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IAS 19 직원 혜택. 공통지배 하에 있는 기업들 간에 위험을 공유하는 확정급여제도

국제 표준재무제표

간략한 단면 해설

IFRS 19. 직원 복리후생 (IAS 19. 직원 복리후생)

표준의 목적 - 직원 복리후생에 관한 정보의 회계 및 공개에 대한 규칙을 수립합니다. 일반적으로 직원의 성과는 노동 책임(회사 직원이 제공하는 서비스로 이해) 미래 보수에 대해 회사는 책임을 져야 합니다. 회사가 직원의 노동으로 창출된 혜택을 사용하는 경우 비용이 인식됩니다.

적용 범위 - 참여 고용주의 회계에서 연금 계획을 포함한 직원 혜택 회계. 또한 연금 제도에 대한 보고에는 IFRS 26이 적용됩니다.

기본 정의

  • 직원 복리후생 (직원 복지) - 직원의 서비스에 대한 대가로 회사가 지급하는 모든 형태의 보수 ​​및 지불. 단기(현재) 임금, 사회적 혜택 및 비금전적 혜택이 포함됩니다. 완료 시 보상 노동 활동(연금); 기타 장기 혜택; 퇴직금; 지분금융상품으로의 지급(옵션)
  • (단기 직원 복리후생) - 완료일로부터 12개월 이내에 지급되는 복리후생(퇴직 수당 및 옵션 제외). 현재 임금, 보너스 및 보너스 외에도 병가, 휴가, 직원 의료 보험 및 기타 비금전적 보수에 대한 지급이 포함됩니다. 단기 지급액의 발생 및 평가에는 보험수리적 계산이 필요하지 않습니다. 단기 부채는 할인되지 않습니다.
  • 퇴직 후 혜택 (퇴직 후 혜택) - 해고된 직원을 위한 연금, 생명 보험 및 건강 보험. 퇴직금 및 옵션은 포함되지 않습니다.
  • (확정기여제도) - 회사의 책임이 고용주가 기금에 ​​고정적으로 기여하는 것으로 제한되는 연금제도입니다. 펀드(계리 및 투자)의 미지급에 따른 모든 위험은 직원에게 있습니다. 회사는 플랜에 따라 고정 또는 최소 지불을 보장하지 않습니다.
  • 다른 모든 계획은 고려됩니다. (확정 혜택 제도). 회사는 확정연금급여를 제공할 직접적인 의무를 집니다. 보험계리 및 투자 위험(전체 또는 일부)는 회사의 책임입니다.
  • 단체연금 (다중 고용주 계획) - 두 명 이상의 기여금으로 기금이 형성되는 비국가 연금 계획 다양한 회사기부금과 지불금으로 직원에게 급여를 지급하는 데 사용됩니다. 개인 근로자그가 어떤 회사에서 일했는지에 의존하지 마십시오. 이는 법률, 노동조합 등에 의해 외부적으로 확립될 수 있는 업무 장소 및 성격(계리적 요소)에 따른 연금 기여율 지급 차이를 배제하지 않습니다.주목! 표준의 러시아어 텍스트에 사용된 "그룹 계획", "회사 그룹 계획"이라는 용어는 "다른 회사"를 의미하지만 정의된 의미에서 "동일 그룹의 회사"는 아닙니다.IFRS 27: 연결 재무제표 및 관계기업 투자 회계 . 또한보십시오
  • 공동 관리 계획 (그룹 운영 계획) - 참여 고용주의 청구권이 분할된 다양한 회사의 출연금으로 구성된 연금 계획입니다. 다양한 참가자의 직원이 받는 혜택은 크게 다를 수 있습니다. 주목! 이전 단락에서와 같이 그룹 관리는 IFRS 27에 따라 "회사 그룹"과 관련이 없습니다. 이것이 업계 방언이 발전한 방식입니다.
  • (해고 혜택)-다음으로 인한 해고를 포함하여 퇴직 연령에 도달하지 않은 직원의 해고와 관련된 지급 마음대로급여를 지급하는 대가로 직원을 줄이는 경우
  • (지분 보상) - 회사 주식(지분권) 및 유사한 상품에 대한 실제 지불과 회사 주식(지분 옵션)의 가치에 따라 향후 다른 지불을 해야 하는 의무입니다. 2005년 1월 1일 발효된 IFRS 2. 주식기준보상에 의해 규제됩니다.
  • 할인된 가치 확정급여형 제도 의무 - 과거 및 현재 기간에 제공된 직원 서비스와 관련된 제도적 의무를 이행하는 데 필요한 예상 미래 혜택의 할인 가치입니다. 미래의 노동에 의해 창출된 미래 지급액은 할인된 흐름에 포함되지 않습니다.
  • 누적휴일 - 다음 및 후속 기간으로의 이전을 허용하는 휴가 현금으로(보상) 및 비금전적(비보상).

단기 보상

  • 서비스를 받는 즉시 대차대조표에 회사의 부채로 인식되며, 이전에 지불한 선지급 금액은 상쇄됩니다. 이전에 지불한 대출금의 차변 잔액은 향후 반환 또는 상쇄가 가능한 한도 내에서 자산에 포함됩니다. 유동부채는 할인되지 않습니다.
  • IFRS 2. 재고자산, IFRS 16에 따른 고정자산. 고정자산 등

비누적휴일 휴가시 고려됩니다. 누적휴일 고려 의무로서직원이 향후 휴가에 대한 권리를 높이는 서비스를 제공하는 경우( 실제로 - 매월) 휴가가 보상되지 않고 직원 해고로 의무가 사라질 수 있는 경우에도 마찬가지입니다. 부채는 직원에게 지급될 것으로 예상되는 금액으로 평가됩니다. 미사용 휴가보고일 기준으로 누적됩니다.

에서 허용됨 러시아어 연습동안 휴가 예약 역년위의 IFRS 19 규범이나 본질과 공통점이 거의 없습니다.IFRS 37에 따른 조항의 개념 . 러시아의 "휴가 준비금"은 사실 단기적인 도구입니다. 재무 계획재무제표로 옮겨졌습니다. 물론 IFRS에 따라 보고하는 회사는 내부 계획에 자금을 확보할 권리가 있지만, 누적되지 않은 휴가에 대한 "예비"는 IFRS에 따른 연간 보고에 포함되지 않습니다.

현재 수상 내역 , 원칙적으로 평소와 함께 고려됩니다. 임금- 보너스 적립 주문이 출시되면. 보고 연도 말에 발생하는 13번째 급여 및 기타 정기 지급과 같이 법적 또는 인정된 의무의 성격을 갖는 상여금은 다음과 같습니다. 부채로 인식하다(a) 보너스 계산 메커니즘을 통해 (b) 그러한 보너스는 회사의 일반적인 관행입니다.

이익분배 성격의 지급 (“참여 계획”)은 회사 소유주가 아닌 회사와의 직원 고용 계약의 일부로 간주됩니다. 따라서 지분상품으로 지급된 증거가 없는 한, 이는 정규임금과 동일한 기준으로 비용으로 인식되며, 순이익의 분배로 인식되지 않습니다.

연금제도 법적으로 확립되지는 않았지만 실무상 발생하는 상황을 포함하여 모든 상황에 근거하여 확정기여형 또는 확정급여형 제도로 분류됩니다. 공적 연금 계획은 단체 계획에 대해 설정된 규칙에 따라 회계처리됩니다. 회사는 기여금을 지불해야 하는 법적 의무 외에 직원에 대한 어떠한 의무도 없습니다. 연금기금, 그렇기 때문에 정부 계획확정기여제도로 처리됩니다.

그룹 확정급여제도 계획에 대한 회사의 이익에 비례하여 부채 및 자산 섹션에서 고려됩니다. 그룹제도의 지분을 제시하고 공개하는 절차는 일반(비그룹) 확정급여제도와 동일합니다. 회사가 단체 연금 제도의 상황에 대한 충분한 정보를 갖고 있지 않은 경우

  • 해당 제도는 다음의 확정 기여 제도로 회계처리됩니다.
  • 또한 해당 제도가 확정급여형 제도라는 사실과 정보가 부족한 사유를 공개합니다.
  • 연금 계획의 적자 또는 흑자에 대한 정보, 적자 또는 흑자 계산 기준 및 회사에 미치는 영향

아래 회사로부터 자금을 모으는 확정 혜택 계획 일반 통제(회사 그룹)은 이 표준의 의미에서 그룹 회사가 아닙니다. 이러한 사항은 일반적으로 그룹 보고에서 고려 및 공개됩니다.

확정기여제도 회계처리

확정기여제도(정부제도 포함)는 급여와 유사하게 회계처리되며, 일반적으로 급여와 동시에 처리됩니다.

  • 발생한 기여금은 서비스를 받는 즉시 대차대조표에 회사의 부채로 인식되며, 기금에 대한 선불금은 상쇄됩니다. 이전에 지불한 대출금의 차변 잔액은 향후 반환 또는 상쇄가 가능한 한도 내에서 자산에 포함됩니다. 유동부채는 할인되지 않습니다.
  • 부채의 발생은 IFRS 2에 따른 생산비 증가로 인한 보수를 제외하고 해당 기간의 비용 발생에 해당합니다. IFRS 16에 따른 재고, 고정 자산. 고정 자산 등

확정 혜택 제도 회계

확정기여제도와 달리 확정급여제도는 미래급여의 추정과 보험수리적 손익의 가능성을 요구합니다. 회계 절차:

  • 현재 기간과 이전 기간에 수행된 서비스에 대해 직원에게 지불해야 하는 금액에 대해 신뢰할 수 있는 보험수리적 추정을 수행합니다(흐름 현금 지불수십년 동안)
  • 계획의무의 총원가는 예측단위적립방식을 사용하여 할인된 지급액의 합계로 결정됩니다.
  • 사외적립자산의 총액이 결정됩니다.
  • 보험수리적 손익 금액과 (별도적으로) 인식된 부분이 결정됩니다.
  • 계획 시행(변경) 시 과거 서비스 비용이 결정됩니다.
  • 계획이 격리(완료)되면 최종 손익이 결정됩니다.

대차대조표는 다음과 같은 사실을 인정합니다. 순수한 책임 연금 계획에 따라(네 가지 구성 요소의 합은 음수일 수도 있습니다. 즉, 일반적으로 펀드가 재융자될 때 발생하는 활성 상태일 수 있습니다)

  • 보고일 현재 부채의 현재 가치입니다. 이후 할인율은 일류 회사채 비용(우대 금리)과 동일하며 시장이 없는 경우 지불 의무가 표시된 통화로 표시되는 정부 부채에 대한 시장 금리입니다.
  • (플러스) 다음 사항에 따라 아직 인식되지 않은 보험수리적 이익 회계정책
  • (-) 과거근무원가는 현재 인식되지 않습니다.
  • (마이너스) 보고일 현재 펀드 자산의 공정 가치

순부채(자산)가 음수인 경우 장부금액은 해당 숫자와 (a) 인식되지 않은 보험수리적 손실의 순금액과 (b) 다음과 같은 형태의 미래 급여의 할인 금액 중 작은 금액으로 인식됩니다. 계획 투자의 환불 또는 감소. 분명히, 회사가 펀드에서 자금을 인출할 수 없거나 미래 지급액에 대해 과거 초과 지급액을 상쇄할 수 없다면 자산을 인식해서는 안 됩니다. 그리고 그러한 혜택이 예상된다면 먼저 대차 대조표에 아직 인식되지 않은 손실을 상쇄한 다음 샴페인을 마셔야 합니다.하나의 제도의 자산과 다른 제도의 부채는 (a) 회사가 다른 제도의 의무를 이행하기 위해 제도 자산의 증가분을 사용할 법적 권리가 있는 경우에만 상계될 수 있습니다. (b) 제도 자금을 재할당할 의도가 있습니다. 또는 동시에 의무를 이행합니다.

손익계산서에는 비용으로 인식

  • 현재 서비스 비용
  • 이자비용
  • 사외적립자산의 추정수익률 및 상환권
  • 보험수리적 손익
  • 과거근무원가 인식
  • 계획의 압류 및 청산 결과

연금 계획의 최종 비용을 계산하려면 많은 불확실성을 해결해야 합니다. IFRS 19.64-91은 이러한 불확실성을 자세히 다루고 있습니다.

  • 보험수리적 평가 방법 선택
  • 근속연수별 보수분배
  • 보험수리적 가정

연금 계획의 격리(예: 구조 조정 중 상당한 감소)는 즉시 해당 이익(손실)의 인식을 수반합니다.

퇴직금

부채와 비용은 다음과 같은 경우에 인식됩니다.

  • 퇴직 연령에 도달한 직원을 해고할 수 있는 공식적인 근거가 있습니다.
  • 그 직원은 자신의 자유 의지로 사임하겠다는 제안을 받았습니다. 퇴직금

대량 해고의 경우 회사는 제안된 해고 조건에 동의할 직원 수를 독립적으로 추정합니다. 이 조건은 해고 대상인 모든 직원에게 인정되는 법정 정리해고 수당을 초과하는 복리후생에 적용됩니다.부채는 대차대조표에서 부채 자체(정확히 알려진 부분)와 IFRS 37에 따른 준비금으로 인식됩니다. 준비금, 우발부채 및 자산(보고일에 정확하게 결정되지 않은 부분).

보고일로부터 12개월 이상 지난 후에 지급된 급여는 할인된 비율로 처리됩니다.

지분지불 규제됨 IFRS 2. 주식기준보상, 이 약관은 2005년 1월 1일부터 시행되었습니다. IFRS 19는 회사 주식의 미래 가치와 관련된 현금 지급뿐만 아니라 그러한 지급의 인식을 규제하지 않습니다.

기타 장기지급금

장기 휴가, 장기 근속 보상, 장기 장애 수당 및 지급 기간으로부터 12개월 이상 지급된 모든 수당이 포함됩니다.

그러한 부채 금액은 고용주 부채의 할인된 금액과 급여의 자금이 조달되는 제도(기금) 자산의 공정 가치(해당되는 경우) 간의 차이로 인식됩니다. 자금이 제공되지 않은 지급액은 할인된 부채 금액으로 처리됩니다.

정보 공개

확정기여형 제도

  • 해당 기간의 비용으로 인식된 지급 금액

확정 혜택 제도

  • 보험수리적손익을 인식하기 위한 회계정책
  • 계획 설명
  • 자산과 부채의 조정
  • 계획자산에 포함된 가치 - 소유 금융 상품그리고 회사가 점유하고 있는 부동산
  • 순부채(순자산) 변동 조정
  • 총 비용(항목별)
  • 사외적립자산의 실제수익률
  • 주요 보험수리적 가정(할인율 포함)

퇴직금 및 기타 장기 혜택

  • 공시는 IFRS 8. 해당 기간의 순이익, 근본적인 오류 및 회계 정책의 변경(재무제표를 이해하는 데 중요한 비용 및 부채) 및 IFRS 24에서 요구하는 대로 이루어집니다. 특수관계자 공시 - 회사 경영진에 대한 지불 측면에서.

이 표준의 목적은 직원 복리후생의 회계 및 공개에 대한 규칙을 규정하는 것입니다. 이 기준에서는 기업이 다음을 인식하도록 요구합니다. 종업원이 미래에 지급할 보수의 대가로 용역을 제공한 경우의 부채 기업이 보수의 대가로 직원이 제공한 용역에서 발생하는 경제적 이익을 사용하는 경우 발생하는 비용입니다.


적용 범위 값, 유급 연간 및 유급 병가, 이익 공유, 보너스, 비금전적 혜택(예: 의료, 주택, 자동차, 무료 또는 보조금 지원 상품 또는 서비스) 연금 지급, 건강 및 퇴직 후 생명 보험, 기념일 지급, 장기 근속 지급, 퇴직 지급.




단기 직원 혜택 - 근로자와 직원의 임금 및 급여와 기부금 사회 보장연간 유급 휴가, 유급 병가 보너스 및 비금전적 보상 단기 수당은 직원이 관련 서비스를 제공한 기간 종료 후 12개월 이내에 지급됩니다.


퇴직급여의 분류 연금제도는 제도의 경제적 내용에 따라 확정기여형 연금제도와 확정급여형 연금제도로 구분됩니다. 확정기여제도는 기업이 기금에 특정 기여금을 납부하고 다음과 같은 혜택을 받는 퇴직급여제도입니다. 기금에 모든 직원 복리후생을 지급할 만큼 충분한 자산이 없는 경우 기금에 추가로 기부해야 할 법적 또는 사업적 의무는 없습니다. 확정급여제도는 확정기여제도 이외의 퇴직급여제도입니다. 이러한 계획의 예로는 직원에 대한 회사의 의무를 생성하는 공식 연금 계획과 회사 비즈니스 관행이 모두 포함됩니다.


확정 기여형 연금 제도 이 표준에서는 직원이 서비스를 제공하는 기간 동안 확정 기여형 제도에 납부해야 하는 기여금이 기록되도록 요구합니다. 기업의 책임은 보고기간 동안 기여한 금액에 따라 결정됩니다. 보험수리적 가정은 비용을 추정하는 데 사용되지 않습니다. 이러한 부채는 직원이 관련 서비스를 제공한 기간의 종료일로부터 12개월 이내에 지급 기한이 도래하지 않는 한 할인되지 않습니다.


기타 장기근로자 급여 보험수리적 소득과 비용은 즉시 인식됩니다(즉, 범위에 제한되지 않음) 과거 근무원가는 즉시 인식됩니다. 기타 장기 형태의 급여에 대해 표준에서는 확정급여제도에 대한 단순화된 회계 버전을 제공합니다. :


해고금 회사는 다음과 같은 공식적인 의무가 있는 경우 퇴직금을 부채와 비용으로 인식해야 합니다. 직원 또는 직원 그룹이 퇴직 연령에 도달하기 전에 해고합니다. 또는 직원이 자신의 자유 의지로 사직하겠다는 제안을 받았기 때문에 퇴직금을 지불하는 경우.

IFRS 이사회는 2011년 6월 러시아 연방에서 이를 채택했으며, 2012년 7월 18일자 러시아 재무부의 명령에 따라 업데이트된 버전이 도입되었습니다. 이 표준은 조기 적용을 허용합니다. 러시아어 버전은 러시아 재무부 웹사이트에 공식 게시된 날짜인 2012년 8월 27일부터 예정보다 일찍 적용될 수도 있습니다. 즉, 2012년 보고서 작성 시 업데이트된 기준을 적용할 수 있습니다.

업데이트된 기준서는 소급하여 적용되어야 합니다. 일반 규칙 IAS 8 "회계 정책, 회계 추정 및 오류의 변경"에 의해 확립됨). 그러나 두 가지 예외가 있습니다.
- 한때 직원 복리후생이 포함된 원가로 인식되었던 IAS 19의 범위에 속하지 않는 자산(예: 유형자산, 재고자산)의 현재 회계 가치를 조정할 필요가 없습니다. , 그리고 소급하여 재작성된 내용은 달라야 합니다. 이 예외는 재무제표에 표시된 기간보다 이전 기간에 고려된 자산에 적용됩니다.
— 2014년 1월 1일 이전에 시작하는 재무제표(즉, 2012년과 2013년 재무제표)에서는 연금제도의 확정급여채무 민감도에 대한 공시에 비교 정보를 제공할 필요가 없습니다.

정의의 변화

IAS 19는 단기 및 기타 장기 직원 복리후생의 정의를 변경합니다. 이전 버전의 표준에서는 단기 혜택에 대해 "...직원이 관련 서비스를 수행한 기간 종료 후 12개월 이내에 지급됩니다."라는 문구를 사용했습니다. 새로운 기준에는 다음과 같이 명시되어 있습니다. "...직원이 관련 서비스를 수행한 연간 보고 기간 종료 후 12개월이 만료되기 전에 전액 지불이 예상됩니다."

즉, 지불 기대에 대한 평가가 도입되었습니다. 게다가 우리 얘기 중이야모든 지불에 관한 것이 아니라(일부는 12개월 이내, 일부는 이후) 전액 지불에 관한 것입니다. 또한 새 버전은 연간 보고 기간을 나타냅니다. 따라서 직원이 2013년 1분기에 서비스를 제공했고 이러한 서비스에 대한 전액 지불이 2014년 4분기에만 예상된다면 그러한 보수는 여전히 단기로 정의됩니다.

새로운 IAS 19에서는 지급 시기에 대한 기대(의무 이행)가 일시적으로 변경되는 경우 재분류가 발생하지 않는다고 구체적으로 명시하고 있습니다. 예를 들어, 회사 경영진은 규칙에 대한 예외로 지불을 연기하거나 반대로 평소보다 일찍 지불할 계획을 세울 수 있습니다. 그러나 규칙 자체가 변경되거나(즉, 시기 변경이 일시적이지 않음) 의무의 성격이 변경되는 경우 이러한 변경으로 인해 재분류가 발생하는지 여부를 고려할 필요가 있습니다. 안타깝게도 특성 변경의 예로 표준에서는 비누적 보상을 누적 보상으로 변환하는 것만 인용합니다. 이는 각각 연차 휴가 및 병가와 같이 누적되거나 누적되지 않은 유급 휴가일 수 있음을 기억해 보겠습니다.

기존 기준에서는 기타 장기근로자 복리후생에 대한 정의가 단기 복리후생과 관련하여 '거울'로 주어졌으나, 새 기준에서는 '단기근로자 복리후생 외'라는 문구가 포함됩니다. 따라서 단기급여 정의의 변화는 다른 장기급여 정의의 의미에도 영향을 미쳤다.

따라서 조직은 이제 이 두 가지 유형의 보수 분류를 재검토해야 하며, 그 중 일부는 재분류되어야 할 수도 있습니다. 기타 장기혜택에서 단기혜택으로 재분류될 가능성이 높습니다. 단기 보수 회계는 현재 가치 계산이 필요하지 않기 때문에 가능한 한 간단합니다.

새로운 표준은 네 가지 유형의 계획을 유지하며 해당 정의는 변경되지 않았습니다. 그러나 사외적립자산수익률의 정의는 일부 측면에서 변경되었습니다. 새로운 정의 소리 다음과 같은 방법으로:
“사외적립자산 수익률은 사외적립자산에서 받은 이자, 배당금 및 기타 소득과 함께 사외적립자산에 대한 실현 및 미실현 손익을 말하며 다음을 뺀 금액입니다.
a) 해당 제도 자산을 관리하는 데 드는 비용 그리고
(b) 확정급여채무를 측정하는 데 사용된 보험수리적 가정에 포함된 세금을 제외하고 제도가 납부해야 하는 해당 세금."

새로운 언어와 이전 언어를 비교해 보면, 이전에는 이탤릭체로 표시된 텍스트가 사외적립자산 관리 비용을 의미했으나 이제는 플랜에 따라 납부해야 하는 세금(즉, 사외적립자산 투자로 인한 소득에 대한 세금)을 의미하는 것을 알 수 있습니다. ).

구체적으로, 보험수리적 가정에는 "보고일 이전의 서비스 관련 기여금 또는 해당 서비스와 관련하여 제공된 혜택에 대해 계획이 지불한 세금"이 포함됩니다. 즉, 필수 보험료직원 복리후생으로 인한 예산외 자금은 보고일 이전에 얻은 급여에 대해 발생하는 한도까지 확정급여채무 측정에 포함되어야 합니다. 법에 따라 지불되는 보험료 자체에 대한 평가는 발생해야 하는 기간의 보험료 요율과 법에 의해 설정된 기준의 최대 가치에 따라 달라집니다. 해당연도 및 연초부터 지급시점까지의 기본누적액을 말합니다. 따라서 2012년에는 512,000루블을 초과하는 금액에 10%의 세율이 부과됩니다. 즉, 회귀 척도가 적용됩니다. 따라서 과거에는 사외적립자산 수익률 계산에 자산관리비를 포함시킬 것인지 확정급여제도 부채금액 계산에 포함시킬 것인지 선택이 있었습니다. 이제 선택은 자산 관리 비용에서 계획에 따라 납부하는 세금으로 전환되었습니다.

또한, 새로운 기준에 따르면 “기타 관리비용은 사외적립자산 수익에서 공제되지 않습니다”(IAS 19 130항). 즉, 발생기간에 해당 기간의 손익을 인식하게 됩니다. 여기에는 회계, 보험계리 서비스 등의 비용이 포함됩니다. 기존 기준서에서는 이러한 관리비용이 부채를 측정하는 데 사용되는 보험수리적 가정에 포함될 수 있었기 때문에(IAS 19 문단 107) 기타포괄손익에 포함되었습니다.

보험계리 통로의 취소

이전 기준서에서는 보험수리적 손익에 관한 세 가지 옵션을 제공했다는 점을 상기해 보겠습니다.
— 손익계산서에 보험수리적 손익 전체를 인식합니다.
— 보험수리적 손익은 10% 범위를 벗어나는 범위까지만 손익계산서에 인식합니다.
— 보험수리적 손익은 전액 기타포괄손익으로 인식합니다.

사실 이제 선택의 여지가 없습니다.

기준서의 변경은 손익계산서 및 기타포괄손익계산서에서 확정급여채무와 자산의 가치 변동을 보고하는 새로운 접근방식을 제공합니다. 이제 이러한 변경 사항(120항)에서 세 가지 구성 요소(구성 요소)를 강조할 필요가 있습니다.
- 직원 서비스 비용
— 계획의 순부채(자산)와 관련된 순이자 금액;
— 연금제도의 순부채(자산) 재평가.

처음 두 구성요소는 당기손익으로 인식되며 재평가액만 기타포괄손익으로 인식됩니다.

서비스 비용에는 현재 서비스 비용과 과거 서비스 비용(조건부 및 무조건)이 포함됩니다. 그리고 과거 서비스 비용에는 계획에 따른 격리 및 계산이 포함됩니다. 새로운 기준의 요구사항에 따라 더 이상 과거 서비스 비용과 격리 비용을 분리할 필요가 없습니다. 이제 둘 다 즉시 인식됩니다.

순이자는 순확정급여부채(자산)에 할인율을 곱하여 계산됩니다. 계획의 순부채(자산) 금액은 보고 연도 초에 해당 연도 동안 기여금 및 혜택 지급으로 인한 후속 변경 사항을 고려하여 고려됩니다.

할인율은 보고기간말 현재 우량회사채의 시장수익률을 기준으로 결정됩니다. 할인율은 기존 기준과 마찬가지로 별도로 설명되며 거의 동일합니다. 또한 계획의 순부채(자산)에 대한 순 이자는 계획 자산에 대한 이자 소득, 계획 부채에 대한 이자 비용 및 자산 한도의 영향에 대한 이자를 포함할 수 있다고 명시합니다. 따라서 이러한 금액은 재평가 금액에 포함되어서는 안되며, 이는 재평가 금액 계산 공식에 예외가 제공되는 이유입니다.

제도의 순부채(자산) 재평가 금액에는 다음이 포함됩니다.
- 보험수리적 이익과 손실
- 계획의 순부채(자산)에 대한 순이자에 포함된 금액을 제외하고, 계획 자산에 대한 소득(계산 방법 위에서 논의함)
- 제도의 순부채(자산)에 대한 순이자에 포함된 금액을 제외한 자산 한도 효과의 변경.

여기서는 "자산 한도"가 무엇인지, 그리고 이것이 순이자와 어떻게 관련되는지 설명할 필요가 있습니다.

새로운 기준서 문단 64에 따르면 기업이 확정급여형 연금제도 잉여금을 갖고 있다면 다음을 평가해야 합니다. 순자산다음 중 작은 금액의 확정 혜택 제도:
a) 확정급여제도의 잉여금 그리고
b) 할인율을 사용하여 설정된 자산한도.

자산의 한계가치는 모든 자산의 현재가치입니다. 경제적 이익, 계획 금액을 환불하거나 계획에 대한 향후 기여금이 감소하는 형태로 수령됩니다.

결과적으로, 계획의 순부채(자산)에 대한 순이자에는 다음이 포함될 수 있습니다.
- 사외적립자산에 대한 이자소득
- 계획 의무에 대한 이자비용
- 자산 최대 가치의 영향에 대한 이자(124항).

영향력에 대한 관심도 부분이기 때문에 일반적인 변화영향력의 변화량에서 영향력에 대한 이자를 뺀 금액이 재평가에 포함됩니다.

기타포괄손익에 배분된 금액은 당기손익으로 대체할 수 없으나 자본 내에서 대체할 수 있습니다.

이전과 마찬가지로 보고서에서도 재정 상황확정급여형 연금제도의 순부채(자산)를 나타냅니다.

다음은 회계규칙의 변경으로 인해 손익계산서와 기타포괄손익계산서에 어떤 변화가 발생하는지 보여주는 예입니다.

회사에 확정급여제도가 있다고 가정해 보겠습니다. 해당 회계연도 이전에 보험수리적 손익이 없었고 해당 연도 동안 제도에 대한 기여나 혜택이 없었다고 가정합니다. 할인율은 2.6%로 결정됐다. 사외적립자산의 기대수익률은 5%이다. 사외적립자산의 공정가치는 연초와 연말에 각각 CU50과 CU60입니다. 제도 부채의 현재 가치는 각각 80과 120입니다. 현재 기간의 서비스 비용은 CU 20입니다.

사외적립부채에 대한 보험수리적손실 계산액은 CU 14.20이고, 사외적립자산 소득금액은 CU 2.40입니다.

우리는 손익계산서와 포괄손익계산서에 이러한 상황을 반영하기 위한 옵션을 제시할 것입니다. 보고 연도이전 규칙과 새 규칙에 따라(표 참조)1.

퇴직금

기존 기준서와 마찬가지로 신규 IAS 19에서도 퇴직급여가 별도로 설명됩니다. 그러나 이제 관심은 다음 사실에 더 집중됩니다. 이 유형파괴하는 대가로 보상이 지급됩니다. 노동 관계. 이는 기업이 직원의 고용 계약을 종료하기로 결정하거나 직원이 고용 계약 종료의 대가로 제공되는 보상 제안을 수락하기로 결정한 경우 발생합니다. 즉, 고용 관계 종료에 대한 주도권은 기업에서 나와야 합니다. 그렇지 않으면 해고 시 지급되는 금액은 퇴직금이 아니라 고용 종료 시 일반 보수가 됩니다.

업데이트된 표준은 인정 기준을 약간 재구성하고 명확하게 했습니다. “기업은 다음 날짜 중 가장 빠른 날짜에 퇴직급여를 지급하기 위한 부채와 비용을 인식합니다.

- 기업이 더 이상 보상 지급 제안을 취소할 수 없는 경우
— 기업이 IAS 37의 범위에 해당하고 퇴직급여 지급과 관련된 구조조정 비용을 인식하는 경우.

제안을 취소할 수 없는 시점(직원이 제안을 수락한 시점 또는 만료된 시점)이 명확해집니다. 법으로 정한 것(또는 계약) 철회 기간.

개정된 IAS 19에서는 불확실성 요소를 제거하여 기업이 특정 급여를 퇴직금 또는 퇴직급여로 적격하도록 선택할 수 있습니다(이전 기준서 문단 135, 136). 새로운 기준은 직원이 근무한 대가로 혜택이 제공된다는 점을 명시하고 있습니다.
— 보수는 향후 제공될 서비스에 따라 달라집니다(추가 서비스 제공에 따라 금액이 증가하는 보수 포함).
— 직원 복리후생 플랜의 조건에 따라 복리후생이 제공됩니다.

단순히 고용 관계의 종료가 아닌 미래의 서비스에 대한 대가로 보상이 제공된다면 이는 퇴직금이 아닙니다. 이러한 징후에 비추어 볼 때 그러한 형태의 퇴직금은 다음과 같이 간주됩니다.
— 직원 복리후생 제도를 통해 간접적으로 또는 직접적으로 퇴직 후 급여 금액을 늘립니다.
- 직원이 더 이상 기업에 경제적 이익을 제공하는 서비스를 제공하지 않는 경우, 규정된 통지 기간이 끝날 때까지 지급된 임금입니다.

퇴직급여가 발생하면 일반적으로 제도가 수정되거나 폐쇄될 수 있으며, 이는 과거근무원가를 인식해야 함을 의미합니다.

연금계획의 압류 및 최종 확정

연금 계획의 격리는 기업이 계획에 포함된 직원 수를 크게 줄이는 경우 발생합니다.

업데이트된 표준에서는 계획에 의한 정산을 정의하고 있지만 이전 버전에는 해당 용어가 사용되지 않았습니다. “정산은 플랜 조건에 따라 직원에게 또는 직원을 대신하여 혜택을 지급하는 것 외에 확정 혜택 플랜에 따라 제공되는 혜택의 일부 또는 전부와 관련하여 추가적인 모든 법적 또는 의제적 의무를 제거하는 거래입니다. 보험수리적 가정에서 고려됩니다." 여기서 최종 정산계획에 따르면 그러한 계산은 계획이 완전히 "중지"되는 결과로 간주됩니다.

"복도" 방법의 폐지와 관련하여 이제 계획에 따른 모든 압류 및 정산 금액은 과거 서비스 원가의 일부로 손익, 특히 압류로 인식됩니다. 더욱이, 새로운 기준서 문단 100에서 알 수 있듯이, 계획 수정으로 인한 과거 서비스 원가, 계획의 격리로 인한 과거 서비스 원가, 계약 정산으로 인한 손익을 구별해서는 안 됩니다. 이러한 작업이 함께 수행되는 경우 계획 의무.

계획 변경의 경우 표준 변경 사항을 언급하지 않는 것은 불가능합니다.

회사는 계획에 따라 연금 총액을 20% 늘리기로 결정했습니다. 계획에 따르면 연금을 받을 권리는 기업에서 5년 동안 근무한 후에만 발생한다. 기업의 계산에 따르면 계획 의무의 현재 가치는 다음 금액만큼 증가합니다.
- 이미 5년 동안 근무한 직원의 경우 - 300 루블,
- 아직 5년 동안 근무하지 않은 직원(평균적으로 2년만 근무한 직원) - 100루블.

이전 기준과 새 기준 모두에 따른 CU300 금액은 즉시 인식됩니다. 그러나 이전 기준에 따른 100단위 금액은 연금 수급권이 무조건적으로 될 때까지 향후 3년에 걸쳐 균등하게 인식되어야 합니다(구 기준 제96조). 새로운 기준에 따르면 즉시 인정됩니다(103항).

업데이트된 공개 요구 사항

확정급여형 제도의 위험, 특히 구체적이고 특이한 제도의 위험과 위험의 집중도(예: 자금이 주로 한 유형의 투자에 투자되는 경우)를 설명해야 한다는 요구사항이 있습니다.

사외적립자산을 위험과 유동성을 반영하는 범주로 분류하고, 각 범주 내에서 활성시장에서의 시장호가 유무에 따라 두 그룹으로 분류하여 제시할 필요가 있습니다(142조).

순확정급여부채(자산)(사외적립자산, 제도부채 및 자산한도의 영향)의 기초잔액과 기말잔액(조정)에 대한 조정과 이에 대한 모든 권리를 제공해야 합니다. 상환(문단 140, 141)

보험수리적 가정은 공시되며 각각의 중요한 보험수리적 가정과 관련하여 발생할 수 있는 각 변경사항에 대한 민감도 분석이 제공됩니다(문단 144, 145).

확정급여제도가 미래현금흐름에 미치는 영향을 설명해야 합니다. 돈. 이를 위해:
— 위험 관리(연금, 스왑 사용)에 사용되는 자산과 부채의 균형을 맞추기 위한 모든 전략을 공개합니다.
— 향후 기여에 영향을 미치는 자금 조달 계획 및 정책에 대해 이야기합니다.
— 다음 연례 보고 기간에 계획에 대한 기여 금액이 얼마인지 명시합니다.
— 계획 의무의 가중 평균 기간을 포함하여 확정 급여가 포함된 연금 계획 의무의 만기일 프로필을 공개합니다(혜택 지급 시기 분석 수행)(146, 147항).

여러 고용주가 공동으로 설립한 연금 제도에 대한 정보 공개 요건이 확대되었습니다(148조).

따라서 모든 개선 사항은 확정 혜택 제도와 관련이 있습니다.

IAS 19 직원 복리후생에 관한 정보의 회계 및 공개에 대한 규칙을 설정합니다. IAS 19에서는 기업이 다음을 인식하도록 요구합니다.

a) 의무 - 직원이 미래에 지급될 보수의 대가로 서비스를 제공한 경우

b) 비용 - 회사가 직원의 서비스 제공으로 발생하는 경제적 이익을 보수와 교환하여 사용하는 경우.

IAS 19는 연금제도 보고를 다루지 않습니다. IAS 19가 적용되는 직원 혜택에는 다음과 같은 혜택이 포함됩니다.

a) 기업과 직원, 직원 그룹 또는 대표자 간의 공식 계획 또는 기타 공식 계약에 따라

b) 법률에 의해 요구되거나 산업 내 협약과 관련하여 기업이 국가, 주, 산업 또는 여러 고용주가 공동으로 수립한 기타 계획에 기여해야 하는 경우 또는

c) 그러한 관행으로 인해 의무가 발생하는 확립된 관행. 기업이 직원에게 복리후생을 지급하는 것 외에 실행 가능한 대안이 없다면 확립된 관행으로 인해 책임이 발생합니다. 건설적 실천의무의 예로는 기업의 기존 관행이 변경되어 직원과의 관계에 허용할 수 없는 피해가 발생하는 상황을 들 수 있습니다.

직원 혜택은 다음과 같습니다:

a) 직원이 관련 서비스를 제공한 연차 보고 기간 종료 후 12개월 이내에 전액 지급될 것으로 예상되는 아래 나열된 단기 직원 복리후생:

1) 임금 및 사회보장 기여금

2) 유료 연차 휴가유급 병가;

3) 이익과 보너스에 참여; 그리고

4) 기존 직원을 위한 비금전적 혜택(예: 의료, 주택, 자동차, 상품 또는 서비스 무료 또는 할인 가격 제공)

b) 다음과 같은 퇴직 후 혜택:

1) 연금 지급(예: 퇴직 시 연금 및 일시금 지급)

2) 생명 보험, 퇴직 후 의료 등 기타 퇴직 후 혜택;

c) 다음과 같은 기타 장기 직원 혜택:

1) 장기 근속 휴가, 안식년 휴가 등 장기간의 유급 휴가

2) 기념일 축하 또는 장기 근속에 대한 기타 보상; 그리고

3) 장기 장애에 대한 지급; 그리고

d) 퇴직금.

직원 혜택에는 직원과 그 부양가족 모두에게 제공되는 혜택이 포함되며, 직원 자신, 배우자, 자녀 또는 기타 부양가족, 또는 다음과 같은 사람의 혜택을 위해 지급(또는 상품이나 서비스 제공)을 통해 지급될 수 있습니다. 예를 들어 보험 회사.

직원은 정규직, 시간제, 정규직, 임시직 또는 임시직으로 기업에 서비스를 제공할 수 있습니다. 직원에는 이사 및 기타 경영진이 포함됩니다.

직원 복리후생 – 제공된 서비스 또는 고용 계약 종료의 대가로 기업이 직원에게 제공하는 모든 형태의 보상.

단기 직원 혜택 – 직원 복리후생(퇴직 수당 제외)은 직원이 관련 서비스를 제공한 연간 보고 기간 종료 후 12개월이 만료되기 전에 전액 지급될 것으로 예상됩니다.

퇴직 후 혜택 – 고용 종료 시 지급되는 직원 복리후생(퇴직금 및 단기 직원 복리후생 제외).

기타 장기근속자 복리후생 – 단기근로수당, 퇴직수당, 퇴직금을 제외한 모든 종류의 복리후생.

퇴직금 – 다음 두 가지 사건 중 하나의 결과로 고용 계약이 종료되는 대가로 제공되는 직원 혜택:

a) 근로자가 퇴직 연령에 도달하기 전에 기업이 근로자와의 고용계약을 종료하기로 결정한 경우, 또는

b) 고용 계약 종료의 대가로 제공되는 보상 제안을 수락하기로 한 직원의 결정.

퇴직 후 혜택 계획 – 고용 종료 시 기업이 한 명 이상의 직원에게 혜택을 지급하는 공식 또는 비공식 계약.

확정기여형 연금제도 – 기업이 별도의 법인(또는 기금)에 고정 기여금을 납부하고, 기금의 자산이 직원에게 제공한 서비스에 대한 모든 보수를 지불하기에 부족한 경우 추가 기여금을 지불할 법적 또는 의제 의무가 없는 퇴직급여 제도 현재 및 이전 기간에 해당합니다.

확정 혜택 제도 – 확정기여형 연금제도 이외의 퇴직급여제도.

여러 고용주가 공동으로 설립한 연금 제도 – 확정 기여 연금 제도(주 연금 제도 제외) 또는 확정 혜택 연금 제도(주 연금 제도 제외):

a) 공동 통제 하에 있지 않은 여러 기업이 기여한 자산을 결합하고,

b) 이러한 자산을 사용하여 여러 기업의 직원에게 혜택을 지급합니다. 단, 기부금과 지급 금액은 이를 받는 직원이 고용된 기업에 관계없이 결정됩니다.

기업은 다음과 같은 정보를 공개해야 합니다.

a) 확정급여제도의 특성과 이와 관련된 위험을 설명합니다.

b) 확정급여제도와 관련하여 발생한 재무제표에 표시된 금액을 식별하고 설명합니다. 그리고

c) 확정급여제도가 기업의 미래현금흐름의 금액, 시기, 불확실성에 어떻게 영향을 미칠 수 있는지 설명합니다.

기업은 다음 측면을 모두 고려해야 합니다.

a) 공개 요구사항을 충족하는 데 필요한 세부사항의 수준

b) 다양한 요구사항 각각에 어느 정도의 비중을 두어야 하는지;

c) 필요한 통합 수준 또는 정보 세부사항

d) 재무제표 이용자가 공개된 정량적 정보를 평가하기 위해 추가 정보가 필요한지 여부.

IAS 19 및 기타 IFRS에서 요구하는 공시가 불충분한 경우 기업은 추가 정보를 공시해야 합니다. 예를 들어, 기업은 확정급여채무와 관련된 성격, 특성 및 위험을 구별하는 확정급여채무에 대한 현재가치 분석을 제공할 수 있습니다. 공개된 정보에는 다음이 포함될 수 있습니다.

a) 현재 참가자, 이연 보상 참가자 및 퇴직자에게 지급되는 금액

b) 무조건적으로 받을 권리인 보수와 무조건적이지 않게 받을 권리가 있는 누적 보수

c) 조건부 보수, 향후 급여 인상에 따른 금액 및 기타 보수.