Сравнительный анализ зарубежного опыта риск-ориентированного регулирования внешнего государственного аудита в финансово-бюджетной сфере. Контроль в финансово-бюджетной сфере. Риск-ориентированный подход, актуальные вопросы и перспективы Риск ориентированн

В начале марта в послании Федеральному Собранию Владимир Путин заявил, что систему контроля и надзора в течение двух лет необходимо перевести на риск-ориентированный подход. На данный момент проходит реформа контрольно-надзорной деятельности, она была утверждена в декабре 2016 года, срок реализации - до 2025 года.

Что такое этот риск-ориентированный подход? Расскажем в новом тексте Milknews в рубрики “Простыми словами”.

Риск-ориентированный подход применяется в контрольно-надзорной деятельности и предполагает снижение количества государственных проверок в зонах, где риск нарушений меньше. Таким образом он должен снизить административную нагрузку на добросовестные предприятия.

Суть риск-ориентированного подхода в любой сфере заключается в снижении рисков: контроль в зонах повышенного риска растет, а в более безопасных зонах - снижается или отсутствует. Это позволяет вовремя принимать необходимые меры там, где это необходимо и в значительной мере экономить ресурсы. Таким образом, ресурсы распределяются неравномерно, в зависимости от риска, причем это влияет как на частоту, так и на глубину проверок.

Как это работает сейчас?

На данный момент риск-ориентированный подход проявляется в том, что в отношении небольшого компании надзорный орган может ограничиться самой простой процедурой оценки рисков, а к большим учреждениям будет применяться более комплексная проверка.

Сам подход к управлению рисками изначально появился в финансовом секторе, деятельность участников которого предполагает значительные риски - банки, страховщики, инвестиционные фонды стремятся управлять ими для установления цен на свои услуги. Ставки по кредитам, стоимость ценных бумаг и размеры страховых премий напрямую зависят от рисков, которые берет на себя компания.

Благодаря изначальной схожести работы отделов управления рисками в финансовых компаниях и служб внутреннего контроля риск-ориентированный подход внедрился сначала в традиционный аудит, а затем и в прочие виды контроля и надзора, в том числе в государственный.

Одновременно с этим произошло упрощение системы - если в финансовом секторе используются экономико-математические модели просчета рисков с точностью до десятых процента, то в других областях достаточно разделить риски на группы опасности, что мы и видим сейчас в деятельности контрольных ведомств.

Где это прописано?

Применение подхода при организации государственного контроля закреплено в статье 8.1 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

Основная его цель - оптимальное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов при осуществлении госконтроля, снижение издержек для тех, кого контролируют и повышение результативности проверок.

Для реализации подхода в государственном надзоре используется следующая классификация уровней опасности:

низкий,
умеренный,
средний,
значительный,
высокий,
чрезвычайно высокий.

Это базовая модель, ведомства могут “подстраивать” ее под себя, видоизменяя. Отнесение к той или иной категории рисков зависит от вероятности негативных последствий, масштаба их распространения, а также трудности их разрешения. Если объект относят к чрезвычайно высокому, высокому и значительному классу опасности, орган госконтроля размещает информацию о нем на сайте - так проявляется обещанный принцип открытости, исключающий «заказные» проверки.

Как подход меняет работу ведомств?
Россельхознадзор

В деятельности Россельхознадзора риск-ориентированный подход используется в государственном земельном контроле, карантинном фитосанитарном контроле, а также к ветеринарном надзоре и ветконтроле на границе.

В своем докладе Заместитель руководителя Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору Николай Власов отмечает, что ведомство готовилось к реформе и еще в 2007 году задалась вопросом оптимизации контрольно-надзорной деятельности, однако не смогло избежать трудностей при переходе.

Первой проблемой стали критерии оценки риска: было неясно, в каком случае применять выборочную проверку, а в каком проводить тотальный контроль.
Второй проблемой стал доступ к данным об организациях - до реформы не было системы регистрации предприятий как имущественного комплекса, была только система регистрации предприятий как субъектов хозяйственной деятельности. В связи с этим у надзорного органа возникала проблема, когда у большого аграрного холдинга с множеством площадок (к каждой из которых применяются отдельные методы контроля) был один ИНН, и было сложно контролировать виды деятельности в реестре.

С сентября 2017 года риск-ориентированный подход применяется при проверке юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в отношении земель сельхозназначения, для них устанавливаются критерии отнесения объектов государственного надзора к определенной категории риска, периодичность проведения плановых проверок в зависимости от присвоенной категории. Введены три категории риска: средняя, умеренная и низкая.

В отношении земельных участков, отнесенных к средней категории риска, устанавливается периодичность проведения плановых проверок не чаще чем один раз в три года. Периодичность проведения плановых проверок для земельных участков категории умеренного риска, - не чаще чем один раз в пять лет, а в отношении участков, отнесенных к категории низкого риска, плановые проверки не проводятся.
За 2017 год Россельхознадзор разработал вышеперечисленные критерии, утвердил их, а также подготовил обоснование отнесения объектов к категориям в соответствии с базовой моделью определения критериев и категорий риска.

Для развития применения риск-ориентированного подхода в сфере земельного надзора Россельхознадзор дорабатывает информационную систему «Цербер» для создания и ведения реестров поднадзорных объектов. В текущем году плановые проверки юрлиц и ИП уже сформированы с учетом критериев риска.
Также ведомством применяется форма проверочного листа - списка контрольных вопросов, предъявляемых к проверяемому. На их основе юридическое лицо или индивидуальный предприниматель может самостоятельно, еще до проверки оценить соответствие объекта к классу опасности.

Указанная форма проверочного листа утверждена приказом Россельхознадзора от 18.09.2017 № 908 «Об утверждении формы проверочного листа (списка контрольных вопросов), используемого должностными лицами территориальных органов Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору при проведении плановых проверок в рамках осуществления государственного земельного надзора», приказ вступил в силу в декабре 2017. С этого момента Россельхознадзор и его территориальные управления применяют проверочные листы во всех плановых проверках.

Роспотребнадзор

Роспотребнадзор одним из первых федеральных органов исполнительной власти в 2014 году приступил в внедрению риск-ориентированного надзора. Количество проведенных Роспотребнадзором проверок с 2008 по 2015 год сократилось в 4 раза: с более чем 1 млн. проверок до 265 тысяч (количество плановых проверок снизилось в 7,5 раз, внеплановых - в 2,2 раза).
Проект соответствующего правительственного постановления опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.
В отношении проверяемых при расчете риска учитывается:

гигиеническая значимость,
законопослушность (количество выявленных правонарушений),
население, находящееся под воздействием,
объемы выпускаемой продукции или оказанных услуг и т. д.

Выявление большого количества правонарушений автоматически повышает класс опасности поднадзорного объекта, т.е. уровень опасности зависит не только от соответствия критериям.

в случае если показатель потенциального риска причинения вреда в имущественном выражении составляет более 10 млн. руб., то организации или ИП будет соответствовать чрезвычайно высокий риск;
в случае если показатель потенциального риска причинения вреда составляет от 1 млн. руб. до 10 млн. руб., - высокий риск;
от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. - значительный риск
от 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб., - средний риск;
от 1 тыс. руб. до 10 тыс. руб. - умеренный риск;
менее 1 тыс. руб. - низкий риск.

Плановые проверки в отношении юрлиц и ИП будут проводиться в зависимости от присвоенной их деятельности категории риска со следующей периодичностью:

для категории чрезвычайно высокого риска - один раз в календарном году;
для высокого риска - один раз в 2 года;
для значительного риска - один раз в 3 года;
для среднего риска - не чаще чем один раз в 4 года;
для умеренного риска - не чаще чем один раз в 6 лет.

В отношении категории низкого риска плановые проверки Роспотребнадзора не проводятся.

Как это работает в мире?

Основная концепция внедрения РОП в других странах мира не отличается. На первоначальном этапе разрабатывается нормативная база и инструментарий надзора, этап разработки предполагает стратегическое планирование и риск-ориентированные документы для всех отраслей, а этап реализации подразумевает регулярную актуализацию нормативной базы и оценку результатов.

Частыми проблемами, с которыми сталкивались страны ЕС при переходе к риск-ориентированному подходу, оказались недостаточно проработанная нормативная база и одновременное использование старых и новых нормативных документов, а также нечеткая стратегия и неориентированное на риск планирование.

Основная идея риск-ориентированного регулирования - нельзя регулировать и контролировать все эффективно, полный контроль экономически нецелесообразен.

В соответствии с американской пирамидой правоприменительной практики , контроль за выполнением обязательных требований должен проходить следующим образом: при первом нарушении предприятию выносится предупреждение, устанавливаются сроки на исправление ситуации и производится повторная проверка. При втором - штраф, если нарушение не устранено. При последующем нарушении производится временная приостановка деятельности, а далее объект или предприятие закрывается.

Дания

На примере Дании эксперт Международной Финансовой Корпорации (IFC) Гордана Ристич объяснила , что для поиска источника проблем в контрольно-надзорной деятельности рынка пищевых продуктов используется цепочка прослеживаемости «от фермы до прилавка», и, если проблемы выявляются в одном из звеньев цепочки, контрольно-надзорным органам следует связаться с ответственной стороной для проведения проверки.

Контроль также производится по 5 группам опасности, но в Дании существуют и т.н. элитные группы - стандартная частота проверок составляет 0,5 в год (т.е. раз в 2 года), и если в последних 4 отчетах с результатами проверок не предусматривалось штрафных санкций, компания получает статус элитной и количество проверок относительно нее сокращается (с 5 до 3 в самой высокой группе риска и с 3 до 1 в высокой). Кроме того, приятным бонусом для компании становится то, что она может использовать значок своего элитного статуса в маркетинге, например, в рекламе или маркировке.

В ноябре 2017 Всемирный Банк провел семинар по риск-ориентированному подходу, в ходе семинара профессор Гордана Ристич представила доклад об индикаторах риска для санитарно-эпидемиологического надзора.

В первую очередь, эффективность зависит от правильного анализа реальных угроз, возникающих на проверяемых объектах. Так, например, пищевые производства должны иметь разные уровни риска в зависимости от методов обработки продуктов и потенциальной опасности для потребителя.

«Два идентичных предприятия будут иметь разные риски из-за различной продукции. Свежее молоко опасней пастеризованного», - сказала Ристич.

Согласно международной практике, административные меры, применяемые надзорными органами, должны быть гибким инструментом воздействия. Предприятия должны получить определенное время на устранение нарушений и уже затем, в случае дальнейшего несоблюдения требований, быть наказаны.

Эксперт также указала на важность подготовки инспекторов. По словам Ристич, “современный инспектор должен знать о хороших практиках, умениях, технологиях. Во время проверки он должен оценивать как инфраструктуру, так и процессы”.

Относительно проверочных листов эксперт подчеркнула, что чек-листы должны удобным инструментом выявления рисков, а не простым копированием законодательных норм. То, как на предприятии происходят процессы, важнее формальной оценки инфраструктуры.

В целом, в практике внедрения РОП в ЕС пришли к выводам, что инспекционный контроль может стимулировать компании, а может и производить обратный эффект - продолжительные и частые проверки с целью выписывания штрафа не могут улучшить результаты деятельности компании.

Оценки

В целом, конечно, со стороны реформа выглядит позитивным изменением, облегчающим жизнь бизнесу. Заместитель министра экономического развития, один из инициаторов перехода к РОП Савва Шипов на Российском экономическом форуме рассказал, что решение о проведении проверки должно приниматься не конкретным инспектором, а на основании степени риска, пояснил Шипов.

"Например, поступает жалоба о каких-то нарушениях. Необходимо оценить, какие требования нарушаются, насколько нарушение несет за собой опасность - причинение вреда жизни, здоровью, имуществу, насколько можно доверять источнику информации и так далее. Поэтому мы считаем, что внеплановые проверки постепенно должны переходить на риск-ориентированный подход, и если срабатывают индикаторы, что риск действительно высокий, тогда проверка проводится, если нет, то проверка не нужна", - рассказал Шипов.

Однако у представителей бизнеса и потребительских обществ реформа вызвала разную реакцию.

Дмитрий Янин, Председатель правления Международной конфедерации обществ потребителей (КонфОП) в разговоре с Milknews раскритиковал проводимую реформу и связал изменения с нежеланием финансировать контрольные органы.

«На мой взгляд, реформа КНД была инициирована от безысходности. Это связано с нежеланием государства финансировать эффективный надзор, нежеланием обеспечивать компенсационные пакеты надзорным органам, зарплаты и социальные гарантии проверяющим.

Инициаторы реформы исходят из того, что, по их мнению, любой проверяющий - взяточник и коррупционер, и честно работать за 25-30 тысяч рублей инспектор не может. Поэтому вместо инициирования повышения уровня зарплат у служащих и отслеживания адекватности трат ведомств, у нас более 10 лет реализуется стратегия по усложнению деятельности контрольно-надзорных органов.

Главный документ - закон о контроле юрлиц при осуществлении КНД - фактически снизил эффективность контрольно-надзорных мероприятий. Ни в одной стране ЕС мы не нашли практики, когда организацию предупреждают о внеплановой проверке за сутки - таких ограничений нигде нет, потому что после предупреждения посылать госчиновников на проверку неэффективно. Чиновники-реформаторы, инициировавшие вместе с крупным бизнесом и надзирающими органами, достаточно лояльно относятся к мизерным штрафам за обман потребителя и фальсификат, у нас не очень высокие штрафы за нарушения требований технических регламентов. Поэтому тенденция сохраняется, качество и количество надзорных ведомств будет сокращаться, а бизнес продолжит писать правила игры, исходя из условий «не мешайте делать, что хочется».

К остальным изменениям, вроде ранжирования и косметическим изменениям в законодательстве я отношусь спокойно, ключевая проблема - недофинансирование и низкий уровень штрафов, проблемы в законодательстве, отсутствие возможности потребителям через суд массово отстаивать свои интересы (например, в США есть коллективные иски, которые подают общества потребителей, в некоторых странах надзорные органы могут обращаться в суд по поводу не только изъятия продуктов с полок, но и со всего рынка, включая выплату компенсаций)».

Первый вице-президент «ОПОРЫ РОССИИ» Владислав Корочкин рассказал Milknews, что бизнес относится к реформе абсолютно положительно и “участвует в ней самым непосредственным образом”. По мнению Корочкина, плюсы - перестройка взаимоотношений предприятий (причем всех, не только бизнеса) с устаревшей, во многом навязанной внешними агентами парадигмы на современную, более эффективную и менее обременительную как для государства, так и для общества. Минусы заключаются в том, что реформа проходит не так быстро, как это необходимо.

“Те 2-3% дополнительного роста ВВП, которые по оценкам могла бы дать новая система, страна по прежнему теряет. Насколько переход к риск-ориентированному подходу облегчит жизнь предпринимателям? Очень серьезно. Это и снижение количества дорогостоящих плановых проверок, и избавление от многих "экзотических" и парадоксальных обязательных требований, которые, кроме сомнений в адекватности предъявляющих их представителей государства, ничего не давали” - заявил Корочкин.

На вопрос о том, не является ли значительное снижение количества проверок нежеланием государства финансировать надзор, эксперт пояснил, что эффективный контроль можно (и нужно) построить, вообще обходясь без плановых проверок госорганами. “Лучшие мировые практики это наглядно показывают. Тем более сегодня, когда есть тысячи способов обеспечения контроля с помощью разнообразных технических устройств. Кроме того, есть практика страхования и работы Саморегулируемых организаций. Вполне положительная”.

Чулина Кристина Юрьевна , студент
Санкт-Петербургский государственный экономический университет

ОРГАНЫ ВНУТРЕННЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ
ВНУТРЕННИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Статья посвящена управлению рисками в системе внутреннего государственного финансового контроля. Проанализированы пути совершенствования риск-ориентированного подхода при планировании своей деятельности органами внутреннего государственного финансового контроля. Рассмотрены возможности применения портала государственного и муниципального контроля и надзора, Автоматизированной системы Федерального казначейства при осуществлении контрольно-надзорной деятельности.

Развитие методов VaR для оценки рисков на финансовых рынках
Формирование инструментария управления рисками банкротства предприятия

Под риском понимается «следствие влияния неопределенности на достижение поставленных целей». Риск часто характеризуют путем описания возможного события и его последствий .

Для оптимального использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов, задействованных при осуществлении государственного финансового контроля, а также повышения результативности деятельности, контролирующие органы при организации отдельных видов государственного финансового контроля, определяемых Правительством Российской Федерации, применяют риск-ориентированный подход, который заключается в определении «зон риска» в деятельности субъектов бюджетного права. Следует согласиться, что «внедрение риск-менеджмента при осуществлении государственного контроля в России должно преследовать такую цель, как повышение эффективности контрольно-надзорной деятельности».

Риск-ориентированный подход при планировании своей деятельности органом внутреннего государственного финансового контроля (далее – ВГФК) в финансово-бюджетной сфере представляет собой метод организации и осуществления государственного контроля, где выбор интенсивности (периодичности, продолжительности, формы) проведения мероприятий по контролю определяется отнесением деятельности объекта контроля к определенной степени риска нанесения ущерба бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, с помощью риск-ориентированного планирования определяются наиболее приоритетные объекты контроля, при осуществлении деятельности которых высока вероятность совершения правонарушения в финансово-бюджетной сфере.

На общественном обсуждении находится проект федерального закона «Об основах государственного и муниципального контроля и надзора в Российской Федерации», который определяет правовые и организационные основы системы государственного и муниципального контроля и надзора. Одна из глав данного проекта посвящена системе управления рисками причинения вреда при осуществлении государственного и муниципального контроля и надзора, где подробно описаны необходимые элементы национальной системы управления рисками причинения вреда, что при принятии данного законопроекта значительно систематизирует существующую систему управления рисками.

Говоря о риск-ориентированном подходе к планированию деятельности в финансово-бюджетной сфере, необходимо отметить, что на этапе планирования контрольных мероприятий органам ВГФК необходимо исследовать информацию, которая связана с недостатками и нарушениями в финансово-бюджетной сфере, то есть анализ сведений о результатах контрольных мероприятий других уполномоченных органов (например, Счетная палата Российской Федерации, органы финансового контроля, правоохранительные органы и другие).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2013 № 1092 установлено, что отбор контрольных мероприятий при формировании плана осуществляется по установленной Федеральным казначейством методике .

В настоящее время данная методика находится на стадии разработки. В данном документе должны найти свое отражение элементы риск-ориентированного планирования контрольной работы и отбора объектов, которые были использованы при планировании своей деятельности Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Таковыми являлись длительность периода, прошедшего с момента проведения идентичного контрольного мероприятия, направления и объемы бюджетных расходов в рамках того или иного контрольного мероприятия, имеющаяся у органа, который проводит контрольное мероприятие, информация о наличии признаков нарушений, принадлежность деятельности объекта контроля к отраслям с наибольшей вероятностью нарушения бюджетного законодательства, а также значительные нарушения, выявленные в ходе предыдущих ревизий и проверок .

Несмотря на отсутствие в настоящее время методики отбора контрольных мероприятий, при формировании Плана контрольной работы Федеральное казначейство уже использует риск-ориентированный подход, который нашел свое отражение в Приказе Федерального казначейства от 30.09.2016 № 356. Помимо вышеперечисленных элементов риск-ориентированного планирования там предложено учитывать степень обеспеченности трудовыми, временными и финансовыми ресурсами и равномерность их распределения на проведение мероприятий по контролю, равномерность распределения нагрузки на сотрудников, которые принимают участие в контрольных мероприятиях (при этом должно быть достигнуто обеспечение нагрузки на одного ревизора не менее 6 проверок в год), а также результаты проведенного Федеральным казначейством анализа осуществления главными администраторами средств федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита .

Для развития и совершенствования процессов ВГФК необходимо качественное развитие информационных систем и телекоммуникационных технологий. Для этих целей планировалось создать единый реестр проверок, портал государственного и муниципального контроля и надзора, информационную систему мониторинга деятельности органов государственного и муниципального контроля и надзора, что могло бы способствовать повышению прозрачности системы управления общественными финансами. Несомненно, такие меры должны принести хороший социально-экономический результат.

В данном направлении на стадии реализации находится создание портала государственного и муниципального контроля и надзора (далее - ГИС ЕСГФК). Оператором данной системы является Счетная палата Российской Федерации.

Информационная система состоит из открытой и закрытой частей . В открытой части отражаются такие разделы как, информация о результатах контроля, о принятых по результатам ВГФК мерах – представлениях, предписаниях и результатах их выполнения, о возбуждении дел об административных правонарушениях и результатах их рассмотрения, и другие. Закрытая часть предназначена для обеспечения размещения в данной системе представителями участников данной системы, имеющими доступ к закрытой части ГИС ЕСГФК, информации об осуществлении государственного финансового контроля, а также получения ими доступа к информации, не предусмотренной для размещения в открытой части ГИС ЕСГФК. Внедрение данной системы значительно упростит процесс обмена информацией о планировании, ходе проведения и результатах контрольных мероприятий в разрезе объектов контроля между органами, уполномоченными на проведение государственного финансового контроля.

В соответствии с Указом Президента РФ от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере», распоряжением Правительства РФ от 04.02.2016 № 153-р «Об упразднении Росфиннадзора», постановлением Правительства РФ от 13.04.2016 № 300 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» на Федеральное казначейство возложены полномочия по осуществлению контроля и надзора в финансово - бюджетной сфере .

Для более эффективного и результативного осуществления такого контроля могут быть использованы данные, которыми оперирует Федеральное казначейство. Так, контролеры-ревизоры могут в течение предшествующего проверке года анализировать состояние лицевых счетов подконтрольных организаций. Такие данные можно получить с помощью формирования Отчетов о состоянии лицевых счетов на определенную дату, посредством Автоматизированной системы Федерального казначейства (АСФК). Из данного отчета можно узнать об остатках на лицевом счете, доведенных бюджетных данных, неиспользованных доведенных бюджетных данных, о сумме принятых бюджетных обязательств.

Такой «мониторинг» необходимо внедрить, ввиду того, что еще до проведения проверки должностными лицами Управлений Федерального казначейства по субъектам могут быть выбраны объекты контроля, которые необходимо проверить в следующем финансовом году и, как следствие, выявить значительные нарушения в финансово-бюджетной сфере. Такая тактика применима к следующим нарушениям:

нарушение порядка принятия бюджетных обязательств, которое заключается в принятии бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, ответственность за которое предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях;
нецелевое использование бюджетных средств, то есть их направление на осуществление целей, не соответствующих полностью или частично целям, на которые были выделены данные средства, в частности, если большая часть денежных обязательств была оплачена в конце финансового года, ответственность за что предусмотрена Бюджетным кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях и Уголовным кодексом Российской Федерации;
нарушение принципа эффективности использования бюджетных средств, который означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств, а не превышающего его.

Из вышеизложенного следует, что в связи с новыми возможностями лиц, уполномоченных на проведение проверок по ВГФК, необходимо проводить анализ состояния лицевых счетов объектов контроля, то есть «мониторинг» их деятельности, с целью возможности предварительного выявления нарушений в финансово-бюджетной сфере уже на стадии планирования.

Список литературы

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ
Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ
Федеральный закон «Об основах государственного и муниципального контроля и надзора в Российской Федерации» (проект)
Указ Президента Российской Федерации от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере»
Постановление Правительства РФ от 28.11.2013 № 1092 «О порядке осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере»
Распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.04.2016 № 559-р «Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») по совершенствованию контрольно-надзорной деятельности в Российской Федерации на 2016 - 2017 годы»
Приказ Федерального казначейства от 30.09.2016 № 356 «Об утверждении Порядка планирования контрольных мероприятий в финансово-бюджетной сфере, проводимых Федеральным казначейством и его территориальными органами»
Приказ Счетной палаты РФ и Министерства финансов РФ от 25.12.2015 № 128/214н «Об утверждении положения о государственной информационной системе «Официальный сайт Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» для размещения информации об осуществлении государственного (муниципального) финансового аудита (контроля) в сфере бюджетных правоотношений»
Приказ Федеральной службы финансово-бюджетного надзора от 27.11.2014 № 448 «Об утверждении Методики отбора контрольных мероприятий в целях реализации полномочий по внутреннему государственному финансовому контролю в сфере бюджетных правоотношений при формировании Плана контрольных мероприятий Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (ее территориального органа) в финансово-бюджетной сфере»
Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51897-2011 «Менеджмент риска. Термины и определения», утвержден и введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 16.11.2011 г. № 548-ст
Морунова Г.В., Зиновьева Е.В. Методические и практические оценки эффективности государственного (муниципального) финансового контроля [Текст] / Г.В. Морунова, Е.В. Зиновьева // Научное обозрение. – 2014. – № 1. – С. 192-200
Морунова Г.В., Чулина К.Ю. Теоретические и правовые основы деятельности органов внутреннего государственного финансового контроля [Текст] // XLVIII Научно-практическая конференция студентов, аспирантов и молодых ученых, посвященная памяти авиаконструктора И.И. Сикорского. – 2016.

8.2. ВНЕШНИЙ ФИНАНСОВЫЙ

КОНТРОЛЬ В КОНТЕКСТЕ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО ПОДХОДА

Сергиенко Артем Сергеевич, аспирант

Место учебы: Российская академия народного хозяйства

и государственной службы при Президенте РФ

[email protected]

Аннотация: Основной целью данной статьи является исследование возможности применения риск-ориентированного подхода (РОП) при планировании мероприятий финансового контроля. Проведенное исследование показывает, что современная система государственного контроля недостаточно эффективна и нуждается в дальнейшем совершенствовании. Задачи, которые приходится решать контролирующим органам, требует новых подходов к организации финансового и бюджетного контроля одним из которых является риск-ориентированный подход планирования контрольных мероприятий. В статье представлена методика определения рисков при отборе объектов контроля, а также определены дальнейшие направления совершенствования контроля и надзора в рамках реализации риск-ориентированного подхода.

Ключевые слова: государственный контроль, система финансового контроля, контрольно-надзорные мероприятия, результативность контрольных проверок, риск-ориентированный подход.

EXTERNAL FINANCIAL CONTROL IN THE CONTEXT OF RISK-BASED APPROACH

Sergienko Artem S., postgraduate student

Study place: the Russian Academy of National Economy and Public Administration under the President of the Russian Federation

[email protected]

Annotation: The main purpose of this article is to investigate the possibility of applying a risk-based approach (PMA) in the planning of financial control measures. The study shows that the current system of state control is not effective enough and needs further improvement. Tasks that have to solve regulatory authorities, requires new approaches to the organization of financial and budgetary control one of which is a risk-based approach planning control measures. The article presents a method of determining the risks in the selection of monitoring sites, as well as identify further ways of improving the control and supervision within the framework of a risk-oriented approach.

Keywords: state control, financial control, control and monitoring activities, the effectiveness of inspections, risk-based approach.

В условиях финансовой нестабильности и ухудшения внешней конъюнктуры вопросы эффективности использования бюджетных средств приобретают особую

актуальность. Одну из ключевых позиций в бюджетном процессе принадлежит государственному финансовому контролю, являющегося одним из основных институциональных факторов экономического роста.

В современных условиях значение государственного финансового контроля неуклонно возрастает. Высокую значимость вопросов обеспечения сбалансированной бюджетной системы Российской Федерации, повышение результативности освоения бюджетных средств не однократно отмечал Президент РФ в ежегодных обращениях к Федеральному собранию. Так, российскому правительству было поручено разработать предложения по изменению принципов работы контрольных органов, приняв за основу оценки их деятельности достигнутый результат контроля, а не количество проведенных проверок .

Успешная реализация поставленных задач невозможна без эффективной системы государственного финансового контроля, который представляет собой деятельность контрольных органов, осуществляемую на основании законодательства с

щью специфических приемов и методов с целью обеспечения законности, целесообразности и эффективности формирования, распределения и использования бюджетных средств .

Долгое время в России не уделялось должного внимания созданию целостной и эффективно функционирующей системы финансового контроля. Не раз отмечалось, что особенностью государственного финансового контроля в России долгое время было отсутствие генеральной линии в практическом формировании его органов . Одной из причин сложившейся ситуации стало отсутствие нормативной правовой базы, регулирующей рассматриваемое направление деятельности государства.

На современном этапе развития системы финансового контроля нормативно-правовая база в основном создана. К основополагающим правовым актам следует отнести IX главу Бюджетного кодекса о государственном финансовом контроле, которая позволила не только определить полномочия органов государственного финансового контроля и меры бюджетной ответственности распорядителей бюджетных средств, но и разделить сферы полномочий органов внутреннего и внешнего финансового контроля .

Официальное закрепление система государственного финансового контроля получила со вступлением в силу Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 252-ФЗ , внесшего изменения в гл. 26 Бюджетного кодекса «Основы государственного (муниципального) финансового контроля».

Внесенные изменения позволили разграничить компетенцию сформированных и давно действующих контрольных органов государственного финансового

Бизнес в законе.

Экономико-юридический журнал

контроля и создать единый механизм, обеспечивающий реализацию контрольной функции в системе управления государством.

Федеральный закон от 5 апреля 2013 года №41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» , который не только закрепил статус Счетной палаты как высшего органа внешнего государственного аудита (контроля), но и позволил окончательно разделить госфинконтроль на внешний и внутренний, исключив дублирование и ненужную конкуренцию в разных сферах контроля. Разделение труда между органами внешнего финансового контроля и структурами внутреннего контроля, как правило, состоит в том, что внешний орган сосредоточивается на финансовом аудите годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и годового отчета об исполнения бюджета. А функцией внутреннего контроля является проверка правильности ведения финансовой отчетности главными администраторами и распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств в процессе исполнения текущего бюджета.

В настоящее время государственным контролем охвачены все направления финансовой деятельности, контроль за расходованием бюджетных средств осуществляется как со стороны законодательной власти, так и со стороны исполнительных органов власти. При этом в последнем случае контрольные функции осуществляют и финансовые органы (Федеральное казначейство, Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований), и главные распорядители бюджетных средств в рамках осуществления ведомственного контроля, и сами получатели бюджетных ассигнований в рамках внутрихозяйственного контроля.

Задачи, которые контролирующим органам приходится решать на современно этапе, требуют от контролеров новых подходов к организации контрольной деятельности, активного освоения новых методов работы. В настоящее время возрастают требования к методологической, методической и информационной базе, механизмам и инструментарию внешнего государственного контроля.

Однако, действующая в настоящее время система государственного финансового контроля недостаточно эффективна и требует серьезного совершенствования. Существующие подходы к отбору объектов контроля не систематизированы, отсутствует четкое понимание необходимости проведения проверок на том или ином объекте. Отсутствие отлаженного механизма государственного финансового контроля оказывает негативное влияние на эффективность функционирования всей структуры государственной власти, создает благоприятные условия для процветания коррупции - основной болевой точки российского

государства; препятствует достижению стратегических целей, стоящих перед страной .

К основным недостаткам действующей системы государственного финансового контроля относятся:

Дублирование полномочий органов, осуществляющих государственный финансовый контроль, которое приводит, с одной стороны, к излишней подконтрольности объектов государственного финансового контроля, а с другой, наоборот, к наличию ситуации, когда часть финансовых операций остается вне контроля;

Отсутствие единых подходов к осуществлению государственного финансового контроля и привлечению к ответственности за бюджетные нарушения;

Отсутствие универсальных подходов к сбору и предоставлению информации о выполнении показателей, большое количество методик их расчетов, что затрудняет проведение контроля за ходом реализации целевых программ.

По данным Росфиннадзора, показатель результативности проверок в финансово-бюджетной сфере имеет положительную динамику. В то же время данный показатель находится на невысоком уровне и колеблется в пределах 46,9%-56,6% (рисунок 1).

■ доля результативны* прозерои в финансово-бюджетной сфере.

■ отношение суммы выявленных финансовые нарушений к общему объему проверенных средств, %

2012 год 2013 год 2014 год

Рис. 1. Динамика результативности проверок в финансово-бюджетной сфере, % По данным открытого правительства, на сегодняшний день в РФ существует порядка 130 самостоятельных видов государственного контроля, проводится более 2 миллионов проверок ежегодно . Лишь в 15% случаев они действительно соотносятся с возможными рисками. Излишние контрольно-надзорные мероприятия являются обременительными для бизнеса и ведут к существенным издержкам. Кроме того, отмечается низкая результативность контрольных мероприятий, осуществляемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации: сумма выявленных нарушений составляет не более 9% от общей суммы проверенных средств.

С введением с 2014 года дополнительных требований к осуществлению и процессуальному оформлению результатов контрольных мероприятий существенно повысило их трудоемкость и продолжительность. Вместе с тем повысилась интенсивность издания процессуальных документов и многократно возросла интенсивность работы по привлечению к административной ответственности.

Недостаточное количество финансовых материальных и кадровых ресурсов для соблюдения желаемой

интенсивности контрольных мероприятий и охвата проверками всех подконтрольных субъектов обусловили необходимость внедрения риск-ориентированного подхода в планировании контрольных мероприятий в финансово-бюджетной сфере.

Современные тенденции развития контрольной и надзорной деятельности в Российской Федерации, основанные на мировом опыте, свидетельствуют о постепенном переходе системы планирования мероприятий по контролю и надзору к риск-ориентированному подходу, основанному на фокусировании внимания на объектах повышенного риска .

Суть риск-ориентированного планирования контрольных мероприятий состоит в определении приоритетности объектов контроля (то есть тех направлений использования бюджетных средств, по которым наиболее вероятны финансово-бюджетные нарушения) при составлении планов контрольно-ревизионной деятельности органов государственного и муниципального финансового контроля. Учреждения, представляющие высокий риск, должны подвергаться более частым и тщательным проверкам (в разрезе необходимого времени и квалификации инспекторов, помимо прочего), нежели остальные

Планирование контрольных мероприятий, основанное на риск-ориентированном подходе представляет собой многоуровневый процесс, предполагающий выполнение ряда взаимосвязанных действий . Эти действия должны быть формализованы стандартами и регламентированы методиками осуществления контрольной деятельности, в которых должны быть отражены основополагающие принципы, правила и подходы осуществления риск-ориентированного планирования контрольных мероприятий, а также процедуры сбора, анализа и обработки информации.

Данные методики предусматривают расчет и оценку рисков, основывающиеся на отборе наиболее проблемных ключевых критериев в подконтрольной сфере, по которым в приоритетном порядке отбираются объекты контроля на определенный период.

Инструмент классификации, разработанный для этих целей экспертами-практиками на основе практического опыта, передовых международных практик и изучения данных, помогает разбить все субъекты предпринимательской деятельности и учреждения на категории по уровню риска (по крайней мере на три категории «высокого», «умеренного» и «низкого» риска) . Риск-ориентированное планирование проверок необходимо осуществлять путем оценки рисков, которая должна учитывать ключевую информацию о субъекте: размер учреждения, результаты предыдущих проверок, и т. д.

В числе первоочередных задач контрольно-надзорных органов при внедрении риск-ориентированного подхода является формализация процесса планирования и определение единых критериев к выбору объекта проверки исходя из степени рисков для бюджета. Показательным примером внедрения риск-ориентированного подхода является опыт Контрольно-счетной палаты Москвы, которой разработан целый ряд стандартов подготовки и проведения внешних проверок, опирающихся на категорию рисков.

Проверки не являются сплошными в отношении всего контингента объектов, поскольку выездные проверки относятся к мероприятиям дополнительного контроля. Оценке подвергаются следующие виды рисков:

Риски искажения бюджетной отчетности;

Риски нецелевого или неэффективного использованию бюджетных средств;

Риски системы внутреннего контроля.

Все критерии, используемые в оценке рисков, разделяются на три группы:

Критерии, отражающие внешнюю среду функционирования объекта проверки, включая отраслевые, правовые факторы, и также правила формирования бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета.

Критерии, характеризующие деятельность объекта проверки, включая состав хозяйственных операций, организационную и функциональную структуру, источники финансирования и бюджетных поступлений и т.д.

Критерии, отражающие результаты деятельности объекта проверки.

Для оценки вероятности наступления риска используется шкала значений от 0 (очень низкая) до 4 (очень высокая вероятность).

Бизнес в законе.

Экономико-юридический журнал

Таблица 1

Таблица для определения категории риска _

Субъекты контроля Вероятность наступления риска

Очень высокая (80-100) Высокая (60-80 баллов) Средняя (40-60 баллов) Низкая (20-40 баллов) Очень низкая (20-0 баллов)

1 Ниже среднего Выше среднего Выше среднего Высокий Высокий

2 Ниже среднего Ниже среднего Выше среднего Выше среднего Высокий

3 Низкий Ниже среднего Ниже среднего Выше среднего Выше среднего

4 Низкий Низкий Ниже среднего Ниже среднего Выше среднего

/г = Еп=1 * Хп), (1)

где wn - удельный вес показателя; Хп - балл, характеризующий степень риска.

После расчета показателя при ранжировании объекты выстраиваются в порядке уменьшения интегрального показателя.

Следует отметить, что построение системы риск-ориентированного планирования финансового контроля требует организации эффективного механизма взаимодействия структурных подразделений контрольного органа. Одним из определяющих принципов данного взаимодействия является формирование замкнутого цикла сбора, анализа, передачи и использования информации внутри контрольного органа.

1) Оптимизацию состава и распределение полномочий между региональным и местным уровнями власти. В рамках данного направления необходимо сформировать реестр контрольно-надзорных полномочий и функций, реестр объектов контроля, реестр обязательных требований и классификатор нарушений, а также разработать методики распределения объектов контроля по категориям риска.

2) Совершенствование взаимодействия с федеральными контрольно-надзорными органами, оптимизацию структуры региональных органов и формирование системы оценки эффективности и результативности контрольно-надзорной деятельности в регионах.

3) Развитие системы профилактики бюджетных нарушений.

4) Введение дополнительной информационной формы, обязательной для составления и представления объектами бюджетного и финансового контроля в соответствующие органы, раскрывающей результаты самооценки потенциальных рисков, проводимого службами внутреннего аудита или иными аналитиче-

скими структурами. Сроки предоставления такой формы могут совпадать со сроками предоставления бюджетной (либо налоговой) отчетности по итогам календарного года.

Международный опыт показывает, что риск-ориентированный подход обычно дает возможность более рационально и экономно расходовать ресурсы контролирующих органов. Несомненным преимуществами использования данного подхода в области финансово-бюджетного контроля являются, помимо прочего, улучшение и повышение устойчивости соблюдения нормативных требований и минимизация рисков, а также экономическая эффективность контрольных мероприятий.

Самое важное, что необходимо отметить: несмотря на снижение числа проверок (особенно для субъектов, представляющих низкий риск), уровень безопасности, по-видимому, остается постоянным и даже повышается. Таким образом, данный подход обеспечивает более высокий уровень достижения целей проверок и снижение нагрузки на систему контроля. В этом отношении можно говорить о «беспроигрышно-сти» результатов такого подхода.

Список литературы:

1. Чечёткий В.Д. Государственный аудит в системе регионального стратегического управления: теория и практика: Владимир, Изд-во «Со-бор», 2009.

2. Пенчук А. В. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации и направления его совершенствования// Концепт, 2014. - N0 07 (июль)

3. Иванов М.Ю., Кокаев З.А. Особенности осуществления внутреннего финансового контроля и аудита. - Государственный финансовый контроль. № 10, 2015. - С. 19-22

4. Горегляд В. Состояние государственного контроля в России. Государственный финансовый контроль. - № 8, 2015. С. 11-15

5. Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 252-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». - Собрание законодательства Российской Федерации от 5 августа 2013 г. № 31 ст. 4191

6. Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». - Собрание законодательства Российской Федерации от 8 апреля 2013 г. № 14 ст. 1649

7. Тоичко Н.Ю. Государственный финансовый контроль в условиях реализации бюджетной реформы. II Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий научный форум 2015» - [Электронный ресурс] Режим доступа http://www.scienceforum.ru /2015/828/7200, свободный

8. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ. Информационные материалы, характеризующие динамику работы Службы по основным направлением деятельности за период 2013-2015 годов. Официальный сайт Росфиннадзора РФ. [Электронный ресурс] Режим доступа

http://www.rosfinnadzor.ru/upload/iblock/f08/f08d1c91e11f dfe4984dc72e9bc36977.pdf, свободный

9. Контроль и надзор наносят на карту. Официальный портал Открытого правительства http://open.gov.ru/pressa-o-nas/5514764/?sphrase_id=128576

10. Сергеев С.Н. Финансовый контроль: методология и автоматизация. - Бюджет, июль 2014. - с. 2-4.

11. Контрольно-надзорная деятельность в Российской Федерации: аналитический доклад -2014. М.: МАКС Пресс, 2015. - 120 с.

12. PROPOSALS FOR DEVELOPING A COMMON APPROACH TO RISK ASSESSMENT [Электронный ресурс] Режим доступа https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attac hment_data/file/263921/risk-assessment-paper.pdf, свободный

13. ПРЕКОП-РФ Совместный проект Европейского Союза и Совета Европы «Защита прав предпринимателей в Российской Федерации от коррупционных практик». Технический документ: Регулирующие и надзорные органы государств-членов Совета Европы, ответственные за проведение проверочных и контрольных мероприятий в экономической сфере - структура, практики и примеры. Подготовлен: Флорентин Бланк и Джузеппа Оттимофиоре. [Электронный ресурс] Режим доступа https://www.coe.int /t/dghl/cooperation/economiccrime/corruption/Projects/PRE COP/Technical%20Papers/TP%202015/ECCU-2312-PRECOP-TP6-2015RU.pdf, свободный

14. Курбанов Р.А., Озоженко С.И., Зульфугарзаде Т.Э., Га-санов К.К., Эриашвили Н.Д., Багреева Е.Г., Левитин В.Б., Шведкова О.В., Налетов К.И., Веселкова Е.Г., Слободяник В.В., Гуреев В.А., Айтов П.Б., Белялова А.М. Право социального обеспечения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция»; по научной специальности «Трудовое право; право социального обеспечения» / Под редакцией Р.А. Курбанова, К.К. Гаса-нова, С.И. Озоженко. Москва, 2014. Сер. Юриспруденция. РЭУ имени Г.В. Плеханова

15. Абакумова Е. Б Проблемы института защиты прав предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля // Бизнес в законе. 2015. №4.

16. Богатырев С. И. Коррупция как системное явление и угроза финансовому суверенитету России // Бизнес в законе. 2015. №5.

17. Рыжик А.В. Юридическая природа институциональных интересов права собственности // Пробелы в российском законодательстве. 2014. №5

РЕЦЕНЗИЯ

на статью Сергиенко А. С. «Внешний финансовый контроль в контексте риск-ориентированного подхода» Данная статья посвящена исследованию методологических аспектов внешнего финансового контроля в контексте риск-ориентированного подхода.

В условиях ограниченности ресурсов контролирующих органов проблема повышения эффективности использования бюджетных средств и совершенствования современной системы государственного финансового контроля, выбранная автором для самостоятельного исследования, приобретает особую актуальность.

Вклад автора в развитие методологических подходов к переходу на риск-ориентированное планирование контрольных мероприятий заключается в представленной методике расчета и оценки рисков, основывающейся на отборе проблемных ключевых критериев объектов контроля.

Проведенный анализ представляет собой лишь первый шаг в исследовании проблемы внедрения риск-ориентированного подхода в практику работы контролирующих органов. Но и это небольшое исследование показывает, что методологические аспекты риск-ориентированного планирования пока изучена явно недостаточно и, несомненно, нуждается в более глубокой проработке.

Статья соответствует предъявляемым требованиям и может быть рекомендована к публикации.

Рецензент

доцент кафедры гражданского права Института права ФГБОУ ВПО «Тамбовский государственный университет имени Г.Р. Державина», канд. юрид. наук

Начиная с конца прошлого века большинство развитых стран мира находится в процессе перманентного поиска новых форм и методов эффективного государственного финансового контроля, способного обеспечить достижение оптимального баланса между государством, обществом и рыночными силами при использования государственных бюджетных средств и государственной собственности. Поэтому методы осуществления контроля деятельности органов государственного сектора постоянно совершенствуются на пути своего развития.

Основной тенденцией дальнейшего совершенствования системы внешнего государственного финансового контроля и, в частности, системы аудита эффективности использования государственных ресурсов большинства развитых стран за последние годы стало использование системы риск- ориентированного регулирования аудита эффективности в финансовобюджетной сфере. Сущность риск-ориентированного подхода планирования деятельности органов внешнего государственного финансового контроля заключается в определении направлений расходования государственных средств, в которых вероятность столкнуться с нарушениями бюджетно-финансовой сферы наиболее высока.

В условиях невозможности проведения проверок деятельности всех министерств и ведомств особенно актуальной становится необходимость осуществления аудита наиболее «уязвимых» объектов контроля. При этом перед инспектирующим составом контрольного органа возникает масса вопросов. Например, каким образом ранжировать приоритетность объектов контроля? Какие источники информации взять за основу? Каким образом анализировать полученные данные?

Планирование аудита эффективности, основанного на риск- ориентированном подходе, представляет собой многоуровневый процесс ответа на вышеупомянутые вопросы, предполагающий выполнение ряда взаимосвязанных действий. Данные действия регламентируются утвержденными в различных странах стандартами и методиками 1 осуществле-

1 Сравнительный анализ критериев подобных методик в различных странах будет ния контрольной деятельности, охватывающими основополагающие принципы, правила и подходы осуществления риск-ориентированного планирования аудита эффективности, а также процедуры сбора, анализа и обработки информации.

В частности, данные методики предусматривают первоочередные критерии, которые необходимо учитывать при определении приоритетности объектов контроля на очередной период. К таким критериям относятся:

наличие изменений в законодательных актах, затрагивающих деятельность объектов контроля или бюджетного процесса;
наличие изменений приоритетов государственной политики, оказывающие влияние на деятельность объектов контроля (например, утверждение новых целевых программ, изменение состава и требований к осуществлению государственных полномочий);
учет сложности организационно-функциональной структуры того или иного объекта контроля, наличия у него сети подведомственных учреждений;
функционирование в рассматриваемом объекте действенной системы внутреннего финансового контроля (при этом принимается во внимание не только разграничение контрольных функций персонала, определение ответственности за невыполнение (некачественное выполнение) своих функций, но даже опыт и продолжительность работы руководителей подразделений, ответственных за внутренний финансовый контроль);
факт наличия у контрольного объекта выявленных нарушений, судебных дел и разбирательств в прошлых отчетных периодах;
наличие изменения у объекта контроля уровня текущих и перспективных потребностей в кадровых, материально-технических и финансовых ресурсах, выявленное в результате общего анализа деятельности органов государственной власти.

Сбор необходимой информации для подготовки плана деятельности органа внешнего государственного финансового контроля в соответствии с риск-ориентированным подходом осуществляется в первую очередь на основе сведений, предоставляемых непосредственно проверяемыми органами и объектами контроля. Далее акцент смещается на информацию, которую предоставляют представители законодательных органов власти, люди, замещающие руководящие должности в смежных ведомствах, известные представители бизнеса, ученые и представители неправительственных организаций и организаций, защищающих окружающую среду. Неотъемлемая часть сбора информации из всех вышеуказанных источников - ее верификация с основными официальными статистическими данными.

Таблица "l

Страна (методика внешнего государственного аудита на основе риск- ориенти- рованно- го регулирования)	Орган внешнего гос- финкон- троля	Отраслевые, правовые, организационно-функциональные и другие факторы, влияющие на приоритетность проверяемых объектов контроля при риск-ориентированном подходе осуществления внешнего государственного аудита эффективности в финансово-бюджетной сфере
	Орган внешнего гос- финкон- троля	наличие изменений в законодательных актах, регулирующих деятельность объектов контроля или процесса	особенности государе твенной политики, оказывающие влияние на деятельность объектов контроля 1	сложность функцио нальной структуры объекта контроля	функционирование действенной системы внутреннего финансового контроля в рассматриваемом объекте	наличие нарушений, судебных дел и разбирательств в прошлых периодах	перспективных потребностей в кадровых, матери- ально- техниче- ских и финансовых ресурсах	подведомственных учреждений	показатели

	Office of the Audit General

Великобритания

Сравнительный анализ критериев методик осуществления аудита эффективности на основе риск-ориентированного планирования в разных _странах_

Cour des Comptes

r and Auditor- General

В результате на этапе планирования направлений контрольной деятельности орган внешнего государственного финансового контроля проводит исследовательскую работу, направленную на определение наиболее проблемных подведомственных учреждений, которые должны стать объектом контроля в первую очередь. Таким образом, на стадии предварительного контроля происходит не только выявление рисков, но и оперативное предотвращение нецелевого или неэффективного расходования средств государства; исключается возможность завышения стоимости предполагаемых расходов; повышается обоснованность расходов, предусмотренных бюджетом; наблюдается рост качества и (или) количества запланированных товаров (работ, услуг) (без привлечения дополнительного финансирования); рассматриваются альтернативные варианты реализации запланированного мероприятия. Как следствие, еще до официального принятия органом власти на себя финансовых обязательств в значительной степени повышается обоснованность и эффективность расходов государственного бюджета, а также достигается оптимальный правовой режим реализации мероприятия.

Сравнительный анализ моделей риск-ориентированного регулирования внешнего государственного аудита в финансово-бюджетных сферах рассматриваемых выше стран показывает, что, невзирая на различие формулировок применяемых подходов к осуществлению риск- ориентированного регулирования аудита, а также на смещение акцента при осуществлении данного регулирования в пользу того или иного подхода или метода, в основе риск-ориентированного планирования контрольной деятельности каждой из представленных стран лежит набор схожих приемов: метод оценки рисков, модель аудиторского суждения, логический подход (таблица З ).

Таблица 3

Сравнительная характеристика подходов к осуществлению риск- ориентированного регулирования внешнего государственного аудита в финансово-бюджетных сферах различных стран

Метод оценки риска представляет собой технику или совокупность приемов осуществления различных операций в процессе оценки рисков. Используя методы оценки рисков органы, уполномоченные на осуществление внешнего государственного финансового контроля в анализируемых странах, идентифицируют факторы риска, выявляют причины его происхождения, подвергают детальному анализу потенциальные последствия наступления возможных рисков. Все риски в рамках осуществления внешнего государственного аудита в указанных странах рассматриваются по двум ключевым критериям - вероятности возникновения и степени влияния, при этом используется сочетание количественных и качественных методов оценки (рисунок 2 ).

Качественная оценка риска подразумевает деятельность, направленную на обнаружение тех или иных разновидностей риска, выявление факторов и причин, обуславливающих их появление. Использование инспектирующим составом контрольных органов метода качественной оценки рисков в рамках риск-ориентированного подхода осуществления государственного аудита предусматривается в случае, когда не представляется возможным количественно определить соответствующие риски, либо в случае, если получение и анализ подобной информации связаны с большими затратами.

Один из наиболее распространенных методов, используемых для качественной оценки риска - матричное представление или картографирование рисков. К достоинству этого метода следует отнести простоту и наглядность его использования, а также возможность получения целостной картины проблемных зон объекта проверки и последствий возможного развития проблем в этих зонах. Каждый риск подлежит персональной идентификации, в рамках которой определяется вероятность его появления и существенность, то есть размер вероятного ущерба государственному бюджету в случае наступления данного риска. Информация по всем рискам группируется в матрице, наглядно демонстрирующей удельный вес любого отдельно взятого риска, который учитывается при планирования деятельности органов внешнего государственного аудита (рисунок З ).

Числовые значения данной матрицы отражают риски, разбитые на пять категорий по таким критериям как вероятность и существенность, где каждой комбинации существенности и вероятности соответствует определенная разновидность риска. Такая группировка дает возможность выстраивать приоритетность рисков относительно друг друга. Черная зубчатая линия, изображенная на рисунке, отражает критический рубеж терпимости риска. Все риски, чье ранжирование занимает позицию выше данного рубежа, рассматриваются как «непереносимые».

Рис. 3.

Уровень значимости рисковых проявлений рассчитывается как произведение усредненных рейтинговых оценок вероятности появления того или иного события и существенности его наступления. При этом при определении уровня значимости рисковых проявлений (в рамках качественной оценки рисков) может быть задействовано понятие математического ожидания, широко используемое также в рамках количественной оценки рисков.

Процесс определения количественной оценки рисков осуществляется в соответствии с результатами, полученными в рамках предшествующего анализа рисков. Определение количественной оценки включает в себя расчет вероятностного воздействия риска и степень его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности подведомственного объекта контроля.

Принято считать, что процесс осуществления количественной оценки рисков сопряжен с большими трудозатратами, нежели какой-либо другой вид оценки, и предполагает в качестве своего основного инструментария использование математических моделей.

В обобщенном виде методология количественной оценки рисков в рамках осуществления внешнего государственного аудита рассматриваемых зарубежных стран может быть классифицирована на три группы:

1) Метод сопоставления с эталоном заключается в сопоставлении фактических или прогнозируемых значений параметров с плановыми значениями для установления фактов отклонений от приемлемого уровня.
2) Метод использования «невероятностных» моделей предполагает наличие субъективных допущений в рамках оценки рисковых проявлений и берет за основу процессы факторного анализа и контент-анализа риска.
3) Методы использования вероятностных моделей позволяют оценить рисковые события и оказываемое ими влияние, принимая во внимание широкий ряд данных (в том числе прошлых периодов) и моделируя результаты будущего развития ситуации. В рамках данной группы активно используются экономико-статистический метод, имитационное моделирование, осуществление оценки рисковых явлений независимыми экспертами, методология расчета приемлемого аудиторского риска.

Наибольшее распространение получил метод сопоставления с эталоном, характеризующийся относительной простотой своего применения. Данный метод предполагает расчет числовых значений параметров, характеризующих влияние рисковых проявлений на деятельность подведомственного объекта контроля.

Алгоритм вычисления и оценки рисков в соответствии с данным методом предусматривает определение разницы запланированных (официально утвержденных) и прогнозируемых (либо фактических) величин параметров:

А Р = Рил - Рпр,

где Рил - запланированная (утвержденная) величина параметра (без учета негативного воздействия потенциального риска); Рпр - прогнозируемая (с учетом соответствующего риска) величина параметра.

Таким образом, на этапе сбора данных для риск-ориентированного планирования деятельности органов внешнего государственного аудита устанавливаются факты всевозможных отклонений, используемые впоследствии для обоснования выводов.

В рамках вышеуказанных расчетов используется коэффициент риска, отражающий пропорциональное отношение отклонений параметров как в большую, так и в меньшую сторону от предусмотренного уровня: Коэффициент риска = М-/М+

где М- (+) - прогнозируемые величины параметров, меньшие либо, наоборот, превышающие запланированные значения.

В рамках сбора предварительных сведений об объекте контроля инспектирующий состав органов внешнего государственного контроля на основании использования данного коэффициента получает возможность составить представление об эффективности функционирования системы внутреннего контроля.

Факторный анализ используется для оценивания на предварительном этапе положения дел на объекте проверки, а также для составления прогноза возможной степени аудиторского риска. В его основе лежат анализ и оценка параметров риск-факторов, что позволяет выявить наиболее уязвимые к возникновению риска области, то есть определить основные очаги появления рисков, оценить степень их воздействия и существенность в той или иной ситуации.

В основе метода контент-анализа лежит расчет параметров, содержащих не только сценарные последствия наступления, но и вероятности появления риск-факторов. Суть данного метода - расчет потенциально возможного появления риска и определение вероятного ущерба, спровоцированного конкретным риском. В рамках данного подхода понятие вероятности используется для определения периодичности проявления отдельно взятых событий и рассчитывается как эмпирическая шкала вероятностей риск-факгоров.

Экономико-статистический метод ставит своей целью вычисление вероятности наступления события, связанного с риском, на основе статистических показателей, таких как: коэффициент вариации, среднее ожидаемое значение (математическое ожидание), дисперсия, среднеквадратическое отклонение.

Метод имитационного моделирования предполагает проецирование реально сложившейся в отдельно взятый момент времени ситуации в виртуальную модель, позволяющую наглядно демонстрировать различные сценарии развития событий, исходя из заданных параметров. Стоит отметить, что применение данного метода невозможно без использование специализированных компьютерных программ (например, Monte Carlo, Pertmaster Risk), что делает данный подход к оценке рисков одним из наиболее сложных и затратных.

Методы экспертной оценки риска базируются на привлечении независимых сторонних экспертов, для получения информации и выводов, связанных с рисками. Данные методы универсальны по своей сути, так как могут использоваться как в рамках количественной, так и качественной оценки риск-факторов, а также не находятся в зависимости от фактического наличия исходных информационных данных. Существенным недостатком подобного метода является возможность искажения точности получаемых результатов и выводов ввиду того, что в основу оценки риск- факторов заложен подход субъективного мнения.

В рамках проведения внешнего государственного аудита используется также метод оценки допустимого аудиторского риска, согласно которому уровень данного риска определяется по следующей формуле:

где DAR - допустимый аудиторский риск (Desired Audit Risk), 1R - неотъемлемый риск (Inherent Risk), DR - риск необнаружения ошибки (Detection Risk).

При использовании данного метода риск воспринимается как комбинация 2 риск-факторов:

фактора существования значительных некорректностей в отчетности объекта контроля;
фактора возможного необнаружения вышеуказанных некорректностей отчетности инспектирующим составом и формирования в этой связи неверных выводов аудитора.

Использование методологии теории управления рисками позволяет в полной мере применительно к объектам, подведомственным органам внешнего государственного аудита, осуществлять выявление наиболее актуальных рисков, производить качественную и количественную оценку существенности тех или иных рисков, а также вероятности их наступления, на основе качественной и количественной оценки ранжировать вероятные риски, выстраивая список приоритетности для разработки будущего плана осуществления контрольной деятельности на основе риск- ориентированного подхода.

Риск-оценка объекта контроля оказывает непосредственное влияние на периодичность его проверки: более высокому значению риск-оценки соответствует высокая частота проверок.

При формировании плана контрольной деятельности органа, осуществляющего внешний государственный аудит в рассматриваемых странах, используется следующий алгоритм расчета:

Объекты контроля, подлежащие включению в план контрольной деятельности = В+СР/2+Н/3,

где В - объекты контроля с высокой степенью риска, СР - объекты контроля со средней степенью риска, Н - объекты контроля с низкой степенью риска.

В соответствии с данным алгоритмом все объекты контроля классифицируются в три группы: с высокой, средней и низкой степенью риска. По результатам классификации в план контрольной деятельности органа внешнего государственного аудита будут включены все объекты первой группы (высокая степень риска), 50% объектов контроля второй группы (средняя степень риска) и 30% процентов объектов третьей группы (низкая степень риска). Иными словами, объекты первой группы подлежат обязательному ежегодному аудиту, объекты второй группы подвергаются внешнему аудиту раз в два года, для объектов из третьей группы частота проведения внешнего аудита составляет раз в три года.

Алгоритм оценки рисков в рамках формирования плана контрольной деятельности органов внешнего государственного аудита анализируемых зарубежных стран может быть представлен в общем виде на следующей схеме (рисунок 4 1).

Рис. 4.

Модель аудиторского суждения представляет собой симбиоз аудиторского риска, профессиональных качеств и опыта аудитора и фактических результатов проверок. В рамках сбора данных на вывод о достоверности отдельно взятого параметра при использовании этой модели влияют:

1) Априорная оценка инспектирующего состава возможной величины параметра, выражаемая как плотность вероятности (производится исходя из опыта и знаний инспектирующего состава и его опыта оценки похожих ситуаций в прошлом).
2) Проверка совокупности.
3) Сопоставление результатов проверки с результатами априорной оценки и вычисление «апостериорных вероятностей». Данная модель может быть представлена графически на рисунке 5 1 , где к* - значение показателя отчетности, которое было проверено аудиторами (например, первоначальная стоимость основных средств, стоимость закупок, произведенных в течение отчетного периода и т.д.), L1- интервал существенности для показателя отчетности; f(p) - функция субъективного распределения вероятностей.

Пространство, находящееся ниже кривой линии олицетворяет суждение аудитора о многообразии всех значений, возможных для показателя отчетности. Пространство, заштрихованное на рисунке, представляет собой вероятность значительного искажения данных отчетности.

Рис. 5.

Оценки данной модели могут представлять собой распределение как дискретной, так и непрерывной случайной величины. Среди преимуществ подобного подхода стоит отметить простоту расчетов и возможность оперативного сопряжения результатов проверки с априорными вероятностями и расчет апостериорных вероятностей. К слабостям подобной модели можно отнести возможное смешение субъективных (психологических) вероятностей со статистическими частностями, а также обязательное формирование соответствующей функции, что может представлять в ряде ситуаций определенные трудности.

Преимущества процесса составления плана контрольной деятельности внешнего государственного аудита на основе риск-ориентированного подхода становятся более очевидными, если обратить внимание на недостатки отсутствия такого процесса:

а) В рамках нестатистического исследования алгоритм сбора фактических данных не представляет возможности выстроить четкую логически завершенную последовательность. То есть, отсутствует базис для понимания применяемых процессов.
б) Отсутствие ясного представления связи данных и суждений заманивает аудитора в ловушку status quo, лишая возможности как оперативного внесения изменений, так и адекватной защиты своих выводов (например, в суде).
в) Алгоритм сбора фактических данных при проведении нестатистического исследования не предполагает формирования представлений об оптимальном количестве собираемых сведений и механизме их интерпретации, поэтому подобный подход неизбежно приведет к дезорганизованному использованию ресурсов (одни объекты или отрасли контроля будут подвержены чрезмерному вниманию со стороны органов внешнего государственного аудита, другие, напротив, останутся недопроверенными). Даже при условии допущения того, что инспектирующий состав и аудитор принимают во внимание данную информацию, у них отсутствуют достаточные обоснования того, что нерациональное использование ресурсов отсутствует.

Суть логического подхода в рамках осуществления риск- ориентированного регулирования внешнего государственного аудита заключается в том, что с его помощью можно определить вероятность искажения событий после проведения контрольных мероприятий:

(1-В1)(1-В2) + (1-В1)В2(1-В4) + В1(1-В3)(1-В5),

где В1 - вероятность, что полученные данные являются достоверными изначально, то есть до осуществления контрольного мероприятия;

В2 - вероятность, что во время проведения контрольного мероприятия будет установлено наличие искажения;

ВЗ - вероятность, что после проведения контрольного мероприятия существующее искажение не будет найдено;

В4 - вероятность, что при проведении контрольного мероприятия установленное искажение будет исправлено;

В5 - вероятность, что в случае формирования вывода о несуществующем искажении ошибка проведенного контрольного мероприятия будет выявлена.

Применение подобного подхода позволяет анализировать потенциальную возможность допуска ошибок инспектирующим составом в рамках проведения внешнего государственного аудита (на каком объекте/сфере и какие ошибки могут быть допущены при обработке данных). Дерево вероятностей логического подхода приведено на рисунке 6 1 .

Кроме представленных выше методов анализа рисков, учеными разработаны другие методы визуализации и количественной оценки риск- факторов, получившие высокую оценку органов внешнего финансового контроля рассматриваемых развитых стран.

Ранее попытки производства адекватного аналитического инструментария оценки риск-факторов подведомственных объектов контроля оканчивались неудачами ввиду чрезвычайной сложности процессов и систем в экономике, весьма противоречивым и разнородным характером отношений и зависимостей экономических объектов.

Рис. 6.

В процессе осуществления оценки риск-факторов подведомственных объектов контроля как составного элемента системы экономических отношений необходимо осуществлять комплексную оценку риск-факторов органов и процессов управления как единой кибернетической системы.

Подобный подход используется Счетными палатами развитых стран для социально-экономической «диагностики» посредством методологии Data Envelopment Analysis (DEA), которая олицетворят собой результат работы ряда ученых в рамках междисциплинарных исследований последних двух десятилетий в области экономики, системного анализа и исследований операций. Базисом методологии DEA являются фундаментальные положения математической экономики, такие как модели экономики Д. фон Неймана, теория производственных функций, модели производства В. Леонтьева, принципы оптимальности В. Парето.

Рис. 7.

Сущность DEA подхода заключается в исследовании множества входных и выходных параметров подведомственного объекта контроля при его функционировании в окружающей экономической среде. Математическое выражение сущности DEA подхода находит свое отражение в решении большого семейства оптимизационных задач. В рамках решения данных задач объекты контроля выступают в роли совокупности агентов, перерабагывающих государственные ресурсы в какой-либо результат или социальный эффект.

Подведомственный объект контроля на входе располагает набором параметрических данных (в том числе результаты финансового аудита и аудита эффективности), а на выходе - параметры, характеризующие оценку присущих подведомственному объекту риск-факторов (рисунок 7 ). Очевидным преимуществом данной методики является взаимоувязка большого числа гетерогенных факторов в рамках анализа отдельной системы или ряда систем, что позволяет в значительной степени повысить эффективность оценки рисков функционирования объекта.

Описываемый метод позволяет дать оценку количественной мере, динамике и тенденциям возникновения и развития рисков функционирования объектов контроля, визуализируя многомерное эконометрическое пространство (с использованием построения двумерных и трехмерных сечений).

На рисунке 8 представлено сечение производной функции рисков подведомственного объекта контроля в модели с одним входным и одним выходным параметром.

Рис. 8.

Точечное множество, отраженное на рисунке 8, подведомственного объекта контроля весьма информативно, поскольку формирует представление об относительных риск-факторах объекта. Степень риска характеризуется местоположением точки анализируемого объекта контроля относительно границы множества:

если точка находится на границе функции (точки (XI,Yl), (X2,Y2), (X3,Y3), (X4,Y4)), то вероятность рисков объекта контроля стремится к ста процентам;
если точка находится внутри множества (точка (X5,Y5)), то степень риска характеризуется удаленностью от границы функции - чем меньше данное расстояние, тем выше риск.

Подход DEA делает возможным определение количественной меры риск-факторов объекта, дает возможность определять пути наилучшей оптимизации рисковых проявлений, выявлять зоны устойчивости подведомственного объекта, анализировать тенденции и динамику изменения положения дел объекта как системы. Подобные преимущества данного подхода позволяют более обоснованно разрабатывать и претворять в жизнь стратегии осуществления внешнего государственного аудита.

Подводя итог, необходимо отметить, что на этапе разработки плана осуществления контрольной деятельности органами внешнего государственного аудита рассматриваемых зарубежных стран проводится своего рода исследовательская работа по выявлению подведомственных учреждений, обладающих высокой степенью наличия факторов риска, с последующим ранжированием уровня рисков данных учреждений для формирования списка приоритетности реализации контрольной деятельности. В рамках данного исследования устанавливаются не только факты наличия рисков, но и происходит попутное пресечение нецелевого или неэффективного использования государственных средств; пресечение завышения стоимости ожидаемых расходов и дополнительное их обоснование; без использования дополнительных финансовых ресурсов государства происходит повышение качества и (или) количества предусмотренных услуг (товаров, работ);осуществляется анализ альтернативных сценариев реализации мероприятий, осуществляемых для достижения целей функционирования подведомственных объектов контроля.

Как следствие, вышеуказанные преимущества риск- ориентированного подхода осуществления внешнего государственного аудита позволяют делать вывод о его соответствии всем современным требованиям хорошо отлаженной, действенной системы государственного финансового контроля и позволяют сделать вывод о значительной степени содействия подобного подхода эффективному и устойчивому развитию государства с высокими темпами экономического роста.

Приоритетные направления социальной политики, изменение состава и требований косуществлению гос. полномочий, утверждение новых целевых программ и т.д.
При этом также оцениваются порядок разграничения контрольных функцийперсонала объекта проверки, определения ответственности за невыполнение(некачественное выполнение) своих функций, наличие в структуре организацииюридической службы (юриста); даже опыт и продолжительность работыруководителей соответствующих подразделений. Составлена автором
Составлен автором
Составлен автором
Составлен автором
Составлен автором

контроля и аудита свидетельствует о недостаточном методологическом... ... связи с чем в статье рассмотрены актуальные вопросы организации риск -ориентированного внутреннего финансового контроля и направления... ... Риск -ориентированный ВФК #304873_300_d# Внутренний финансовый контроль - это управленческий инструмент, позволяющий оперативно... ... осуществляются контроль ные действия. Таблица 2. Риск -ориентированное планирование внутреннего финансового контроля Бюджетная операция...

О проектах стандартов внутреннего финансового контроля

Проходят общественное обсуждение. Их применение при осуществлении внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля запланировано с 1 января 2020 года. В настоящее время... ... контроля . Минфином подготовлены два проекта таких стандартов: - «Планирование контроль ной деятельности органа внутреннего государственного... ... ч. 1 ст. 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль будет осуществляться в целях обеспечения соблюдения положений... ... финансово-бюджетной сфере, минимизации бюджетных и имущественных риск ов и обеспечения повышения качества финансовой дисциплины объектов...

Особенности осуществления внутреннего финансового контроля и аудита

Беспрестанно циркулирующих в рамках той или иной финансовой системы, а равно и связанная с... ... (перераспределение), использование, учет и контроль , несомненно, играют важнейшую роль... ... управленческие функции государства: целеполагание, планирование , организация, стимулирование... ... охранять его интересы. Система государственного контроля и, соответственно, классификация... ... управления государством. Контроль снижает риск и Федеральный закон № 252-ФЗ затронул... ... ведомственного контроля (а-удита) в части внутреннего финансового контроля (аудита)....

Актуальные вопросы осуществления внутреннего государственного финансового контроля , внутреннего финансового контроля и аудита

Семинар посвящен изучению вопросов проведения внутреннего государственного финансового контроля , приоритетности предварительного контроля перед последующим, организации и... ... региональном и муниципальном уровне: Новые подходы к осуществлению контроль ной деятельности; Риск - ориентированное планирование ; Риск - ориентированный подход к классификации нарушений; Методы проведения... ... Мониторинг и аудит в сфере закупок; Общественный, ведомственный, государственный контроль в сфере закупок; Обоснование закупок на 2017 год; Нормирование; Определение...

Внутренний финконтроль создан. Дело за эффективностью

Для создания и функционирования системы внутреннего финансового контроля и аудита в Москве сделано уже достаточно много. Но, как... ... наложено 470 дисциплинарных взысканий, 37 материалов направлено в Главконтроль для привлечения нарушителей к административной ответственности.... ... органов внутреннего контроля и заключается в том, чтобы снимать риск и, которые у руководителя органа исполнительной власти могут... ... заместитель начальника Главного контроль ного управления И. Е. Зайко, планирование - это только первая стадия осуществления внутреннего ...

ВФК и внутренний контроль фактов хозяйственной жизни: сходство и различия

Субъектами. В силу бюджетного законодательства и в силу законодательства о бухгалтерском учете они должны осуществлять два вида внутреннего контроля - внутренний финансовый контроль и внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Насколько эти два вида (две разновидности) внутреннего контроля пересекаются... ... контроль ной среды, состав элементов которой соответствует международным стандартам внутреннего контроля . Отличаются подходы к работе с риск ами. Отметим два очень важных отличия. 1 В правилах осуществления ВФК сделан акцент на работу с риск ами после осуществления...

Мониторинг качества финансового менеджмента и планирование контроль ной деятельности

Может ли мониторинг качества финансового менеджмента быть полезным инструментом при планировании мероприятий внутреннего и внешнего финансового контроля ? Ответ на этот вопрос читайте в статье Дмитрия Андреевича... ... (составление проекта бюджета, исполнение бюджета, учет и отчетность, контроль и аудит). По итогам указанного анализа и оценки Минфин... ... охватывающие все стадии бюджетного процесса: среднесрочное финансовое планирование ; исполнение бюджета в части расходов; исполнение бюджета... ... расходов федерального бюджета в текущем финансовом году, а также риск и появления кассовых разрывов в текущем финансовом году за...

«Финконтроль » для финансовых контролеров

Об организации внутреннего государственного финансового контроля в столице, новых методах и формах его осуществления журналу... ... и определять объекты контроль риск ов. Главное контроль риск контроль планирование

Проблемы осуществления внутреннего финансового аудита

Статье представлены выводы, сделанные Службой государственного финансового контроля Республики Дагестан по итогам анализа исполнения полномочий главных распорядителей бюджетных средств по осуществлению внутреннего финансового аудита. В статье представлены выводы,... ... этических норм и антикоррупционного законодательства. Некачественное планирование - некачественное исполнение Помимо общих ошибок составления... ... обращает на себя внимание формальный подход к анализу и оценке риск ов, а также к увязке планируемых аудиторских процедур с оценкой...

Финансовый контроль : методология и автоматизация

Новыми полномочиями необходимо разработать методологию контроля бюджетного законодательства, методологию мониторинга... ... (порядки). Целесообразно заложить в основу системы внутреннего Г(М)ФК набор инструментов, обеспечивающих... ... органа и иных органов власти: контроль но-счетных, финансовых , казначейских, правоохранительных и др. ... ... передовой разработки - программного комплекса «Финконтроль -СМАРТ». Квалификация нарушений Вопрос классификации... ... всему перечню проведенных контроль ных мероприятий. Риск -ориентированное планирование По данным Росфиннадзора, доля результативных...

Единое информационное пространство системы финансового контроля

Система государственного (муниципального) финансового контроля в ближайшее время получит хороший стимул для... ... специализированное решение — программный комплекс «Финконтроль -СМАРТ». Единые нормативы и классификаторы... ... отчетности и мониторинга эффективности контроля . Планирование контроль ной работы Важнейшая новация этапа планирования - внедрение в практику закрепленного НПА риск -ориентированного подхода при формировании годового... ... необходимо скоординировать планирование работы органов внутреннего и внешнего контроля в отношении одних и...

Уйти от тотального контроля

Об организации внутреннего государственного финансового контроля в столице, новых методах и формах его осуществления рассказал... ... и определять объекты контроль ных мероприятий, используя анализ риск ов. Главное контроль ное управление Москвы уже применяет риск -ориентированный... ... основывающиеся на системе отбора наиболее проблемных показателей в подконтроль ных сферах. Наши специалисты определили показатели, которые... ...? - В первую очередь это, конечно, показатели, характеризующие планирование и исполнение бюджета, дебиторскую и кредиторскую задолженность,...

Финансовый менеджмент: повышение эффективности бюджетных расходов

В статье рассматриваются вопросы гармонизации финансового менеджмента в государственном секторе с... ... результаты исполнения бюджетных полномочий (бюджетных риск ов). Мониторинг качества финансового менеджмента... ... бюджетной отчетности, управления активами, осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита. Фактически... ... Необходимо понимать отличие таких процессов, как контроль , аудит и мониторинг, с точки зрения их результатов,... .... Вес после 2014 г. 1. Среднесрочное финансовое планирование - 1. Среднесрочное финансовое планирование ...

Обществу предложили обсудить стандарты финконтроля

Отчетности в государственных и муниципальных учреждениях, госорганах, органах местного самоуправления и внебюджетных фондах; - контроль в сфере закупок. Также проект стандарта определяет нормы, которыми должностные лица органов финконтроля должны руководствоваться... ... этические и профессиональные. Цель второго стандарта - установление основных правил планирования контроль ной деятельности органов внутреннего финансового контроля . Планирование контроль ной деятельности предполагается осуществлять с применением риск -ориентированного подхода, чтобы сосредоточить усилия на наиболее значимых направлениях и свести к минимуму контроль ную нагрузку...

Новые подходы к осуществлению контрольной деятельности

Направлений контроль ной деятельности обозначил выстраивание системы риск -ориентированного планирования работы контроль ных органов, ... ... вопросах, требующих особого внимания. Служба государственного финансового контроля Самарской области (далее - Служба, Госфинконтроль ) - это структура, нацеленная именно на реализацию риск -ориентированного подхода при осуществлении предварительного и последующего внутреннего финансового контроля и контроля в сфере закупок. Инновационность... ... необоснованного финансирования имеют более серьезные причины. Например, планирование работ с использованием дорогостоящих материалов, обладающих...

Актуальность и перспективы законопроекта об основах государственного и муниципального контроля (надзора)

Отмечает, что процесс реформирования системы контроля и надзора идет со скрипом, его поручения... ... статья 4 законопроекта, которая называется «Контроль за деятельностью органов государственной... ... функций посредством организации и осуществления внутреннего контроля , ведомственного контроля ... ... правил осуществления контроль ной деятельности. Риск -ориентированное исполнение - что это?... ... рамках государственного (муниципального) финансового контроля (далее - Г(М)ФК). Сотрудники... ... должен проводиться на плановой основе, а планирование должно осуществляться ежегодно....

Риск -ориентированное планирование контроль ной деятельности

Ольга Александровна МИХЕЕВА, руководитель службы государственного финансового контроля Самарской области: в связи с реформой системы государственного и... ... повышения качества финансового контроля . Один из таких методов — риск -ориентированное планирование , используется в Самарской области с середины 2012 ... ... перемен Государственные компании раскрывают информацию о зарплатах Внутренние факторы в экономике повлияли на итоги года Рост зарплаты... ... рекомендаций и результатах устранения риск ов, а служба осуществляет контроль за этим процессом. Кроме того, эффективность контроль ной...

Риск -ориентированное планирование и система предварительного контроля

Свидетельствуют о постепенном переходе системы планирования мероприятий по контролю и надзору к риск -ориентированному подходу, основанному на фокусировании внимания на объектах повышенного риск а. Планирование на основании оценки риск ов является новацией, заложенной... ... такая система риск ов может быть основан-а на расчете риск ов подконтроль ного объекта путем присвоения им различных категорий (уровней) ... ... ГКУ как органа, уполномоченного одновременно на осуществление внутреннего государственного финансового контроля , контроля субъектом РФ в сфере осуществления...

Риск -ориентированный подход в деятельности Главконтроля

... контроль ного управления города Москвы приняли участие в круглом столе «Практика применения риск -ориентированного подхода к планированию контроля в сфере закупок», который прошел в рамках всероссийского форума-выставки «Госзаказ... ... представила тему «Риск -ориентированный подход к планированию контроля в сфере закупок органов внутреннего финансового контроля ». Она рассказала, как проходит составление рейтингов по заказчикам... ... бизнес-показатели, аналитические показатели), управление расчетами, риск -мониторинг, аналитику и планирование проверок. Ксения Родионова сделала обобщение по теме «Применение инструментов...

Фундамент должен быть надежным

Особенности осуществления контроль финансов города Москвы. Кристина Алексеевна ТИТОВА, заместитель начальника отдела внутреннего контроля Департамента финансов города Москвы В статье представлены... ... использование государственных ресурсов. Кроме того, внешний и внутренний контроль объединяют единые методические приемы его проведения. ... ... разработан и утвержден перечень, в котором максимально учтены все риск оемкие операции при осуществлении бюджетных процедур и определены... ... бюджетной росписи, соблюдения норм трудового законодательства и др. Планирование контроль ных мероприятий в Департаменте финансов осуществляется...