Основные средства некоммерческих организаций. Начисление амортизации ос приобретенных за счет средств от коммерческой деятельности нко. Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

Некоммерческая организация наделяется имуществом от учредителя. Бухгалтерская проводка Дт 01 Кт 86. на основные средства и Дт10 Кт 86 на материалы. Необходима ли в данных случаях дополнительная проводка Дт 86 Кт 83 "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"???? Это не госпомощь. Это наделение материальными ресурсами от учредителя - ОАО РЖД Спасибо.

Исходя из содержания вопроса, некоммерческая организация получила имущество (основные средства, материалы) безвозмездно в виде пожертвования от участника (члена) некоммерческой организации на ведение уставной деятельности. В этой ситуации в бухгалтерском учете сделайте следующие записи:

Дебет 08 Кредит 86

- отражено безвозмездное поступление основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

- введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 86 Кредит 83

- отражено использование целевого финансирования;

Дебет 10 Кредит 86

- получены материалы по договору пожертвования;

Дебет 26 Кредит 10

- отражено использование материалов;

Дебет 86 Кредит 26

- отражено использование целевого финансирования.

Павла Гамольского , президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»

Как некоммерческой организации учитывать основные средства

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п.	76	86	45 000	договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта	08	76	45 000	акт
Отражены расходы по доставке, сборке, установке	08	76	1500	договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств	01	08	46 500	акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС	86-1 и др.	83-1	46 500	бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

2. Из материалов книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»

2.2.6.1. Приобретение, получение основных средств

В отличие от коммерческих организаций, для НКО при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н , установлены особые критерии. Необходимо единовременное выполнение трех условий:

объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд НКО;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Активы, в отношении которых эти условия выполняются и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике некоммерческой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть на счете 10 «Материалы».

Если же стоимость объектов выше 40 000 рублей, НКО обязана отразить их как основные средства. При этом при использовании объектов в уставной деятельности некоммерческая организация должна вести учет через счет 83 «Добавочный капитал» (см. письма Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243 и от 19.02.2004 № 16-00-14/40).

В связи с этим при принятии к учету основных средств производятся записи по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и одновременно по дебету счета 86 «Целевое финансирование» с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» в части использованных на эти цели в соответствии с утвержденной сметой средств.*

Рассмотрим на конкретном примере, как отражаются в учете НКО операции по приобретению основных средств.

Пример 2.2

Некоммерческое партнерство приобрело за счет средств целевого финансирования проектор для использования исключительно в уставных целях.

Стоимость проектора – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Д-т счета 60 – К-т счета 51	– 59 000 руб. – перечислена предоплата магазину;
Д-т счета 08 – К-т счета 60	– 50 000 руб. – отражена стоимость проектора в составе вложений во внеоборотные активы;
Д-т счета 19 – К-т счета 60	– 9000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;
Д-т счета 08 – К-т счета 19	– 9000 руб. – отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы;
Д-т счета 01 – К-т счета 08	– 59 000 руб. – введен в эксплуатацию проектор;
Д-т счета 86 – К-т счета 83	– 59 000 руб. – отражено использование средств целевого финансирования.

А как быть, если НКО получило основное средство бесплатно, например в виде пожертвования?

В этом случае его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Пример 2.3

Общественная организация получила томограф в виде пожертвования. Рыночная стоимость объекта – 80 000 руб.

Бухгалтер отразил данные операции следующим образом:

3. Из справочника

Типовые проводки некоммерческой организации (НКО)

Учет основных средств
Приобретение основных средств
Основное средство (далее – ОС) приобретают для предпринимательской деятельности
Перечислено поставщику за ОС	60-2	51
Акцептован счет поставщика	08	60-1
НДС по приобретенному ОС	19	60-1
Принят к вычету входной НДС, если деятельность, для которой приобрели объект, облагается НДС	68	19
НДС учтен в стоимости ОС, если деятельность не облагается НДС	08	19
Принято к учету ОС	01	08
Зачтен аванс выданный	60-1	60-2
ОС приобрели за счет целевых поступлений для уставной деятельности
Перечислено поставщику за ОС	60-2	51
Акцептован счет поставщика	08	60-1
НДС по приобретенному объекту	19	60-1
НДС учтен в стоимости объекта	08	19
Принято к учету ОС	01	08
Зачтен аванс выданный	60-1	60-2
Отражен источник финансирования
– вариант 1	20-2 (86)	83-4
– вариант 2	86	86-9

"Аудиторские ведомости", 2006, N 3
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Основные средства (далее - ОС) традиционно занимают одно из ключевых мест среди объектов бухгалтерского учета. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об ОС для всех организаций (за исключением кредитных и бюджетных), в том числе и некоммерческих, установлены ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, а также Методическими рекомендациями по применению некоммерческими организациями отдельных Положений по бухгалтерскому учету и формированию отдельных показателей бухгалтерской отчетности, разработанными специалистами НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона" (далее - Методические рекомендации).
Новую редакцию ПБУ 6/01 нужно применять при составлении бухгалтерской отчетности за 2006 г. В отношении же годовой отчетности за 2005 г. действует прежняя редакция ПБУ 6/01. В соответствии с прежней редакцией п. 4 ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета ОС являются активы, удовлетворяющие следующим условиям:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В том же п. 4 ПБУ 6/01 сказано, что "сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации".
До недавнего времени критерии признания объектов в качестве ОС оставались "краеугольным камнем" бухгалтерского учета некоммерческих организаций, поскольку само определение ОС порождало определенные проблемы, не учитывая специфику деятельности некоммерческой организации. В экономических периодических изданиях высказывалась мысль о том, что, поскольку одним из обязательных критериев отнесения объектов к ОС является способность приносить доход, имущество некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью, не может относиться к ОС. Авторы подобных публикаций (например, главный бухгалтер Московской Патриархии Н.А. Дерюжкина) предлагали учитывать имущественные объекты с длительным сроком службы и стоимостью более 10 тыс. руб. на синтетическом счете 10 "Материалы". Исходя из требований, основанных на МСФО 16 "Основные средства" (п. 7 раздела "Признание основных средств"), также можно сделать вывод, что к ОС не должны относиться те объекты некоммерческих организаций, которые приобретены или получены с целью использования в основной уставной непредпринимательской деятельности, т.е. не служат для извлечения дохода.
В продолжение данного спора представители Минфина России на заседаниях Клуба бухгалтеров некоммерческих организаций озвучили мнение своего ведомства, заключающееся в том, что в практической деятельности руководителям бухгалтерских служб некоммерческих организаций не следует руководствоваться критерием "г" при признании объекта в качестве ОС, поскольку соблюдение этого условия входит в прямое противоречие с генеральной целью существования некоммерческих организаций, которая заключается в достижении общественных благ и не направлена на получение прибыли в качестве основной своей цели. Впоследствии Минфин России закрепил свою позицию в Письме от 28.03.2005 N 07-05-06/89.
Пункт 4 ПБУ 6/01 в последней редакции был дополнен новым положением, относящимся к ОС некоммерческих организаций, а именно четко определены условия, при соблюдении которых некоммерческая организация может признать имущество объектами ОС. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в", рассмотренных выше.
Тем самым была поставлена точка в этом спорном вопросе, и, если некоммерческой организацией приобретен или получен в дар актив, удовлетворяющий вышеназванным критериям, она смело может учитывать данный актив в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС.
Формы первичной документации для учета ОС и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету основных средств".
ОС могут поступать в некоммерческую организацию в случае их приобретения, сооружения и изготовления собственными силами, а также получения в качестве целевых поступлений и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, включая НДС, который является невозмещаемым налогом, если объекты ОС приобретаются за счет целевых средств и для дальнейшего использования в основной непредпринимательской деятельности. Фактические затраты на приобретение и сооружение ОС определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Фактические затраты, связанные с приобретением и сооружением ОС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта к бухгалтерскому учету фактические затраты списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
В случае направления средств целевого финансирования не на текущее содержание, а на приобретение объектов ОС соответствующая сумма целевого финансирования списывается с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Фонд в основных средствах". Данной позиции придерживаются работники Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона, изложенной в Методических рекомендациях. Многим же специалистам в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций подобная бухгалтерская запись представляется ошибочной. По мнению этих специалистов, данная корреспонденция счетов относится исключительно к коммерческим организациям, поскольку само понятие капитала чуждо деятельности некоммерческих организаций.
На практике некоторые специалисты в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций, следуя изложенной точке зрения:
1. Используют отдельный субсчет "Фонд в основных средствах" счета 86 для учета средств целевого финансирования, израсходованных на приобретение ОС (дебет 86, субсчет "Неиспользованные целевые поступления", кредит 86, субсчет "Фонд в основных средствах").
2. Применяют счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" (дебет 86, кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления").
3. Формируют резервы под предстоящие расходы с применением счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Нередко применяется нестандартный, но, безусловно, логичный подход - использовать счет 96, открыв к нему субсчет "Резерв расходов по смете", а к счету 86 открыть субсчета: "Неиспользованные целевые поступления" (86-1) и "Целевые поступления, вложенные во внеоборотные активы" (86-2). Таким образом, приобретение ОС за счет целевых поступлений некоммерческой организации (если такие затраты предусмотрены сметой) отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 86-1, Кредит 96, субсчет "Резерв расходов по смете" - начислены расходы по смете на очередной месяц,
Дебет 08, Кредит 60, включая НДС, - приобретен объект ОС за счет целевых поступлений,
Дебет 08, Кредит 60, 70, 76 и др., включая НДС, - отражены погрузочно-разгрузочные, транспортные, монтажные работы,
Дебет 01, Кредит 08 - объект принят на баланс по первоначальной стоимости,
Дебет 60, 70, 76, Кредит 50, 51 - произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением,
Дебет 96, субсчет "Резерв расходов по смете", Кредит 86-2 - отражен источник финансирования приобретения объекта ОС.
Аргументация при этом состоит в том, что в учете необходимо указывать, за счет каких источников поступили ОС. В этом случае целевые средства некоммерческой организации, зарезервированные сметой, не расходуются, а только изменяют свою форму, так что их общая сумма сохраняется.
Бухгалтер некоммерческой организации, как и бухгалтер любой коммерческой организации, имеет право на выражение своего профессионального суждения, поскольку в некоммерческом секторе актуален принцип максимальной подотчетности и прозрачности при формировании показателей бухгалтерской отчетности. В учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организации должен быть закреплен выбор варианта учета.
Если в качестве источника приобретения ОС выступает прибыль, полученная в рамках осуществления предпринимательской деятельности, предусмотренной учредительными документами некоммерческой организации, то приведенные выше бухгалтерские записи не будут отражать реального положения вещей и введут в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. При этом необходимо помнить о требовании приоритета экономического содержания фактов и условий хозяйствования над их правовой (юридической) формой, сформулированном в п. 7 разд. 2 ПБУ 1/98.
Первоначальная стоимость ОС, полученных некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, в том числе при первоначальном наделении организации имуществом (поскольку большинство некоммерческих организаций не формирует уставного капитала при их создании), обычно определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету. Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.
Реконструкция (модернизация) объектов ОС:
1) увеличивает его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования этого объекта;
2) уменьшает его первоначальную стоимость, если она предполагает частичную ликвидацию этого объекта.
Увеличение либо уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в результате реконструкции (модернизации) производится на сумму фактических затрат организации на ее осуществление. В результате реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость ОС трансформируется в восстановительную стоимость.
В соответствии с п. 15 разд. 2 ПБУ 6/01 переоценку ОС может производить только коммерческая организация. По мнению некоторых специалистов, никаких оснований для запрета некоммерческим организациям переоценки основных средств не имеется и введение данной нормы существенно ущемляет права некоммерческих организаций в области бухгалтерского учета основных средств.
Неоднозначен вопрос о начислении амортизации по ОС некоммерческих организаций. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация в бухгалтерском учете не начисляется. Согласно Методическим рекомендациям амортизация не начисляется на все объекты ОС вне зависимости от того, за счет какого источника (целевых поступлений или прибыли от предпринимательской деятельности) они приобретены, а также факта их использования при осуществлении предпринимательской деятельности. По указанным объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений (с 2006 г. применяется только линейный способ). Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". При определении годовой нормы износа организации могут руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
По нашему мнению, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых она создана, и чистая прибыль от предпринимательской деятельности является источником осуществления уставной деятельности организации и формирования ее имущества согласно смете. Таким образом, по стр. 120 разд. 1 "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса (форма N 1) ОС некоммерческой организации отражаются по первоначальной, а не по остаточной стоимости. Как верно отметила главный редактор журнала "Некоммерческие организации в России" М.Л. Макальская, принятый порядок учета основных средств некоммерческих организаций на балансе, а их износа - за балансом приводит к тому, что валюта баланса необоснованно завышается.
Многим специалистам в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций представляется несправедливой невозможность начисления амортизации в бухгалтерском учете некоммерческими организациями по ОС, приобретенным за счет средств, полученных в результате ведения предпринимательской деятельности, учитывая, что в современных условиях хозяйствования некоммерческим организациям помогает выжить и добиться успеха лишь многоканальная система привлечения финансовых средств и доходы от предпринимательской деятельности у большинства некоммерческих организаций составляют наибольший удельный вес в общей сумме доходов.
Заметим, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизация может иметь место в деятельности некоммерческой организации при одновременном соблюдении следующих условий:
1) объект ОС приобретен за счет прибыли от предпринимательской деятельности;
2) распорядительным документом данный объект отнесен к участку предпринимательской деятельности, т.е. фактически используется для извлечения дохода;
3) первоначальная стоимость объекта - более 10 000 руб.;
4) срок полезного использования объекта - более 12 месяцев;
5) в учетной политике некоммерческой организации определен метод начисления амортизации.
Таким образом, в налоговом законодательстве особое внимание обращается на то, за счет каких средств приобретен объект ОС и для чего он фактически используется. Следовательно, в этом вопросе некоммерческим организациям предоставлены более широкие полномочия.
По мнению главного бухгалтера Союза московских композиторов М.В. Кошкиной, требование начисления износа по амортизационным нормам некорректно, поскольку действующая нормативная база ставит знак равенства между понятиями "износ" и "амортизация". И с этим нельзя не согласиться. Профессор М.И. Куттер, доцент В.Ю. Паздерова и Э.Б. Делиболтоян, проводя исторический анализ данных понятий, указывают на то, что амортизация как бухгалтерский прием известна с ХIV - ХV вв., но наибольшее развитие и систематическое признание она получила начиная с середины ХIХ в., что было связано с появлением и распространением акционерных обществ. До этого момента амортизацию связывали прежде всего с износом, т.е. потерей стоимости в результате старения объектов под влиянием эксплуатации и моральных факторов (статическая концепция). В настоящее время амортизация стала частью механизма дивидендной политики (динамическая концепция). Динамическая концепция амортизации окончательно была сформулирована в 1908 г. Э. Шмаленбахом в статье "Амортизация". Современная трактовка понятия "амортизация" неразрывно связана с формированием финансового результата. Выступая одним из элементов себестоимости производимого продукта и соответственно расходов хозяйствующего субъекта, амортизационные отчисления должны быть максимально адекватны доходам, получению которых они в том числе способствовали. Целостное представление о сущности амортизации можно получить, рассматривая ее с двух позиций. С одной стороны, амортизация позволяет возместить ранее понесенные на приобретение основного средства затраты, с другой - создать фонд для его замены.
Из изложенного можно сделать вывод, что если все условия, перечисленные в ст. 256 НК РФ, соблюдены, то сумма амортизации может ежемесячно начисляться и относиться на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, осуществляемой некоммерческой организацией не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. При этом в учетной политике для целей бухгалтерского учета обязательно отмечается, что стоимость объектов ОС, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемых в коммерческой деятельности, погашается путем начисления амортизации (чаще всего - линейным способом).
В соответствии с рабочим планом счетов к счету 01 могут быть открыты субсчета "ОС в коммерческой деятельности" и "ОС в некоммерческой деятельности". Однако на практике некоммерческие организации часто сталкиваются с ситуацией, когда ОС, приобретенные за счет доходов от предпринимательской деятельности, используются и в коммерческой, и в некоммерческой (уставной) деятельности, причем так, что четко разделить их не представляется возможным. Как правило, главный бухгалтер некоммерческой организации при подобной ситуации предпочитает амортизацию по объектам ОС не начислять.
Объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (в прежней редакции ПБУ 6/01; начиная с отчетности за 2006 г. стоимостный лимит увеличен до 20 000 руб.) или иного лимита, установленного в учетной политике, разрешается списывать на расходы по исполнению сметы по мере отпуска их в эксплуатацию, если источником финансирования данных приобретений выступали целевые средства некоммерческой организации.
Объекты ОС могут выбывать из организации (в том числе и некоммерческой) в результате:
- продажи другому юридическому или физическому лицу;
- списания в случае морального или физического износа;
- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам дарения;
- по другим причинам.
При списании объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала (если в учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организацией выбран данный вариант), т.е. за счет тех средств, которые служили источником финансирования его приобретения. Для учета выбытия ОС к счету 01 рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По мнению ведущего эксперта Бухгалтерского приложения еженедельника "Экономика и жизнь" Г. Кузьмина, при списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием данного субсчета, поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83.
При выбытии ОС некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного по кредиту забалансового счета 010.
Списание стоимости объекта ОС, приобретенного за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления, по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств" счета 01. В дебет указанного субсчета списывается первоначальная либо восстановительная стоимость объекта, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС списывается с кредита субсчета "Выбытие основных средств" счета 01 в дебет счета 91 в качестве операционного расхода в соответствии с п. 11 разд. 3 ПБУ 10/99. Следует отметить, что, по мнению некоторых авторов, сумма остаточной стоимости выбывающего объекта ОС может быть отражена непосредственно по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
Если при выбытии объекта ОС организация получает доходы в виде материальных ценностей, то они приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта в корреспонденции со счетом 91 в качестве операционных доходов.
При реализации некоммерческой организацией ОС выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то их первоначальная стоимость в соответствии с Методическими рекомендациями отражается записью: Дебет 83, Кредит 01. Величина поступлений или дебиторской задолженности, связанная с продажей объекта ОС, отражается по дебету счетов учета расчетов и кредиту счета 91. На дату реализации по кредиту забалансового счета 010 осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.
Если объект ОС выбывает вследствие товарообменной операции, то величина поступления или дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость товаров или ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из текущей рыночной стоимости выбывающего объекта, если текущая рыночная стоимость данного объекта достаточно легко определяется, либо исходя из первоначальной стоимости выбывающего объекта за минусом начисленного износа.
При выбытии объектов ОС, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций, их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал других организаций принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, равной первоначальной стоимости переданных в счет вклада объектов ОС.
В заключение подчеркнем, что негосударственные некоммерческие организации при ведении бухгалтерского учета используют не бюджетный План счетов (как государственные некоммерческие организации, финансируемые из бюджета), а типовой План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином России. Однако не существует единого подхода в оформлении учетных аспектов в отношении некоммерческих организаций. В связи с этим в деятельности некоммерческой организации возрастают роль и значение профессионального суждения в организации бухгалтерского учета и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Е.И.Серегина
Главный бухгалтер
АНО "Методологический центр
бухгалтерского учета и аудита",
преподаватель
кафедры бухгалтерского учета
и АХД ВЗФЭИ
Подписано в печать
15.02.2006

Как в НКО принимают к учету основные средства

Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

срок пользования объектом – более 12 месяцев;

организация не планирует продавать объект;

объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.

Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов .

Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: или .

Какими проводками отразить основные средства за плату

Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за компьютер
Получен компьютер				накладная
				счет-фактура
Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС				счет-фактура, выписка банка

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за компьютер				платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер				накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику				счет-фактура
НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС				счет-фактура, выписка банка
				акт приемки-передачи объекта основных средств

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за основное средство				платежное поручение, выписка банка
Получены компьютеры				накладная, счет-фактура
Зачтен аванс, уплаченный поставщику				счет
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств				акт приемки-передачи объекта основных средств

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п.				договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта				акт
Отражены расходы по доставке, сборке, установке				договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств				акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС				бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию

По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148.

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств

В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования. Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом. Отразите их по договорной стоимости по строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества».

Какими проводками списать основные средства

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Перечислено за объект ОС				платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика				накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС				счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта				бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств				акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС				бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
…
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС				бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС				договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет [(64 900 – 60 000) × 18/118]				счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС				акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС				выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)				бухгалтерская справка-расчет

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Первичный документ

Перечислено за объект ОС

платежное поручение, выписка банка

Акцептован счет поставщика

НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Как определить выручку от продажи

При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Как начислять НДС при продаже основного средства

Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.

Первый вариант : НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.

Второй вариант : начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС .

УСН

Расходы на приобретение

Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы при продаже

При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте. В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ. Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Учет ос в некоммерческой организации

НКО. Следовательно, амортизация не начисляется только по объектам основных средств, приобретенным некоммерческими организациями за счет бюджетных ассигнований, целевых поступлений, пожертвований, взносов. Причем если НКО использует объект основных средств, приобретенный за счет целевых поступлений (например, автомобиль или сервер), не только в уставной, но и в коммерческой деятельности, то по такому объекту амортизация также не начисляется (Письмо Минфина РФ от 3 октября 2003 г. N 04-02-05/3/74). Это обусловлено тем, что амортизация является возмещением организацией затрат на покупку объекта основных средств путем постепенного переноса его стоимости на издержки производства (расходы на продажу) продукции (работ, услуг), а при получении НКО основных средств по договору дарения, безвозмездно или приобретении их за счет целевых средств организация расходов не несет.

Учет основных средств

Наша некоммерческая организация не может начислять амортизацию по основным средствам и учитывать ее при исчислении налога на прибыль. В то же время мы используем основные средства в предпринимательской деятельности и должны начислять амортизацию на них, относить ее на себестоимость услуг и учитывать при налогообложении. Хотелось бы знать, как правильно поступить в такой ситуации? Объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.

N 34н). Указанная норма не делит эти основные средства на приобретенные для ведения уставной деятельности и приобретенные для ведения предпринимательской деятельности.

Особенности учета основных средств некоммерческих организаций

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как: — произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества (п.5 ст.259 НК РФ), — при применении нелинейного метода начисления амортизации; — произведение остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2002 г. и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, — при применении линейного метода начисления амортизации. Амортизируемые ОС, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, на 1 января 2002 г.
УЧЕТБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТБЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬЗАКОНЫ И ПРАКТИКАПРОЧИЕ МАТЕРИАЛЫ Журнал “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, 2010, № 1 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Некоммерческой организацией в соответствии с Законом является организация, не имеющая извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

1 Как в НКО принимают к учету основные средства
2 Какими проводками отразить основные средства за плату
3 Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно
4 Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию
5 Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства
6 Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств
7 Какими проводками списать основные средства
8 Какие проводки делают при продаже основных средств
9 ОСНО
10 УСН

Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе.
Доходы и расходы в НКО для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч.08 К-т сч.60 — 13 000 руб. — отражено оприходование объекта ОС, полученного от поставщика Д-т сч.19 К-т сч.60 — 2340 руб. — отражена сумма НДС по объекту ОС Д-т сч.60 К-т сч.51 — 15 340 руб. — отражена оплата поставщику за СДМ Д-т сч.01 К-т сч.08 — 13 000 руб. — объект ОС введен в эксплуатацию Д-т сч.68 К-т сч.19 — 2340 руб. — сумма НДС, уплаченная при приобретении ОС, принята к вычету Д-т сч.20 К-т сч.02 — 217 руб. (13 000 руб. х 20% : 12 мес.) — отражено начисление амортизации по объекту ОС (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и до полного списания стоимости ОС или его выбытия).

Внимание

Объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Указанная норма не делит эти основные средства на приобретенные для ведения уставной деятельности и приобретенные для ведения предпринимательской деятельности. Поэтому в целях бухгалтерского учета амортизации не подлежат абсолютно все объекты основных средств, числящиеся на балансе НКО, независимо от того, за счет каких источников они приобретены и в каких целях используются.Однако Решением ВС РФ от 23 августа 2000 г.

N ГКПИ 00-645 Приказ Минфина России от 24 марта 2000 г.
К-т сч. 08 — 13 000 руб. — объект ОС введен в эксплуатацию;Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 2340 руб. — сумма НДС, уплаченная при приобретении ОС, принята к вычету;Д-т сч. 20 К-т сч. 02 — 217 руб. (13 000 руб. х 20% : 12 мес.) — отражено начисление амортизации по объекту ОС (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и до полного списания стоимости ОС или его выбытия).При применении линейного метода для целей налогового учета сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования (п.4 ст.259 НК РФ).Согласно п.1 ст.258 НК РФ срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, с учетом Классификации основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 “Учет основных средств“ актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По ним исстари на забалансовом счете производится начисление износа линейным способом. Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н уже исключено из перечня объектов, не подлежащих амортизации, значительное количество объектов. Старый порядок начисления износа остался только у некоммерческих организаций, хотя большинство из них занимается разрешенной законодательно предпринимательской деятельностью.

Налоговый кодекс РФ уже вполне правомерно пошел дальше: согласно положениям Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 2 ст. 256 гл. 25 НК РФ, по которым амортизируются в налоговом учете объекты основных средств некоммерческих организаций, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности.

Вопрос

Скажите надо ли НКО устанавливать в учетной политике лимит стоимости объектов, которые могут отображаться в бухгалтерском учете в качестве материалов или достаточно руководствоваться Налоговым Кодексом (основные средства от 40 тыс. руб.)?

Ответ

Лимит стоимости — это одно из условий признания объекта основным средством.

Объект учитывается как ОС, если его первоначальная стоимость:

— в бухгалтерском учете — более лимита, установленного бухгалтерской учетной политикой. Этот лимит не может превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700). Например, учетной политикой может быть установлен лимит в размере 30 000 руб.;

— в налоговом учете как при ОСН, так и при УСН — более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Поскольку на НКО распространяются те же правила ведения бухгалтерского учета, что и на коммерческие организации, то Вы должны установить лимит стоимости основных средств в учетной политике.

Не имеет смысла прописывать в учетной политике:

— общие сведения об организации (например, основные виды деятельности, применяемую систему налогообложения);

— организационные и технические вопросы учета, в частности, на кого возложено ведение бухгалтерского или налогового учета;

— порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью учетной политики (например, объект налогообложения при УСН);

— способы учета, которые вы обязаны применять. К таким способам относится, в частности, использование кассового метода учета доходов и расходов при УСН;

— любые другие сведения, не имеющие значения для бухучета и расчета налогов.

Смежные вопросы:

Скажите, пожалуйста, можно ли в налоговом учёте основное средство стоимостью менее 100.000 поставить на учёт как основное средство. Чтобы приблизить налоговый и бухгалтерский учёт
✒ И в бухгалтерском, и…...
Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен?
✒ Курсовые…...
Здравствуйте!! Подскажите, организация приобрела весы стоимостью 41000 руб. , данные весы можно оприходовать как основное средство (Дт 08 Кт60; Дт01 Кт08;)
✒ Лимит стоимости — это одно из…...
Добрый день! На один из наших вопросов нам был направлен файл (во вложении) по учету себестоимости МПЗ. В данном тексте указано, что: Себестоимость продукции списывается по мере ее готовности…...