamitin ang mga materyales sa aming website:

;

Paano isasaalang-alang ang interes at mga dibidendo na nauugnay sa isang instrumento sa pananalapi?

Alinsunod sa talata 35 IFRS 32 Ang mga dibidendo, interes at mga pakinabang at pagkalugi na nauugnay sa FI ay kinikilala bilang kita o mga gastos sa kita o pagkawala.

Ang pamantayan ay nag-uutos:

Ang mga halagang ibinahagi sa mga may hawak ng DI ay dapat na direktang isaalang-alang bilang bahagi ng kompanya ng seguro;
Ang mga gastos sa isang transaksyon na may kaugnayan sa kumpanya ng seguro ay kasama sa pagbawas ng kumpanya ng seguro.

Halimbawa, ang mga non-cumulative preferred shares ay napapailalim sa mandatoryong pagtubos kapalit ng cash pagkatapos ng 3 taon, at ang mga dibidendo sa mga ito ay binabayaran sa pagpapasya ng kompanya hanggang sa petsa ng naturang pagtubos. Ang nasabing FI ay itinuturing na composite, kung saan ang bahagi ng utang ay katumbas ng kasalukuyang halaga ng halaga ng pagbabayad.

Sa kasong ito:

amortisasyon ng diskwento sa bahaging ito ay inuri bilang gastos sa interes at kinikilala sa tubo (pagkawala);
Ang mga ibinayad na dibidendo ay inilalaan sa bahagi ng equity at kinikilala bilang pamamahagi ng tubo (pagkawala).

Gayunpaman, kung ang bahagi ng mga dibidendo ay hindi binayaran, ngunit idinagdag sa halaga ng pagtubos (batay sa isang pagbabago sa pinagbabatayan na variable - halimbawa, isang kalakal) - ang buong FI ay isang pananagutan, at ang lahat ng mga dibidendo ay inuri bilang gastos sa interes .

Pag-offset ng mga asset at pananagutan sa pananalapi

Tinutukoy ng pamantayan na ang FA at FO ay sasailalim sa offset sa pagpapakita ng netong halaga sa FPP kung ang kumpanya ay:

ay may kasalukuyang wastong legal na karapatan sa naturang set-off; At
nagnanais na sabay na ipatupad ang FA at isakatuparan ang FO, o magsagawa ng mga settlement nang netong batayan.

Imposibleng i-offset ang isang inilipat na asset at ang kaukulang pananagutan nito kung ang accounting ay sumasalamin sa paglipat ng isang asset na hindi nakakatugon sa pamantayan para sa derecognition.

Mga resulta

IFRS 32 ay nakatuon sa isa sa mga pinaka kumplikadong elemento ng accounting - mga instrumento sa pananalapi. Ang impormasyon tungkol sa mga asset at pananagutan sa pananalapi, pati na rin ang mga instrumento ng equity ng kumpanya ay magagamit mataas na halaga para sa mga gumagamit ng pag-uulat, dahil nakakatulong ito upang mapagkakatiwalaan na masuri ang posisyon sa pananalapi ng kumpanya, ang mga resulta ng mga operasyon nito at mga daloy ng pera.

Ang mga kasunduan ng iba't ibang uri sa pagitan ng mga kalahok sa pakikipag-ugnayan sa ekonomiya ay patuloy na lumitaw sa proseso ng paggawa ng negosyo. Isang kontrata (o kung hindi man ay pormal na komersyal na transaksyon) sa pagitan ng dalawa mga legal na entity na nagreresulta sa isang asset para sa isang partido at isang liability/equity instrument para sa isa ay tinatawag na financial instrument.

Ngayon, ang mga naturang transaksyon ay tipikal para sa pakikipag-ugnayan ng mga kumpanya sa halos lahat ng mga industriya at sa lahat ng mga merkado sa mundo, na humantong sa paglitaw ng gawain ng pag-standardize ng mga naturang proseso. Upang malutas ang problemang ito, ang pamantayan ng aplikasyon na IAS 32 ay binuo at inilabas, na kinokontrol ang mga proseso ng paglalahad ng impormasyon tungkol sa mga instrumento sa pananalapi sa mga indibidwal/pinagsama-samang pahayag ng mga kumpanya. Karaniwan itong ginagamit kasabay ng iba pang mga pamantayan na tumutugon sa mga isyung ito.

IAS 32 – Pangkalahatan

Ang isang instrumento sa pananalapi ay itinuturing na karapatan ng isang partido na makatanggap ng isang benepisyo, isang obligasyon sa iba pang mga kalahok sa isang proseso ng negosyo, o isang instrumento sa equity. Ang parehong partido sa transaksyon ay lumahok sa pamamagitan ng mutual na pahintulot at aktwal na tinatanggap ang mga tuntunin nito sa pamamagitan ng pagpasok sa proseso. Ang isang pinansiyal na asset ay ipinahayag sa cash, isang karapatan na ginagarantiyahan ng isang kasunduan, o isang equity share sa ibang komersyal na kumpanya. Sa lahat ng nakalistang uri ng mga instrumento sa pananalapi, ang pinaka-kagiliw-giliw na grupo ay ang mga karapatan na ibinibigay sa kumpanya sa pamamagitan ng ilang uri ng komersyal na kasunduan. Ayon sa naturang kasunduan, ang kumpanya ay maaaring, depende sa mga tuntunin ng transaksyon, makatanggap ng:

Posibilidad ng pagtanggap ng mga pagbabayad ng cash mula sa ibang kumpanya ayon sa kasunduan;
Ang karapatang makatanggap ng asset na pinansyal mula sa partido na nagsisilbing pangalawang partido sa transaksyon;
Ang kakayahang makipagpalitan ng mga ari-arian/pananagutan sa kabilang partido sa transaksyon;
Ang karapatang bayaran ang kabilang partido sa transaksyon na may bahagi ng bahagi sa equity capital.

Palikpik. Ang isang obligasyon ay ang obligasyon ng isang partido na bayaran ang mga tuntunin ng isang kontrata sa kabilang partido, upang ilipat ang mga pinansiyal na asset, pera o mga bahagi sa equity, at upang makipagpalitan ng mga asset / pananagutan sa mga potensyal na hindi kanais-nais na mga tuntunin para sa kumpanya. Ang pagiging tiyak ng mga obligasyon sa pananalapi, o, mas tiyak, ang kanilang kakanyahan, ay ang kumpanya ay may utang sa kabilang partido ng ilang halaga. Ang anumang mga obligasyon ay lumitaw sa proseso ng normal na pananalapi, pang-ekonomiya at mga aktibidad sa produksyon mga kumpanya dahil direktang nauugnay ang mga ito sa negosyo ng kumpanya.

Ang pangunahing tampok ng pananagutan sa pananalapi ay ang direktang pag-agos ng mga mapagkukunan na nauugnay sa pagtupad ng obligasyong ito sa katapat o ang paglitaw ng iba pang mga obligasyon kapag nagbago ang anyo ng pananagutan. Ang pagtupad sa isang obligasyon ay palaging ipinapalagay ang ilang uri ng mutual na kasunduan o kasunduan sa pagitan ng mga partido sa transaksyon, salamat sa kung saan ang partido na nagkaroon ng obligasyon ay binabayaran ang bahagi nito ng komersyal na kasunduan.

Ang mga instrumento sa equity ay mga kontrata na ginagarantiyahan ang mga karapatan ng isang ikatlong partido sa natitirang bahagi ng interes nito sa mga asset ng kumpanyang pinag-uusapan pagkatapos ibabawas ang anumang mga pananagutan na ipinataw dito.

IFRS IAS 32 - mga tampok ng application

Ang pangunahing layunin ng pamantayan 32 ay upang i-standardize ang diskarte at magtatag ng mga regulasyon sa batayan kung saan ang mga instrumento sa pananalapi ng korporasyon ay makikita sa mga pananagutan at kapital ng kumpanya, at sa gayon ay tinatanggap ang mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi ng mga negosyo. Ang pamantayan ng IFRS 32 ay gumaganap bilang isang inilapat na tool sa regulasyon kapag isinasaalang-alang at tinutukoy ang mga instrumento sa pananalapi ng kumpanya na nag-isyu sa kanila, para sa pagse-segment ng mga pananagutan sa pananalapi/mga instrumento ng equity, pati na rin para sa pag-uuri ng mga halaga ng kita/interes/dividend/pagkalugi na nauugnay sa kanila. Ang IAS 32 ay karaniwang ginagamit kasabay ng iba pang mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi, na organikong umaakma sa mga probisyon na itinakda sa mga pamantayang ito tungkol sa pagkilala at pagsukat, pati na rin ang pagsisiwalat ng impormasyon sa mga usapin sa pananalapi. mga kasangkapan.

Ang IFRS IAS 32 ay may medyo malawak na saklaw at nalalapat sa lahat ng uri ng negosyo at anumang instrumento sa pananalapi ng mga kumpanyang ito, maliban sa mga nauugnay sa iba pang mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi. Halimbawa, ang anumang inilalaang bahagi sa mga kumpanya ay hindi kasama sa saklaw ng IAS 32. Dito pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga pagbabahagi ng kumpanya na isinasaalang-alang sa pag-uulat sa mga subsidiary, joint venture o nauugnay na kumpanya, ang mga isyu sa accounting na kinokontrol ng mga espesyal na binuo na pamantayan.

Ang mga serbisyong pinansyal ay hindi rin kinokontrol ng IAS 32. mga tool na, ayon sa mga kinakailangan ng iba pang mga pamantayan, ay dapat isaalang-alang nang hiwalay. Ang mga probisyon ng pamantayan ay nagpapahiwatig na dapat itong ilapat sa pananalapi. mga instrumento na naglalayon sa pagbili/pagbebenta ng mga bagay na hindi pinansiyal kung saan ang mga pag-aayos ay ginawa sa pamamagitan ng paglilipat ng pera, pag-offset ng iba pang pananalapi instrumento o sa pamamagitan ng mutual exchange. SA sa kasong ito Kasama sa mga pagbubukod sa IAS 32 ang mga komersyal na kontrata at kasunduan na pinasok ng isang kumpanya upang matugunan ang sarili nitong mga pangangailangan sa pagpapatakbo.

Sa paunang pagkilala, ang kumpanyang nag-isyu ay dapat na uriin ang pananalapi tool sa base Termino ng patalastas mga kasunduan at mga metodolohikal na kahulugan. Ang asset ay isang karapatan na gumagarantiya o nangangako ng tiyak sa kumpanya benepisyong ekonomiya, at isang obligasyon, sa kabaligtaran, ay, ayon sa mga tuntunin ng kasunduan, ang ganoong posisyon ng kumpanya kung saan ito ay nagiging nasasakdal sa kabilang partido. Sa wakas, ang DI ay natutukoy na ganoon kapag hindi ito naglalaman ng kontraktwal na obligasyon na maglipat ng pera o mga ari-arian nito, pati na rin ang pagpapalitan ng mga ari-arian/pananagutan sa kabilang partido. Sa kasong ito, posibleng ayusin ang instrumentong ito gamit ang sariling mga bahagi ng ibang nag-isyu na partido.

Ang pangunahing katangian ng anumang obligasyon na nagpapaiba nito sa isang DI ay ang obligasyon ng unang partido na maglipat ng pera o isang asset sa kabilang partido. Samakatuwid, kapag nagse-segment, kinikilala at tinutukoy ang uri ng pananalapi. instrumento at kapag isinama ito sa pahayag ng posisyon sa pananalapi ng kumpanya, ang mga kumpanya ayon sa IFRS 32 ay inirerekomenda na suriin ang kakanyahan at nilalaman, at hindi ang legal na anyo, ng instrumento na pinag-uusapan. Kahit na ang halaga ng pananagutan ay nakasalalay sa isang variable na item o index, ngunit ang instrumento ay may mga katangian ng isang pananagutan, dapat itong maiuri bilang ganoon, maliban sa mga kaso at uri na kinikilala bilang equity.

Sa mga espesyal na anyo ng palikpik. Kasama sa mga instrumento, halimbawa, ang mga obligasyon o bahagi ng mga instrumento na naglalaman ng mga kundisyon para sa paglipat ng bahagi ng mga ari-arian ng negosyo kung sakaling mapuksa lamang, at mga instrumento na may karapatang ibalik/bumili. Ang unang grupo ay bumangon para sa mga dahilan ng pagpapatakbo at inuri bilang mga pananagutan. Kadalasan, ang ganitong grupo ng mga obligasyon ay lilitaw dahil sa ang katunayan na ang kumpanya ay lubos na tinatasa ang posibilidad ng sarili nitong pagpuksa, ang istraktura ng negosyo ay unti-unting nagbabago, o nagiging malinaw na ang negosyo ay may limitadong habang-buhay.

Inaako ng kumpanya ang isang kontraktwal na obligasyon sa kaganapan ng pagpuksa upang ilipat ang bahagi ng mga netong ari-arian nito sa pagmamay-ari ng ibang kumpanya, at sa gayon ay matupad ang kontraktwal na relasyon sa pagitan ng mga partido. Ngunit ang instrumento na ito ay maaari ding gamitin bilang isang instrumento ng equity kung ang kasunduan ay nagtatakda ng isang proporsyonal na paghahati sa mga bahagi ng lahat ng mga ari-arian ng negosyo sa pagpuksa, at hindi lamang mga pagbabahagi na sumasaklaw sa laki ng ilang obligasyon sa kontrata.

Ang mga nailalagay na instrumento sa pananalapi ay nakikilala sa pamamagitan ng katotohanan na kasama sa mga ito ang isang kontraktwal na obligasyon sa bahagi ng nag-isyu na muling bilhin o tubusin ang instrumento. Ang pangkat ng mga instrumento na ito ay maaari ding mauri bilang mga instrumento ng equity kung mayroon silang ilang karaniwang katangian:

Nagbibigay sa may-ari nito ng makatwirang karapatan sa isang bahagi ng mga ari-arian ng kumpanya sa pagpuksa nito;
Ito ay hindi isang kontrata na babayaran sa gastos ng sariling DI ng kompanya;
Ibinubukod ang anumang obligasyon na maghatid ng cash o mga ari-arian sa mga tuntuning potensyal na hindi kumikita, maliban sa obligasyon ng kumpanyang nagbigay na muling bilhin o kunin ang instrumento;
Ang mga cash flow na nauugnay sa ganitong uri ay karaniwang nakadepende lamang sa kinikilalang kita/pagkawala na mga numero at mga pagbabago sa mga pagtatasa ng asset.

Ayon sa IAS 32, dapat matukoy ng isang kumpanya ang uri ng pananalapi instrumento mula sa petsa ng pagkilala, sa kondisyon na ang mga katangian nito ay tumutugma sa mga parameter ng pangkat na ito na inilarawan sa pamantayang ito. Kahit anong Finnish Ang isang instrumento sa ilalim ng IAS 32 ay dapat na muling klasipikasyon kapag ang mga ipinapalagay na termino at katangian ay nagbago o hindi na nauugnay. Ang IFRS 32 ay hindi naglalarawan ng mga paghihigpit sa bilang ng mga muling pag-uuri ng mga instrumento depende sa mga pagbabago sa modelo ng pananalapi at pang-ekonomiya ng kumpanya o ng ekonomiya sa kabuuan.

Ito ay nangyayari na ang pagkumpleto ng mga transaksyon o palitan na ibinigay para sa isang kasunduan sa pananalapi. Ang instrumento ay nakasalalay sa ilang mga aksyon o ang paglitaw ng mga kaganapan, ang posibilidad na imposible o lubhang mahirap matukoy sa oras ng pagtatapos ng kontrata. Maaaring kabilang sa mga naturang kaganapan ang pagbabago ng mga halaga ng gastos, mga rate ng interes, at mga indeks, inflation, mga pagbabago sa batas at iba pang mga macroeconomic na kadahilanan ng libreng merkado, na hindi mapagkakatiwalaan ng mga partido sa pagtatasa sa yugto ng pagtatapos ng isang kasunduan. Gayunpaman, ang tampok na ito ng pangkat ng mga instrumento ay hindi naglilibre sa nagbigay ng obligasyon mula sa paglilipat ng mga pondo at mga ari-arian kapalit ng pagbabayad ng obligasyon, at anumang naturang instrumento ay mauuri bilang pinansyal. mga obligasyon ayon sa lohika ng IAS 32.

Ang kumpanyang nag-isyu ay dapat na nakapag-iisa na suriin ang mga bahagi ng instrumento sa pananalapi upang matukoy ang nilalaman ng mga bahagi ng kapital at pananagutan. Ang bawat bahagi ay hiwalay na inuri bilang isang pananagutan, asset o equity na instrumento depende sa mga katangian nito. Alinsunod dito, itinatakda ng kumpanya nang hiwalay ang lahat ng mga bahagi ng mga pananagutan at equity sa pahayag ng posisyon sa pananalapi, dahil ginagawang posible ng lohika na ito na magpakita ng isang tunay na larawan ng sitwasyon sa pananalapi at pang-ekonomiya sa negosyo para sa isang malawak na hanay ng mga taong hindi pa naiintindihan sa mga isyu sa pagpapatakbo. .

Ang pagkuha ng iyong mga instrumento sa equity ay nagpapababa ng kapital. Walang mga pakinabang o pagkalugi na kinikilala sa kita o pagkawala sa mga benta, isyu o pagkansela ng sariling DI ng kumpanya. Ang anumang pagsasaalang-alang, kahit na para sa mga pagbabahagi na pinanatili ng mga miyembro ng grupo ng mga kumpanyang ito, ay dapat kilalanin sa equity. Ang halaga ng mga instrumento sa equity na nabili na mula sa mga shareholder ay dapat ibunyag sa pahayag ng posisyon sa pananalapi. Lahat ng dibidendo, interes, pagkalugi at kita na naipon sa isang partikular na taon ng pananalapi. ang instrumento ay kinikilala bilang isang gastos at kita sa kita o pagkawala. Ang anumang pamamahagi sa mga may hawak ng equity ay kinikilala sa equity at ang mga gastos ng mga transaksyong equity ay sinisingil sa equity bilang isang pagbawas nang naaayon.

Ang mga gastos sa organisasyon na nauugnay sa mga instrumento ng equity (pagpasok at pagkuha), na kinabibilangan ng mga bayarin sa kontratista, pagpapatakbo, legal, pagkonsulta at iba pang mga gastos, ay sisingilin bilang pagbawas sa equity sa halagang maiuugnay sa transaksyong equity. Kung ang mga dibidendo ay inuuri bilang mga gastos ayon sa patakaran sa accounting kumpanya, pagkatapos ay ipinakita ang mga ito bilang isang hiwalay na item sa pahayag ng kita/pagkawala at iba pang komprehensibong kita. Ang pakinabang o pagkawala na nagmumula sa pagbabago sa halaga ng dala ng isang instrumento ay kinikilala bilang kita o pagkawala, anuman ang mga katangian ng instrumento.

Konklusyon at Konklusyon

Ang paglalahad ng impormasyon tungkol sa mga instrumento sa pananalapi ng kumpanya ay isang napakasalimuot at maraming aspeto na paksa na nangangailangan ng propesyonalismo ng pangkat ng pananalapi ng kumpanya. Ang pamantayan ng IFRS IAS 32, kasama ang mga probisyon ng iba pang mga pamantayan na namamahala sa paksang ito, ay maaaring magbigay ng pamamahala sa pananalapi ang organisasyon ay nagbibigay ng mga kinakailangang paglilinaw at paliwanag na magbibigay-daan sa kumpanya na magpakita ng impormasyon tungkol sa mga instrumento sa pananalapi ng kumpanya bilang maaasahan at tama hangga't maaari.

Napakahalaga ng paksang ito sa accounting sa pananalapi ng isang kumpanya, dahil ipinapakita nito sa mga interesadong partido ang data sa mga asset at pananagutan, na magkakasamang ginagawang posible na gumawa ng mga analytical na konklusyon tungkol sa kasalukuyan at hinaharap. pinansiyal na kalagayan negosyo.