Международный стандарт аудита 300 консультант. Планирование аудита финансовой отчетности согласно международным стандартам аудита. Список использованной литературы

В МСА 300 «Планирование» говорится, что аудитор должен планировать свою работу с целью эффективного проведения аудита.

План проведения аудита должен быть составлен так, чтобы охватывать следующие вопросы:

Приобретение достаточных знаний о бизнесе клиента и достаточного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Оценку уровня аудиторского риска, который включает в себя риск возникновения существенных искажений (неотъемлемый риск), риск того, что система внутреннего контроля клиента не предотвратит или не выявит искажений (риск системы внутреннего контроля), и риск того, что любые оставшиеся существенные искажения не будут выявлены аудитором (риск необнаружения);

Определение и программирование характера, сроков и масштаба аудиторских процедур;

Рассмотрение допущения о непрерывности деятельности банка, касающегося возможности субъекта продолжать свою деятельность в обозримом будущем, обычно в течение периода, не превышающего одного года после даты составления баланса.

В ходе аудиторской проверки планы следует разрабатывать более детально и пересматривать, если возникает необходимость. МСА 300 «Планирование» подробно описывает этот принцип в основном в контексте последующих аудиторских проверок.

Планирование, принципы и значение которого раскрыты в МСА 300 "Планирование", является обязательной составляющей аудиторской проверки. В процессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом.

Учитывая сложность и значение этих действий для повышения эффективности аудита необходим системный подход к организации планирования. Такой подход подразумевает планомерный, документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях и возможностях аудита в данных обстоятельствах, а также знаний об экономическом субъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятия своевременных решений.

Эта информация включает:

Постановку общих и частных, актуальных для данного случая задач;

Определение целей и объема предполагаемых мероприятий;

Раскрытие возможностей оптимизации проверки;

Сведения об аудиторском риске и существенности;

Выделение важных областей аудита и выявление потенциальных проблем;

Стратегию проверки, оценку трудозатрат, сроков и стоимости.

Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:

Аудитору - оптимально поставить задачу и определить временные рамки для получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, что содержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служить надежной основой для подготовки финансовой отчетности;

Клиенту - сформировать сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомиться с понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнять соответствующие обязательства.

Системный подход к планированию аудита предполагает ряд действий, описывающих методику формирования задания по сбору и оформлению информации об экономическом субъекте, необходимую для принятия дальнейших решений.

Колобаева Юлия Борисовна

студентка бакалавриата Департамента учета, анализа и аудита, ФГОБУВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», г. Москва, Российская Федерация

Аннотация: В статье анализируется введение в действие на территории Российской Федерации международных стандартов аудита и его последствия. Так, аудиторы должны представлять новую форму заключения, призванную повысить прозрачность отчетности. Изложены требования МСА к планированию аудита финансовой отчетности, содержанию плана аудита, информационному взаимодействию аудиторов с лицами, отвечающими за корпоративное управление в аудируемой организации.

Ключевые слова: международные стандарты аудита, планирование аудита, план аудита, информационное взаимодействие

Planning of the audit of the financial statements in accordance with International Standards on Auditing

Kolobaeva Julija Borisovna

student of Department of accounting, analysis and audit, Financial University under The Government Of The Russian Federation Moscow, Russian Federation

Abstract: the article analyzes the introduction in Russia of international standards on auditing and its consequences. Auditors are required to submit a new form conclusion designed to enhance the transparency of reporting. The requirements of ISA to the audit planning of financial statements, presentation of audit plan, communication between the auditor and the persons responsible for corporate governance of the audited entity are presented.

Keywords: international auditing standards, audit planning, audit plan, communication

Условия финансово-хозяйственной деятельности меняются, больше внимания государства и бизнеса уделяется не только форме, но и содержанию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Шагом к повышению публичности и прозрачности отчетности организаций стало введение в действие в РФ международных стандартов аудита (МСА), в которых содержатся процедуры и требования к аудиту. С 1 января 2017 года на территории РФ введены в действие 30 стандартов аудита, согласно приказу Минфина от 24.10.2016 N 192н. Также Приказом Минфина от 09.11.2016 № 207н с 1 января 2017 года введены еще 18 новых стандартов аудита .

В Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в статье 7 пункте 1 теперь установлено, что «аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников…». Также произошло официальное опубликование стандартов Минфином. В связи с этим вопросы исследования МСА актуальны, необходимо достижение единого понимания аудиторами основных принципов аудита, формирования аудиторского мнения.

Вместо привычной формы аудиторского заключения на нескольких листах со стандартным текстом, по всем новым договорам на проведение обязательного аудита, заключенным с 1 января 2017 года, составляется более информационно насыщенное заключение в соответствии с МСА . Леонид Зиновьевич Шнейдман (директор Департамента регулирования бухгалтерского учета, аудиторской деятельности и финансовой отчетности министерства финансов РФ) подчеркнул, что инвесторы в последние годы высказывали резкую критику в отношении аудиторских заключений в виду недостаточного объема предоставляемой информации . По его мнению, новая форма заключения будет не только содержать оценку отчетности компании, но и обращать внимание на значимые моменты в деятельности аудируемого лица, то есть на то, что привлекло внимание аудитора и несет существенные риски и т.д.

Существует мнение, что переход на МСА увеличит трудоемкость проведения аудита на 30-40% , так как для выполнения требований МСА возрастет количество аудиторских процедур, новых форм и таблиц для заполнения и других документов аудиторов. С другой стороны, Л.З.Шнейдман отметил, что переход на МСА позволит повысить качество аудита .

Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности (Таблица 1). Согласно пункту 2 данного МСА планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. В данной статье будут приведено примерное содержание плана аудита, включенного в информационное письмо.

В РФ использовалось Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита» , разработанное с учетом МСА, устанавливающее требования по планированию аудита, обязанность аудиторов планировать работу так, чтобы проверка была эффективной.

В целом, ФПСАД 3 выступает аналогом МСА 300. Следует обратить внимание на то, что термины «общая стратегия аудита» и «план аудита» МСА 300 называются «общим планом аудита» и «программой аудита» в ПС №3. Поэтому, по мнению автора, аудиторские организации готовы к переходу на новые стандарты. Необходимо отметить, что МСА 300 немного полнее раскрывает требования к планированию аудита, что должно повысить качество и эффективность услуги.

Планирование играет большую роль при проведении аудита финансовой отчетности, так как:

1) помогает аудитору обратить внимание на важные аспекты аудита;

2) своевременно выявлять и устранять проблемы;

3) должным образом сформировать задание и руководить процессом его проведения так, чтобы выполнить его эффективно;

4) оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения рисков, и при распределении работы;

5) способствует руководству и контролю за членами аудиторской группы, анализу результатов их работы;

6) помогает согласовать работу аудиторов компонентов аудируемого лица и экспертов.

Работа по планированию зависит от размера и сложности аудируемой организации, от опыта работы с ней ключевых членов аудиторской группы, а также от обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.

Как отмечается в МСА 300 , планирование – не отдельный этап аудита. Оно непрерывно, имеет циклический характер: часто начинается сразу после завершения предыдущего аудиторского задания и продолжается до выполнения текущего задания. Планирование связано с анализом срока работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до начала выполнения следующих процедур. Например, до выявления и оценки аудитором рисков существенного искажения должны быть установлен перечень аналитических процедур оценки рисков; получено представление о нормативно-правовых актах деятельности организации, и того, как она их выполняет; порядок определения существенности; целесообразность привлечения экспертов.

В соответствии с МСА 300 цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был эффективен.

Таблица 1 – Требования МСА 300 к планированию аудита финансовой отчетности

Участие ключевых членов аудиторской группы (п. 5)	Руководитель задания и другие ключевые члены аудиторской группы должны принимать участие в планировании аудита, включая планирование обсуждений среди членов аудиторской группы и их участие в обсуждении.
Предварительная работа по заданию (п. 6)	В начале выполнения аудиторского задания аудитор должен предпринять следующие действия: Выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении продолжения отношений с клиентом и данного аудиторского задания Оценить соблюдение соответствующих этических требований, включая независимость, в соответствии с MCA 220; Получить понимание условий аудиторского задания требует МСА 210
Работы по планированию (п. 7-10)	Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, 9. разработать план аудита; вносить изменения в общую стратегию и план аудита; запланировать характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами аудиторской группы, а также по проверке результатов их работы
Документация (п. 12, A16- A18).	Включает общую стратегию и план аудита, значительные изменения в них, и их причины. Документирование значительных изменений в общей стратегии аудита и плане аудита, изменений в запланированном характере, сроках и объеме аудиторских процедур поясняет причины внесения этих изменений, а общая стратегия аудита и план аудита принимаются в окончательной редакции. Документы отражают соответствующие ответные действия на значительные изменения, происходящие в ходе проводимого аудита.
Дополнительные требования к аудиторским заданиям, выполняемым впервые (п. 13)	Перед началом выполнения аудита, проводимого впервые, аудитор должен провести процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия отношений с клиентом и данного аудиторского задания; в рамках этических требований обменяться информацией с предшествующим аудитором

Источник:

В рамках требований МСА 300 к работам по планированию, устанавливаются обязанности аудитора по разработке обшей стратегии аудита и плана аудита (Таблица 2).

Таблица 2 – Требования МСА 300 к обшей стратегии и плану аудита

Общая стратегия аудита (п. 7,8, А16)

План аудита (п. 9, А17)

Отражает объем, сроки проведения и общую направленность аудита, основа для разработки плана аудита. При разработке аудитор должен:

Выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема;

Подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера информационного взаимодействия;

Проанализировать факторы, которые являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы;

Изучить результаты предварительной, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее при выполнении заданий в интересах организации, для выполнения нового;

Установить характер, сроки использования и объем ресурсов для проведения аудита.

Включает описание:

Характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков (МСА 315 (пересмотренный)

Запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок (МСА 330)

Прочих аудиторских процедур, для соответствия аудиторского задания требованиям МСА

Документация по общей стратегии аудита – запись ключевых решений, необходимых для надлежащего планирования аудита и доведения значимых вопросов до членов аудиторской группы.

Общая стратегия аудита может быть в форме меморандума, содержащего решения по общему объему, срокам и порядку проведения аудита.

Документация по плану аудита – записью планируемого характера, сроков и объема процедур оценки рисков и последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок в ответ на оцененные риски.

Документация служит свидетельством надлежащего планирования аудиторских процедур, которое можно изучить и одобрить до начала выполнения этих процедур.

Аудитор может воспользоваться стандартными аудиторскими программами или контрольными перечнями, составленными с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания.

Источник:

Во вступлении к плану аудита условной организации «В» (аудируемого лица) могут быть приведены следующие слова, отражающие суть информационного сообщения: «Содержание этого доклада (Плана аудита) относятся только к вопросам, которые привлекли наше внимание, которые мы считаем, должны быть доведены до вас, как часть нашего аудита. Это не всесторонний учет всех релевантных вопросов, которые могут быть подвержены изменениям, и в частности, мы не можем нести ответственность за информацию о всех рисках, которые могут затрагивать B или какие-либо недостатки в вашем внутреннем контроле».

После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение), аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о проведении аудита. К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента.

Согласно МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» , для того чтобы способствовать выполнению аудиторского задания и управлению им (например, координировать аудиторские процедуры с работой персонала организации), аудитор может принять решение обсудить некоторые аспекты планирования с руководством организации. При обсуждении вопросов, относящихся к общей стратегии или плану аудита, необходимо позаботиться о том, чтобы не подвергнуть риску их результативность. Например, обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур может поставить под угрозу эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.

План аудита помогает аудитору обратить внимание на важные аспекты аудита, поэтому в него включается описание деятельности аудируемого лица и факторов, влияющих на нее. Например, описание понимания деятельности аудируемого лица может включать проблемы или возможности, ответные действия аудиторов (Таблица 3): «при планировании нашего аудита мы должны понимать проблемы и возможности, с которыми мы сталкиваемся. Мы приводим краткое изложение нашего понимания».

Таблица 3 – Понимания деятельности аудируемого лица

Проблемы / возможности

Ответные действия

1. Закупки и комиссионная деятельность.

Движение от снабженческих услуг к модели полной комиссионной деятельности;

Обеспечение экономии за счет улучшилось закупок и более инновационного управления контрактами

Мы рассмотрим прогресс, который

вы сделали в обеспечении эффективности в части механизмам финансовой устойчивости

2. Альтернативные модели доставки.

Развитие ваших локальных торговых компаний,

Увеличение партнерства с другими организациями и некоммерческим сектором

Мы будем достигать понимания темпа роста С и его влияние на В как поставщика услуг;

мы рассмотрим механизмы управления на месте, так как услуги В и другие соглашения о партнерстве развиваются

3. Совместная работа с компанией С.

Разработка новых рабочих мер

Мы будем обсуждать ваши планы в этой области через наши регулярные встречи со старшим менеджментом и лицами, наделенными руководящими полномочиями, предоставляя мнение, где необходимо

4. Финансовое регулирование.

Расчет расходов показали сокращения покупательной способности денежных средств в 6% в 2015/16

Мы рассмотрим ваш среднесрочный финансовый план и финансовую стратегию как часть работы над механизмами финансовой устойчивости

5. Принятие решений и управление производительностью.

Продолжение давления в отношении нефинансовой политики и стратегии;

внутренний аудит и недостатки в системе внутреннего контроля

Мы будем контролировать отчеты управления и оценим, есть ли влияние на предоставление услуг;

мы рассмотрим выводы внутреннего аудита для оценки контрольной среда, которая будет информировать нашу стратегию тестирования финансовой отчетности

В плане аудита приводятся «события, имеющие отношение к деятельности и аудиту»:«при планировании нашего аудита мы также рассматриваем влияние ключевых событий в отрасли и учитываем требования стандартов аудита». Например, в области законодательства и финансового регулирования, может обсуждаться влияние законодательных изменений на регулярных встречах со старшим менеджментом и лицами, наделенными руководящими полномочиями.

В соответствии с МСА 300 аудитор должен разработать план аудита, включающий описание характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков по требованиям МСА 315 (пересмотренный).

Согласно пункту 15 МСА 260 (пересмотренный) аудитор должен предоставить лицам, отвечающим за корпоративное управление, краткую информацию о запланированном объеме и сроках проведения аудита, что включает в себя сообщение сведений о значимых рисках, выявленных аудитором.

В плане аудита описываются риски существенного искажения: «В этом разделе мы опишем значительные риски существенного искажения информации, которые мы определили. Есть два предполагаемые существенных риска, которые применимы для всех проверок в соответствии со стандартами аудита (Международные стандарты аудита - МСА» (Таблица 4).

Таблица 4 – Риски существенного искажения

Существенный риск

Описание

Независимая процедура аудита

Цикл дохода включает в себя

мошеннические операции

Согласно МСА 240 существует риск того, что предполагаемый доход может быть искажен из-за неправильного признания

Это предположение может быть опровергнуто, если аудитор приходит к выводу, что не существует никакого риска существенных искажений вследствие недобросовестных действий в связи с признанием доходов.

Рассмотрев факторы риска, изложенные в МСА 240 и характер доходов, мы пришли к выводу, что риск мошенничества, вытекающий из признания выручки может быть опровергнут, так как:

Имеется мало стимулов для манипулирования признанием доходов,

Возможности манипулировать признанием доходов весьма ограничены,

Культура и этические рамки аудируемого лица, означают, что все формы мошенничества рассматриваются как неприемлемые.

Обход менеджментом средств контроля

Согласно МСА 240, презумпция того, что риск присутствует во всех юридических лицах.

На сегодняшний день работы:

Обсуждение бухгалтерских оценок, суждений и решений, принятых менеджментом

Дальнейшая работа:

Обзор бухгалтерских оценок, суждений и решений, принятых руководством; тестирование записей журнала; обзор необычных существенных сделок.

В разделе «Другие выявленные риски» аудиторами описываются другие риски существенных искажений, которые были определены в результате планирования (Таблица 5).

Таблица 5 – Другие выявленные риски

Другие риски	Описание	Подход аудита
Операционные расходы	Кредиторская задолженность занижена или не учтена в правильном периоде	На сегодняшний день: документирование процессов и элементов учета операционных расходов; пошаговые тесты для подтверждения операций управления. Дальнейшая планируемая работа: поиск неучтенных обязательств; проверка уместности отсрочки платежей прошлого года, кредиторов, классификации и учета.
Вознаграждение работникам	Вознаграждение работникам и обязательства по выплатам и расходы занижены	На сегодняшний день: документирование процессов и элементов учета операционных расходов; тесты для подтверждения операций управления. Запланированная работа: одобрение расходов на персонал в финансовой отчетности в Главной книге и системы начисления заработной платы; ежемесячный анализ тенденций для получения уверенности в том, что не было каких-либо существенных упущений с точки зрения расходов на персонал.
Социальные пособия	Расходы на социальное обеспечение неправильно исчислены	На сегодняшний день: документирование процессов и элементов учета операционных расходов, пошаговое тесты. Дальнейшая работа: согласование расходов в системе пособий по социальному обеспечению; начальное тестирование на соответствие методологии, необходимой для удостоверения субсидий на жилье, в том числе: аналитический обзор и тестирование, программный инструмент.

В соответствии с пунктом 16 МСА 260 (пересмотренный), аудитор должен довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, следующее:

1) мнение аудитора о значительных качественных аспектах учетной практики организации, включая ее учетную политику, оценочные значения и раскрытие информации в финансовой отчетности;

2) информацию о значительных трудностях, с которыми аудитор столкнулся в ходе аудита;

3) обстоятельства, влияющие на форму и содержание аудиторского заключения, если такие имеются;

4) прочие значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, имеют значение для надзора за процессом подготовки финансовой отчетности.

Выводы промежуточной аудиторской работы, а также влияние выводов аудиторов на подход к аудиту приведены в таблице 6.

Таблица 6– Выполненные работы и выводы

		Заключение
Внутренний аудит	Мы рассмотрели общие механизмы внутреннего аудита по отношению к стандартам внутреннего аудита. Наша работа не выявила вопросы, на которые мы хотели бы обратить ваше внимание.	В целом, мы пришли к выводу, что служба внутреннего аудита продолжает обеспечивать независимое и удовлетворительное обслуживание В и что работа внутреннего аудита способствует эффективной среде внутреннего контроля в В. Мы планируем провести обзор работы внутреннего аудита по ключевым финансовым системам в промежуточном визите.
Пошаговое Тестирование	Мы завершили пошаговое тестирование средств контроля, действующих в областях рисках существенного искажения в финансовой отчетности. Наша работа не выявила каких-либо вопросов, которые мы хотим довести до Вашего внимания. Внутренний контроль был реализован в соответствии с нашим документально отраженным пониманием.	Наша работа не выявила каких-либо недостатков, которые влияют на наш подход к аудиту.
Контрольная	Мы получили понимание, относящейся к подготовке финансовой отчетности в том числе: связи и обеспечение целостности и этических ценностей стремление к компетенции участие лиц, наделенных руководством философия и стиль работы руководства организационная структура назначение полномочий и ответственности политика и практика в области трудовых ресурсов	Наша работа не выявила никаких существенных недостатков, которые скорее всего могли негативно повлиять на финансовую отчетность В.
Обзор контроля информационных технологий	Мы провели обзор уровня информационных технологий контрольной среды, проведенный нашими специалистами по информационным системам. Контроль информационных технологий, был выполнен в соответствии с нашим документированным пониманием.	Наша работа не выявила никаких существенных недостатков, которые, скорее всего, могли негативно повлиять на аудируемую финансовую отчетность.
Журнал контроля ввода	Мы провели обзор Журнала контроля ввода и процедур в рамках определения стратегии начального тестирования журнала и не выявили каких-либо существенных недостатков, которые могли неблагоприятно воздействовать на контрольную среду В или финансовую отчетность.	Контрольная среда была оценена и подробное тестирование журнала будет завершено в рамках нашего промежуточного и окончательного посещения.

МСА 260 (пересмотренный) «устанавливает обязанности аудитора по информационному взаимодействию с лицами, отвечающими за корпоративное управление, в ходе аудита финансовой отчетности» . Согласно пунктам 18, 21 данного стандарта аудитор должен проинформировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, о форме, сроках и предполагаемом общем содержании информационных сообщений и своевременно осуществлять информационное взаимодействие с ними. Однозначное информирование помогает сформировать основу для эффективного информационного взаимодействия между сторонами.

Ключевые фазы аудита формируют цикл аудита, включающий промежуточный и финальный визиты, завершение аудита отчетности, а также обсуждение результатов выполненной аудиторами работы с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемой организации. Мероприятия аудита проводятся в установленные в плане даты (Таблица 7)

Согласно МСА 300 характер, сроки использования и объем ресурсов включают подбор членов аудиторской группы и составление сметы задания, включая установление количества времени, которое необходимо на работы по направлениям с повышенным риском существенного искажения.

Таблица 7 – Ключевые даты

	Мероприятие
Январь 2017 г.	Планирование
Февраль и март 2017 г.	Промежуточные посещения
Февраль 2017 г.	Представление плана аудита комитету по аудиту
	Выпуск отчета об аудите за 2015/16 г.
Июль и август 2017 г.	Конец работ
Август 2017 г.	Встреча с руководителем финансов, управления и страхования для объяснения результатов аудита
Сентябрь 2017 г.	Отчет о результатах аудита лицам, наделенным управлением (комитету по аудиту)
Сентябрь 2017 г.	Подписание мнения о финансовой отчетности
Октябрь 2017 г.	Представление всех государственных отчетов
Ноябрь 2017 г.	Письмо об итогах аудита

Тема: МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности

Вуз: Финансовый университет

Год и город: Москва 2016

МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности. 3

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 13

МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности

На территории РФ применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством РФ, что соответствует требованиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 02.10.2016).

Более того, с 2017 года для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды, необходимо будет применение международных стандартов аудита, введенных Приказами Минфина России от 24.10.2016 № 192н, от 09.11.2016 № 207н, при этом, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 01.01.2017 года, аудит может проводиться в соответствии со стандартами, действовавшими до вступления в силу данных МСА.

Отметим, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) и ранее разрабатывались в соответствии с МСА, но гораздо медленнее, чем происходил процесс совершенствования самих МСА. Так, 24 ФПСАД из 38, действующих в настоящее время, соответствуют устаревшей редакции МСА, действовавшей для аудитов отчетности за периоды, начинающиеся на или после 15.12.2004г., девять - действовавшей для аудитов отчетности за периоды, начинающиеся на или после 15.12.2009г., пять - действовавшей для отчетности за периоды, начинающиеся на или после 15.06.2005г. или 15.12.2006г., .

Напомним, что в настоящее время, комплект документов МСА состоит из 49 Стандартов, включая стандарт контроля качества, стандарты по аудиту, стандарты по обзорным проверкам, стандарты по прочим заданиям, обеспечивающим уверенность, а также стандарты по оказанию сопутствующих услуг, .

Порядок планирования аудита определяется МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» и ФСАД №3 «Планирование аудита».

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» включает: введение, планирование аудита, план (программа аудита) регулирует вопросы планирования аудита финансовой отчетности. Необходимость планирования обусловлена целью эффективности проведения аудита, .

Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

Кроме того, отметим, что одним из главных практических преимуществ МСА является наличие перекрестных ссылок, включенных в сами тексты МСА или в сноски в них, которые позволяют аудитору выстроить очередность применения того или иного стандарта в ходе аудита, в то время как в ФПСАД перекрестные ссылки отсутствуют, поскольку в нормативных документах, действующих в РФ, делать перекрестные ссылки не принято.

Как правило, каждый ФПСАД содержит требования и рекомендации, касающиеся какой-то одной области аудита, без указания очередности его применения в ходе выполнения задания, например, отдельные стандарты, регламентирующие документирование, выборки, аналитические процедуры, внешние подтверждения, связанные стороны, существенность и другие области аудита. В МСА же привязка ко времени применения аудитором того или иного стандарта реализована через перекрестные ссылки в них (рисунок):

Рис. Риск-ориентированный подход при планировании аудита финансовой отчетности (на основании МСА 300 и др. МСА),

На рисунке схематично проиллюстрировано, требования и рекомендации каких международных стандартов, кроме МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» следует выполнять в ходе планирования аудита.

Следование риск-ориентированному подходу позволяет аудиторам осуществлять аудит более эффективно и качественно. Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица значительно повышает вероятность выявления рисков существенного искажения информации в отчетности. До того, как риск-ориентированный подход нашел свое отражение в МСА, аудиторы, исходя из своего профессионального суждения, как правило, отбирали для проверки области отчетности, являющиеся наиболее существенными с количественной точки зрения, что в корне было неверно, поскольку всегда существовала и существует вероятность нарушения предпосылки «полноты», т.е. отражения не в полном объеме остатков по счетам бухгалтерского учета, хозяйственных операций и раскрытий. В результате не отобранные для проверки области в силу несущественности величины их стоимостной оценки могли содержать существенное искажение, которое уходило от внимания аудитора, .

В МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» отражена сфера применения данного стандарта, где указано, что данный стандарт относится к повторным аудиторским заданиям, кроме того, отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые. Указаны роль (разработка общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита), сроки планирования, дата вступления в силу (с 15.12.2009г.).

В данном МСА отражена следующая цель - цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно .

Перечислены требования, в т.ч. действия аудитора по предварительной работе по заданию; перечислены работы по планированию; документация, в т.ч. указаны ссылки на МСА 230 «Аудиторская документация», МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности».

Представлено руководство по применению и прочие пояснительные материалы, представлено Приложение - соображения по разработке общей стратегии аудита.

Отметим, что МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», изложен на 12 страницах, ему соответствует российский аудиторский стандарт, а именно, правило-стандарт аудиторской деятельности 3 «Планирование аудита», который изложен всего на 2 страницах. Т.е. результаты формального сравнения данных стандартов показывают, что российский аналог международного стандарта значительно более лаконичен, в итоге он в шесть раз короче. Для того чтобы разобраться в причинах такой разницы, рассмотрим сопоставим строение и содержание данных стандартов в виде аналитической таблицы (табл.), :

Сопоставление стандартов планирования согласно МСА 300 и ПСАД 3

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»		ПСАД 3 «Планирование аудита»
Введение	Область применения	Введение
	Роль и сроки планирования
	Дата вступления в силу

Требования

	Мероприятия по планированию	Планирование работы
	Документация

		Общий план аудита
		Программа аудита
		Изменения в общем плане и программе аудита
Практическое применение и прочие пояснительные материалы	Роль и сроки планирования
	Привлечение ключевых членов аудиторской команды
	Подготовительные мероприятия по заданию
	Мероприятия по планированию
	Документация

	Параметры задания
	Цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия
	Существенные факты, подготовительные мероприятия по заданию и информация, полученная в ходе выполнения других заданий
	Характер, сроки и объем ресурсов

Более тщательное изучение текстов обоих стандартов по существу позволяет оценить качественные различия стандартизации по международным правилам и отечественным. Они сводятся к тому, что отечественный документ является рамочным, а международный содержит четкую подробную инструкцию, описывающую множество нюансов, последовательных действий, увязанных с конкретными пунктами других стандартов, требования которых должны быть исполнены в том или ином случае.

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» излагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Надлежащее планирование позволяет удостовериться, что всем важным вопросам проверки уделяется должное внимание, выявляются и решаются потенциальные проблемы. В процессе планирования принимают участие лица, отвечающие за аудиторское задание. Аудиторская проверка должна быть проведена эффективно и своевременно.

Планирование аудиторского задания является непрерывным процессом. Предварительное планирование должно обеспечить уверенность в том, что аудитор рассмотрел разные события и обстоятельства, которые могут отрицательно повлиять на возможности выполнения аудита, таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. По результатам предварительного планирования разрабатывается общая стратегия аудита, помогающая аудитору определить характер, сроки и объем ресурсов, необходимых для выполнения всех условий аудиторского задания.

После принятия стратегии аудита разрабатывается тактика проверки в виде детального плана (программы). В соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», планирование аудиторской проверки позволяет, :

Обозначить наиболее важные области аудита;

Эффективно распределить объем работ среди аудиторов;

Определить размеры субъекта, сложность аудиторской проверки;

Приобрести знания о бизнесе клиента;

Обозначить существенные события, операции, влияющие на финансовую отчетность.

Форма и содержание плана аудита может изменяться в зависимости от размеров бизнеса экономического субъекта; сложности аудиторской проверки; конкретных методик и технологий, применяемых аудитором в процессе аудита. Аудитор может обсудить элементы плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством клиента в целях координации своих действий с работой персонала клиента для обеспечения эффективности проверки. Однако за аудитором сохраняется ответственность за план и программу аудита.

Согласно требованиям МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» план аудита содержит следующие разделы, :

Понимание бизнеса: отражает общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на бизнес субъекта; важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной деятельности и требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

Понимание среды и внутреннего контроля: учетная политика и ее изменения; влияние новых норм бухгалтерского учета или аудита; накопленное аудитором знание СБУ и СВК, а также соответствующее внимание, которое предполагается уделить тестам контроля и процедурам проверки по существу;

Риск и существенность: ожидаемые оценки риска системы контроля, а также определение важных направлений аудита; установление уровней существенности для целей аудита; возможность существенных искажений, в том числе за прошлые периоды, или мошенничества; выявление сложных областей бухгалтерского учета, включая связанные с оценочными знаниями; возможное смещение акцентов в сторону конкретных областей аудита; влияние информационной технологии на аудит; работа подразделения внутреннего аудита и ее предполагаемое влияние на процедуры внешнего аудита;

Характер, сроки и объем процедур: привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, например, филиалов, дочерних предприятий и подразделений;

Координация, направление работы. надзор за ней и ее анализ: привлечение экспертов;

Прочие аспекты - например, потребность в персонале; возможность того, что допущение о непрерывности деятельности предприятия может оказаться под вопросом и т.д.

Сравнительный анализ международных стандартов аудита МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» с российским стандартом аудиторской деятельности ФСАД №3 «Планирование аудита» представлен в таблице:

Справедливости ради необходимо признать, что федеральные стандарты третьего поколения (ФСАД) более близки по духу к международным стандартам, но даже и они недостаточно конкретны и зачастую носят декларативный характер. Однако качество текста в русском исполнении заметно ухудшилось по сравнению со стандартами первого и второго поколений. Для тех, кто занимается методологией аудита, это известные факты .

В заключение отметим, что переход на МСА в Российской Федерации является важным шагом на пути повышения эффективности и качества аудитов, проводимых российскими аудиторами, а также повышения доверия к результатам аудита со стороны пользователей финансовой отчетности и общества в целом.

При всех вполне понятных сложностях и издержках переходного периода, которым для многих российских аудиторов, скорее всего, станет и 2017 г., многочисленные преимущества применения МСА российскими аудиторами не вызывают сомнений. Такие преимущества носят как общий концептуальный характер, так и чисто практический. И в то время, как концептуальные преимущества применения МСА, скорее, являются предметом интереса пользователей, аудиторской профессии и общества в целом, практические преимущества, только некоторые из них в полной мере «кристаллизуются» и станут очевидными для российских аудиторов в ходе выполнения конкретных аудиторских заданий по МСА и по мере накопления знаний и опыта работы с МСА.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307 - ФЗ (с изм. от 02.10.2016).

2. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011).

3. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016г. № 192н).

4. Бараненко С.П., Бусыгина А.В. Проблемы и перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России // Экономика и социум: современные модели развития, 2014, № 8, С. 70 - 82.

5. Гайдаров К.А. Сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА: вопросы контроля качества аудиторских организаций // Аудитор, 2014, № 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Зубова Е.В. Надеждина М.Э. Преимущества применения международных стандартов аудита // Аудиторские ведомости, 2016, № 11. - С. 9 - 12.

7. Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет, 2015, № 3. - С. 24 - 27.

8. Серебрякова Т.Ю. Международные стандарты аудита как объект исследования // Международный бухгалтерский учет, 2015, № 4. - С. 16 - 22.

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

Развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

По мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном масштабе.

Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» рассматривает обязанность аудитора планировать аудит финансовой отчетности.

Планирование аудита предполагает установление общей стратегии аудита для соглашения по аудиту и разработку плана аудита.

Адекватное планирование содействует достижению целей аудита по нескольким направлениям, включая следующее:

Помогает гарантировать, что важным областям аудита уделено должное внимание.

Помогает аудитору идентифицировать и своевременно решить потенциальные проблемы.

Помогает аудитору должным образом организовать и управлять выполнением соглашения по аудиту, чтобы обеспечить его эффективное выполнение.

Помогает в выборе участников команды по проекту с соответствующим уровнем способностей и компетентности, чтобы предпринять ответные действия на ожидаемые риски, а также при распределении работ между участниками команды по проекту.

Облегчает направление и надзор за работой участников команды по проекту, а также проверку их работы.

Помогает, если необходимо, в координировании работы, выполняемой аудиторами компонентов и экспертами.

Цель аудитора состоит в том, чтобы запланировать аудит так, чтобы он был выполнен эффективно.

Аудитор должен предпринять следующие действия на начальном этапе текущего соглашения по аудиту:

Выполнение процедур, требуемых МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» относительно продолжения отношений с клиентом и конкретного соглашения по аудиту;

Оценка соответствия этическим требованиями, включая независимость, как того требует МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»; и

Установление факта понимания условий соглашения, как того требует МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту».

Аудитор должен запланировать характер, сроки и степень направления работы команды по проекту, надзора за членами команды по проекту, а также проверки выполненной ими работы.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию (МСА 230, «Аудиторская документация»):

Общую стратегию аудита;

План аудита;

Любые существенные изменения, внесенные в ходе соглашения по аудиту в общую стратегию аудита или план аудита, а также причины внесения таких изменений.

Аудитор должен предпринять следующие действия до начала выполнения первичного соглашения по аудиту:

Выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия клиента и конкретного соглашения по аудиту;

Связаться с предшествующим аудитором в случае, если произошла смена аудиторов, в соответствии с уместными при данных обстоятельствах этическими требованиями.

Характер и масштаб работ по планированию варьируется в зависимости от размера и сложности организационной структуры субъекта, прошлого опыта ключевых членов команды по проекту, связанного с субъектом, а также изменений, произошедших в обстоятельствах, возникших в ходе выполнения соглашения по аудиту.

Процесс планирования не состоит из разрозненных частей, а скорее носит непрерывный и повторяющийся характер. Данный процесс обычно начинается практически сразу после завершения предыдущего аудита (или одновременно с ним) и продолжается вплоть до завершения текущего соглашения по аудиту. Однако при планировании аудита аудитор должен принять во внимание сроки выполнения определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до выполнения дальнейших аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость рассмотреть до определения и оценки аудитором рисков существенных искажений такие вопросы, как:

Аналитические процедуры, которые необходимо выполнить в рамках оценки рисков.

Получение общего знания о нормативно-правовой базе, применяемой в отношении субъекта, и о соответствии субъекта требованиям этой базы.

Определение уровня существенности.

Участие экспертов.

Выполнение прочих процедур по оценке рисков.

Аудитор может принять решение об обсуждении элементов планирования с руководством субъекта. Это делается с целью облегчить проведение и управление выполнением соглашения по аудиту (например, для координирования некоторых из запланированных аудиторских процедур с работой персонала субъекта). Хотя эти обсуждения и проводятся довольно часто, все же аудитор несет ответственность за общую стратегию и план аудита. При обсуждении вопросов, включенных в общую стратегию аудита и план аудита, необходимо сделать все возможное, чтобы не подвергнуть риску эффективность аудита. Например, обсуждение характера и сроков выполнения детальных аудиторских процедур с руководством субъекта может подвергнуть риску эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.

Участие партнера по проекту и других ключевых членов команды по проекту в планировании аудита позволяет задействовать их опыт и понимание сути вопросов, таким образом, повышая эффективность и результативность процесса планирования.