المساهمة بالعقار دون زيادة رأس المال المصرح به. عواقب المساهمة في ممتلكات شركة ذات مسؤولية محدودة دون زيادة رأس المال المصرح به. رأس المال المصرح به كأداة
"الجريدة المالية"، 2005، العدد 36
تم تقديم مصطلح "المساهمة في ممتلكات الشركة" بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 02/08/1998 N 14-FZ "في الشركات ذات ذات مسؤولية محدودة"(المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 14-FZ)، تنص المادة 27 منه على التزام المشاركين في الشركة بتقديم مساهمات في ممتلكات الشركة إذا:
وهذا منصوص عليه في ميثاق الشركة؛
تم اتخاذ القرار المناسب اجتماع عامأفراد المجتمع.
يتم تقديم المساهمات في ممتلكات الشركة من قبل جميع المشاركين في الشركة بما يتناسب مع حصصهم في رأس المال (الأسهم) المصرح به للشركة، ما لم ينص الميثاق على إجراء مختلف لتحديد مقدار المساهمات في العقار للشركة (البند 2 من المادة 27 من القانون رقم 14-FZ). بواسطة قاعدة عامةتتم المساهمات في ممتلكات الشركة نقدًا. من الممكن المساهمة بممتلكات أخرى إذا كان ذلك منصوصًا عليه في ميثاق الشركة أو قرار الاجتماع العام للمشاركين في الشركة (البند 3 من المادة 27 من القانون رقم 14-FZ). لا تغير المساهمات في ممتلكات الشركة الحجم والقيمة الاسمية لأسهم المشاركين في الشركة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للشركة (البند 4، المادة 27 من القانون رقم 14-FZ).
ولأغراض المحاسبة، تبرز في المقدمة مسألة تصنيف المساهمة في الممتلكات كممتلكات محولة على أساس مدفوع أو مجاني. لا يحتوي القانون رقم 14-FZ على قواعد تحدد بشكل مباشر طبيعة العلاقة بين أحد المشاركين في الشركة والشركة نفسها عند المساهمة في الممتلكات، سواء على أساس مدفوع أو مجاني. في عدد من المنشورات المتعلقة بقضايا المحاسبة والضرائب، تم نشر رسائل فردية من وزارة الضرائب في روسيا (على سبيل المثال، رسالة مكتب وزارة الضرائب في روسيا لموسكو بتاريخ 08/02/2002 رقم 11-14/35285) المساهمة إلى ممتلكات الشركة التي تم إجراؤها وفقًا للفن. تعتبر المادة 27 من القانون رقم 14-FZ ملكية منقولة بشكل مجاني، لأن هذه المساهمة في العقار لا تغير الحجم والقيمة الاسمية لأسهم المشاركين في رأس المال المصرح به للشركة. لأغراض المحاسبة الضريبيةويرد تعريف الممتلكات المستلمة مجانا في الفن. 248 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تعتبر الملكية أو حقوق الملكية مستلمة مجانًا، ما لم يكن ذلك مرتبطًا بالتزام المستلم بنقل الملكية (حقوق الملكية) إلى الناقل (أداء عمل للمحول، تقديم الخدمات للمحول). في الواقع، لا يحدد القانون رقم 14-FZ بشكل مباشر حدوث أي التزامات على الشركة عند تلقي مساهمة في ممتلكاتها. ونتيجة لذلك، فإن موقف السلطات الضريبية فيما يتعلق بتصنيف المساهمات في ممتلكات الشركة على أنها ممتلكات مستلمة دون مبرر لأغراض حساب ضريبة الدخل يبدو مقنعا تماما.
العلاقات الملكية داخل النشاط الرياديينظمها التشريع المدني (المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تنص المادة 423 من القانون المدني للاتحاد الروسي على ما يلي:
اتفاقية المكافأة هي اتفاقية يجب بموجبها على الطرف أن يتلقى مدفوعات أو أي مقابل آخر لأداء التزاماته؛
الاتفاقية المجانية هي اتفاقية يتعهد بموجبها أحد الطرفين بتقديم شيء ما للطرف الآخر دون تلقي أي مقابل أو مقابل آخر منه.
وبالتالي، يمكن الاعتراف بالمساهمة في ممتلكات الشركة على أنها نقل مجاني للملكية من أحد المشاركين في الشركة لصالح الشركة في غياب أي شرط متبادل من الشركة إلى المشارك للوفاء بالتزامه بتقديم مساهمة إلى الممتلكات التي أنشأها ميثاق الشركة.
دعونا نفكر الجوهر الاقتصاديالمساهمة في ممتلكات الشركة.
البند 2 من الفن. قدم 14 من القانون رقم 14-FZ المفاهيم التالية:
القيمة الاسمية لحصة أحد المشاركين في الشركة كجزء رأس المال المصرح بهالشركة بما يتناسب مع حجم حصتها؛
القيمة الفعلية لحصة أحد المشاركين في الشركة كجزء من التكلفة صافي الموجوداتالمجتمع بما يتناسب مع حجم حصته.
تتيح هذه القاعدة وضع ضمانات عامة تشريعيًا للمشاركين في الشركة من أجل الحفاظ على حجم أسهمهم: تزيد المساهمات في رأس المال المصرح به للشركة من القيمة الاسمية لأسهم المشاركين فيها (الفقرة 1 من المادة 19 من القانون رقم 14-FZ)، في حين أن المساهمات في الشركات العقارية الأخرى تزيد من القيمة الفعلية لأسهم المشاركين دون التأثير على الحجم والقيمة الاسمية لأسهمهم في رأس المال المصرح به (البند 4 من المادة 27 من القانون رقم 14-FZ). بهذه الطريقة، يتم تحقيق الحفاظ على التوازن الحالي لمصالح الملكية المتبادلة للمشاركين في الشركة (انظر تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 8 أبريل 2004 رقم 166-O).
تنص المادة 26 من القانون رقم 14-FZ على أنه يحق للمشارك في الشركة مغادرة الشركة في أي وقت، بغض النظر عن موافقة المشاركين الآخرين أو الشركة. إذا ترك أحد المشاركين في الشركة الشركة، تنتقل حصته إلى الشركة من لحظة تقديم طلب الانسحاب من الشركة. في هذه الحالة، تلتزم الشركة بدفع للمشارك في الشركة الذي قدم طلبًا لترك الشركة القيمة الفعلية لحصته، والتي تشمل، من بين أمور أخرى، القيمة النقدية للأصول المنقولة من قبل المشارك في الشركة سواء في النموذج أو مساهمة في رأس المال المصرح به وعلى شكل مساهمة في الممتلكات. وبالتالي، يعترف التشريع بحق المشارك في الشركة في التعويض ليس فقط عن مساهمته في رأس المال المصرح به للشركة، ولكن أيضًا عن مساهمته في ممتلكات الشركة في تاريخ انسحابه من الشركة. ينشأ الحق في الحصول على القيمة الفعلية للسهم من أحد المشاركين في الشركة أيضًا في حالة طرد المشارك من الشركة (البند 4، المادة 23 من القانون رقم 14-FZ).
إذا قامت بها الشركة كمنظمة تجارية الأنشطة العاديةبهدف تحقيق الربح، فإن القيمة الفعلية لأسهم المشاركين (قيمة صافي أصول الشركة) تزداد بمقدار الأرباح المحتجزةمجتمع. حصة الأرباح المحتجزة الخاصة بالمشارك هي الدخل لكامل مبلغ استثماراته في الشركة، سواء في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به أو في شكل مساهمة في الممتلكات. يحق للشركة اتخاذ قرار بشأن توزيع حصصها صافي الربحبين المشاركين في الشركة (البند 1 من المادة 28 من القانون رقم 14-FZ).
وهكذا بشرط أن تقوم الشركة بتنفيذ المعتاد نشاطات تجاريةيحق لأعضاء الشركة ليس فقط إعادة مساهماتهم في رأس المال المصرح به وممتلكات الشركة، ولكن أيضًا الحصول على دخل من هذه المساهمات في شكل حصة مقابلة من صافي الربح. إن الاعتراف بالمساهمة في ممتلكات الشركة كممتلكات تم التبرع بها للشركة في الوضع قيد النظر يتعارض بوضوح مع قواعد التشريع المدني. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم (على سبيل المثال، قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 18 يناير 2002 N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2).
يبدو أن الاستنتاج حول الطبيعة غير المبررة للمساهمة في الممتلكات لا أساس له من الصحة حتى في الحالة التي تكون فيها أنشطة الشركة غير مربحة وتهدف مساهمات المشاركين في ممتلكات الشركة إلى تغطية الخسائر الحالية (على سبيل المثال، إذا كانت الخسائر ناجمة عن استراتيجية التسويقالشركة ، والتي تفترض عدم ربحية العمليات التجارية المرحلة الأوليةالأنشطة التي يقودها الترويج لمنتج جديد والرغبة في الاستحواذ على شريحة من السوق).
خلص قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 24 أغسطس 1999 رقم 1987/98 إلى أن استلام الأموال دون مبرر هو ظرف العلاقات الاقتصاديةويعتمد على إرادة المشاركين فيه. يجب أن يكون دليل الاستلام المجاني للممتلكات من قبل الشركة هو إرادة المالك (المشارك في الشركة)، بهدف نقل هذه الملكية لصالح الشركة دون أي التزامات ملكية من جانب الأخير. في حالة المساهمة في الممتلكات، فإن إرادة المشاركين في الشركة هي زيادة صافي أصول الشركة (القيمة الفعلية لحصتهم في رأس المال المصرح به للشركة) والحصول على الربح كهدف رئيسي للنشاط لمنظمة تجارية.
بناءً على ما هو مذكور من وجهة نظر القانون المدني وممارسة التحكيم الحالية، فإن الأطروحة حول الاعتراف بالمساهمة في ممتلكات الشركة تمت وفقًا للمادة. 27 من القانون رقم 14-FZ، حيث أن الملكية المنقولة دون مبرر تبدو مثيرة للجدل ولا أساس لها من الصحة.
دعونا نفكر في الإجراء الخاص بالاحتفاظ بالسجلات المحاسبية عند المساهمة في ممتلكات الشركة عند تصنيفها كممتلكات منقولة مجانًا (الخيار أ) وعند التعرف على الطبيعة التعويضية لهذه المعاملة (الخيار ب).
محاسبة الشركة
الخيار أ. يتم عمل السجلات المحاسبية مع مراعاة قواعد البند 8 من PBU 9/99:
الخصم 08، 10، الائتمان 98 - تمت رسملة الأصول المادية التي تم المساهمة بها كمساهمة في ممتلكات الشركة،
الخصم 98، الائتمان 91 - ينعكس الدخل غير التشغيلي عند حساب الاستهلاك وإطلاق الأصول المستلمة في الإنتاج،
الخصم 51، الائتمان 91 - الأموال المستلمة كمساهمة في ممتلكات الشركة.
تجدر الإشارة إلى أن المنهجية المتبعة لحساب مساهمات المشاركين في ممتلكات الشركة كجزء من دخل الشركة تتعارض مع متطلبات PBU 9/99 "دخل المنظمة". وفقًا للفقرة 2 من PBU 9/99، يتم الاعتراف بدخل المنظمة كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول ( مال، ممتلكات أخرى) و (أو) سداد الالتزامات، مما يؤدي إلى زيادة رأس مال هذه المنظمة، باستثناء مساهمات المشاركين (أصحاب الممتلكات).
الخيار ب. يتم إجراء المحاسبة وفقًا للقواعد المنصوص عليها في البند 2 من PBU 9/99 وخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 فبراير 2000 N 04-02-05/5.
تزيد المساهمة في الممتلكات من قيمة صافي أصول الشركة دون تغيير الحجم والقيمة الاسمية لأسهم المشاركين. ومن حيث المضمون الاقتصادي فهو مماثل لمبلغ الزيادة في القيمة الفعلية لمساهمة المشارك الإضافية على مبلغ الزيادة في القيمة الاسمية لسهم المشارك في الشركة عند زيادة رأس المال المصرح به للشركة . يجب أن ينعكس مبلغ هذه الزيادة في حساب فرعي منفصل للحساب 83 "رأس المال الإضافي". واسترشادًا بمتطلبات أولوية المحتوى على الشكل، فمن المستحسن أن تعكس مساهمة المشاركين في ممتلكات الشركة في المحاسبة كجزء من رأس المال الإضافي في التقييم الذي حدده قرار الاجتماع العام للمشاركين. يعد استخدام الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" في الحالة قيد النظر أمرًا إلزاميًا، لأنه يهدف إلى تلخيص المعلومات حول جميع أنواع التسويات مع المؤسسين (المشاركين) في المنظمة.
مداخيل حسابية:
الخصم 75، الائتمان 83 - يعكس مبلغ ديون المشاركين على المساهمات في ممتلكات الشركة بناءً على قرار الاجتماع العام للمشاركين في الشركة،
الخصم 08، 10، 51، الائتمان 75 - تم استلام الأصول المادية والنقدية كمساهمة في ممتلكات الشركة.
يمكن أن تكون الحجة الإضافية لصالح هذا النهج هي القاعدة الواردة في الفقرة 2 من PBU 9/99، والتي لا تنص على إدراج مساهمات المشاركين (أصحاب الممتلكات) في دخل المنظمة.
محاسبة أحد أعضاء الشركة
الخيار أ. الإدخال المحاسبي:
الخصم 91، الائتمان 01، 10، 51 - تم تحويل الأصول والأموال المادية كمساهمة في ممتلكات الشركة.
الخيار ب. يتيح لنا تحليل معايير البند 2 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" أن نستنتج أنه من الضروري قبول مساهمة في ممتلكات الشركة للمحاسبة من أحد المشاركين في الشركة استثمار الماليمع توفر كافة الشروط اللازمة:
وجود المستندات المنفذة بشكل صحيح والتي تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية (ميثاق الشركة، قرار الاجتماع العام للمشاركين في الشركة)؛
الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر الأنشطة التجارية للشركة) ؛
القدرة على جلب إلى المنظمة منافع اقتصادية(الدخل) في المستقبل (زيادة القيمة الفعلية لسهم المشارك على حساب أرباح الشركة المبقاة).
وفقًا للفقرة 3 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة"، إذا تم قبول المساهمة في ممتلكات الشركة للمحاسبة كاستثمار مالي طويل الأجل، فلا يمكن الاعتراف بالمساهمة في الممتلكات كمصروفات للمنظمة . الإدخال المحاسبي مع مراعاة قواعد البند 2 من PBU 19/02:
الخصم 58، الائتمان 01، 10، 51 - تم تحويل الأصول المادية والأموال كمساهمة في ممتلكات الشركة.
النشر
المساهمات في رأس المال المصرح به
من الممكن توفير المستندات التأسيسية ودفع رأس مال كبير مصرح به للشركة أثناء إنشائها ومن أجل زيادة رأس المال.
يمكن أن تكون المساهمات في رأس المال المصرح به نقدًا وأوراقًا مالية وممتلكات وممتلكات وحقوق أخرى لها قيمة نقدية.
وتجدر الإشارة إلى الجوانب التالية كمزايا لهذا النوع من التمويل:
لا تشكل المساهمات في رأس المال المصرح به القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
لا تخضع المساهمات في رأس المال المصرح به لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 4، البند 3، المادة 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
دفع ثمن الأسهم / الأسهم
عند دفع ثمن الأسهم (الأسهم) نقدا، لا تنشأ أي قضايا مثيرة للجدل. عند تقديم مساهمات غير نقدية لدفع ثمن الأسهم (الأسهم)، يجب مراعاة النقاط التالية.
لا تواجه المنظمة المتلقية، وكذلك المنظمة المنقولة، دخلاً أو خسارة عند استلام (نقل) الممتلكات مقابل الأسهم (المادة 277 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يتم قبول الممتلكات المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمؤسسة بسعر التكلفة (القيمة المتبقية) لأغراض ضريبة الأرباح. يتم تحديد التكلفة (القيمة المتبقية) وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية للطرف المحول في تاريخ نقل ملكية العقار المحدد (حقوق الملكية)، مع الأخذ في الاعتبار المصاريف الإضافية التي تتم مع هذا الدفع (المساهمة) من قبل الطرف المحول، بشرط أن يتم تحديد هذه النفقات على أنها مساهمة (مساهمة) في رأس المال (الأسهم) المصرح به. إذا لم يتمكن الطرف المتلقي من توثيق قيمة العقار المساهم (حقوق الملكية) أو أي جزء منه، فسيتم الاعتراف بقيمة هذا العقار (حقوق الملكية) أو جزء منه على أنه صفر.
وكما ذكر أعلاه، فإن المساهمات في رأس المال المصرح به لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.
ولكن، إذا كان العقار الذي تم استلامه مقابل الأسهم أو الأسهم المودعة سيتم استخدامه في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فيحق للشركة خصم ضريبة القيمة المضافة المستردة من قبل الطرف المحول (شريطة أن يتم تخصيص هذه المبالغ في المستندات) التي تضفي الطابع الرسمي على نقل المساهمة في رأس المال المستأجر (الفقرة 3، الفقرة الفرعية 1، الفقرة 3، المادة 170، الفقرة 11، المادة 171، الفقرة 8، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)).
فاتورة غير مطلوبة للخصم، ويسجل دفتر الشراء المستندات المستخدمة لإضفاء الطابع الرسمي على نقل الملكية (البند 8 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة، ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة، فيما يلي يشار إليها بالقواعد).
يجب تخزين هذه المستندات نفسها (نسخ منها) في مجلة الفواتير المستلمة (الفقرة 4، الفقرة 5 من القواعد). بموجب البند 8 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم إجراء هذه الخصومات بعد تسجيل الممتلكات المستلمة كدفعة للمساهمة في رأس المال المصرح به. هذه القاعدة صالحة فقط إذا قبل دافع الضرائب المبالغ المحددة لضريبة القيمة المضافة للخصم (على سبيل المثال، يمكنه استخدام النظام الضريبي المبسط وعدم دفع ضريبة القيمة المضافة على الإطلاق).
وفي حالة عدم استرداد مبلغ الضريبة فعلياً من قبل الطرف المحول، فلا يحق للشركة الحصول على خصم. تم تأكيد هذا الموقف الممارسة القضائية، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 27 يناير 2009 رقم F09-10568/08-S2. شرط ضروريقبول خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة الناتجة عن استثمار الممتلكات في رأس المال المصرح به هو استعادة المبالغ المقبولة قانونًا لخصم ضريبة القيمة المضافة من قبل الأشخاص الذين استثمروا العقار في رأس المال المصرح به.
مساهمة الممتلكات في رأس المال المصرح به من قبل الفرد
بشكل منفصل، من الضروري الخوض في الموقف عندما ساهمت الممتلكات في رأس المال المصرح به من قبل فرد ليس كذلك رجل أعمال فردي. فهل من الممكن في هذه الحالة بعد استعادة ضريبة القيمة المضافة خصمها؟
تتبع الممارسة طريق الإجابة السلبية الواضحة على هذا السؤال. الأفراد ليسوا في البداية دافعي ضريبة القيمة المضافة (المادة 145 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لذلك، عند نقل الممتلكات إلى رأس المال المصرح به، لا ينبغي عليهم استعادة ضريبة القيمة المضافة وتخصيص مبلغ الضريبة في المستندات ذات الصلة.
ومع ذلك، حتى لو تم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة، فلا يحق للشركة خصمه. وبالتالي، في حالة معينة، قام المشارك الوحيد في الشركة، وهو فرد، بنقل الملكية كمساهمة في رأس المال المصرح به. أشارت المحاكم بحق إلى أن هذا الشخص، ليس من دافعي ضريبة القيمة المضافة، ليس له الحق في المطالبة بضريبة القيمة المضافة (المدفوعة عند شراء البضائع) كخصم. وبناء على ذلك، لم يكن هذا الفرد بحاجة إلى استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة، حيث لم يتم تقديم هذا المبلغ للسداد من الميزانية ولا يمكن تقديمه من قبل فرد ليس لديه حالة رجل أعمال وليس دافع ضريبة القيمة المضافة (قرار فاس المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 29 أغسطس 2008 رقم A42-5628/2007).
العيب الواضح لهذه الطريقة في التمويل هو أنه إذا كان في نهاية الثانية وكل لاحقة السنة الماليةإذا تبين أن قيمة صافي أصول الشركة أقل من رأس مالها المصرح به، تلتزم الشركة بالإعلان عن تخفيض رأس مالها المصرح به بمبلغ لا يتجاوز قيمة صافي أصولها وتسجيل هذا التخفيض بالطريقة المقررة. إذا انخفضت قيمة صافي الأصول بعد هذه الفترة الحد الأدنى لحجمرأس المال المصرح به، فإن الشركة تخضع للتصفية (البند 3 من المادة 20 من القانون الاتحادي الصادر في 02/08/98 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة"، والمشار إليه فيما بعد بالقانون الاتحادي رقم 14-FZ؛ البنود 4، 5 من المادة 35 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة"، والمشار إليه فيما بعد بالقانون الاتحادي رقم 208-FZ).
تتبع الممارسة القضائية هنا طريق إتاحة الفرصة للمجتمع لتحسين أوضاعه المركز المالي. على سبيل المثال، قررت المحكمة أن الأحكام المترابطة للفقرة 4 من الفن. 99 من القانون المدني للاتحاد الروسي والجزء 3 من الفن. لا تعني المادة 20 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ أن الشركة تخضع للتصفية الفورية بمجرد أن يبدأ صافي الأصول في الانخفاض، ولكنها تسمح للمؤسسين باتخاذ التدابير اللازمة لتحسينها الحالة المالية. مع الأخذ في الاعتبار الأدلة المقدمة بأن الوضع المالي للشركة مستقر، فإن مطالب مصلحة الضرائب بتصفية الشركة لا أساس لها من الصحة (قرار منطقة الأورال بتاريخ 26 مارس 2009 رقم F09-1563/09-S4).
وفي قضية أخرى رفضت المحكمة تلبية طلب تصفية الشركة. أشارت المحكمة إلى أن هناك انتهاكًا منفصلاً للأفعال القانونية التنظيمية التي ارتكبت أثناء الإنشاء كيان قانوني، وفي سياق أنشطتها، لا يمكن أن يكون في حد ذاته الأساس الوحيد لإنهاء أنشطة كيان قانوني من خلال تصفيته، بشرط أن يكون هذا الانتهاك قابلاً للإزالة. وبالتالي، فإن الشركة ذات المسؤولية المحدودة لا تخضع للتصفية الفورية بمجرد أن يبدأ صافي الأصول في الانخفاض، حيث يمكن للمؤسسين اتخاذ التدابير اللازمة لتحسين وضعها المالي (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 26 فبراير 2009 في حالة رقم A68-2742/08-28/GP-9-08).
ومع ذلك، هناك أيضًا قرارات لصالح السلطات الضريبية. على سبيل المثال، استوفت محكمة التحكيم مطالب مصلحة الضرائب بتصفية شركة ذات مسؤولية محدودة، حيث بلغت قيمة صافي أصول الشركة لمدة ثلاث سنوات مبلغًا أقل من الحد الأدنى لرأس مالها المصرح به، وبالتالي، وفقًا للمادة . 20 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ، تخضع الشركة للتصفية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 10 مارس 2009 في القضية رقم A43-22548/2008-19-481).
تم استيفاء المطالبة بتصفية كيان قانوني من الناحية القانونية، لأنه في وقت التدقيق الضريبيكانت قيمة صافي أصول الأخير أقل من الحد الأدنى لرأس المال المصرح به (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 23 يناير 2009 في القضية رقم A43-6947/2008-19-203).
الدفع للأسهم (الأسهم) فوق قيمتها الاسمية
ينص التشريع الحالي على إمكانية دفع ثمن الأسهم بمبلغ يتجاوز قيمتها الاسمية. وهذا ممكن أثناء الاستحواذ الأولي للأسهم (الأسهم) وفي عملية زيادة رأس المال المصرح به. ونتيجة لذلك، يتم تشكيل ما يسمى بعلاوة الإصدار، أو الفرق بين تكلفة الدفع مقابل حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة والقيمة الاسمية لهذه المشاركة.
إن الفرق المحدد وعلاوة الإصدار المستلمة بهذه الطريقة لا تزيد من رأس المال المصرح به للشركات ولا تؤخذ في الاعتبار كدخل عند تحديد القاعدة الضريبيةلضريبة دخل الشركات (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
الممارسة القضائية في هذا المجال هي إلى جانب دافعي الضرائب. مثال على ذلك الحالة التالية. واعتبرت هيئة التفتيش أن دافعي الضرائب لم يدرجوا بشكل غير قانوني في الدخل الخاضع لضريبة الدخل الدخل في شكل الفرق بين القيمة السوقية والقيمة الاسمية للمساهمة في رأس المال المصرح به. كما أشارت المحكمة، مع الاعتراف بأن موقف هيئة التفتيش غير قانوني، فإن القيمة السوقية للمساهمة في رأس المال المصرح به للشركة التي قدمها المشارك الجديد لها قيمة اسمية تبلغ 3800 روبل. (الحصة 19٪ من رأس المال المصرح به للشركة) تبلغ 103.800.000 روبل، ولا يغير جوهر الأموال كمساهمة في رأس المال المصرح به للشركة، بموجب البند الفرعي. 3 ص 1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير الخاضع لضريبة الدخل (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الوسطى بتاريخ 23 أكتوبر 2008 رقم A62-1202/2008).
مما سبق يتضح أن طريقة التمويل هذه لها ميزة على الدفع المعتاد للأسهم (الأسهم)، لأنها تجعل من الممكن الاحتفاظ بمبلغ صغير من رأس المال المصرح به، مما يؤدي بالتالي إلى تقليل المخاطر الممكنة إذا كان مبلغ رأس المال المصرح به في نهاية السنة المالية الثانية وكل سنة مالية لاحقة سوف يتجاوز مبلغ صافي أصول الشركة. كما أن مسؤولية المشاركين (المساهمين) في الشركة تجاه الدائنين تقتصر على حجم أسهمهم (الأسهم).
مخططات التهرب من ضريبة القيمة المضافة باستخدام المساهمات في رأس المال المصرح به
دعونا نتحدث قليلاً عن الانتهاكات التي يرتكبها دافعو الضرائب فيما يتعلق بدفع ثمن الأسهم والأسهم في رأس المال المصرح به، والتي تمت دراستها جيدًا من قبل السلطات الضريبية.
الطريقة الأولى هي استخدام المساهمة في رأس المال المصرح به كوسيلة للتهرب من ضريبة القيمة المضافة.
عند استخدام المساهمة في رأس المال المصرح به كوسيلة للتهرب من دفع ضريبة القيمة المضافة، فإن نقل الملكية إلى رأس المال المصرح به للشركة لا يحدث لغرض الحصول على أسهم (حصص) لتلقي الدخل من الاستثمارات، ولكنه يهدف في الواقع إلى التصرف في (بيع) ممتلكات الشركة لتجنب دفع ضريبة القيمة المضافة على بيعها.
يحصل الطرف الناقل في المقابل على أسهم المشاركة في الطرف المتلقي ويبيعها، وبالتالي يحصل على تعويض معادل للعقار الذي ساهم به في رأس المال المصرح به ودون دفع ضريبة القيمة المضافة.
تم النظر في هذا المخطط من قبل محكمة التحكيم، وترد استنتاجاتها في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 20 نوفمبر 2006 رقم F08-5894/2006-2447A. وخلصت السلطة القضائية إلى أن تحويل الأموال إلى رأس المال المصرح به لم يكن ذا طبيعة استثمارية وبالتالي لا يمكن إعفاؤه من ضريبة القيمة المضافة.
الطريقة الثانية هي استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية من قبل شخص لم يدفع ثمن البضائع فعليًا.
يتم تحويل الأموال من المنظمة الأم إلى الشركة التابعة، وتقوم الأخيرة بالدفع على الفور تقريبًا بهذه الأموال مقابل البضائع المشتراة من المنظمة الأم. يمكن للمخطط استخدام رابط وسيط آخر يتم من خلاله تحويل الأموال. في هذه الحالة، لا يكون الطرف الذي يدفع ثمن البضائع مرتبطًا بشكل مباشر بالمنظمة التي تقوم بتوريد البضائع. ونتيجة لذلك، يتم نقل البضاعة إلى الطرف الذي لم يدفع أي أموال مقابلها وحصل على الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة، ويتم إرجاع الأموال المدفوعة في الأصل إلى المؤسسة الأم الأصلية.
في هذه الحالة، غالبًا ما تظل البضائع الفعلية في مستودع المؤسسة الأم. وفي هذا الصدد، تجدر الإشارة إلى قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 04/05/2006 رقم F08-1281/2006-548A. توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن عملية زيادة رأس المال المصرح به نقدًا والدفع اللاحق من هذه الأموال مقابل العمل المنجز لصالح المنظمة التي تمول رأس المال المصرح به في اليوم التالي يشكل دفع فواتير منظمة واحدة بفواتير من نفس المنظمة منظمة. لهذا السبب، في هذه الحالة لا يوجد شرط قانوني لاسترداد ضريبة القيمة المضافة - الدفع من أموال المنظمة الخاصة.
المساهمات في ممتلكات الشركة كوسيلة للتمويل
لا يمكن استخدام طريقة التمويل هذه إلا فيما يتعلق بمنظمة فرعية. مميزات هذا النوع من التمويل:
عدم زيادة رأس المال المصرح به، وبالتالي يتم تقليل المخاطر المرتبطة بزيادة رأس المال المصرح به عن صافي أصول الشركة؛
ليست هناك حاجة لإجراء تغييرات على المستندات التأسيسية أو تنفيذ أي إجراءات تسجيل لدى دائرة الضرائب الفيدرالية ودائرة الأسواق المالية الفيدرالية في روسيا 1 ؛
لا حاجة للمشاركة المثمن المستقلعند تقديم مساهمات في ممتلكات الشركة؛
تخضع لبند فرعي 11 بند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ليس لدى الشركة دخل غير تشغيلي خاضع للضريبة؛
لا توجد قاعدة ضريبية لضريبة القيمة المضافة؛
لا يحتوي التشريع على قيود على حجم وتواتر الودائع.
التنظيم القانوني
يتم توفير إمكانية تقديم مساهمات في ممتلكات الشركة في الفن. 27 القانون الاتحادي رقم 14-FZ. لتنفيذه، من الضروري أن يكون الالتزام بالمساهمة في ممتلكات الشركة منصوصًا عليه في ميثاق شركة ذات مسؤولية محدودة.
يتم تنفيذ المساهمة نفسها على أساس قرار الاجتماع العام للمشاركين. يتم تقديم المساهمات من قبل جميع المشاركين في الشركة بما يتناسب مع حصصهم في رأس المال المصرح به للشركة، ما لم ينص الميثاق على إجراء مختلف. إن عدم الوفاء بهذا الالتزام من قبل أحد المشاركين يمنح الشركة الحق في مطالبة المشارك بتقديم مساهمة مناسبة. كقاعدة عامة، يتم تقديم المساهمات إلى نقداما لم ينص الميثاق أو قرار الاجتماع العام للمشاركين في الشركة على خلاف ذلك.
من الضروري النظر إلى هذه المؤسسة القانونية من وجهة نظر مدنية وضريبية. من وجهة نظر قانون الشركات، فإن المساهمة في ممتلكات الشركة ليست تحويلاً مجانيًا للأموال، لأنها تزيد من القيمة الفعلية للحصة التي يحق لكل مشارك المطالبة بها عند مغادرة الشركة ذات المسؤولية المحدودة. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال مواد الممارسة القضائية (المراسيم الصادرة عن الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 23 يناير 2006 رقم KA-A40/13961-05-P، بتاريخ 9 مارس 2007 رقم KA-A40/875- 07، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 4 مايو 2006 رقم F04 -5209/2005(22104-A27-3)).
من وجهة نظر ضريبية، تعتبر المساهمة في ممتلكات الشركة تحويلا مجانيا للأموال. الجزء 2 الفن. يحتوي 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على حكم يتم بموجبه اعتبار الملكية (العمل أو الخدمات) أو حقوق الملكية مستلمة مجانًا إذا لم يكن استلام هذه الملكية (العمل أو الخدمات) أو حقوق الملكية مرتبطًا بحدوث التزام المتلقي بنقل الملكية (حقوق الملكية) إلى الناقل (أداء العمل للمحول، وتقديم الخدمات للمحول).
في في هذه الحالةليس لدى الشركة مثل هذا الالتزام، وبالتالي يتم استلام الممتلكات وفقا للفن. يجب أن يؤخذ 27 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ في الاعتبار كدخل غير تشغيلي وفقًا للفقرة 8 من المادة. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويرد استثناء لهذه القاعدة في الفرعية. 11 بند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، الدخل في شكل ممتلكات تتلقاها منظمة روسية مجانًا من:
■ المنظمة، إذا كان رأس المال (الأسهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المتلقي يتكون من أكثر من 50% من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة؛
■ المنظمة، إذا كان رأس المال (الأسهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المتلقية؛
■ فرد، إذا كان رأس المال (الأسهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المتلقي يتكون من أكثر من 50% من مساهمة (حصة) هذا الفرد.
في هذه الحالة، لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية فقط إذا لم يتم نقل الممتلكات المحددة (باستثناء النقد) إلى أطراف ثالثة في غضون عام واحد من تاريخ استلامها.
وبالتالي، فإن استخدام المساهمة في ممتلكات الشركة كوسيلة لتمويل شركة ذات مسؤولية محدودة يرتبط بإسناد هذه الممتلكات إلى الدخل غير التشغيلي حيث يتم استلام الممتلكات مجانًا، باستثناء تحويل الأموال داخل الشركة في وفقا للبند الفرعي. 11 بند 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
المساهمة في ممتلكات JSC
إن مسألة ما إذا كان من الممكن تنفيذ مثل هذا الإجراء كمساهمة في ملكية شركة مساهمة تستحق مناقشة منفصلة.
لا ينص التشريع الخاص بالشركات المساهمة على إمكانية تقديم مساهمات في ممتلكات الشركة. لكن لا يوجد حظر على تنفيذ هذا الإجراء. البند الفرعي 11، الجزء 1، الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على أي إشارة إلى نوع الكيان التجاري الذي يمكنه الاستفادة من هذه الميزة. هناك أيضًا خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04/1/736، حيث تشير الإدارة المالية إلى هذا الفرع. 11 بند 1 الفن. ينطبق 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بغض النظر عن الشكل الذي تم إنشاء المنظمة به (OJSC، CJSC، LLC، وما إلى ذلك).
إذا تم المساهمة في ملكية شركة مساهمة من قبل مساهم - كيان قانوني، ينشأ تضارب معين. من ناحية، يحظر القانون المدني التبرعات بين المنظمات التجارية(حتى لو كانت شركة تابعة وأم). من ناحية أخرى، الفرعية رسميا. 11 بند 1 الفن. يسمح 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بالنقل غير المبرر للممتلكات، دون تحديد الكيانات التجارية التي يمكن القيام بذلك.
عند النظر في هذا الوضع، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينظم علاقات القانون المدني - يمكنه فقط تحديد عواقبها الضريبية.
فمن ناحية، وبما أنه لا يوجد أي حظر، فمن الممكن تطبيق القياس على القانون وتقديم المساهمة وفقا للقواعد المقررة في القانون الاتحاديرقم 14-FZ، مع مراعاة القيود المفروضة على التبرع (ستتم مناقشة مشكلات التبرع بالتفصيل أدناه). من خلال المساهمة في ممتلكات شركة مساهمة، يعتمد المساهم على تطور الشركة وزيادة سيولتها، وبالتالي زيادة القيمة السوقيةأسهمهم، مما يزيد من حجم الأرباح المدفوعة. وتشمل هذه الحجج المؤيدة لعدم وجود هدية من وجهة نظر القانون المدني.
ولكن على الرغم من ذلك، لا يمكن استبعاد خطر إعلان هذه الصفقة غير صالحة في المحكمة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 5 ديسمبر 2005، 18 نوفمبر 2005 رقم KA-A40/11321-05).
إذا لم نأخذ في الاعتبار مؤهلات القانون المدني، فلن تختلف العواقب الضريبية عن تلك المرتبطة بشركة ذات مسؤولية محدودة. سيتم اعتبار هذه الودائع بمثابة تحويل مجاني للأموال. إذا تمت المساهمة من قبل مساهم يملك أكثر من 50% من رأس المال المصرح به، فلن ينشأ دخل غير تشغيلي. إذا تم التمويل من قبل مساهم يملك أقل من 51%، فسيكون للشركة دخل غير تشغيلي.
يتضمن قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 20 فبراير 2008 رقم KA-A41/420-08 تأكيدًا بأن الممتلكات المستلمة مجانًا يمكن استبعادها من القاعدة الضريبية لشركة مساهمة. وفي هذا القرار، تم استيفاء طلب إبطال قرار مصلحة الضرائب بتحصيل غرامات ضريبة الدخل قانوناً، حيث أن مقدم الطلب لم يراع قانونياً عند فرض الضريبة على الممتلكات التي حصل عليها باعتباره المنظمة الروسيةمجاناً من المنظمة، حيث أن رأس المال المصرح به للطرف المحول يتكون من أكثر من 50% من مساهمة الطرف المتلقي.
الفائدة التي تقدمها الفرعية. 1 البند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي بموجبه لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية، بشرط أنه في غضون عام واحد من تاريخ استلامها، لا يتم الاعتراف بالممتلكات المحددة (باستثناء الأموال) نقلها إلى أطراف ثالثة. وكما يتبين من القاعدة المذكورة أعلاه، تنشأ مشاكل إذا تم نقل الملكية في شكل غير نقدي. ما هي المواقف الإشكالية التي قد تنشأ هنا؟
نقل الملكية المستلم مجانًا من المنظمة الأم (الفرعية) خلال العام على سند آخر غير الملكية
إذا تم نقل الممتلكات المستلمة للإيجار أو إدارة الثقة أو الاستخدام أو التعهد، وكذلك عند نقل الملكية على أي حق آخر لا يترتب عليه نقل الملكية، فلا يحق لدافع الضرائب تطبيق المزايا المنصوص عليها في القسم الفرعي . 11 بند 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويرد تأكيد ذلك في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02/09/2006 رقم 03-03-04/1/100.
يوجد ايضا ممارسة المراجحة، مما يؤكد هذا الموقف، على سبيل المثال، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 1 سبتمبر 2008 رقم KA-A40/8012-08. وفقا للمحكمة، لا يمكن لدافعي الضرائب الذين ينقلون الممتلكات للاستخدام المجاني تطبيق الميزة بموجب القسم الفرعي. 11 بند 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الشخص الذي ساهم في ممتلكات الشركة لم يسدد كامل حصته (السهم)
لا يؤثر الفشل في دفع حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة على الطلب فوائد ضريبيةفرعي. 11 بند 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهذا ما تؤكده العديد من الممارسات القضائية. وهكذا لاحظت محكمة التحكيم أن "المادة. 251 فرعية. 11 البند 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يربط الحق في الحصول على منفعة ليس بمبلغ رأس المال المصرح به المساهم به فعليًا، ولكن بحصة الطرف المتلقي في رأس المال المصرح به للطرف المحول، والذي يجب أن يكون على الأقل 50% ولا يتطلب السداد الكامل لرأس المال المصرح به في وقت تقديم المنفعة" (قرار FAS منطقة موسكو بتاريخ 15 يونيو 2006 رقم KA-A41/5286-06).
أما إذا لم يتم دفع الحصة (الحصة) خلال سنة من تاريخ تسجيل الشركة فإن ملكيتها تنتقل إلى الشركة. وفي هذه الحالة ستكون هناك عواقب مختلفة تمامًا.
الشخص الذي ساهم في ممتلكات الشركة ترك العضوية
لا يؤثر انسحاب المحوّل من العضوية خلال العام على تطبيق القسم الفرعي الخاص بالمزايا الضريبية. 11 بند 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهذا ما يؤكده الاستنتاج الوارد في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 30 ديسمبر 2005 رقم Ф03-А73/05-2/4367. وخلصت المحكمة إلى أن انسحاب الفرد من مؤسسي الشركة قبل نهاية العام لا يتغير الوضع القانونيالأموال المحددة التي يتم استلامها مجانًا ولا تخضع للمحاسبة كدخل عند تحديد الأساس الخاضع للضريبة لضريبة الدخل.
ضريبة القيمة المضافة عند المساهمة في ممتلكات الشركة
إن تحليل التشريع لتحديد ما إذا كانت المعاملات المتعلقة بالمساهمات في ممتلكات الشركة نقدًا تخضع لضريبة القيمة المضافة يسمح لنا بالتوصل إلى نتيجة معقولة مفادها أنه لا يوجد التزام بدفع الضريبة المذكورة.
موضوع ضريبة القيمة المضافة هو المعاملات التي تنطوي على بيع السلع (العمل والخدمات)، بما في ذلك على أساس غير مبرر (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، فإن المال هو وسيلة عالمية للدفع، وليس منتجًا أو عملًا أو خدمة. لأغراض ضريبة القيمة المضافة، تحويل الأموال غير المتعلقة بمدفوعات السلع أو الأعمال أو الخدمات، بالمعنى المقصود في المادة. 39 و 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير معترف به على أنه بيع. إن المساهمة في ممتلكات الشركة ذات طبيعة استثمارية (الفقرة الفرعية 4، البند 3، المادة 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، أي أنها عملية غير معترف بها على أنها عملية بيع للأغراض الضريبية.
وبالتالي، إذا تم تقديم المساهمة في ممتلكات الشركة نقدًا، فلن يكون المحوّل ملزمًا بدفع ضريبة القيمة المضافة. ليس لدى الطرف المتلقي أيضًا أي موضوع للضرائب (البند 3 من المادة 153 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي): الأموال المستلمة لا تتعلق بتسويات دفع ثمن البضائع (العمل والخدمات).
هل تخضع المساهمة غير النقدية للعقار لضريبة القيمة المضافة؟ هناك وجهتا نظر حول هذه المسألة.
وجهة النظر الأولى التي يلتزم بها مؤلف هذا المقال هي أن نقل الملكية كمساهمة أحد المشاركين في ملكية شركة تابعة يعتبر نقلاً ذا طبيعة استثمارية (البند 4، البند 3، المادة 39 من ق. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، أي كمعاملة غير معترف بها على أنها بيع للأغراض الضريبية.
إن المساهمة في ممتلكات الشركة تؤثر على زيادة حجم صافي أصولها، وبالتالي مقدار صافي الربح الموزع على المشاركين، لذلك يمكن أن نستنتج أن هذه المساهمة ذات طبيعة استثمارية. هناك ممارسة قضائية إيجابية تؤكد هذا الموقف (على سبيل المثال، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 20 فبراير 2007 في القضية رقم A-62-3799/2006).
ومع ذلك، يتم التعبير عن وجهة نظر مختلفة في الأدبيات القانونية: عند نقل أي ملكية كمساهمة في الممتلكات الأصول الماديةتنتقل ملكيتها من المشارك إلى الشركة؛ لأغراض ضريبة القيمة المضافة، يتم الاعتراف بنقل ملكية الممتلكات (بما في ذلك على أساس مجاني) على أنها عملية بيع. وبالتالي، يجب على المشارك فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة العقار المنقولة إلى الشركة.
وبالتالي، فإن المساهمات في ممتلكات الشركة تستلزم عواقب ضريبية في شكل دخل غير تشغيلي خاضع للضريبة، باستثناء الحالات التي يتم فيها قبولها من شركة أم أو مؤسسة فرعية أو فرد - مشارك أغلبية أو مساهم.
الاستنتاجات
لتلخيص ذلك، يمكننا أن نستنتج أن كل من طرق التمويل المدروسة، عند استخدامها بشكل صحيح، مع الأخذ في الاعتبار حالة محددةقد يكون مفيدا. يمكن تسمية الطريقة الأقل خطورة والأكثر ربحية من وجهة نظر العواقب الضريبية بطريقة التمويل مثل دفع الأسهم (الأسهم) أعلى من قيمتها الاسمية والتحويل غير المبرر للأموال بين المنظمات الأم والمنظمات التابعة (المساهمات في ممتلكات الشركة) الشركة) وفقًا للشروط المنصوص عليها في القسم الفرعي. 11 بند 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
1 الخدمة الفيدراليةبواسطة الأسواق المالية الاتحاد الروسي.
1. يجب اعتبار المساهمات في ممتلكات الشركة بمثابة نقل مجاني للملكية، ويجب أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من الإيرادات الأخرى وفقًا للبند 8 من PBU 9/99 "دخل المنظمة"، حيث أنها لا تغير الحجم و القيمة الاسمية لأسهم المشاركين في الشركة في رأس المال المصرح به (الأسهم)، أي أنها ليست مساهمات في رأس المال المصرح به ولا تخضع للعودة. وفي هذه الحالة، يتم الاعتراف بمبلغ الدخل في تاريخ استلام الأموال وفقًا للفقرة 16 من PBU 9/99.
وفقًا لمخطط الحسابات، ينعكس استلام الأموال غير المبرر إلى مكتب النقد أو إلى الحساب الجاري للمنظمة في الخصم، على التوالي، للحساب 50 "نقديًا" أو 51 "حسابات نقدية" ودائن الحساب، الحساب الفرعي "إيصالات المكافأة". في الوقت نفسه، ينعكس مبلغ الأموال المستلمة مجانًا في الإيرادات الأخرى عن طريق الإدخالات في الخصم من الحساب والائتمان في الحساب الفرعي "الدخل الآخر".
لذلك يتم إجراء القيود التالية في السجلات المحاسبية للشركة:
- ينعكس مبلغ دين المؤسس كإيصالات مجانية (بناءً على قرار الاجتماع العام للمشاركين في الشركة)؛
- تم استلام الأموال من المؤسس كمساهمة في الشركة؛
المدين، الحساب الفرعي "المقبوضات المجانية" الدائن، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"
- تنعكس الإيرادات الأخرى في المبلغ المستلم من المؤسسين كمساهمات في ممتلكات الشركة ذات المسؤولية المحدودة.
تجدر الإشارة إلى أن هذه الطريقة لحساب مساهمات المشاركين في ممتلكات الشركة تتعارض مع متطلبات PBU 9/99. وفقًا للفقرة 2 من PBU 9/99، يتم الاعتراف بدخل المنظمة كزيادة في الفوائد الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول (النقد والممتلكات الأخرى) و (أو) سداد الالتزامات، مما يؤدي إلى زيادة في رأس مال هذه المنظمة، باستثناء مساهمات المشاركين (أصحاب العقارات).
2. توصي وزارة المالية الروسية بالتفكير في المساهمة في ممتلكات الشركة بموجب رصيد الحساب 83 "رأس المال الإضافي" (انظر، على سبيل المثال، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2008 رقم 07- 05-06/18 بتاريخ 13 أبريل 2005 ن 07-05-06/107). أي أنه عند استلام الأموال، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم، الحساب الفرعي "تسويات المساهمات في ممتلكات الشركة" الائتمان
- يعكس مبلغ دين المؤسس على المساهمات في ممتلكات الشركة (بناءً على قرار الاجتماع العام للمشاركين في الشركة)؛
الخصم () الائتمان، الحساب الفرعي "تسويات المساهمات في ممتلكات الشركة"
- تم استلام الأموال من المؤسس كمساهمة في الشركة.
ومع ذلك، لا يوجد مؤشر مباشر لتسجيل مثل هذه المعاملات باستخدام الحساب في شجرة الحسابات. علاوة على ذلك، فإن قائمة المعاملات التي من الممكن أن ينعكس عليها رأس مال إضافي مغلقة، ولا توجد أي معاملات بها مساهمات في ممتلكات الشركة فيها.
وبالتالي، فإننا نعتقد أنه يجب على المنظمة أن تختار وتدمج بشكل مستقل طريقة تعكس مساهمات المؤسسين في ترتيب السياسات المحاسبية وفقًا لـ PBU 1/2008.
قطعة أرض
في المحاسبة أرضقد تتعلق بالأصول الثابتة وفقًا للفقرة 2، البند 5 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"، إذا كانت تفي بالمتطلبات المنصوص عليها في البند 4 من PBU 6/01، وهي:
أ) الاستخدام في إنتاج المنتجات، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات، أو لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة؛
ب) الاستخدام لفترة طويلة، أي. موعد التسليم استخدام مفيد- مدة تتجاوز 12 شهراً أو دورة التشغيل العادية إذا تجاوزت 12 شهراً؛
ج) لا تنوي المنظمة إعادة بيع هذه الأصول لاحقًا؛
د) القدرة على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمنظمة في المستقبل.
يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة المستلمة مجانًا كقيمتها الحالية في تاريخ قبول المحاسبة كاستثمارات في (البنود 7 و10 من PBU 6/01). وفقا للفقرة 1 من الفن. 66 قانون الأرض سعر السوقيتم تحديد الأرض وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 29 يوليو 1998 رقم 135-FZ "في أنشطة التقييمفي الاتحاد الروسي."
في هذه الحالة، نتيجة للاستلام غير المبرر للأصل، تحصل المنظمة على دخل آخر بمقدار القيمة السوقية لهذا الأصل (البنود 7، 10.3 من PBU 9/99 "دخل المنظمة").
بناءً على البند 11 من PBU 9/99 والبند 29 القواعد الارشاديةوفقًا لمحاسبة الأصول الثابتة المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 N 91n، فإن قبول محاسبة الأصول الثابتة المنقولة مجانًا ينعكس في الخصم من حساب المحاسبة عن الاستثمارات في غير - الأصول المتداولة بالمراسلة مع حساب المحاسبة عن الإيرادات المؤجلة مع الانعكاس اللاحق في الخصم من حساب المحاسبة للأصول الثابتة بالمراسلة مع حساب الائتمان للمحاسبة عن الاستثمارات في الأصول غير المتداولة.
تجدر الإشارة إلى أنه في رسائل بتاريخ 17/02/2006 ن 03-03-04/1/126، بتاريخ 05/04/2005 ن 03-03-01-04/1/158، أوضحت وزارة المالية الروسية : "يتم قبول قطع الأراضي للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة على أساس قبول ونقل الأصول الثابتة والمستندات التي تؤكدها" تسجيل الدولةفي سجل الحقوق الموحد للدولة مع تخصيص رقم مساحي من قبل الهيئة التي تقوم بأنشطة للحفاظ على المساحة العقارية للدولة."
بناءً على قرار الاجتماع العام للمشاركين في الشركة، يتم القيد التالي في السجلات المحاسبية:
الخصم، الحساب الفرعي "تسويات المساهمات في ممتلكات الشركة" الائتمان، الحساب الفرعي "الإيصالات المجانية"
- يعكس مقدار دين المؤسس على المساهمات في ممتلكات الشركة.
في تاريخ نقل قطعة الأرض، يجب على المنظمة إجراء القيود التالية في سجلاتها المحاسبية:
الخصم والحساب الفرعي "قطع الأراضي المنقولة" الائتمان
الاستثمارات في العقارات: لمحة تحليلية جديدة عن TaxCOACH وميزات التطبيق في الممارسة العملية.
في كثير من الأحيان، لضمان أمن ممتلكات الشركة والاستخدام الفعال للممتلكات في مجموعة الشركات، يلزم إعادة توزيع الأصول. يختلف المعنى الاقتصادي لنقل الممتلكات في هيكل قابض بشكل موضوعي عن البيع أو أي شكل آخر من أشكال نقلها إلى أطراف ثالثة، لأننا في جوهرها نقوم بنقل الأصول من "جيبنا" إلى آخر. وعليه فإن فرض الضرائب على هذه المعاملات له خصائصه الخاصة: قانون الضرائبينص على نقل الأصول المعفاة من الضرائب داخل الهياكل القابضة.
لقد أصبحت ممارسة تطبيق هذه المعايير راسخة تقريبًا. أصبحت السلطات الضريبية تتقاضى رسومًا أقل فأقل، واصفةً نقل الملكية ضمن مجموعة الشركات بأنه هدية محظورة بين الكيانات القانونية. ومع ذلك، هناك بعض الفروق الدقيقة الأساسية التي تؤثر على نجاح الإجراء بأكمله لنقل الأصول، بما في ذلك مع مراعاة التغييرات التي تم إجراؤها على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
دعونا نتذكر أن نقل الأصول المعفاة من الضرائب بين الشركات المرتبطة يمكن أن يكون مختلفًا ويتضمن، على سبيل المثال، طرقًا مثل المساهمة في إعادة التنظيم في شكل عرضية، وما إلى ذلك.
اليوم سنركز على إحدى هذه الطرق - المساهمات في الممتلكات دون زيادة رأس المال المصرح به للمنظمةعندما يقوم أحد المشاركين (المساهم) بتحويل فوائد معينة إلى شركته (نقدًا أو أسهمًا (أسهم) في كيانات قانونية أخرى، العقاراتالخ) لتحسين حالتها المالية و/أو الملكية. وفي الوقت نفسه، لا يزيد رأس المال المصرح به، ولا يتغير الحجم الاسمي لأسهم المشاركين.
أسباب القانون المدني للمساهمات في الممتلكات هي المادة 66.1 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الفن. 27 من قانون "شركة ذات مسؤولية محدودة" الفن. 32.2 من قانون "JSC".
إذا كان ميثاق الطرف المتلقي قياسيًا ولا يحتوي على قواعد مفصلة، فإن المساهمة في العقار ممكنة فقط بالمال وبالتناسب فقط مع جميع المشاركين (المساهمين). في شركة ذات مسؤولية محدودة، يتم اتخاذ القرار بشأن المساهمة في الممتلكات بما لا يقل عن 2/3 من الأصوات. في شركة مساهمةيمكن تقديم المساهمة على أساس اتفاقية يوافق عليها مجلس الإدارة، أو بقرار من الاجتماع العام للمساهمين.
حيث ينص قانون الضرائب على آليتين تفضيليتين، والتي تسمح لك بإعفاء المساهمات غير المبررة بطبيعتها من الضرائب:
1. النقل غير المبرر للملكية على أساس الفقرة الفرعية 11، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهو في حد ذاته ممكن في شكلين:
نقل الملكية من "الأم" أو مشارك فردي (مساهم) لصالح منظمة يتكون رأس مالها المصرح به من أكثر من 50% من مساهمة الطرف الناقل؛
"هدية الابنة" هذا تحويل من شركة تابعة إلى الشركة الأم التي تمتلك أكثر من 50% من رأس المال المصرح به للشركة التابعة.
2. المساهمة في ملكية شركة تجارية أو شراكة من المشارك أو المساهم (البند 3.7، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب).
وبعبارة أخرى، فإن قانون الضرائب يميز هذه الأسباب، بما في ذلك وقت ظهورها في القانون، مما يمنحها بعض ميزات التطبيق المحددة.
دعونا ننظر إلى الآليات بالتفصيل.
1. النقل غير المبرر للملكية بموجب البند الفرعي 11، البند 1، المادة. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
أولاً، يمكن نقل الملكية فقط. المال يشير إلى الممتلكات.
أي أن هذه القاعدة لا تنطبق على حقوق الملكية وغير الملكية (إحالة المطالبات، وحقوق الشركات، وحقوق الملكية الفكرية، وما إلى ذلك). سيؤدي انتهاك هذه الشروط إلى فرض مبالغ إضافية على ضريبة الدخل والعقوبات والغرامات.
الإعفاء من الضرائب وفقا للفقرات. 11 بند 1 الفن. تنطبق المادة 251 من قانون الضرائب أيضًا على الإعفاء من الديون.
ثانيا، من المستحيل نقلها إلى أطراف ثالثة خلال عام واحد من تاريخ استلام الممتلكات (باستثناء النقد).
وبعبارة أخرى، يتم فرض قيود كبيرة على استخدام الممتلكات: فلا يمكن بيعها أو تأجيرها أو التصرف فيها بطريقة أخرى. منطق المشرع واضح - نوع من المساعدة من أحد المشاركين في شركته معفى من الضرائب، لأنه قام بنقل العقار لاستخدامه الخاص، وليس للتأجير، على سبيل المثال.
ونتيجة لذلك، يتم نقل الأصول على أساس الشروط. 11 بند 1 الفن. 251 قانون الضرائب في بعض الحالات يبدو مستحيلا. ومع ذلك، لا تنطبق هذه القيود على الودائع وفقا للفقرة الفرعية. 3.7 البند 1 الفن. 251 نك.
2. المساهمة في الممتلكات بموجب الفقرة الفرعية. 3.7. البند 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
سوب. 3.7. البند 1 الفن. يسمح 251 من قانون الضرائب بإعفاء استثمارات المشاركين، سواء في شكل ملكية أو في شكل حقوق ملكية أو حقوق غير ملكية، من الضرائب. وفي هذه الحالة، لا يهم حجم حصة المشارك.
3.7) في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو حقوق غير ملكية بمقدارها القيمة النقديةالتي تم استلامها كمساهمة في ملكية شركة تجارية أو شراكة بالطريقة المنصوص عليها في التشريع المدني للاتحاد الروسي
قانون الضرائب في الاتحاد الروسي
تنطبق أحكام هذه الفقرة على أي طريقة لزيادة الممتلكات تقريبًا، بما في ذلك زيادة أصول الشركة في شكل نقل ملكية الأشياء أو النقد أو الأسهم في الشركات أو أوراق قيمةأو، على سبيل المثال، حقوق المطالبة بموجب اتفاقية التنازل.
الفقرة الفرعية 3.7، الفقرة 1 من المادة 251 جديدة ولم تظهر في قانون الضرائب إلا في عام 2018. لقد حلت محل الفقرة الفرعية الشهيرة 3.4، والتي كانت تسمى شعبيا "المساهمة في زيادة صافي الأصول". تحتوي الفقرة الفرعية 3.7 على محتوى أكثر إيجازًا يشير إلى التشريع المدني - يمكنك نقل كل ما يسمح به القانون المدني للاتحاد الروسي والقوانين الخاصة.
ومع ذلك، فإن طريقة التحويل المعفاة من الضرائب هذه لها أيضًا حدودها:
يجوز نقل الملكية أو الملكية أو الحقوق غير الملكية فقط من المشارك (المساهم)الشركة التجارية ذات الصلة. أي أن النقل في الاتجاه المعاكس - من الشركة التابعة إلى الشركة الأم - أمر مستحيل.
الاستثمارات في العقارات ممكنة فقط فيما يتعلق الكيانات التجارية أو الشراكات. على سبيل المثال، في تعاونية الإنتاجلا يمكن تقديم مثل هذه المساهمة دون عواقب ضريبية.
3. "هدية الابنة"
يسمح قانون الضرائب بنقل الملكية المعفاة من الضرائب ليس فقط من "الأم"، ولكن أيضًا في الاتجاه المعاكس - من "الابنة" إلى الشركة - "الأم". يتم توفير الإعفاء بموجب البند الفرعي 11، البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب، مع مراعاة مراعاة شرط مهم - حصة الشركة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة أكثر من 50٪.
مهم!
نقل "هدية الابنة" للمشارك - إلى فردولن ينجح الأمر بدون ضرائب. سيكون هذا الدفع معادلاً لأرباح الأسهم.
في مرحلة ما، واجهت السلطات الضريبية مشاكل مع "هدايا الابنة": فقد قامت بتقييم ضريبة الدخل باستمرار عند نقل الممتلكات إلى المنظمات الأم، في إشارة إلى حقيقة أن التبرعات بين الكيانات القانونية محظورة.
ووضعت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي حداً لهذه المسألة، موضحة في قرارها:
« العلاقات الاقتصاديةبين الشركات الرئيسية والفرعية قد لا تنطوي فقط على استثمارات الشركة الرئيسية في ممتلكات الشركة التابعة في مرحلة تأسيسها، ولكن أيضًا في أي مرحلة من مراحل نشاطها. بالإضافة إلى ذلك، قد تتطلب الجدوى الاقتصادية في العلاقات بين الشركة التابعة والشركة الرئيسية النقل العكسي للملكية. وفي الوقت نفسه، فإن غياب المعاملة المباشرة بالمثل هو سمة من سمات العلاقة بين الشركات الرئيسية والفرعية، والتي تمثل من الناحية الاقتصادية كيانا اقتصاديا واحدا.
قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 4 ديسمبر 2012 رقم 8989/12
بعد ذلك، تدعم وزارة المالية في الاتحاد الروسي إمكانية "هدية الابنة" التي لا تخضع لضريبة الدخل.
تعتبر "الهدية الفرعية" في بعض الحالات بديلاً لدفع أرباح الأسهم عندما لا يتم استيفاء شروط تحويل الأرباح المعفاة من الضرائب من شركة تابعة إلى المنظمة الأم، على وجه الخصوص:
لم يتم استيفاء فترة الحجز البالغة 365 يومًا؛
بالإضافة إلى أغلبية المشاركين بحصة تزيد عن 50%، هناك مساهمون أقلية لا ترغب في "توزيع الأرباح" لصالحهم: يتم توزيع أرباح الأسهم في معظم الحالات بشكل متناسب، ولا يتم فرض مثل هذا الشرط على " هدية طفل".
حول الإعفاء من الديون
كما ذكرنا من قبل، الفرعية. 3.7. البند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي استبدلت البند الفرعي 3.4، الذي ينص بشكل مباشر على إمكانية المساهمة في الممتلكات عن طريق التنازل عن دين أحد المشاركين في منظمته.
المادة 251. الدخل الذي لا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي
1. عند تحديد الوعاء الضريبي، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل التالي:
3.4) في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو حقوق غير ملكية بمقدار قيمتها النقدية، والتي يتم تحويلها إلى شركة تجارية أو شراكة من أجل زيادة صافي الأصول... تنطبق هذه القاعدة أيضًا على حالات الزيادة في صافي أصول شركة تجارية أو شراكة مع تخفيض أو إنهاء متزامن لالتزامات شركة تجارية أو شراكة للمساهمين أو المشاركين المعنيين...
قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بصيغته المعدلة حتى 31 ديسمبر 2017
حاليا لا يوجد مثل هذا التوضيح، على الرغم من أن الاحتمال لا يزال قائما.
دعونا نكتشف ما إذا كان من الممكن الآن إعفاء الديون بدون ضرائب.
عندما تكون حصة المشاركة أكثر من 50٪، فيمكننا الرجوع بثقة إلى البند المعروف لنا بالفعل. 11 بند 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا كانت حصة المشاركة في شركة تابعة أقل من 50٪، فلا يمكننا الاسترشاد إلا بالفقرة الفرعية الجديدة 3.7، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
ولم تعبر وزارة المالية في الاتحاد الروسي ولا المحاكم عن موقفها بعد.
نعتقد أنه يمكنك الخروج من الموقف بهذه الطريقة:
في المرحلة الأولى، يقرر المشارك (المساهم) أو الاجتماع العام، كما كان من قبل، تقديم مساهمة في العقار. ولكن ليس في شكل إعفاء من الديون، ولكن عن طريق تحويل الأموال، فإن مبلغها يساوي بالضبط الديون المتراكمة عليه (على سبيل المثال، مبلغ القرض غير المدفوع).
يتخذ قرارًا، لكنه لا ينفذه.
في المرحلة الثانية، يقوم المشارك (المساهم) - الدائن، بتوقيع اتفاقية مع الشركة التابعة لتعويض المطالبات المضادة (في مثالنا مع القرض - التزامات سداد القرض وتقديم مساهمة نقدية).
ونتيجة لذلك، الالتزام شركة تابعةتسدد للمشارك معفاة من الضرائب.
لكي تكون على الجانب الآمن، في ميثاق الشركة التابعة، وكذلك عند تطبيق البند الفرعي 3.4، الذي أصبح غير صالح، فمن المستحسن تضمين حكم بشأن إمكانية تقديم مساهمات في الممتلكات ليس فقط بالمال.
ملعقة من القطران. ضريبة القيمة المضافة
ولكن ماذا سيحدث إذا قام أحد المشاركين، على سبيل المثال شركة في OSN، بتحويل الأموال وليس الممتلكات كمساهمة؟ هل تخضع هذه المعاملة لضريبة القيمة المضافة؟ نعم و لا. بمعنى أن نقل الملكية في حد ذاته لا يخضع لضريبة القيمة المضافة، ولكن الطرف الناقل (إذا كان النظام المشتركالضرائب) يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة على القيمة المتبقية للعقار. وفي هذه الحالة، يمكن إدراج ضريبة القيمة المضافة المستعادة ضمن النفقات.
لكن الطرف المتلقي لن يكون قادرا على خصم ضريبة القيمة المضافة، لأنه لم يدفع المال مقابل هذه الممتلكات، لأن المساهمة في الممتلكات هي نوع من التحويل غير المبرر. لذلك لا يمكنك الاستغناء عن ذبابة في المرهم ...
كيفية إرجاع الوديعة إلى الممتلكات
المساهمة في الممتلكات غير قابلة للإلغاء: على عكس القرض، لا يمكن المطالبة بها.
لا يمكن تحقيق نوع ما من العائد على الاستثمارات إلا في شكل أرباح. وينطبق الشيء نفسه على الاستثمارات في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به.
ومع ذلك، على عكس المساهمات في رأس المال المصرح به، فإن مبلغ المساهمات المقدمة في الممتلكات لن يتم احتسابه ضمن تكاليف الحصول على سهم (أسهم) عند البيع اللاحق للسهم (الأسهم)، أو الخروج من الشركة أو تصفيتها.
ومن المحتمل أن يتم القضاء على هذا الظلم قريبًا. يدرس مجلس الدوما مشروع قانون ينص على أن استلام المنظمة الأم من الشركة التابعة للأموال ضمن حدود المساهمة المقدمة مسبقًا للعقار لن يخضع لضريبة الدخل.
وإذا تم إقرار مشروع القانون، فسوف تكون هناك طريقة معفاة من الضرائب "لإعادة" الودائع، إلى جانب أرباح الأسهم، والتي تخضع في بعض الحالات للضريبة بمعدل 13%.
"الصخور تحت الماء"
أي معاملات معفاة من الضرائب تجذب تقليديًا انتباه السلطات التنظيمية. الاستثمار في العقارات ليس استثناء.
قد تحاول السلطات الضريبية الاعتراف بنقل الملكية و (أو) حقوق الملكية/غير الملكية بين المنظمات "المرتبطة" على أنها غير مبررة اقتصاديًا إذا كانت معقولة " هدف العمل» سيكون من الصعب التمييز.
على سبيل المثال، يقوم عضو جديد بتقديم مساهمة سخية ويترك الشركة على الفور. مصلحة الضرائبسيقول على الأرجح أن المُقرض "المستثمر" لم يكن ينوي المشاركة في أنشطة الشركة والحصول على ربح من هذا النشاط، وكان هدفه الوحيد عند دخوله العمل هو تحويل الممتلكات أو الأموال باهظة الثمن معفاة من الضرائب.
مثال: TaxCOACH®
دعونا نلقي نظرة على كيفية عمل هذه الأداة بنجاح باستخدام مثال دراسة الحالة التي أجراها خبراء من مركز TaxCOACH لقطاع البيع بالتجزئة. لنتخيل عملاً يتم تنفيذه ضمن مجموعة من الشركات. متاجر البيع بالتجزئةهي كيانات قانونية مستقلة (وتسمح مساحة كل متجر باستخدام UTII). لكن ماذا عن ربح كل نقطة تشغيل؟ يمكنك استخدام الاستثمار في العقارات التي نعرفها بالفعل! شركات البيع بالتجزئةقم بتأسيسها (دعونا نعينها كمركز استثماري) ونجمع الأموال المتفق عليها من بيع المنتجات كمساهمات في العقار. ليست هناك حاجة لدفع ضريبة الدخل، ويمكن لمركز الاستثمار إدارة أموال المشاركين بحرية، على سبيل المثال، من خلال استثمارها في مجالات نشاط جديدة.
نموذج المعاملة
أيضا، لا ننسى الشكليات. وكقاعدة عامة، الحل كافٍ لدائرة الضرائب الفيدرالية هيئة معتمدةكيان قانوني بشأن نقل الملكية إلى شركة فرعية أو شركة أم، بالإضافة إلى إجراء قبول ونقل الملكية.
إذا كان نقل حقوق الملكية يتطلب التسجيل، فإن Rosreestr يتطلب أحيانًا إعداد مستند مناسب - عقد (اتفاق) لنقل ملكية الممتلكات والملكية وحقوق الملكية غير الملكيةلأغراض الاستثمار.
يجب أن تتضمن الاتفاقية ما يلي:
الكائن المنقول - الملكية وحقوق الملكية وغير الملكية. يجب أن تسمح التفاصيل بتسجيل حالة نقل الحقوق، إذا لزم الأمر، وكذلك وضع الأصل بشكل صحيح في الميزانية العمومية للطرف المتلقي؛
أغراض التحويل – يجب أن تكون ذات طبيعة استثمارية. وهذا ضروري للتأكيد على الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية؛
الأسباب القانونية لنقل الملكية: فرعي. 3.7 أو أقل 11 بند 1 الفن. 251 نك.
لذلك، دعونا نلخص بإيجاز السمات الرئيسية للنقل غير المبرر للملكية:
الخصائص |
نقل الملكية مجانا |
المساهمة في الملكية |
ما ينتقل |
الملكية فقط |
حقوق الملكية، حقوق الملكية، حقوق غير الملكية |
جهة الإرسال |
عضو/مساهم أو شركة تابعة |
المشارك/المساهم فقط |
القيود المفروضة على المشاركة في رأس المال المصرح به |
حصة المشارك في الشركة التابعة أكثر من 50% |
لا يهم حجم حصة الناقل في ميثاق الشركة التابعة |
الحق في التصرف في الممتلكات المستلمة |
لا يمكنك التصرف في الممتلكات لمدة عام واحد (باستثناء المال) |
يمكنك التصرف على الفور في أي ممتلكات |
|
الشكل التنظيمي والقانوني لمتلقي العقار |
أي شخص لديه قانون / رأس المال(شركة مساهمة محدودة، شركة ذات مسؤولية محدودة، شراكة/شراكة تجارية) |
فقط الشركات التجارية والشراكات |
بدلا من النتيجة، دعونا نعين مرة أخرى النقاط الرئيسية:
المساهمة العقارية هي وسيلة سريعة لتحويل الأموال والممتلكات الأخرى المعفاة من الضرائب إلى شركة تابعة. ليست هناك حاجة لزيارة كاتب العدل وإجراء تغييرات على الوثائق التأسيسية، وهو أمر إلزامي عند زيادة رأس المال المصرح به.
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على آليتين تفضيليتين - البند الفرعي 3.7 والبند الفرعي 11، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. كل واحد منهم يوفر فرصا مثيرة للاهتمام، ولكن لا يخلو من القيود. ولذلك، فإننا نقرأ القانون بعناية ونختار الطريقة التي تناسب الموقف المحدد.
لا تنس أنه من أجل المساهمة في الممتلكات، يجب أن ينص ميثاق الشركة على مثل هذه الفرصة للمشاركين فيها، بما في ذلك فرصة تقديم مساهمات غير متناسبة مع المشاركة في رأس المال المصرح به، وكذلك مع أي ملكية أو حقوق ملكية أو من خلال الإعفاء من الديون.
تتيح الفقرة الفرعية 11، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا إمكانية نقلها مرة أخرى - من شركة تابعة إلى منظمة أم تزيد حصتها في رأس المال المصرح به عن 50٪. لقد أطلقنا عليها اسم "هدية الابنة". يمكن أن يكون بديلاً لدفع أرباح الأسهم، على سبيل المثال، عندما يكون هناك، بالإضافة إلى أغلبية المشاركين بحصة تزيد عن 50%، مساهمين أقلية لا تريد "توزيع الأرباح" لصالحهم: يتم توزيع أرباح الأسهم في معظم الحالات بشكل متناسب، ولا يتم فرض مثل هذا الشرط على "هدية الطفل".
1. يلتزم المشاركون في الشركة، إذا نص ميثاق الشركة، بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في الشركة، بتقديم مساهمات في ممتلكات الشركة. قد يتم النص على هذا الالتزام للمشاركين في الشركة من خلال ميثاق الشركة عند تأسيس الشركة أو عن طريق إدخال تعديلات على ميثاق الشركة بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في الشركة، والذي تم اعتماده بالإجماع من قبل جميع المشاركين في الشركة.
يجوز اعتماد قرار الاجتماع العام للمشاركين في الشركة بشأن تقديم مساهمات في ممتلكات الشركة بأغلبية ثلثي إجمالي عدد أصوات المشاركين في الشركة على الأقل، ما لم تكن هناك حاجة إلى عدد أكبر من الأصوات اتخاذ مثل هذا القرار منصوص عليه في ميثاق الشركة.
2. تتم المساهمات في ممتلكات الشركة من قبل جميع المشاركين في الشركة بما يتناسب مع حصصهم في رأس المال المصرح به للشركة، ما لم يتم النص على إجراء مختلف لتحديد مقدار المساهمات في ممتلكات الشركة من قبل ميثاق الشركة.
قد ينص ميثاق الشركة على الحد الأقصى لقيمة المساهمات في ممتلكات الشركة التي يقدمها جميع أو بعض المشاركين في الشركة، وقد ينص أيضًا على قيود أخرى مرتبطة بتقديم مساهمات في ممتلكات الشركة. القيود المتعلقة بالمساهمة في أموال الشركة المنشأة لمشترك معين في الشركة في حالة التصرف في حصته أو جزء من السهم لا تنطبق على الحائز على السهم أو جزء من السهم.
(أنظر النص في الطبعة السابقة)
قد ينص ميثاق الشركة على الأحكام التي تحدد إجراءات تحديد حجم المساهمات في ممتلكات الشركة بما لا يتناسب مع حجم أسهم المشاركين في الشركة، وكذلك الأحكام التي تحدد القيود المرتبطة بتقديم المساهمات في ممتلكات الشركة. الشركة عند تأسيسها أو إدراجها في نظام الشركة بقرار من الجمعية العامة للمشاركين في الشركة والذي تم اعتماده بالإجماع من جميع أفراد المجتمع.
تعديلات واستثناءات على أحكام ميثاق الشركة التي تحدد إجراءات تحديد حجم المساهمات في ممتلكات الشركة بما لا يتناسب مع حجم أسهم المشاركين في الشركة، وكذلك القيود المرتبطة بتقديم المساهمات في ممتلكات الشركة المقررة للجميع يتم تنفيذ المشاركين في الشركة بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في الشركة، والذي اعتمده جميع المشاركين في المجتمع بالإجماع. يتم إجراء التعديلات والاستثناءات على أحكام ميثاق الشركة التي تحدد القيود المحددة لمشارك معين في الشركة بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في الشركة، والذي تم اعتماده بأغلبية ما لا يقل عن ثلثي أصوات إجمالي عدد أصوات المشاركين في الشركة، بشرط أن يكون المشارك في الشركة الذي تم وضع هذه القيود له، قد صوت لصالح هذا القرار أو أعطى موافقة كتابية.