შრომის უსაფრთხოების ტექნიკოსის სამუშაო მოვალეობები. საწარმოში შრომის დაცვის ინჟინრის სამუშაო და ფუნქციონალური მოვალეობები. სხვა ინსტრუქციები განყოფილებაში

არაპირდაპირი ხარჯები: დეტალები ბუღალტერისთვის

• იმის შესახებ, თუ როგორ არ გაინაწილეს საგადასახადო ორგანოებმა გადასახადის გადამხდელთან ხარჯები
• პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების ხარჯები

  მეორეც, პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების „საგადასახადო“ კლასიფიკაცია (და, შესაბამისად, მათი ჩამონათვალი... ეს ხარჯები ეხება ფიქსირებულ (ირიბ) ხარჯებს, რომლებიც არ ქმნიან წარმოების პირდაპირ ღირებულებას... ხარჯების აღრიცხვის უკანონობა. როგორც არაპირდაპირი ხარჯების ნაწილი: მათ არ მოითხოვეს ინფორმაცია, არა... აღჭურვილობა ( საწარმოო ფართი) არაპირდაპირი ხარჯები ეფუძნება სუბიექტურ დაშვებებს, ეს არ არის... გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობა თავად დაამტკიცოს არაპირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი. ხარჯების მიკუთვნების პროცედურა...

• რა ხარჯებს ირჩევენ საგადასახადო ორგანოები (ნაწილი 1)?

  უფროსმა მოსამართლეებმა ისაუბრეს თავად კომპანიის მიერ დადგენილ პირდაპირი და ირიბი ხარჯების განაწილების მეთოდზე, შემდეგ... პირდაპირი და ირიბი ხარჯების სიის დამოუკიდებელ ფორმირებაზე. როგორც აღინიშნა... პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების დამოუკიდებლად განსაზღვრის შესაძლებლობა, უზრუნველყოფილია საგადასახადო კანონმდებლობა, არ ნიშნავს... საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) არაპირდაპირ ხარჯებად მხოლოდ რეალური შესაძლებლობის არარსებობის შემთხვევაში... არაპირდაპირი ხარჯების შემადგენლობაში ექსპერტიზის ჩატარების ხარჯების უკანონო ჩართვასთან დაკავშირებით...

• პირდაპირი ხარჯების შემადგენლობის დამოუკიდებლად განსაზღვრის უფლება უნდა იქნას გამოყენებული ფრთხილად

  საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდი, აღიარებულია ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის არაპირდაპირ ხარჯებად და... მხარი დაუჭირა გადასახადის გადამხდელს, რომელმაც გაითვალისწინა, როგორც არაპირდაპირი ხარჯები შესრულებული სამუშაოს გადახდისას... ხარჯები პირდაპირი და ირიბი ხარჯების განაწილებისას. ერთსა და იმავე დროს მოითხოვს კომპანიისგან... მხარი დაუჭირა გადასახადის გადამხდელს, რომელმაც გაითვალისწინა ელექტროენერგიის და სითბოს ხარჯები, როგორც არაპირდაპირი ხარჯები... ხარჯები პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების ერთდროულად განაწილებისას მოითხოვს გადასახადის გადამხდელის დასაბუთებას...

• საშემოსავლო გადასახადის დავები (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პრაქტიკა 2018 წ.)

  მატერიალური ხარჯების არაპირდაპირ ხარჯებად კლასიფიკაციის უფლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არ არსებობს რეალური... ბურღვა-აფეთქება ოპერაციები არ შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ არაპირდაპირი ხარჯების კონცეფციას. განმარტება... ხასიათი). გადასახადის გადამხდელის მიერ არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების პროცედურის დარღვევამ გამოიწვია პირდაპირი ხარჯების გადაჭარბებული შეფასება და... ნაქირავებ შენობის სახურავი, როგორც არაპირდაპირი ხარჯები, ვინაიდან კაპიტალის ვალდებულება... ირიბი ხარჯების შემადგენლობის საგადასახადო რეესტრის წარმოება უკანონო აღრიცხვის გამო...

• ცვეთა და ამორტიზაციის ბონუსი ობიექტის მშენებლობაში მონაწილე შეძენილ აქტივებზე

  კაპიტალის ინვესტიციები აღიარებულია იმ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის არაპირდაპირ ხარჯებად... ობიექტი. კომპანია შედის წარმოებისა და გაყიდვების არაპირდაპირ ხარჯებში... ამორტიზაცია, და ამორტიზაციის ბონუსი აღიარებულია, როგორც არაპირდაპირი ხარჯები, რომლებიც არ მონაწილეობენ ღირებულების ფორმირებაში... ამორტიზაციის ბონუსის ოდენობა, როგორც ამ ანგარიშგების არაპირდაპირი ხარჯები ( საგადასახადო) პერიოდი,... ამორტიზაციის ბონუსი მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული არაპირდაპირ ხარჯებში სამშენებლო პროექტის შემდეგ...

• ხარჯთაღრიცხვების დახურვა: 20, 23, 25, 26

  ასევე ივსება დირექტორიები: არაპირდაპირი ხარჯების განსაზღვრის მეთოდები და პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი. კონკრეტული პროდუქტის ჯგუფის მიხედვით წარმოებისთვის. არაპირდაპირ ხარჯებს არ აქვს ქვეკონტო "ნომენკლატურული ჯგუფი... პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულება", შემდეგ ირიბი ხარჯები ჩამოიწერება თვის ბოლოს... რეესტრის დასაყენებლად "ირიბი ხარჯების განსაზღვრის მეთოდები" . ეს რეესტრი ყოველწლიურად ივსება... არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების ბაზის არჩევის ვარიანტებით: გამოშვების მოცულობა - ანგარიში 25 ...

• ბონუსის ამორტიზაციის გამოყენების ნიუანსები

  ამორტიზაციის პრემიები გათვალისწინებულია საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის არაპირდაპირი ხარჯების ნაწილად, მიუხედავად... ძირითადი საშუალებები აისახება არაპირდაპირი ხარჯების ნაწილად. ამ მიდგომის ჩამოყალიბებას ხელი შეუწყო წერილებმა... ქვედა სასამართლოებიდან: ამორტიზაციის პრემიის ოდენობა შეიძლება ჩაითვალოს არაპირდაპირი ხარჯების ნაწილად, ... არ არსებობს ამორტიზაციის ბონუსი, როგორც არაპირდაპირი ხარჯების ნაწილი. ამდენად, ... ისინი ცნობენ გაუმართლებლად ცვეთის პრემიის თანხების ჩართვას მიმდინარე პერიოდის არაპირდაპირ ხარჯებში ...

• საშემოსავლო გადასახადი 2017 წელს. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განმარტებები

  საქონლის წარმოება (სამუშაო, მომსახურება), არაპირდაპირ ხარჯებამდე მხოლოდ რეალური შესაძლებლობის არარსებობის შემთხვევაში... საქონლის წარმოება (სამუშაო, მომსახურება), არაპირდაპირი ხარჯები მხოლოდ რეალური შესაძლებლობის არარსებობის შემთხვევაში... საქონლის წარმოება ( სამუშაო, მომსახურება), ირიბ ხარჯებზე მხოლოდ რეალური შესაძლებლობის არარსებობის შემთხვევაში...

• როგორ აღვრიცხოთ ხარჯები, სანამ ორგანიზაციას შემოსავალი ექნება?

  Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318). განხორციელებული წარმოებისა და გაყიდვების არაპირდაპირი დანახარჯების ოდენობა... ხარჯები, როგორც წესი, ეხება არაპირდაპირ დანახარჯებს და შეიძლება მხედველობაში იქნეს მიღებული... შემოსავლის საგადასახადო პერიოდში, გათვალისწინებული არაპირდაპირი ხარჯები ქმნის ზარალი მიმდინარე გადასახადისთვის... წარმოება და რეალიზაცია. პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში; - გადაწყვეტილებების ენციკლოპედია...

• კონტრაქტორს მოგების გადასახადის მიზნებისათვის შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის შესახებ

  განყოფილებები (ხარჯები გათვალისწინებულია მიმდინარე თვის არაპირდაპირი ხარჯების შემადგენლობაში); უზრუნველყოფილია უსასყიდლოდ (ხარჯები... მაგალითები მოცემულია ცხრილში. თვე არაპირდაპირი ხარჯები, რუბ. პირდაპირი ხარჯები, რუბ. სექტემბერი... წლის... შეიძლება გათვალისწინებული იყოს არა მხოლოდ არაპირდაპირი ხარჯები 350 000 რუბლის ოდენობით. .. წლის ასევე შეიძლება ჩაითვალოს არაპირდაპირი ხარჯები 400000 რუბლის ოდენობით... ხარჯების აღრიცხვა ასეთია: არაპირდაპირი ხარჯები ამცირებს მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის მოგებას...

• ღირებულების გამოთვლის ვარიანტები "1C: ბუღალტერია 8", რედ. 3.0

  განყოფილებების დახურვის დადგენილი თანმიმდევრობიდან. არაპირდაპირი ხარჯები ნაწილდება დადგენილი წესით... „ორგანიზაციის არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების მეთოდების“ წინასწარ დაყენებით, რაც ზემოთ იყო აღწერილი... განყოფილებების დახურვის თანმიმდევრობა არაპირდაპირი ხარჯების გათვალისწინებით. პროდუქციის ხარჯების კორექტირება და... ღირებულების გაანგარიშება“; მითითება-გაანგარიშება „ირიბი ხარჯების განაწილება“; მითითება-გაანგარიშება „პროდუქტის ღირებულება“. სტანდარტული...

სადაზღვევო პრემიებიტრანსპორტის ნაწილი და არაპირდაპირი ხარჯები). ამ უკანასკნელებს არ აქვთ პროპორციული ურთიერთობა... მოგების დაბეგვრა წააგავს პირდაპირ და ირიბ ხარჯებს. გადასახადის გადამხდელი ბუღალტრულ აღრიცხვაში დამოუკიდებლად განსაზღვრავს..., ადგენს წარმოების ღირებულებას შორის გარკვეული ფიქსირებული (ირიბი) ხარჯების გამიჯვნის აუცილებლობას (პირდაპირი ხარჯები...

• სამთავრობო უწყებების საგადასახადო აღრიცხვა 1C-ში 2017 წლიდან.

  პირდაპირი და არაპირდაპირი წარმოების ხარჯების ცალკე აღრიცხვისათვის ხელოვნების შესაბამისად. 318 საგადასახადო კოდექსი..., მითითებული ფორმით „ირიბი ხარჯების განაწილების მეთოდები“. "საშემოსავლო გადასახადის" ჩანართზე...

• რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პრაქტიკა საგადასახადო დავებზე 2018 წლის ოქტომბრისთვის

  პერსონაჟი). გადასახადის გადამხდელის მიერ არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების პროცედურის დარღვევამ გამოიწვია პირდაპირი ხარჯების გადაჭარბება და... ბუნება). გადასახადის გადამხდელის მიერ არაპირდაპირი ხარჯების განაწილების პროცედურის დარღვევამ გამოიწვია პირდაპირი ხარჯების გადაჭარბება და...

პირდაპირი დანახარჯების კლასიფიკაცია მოიცავს ისეთებს, რომლებიც ადვილად შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტულ ღირებულების ობიექტს (პროდუქტს, მომსახურებას ან პროექტს). ეს მოიცავს ნედლეულს და მარაგს, რომლებიც უშუალოდ გამოიყენება პროდუქტის წარმოებისთვის, ან შრომის ხარჯებს, რომლებიც უშუალოდ უკავშირდება მის წარმოებას.

მაგალითად, თუ კომპანია ვითარდება პროგრამული უზრუნველყოფა, პროგრამისტების გადახდის ხარჯები პირდაპირია. ასეთი დანახარჯების კიდევ ერთი მაგალითია მუშაკთა შრომის ანაზღაურება.

გახსოვდეთ, რომ უმეტეს შემთხვევაში პირდაპირი ხარჯები ცვალებადია, მაგრამ ეს ყოველთვის ასე არ არის. ჩვეულებრივ, ცვლადი ღირებულებაწარმოებული პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად გაზრდა, რაც სამართლიანი იქნება გამოყენებული ნედლეულის მიმართ. თუმცა ხელფასიზედამხედველი, რომელიც უშუალო კონტროლს ახორციელებს წარმოებაზე, უკვე ეხება ფიქსირებულ ხარჯებს.

არაპირდაპირი ხარჯები

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს ისეთ ხარჯებს, რომლებიც პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტულ ღირებულების ობიექტს, მაგრამ დაკავშირებულია მთლიანად კომპანიის საქმიანობის შენარჩუნებასთან. ზედნადები, რომელიც რჩება პირდაპირი ხარჯების გამოკლების შემდეგ, ასეთი ღირებულების მაგალითია.

არაპირდაპირი ხარჯების მაგალითია ადმინისტრაციული ხარჯები, როგორიცაა სარეცხი საშუალებები, კომუნალური მომსახურება, საოფისე ტექნიკის, კომპიუტერების, საკომუნიკაციო მომსახურების და ა.შ. მიუხედავად იმისა, რომ ეს ელემენტები ხელს უწყობს კომპანიის მთლიან მუშაობას, ისინი არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს რაიმე კონკრეტული პროდუქტის შექმნას. ასევე ამ ტიპის ხარჯების მაგალითებია სარეკლამო და მარკეტინგული ხარჯები, კონსულტაცია და იურიდიული მომსახურება, ქოლ ცენტრის ხარჯები და ა.შ.

არაპირდაპირი შრომითი ხარჯები იძლევა ხარჯების ერთეულის წარმოებას, მაგრამ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტულ პროდუქტს. მაგალითად, შრომის ხარჯები აღრიცხვაზე და ფინანსური განყოფილებააუცილებელია კომპანიის საქმიანობის მხარდასაჭერად, მაგრამ არ შეიძლება პირდაპირ მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული ტიპის პროდუქტს.

ისევე, როგორც პირდაპირი ხარჯები, არაპირდაპირი ხარჯები შეიძლება იყოს ფიქსირებული ან ცვლადი. მაგალითად, ფიქსირებული ხარჯები მოიცავს კომპანიის საოფისე ფართის ქირას და დამხმარე აღჭურვილობის ელექტროენერგიისა და ბუნებრივი აირის ცვლადი ხარჯებს.

უნდა გვესმოდეს, რომ თითოეულ ინდივიდუალურ შემთხვევაში, ხარჯების კლასიფიკაცია პირდაპირ და ირიბად მოითხოვს ინდივიდუალურ მიდგომას, რადგან ხარჯების ელემენტები შეიძლება მნიშვნელოვნად განსხვავდებოდეს იმავე ინდუსტრიაში მოქმედი კომპანიებისთვისაც კი.

IN ზოგადი ხედიპირდაპირი ხარჯების კლასიფიკაცია შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად.

1. პირდაპირი მატერიალური ხარჯები:

• ნედლეული და მასალები;
• კომპონენტები და ნახევარფაბრიკატები;
• ენერგია ძირითადი წარმოების აღჭურვილობისთვის.

პირდაპირი შრომის ხარჯები:

• ძირითადი წარმოების პერსონალის ხელფასები.

სხვა პირდაპირი ხარჯები:

• კაპიტალური წარმოების მოწყობილობების ცვეთა;
• კონკრეტული პროდუქტის სარეკლამო ხარჯები;
• ტარიფი;
• შეფუთვის ხარჯები;
• საკომისიოები გაყიდვების აგენტებისთვის.

არაპირდაპირი ხარჯების კლასიფიკაცია აგრეგატის სახით შემდეგია.

1. არაპირდაპირი მატერიალური ხარჯები:

• ენერგია დამხმარე წარმოების აღჭურვილობისთვის.

არაპირდაპირი შრომის ხარჯები:

• წარმოების დამხმარე პერსონალის ხელფასები;
• ადმინისტრაციული და მმართველი პერსონალის ხელფასები.

სხვა არაპირდაპირი ხარჯები:

• დამხმარე წარმოების მოწყობილობების ცვეთა;
• სარეკლამო ხარჯები მთლიანად კომპანიისთვის;
• ადმინისტრაციული და ზოგადი ხარჯები;
• პროფესიული მომსახურების ხარჯები;
• სხვა ხარჯები.

ქვემოთ მოყვანილი სურათი გვიჩვენებს პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების კლასიფიკაციის მაგალითს.

გაანგარიშების მაგალითები

ქვემოთ მოცემულია პირდაპირი შრომის ხარჯების ბიუჯეტის მაგალითი.

მაგალითად, პირველი კვარტლის პირდაპირი შრომითი ხარჯები შეადგენს 5425 ფე-ს.

1240×0.35×12.5=5425 აშშ დოლარი

ქვემოთ მოცემულია პირდაპირი მასალების ბიუჯეტის მაგალითი.

მაგალითად, პირდაპირი მასალების ხარჯები მესამე კვარტალში არის 348,160 ფე.

თუ გადასახადის გადამხდელი ადგენს შემოსავალსა და ხარჯებს დარიცხვის მეთოდით, წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯები განისაზღვრება 318-ე მუხლის დებულებების გათვალისწინებით. Საგადასახადო კოდექსი.

შეგახსენებთ, რომ ხარჯები უნდა დაიყოს პირდაპირ და ირიბად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). კანონმდებელი გვთავაზობს პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალს. კერძოდ, ეს მოიცავს:

• წარმოებაში გამოყენებული ნედლეულისა და მარაგის შესყიდვის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის 1 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1);
• გადასახადის გადამხდელის მხრიდან დამატებითი დამუშავების პროცესში მყოფი კომპონენტების და (ან) ნახევარფაბრიკატების შეძენის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის 4, პუნქტი 1);
• საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოების პროცესში უშუალოდ ჩართული პერსონალის ანაზღაურების ხარჯები. ეს ასევე მოიცავს სავალდებულო საპენსიო დაზღვევის ხარჯებს სადაზღვევო და შემნახველი ნაწილების დასაფინანსებლად შრომის პენსიასავალდებულო სოციალური დაზღვევისთვის დროებითი ინვალიდობის შემთხვევაში და მშობიარობასთან დაკავშირებით, სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევა, სამსახურში უბედური შემთხვევებისგან სავალდებულო სოციალური დაზღვევა და პროფესიული დაავადებები, რომლებიც ერიცხება შრომის ხარჯების განსაზღვრულ ოდენობებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);
• საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა.

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს ხარჯების ყველა სხვა ოდენობას, გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლი). გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს ხარჯებს, რომლებიც უნდა იყოს აღიარებული, როგორც არაპირდაპირი და ისინი ასევე შეიცავს საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციას.

რატომ არის საჭირო განცალკევება?

ყველაზე მნიშვნელოვანი განსხვავება ისაა, რომ არაპირდაპირი ხარჯების ოდენობა სრულად ეხება მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებს, ხოლო პირდაპირი ხარჯები - მიმდინარე პერიოდის ხარჯებს, როგორც საქონელი და სამუშაო იყიდება, ანუ იმის გათვალისწინებით. მიმდინარე სამუშაოების ნაშთები (წერილები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროდან 2010 წლის 25 მარტის No. 03-03-06/1/182, 2009 წლის 9 ივნისის No. 03-03-06/1/382). გამონაკლისია შემთხვევები, როდესაც ორგანიზაციის საქმიანობა დაკავშირებულია მომსახურების გაწევასთან. ამ გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის პირდაპირი ხარჯების ოდენობა სრულად მიაკუთვნონ ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის წარმოებიდან და გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლის შემცირებას მიმდინარე სამუშაოების ნაშთებზე განაწილების გარეშე (პუნქტი 3). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროდან 2009 წლის 31 აგვისტოს No03-03-06/1/557).

Მნიშვნელოვანი

საგადასახადო მიზნებისთვის მომსახურება არის საქმიანობა, რომლის შედეგებს არ გააჩნია მატერიალური გამოხატულება და იყიდება და მოიხმარება ამ საქმიანობის განხორციელების პროცესში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38-ე მუხლი). უფრო მეტიც, მომსახურების გაწევა და სამუშაოს შესრულება სხვადასხვა რამეა, რადგან სამუშაოს შედეგს აქვს მატერიალური გამოხატულება და შეიძლება განხორციელდეს.

თუ ორგანიზაცია აერთიანებს მომსახურების მიწოდებას სამუშაოს შესრულებასთან, მაშინ პირდაპირი ხარჯების ნაწილი, რომელიც მოდის მომსახურებაზე, შეიძლება სრულად მიეკუთვნოს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 11 სექტემბერს). , 2009 No 03-03-06/ 4/77).

პირდაპირი დანახარჯების ნაწილის დასადგენად, რომელიც მოდის მიმდინარე პერიოდში გაყიდულ პროდუქტებზე, პირდაპირი ხარჯები უნდა გადანაწილდეს მიმდინარე სამუშაოს ნაშთებს შორის, ნაშთები. დასრულებული პროდუქტისაწყობში და საანგარიშო თვის ბოლოს გაგზავნილი, მაგრამ არ გაყიდული პროდუქციის ნაშთები. მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში ამ ნაშთებთან დაკავშირებული პირდაპირი ხარჯების ოდენობას არ ითვალისწინებთ.

პირდაპირი ხარჯების გაყიდვებთან დაკავშირების გამო, ორგანიზაციები მიდრეკილნი არიან გადაიტანონ მათი ნაწილი არაპირდაპირ ხარჯებზე ან თუნდაც შემოიფარგლონ მხოლოდ ამ უკანასკნელით. მაგრამ ეს არ შეიძლება გაკეთდეს, რადგან საგადასახადო კოდექსში ნათლად წერია, რომ ხარჯები უნდა დაიყოს პირდაპირ და ირიბად და ორგანიზაციას აქვს უფლება გადაწყვიტოს ზუსტად როგორ.

საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის შევსებისას, პირდაპირი ხარჯების ოდენობა გაყიდული საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება აისახოს 02-ე ფურცლის No2 დანართის 010-030 სტრიქონზე. არაპირდაპირი ხარჯების ოდენობა - სტრიქონზე 040 და ნაწილობრივ გაშიფრული 02-ე დანართის 041 - 055 სტრიქონებზე. ეს სტრიქონები აისახება 02 ფურცლის No2 დანართის 130 სტრიქონში, რომლის ღირებულება გადატანილია დეკლარაციის 02 ფურცლის 030 სტრიქონში „გასახარჯები, რომლებიც ამცირებს რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობას“.

თვითგამოყოფა

პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი მიახლოებითია და ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად დაადგინოს საგადასახადო კოდექსში მოცემულისგან განსხვავებული. ეს სია უნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 25 მაისის წერილები No. 03-03-06/2/101, 2009 წლის 12 ნოემბრის No. 03-03-06/1/ 742, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ქალაქ მოსკოვისთვის, 2010 წლის 2 თებერვლის No16-12/009984@). მიუხედავად იმისა, რომ არსებობს მოსაზრება, რომ ხარჯების პირდაპირ და არაპირდაპირ დაყოფისას გადასახადის გადამხდელმა უნდა იხელმძღვანელოს საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის ზემოაღნიშნული დებულებებით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 29 მაისის წერილი No 03-03-). 06/1/355). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, კოდექსში მოცემული პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი სავალდებულოა და ორგანიზაციას, თავისი შეხედულებისამებრ, შეუძლია მათ დაამატოს სხვა.

ჩვენ ვფიქრობთ, რომ ორგანიზაციას აქვს უფლება დამოუკიდებლად გადაწყვიტოს, რომელი ხარჯები აღიარებულია პირდაპირ. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა დაასაბუთოთ თქვენი გადაწყვეტილება. ბოლოს და ბოლოს, როდის საგადასახადო შემოწმებაინსპექტორები აუცილებლად დაინტერესდებიან არაპირდაპირი ხარჯებით და შეეცდებიან დაამტკიცონ მათი პირდაპირი ბუნება. სასამართლომ ასევე აღნიშნა: მატერიალური ხარჯების პირდაპირი ხარჯებიდან გამორიცხვა და მათი არაპირდაპირ ხარჯებში ჩართვა სათანადო ეკონომიკური დასაბუთების გარეშე იწვევს უკანონო დაფასებას. საგადასახადო ბაზასაშემოსავლო გადასახადზე. იმისდა მიუხედავად, რომ ორგანიზაციას უფლება აქვს თავად განსაზღვროს პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში, მატერიალური ხარჯები შეიძლება კლასიფიცირდეს არაპირდაპირ ხარჯებად მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არ არსებობს მათი პირდაპირი კლასიფიკაციის რეალური შესაძლებლობა (252-ე მუხლის 1 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 25 თებერვლის დადგენილება No. Ф09-799/10-С3).

Მნიშვნელოვანი

თუ სააღრიცხვო პოლიტიკაში ორგანიზაციამ არ დაადგინა, რომელი ხარჯები განიხილება პირდაპირ, მაშინ სტანდარტულად ოფიციალური პირები თვლიან, რომ პირდაპირი ხარჯები შეესაბამება საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლში მითითებულ ჩამონათვალს (შორეული აღმოსავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება ნოემბრის თარიღით. 6, 2009 No F03-4942/2009) . როცა კანონმდებლობა ცვლის ამ სიასორგანიზაცია ვალდებული იქნება გაითვალისწინოს შესაბამისი ცვლილებები მათი ძალაში შესვლის მომენტიდან (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 20 ნოემბრის დადგენილება No. A82-7247/2008-99). ამიტომ, უმჯობესია დამოუკიდებლად დაამტკიცოთ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, ეს ყოველთვის არ არის შესაძლებელი კონკრეტული ტიპებიხარჯები აშკარად შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც პირდაპირი ან არაპირდაპირი ხარჯები. ეს დამოკიდებულია საქმიანობის ტიპზე. ამასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციამ უნდა დაარეგისტრიროს ასეთი ხარჯები ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში ცალ-ცალკე და მოახდინოს მათი კლასიფიკაცია, როგორც პირდაპირი ან არაპირდაპირი ხარჯები, ანუ დაამატოს სპეციფიკა „სადავო“ ხარჯებზე. ეს ქმედებები იქნება კარგი ფარი საგადასახადო ორგანოების წყენისგან (ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 28 აპრილის დადგენილება No. F09-2757/08-S3).

მკვეთრი კუთხეები

ბუღალტერები არაერთხელ აწყდებიან სიტუაციებს, როდესაც საკმაოდ ლოგიკური და ერთი შეხედვით მარტივი სამართლებრივი ნორმები პრაქტიკაში სირთულეებს იწვევს. ასე რომ, ეს საკითხი არ არის მკვეთრი კუთხეების გარეშე, რომლებზეც ადვილად წააწყდებით. ჩვენ ვეცდებით მათ გამოსწორებას. რასაც შეიძლება შეგხვდეთ:

მარტივი ორგანიზება.გადასახადის გადამხდელის ხარჯები, რომლებიც მიეკუთვნება უშუალო ხარჯებს, რომლებსაც ის ატარებს დროს იძულებითი შეფერხება, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). არაპირდაპირი ხარჯები, რომლებსაც გადასახადის გადამხდელი აგრძელებს იძულებითი შეფერხების დროს, მხედველობაში მიიღება მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, როგორც ხარჯების შესაბამისი ჯგუფების ნაწილი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 21 სექტემბრის წერილი No. 03-03-06/1). /601).

ცვლილებები წლის დასაწყისში.შეიძლება შეიქმნას სიტუაცია, როდესაც, წლის დასაწყისიდან, ორგანიზაციამ გადაწყვიტა შეცვალოს პირდაპირი ხარჯების სია, დააფიქსიროს იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამ ცვლილებებიდან გამომდინარე, ხარჯების ნაწილი, რომელიც ადრე პირდაპირი იყო, წლის დასაწყისიდან არაპირდაპირ ჩაითვლება. იბადება კითხვა: რა ვუყოთ წლის ბოლომდე დაგროვილ პირდაპირ ხარჯებს, რომლებიც ელოდება განხორციელებას, რომელიც სააღრიცხვო პოლიტიკაში ირიბად აისახა წლის დასაწყისიდან? ფინანსთა სამინისტროს ინფორმაციით, ასეთი ხარჯები, რომლებიც ეკისრება მიმდინარე სამუშაოებს და გაუყიდველ პროდუქტებს, არ იქნება გათვალისწინებული. ახალ საგადასახადო პერიოდში ისინი ასევე უნდა ჩამოიწერონ საქონლის (სამუშაოს) გაყიდვით. და თქვენ შეგიძლიათ ჩამოწეროთ მხოლოდ ის ხარჯები, რომლებიც გაწეულია ახალი საგადასახადო პერიოდის დაწყებიდან (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 15 სექტემბრის წერილები No. 03-03-06/1/588, დათარიღებული 2010 წლის 20 მაისი No03-03-06/1 /336). თანამდებობის პირებთან კამათი რთულია, რადგან პირდაპირი ხარჯები ეხება მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებს, როგორც ისინი რეალიზდება. და რადგან ასეთმა ხარჯებმა უკვე ჩამოაყალიბა დაუმთავრებელი ან გაუყიდველი პროდუქციის ღირებულება, მათ მოუწევთ რეალიზაციის ლოდინი. ხოლო წლის დასაწყისიდან სააღრიცხვო პოლიტიკის შეცვლა მათ ერთბაშად ჩამოწერის საშუალებას არ მისცემს.

არანაირი შემოსავალი.ორგანიზაციას უფლება აქვს ჩამოწეროს პირდაპირი ხარჯები მოგების გადასახადის მიზნებისთვის მხოლოდ იმ პერიოდში, როდესაც შემოსავალი აისახება დასაბეგრ შემოსავალში, შესაბამისად პირდაპირი ხარჯების აღიარება გაყიდვების და შესაბამისად შემოსავლების გარეშე შეუძლებელი იქნება (ფინანსთა სამინისტროს წერილი). რუსეთის 2010 წლის 9 აპრილის No03-03-06/1 /246). მაგრამ საგადასახადო კოდექსი იძლევა არაპირდაპირი და არასაოპერაციო ხარჯების ჩამოწერას იმ პერიოდში, როდესაც ისინი წარმოიშვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ანუ შემოსავლის არარსებობის შემთხვევაში ირიბი ხარჯები აღიარებულია დანაკარგად, რაც შეამცირებს მოგვიანებით მიღებულ შემოსავალს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 მარტის წერილი No03-03-06/1/153). მაგრამ პრაქტიკაში, ორგანიზაციებმა უნდა დაიცვან არაპირდაპირი ხარჯების ჩამოწერის უფლება, რადგან ოფიციალური პირები ხშირად ურევენ გაყიდვების ნაკლებობას კონკრეტულ პერიოდში. კომერციული საქმიანობასაერთოდ. ამრიგად, ერთ-ერთ დადგენილებაში მოსამართლეებმა საგადასახადო ორგანოებს განუმარტეს, რომ საანგარიშო პერიოდში შემოსავლის ნაკლებობა არ შეიძლება იყოს საფუძველი გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული არაპირდაპირი ხარჯების აღიარებაზე (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 31 მარტის დადგენილება). No KA-A40/2740-10 საქმეზე No A40-93652/09-127-559).

ამ სიტუაციაში ყველაზე მარტივი საქმეა ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც უზრუნველყოფენ მომსახურებას. მათ აქვთ უფლება მთლიანად ჩამოწერონ როგორც პირდაპირი, ასევე არაპირდაპირი ხარჯები მიმდინარე პერიოდში, შემოსავლების მიღების მიუხედავად (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 31 აგვისტოს წერილი No03-03-06/1/557).

ხშირად, მარეგულირებელი ორგანოები ცდილობენ აღიარონ ხარჯები ეკონომიკურად გაუმართლებლად, თუ გადასახადის გადამხდელს არ მიუღია შემოსავალი ან განიცადა ზარალი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში. მაგრამ თანამდებობის პირები არ ითვალისწინებენ, რომ გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი შეიძლება არ დაფაროს გაწეული ხარჯები. ეს არ უტოლდება იმას, რომ ორგანიზაცია არ აწარმოებდა საქმიანობას და არ მიუღია შემოსავალი. Უბრალოდ ფინანსური შედეგებიასევე შეიძლება იყოს უარყოფითი. და შემოსავალი არ უნდა აგვერიოს შემოსავალში. ამაზე საუბრობენ როგორც ფინანსური დეპარტამენტის თანამდებობის პირები, ასევე მოსამართლეები: თუ გაწეული ხარჯები აკმაყოფილებს საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის მოთხოვნებს, მაშინ ისინი მხედველობაში მიიღება საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, მიუხედავად შემოსავლის არსებობისა თუ არარსებობისა. შესაბამის საგადასახადო პერიოდში გაყიდვებიდან (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 25 აგვისტოს წერილი No. 03-03-06/1/565, ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 9 თებერვლის დადგენილება No. A14-14803/2008/500/24).

პირდაპირი ხარჯები შეჩერებულია.თუ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გადასახადის გადამხდელს არ აქვს ტრანზაქციები დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული საქონლის გაყიდვის შესახებ საქმიანობის ძირითად სახეობაში, მაგრამ ახორციელებს სხვა სახის საქმიანობას, რომელიც დაბეგვრას ექვემდებარება, შეძენილ საქონელზე დღგ-ის გამოქვითვა ხდება. (სამუშაოები, მომსახურება), მათ შორის ძირითადი ტიპის საქმიანობისთვის გამოსაყენებლად, ხორციელდება ზოგადად დადგენილი პროცედურის შესაბამისად (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 12 ოქტომბრის წერილი No. 03-07-11/402) .

მასალა მოამზადა ს.შესტაკოვამ