소식

IAS 32 금융상품 설명

IAS 32의 목적은 다음과 같습니다. 금융상품을 부채 또는 자본으로 표시하고 금융자산과 금융부채의 상계를 수행하는 원칙을 확립합니다. IAS 32는 금융자산, 금융부채 및 지분상품 발행자의 금융상품 분류에 적용됩니다. 관련 이자, 배당금, 손실 및 기타 소득의 분류와 금융자산 및 금융부채가 상계되는 조건.

금융상품 한 회사에는 금융자산을, 다른 회사에는 금융부채나 지분상품을 동시에 생성하는 계약입니다.

금융자산 다음을 나타내는 자산입니다.

a) 현금

b) 다른 회사의 지분 상품;

다) 계약법

영수증을 위해 돈또는 다른 회사의 기타 금융 자산 또는 잠재적으로 유리한 조건으로 다른 회사와 금융 자산 또는 금융 부채를 교환하기 위해;

d) 회사의 자기지분상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 계약으로 다음과 같습니다.

– 기업이 가변적인 수의 자기지분상품을 수령했거나 수령할 의무가 있게 될 수 있는 비파생상품;

– 확정 수량의 자기지분상품에 대해 확정 금액의 현금이나 기타 금융자산을 교환하는 것 이외의 다른 방법으로 결제되거나 결제될 수 있는 파생상품. 그렇기 때문에 회사의 자기지분상품에는 미래에 회사의 자기지분상품을 받거나 제공하기로 계약한 상품이 포함되지 않습니다.

채무 다음을 나타내는 의무입니다.

a) 계약상 의무

현금 등 금융자산을 다른 회사에 제공하거나 잠재적으로 불리한 조건으로 다른 회사와 금융자산 또는 금융부채를 교환하는 행위

b) 회사의 자기지분상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 계약으로 다음과 같습니다.

– 기업이 가변적인 수의 자기지분상품을 인도했거나 인도할 의무가 있는 비파생상품;

– 고정 수량의 자기지분상품에 대해 고정 금액의 현금이나 기타 금융자산을 교환하는 것 이외의 다른 방식으로 결제되거나 결제될 수 있는 파생상품. 그렇기 때문에 회사의 자기지분상품에는 미래에 회사의 자기지분상품을 받거나 제공하기로 한 계약 자체가 포함되지 않습니다.

지분상품 회사의 모든 부채를 차감하고 남은 자산에 대한 잔여지분에 대한 권리를 확인하는 계약입니다.

재판매 가능한 악기 보유자가 발행자에게 현금이나 기타 금융자산을 대가로 다시 매도할 수 있는 권리를 부여하거나, 불확실한 미래 사건, 보유자의 사망 또는 은퇴 등의 발생 시 보유자에게 자동으로 반환되는 금융상품입니다. .

금융상품의 발행자는 최초 인식시 계약의 내용과 금융부채의 정의에 따라 해당 상품이나 그 구성부분을 금융부채, 금융자산 또는 지분상품으로 분류해야 합니다. 자산과 지분 상품.

금융자산과 금융부채는 상계되어야 하며, 재무상태표는 다음과 같은 경우에만 순액을 보고해야 합니다.

a) 인식된 금액을 상계할 수 있는 법적으로 현재 유효한 권리가 있으며, 그리고

b) 순액으로 결제하거나 자산을 실현하는 동시에 부채를 충족할 의도가 있습니다.

제거 요건을 충족하지 않는 금융자산의 양도를 회계처리할 때, 양도된 자산을 해당 부채와 상계해서는 안 됩니다.

IAS 32에서는 금융자산과 금융부채가 둘 이상의 별도 금융상품에서 발생하는 기업의 예상 미래현금흐름을 반영하는 경우 순액 기준으로 보고하도록 요구합니다. 기업이 순금액을 받거나 지급할 권리와 의도를 가지고 있는 경우, 본질적으로 하나의 금융자산이나 하나의 금융부채만을 갖게 됩니다. 그 외의 경우에는 금융자산과 금융부채를 기업의 자산이나 부채의 특성에 따라 별도로 표시합니다.

애플리케이션. IAS 32 금융상품 적용 지침: 프레젠테이션

국제재무보고기준(IAS) 32
"금융상품: 정보 제시"

다음의 변경 사항 및 추가 사항:

1 [삭제됨]

2 이 기준의 목적은 금융상품을 부채나 자본으로 표시하고, 금융자산과 금융부채를 상계하는 원칙을 정하는 것이다. 이 기준은 발행인이 금융상품을 금융자산, 금융부채, 지분상품으로 분류하는 데 적용됩니다. 관련 이자, 배당금, 손실 및 기타 소득의 분류; 금융자산과 금융부채가 상계되는 조건.

변경 사항에 대한 정보:

3 이 기준서에 제시된 원칙은 IFRS 9 금융상품의 금융자산과 금융부채의 인식과 측정에 대한 원칙과 IFRS 7 금융상품의 공시원칙: 정보공시를 보완한다.

적용 범위

변경 사항에 대한 정보:

4 이 기준은 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용되어야 합니다.

변경 사항에 대한 정보:

(a) IFRS 10 '연결재무제표', IAS 27 '별도재무제표' 또는 IAS 28 '관계기업 및 합작투자에 대한 투자'에 따라 회계처리되는 종속기업, 관계기업 또는 합작투자에 대한 지분. 그러나 어떤 경우에는 IFRS 10, IAS 27 또는 IAS 28에서 기업이 종속기업, 관계기업 또는 합작투자에 대한 지분을 IFRS 9를 사용하여 회계처리하도록 요구하거나 허용합니다. 그러한 경우, 조직은 이 표준의 요구사항을 적용해야 합니다. 기업은 또한 자회사, 관계기업 또는 합작투자의 지분과 관련된 모든 파생상품에도 이 기준을 적용해야 합니다.

(b) IAS 19 '근로자 복리후생'이 적용되는 종업원 복리후생 제도에 따른 고용주의 권리와 의무.

(다) [삭제]

변경 사항에 대한 정보:

(d) IFRS 4 보험계약에 정의된 보험계약. 그러나 IFRS 9에서 기업이 별도로 회계처리하도록 요구하는 경우, 이 기준서는 보험계약에 내재된 파생상품에 적용됩니다. 또한, 발행자가 금융보증계약을 인식하고 측정하는 데 IFRS 9를 적용하는 경우 발행자는 금융보증계약에 이 기준을 적용해야 하며, 발행자가 IFRS 문단 4(d)에 따라 선택한 경우에는 IFRS 4를 적용해야 합니다(IFRS) 4 IFRS 4를 인식하고 측정할 때;

변경 사항에 대한 정보:

(e) 추가 혜택을 받을 수 있는 무보장 기회가 포함되어 있기 때문에 IFRS 4의 적용범위에 속하는 금융상품. 그러한 상품의 발행자는 금융부채와 지분상품의 구별과 관련하여 이러한 특성에 이 기준서의 문단 15~32와 AG25~AG35를 적용하지 않는다. 그러나 이 표준의 모든 요구 사항은 이러한 장비에 적용됩니다. 또한 이 기준서는 내재파생상품에도 적용됩니다(IFRS 9 참조).

(f) IFRS 2 '주식기준보상'이 적용되는 주식기준보상거래에서 발생하는 금융상품, 계약 및 의무.

(i) 이 기준이 적용되는 이 기준의 문단 8~10의 범위 내의 계약

8 이 기준은 현금 등 금융상품으로 차액결제될 수 있거나 마치 금융상품인 것처럼 금융상품을 교환함으로써 결제될 수 있는 비금융항목의 매매계약에 적용된다. 기업의 예상 구매, 판매 또는 소비 요구에 따라 비금융 항목을 받거나 인도할 목적으로 체결하고 보유하는 계약은 예외입니다. 그러나 이 기준서는 IAS 39 '금융상품: 인식과 측정' 문단 5A에 따라 기업이 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 계약에 적용된다.

9 있습니다 다양한 방법비금융항목을 매매하는 계약에 따라 현금 등 금융상품으로 차액결제하거나 금융상품의 교환으로 차액결제할 수 있는 상품입니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

(a) 계약 조건에 따라 현금이나 기타 금융 상품으로 차액 결제하거나 금융 상품 교환을 통해 결제할 수 있는 권한 부여

(b) 현금 등 금융상품으로 차액결제하거나 금융상품 교환으로 결제할 가능성이 계약 조건에 의해 명확하게 결정되지 않지만 기업이 유사한 계약을 현금 등으로 차액결제하는 관행이 있는 경우 다른 금융상품 또는 금융상품 교환(상대방과 상계 계약을 체결하거나 계약 실행 또는 만료 전에 계약을 매도함)

(d) 계약의 대상이 되는 비금융 항목을 현금으로 신속하게 전환할 수 있는 능력.

조항이 적용되는 계약입니다. (b) 또는 (c)는 기업의 예상 구매, 판매 또는 소비 요구에 따라 비금융 항목을 받거나 인도할 목적으로 체결되지 않았으므로 이 기준의 범위에 속합니다. 문단 8이 적용되는 기타 계약은 기업의 예상 구매, 판매 또는 소비 요구에 따라 비금융 항목을 받거나 인도할 목적으로 체결되었고 수행되고 있는지 여부를 검토합니다. 이는 이 표준의 적용 범위 내에 있습니다.

10 현금이나 다른 금융상품으로 차액결제할 수 있거나 문단 9(a)나 (d)에 따라 금융상품을 교환하여 결제할 수 있는 비금융항목을 매매하는 서면옵션은 이 기준서의 범위에 속한다 ... 그러한 계약은 기업의 예상되는 구매, 판매 또는 소비 요구에 따라 비금융 항목을 받거나 인도할 목적으로 체결될 수 없습니다.

11 이 표준에서는 다음 용어가 지정된 의미로 사용됩니다.

금융상품한 기업에는 금융자산이 발생하고 다른 기업에는 금융부채나 지분상품이 발생하는 계약입니다.

금융자산자산이다

(a) 현금으로;

(b) 다른 기업의 지분상품

(i) 다른 기업으로부터 현금이나 기타 금융자산을 받습니다. 또는

(ii) 금융자산이나 금융부채를 해당 기업에 잠재적으로 이익이 되는 조건으로 다른 기업과 교환합니다. 또는

(d) 자기지분상품의 인도로 결제되거나 결제될 수 있는 계약

(i) 기업이 가변적인 수의 자기지분상품을 받거나 받도록 요구될 수 있는 비파생상품 또는

(ii) 확정 수량의 자기지분상품에 대해 확정 금액의 현금 등 금융자산을 교환하는 방법 외에 결제되거나 결제될 수 있는 파생상품. 이러한 목적상, 어떤 통화의 고정 금액으로 고정 수량의 기업 자신의 지분 상품을 취득할 수 있는 권리, 옵션 또는 워런트는 기업이 모든 보유자에게 비례적으로 해당 권리, 옵션 또는 워런트를 제공하는 경우 지분 상품입니다. 동일한 유형의 비영업 지분 지분을 보유한 구성원 회사가 소유한 도구. 또한 이러한 목적을 위해 자신의 지분 상품을 사용하여 상대방에게 비례적인 지분을 공급할 의무를 기업에 부과합니다. 순자산청산만 진행 중인 기업으로서 문단 16C와 16D에 따라 지분상품으로 분류됩니다. 이 계약은 미래에 자신의 지분상품을 받거나 인도하기로 하는 계약입니다.

채무다음과 같은 의무가 있습니다.

(a) 계약상 의무

(ii) 금융자산이나 금융부채를 해당 기업에 잠재적으로 불리한 조건으로 다른 기업과 교환합니다. 또는

(b) 자기지분상품의 인도로 결제되거나 결제될 수 있는 계약

(i) 기업이 가변 개수의 자기지분상품을 인도할 예정이거나 인도가 요구될 수 있는 비파생상품 또는

(ii) 확정 수량의 자기지분상품에 대해 확정 금액의 현금이나 다른 금융자산을 교환하는 방법 외에 결제되거나 결제될 수 있는 파생상품. 이러한 목적으로 기업의 자기지분상품에는 문단 16A와 16B에 따라 지분상품으로 분류되는 풋가능 금융상품, 즉 기업의 순자산 중 비례적인 지분을 다른 당사자에게 인도할 의무를 기업에 부과하는 금융상품은 포함되지 않는다. 청산 시에만 지분상품으로 분류되는 상품 문단 16C와 16D에 따른 상품, 미래에 자기지분상품을 수취하거나 인도하기로 계약한 상품.

예외적으로, 금융부채의 정의를 충족하는 금융상품이 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 모든 특성을 갖고 모든 조건을 충족한다면 지분상품으로 분류됩니다.

지분상품- 이는 모든 부채를 공제하고 남은 기업 자산의 잔여 지분에 대한 권리를 확인하는 계약입니다.

공정 가치측정일에 시장참여자 간의 정상적인 거래에서 자산을 매도하면서 받거나 부채를 이전하기 위해 지급하게 될 가격입니다(IFRS 13 공정가치 측정 참조).

재판매 가능한 악기보유자에게 발행자에게 현금이나 기타 금융자산을 대가로 환매할 수 있는 권리를 부여하거나, 불확실한 미래 사건, 보유자의 사망 또는 퇴직 등의 발생 시 보유자에게 자동으로 반환되는 금융상품입니다.

변경 사항에 대한 정보:

12. 다음 용어는 IFRS 9 부록 A 또는 IAS 39 금융상품: 인식과 측정 문단 9 에 정의되어 있으며 IAS 39 와 IFRS 9 에 명시된 의미로 이 기준서에서 사용된다.

금융자산이나 금융부채의 상각후원가

파생상품의 제거

유효이자방식

재정보증계약

당기손익인식금융부채

확고한 약속

예상 작동

헤징 효과

헤지항목

헤징수단

무역용

구매 또는 판매를 위한 표준 절차

거래 비용.

13 이 기준에서 "계약" 및 "계약상의"라는 용어는 둘 이상의 당사자 간의 계약을 의미합니다. 경제적 결과, 법은 법정에서 그러한 합의의 집행을 규정하기 때문에 원칙적으로 당사자들이 이를 피할 기회가 실질적으로 (또는 완전히) 없습니다. 계약, 즉 금융상품은 다양한 형태를 취할 수 있으며 반드시 서면으로 작성될 필요는 없습니다.

14 이 기준에서 “기업”이라는 용어는 다음을 의미합니다. 개인, 파트너십, 합자회사, 신탁 기금 및 정부 기관.

정보의 제시

15 금융상품의 발행자는 최초 인식시 계약의 내용과 금융부채의 정의에 따라 해당 상품이나 그 구성부분을 금융부채, 금융자산 또는 지분상품으로 지정한다. 금융자산과 지분상품.

16 발행자가 금융상품이 금융부채가 아닌 지분상품인지 여부를 결정하기 위해 문단 11의 정의를 적용하는 경우, 해당 상품은 아래의 (a)와 (b) 조건을 모두 충족하는 경우에만 지분상품이다.

(a) 해당 문서에는 다음과 같은 계약상 의무가 포함되어 있지 않습니다.

(i) 현금이나 기타 금융자산을 다른 법인에게 양도합니다. 또는

(ii) 발행자에게 잠재적으로 불리한 조건으로 금융자산이나 금융부채를 다른 실체와 교환합니다.

(b) 해당 상품이 발행자 자기지분상품의 인도로 결제되거나 결제될 수 있는 경우, 이는 다음과 같습니다.

(i) 발행자가 가변 수량의 자기지분상품을 인도해야 하는 계약상 의무가 없는 비파생상품 또는

(ii) 발행자가 확정 수량의 자기지분상품에 대해 확정 금액의 현금 등 금융자산을 교환함으로써만 결제되는 파생상품. 이러한 목적상, 어떤 통화의 고정 금액으로 고정 수량의 기업 자신의 지분 상품을 취득할 수 있는 권리, 옵션 또는 워런트는 기업이 모든 보유자에게 비례적으로 해당 권리, 옵션 또는 워런트를 제공하는 경우 지분 상품입니다. 동일한 유형의 비영업 지분 지분을 보유한 구성원 회사가 소유한 도구. 또한 이러한 목적상 발행자 자기지분상품에는 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 모든 특성과 조건을 갖는 상품이나 발행자 자기지분상품을 수취하거나 인도하기 위한 계약인 상품은 포함되지 않습니다. 미래의 날짜에.

발행자 자신의 지분상품을 수령 또는 인도할 예정이거나 그렇게 할 수 있지만 위의 (a)와 (b) 조건을 충족하지 못하는 파생금융상품에서 발생하는 의무를 포함한 계약상 의무는 지분상품이 아닙니다. 예외적으로, 금융부채의 정의를 충족하는 금융상품이 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 모든 특성을 갖고 모든 조건을 충족한다면 지분상품으로 분류됩니다.

재판매 가능한 악기

16A 풋가능 금융상품에는 발행자가 풋옵션 행사 시 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 상품을 재구매하거나 상환해야 하는 계약상 의무가 포함됩니다. 금융부채 정의의 예외로서, 그러한 부채를 포함하는 상품이 다음과 같은 특성을 갖는 경우 지분상품으로 분류됩니다.

(a) 청산 시 소유자에게 사업 순자산의 비례 지분을 부여합니다. 기업의 순자산은 해당 자산에 대한 다른 모든 청구권을 공제하고 남은 자산입니다. 비례 몫은 다음에 의해 결정됩니다.

(c) 다른 모든 종류의 상품보다 하위 종류에 속하는 모든 금융상품은 동일한 특성을 갖습니다. 예를 들어, 그들은 모두 환매권을 가져야 하며, 특정 클래스의 모든 상품은 환매 가격이나 환매 가격을 계산하는 동일한 공식이나 다른 방법을 사용해야 합니다.

(d) 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 상품을 재매입하거나 상환해야 하는 발행자의 계약상 의무와 별도로, 상품에는 현금이나 다른 금융자산을 다른 기업에 전달하거나 금융자산이나 금융자산을 교환해야 하는 다른 계약상 의무가 포함되어 있지 않습니다. 해당 기업에 잠재적으로 불리한 조건으로 다른 기업과의 부채; 또한 해당 금융상품은 금융부채 정의의 (b)호에 규정된 기업 자기지분상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 계약이 아닙니다.

(e) 금융상품의 수명 동안 금융상품에 귀속되는 총 기대현금흐름은 주로 당기손익, 인식된 순자산의 변동, 인식되거나 인식되지 않은 순자산의 공정가치 변동에 따라 달라집니다. 도구(이 도구로 인해 발생하는 결과는 제외).

16B 금융상품을 지분상품으로 분류하려면 위의 모든 특성을 갖는 것 외에도 발행자는 다음과 관련된 다른 금융상품이나 계약을 보유해서는 안 됩니다.

(b) 상품 보유자의 잔여 소득을 제한하거나 고정하는 실질적인 결과

재판매 권리가 있습니다.

문단 16A에서는 증권 소유자가 아닌 당사자와 발행 기관 사이에 체결될 수 있는 동등한 계약 조건과 유사한 조건을 제공합니다. 기업이 여부를 결정할 수 없는 경우 이 조건, 풋가능 금융상품을 지분상품으로 분류해서는 안 됩니다.

청산 시에만 기업의 순자산 중 비례적인 지분을 다른 당사자에게 전달해야 하는 의무를 기업에 부과하는 수단 또는 수단의 구성요소

16C 일부 금융상품에는 청산 시에만 순자산의 비례적인 지분을 다른 기업에 전달해야 하는 발행 기업의 계약상 의무가 포함됩니다. 청산 확률이 높고 기업(예: 수명이 제한된 기업)의 통제 범위를 벗어나거나 청산 확률은 낮지만 상품 보유자에게 선택권이 주어지기 때문에 부채가 발생합니다. 금융부채 정의의 예외로서, 그러한 부채를 포함하는 상품이 다음과 같은 특성을 갖는 경우 지분상품으로 분류됩니다.

(i) 청산 시 기업의 순자산을 동일한 규모의 단위로 나누는 것, 그리고

(ii) 이 금액에 금융상품 소유자가 보유한 단위 수를 곱합니다.

(b) 해당 증서는 다른 모든 종류의 증서보다 하위에 속하는 증서 종류에 속합니다. 이러한 클래스에 도구를 포함하려면 다음을 수행하십시오.

(i) 청산 시 기업 자산에 대한 다른 청구권보다 우선권을 가져서는 안 됩니다.

(ii) 다른 모든 종류의 금융상품보다 하위 상품 종류에 포함되기 전에 다른 상품으로 전환할 필요가 없습니다.

16D 상품을 지분상품으로 분류하려면, 위의 모든 특성을 갖는 것 외에도 발행자는 다음과 관련된 다른 금융상품이나 계약을 보유해서는 안 됩니다.

(a) 주로 당기손익, 인식된 순자산의 변동, 기업이 인식하거나 인식하지 않은 순자산의 공정가치 변동(상품이나 계약으로 인한 결과는 제외)에 의존하는 총 현금흐름

(b) 풋가능 금융상품 보유자의 잔여이익을 제한하거나 실질적으로 고정하는 효과.

이 조건을 적용할 목적으로 기업은 문단 16C에 설명된 금융상품 보유자와의 비금융 계약을 계약 당사자 이외의 당사자 간에 체결할 수 있는 동등한 계약 조건과 유사한 조건을 갖는 것으로 간주해서는 안 됩니다. 증권 보유자와 발행 기관. 기업이 이 조건의 충족 여부를 결정할 수 없다면 해당 상품을 지분상품으로 분류해서는 안 됩니다.

청산 시에만 기업 순자산의 비례적인 지분을 다른 당사자에게 전달해야 하는 의무를 기업에 부과하는 풋가능 금융상품 및 상품의 재분류

16E 금융상품이 모든 특성을 갖고 해당 문단의 조건을 충족하는 날부터 문단 16A와 16B, 문단 16C와 16D에 따라 금융상품을 지분상품으로 지정한다. 기업은 금융상품이 이 문단의 모든 특성을 충족하지 않거나 모든 조건을 충족하지 않는 날부터 금융상품을 재분류해야 합니다. 예를 들어, 기업이 발행된 풋가능 금융상품을 모두 상환하고 남아있는 풋가능 금융상품 중 일부가 문단 16A와 16B의 모든 특성을 갖고 조건을 모두 충족한다면, 기업은 해당 풋가능 금융상품을 지분상품으로 재분류한다. 기업이 재판매할 권리 없이 모든 상품을 상환하는 날짜입니다.

16F 문단 16E에 따라 금융상품의 재분류는 다음과 같이 회계처리한다.

(a) 지분상품이 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 모든 특성을 충족하지 않거나 모든 조건을 충족하지 못하는 날에 지분상품을 금융부채로 재분류한다. 금융부채는 재분류일 현재 금융상품의 공정가치로 측정됩니다. 기업은 재분류일 현재 지분상품의 장부금액과 금융부채의 공정가치 사이의 차이를 자본으로 인식합니다.

⑵ 금융부채가 모든 특성을 갖추고 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D의 조건을 충족하는 날에 금융부채를 지분부채로 재분류한다. 지분상품은 재분류일 현재 금융부채의 장부금액으로 측정되어야 합니다.

현금이나 그 밖의 금융자산을 인도해야 하는 계약상 의무가 없음(문단 16⑴)

17 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D에 기술된 것을 제외하고, 지분상품과 구별되는 금융부채의 본질적인 특징은 금융상품의 일방(발행자)이 현금을 이체해야 하는 계약상 의무가 존재한다는 점이다. 또는 다른 금융자산을 상대방(소유자)에게 양도하거나 발행자에게 잠재적으로 불리한 조건으로 소유자와 금융자산이나 금융부채를 교환하는 것입니다. 지분상품의 소유자는 자본으로부터 비례적인 배당금이나 기타 분배금을 받을 권리가 있을 수 있지만, 발행자는 현금이나 기타 금융자산을 다른 당사자에게 이전하도록 요구할 수 없기 때문에 그러한 분배를 해야 할 계약상 의무가 없습니다.

18 재무제표상의 금융상품 분류 재정 상황기업은 법적 형식이 아니라 내용에 따라 결정됩니다. 콘텐츠는 일반적으로 법적 형식과 일치하지만 항상 그런 것은 아닙니다. 일부 금융상품에는 법적 형태자본이지만 내용상 부채인 반면, 다른 것들은 지분상품과 금융부채의 특성을 결합할 수도 있습니다. 예를 들어:

(a) 미래의 확정되거나 결정 가능한 날짜에 확정되거나 결정 가능한 금액을 발행인이 환매하도록 요구하거나, 발행인이 특정 날짜 또는 그 이후에 해당 증권을 환매하도록 요구할 수 있는 권리를 보유자에게 부여하는 우선주 고정되거나 결정 가능한 가격은 금융부채입니다.

⑵ 보유자에게 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 발행자에게 그 상품을 반환할 수 있는 권리를 부여하는 금융상품(“풋가능 상품”)은 문단 16A에 따라 지분상품으로 분류된 상품을 제외하고는 금융부채이다. 16B 또는 문단 16C 및 16D. 현금이나 기타 금융자산의 금액이 증가하거나 감소할 수 있는 지수나 기타 항목을 참조하여 결정되는 경우에도 금융상품은 금융부채입니다. 현금이나 다른 금융자산과 교환하여 발행자에게 금융상품을 반환할 수 있는 보유자의 능력은 풋가능 상품이 금융부채의 정의를 충족한다는 것을 의미합니다. 단, 문단 16A와 16B에 따라 지분상품으로 분류되는 상품은 제외됩니다. 문단 16C 및 16D. 예를 들어, 뮤추얼 펀드, 뮤추얼 펀드, 파트너십 및 일부 협력 기업은 주주 또는 회원에게 발행자로부터 언제든지 자신의 이익을 현금으로 상환할 수 있는 권리를 부여할 수 있으며, 이로 인해 주주 또는 회원의 이익은 금융부채로 분류됩니다. 단, 분류된 상품은 제외됩니다. 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D에 따라 지분상품으로 분류된다. 그러나 금융부채로 금융상품을 분류하더라도 출자자본이 없는 기업의 재무제표 자체에 "단위 보유자에게 귀속되는 순자산" 및 "단위 보유자에게 귀속되는 순자산의 변동"과 같은 항목 제목의 사용을 금지하지 않습니다. (예: 일부 뮤추얼 및 뮤추얼 펀드, 예시 7 참조) 또는 추가 공시를 사용하여 조합원의 총 보유액에 자본의 정의를 충족하는 자본 준비금과 그렇지 않은 풋가능 금융 상품과 같은 항목이 포함되어 있음을 보여줍니다(예시 참조). 예 8).

19 계약상 부채를 결제하기 위해 현금 등 금융자산의 인도를 회피할 절대적인 권리가 기업에 없는 경우, 그 부채는 문단 16A와 16B 또는 문단 16C에 따라 지분상품으로 분류된 상품을 제외하고 금융부채의 정의를 충족한다. 그리고 16D. 예를 들어:

(a) 외화를 사용할 수 없거나 지급을 위해 규제적 승인을 받아야 하는 등 계약상 의무를 이행할 수 있는 기업의 능력에 대한 제한이 기업의 계약상 의무를 완화하거나 금융상품 보유자의 계약상 권리를 종료시키지는 않습니다. ;

⑵ 거래 상대방이 상환권을 행사하는 데 따른 계약상 의무는 기업이 현금이나 다른 금융자산의 이전을 회피할 무조건적인 권리를 갖고 있지 않기 때문에 금융부채이다.

20 현금 등 금융자산을 인도해야 하는 계약상 의무를 명시적으로 제공하지 않는 금융상품은 조건을 통해 암묵적으로 계약상 의무를 설정할 수 있다. 예를 들어:

(a) 금융상품에는 기업이 상품을 분배하거나 결제하지 못하는 경우에만 결제해야 하는 비금융부채가 포함될 수 있습니다. 기업이 비금융부채를 결제해야만 현금이나 기타 금융자산의 이전을 피할 수 있다면 해당 금융상품은 금융부채입니다.

⑵ 금융상품의 조건에 결제 시 기업이 다음을 양도할 것이라고 명시되어 있는 경우 금융상품은 금융부채이다.

(i) 현금 또는 기타 금융자산 또는

(ii) 그 가치가 현금이나 기타 금융자산의 금액을 크게 초과하는 자신의 주식.

기업이 현금 등 금융자산을 인도해야 하는 명시적인 계약상 의무는 없지만 주식으로 결제할 금액은 현금으로 결제할 금액입니다. 두 경우 모두 소유자는 본질적으로 최소한 현금 결제 금액과 동일한 금액을 받을 것을 보장받습니다(21조 참조).

자기지분상품으로 결제(문단 16⑵)

21 계약은 단지 기업 자신의 지분상품을 수취하거나 이전할 수 있다는 이유만으로 지분상품이 아니다. 기업은 수취하거나 양도할 자기지분상품의 공정가치가 계약상 계약금액과 동일하도록 수정된 자기주식이나 기타 지분상품의 금액을 수취하거나 양도할 계약상 권리나 의무를 가질 수 있습니다. 권리 또는 의무. 이 경우 계약에서 정한 권리나 의무의 금액은 고정된 금액일 수도 있고, 이외의 변수의 변화에 따라 부분적으로 또는 전체적으로 변경되는 금액일 수도 있습니다. 시장 가격기업 자체 지분 상품(예: 이자율, 상품 견적 또는 금융 상품). 그러한 계약의 두 가지 예는 다음과 같습니다. (a) 총 가치가 CU100인 기업 자기지분상품을 인도하는 계약 (b) 총 가치가 CU100인 기업 자신의 지분상품을 인도하는 계약 금 100온스의 가치. 그러한 계약은 기업이 자신의 지분상품을 인도하여 결제해야 하거나 결제할 수 있더라도 기업의 금융부채입니다. 기업이 계약을 결제하기 위해 가변적인 수의 자기지분상품을 사용하기 때문에 이는 지분상품이 아닙니다. 따라서 이 계약은 기업의 모든 부채를 공제한 후 남은 기업 자산의 잔여 지분에 대한 권리를 인증하지 않습니다.

22 문단 22A에서 규정한 경우를 제외하고, 기업이 확정된 금액의 현금이나 다른 금융자산을 대가로 확정된 수의 자기지분상품을 이전(또는 수취)하여 결제하는 계약은 지분상품이다. 예를 들어, 거래상대방에게 고정 가격으로 또는 고정 원금 금액의 채권과 교환하여 고정 수의 기업 주식을 구매할 권리를 부여하는 서면 스톡 옵션은 지분 상품입니다. 지급하거나 수취할 현금이나 기타 자산의 금액이나 계약이 결제될 때 수취하거나 인도할 지분상품의 수에 영향을 미치지 않는 시장이자율의 변동으로 인한 계약의 공정가치 변동은 계약 체결을 방해하지 않습니다. 해당 계약은 지분상품으로 분류되지 않습니다. 수령한 대가(예: 기업 자체 주식에 대해 발행된 옵션이나 워런트에 대해 수령한 프리미엄 등)는 자본에 직접 반영됩니다. 지급된 대가(예: 구매한 옵션에 대해 지급한 프리미엄)는 자본에서 직접 차감됩니다. 지분상품의 공정가치 변동은 재무제표에 인식되지 않습니다.

22A 계약 체결 시 기업이 수령하거나 양도할 자기지분상품이 모든 특성을 갖고 문단 16A와 16B의 조건을 충족하는 풋가능 금융상품이거나 기업에 인도할 의무를 부과하는 금융상품인 경우 모든 특성을 갖추고 16C 및 16D항에 규정된 조건을 충족하는 청산 시에만 기업 순자산의 다른 당사자에게 비례적인 지분을 제공하는 경우, 이 계약은 금융 자산 또는 금융 부채입니다. 여기에는 기업이 고정된 금액의 현금이나 다른 금융자산을 대가로 고정된 금액의 자기지분상품을 주거나 받음으로써 결제되는 계약이 포함됩니다.

변경 사항에 대한 정보:

23 문단 16A와 16B나 문단 16C와 16D에서 규정한 경우를 제외하고, 현금이나 그 밖의 금융자산으로 자기지분상품을 취득해야 하는 기업의 의무를 포함하는 계약에서는 상환의 현재가치와 동일한 금융부채가 발생한다(예: 선물 환매 계약 체결의 현재 가치, 옵션 행사 가격 또는 기타 환매 금액). 이는 계약 자체가 지분상품인 경우에도 마찬가지입니다. 한 가지 예는 선도계약에 따라 현금으로 자기지분상품을 구매해야 하는 기업의 의무입니다. 금융부채는 최초에 상환금액의 현재가치로 인식되며, 자본에서 재분류됩니다. 이후 금융부채는 IFRS 9에 따라 측정됩니다. 계약이 이행되지 않고 종료되는 경우 금융부채의 장부금액은 자본으로 재분류됩니다. 자기지분상품을 구매해야 하는 기업의 계약상 의무는 구매의무가 다른 당사자의 환매를 요구할 권리를 행사하는 것을 조건으로 하더라도(예: 매도된 풋옵션) 환매금액의 현재가치로 금융부채를 발생시킵니다. 상대방에게 고정된 가격으로 자신의 지분상품을 판매할 수 있는 권리를 부여하는 것입니다.

24 기업이 변동금액의 현금이나 그 밖의 금융자산과 교환하여 확정금액의 자기지분상품을 주거나 받음으로써 결제되는 계약은 금융자산이나 금융부채이다. 그러한 계약의 예로는 기업이 금 100온스의 가치에 해당하는 현금 금액을 대가로 자기지분상품 100개를 양도해야 하는 계약이 있습니다.

조건부 상환 조항

25 금융상품은 기업이 그 범위를 넘어서는 불확실한 미래 사건(또는 불확실한 상황)이 발생하거나 발생하지 않는 경우 현금이나 다른 금융자산을 인도하거나 금융부채의 특징인 다른 방식으로 결제하도록 규정할 수 있다. 주가지수, 소비자물가지수, 이자율, 채권 등의 변동 등을 발행인이나 증권 보유자가 통제하지 않습니다. 세금법또는 발행자의 미래 수익, 순이익또는 발행인의 부채 대 자본 비율. 그러한 금융상품의 발행자는 현금이나 기타 금융자산의 인도(또는 금융부채의 특징인 다른 방식으로 결제)를 회피할 무조건적인 권리를 갖지 않습니다. 따라서 이 상품은 다음을 제외하고는 발행자의 금융부채입니다.

(a) 다음에 대한 합의에 관한 계약 조항의 일부 특정 조건현금이나 다른 금융자산(또는 금융부채의 특징인 다른 방식)으로 상환을 요구할 수 있는 경우는 고유하지 않습니다.

(b) 그러한 상품의 발행자는 발행자가 청산되는 경우에만 현금이나 다른 금융자산(또는 금융부채의 특징인 다른 방식)으로 결제하도록 요구될 수 있습니다. 또는

결제 옵션

26 금융파생상품이 일방에게 결제방법을 선택할 수 있는 권리를 부여한다면(예를 들어 발행자나 보유자가 차액결제를 현금으로 결제하거나 주식을 현금으로 교환하는 방식을 선택할 수 있음), 이는 금융자산이거나 금융부채이다. 모든 계산 옵션으로 인해 금융상품이 지분상품으로 분류되지 않는 한.

27 금융부채인 결제옵션이 있는 파생금융상품의 예로 스톡옵션이 있는데, 순결제는 발행자의 선택에 따라 현금이나 교환으로 이루어질 수 있다. 자신의 주식현금으로. 마찬가지로, 기업의 자기지분상품과 교환하여 비금융항목을 매매하는 특정 계약은 비금융자산의 인도 또는 현금이나 다른 금융상품의 차액결제로 결제될 수 있으므로 이 기준서의 적용범위에 속합니다. (포인트 8-10 참조). 그러한 계약은 금융자산이나 금융부채이지만 지분상품은 아닙니다.

결합 금융상품(문단 AG30~AG35 및 예시 9~12 참조)

28 비파생금융상품의 발행자는 금융상품의 조건을 검토하여 부채요소와 자본요소를 모두 포함하는지 결정해야 한다. 그러한 구성요소는 문단 15에 따라 금융부채, 금융자산 또는 지분상품으로 별도로 분류된다.

29 기업은 (a) 기업의 금융부채를 발생시키고 (b) 금융상품 보유자에게 이를 기업의 지분상품으로 전환할지 여부를 결정할 기회를 제공하는 금융상품의 구성요소를 별도로 인식한다. 예를 들어, 소유주가 지정된 수의 기업 보통주 주식으로 전환할 수 있는 채권 또는 이와 유사한 증서는 복합 금융 증서입니다. 기업의 관점에서 이러한 상품은 금융부채(현금이나 기타 금융자산을 제공하기로 한 계약상 합의)와 지분부채(특정 기간 내에 보유자에게 다음과 같은 권리를 부여하는 콜옵션)라는 두 가지 구성요소로 구성됩니다. 이를 기업의 특정 수의 보통주로 전환합니다. 이러한 도구의 출시는 거의 동일합니다. 경제적 효과, 콜옵션과 보통주 매입을 위한 신주인수권이 부여된 지분상품을 동시에 발행하거나 분리가능한 주식매입영주권이 부여된 지분상품을 발행하는 것 등이 포함됩니다. 따라서 기업은 항상 재무상태표에 부채요소와 자본요소를 별도로 표시합니다.

30 전환옵션의 행사가 일부 상품 보유자에게 경제적으로 이익이 되는 것처럼 보이더라도 전환옵션 실현 가능성의 변화로 인해 전환상품의 부채요소와 자본요소의 배분은 수정되지 않는다. 예를 들어, 그러한 전환으로 인한 세금 결과가 소유자마다 다를 수 있으므로 소유자는 반드시 예상한 방식으로 행동할 필요는 없습니다. 또한 전환 가능성은 수시로 변경됩니다. 미래에 지급해야 하는 기업의 계약상 의무는 전환되거나, 금융상품이 만기되거나, 다른 거래가 발생할 때까지 미결제 상태로 유지됩니다.

변경 사항에 대한 정보:

33 기업이 자신의 지분상품을 매입하는 경우, 해당 상품(“자기주”)은 자본에서 차감되어야 합니다. 자기지분상품을 매입, 매도, 발행 또는 소각함으로써 발생하는 손익은 당기손익으로 인식하지 아니한다. 그러한 자기주식은 기업 자체 또는 대표하는 그룹의 다른 구성원이 취득하고 보유할 수 있습니다. 연결 명세서. 지급하거나 수령한 대가는 자본에서 직접 인식되어야 합니다.

34 주주로부터 자사주를 매입한 금액은 IAS 1 '재무제표 표시'에 따라 재무상태표나 주석에 별도로 공시한다. 기업이 특수관계자로부터 자신의 지분상품을 매입하는 경우 기업은 IAS 24 '특수관계자 공개'에 따라 정보를 공시합니다.

변경 사항에 대한 정보:

이자, 배당금, 손실과 이익(문단 AG37 참조)

35 금융부채로 분류된 금융상품이나 그 구성요소와 관련된 이자, 배당금, 손실, 이익은 비용이나 수익으로 당기손익으로 인식한다. 지분 상품 소유자에게 분배된 자금은 조직에서 자본의 일부로 직접 인식해야 합니다. 자본거래비용은 자본감소로 부과되어야 한다.

35A. 지분 상품 보유자에 대한 분배 및 자본 거래 비용과 관련된 소득세는 IAS 12 소득세에 따라 회계처리되어야 합니다.

36 금융상품을 금융부채나 지분상품으로 분류함에 따라 금융상품과 관련된 이자, 배당금, 손실 및 기타 수익이 당기손익으로 비용이나 수익으로 인식되는지가 결정된다. 따라서 부채로 완전히 인식된 주식에 대한 배당금은 채권에 대한 이자와 마찬가지로 비용으로 분류됩니다. 마찬가지로 금융부채의 소멸이나 재융자로 인한 손익은 손익계산서에 인식되며, 지분상품의 소멸이나 재융자는 자본변동으로 보고됩니다. 지분상품의 공정가치 변동은 재무제표에 인식되지 않습니다.

37 기업은 자기지분상품을 발행하거나 취득할 때 일반적으로 다양한 원가를 부담한다. 이러한 비용에는 등록 및 기타 필수 비용, 변호사, 감사인 및 기타 비용이 포함될 수 있습니다. 전문 컨설턴트, 인쇄 비용 및 인지세도 포함됩니다. 자본 거래 비용은 자본 거래에 직접적으로 귀속되고 그러한 거래가 없었다면 피할 수 있었던 추가 비용인 한도 내에서 자본 공제로 부과되어야 합니다. 완료되지 않고 종료되는 자본거래의 비용은 비용으로 인식됩니다.

38 결합상품의 발행과 관련된 거래원가는 수익의 분배에 비례하여 부채요소와 자본요소에 배분된다. 둘 이상의 작업 수행과 관련된 거래 비용(예: 다른 발행 주식을 상장하는 절차를 구현하는 동시에 주식을 발행하는 경우) 증권 거래소)은 합리적인 기준에 따라 이러한 거래 간에 할당되며, 이는 유사한 거래의 구현에 일관되게 적용되어야 합니다.

39 해당 기간 동안 자본의 감소로 부과된 거래원가 금액은 IAS 1에 따라 별도로 공시된다.

40 비용으로 분류된 배당금은 손익계산서와 기타포괄손익계산서에 기타부채에 대한 이자와 함께 표시되거나 별도 항목으로 표시될 수 있다. 이 기준의 요구사항 외에도 이자 및 배당금의 공개에는 IAS 1 및 IFRS 7의 요구사항도 적용됩니다. 경우에 따라서는 세액공제 등의 문제와 관련하여 이자 및 배당금의 차이로 인해 손익계산서 및 기타포괄손익계산서에 별도로 공시하는 것이 바람직합니다. 정보 공개 세금 결과 IAS 12에 따라 생산됩니다.

41 금융부채의 장부금액 변동으로 인한 손익은 현금이나 대가로 기업의 자산에 대한 잔여지분에 대한 권리가 포함된 상품과 관련된 경우에도 당기손익으로 수익이나 비용으로 인식한다. 다른 금융자산(문단 18(b) 참조) IAS 1에서는 그러한 상품의 재측정으로 인해 발생하는 손익을 포괄손익계산서 자체에 별도로 표시하도록 요구하고 있으며, 그러한 표시가 기업의 영업 결과를 설명하는 데 관련되어 있는 경우에는 이러한 표시를 요구합니다.

변경 사항에 대한 정보:

42 다음과 같은 경우에만 금융자산과 금융부채를 상계하고 재무상태표에 순액을 보고한다.

(a) 현재 법적으로 기득권인식된 금액을 상쇄합니다. 그리고

(b) 순액으로 결제하거나 자산을 실현하는 동시에 부채를 결제할 의도가 있습니다.

제거 요건을 충족하지 않는 금융자산의 양도를 회계처리할 때, 양도된 자산과 그에 상응하는 부채를 상계해서는 안 됩니다(IFRS 9 문단 3.2.22 참조).

변경 사항에 대한 정보:

43 이 기준서는 둘 이상의 별도 금융상품 결제로 인한 기업의 예상 미래현금흐름을 반영하는 경우 금융자산과 금융부채를 순액기준으로 보고하도록 요구한다. 기업이 순금액을 받거나 지급할 권리와 의도를 가지고 있는 경우, 본질적으로 하나의 금융자산이나 하나의 금융부채만을 갖게 됩니다. 다른 경우에는 금융자산과 금융부채를 기업의 자원이나 부채로서의 특성에 따라 별도로 표시합니다. 기업은 IFRS 7 문단 13A의 범위 내에서 인식된 금융상품에 대해 IFRS 7 문단 13B부터 13E까지에서 요구하는 사항을 공시해야 한다.

44 인식된 금융자산과 금융부채를 상계하여 순액으로 보고하는 것은 금융부채나 자산을 제거하는 것과는 다르다. 상계로 인해 손익이 인식되지는 않지만, 금융상품을 제거하면 이전에 인식한 재무상태표 항목이 제거될 뿐만 아니라 손익이 인식될 수도 있습니다.

45 상계권은 계약상으로든 다른 방식으로든 채권자에게 지급해야 할 금액을 상계하여 채권자에게 지급해야 할 금액의 전부 또는 일부를 갚거나 취소할 수 있는 차용인의 법적 권리입니다. 다음의 경우 비상 상황차용인은 청구권을 상쇄할 수 있는 차용인의 권리를 명확히 규정하는 세 당사자 간의 합의가 있는 경우, 대출 기관이 지불해야 할 금액에 대해 제3자가 지불해야 할 금액을 적용할 법적 권리를 가질 수 있습니다. 상계권은 법적 권리이므로 행사조건은 다음과 같습니다. 이 권리관할권마다 다를 수 있으며 당사자 간의 관계에 적용되는 법률을 고려해야 합니다.

46 금융자산과 금융부채를 상계할 수 있는 법적으로 집행가능한 권리의 존재는 금융자산과 금융부채와 관련된 권리와 의무에 영향을 미치며 신용위험과 유동성위험에 대한 기업의 노출에 영향을 미칠 수 있다. 그러나 그러한 권리의 존재 자체만으로는 상쇄의 충분한 근거를 제공하지 않습니다. 이 권리를 행사하거나 동시 결제할 의도가 없는 경우 미래현금흐름의 금액과 시기는 변경되지 않습니다. 기업이 권리를 행사하거나 동시에 결제하려는 경우, 자산과 부채를 순액 기준으로 표시하는 것이 예상되는 미래 현금흐름의 금액과 시기, 그리고 그러한 현금흐름이 노출되는 위험을 더 잘 반영합니다. 상응하는 법적 권리 없이 차액으로 결제하려는 당사자 일방 또는 쌍방의 의도는 개별 금융자산 및 금융부채와 관련된 권리와 의무가 그대로 유지되므로 상계의 충분한 근거가 되지 않습니다.

47 특정 자산과 부채를 결제하려는 기업의 의도는 기업의 관행에 의해 영향을 받을 수 있습니다. 경제 활동, 금융시장 요건 및 차액 결제 또는 동시 결제 능력을 제한할 수 있는 기타 상황. 기업이 상계권을 가지고 있지만 부채를 충족하면서 자산을 상계하거나 실현할 의도가 없는 경우 기업이 노출된 신용위험에 대한 그 권리의 영향은 IFRS 문단 36에 따라 공시됩니다. 7.

48 두 금융상품의 동시 결제는 예를 들어 조직화된 청산소를 통해 이루어질 수 있습니다. 금융 시장또는 거래 당사자 간에 직접 교환하는 경우. 이러한 조건에서 현금 흐름은 본질적으로 단일 순액과 동일하며 신용 또는 유동성 위험에 노출되지 않습니다. 다른 경우에는 기업이 자산 전체 금액에 대한 신용 위험이나 부채 전체 금액에 대한 유동성 위험을 노출하면서 별도의 금액을 받고 지급함으로써 두 상품을 결제할 수도 있습니다. 그러한 위험은 비록 상대적으로 단기적이지만 심각할 수 있습니다. 따라서 금융자산의 매각과 금융부채의 결제는 거래가 동시에 발생하는 경우에만 동시에 발생한 것으로 간주됩니다.

49 문단 42에 나열된 조건은 일반적으로 충족되지 않으며, 다음과 같은 경우에는 일반적으로 상계가 적절하지 않습니다.

IFRS 제32호 금융상품의 목적: 공시 및 표시재무제표 이용자가 금융상품의 의미를 이해하는 것입니다.

금융상품- 한 조직에서는 금융 자산이 동시에 발생하고 다른 조직에서는 금융 부채가 발생하는 계약입니다.

금융 자산에는 다음이 포함됩니다.

다른 실체의 지분상품;
다른 조직으로부터 자금을 받고 금융 자산과 부채를 교환할 수 있는 계약상 권리
기업 자신의 지분상품을 사용하여 결제가 이루어지는 약정.

이 기준은 다음 유형의 금융상품에는 적용되지 않습니다.

근로자 보상 프로그램에 따른 고용주의 권리와 의무;
자회사, 관련 조직 및 합작 투자에 대한 이해관계;
보험 계약에 따른 권리와 의무;
기후, 지리 및 물리적 변수와 관련된 지불을 제공하는 계약입니다.

이 기준은 인식된 금융상품과 인식되지 않은 금융상품(대출부채)에 적용됩니다.

지분상품-모든 부채를 공제한 후 남은 조직 자산의 잔여 지분에 대한 권리를 확인하는 계약입니다.

공정 가치- 지식이 풍부한 당사자와 독립적인 당사자 사이의 거래에서 자산이 교환될 수 있는 금액.

IFRS 제32호 금융상품: 공시 및 표시금융상품의 교환을 통해 반소를 현금으로 상계하여 결제하는 금융자산 매입계약에 적용됩니다. 조직의 요구를 충족시키기 위해 비금융 자산 공급 계약은 예외입니다.

금융 자산 구매 계약에 따른 결제 옵션, 금융 상품 교환을 통해 반소를 현금으로 상쇄하여 결제하는 옵션:

조직이 가격 변동으로부터 이익을 얻기 위해 기초 자산을 판매하는 관행이 있는 경우
계약 조건에 따라 각 당사자는 현금이나 금융 상품 교환을 통해 반소를 상쇄할 수 있습니다.
반소를 상쇄하여 해결 가능성에 대한 직접적인 표시에 대한 합의가 없지만 조직이 그러한 합의에 대한 실질적인 기술을 보유하고 있는 경우
비금융자산은 현금으로 전환될 수 있습니다.

IFRS 32 회계 및 보고에 금융상품을 반영하는 원칙에 대한 아이디어를 제공합니다. 이러한 도구는 무엇이며 해석에서 이를 분류하는 방법은 무엇입니까? IFRS 32- 당신은 우리의 자료에서 배울 것입니다.

금융상품이란 무엇인가요?

국제 규정의 금융 상품에는 3가지 표준이 지정됩니다.

IFRS 32 "금융상품: 표시";
IFRS 39 금융상품: 인식과 측정;
IFRS 7 금융상품: 공시.

이러한 모든 표준은 "금융 수단"(FI)이라는 용어를 다음과 같은 계약으로 해석합니다.

한 회사가 금융자산(FA)을 취득합니다.
다른 회사에는 금융부채(FO)나 지분상품(EA)이 있습니다.

이 표준에는 FA, FI 및 DI에 포함되는 자산과 부채가 나열되어 있습니다.

FA는:

돈;
다른 회사의 DI;
회사 자체 DI(비파생 또는 파생)가 계산에 사용되는 계약
(계약에 규정된) 다른 회사로부터 금품이나 기타 FI를 받거나 유리한 조건으로 다른 회사와 FA 또는 FI를 교환할 수 있는 권리.

FO는:

금전(또는 기타 금융자산)을 다른 회사에 양도하거나 다른 회사와 불리한 조건으로 금융자산 또는 금융자산을 교환하는 계약으로 인해 발생하는 의무

자신의 DI(파생상품 또는 비파생상품)에 의해 결제가 이루어질 수 있는 계약입니다.

DI는 모든 부채를 공제한 후 회사 자산에 대한 잔여 지분에 대한 권리를 확인하는 계약입니다.

IFRS 32효과를 확장합니다.

발행자의 관점에서 FI를 FA, FI, DI로 분류하는 방법
배당금, 이자, 이익 및 손실의 분류;
FA와 FO의 상호 합의 조건.

이 표준의 조항은 모든 유형의 재무제표와 관련하여 모든 회사에서 의무적으로 사용해야 합니다(4항에 구체적으로 명시된 조항은 제외). IAS 32).

부채 및 자본

이 표준은 재무제표 발행 회사가 최초 인식 시 재무제표(또는 그 구성 부분)를 재무제표, 재무제표 또는 재무제표로 분류할 의무가 있다고 결정합니다. 분류는 다음을 기준으로 합니다.

계약 관계의 본질;

FO, FA 및 DI의 정의.

어떤 경우에는 FD와 DI를 구별하기 어려울 수 있으므로 표준에서는 이 뉘앙스를 별도로 명확하게 설명합니다. FI가 FI인지 DI인지 판단할 때 다음 2가지 조건을 동시에 충족하는지 확인해야 합니다.

FI는 자금(또는 기타 FA)을 다른 회사로 이전하거나 발행자에게 불리한 조건으로 FA(또는 FI)를 다른 회사와 교환해야 하는 계약상 의무를 포함하지 않습니다.
이 FI에 대한 계산은 자체 DI(비파생 또는 파생)를 사용하여 수행됩니다.

두 가지 조건을 동시에 충족한다는 것은 FI를 CI로 분류하는 것이 가능하다는 것을 의미합니다.

재판매 가능한 악기

재판매 권리가 있는 FI는 보유자가 이 권리를 행사할 때 이 FI를 금전으로(또는 다른 FI와 교환하여) 환매하거나 환매해야 하는 발행인의 의무(계약에 의해 제공됨)입니다.

예외적으로 표준에서는 다음 속성의 조합이 있는 경우 해당 FI를 DI로 분류하는 것을 허용합니다.

회사 청산 시 보유자에게 순자산(NA) 지분에 대한 권리를 제공합니다.
청산 시 회사 자산에 대한 다른 청구권보다 우선권이 없으며 다른 증서로의 사전 전환이 필요하지 않습니다. 이는 FI가 다른 모든 증서 클래스(CI)에 종속된 증서 클래스에 속함을 의미합니다.
CI의 모든 FI는 동일한 특성을 갖습니다(예를 들어, 해당 클래스의 모든 FI는 재판매 권한을 제공해야 하며, 환매 또는 환매를 계산하는 동일한 공식(방법)이 모든 FI에 사용됩니다).
FI는 금전이나 다른 FA를 다른 회사로 이전(또는 불리한 조건으로 FA 또는 FI를 교환)할 의무(환매 계약 또는 금전 상환에 규정된 의무 제외)를 제공하지 않으며, 동시에 현재 이 FI는 회사의 자체 DI(발행인)가 규제하는 계약을 구성하지 않습니다.
FI의 영업기간 동안 총 기대현금흐름은 당기손익, 인식된 NA의 변동, 인식된 NA와 미인식된 NA의 공정가치(FV)의 변동에 기초하여 결정됩니다.

FI를 DI로 분류하기 위해서는 위의 특성만으로는 충분하지 않습니다. 이 FI의 발행자는 다음과 같은 다른 FI(또는 기타 계약)를 가질 수 없습니다.

총 현금 흐름, 회사가 인식한 NAV 변동 또는 회사 NAV(인식 및 미인식)의 공정 가치(FV) 변동을 제공합니다.

재판매 권리가 있는 FI 보유자의 잔여 소득이 크게 제한되거나 고정될 수 있습니다.

특정 상황에서 이 기준은 회사가 풋가능 FI를 DI로 분류하는 것을 금지합니다(문단 16B). IFRS 32).

귀하의 순자산을 다른 회사로 이전할 의무는 언제 발생합니까?

일부 금융기관에서는 회사 청산 시 사모펀드(또는 해당 주식)를 다른 회사로 양도할 의무를 규정할 수 있습니다. 이 의무는 다음으로 인해 발생합니다.

회사(예: 활동 기간이 제한된 회사)의 청산 절차의 불가피성
FI 보유자는 청산에 대한 결정을 내릴 권리가 있습니다.

위에서 설명한 상황에는 예외가 있습니다. 청산 시 사모펀드와 관련하여 특정 의무가 있는 FI는 다음과 같은 특성을 갖는 경우 민간 금융기관으로 분류됩니다.

FI는 청산 시 회사 보유자에게 회사의 사모펀드에 대한 비례적인 지분에 대한 권리를 부여합니다. 비율은 NA를 동일한 크기의 주식으로 나눈 다음 조정하여 결정됩니다(결과 값에 FI 보유자가 사용할 수 있는 주식 수를 곱함).
FI는 CI에 속합니다. 즉, 청산 시 회사 자산에 대한 다른 청구권보다 우선권을 갖지 않으며 CI로 분류되기 전에 다른 수단으로 전환할 필요가 없습니다.
CI와 관련된 모든 FI에는 청산 시 사모펀드 지분의 비례 지분을 양도해야 하는 발행 회사의 동일한 계약상 의무에 관한 조항이 포함되어 있어야 합니다.

이 표준은 위의 조건에 대해 추가적이고 명확한 뉘앙스를 도입합니다(16D항). IFRS 32).

복합금융상품

이 표준은 "복합 FI" 개념을 도입하고 이를 비파생 금융상품과 관련하여 고려합니다.

중요한! 비파생 FI는 단순한 형태의 계약으로, 그 가치는 계약상 의무의 가치와 비슷합니다.

비파생 FI의 예는 다음과 같습니다.

신용 및 대출 계약;
청구서;
채권;
재고.

비파생 FI와 관련하여 표준에서는 다음을 인식하기 위해 조건 분석을 요구합니다. 구성 요소(구성 요소) - 이러한 요소는 FO, FA 또는 DI로 별도 분류됩니다.

그러한 복합 FI의 예로는 보유자가 회사의 일정 수의 보통주로 전환할 수 있는 채권이 있습니다. 이러한 FI는 다음으로 구성된 2개 구성 요소 회사로 간주됩니다.

FO(금전 또는 기타 FA 이체에 관한 합의)
DI(특정 기간 동안 보유자에게 일정 수의 보통주로 전환할 수 있는 권리를 부여하는 콜 옵션).

복합재무제표와 관련하여, 표준은 재무상태표(OFP)에서 회사가 재무제표의 부채 및 자본 구성요소를 별도로 표시하는 규칙을 제공합니다.

이와 관련하여 복합 FI의 구성 요소를 올바르게 평가하는 문제가 발생합니다. 이를 위해 FI의 초기 장부가치는 다음과 같이 분배됩니다.

계산이 이루어집니다. 부채 구성요소에 대해 별도로 계산된 금액을 전체 FI의 CV에서 뺍니다.
계산 결과는 자본 구성요소에 배분됩니다.
복합 FI에 내재된 파생 요소(자본 요소 제외)의 가치는 부채 요소에 포함됩니다.

모든 계산이 끝나면 항등식을 만족해야 합니다.

BS FI = BS 부채 + BS DOL,

FI BS - FI의 총 장부가치;

BS DEBT 및 BS DOL - FI의 부채 및 자본 구성요소의 장부가치

각기.

재무제표의 이러한 구성요소를 최초로 별도로 인식하는 경우에는 손익이 발생하지 않습니다.

자기주식은 금융상품의 일부로 인식되나요?

자사의 DI(SDI)는 FI에서 인정하지 않습니다. 이 경우 몸값을 지불한 이유는 아무런 역할을 하지 않습니다. 이러한 상황에서 기준서는 자기주식 비용을 차감하도록 요구합니다. 형평성(SK) 기업.

위 요구 사항에는 단 한 가지 예외가 있습니다. 우리 얘기 중이야회사가 타인을 대신하여 개인정보를 보유하는 경우(대리관계가 있는 경우) 이 경우 해당 FI는 회사의 일반 재무제표에 포함되지 않습니다.

이 기준에서는 회사가 민간 금융 자산과의 다음 거래 결과를 손익으로 인식할 권리가 없다고 결정합니다.

판매;
풀어 주다;
해제.

이러한 CDI는 회사 자체(또는 연결 그룹의 다른 구성원)가 인수하고 보유할 수 있습니다. 이 상황에서 지급(수령)된 보상은 보험 시스템의 일부로 직접 인식됩니다.

자기주식에 관한 정보는 일반재무제표 또는 재무제표 주석에 공시됩니다.

국내 규정에 따른 보고 문제를 연구하려면 당사 웹사이트의 자료를 사용하십시오.

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금융상품과 관련된 이자와 배당금을 어떻게 회계처리하나요?

제35항에 따라 IFRS 32 FI 관련 배당금, 이자 및 손익은 당기손익에 수익 또는 비용으로 인식됩니다.

표준에서는 다음을 규정합니다.

DI 보유자에게 분배된 금액은 보험 회사의 일부로서 직접 고려되어야 합니다.
보험회사와 관련된 거래에 대한 비용은 보험회사의 감소에 포함됩니다.

예를 들어, 비누적적 우선주는 3년 후 현금으로 의무적으로 상환해야 하며, 상환일까지 회사의 재량에 따라 배당금을 지급합니다. 이러한 FI는 부채 구성요소가 상환 금액의 현재 가치와 동일한 복합 FI로 간주됩니다.

이 경우:

이 구성요소에 대한 할인 상각은 이자비용으로 분류되고 당기손익으로 인식됩니다.
지급된 배당금은 자본요소에 배분되어 이익(손실)의 분배로 인식됩니다.

다만, 배당금의 일부가 지급되지 아니하고 환매금액에 추가되는 경우(기초변수의 변동, 예를 들어 상품 등)에는 FI 전체가 부채로 처리되며, 배당금은 모두 이자비용으로 분류됩니다. .

금융자산과 부채의 상계

표준에 따르면 FA와 FO는 회사가 다음과 같은 경우에만 FPP에 순액 표시로 상계 대상이 됩니다.

그러한 상계에 대한 현재 유효한 법적 권리가 있습니다. 그리고
FA 실행과 FO 실행을 동시에 진행하거나 차액결제를 진행할 예정이다.

제거 기준을 충족하지 않는 자산의 양도가 회계처리에 반영된 경우 양도된 자산과 해당 부채를 상계하는 것은 불가능합니다.

결과

IFRS 32가장 복잡한 회계 요소 중 하나인 금융 상품을 다루고 있습니다. 회사의 금융자산과 부채, 지분상품에 대한 정보를 확인할 수 있습니다. 높은 가치보고 사용자에게는 회사의 재무 상태, 운영 결과 및 현금 흐름을 안정적으로 평가하는 데 도움이 되기 때문입니다.

경제적 상호작용 참가자들 사이의 다양한 종류의 합의는 사업을 수행하는 과정에서 끊임없이 발생합니다. 두 사람 사이의 계약(또는 기타 상업 거래 형태) 법인한쪽 당사자에게는 자산이 되고 다른 쪽 당사자에게는 부채/지분 상품이 발생하는 것을 금융상품이라고 합니다.

오늘날 이러한 거래는 거의 모든 산업과 전 세계 시장에서 기업의 상호 작용에 일반적이며, 이로 인해 이러한 프로세스를 표준화하는 작업이 등장하게 되었습니다. 이러한 문제를 해결하기 위해 기업의 개별/연결 명세서에 금융상품에 대한 정보를 표시하는 프로세스를 규제하는 적용 표준 IAS 32가 개발되어 발행되었습니다. 일반적으로 이러한 문제를 해결하는 다른 표준과 함께 사용됩니다.

IAS 32 – 일반

금융상품은 이익을 받을 당사자의 권리, 비즈니스 프로세스의 다른 참여자에 대한 의무 또는 지분 상품으로 간주됩니다. 거래의 양 당사자는 상호 동의를 통해 참여하고 프로세스를 시작함으로써 실제로 해당 조건을 수락합니다. 금융자산은 현금, 계약에 의해 보장된 권리, 다른 상업회사의 지분으로 표현됩니다. 나열된 모든 유형의 금융 상품 중에서 가장 흥미로운 그룹은 일종의 상업적 계약에 의해 회사에 제공되는 권리입니다. 그러한 계약에 따라 회사는 거래 조건에 따라 다음을 받을 수 있습니다.

계약에 따라 다른 회사로부터 현금 지급을 받을 가능성
거래의 제2자 역할을 하는 당사자로부터 금융자산을 받을 권리
거래 상대방과 자산/부채를 교환할 수 있는 능력
자기자본 지분의 일부를 거래 상대방에게 지불할 수 있는 권리입니다.

지느러미. 의무란 한 당사자가 상대방과의 계약 조건을 이행하고, 금융 자산, 돈 또는 지분을 양도하고, 잠재적으로 회사에 불리한 조건으로 자산/부채를 교환해야 하는 의무입니다. 재정적 의무의 특수성, 더 정확하게는 그 본질은 회사가 상대방에게 일정한 가치를 빚지고 있다는 것입니다. 모든 의무는 정상적인 금융, 경제 및 활동 과정에서 발생합니다. 생산 활동회사의 업무와 직접적인 관련이 있기 때문입니다.

금융부채의 주요 특징은 상대방에 대한 의무 이행이나 부채 형태가 변경될 때 다른 의무의 출현과 관련된 자원의 직접적인 유출입니다. 의무 이행은 항상 거래 당사자들 간의 일종의 상호 합의 또는 합의를 전제로 하며, 이로 인해 의무를 지닌 당사자가 상업적 계약의 일부를 상환하게 됩니다.

지분상품은 해당 회사의 자산에 대해 부과된 부채를 공제한 후 나머지 지분에 대해 제3자의 권리를 보장하는 계약입니다.

IFRS IAS 32 - 적용 기능

표준 32의 주요 목적은 접근 방식을 표준화하고 기업 금융 상품이 회사의 부채와 자본에 반영되어 기업의 금융 자산과 금융 부채를 상쇄하는 기준을 마련하는 규정을 수립하는 것입니다. IFRS 32 표준은 금융 부채/지분 상품을 분류하고 이와 관련된 수익/이자/배당금/손실 금액을 분류하기 위해 금융 상품을 발행한 회사가 금융 상품을 고려 및 식별할 때 적용되는 규제 도구 역할을 합니다. IAS 32는 일반적으로 다른 재무보고 표준과 함께 사용되어 재무 문제에 대한 정보 공개뿐만 아니라 인식 및 측정에 관해 이러한 표준에 명시된 조항을 유기적으로 보완합니다. 도구.

IFRS IAS 32 표준은 상당히 넓은 범위를 가지며 다른 재무 보고 표준과 관련된 것을 제외하고 모든 유형의 사업과 이들 회사의 금융 상품에 적용됩니다. 예를 들어 회사에 할당된 주식은 IAS 32의 범위에서 제외됩니다. 여기서 우리는 자회사, 합작 투자 또는 관련 회사의 보고에서 고려되는 회사의 주식에 대해 이야기하고 있으며 회계 문제는 특별히 개발된 표준에 의해 규제됩니다.

금융 서비스도 IAS 32에 의해 규제되지 않습니다. 다른 표준의 요구 사항에 따라 별도로 고려해야 하는 도구입니다. 표준 조항은 이것이 금융에 적용되어야 함을 나타냅니다. 비금융항목의 매매를 목적으로 하는 금융상품으로, 금전이체, 기타 금융상품의 상계 등을 통해 결제가 이루어집니다. 악기 또는 상호 교환을 통해. 안에 이 경우 IAS 32의 예외는 회사가 자체 운영상의 필요를 충족시키기 위해 체결한 상업적 계약 및 합의입니다.

최초 인식시 발행회사는 금융자산을 분류해야 합니다. 베이스의 도구 상업적인 용어계약 및 방법론적 정의. 자산은 회사에 대해 다음과 같은 사항을 보장하거나 약속하는 권리입니다. 경제적 이익, 반대로 의무는 계약 조건에 따라 상대방에 대한 피고가 되는 회사의 입장입니다. 마지막으로 DI는 상대방과 금전이나 자산을 양도하고 자산/부채를 교환해야 하는 계약상 의무를 포함하지 않는 경우 DI로 식별됩니다. 이 경우 다른 발행당사자의 자기주식으로 본 증권을 결제할 수 있습니다.

DI와 구별되는 의무의 주요 특징은 당사자가 상대방에게 금전이나 자산을 이전할 의무라는 것입니다. 따라서 금융 유형을 세분화하고 인식하고 결정할 때. 증서를 회사의 재무상태표에 포함시킬 때 IFRS 32에 따라 회사는 해당 증서의 법적 형식이 아닌 본질과 내용을 분석하도록 권장됩니다. 부채의 금액이 변동항목이나 지수에 따라 달라지더라도 해당 상품이 부채의 성격을 갖고 있다고 하더라도 자본으로 인식되는 경우와 유형을 제외하고는 부채로 분류되어야 합니다.

특별한 형태의 지느러미. 예를 들어, 증서에는 청산 시에만 기업 자산의 지분을 이전하기 위한 조건이 포함된 증서의 의무 또는 구성요소와 환매/환매 권리가 있는 증서가 포함됩니다. 첫 번째 그룹은 운영상의 이유로 발생하며 부채로 분류됩니다. 대부분의 경우 이러한 의무 그룹은 회사가 자체 청산 가능성을 높이 평가하거나 비즈니스 구조가 점차 변화하거나 비즈니스 수명이 제한되어 있다는 사실로 인해 나타납니다.

회사는 청산 시 순자산의 일부를 다른 회사의 소유권으로 이전하여 당사자 간의 계약 관계를 이행해야 하는 계약상 의무를 집니다. 그러나 계약이 일부 계약 의무의 규모를 포괄하는 주식뿐만 아니라 청산 중에 기업의 모든 자산을 주식으로 비례 분할하도록 규정하는 경우 이 증서를 지분 증서로 사용할 수도 있습니다.

풋가능 금융상품은 해당 상품을 재구매하거나 환매해야 하는 발행자의 계약상 의무를 포함한다는 점에서 구별됩니다. 이 상품군은 다음과 같은 몇 가지 공통된 특성을 갖고 있는 경우 지분상품으로 분류될 수도 있습니다.

청산 시 소유자에게 회사 자산의 지분에 대한 합당한 권리를 부여합니다.
이는 회사 자체 DI를 희생하여 상환할 수 있는 계약이 아닙니다.
발행 회사가 상품을 재구매하거나 상환해야 하는 의무를 제외하고 잠재적으로 수익성이 없는 조건으로 현금이나 자산을 인도해야 하는 의무는 제외됩니다.
이 유형과 관련된 현금 흐름은 일반적으로 인식된 손익 수치와 자산 가치 평가의 변화에만 의존합니다.

IAS 32에 따르면 회사는 금융 유형을 결정해야 합니다. 단, 그 특성이 이 표준에 설명된 이 그룹의 매개변수와 일치하는 경우 인정일부터 기기. 모든 핀란드어 IAS 32에 따른 금융상품은 가정된 조건과 특성이 변경되거나 더 이상 관련이 없을 때 재분류되어야 합니다. IFRS 32에서는 회사 또는 경제 전체의 재무 및 경제 모델의 변화에 따른 상품 재분류 횟수에 대한 제한을 설명하지 않습니다.

금융 계약에 따라 거래 또는 교환이 완료되는 경우가 있습니다. 계약 체결 시 그 확률을 결정하는 것이 불가능하거나 극도로 어려운 특정 행위나 사건의 발생에 따라 도구가 달라집니다. 이러한 이벤트에는 비용, 이자율 및 지수 값의 변화, 인플레이션, 법률 변경 및 자유 시장의 기타 거시경제적 요인이 포함될 수 있으며, 이는 당사자가 계약 체결 단계에서 안정적으로 평가할 수 없습니다. 그러나 이 상품 그룹의 이러한 특징은 의무 상환의 대가로 자금과 자산을 양도하는 의무 발행인을 면제하지 않으며 그러한 상품은 금융 상품으로 분류됩니다. IAS 32의 논리에 따른 의무.

발행 회사는 자본 및 부채 구성 요소의 내용을 결정하기 위해 금융 상품의 구성 요소를 독립적으로 분석해야 합니다. 각 구성요소는 그 특성에 따라 부채, 자산, 지분상품으로 별도로 분류됩니다. 따라서 회사는 재무상태표에 부채와 자본의 모든 구성요소를 별도로 명시합니다. 이 논리를 통해 운영 문제에 대해 잘 모르는 다양한 사람들에게 기업의 재무 및 경제 상황에 대한 실제 그림을 보여줄 수 있기 때문입니다. .

지분상품을 상환하면 자본이 감소합니다. 회사 자체 DI의 매각, 발행 또는 취소로 인한 손익은 당기손익으로 인식하지 않습니다. 이러한 회사의 그룹 구성원이 보유하는 주식에 대한 대가도 자본으로 인식되어야 합니다. 주주로부터 자사주를 매입한 지분상품의 금액은 재무상태표에 공시되어야 합니다. 특정 회계연도에 발생하는 모든 배당금, 이자, 손실 및 이익입니다. 해당 금융상품은 당기손익으로 비용과 수익으로 인식됩니다. 주주에 대한 분배는 자본으로 인식되며, 자본거래원가는 그에 따라 차감하여 자본에서 인식됩니다.

계약자 수수료, 운영, 법률, 컨설팅 및 기타 비용을 포함하는 지분 상품(진입 및 인수)과 관련된 조직 비용은 지분 거래에 따른 금액의 지분 감소로 부과됩니다. 배당금을 비용으로 분류하는 경우 회계정책경우에는 손익계산서와 기타포괄손익계산서에 별도 항목으로 표시됩니다. 금융상품의 장부금액 변동으로 인한 손익은 금융상품의 성격과 관계없이 당기손익으로 인식됩니다.

결론 및 결론

기업 금융상품에 대한 정보를 제공하는 것은 회사 재무팀의 전문성을 요구하는 매우 복잡하고 다면적인 주제입니다. IFRS IAS 32 표준은 이 주제를 다루는 다른 표준의 조항과 함께 다음을 제공할 수 있습니다. 재무 관리조직은 회사가 회사의 금융 상품에 대한 정보를 가능한 한 신뢰할 수 있고 정확하게 표시할 수 있도록 필요한 설명과 설명을 제공합니다.

이 주제는 자산과 부채에 대한 데이터를 이해관계자에게 보여주고 이를 통해 현재와 미래에 대한 분석적 결론을 내릴 수 있기 때문에 회사의 재무 회계에서 매우 중요합니다. 재정 상태사업.