كيفية فتح 

ألكسيفا أ. التحليل الاقتصادي الشامل للنشاط الاقتصادي تحليل التكلفة العاملية. تحليل تكلفة المنتج لتكلفة الإنتاج في المؤسسة

  • أهداف ومحتوى إدارة التكاليف
  • التحليل العامليتكاليف الإنتاج
  • تحليل استخدام الموارد المادية وتأثيرها على تكاليف الإنتاج

ميزات إدارة الإنتاج في الظروف إقتصاد السوقهي أنه في عملية أنشطة الإنتاج، من المهم للغاية مقارنة الدخل بالتكاليف باستمرار، وحساب الفرص، وقبل اتخاذ أي قرار بشأن إنتاجه، يجب على المدير معرفة ما إذا كانت هذه التغييرات ستجلب دخل إضافي. في نظام المؤشرات التي تميز كفاءة الإنتاج والمبيعات، تنتمي تكلفة الإنتاج إلى إحدى الأماكن الرائدة. تعكس تكلفة الإنتاج كمؤشر اصطناعي جميع جوانب الإنتاج والمالية النشاط الاقتصاديالتنظيم: درجة استخدام المواد والعمالة و الموارد الماليةوجودة عمل الموظفين الأفراد والإدارة ككل.

تكلفة المنتج(الأشغال، الخدمات) هو تقييم الموارد الطبيعية والمواد الخام والوقود والطاقة والأصول الثابتة وموارد العمل المستخدمة في عملية الإنتاج، بالإضافة إلى التكاليف الأخرى لإنتاج وبيع السلع.

تحت التكاليففهم التكاليف الصريحة (الفعلية، المقدرة) للمنظمة، ومن خلال النفقات، انخفاض أموال المنظمة أو زيادة التزامات ديونها في عملية النشاط الاقتصادي. تم نشر المادة على http://site
النفقات تعني حقيقة استخدام المواد الخام واللوازم والخدمات. فقط في وقت بيع البضائع تعترف المنظمة بالدخل والجزء المرتبط به من التكاليف - النفقات.

التكاليف– ϶ᴛᴏ مجموع تضحيات التنظيم المرتبطة بتنفيذ عمليات معينة. ومن الجدير بالذكر أنها تشمل التكاليف الصريحة (المحاسبة والتسوية) والتكاليف الضمنية (البديلة). التكاليف الصريحة (المحسوبة) - ϶ᴛᴏ معبر عنها بـ نقداالتكاليف الفعلية الناجمة عن الاقتناء والنفقات بأنواعها المختلفة موارد اقتصاديةفي عملية إنتاج وتداول المنتجات أو السلع أو الخدمات. تكاليف (الفرصة) البديلة تعني الربح المفقود للمنظمة، والذي كانت ستحصل عليه لو أنها اختارت إنتاج منتج بديل، بسعر بديل، في سوق بديلة، وما إلى ذلك.

في الممارسة المحلية، تحت إدارة تكلفة المنتجيشير إلى العملية المنهجية لتشكيل تكاليف إنتاج جميع السلع وتكلفة المنتجات الفردية، ومراقبة تنفيذ المهام لتقليل تكلفة السلع المصنعة.

الهدف الرئيسي لتحليل التكلفة هو تحديد الفرص المتاحة للاستخدام الأكثر عقلانية لموارد الإنتاج وتقليل تكاليف الإنتاج والمبيعات وضمان الربح.

نتائج التحليل بمثابة الأساس لصنع قرارات الإدارةعلى مستوى إدارة المنظمة وسيكون المادة المصدر لعمل المديرين الماليين.

في عملية تحليل تكاليف الإنتاج وتكلفة السلع المصنعة:

  • يدرس مقدار التكاليف الإجمالية لفترة التقرير ومعدل تغيرها مقارنة بالبيانات المخططة والديناميكيات ومعدل التغير في حجم المبيعات؛
  • تقييم هيكل التكلفة، جاذبية معينةكل عنصر في قيمته الإجمالية ومعدل التغير في قيمة التكاليف حسب العنصر مقارنة بالبيانات المخططة والديناميكيات؛
  • يقارن الإنتاج الفعلي والتكلفة الإجمالية للأنواع الرئيسية من السلع ومجملها مع المؤشرات المخططة والديناميكيات، ويحسب تأثير العوامل الرئيسية على انحراف هذه المؤشرات؛
  • يستكشف الثوابت و اسعار متغيرةيحدد نقاط التعادل للأنواع الرئيسية من المنتجات وللمنظمة ككل؛
  • يدرس مؤشرات المساهمة في التغطية والاحتياطي قوة إقتصاديةوالرافعة التشغيلية؛
  • تقدير تكلفة الإنتاج بواسطة الانقسامات الهيكليةيقارن التكاليف المباشرة بقيمتها المخططة فيما يتعلق بحجم الإنتاج والإنتاج العام والنفقات الاقتصادية العامة - مع التقدير المخطط؛
  • يحدد حصة التكاليف غير الإنتاجية واتجاهات تغيراتها مقارنة ببيانات الفترة السابقة؛
  • التحقق من صحة اختيار قاعدة التوزيع لمختلف أنواع التكاليف (الإنتاج العام، الاقتصادي العام، الخ)

يلعب التحليل دورًا حيويًا في ضمان المستوى الأمثل للتكلفة، وبالتالي تعظيم الأرباح وزيادة القدرة التنافسية للمنظمة.

يمكن لإدارة التكلفة تحقيق التأثير المطلوب فقط بناءً على البيانات الحقيقية. وفقا للاعتراف العام للمتخصصين في هذا المجال، فإن إدارة التكاليف هي نظام فرعي للعامة نظام معلوماتالمنظمة، لذلك من المستحيل الحد من وظائفها فقط محاسبة الإنتاج. ومن الجدير بالذكر أنه يربط بين الإدارة والتسويق والتحليل والمحاسبة المالية ومحاسبة الإنتاج.

التحليل العاملي للتكلفة

اليوم، عند تحليل التكلفة الفعلية للسلع المصنعة، وتحديد الاحتياطيات والأثر الاقتصادي لتخفيضها، يتم استخدام تحليل العوامل.

نظرًا لأن التكلفة مؤشر ناتج معقد، ومعرفة شروط تكوينها مهمة للإدارة الفعالة للمنظمة، فمن المهم تقييم تأثير العوامل أو الأسباب المختلفة على هذا المؤشر عندما تتغير أثناء عملية الإنتاج، على وجه الخصوص - الانحرافات عن القيم المخططة والقيم في فترة الأساس وما إلى ذلك.

تغطي العوامل الاقتصادية بشكل كامل جميع عناصر عملية الإنتاج - وسائل وأشياء العمل والعمل نفسه. ومن الجدير بالذكر أنها تعكس الاتجاهات الرئيسية لعمل فرق المؤسسة لخفض التكاليف: زيادة إنتاجية العمل، وإدخال المعدات والتكنولوجيا المتقدمة، أفضل استخدامالمعدات، والمشتريات الرخيصة والاستخدام الأفضل لعناصر العمل، وخفض التكاليف الإدارية والتنظيمية وغيرها من التكاليف العامة، والحد من العيوب والقضاء على النفقات والخسائر غير المنتجة.

تشمل أهم مجموعات العوامل التي لها تأثير كبير على التكاليف ما يلي.

1) -رفع المستوى الفني للإنتاج:وإدخال تكنولوجيا تقدمية جديدة؛ الميكنة والأتمتة عمليات الانتاج; تحسين استخدام وتطبيق أنواع جديدة من المواد الخام والمواد؛ كما يتم تقليل التغييرات في التصميم والخصائص الفنية للمنتجات / التكاليف نتيجة للاستخدام المتكامل للمواد الخام، واستخدام البدائل الاقتصادية، والاستخدام الكامل للنفايات في الإنتاج. من المهم أن نعرف أن الاحتياطي الكبير يشمل أيضًا تحسين المنتجات، وتقليل كثافة المواد والعمالة، وتقليل وزن الآلات والمعدات، وتقليل الأبعاد الإجمالية، وما إلى ذلك.

بالنسبة لمجموعة معينة من العوامل لكل حدث، يتم حسابها التأثير الاقتصادي، والذي يتم التعبير عنه في انخفاض تكاليف الإنتاج. يتم تحديد الوفورات الناتجة عن تنفيذ التدابير من خلال مقارنة تكلفة وحدة الإنتاج قبل وبعد تنفيذ التدابير وضرب الفرق الناتج في حجم الإنتاج في السنة المخططة:

المفوضية الأوروبية = (ض 0 - ض 1) *س, (7.8)

أين هك - وفورات في تكاليف التشغيل المباشرة؛

ض 0 - التكاليف الحالية المباشرة لكل وحدة إنتاج قبل تنفيذ الحدث؛

ز 1 - التكاليف الجارية المباشرة لكل وحدة إنتاج بعد تنفيذ الحدث

س - حجم إنتاج السلع بالوحدات الطبيعية من بداية تنفيذ الحدث وحتى نهاية الفترة المخطط لها.

2) تحسين تنظيم الإنتاج والعمل:التغييرات في تنظيم الإنتاج وأشكال وأساليب العمل مع تطور التخصص في الإنتاج؛ تحسين إدارة الإنتاج وخفض تكاليف الإنتاج؛ وتحسين استخدام الأصول الثابتة؛ تحسين الخدمات اللوجستية. خفض تكاليف النقل؛ العوامل الأخرى التي تزيد من مستوى تنظيم الإنتاج. مع التحسين المتزامن للتكنولوجيا وتنظيم الإنتاج، من المهم للغاية إنشاء مدخرات لكل عامل على حدة وإدراجها في مجموعات ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ. إذا كان من الصعب إجراء مثل هذا التقسيم، فيمكن حساب الوفورات على أساس الطبيعة المستهدفة للتدابير أو على أساس مجموعات من العوامل.

يحدث التخفيض في التكاليف الحالية نتيجة لتحسين صيانة الإنتاج الرئيسي (على سبيل المثال، تطوير الإنتاج المستمر، زيادة نسبة التحول، وتبسيط العمل التكنولوجي المساعد، وتحسين اقتصاد الأدوات، وتحسين تنظيم مراقبة جودة العمل والسلع) يمكن أن يحدث انخفاض كبير في تكاليف العمالة المعيشية مع زيادة المعايير ومجالات الخدمة، وانخفاض العمل المفقود الوقت، وانخفاض عدد العمال الذين لا يلتزمون بمعايير الإنتاج. ويمكن حساب هذه المدخرات عن طريق ضرب عدد العمال الزائدين عن الحاجة في متوسط ​​الأجر في العام السابق (مع رسوم التأمين الاجتماعي ومراعاة تكاليف الملابس والطعام وما إلى ذلك). وفورات إضافيةينشأ عند تحسين الهيكل الإداري للمنظمة ككل. ومن الجدير بالذكر أنه يتم التعبير عنه في انخفاض تكاليف الإدارة والمدخرات أجوروالتهم الموجهة إليه فيما يتعلق بالإفراج إدارة شؤون الموظفين.

عند تحسين استخدام الأصول الثابتة، يتم حساب الوفورات كمنتج للتخفيض المطلق في التكاليف (باستثناء الاستهلاك) لكل وحدة من المعدات (أو الأصول الثابتة الأخرى) بمتوسط ​​كمية المعدات (أو الأصول الثابتة الأخرى)

وينعكس تحسين العرض اللوجستي واستخدام الموارد المادية في انخفاض معدلات استهلاك المواد الخام والإمدادات، مما يقلل تكلفتها من خلال تقليل تكاليف الشراء والتخزين. يتم تقليل تكاليف النقل نتيجة انخفاض تكاليف توصيل المواد الخام والمواد الأولية من المورد إلى مستودعات المؤسسة، من مستودعات المصنع إلى أماكن الاستهلاك؛ تقليل تكلفة نقل المنتجات النهائية.

3) التغيرات في حجم وهيكل البضائع:تغيير التسميات ونطاق البضائع، وتحسين جودة وحجم إنتاج البضائع. التغييرات في هذه المجموعة من العوامل يمكن أن تؤدي إلى انخفاض نسبي في الشرط سعر ثابت(باستثناء الاستهلاك)، النقصان النسبي رسوم الاستهلاك. التكاليف الثابتة المشروطة لا تعتمد بشكل مباشر على كمية البضائع المنتجة؛ مع زيادة حجم الإنتاج، تنخفض كميتها لكل وحدة من البضائع، مما يؤدي إلى انخفاض تكلفتها.

يتم تحديد الوفورات النسبية على التكاليف شبه الثابتة بواسطة الصيغة

هكص= (تالخامس* ض UP0) / 100, (7.9)

أين إي كيه بي - وفورات في التكاليف شبه الثابتة؛

ض UP0 - مبلغ النفقات شبه الثابتة في فترة الأساس؛

تالخامس - معدل الزيادة في حجم الإنتاج مقارنة بفترة الأساس.

يتم حساب التغير النسبي في رسوم الاستهلاك بشكل منفصل. لا يتم تضمين جزء من رسوم الاستهلاك (بالإضافة إلى تكاليف الإنتاج الأخرى) في سعر التكلفة، ولكن يتم سدادها من مصادر أخرى (الأموال الخاصة، والمدفوعات مقابل الخدمات الخارجية غير المدرجة في المنتجات التجارية، وما إلى ذلك)، وبالتالي فإن المبلغ الإجمالي قد تنخفض قيمة الاستهلاك. يتم تحديد التخفيض بناءً على البيانات الفعلية للفترة المشمولة بالتقرير. يتم حساب إجمالي التوفير في رسوم الإهلاك باستخدام الصيغة

إك أ = (أ أو ك /سعن- ا 1 ك /س 1 ) * س 1 , (7.10)

أين إي كيه أ - وفورات بسبب التخفيض النسبي في رسوم الاستهلاك؛

أ0، أ1 - مبلغ رسوم الاستهلاك في فترات الأساس والتقارير؛

ل - المعامل مع الأخذ في الاعتبار مقدار تكاليف الاستهلاك المنسوبة إلى تكلفة الإنتاج في فترة الأساس؛

س 0 , س 1 - حجم إنتاج السلع بالوحدات الطبيعية للأساس وفترة التقرير.

لتجنب ازدواجية الفواتير، يتم تقليل (زيادة) المبلغ الإجمالي للتوفير بمقدار الجزء الذي تؤخذ في الاعتبار عوامل أخرى.

ستكون التغييرات في نطاق المنتج ونطاقه أحد العوامل المهمة التي تؤثر على مستوى تكاليف الإنتاج. مع اختلاف ربحية المنتجات الفردية (بالنسبة للتكلفة)، فإن التحولات في تكوين البضائع المرتبطة بتحسين الهيكل وزيادة كفاءة الإنتاج يمكن أن تؤدي إلى انخفاض وزيادة تكاليف الإنتاج. يتم تحليل تأثير التغييرات في هيكل البضائع على التكلفة بناءً على التكاليف المتغيرة لتكلفة عناصر التسميات القياسية. يجب أن يرتبط حساب تأثير هيكل البضائع على التكلفة بمؤشرات زيادة إنتاجية العمل.

4) تحسين استخدام الموارد الطبيعية: التغيرات في تكوين وجودة المواد الخام؛ التغيرات في إنتاجية الودائع، وحجم الأعمال التحضيرية أثناء الاستخراج، وطرق استخراج المواد الخام الطبيعية؛ التغيرات في الظروف الطبيعية الأخرى. تعكس هذه العوامل تأثير الظروف الطبيعية على مقدار التكاليف المتغيرة. ويتم تحليل تأثيرها على خفض تكاليف الإنتاج على أساس أساليب الصناعة في الصناعات الاستخراجية.

5) الصناعة وعوامل أخرى: التكليف وتحديد ورش العمل الجديدة ووحدات الإنتاج ومرافق الإنتاج، وإعداد وتحديد الإنتاج؛ عوامل اخرى.

يتم تضمين احتياطيات كبيرة في تقليل تكاليف إعداد وتحديد أنواع جديدة من إنتاج السلع والعمليات التكنولوجية الجديدة، وفي تقليل تكاليف فترة البدء للورش والمرافق التي تم تشغيلها حديثًا. يتم حساب مقدار التغيرات في النفقات باستخدام الصيغة:

إك ف = (ض 1 /س 1 - ض 0 /س 0 ) * س 1 , (7.11)

أين إي كيه بي - التغير في تكاليف الإعداد والانتهاء من الإنتاج؛

ض 0، ض 1 - مقدار تكاليف الأساس وفترة التقرير؛

س 0 , س 1 - حجم إنتاج السلع الأساسية وفترة التقرير.

إذا لم تنعكس التغييرات في مقدار التكاليف خلال الفترة التي تم تحليلها في العوامل المذكورة أعلاه، فسيتم تضمينها من بين العوامل الأخرى. وتشمل هذه، على سبيل المثال، تغيير حجم أو إنهاء المدفوعات الإلزامية، وتغيير مقدار التكاليف المدرجة في تكلفة الإنتاج، وما إلى ذلك.

ومن المهم للغاية تلخيص عوامل خفض التكلفة والاحتياطيات التي تم تحديدها نتيجة للتحليل في الاستنتاجات النهائية، لتحديد التأثير الإجمالي لجميع العوامل على خفض التكلفة الإجمالية لكل وحدة من السلع.

تقليديا، يبدأ تحليل التكلفة بتحليل ديناميكيات تكلفة جميع السلع، مع مقارنة التكاليف الفعلية بالتكاليف المخطط لها أو بتكاليف فترة الأساس. قد يتغير المبلغ الإجمالي للتكاليف بسبب حجم وهيكل إنتاج السلع ومستوى التكاليف المتغيرة لكل وحدة من السلع ومقدار التكاليف الثابتة. في عملية التحليل، يتم الكشف عن عناصر التكلفة التي حدث فيها أكبر تجاوز في الإنفاق وكيف أثر هذا التغيير على التغيير في المبلغ الإجمالي للتكاليف المتغيرة والثابتة.

يشرح الرسم البياني أعلاه الإجراء الخاص بتقييم تأثير العوامل على التغيير الشاملالتكاليف عند مقارنة تكاليف الفترة الحالية مع الفترة السابقة (الشكل رقم 7.3)

في هذه الحالة، يُنصح بإعادة حساب تكاليف الفترة السابقة إلى حجم إنتاج سلع الفترة الحالية فقط للجزء المتغير من التكاليف.

الشكل رقم 7.3. مخطط لتحليل تأثير العوامل على التغيرات في التكلفة الإجمالية لإنتاج البضائع

دعونا ندرس مثالاً لتحليل عوامل التكاليف في ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi مع المخطط الذي تمت مناقشته أعلاه بناءً على البيانات الأولية الواردة في الجدول 7.9.

الجدول 7.9

إدخال البيانات لتحليل تكلفة العوامل
المؤشرات

الفترة السابقة

علماً بأن الفترة الحالية

الانحراف (+/-)، ألف روبل.

علماً أن معدل النمو %

المبلغ ألف روبل

بناء، ٪

المبلغ ألف روبل

بناء، ٪

1. تكاليف الإنتاج

1.1.المتغيرات

1.2. دائم

2. حجم إنتاج السلع

بناءً على البيانات المقدمة، من المهم للغاية تحليل التأثير على التغيرات في التكلفة:

  1. حجم إنتاج السلع.
  2. الأسعار والتعريفات للتكاليف؛
  3. تكاليف الهيكل والوحدة لإنتاج أنواع معينة من السلع.

إجراءات الدفع:

1) تحديد إجمالي التغير في التكاليف: 686079 – 541131 = +144948 ألف روبل. (يزيد)

2) إعادة حساب تكاليف الفترة السابقة إلى حجم إنتاج الفترة الحالية:

أ) التكاليف المتغيرة: 464070 * 1.253 = 581479.7 ألف روبل. (التغير بما يتناسب مع حجم الإنتاج)؛

ب) سعر ثابت 77061 ألف روبل. (البقاء على المستوى الأساسي)

المجموع: 581479.7 + 77061 = 658540.7 ألف روبل.

3) إعادة حساب تكاليف إنتاج سلع الفترة الحالية بأسعار وتعريفات الفترة السابقة:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 ألف روبل.

4) تقييم تأثير العوامل:

أ) حجم الإنتاج 658540.7 – 541131 = 117409.7 ألف روبل. (يزيد)

أو 581479.7 – 464070 = 117409.7 ألف روبل. (يزيد)

ب) الأسعار والتعريفات 686079 – 677916 = 8163 ألف روبل. (يزيد)

ج) الهيكل والتكلفة الإجمالية 677916 - 658540.7 = 19375.3 ألف روبل. (يزيد)

المجموع: 117409.7 + 8163 +19375.3 = 144948 ألف روبل.

تشكل دراسة هيكل تكاليف الإنتاج وتغيراته خلال الفترة المشمولة بالتقرير لعناصر التكلفة الفردية، وكذلك تحليل عناصر التكلفة للمنتجات المنتجة بالفعل، المرحلة التالية من تحليل التكلفة.

تحليل التكلفة حسب العناصر الاقتصاديةيسمح لك بالتحكم في تكوين وهيكل وديناميكيات التكاليف حسب النوع الذي يميز محتواها الاقتصادي.

يوضح تحليل البيانات في المثال أدناه أن الحصة الرئيسية من النفقات تقع على تكاليف المواد وتكاليف العمالة، وبالتالي تحتاج هذه العناصر إلى إيلاء اهتمام خاص عند تحديد الاحتياطيات لخفض التكاليف (الجدول 7.10)

الجدول 7.10

تحليل التكلفة حسب العناصر الاقتصادية
المؤشرات

الفترة السابقة

علماً بأن الفترة الحالية

علماً أن معدل النمو %

الانحرافات
(+ , -)

المبلغ ألف روبل

بناء،

المبلغ ألف روبل

بناء،

المبلغ ألف روبل

الهيكل والنقاط المئوية

التكاليف المادية

تكاليف العمالة

ضريبة اجتماعية واحدة مستحقة

استهلاك الأصول الثابتة

تكاليف أخرى

الإجمالي حسب عناصر التكلفة

حجم البضائع المنتجة

التكاليف لكل 1 روبل من السلع المنتجة

ويظهر التحليل أن إجمالي الزيادة في التكاليف يبلغ 26.79% أو 144.948 ألف روبل، بينما لوحظت أكبر زيادة في القيمة المطلقة في عنصر تكاليف المواد بمقدار 105.458 ألف روبل. أو 24.29%، ارتفعت تكاليف العمالة بمقدار 16486 ألف روبل. أو 26.16%. يتم تفسير الزيادة في الخصومات على الضريبة الاجتماعية الموحدة من خلال زيادة مستوى الأجور. ترتبط الزيادة في رسوم الاستهلاك بزيادة في تكلفة استبدال الأصول الثابتة. يتم تفسير الزيادة التي تزيد عن الضعف في التكاليف الأخرى من خلال زيادة تكلفة المكالمات الهاتفية بسبب زيادة التعريفات وتكاليف الإعلان والإيجار.

ويظهر التحليل الرأسي للتكاليف أن الحصة الأكبر في الفترة الحالية تقع على تكاليف المواد، كما في الفترة السابقة، لكن حصتها انخفضت بمقدار 1.59 نقطة مئوية. وفي هيكل التكاليف، زادت التكاليف الأخرى بنسبة 1.73 نقطة مئوية؛ وبالنسبة لعناصر التكلفة الأخرى، كانت التغييرات الهيكلية ضئيلة.

ارتفعت تكاليف 1 روبل من المنتجات المصنعة بمقدار 1.14 كوبيل أو 1.2٪.

تحليل التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة

يوضح الرسم البياني للعلاقة والترابط بين التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة تأثير العوامل الخارجية والداخلية (الشكل رقم 7.4)

الشكل رقم 7.4. الترابط بين العوامل التي تحدد مستوى التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة

يتم التأثير المباشر على التغير في مستوى التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة من خلال 4 عوامل الأكثر أهمية، والتي ترتبط ارتباطًا وظيفيًا مباشرًا بها:

  • التغيير في هيكل البضائع المنتجة؛
  • التغير في مستوى تكاليف الإنتاج السلع الفردية;
  • التغيرات في الأسعار والتعريفات على الموارد المادية المستهلكة؛
  • التغيرات في أسعار الجملة للسلع المصنعة.

بالنسبة للمنظمة قيد الدراسة، يتم تحديد الانحراف الإجمالي للتكاليف لكل روبل من السلع المنتجة في الفترة الحالية عن الفترة السابقة، بسبب جميع العوامل، من خلال مقارنة السطرين 9 و 7 (الجدول 7.11):

95.63 – 94.49= +1.14 كوبيل،

أي أن تكاليف الفترة الحالية تبين أنها أعلى من تكاليف الفترة السابقة.

دعونا ندرس تأثير كل من العوامل الأربعة المذكورة أعلاه على الانحراف.

الجدول 7.11

حساب وتقييم التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة

اسم المؤشر

صيغة الحساب

إجمالي التكاليف:

1) الفترة السابقة ألف روبل.

∑سب زص

2) الفترة الحالية بأسعار وتعريفات الفترة السابقة ألف روبل.

∑ستي بي زص

3) الفترة الحالية ألف روبل.

∑ستي بي زTP

حجم الإنتاج بأسعار الجملة:

4) الفترة السابقة ألف روبل.

∑سبي بي جص

5) الفترة الحالية بأسعار وتعريفات الفترة السابقة ألف روبل.

∑ستي بي سيص

6) الفترة الحالية ألف روبل.

∑ستي بي سيTP

التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة:

7) الفترة السابقة (صفحة 1: صفحة 4)، الشرطي.

∑سب زص : ∑سبي بي جص

8) الفترة السابقة، إعادة حسابها لناتج وتشكيلة الفترة الحالية (صفحة 2: صفحة 5)، كوبيل.

∑ستي بي زب: ∑ستي بي سيص

9) الفترة الحالية، بالأسعار المعمول بها في الفترة الحالية (صفحة 3: صفحة 6)، كوبيل.

∑ستي بي زTP: ∑Qتي بي سيTP

10) في أسعار الفترة الحالية، مع مراعاة التغيرات في أسعار الموارد المادية (صفحة 3، مع مراعاة تغيرات الأسعار: صفحة 5)، كوبيل.

∑سبي بي زي"TP : ∑ستي بي سيص

11) الفترة الحالية في أسعار الجملة لبضائع الفترة السابقة (صفحة 3: صفحة 5)، كوبيل.

∑ستي بي زTP: ∑Qتي بي سيص

أسطورة:

س - عدد المنتجات؛

Z - تكاليف إنتاج وحدة من المنتج؛

ج - سعر الجملة لكل وحدة من المنتج؛

Z"f - التكاليف الفعلية لإنتاج وحدة من المنتج، معدلة حسب التغيرات في الأسعار والتعريفات للموارد المادية المستهلكة.

يتم تحديد تأثير التغييرات الهيكلية في تكوين البضائع بالصيغة التالية (قارن بين السطرين 8 و 7 من الجدول 7.11):

(7.12)

أدت التغييرات في نطاق المنتجات المصنعة إلى زيادة تكلفة الروبل من السلع المصنعة بمقدار 2.76 كوبيل. (97.25-94.49)

يتم تحديد تأثير التغيرات في مستوى التكاليف على إنتاج المنتجات الفردية كجزء من البضائع الصادرة بواسطة الصيغة (الفرق بين السطرين 10 و 8):

(7.13)

ويبلغ: 88.11 – 97.25 = -9.14 كوبيل. ومن الجدير بالذكر أن التغيير الناتج في المبلغ الإجمالي للتكاليف بسبب هذا العامل هو وفورات خالصة تتحقق نتيجة لخفض تكاليف الموارد المادية، واستخدام معدات وتقنيات أكثر تقدما، وزيادة إنتاجية العمل.

يمكنك تسليط الضوء على تأثير التغيرات في الأسعار والتعريفات على الموارد المادية المستهلكة باستخدام الصيغة:

(7.14)

أو بمقارنة المصطلحين 11 و10 من الجدول: 98.42–88.11 = 10.31 كوبيل. أدت الزيادة في متوسط ​​الأسعار والتعريفات الجمركية على الموارد إلى زيادة تكلفة الروبل من السلع المنتجة بمقدار 10.31 كوبيل.

تأثير العامل الأخير - يتم تحديد التغيرات في أسعار الجملة للسلع من خلال مقارنة السطرين 9 و 11، أي حسب الصيغة

(7.15)

تجدر الإشارة إلى أن الانحراف الناتج يشير إلى انخفاض في التكاليف بسبب زيادة متوسط ​​أسعار البيع التي حددتها المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير للسلع: 95.63 – 98.42 = - 2.79 كوبيل.

الجدول 7.12

يتزامن الانحراف الإجمالي للتكاليف لكل روبل من السلع المنتجة مع الحساب حسب العوامل، لذلك تم إجراء الحساب بشكل صحيح.

عند تحليل تأثير التغييرات في جميع العوامل الأربعة على ϶ᴛᴏ، اتضح أن انخفاض التكاليف يمثل بشكل أساسي وفورات خالصة، أي وفورات في مستوى تكاليف إنتاج المنتجات الفردية. وهذا سيكون أمراً إيجابياً. وفي الوقت نفسه، كان من الممكن أن يكون إجمالي المدخرات أكبر بكثير لولا التأثير السلبي لعاملين آخرين. فيما يتعلق بهذا، من المهم للغاية بالنسبة للمنظمة أن تولي اهتماما خاصا لمجموعة المنتجات المنتجة، وكذلك، إن أمكن، اتباع نهج مسؤول لاختيار موردي الموارد المادية، لأن هذه العوامل (أ) التحول في هيكل السلع المنتجة وزيادة أسعار الموارد المستهلكة) مما أثر في النتيجة نحو زيادة التكاليف.

أثناء التحليل، يتم أيضًا إجراء مقارنة التكاليف لكل 1 روبل. من السلع المصنعة مع مرور الوقت، وإذا أمكن، المقارنة مع متوسط ​​الصناعة.

تحليل استخدام الموارد المادية وتأثيرها على تكاليف الإنتاج

بشكل عام، تتكون تكلفة الإنتاج من تكاليف المواد وتكاليف دفع أجور العمال وبنود التكلفة المعقدة. تؤدي الزيادة أو النقصان في تكاليف كل عنصر إلى زيادة السعر أو انخفاض تكلفة البضائع. لذلك، أثناء التحليل، من الضروري التحقق من تكاليف المواد الخام والمواد والوقود والكهرباء وتكاليف الأجور والورشة والمصانع العامة وغيرها من النفقات.

الأهداف الرئيسية لتحليل تكاليف المواد باعتبارها العنصر الأكثر أهمية في تكلفة البضائع هي:

  • تحديد وقياس تأثير مجموعات العوامل الفردية على انحراف التكاليف عن الخطة وتغييرها مقارنة بالفترات السابقة؛
  • تحديد الاحتياطيات لتوفير التكاليف المادية وطرق تعبئتها.

عند دراسة أسباب الانحرافات في مستوى تكاليف المواد عن الفترة المخطط لها والسابقة وقواعد المقارنة الأخرى، تعتبر التغيرات في حجم وهيكل البضائع الصادرة واستهلاك المواد لكل وحدة من المنتج والسعر والمعيار والاستبدال من العوامل المؤثرة (الشكل رقم 7.5)

الشكل رقم 7.5. مخطط العوامل لتحليل تكاليف المواد المباشرة

لا تعني عوامل السعر التغيرات في أسعار المواد الخام والإمدادات فحسب، بل تعني أيضًا التغيرات في تكاليف النقل والمشتريات. يوضح العامل المعياري ليس فقط التغيير في معايير الاستهلاك نفسها، ولكن أيضًا انحراف الاستهلاك الفعلي لكل وحدة من السلع (استهلاك محدد) عن المعايير. ويعني عامل الإحلال، بالإضافة إلى تأثير الإحلال الكامل لبعض الأنواع الأصول الماديةوالبعض الآخر، تغيير محتواها في المخاليط (التركيبات) ومحتوى العناصر الغذائية فيها (خاصة الشائعة في صناعة المواد الغذائية)

طرق التحليل مع تحديد مجموعات العوامل هذه هي نفسها بالنسبة لجميع بنود تكاليف المواد، أي بالنسبة للمواد الخام والمواد الأساسية والوقود والمنتجات والمكونات شبه المصنعة المشتراة (ستتم مناقشة هذه الطرق أدناه باستخدام المثال من المواد الأساسية)

يتكون عامل السعر، أي مجموعة العوامل التي تحدد تكلفة شراء المواد، من تكلفة المواد نفسها بأسعار الموردين وتكاليف النقل والشراء. تجدر الإشارة إلى أنه من أجل تحديد تأثير التغييرات في المستوى (بعد تعديلها حسب التغييرات في التعريفات) على تكلفة شراء المواد، من الضروري الحصول على بيانات عن نسبتها إلى تكلفة المواد المشتراة والوقود.

إن انحراف تكاليف المواد في الفترة الحالية عن فترة (الأساس) السابقة سيكون نتيجة لتأثير العوامل المذكورة أعلاه، ولتقييم تأثير هذه العوامل، يتم حساب المؤشرات التالية لاستهلاك المواد (الجدول 7.13)

الجدول 7.13

فيما يلي تحليل لانحراف الاستهلاك المادي في الفترة الحالية عن الاستهلاك في الفترة السابقة من حيث تأثير الأعراف والأسعار وعوامل الإحلال (الجدول 7.14)

يوضح الجدول تفاصيل تكاليف المواد عند حساب تكلفة وحدة البضائع. لتسهيل العمليات الحسابية، يتم إدخال مبلغ التكاليف المعاد حسابها (العمود 7) في الجدول، ويتم حسابه كمنتج لكمية المواد المستهلكة في الفترة الحالية من خلال تكلفة الشراء الخاصة بها في الفترة السابقة (يسمى تقليديًا السعر أولاً). الكل، أوجد الانحراف العام، أي الفرق بين مبالغ التكلفة في الفترات الحالية والسابقة (العمود 6 – العمود 5) لقياس تأثير التغيرات في الاستهلاك النوعي للمواد على مقدار تكاليف المواد، قارن قيمة المؤشر المعاد حسابه مع مقدار تكاليف الفترة السابقة لكل سطر. يظهر الفرق الانحراف بسبب المعايير (غرام 7 – غرام 5)

الجدول 7.14

تحليل التكاليف المادية لإنتاج وحدة من السلع

اسم مجموعات تكلفة المواد والمنتجات والمكونات شبه المصنعة المشتراة

الاستهلاك، كجم

سعر الكيلو جرام، فرك.

المبلغ، فرك.

الانحراف (+،-)، فرك.

PP (gr.1x gr.3)

TP (جرام 2 × جرام 4)

استهلاك TP في أسعار PP (العمود 2 × gr.3)

المجموع (gr.6-gr.5)

بما في ذلك بسبب

المعايير (gr.7-gr.5)

الأسعار (المجموعة 6 - المجموعة 7)

المادة أ

المادة ب

المادة ب

المادة ز

المادة د

مواد أساسية أخرى

مجموع المواد الأساسية

يتم قياس تأثير عامل السعر من خلال مقارنة كمية المواد المستهلكة في الفترة الحالية في تقديرين - الفترة الحالية (TP) والفترة السابقة (PP)، أي نتيجة طرح المؤشر المعاد حسابه من الكمية تكاليف الفترة السابقة (العمود 6 – العمود 7 )
ومن الجدير بالذكر أن تأثير الاستبدال لا يزال يتعين تحديده. يتم تحديد نتيجة الاستبدال من خلال مقارنة تكلفة مجموعة المواد للفترة الحالية بنفس مؤشر الفترة السابقة. في هذا المثال تتكون مجموعة المواد للفترة الحالية من 4 مكونات بدلا من 5 في الفترة السابقة. نتجت التغييرات عن الفشل في تنفيذ خطة التوريد للمادة د، والتي تم استبدالها جزئيًا بالمادتين ب ود.

في أعمدة الجدول المخصصة للمؤشر المعاد حسابه، يتم تسجيل تكوين المواد للفترة الحالية، ولكن بتكلفة الفترة السابقة، فقط 204.4 ألف روبل. (131.0+40.8+32.6) بدلاً من 220.8 ألف روبل. (124+15.3+81.5) للفترة السابقة. وبالتالي، بلغ التخفيض في التكاليف بسبب الاستبدال 16.4 ألف روبل. مع زيادة متزامنة في التكلفة بسبب المادة G بمقدار 6.4 ألف روبل. (عامل السعر) بلغ إجمالي التوفير في المواد المستبدلة 10 آلاف روبل.

وبناء على نتائج الانحرافات التي تم الحصول عليها يتبين أن التكلفة الإجمالية للمواد الأساسية لإنتاج وحدة من السلع زادت بمقدار 6.6 ألف روبل. كان هذا نتيجة لزيادة أسعار المواد (+13.8 ألف روبل) ومعدلات استهلاكها (+9.2 ألف روبل)، والاستبدال وحده جعل من الممكن توفير المواد بمقدار 16.4 ألف روبل. في هذه الحالة، تم الاستبدال بسبب فشل التوريد، أي أنه لم يتم التخطيط له مسبقًا، مما يشير إما إلى إغفال المنظمة في التخطيط لاستهلاك مواد معينة لمنتج معين، أو انخفاض جودة المنتج. المنتج نتيجة الاستبدال القسري.

فيما يتعلق بإنتاج هذا المنتج في الفترة الحالية، فإن احتياطي خفض التكاليف عن طريق توفير تكاليف المواد هو:

  • بسبب معايير 11.0 روبل. * 61 قطعة = 671.0 فرك.
  • بسبب أسعار 13.8 روبل. * 61 قطعة = 841.8 فرك.
  • بسبب استبدال 0.0 ألف روبل. (لأنه لم يكن هناك تجاوز في الإنفاق)

إجمالي 1512.8 فرك.

تحليل معدلات الاستهلاك الموارد الماديةيهدف إلى تحديد الاحتياطيات اللازمة لخفض تكاليف المواد، وبالتالي تكلفة المنتجات الفردية، ويتم تنفيذها لسلع محددة تنتجها المنظمة. نظرا لأن مجموعة البضائع يمكن أن تكون واسعة للغاية، بالإضافة إلى ذلك، يمكن إنفاق البضائع المختلفة أنواع مختلفةالمواد، فإن هذا التحليل يقتصر إما على السلع الأكثر أهمية في المنظمة، أو على السلع ذات استهلاك المواد المتضخم، أو على السلع ذات المواد باهظة الثمن أو النادرة. يتم تحديد اختيار اتجاه التحليل من خلال أهداف المنظمة في هذه المرحلة. في عملية التحليل، تتم دراسة مدى تقدم المعايير وديناميكياتها وصحة التخفيض.

تقييم مدى تقدم المعايير يتضمن مقارنتها بمعايير المنظمات ذات الصلة التي تنتج سلعًا مماثلة، مع معايير السلع المماثلة التي تم إتقانها حديثًا أو المنتجة على المدى الطويل. الأمر الأكثر إثارة للاهتمام هو تحليل استهلاك المواد الإنشائية المحددة، والذي يميز الكتلة الصافية للمنتج (بدون النفايات المتولدة في الإنتاج) لكل وحدة عمل يتم تنفيذها أو تأثير مفيد (على سبيل المثال، كتلة المحرك لكل 1 كيلو واط من ومن المستحسن إجراء مثل هذا التحليل ليس فقط للمنتج بشكل عام، ولكن أيضًا لأجزائه ومكوناته المتجانسة هيكليًا. لا تنس أن أحد المؤشرات المهمة لتقدم المعايير هو معامل استخدام المواد.

بعد تقييم التقدمية، ننتقل إلى تحليل التغييرات في المعايير . يتم عرض منهجية التحليل أدناه (الجدول 7.15)

الجدول 7.15

كما يتبين من المثال أعلاه، فإن التخفيض في معايير المنتج "أ" بنسبة 61.5% فقط [(0.6+0.8+0.2) / 2.6*100] له ما يبرره من خلال التدابير التنظيمية والفنية.

من الأهمية الحاسمة لخفض التكاليف توفير المواد العينية - العامل المعياري والاستبدال الرشيد للمواد - عامل الاستبدال. يتم تفسير الدور الرائد لهذه العوامل من خلال حقيقة أن التوفير في تكاليف المواد تحت تأثير عامل السعر له تأثير مباشر على خفض التكاليف من خلال تقليل مبالغ عناصر تكاليف المواد. إن المدخرات تحت تأثير عوامل المعايير والاستبدال ليس لها تأثير مباشر على هذه العناصر فحسب، بل تخلق إمكانية زيادة حجم إنتاج السلع وبالتالي تؤثر بشكل غير مباشر على خفض مستوى التكاليف الثابتة لكل وحدة من السلع، أي. يستلزم تخفيضًا نسبيًا في النفقات العامة للمصنع والمتجر. وبالتالي، فإن نطاق تأثير توفير تكاليف المواد بسبب المعايير وعوامل الاستبدال على تقليل تكلفة البضائع يكون أوسع من تأثير عامل السعر.

تحليل الامتثال يعتمد على مقارنة الاستهلاك الفعلي المحدد للمواد للمنتجات مع القاعدة وتحديد أسباب الانحرافات. قد تكون هذه الأسباب: استبدال المواد، وانتهاك التكنولوجيا، والقطع الرديء الجودة، وعطل المعدات، وعيوب التصنيع، وما إلى ذلك.

تقييم تأثير كفاءة المواد على حجم الإنتاجيمكن حسابها بالطريقة الآتية.

زيادة الإنتاج من خلال تقليل معدلات استهلاك المواد (∆ س 1 ):

, (7.16)

أين ستقرير - مخرجات الإنتاج الفعلية، قطع.

ح 1 و ح 0 – معدل استهلاك المواد للمنتج في فترات التقارير والأساس.

2) الإنتاج الإضافي للمنتجات من المواد المحفوظة (∆ س 2 ):

∆ س 2 = هكم/ن 1 , (7.17)

أين هكم - توفير المواد بسبب التدابير التنظيمية والفنية.

3) حساب الزيادة في حجم الإنتاج ( ∆ الخامس ) بسبب التغيرات في إنتاج الأم ( µ ) والاستهلاك المادي ( م ):

الخامس= μ * م؛

∆ الخامس (µ) = ∆μ * M ot;(7 . 18 )

∆ الخامس(م)= ∆Μ * μ القاعدة.

تحليل استخدام العمالة وتأثيرها على تكاليف الإنتاج

تشكل الأجور أحد أهم عناصر تكلفة البضائع.

تنعكس تكاليف أجور عمال الإنتاج مباشرة في بنود التكلفة. تظهر أجور العمال المساعدين بشكل رئيسي في بنود مصروفات صيانة وتشغيل المعدات، ويتم تضمين أجور العاملين في المكاتب وعمال الهندسة في مصروفات الورش والمصنع العامة (الشكل رقم 7.6)

الشكل رقم 7.6. هيكل تكاليف العمالة في التكلفة الكاملةالبضائع المنتجة

في تكلفة الإنتاج، يتم تخصيص أجور عمال الإنتاج فقط كبند مستقل. يتم تضمين أجور الفئات الأخرى من موظفي الإنتاج الصناعي في بنود التكلفة المعقدة، وكذلك تكاليف النقل والمشتريات. يتم تضمين أجور العمال العاملين في الإنتاج المساعد في تكلفة البخار والماء والكهرباء وتؤثر على تكلفة المنتجات القابلة للتسويق من خلال تلك العناصر المعقدة التي تشمل استهلاك البخار والمياه والطاقة.

تعتمد تكاليف العمالة على عدد الموظفين ومعدلات التعريفات و الرواتب الرسميةأي أنها تتأثر بالعديد من العوامل المشتركة.

  1. تحليل الأجور كعنصر من عناصر تكاليف الإنتاج؛
  2. تحليل الأجور في سياق عناصر الحساب الفردية، في المقام الأول عنصر مستقل - أجور عمال الإنتاج.

فقط بعد تحديد العوامل العامة التي تسببت في انحرافات تكاليف العمالة لفئات معينة من العمال، يتم تحديد مدى تأثيرها على عناصر مختلفة من تكلفة البضائع.

تشمل تكلفة البضائع جميع المدفوعات للعمال الصناعيين فريق الإنتاج. لا يتم تضمين تكاليف العمالة للموظفين غير الصناعيين (المقاصف والنوادي وما إلى ذلك) في سعر التكلفة.

من أجل تحديد الحجم الكامل للمدخرات النسبية أو الإفراط في إنفاق الأجور وتأثيرها على التكاليف، من المهم للغاية الانطلاق من نسبة معدل نمو تكاليف العمالة وحجم إنتاج السلع. وهذه النسبة تساوي نسبة معدل نمو إنتاجية العمل ومتوسط ​​الأجور.

إنتاجية العمل، مقاسة بمتوسط ​​إنتاج كل عامل (دبليوريال سعودى )، - حاصل قسمة حجم الإنتاج ( الخامس ) على الرقم المتوسطعمل ( آر إس إس )، ومتوسط ​​الراتب ( ر ريال ) - حاصل تقسيم تكاليف العمالة ( ر ) لنفس متوسط ​​عدد الموظفين.

دبليوريال سعودى = الخامس / رسس, (7.19)

ف ريال = ف /رسس. (7.20)

نسبة معدل نمو هذه الكسور تساوي نسبة معدل تغير بسط الكسور - حجم الإنتاج وتكاليف العمالة:

ومن المهم أن نلاحظ أن أحد أهم العوامل في خفض التكاليف سيكون معدل نمو إنتاجية العمل الذي يفوق معدل نمو متوسط ​​الأجور. ولهذا السبب فإن تحديد تأثير النسبة الفعلية لمعدلات نمو إنتاجية العمل والأجور على تكلفة المنتجات المصنعة سيكون إحدى مهام تحليلها.

حساب التغيرات في تكاليف العمالة (∆ ر ) تحت تأثير زيادة متوسط ​​الإنتاج السنوي ومتوسط ​​الأجر السنوي لعامل أو عامل واحد يتم ذلك وفقا للصيغة:

, (7.22)

أين ص ب - تكاليف العمالة للفترة السابقة ألف روبل.

تي ر و تدبليو - معدل نمو متوسط ​​الراتب السنوي للعامل ومتوسط ​​إنتاجية العمل السنوية في الفترة الحالية مقارنة بالفترة السابقة.

لنستبدل البيانات الخاصة بالحساب في الصيغة (الجدول 7.16)

الجدول 7.16

البيانات الأولية لحساب تأثير تكاليف العمالة على إنتاجية العمل

المؤشرات

الفترة السابقة

علماً بأن الفترة الحالية

علماً أن معدل النمو %

1. متوسط ​​عدد الموظفين والأشخاص.

2. تكاليف العمالة ألف روبل.

3. حجم إنتاج السلع ألف روبل.

4. متوسط ​​الراتب السنوي لكل موظف ألف روبل.

5. إنتاجية العمل لكل عامل ألف روبل.

6. كثافة الرواتب للمنتجات، فرك./فرك (صفحة 2 / صفحة 3)

7. كثافة اليد العاملة للمنتجات والناس. / 1000 فرك (صفحة 1. / صفحة 3)

∆ ف = 63014 * (122.63 – 121.77) / 121.77 = 445.04 ألف روبل.

تشير البيانات المقدمة إلى أنه مع زيادة حجم الإنتاج بنسبة 25.3%، ارتفعت تكاليف العمالة بنسبة 26.16%، أي 26.16%. معدل نموها أعلى قليلا. وقد ارتفعت تكاليف العمالة مع ارتفاع متوسط ​​الأجر لكل عامل بشكل أسرع من إنتاجية العمل.

الحساب أعلاه تقريبي، لأنه لا يأخذ في الاعتبار الاختلافات في حصة الأجور في تكاليف الإنتاج وتكلفة البضائع. وهذه الفروق حتمية لأن تكلفة السلع المنتجة في الفترة الحالية تشمل تكاليف الأجزاء والمنتجات نصف المصنعة التي كانت تحت التنفيذ في بداية الفترة، ويتعلق جزء من تكاليف الإنتاج في الفترة الحالية بما يلي: الأعمال الجارية في نهاية الفترة.

بناءً على الصيغة 7.20، يمكن تمثيل تكاليف العمالة على النحو التالي:

ف = ف ريال *رسس, (7.23)

وبالتالي فإن التغير في تكاليف العمالة ( ∆ ر ) متاثر ب:

∆ ص ر - التغييرات الرقم المتوسطعمال؛

∆Р Р- التغيرات في متوسط ​​راتب موظف واحد للفترة)

ويمكن عرض تأثير هذه العوامل على تكاليف العمالة على النحو التالي:

∆ رر.ب.= ∆Рر+ ∆Р Р = [(رمعجTP – رمعجTP) * صمعص] + [(رريال سعودىTP- رريال سعودىTP) * رسس]. (7.24)

يكشف الجزء الأول من الصيغة عن تأثير التغيرات في متوسط ​​عدد الموظفين، والثاني - متوسط ​​راتب موظف واحد خلال هذه الفترة.

∆Р = (1108 – 1077) * 58.51 + (71.75 – 58.51) * 1108 = + 16486 ألف روبل.

أدت زيادة عدد الموظفين بمقدار 31 شخصًا إلى زيادة تكاليف العمالة بمقدار 1813.8 ألف روبل، وزيادة متوسط ​​الأجور السنوية بنسبة 22.63٪ إلى زيادة تكاليف العمالة بمقدار 14671.2 ألف روبل.

قد يكون سبب الزيادة في تكاليف العمالة أيضًا:

  • زيادة أو نقصان في حصة العمال ذوي الأجور الأعلى في العدد الإجمالي للفئة الحالية (إذا كان هناك نقص في عدد الموظفين، فإن هذا الانحراف سيكون لا مفر منه ولا يعتبر تجاوزا)؛
  • انتهاك الرواتب المحددة ؛ ما هي النفقات غير الإنتاجية غير المقبولة؛
  • الإفراط في استيفاء معايير الإنتاج ودفع المكافآت المدرجة في صندوق الأجور (لأسباب وجيهة)، وفواتير العمل غير الصحيحة، والمدفوعات غير المنتجة وأوجه القصور الأخرى التي تؤثر على متوسط ​​​​الأجور (لأسباب غير مبررة)

من وجهة نظر تحليلية، فإن تحليل تكاليف العمالة، الذي يكشف عن تأثير العوامل الخارجية (الموضوعية)، هو أيضًا أمر مثير للاهتمام. وفي هذه الحالة يتم حساب المؤشر التحليلي ( جرى ) مقارنة تكاليف العمالة في الفترة السابقة مع معدل نمو (مؤشر النمو) لحجم الإنتاج:

ص أن = ص ص *تلفزيون /100 , (7.25)

جرى = 63014 *125.3 / 100 = 78957 ألف روبل.

يمكن حساب انحراف تكاليف العمالة في الفترة الحالية عن مؤشر التكلفة التحليلية على النحو التالي:

∆ ص 1 = R TP – R AN , (7.26)

∆ ص 1 = 79500 – 78957 = +543 ألف روبل.

وتجاوزت تكاليف المنظمة في الفترة الحالية 543 ألف روبل.

سيكون انحراف تكاليف العمالة في الفترة السابقة عن المؤشر التحليلي:

∆ ص 2= RAN - R PP؛ (7.27)

∆ ف2 = 78975 – 63014 = 15943 ألف روبل.

سيكون الانحراف المعقد عن المؤشر التحليلي لتكاليف العمالة في الفترات السابقة والحالية:

∆ ر أ =∆ ص 1 + ∆ ص 2 , (7.28)

∆ ص = 543 +15943 = 16486 ألف روبل.

الانحراف المطلق لتكاليف العمالة:

∆ R = R TP – R PP، (7.29)

∆ ر أ= 79500 – 63014 = 16486 ألف روبل.

تتطابق نتائج الحساب، وتم إجراء الحسابات بشكل صحيح.

بعد ذلك، من المهم للغاية تحليل التغير في تكاليف العمالة نتيجة للتغيرات في كثافة العمالة وكثافة الأجور في المنتجات. إن تقليل كثافة اليد العاملة يضمن توفير الأجور وزيادة إنتاجية العمل.

عائد الراتب ( زبو ) يوضح كمية السلع المنتجة (في من حيث القيمة) بتكلفة روبل واحد لتكاليف العمالة ويتم حسابها على النحو التالي:

زبو =الخامس / ص, , (7.30)

أين الخامس – حجم الإنتاج لكل وحدة زمنية (السنة، الربع، الشهر)؛

ر - تكاليف العمالة لكل وحدة زمنية (السنة، الربع، الشهر)

كثافة الراتب ( ZPE ) يوضح تكاليف العمالة لإنتاج روبل واحد من البضائع ويتم حسابها على النحو التالي:

زبي = ف /الخامس . (7.31)

التغيرات في تكاليف العمالة بسبب التغيرات في كثافة اليد العاملة ( ∆ ردبليو ) يتم تعريفها على النحو التالي:

∆ ردبليو= ر آن *دبليوTP / دبليوص– ص آن = ر آن * (دبليوTP / دبليوص– 1) (7.32)

للحساب نستخدم البيانات من الجدول 7.16:

∆ ردبليو = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 ألف روبل.

يتم حساب التغيرات في تكاليف العمالة بسبب التغيرات في كثافة الأجور باستخدام الصيغة:

∆ R ZPE = R TP - R AN *دبليوTP / دبليوص, (7.33)

∆ آر زي بي إي= 79500 – 78957* 0.0015/0.0019 = 79500 – 62335 = 17165 ألف روبل.

سيكون التغير في تكاليف العمالة تحت تأثير كلا المؤشرين:

∆ ردبليوZPE = ∆ ردبليو + ∆ آر زي بي إي, (7.34)

∆ ردبليوZPE= (- 16622) + 17165 = 543 ألف روبل.

تجدر الإشارة إلى أن القيمة التي تم الحصول عليها لانحراف تكلفة العمالة تتزامن مع الانحراف المحسوب مسبقًا باستخدام الصيغة 7.26. وهذا يعني أن الحسابات قد أجريت بشكل صحيح.

ترجع الزيادة في تكاليف العمالة إلى زيادة كثافة الأجور بمقدار 17.165 ألف روبل، كما أدى انخفاض كثافة اليد العاملة للمنتجات إلى انخفاض التكاليف بمقدار 16.622 ألف روبل.

التغير في إنتاجية العمل لموظف واحد:

∆ ردبليو = (الخامسTP / دبليو تيص - الخامسTP / دبليوص) * صص ., (7.35)

∆ ردبليو= (717416 / 647.49 – 717416 / 531.73) *58.51 = -14101 ألف روبل.

التغير في حجم إنتاج السلع:

∆ رالخامس = (الخامسTP / دبليوص – الخامسص / دبليوص) * صص .= (الخامسTP– الخامسص) / دبليوص * صص, (7.36)

∆ رالخامس =( 717416 – 572661) / 531.73 * 58.51 = +15915 ألف روبل.

التغير في متوسط ​​الراتب السنوي لموظف واحد:

∆ R R = (R TP – R PP) *آر تيص , (7.37)

∆ ر ر= (71.75 – 58.51) * 1108 = 1476 ألف روبل.

إجمالي التغير في تكاليف العمالة:

∆ ف =∆ ردبليو + ∆ رالخامس + ∆ ر ر , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 ألف روبل.

تجدر الإشارة إلى أن النتيجة التي تم الحصول عليها تتزامن مع الانحراف المطلق في تكاليف العمالة (الصيغة 7.29):

تم إجراء الحسابات بشكل صحيح.

يوضح التحليل أن العوامل الرئيسية التي كان لها تأثير كبير على التغيرات في تكاليف العمالة في هذه المنظمة ستكون:

  • نمو حجم إنتاج السلع - زيادة قدرها 15915 ألف روبل،
  • زيادة في متوسط ​​الراتب السنوي لموظف واحد - بزيادة قدرها 14672 ألف روبل.
  • زيادة إنتاجية العمل لكل موظف - انخفاض بمقدار 14101 ألف روبل.

من الأسباب المهمة للزيادة في تكاليف العمالة أيضًا الانحرافات عن التكنولوجيا المعمول بها، والتي يتم تسجيلها بواسطة وثائق محاسبية خاصة - قسائم دفع إضافية، مجمعة حسب الموقع والأسباب والجناة.

يتم تحديد تحسين تكاليف المنتج إلى حد كبير من خلال النسبة الصحيحة لمعدل نمو إنتاجية العمل ونمو الأجور. يجب أن تكون التغييرات في معدل نمو إنتاجية العمل مترابطة مع معدل نمو الأجور، وبالتالي ضمان تحسين تشكيل تكلفة البضائع لهذا المؤشر.

عند حساب احتياطيات خفض التكاليف، يجب علينا أن نسعى جاهدين لتحديد تجاوزات التكاليف على أكمل وجه ممكن. أنواع معينةهذه التكاليف، دون السماح بموازنتها مع توفير التكاليف لأغراض أخرى.

تكلفة المنتج هي المؤشر الأكثر أهمية الكفاءة الاقتصاديةإنتاجها. إنه يعكس جميع جوانب النشاط الاقتصادي ويجمع نتائج استخدام جميع موارد الإنتاج. يعتمد على مستواه النتائج الماليةأنشطة المؤسسات ، معدلات التكاثر الموسع ، الحالة الماليةهيئات تجارية.

تحليل تكلفة المنتجات والأعمال والخدمات له أهمية كبيرة في نظام إدارة التكاليف. يسمح لك بدراسة اتجاهات التغيرات في مستواها، وتحديد انحراف التكاليف الفعلية عن التكاليف المعيارية (القياسية) وأسبابها، وتحديد الاحتياطيات لتقليل تكاليف المنتج وتقييم عمل المؤسسة في استغلال الفرص لتقليل تكاليف المنتج.

تعتمد فعالية نظام إدارة التكاليف إلى حد كبير على تنظيم تحليلها، والذي بدوره يتم تحديده من خلال العوامل التالية:

  • شكل وطرق محاسبة التكاليف المستخدمة في المؤسسة؛
  • درجة أتمتة العملية المحاسبية والتحليلية في المؤسسة؛
  • حالة التخطيط وتنظيم مستوى تكاليف التشغيل؛
  • وجود أنواع مناسبة من التقارير الداخلية اليومية والأسبوعية والشهرية عن تكاليف التشغيل، مما يسمح بتحديد الانحرافات بسرعة وأسبابها واتخاذ التدابير التصحيحية في الوقت المناسب للقضاء عليها؛
  • وجود متخصصين يمكنهم تحليل وإدارة عملية تكوين التكلفة بكفاءة.

يتم استخدام البيانات لتحليل تكاليف المنتج التقارير الإحصائية"تقرير عن تكاليف إنتاج ومبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات) للمؤسسة (المنظمة)"، والحسابات المخططة والمبلغ عنها لتكاليف المنتج، وبيانات من محاسبة التكاليف التركيبية والتحليلية للإنتاج الرئيسي والمساعد، وما إلى ذلك.

أهداف تحليل تكلفة المنتج هي المؤشرات التالية:

  • التكلفة الكاملة للإنتاج ككل وحسب عناصر التكلفة؛
  • مستوى التكاليف لكل روبل من المنتجات المصنعة؛
  • تكلفة المنتجات الفردية.
  • بنود التكلفة الفردية؛
  • التكاليف حسب مراكز المسؤولية.

يبدأ تحليل تكلفة المنتج عادةً بـ دراسة التكلفة الإجمالية ككل وحسب العناصر الرئيسية(الجدول 11.1).

الجدول 11.1. تكاليف الإنتاج
عناصر التكلفة المبلغ ألف روبل هيكل التكاليف، ٪
ر 0 ر 1 +, - ر 0 ر 1 +, - ر 0 ر 1
مرتب 13 500 15 800 +2 300 20,4 19,4 -1,0 16,88 15,75
المساهمات في الاحتياجات الاجتماعية 4 725 5 530 +805 7,2 6,8 -0,4 5,90 5,51
التكاليف المادية 35 000 45 600 +10 600 53,0 55,9 +2,9 43,75 45,45
مشتمل:
المواد الخام والمواد
وقود
الكهرباء، الخ.

25 200
5 600
4 200

31 500
7 524
6 576

6300
+1924 +2376

38,2
8,5
6,3

38,6
9,2
8,1

0,4
+0,7
+1,8

31,50
7,00
5,25

31,40
7,50
6,55

الاستهلاك 5 600 7 000 +1 400 8,5 8,6 +0,1 7,00 6,98
تكاليف أخرى 7175 7 580 +405 10,9 9,3 -1,6 8,97 7,56
التكلفة الكاملة 66 000 81 510 +15 510 100 100 - 82,50 81,25
مشتمل:
النفقات المتغيرة
سعر ثابت

46 500
19 500

55 328
26 182

9 828
+6 682

70,5
29,5

1,5
+1,5

58,12
24,38

55,15
26,10

قد تتغير التكلفة الإجمالية للإنتاج:

  • بسبب حجم الإنتاج.
  • هياكل المنتج؛
  • مستوى التكاليف المتغيرة لكل وحدة إنتاج؛
  • مبالغ النفقات الثابتة.

عندما يتغير حجم الإنتاج، تزيد المنتجات فقط النفقات المتغيرة(أجور عمال الإنتاج بالقطعة، وتكاليف المواد المباشرة، والخدمات)؛ سعر ثابت(الاستهلاك، الإيجار، الأجور الزمنية للعمال والموظفين الإداريين، مصاريف الأعمال العامة) تبقى دون تغيير المدى القصيربشرط الحفاظ على الطاقة الإنتاجية السابقة للمؤسسة (الشكل 11.1).

يعتبر خط التكلفة في وجود التكاليف الثابتة والمتغيرة معادلة من الدرجة الأولى

حيث Ztot هي التكلفة الإجمالية للإنتاج؛

VBP - حجم إنتاج المنتجات (الخدمات)؛

ب هو مستوى التكاليف المتغيرة لكل وحدة من المنتج (الخدمة)؛

A هو المبلغ المطلق للتكاليف الثابتة للإنتاج بأكمله.

ترد في الجدول بيانات تحليل العوامل للمبلغ الإجمالي للتكاليف التي تقسم التكاليف إلى ثابتة ومتغيرة. 11.2 و 11.3.

الجدول 11.2. التكاليف لكل وحدة إنتاج، فرك.
مستوى التكلفة، فرك. مقدار
منظر قاعدة حاضِر الإنتاج، أجهزة الكمبيوتر.
منتجات المجموع مشتمل المجموع مشتمل قاعدة حاضِر
يتغير-
جديد 		ثابت
جديد 		يتغير-
جديد 		ثابت
جديد
أ 4 000 2 800 1 200 4 800 3 260 1 540 10 000 13 300
ب 2 600 1 850 750 3 100 2 100 1 000 10 000 5 700
إلخ.
الجدول 11.3. بيانات لتحليل العوامل للتكلفة الإجمالية للإنتاج

نفقات

المبلغ ألف روبل

دوافع التكلفة
حجم الإنتاج هيكل المنتجات اسعار متغيرة سعر ثابت

فترة الأساس:

∑(VBP i0 ·b i0)+A 0

فترة الأساس، معاد حسابها وفقًا لحجم الإنتاج الفعلي لفترة التقرير مع الحفاظ على الهيكل الأساسي:

∑(VBP i1 ·b i0) ·I VBP +A 0

على المستوى الأساسي للناتج الفعلي لفترة التقرير:

∑(VBP i1 ·b i0)+A 0

الفترة المشمولة بالتقرير على "القيمة الأساسية للتكاليف الثابتة:

∑(VBP i1 ·b i1)+A 0

فترة التقرير:

∑(VBP i1 ·b i1)+A 1

التغير في التكاليف

من الطاولة 11.3 من الواضح أن بسبب انخفاض الإنتاجبنسبة 5٪ (I VBP = 0.95) انخفض مقدار التكاليف بمقدار 2325 ألف روبل. (63,675 - 66,000).

عن طريق تغيير هيكل المنتجوزاد مقدار التكاليف بمقدار 3610 ألف روبل. (67,285 - 63,675). ويشير هذا إلى زيادة حصة المنتجات كثيفة التكلفة في إجمالي حجم الإنتاج.

بسبب الزيادة في مستوى التكاليف المتغيرة للوحدةارتفع المبلغ الإجمالي للتكاليف بمقدار 7543 ألف روبل. (74,828 - 67,285).

النفقات الثابتةزاد بمقدار 6682 ألف روبل. (81,510 – 74,828) والذي كان أيضاً أحد أسباب ارتفاع إجمالي التكاليف.

وبالتالي، فإن المبلغ الإجمالي للتكاليف أعلى بمقدار 15510 ألف روبل من التكلفة الأساسية. (81510 - 66000)، أو بنسبة 23.5٪، بما في ذلك التغيرات في حجم الإنتاج وهيكله - بمقدار 1285 ألف روبل. (67285 - 66000)، وبسبب الزيادة في تكاليف الإنتاج - بمقدار 14225 ألف روبل. (81,510 - 67,285) بنسبة 21.5%.

من الممكن تعميق تحليل التكلفة الإجمالية لإنتاج المنتجات (الخدمات) من خلال تحليل عوامل التكاليف المتغيرة المحددة ومجموع التكاليف الثابتة (الشكل 11.2).

رياضياً يمكن تمثيل هذه العلاقة على النحو التالي:

يمكن تمثيل أي نوع من التكلفة كمنتج لعاملين:

  • حجم الموارد أو الخدمات المستهلكة (المواد الخام، واللوازم، والوقود، والطاقة، وساعات العمل، وساعات الآلة، والقروض، والمساحة المستأجرة، وما إلى ذلك)؛
  • أسعار الموارد أو الخدمات.

ومن أجل تحديد مدى تغير مقدار التكاليف بسبب هذه العوامل، من الضروري الحصول على البيانات التالية عن تكاليف الإنتاج الفعلي:

  • وفقاً لمعدلات الاستهلاك المخططة والأسعار المخططة للموارد
  • على أساس الاستهلاك الفعلي والأسعار المخططة للموارد
  • على أساس الاستهلاك الفعلي والأسعار الفعلية للموارد

    بشكل عام، فإن مقدار التكاليف المتغيرة للإنتاج الفعلي ومقدار التكاليف الثابتة في الفترة المشمولة بالتقرير أعلى مما هو مخطط له بمقدار 14225 ألف روبل. (81,510 – 67,285) بما في ذلك بسبب:

    أ) حجم الموارد المستهلكة

    64700 - 67285 = -2585 ألف روبل؛

    ب) أسعار الموارد والخدمات المستهلكة

    81510 - 64700 = +16810 ألف روبل.

    وبالتالي فإن الزيادة في تكاليف الإنتاج في هذه المؤسسة ترجع بشكل رئيسي إلى زيادة أسعار الموارد المستهلكة. وفي الوقت نفسه، ينبغي للمرء أن يقيم بشكل إيجابي جهود المؤسسة الرامية إلى الاستخدام الاقتصادي للموارد، ولهذا السبب انخفضت تكلفة الإنتاج الفعلي بنسبة 3.84٪ (2585: 67،285).

    أثناء عملية التحليل، من الضروري أيضًا تقييم التغييرات في هيكل عناصر التكلفة.إذا انخفضت حصة الأجور وزادت حصة الاستهلاك، فإن هذا يشير إلى زيادة في المستوى الفني للمؤسسة وزيادة في إنتاجية العمل. كما تنخفض حصة الأجور إذا زادت حصة المكونات مما يدل على زيادة مستوى التعاون والتخصص في المنشأة.

    كما يتبين من الجدول. 11.1 والشكل. 11.3، حدث النمو في جميع العناصر وخاصة في تكاليف المواد. وقد زاد حجم كل من النفقات المتغيرة والثابتة. لقد تغير هيكل التكلفة أيضًا إلى حد ما: فقد زادت حصة تكاليف المواد وانخفاض قيمة الأصول الثابتة بسبب التضخم، وانخفضت حصة الأجور قليلاً.

    11.2. تحليل تكلفة المنتج

    كثافة التكلفة (التكاليف لكل روبل من المنتجات المنتجة)مؤشر عام مهم للغاية يميز مستوى تكاليف الإنتاج للمؤسسة ككل. أولا، أنها عالمية: يمكن حسابها في أي صناعة، وثانيا، أنها تظهر بوضوح العلاقة المباشرة بين التكلفة والربح. يتم حساب هذا المؤشر من خلال نسبة التكلفة الإجمالية لإنتاج ومبيعات المنتجات (إجمالي 3) إلى تكلفة المنتجات المصنعة بالأسعار الجارية. عند مستوى أقل من واحد، يكون الإنتاج مربحًا، وعند مستوى أعلى من واحد يكون غير مربح.

    الجدول 11.4. ديناميات كثافة تكلفة المنتجات المصنعة
    سنة المؤسسة التي تم تحليلها مؤسسة منافسة متوسط ​​الصناعة
    مستوى المؤشر، كوبيل معدل النمو, % مستوى المؤشر، كوبيل معدل النمو، ٪ مستوى المؤشر، كوبيل معدل النمو، ٪
    xxx1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
    xxx2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
    xxx3 82,9 98,5 84,0 98,6 86,5 95,7
    xxx4 82,5 98,0 83,8 98,4 85,7 94,8
    xxx5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5

    أثناء التحليل، يجب عليك الدراسة تنفيذ خطة وديناميكيات كثافة تكلفة المنتج، بالإضافة إلى إجراء مقارنات بين المزارعلهذا المؤشر (الجدول 11.4).

    استنادا إلى البيانات المقدمة، يمكننا أن نستنتج أن كثافة تكلفة المنتجات في المؤسسة التي تم تحليلها تتناقص بمعدل أقل سرعة من المؤسسة المنافسة ومتوسط ​​الصناعة، ولكن مستوى هذا المؤشر لا يزال أقل.

    ومن الضروري أيضًا دراسة التغيرات في مستوى كثافة تكلفة المنتج لعناصر التكلفة الفردية (الجدول 11.5).

    بعد ذلك، تحتاج إلى تحديد عوامل تغيير كثافة التكلفة الإجمالية، كما هو موضح في الشكل. 11.4.

    الجدول 11.5. التغييرات في كثافة تكلفة المنتج حسب عناصر التكلفة
    عناصر التكلفة التكاليف لكل روبل من المنتجات، كوبيل.
    ر 0ر ط +, -
    الراتب مع الاستقطاعات 22,78 21,26 -1,52
    التكاليف المادية43,75 45,45 +1,70
    الاستهلاك7,00 6,98 -0,02
    آحرون8,97 7,56 -1,41
    المجموع 82,5 81,25 -1,25


    لحساب تأثيرها، يمكنك استخدام نموذج العامل التالي:

    يتم الحساب باستخدام طريقة استبدال السلسلة الواردة في الجدول. 11.3 والبيانات أدناه عن تكلفة المنتجات المصنعة.

    ويرد في الجدول حساب تأثير العوامل على التغيرات في كثافة تكلفة المنتجات. 11.6. الجدول 11.6. حساب تأثير العوامل على التغيرات في كثافة تكلفة المنتج
    التكاليف لكل روبل من المنتجات عملية حسابية عوامل
    حجم الإنتاج هيكل الإنتاج حجم الموارد المستهلكة أسعار الموارد (الخدمات) أسعار البيع للمنتجات
    اي 0 66 000: 80 000 = 82,50 ر 0 ر 0 ر 0 ر 0 ر 0
    أي USL1 63 675: 76 000 = 83,78 ر 1 ر 0 ر 0 ر 0 ر 0
    أي USL2 67 285: 83 600 = 80,48 ر 1 ر 1 ر 0 ر 0 ر 0
    أي USL3 64 700: 83 600 = 77,39 ر 1 ر 1 ر 1 ر 0 ر 0
    أي USL4 81 510: 83 600 = 97,50 ر 1 ر 1 ر 1 ر، ر 0
    آي إي 1 81 510: 100 320 = 81,25 ر 1 ر 1 ر 1 ر 1 ر 1

    ΔIE الإجمالي = 81.25-82.50 = -1.25؛

    الخامسبما في ذلك بسبب:

    الحسابات التحليلية الواردة في الجدول. يوضح 11.6 أن مقدار التكاليف لكل روبل من المنتجات قد تغير بسبب العوامل التالية:

    انخفاض حجم الإنتاج: 83.78 - 82.50 = +1.28 كوبيل؛

    التغيرات في هيكل الإنتاج: 80.48 - 83.78 = -3.30 كوبيل؛
    كمية الموارد المستهلكة 77.39 - 80.48 = -3.09 كوبيل؛
    الزيادة في أسعار الموارد: 97.50 - 77.39 = +20.11 كوبيل؛
    الزيادة في أسعار المنتجات: 81.25 - 97.50 = -16.25 كوبيل.

    المجموع: -1.25 كوبيل.

    وبعد ذلك يمكن معرفة تأثير العوامل قيد الدراسة على التغير في مقدار الربح.للقيام بذلك، يجب ضرب الزيادات المطلقة في كثافة تكلفة المنتج بسبب كل عامل في حجم المبيعات الفعلي للمنتجات في فترة التقرير، معبرًا عنها بأسعار فترة الأساس (الجدول 11.7):

    ΔП Xi =ΔИ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

    بناءً على البيانات المقدمة، يمكننا أن نستنتج أن مقدار الربح قد زاد بشكل رئيسي بسبب ارتفاع أسعار منتجات الشركة، وزيادة حصة المنتجات الأكثر ربحية والاستخدام الأكثر اقتصادا للموارد.

    الجدول 11.7. حساب تأثير العوامل على التغيير
    مبالغ الربح
    عامل

    حساب التأثير

    التغيير في مبلغ الربح ألف روبل.

    حجم الإنتاج

    1,28-80 442/100

    هيكل المنتجات

    3,30-80 442/100

    كثافة موارد المنتج

    3,09-80 442/100

    أسعار الموارد المستهلكة

    20,11-80 442/100

    التغيرات في متوسط ​​مستوى أسعار البيع للمنتجات

    16,25-80 442/100

    المجموع

    كما تجدر الإشارة إلى أن معدل النمو في أسعار الموارد يفوق معدل النمو في أسعار منتجات الشركة، مما يدل على الأثر السلبي للتضخم.

    11.3. تحليل تكلفة الأنواع الفردية من المنتجات

    لإجراء دراسة أكثر تعمقا لأسباب التغيرات في التكلفة، يقومون بتحليل حسابات التقارير للمنتجات الفردية، ومقارنة المستوى الفعلي للتكاليف لكل وحدة إنتاج مع المستوى المخطط والبيانات من الفترات السابقة، والمؤسسات الأخرى ككل و حسب عنصر التكلفة.

    تتم دراسة تأثير عوامل الدرجة الأولى على التغيرات في مستوى التكلفة لكل وحدة إنتاج باستخدام نموذج العامل

    حيث C i هي التكلفة لكل وحدة من النوع i من المنتج؛
    ط- التكاليف الثابتة المنسوبة إلى النوع الأولمنتجات؛
    ب - التكاليف المتغيرة لكل وحدة من النوع الأول من المنتج؛
    يظهر الشكل اعتماد تكلفة وحدة الإنتاج على هذه العوامل. 11.5.

    باستخدام هذا النموذج والبيانات في الجدول. في الشكل 11.8، سنحسب تأثير العوامل على التغير في تكلفة المنتج أ باستخدام طريقة استبدال السلسلة.

    الجدول 11.8. البيانات الأولية للتحليل العاملي لتكلفة المنتج أ
    فِهرِس وفقا للخطة في الحقيقة الانحراف عن الخطة

    حجم الإنتاج (VBP)، جهاز كمبيوتر شخصى.

    مبلغ التكاليف الثابتة (أ) ألف روبل.

    مقدار التكاليف المتغيرة لكل منتج (ب)، فرك.

    تكلفة منتج واحد (ج)، فرك.

    إجمالي التغير في تكلفة الوحدة هو

    ΔС الإجمالي = С 1 – С 0 = 4800 - 4000 = +800 فرك،

    بما في ذلك بسبب التغييرات:

      أ) حجم الإنتاج

      ΔС VBP = С conv1 –С 0 = 3700 - 4000 = -300 فرك؛

      ب) مقدار التكاليف الثابتة

      ΔCa= مع الشرط2 - مع الشرط1 = 4340 - 3700 = +640 فرك؛

      ج) مبلغ التكاليف المتغيرة للوحدة

      ΔС b = С 1 - С conv2 = 4800 - 4340 = +460 فرك.

    يتم إجراء حسابات مماثلة لكل نوع من المنتجات (الجدول 11.9).

    الجدول 11.9. حساب تأثير عوامل الدرجة الأولى على التغيرات في تكلفة أنواع معينة من المنتجات

    نوع المنتج

    حجم الإنتاج، قطعة.

    التكاليف الثابتة للإنتاج بأكمله، فرك.

    التكاليف المتغيرة لكل وحدة إنتاج فرك.
    ب 2 100
    إلخ.
    نهاية الجدول. 11.9

    نوع المنتج

    تكلفة المنتج، فرك.

    التغيير في التكلفة، فرك.

    عام

    بما في ذلك بسبب

    حجم الإخراج

    سعر ثابت

    اسعار متغيرة
    ب
    إلخ.

    وبعد ذلك يتم دراسة تكلفة الإنتاج لكل بند من بنود التكلفة بمزيد من التفصيل، حيث تتم مقارنة البيانات الفعلية الخاصة بها مع بيانات الخطة والفترات الماضية والمنشآت الأخرى (الجدول 11.10).

    تظهر البيانات المقدمة زيادة في جميع بنود التكلفة وخاصة في تكاليف المواد وأجور موظفي الإنتاج.

    يتم إجراء حسابات مماثلة لكل نوع من المنتجات. الانحرافات المحددة لبنود التكلفة هي موضوع تحليل العوامل. نتيجة لتحليل تكاليف المنتج على حدة، ينبغي تحديد العوامل الداخلية والخارجية والموضوعية والذاتية للتغيرات في مستواه. يعد ذلك ضروريًا للإدارة المؤهلة لعملية تكوين التكلفة والبحث عن الاحتياطيات لتقليلها.

    الجدول 11.10. تحليل تكلفة المنتج أ حسب بند التكلفة
    البند التكلفة تكاليف المنتج، فرك. هيكل التكاليف، ٪
    المواد الخام والمواد الأساسية 1700 2115 +415 42,5 44,06 +1,56
    الوقود والطاقة 300 380 +80 7,5 7,92 +0,42
    أجور عمال الإنتاج 560 675 +115 14,0 14,06 +0,06
    المساهمات في الاحتياجات الاجتماعية200 240 +40 5,0 5,0 -
    مصاريف صيانة وتشغيل المعدات 420 450 +30 10,5 9,38 -1,12
    مصاريف الإنتاج العامة 300 345 +45 7,5 7,19 -0,31
    تكاليف التشغيل العامة 240 250 +10 6,0 5,21 -0,79
    الخسائر من الزواج- 25 +25 - 0,52 +0,52
    تكاليف الإنتاج الأخرى 160 176 +16 4,0 3,66 -0,34
    مصاريف عمل

    • أهم المؤشرات التي تعبر عن تكلفة الإنتاج هي تكلفة جميع المنتجات التجارية، وتكلفة 1 روبل من المنتجات التجارية، وتكلفة وحدة الإنتاج.

    مصادر المعلومات لتحليل تكاليف المنتج هي: النموذج 2 "" والنموذج 5 ملحق الميزانية العمومية تقرير سنويالمؤسسات، وتكلفة المنتجات التجارية وتكلفة أنواع معينة من المنتجات، ومعدلات استهلاك المواد والعمالة والموارد المالية، وتقديرات تكلفة الإنتاج وتنفيذها الفعلي، فضلا عن البيانات المحاسبية وإعداد التقارير الأخرى.

    كجزء من تكلفة الإنتاج، يتم التمييز بين النفقات المتغيرة وشبه الثابتة (التكاليف). يتغير مقدار التكاليف المتغيرة مع التغيرات في حجم المنتجات (الأعمال والخدمات). وتشمل المتغيرات التكاليف المادية للإنتاج، فضلا عن أجور العمال بالقطعة. لا يتغير مقدار التكاليف شبه الثابتة عندما يتغير حجم الإنتاج (العمل، الخدمات). تشمل النفقات الثابتة المشروطة الاستهلاك وإيجار المباني والأجور على أساس الوقت لموظفي الإدارة والإدارة والصيانة والتكاليف الأخرى.

    لذا، فإن مهمة خطة العمل الخاصة بتكلفة جميع المنتجات القابلة للتسويق لم تكتمل بعد. بلغت الزيادة في تكلفة الخطة المذكورة أعلاه 58 ألف روبل، أو 0.29٪ من الخطة. وكان هذا بسبب المنتجات القابلة للتسويق المماثلة. (المنتجات المماثلة ليست كذلك منتجات جديدة، والذي تم إصداره بالفعل في الفترة السابقة، وبالتالي يمكن مقارنة إصداره في الفترة المشمولة بالتقرير بالفترة السابقة).

    ومن ثم من الضروري تحديد كيفية تنفيذ خطة تكلفة جميع المنتجات القابلة للتسويق في سياق عناصر التكلفة الفردية وتحديد العناصر التي توجد مدخرات لها والتي يوجد بها زيادة في الإنفاق. دعونا نقدم البيانات المقابلة في الجدول 1.

    الجدول 1. (ألف روبل)

    المؤشرات

    التكلفة الكاملة للمنتجات المصنعة فعليا

    الانحراف عن الخطة

    بالتكلفة المخططة للسنة المشمولة بالتقرير

    بالتكلفة الفعلية للسنة المشمولة بالتقرير

    بألف روبل

    لخطة هذه المادة

    إلى التكلفة المخططة الكاملة

    مواد خام

    النفايات القابلة للإرجاع (مطروحة)

    المنتجات المشتراة والمنتجات شبه المصنعة وخدمات المؤسسات التعاونية

    الوقود والطاقة للأغراض التكنولوجية

    الأجور الأساسية لعمال الإنتاج الرئيسيين

    أجور إضافية لعمال الإنتاج الرئيسيين

    مساهمات التأمين

    مصاريف إعداد وتطوير إنتاج منتجات جديدة

    مصاريف صيانة وتشغيل المعدات

    مصاريف الإنتاج العام (المتجر العام).

    المصاريف العمومية (المصنعية).

    الخسائر من الزواج

    تكاليف الإنتاج الأخرى

    المجموع تكلفة الانتاجالمنتجات التجارية

    مصاريف البيع (مصاريف البيع)

    إجمالي التكلفة الإجمالية للمنتجات القابلة للتسويق: (14+15)

    كما نرى، فإن الزيادة في التكلفة الفعلية للمنتجات القابلة للتسويق مقارنة بالمنتج المخطط لها ترجع إلى الإفراط في إنفاق المواد الخام، والأجور الإضافية لعمال الإنتاج، وزيادة تكاليف الإنتاج الأخرى مقابل الخطة ووجود خسائر بسبب العيوب. بالنسبة لبنود الحساب المتبقية، تحدث وفورات.

    نظرنا إلى تجميع تكاليف المنتج حسب عناصر التكلفة (عناصر التكلفة). يميز هذا التجميع الغرض من التكاليف ومكان حدوثها. كما يتم استخدام تجميع آخر - حسب العناصر الاقتصادية المتجانسة. هنا يتم تجميع التكاليف وفقا للمحتوى الاقتصادي، أي. بغض النظر عنهم الغرض المقصودوالأماكن التي يقضونها. هذه العناصر هي التالية:

    • التكاليف المادية
    • تكاليف العمالة؛
    • اشتراكات التأمين؛
    • استهلاك الأصول الثابتة (الأموال) ؛
    • التكاليف الأخرى (استهلاك الأصول غير الملموسة، والإيجار، ومدفوعات التأمين الإلزامية، والفوائد على القروض المصرفية، والضرائب المدرجة في تكلفة الإنتاج، والمساهمات في الأموال من خارج الميزانية، مصاريف السفروإلخ.).

    أثناء التحليل، من الضروري تحديد انحرافات تكاليف الإنتاج الفعلية حسب العنصر عن التكاليف المخطط لها، والتي ترد في تقدير تكلفة الإنتاج.

    لذلك، فإن تحليل تكلفة الإنتاج في سياق عناصر التكلفة والعناصر الاقتصادية المتجانسة يسمح لنا بتحديد مقدار المدخرات والتجاوزات للأنواع الفردية من التكاليف ويسهل البحث عن احتياطيات لتقليل تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات) .

    تحليل التكاليف لكل 1 روبل من المنتجات التجارية

    - مؤشر نسبي يميز حصة التكلفة في سعر الجملة للمنتجات. ويتم حسابها باستخدام الصيغة التالية:

    التكاليف لكل 1 روبل من المنتجات التجاريةهذه هي التكلفة الإجمالية للمنتجات التجارية مقسومة على تكلفة المنتجات التجارية بأسعار الجملة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).

    يتم التعبير عن هذا الرقم بالكوبيل. فهو يعطي فكرة عن عدد البنسات التي يتم إنفاقها، أي. التكلفة تمثل كل روبل من أسعار الجملة للمنتجات.

    البيانات الأولية للتحليل.

    التكاليف لكل 1 روبل من المنتجات القابلة للتسويق وفقًا للخطة: 85.92 كوبيل.

    التكاليف لكل 1 روبل من المنتجات التجارية المنتجة بالفعل:

    • وفقًا للخطة، تم إعادة حسابها للإنتاج الفعلي ومجموعة المنتجات: 85.23 كوبيل.
    • في الواقع بالأسعار المعمول بها في سنة الإبلاغ: 85.53 كوب.
    • فعلياً بالأسعار المعتمدة في الخطة: 85.14 كوبيل.

    بناءً على هذه البيانات، سنحدد انحراف التكاليف الفعلية لكل 1 روبل من المنتجات القابلة للتسويق بالأسعار المعمول بها في السنة المشمولة بالتقرير عن التكاليف وفقًا للخطة. للقيام بذلك، اطرح السطر 1 من السطر 2ب:

    85,53 — 85,92 = - 0.39 كوبيل.

    لذا، فإن الرقم الفعلي أقل بمقدار 0.39 كوبيل من الرقم المخطط له. دعونا نجد تأثير العوامل الفردية على هذا الانحراف.

    لتحديد تأثير التغيير في هيكل المنتجات المصنعة، نقوم بمقارنة التكاليف وفقًا للخطة، المعاد حسابها للإنتاج الفعلي ومجموعة المنتجات، والتكاليف وفقًا للخطة، أي. السطر 2 أ و 1:

    85.23 - 85.92 = - 0.69 كوبيل.

    هذا يعني انه عن طريق تغيير هيكل المنتجانخفض المؤشر الذي تم تحليله. وهذا نتيجة لزيادة حصة أنواع المنتجات الأكثر ربحية والتي تتمتع بمستوى منخفض نسبيًا من التكاليف لكل روبل من المنتجات.

    سنحدد تأثير التغيرات في تكلفة الأنواع الفردية من المنتجات من خلال مقارنة التكاليف الفعلية بالأسعار المعتمدة في الخطة مع التكاليف المخططة المعاد حسابها للإنتاج الفعلي ومجموعة المنتجات، أي. الخطان 2ج و2أ:

    85.14 - 85.23 = -0.09 كوبيل.

    لذا، عن طريق خفض تكلفة أنواع معينة من المنتجاتانخفض مؤشر التكلفة لروبل واحد من المنتجات التجارية بمقدار 0.09 كوبيل.

    ولحساب أثر التغيرات في أسعار المواد والتعرفات، نقوم بتقسيم مقدار التغير في التكلفة بسبب التغيرات في هذه الأسعار للمنتجات القابلة للتسويق الفعلي على أسعار الجملة المعتمدة في الخطة. في المثال قيد النظر، بسبب الزيادة في أسعار المواد والتعريفات الجمركية، زادت تكلفة المنتجات القابلة للتسويق بمقدار + 79 ألف روبل. وبالتالي، زادت التكاليف لكل 1 روبل من المنتجات القابلة للتسويق بسبب هذا العامل بمقدار:

    (23335 ألف روبل - المنتجات القابلة للتسويق الفعلية بأسعار الجملة المعتمدة في الخطة).

    سيتم تحديد تأثير التغيرات في أسعار الجملة لمنتجات مؤسسة معينة على مؤشر التكلفة لروبل واحد من المنتجات القابلة للتسويق على النحو التالي. أولاً، دعونا نحدد التأثير الكلي للعاملين 3 و4. للقيام بذلك، دعونا نقارن التكاليف الفعلية لكل 1 روبل من المنتجات القابلة للتسويق، على التوالي، بالأسعار المعمول بها في السنة المشمولة بالتقرير وفي الأسعار المعتمدة في الخطة، أي. السطران 2 ب و 2 ج، نحدد تأثير تغيرات الأسعار على كل من المواد والمنتجات:

    85.53 - 85.14 = + 0.39 كوبيل.

    من هذه القيمة يكون تأثير الأسعار على المواد + 0.33 كوبيل. وبالتالي، فإن تأثير أسعار المنتجات يمثل + 0.39 - (+ 0.33) = + 0.06 كوبيل. وهذا يعني أن انخفاض أسعار الجملة لمنتجات هذه المؤسسة أدى إلى زيادة تكاليف 1 روبل من المنتجات القابلة للتسويق بمقدار + 0.06 كوبيل. التأثير الكلي لجميع العوامل (توازن العوامل) هو:

    0.69 كوبيل - 0.09 كوبيل + 0.33 كوب. + 0.06 كوب. = - 0.39 كوب.

    وبالتالي، فإن الانخفاض في مؤشر التكلفة لكل 1 روبل من المنتجات التجارية حدث بشكل أساسي بسبب التغيرات في هيكل المنتجات المصنعة، وكذلك بسبب انخفاض تكلفة أنواع معينة من المنتجات. في الوقت نفسه، أدت الزيادة في أسعار المواد والتعريفات الجمركية، وكذلك انخفاض أسعار الجملة لمنتجات هذه المؤسسة، إلى زيادة التكاليف لكل 1 روبل من المنتجات القابلة للتسويق.

    تحليل تكلفة المواد

    المكان الرئيسي في التكلفة منتجات صناعيةتحمل التكاليف المادية، أي. تكاليف المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة المشتراة والمكونات والوقود والطاقة مساوية لتكاليف المواد.

    وتبلغ حصة تكاليف المواد حوالي ثلاثة أرباع تكلفة الإنتاج. ويترتب على ذلك أن توفير تكاليف المواد إلى حد حاسم يضمن خفض تكاليف الإنتاج، مما يعني زيادة في الأرباح وزيادة في الربحية.

    أهم مصدر للمعلومات للتحليل هو تكلفة المنتجات، وكذلك تكلفة المنتجات الفردية.

    يبدأ التحليل بمقارنة تكاليف المواد الفعلية مع التكاليف المخطط لها، مع تعديلها لتناسب الحجم الفعلي للإنتاج.

    ارتفعت تكاليف المواد في المؤسسة مقارنة بقيمتها المنصوص عليها بمقدار 94 ألف روبل. أدى هذا إلى زيادة تكلفة الإنتاج بنفس المقدار.

    يتأثر مقدار تكاليف المواد بثلاثة عوامل رئيسية:

    • التغير في الاستهلاك النوعي للمواد لكل وحدة إنتاج؛
    • التغير في تكلفة الشراء لكل وحدة من المواد؛
    • استبدال مادة بمواد أخرى.

    1) يتم تحقيق التغيير (التخفيض) في الاستهلاك النوعي للمواد لكل وحدة إنتاج عن طريق تقليل الكثافة المادية للمنتجات، وكذلك عن طريق تقليل هدر المواد في عملية الإنتاج.

    يتم تحديد الكثافة المادية للمنتجات، وهي حصة تكاليف المواد في سعر المنتجات، في مرحلة تصميم المنتج. مباشرة في هذه العملية الأنشطة الحاليةالشركات، فإن تقليل الاستهلاك النوعي للمواد يعتمد على تقليل كمية النفايات أثناء عملية الإنتاج.

    هناك نوعان من النفايات: قابلة للإرجاع وغير قابلة للاسترداد. يتم بعد ذلك استخدام مواد النفايات القابلة للإرجاع في الإنتاج أو بيعها خارجيًا. النفايات غير القابلة للإلغاء لا تخضع لمزيد من الاستخدام. يتم استبعاد النفايات القابلة للإرجاع من تكاليف الإنتاج، حيث يتم إعادتها إلى المستودع كمواد، ولكن لا يتم استلام النفايات بسعر النفايات الكاملة، أي. المواد الخام وأسعارها الاستخدام المحتمل، وهو أصغر بكثير.

    وبالتالي فإن مخالفة الاستهلاك المحدد للمواد مما أدى إلى وجود مخلفات زائدة أدى إلى زيادة تكلفة الإنتاج بمقدار:

    57.4 ألف روبل. — 7 آلاف روبل. = 50.4 ألف روبل.

    الأسباب الرئيسية للتغيرات في استهلاك المواد المحددة هي:

    • أ) التغيرات في تكنولوجيا معالجة المواد؛
    • ب) التغيير في نوعية المواد؛
    • ج) استبدال المواد المفقودة بمواد أخرى.

    2. التغير في تكلفة شراء وحدة المادة. تشمل تكلفة شراء المواد العناصر الرئيسية التالية:

    • أ) سعر الجملة للمورد (سعر الشراء)؛
    • ب) تكاليف النقل والمشتريات. لا تعتمد قيمة أسعار شراء المواد بشكل مباشر على الأنشطة الحالية للمؤسسة، ولكن مقدار تكاليف النقل والشراء هو الذي يعتمد، حيث يتحمل المشتري عادة هذه النفقات. تتأثر بالعوامل التالية: أ) التغييرات في تكوين الموردين الموجودين على مسافات مختلفة من المشتري؛ ب) التغييرات في طريقة تسليم المواد؛
    • ج) التغيرات في درجة ميكنة عمليات التحميل والتفريغ.

    ارتفعت أسعار الجملة للموردين للمواد بمقدار 79 ألف روبل مقارنة بتلك المنصوص عليها في الخطة. لذلك، فإن الزيادة الإجمالية في تكلفة شراء المواد بسبب الزيادة في أسعار الجملة للموردين للمواد وزيادة تكاليف النقل والمشتريات هي 79 + 19 = 98 ألف روبل.

    3) استبدال مادة بمادة أخرى يؤدي أيضاً إلى تغير في تكلفة المواد اللازمة للإنتاج. يمكن أن يحدث هذا بسبب اختلاف الاستهلاك المحدد واختلاف تكاليف الشراء للمواد المستبدلة والبديلة. سنحدد تأثير عامل الاستبدال باستخدام طريقة التوازن، كالفرق بين المبلغ الإجمالي لانحراف تكاليف المواد الفعلية عن التكاليف المخططة وتأثير العوامل المعروفة بالفعل، أي. تكلفة الاستهلاك والمشتريات المحددة:

    94 - 50.4 - 98 = - 54.4 ألف روبل.

    لذلك، أدى استبدال المواد إلى وفورات في تكاليف المواد للإنتاج بمبلغ 54.4 ألف روبل. يمكن أن تكون بدائل المواد من نوعين: 1) بدائل قسرية وغير مربحة للمؤسسة.

    بعد النظر في المبلغ الإجمالي لتكاليف المواد، ينبغي تفصيل التحليل للأنواع الفردية من المواد والمنتجات الفردية المصنوعة منها من أجل تحديد طرق حفظ أنواع مختلفة من المواد على وجه التحديد.

    دعونا نحدد بطريقة الاختلافات تأثير العوامل الفردية على تكلفة المادة (الصلب) للمنتج أ:

    الجدول رقم 18 (ألف روبل)

    إن التأثير على مقدار تكاليف المواد للعوامل الفردية هو: 1) التغير في استهلاك مادة معينة:

    1.5 * 5.0 = 7.5 فرك.

    2) التغير في تكلفة شراء وحدة المادة:

    0.2 * 11.5 = + 2.3 فرك.

    التأثير الكلي لعاملين (توازن العوامل) هو: +7.5 + 2.3 = + 9.8 فرك.

    لذلك، فإن زيادة التكاليف الفعلية لهذا النوع من المواد مقارنة بالتكاليف المخطط لها ترجع بشكل أساسي إلى الاستهلاك المحدد المخطط له أعلاه، فضلاً عن الزيادة في تكاليف الشراء. وينبغي النظر إلى كليهما بشكل سلبي.

    يجب إكمال تحليل تكاليف المواد عن طريق حساب الاحتياطيات لتقليل تكاليف الإنتاج. في المؤسسة التي تم تحليلها، احتياطيات خفض تكاليف الإنتاج من حيث تكاليف المواد هي:

    • القضاء على أسباب النفايات الزائدة القابلة للإرجاع للمواد أثناء عملية الإنتاج: 50.4 ألف روبل.
    • تخفيض تكاليف النقل والمشتريات إلى المستوى المخطط له: 19 ألف روبل.
    • تنفيذ التدابير التنظيمية والفنية التي تهدف إلى توفير المواد الخام (لا يوجد مبلغ احتياطي، حيث تم الانتهاء من التدابير المخطط لها بالكامل).

    إجمالي الاحتياطيات لخفض تكاليف الإنتاج من حيث تكاليف المواد: 69.4 ألف روبل.

    تحليل تكلفة الرواتب

    أثناء التحليل، من الضروري تقييم درجة صلاحية أشكال وأنظمة الأجور المستخدمة في المؤسسة، والتحقق من الامتثال لنظام الاقتصاد في إنفاق الأموال على تكاليف العمالة، ودراسة نسبة معدل نمو إنتاجية العمل و متوسط ​​الأجور، وكذلك تحديد الاحتياطيات اللازمة لمزيد من خفض تكاليف الإنتاج من خلال القضاء على أسباب المدفوعات غير المنتجة.

    مصادر المعلومات للتحليل هي حسابات تكلفة المنتج والبيانات النموذج الإحصائيتقرير العمل و. رقم 1-ر، بيانات التطبيق على الميزان و. رقم 5، المواد المحاسبية للأجور المستحقة، الخ.

    في المؤسسة التي تم تحليلها، يمكن رؤية البيانات المخططة والفعلية حول صندوق الأجور من الجدول التالي:

    الجدول رقم 18

    (ألف روبل.)

    يفصل هذا الجدول بين أجور العمال الذين يحصلون بشكل رئيسي على أجور بالقطعة، والتي يعتمد مقدارها على التغيرات في حجم الإنتاج، وأجور الفئات الأخرى من الموظفين، والتي لا تعتمد على حجم الإنتاج. ولذلك فإن أجور العمال متغيرة، وأجور الفئات الأخرى من الموظفين ثابتة.

    في التحليل، نحدد أولاً الانحراف المطلق والنسبي في صندوق أجور موظفي الإنتاج الصناعي. الانحراف المطلق يساوي الفرق بين صناديق الأجور الفعلية والأساسية (المخططة):

    6282.4 - 6790.0 = + 192.4 ألف روبل.

    الانحراف النسبي هو الفرق بين صندوق الأجور الفعلي والصندوق الأساسي (المخطط)، ويتم إعادة حسابه (تعديله) حسب النسبة المئوية للتغير في حجم الإنتاج، مع مراعاة عامل تحويل خاص. ويحدد هذا المعامل حصة الأجور المتغيرة (بالقطعة)، اعتمادا على التغيرات في حجم الإنتاج، في المبلغ الإجمالي لصندوق الأجور. في المؤسسة التي تم تحليلها هذا المعامل هو 0.6. الحجم الفعلي للإنتاج هو 102.4% من الإنتاج الأساسي (المخطط). وبناء على ذلك فإن الانحراف النسبي في صندوق أجور العاملين في الصناعة والإنتاج هو:

    لذلك، فإن الإنفاق الزائد المطلق على صندوق أجور العاملين في الصناعة والإنتاج يساوي 192.4 ألف روبل، ومع الأخذ في الاعتبار التغير في حجم الإنتاج، بلغ الإنفاق الزائد النسبي 94.6 ألف روبل.

    ثم يجب عليك تحليل صندوق أجور العمال، الذي تكون قيمته متغيرة بشكل أساسي. الانحراف المطلق هنا هو:

    5560.0 - 5447.5 = + 112.5 ألف روبل.

    دعونا نحدد بطريقة الفروق المطلقة تأثير عاملين على هذا الانحراف:

    • التغيير في عدد العمال. (عامل كمي واسع النطاق) ؛
    • التغير في متوسط ​​الأجر السنوي لعامل واحد (عامل نوعي ومكثف)؛

    البيانات الأولية:

    الجدول رقم 19

    (ألف روبل.)

    تأثير العوامل الفردية على انحراف صندوق الأجور الفعلي للعمال عن الصندوق المخطط له هو:

    التغيير في عدد العمال:

    51*1610.3 = 82125.3 فرك.

    التغير في متوسط ​​الراتب السنوي لكل عامل:

    8.8 * 3434 = + 30219.2 فرك.

    التأثير الكلي لعاملين (توازن العوامل) هو:

    82125.3 فرك. + 30219.2 فرك. = + 112344.5 فرك. = + 112.3 ألف روبل.

    ونتيجة لذلك، نشأ الإنفاق الزائد على صندوق أجور العمال بشكل رئيسي بسبب الزيادة في عدد العمال. كما أثرت الزيادة في متوسط ​​الأجر السنوي لعامل واحد على تكوين هذا الإنفاق الزائد، ولكن بدرجة أقل.

    يتم حساب الانحراف النسبي في صندوق أجور العمال دون مراعاة عامل التحويل، لأنه من أجل البساطة يفترض أن جميع العمال يحصلون على أجور بالقطعة، ويعتمد حجمها على التغيرات في حجم الإنتاج. وبالتالي، فإن هذا الانحراف النسبي يساوي الفرق بين صندوق الأجور الفعلي للعمال والصندوق الأساسي (المخطط)، معاد حسابه (المعدل) حسب النسبة المئوية للتغير في حجم الإنتاج:

    لذلك، وفقًا لصندوق أجور العمال، هناك زيادة مطلقة في الإنفاق بمبلغ + 112.5 ألف روبل، ومع الأخذ في الاعتبار التغير في حجم الإنتاج، هناك توفير نسبي قدره 18.2 ألف روبل.

    • دفعات إضافية للعمال بالقطعة بسبب التغيرات في ظروف العمل؛
    • مدفوعات إضافية مقابل العمل الإضافي؛
    • الدفع مقابل التوقف طوال اليوم وساعات التوقف أثناء الورديات.

    توجد في المؤسسة التي تم تحليلها مدفوعات غير منتجة من النوع الثاني بمبلغ 12.5 ألف روبل. والنوع الثالث بـ 2.7 ألف روبل.

    لذا فإن احتياطيات خفض تكاليف الإنتاج من حيث تكاليف العمالة تقضي على أسباب المدفوعات غير المنتجة بمبلغ: 12.5 + 2.7 = 15.2 ألف روبل.

    بعد ذلك، يتم تحليل صندوق الأجور للفئات الأخرى من الموظفين، أي. المديرين والمتخصصين وغيرهم من الموظفين. ويعتبر هذا الراتب بمثابة مصروف شبه ثابت لا يعتمد على درجة التغير في حجم الإنتاج، حيث أن هؤلاء الموظفين يحصلون على رواتب معينة. ولذلك، يتم تحديد الانحراف المطلق فقط هنا. يتم التعرف على تجاوز القيمة الأساسية لصندوق الأجور على أنه زيادة غير مبررة في الإنفاق، والقضاء على أسبابه هو احتياطي لخفض تكلفة الإنتاج. في المؤسسة التي تم تحليلها، يبلغ احتياطي خفض التكاليف مبلغ 99.4 ألف روبل، والذي يمكن تعبئته عن طريق القضاء على أسباب الإنفاق الزائد في صناديق أجور المديرين والمتخصصين وغيرهم من الموظفين.

    الشرط الضروري لخفض تكاليف الإنتاج من حيث تكاليف الأجور هو أن يتجاوز معدل نمو إنتاجية العمل معدل نمو متوسط ​​الأجور. في المؤسسة التي تم تحليلها، إنتاجية العمل، أي. وارتفع متوسط ​​الإنتاج السنوي للعامل مقارنة بالخطة بنسبة 1.2%، كما ارتفع متوسط ​​الأجر السنوي للعامل بنسبة 1.6%. وبالتالي فإن معامل التقدم هو:

    يؤدي النمو الأسرع للأجور مقارنة بإنتاجية العمل (وهذا هو الحال في المثال قيد النظر) إلى زيادة تكاليف الإنتاج. يمكن تحديد التأثير على تكلفة الإنتاج للعلاقة بين نمو إنتاجية العمل ومتوسط ​​الأجور من خلال الصيغة التالية:

    الأجور Y - تنتج Y العمل مضروبًا في Y، مقسومًا على إنتاج Y. تَعَب.

    حيث Y هي حصة تكاليف الأجور في التكلفة الإجمالية للمنتجات القابلة للتسويق.

    إن الزيادة في تكاليف الإنتاج بسبب النمو السريع لمتوسط ​​الأجور مقارنة بإنتاجية العمل تصل إلى:

    101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

    أو (+0.013) * 19888 = +2.6 ألف روبل.

    في نهاية تحليل تكاليف الأجور، ينبغي حساب الاحتياطيات اللازمة لخفض تكاليف الإنتاج من حيث تكاليف العمالة المحددة نتيجة للتحليل:

    • 1) إزالة الأسباب التي تسبب مدفوعات غير منتجة: 15.2 ألف روبل.
    • 2) القضاء على أسباب الإنفاق الزائد غير المبرر في صناديق أجور المديرين والمتخصصين وغيرهم من الموظفين 99.4 ألف روبل.
    • 3) تنفيذ التدابير التنظيمية والفنية لتقليل تكاليف العمالة وبالتالي أجور الإنتاج:-

    إجمالي الاحتياطيات لخفض تكاليف الإنتاج من حيث تكاليف الأجور: 114.6 ألف روبل.

    تحليل تكاليف صيانة وإدارة الإنتاج

    تشمل هذه النفقات بشكل أساسي العناصر التالية لحساب تكلفة المنتج:

    • أ) تكاليف صيانة وتشغيل المعدات؛
    • ب) مصاريف الإنتاج العامة.
    • ج) مصاريف الأعمال العامة.

    ويتكون كل عنصر من هذه العناصر من عناصر تكلفة مختلفة. الغرض الرئيسي من التحليل هو إيجاد الاحتياطيات (الفرص) لتقليل التكاليف لكل عنصر.

    مصادر المعلومات للتحليل هي حساب تكاليف المنتج، وكذلك سجلات المحاسبة التحليلية - البيان رقم 12، الذي يسجل تكاليف صيانة وتشغيل المعدات ونفقات الإنتاج العامة، والبيان رقم 15، حيث تكون مصاريف الأعمال العامة مسجل.

    تكاليف صيانة وتشغيل المعدات متغيرة، أي أنها تعتمد بشكل مباشر على التغيرات في حجم الإنتاج. لذلك، يجب أولاً إعادة حساب (تعديل) المبالغ الأساسية (كقاعدة عامة، المخططة) لهذه النفقات بنسبة تنفيذ خطة الإنتاج (102.4٪). ومع ذلك، تشمل هذه النفقات عناصر ثابتة مشروطة لا تعتمد على التغيرات في حجم الإنتاج: "استهلاك المعدات والنقل داخل المتجر"، "استهلاك الأصول غير الملموسة". هذه العناصر لا تخضع لإعادة الحساب.

    ثم تتم مقارنة مبالغ المصروفات الفعلية بالمبالغ الأساسية المعاد حسابها ويتم تحديد الفروق.

    مصاريف صيانة وتشغيل المعدات

    الجدول رقم 21

    (ألف روبل.)

    تكوين النفقات:

    خطة معدلة

    في الحقيقة

    الانحراف عن الخطة المعدلة

    استهلاك المعدات والنقل داخل المتجر:

    تشغيل المعدات (استهلاك الطاقة والوقود ومواد التشحيم ورواتب مراقبي المعدات مع الخصومات):

    (1050 × 102.4) / 100 = 1075.2

    إصلاح المعدات والنقل داخل المحل:

    (500 × 102.4) / 100 = 512

    حركة البضائع داخل المصنع:

    300 × 102.4 / 100 = 307.2

    تآكل الأدوات ومعدات الإنتاج:

    120 × 102.4 / 100 = 122.9

    نفقات أخرى:

    744 × 102.4 / 100 = 761.9

    إجمالي تكاليف صيانة وتشغيل المعدات:

    بشكل عام، هناك زيادة في الإنفاق على هذا النوع من النفقات مقارنة بالخطة المعدلة بمبلغ 12.8 ألف روبل. ومع ذلك، إذا لم نأخذ في الاعتبار الوفورات في بنود النفقات الفردية، فإن مقدار الإنفاق الزائد غير المبرر على الاستهلاك وتشغيل المعدات وإصلاحها سيكون 60 + 4.8 + 17 = 81.8 ألف روبل. إن إزالة أسباب هذا الإسراف غير المشروع في الإنفاق يعد بمثابة احتياطي لخفض تكاليف الإنتاج.

    مصاريف الإنتاج العامة والأعمال العامة شبه ثابتة، أي. فهي لا تعتمد بشكل مباشر على التغيرات في حجم الإنتاج.

    مصاريف الإنتاج العامة

    الجدول رقم 22

    (ألف روبل.)

    المؤشرات

    تقدير (خطة)

    في الحقيقة

    الانحراف (3-2)

    تكاليف العمالة (مع الاستحقاقات) لموظفي إدارة المتجر وغيرهم من موظفي المتجر

    استهلاك الأصول غير الملموسة

    استهلاك المباني والهياكل ومعدات الورش

    إصلاح المباني والهياكل ومعدات الورش

    - نفقات الاختبارات والتجارب والأبحاث

    الصحة والسلامة المهنية

    النفقات الأخرى (بما في ذلك استهلاك المخزون)

    النفقات غير الإنتاجية:

    أ) الخسائر الناجمة عن التوقف لأسباب داخلية

    ب) النقص والخسائر في الأصول المادية

    الأصول المادية الزائدة (مطروحة)

    إجمالي التكاليف العامة

    إجمالي هذا النوعالنفقات هناك توفير بمبلغ 1 ألف روبل. في الوقت نفسه، بالنسبة لبعض العناصر، هناك فائض في التقدير بمبلغ 1+1+15+3+26=46 ألف روبل.

    إن إزالة أسباب هذا التجاوز غير المبرر للتكاليف سيؤدي إلى تقليل تكاليف الإنتاج. والأمر السلبي بشكل خاص هو وجود نفقات غير إنتاجية (النقص والخسائر الناجمة عن التلف والتوقف عن العمل).

    ثم سنقوم بتحليل نفقات الأعمال العامة.

    تكاليف التشغيل العامة

    الجدول رقم 23

    (ألف روبل.)

    المؤشرات

    تقدير (خطة)

    في الحقيقة

    الانحرافات (4 - 3)

    تكاليف العمالة (مع الاستحقاقات) للموظفين الإداريين والتنظيميين لإدارة المصنع:

    الشيء نفسه بالنسبة لموظفي الأعمال العامة الأخرى:

    استهلاك الأصول غير الملموسة:

    استهلاك المباني والمنشآت والمعدات للأغراض العامة:

    إجراء الاختبارات والتجارب والأبحاث وصيانة المختبرات الاقتصادية العامة:

    السلامة والصحة المهنية:

    مدرب شخصي:

    التوظيف المنظم للعمال:

    المصاريف العامة الأخرى:

    الضرائب والرسوم:

    النفقات غير الإنتاجية:

    أ) الخسائر الناجمة عن التوقف لأسباب خارجية:

    ب) النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأصول المادية:

    ج) النفقات غير الإنتاجية الأخرى:

    الدخل المستبعد من فائض الأصول المادية:

    إجمالي المصاريف العمومية:

    بشكل عام، هناك زيادة في الإنفاق بمبلغ 47 ألف روبل لمصاريف الأعمال العامة. ومع ذلك، فإن مقدار الإنفاق الزائد غير المتوازن (أي دون الأخذ في الاعتبار المدخرات المتاحة على العناصر الفردية) هو 15+24+3+8+7+12=69 ألف روبل. سيؤدي القضاء على أسباب هذا الإنفاق الزائد إلى تقليل تكاليف الإنتاج.

    قد يكون التوفير في بعض بنود الإنتاج العام ونفقات الأعمال العامة غير مبرر. يتضمن ذلك بنودًا مثل تكاليف حماية العمال والاختبار والتجارب والأبحاث وتدريب الموظفين. إذا كان هناك وفورات في هذه العناصر، فيجب عليك التحقق من سببها. قد يكون هناك سببان: 1) يتم تكبد التكاليف المقابلة بشكل اقتصادي أكثر. في هذه الحالة، المدخرات لها ما يبررها. 2) في أغلب الأحيان، تكون المدخرات نتيجة لحقيقة أن التدابير المخطط لها لحماية العمال والتجارب والبحث، وما إلى ذلك، لم يتم تنفيذها مثل هذه المدخرات.

    في المؤسسة التي تم تحليلها، كجزء من نفقات الأعمال العامة، هناك وفورات غير مبررة تحت بند "التدريب" بمبلغ 13 ألف روبل. ويرجع ذلك إلى التنفيذ غير الكامل لأنشطة تدريب الموظفين المخطط لها.

    لذلك، نتيجة للتحليل، تم تحديد النفقات الزائدة غير المبررة من حيث تكاليف صيانة وتشغيل المعدات (81.8 ألف روبل)، ونفقات الإنتاج العامة (46 ألف روبل) ونفقات الأعمال العامة (69 ألف روبل).

    المبلغ الإجمالي لتجاوزات التكاليف غير المبررة لبنود التكلفة هذه هو: 81.8+46+69=196.8 ألف روبل.

    ومع ذلك، كاحتياطي لخفض التكاليف فيما يتعلق بتكاليف صيانة الإنتاج وإدارته، فمن المستحسن قبول 50٪ فقط من هذا التجاوز غير المبرر للتكاليف، أي 50٪ فقط من التكاليف الإضافية غير المبررة.

    196.8 * 50% = 98.4 ألف روبل.

    هنا، يتم قبول 50٪ فقط من الإنفاق الزائد غير المبرر بشكل مشروط كاحتياطي من أجل القضاء على المحاسبة المزدوجة للتكاليف (المواد والأجور). عند تحليل تكاليف المواد والأجور، تم بالفعل تحديد الاحتياطيات اللازمة لخفض هذه التكاليف. ولكن يتم تضمين التكاليف المادية والأجور في تكاليف صيانة الإنتاج وإدارته.

    وفي نهاية التحليل، سنلخص الاحتياطيات المحددة لتقليل تكاليف الإنتاج:

    ومن حيث تكاليف المواد يبلغ الاحتياطي 69.4 ألف روبل. من خلال القضاء على النفايات الزائدة القابلة للإرجاع للمواد وخفض تكاليف النقل والمشتريات إلى المستوى المخطط له؛

    ومن حيث تكاليف الأجور - يبلغ حجم الاحتياطي 114.6 ألف روبل. من خلال القضاء على الأسباب التي تسبب مدفوعات غير منتجة وأسباب الإنفاق الزائد غير المبرر على أموال أجور المديرين والمتخصصين وغيرهم من الموظفين؛

    من حيث تكاليف صيانة وإدارة الإنتاج - يبلغ حجم الاحتياطي 98.4 ألف روبل. من خلال إزالة أسباب تجاوز التكاليف غير المبررة في تكاليف صيانة وتشغيل المعدات والإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة.

    لذلك يمكن أن تنخفض تكلفة الإنتاج بمقدار 69.4 +114.6+98.4=282.4 ألف روبل. سيزداد ربح المؤسسة التي تم تحليلها بنفس المقدار.

    أهم مؤشر للكفاءة الاقتصادية للإنتاج هو تكلفته. تعكس التكلفة جميع جوانب النشاط الاقتصادي وتراكم نتائج استخدام جميع موارد الإنتاج. يعتمد الأداء المالي للمؤسسات، ووتيرة التكاثر الموسع، والوضع المالي للكيانات التجارية على مستواها.

    لدراسة أسباب التغيرات في التكلفة بعمق، يتم تحليل حسابات التقارير للمنتجات الفردية، ويتم مقارنة المستوى الفعلي للتكاليف لكل وحدة إنتاج بالمستوى المخطط والبيانات من الفترات السابقة والمؤسسات الأخرى ككل وحسب عنصر التكلفة. تمت دراسة تأثير عوامل الدرجة الأولى على التغيرات في مستوى التكلفة لكل وحدة إنتاج باستخدام نموذج العامل:

    ج أنا = أ / الخامسبي بي أنا + ب ط,

    أين سي أنا- تكلفة الوحدة أنا-النوع من المنتج؛

    أ- التكاليف الثابتة المنسوبة إلى أنا-النوع من المنتج؛

    بأنا- التكاليف المتغيرة لكل وحدة أنا-النوع من المنتج؛

    الخامسنائب الرئيس أنا- حجم الإخراج أنا-النوع من المنتج.

    باستخدام هذا النموذج والبيانات في الجدول. 1، سنقوم بحساب تأثير العوامل على التغيرات في تكلفة المنتج أبواسطة طريقة استبدال السلسلة.

    الجدول 1. البيانات الأولية لتحليل عوامل تكلفة المنتج أ

    فِهرِس

    يخطط

    حقيقة

    الانحراف عن الخطة

    حجم انتاج المنتج ( الخامسبي بي)، جهاز كمبيوتر شخصى.

    حجم التكاليف الثابتة ( أ)، ألف روبل.

    مجموع التكاليف المتغيرة لكل منتج ( ب)، فرك.

    تكلفة المنتج (C)، فرك.

    خطة ج = أصالشبكة المحلية/ الخامسخطة بي بي + بالخطة = 12.000.000 / 10.000 + 2800 = 4000 روبل؛

    ج الشرط 1 = أيخطط/ الخامسحقيقة نائب الرئيس + بالخطة = 12.000.000 / 13.300 + 2800 = 3702 روبل؛

    ج الشرط 2 = أحقيقة / الخامسحقيقة نائب الرئيس + بالخطة = 20482000 / 13300 + 2800 = 4340 روبل ؛

    ج الحقيقة = أحقيقة / الخامسحقيقة نائب الرئيس + بالحقيقة = 20482000 / 13300 + 3260 = 4800 فرك.

    إجمالي التغير في تكلفة الوحدة هو:

    ΔС الإجمالي = С الفعلي - خطة С = 4800 - 4000 = +800 فرك.

    مشتمل:

    أ) بسبب التغيرات في حجم الإنتاج:

    ΔС الخامس BP = مع الشرط 1 - مع الخطة = 3702 - 4000 = -298 فرك؛

    ب) بسبب التغيرات في مقدار التكاليف الثابتة:

    ΔС أ= من الشرط 2 - من الشرط 1 = 4340 - 3702 = +638 فرك؛

    الخامس) بسبب التغيرات في مقدار التكاليف المتغيرة للوحدة:

    ΔС ب= حقيقة C - حالة C 2 = 4800 - 4340 = +460 فرك.

    يتم إجراء حسابات مماثلة لكل نوع من المنتجات (الجدول 2 أ، ب).

    الجدول 2ب. حساب تأثير عوامل الدرجة الأولى على التغيرات في تكلفة أنواع معينة من المنتجات

    نوع المنتج

    تكلفة المنتج، فرك.

    التغيير في التكلفة، فرك.

    يخطط

    محسوبكلمات1، (الإحالة الناجحة 1)

    حالة التصميم 2، (صsl2)

    حقيقة

    عام

    حجم الإخراج

    سعر ثابت

    التكاليف المتغيرة للوحدة

    الجدول 3. تحليل تكلفة المنتج أ حسب بند التكلفة

    البند التكلفة

    تكاليف المنتج، فرك.

    هيكل التكاليف، ٪

    يخطط

    حقيقة

    يخطط

    حقيقة

    المواد الخام والمواد الأساسية

    الوقود والطاقة

    أجور عمال الإنتاج

    المساهمات في الاحتياجات الاجتماعية

    مصاريف صيانة وتشغيل المعدات

    مصاريف الإنتاج العامة

    تكاليف التشغيل العامة

    الخسائر من الزواج

    تكاليف الإنتاج الأخرى

    مصاريف عمل

    المجموع

    مشتمل:

    المتغيرات

    دائم

    تظهر البيانات المقدمة زيادة في جميع بنود التكلفة وخاصة في تكاليف المواد وأجور موظفي الإنتاج.

    يتم إجراء حسابات مماثلة لكل نوع من المنتجات. الانحرافات المحددة لبنود التكلفة هي موضوع تحليل العوامل. نتيجة لتحليل تكاليف المنتج على حدة، ينبغي تحديد العوامل الداخلية والخارجية والموضوعية والذاتية للتغيرات في مستواه. يعد ذلك ضروريًا للإدارة المؤهلة لعملية تكوين التكلفة والبحث عن الاحتياطيات لتقليلها.

    تحليل تكاليف المواد المباشرة

    تحتل تكاليف المواد حصة كبيرة في تكلفة الإنتاج. المبلغ الإجمالي لتكاليف المواد ككل من خلال المؤسسةيعتمد على حجم الإنتاج ( الخامس VP)، هيكلها (Ud أنا) والتغيرات في تكاليف المواد المحددة لأنواع معينة من المنتجات (UMZ أنا). وقد يتغير مستوى الأخير بدوره بسبب كمية (كتلة) الموارد المادية المستهلكة لكل وحدة إنتاج (UR أنا) و متوسط ​​السعروحدات الموارد المادية (U أنا). تظهر هذه العلاقة بشكل تخطيطي في الشكل.

    النموذج الهيكلي المنطقي للتحليل العاملي لتكاليف المواد المباشرة

    من المستحسن البدء بتحليل تكاليف المواد المباشرة من خلال دراسة عوامل التغير في تكاليف المواد لكل وحدة إنتاج والتي يستخدم فيها النموذج العاملي التالي:

    UMP أنا= ∑(أور أنا× ج أنا).

    سنقوم بحساب تأثير هذه العوامل باستخدام طريقة استبدال السلسلة:

    خطة UMP = ∑(UR أناالخطة × ج أنايخطط)؛

    تحويل UMP = ∑(UR أناالحقيقة × ج أنايخطط)؛

    حقيقة UMP = ∑(UR أناالحقيقة × ج أناحقيقة)؛

    ΔUMZ UR = تحويل UMP - خطة UMP؛

    ΔUMZ C = حقيقة UMP - تحويل UMP.

    بيانات الجدول 4 تسمح لنا بتحديد سبب تغير تكاليف المواد لكل وحدة إنتاج بشكل عام ولكل نوع من الموارد المادية. وفي المثال قيد النظر، زادت هذه الزيادة بشكل رئيسي بسبب ارتفاع أسعار الموارد.

    الجدول 4. حساب تأثير العوامل على مقدار تكاليف المواد المباشرة لكل وحدة إنتاج

    نوع المنتج والمواد

    استهلاك المواد لكل منتج، م

    سعر 1 متر من القماش فرك.

    تكاليف المواد للمنتج، فرك.

    التغيير في تكاليف المواد للمنتج، فرك.

    يخطط

    حقيقة

    يخطط

    حقيقة

    يخطط

    ج أنايخطط

    حقيقة

    عام

    بما في ذلك على حساب

    معدلات الاستهلاك

    الأسعار

    المنتج أ

    الأقمشة العلوية

    أقمشة للبطانة

    مواد اخرى

    المجموع

    المنتج ب

    الأقمشة العلوية

    أقمشة للبطانة

    مواد اخرى

    المجموع

    بعد ذلك يمكنك دراسة العوامل التي تغير مقدار تكاليف المواد المباشرة لكامل حجم الإنتاج لكل نوع من المنتجات، لماذا يتم استخدام النموذج العاملي التالي:

    وزارة الصحة أنا = الخامسبي بي أنا∑(أور أنا× ج أنا).

    في الجدول يعرض الشكل 5 خوارزمية لحساب تكاليف المواد لإنتاج المنتج أ.

    الجدول 5. تكاليف المواد لإنتاج المنتج أ

    فِهرِس

    خوارزمية الحساب

    إجراء الحساب

    المبلغ ألف روبل

    الخامسبي بي أناالخطة = ∑(UR أناالخطة × ج أنايخطط)

    الخامسبي بي أناحقيقة = ∑(UR أناالحقيقة × ج أنايخطط)

    الخامسبي بي أناحقيقة = ∑(UR أناالحقيقة × ج أنايخطط)

    الخامسبي بي أناحقيقة = ∑(UR أناالحقيقة × ج أناحقيقة)

    من الطاولة يوضح الشكل 5 أن تكاليف المواد لإنتاج المنتج "أ" زادت بمقدار 11130 ألف روبل، بما في ذلك بسبب التغيرات في:

    أ) حجم الإنتاج - +5610 ألف روبل. (22,610 - 17,000)؛

    ب) استهلاك المواد للمنتج -612 ألف روبل. (21,998 - 22,610);

    ج) تكلفة الموارد المادية - +6132 ألف روبل. (28,130 - 21,998).

    يتم إجراء حسابات مماثلة لجميع أنواع المنتجات (الجدول 6).

    الجدول 6. التحليل العاملي لتكاليف المواد حسب نوع المنتج

    منتج

    تكاليف المواد ألف روبل.

    التغيير في تكاليف المواد ألف روبل.

    يخطط

    حالة التصميم 1، (الحالة 1)

    حالة التصميم 2، (الحالة 2)

    حقيقة

    عام

    بما في ذلك بسبب التغييرات

    حجم الإخراج

    معدلات الاستهلاك

    أسعار الموارد

    المجموع

    المبلغ الإجمالي لتكاليف المواد المباشرة للمؤسسة بأكملها بالإضافة إلى هذه العوامل، يعتمد الأمر أيضًا على هيكل المنتجات المنتجة. وترد البيانات اللازمة للحساب في الجدول. 7.

    الجدول 7. التكلفة الإجمالية للمواد اللازمة للإنتاج

    فِهرِس

    خوارزمية الحساب

    عملية حسابية

    المبلغ ألف روبل

    ∑(الخامسبي بي أناالخطة × اور أناالخطة × ج أنايخطط)

    10000 × 1.7 + 10000 × 0.8

    خطة MZ × I ch *

    ∑(الخامسبي بي أناحقيقة × أور أناالحقيقة × ج أنايخطط)

    13300 × 1.7 + 5700 × 0.8

    ∑(الخامسبي بي أناحقيقة × أور أناالحقيقة × ج أنايخطط)

    13300 × 1.654 + 5700 × 0.78

    ∑(الخامسبي بي أناحقيقة × أور أناالحقيقة × ج أناحقيقة)

    13300 × 2.115 + 5700 × 0.94

    *I vp - التغير في حجم الإنتاج (0.95).

    بناء على البيانات الواردة في الجدول. 7 يمكن إثبات أن المبلغ الإجمالي لتكاليف المواد المباشرة للإنتاج ارتفع بمقدار 8488 ألف روبل. (33488 ألف روبل - 25000 ألف روبل)، بما في ذلك التغييرات في:

    أ) حجم الإنتاج -1250 ألف روبل. (23,750 - 25,000)؛

    ب) هيكل إنتاج المنتج - +3420 ألف روبل. (27,170 - 23,750)؛

    ج) الكثافة المادية للمنتجات -726 ألف روبل. (26,444 - 27,170)؛

    د) تكلفة الموارد المادية - +7044 ألف روبل. (33,488 - 26,444).

    استهلاك المواد الخام والمواد لكل وحدة إنتاج يعتمد على جودتها، واستبدال نوع واحد من المواد بآخر، والتغييرات في وصفة المواد الخام، والمعدات، والتكنولوجيا وتنظيم الإنتاج، ومؤهلات العمال وغيرها من التدابير المبتكرة.

    تحتاج أثناء عملية التحليل إلى معرفة التغير في استهلاك مادة معينة نتيجة لكل عامل، ومن ثم ضرب النتيجة التي تم الحصول عليها بمستوى السعر الأساسي وحجم الإنتاج الفعلي أنا-النوع من المنتج. ونتيجة لذلك نحصل زيادة في حجم التكاليف المادية للإنتاجهذا النوع من المنتجات بسبب العامل المقابل في الفترة المشمولة بالتقرير:

    ΔMZ الحادي عشر= ΔUR الحادي عشر× ج أناخطة × الخامسنائب الرئيس أناحقيقة.

    مستوى متوسط ​​السعرمادةيعتمد على أسواق المواد الخام، والعوامل التضخمية، والهيكل الداخلي للموارد المادية، ومستوى تكاليف النقل والمشتريات، وجودة المواد الخام، واستبدال نوع بآخر، وما إلى ذلك. لمعرفة كيفية القيام بذلك، بسبب لكل واحد منهم، المبلغ الإجمالي لتكاليف المواد، فمن الضروري تغيير متوسط ​​السعر أنا-النوع أو مجموعة المواد بسبب أنا-العامل مضروبًا في الكمية الفعلية للمواد المستخدمة من النوع المقابل:

    ΔMZ الحادي عشر= Δج الحادي عشر× أور أناحقيقة × الخامسنائب الرئيس أناحقيقة.

    في العديد من المؤسسات، قد يكون هناك فائض من النفايات القابلة للإرجاع من المواد الخام، والتي يمكن بيعها أو استخدامها لأغراض أخرى. إذا قارنا تكلفتها بسعر الاستخدام المحتمل وتكلفة المواد الخام، فسنكتشف مقدار زيادة تكاليف المواد المدرجة في تكلفة الإنتاج.

    يؤدي وجود النفايات الزائدة غير القابلة للإلغاء إلى زيادة مباشرة في تكلفة المنتجات وانخفاض إنتاجها. لتحديد مقدار الزيادة في تكاليف المواد، من الضروري مضاعفة الكمية الزائدة من النفايات غير القابلة للاسترداد بالسعر المخطط للمادة المصدر.

    دعونا نلخص نتائج التحليل العاملي لتكاليف المواد المباشرة ونحدد الاحتياطيات غير المستخدمة والحالية والمستقبلية لتخفيضها لكل وحدة إنتاج (الجدول 8).

    منهجية تحديد الاحتياطيات لخفض تكاليف الإنتاج

    المصادر الرئيسية للاحتياطيات لخفض تكلفة المنتجات الصناعية (Р↓С) هي:

    1) زيادة حجم الإنتاج بسبب الاستخدام الكامل للقدرة الإنتاجية للمؤسسة (P الخامسنائب الرئيس)؛

    2) تقليل تكاليف الإنتاج (P↓3) من خلال زيادة مستوى إنتاجية العمل والاستخدام الاقتصادي للمواد الخام والإمدادات والكهرباء والوقود والمعدات وتقليل التكاليف غير الإنتاجية وعيوب التصنيع وما إلى ذلك.

    مقدار الاحتياطي لخفض التكلفة لكل وحدة إنتاجتحددها الصيغة:

    Р↓С = С في - С f = (З f - Р↓З + З Д) / ( الخامسحقيقة نائب الرئيس + ر الخامسنائب الرئيس) - ض و / الخامسحقيقة نائب الرئيس،

    حيث C f وC b هما، على التوالي، المستويات الفعلية والمحتملة (المتوقعة) لتكلفة وحدة الإنتاج؛

    Z f - تكاليف الإنتاج الفعلية في الفترة المشمولة بالتقرير؛

    Р↓З - احتياطي لخفض تكاليف الإنتاج؛

    Z د - التكاليف الإضافية اللازمة لتطوير الاحتياطيات لزيادة الإنتاج؛

    الخامسحقيقة بي بي، P الخامس BP - على التوالي، الحجم الفعلي والاحتياطي لزيادة الإنتاج.

    احتياطيات لزيادة الإنتاج يتم تحديدها في عملية تحليل الأداء برنامج الإنتاج. مع زيادة حجم الإنتاج في مرافق الإنتاج الحالية، تزداد التكاليف المتغيرة فقط (الأجور المباشرة للعمال، وتكاليف المواد المباشرة، وما إلى ذلك)، في حين أن مقدار التكاليف الثابتة، كقاعدة عامة، لا يتغير. ونتيجة لذلك، يتم تقليل تكلفة المنتجات.

    احتياطيات خفض التكاليف يتم تحديدها لكل بند من بنود النفقات من خلال تدابير مبتكرة محددة (إدخال معدات وتكنولوجيا إنتاج جديدة وأكثر تقدما، وتحسين تنظيم العمل، وما إلى ذلك)، مما سيساعد على توفير الأجور والمواد الخام والمواد والطاقة وما إلى ذلك.

    توفير تكاليف العمالة (Р↓ЗП)نتيجة للأنشطة المبتكرة يمكن حسابها عن طريق ضرب الفرق بين كثافة اليد العاملة للمنتجات قبل التنفيذ (خطة TE) وبعد التنفيذ (حقيقة TE) للتدابير المقابلة حسب المستوى المخطط لمتوسط ​​الأجر بالساعة (خطة OT) وبواسطة حجم الإنتاج المخطط ( الخامسخطة بي بي):

    Р↓ЗП = ∑(حقيقة TE - خطة TE) × من الخطة × الخامسخطة نائب الرئيس.

    سيزداد حجم المدخرات بنسبة الخصومات من صندوق الأجور المدرجة في تكلفة الإنتاج.

    احتياطي لخفض تكاليف المواد (Р↓МЗ)يمكن تحديد إنتاج المخرجات المخططة للمنتجات من خلال إدخال تقنيات جديدة وأنشطة أخرى على النحو التالي:

    Р↓МЗ = ∑(حقيقة UR - خطة SD) × الخامسخطة BP × خطة C،

    حيث خطة التنمية المستدامة، حقيقة التنمية المستدامة - استهلاك الموارد المادية لكل وحدة إنتاج، على التوالي، قبل وبعد إدخال التدابير المبتكرة؛

    خطة C - الأسعار المخططة للمواد.

    احتياطي خفض التكاليف (را) لصيانة الأصول الثابتة من خلال البيع والإيجار طويل الأجل والمحافظة على وشطب المباني والآلات والمعدات غير الضرورية والمتكررة وغير المستخدمة (R↓OS أنا) يتم تحديدها بضرب تكلفتها الأصلية في معدل الاستهلاك (NA أنا):

    را = ∑(Р↓OS أنا× تشغيل أنا).

    احتياطيات الادخار العامةيتم تحديدها على أساس التحليل العاملي لكل بند من بنود التكلفة بسبب التخفيض المعقول في عدد موظفي الإدارة، والاستخدام الاقتصادي للأموال لرحلات العمل، ونفقات البريد والبرق والمكاتب، وتقليل الخسائر الناجمة عن الأضرار التي تلحق بالمواد و المنتجات النهائية، الدفع مقابل التوقف، الخ.

    التكاليف الإضافية لتطوير الاحتياطيات لزيادة الإنتاج منتجات يتم حسابها بشكل منفصل لكل نوع. وهو في الأساس راتب مقابل الإنتاج الإضافي واستهلاك المواد الخام والمواد والطاقة والتكاليف المتغيرة الأخرى، والتي تختلف بما يتناسب مع حجم الإنتاج. ولتحديد قيمتها، من الضروري وجود احتياطي لزيادة إنتاج الإنتاج أنا-النوع مضروبًا في المستوى الفعلي للتكاليف المتغيرة المحددة لفترة التقرير ( بأناحقيقة):

    ض د = ص الخامسبي بي أنا × بأناحقيقة.

    على سبيل المثال، يبلغ الإنتاج الفعلي للمنتج أ في الفترة المشمولة بالتقرير 13300 وحدة، واحتياطي زيادته هو 1500 وحدة، والمبلغ الفعلي لتكاليف إنتاج الإنتاج بالكامل هو 63840 ألف روبل، واحتياطي خفض التكاليف على الإطلاق البنود 2130 ألف روبل التكاليف المتغيرة الإضافية لتطوير الاحتياطي لزيادة الإنتاج - 4890 ألف روبل. (1500 روبل × 3260 روبل).

    سيكون احتياطي خفض تكلفة وحدة الإنتاج Р↓С: (63840 - 2130 + 4890) / (13300 + 1500) - 63840 / 13300 = 4.5 - 4.8 = 0.3 ألف روبل.

    ويتم إجراء حسابات مماثلة لكل نوع من المنتجات، وإذا لزم الأمر، لكل نشاط مبتكر، مما يسمح بإجراء تقييم أكثر اكتمالاً لفعاليتها.

    جي في سافيتسكايا،
    خبير اقتصادي

    في الممارسة المحلية، تحت إدارة تكلفة المنتجيشير إلى العملية المنهجية لتشكيل تكاليف إنتاج جميع السلع وتكلفة المنتجات الفردية، ومراقبة تنفيذ المهام لتقليل تكلفة السلع المصنعة.

    تعمل نتائج التحليل كأساس لاتخاذ القرارات الإدارية على مستوى إدارة المنظمة وهي المادة المصدر لعمل المديرين الماليين.

    في عملية تحليل تكاليف الإنتاج وتكلفة السلع المصنعة:

    • يدرس مقدار التكاليف الإجمالية لفترة التقرير ومعدل تغيرها مقارنة بالبيانات المخططة والديناميكيات ومعدل التغير في حجم المبيعات؛
    • يقيم هيكل التكاليف وحصة كل بند في قيمته الإجمالية ومعدل التغير في قيمة التكاليف حسب البند مقارنة بالبيانات المخططة والديناميكيات؛
    • يقارن الإنتاج الفعلي والتكلفة الإجمالية للأنواع الرئيسية من السلع ومجملها مع المؤشرات المخططة والديناميكيات، ويحسب تأثير العوامل الرئيسية على انحراف هذه المؤشرات؛
    • يفحص التكاليف الثابتة والمتغيرة، ويحدد نقاط التعادل للأنواع الرئيسية من المنتجات وللمنظمة ككل؛
    • ويفحص مؤشرات المساهمة في التغطية وهامش القوة المالية والرافعة التشغيلية؛
    • تقييم تكلفة الإنتاج حسب الأقسام الهيكلية، ومقارنة التكاليف المباشرة بقيمتها المخططة فيما يتعلق بحجم الإنتاج، والإنتاج العام والنفقات العامة مع التقدير المخطط؛
    • يحدد حصة التكاليف غير الإنتاجية واتجاهات تغيراتها مقارنة ببيانات الفترة السابقة؛
    • يثبت صحة اختيار قاعدة التوزيع لمختلف أنواع التكاليف (الإنتاج العام، الاقتصادي العام، الخ).

    يلعب التحليل دورًا حيويًا في ضمان المستوى الأمثل للتكلفة، وبالتالي تعظيم الأرباح وزيادة القدرة التنافسية للمنظمة.

    لا يمكن لإدارة التكلفة أن تحقق التأثير المطلوب إلا بناءً على بيانات حقيقية. وفقًا للاعتراف العام بالخبراء في هذا المجال، تعد إدارة التكاليف نظامًا فرعيًا لنظام المعلومات العام للمنظمة، وبالتالي لا يمكن أن تقتصر وظائفها على محاسبة الإنتاج فقط. فهو يربط بين الإدارة والتسويق والتحليل والمحاسبة المالية ومحاسبة الإنتاج.

    التحليل العاملي للتكلفة

    استهلاك الأصول الثابتة

    تكاليف أخرى

    الإجمالي حسب عناصر التكلفة

    حجم البضائع المنتجة

    التكاليف لكل 1 روبل من السلع المنتجة

    ويظهر التحليل أن إجمالي الزيادة في التكاليف هو 26.79% أو 144.948 ألف روبل، مع أكبر زيادة في القيمة المطلقة لوحظت في عنصر تكاليف المواد بمقدار 105.458 ألف روبل. أو 24.29%، ارتفعت تكاليف العمالة بمقدار 16486 ألف روبل. أو 26.16%. يتم تفسير الزيادة في الخصومات على الضريبة الاجتماعية الموحدة من خلال زيادة مستوى الأجور. ترتبط الزيادة في رسوم الاستهلاك بزيادة في تكلفة استبدال الأصول الثابتة. يتم تفسير الزيادة التي تزيد عن الضعف في التكاليف الأخرى من خلال زيادة تكلفة المكالمات الهاتفية بسبب زيادة التعريفات وتكاليف الإعلان والإيجار.

    ويظهر التحليل الرأسي للتكاليف أن الحصة الأكبر في الفترة الحالية تقع على تكاليف المواد، كما في الفترة السابقة، لكن حصتها انخفضت بمقدار 1.59 نقطة مئوية. وفي هيكل التكاليف، زادت التكاليف الأخرى بنسبة 1.73 نقطة مئوية؛ وبالنسبة لعناصر التكلفة الأخرى، كانت التغييرات الهيكلية ضئيلة.

    ارتفعت تكاليف 1 روبل من المنتجات المصنعة بمقدار 1.14 كوبيل أو 1.2٪.

    تحليل التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة

    يعكس الرسم البياني للعلاقة والترابط بين التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة تأثير العوامل الخارجية والداخلية (الشكل 7.4).

    أرز. 7.4. الترابط بين العوامل التي تحدد مستوى التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة

    يتم التأثير المباشر على التغير في مستوى التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة من خلال 4 عوامل مهمة ترتبط بها وظيفيًا بشكل مباشر:

    • التغيير في هيكل البضائع المنتجة؛
    • التغيرات في مستوى تكاليف إنتاج السلع الفردية؛
    • التغيرات في الأسعار والتعريفات على الموارد المادية المستهلكة؛
    • التغيرات في أسعار الجملة للسلع المصنعة.

    بالنسبة للمنظمة قيد الدراسة، يتم تحديد الانحراف الإجمالي للتكاليف لكل روبل من السلع المنتجة في الفترة الحالية عن الفترة السابقة، بسبب جميع العوامل، من خلال مقارنة السطرين 9 و 7 (الجدول 7.11):

    95.63 - 94.49= +1.14 كوبيل،

    أي أن تكاليف الفترة الحالية تبين أنها أعلى من تكاليف الفترة السابقة.

    دعونا ننظر في تأثير كل من العوامل الأربعة المذكورة أعلاه على هذا الانحراف.

    الجدول 7.11

    حساب وتقييم التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة

    اسم المؤشر

    صيغة الحساب

    إجمالي التكاليف:

    1) الفترة السابقة ألف روبل.

    ∑سب زص

    2) الفترة الحالية بأسعار وتعريفات الفترة السابقة ألف روبل.

    ∑ستي بي زص

    3) الفترة الحالية ألف روبل.

    ∑ستي بي زTP

    حجم الإنتاج بأسعار الجملة:

    4) الفترة السابقة ألف روبل.

    ∑سبي بي جص

    5) الفترة الحالية بأسعار وتعريفات الفترة السابقة ألف روبل.

    ∑ستي بي سيص

    6) الفترة الحالية ألف روبل.

    ∑ستي بي سيTP

    التكاليف لكل روبل من السلع المنتجة:

    7) الفترة السابقة (صفحة 1: صفحة 4)، الشرطي.

    ∑سب زص : ∑سبي بي جص

    8) الفترة السابقة، إعادة حسابها لمخرجات وتشكيلة الفترة الحالية (صفحة 2: صفحة 5)، كوبيل.

    ∑ستي بي زب: ∑ستي بي سيص

    9) الفترة الحالية، بالأسعار المعمول بها في الفترة الحالية (صفحة 3: صفحة 6)، كوبيل.

    ∑ستي بي زTP: ∑Qتي بي سيTP

    10) في أسعار الفترة الحالية، مع مراعاة التغيرات في أسعار الموارد المادية (صفحة 3، مع مراعاة تغيرات الأسعار: صفحة 5)، كوبيل.

    ∑سبي بي زي"TP : ∑ستي بي سيص

    11) الفترة الحالية في أسعار الجملة لبضائع الفترة السابقة (صفحة 3: صفحة 5)، كوبيل.

    ∑ستي بي زTP: ∑Qتي بي سيص

    أسطورة:

    س - عدد المنتجات؛

    Z - تكاليف إنتاج وحدة من المنتج؛

    ج - سعر الجملة لكل وحدة من المنتج؛

    Z"f - التكاليف الفعلية لإنتاج وحدة من المنتج، معدلة حسب التغيرات في الأسعار والتعريفات للموارد المادية المستهلكة.

    يتم تحديد تأثير التغييرات الهيكلية في تكوين البضائع بالصيغة التالية (قارن بين السطرين 8 و 7 من الجدول 7.11):

    (7.12)

    أدت التغييرات في نطاق المنتجات المصنعة إلى زيادة تكلفة الروبل من السلع المصنعة بمقدار 2.76 كوبيل. (97.25-94.49).

    يتم تحديد تأثير التغيرات في مستوى التكاليف على إنتاج المنتجات الفردية كجزء من البضائع الصادرة بواسطة الصيغة (الفرق بين السطرين 10 و 8):

    (7.13)

    ويبلغ: 88.11 - 97.25 = -9.14 كوبيل. التغيير الناتج في المبلغ الإجمالي للتكاليف بسبب هذا العامل هو صافي المدخرات التي تم تحقيقها نتيجة لخفض تكاليف الموارد المادية، واستخدام معدات وتكنولوجيا أكثر تقدما، وزيادة إنتاجية العمل.

    يمكنك تسليط الضوء على تأثير التغيرات في الأسعار والتعريفات على الموارد المادية المستهلكة باستخدام الصيغة:

    (7.14)

    أو بمقارنة المصطلحين 11 و 10 من الجدول: 98.42 - 88.11 = 10.31 كوبيل. أدت الزيادة في متوسط ​​الأسعار والتعريفات الجمركية على الموارد إلى زيادة تكلفة الروبل من السلع المنتجة بمقدار 10.31 كوبيل.

    تأثير العامل الأخير - يتم تحديد التغيرات في أسعار الجملة للسلع من خلال مقارنة السطرين 9 و 11، أي حسب الصيغة

    (7.15)

    يشير الانحراف الناتج إلى انخفاض التكاليف بسبب الزيادة في متوسط ​​أسعار البيع التي حددتها المنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير لسلعها: 95.63 - 98.42 = - 2.79 كوبيل.

    الجدول 7.12

    يتزامن الانحراف الإجمالي للتكاليف لكل روبل من السلع المنتجة مع الحساب حسب العوامل، لذلك تم إجراء الحساب بشكل صحيح.

    عند تحليل تأثير جميع العوامل الأربعة على هذا التغيير، يتبين أن انخفاض التكاليف يمثل بشكل أساسي وفورات خالصة، أي وفورات في مستوى تكاليف إنتاج المنتجات الفردية. وهذا شيء إيجابي. ومع ذلك، كان من الممكن أن يكون إجمالي المدخرات أكبر بكثير لولا التأثير السلبي لعاملين آخرين. في هذا الصدد، تحتاج المنظمة إلى إيلاء اهتمام خاص لمجموعة المنتجات المنتجة، وكذلك، إن أمكن، اتخاذ نهج مسؤول لاختيار موردي الموارد المادية، لأن هذه العوامل (التحول في هيكل البضائع المنتجة وارتفاع أسعار الموارد المستهلكة) مما أثر على النتائج بجانب زيادة التكاليف.

    أثناء التحليل، يتم أيضًا إجراء مقارنة التكاليف لكل 1 روبل. من السلع المصنعة مع مرور الوقت، وإذا أمكن، المقارنة مع متوسط ​​الصناعة.

    تحليل استخدام الموارد المادية وتأثيرها على تكاليف الإنتاج

    بشكل عام، تتكون تكلفة الإنتاج من تكاليف المواد وتكاليف دفع أجور العمال وبنود التكلفة المعقدة. تؤدي الزيادة أو النقصان في تكاليف كل عنصر إلى زيادة السعر أو انخفاض تكلفة البضائع. لذلك، أثناء التحليل، من الضروري التحقق من تكاليف المواد الخام والمواد والوقود والكهرباء وتكاليف الأجور والورشة والمصانع العامة وغيرها من النفقات.

    الأهداف الرئيسية لتحليل تكاليف المواد باعتبارها العنصر الأكثر أهمية في تكلفة البضائع هي:

    • تحديد وقياس تأثير مجموعات العوامل الفردية على انحراف التكاليف عن الخطة وتغييرها مقارنة بالفترات السابقة؛
    • تحديد الاحتياطيات لتوفير التكاليف المادية وطرق تعبئتها.

    عند دراسة أسباب الانحرافات في مستوى تكاليف المواد عن الفترة المخطط لها والسابقة وقواعد المقارنة الأخرى، تعتبر التغيرات في حجم وهيكل البضائع الصادرة، واستهلاك المواد لكل وحدة من المنتج، والسعر، والقاعدة، والاستبدال من العوامل المؤثرة (الشكل 7.5).

    أرز. 7.5. مخطط العوامل لتحليل تكاليف المواد المباشرة

    لا تعني عوامل السعر التغيرات في أسعار المواد الخام والإمدادات فحسب، بل تعني أيضًا التغيرات في تكاليف النقل والمشتريات. لا يعكس عامل المعيار التغيير في معايير الاستهلاك نفسها فحسب، بل يعكس أيضًا انحراف الاستهلاك الفعلي لكل وحدة من السلع (استهلاك محدد) عن المعايير. يُفهم عامل الاستبدال، بالإضافة إلى تأثير الاستبدال الكامل لبعض أنواع الأصول المادية بأخرى، والتغيير في محتواها في المخاليط (التركيبات) ومحتوى المواد المفيدة فيها (خاصة الشائعة في صناعة المواد الغذائية).

    طرق التحليل التي تسلط الضوء على هذه المجموعات من العوامل هي نفسها بالنسبة لجميع بنود تكاليف المواد، أي بالنسبة للمواد الخام والمواد الأساسية والوقود والمنتجات والمكونات شبه المصنعة المشتراة (ستتم مناقشة هذه الطرق أدناه باستخدام مثال المواد الأساسية ).

    يتكون عامل السعر، أي مجموعة العوامل التي تحدد تكلفة شراء المواد، من تكلفة المواد نفسها بأسعار الموردين وتكاليف النقل والشراء. لتحديد تأثير تغييرات المستوى (بعد تعديلها حسب التغييرات في التعريفات) على تكلفة شراء المواد، من الضروري الحصول على بيانات عن نسبتها إلى تكلفة المواد المشتراة والوقود.

    إن انحراف تكاليف المواد في الفترة الحالية عن الفترة (الأساسية) السابقة هو نتيجة لتأثير العوامل المذكورة أعلاه، ولتقييم تأثير هذه العوامل، يتم حساب المؤشرات التالية لاستهلاك المواد (الجدول 7.13).

    الجدول 7.13

    فيما يلي تحليل لانحراف الاستهلاك المادي في الفترة الحالية عن الاستهلاك في الفترة السابقة من حيث تأثير المعايير والأسعار وعوامل الاستبدال (الجدول 7.14).

    يوضح الجدول تفاصيل تكاليف المواد عند حساب تكلفة وحدة البضائع. لتسهيل العمليات الحسابية، يتم إدخال مبلغ التكاليف المعاد حسابها (العمود 7) في الجدول، ويتم حسابه كمنتج لكمية المواد المستهلكة في الفترة الحالية من خلال تكلفة الشراء الخاصة بها في الفترة السابقة (يسمى تقليديًا السعر). بداية قم بإيجاد الانحراف العام أي الفرق بين مبالغ التكاليف في الفترة الحالية والسابقة (عمود 6 – عمود 5). لقياس تأثير التغيرات في استهلاك معين للمواد على مقدار تكاليف المواد، قم بمقارنة قيمة المؤشر المعاد حسابه مع مبلغ تكاليف الفترة السابقة لكل سطر. يظهر الفرق الانحراف بسبب المعايير (غرام 7-غرام 5).

    الجدول 7.14

    تحليل التكاليف المادية لإنتاج وحدة من السلع

    اسم مجموعات تكلفة المواد والمنتجات والمكونات شبه المصنعة المشتراة

    الاستهلاك، كجم

    سعر الكيلو جرام، فرك.

    المبلغ، فرك.

    الانحراف (+،-)، فرك.

    PP (gr.1x gr.3)

    TP (جرام 2 × جرام 4)

    استهلاك TP في أسعار PP (العمود 2 × gr.3)

    المجموع (gr.6-gr.5)

    بما في ذلك على حساب

    المعايير (gr.7-gr.5)

    الأسعار (المجموعة 6 - المجموعة 7)

    المادة أ

    المادة ب

    المادة ب

    المادة ز

    المادة د

    مواد أساسية أخرى

    مجموع المواد الأساسية

    يتم قياس تأثير عامل السعر من خلال مقارنة كمية المواد المستهلكة في الفترة الحالية في تقديرين - الفترة الحالية (TP) والفترة السابقة (PP)، أي نتيجة طرح المؤشر المعاد حسابه من الكمية تكاليف الفترة السابقة (العمود 6 - العمود 7). يبقى تحديد تأثير الاستبدال. يتم تحديد نتيجة الاستبدال من خلال مقارنة تكلفة مجموعة المواد للفترة الحالية بنفس مؤشر الفترة السابقة. في هذا المثال تتكون مجموعة المواد للفترة الحالية من 4 مكونات بدلا من 5 في الفترة السابقة. نتجت التغييرات عن الفشل في تنفيذ خطة التوريد للمادة د، والتي تم استبدالها جزئيًا بالمادتين ب ود.

    في أعمدة الجدول المخصصة للمؤشر المعاد حسابه، يتم تسجيل تكوين المواد للفترة الحالية، ولكن بتكلفة الفترة السابقة، فقط 204.4 ألف روبل. (131.0+40.8+32.6) بدلاً من 220.8 ألف روبل. (124+15.3+81.5) للفترة السابقة. وبالتالي، بلغ التخفيض في التكاليف بسبب الاستبدال 16.4 ألف روبل. مع زيادة متزامنة في التكلفة بسبب المادة G بمقدار 6.4 ألف روبل. (عامل السعر). بلغ إجمالي المدخرات على المواد المستبدلة 10 آلاف روبل.

    وبناء على نتائج الانحرافات التي تم الحصول عليها يتبين أن التكلفة الإجمالية للمواد الأساسية لإنتاج وحدة من السلع زادت بمقدار 6.6 ألف روبل. كان هذا نتيجة لزيادة أسعار المواد (+13.8 ألف روبل) ومعدلات استهلاكها (+9.2 ألف روبل)، والاستبدال فقط هو الذي جعل من الممكن توفير المواد بمقدار 16.4 ألف روبل. إلا أن الاستبدال تم بسبب فشل التوريد، أي أنه لم يتم التخطيط له مسبقاً، مما يشير إما إلى إغفال المنظمة في التخطيط لاستهلاك مواد معينة لمنتج معين، أو انخفاض جودة المنتج كما نتيجة الاستبدال القسري.

    من حيث الإخراج من هذا المنتجفي الفترة الحالية، احتياطي خفض التكاليف عن طريق توفير تكاليف المواد هو:

    • بسبب معايير 11.0 روبل. * 61 قطعة = 671.0 فرك.
    • بسبب أسعار 13.8 روبل. * 61 قطعة = 841.8 فرك.
    • بسبب استبدال 0.0 ألف روبل. (لأنه لم يكن هناك تجاوز في الإنفاق)

    إجمالي 1512.8 فرك.

    تحليل معدلات الاستهلاكالموارد الماديةيهدف إلى تحديد الاحتياطيات اللازمة لخفض تكاليف المواد، وبالتالي تكلفة المنتجات الفردية، ويتم تنفيذها لسلع محددة تنتجها المنظمة. نظرًا لأن نطاق البضائع يمكن أن يكون واسعًا جدًا، وبالإضافة إلى ذلك، يمكن إنفاق أنواع مختلفة من المواد على سلع مختلفة، فإن هذا التحليل يقتصر إما على السلع الأكثر أهمية في المنظمة، أو على السلع ذات الكثافة المادية العالية، أو على السلع بمواد باهظة الثمن أو نادرة. يتم تحديد اختيار اتجاه التحليل من خلال أهداف المنظمة في هذه المرحلة. في عملية التحليل، تتم دراسة مدى تقدم المعايير وديناميكياتها وصحة التخفيض.

    يتضمن تقييم مدى تقدم المعايير مقارنتها بمعايير المنظمات ذات الصلة التي تنتج سلعًا مماثلة، مع معايير السلع المماثلة التي تم إتقانها حديثًا أو المنتجة على المدى الطويل. الأكثر إثارة للاهتمام هو تحليل استهلاك المواد الهيكلية المحددة، والذي يميز الكتلة الصافية للمنتج (بدون النفايات الناتجة في الإنتاج) لكل وحدة عمل يتم تنفيذها أو تأثير مفيد (على سبيل المثال، كتلة المحرك لكل 1 كيلو واط من قوته) ). يُنصح بإجراء مثل هذا التحليل ليس فقط للمنتج ككل، ولكن أيضًا للأجزاء والتجمعات المتجانسة هيكليًا. أحد المؤشرات المهمة لتقدم المعايير هو معدل استخدام المواد.

    بعد تقييم التقدمية، ننتقل إلى تحليل التغييرات في المعايير . يتم عرض منهجية التحليل أدناه (الجدول 7.15).

    الجدول 7.15

    كما يتبين من المثال أعلاه، فإن التخفيض في معايير المنتج "أ" بنسبة 61.5% فقط [(0.6+0.8+0.2) / 2.6*100] له ما يبرره من خلال التدابير التنظيمية والفنية.

    من الأهمية الحاسمة لخفض التكاليف توفير المواد العينية - العامل المعياري والاستبدال الرشيد للمواد - عامل الاستبدال. يتم تفسير الدور الرائد لهذه العوامل من خلال حقيقة أن التوفير في تكاليف المواد تحت تأثير عامل السعر له تأثير مباشر على خفض التكاليف من خلال تقليل مبالغ عناصر تكاليف المواد. إن المدخرات تحت تأثير عوامل المعايير والاستبدال ليس لها تأثير مباشر على هذه العناصر فحسب، بل تخلق إمكانية زيادة حجم إنتاج السلع وبالتالي تؤثر بشكل غير مباشر على خفض مستوى التكاليف الثابتة لكل وحدة من السلع، أي. يستلزم تخفيضًا نسبيًا في النفقات العامة للمصنع والمتجر. وبالتالي، فإن نطاق تأثير توفير تكاليف المواد بسبب المعايير وعوامل الاستبدال على تقليل تكلفة البضائع يكون أوسع من تأثير عامل السعر.

    يعتمد تحليل الالتزام بالمعايير على مقارنة الاستهلاك الفعلي المحدد للمواد الخاصة بالمنتجات بالمعيار وتحديد أسباب الانحرافات. قد تكون هذه الأسباب: استبدال المواد، وانتهاك التكنولوجيا، والقطع الرديء الجودة، وعطل المعدات، وعيوب التصنيع، وما إلى ذلك.

    تقييم تأثير كفاءة المواد على حجم الإنتاجيمكن حسابها على النحو التالي.

    زيادة الإنتاج من خلال تقليل معدلات استهلاك المواد (Δ س 1 ):

    , (7.16)

    أين ستقرير - مخرجات الإنتاج الفعلية، أجهزة الكمبيوتر.

    ح 1 و ح 0 - معدل استهلاك المواد للمنتج في فترات التقارير وفترات الأساس.

    2) الإنتاج الإضافي للمنتجات من المواد المحفوظة (Δ س 2 ):

    Δ س 2 = هكم/ن 1 , (7.17)

    أين هكم - توفير المواد بسبب التدابير التنظيمية والفنية.

    3) حساب الزيادة في حجم الإنتاج ( Δ الخامس ) بسبب التغيرات في إنتاج الأم ( µ ) والاستهلاك المادي ( م ):

    الخامس= μ * م؛

    Δ الخامس (µ) = Δμ * م بعد ذلك؛(7 . 18 )

    Δ الخامس(م)= ΔΜ * μ القاعدة.

    تحليل استخدام العمالة وتأثيرها على تكاليف الإنتاج

    تشكل الأجور أحد أهم عناصر تكلفة البضائع.

    تنعكس تكاليف أجور عمال الإنتاج مباشرة في بنود التكلفة. تنعكس أجور العمال المساعدين بشكل رئيسي في بنود تكلفة صيانة وتشغيل المعدات؛ ويتم تضمين أجور العاملين في المكاتب وعمال الهندسة في نفقات الورش والمصنع العامة (الشكل 7.6).

    أرز. 7.6. هيكل تكاليف العمالة في التكلفة الكاملة للسلع المنتجة

    في تكلفة الإنتاج، يتم تخصيص أجور عمال الإنتاج فقط كبند مستقل. يتم تضمين أجور الفئات الأخرى من موظفي الإنتاج الصناعي في بنود التكلفة المعقدة، وكذلك تكاليف النقل والمشتريات. يتم تضمين أجور العمال العاملين في الإنتاج المساعد في تكلفة البخار والماء والكهرباء وتؤثر على تكلفة المنتجات القابلة للتسويق من خلال تلك العناصر المعقدة التي تشمل استهلاك البخار والمياه والطاقة.

    تعتمد تكاليف العمالة على عدد الموظفين ومعدلات التعريفة والرواتب الرسمية، أي أنها تتأثر بالعديد من العوامل المشتركة.

    وفي هذا الصدد، يتم تحليل تكاليف العمالة في اتجاهين:

    1. تحليل الأجور كعنصر من عناصر تكاليف الإنتاج؛
    2. تحليل الأجور في سياق عناصر الحساب الفردية، في المقام الأول عنصر مستقل - أجور عمال الإنتاج.

    فقط بعد تحديد العوامل العامة التي تسببت في الانحرافات في تكاليف العمالة الفئات الفرديةالعمال، يتم تحديد مدى تأثيرهم على بنود مختلفة من تكلفة البضائع.

    تشمل تكلفة البضائع جميع المدفوعات للعاملين في الصناعة والإنتاج. لا يتم تضمين تكاليف العمالة للموظفين غير الصناعيين (المقاصف والنوادي وما إلى ذلك) في سعر التكلفة.

    لتحديد المبلغ الكامل للمدخرات النسبية أو الإنفاق الزائد للأجور وتأثيره على التكاليف، من الضروري الانطلاق من نسبة معدل نمو تكاليف العمالة وحجم إنتاج السلع. وهذه النسبة تساوي نسبة معدل نمو إنتاجية العمل ومتوسط ​​الأجور.

    إنتاجية العمل، مقاسة بمتوسط ​​إنتاج كل عامل( دبليوريال سعودى ) ، هو حاصل حجم الإنتاج ( الخامس ) لكل متوسط ​​عدد الموظفين ( آر إس إس )، ومتوسط ​​الراتب ( ر ريال ) هو حاصل تقسيم تكاليف العمالة ( ر ) لنفس متوسط ​​عدد الموظفين.

    دبليوريال سعودى = الخامس / رسس, (7.19)

    ف ريال = ف /رسس. (7.20)

    نسبة معدلات نمو هذه الكسور تساوي نسبة معدلات التغير في بسط الكسور - حجم الإنتاج وتكاليف العمالة:

    أحد أهم العوامل في خفض التكاليف هو أن معدل نمو إنتاجية العمل يفوق معدل نمو متوسط ​​الأجور. ولهذا السبب فإن تحديد تأثير النسبة الفعلية لمعدلات نمو إنتاجية العمل والأجور على تكلفة المنتجات المصنعة هو إحدى مهام تحليلها.

    حساب التغيرات في تكاليف العمالة (Δ ر ) تحت تأثير زيادة متوسط ​​الإنتاج السنوي ومتوسط ​​الأجر السنوي لعامل أو عامل واحد يتم ذلك وفقا للصيغة:

    , (7.22)

    أين ص ب — تكاليف العمالة للفترة السابقة ألف روبل.

    تي ر و تدبليو - معدل نمو متوسط ​​الراتب السنوي للعامل ومتوسط ​​إنتاجية العمل السنوية، على التوالي، في الفترة الحالية مقارنة بالفترة السابقة.

    لنستبدل البيانات الخاصة بالحساب في الصيغة (الجدول 7.16).

    الجدول 7.16

    البيانات الأولية لحساب تأثير تكاليف العمالة على إنتاجية العمل

    المؤشرات

    الفترة السابقة

    الفترة الحالية

    معدل النمو، ٪

    1. متوسط ​​عدد الموظفين والأشخاص.

    2. تكاليف العمالة ألف روبل.

    3. حجم إنتاج السلع ألف روبل.

    4. متوسط ​​الراتب السنوي لكل موظف ألف روبل.

    5. إنتاجية العمل لكل عامل ألف روبل.

    6. كثافة الرواتب للمنتجات، فرك./فرك (صفحة 2 / صفحة 3)

    7. كثافة اليد العاملة للمنتجات والناس. / 1000 فرك (صفحة 1. / صفحة 3)

    Δ ف = 63014 * (122.63 - 121.77) / 121.77 = 445.04 ألف روبل.

    تشير البيانات المقدمة إلى أنه مع زيادة حجم الإنتاج بنسبة 25.3%، ارتفعت تكاليف العمالة بنسبة 26.16%، أي 26.16%. معدل نموها أعلى قليلا. وقد ارتفعت تكاليف العمالة مع ارتفاع متوسط ​​الأجر لكل عامل بشكل أسرع من إنتاجية العمل.

    الحساب أعلاه تقريبي، لأنه لا يأخذ في الاعتبار الاختلافات في حصة الأجور في تكاليف الإنتاج وتكلفة البضائع. وهذه الفروق حتمية لأن تكلفة السلع المنتجة في الفترة الحالية تشمل تكاليف الأجزاء والمنتجات نصف المصنعة التي كانت تحت التنفيذ في بداية الفترة، ويتعلق جزء من تكاليف الإنتاج في الفترة الحالية بما يلي: الأعمال الجارية في نهاية الفترة.

    بناءً على الصيغة 7.20، يمكن تمثيل تكاليف العمالة على النحو التالي:

    ف = ف ريال *رسس, (7.23)

    وبالتالي فإن التغير في تكاليف العمالة ( Δ ر ) متاثر ب:

    Δ ص ر- التغيرات في متوسط ​​عدد الموظفين؛

    ΔР Р- التغيرات في متوسط ​​راتب الموظف الواحد خلال الفترة).

    ويمكن عرض تأثير هذه العوامل على تكاليف العمالة على النحو التالي:

    Δ رر.ب.= ΔРر+ ΔР Р = [(رمعجTP - رمعجTP) * صمعص] + [(رريال سعودىTP- رريال سعودىTP) * رسس]. (7.24)

    يكشف الجزء الأول من الصيغة عن تأثير التغيرات في متوسط ​​عدد الموظفين، والثاني - متوسط ​​راتب موظف واحد خلال هذه الفترة.

    ΔР = (1108 - 1077) * 58.51 + (71.75 - 58.51) * 1108 = + 16486 ألف روبل.

    أدت زيادة عدد الموظفين بمقدار 31 شخصًا إلى زيادة تكاليف العمالة بمقدار 1813.8 ألف روبل، وزيادة متوسط ​​الأجور السنوية بنسبة 22.63٪ إلى زيادة تكاليف العمالة بمقدار 14671.2 ألف روبل.

    قد يكون سبب الزيادة في تكاليف العمالة أيضًا:

    • زيادة أو نقصان في حصة الموظفين ذوي الأجور الأعلى في العدد الإجمالي للفئة المقابلة (إذا كان هناك نقص في عدد الموظفين، فإن هذا الانحراف أمر لا مفر منه ولا يعتبر تجاوزا)؛
    • انتهاك الرواتب المحددة ؛ ما هي النفقات غير الإنتاجية غير المقبولة؟
    • تجاوز معايير الإنتاج ودفع المكافآت المدرجة في صندوق الأجور (حسب أسباب وجيهة) ، التسعير غير الصحيح للعمل والمدفوعات غير المنتجة وغيرها من أوجه القصور التي تؤثر على متوسط ​​​​الأجور (لأسباب غير مبررة).

    من وجهة نظر تحليلية، فإن تحليل تكاليف العمالة، الذي يكشف عن تأثير العوامل الخارجية (الموضوعية)، هو أيضًا أمر مثير للاهتمام. وفي هذه الحالة يتم حساب المؤشر التحليلي ( جرى ) مقارنة تكاليف العمالة في الفترة السابقة مع معدل نمو (مؤشر النمو) لحجم الإنتاج:

    ص أن = ص ص *تلفزيون /100 , (7.25)

    جرى = 63014 *125.3 / 100 = 78957 ألف روبل.

    يمكن حساب انحراف تكاليف العمالة في الفترة الحالية عن مؤشر التكلفة التحليلية على النحو التالي:

    Δ ص 1 = ص تي بي - ص أن , (7.26)

    Δ ص 1 = 79500 - 78957 = +543 ألف روبل.

    وتجاوزت تكاليف المنظمة في الفترة الحالية 543 ألف روبل.

    سيكون انحراف تكاليف العمالة في الفترة السابقة عن المؤشر التحليلي:

    Δ ص 2= ص أن - ص ص؛ (7.27)

    Δ ف2 = 78975 - 63014 = 15943 ألف روبل.

    سيكون الانحراف المعقد عن المؤشر التحليلي لتكاليف العمالة في الفترات السابقة والحالية:

    Δ ر أ =Δ ص 1 + Δ ص 2 , (7.28)

    Δ ص = 543 +15943 = 16486 ألف روبل.

    الانحراف المطلق لتكاليف العمالة:

    Δ ص = ص TP - ص ص، (7.29)

    Δ ر أ= 79500 - 63014 = 16486 ألف روبل.

    تتطابق نتائج الحساب، وتم إجراء الحسابات بشكل صحيح.

    بعد ذلك، من الضروري تحليل التغير في تكاليف العمالة نتيجة للتغيرات في كثافة اليد العاملة وكثافة الأجور في المنتجات. إن تقليل كثافة اليد العاملة يضمن توفير الأجور وزيادة إنتاجية العمل.

    عائد الراتب ( زبو ) يوضح مقدار البضائع المنتجة (من حيث القيمة) بتكلفة روبل واحد للعمالة ويتم حسابها على النحو التالي:

    زبو =الخامس / ص, , (7.30)

    أين الخامس - حجم الإنتاج لكل وحدة زمنية (السنة، الربع، الشهر)؛

    ر - تكاليف العمالة لكل وحدة زمنية (السنة، الربع، الشهر).

    كثافة الراتب ( ZPE ) يوضح تكاليف العمالة لإنتاج روبل واحد من البضائع ويتم حسابها على النحو التالي:

    زبي = ف /الخامس . (7.31)

    التغيرات في تكاليف العمالة بسبب التغيرات في كثافة اليد العاملة ( Δ ردبليو ) يتم تعريفها على النحو التالي:

    Δ ردبليو= ر آن *دبليوTP / دبليوص- ر آن = ر آن *(دبليوTP / دبليوص- 1). (7.32)

    للحساب نستخدم البيانات من الجدول 7.16:

    Δ ردبليو = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 ألف روبل.

    يتم حساب التغيرات في تكاليف العمالة بسبب التغيرات في كثافة الأجور باستخدام الصيغة:

    Δ R ZPE = R TP - R AN *دبليوTP / دبليوص, (7.33)

    Δ آر زي بي إي= 79500 - 78957* 0.0015/0.0019 = 79500 - 62335 = 17165 ألف روبل.

    سيكون التغير في تكاليف العمالة تحت تأثير كلا المؤشرين:

    Δ ردبليوZPE = Δ ردبليو + Δ آر زي بي إي, (7.34)

    Δ ردبليوZPE= (- 16622) + 17165 = 543 ألف روبل.

    وتتزامن قيمة الانحراف الناتجة لتكاليف العمالة مع الانحراف المحسوب مسبقًا باستخدام الصيغة 7.26. وهذا يعني أن الحسابات قد أجريت بشكل صحيح.

    ترجع الزيادة في تكاليف العمالة إلى زيادة كثافة الأجور بمقدار 17.165 ألف روبل، كما أدى انخفاض كثافة اليد العاملة للمنتجات إلى انخفاض التكاليف بمقدار 16.622 ألف روبل.

    التغير في إنتاجية العمل لموظف واحد:

    Δ ردبليو = (الخامسTP / دبليو تيص - الخامسTP / دبليوص)* صص ., (7.35)

    Δ ردبليو= (717416 / 647.49 - 717416 / 531.73) *58.51 = -14101 ألف روبل.

    التغير في حجم إنتاج السلع:

    Δ رالخامس = (الخامسTP / دبليوص - الخامسص / دبليوص)* صص .= (الخامسTP- الخامسص)/ دبليوص * صص, (7.36)

    Δ رالخامس =( 717416 - 572661) /531.73 * 58.51 = +15915 ألف روبل.

    التغير في متوسط ​​الراتب السنوي لموظف واحد:

    Δ R R = (R TP - R PP)*آر تيص , (7.37)

    Δ ر ر= (71.75 - 58.51)*1108 = 1476 ألف روبل.

    إجمالي التغير في تكاليف العمالة:

    Δ ف =Δ ردبليو + Δ رالخامس + Δ ر ر , (7.38)

    14101 + 15915 + 14672 = 16486 ألف روبل.

    تتزامن النتيجة التي تم الحصول عليها مع الانحراف المطلق في تكاليف العمالة (الصيغة 7.29):

    تم إجراء الحسابات بشكل صحيح.

    يوضح التحليل أن العوامل الرئيسية التي كان لها تأثير كبير على التغير في تكاليف العمالة في هذه المنظمة هي:

    • نمو حجم إنتاج السلع - زيادة قدرها 15915 ألف روبل،
    • زيادة في متوسط ​​الراتب السنوي لموظف واحد - بزيادة قدرها 14672 ألف روبل.
    • زيادة إنتاجية العمل لكل موظف - انخفاض بمقدار 14101 ألف روبل.

    الأسباب الهامة للزيادة في تكاليف العمالة هي أيضًا الانحرافات عن التكنولوجيا المعمول بها، والتي يتم تسجيلها بواسطة وثائق محاسبية خاصة - قسائم الدفع الإضافية، والتي يتم تجميعها حسب الموقع والأسباب والجناة.

    يتم تحديد تحسين تكاليف المنتج إلى حد كبير من خلال النسبة الصحيحة لمعدل نمو إنتاجية العمل ونمو الأجور. يجب أن تكون التغييرات في معدل نمو إنتاجية العمل مترابطة مع معدل نمو الأجور، وبالتالي ضمان تحسين تشكيل تكلفة البضائع لهذا المؤشر.

    عند حساب احتياطيات خفض التكاليف، يجب على المرء أن يسعى جاهداً إلى تحديد النفقات الزائدة على أكمل وجه ممكن للأنواع الفردية من هذه التكاليف، دون السماح بموازنتها مع وفورات التكاليف لأغراض أخرى.