Zprávy 

Pracovní povinnosti technika bezpečnosti práce. Pracovní a funkční povinnosti inženýra ochrany práce v podniku. Další pokyny v sekci


Nepřímé náklady: podrobnosti pro účetního

  • O tom, jak finanční úřady nerozdělily výdaje s poplatníkem
  • Přímé a nepřímé daňové výdaje

    Za druhé „daňové“ třídění přímých a nepřímých nákladů (a podle toho i jejich výčet... Tyto náklady se týkají fixních (nepřímých) nákladů, které netvoří přímé náklady výroby... nezákonnost účtování nákladů v rámci nepřímých nákladů: nevyžádali si informace, ne... vybavení ( výrobní prostory) k nepřímým výdajům vychází ze subjektivních předpokladů, není... povinností poplatníka schválit seznam nepřímých výdajů sám. Postup pro připisování výdajů...

  • Na jaké výdaje jsou finanční úřady vybíravé (část 1)?

    Vrchní soudci hovořili o způsobu rozdělování přímých a nepřímých výdajů, který si společnost sama stanovila, dále... o samostatném sestavení seznamu přímých a nepřímých výdajů. Jak bylo poznamenáno... schopnost nezávisle určit přímé a nepřímé náklady, zajištěno daňová legislativa, neznamená... zboží (práce, služby) jako nepřímé výdaje pouze při absenci reálné možnosti... ohledně nezákonného zahrnutí nákladů na provedení vyšetření do skladby nepřímých výdajů...

  • Právo nezávisle určovat složení přímých výdajů je třeba využívat opatrně

    účetního (zdaňovacího) období, jsou uznány jako nepřímé náklady tohoto účetního (zdaňovacího) období a... podpořily poplatníka, který jako nepřímé výdaje zohlednil úhradu za vykonanou práci... výdaje při rozdělování přímých a nepřímých nákladů na stejná doba požadovaná od společnosti... Podporován poplatník, který zohlednil náklady na elektřinu a teplo v rámci nepřímých výdajů... náklady při rozdělování přímých a nepřímých výdajů současně vyžaduje poplatník zdůvodnit...

  • Spory o dani z příjmu (praxe Nejvyššího soudu Ruské federace pro rok 2018)

    Právo klasifikovat materiálové náklady jako nepřímé náklady pouze v případě, že neexistují skutečné... vrtné a trhací práce neodpovídají pojetí nepřímých nákladů stanovené daňovým řádem Ruské federace. Definice... znak). Porušením postupu při rozdělování nepřímých nákladů ze strany poplatníka došlo k nadhodnocení přímých nákladů a... střechy pronajaté budovy v rámci nepřímých nákladů, neboť povinnost vložit... vést daňové registry pro skladbu nepřímých nákladů kvůli nelegálnímu účetnictví...

  • Odpisy a odpisový bonus k nabytému majetku podílejícímu se na výstavbě zařízení

    Kapitálové investice jsou vykazovány jako nepřímé náklady daného vykazovaného (zdaňovacího) období... objekt. Společnost zahrnula do nepřímých nákladů na výrobu a prodej... odpisy, a odpisový bonus je zaúčtován jako nepřímé náklady, které se nepodílejí na tvorbě hodnoty... výše odpisového bonusu jako nepřímé náklady toho vykazování ( zdaňovací) období,... odpisový bonus by měl být zohledněn v nepřímých nákladech po provedení stavby...

  • Závěrečné nákladové účty: 20, 23, 25, 26

    Vyplňují se také adresáře: metody stanovení nepřímých nákladů a seznam přímých nákladů. Pro... výrobu pro konkrétní skupinu výrobků. Nepřímé náklady nemají podkonton „Skupina číselníku... náklady na výrobky, práce, služby“, pak budou nepřímé náklady odepsány na konci měsíce... pro zřízení registru „Metody stanovení nepřímých nákladů“ . Tento registr se každoročně plní s... možnostmi výběru distribuční základny pro nepřímé náklady: Objem emise - účet 25 ...

  • Nuance použití bonusových odpisů

    Odpisové bonusy jsou zohledněny jako součást nepřímých nákladů účetního (zdaňovacího) období, bez ohledu na... dlouhodobý majetek se promítá jako součást nepřímých nákladů. Utváření tohoto přístupu usnadnily dopisy... od soudů nižších stupňů: výši odpisového bonusu lze zohlednit v rámci nepřímých výdajů, ... v rámci nepřímých výdajů nejsou žádné částky odpisového bonusu. Tedy ... za neoprávněné uznávají zahrnutí částek odpisových bonusů do nepřímých nákladů běžného období ...

  • Daň z příjmu v roce 2017. Vysvětlení od ruského ministerstva financí

    Výroba zboží (práce, služby), do nepřímých nákladů pouze při absenci reálné možnosti... výroba zboží (práce, služby), do nepřímých nákladů pouze při absenci reálné možnosti... výroba zboží ( práce, služby), na nepřímé náklady pouze při absenci skutečné příležitosti...

  • Jak účtovat výdaje, dokud organizace nemá příjmy?

    Umění. 318 daňového řádu Ruské federace). Výše nepřímých nákladů na uskutečněnou výrobu a prodej... náklady se vztahují zpravidla k nepřímým nákladům a lze je zohlednit v... ve zdaňovacím období příjmů budou zohledněné nepřímé náklady tvořit ztráta na běžné dani... výroba a prodej. Přímé a nepřímé náklady v daňovém účetnictví; - Encyklopedie řešení...

  • Zhotoviteli o účtování příjmů a výdajů pro účely daně ze zisku

    Divize (náklady jsou zohledněny jako součást nepřímých nákladů běžného měsíce); poskytnuty zdarma (výdaje... příklady jsou uvedeny v tabulce. Měsíc Nepřímé náklady rub. Přímé náklady rub. září... roku lze zohlednit nejen nepřímé náklady ve výši 350 000 rubl. .. roku lze také vzít v úvahu jako nepřímé náklady ve výši 400 000 rublů... účtování nákladů je následující: nepřímé náklady snižují zisk běžného účetního období...

  • Možnosti pro výpočet nákladů v „1C: Účetnictví 8“, ed. 3.0

    Ze stanoveného sledu uzavíracích divizí. Nepřímé náklady se rozdělují podle pravidel stanovených... přednastavením „Metody pro rozdělování nepřímých nákladů organizace“, která byla popsána výše... posloupnost uzávěrek divizí se zohledněním nepřímých nákladů. Úprava nákladů na produkt a... Kalkulace nákladů"; referenční kalkulace „Rozdělení nepřímých nákladů“; referenční kalkulace „Náklady na produkt“. Standard...

    • Prémiové pojištění, část dopravních a nepřímých nákladů). Ty druhé nemají poměrný vztah... zdanění zisku připomíná přímé a nepřímé výdaje. Poplatník samostatně stanoví v účetnictví..., přičemž stanoví nutnost oddělit určité fixní (nepřímé) náklady mezi výrobní náklady (přímé náklady...

  • Daňové účetnictví vládních agentur v 1C od roku 2017.

    Pro oddělené účtování přímých a nepřímých výrobních nákladů v souladu s čl. 318 daňového řádu..., specifikované ve formuláři „Metody pro rozdělení nepřímých nákladů“. Na záložce "Daň z příjmu"...

  • Praxe Nejvyššího soudu Ruské federace k daňovým sporům za říjen 2018

    Charakter). Porušením postupu při rozúčtování nepřímých výdajů poplatníkem došlo k nadhodnocení přímých výdajů a... charakteru). Porušením postupu při rozúčtování nepřímých výdajů poplatníkem došlo k nadhodnocení přímých výdajů a...

Klasifikace přímých nákladů zahrnuje ty, které lze snadno přiřadit ke konkrétnímu nákladovému objektu (produktu, službě nebo projektu). Patří sem suroviny a zásoby, které se přímo používají k výrobě produktu, nebo mzdové náklady přímo spojené s jeho výrobou.

Například pokud se firma rozvíjí software, náklady na placení programátorů jsou přímé. Dalším příkladem takových nákladů jsou mzdové náklady pro dělníky.

Pamatujte, že ve většině případů jsou přímé náklady variabilní, ale ne vždy tomu tak je. Obvykle, variabilní náklady zvýšení úměrně objemu vyrobených produktů, které bude spravedlivé ve vztahu k použitým surovinám. nicméně mzda supervizor vykonávající přímou kontrolu nad výrobou již odkazuje na fixní náklady.

Nepřímé náklady

Nepřímé náklady zahrnují ty, které nelze přímo přiřadit konkrétnímu nákladovému objektu, ale jsou spojeny s udržením činnosti podniku jako celku. Příkladem takových nákladů je režie, která zůstane po odečtení přímých nákladů.

Příkladem nepřímých nákladů jsou administrativní náklady jako např čistící prostředky, veřejné služby, pronájem kancelářské techniky, počítačů, komunikační služby atd. I když tyto prvky přispívají k celkové výkonnosti společnosti, nelze je přičíst vytvoření žádného konkrétního produktu. Také příklady tohoto typu nákladů jsou náklady na reklamu a marketing, poradenství a legální služby, náklady na call centrum atd.

Nepřímé mzdové náklady umožňují výrobu nákladové položky, ale nelze je přiřadit konkrétnímu produktu. Například mzdové náklady na účetnictví a finanční oddělení jsou nezbytné pro podporu činnosti společnosti, ale nelze je přímo přiřadit konkrétnímu typu produktu.

Stejně jako přímé náklady mohou být nepřímé náklady fixní nebo variabilní povahy. Konstanty například zahrnují nájemné za kancelářské prostory společnosti a variabilní výdaje na elektřinu a zemní plyn pro pomocná zařízení.

Je třeba si uvědomit, že v každém jednotlivém případě vyžaduje klasifikace nákladů na přímé a nepřímé individuální přístup, protože nákladové položky se mohou výrazně lišit i u společností působících ve stejném odvětví.

V obecný pohled Klasifikace přímých nákladů může být prezentována následovně.

  1. Přímé náklady na materiál:
  • suroviny a materiály;
  • komponenty a polotovary;
  • energie pro hlavní výrobní zařízení.
  • Přímé mzdové náklady:
    • platy klíčového výrobního personálu.
  • Další přímé náklady:
    • odpisy investičního výrobního zařízení;
    • náklady na reklamu na konkrétní produkt;
    • jízdné;
    • náklady na balení;
    • provize obchodním zástupcům.

    Klasifikace nepřímých nákladů v souhrnné formě je následující.

    1. Nepřímé náklady na materiál:
    • energie pro pomocná výrobní zařízení.
  • Nepřímé mzdové náklady:
    • mzdy pracovníků podpory výroby;
    • platy administrativních a řídících pracovníků.
  • Další nepřímé náklady:
    • odpisy pomocných výrobních zařízení;
    • náklady na reklamu pro společnost jako celek;
    • administrativní a všeobecné výdaje;
    • náklady na profesionální služby;
    • jiné výdaje.

    Níže uvedený obrázek ukazuje příklad klasifikace přímých a nepřímých nákladů.

    Příklady výpočtů

    Níže je uveden příklad rozpočtu přímých mzdových nákladů.

    Například přímé mzdové náklady za první čtvrtletí jsou 5 425 MJ.

    1 240 × 0,35 × 12,5 = 5 425 USD

    Níže je uveden příklad přímého rozpočtu na materiály.

    Například přímé náklady na materiál za třetí čtvrtletí jsou 348 160 MJ.

    Zjišťuje-li poplatník příjmy a výdaje na akruální bázi, výrobní a prodejní výdaje se stanoví s přihlédnutím k ustanovení 318 Daňový kód.

    Připomeňme, že výdaje musí být rozděleny na přímé a nepřímé (článek 1, článek 318 daňového řádu Ruské federace). Zákonodárce navrhuje seznam přímých výdajů. Patří sem zejména:

    • náklady na nákup surovin a zásob používaných při výrobě (odst. 1, doložka 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace);
    • náklady na pořízení komponentů procházejících instalací a (nebo) polotovarů procházejících dodatečným zpracováním od daňového poplatníka (odstavec 4, doložka 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace);
    • výdaje na odměny personálu, který se přímo podílí na procesu výroby zboží (práce, služby). Patří sem i náklady na povinné penzijní připojištění k financování pojistné a spořící části pracovní důchod, pro povinné sociální pojištění pro případ dočasné invalidity a v souvislosti s mateřstvím, povinné nemocenské pojištění, povinné sociální pojištění pro případ pracovních úrazů a nemoci z povolání, které se časově rozlišují na stanovené částky mzdových nákladů (čl. 255 odst. 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace);
    • výše naběhlých odpisů dlouhodobého majetku používaného při výrobě zboží, prací a služeb.

    Nepřímé náklady zahrnují všechny ostatní částky výdajů, s výjimkou neprovozních nákladů (článek 265 daňového řádu Ruské federace). Upozorňujeme, že daňový řád specifikuje výdaje, které je nutné uznat jako nepřímé a jsou také obsaženy v přiznání k dani z příjmů.

    Proč je oddělení nutné?

    Nejdůležitější rozdíl je v tom, že výše nepřímých nákladů se v plné výši vztahuje k výdajům běžného účetního (zdaňovacího) období a přímých nákladů - k nákladům běžného období při prodeji zboží a práce, tj. zůstatky nedokončené výroby (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 25. března 2010 č. 03-03-06/1/182, ze dne 9. června 2009 č. 03-03-06/1/382). Výjimkou jsou případy, kdy činnost organizace souvisí s poskytováním služeb. Tito poplatníci mají právo započítat výši přímých výdajů účetního (zdaňovacího) období v plné výši ke snížení příjmů z výroby a prodeje tohoto zúčtovacího (zdaňovacího) období bez rozdělení k zůstatkům nedokončené výroby (odst. odstavec 2 článku 318 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 31. srpna 2009 č. 03-03-06/1/557).

    Důležité

    Pro daňové účely je službou činnost, jejíž výsledky nemají materiální vyjádření a jsou prodávány a spotřebovávány v procesu provádění této činnosti (článek 38 daňového řádu Ruské federace). Navíc poskytování služeb a výkon práce jsou různé věci, protože výsledek práce má hmotný výraz a lze jej realizovat.

    Pokud organizace spojuje poskytování služeb s výkonem práce, pak lze část přímých nákladů, které připadají na služby, plně přičíst k výdajům vykazovaného (zdaňovacího) období (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11. , 2009 č. 03-03-06/ 4/77).

    Pro určení části přímých nákladů, které připadají na produkty prodané v běžném období, by se přímé náklady měly rozdělit mezi zůstatky nedokončené výroby, zůstatky hotové výrobky ve skladu a zůstatky produktů odeslaných, ale neprodaných na konci vykazovaného měsíce. Nezohledňujete výši přímých nákladů připadajících na tyto zůstatky v aktuálním účetním (zdaňovacím) období.

    Kvůli vazbě přímých nákladů na tržby mají organizace tendenci převádět část z nich na nepřímé náklady nebo se dokonce omezovat pouze na ty druhé. To ale nelze udělat, protože daňový řád jasně říká, že výdaje by se měly dělit na přímé a nepřímé a organizace má právo rozhodnout, jak přesně.

    Při vyplňování daňového přiznání k dani z příjmů se uvádí výše přímých výdajů za prodané zboží, práce, služby promítnout na ř. 010-030 Přílohy č. 2 k listu 02. Výše ​​nepřímých nákladů - na ř. 040 a částečně dešifrována na řádcích 041 - 055 Přílohy č. 2 k listu 02. tyto řádky se promítnou do řádku 130 Přílohy č. 2 k listu 02, jehož hodnota se převede do řádku 030 „Výdaje snižující výši příjmů z prodeje“ listu 02 přiznání.

    Sebeoddělení

    Seznam přímých výdajů je přibližný a organizace má právo nezávisle stanovit jiný, než je uveden v daňovém řádu. Tento seznam by měl být stanoven v účetních zásadách (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 25. května 2010 č. 03-03-06/2/101, ze dne 12. listopadu 2009 č. 03-03-06/1/ 742, Federální daňová služba Ruska pro město Moskva ze dne 2. února 2010 č. 16-12/009984@). Přestože existuje názor, že při rozdělování nákladů na přímé a nepřímé by se poplatník měl řídit výše uvedenými ustanoveními článku 318 daňového řádu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. května 2009 č. 03-03- 06/1/355). Jinými slovy, seznam přímých výdajů uvedený v kódu je povinný a organizace k nim může dle svého uvážení přidat další.

    Jsme toho názoru, že organizace má právo samostatně rozhodnout, které výdaje budou uznány jako přímé. V tomto případě byste měli své rozhodnutí zdůvodnit. Ostatně kdy daňová kontrola inspektory budou určitě zajímat nepřímé náklady a budou se snažit prokázat jejich přímou povahu. Soud na to také upozornil: vyloučení věcných nákladů z přímých nákladů a jejich zahrnutí do nepřímých nákladů bez řádného ekonomického zdůvodnění znamená nezákonné podhodnocení. základ daně o dani z příjmu. Bez ohledu na to, že organizace má právo stanovit si seznam přímých výdajů sama ve svých účetních zásadách, lze materiálové náklady klasifikovat jako nepřímé pouze tehdy, není-li reálná možnost je klasifikovat jako přímé (čl. 1 § 252 odst. daňového řádu Ruské federace, usnesení Federální antimonopolní služby Uralského okruhu ze dne 25. února 2010 č. Ф09-799/10-С3).

    Důležité

    Pokud v účetních zásadách organizace neurčila, které výdaje jsou považovány za přímé, pak se úředníci standardně domnívají, že přímé výdaje odpovídají seznamu uvedenému v článku 318 daňového řádu (usnesení Federální antimonopolní služby Dálného východu z listopadu 6, 2009 č. F03-4942/2009). Když legislativa změní tento seznam organizace bude povinna zohlednit příslušné změny od okamžiku jejich účinnosti (usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha-Vjatka ze dne 20. listopadu 2009 č. A82-7247/2008-99). Proto je lepší samostatně schválit seznam přímých výdajů v účetní politice.

    Jak ukazuje praxe, není to vždy možné konkrétní typy náklady lze jednoznačně klasifikovat jako přímé nebo nepřímé náklady. Záleží na druhu činnosti. V tomto ohledu by organizace měla tyto náklady samostatně evidovat v účetních zásadách a klasifikovat je jako přímé nebo nepřímé náklady, to znamená přidat specifika o „sporných“ výdajích. Tyto akce poslouží jako dobrý štít proti obtěžování finančních úřadů (usnesení Federální antimonopolní služby Uralského okruhu ze dne 28. dubna 2008 č. F09-2757/08-S3).

    Ostré rohy

    Účetní se nejednou setkávají se situacemi, kdy zcela logické a zdánlivě snadné právní normy působí v praxi potíže. Tato záležitost tedy není bez ostrých rohů, o které lze snadno narazit. Pokusíme se je vyhladit. S čím se můžete setkat:

    Snadná organizace. Výdaje poplatníka připadající na přímé výdaje, které vynaloží v průběhu nucené odstávky, by měly být zohledněny jako součást neprovozních nákladů (ustanovení 2 článku 265 daňového řádu Ruské federace). Nepřímé náklady, které poplatník nadále vynakládá během nucených odstávek, jsou pro účely daně ze zisku zohledněny jako součást odpovídajících skupin nákladů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 21. září 2010 č. 03-03-06/1 /601).

    Změny na začátku roku. Může nastat situace, kdy se organizace od začátku roku rozhodla změnit seznam přímých výdajů a zafixovat jej ve svých účetních zásadách. Vzhledem k těmto změnám bude část nákladů, které byly dříve přímé, od začátku roku považovány za nepřímé. Nabízí se otázka: co dělat s přímými náklady nahromaděnými do konce roku čekajícími na realizaci, které se od začátku roku promítají do účetní politiky jako nepřímé? K takovým nákladům, které připadají na nedokončenou výrobu a neprodané výrobky, se podle ministerstva financí nebude přihlížet. V novém zdaňovacím období je také bude nutné odepisovat při prodeji zboží (díla). A najednou můžete odepsat pouze ty náklady, které byly vynaloženy od začátku nového zdaňovacího období (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 15. září 2010 č. 03-03-06/1/588 ze dne 20. května 2010 č. 03-03-06/1 /336). S úředníky je těžké polemizovat, protože přímé výdaje se vztahují k výdajům běžného zúčtovacího (zdaňovacího) období tak, jak jsou realizovány. A protože takové výdaje již tvoří náklady na nedokončené nebo neprodané výrobky, budou muset počkat na prodej. A změnit účetní politika od začátku roku je nebude možné odepsat najednou.

    Žádné příjmy. Organizace má právo odepisovat přímé náklady pro účely daně ze zisku pouze v období, kdy se výnosy promítají do zdanitelných příjmů, proto nebude možné uznat přímé náklady bez tržeb, a tedy bez výnosů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 9. dubna 2010 č. 03-03-06/1 /246). Daňový řád však umožňuje odepisovat nepřímé a neprovozní náklady v době, kdy byly vynaloženy (článek 2 článku 318 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že při absenci výnosů jsou nepřímé náklady vykázány jako ztráty, které sníží výnosy přijaté později (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 6. března 2008 č. 03-03-06/1/153). V praxi však musí organizace bránit právo odepisovat nepřímé náklady, protože úředníci často zaměňují nedostatek tržeb v určitém období za nedostatek komerční aktivity vůbec. V jednom usnesení tak soudci vysvětlili finančním úřadům, že nedostatek příjmů ve vykazovaném období nemůže být důvodem pro odmítnutí uznání nepřímých výdajů vynaložených poplatníkem (Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského distriktu ze dne 31. března 2010 č. KA-A40/2740-10 ve věci č. A40-93652/09-127-559).

    Nejjednodušší věc v této situaci je pro organizace, které poskytují služby. Mají právo zcela odepsat přímé i nepřímé náklady v běžném období bez ohledu na příjem výnosů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 31. srpna 2009 č. 03-03-06/1/557).

    Regulační úřady se často snaží uznat výdaje za ekonomicky neoprávněné, pokud poplatník ve vykazovaném (zdaňovacím) období nedosáhl příjmů nebo utrpěl ztrátu. Úředníci ale neberou v úvahu, že výtěžek z prodeje nemusí pokrýt vzniklé výdaje. To se nerovná skutečnosti, že organizace nevyvíjela činnost a nedostávala příjmy. Prostě finanční výsledky může být i negativní. A příjem by se neměl zaměňovat s příjmem. Mluví o tom jak úředníci finančního odboru, tak soudci: pokud vynaložené výdaje splňují požadavky § 252 daňového řádu, pak jsou zohledněny při stanovení základu daně pro daň z příjmů, bez ohledu na přítomnost nebo nepřítomnost příjmů z prodeje v odpovídajícím zdaňovacím období (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 25. 8. 2010 č. 03-03-06/1/565, usnesení Federální antimonopolní služby centrálního okruhu ze dne 9. února 2010 ve věci č. A14-14803/2008/500/24).

    Přímé náklady jsou pozastaveny. Pokud plátce v průběhu účetního období nemá v hlavním druhu činnosti transakce na prodej zboží uznané jako předmět zdanění DPH, ale vykonává jiné druhy činností, které jsou předmětem daně, odpočty DPH z nakoupeného zboží (práce, služby), včetně použití v hlavním druhu činnosti, se provádějí v souladu s obecně stanoveným postupem (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 12. října 2010 č. 03-07-11/402) .

    Materiál připravila S. Shestakova