Standardizované výdaje na daň z příjmu. Náklady na reklamu: považujeme za standard. Uplatnění odpočtu DPH (Zhurbitsky O.). Jak vypočítat normalizované náklady na reklamu

Schválené standardizované výdaje na daň z příjmů v roce 2017 upravuje hlava 25 daňového řádu. Pokud náklady organizace spadají do určitého seznamu, musí poplatník snížit zdanitelný zisk ne o celou částku nákladů, ale pouze v rámci stanovených limitů. Pojďme zjistit, co jsou standardizované výdaje a pro jaké standardy existují jednotlivé druhy náklady.

Standardizované výdaje na daň z příjmů 2017

Seznam těchto výdajů je roztroušen po celé kapitole 25 daňového řádu. Při stanovování limitů se musíte řídit i dalšími regulačními dokumenty. Například při odepisování nákladů na materiál jsou normy pro přirozené ztráty z přepravy nebo skladování cenností dle usnesení č. 814 ze dne 12.11.2002.

Mezi standardizované náklady z hlediska zdanění zisku patří:

• Částky vynaložené zaměstnavateli na dobrovolné zdravotní pojištění zaměstnanců (článek 16 článku 255) – ne více než 6 % všeobecné výdaje o platbě za práci.
• Ztráty při přepravě a skladování materiálů a materiálů (článek 2, článek 7, článek 254) - v mezích schválených norem přirozené ztráty.
• Výše příspěvků na fondovou část důchodu na základě dlouhodobých smluv, smluv o dobrovolném důchodovém pojištění a/nebo nevládních organizací (článek 16 článku 255) není vyšší než 12 % celkových nákladů práce.
• Náklady na výzkum a vývoj (článek 262).
• Výdaje na reprezentaci (článek 264) – ne více než 4 % nákladů podniku na mzdu za práci za odpovídající období (vykazování nebo daň).
• Úroky z vypůjčených závazků - rubl a měnové standardy jsou stanoveny v čl. 269.
• Standardizované náklady na reklamu (článek 4 článku 264) – druhy nákladů jsou popsány níže.
• Srážky na tvorbu rezerv z hlediska pochybných pohledávek (článek 4 článku 266) - nejvýše 10 % výnosů za předchozí zdaňovací období nebo za běžné účetní období (podle toho, která hodnota je vyšší).
• Náklady na vytvoření záručních rezerv (článek 267).
• Náklady na tvorbu rezerv na opravy OS (článek 324).
• Ostatní výdaje podle kapitol. 25.

Poznámka! Hodnota norem může být vyjádřena ve formě pevných částek (například při vyplácení náhrad zaměstnancům za použití osobního automobilu k pracovním účelům) nebo jako procento určitého ukazatele (výnosy nebo mzdy).

Náklady na reklamu – standardizované a nestandardizované v roce 2017

Náklady na reklamu, regulované a nestandardizované - to podle čl. 3 zákona č. 38-FZ ze dne 13. března 2006, náklady podniku na distribuci jakoukoli formou a jakýmkoli způsobem prostřednictvím jakýchkoli médií pro neznámé osoby za účelem upoutání pozornosti na objekt a za účelem jeho propagace v podmínky na trhu. Při zdanění mohou být takové náklady normalizovány, tedy zohledněny podle schválených norem, nebo nenormalizovány, tedy účtovány do nákladů v plné skutečné výši.

Normalizované náklady na reklamu jsou:

• Výdaje organizace na výrobu nebo nákup cen určených k prezentaci při losování při hromadných reklamních akcích se odepisují maximálně do výše 1 % z celkových příjmů (čl. 264 odst. 4).
• Jiné druhy reklamy neuvedené v čl. 4 čl. 264.

Nestandardní náklady na reklamu jsou:

• Náklady organizace na reklamu prostřednictvím všech typů médií, během filmových a video relací, prostřednictvím telekomunikačních sítí.
• Náklady na venkovní reklamu včetně světelné reklamy, výroba billboardy a/nebo stojany.
• Náklady na účast na veletrzích a výstavách, expozicích včetně návrhu výloh, předváděcích sálů a vzorkoven.
• Výroba reklamních katalogů a brožur s informacemi o společnosti samotné, produktech, které prodává, a službách, které poskytuje.

náklady na účast na výstavách, veletrzích, expozicích, na úpravu výloh, prodejních výstav, vzorkoven a showroomů, výrobu reklamních brožur a katalogů obsahujících informace o pracích a službách prováděných a poskytovaných organizací a (nebo) samotnou organizaci za zlevnění zboží, které během výstavy zcela nebo částečně ztratilo své původní vlastnosti.

Výdaje poplatníka na pořízení (výrobu) cen udělených výhercům losování těchto cen při hromadných reklamních kampaních, jakož i výdaje na jiné druhy reklamy neuvedené v odstavcích dva až čtyři tohoto odstavce, jím realizované v průběhu účetního (zdaňovacího) období se pro daňové účely uzná ve výši nepřesahující 1 procento z tržeb z prodeje, stanoveného podle § 249 tohoto zákoníku.“

Jak vidíme z odstavce 4 článku 264 daňového řádu Ruské federace, daňový zákon uvažuje dva typy reklamních výdajů: standardizované a nestandardizované.

Kromě toho je seznam nestandardizovaných reklamních výdajů uzavřen (článek 264 odst. 4 odst. 4 daňového řádu Ruské federace). Tyto výdaje jsou daňově uznány v plné výši. Zbývající náklady na reklamu jsou normalizovány, jejich seznam zůstává otevřený a pro daňové účely jsou přijímány ve výši nepřesahující 1 procento příjmů z prodeje, stanovené v souladu s článkem 249 daňového řádu Ruské federace.

Tržby z prodeje se určují na základě všech příjmů spojených s platbami za prodané zboží(práce, služby) nebo majetková práva vyjádřená v penězích a (nebo) v naturáliích.

Poznámka!

Tržby jsou určeny v závislosti na metodě, kterou organizace zvolila pro účtování výnosů a nákladů.

Připomeňme, že kapitola 25 daňového řádu Ruské federace stanoví dva možné způsoby účtování příjmů a výdajů:

• akruální metoda (daňoví poplatníci používající tuto metodu určují příjmy a výdaje v souladu s články 271.272 daňového řádu Ruské federace);
• hotovostní metoda (regulovaná v souladu s ustanoveními článku 273 daňového řádu Ruské federace).

Organizace, které používají akruální metodu pro účtování příjmů (nákladů) pro účely daně ze zisku, zohlední náklady na reklamu jako součást ostatních nákladů spojených s výrobou a prodejem ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve kterém byly skutečně vynaloženy, bez ohledu na časové platby Peníze. Náklady se účtují ve zdaňovacím období, ve kterém vznikly na základě podmínek transakcí (u transakcí s konkrétními lhůtami) a principu jednotného a poměrného generování výnosů a nákladů (transakce, které trvají více než jedno vykázání (daňové) doba).

Dále se dotkneme problematiky stanovení okamžiku poskytnutí reklamních služeb (tedy uznání data vynaložení na reklamu), neboť v praxi velmi často dochází ke sporům mezi zadavatelem reklamy, výrobcem reklamy (distributorem reklamy) a Finanční úřady.

Podle článku 272 daňového řádu Ruské federace se u organizací používajících akruální metodu uznává datum vynaložení nákladů ve formě výdajů na platby organizacím třetích stran za práci, kterou vykonaly na výrobě reklamních nosičů. jako jedno z následujících dat:

• datum vypořádání v souladu s podmínkami uzavřených smluv;
• datum předložení dokladů sloužících jako základ pro výpočty daňovému poplatníkovi;
• poslední den účetního období.

Podívejme se na příklad okamžiku uznání data výdajů na reklamu pro daňové účely (akruální metoda). Náklady na reklamu jsou zdokumentovány (podepsáno potvrzení o převzetí dokončené práce).

Organizace mohou použít hotovostní metodu, pokud v průměru za předchozí čtyři čtvrtletí výše příjmů z prodeje zboží (práce, služby) bez DPH nepřesáhla 1 milion rublů za každé čtvrtletí.

U takových organizací se za den přijetí příjmu uznává den přijetí peněžních prostředků na bankovní účty a (nebo) pokladny, přijetí jiného majetku (práce, služby) a (nebo) majetkových práv, jakož i splacení dluhu vůči poplatníkovi jiným způsobem.

Výdaje poplatníka hotovostní metodou jsou uznány jako náklady až po jejich skutečné úhradě. V důsledku toho budou po zaplacení zohledněny výdaje poplatníka na reklamu hotovostním způsobem.

V souladu s odstavcem 3 článku 318 daňového řádu Ruské federace se příjmy pro účely výpočtu standardizovaných nákladů na reklamu určují na akruální bázi od začátku zdaňovacího období.

Pokud skutečné náklady na reklamu organizace překročí výše stanovené normy stanovené v odstavci 5 článku 4 článku 264 daňového řádu Ruské federace, pak pro účely daně ze zisku z hlediska překročení stanovených norem nejsou uznané jako ostatní náklady nebo výdaje spojené s výrobou a prodejem výrobků (práce, služby). Takovými výdaji jsou výdaje, které se pro účely daně z příjmů nezohledňují.

Je vhodné, aby poplatník vedl oddělenou evidenci regulovaných a nestandardizovaných výdajů na reklamu. Na konci vykazovacího (zdaňovacího) období musí porovnat částku vypočtenou jako 1 % z příjmů s výší nestandardizovaných výdajů na reklamu.

Aby mohly být náklady na reklamu vynaložené organizací uznány v daňovém účetnictví, musí splňovat kritéria článku 252 daňového řádu Ruské federace, to znamená, že musí být odůvodněné a zdokumentované. Oprávněnými náklady se v tomto případě rozumí ekonomicky oprávněné náklady, jejichž ohodnocení je vyjádřeno v v hotovosti. Náklady musí být potvrzeny dokumenty vypracovanými v souladu s právními předpisy Ruské federace. Jakékoli náklady se vykazují jako náklady za předpokladu, že byly vynaloženy provádění činností zaměřené na vytváření příjmů.

Daňová legislativa rozděluje výdaje vynaložené poplatníkem na přímé a nepřímé (článek 318 daňového řádu Ruské federace). Náklady na reklamu jsou účtovány jako nepřímé a jsou plně zahrnuty do nákladů běžného účetního období.

Daňové účetnictví je systém sumarizace informací ke zjištění základ daně o dani z příjmu na základě údajů primární dokumenty(článek 313 daňového řádu Ruské federace). Mohou to být účetní doklady, pokud obsahují dostatek údajů pro zjištění základu daně pro daň z příjmů.

A to pouze v případě, že se v daňovém účetnictví druhy majetku, závazků nebo výdajů shodují s účetními údaji, pak nejsou vyžadovány žádné další doklady. V případě nesouladu mezi účetními údaji a daňovým účetnictvím je nutné použít registry daňové účetnictví.

Jednotné formy Neexistují žádné daňové registry, a pokud registry nabízené daňovými úřady daňovému poplatníkovi nevyhovují, má právo samostatně rozvíjet jejich formu a zakotvit to v účetní politice organizace.

Formuláře analytických daňových účetních registrů musí obsahovat následující podrobnosti:

• registrační jméno:
• období (datum) sestavení;
• provozní měřiče;
• název obchodních transakcí;
• podpis osoby odpovědné za sestavení těchto registrů, jeho přepis.

Podívejme se například na zaúčtování nákladů na slevy na zboží, které bylo použito při úpravě oken. V daňovém účetnictví jsou výdaje vynaložené organizací na úpravu oken plně zohledněny. Je třeba mít na paměti, že mezi náklady na reklamu lze vzít v úvahu náklady na zlevnění zboží, které bylo použito při zdobení oken a v důsledku toho zcela nebo částečně ztratilo své spotřebitelské vlastnosti.

Příklad.

Sigma LLC prodává látky. Při úpravě vitríny bylo zjištěno, že látka použitá k výzdobě výkladní skříně ztratila své spotřebitelské vlastnosti. Bylo to označeno. Počáteční cena látky je 960 rublů (včetně DPH - 146,44 rublů), cena po snížení je 480 rublů (včetně DPH - 73,22 rublů).

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Textilie s velkými písmeny (960 – 146-44)
			DPH byla předložena k ceně látky
			Zaplaceno za látku použitou k ozdobení výkladní skříně
			DPH přijata k odpočtu
			Odražené značení látky ((960 – 146,44) – (480 – 73,22))
			Prodejní náklady odepsané

Pro účely daně ze zisku se mezi ostatní výdaje berou v úvahu náklady na reklamu ve výši 406,78 rublů.

Každý podnik musí vytvářet a udržovat zájem o produkt, který vyrábí, a propagovat jej na trhu. K tomu slouží různé metody, spojený pojmem „reklama“. Zákon č. 38-FZ, přijatý 13. března 2006 a pravidelně doplňovaný, upravuje používání reklamy na území Ruské federace. Promluvme si o vlastnostech přidělování a uznávání nákladů na reklamu ve firemních výdajích.

Hlavní rysy klasifikace reklamních médií

• způsob ovlivňování člověka

Vizuální, tj. vnímaná vizuálně (světlo, tištěná reklama);

Akustické, tj. ovlivňující sluch (rozhlasová reklama);

Vizuálně-akustické, tedy s kombinovaným vizuálně-sluchovým vnímáním (filmová a televizní reklama);

• technická vlastnost:

Tištěné (katalogy/články/reklamy);

Obrazové a grafické;

• místo aplikace:

Externí;

Uvnitř obchodu;

• povaha dopadu:

Individuální;

Masivní.

• krytá plocha:

Regionální;

Celostátní;

• úkoly k řešení:

Formování poptávky;

Stimulace poptávky.

Tato klasifikace je teoretické povahy, protože je postupně doplňována novými, znovu se objevujícími reklamními prostředky. Podíváme se ale na to, jak se ve firmě zohledňují náklady na různé reklamní akce, protože ne všechny výdaje uznané pro účely daně z příjmů jsou zohledněny v reálných částkách, řada z nich je normalizována. To se plně týká výdajů na reklamu - existují nestandardizované (tzn. zohledněné ve skutečných výdajích) a standardizované výdaje na reklamu, jejichž výše by neměla přesáhnout stanovenou normu (1 % z příjmů).

Náklady na reklamu: standardizované a nestandardizované

Objem skutečných nákladů zohledňuje výdaje uvedené v uzavřeném seznamu (článek 4 článku 264 daňového řádu Ruské federace). Jedná se o nestandardizované reklamní náklady, které zahrnují následující náklady:

• na dění v médiích, internetu a dalších komunikačních zdrojích (včetně nákladů na propagaci webu, umístění online reklamy, informace o adrese výrobce/prodejce, tvorbu videí apod.);
• pro venkovní, světelnou a jinou reklamu (včetně výroby reklamních stojanů, kalendářů, letáků apod.);
• za účast na veletrzích, výstavách, expozicích (včetně vstupného za účast na těchto akcích, návrh a příprava vitrín, předváděcí prostory, výroba reklamní brožury, ochranné známky, jakož i pro zlevnění zboží, které v důsledku expozice ztratilo své původní vlastnosti;

• výroba/nákup cen pro účastníky různých losování během reklamní kampaně;
• umístění billboardů na veřejných místech;
• umístění reklamních informací v katalozích maloobchodních řetězců;
• SMS reklamní reklama na mobilní telefony;
• degustační akce;
• merchandisingové služby atd.

Jak vypočítat normalizované náklady na reklamu

Vzhledem k výši těchto výdajů je důležité si uvědomit, že nárůst příjmů v průběhu roku mění výši limitovaných reklamních výdajů. Náklady, které překračují standard a nejsou uznány jako náklady v prvním čtvrtletí s nárůstem výnosů, lze tedy zohlednit v následujících účetních obdobích roku. Výdaje, které překračují standard a nejsou jako takové na konci roku uznány, nelze převádět do dalšího roku.

Příklad: výdaje na reklamu (standardizované i nestandardizované) v roce 2018 pro výpočet základu daně pro NNP

Ve druhém čtvrtletí kromě nákladů na propagaci webových stránek (20 000 rublů) nebyly žádné náklady na reklamu.

Tržby z prodeje činily:

Za první čtvrtletí - 3 000 000 rublů;

Za první polovinu roku – 4 900 000 rublů;

Po dobu 9 měsíců - 6 700 000 rublů;

Za rok - 9 000 000 rublů.

Maximální výše regulovaných výdajů:

Za první čtvrtletí - 30 000 rublů. (1 % z 3 000 000);

Za první polovinu roku - 49 000 rublů. (1 % z 4 900 000);

Po dobu 9 měsíců - 67 000 rublů. (1 % z 6 700 000);

Za rok - 90 000 rublů. (1 % z 9 000 000).

třít. (kumulativní součet)

				Standard	Standardizované náklady jsou uznány v základu daně u nerezidentských příjmů
	nestandardizované	standardizované
I čtvrt					30 000 (50 000 › 30 000)
Já půl roku					49 000 (50 000 › 49 000)
9 měsíců					67 000 (95 000 › 67 000)
					90 000 (120 000 › 90 000)

Náklady na nestandardizovanou reklamu jsou tedy za rok uznány v plné výši skutečně vynaložených výdajů - 200 000 rublů a náklady podléhající standardizaci - ve výši 90 000 rublů. jejich skutečná velikost je 120 000 rublů. Rozdíl je 30 000 rublů. nelze zohlednit ve výdajích příštího roku.

Standard

• na propagační akce prostřednictvím fondů hromadné sdělovací prostředky(včetně reklamy v tisku, rozhlasovém a televizním vysílání), informačních a telekomunikačních sítích, jakož i pro filmové a video služby (odstavec 2, odstavec 4, článek 264 daňového řádu Ruské federace);

• pro světelnou a jinou venkovní reklamu, včetně výroby reklamních stojanů a billboardů (odst. 3, odstavec 4, článek 264 daňového řádu Ruské federace);

• za účast na výstavách, veletrzích, expozicích, návrhy výloh, prodejních výstav, vzorkoven a showroomů, výrobu reklamních brožur a katalogů, značení zboží, které během výstavy zcela nebo částečně ztratilo své původní vlastnosti (odstavec 4, odst. článek 264 daňového řádu Ruské federace)

• provádět oficiální recepce(snídaně, oběd nebo jiná podobná akce);

• za dopravu na místo konání reprezentační akce nebo jednání statutárního orgánu a zpět;

• pro bufetovou obsluhu při jednání;

• platit za služby překladatelů, kteří nejsou zaměstnanci organizace atd.

Výdaje na pohoštění nezahrnují náklady na organizaci zábavy, rekreaci, prevenci nebo léčbu nemocí

Taková pravidla stanoví čl. 264 odst. 2 Daňový kód RF

Dobrovolné pojištění na základě nestátní smlouvy o důchodu (článek 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace)

Měl by být uplatňován penzijní plán, který stanoví zaznamenávání penzijních příspěvků na osobní účty účastníků v nestátních státech penzijní fondy

Platby podle smlouvy musí být provedeny, když účastník získá nárok na důchod (například dosažením důchodového věku)

Smlouva musí stanovit výplatu důchodů až do vyčerpání prostředků na osobním účtu účastníka. Minimální doba splatnosti - pět let

Maximální výše úroku, kterou lze zahrnout do nákladů dlužníka, je určena:

• nebo jako výše úroku vypočtená na základě zvýšených sazeb EURIBOR, LIBOR, SHIBOR (v závislosti na typu měny) - u cizoměnových úvěrů (úvěrů)

I když je však skutečná výše úroku z úvěru (úvěru) stále větší než maximální hodnota, lze ji zohlednit i při zdanění zisku. K tomu však budete muset zdůvodnit, že úroková sazba nepřesahuje tržní úroveň. To znamená, že splňuje kritéria tržní ceny, která jsou definována v kapitole 14.3 daňového řádu Ruské federace

Normy jsou schváleny úřady místní samospráva v místě činnosti organizace

Pokud takové standardy nejsou schváleny - podle nákladových standardů na údržbu podobných resortních zařízení působících v regionu, kde se rotační tábor nachází

To je uvedeno v pododstavci 32 odstavce 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace

Pokud v regionu, kde se rotační tábor nachází, žádná podobná resortní zařízení nepůsobí, jsou akceptovány výdaje ve výši skutečných nákladů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 28. července 2008 č. 03-03-06/1 /435)

Pokud je právo pohledávky postoupeno před platebním termínem stanoveným ve smlouvě

Limitní výše ztráty, která snižuje zdanitelný zisk, je stanovena jako maximální výše úroku, který by bylo nutné zaplatit za použití vypůjčených prostředků získaných za období ode dne postoupení do data výplaty stanoveného smlouvou. NA vypůjčené prostředky příjem získaný z postoupení se rovná. A maximální výše úroku může být stanovena (dle volby organizace):

• nebo s přihlédnutím k maximální úrokové sazbě pro příslušnou měnu v souladu s odstavcem 1.2 článku 269 daňového řádu Ruské federace;

* ruská organizace s německou účastí může tyto výdaje zohlednit při výpočtu daně z příjmu bez omezení (čl. 3 protokolu ke Smlouvě mezi Ruská Federace a Spolkové republiky Německo ze dne 29. května 1996).

** Postup pro stanovení maximální výše úroku na základě klíčové sazby Bank of Russia se uplatňuje od 1. ledna 2015 (článek 2, článek 3 zákona č. 32-FZ ze dne 8. března 2015).

*** Pokud je transakce týkající se postoupení práva pohledávky uznána jako kontrolovaná, pak se její cena pro daňové účely považuje za tržní cenu za předpokladu, že splňuje kritéria stanovená v kapitole 14.3 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 4 článek 279 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že pro stanovení výše ztráty příjmů je nutné vzít v úvahu nikoli skutečnou, ale obchodní cena transakce pro postoupení práva pohledávky.