IAS 19 مزایای کارکنان. طرح های سود تعریف شده که ریسک را در بین واحدهای تحت کنترل مشترک تقسیم می کنند

استانداردهای بین المللیصورت های مالی

تفسیر مقطعی مختصر

IFRS 19. مزایای کارکنان (IAS 19. مزایای کارکنان)

هدف استاندارد - ایجاد قوانینی برای حسابداری و افشای اطلاعات در مورد مزایای کارکنان. به طور کلی عملکرد کارمند مسئولیت های کاری(به عنوان خدمات ارائه شده توسط یک کارمند شرکت درک می شود) برای پاداش آینده، شرکت را ملزم به ایجاد یک بدهی می کند. در صورتی که شرکت از مزایای ایجاد شده توسط نیروی کار کارکنان استفاده کند، هزینه شناسایی می شود.

دامنه کاربرد - حسابداری مزایای کارکنان، از جمله طرح های بازنشستگی، در حسابداری کارفرمای شرکت کننده. علاوه بر این، گزارش در مورد طرح های بازنشستگی توسط IFRS 26 کنترل می شود.

تعاریف اساسی

• مزایای کارمندان (مزایای کارمندان) - کلیه انواع حقوق و دستمزد و پرداخت توسط شرکت در ازای خدمات کارکنان. شامل دستمزدهای کوتاه مدت (جاری)، مزایای اجتماعی و مزایای غیر پولی. پاداش پس از اتمام فعالیت کارگری(حقوق بازنشستگی)؛ سایر مزایای بلند مدت؛ حق سنوات؛ پرداخت با ابزارهای مالی سهام (گزینه)
• (مزایای کوتاه مدت کارکنان) - مزایای قابل پرداخت ظرف حداکثر 12 ماه از تاریخ تکمیل (به استثنای حقوق و دستمزد اخراج و اختیارات). علاوه بر دستمزدهای جاری، پاداش ها و پاداش ها، شامل پرداخت مرخصی استعلاجی، مرخصی، بیمه درمانی کارکنان و سایر پاداش های غیر پولی می شود. تعهدی و ارزیابی پرداخت های کوتاه مدت نیازی به محاسبات اکچوئری ندارد.
• مزایای پس از استخدام (مزایای پس از استخدام) - حقوق بازنشستگی و همچنین بیمه عمر و بیمه درمانی برای کارکنان اخراج شده. شامل پرداخت های اخراج و گزینه ها نمی شود
• (طرح سهم تعریف شده) - یک طرح بازنشستگی که در آن مسئولیت شرکت محدود به پرداخت سهم ثابت کارفرما به صندوق است. کلیه خطرات عدم پرداخت توسط صندوق (اکچوئری و سرمایه گذاری) متوجه کارکنان است. شرکت هیچ گونه پرداخت ثابت یا حداقلی را تحت این طرح تضمین نمی کند.
• همه طرح های دیگر در نظر گرفته شده است (طرح های سود تعریف شده). شرکت تعهد مستقیمی برای ارائه مزایای بازنشستگی تعریف شده دارد. اکچوئری و ریسک های سرمایه گذاری(کلا یا جزئی) به عهده شرکت می باشد.
• طرح های بازنشستگی گروهی (طرح چند کارفرمایی) - طرح های بازنشستگی غیردولتی که وجوه آن از مشارکت دو یا چند نفر تشکیل می شود. شرکت های مختلفو برای پرداخت حقوق کارکنان خود، با مشارکت و پرداخت استفاده می شود کارگر فردیبه این بستگی ندارد که او در چه شرکتی کار کرده است. این تفاوت در پرداخت ها در نرخ سهم بازنشستگی بسته به مکان و ماهیت کار (عوامل اکچوئری) را که می تواند در خارج ایجاد شود - توسط قانون، اتحادیه های کارگری و غیره مستثنی نمی کند.توجه! اصطلاح «طرح گروهی»، «طرح گروهی از شرکت‌ها» که در متون روسی استاندارد استفاده می‌شود، به معنای «شرکت‌های مختلف» است، اما به معنای «شرکت‌های یک گروه» نیست.IFRS 27: صورتهای مالی تلفیقی و حسابداری سرمایه گذاری در واحدهای وابسته . همچنین ببینید
• برنامه های مدیریت مشترک (طرح های مدیریت گروهی) - طرح‌های بازنشستگی که با کمک‌های شرکت‌های مختلف شکل می‌گیرد که در آن حقوق مطالبات کارفرمایان شرکت‌کننده تقسیم می‌شود. مزایای کارکنان شرکت کنندگان مختلف ممکن است به طور قابل توجهی متفاوت باشد. توجه! همانطور که در پاراگراف قبلی، اداره گروه هیچ ارتباطی با "گروه شرکت ها" طبق IFRS 27 ندارد. گویش صنعت اینگونه توسعه یافته است.
• (مزایای پایان کار) - پرداخت های مربوط به اخراج کارمندی که به سن بازنشستگی نرسیده است، از جمله اخراج به دلیل به میل خودزمانی که کارکنان در ازای پرداخت مزایا کاهش می یابند
• (جبران حقوق صاحبان سهام) - هم پرداخت‌های واقعی در سهام شرکت (حقوق صاحبان سهام) و ابزارهای مشابه و هم تعهدات برای انجام سایر پرداخت‌ها در آینده به ارزش سهام شرکت (اختیار سهام). تنظیم شده توسط IFRS 2. پرداخت های مبتنی بر سهام، که در 1 ژانویه 2005 لازم الاجرا شد.
• ارزش تنزیل شده تعهدات طرح مزایای تعریف شده - ارزش تنزیل شده مزایای مورد انتظار آینده مورد نیاز برای برآورده کردن تعهدات طرح در ارتباط با خدمات کارکنان ارائه شده در دوره های گذشته و جاری. ارزش پرداخت‌های آتی ایجاد شده توسط نیروی کار سال‌های آتی در جریان تنزیل‌شده لحاظ نمی‌شود.
• تعطیلات انباشته شده - تعطیلات که امکان انتقال به دوره های بعدی و بعدی را فراهم می کند به صورت نقدی(غیر جبرانی) و غیر پولی (غیر جبرانی).

پاداش های کوتاه مدت

• در ترازنامه به عنوان بدهی شرکت بلافاصله پس از دریافت خدمات، با هرگونه پیش پرداخت قبلی جبران می شود. مانده بدهی پیش پرداخت های قبلی در دارایی ها گنجانده می شود - تا جایی که بازگشت یا جبران آنها در آینده امکان پذیر باشد. بدهی های جاری تنزیل نمی شوند.
• IFRS 2. موجودی ها، دارایی های ثابت طبق IFRS 16. دارایی های ثابت و غیره.

تعطیلات غیر انباشته در زمان تعطیلات در نظر گرفته می شوند. تعطیلات انباشته شده در نظر گرفته شده است به عنوان یک تعهدهنگامی که کارکنان خدماتی ارائه می دهند که حقوق آنها را برای مرخصی آینده افزایش می دهد ( در واقع - ماهانه) حتی اگر مرخصی بدون جبران باشد و ممکن است با اخراج کارمند تعهد از بین برود. بدهی ها به میزانی که انتظار می رود به کارمند پرداخت شود، ارزیابی می شود تعطیلات استفاده نشدهانباشته شده در تاریخ گزارش.

قابل قبول در تمرین روسیرزرو تعطیلات در طول سال تقویمیبا هنجارهای فوق IFRS 19 یا ماهیت آن اشتراک چندانی نداردمفاهیم ذخایر طبق IFRS 37 . "ذخیره تعطیلات" روسیه، در اصل، کوتاه مدت است برنامه ریزی مالیبه صورت های مالی منتقل می شود. شرکتی که طبق IFRS گزارش می دهد، البته، حق ذخیره وجوه در برنامه ریزی داخلی خود را دارد، اما هیچ "ذخیره ای" برای تعطیلات غیر انباشته در گزارش سالانه تحت IFRS لحاظ نمی شود.

جوایز فعلی ، به عنوان یک قاعده، همراه با معمول در نظر گرفته می شود دستمزد- پس از انتشار سفارش برای تعلق پاداش. جوایزی که ماهیت یک تعهد قانونی یا شناخته شده دارند، به عنوان مثال، حقوق سیزدهم و سایر پرداخت‌های عادی تعلق گرفته در پایان سال گزارش، ممکن است به عنوان بدهی شناسایی شوددر ترازنامه در پایان سال گزارش، اگر تصمیم در مورد مبلغ و روش پرداخت قبل از تاریخ گزارش برای سال گرفته شده باشد، با این شرط اضافی که (الف) مکانیسم محاسبه پاداش به شما امکان می دهد تخمین بزنید. مبلغ آنها قبل از تصمیم گیری، (ب) چنین پاداش هایی یک رویه معمول شرکت است.

پرداخت ها در ماهیت توزیع سود ("طرح های مشارکت") به عنوان بخشی از قرارداد استخدامی کارمند با شرکت تفسیر می شود و نه با صاحبان آن. بنابراین، آنها به عنوان هزینه، برابر با دستمزدهای معمولی، و نه به عنوان توزیع سود خالص شناسایی می شوند، مگر اینکه شواهدی مبنی بر پرداخت در ابزارهای حقوق صاحبان سهام داشته باشند.

طرح های بازنشستگی بر اساس همه شرایط، از جمله مواردی که به طور قانونی ایجاد نشده‌اند، اما از عمل ناشی می‌شوند، به عنوان طرح‌های مشارکت یا مزایای تعریف شده طبقه‌بندی می‌شوند. طرح های بازنشستگی عمومی بر اساس قوانینی که برای یک طرح گروهی ایجاد شده است، حساب می شوند. شرکت‌ها هیچ تعهدی در قبال کارکنان ندارند، فراتر از تعهد قانونی برای پرداخت حق بیمه صندوق بازنشستگی، از همین رو طرح های دولتیبه عنوان طرح های مشارکت تعریف شده تلقی می شود.

طرح های سود تعریف شده گروهی در قسمت بدهی و دارایی متناسب با نفع شرکت در طرح لحاظ می شود. رویه های ارائه و افشای منافع در یک طرح گروهی مانند طرح های عادی (غیر گروهی) با مزایای تعریف شده است. اگر شرکت اطلاعات کافی از وضعیت امور در طرح بازنشستگی گروهی نداشته باشد، پس

• این طرح به عنوان یک طرح مشارکت تعریف شده در زیر حسابداری می شود
• علاوه بر این، این واقعیت که طرح یک طرح با مزایای تعریف شده است و دلایل کمبود اطلاعات افشا می شود
• اطلاعات مربوط به کسری یا مازاد در طرح بازنشستگی، مبنای محاسبه کسری یا مازاد و پیامدهای آن برای شرکت

برنامه‌های سود تعریف شده که وجوه شرکت‌های تحت آن را جمع‌آوری می‌کند کنترل عمومی(گروه های شرکت ها) شرکت های گروهی به مفهوم این استاندارد نیستند. آنها در گزارشگری گروهی به طور کلی در نظر گرفته شده و افشا می شوند.

حسابداری برای طرح های مشارکت تعریف شده

طرح‌های مشارکت تعریف‌شده (از جمله طرح‌های دولتی) به طور مشابه با حقوق و دستمزد، معمولاً همزمان با آن محاسبه می‌شوند:

• مشارکتهای تعهدی بلافاصله پس از دریافت خدمات در ترازنامه به عنوان بدهی شرکت شناسایی می شود و هرگونه پیش پرداخت به صندوق جبران می شود. مانده بدهی پیش پرداخت های قبلی در دارایی ها گنجانده می شود - تا جایی که بازگشت یا جبران آنها در آینده امکان پذیر باشد. بدهی های جاری تنزیل نمی شوند.
• تعهدی بدهی مربوط به اقلام تعهدی هزینه های دوره است، به استثنای پاداش منتسب به افزایش بهای تمام شده تولید طبق IFRS 2. موجودی ها، دارایی های ثابت طبق IFRS 16. دارایی های ثابت و غیره.

حسابداری برای برنامه های مزایای تعریف شده

برخلاف طرح‌های مشارکت تعریف‌شده، یک طرح با مزایای تعریف شده به برآوردی از منافع آتی و احتمال سود یا زیان اکچوئری نیاز دارد. رویه حسابداری:

• یک برآورد اکچوئری قابل اعتماد از مبالغی که به کارکنان برای خدمات انجام شده در دوره جاری و قبل انجام شده است (جریان پرداخت های نقدیبرای چندین دهه)
• کل بهای تمام شده تعهدات طرح به عنوان مجموع پرداخت های تنزیل شده با استفاده از روش اعتبار واحد پیش بینی شده تعیین می شود.
• ارزش کل دارایی های طرح تعیین می شود
• مقدار سود و زیان اکچوئری و (به طور جداگانه) قسمت شناسایی شده تعیین می شود.
• با اجرای (تغییر) طرح، هزینه خدمات گذشته مشخص می شود
• با توقیف (تکمیل) طرح، سود (زیان) نهایی تعیین می شود

ترازنامه تشخیص می دهد مسئولیت محض با توجه به طرح بازنشستگی (مجموع چهار مؤلفه نیز می تواند منفی باشد، یعنی فعال، که معمولاً در صورت تأمین مالی مجدد صندوق اتفاق می افتد)

• ارزش فعلی بدهی ها در تاریخ گزارش. نرخ تنزیل، از این پس، برابر است با هزینه اوراق قرضه شرکتی درجه یک (نرخ اول)، و در صورت نبود بازار آنها - نرخ بازار بدهی دولت، به ارزی که تعهدات پرداخت با آن تعیین می شود.
• (به علاوه) سودهای اکچوئری هنوز مطابق با سیاست حسابداری
• (منهای) هزینه خدمات گذشته در حال حاضر شناسایی نشده است
• (منهای) ارزش منصفانه دارایی های صندوق در تاریخ گزارشگری

اگر خالص بدهی منفی باشد (یک دارایی)، آنگاه مبلغ دفتری به عنوان کمترین آن عدد و مبلغ خالص (الف) هرگونه زیان اکچوئری شناسایی نشده و (ب) مبلغ تنزیل شده هر گونه منافع آتی در قالب برداشت از سرمایه گذاری های طرح یا کاهش آن. بدیهی است، اگر شرکت نه می تواند پول را از صندوق برداشت کند و نه اضافه پرداخت های گذشته را در مقابل پرداخت های آتی جبران کند، در این صورت هیچ دارایی نباید شناسایی شود. و اگر چنین مزایایی انتظار می رود، ابتدا باید آنها را در برابر زیان هایی که هنوز در ترازنامه شناسایی نشده است، تنظیم کنید و تنها پس از آن شامپاین بنوشید.دارایی های یک طرح و بدهی های طرح دیگر تنها در صورتی قابل جبران است که (الف) شرکت حق قانونی استفاده از افزایش دارایی طرح را برای ایفای تعهدات طرح های دیگر داشته باشد (ب) قصد دارد وجوه طرح را مجدداً تخصیص دهد. و یا تعهدات را به طور همزمان انجام دهد.

در صورت سود و زیان به عنوان هزینه شناسایی می شود

• هزینه خدمات جاری
• هزینه های بهره
• بازده تخمینی دارایی های طرح و حقوق بازپرداخت
• سود و زیان اکچوئری
• شناسایی هزینه خدمات گذشته
• نتیجه توقیف و انحلال طرح

محاسبه هزینه های نهایی یک طرح بازنشستگی شامل حل تعداد زیادی از عدم قطعیت ها است. IFRS 19.64-91 این عدم قطعیت ها را به تفصیل بیان می کند

• انتخاب روش ارزیابی اکچوئری
• تقسیم حق الزحمه بر اساس سنوات خدمت
• مفروضات اکچوئری

توقیف (کاهش قابل توجه، به عنوان مثال، در طول بازسازی) یک برنامه بازنشستگی بلافاصله مستلزم شناسایی سود (زیان) مربوطه است.

حق سنوات

بدهی ها و هزینه ها زمانی شناسایی می شوند که

• دلایل رسمی برای اخراج یک کارمند پس از رسیدن به سن بازنشستگی وجود دارد
• به کارمند پیشنهاد داده شد که در ازای آن به میل خود استعفا دهد حق سنوات

در صورت اخراج دسته جمعی، شرکت به طور مستقل تعداد کارکنانی را که با شرایط پیشنهادی اخراج موافقت می کنند، تخمین می زند. این شرط در مورد مزایای مازاد بر حقوق اضافه قانونی که برای همه کارکنان مشمول اخراج به رسمیت شناخته می شود، اعمال می شود.بدهی ها در ترازنامه به عنوان بدهی شناسایی می شوند - در قسمت دقیقاً شناخته شده، و به عنوان اندوخته طبق IFRS 37. ذخایر، بدهی های احتمالی و دارایی ها - در بخشی که دقیقاً در تاریخ گزارشگری تعیین نشده است.

مزایای پرداخت شده بیش از 12 ماه پس از تاریخ گزارش با نرخ تخفیف محاسبه می شود.

پرداخت حقوق صاحبان سهام تنظیم شده است IFRS 2. پرداخت های مبتنی بر سهام، که در 1 ژانویه 2005 لازم الاجرا شد. IFRS 19 شناسایی چنین پرداخت‌هایی و همچنین پرداخت‌های نقدی مرتبط با ارزش آتی سهام شرکت را تنظیم نمی‌کند.

سایر پرداخت های بلند مدت

شامل مرخصی طولانی‌مدت، جوایز خدمات طولانی، مزایای از کار افتادگی طولانی‌مدت، و هر گونه مزایایی که 12 ماه یا بیشتر پس از دوره‌ای که در آن کسب شده‌اند، پرداخت می‌شود.

مبلغ چنین بدهی به عنوان تفاوت بین مبلغ تنزیل شده بدهی کارفرما و ارزش منصفانه دارایی های طرح (صندوق) که منافع از آن تامین می شود (در صورت لزوم) شناسایی می شود. پرداخت هایی که هیچ بودجه ای برای آنها ارائه نشده است به میزان تخفیف بدهی محاسبه می شود.

افشای اطلاعات

برنامه های مشارکت تعریف شده

• مبالغ پرداخت های شناسایی شده به عنوان هزینه های دوره

طرح های سود تعریف شده

• رویه های حسابداری برای شناسایی سود و زیان اکچوئری
• شرح طرح
• تطبیق دارایی ها و بدهی ها
• ارزش های موجود در دارایی های طرح - خود ابزارهای مالیو املاک و مستغلات تحت تصرف شرکت
• تطبیق تغییرات در بدهی های خالص (خالص دارایی ها)
• کل هزینه ها (بر اساس دسته بندی)
• بازده واقعی دارایی های طرح
• مفروضات اکچوئری کلیدی (فهرست شده، از جمله نرخ های تنزیل)

حقوق پایان کار و سایر مزایای بلند مدت

• افشاها طبق استاندارد IFRS 8 انجام می‌شود. سود خالص دوره، اشتباهات اساسی و تغییرات در رویه‌های حسابداری (هزینه‌ها و بدهی‌های مهم برای درک صورت‌های مالی) و IFRS 24. افشای اشخاص وابسته. - از نظر پرداخت به مدیریت شرکت.

هدف این استاندارد، تجویز قوانینی برای حسابداری و افشای مزایای کارکنان است. این استاندارد واحد تجاری را ملزم می‌کند: زمانی که یک کارمند خدماتی را در ازای پاداش قابل پرداخت در آینده ارائه کرده است، یک بدهی را شناسایی کند. هزینه زمانی که یک شرکت از منافع اقتصادی ناشی از خدمات ارائه شده توسط یک کارمند در ازای پاداش استفاده می کند.

دامنه کاربرد حق الزحمهمرخصی استعلاجی با حقوق سالانه و استعلاجی، مشارکت در سود، پاداش ها، مزایای غیر پولی (مانند مراقبت های بهداشتی، مسکن، خودرو و کالاها یا خدمات رایگان یا یارانه ای). پرداخت های بازنشستگی، بیمه عمر پس از خدمت، پرداخت سالگرد، پرداخت های طولانی مدت، پرداخت های پایان خدمت.

مزایای کوتاه مدت کارمندان - دستمزد و حقوق کارگران و کارمندان و کمک به امنیت اجتماعیمرخصی استحقاقی سالانه و پاداش مرخصی استعلاجی استحقاقی و غرامت غیر پولی مزایای کوتاه مدت ظرف 12 ماه پس از پایان دوره ای که کارکنان خدمات مربوطه را ارائه کرده اند پرداخت می شود:

طبقه بندی مزایای پس از استخدام طرح های بازنشستگی بسته به محتوای اقتصادی طرح به طرح های بازنشستگی با سهم تعریف شده و طرح های بازنشستگی با مزایای تعریف شده تقسیم می شوند: طرح های مشارکت تعریف شده، طرح های مزایای پس از استخدام هستند که در آنها واحد مورد رسیدگی، سهم های مشخصی را به صندوق واریز می کند و دارایی است. در صورتی که صندوق دارایی کافی برای پرداخت تمام مزایای کارکنان را نداشته باشد، هیچ تعهد قانونی یا تجاری برای پرداخت کمک های اضافی به صندوق وجود ندارد. طرح‌های مزایای تعریف شده، طرح‌های مزایای پس از استخدام غیر از طرح‌های مشارکت تعریف‌شده هستند. نمونه هایی از چنین طرح هایی شامل برنامه های بازنشستگی رسمی و شیوه های تجاری شرکت است که تعهدی را برای شرکت به کارمند ایجاد می کند.

برنامه های بازنشستگی با مشارکت تعریف شده استاندارد ملزم می کند که مشارکت های قابل پرداخت به طرح سهم تعریف شده در دوره ای که کارمند خدمات ارائه می دهد ثبت شود. بدهی شرکت با مبالغی که در طول دوره گزارش دهی پرداخت شده تعیین می شود. برای برآورد هزینه ها از مفروضات اکچوئری استفاده نمی شود. این بدهی ها تنزیل نمی شوند مگر اینکه ظرف 12 ماه پس از پایان دوره ای که کارکنان خدمات مربوطه را ارائه کرده اند سررسید و قابل پرداخت شوند.

سایر مزایای بلندمدت کارکنان درآمد و هزینه های اکچوئری بلافاصله شناسایی می شود (یعنی توسط راهرو محدود نمی شود) هزینه خدمات گذشته بلافاصله شناسایی می شود برای سایر اشکال بلندمدت مزایا، استاندارد یک نسخه ساده از حسابداری برای طرح های مزایای تعریف شده ارائه می دهد. :

پرداخت های فسخ یک شرکت باید حقوق پایان کار را به عنوان یک بدهی و هزینه بشناسد زمانی که تعهد رسمی دارد: اخراج یک کارمند یا گروهی از کارکنان را قبل از رسیدن به سن بازنشستگی. یا پرداخت حقوق پایان کار به دلیل اینکه به کارمند به میل خود پیشنهاد استعفا داده شده است.

هیئت IFRS آن را در ژوئن 2011 در فدراسیون روسیه به تصویب رساند. استاندارد اجازه استفاده زود هنگام را می دهد. نسخه روسی همچنین می تواند قبل از برنامه، از تاریخ انتشار رسمی آن در وب سایت وزارت دارایی فدراسیون روسیه - 27 اوت 2012 اعمال شود. یعنی در تهیه گزارش های سال 2012 می توان از استاندارد به روز شده استفاده کرد.

استاندارد به روز شده باید به صورت گذشته نگر اعمال شود (مانند قانون کلیتوسط IAS 8 "سیاست های حسابداری، تغییرات در برآوردهای حسابداری و خطاها" ایجاد شده است). با این حال، دو استثنا ارائه می دهد:
- نیازی به تعدیل ارزش حسابداری جاری دارایی‌هایی که در محدوده استاندارد حسابداری 19 قرار نمی‌گیرند (به عنوان مثال، دارایی‌ها، ماشین آلات و تجهیزات، موجودی‌ها) که در ابتدا به بهای تمام شده شامل مزایای کارکنان شناسایی می‌شوند، وجود ندارد. ، و که به صورت گذشته نگر مجدداً ارائه می شوند باید متفاوت باشند. این استثنا در مورد آن دسته از دارایی‌هایی اعمال می‌شود که در دوره‌های زودتر از دارایی‌های ارائه شده در صورت‌های مالی لحاظ شده‌اند.
- در صورت‌های مالی دوره‌های شروع قبل از اول ژانویه 2014 (یعنی در صورت‌های مالی سال‌های 2012 و 2013)، ارائه اطلاعات مقایسه‌ای در افشای حساسیت تعهدات مزایای تعریف شده طرح‌های بازنشستگی ضروری نیست.

تغییرات در تعاریف

IAS 19 تعاریف کوتاه مدت و سایر مزایای بلند مدت کارکنان را تغییر می دهد. نسخه قدیمی این استاندارد برای مزایای کوتاه مدت از عبارت استفاده می کرد: "... قابل پرداخت ظرف 12 ماه پس از پایان دوره ای که در آن کارکنان خدمات مربوطه را انجام دادند." در استاندارد جدید آمده است: «... پرداخت کامل آن قبل از انقضای 12 ماه پس از پایان دوره گزارش سالانه که در آن کارکنان خدمات مربوط را انجام داده اند، پیش بینی می شود».

یعنی ارزیابی انتظارات پرداخت معرفی شده است. علاوه بر این ما در موردنه در مورد هیچ گونه پرداختی (بعضی در عرض 12 ماه و برخی بعدا)، بلکه در مورد پرداخت ها به طور کامل. علاوه بر این، نسخه جدید به یک دوره گزارش سالانه اشاره دارد. بنابراین، اگر یک کارمند در سه ماهه اول سال 2013 خدمات ارائه کرده باشد و پرداخت کامل این خدمات تنها در سه ماهه چهارم سال 2014 پیش بینی شود، آنگاه چنین پاداشی همچنان به عنوان کوتاه مدت تعریف می شود.

IAS 19 جدید به طور خاص بیان می کند که اگر انتظارات ما برای زمان پرداخت (تسویه تعهد) به طور موقت تغییر کند، طبقه بندی مجدد رخ نمی دهد. به عنوان مثال، مدیریت شرکت ممکن است برنامه ریزی کند تا پرداخت ها را به تعویق بیندازد یا برعکس، آنها را زودتر از حد معمول به عنوان یک استثنا از قاعده انجام دهد. با این حال، اگر خود قاعده تغییر کند (یعنی تغییرات زمان‌بندی موقتی نیست) یا ویژگی‌های تعهد تغییر کند، باید در نظر گرفت که آیا این تغییرات باید منجر به طبقه‌بندی مجدد شود یا خیر. متأسفانه، به عنوان نمونه ای از تغییر در ویژگی ها، استاندارد تنها به تبدیل یک پاداش غیر انباشته به یک پاداش تجمعی اشاره می کند. یادآوری می کنیم که اینها می توانند به ترتیب غیبت های انباشته و غیر انباشته با حقوق از کار باشند، به عنوان مثال، مرخصی سالانه و مرخصی استعلاجی.

تعریف سایر مزایای بلندمدت کارکنان در استاندارد قدیمی "آینه" در رابطه با مزایای کوتاه مدت ارائه شده است و در تعریف جدید شامل عبارت "غیر از مزایای کوتاه مدت کارکنان" است. بر این اساس، تغییر در تعریف مزایای کوتاه مدت بر معنای تعریف سایر مزایای بلندمدت تأثیر گذاشت.

بنابراین، سازمان‌ها اکنون باید در طبقه‌بندی این دو نوع پاداش تجدیدنظر کنند و ممکن است برخی از آنها مجدداً طبقه‌بندی شوند. احتمالاً انتظار می رود که طبقه بندی مجدد از سایر مزایای بلندمدت به مزایای کوتاه مدت باشد. حسابداری برای پاداش کوتاه مدت تا حد امکان ساده است، زیرا نیازی به محاسبه ارزش فعلی ندارد.

استاندارد جدید چهار نوع طرح را حفظ کرده و تعاریف آنها تغییر نکرده است. با این حال، تعریف بازده دارایی های طرح از برخی جهات تغییر کرده است. تعریف جدید به نظر می رسد به روش زیر:
«بازده دارایی‌های طرح عبارت است از بهره، سود سهام و سایر درآمدهای دریافتی از دارایی‌های طرح همراه با سود یا زیان تحقق‌یافته و تحقق نیافته از دارایی‌های طرح، کمتر از:
الف) هرگونه هزینه اداره آن دارایی های طرح؛ و
(ب) مالیاتهای قابل پرداخت توسط طرح، به غیر از مواردی که در مفروضات اکچوئری مورد استفاده برای اندازه گیری تعهد منافع تعریف شده گنجانده شده است.»

با مقایسه زبان جدید با زبان قبلی، می بینید که متن ایتالیک قبلاً به هزینه های مدیریت دارایی های طرح اشاره داشت و اکنون به مالیات هایی اشاره دارد که باید طبق برنامه پرداخت شود (به عبارت دیگر مالیات بر درآمد حاصل از سرمایه گذاری در دارایی های طرح. ).

به طور خاص، مفروضات اکچوئری شامل "مالیات پرداخت شده توسط طرح بر مشارکت های مربوط به خدمات قبل از تاریخ گزارشگری یا بر مزایای ارائه شده در ارتباط با آن خدمات" است. به عبارت دیگر اجباری حق بیمهوجوه خارج از بودجه حاصل از مزایای کارکنان باید در اندازه گیری تعهد مزایای تعریف شده تا حدی منظور شود که برای مزایای به دست آمده قبل از تاریخ گزارشگری تعلق گیرد. بديهي است ارزيابي خود مبالغ حق بيمه كه طبق قانون پرداخت مي شود بستگي به نرخ حق بيمه در دوره اي كه بايد تعلق داشته باشد و نيز به ميزان حداكثر مبناي تعيين شده توسط قانون بستگي دارد. سال مربوطه و مبلغ انباشته پایه از ابتدای سال تا زمان پرداخت. بنابراین، در سال 2012، مبالغ بیش از 512 هزار روبل با نرخ 10٪ مشمول مالیات می شود، یعنی یک مقیاس رگرسیون اعمال می شود. بنابراین، انتخاب این بود که هزینه‌های مدیریت دارایی را در محاسبه بازده دارایی‌های طرح لحاظ کنیم یا آن‌ها را در محاسبه مبالغ بدهی طرح با منافع تعریف شده لحاظ کنیم. اکنون این انتخاب از هزینه های مدیریت دارایی به مالیات های پرداخت شده بر اساس طرح تغییر کرده است.

علاوه بر این، طبق استاندارد جدید، «سایر هزینه‌های اداری از درآمد دارایی‌های طرح کسر نمی‌شود» (بند 130 IAS 19). یعنی در دوره وقوع در سود (زیان) دوره شناسایی می شوند. این هزینه ها شامل هزینه های حسابداری، خدمات اکچوئری و غیره می شود. در استاندارد قدیمی، چنین هزینه‌های اداری می‌توانست در مفروضات اکچوئری مورد استفاده برای اندازه‌گیری بدهی لحاظ شود (بند 107 از استاندارد حسابداری 19)، و بنابراین در سایر درآمدهای جامع قرار می‌گیرد.

لغو راهروی اکچوئری

به یاد بیاوریم که استاندارد قدیمی سه گزینه را در مورد سود و زیان اکچوئری ارائه می کرد:
- سود و زیان اکچوئری را به طور کامل در صورت سود و زیان شناسایی کنید.
- سود و زیان اکچوئری را فقط تا حدی در صورت سود و زیان شناسایی کنید که خارج از کریدور 10 درصد باشد.
- سود و زیان اکچوئری را به طور کامل در سایر درآمدهای جامع شناسایی کنید.

در واقع، اکنون هیچ انتخابی وجود نخواهد داشت.

تغییرات استاندارد رویکرد جدیدی را برای گزارش تغییرات در ارزش تعهدات و دارایی‌ها با مزایای تعریف شده در صورت سود و زیان و سایر درآمدهای جامع ارائه می‌دهد. حال لازم است در این تغییرات سه جزء (مؤلفه) برجسته شود (بند 120):
- هزینه خدمات کارکنان؛
- مقدار خالص بهره در رابطه با خالص بدهی (دارایی) طرح؛
- تجدید ارزیابی خالص بدهی (دارایی) طرح بازنشستگی.

دو جزء اول در سود یا زیان شناسایی می شود و فقط تجدید ارزیابی در سایر درآمدهای جامع شناسایی می شود.

بهای خدمات شامل هزینه خدمات جاری و خدمات دوره های گذشته (مشروط و بدون قید و شرط) می باشد. و هزینه خدمات گذشته نیز به نوبه خود شامل توقیف و محاسبات طبق برنامه می باشد. با توجه به الزامات استاندارد جدید، دیگر نیازی به تفکیک هزینه خدمات گذشته و توقیف نیست.

سود خالص با ضرب بدهی خالص سود تعریف شده (دارایی) در نرخ تنزیل محاسبه می شود. مبلغ خالص بدهی (دارایی) طرح در ابتدای سال گزارش با در نظر گرفتن تغییرات بعدی آن در نتیجه مشارکت ها و پرداخت منافع در طول سال در نظر گرفته می شود.

نرخ تنزیل بر اساس بازده بازار اوراق قرضه شرکتی با کیفیت بالا در پایان دوره گزارش تعیین می شود. نرخ تنزیل، مانند استاندارد قدیمی، به طور جداگانه و تقریباً به یک شکل توصیف شده است. همچنین بیان می‌کند که سود خالص بدهی (دارایی) خالص یک طرح ممکن است شامل درآمد بهره از دارایی‌های طرح، هزینه بهره در بدهی‌های طرح و بهره بر روی تأثیر محدودیت دارایی باشد. بر این اساس، پس این مبالغ نباید در مبلغ تجدید ارزیابی لحاظ شود، به همین دلیل استثنائاتی در فرمول محاسبه مبلغ تجدید ارزیابی در نظر گرفته شده است.

مبلغ تجدید ارزیابی خالص بدهی (دارایی) طرح شامل موارد زیر است:
- سود و زیان اکچوئری؛
- درآمد حاصل از دارایی های طرح (در بالا نحوه محاسبه آن را مورد بحث قرار دادیم)، به استثنای مبالغی که در سود خالص بدهی (دارایی) طرح وجود دارد.
- هرگونه تغییر در اثر محدودیت دارایی، به غیر از مبالغی که در سود خالص در خالص بدهی (دارایی) طرح گنجانده شده است.

در اینجا لازم است توضیح داده شود که "حد دارایی" چیست و چگونه با سود خالص ارتباط دارد.

همانطور که بند 64 استاندارد جدید نشان می دهد، اگر واحد تجاری مازاد طرح بازنشستگی با مزایای تعریف شده داشته باشد، باید ارزیابی کند. دارایی خالصطرح مزایای تعریف شده در کمتر از:
الف) مازاد طرح مزایای تعریف شده؛ و
ب) سقف دارایی تعیین شده با استفاده از نرخ تنزیل.

ارزش نهایی یک دارایی، ارزش فعلی هر دارایی است مزایای اقتصادی، دریافت شده به صورت بازپرداخت مبالغ از طرح یا کاهش مشارکت های آتی به طرح.

به نوبه خود، سود خالص خالص بدهی (دارایی) طرح ممکن است شامل موارد زیر باشد:
- درآمد بهره از دارایی های طرح؛
- هزینه های بهره در تعهدات طرح؛
- بهره بر تأثیر حداکثر ارزش دارایی ها (بند 124).

زیرا علاقه به نفوذ بخشی است تغییر کلیتأثیر، میزان تغییر تأثیر منهای سود تأثیر در تجدید ارزیابی لحاظ خواهد شد.

مبالغ تخصیص یافته به سایر درآمدهای جامع را نمی توان به سود یا زیان منتقل کرد، اما می تواند "در داخل" حقوق صاحبان سهام منتقل شود.

مانند قبل، در گزارش در موقعیت مالیبدهی خالص (دارایی) یک طرح بازنشستگی با مزایای معین را نشان می دهد.

در اینجا مثالی آورده شده است که نشان می دهد چه تغییراتی در صورت سود و زیان و سایر درآمدهای جامع ناشی از این تغییرات در قوانین حسابداری خواهد بود.

فرض کنید یک شرکت دارای یک طرح سود تعریف شده است. فرض کنید هیچ سود یا زیان اکچوئری قبل از سال حسابداری وجود نداشته باشد و هیچ کمکی یا پرداختی به طرح در طول سال صورت نگرفته باشد. نرخ تنزیل 2.6 درصد تعیین شده است. نرخ بازده مورد انتظار دارایی های طرح 5 درصد است. ارزش منصفانه دارایی های طرح در ابتدای سال و پایان سال به ترتیب 50 و 60 یورو می باشد. ارزش فعلی بدهی های طرح به ترتیب 80 و 120 می باشد. هزینه خدمات برای دوره جاری 20 CU است.

مبلغ محاسبه‌شده زیان اکچوئری بابت بدهی‌های طرح 14.20 مترمربع و میزان درآمد حاصل از دارایی‌های طرح 2.40 مترمربع بوده است.

ما گزینه هایی را برای انعکاس این وضعیت در صورت سود و زیان و صورت سود و زیان جامع نشان خواهیم داد سال گزارشطبق قوانین قدیم و جدید (به جدول مراجعه کنید)1.

حق سنوات

همانطور که در استاندارد قدیمی، مزایای اخراج به طور جداگانه در IAS 19 جدید توضیح داده شده است. با این حال، اکنون توجه بیشتر بر این واقعیت متمرکز شده است که این نوعدر ازای شکستن پاداش پرداخت می شود روابط کارگری. آنها یا از تصمیم شرکت برای فسخ قرارداد کار کارمند یا تصمیم کارمند برای پذیرش پیشنهاد دستمزد ارائه شده در ازای فسخ قرارداد کار ناشی می شوند. یعنی ابتکار خاتمه رابطه کاری باید از طرف بنگاه باشد، در غیر این صورت پرداخت های پس از اخراج، پاداش پایان کار نیست، بلکه حق الزحمه عادی پس از پایان کار خواهد بود.

استاندارد به روز شده کمی مجدداً فرموله شده و معیارهای تشخیص را روشن کرده است. «یک واحد تجاری بدهی و هزینه پرداخت مزایای پایان کار را در اولین تاریخ‌های زیر شناسایی می‌کند:

- زمانی که شرکت دیگر نمی تواند پیشنهاد پرداخت این پاداش ها را لغو کند.
- زمانی که واحد تجاری هزینه های تجدید ساختار را که در محدوده استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 37 قرار می گیرد و شامل پرداخت مزایای پایان کار است، شناسایی می کند.

مشخص می شود که از چه نقطه ای نمی توان یک پیشنهاد را باطل کرد: زمانی که کارمند آن را پذیرفت یا مثلاً منقضی شد. توسط قانون ایجاد شده استدوره (یا قرارداد) برای چنین فسخ.

IAS 19 به روز شده عنصر عدم قطعیت و بنابراین، توانایی یک شرکت را برای انتخاب واجد شرایط بودن برخی از مزایای به عنوان پرداخت های پایان کار یا به عنوان مزایای پس از استخدام حذف می کند (بندهای 135، 136 استاندارد قبلی). استاندارد جدید نشانه هایی را ارائه می دهد که مزایای کارکنان در ازای خدمات آنها ارائه می شود:
- دستمزدها به خدماتی بستگی دارد که در آینده ارائه خواهند شد (از جمله دستمزدهایی که با ارائه خدمات بیشتر میزان آن افزایش می یابد).
- مزایا مطابق با شرایط طرح مزایای کارکنان ارائه می شود.

اگر جوایز در ازای خدمات آتی و نه صرفاً برای خاتمه یک رابطه شغلی ارائه شود، پرداختی برای پایان کار نیست. با توجه به این علائم، این گونه از پرداخت های پایان خدمت به شرح زیر در نظر گرفته می شود:
- افزایش میزان مزایای پس از استخدام به طور غیرمستقیم از طریق طرح مزایای کارکنان یا مستقیم.
- در صورتی که کارمند دیگر خدماتی را ارائه نکند که مزایای اقتصادی را برای شرکت فراهم می کند، دستمزد پرداخت شده تا پایان دوره اطلاعیه مقرر.

وقوع مزایای پایان کار معمولاً می تواند منجر به اصلاحات در طرح یا توقیف آن شود، به این معنی که هزینه های خدمات گذشته باید شناسایی شود.

توقیف طرح بازنشستگی و تسویه نهایی طرح

توقیف یک طرح بازنشستگی در صورتی اتفاق می‌افتد که شرکت به میزان قابل توجهی تعداد کارکنان مشمول طرح را کاهش دهد.

استاندارد به روز شده تسویه با طرح را تعریف می کند، که در نسخه قبلی وجود نداشت، اگرچه از این اصطلاح استفاده می شد. «تسویه حساب معامله ای است که کلیه تعهدات قانونی یا سازنده بعدی را در رابطه با برخی یا همه مزایای ارائه شده تحت یک طرح مزایای تعریف شده به غیر از پرداخت مزایا به یا از طرف کارکنانی که مشمول شرایط طرح هستند حذف می کند. در مفروضات اکچوئری در نظر گرفته می شوند." که در آن توافق نهاییطبق برنامه، چنین محاسبه ای در نظر گرفته می شود که در نتیجه طرح به طور کامل "توقف" می کند.

در ارتباط با لغو روش "کریدور"، اکنون کلیه مبالغ توقیف و تسویه تحت طرح در سود یا زیان شناسایی می شود، به ویژه توقیف - به عنوان بخشی از هزینه خدمات گذشته. علاوه بر این، همانطور که بند 100 استاندارد جدید نشان می دهد، نباید بین بهای تمام شده خدمات گذشته ناشی از اصلاحات در طرح، هزینه خدمات گذشته ناشی از توقیف طرح و سود یا زیان حاصل از محاسبه طرح تمایز قائل شد. تعهدات، اگر این عملیات با هم انجام شود.

در مورد تغییرات طرح نمی‌توان به یک تغییر در استاندارد اشاره کرد.

این شرکت تصمیم می گیرد که مبلغ کل مستمری های این طرح را 20 درصد افزایش دهد. طبق این طرح، حق دریافت حقوق بازنشستگی تنها پس از 5 سال کار در شرکت ایجاد می شود. بر اساس محاسبات انجام شده توسط شرکت، ارزش فعلی تعهدات طرح در نتیجه به میزان زیر افزایش می یابد:
- برای کارمندانی که قبلاً 5 سال کار کرده اند - 300 روبل،
- برای کارمندانی که هنوز 5 سال کار نکرده اند (و به طور متوسط ​​فقط 2 سال کار کرده اند) - 100 روبل.

مبلغ 300 CU تحت هر دو استاندارد قدیم و جدید بلافاصله شناسایی خواهد شد. اما مبلغ 100 واحد مطابق با استاندارد قبلی باید طی سه سال آینده به طور مساوی شناسایی شود تا اینکه حق دریافت مستمری بدون قید و شرط شود (بند 96 استاندارد قدیم). طبق استاندارد جدید بلافاصله شناسایی می شود (بند 103).

به روز رسانی الزامات افشا

الزامی برای تشریح ریسک‌های طرح‌های با منافع تعریف‌شده، به‌ویژه آن‌هایی که خاص و غیرعادی هستند، و همچنین تمرکز ریسک‌ها (مثلاً زمانی که وجوه عمدتاً در یک نوع سرمایه‌گذاری سرمایه‌گذاری می‌شوند) وجود دارد.

ارائه دارایی های طرح به تفکیک به دسته های منعکس کننده ریسک و نقدینگی و همچنین در هر دسته به دو گروه تقسیم شده بر اساس وجود یا عدم وجود مظنه بازار برای آنها در بازار فعال (بند 142) ضروری است.

از شما خواسته می شود که یک تطبیق بین مانده ابتدایی با مانده پایانی (تطبیق) بدهی (دارایی) خالص منافع تعریف شده (دارایی های طرح، بدهی های طرح و تأثیر سقف دارایی) و همچنین هر گونه حقوقی را ارائه دهید. بازپرداخت (بند 140، 141).

مفروضات اکچوئری افشا خواهد شد و یک تحلیل حساسیت برای هر تغییر احتمالی در رابطه با هر فرض اکچوئری با اهمیت ارائه خواهد شد (بندهای 144، 145).

تأثیر طرح منافع تعریف شده بر جریان های نقدی آتی باید شرح داده شود. پول. برای این:
- افشای تمام استراتژی‌های متوازن کردن دارایی‌ها و بدهی‌های مورد استفاده برای مدیریت ریسک (استفاده از سنوات، مبادله).
- در مورد هر گونه طرح و سیاست های تأمین مالی که بر مشارکت های آتی تأثیر می گذارد صحبت کنید.
- مشخص کنید که چه میزان مشارکت در برنامه در دوره گزارش سالانه بعدی برنامه ریزی شده است.
- مشخصات تاریخ سررسید تعهدات طرح بازنشستگی را با مزایای تعریف شده افشا کنید (انجام تجزیه و تحلیل زمان پرداخت مزایا)، از جمله میانگین موزون مدت تعهدات طرح (بندهای 146، 147).

الزامات افشای اطلاعات در مورد برنامه های بازنشستگی که به طور مشترک توسط چندین کارفرما ایجاد شده اند، گسترش یافته است (بند 148).

بنابراین، تمام بهبودها مربوط به طرح های با مزایای تعریف شده است.

IAS 19 قوانینی را برای حسابداری و افشای اطلاعات در مورد مزایای کارکنان ایجاد می کند. IAS 19 یک واحد تجاری را ملزم می کند تا موارد زیر را شناسایی کند:

الف) تعهد - در موردی که کارمند در ازای حق الزحمه ای که در آینده پرداخت می شود خدمات ارائه می دهد.

ب) هزینه - در موردی که شرکت از منفعت اقتصادی ناشی از ارائه خدمت توسط کارمند در ازای دریافت حق الزحمه استفاده می کند.

IAS 19 به گزارشگری برنامه های بازنشستگی نمی پردازد. مزایای کارکنان که IAS 19 در مورد آنها اعمال می شود شامل مزایایی است که توسط:

الف) مطابق با برنامه های رسمی یا سایر موافقت نامه های رسمی بین شرکت و کارکنان آن، گروه هایی از کارکنان یا نمایندگان آنها؛

ب) طبق قانون یا در ارتباط با موافقت نامه های درون صنعتی که بر اساس آن شرکت ها ملزم به مشارکت در طرح های ملی، دولتی، صنعتی یا سایر طرح هایی هستند که به طور مشترک توسط چندین کارفرما ایجاد می شوند. یا

ج) رویه مستقر که به دلیل چنین عملی منجر به پیدایش تعهد می شود. در صورتی که شرکت جایگزین مناسبی برای پرداخت مزایای کارکنان نداشته باشد، رویه تثبیت شده باعث ایجاد بدهی ناشی از آن می شود. یک مثال از یک تعهد عمل سازنده وضعیتی است که در آن تغییر در رویه ایجاد شده یک شرکت منجر به آسیب غیرقابل قبولی به روابط آن با کارکنان می شود.

مزایای کارکنان عبارتند از:

الف) مزایای کوتاه مدت کارکنان، مانند موارد ذکر شده در زیر، در صورتی که انتظار می رود قبل از دوازده ماه پس از پایان دوره گزارش سالانه که در آن کارکنان خدمات مربوطه را ارائه کرده اند، به طور کامل پرداخت شود:

1) دستمزد و حق بیمه تامین اجتماعی.

2) پرداخت شده است مرخصی سالانهو مرخصی استعلاجی با حقوق؛

3) مشارکت در سود و پاداش. و

4) مزایای غیر پولی (به عنوان مثال، مراقبت های پزشکی، مسکن، اتومبیل، ارائه کالا یا خدمات به صورت رایگان یا با قیمت کاهش یافته) برای کارکنان موجود.

ب) مزایای پس از خدمت، مانند:

1) پرداخت های بازنشستگی (به عنوان مثال، حقوق بازنشستگی و پرداخت های یکجا پس از بازنشستگی).

2) سایر مزایای پس از استخدام، مانند بیمه عمر و مراقبت های بهداشتی پس از استخدام؛

ج) سایر مزایای بلند مدت کارکنان، مانند:

1) غیبت های طولانی مدت با حقوق، مانند مرخصی طولانی مدت یا مرخصی تعطیلات.

2) جشن سالگردها یا سایر جوایز برای خدمات طولانی؛ و

3) پرداخت برای ناتوانی طولانی مدت؛ و

د) حقوق اخراج

مزایای کارکنان شامل مزایایی است که به کارکنان و افراد تحت تکفل آنها ارائه می شود و ممکن است از طریق پرداخت ها (یا ارائه کالا یا خدمات) به نفع خود کارکنان، همسر، فرزندان یا سایر افراد تحت تکفل آنها یا سایر افراد مانند: مثلا شرکت های بیمه

یک کارمند می تواند خدماتی را به صورت تمام وقت، پاره وقت، دائمی، گاه به گاه یا موقت به یک شرکت ارائه دهد. کارکنان شامل مدیران و سایر پرسنل مدیریت هستند.

مزایای کارمندان - تمام اشکال غرامتی که یک شرکت در ازای خدمات ارائه شده یا خاتمه قرارداد کار به کارکنان ارائه می کند.

مزایای کوتاه مدت کارکنان - مزایای کارکنان (به غیر از حقوق پایان کار)، که پرداخت آن به طور کامل قبل از انقضای دوازده ماه پس از پایان دوره گزارش سالانه که در آن کارکنان خدمات مربوطه را ارائه کرده اند، پیش بینی می شود.

مزایای پس از استخدام - مزایای کارکنان (به استثنای حقوق اخراج و مزایای کوتاه مدت کارکنان) که پس از پایان کار پرداخت می شود.

سایر مزایای بلند مدت کارکنان - انواع مزایای کارکنان، به استثنای مزایای کوتاه مدت کارکنان، مزایای پس از خدمت و حقوق پایان کار.

حق سنوات - مزایای کارکنان ارائه شده در ازای فسخ قرارداد کار در نتیجه یکی از دو رویداد:

الف) تصمیم شرکت مبنی بر فسخ قرارداد کار با کارمند قبل از رسیدن به سن بازنشستگی، یا

ب) تصمیم کارمند مبنی بر پذیرش پیشنهاد دستمزد ارائه شده در ازای فسخ قرارداد کار.

طرح های مزایای پس از استخدام - قراردادهای رسمی یا غیررسمی که به موجب آن یک شرکت مزایا را به یک یا چند کارمند پس از پایان کار پرداخت می کند.

برنامه های بازنشستگی مشارکتی تعریف شده - طرح‌های مزایای پس از استخدام که در آن شرکت به یک نهاد (یا صندوق) جداگانه کمک‌های ثابت می‌کند و در صورتی که دارایی‌های صندوق برای پرداخت کلیه حقوق و دستمزدهای معوق برای خدمات ارائه‌شده توسط کارکنان ناکافی باشد، هیچ‌گونه تعهد قانونی یا سازنده برای پرداخت کمک‌های اضافی نخواهد داشت. آنها در دوره های فعلی و گذشته.

طرح های سود تعریف شده - طرح های مزایای پس از استخدام به غیر از طرح های بازنشستگی با سهم معین.

برنامه های بازنشستگی به طور مشترک توسط چندین کارفرما ایجاد شده است - طرح‌های بازنشستگی با سهم معین (غیر از طرح‌های بازنشستگی کشوری) یا طرح‌های بازنشستگی با مزایای معین (غیر از طرح‌های بازنشستگی کشوری) که:

الف) ترکیب دارایی های ارائه شده توسط شرکت های مختلف که تحت کنترل مشترک نیستند، و

ب) از این دارایی ها برای پرداخت مزایا به کارکنان چندین شرکت استفاده کند، مشروط بر اینکه سهم و میزان پرداختی ها بدون توجه به اینکه کارکنان دریافت کننده آنها در کدام شرکت شاغل هستند، تعیین شود.

یک شرکت باید اطلاعاتی را افشا کند که:

الف) ویژگی های طرح های با منافع تعریف شده و خطرات مرتبط با آنها را توضیح می دهد.

ب) مبالغ ارائه شده در صورتهای مالی خود را که در ارتباط با طرحهای با منافع تعریف شده خود ایجاد می شود، شناسایی و توضیح می دهد. و

ج) توضیح می دهد که چگونه برنامه های با منافع تعریف شده ممکن است بر مقدار، زمان بندی و عدم قطعیت جریان های نقدی آتی واحد تجاری تأثیر بگذارد.

شرکت باید تمام جنبه های زیر را در نظر بگیرد:

الف) سطح جزئیات لازم برای برآورده کردن الزامات افشا؛

ب) چه مقدار وزن باید به هر یک از نیازهای مختلف داده شود.

ج) سطح مورد نیاز از یکپارچگی یا جزئیات اطلاعات و

د) آیا استفاده کنندگان صورت های مالی برای ارزیابی اطلاعات کمی افشا شده به اطلاعات بیشتری نیاز دارند یا خیر.

اگر افشاهای مورد نیاز IAS 19 و سایر IFRS کافی نباشد، واحد تجاری باید اطلاعات اضافی را افشا کند. برای مثال، واحد تجاری ممکن است تجزیه و تحلیل ارزش فعلی از تعهدات منافع تعریف شده خود را ارائه دهد که ماهیت، ویژگی ها و خطرات مرتبط با تعهدات را متمایز می کند. چنین اطلاعات افشا شده ممکن است شامل موارد زیر باشد:

الف) مبالغ ناشی از شرکت کنندگان فعلی، شرکت کنندگان غرامت معوق و بازنشستگان؛

ب) حق الزحمه، حق دریافت بدون قید و شرط، و حق الزحمه تعهدی، حق دریافتی که بدون قید و شرط است.

ج) حق الزحمه احتمالی، مبالغ قابل انتساب به افزایش حقوق در آینده و سایر حقوق.