تجارة التجزئة عن طريق فرض الضرائب على العينات. التجارة بالعينات. متى يمكن دفع UTII؟

تجارة التجزئة عن طريق العينات

أصبحت تجارة التجزئة حسب العينة كبديل للتجارة "الكلاسيكية" أو إضافة إليها تحظى بشعبية متزايدة. ضمن مزايا تنافسيةهذا الشكل من التجارة - خفض تكاليف بيع البضائع، وتنقل المعاملات، وإمكانية الجمع بين العمليات التجارية والإعلانات، وتحسين خطط التسليم اللوجستي، وما إلى ذلك.

دعونا ننظر في القضايا الرئيسية لأنشطة المنظمات التي تبيع البضائع للجمهور على أساس العينات.

الأحكام العامة

التجارة بالعينات هي شكل من أشكال التجارة حيث يختار المشتري البضائع وفقًا لعيناتها أو أوصافها (المادة 11 من قانون جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 28 يوليو 2003 رقم 231-Z "بشأن التجارة" (المشار إليه فيما يلي باسم قانون التجارة)). يتم تنفيذ هذه التجارة من قبل القواعد المعمول بها(قواعد التنفيذ بيع بالتجزئةوفقًا للعينات المعتمدة بقرار مجلس وزراء جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 15 يناير 2009 رقم 31 (يشار إليها فيما بعد بالقواعد رقم 31)).

يتم تنفيذ تجارة التجزئة بالعينات من خلال عرض عينات (أوصاف) البضائع في منافذ البيع بالتجزئة أو توزيع مصادر المعلومات التي تحتوي على أوصاف البضائع (الكتالوجات والنشرات والكتيبات والصور الفوتوغرافية وما إلى ذلك). يقوم المشتري بدراسة العينات أو الأوصاف، ويختار ويدفع ثمن البضائع اللازمة (البندان 3، 4 من القاعدة رقم 31).

يمكن تنفيذ التجارة القائمة على العينات داخل منشأة البيع بالتجزئة وخارجها باستخدام الطرق الموضحة في الرسم التخطيطي.

أرز.

التداول بالعينات في منشأة البيع بالتجزئة

يتم عرض عينات من البضائع في علب العرض، على العدادات، والمنصات، والمدرجات وغيرها من المعدات، والتي يسمح وضعها للعملاء بالتعرف على البضائع (البند 12 من القاعدة رقم 31). في هذه الحالة، ينبغي اعتبار منشأة البيع بالتجزئة ليس فقط طابق مبيعات المتجر، ولكن أيضًا أي مبنى (مكتب، مستودع، جناح، صالة عرض) يتم فيه عرض عينات (أوصاف) بغرض بيع البضائع، ويتم استشارة العملاء وإبرام عقود البيع بالتجزئة.

يتم تحديد نطاق البضائع المباعة وفقًا للعينات من قبل البائع بشكل مستقل، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك (البند 6 من القاعدة رقم 31). علاوة على ذلك، ل منشأة التسوقمن الضروري وضع قائمة تشكيلة والموافقة عليها وتنسيقها مع الهيئة التنفيذية والإدارية المحلية في موقع منشأة البيع بالتجزئة (البند 5 من قواعد تجارة التجزئة أنواع معينةالسلع و تقديم الطعام، تمت الموافقة عليها بقرار مجلس وزراء جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 04/07/2004 N 384 (المشار إليها فيما بعد بالقواعد N 384) ؛ قرار وزارة التجارة في جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 15 يناير 2009 رقم 4 "بشأن قوائم تشكيلة البضائع"). يجب أن تكون السلع المدرجة في قائمة المجموعة معروضة للبيع باستمرار (المادة 3.4.12 من معيار الدولة لجمهورية بيلاروسيا STB 1393-2003 "المصطلحات والتعاريف التجارية"، التي تمت الموافقة عليها بقرار لجنة التقييس والمقاييس وإصدار الشهادات بموجب مجلس وزراء جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 28.04.2003 N 22).

لتعريف المشترين، يتم تقديم عينات من البضائع من جميع المواد والعلامات التجارية والأصناف والمكونات والأجهزة والملحقات وغيرها. منتجات ذات صله. ومن أجل منع فقدان الجودة، يجب تحديث العينات المعروضة بشكل دوري.

إذا كانت البضائع تتطلب التعرف على هيكلها وتشغيلها، يتم عرض العينات من قبل موظفي البائع في حالة مجمعة وسليمة من الناحية الفنية (البند 12 من القاعدة رقم 31).

حاليًا، تقدم العديد من الشركات خدمة البيع عبر الإنترنت، عندما يتم طلب البضائع عبر الهاتف أو عبر الإنترنت وتسليمها إلى العنوان المحدد. ومع ذلك، ليس دائمًا في هذه الحالة، ستتمكن الشركة من البقاء دافعًا لـ UTII. دعونا ننظر في الفروق الدقيقة، مع مراعاة آراء المسؤولين. سيساعد ذلك في تحديد النظام الضريبي الذي سيتم بموجبه الإبلاغ عن الربع الثاني.

عندما لا يحدث النشاط "المحتسب".

وفقًا للفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 346.26 قانون الضرائبينطبق نظام الاتحاد الروسي في شكل دفع UTII على الأنشطة في مجال تجارة التجزئة التي تتم من خلال المتاجر والأجنحة التي لا تزيد مساحة مبيعاتها عن 150 مترًا مربعًا. م لكل كائن منظمة تجارية.

وفقًا للمادة 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشير تجارة التجزئة إلى الأنشطة المتعلقة بتجارة البضائع (بما في ذلك النقد، وكذلك باستخدام بطاقات الدفع) على أساس عقود مبيعات التجزئة.

ولكن ضع في اعتبارك: ل هذا النوعلا يشمل النشاط بيع البضائع بناءً على العينات والكتالوجات خارج سلسلة تجارة التجزئة الثابتة، بما في ذلك في شكل مواد بريدية (تجارة الطرود)، وكذلك من خلال التسوق عبر الهاتف، الاتصالات الهاتفيةوشبكات الكمبيوتر.

على هذا الأساس، لا يتم تحويل التجارة التي يتم فيها إبرام العقد في المكتب وتسليم البضائع إلى منزل المشتري إلى دفع UTII. هذا هو بالضبط الرأي المعبر عنه في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 يونيو 2010 رقم 03-11-06/3/80.

متى يمكن دفع UTII؟

وفي الوقت نفسه، هناك توضيح مهم في تعريف التجارة على أساس العينات والكتالوجات: لا تعتبر هذه المبيعات تجزئة إلا إذا تم البيع خارج سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة.

لذلك، نحتاج إلى معرفة ما ينطبق على شبكة البيع بالتجزئة الثابتة (متى يمكننا دفع UTII بشكل قانوني). وهي شبكة تجارية تقع في المباني والهياكل والهياكل المخصصة أو المستخدمة للتداول والمتصلة بالمرافق العامة. على سبيل المثال، يتم تصنيف المحلات التجارية على أنها كائنات تابعة لسلسلة البيع بالتجزئة الثابتة.

في رسالة بتاريخ 22 فبراير 2012 رقم 03-11-06/3/12، أعربت وزارة المالية الروسية عن وجهة نظر مفادها أنه إذا تم بيع البضائع وفقًا للعينات والكتالوجات من خلال منشأة تجارية، والتي، وفقًا لمستندات المخزون والملكية، عبارة عن شبكة منشآت تجارية ثابتة، فيمكن التعرف على هذا النشاط على أنه بيع بالتجزئة. وبناء على ذلك، يمكنك دفع ضريبة واحدة على الدخل المحتسب.

على الرغم من أنه في رسالة بتاريخ 31 ديسمبر 2010 رقم 03-11-06/3/175، اتخذ متخصصون من الإدارة المالية في وضع مماثل قرارًا مختلفًا. من الممكن أن يكون موقفهم قد تأثر الآن بممارسة التحكيم المعمول بها: حيث يقف القضاة إلى جانب دافعي الضرائب عند النظر في النزاعات حول هذا الموضوع. على سبيل المثال، يمكننا الاستشهاد بقرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 12 مايو 2010 رقم A57-10706/2009.

وفي هذا الصدد، هناك خيار لتجنب المطالبات من السلطات الضريبية عند التداول عبر الإنترنت. بشرط طبعا أن تكون مساحة منطقة مبيعات المتجر أقل من 150 متر مربع. م.

الحيلة هي أن المشتري يمكنه اختيار المنتج وطلبه عبر الإنترنت، ولكن لشراء المنتج نفسه، سيتعين عليه الحضور إلى المتجر ودفع ثمنه نقدًا أو باستخدام البطاقة. والبائع سيصدر له سلعة أو إيصال الدفع(وثيقة أخرى).

>|لا يجوز لدافعي UTII استخدام السجلات النقدية للمدفوعات النقدية مع العملاء، بشرط أن يتم إصدار مستند آخر لهم يؤكد استلام الأموال.|<

في في هذه الحالةلا يجد الممولين أي سبب لرفض البائع تطبيق UTII (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يناير 2011 رقم 03-11-11/11).

النظر في مساحة الكائن

وينبغي إيلاء اهتمام خاص للتجارة في منتجات محددة مثل مواد البناء. بعد كل شيء، ليس من السهل وضع العديد من أنواع مواد البناء في الداخل - الرمل والحجر المسحوق والطوب والأخشاب ومجموعة من المنتجات المماثلة الأخرى. لذلك، غالبا ما يتم وضعها في الهواء الطلق - تحت مظلة، أو حتى فقط في الهواء الطلق. وبالتالي، يدفع المشتري أولاً ثمن البضائع ثم يلتقطها من المستودع.

فهل يمكن أن يكون هذا عائقا أمام تطبيق UTII؟ هل سيتم اعتبار هذا التداول حسب التصميم؟

دعونا نتذكر أن المكان المستخدم لتنفيذ معاملات البيع والشراء بالتجزئة يتم تعريفه على أنه مكان تجاري. ل أماكن التسوقتشمل المباني والهياكل والمنشآت وقطع الأراضي المستخدمة في معاملات البيع والشراء بالتجزئة.

ينتمي المتجر إلى كائنات سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة التي تحتوي على طوابق تجارية. في الوقت نفسه، تشمل مساحة طابق المبيعات، من بين أمور أخرى، جزء المتجر والجناح (منطقة مفتوحة) التي تشغلها المعدات المخصصة لعرض البضائع وإظهارها وإجراء المدفوعات النقدية وخدمة العملاء.

لكن مساحة المباني العامة والإدارية والمرافق، وكذلك أماكن استلام وتخزين البضائع وإعدادها للبيع، والتي لا يتم توفير خدمة العملاء فيها، ليست مساحة طابق المبيعات.

>|يتم تحديد مساحة منطقة المبيعات على أساس مستندات الجرد والملكية.|<

قررت وزارة المالية الروسية أنه من أجل تحديد إمكانية استخدام UTII، يجب تحديد المنطقة التجارية للمتجر الذي تباع فيه البضائع الصغيرة الحجم، والمنطقة قطعة أرض، الذي يوجد عليه هذا المنتج، يجب دمجه (الرسائل بتاريخ 20 يوليو 2010 رقم 03-11-11/203، بتاريخ 1 نوفمبر 2006 رقم 03-11-04/3/481). و إذا منطقة تجارةمخزن ومساحة الأرض المستخدمة للبيع ستكون أقل من 150 متر مربع. م، تحتاج إلى دفع UTII.

لذا عليك أن تكون حذرًا للغاية: حتى لو لم يصر المراقبون على أن التجارة تعتمد على العينات، فقد تفقد الحق في استخدام "الإسناد" بسبب مساحة التداول الكبيرة.

من المهم أن نتذكر

إذا تم تنفيذ التجارة باستخدام العينات والكتالوجات من خلال مرافق شبكة الخطوط الثابتة، فإن المنظمة لديها فرصة للبقاء دافع UTII (مع مراعاة شروط أخرى لتطبيق هذا النظام الخاص).

باع المُحتسب البضائع بناءً على العينات والكتالوجات. وفي الوقت نفسه، اختار العملاء المنتجات في المتجر. ثم تم تسليمها للمشتري مباشرة من المصنع. وفقًا للسلطات الضريبية، لا يمكن اعتبار هذا البيع بيعًا بالتجزئة لأغراض تطبيق UTII. يتم تقييم رجل الأعمال ضرائب إضافية وفقا للنظام العام.

رأي المفتشين يتناقض مع خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22/02/12 رقم 03-11-06/3/12 وتاريخ 31/03/14 رقم 03-11-11/13995. لا تشمل تجارة التجزئة المنقولة إلى UTII المبيعات من الكتالوجات والعينات "خارج سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة" (المادة 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الحالة التي تم التعليق عليها، يتم قبول طلب المشتري، وكذلك الدفع، في المتجر - وهو أحد مواقع سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة. وهذا، كما قررت منطقة فولغا المتمتعة بالحكم الذاتي، يوضح شرعية الإسناد. إن الشحن الإضافي للبضائع من المصنع أو المستودع وتسليمها إلى عنوان المشتري لا يشكل أساسًا لإعادة تأهيل التجارة.

في بعض الأحيان يضطر أولئك الذين يبيعون العينات إلى زيادة المساحة الخاضعة للضريبة. هذا هو الاستنتاج من الفقرة 13 من الملحق النشرة الإخباريةهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 05/03/13 رقم 157. وتنص على ما يلي: عادة، لأغراض ضريبية، لا تؤخذ في الاعتبار منطقة الممرات المؤدية إلى قاعة التداول. الاستثناء هو الموقف عندما يتم تكييف الممرات للمبيعات. على سبيل المثال، عندما يتم عرض عينات من البضائع هناك.

عندما لا يسمح التداول في العينات باستخدام UTII

وفي الحالة قيد الدراسة، قدم المكلف شهادة تسجيل وعقد إيجار، حيث كان المحل التجاري يسمى مخزناً. ولذلك اعترف التحكيم بمشروعية الإسناد. إذا لم تكن هناك مثل هذه الوثائق، فإن المحكمة تحظر النظام الخاص.

مثال

وبحسب دافع الضرائب فإن عينات من البضائع موجودة في المتجر. والدليل عبارة عن لافتة عند مدخل المبنى المتنازع عليه ("متجر سترويكا")، ومنصب المدير ("مدير المتجر"). وبالإشارة إلى ذلك، حسبت المنظمة UTII.

ولكن يتم تحديد حالة المبنى من خلال وثائق الجرد والملكية. تقع الغرف التي توجد بها عينات المنتجات في مبنى المدخل. ويصنفه الجواز الفني كمبنى لأغراض خدمية، وليس كسلسلة متاجر ثابتة. لا يتم نقل المبيعات المستندة إلى عينات خارج هذه الشبكة إلى UTII (دقة FAS المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 25/12/12 رقم A05-2406/2012).

أدرك أن التجارة الفردية في العينات على UTII غير قانونية بالنسبة للمبيعات الأخرى بناءً على العينات والكتالوجات خارج شبكة التوزيع الثابتة. على سبيل المثال، عندما تكون العينات في المكتب (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2012 رقم 14139/11). أو في مقر إداري آخر (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 26 يونيو 2012 رقم A05-10626/2011). أو في مبنى ورشة عمل سابق (قرار إدارة منطقة شمال القوقاز بتاريخ 15 يونيو 2015 رقم A32-21634/2014). أو في قاعة المعرض (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال بتاريخ 29 يونيو 2012 رقم F09-4404/12). أو في أحد المستودعات (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 18 أبريل 2013 رقم A78-7424/2012). أو في غرفة المرافق في موقف السيارات (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 1 نوفمبر 2013 رقم A45-25207/2012) أو في قاعدة بيانات مواد البناء (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في الشمال منطقة القوقاز بتاريخ 26 مايو 2014 رقم A53-649/2013). أو في غرفة مصنفة حسب الوثائق على أنها سكنية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 10 ديسمبر 2012 رقم A01-284/2012).

متى سيتم نقل التجارة من الكتالوجات إلى UTII؟

إذا تم تقديم الطلب في المتجر، فإن UTII قانوني أيضًا عند بيعه وفقًا للكتالوجات (العينات). وهذا ما قالته المحكمة، داعمة لدافعي الضرائب. يمكن ملاحظة ذلك، على سبيل المثال، من خلال قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار التابعة للدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في غرب سيبيريا بتاريخ 26 أكتوبر 2006 رقم F04-7243/2006 (27889-A45-43) ومنطقة الأورال بتاريخ 27 ديسمبر، 2011 رقم F09-7984/11. ولصالح الإسناد أيضًا، صدر قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 16 أبريل 2013 رقم 15460/12.

يشير التحكيم أيضًا إلى: أنه يمكن نقل التجارة القائمة على العينات إلى UTII حتى عندما يكون المشتري كيانًا قانونيًا (راجع قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 20 مارس 2014 رقم A26-2084/2013). ولكن يجب اتباع ثلاث قواعد. أولاً، يجب أن تكون شروط البيع قياسية للشراء والبيع بالتجزئة (بدون توريدات بالجملة، وبدون فوائد للكيانات القانونية، وما إلى ذلك). ثانيًا، ينطبق UTII فقط عندما لا يخطط المشتري لإعادة بيع البضائع أو عندما لا يكون البائع على علم بهذا الاستخدام*. من غير المرغوب فيه رؤية المواقف التي يتم فيها تزويد نفس المشتري، وهو كيان قانوني، باستمرار بكميات كبيرة من البضائع التي تتجاوز احتياجات الأنشطة العادية. وهنا يمكن اعتبار الإسناد غير قانوني. وثالثا، يجب أن تكون العينات أو الكتالوجات لاختيار المنتجات في المتجر.

أحد أشكال الخدمات التجارية المستخدمة على نطاق واسع هو بيع البضائع بناءً على العينات التي يقدمها البائع للمشتري للمراجعة والاختيار. يُستخدم هذا النوع من الخدمة بشكل أساسي عند البيع بالتجزئة شبكة التداولالبضائع الكبيرة والضخمة التي تتطلب عملاً ووقتًا كبيرًا أماكن البيع بالتجزئةلإثباتهم. ولذلك، فإن الطريقة الأكثر عقلانية لتجارة هذه السلع بالتجزئة هي بيع عينة واحدة أو أكثر، مجمعة بالكامل، متصلة، معدلة، وما إلى ذلك، أي جاهزة للاستخدام من قبل المستهلك. تشمل هذه السلع مجموعات كبيرة من الأثاث والسلع المنزلية والمنزلية - الثلاجات ومكيفات الهواء وما إلى ذلك. علاوة على ذلك، هناك أيضًا عدد من السلع التي يستحيل بيعها بأي طريقة أخرى، على سبيل المثال، منازل الحدائق وغيرها من العناصر للإصلاح وأغراض البناء. ومع ذلك، لا يتم بيع هذه المنتجات فقط وفقًا للعينات. الشبكة تتطور بسرعة خدمات إضافيةللسكان (على وجه الخصوص، توصيل البضائع إلى المنازل)، واليوم، باستخدام العينات المقدمة، يمكنك شراء مجموعة واسعة إلى حد ما من البضائع.

وينص التشريع الحالي على قواعد معينة للتداول بهذه الطريقة. يمكن إبرام اتفاقية البيع والشراء بالتجزئة على أساس أن يتعرف المشتري على عينة من المنتج (وصفه، كتالوج المنتجات، وما إلى ذلك) الذي يقدمه البائع.

تعتبر اتفاقية البيع والشراء بالتجزئة هذه بناءً على العينة مكتملة منذ لحظة تسليم البضائع إلى المكان المحدد في الاتفاقية. هذا الشرط صالح إذا كان التشريع الحالي أو الإجراءات القانونية الأخرى أو شروط اتفاقية شراء التجزئة

122____________________________ الفصل 5. بيع البضائع بموجب قواعد خاصة

لا تنطوي المبيعات على الوفاء بالتزامات جديدة للمشتري أو البائع.

وإلى أن يتم نقل البضائع المشتراة إليه، يحتفظ المشتري بالحق في رفض تنفيذ العقد. ومع ذلك، في هذه الحالة، يلتزم المشتري بتعويض البائع عن النفقات اللازمة التي تكبدها فيما يتعلق بالوفاء بالتزاماته للوفاء بهذه الاتفاقية.

كما يمكن تقديم المشتري كما فرادى(المواطنين) و الكيانات القانونية. مفهوم "البائع"، وفقًا لقانون الاتحاد الروسي "بشأن حماية حقوق المستهلك"، يعني منظمة، بغض النظر عن شكل ملكيتها، بالإضافة إلى رجل أعمال فردي يبيع البضائع بموجب شراء التجزئة و اتفاقية البيع، والبضائع التي يشتريها المشتري يجب أن يستخدمها لتلبية الاحتياجات المنزلية الشخصية.

رئيسي الفعل المعياريتنظيم القواعد والإجراءات الخاصة بتجارة التجزئة في السلع بناءً على العينات قواعد بيع البضائع على أساس العينات،تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومي الاتحاد الروسيبتاريخ 21 يوليو 1997 رقم 918.

الغرض والهدف من إدخال هذه القواعد هو تحسين الخدمة المقدمة للسكان من خلال استخدام الأشكال التقدمية للخدمات التجارية، وتوفير الخدمات لتسليم وتجميع وتركيب وتوصيل وتعديل السلع الكبيرة والمعقدة تقنيًا، وكذلك وكذلك حماية مصالح وحقوق المشترين.

البيع بالتجزئةتخضع العينات لكل من السلع المحلية والمستوردة، والتي يحدد البائع قائمتها بشكل مستقل، اعتمادًا على جدوى استخدام هذا النوع من التجارة ومجموعة السلع المتاحة.

عند بيع البضائع بالعينة، يتم منح المشتري الفرصة، بشكل مستقل أو بمساعدة البائع، للتعرف على العينات الموضحة أو الأوصاف المقترحة للبضائع، واختيار وشراء البضائع اللازمة، والتي يتم نقلها إلى المشتري بعد تسليمها إلى المكان الذي يحدده، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك.

عند بيع البضائع على أساس العينات، يلتزم البائع بتقديم خدمات المشتري لتسليم البضائع عن طريق إرسالها طريق البريدأو النقل بأي وسيلة نقل، وكذلك لتوصيل وتعديل وتشغيل البضائع المعقدة تقنيًا متطلبات تقنيةلا يمكن وضعها موضع التنفيذ دون مشاركة المتخصصين المناسبين.