Produksyon 

Mga tampok ng transfer pricing. Ano ang transfer pricing? Kasama sa transfer pricing ang paggamit ng mga paraan ng pagkalkula

Ang unang bansang nagpatupad ng mga batas na kumokontrol sa mga mekanismo ng pagpepresyo ng paglilipat ay ang Estados Unidos noong 1960s. Noong 1990s, ang isyung ito ay aktibong isinasaalang-alang sa internasyonal na antas, nang lumitaw ang mga pangunahing dokumento ng regulasyon na kumokontrol sa pagpapasiya ng halaga ng mga kalakal at serbisyo ng mga transnational na korporasyon.

Sa Russia, lumitaw ang bagong batas sa mga presyo ng paglilipat mula noong 2012. Ang mga ugnayan ng mga kaugnay na kumpanya ay kinokontrol ng Kabanata 6.1 ng Tax Code, na pinalitan at dinagdagan ang dating umiiral na Artikulo 20 at 40. Ang kasalukuyang mga pamantayan ay nagpakilala ng isang listahan ng mga kaso kung saan ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang suriin ang halaga ng mga produkto na itinatag ng mga kumpanya , at inireseta ang karapatan ng mga serbisyo sa pananalapi na tasahin ang mga karagdagang buwis at hilingin ang kanilang pagbabayad sa badyet.

Ayon sa mga probisyon ng kasalukuyang batas, ang layunin ng transfer pricing ay:

  • Pigilan ang mga grupo ng mga kaugnay na tao na nagpapatakbo sa mga rehiyon o bansa na may iba't ibang mga rehimen ng buwis mula sa artipisyal na pagpapababa ng kita at kita.
  • Huwag lumikha ng mga hadlang sa pangangasiwa sa gawain ng mga bonafide na nagbabayad ng buwis na nagtatrabaho sa Russia, kabilang ang mga internasyonal na korporasyon.

Ang regulasyong pambatasan ng Russia ay batay sa karanasang naipon sa internasyonal na pagpepresyo ng paglilipat. Sa partikular, ang karaniwang "panuntunan sa haba ng braso" ay ginagamit. Ang kakanyahan nito ay nakasalalay sa katotohanan na ang halaga na itinatag ng mga kaugnay na entidad ng negosyo ay inihambing sa presyo na magkakaroon ng mga kalakal at serbisyo kung ang mga komersyal na entidad ay ganap na independyente.

Anong mga operasyon ang inuri bilang kontrolado?

Upang mapangasiwaan ang mga presyo ng paglilipat, ipinakilala ng kasalukuyang batas ang kategorya ng "mga kontroladong transaksyon". Ito ay mga transaksyon na isinasagawa ng isang pangkat ng mga kaugnay na tao, na may kaugnayan sa kung saan ang mga awtoridad sa pananalapi ay may karapatan na suriin ang mga naitatag na presyo para sa pagsunod sa mga presyo sa merkado.

Ang mga patakaran sa pagpepresyo ng paglipat sa Russian Federation ay nagpapakilala sa mga sumusunod na uri ng mga transaksyon na napapailalim sa karagdagang kontrol:

  1. Mga transaksyon na isinasagawa sa pagitan ng dalawang partido na kinikilala ng batas bilang magkakaugnay.
  2. Mga transaksyon kung saan kasangkot ang dalawang magkakaugnay na partido at isang ikatlong partido - isang tagapamagitan, kung ito ay:
    1. hindi inaako ang anumang mga panganib at hindi lumilikha ng karagdagang halaga;
    2. gumaganap ng isang function na eksklusibo sa muling pagbebenta ng mga produkto at serbisyo.
  3. Ang mga transaksyon na isinasagawa sa pagitan ng mga kumpanya ng Russia o mga kinatawan ng tanggapan ng mga dayuhang organisasyon sa teritoryo ng Russian Federation at mga bansang malayo sa pampang.
  4. Ang mga transaksyon ay natapos sa dayuhang merkado na may mga kalakal ng palitan (enerhiya, pataba, metal, mahalagang bato, atbp.).

Mahalaga! Ang mga operasyon mula sa mga punto 3-4 ay nasa ilalim lamang ng kontrol ng estado kung ang taunang kita ng kumpanya mula sa kanila ay lumampas sa 60 milyong rubles.

Ipinapalagay ng transfer pricing 2017 na ang mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido ay magiging kontrolado kung:

  • Ang katapat sa transaksyon ay nakarehistro sa teritoryo ng isang espesyal na economic zone na may kagustuhan na pagbubuwis, habang ang ibang kalahok sa relasyon ay kinakalkula ang mga obligasyon sa badyet sa mga karaniwang rate.
  • Ang isa sa mga kalahok ay ganap na hindi nagbabayad ng buwis sa kita, i.e. ito ay may 0% rate.
  • Ang operasyon ay isinasagawa kasama ang isang tao na kumukuha ng mga likas na yaman at naglilipat ng buwis sa pagkuha ng mineral sa kaban ng bayan.
  • Ang isa sa mga kalahok sa isang transaksyon sa merkado ay isang kumpanya o indibidwal na negosyante na gumagamit ng isang preferential tax regime.

Para maging kontrolado ang isang transaksyon, ang kita mula rito ay dapat lumampas sa limitasyon ng gastos na tinutukoy ng batas. Para sa iba't ibang uri ng mga operasyon ito ay nagbabago sa antas ng 60-100 milyong rubles.

Anong mga transaksyon ang hindi kontrolado ng mga awtoridad sa buwis?

Sa Art. Ang 104.14 ng Tax Code ay nagbibigay ng isang listahan ng mga transaksyon na hindi napapailalim sa kontrol sa presyo. Kabilang dito ang:

  1. Mga transaksyon sa pagitan ng mga miyembro ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis na inayos nang buong pagsunod sa mga batas ng Russia.
  2. Mga transaksyong kinasasangkutan ng mga taong nakakatugon sa lahat ng sumusunod na pamantayan:
    1. ang kanilang mga legal na address ay nabibilang sa parehong rehiyon ng bansa;
    2. wala silang hiwalay na mga dibisyon sa iba pang mga constituent entity ng Russian Federation at mga bansa;
    3. nagbabayad sila ng buwis sa badyet ng isang rehiyon;
    4. walang mga partido ang may pagkalugi para sa mga nakaraang panahon kung saan ang base ng buwis ay maaaring bawasan sa kasalukuyang isa;
    5. wala sa mga partido sa transaksyon ang lumipat sa isang espesyal na rehimen ng pagbubuwis o naging residente ng isang espesyal na sonang pang-ekonomiya.

Ang listahan ng mga hindi nakokontrol na transaksyon na ibinigay sa Tax Code ng Russian Federation ay itinuturing na sarado at hindi napapailalim sa isang pinalawak na interpretasyon.

Mahalaga! Ang kasalukuyang batas sa buwis ay batay sa pag-aakalang ang mga presyo para sa mga transaksyon sa pagitan ng mga hindi magkakaugnay na partido ay isang priori na presyo sa merkado.

Sino ang mga taong may kaugnayan?

Ipinakilala ng regulasyon sa paglipat ng presyo ang konsepto ng "mga taong may kaugnayan (o nauugnay)". Ito ay mga mamamayan o organisasyon na, dahil sa pagkakaroon ng ilang partikular na relasyon at koneksyon, ay maaaring makaimpluwensya sa mga resulta ng pananalapi ng isa't isa.

Ang mga kaugnay na partido ay nagiging object ng pagtaas ng interes mula sa mga awtoridad sa buwis dahil mayroon silang higit na pagkilos kaysa sa iba pang mga kalahok sa merkado upang bawasan ang piskal na pasanin at alisin ang mga kita mula sa pagbubuwis. Dahil sa kanilang mga aksyon, hindi natatanggap ng badyet ang kinakailangang kita.

Ang mga relasyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido ay maaaring makaapekto sa:

  • mga presyo ng transaksyon;
  • mga tagapagpahiwatig ng kita at kita ng mga organisasyon;
  • iba pang aspeto ng kanilang relasyon sa ekonomiya.

Mayroong tatlong pangunahing pamantayan kung saan ang batas ay nag-uuri ng mga tao bilang magkakaugnay:

  1. Pakikilahok ng isang indibidwal o legal na entity sa kabisera ng iba, direkta man o hindi direkta. Ang bahagi ng impluwensya ay dapat na hindi bababa sa 25%.
  2. Ang pagkakaroon ng magkakaugnay na ugnayan sa pagitan ng mga indibidwal.
  3. Ang pagkakaroon ng opisyal na subordination sa pagitan ng dalawang mamamayan, dahil sa mga kakaiba ng hierarchy ng serbisyo.

Ang mga nakalistang salik ay nagpapahintulot sa amin na magtatag ng pagkakaugnay ayon sa batas. Gayunpaman, hindi nila nauubos ang mga kakayahan ng mga awtoridad sa buwis. Sa pamamagitan ng pagpunta sa korte, maaari silang humiling ng pagkilala sa mga taong nakatali sa anumang iba pang dahilan.

Posible rin ang isang boluntaryong pamamaraan para sa pagkilala sa pagkakaugnay, kapag ang nagbabayad ng buwis ay nakapag-iisa na nakikipag-ugnayan sa mga awtoridad sa pananalapi at nagbibigay ng impormasyon tungkol sa mga posibilidad na maimpluwensyahan ang mga resulta sa pananalapi ng iba pang mga istruktura.

Karagdagang mga responsibilidad ng mga kaugnay na tao

Ang mga kumpanyang napapailalim sa iba't ibang uri ng mga presyo ng paglilipat ay dapat na:

  • Magpadala ng taunang mga abiso sa Federal Tax Service tungkol sa mga kinokontrol na transaksyon na naganap sa panahon. Ang deadline para sa pagsusumite ng ulat ay hanggang 20.05 sa susunod na taon.
  • Sa kahilingan ng mga awtoridad sa buwis, magbigay ng data at mga dokumento tungkol sa isang partikular na transaksyon o hanay ng mga kontrata.

Ang batas ay nag-iiwan sa mga awtoridad sa pananalapi ng karapatang tanungin ang katangian ng merkado ng mga presyo na itinatag sa anumang transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido. Kung mapatunayan ng mga awtoridad sa buwis na walang batayan ang mga pagdududa, obligado ang kumpanya na muling kalkulahin ang mga buwis sa kita at idinagdag na halaga at bayaran ang pagkakaiba sa badyet.

Mga paraan ng paglipat ng presyo

Ang mga pamamaraan ng pagpepresyo ay isang hanay ng mga diskarte at panuntunan sa tulong ng kung saan ang mga istrukturang piskal ay maaaring ihambing ang gastos sa loob ng isang partikular na transaksyon sa halaga nito sa pamilihan. Mayroong limang mga paraan na ang Federal Tax Service ay may karapatang mag-apply:

  1. Paraan ng paghahambing

Binibigyan ito ng priyoridad ng batas ng Russia. Nangangahulugan ito na ang paggamit ng iba pang mga pamamaraan ay posible lamang kung ang isang ito ay hindi gumagana o hindi nagbibigay ng maaasahang mga resulta.

Ang kakanyahan ng pamamaraan ay upang ihambing ang presyo ng transaksyon sa presyo ng merkado, i.e. isa na itinatag sa kurso ng mga transaksyon na may magkapareho (o hindi bababa sa homogenous) na mga kalakal sa ilalim ng maihahambing na mga kondisyon. Ang impormasyon sa gastos ay nakuha mula sa opisyal, maaasahang mga mapagkukunan. Para sa pagsusuri, niraranggo ng mga awtoridad sa buwis ang mga presyo sa pataas na pagkakasunud-sunod, alisin ang minimum at maximum na mga halaga, at bumuo ng pagitan mula sa mga natitira.

  1. Paraan ng muling pagbebenta ng presyo

Ang pamamaraang ito ay batay sa paghahambing ng kabuuang kakayahang kumita na natanggap ng isang kalahok sa isang kontroladong transaksyon na may pinakamababang antas na katangian ng merkado sa kabuuan. Naaangkop ito para sa mga kumpanyang nagsasagawa ng mga tungkulin ng muling pagbebenta ng mga produkto, hindi gaanong nakakaimpluwensya sa mga katangian ng mga kalakal at may hindi nasasalat na mga ari-arian upang mapataas ang kanilang idinagdag na halaga.

Ang pamamaraan ay mahirap ilapat sa katotohanang Ruso dahil sa pagkakaiba sa mga patakaran sa accounting ng mga kumpanya at ang madalas na imposibilidad ng pagkuha ng kumpleto at maaasahang impormasyon.

  1. Magastos na paraan

Ito ay batay sa isang paghahambing ng kabuuang kakayahang kumita ng mga gastos ng isang kalahok sa isang kinokontrol na transaksyon at isang katulad na tagapagpahiwatig para sa merkado sa kabuuan. Ang mga presyo ng paglipat batay sa mga variable na gastos ay ginagamit upang suriin ang mga transaksyon ng mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo sa pananalapi (halimbawa, kumpanya ng pamamahala, kontrol sa daloy ng pera, atbp.), kapag bumibili at nagbebenta ng mga kalakal, real estate, atbp.

  1. Maihahambing na paraan ng kakayahang kumita

Ang paggamit ng pamamaraang ito ay posible sa mga kaso kung saan ang kontrol sa pagpepresyo ng paglilipat gamit ang nakaraang apat na pamamaraan ay imposible sa kasalukuyang sitwasyon. Ang prinsipyo ay batay sa mga paghahambing ng iba't ibang mga tagapagpahiwatig ng kakayahang kumita ng pagpapatakbo (mga asset, benta, gastos, atbp.) na may mga halaga na may kaugnayan para sa iba pang mga kalahok sa merkado na nakikibahagi sa mga katulad na aktibidad.

  1. Paraan ng pamamahagi ng kita

Ang pinakamahirap na paraan upang gamitin, na ginagamit ng mga awtoridad sa buwis sa huli, kung ang mga nauna ay hindi gumagana. Naaangkop ito sa malapit na nauugnay na mga istruktura na nagmamay-ari ng intelektwal na pag-aari.

Tinutukoy ng mga awtoridad sa pananalapi ang kabuuang kita ng transaksyon at kalkulahin ang mga bahagi na natanggap ng mga kalahok sa proporsyon sa kanilang mga gastos, namuhunan na mga ari-arian, tinanggap na mga panganib, atbp. Kung, sa katunayan, ang mga organisasyon ay nakatanggap ng mas mababa kaysa sa kinakalkula ng mga controllers, ang kanilang mga kita ay inaayos para sa mga layunin ng buwis.

Ang paglipat ng presyo sa ilalim ng Tax Code ng Russian Federation ay isang medyo bagong direksyon sa mga aktibidad ng mga istrukturang piskal. Ang layunin nito ay pigilan ang mga kaugnay na partido mula sa artipisyal na pagpapababa ng mga tagapagpahiwatig ng kakayahang kumita at bawasan ang pasanin sa buwis. Ang mga lumalabag sa mga legal na probisyon ay napapailalim sa mga multa at iba pang mga hakbang.

Kung makakita ka ng error, mangyaring i-highlight ang isang piraso ng teksto at i-click Ctrl+Enter.

Ang presyo ng mga produkto at serbisyo ay maaaring matukoy sa iba't ibang paraan. Isa sa mga pamamaraang ito ay ang transfer pricing (TP). Tingnan natin ang lahat ng mga tampok nito.

Ano ang transfer pricing?

Ang transfer pricing ay ang pagtatakda ng halaga batay sa mga presyo ng intercompany. Maaaring iba ang mga ito sa mga market. Ang pangunahing bentahe ng pamamaraang ito ay ang pinakamataas na pagbawas sa mga buwis ng kumpanya. Ang kakanyahan nito ay nakasalalay sa katotohanan na mayroong paglipat ng kabuuang kita na pabor sa mga kumpanyang matatagpuan sa mga bansang may pinakamababang pasanin sa buwis. Ang pagtatakda ng mga presyo ng paglilipat ay may mga sumusunod na pakinabang:

  • Pamamahagi ng mga saklaw ng impluwensya sa pagitan ng iba't ibang sangay ng mga kumpanya.
  • Pag-withdraw ng mga pondong kinita ng mga subsidiary mula sa mga estado na may mga paghihigpit sa pag-withdraw ng kapital.
  • Pagkuha ng malaking bahagi ng merkado sa pamamagitan ng artipisyal na pagbawas sa halaga ng mga produkto.

Ang paglipat ng presyo ay may kaugnayan hindi lamang para sa malalaking pag-aari, kundi pati na rin para sa mga kinatawan ng maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo. Ang pagbabawas ng pagbubuwis at, bilang resulta, ang pagtaas ng kita ay nakakamit sa ganap na legal na paraan. Ang pangwakas na halaga ay nabuo batay sa mga subjective na katangian ng bagay.

Regulasyon ng mga presyo ng paglilipat

Ang mga unang batas na nauugnay sa paglipat ng presyo ay pinagtibay sa Estados Unidos mahigit kalahating siglo na ang nakalipas. Noong dekada 90, lumitaw ang kaukulang mga internasyonal na pamantayan. Sa Russia, ang mga batas ay pinagtibay lamang noong 2012. Ang paglipat ng presyo ay kinokontrol ng Kabanata 6.1 ng Tax Code ng Russian Federation, pati na rin ang Artikulo 20 at 40 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga regulasyon ay naglilista ng mga sitwasyon kung saan ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang suriin ang mga presyo na itinakda ng kumpanya. Isaalang-alang natin ang mga layunin ng regulasyon sa pagpepresyo:

  • Paglikha ng mga hadlang upang artipisyal na mapababa ang tubo na natanggap ng kumpanya.
  • Pag-aalis ng mga hadlang para sa mga kumpanyang bonafide na nagbabayad ng buwis.

Ang mga batas ng Russian Federation ay batay sa internasyonal na karanasan. Sa partikular, nalalapat ang isang mahalagang prinsipyo: paghahambing ng mga presyong itinakda ng magkakaugnay na mga kumpanya sa mga presyo na bubuo ng mga independiyenteng kumpanya.

Sa anong kaso makokontrol ang pagpepresyo ng paglilipat?

Ang karagdagang kontrol ay ipinakilala tungkol sa mga transaksyong may mga sumusunod na katangian:

  • Mga transaksyon sa pagitan ng mga partido na umaasa sa isa't isa (kabilang ang mga kinasasangkutan ng isang tagasuporta).
  • Mga transaksyon sa pagitan ng mga kumpanyang Ruso at mga tanggapan ng kinatawan ng ibang mga bansa.
  • Ang mga transaksyon na isinasagawa sa dayuhang merkado na may mga produktong exchange-traded (kabilang dito, halimbawa, mga metal). Ang karagdagang pag-verify ay isinasagawa lamang kapag ang taunang kita ng kumpanya ay lumampas sa 60 milyong rubles.
  • Ang isa sa mga katapat ay matatagpuan sa isang zone na may kagustuhang pagbubuwis.
  • Para sa isa sa mga katapat ang rate ng buwis ay 0%.
  • Ang transaksyon ay isinasagawa kasama ang partisipasyon ng isang entity na kumukuha ng mga likas na yaman at naglilipat ng mga pondo sa mineral extraction tax treasury.
  • Mga transaksyon sa pagitan ng mga kapatid na kumpanya kung ang kanilang bahagi sa pakikilahok sa pangunahing kumpanya ay 25% o higit pa.
  • Mga transaksyon sa pagitan ng entity at ng CEO nito.
  • Mga transaksyon sa pagitan ng mga negosyo kung saan ang pangkalahatang direktor ay iisang tao.

Maaaring may iba pang dahilan para sa mga inspeksyon. Gayunpaman, lahat ng mga ito ay dapat kumpirmahin ng batas. Ang kontrol ay isinasagawa lamang kapag ang halaga ng transaksyon ay lumampas sa isang tiyak na antas. Bilang isang patakaran, ito ay 60-100 milyong rubles.

Sa anong mga kaso hindi magkakaroon ng kontrol?

Ang listahan ng mga transaksyon kung saan hindi isinagawa ang karagdagang kontrol ay tinutukoy ng Artikulo 104.4 ng Tax Code ng Russian Federation:

  • Mga operasyong isinagawa ng mga kinatawan ng pinagsama-samang grupo na sumusunod sa mga batas ng Russian Federation.
  • Mga transaksyon na isinasagawa sa pagitan ng mga taong may legal na address sa loob ng parehong rehiyon.
  • Mga transaksyon sa pagitan ng mga negosyo na walang hiwalay na dibisyon sa ibang mga rehiyon ng bansa o ibang mga estado.
  • Mga transaksyon sa pagitan ng mga partidong nagbabayad ng buwis sa badyet ng parehong rehiyon.
  • Ang isa sa mga partido ay walang pagkalugi para sa nakaraang panahon, na nagpapababa sa pasanin sa buwis.
  • Wala sa mga kalahok ang lumipat sa isang espesyal na rehimen ng buwis.

Ipinapalagay ng mga regulasyon na ang halaga ng mga transaksyon sa pagitan ng mga independiyenteng kumpanya ay isang priori.

Sino ang mga kaugnay na partido sa loob ng balangkas ng transfer pricing?

Kasama sa TP ang pagkalkula ng mga gastos batay sa mga presyong itinakda sa pagitan ng mga magkakaugnay na partido. Ngunit ano ang ibig sabihin ng mga taong umaasa? Ito ang mga kumpanyang maaaring makaimpluwensya sa pagganap ng pananalapi ng bawat isa. Ang mga nasabing kumpanya ay napapailalim sa espesyal na kontrol ng mga awtoridad sa buwis, dahil mayroon silang kakayahang bawasan ang pasanin sa pananalapi at alisin ang mga kita mula sa pagbubuwis.

Maaaring maimpluwensyahan ng mga kaugnay na tao ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig ng bawat isa:

  • Halaga ng mga transaksyon.
  • Mga halaga ng kita at kita.
  • Iba pang mga parameter ng ekonomiya.

Ang pagkakaugnay ng mga tao ay tinutukoy ayon sa mga sumusunod na prinsipyo:

  • Direkta o hindi direktang paglahok ng mga indibidwal o legal na entity sa kabisera ng kumpanya, na nagkakahalaga ng hindi bababa sa 25%.
  • Koneksyon ng pamilya sa pagitan ng FL.
  • Pagkakaroon ng opisyal na subordination.

Kung may iba pang mga palatandaan ng pagkakaugnay, ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang pumunta sa korte at itatag ang mga ito. Ang mga katangian ay maaaring kilalanin ng mga kumpanya sa isang boluntaryong batayan.

Mga responsibilidad ng mga kalahok sa paglipat ng presyo

Ang mga kumpanyang lumilikha ng mga presyo ng paglilipat ay may mga sumusunod na responsibilidad:

  • Taunang pagsusumite sa Federal Tax Service sa mga transaksyong napapailalim sa karagdagang kontrol. Dapat ipadala ang abiso bago ang Mayo 20 ng susunod na panahon.
  • Sa kahilingan ng mga awtoridad sa buwis, dapat ibigay ng kumpanya ang lahat ng mga dokumento na may kaugnayan sa transaksyon.

Maaaring masuri ang kumpanya anumang oras para sa objectivity ng pagpepresyo.

Mga paraan ng paglipat ng presyo

Paraan ng maihahambing na presyo sa pamilihan

Ang maihahambing na paraan ng presyo sa merkado ay itinuturing na priyoridad. Iyon ay, maaari itong magamit sa lahat ng mga kaso, hindi kasama ang mga sitwasyon na may mga legal na paghihigpit. Ang kakanyahan nito ay ang magtatag ng halaga batay sa mga presyo para sa mga katulad na bagay. Ang pamamaraang ito ay may kaugnayan lamang kung mayroong impormasyon mula sa mga bukas na mapagkukunan tungkol sa mga presyo para sa magkatulad na mga produkto. Isaalang-alang natin ang mga sitwasyon kung saan dapat gamitin ang pamamaraan ng SRC:

  • Isang transaksyon sa isang katapat, ang mga tuntunin kung saan ay magkapareho sa mga tuntunin ng mga panloob na transaksyon na isinagawa ng entidad.
  • Pag-isyu ng pautang.
  • Pag-unlad ng trademark.
  • Mga transaksyon sa mga produkto kung saan mayroong mga stock quote o iba pang istatistikal na data.

Sa lahat ng mga kasong ito, makakahanap ka ng impormasyon tungkol sa mga presyo ng mga bagay na maihahambing sa bagay na ibinebenta.

Paraan ng presyong muling pagbebenta at paraan ng gastos

Ang prinsipyo ng paglalapat ng kasunod na paraan ng presyo ng pagbebenta at ang paraan ng gastos ay nakasalalay sa katotohanan na sa kasong ito ang hanay ng kakayahang kumita ng mga independiyenteng tao ay inihambing sa kabuuang kakayahang kumita na nakuha bilang resulta ng isang transaksyon sa isang tao na umaasa sa kumpanya.

Halimbawa, ang isang kumpanya ay bumibili ng mga produkto mula sa isang kaugnay na partido at pagkatapos ay ibinebenta ang mga ito sa isang independiyenteng partido. Sa sitwasyong ito, ang kasunod na paraan ng presyo ng pagbebenta ay may kaugnayan. Sa loob ng balangkas nito, ang pagtanggap ng distributor ng gross profitability (GR) at ang objectivity ng mga presyo ng pagbili ay sinusuri. Ang resultang halaga ay dapat ikumpara sa BP ng mga independiyenteng distributor. Kung ang BP sa loob ng transaksyon ay nasa pagitan ng market, ang presyo ng pagbili ay kinikilala bilang market value.

Ang paraan ng gastos ay nagsasangkot ng pagsusuri hindi sa mga presyo ng pagbili, ngunit sa pagbebenta ng mga presyo. Kinakailangang ihambing ang BP ng paggasta sa pagitan ng merkado ng mga independiyenteng tao.

Ang mga nakalistang pamamaraan ay bihirang ginagamit. Ito ay dahil sa ang katunayan na medyo mahirap para sa kumpanya na makahanap ng data sa BP ng mga independiyenteng tao. Bilang karagdagan, ang mga transaksyon na inihambing ay dapat na maihahambing.

Maihahambing na paraan ng kakayahang kumita

Ang maihahambing na paraan ng kakayahang kumita ay medyo popular. Sa loob ng balangkas nito, ang mga parameter ng kakayahang kumita ng operating ay isinasaalang-alang. Isaalang-alang natin ang mga yugto ng paglalapat ng pamamaraan:

  1. Pagsasagawa ng functional analysis.
  2. Pagpili ng kalahok na susuriin.
  3. Pagpili ng tagapagpahiwatig ng pananalapi.
  4. Paghahanap ng pinagmulan ng data.
  5. Maghanap ng mga kumpanyang maihahambing ang pagganap.
  6. Pagpapasiya ng agwat ng kakayahang kumita ng merkado.
  7. Paghahambing ng kakayahang kumita ng nasubok na kalahok sa pagitan ng merkado.

Tingnan natin ang isang halimbawa. Ang kumpanya ay nakikibahagi sa pakyawan na mga pagbili. Ibig sabihin, kailangan mong maghanap ng mga organisasyon na dalubhasa din sa pakyawan na pagbili. Pagkatapos, ang mga kumpanya na ang impormasyon ay hindi magagamit sa publiko ay hindi kasama sa resultang listahan. Pagkatapos nito, tinutukoy ang pagitan ng merkado. Pagkatapos nito, ang kakayahang kumita ng entidad ay inihambing sa kakayahang kumita ng mga maihahambing na organisasyon.

MAHALAGA! Magiging may-katuturan ang pamamaraan kung walang kumpletong data upang mailapat ang mga pamamaraan sa itaas.

Paraan ng pamamahagi ng kita

Ang pamamaraang ito ay bihirang ginagamit. Ito ay dahil sa ang katunayan na ito ay napaka-kumplikado. Ang kakanyahan nito ay nakasalalay sa muling pamamahagi ng mga kita ng lahat ng mga kalahok sa operasyon sa proporsyon sa mga pag-andar na kanilang ginawa. Kapag gumagawa ng mga pamamahagi, maaari kang tumuon sa mga tampok ng pamamahagi sa pagitan ng mga independiyenteng kalahok sa loob ng isang maihahambing na transaksyon.

Mga mapagkukunan ng impormasyon

Kasama sa TC ang paggamit ng isang tiyak na listahan ng data. Ang mga kinakailangang impormasyon ay maaaring makuha mula sa mga mapagkukunan tulad ng:

  • Data sa mga presyo ng stock at palitan ng kalakal.
  • Mga istatistika ng customs.
  • Impormasyong nai-post sa mga mapagkukunan ng pamahalaan.
  • Impormasyong natatanggap ng mga organisasyon ng impormasyon at pagpepresyo.
  • Data sa maihahambing na mga transaksyon na isinagawa na ng mga entity.
  • Pag-uulat sa pananalapi at istatistika.
  • Konklusyon na natanggap mula sa mga independiyenteng appraiser.

Ang kumpanya ay may karapatan din na gumamit ng iba pang impormasyon na kailangan para sa sapat na pagpepresyo.

PANSIN! Ang mga mapagkukunang ginamit ay dapat na mabe-verify. Ito ay kinakailangan upang matiyak ang posibilidad na suriin ang kasapatan ng shopping center.

Mga pangunahing gawain ng pamamahala ng pagpepresyo ng paglipat

Ang serbisyo sa buwis ay responsable para sa pamamahala ng shopping center. Ang pamamahala ay kinakailangan upang malutas ang mga sumusunod na gawain:

  • Pagtitiyak ng trabaho upang i-verify ang mga itinatag na presyo ng mga lokal na awtoridad sa buwis.
  • Pagsusuri at pagtatasa ng mga prosesong nagaganap sa merkado.
  • Kontrol sa pagsunod sa batas ng bansa.
  • Pagsusuri ng mga aplikasyon tungkol sa mga kasunduan sa pagpepresyo.
  • Pagbubuo ng mga panukala upang mapabuti ang batas sa lugar na isinasaalang-alang.
  • Pagbibigay-alam sa mga negosyo tungkol sa mga inobasyon.
  • Tinitiyak ang matatag na operasyon ng mga awtoridad sa regulasyon.

Ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang siyasatin ang mga kumpanya at humiling ng mga kinakailangang dokumento. Batay sa natapos na inspeksyon, ang mga multa ay inilabas.

Mga kinakailangang dokumento

Ang isang negosyo ay dapat magpanatili ng dokumentasyon sa isang shopping center kapag ang halaga ng kita nito mula sa mga transaksyon sa parehong kalahok ay higit sa 100 milyong rubles. Ang anyo ng mga dokumento ay hindi itinatag ng batas, ngunit ang mga papel ay dapat maglaman ng sumusunod na impormasyon:

  • Mga aktibidad ng mga kalahok sa mga kinokontrol na transaksyon.
  • Listahan ng mga kalahok sa mga operasyon.
  • Impormasyon tungkol sa transaksyon: mga kundisyon, napiling paraan ng pagpepresyo, mga deadline ng resibo ng pagbabayad.
  • Impormasyon tungkol sa mga partido sa transaksyon: kanilang mga pag-andar, umiiral na mga panganib.
  • Pagpapaliwanag ng pagpili ng paraan ng pagbuo ng presyo.
  • Mga link sa mga pinagmumulan ng data na ginagamit sa pagpepresyo.
  • Data sa kita at gastos para sa operasyon.
  • Data sa mga pagsasaayos na ginawa sa halaga ng buwis.

Ang mga dokumento ay dapat maglaman ng impormasyon na maaaring makaapekto sa pagpepresyo ng transaksyon.

PANSIN! Ang serbisyo sa buwis ay may karapatang humiling ng dokumentasyon ng paglipat ng presyo mula sa kumpanya. Ang mga dokumento ay dapat isumite sa serbisyo sa loob ng isang buwan mula sa petsa ng kahilingan.

Pag-uulat

Ang mga bagong patakaran ay nag-oobliga sa kumpanya na magsumite ng mga ulat sa mga transaksyon na isinagawa sa serbisyo ng buwis lamang kung ang kita mula sa transaksyon ay umabot sa higit sa 100 milyong rubles. Ang dokumentasyon ay dapat isumite nang hindi lalampas sa Mayo 20 ng susunod na taon. Dapat isama ng dokumento ang sumusunod na impormasyon:

  • Paksa ng operasyon.
  • Impormasyon tungkol sa mga kalahok sa transaksyon.
  • Data sa kita na nagmula sa transaksyon.

Ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang suriin ang katumpakan ng presyo ng kalakalan. Ito ay kinakailangan upang makontrol ang pagbabayad ng mga buwis nang buo.

PANSIN! Ang pasanin ng patunay ng kasapatan ng mga presyo ng paglilipat ay nakasalalay sa mga awtoridad sa buwis, hindi sa kumpanya. Iyon ay, hindi maaaring obligahin ng serbisyo sa buwis ang negosyo na patunayan ang bisa ng presyo ng kalakalan.

Legal na pananagutan ng kumpanya

Kung ang pag-audit ay nagpapakita ng pagkakaiba sa pagitan ng mga naitatag na presyo at mga presyo sa merkado, maaaring obligahin ng mga awtoridad sa buwis ang kumpanya na magbayad ng karagdagang buwis na isinasaalang-alang ang nakumpletong transaksyon. Ang kumpanya ay maaari ding sumailalim sa isang tiyak na multa. Kung may nakitang pagkakaiba para sa mga taong 2014-2016, ang multa ay magiging 20% ​​ng halaga ng hindi nabayarang buwis, para sa 2017 - hanggang 40%. Upang makapagtatag ng multa, ang paglabag ng negosyo ay dapat mapatunayan. Para sa layuning ito, maaaring gamitin ang mga dokumento ng organisasyon at iba pang mapagkukunan.

Paaralan ng Nagbabayad ng Buwis

Alinsunod sa mga susog na ginawa sa Tax Code ng Russian Federation ng Pederal na Batas No. 227-FZ ng Hulyo 18, 2011 "Sa Mga Pagbabago sa Ilang Legislative Acts ng Russian Federation na Kaugnay ng Pagpapabuti ng Mga Prinsipyo ng Pagtukoy ng mga Presyo para sa Mga Layunin ng Buwis ,” ang mga transaksyong kinikilala bilang kontrolado ay kasama sa saklaw ng espesyal na kontrol ng mga awtoridad sa buwis upang matiyak na ang mga presyong ginagamit sa mga transaksyon ay tumutugma sa mga antas ng merkado.

Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (mula dito ay tinutukoy bilang ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) ay dinagdagan ng tinukoy na Pederal na Batas na may seksyon V.1 "Mga magkakaugnay na mga entidad sa mga presyo at kontrol sa buwis na may kaugnayan sa mga transaksyon sa pagitan kaugnay na mga entity.

Ang seksyong ito ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsimula (maliban sa ilang mga probisyon) noong Enero 1, 2012.

Mula Enero 1, 2012, ang mga probisyon ng Artikulo 20 at 40 ng Tax Code ng Russian Federation ay eksklusibong nalalapat sa mga transaksyon kung saan ang kita at (o) mga gastos ay kinikilala alinsunod sa Kabanata 24 ng Tax Code ng Russian Federation bago ang tinukoy na petsa.

Kaugnay nito, may mga bagong responsibilidad ang mga nagbabayad ng buwis.

Ang mga organisasyong nagsasagawa ng mga kinokontrol na transaksyon ay kinakailangan na gumuhit at magsumite sa awtoridad ng buwis ng isang paunawa ng mga kinokontrol na transaksyon sa pagtatapos ng taon ng kalendaryo, gayundin, sa nauugnay na kahilingan ng awtoridad sa buwis, dokumentasyon sa mga kinokontrol na transaksyon.


Sino ang maaapektuhan ng bagong mga panuntunan sa pagpepresyo ng paglilipat?

Ang mga probisyon ng batas sa paglilipat ng presyo ay naglalayong sa mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido at mga transaksyong katumbas nito.

Tulad ng nabanggit ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa kamakailang Liham nito na may petsang 02/02/2015 N 03-01-18/3949, sa seksyon. Ang V.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagtukoy ng mga presyo para sa mga layunin ng buwis na may kaugnayan sa mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido, na nagbibigay para sa aplikasyon ng prinsipyo ng "haba ng braso", na karaniwang tinatanggap sa pagsasanay sa mundo.

Ang kakanyahan ng prinsipyong ito ay ang mga ordinaryong kalahok sa merkado, bilang mga independiyenteng kasosyo, ay nasa isang tiyak na distansya mula sa isa't isa (ang distansya ng isang "haba ng braso"), kabaligtaran sa mga tao na, bilang magkakaugnay, "magkasama" at magtatag sa pagitan ng mga presyo ng kontrata na naiiba sa mga presyo sa merkado upang mabawasan ang mga pagbabayad ng buwis. Ayon sa prinsipyo ng haba ng braso, para sa mga layunin ng buwis, ang mga presyo (mga pagbabayad) ay muling kinakalkula batay sa mga halaga ng merkado, na parang ang mga kumpanya ay independyente.

Ang prinsipyong ito ang naging batayan ng 1995 Organization for Economic Co-operation and Development Transfer Pricing Guidelines for Multinational Corporations and Tax Administrations, na malawakang ginagamit sa pagsasagawa ng mga nangungunang pangangasiwa ng buwis sa ibang bansa.

Ang mga probisyon ni Sec. Ang V.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay may malapit na kaugnayan sa mga diskarte na itinakda sa Gabay na ito at nakatuon din sa paglipat ng presyo. Ito ay tumutukoy sa pagtatakda ng mga presyo sa mga transaksyon sa negosyo sa pagitan ng iba't ibang dibisyon ng isang kumpanya o sa pagitan ng mga miyembro ng isang grupo ng mga kumpanya sa paraang muling ipamahagi ang kabuuang tubo ng grupo pabor sa mga taong nasa mas paborableng buwis. rehimen. Ang paglipat ng presyo sa maraming mga bansa, kabilang ang atin, ay ang bagay ng malapit na atensyon ng mga awtoridad sa buwis.

Ang pangunahing pamantayan ng pagtutulungan ay nananatiling bahagi ng pakikilahok, lalo na kapag ang isang organisasyon ay direkta at/o hindi direktang nakikilahok sa ibang organisasyon at ang bahagi ng naturang pakikilahok ay higit sa 25%.

Alinsunod dito, ang mga responsibilidad sa paglipat ng presyo ay pangunahing makakaapekto sa mga kumpanyang nagsasagawa ng mga transaksyon sa tinatawag na "magulang" at "subsidiary" na mga kumpanya. Ang partikular na atensyon ay ibibigay sa mga dayuhang kaugnay na organisasyon at mga kumpanyang malayo sa pampang.


Mga kinokontrol na transaksyon at mga kaugnay na partido para sa mga layunin ng buwis

Si Dan Ang background na impormasyon na ito ay inihanda batay sa Artikulo 105.1 at 105.14 ng bagong seksyon ng Tax Code ng Russian Federation at gamit ang ConsultantPlus.


Mga kinokontrol na transaksyon

Para sa mga layunin ng buwis, ang mga kinokontrol na transaksyon ay mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido (isinasaalang-alang ang mga tampok na nakasaad sa ibaba), pati na rin ang mga transaksyong katumbas ng mga ito.

PAGKUHA Sa kahilingan ng pederal na ehekutibong katawan na awtorisado para sa kontrol at pangangasiwa sa larangan ng mga buwis at tungkulin, maaaring kilalanin ng hukuman ang isang transaksyon bilang kontrolado kung mayroong sapat na mga batayan upang maniwala na ang tinukoy na transaksyon ay bahagi ng isang grupo ng mga katulad na transaksyon na ginawa sa upang lumikha ng mga kondisyon kung saan ang naturang transaksyon ay hindi natugunan ay magkakaroon ng mga katangian ng isang kontroladong transaksyon na nakalista sa itaas (sugnay 10 ng Artikulo 105.14 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga transaksyon ay kinikilala bilang mga kontroladong transaksyon na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng sugnay 13 ng Artikulo 105.3 ng Tax Code ng Russian Federation (sugnay 11 ng Artikulo 105.14 ng Tax Code ng Russian Federation).

Hindi kinikilala kinokontrol ng mga sumusunod na transaksyon(hindi alintana kung ang mga transaksyon ay nakakatugon sa mga kundisyon na ibinigay para sa mga talata 1-3 ng Artikulo 105.14 ng Tax Code ng Russian Federation):

1) ang mga partido kung saan ay mga kalahok ng parehong pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis na nabuo alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation (maliban sa mga transaksyon na ang paksa ay isang nakuha na mapagkukunan ng mineral na kinikilala bilang object ng pagbubuwis ng mineral buwis sa pagkuha, ang pagkuha nito ay binubuwisan sa isang rate ng buwis na itinatag bilang isang porsyento);

2) ang mga partido kung saan ay mga tao na sabay-sabay na nakakatugon sa mga sumusunod na kinakailangan:

  • ang mga taong ito ay nakarehistro sa isang paksa ng Russian Federation;
  • ang mga taong ito ay walang hiwalay na mga dibisyon sa mga teritoryo ng iba pang mga nasasakupang entity ng Russian Federation, gayundin sa labas ng Russian Federation;
  • ang mga taong ito ay hindi nagbabayad ng corporate income tax sa mga badyet ng iba pang mga constituent entity ng Russian Federation;
  • ang mga taong ito ay walang mga pagkalugi (kabilang ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang panahon na dinala sa hinaharap na panahon ng buwis) na tinatanggap kapag kinakalkula ang corporate income tax;
  • walang mga pangyayari para sa pagkilala sa mga transaksyon na isinagawa ng mga naturang tao na kinokontrol alinsunod sa mga subparagraph 2-7 sugnay 2 sining. 105.14 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation;

3) mga transaksyon sa pagitan ng mga nagbabayad ng buwis na tinukoy sa sugnay 1. Art. 275.2 ng Tax Code ng Russian Federation, na ginawa ng mga ito kapag nagsasagawa ng mga aktibidad na may kaugnayan sa produksyon ng mga hydrocarbon sa isang bagong offshore hydrocarbon deposit, na may kaugnayan sa parehong deposito;

4) interbank loan (deposito) na may maturity na hanggang pitong araw sa kalendaryo (inclusive)

5) sa larangan ng militar-teknikal na kooperasyon ng Russian Federation sa mga dayuhang estado, na isinasagawa alinsunod sa Pederal na Batas ng Hulyo 19, 1998 N 114-FZ "Sa militar-teknikal na kooperasyon ng Russian Federation sa mga dayuhang estado."

Mga Kaugnay na Tao



Ang mga sumusunod ay hindi batayan para kilalanin ang mga tao bilang magkakaugnay:

1) impluwensya sa mga kondisyon at (o) mga resulta ng mga transaksyon na isinagawa ng mga tao, at (o) ang mga resulta ng ekonomiya ng kanilang mga aktibidad, na ginawa ng isa o higit pang mga tao dahil sa kanilang nangingibabaw na posisyon sa merkado o dahil sa iba pang katulad na mga pangyayari tinutukoy ng mga katangian ng mga transaksyon na isinagawa (p 4 Artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation);

2) sa sarili nito, direkta at (o) hindi direktang pakikilahok ng Russian Federation, mga constituent entity ng Russian Federation, mga munisipalidad sa mga organisasyon ng Russia (sugnay 5 ng Artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation).


Ano ang dapat gawin ng isang kumpanya upang sumunod sa mga bagong panuntunan sa pagpepresyo ng paglilipat?

Upang makasunod sa mga kinakailangan ng batas sa pagpepresyo ng paglilipat, ang mga nagbabayad ng buwis ay kailangang gumawa ng ilang hakbang, na kinabibilangan ng:

  • Pag-drawing ng isang rehistro ng magkakaugnay na mga tao para sa panahon ng pag-uulat.
  • Pagkilala sa mga kinokontrol na transaksyon sa panahon ng pag-uulat.
  • Paghahanda at pagbibigay ng abiso ng mga kinokontrol na transaksyon.
  • Paghahanda ng dokumentasyon para sa bawat kinokontrol na transaksyon, na magsasama ng pagsusuri sa pagsunod sa mga presyo (kakayahang kumita) ng mga kinokontrol na transaksyon sa mga antas ng merkado.
  • Mga tanong tungkol sa pagsasaayos ng base ng buwis, mga presyo, mga tuntunin ng kontrata
  • Pag-regulate ng mga proseso ng pakikipag-ugnayan sa loob ng organisasyon kapag nangongolekta ng kinakailangang impormasyon.


Mga kinakailangan para sa dokumentasyon ng paglipat ng presyo

Alinsunod sa Tax Code, ang nagbabayad ng buwis, sa kahilingan ng awtoridad sa buwis, ay obligadong magbigay ng dokumentasyon na nagbibigay-katwiran sa pagsunod sa mga presyo na inilapat sa mga kinokontrol na transaksyon sa antas ng merkado.

Kasabay nito, ang Tax Code ay hindi nagtatatag ng anyo ng naturang dokumentasyon, ngunit naglalaman ng mga kinakailangan para sa nilalaman nito.

Ang dokumentasyon ng paglipat ng presyo kaugnay ng isang kinokontrol na transaksyon ay dapat maglaman ng:

  • impormasyon tungkol sa mga partido sa kinokontrol na transaksyon at kanilang mga aktibidad na nauugnay sa kinokontrol na transaksyon;
  • paglalarawan ng kinokontrol na transaksyon at mga tuntunin nito, kabilang ang isang paglalarawan ng pamamaraan ng pagpepresyo;
  • impormasyon tungkol sa mga pag-andar, panganib at pag-aari ng mga partido sa kinokontrol na transaksyon;
  • pagbibigay-katwiran sa mga dahilan para sa pagpili at paraan ng aplikasyon ng paraan na ginamit upang pag-aralan ang mga presyo ng transaksyon;
  • isang indikasyon ng mga mapagkukunan ng impormasyong ginamit;
  • pagkalkula ng hanay ng presyo/kakayahang kumita sa merkado para sa isang transaksyon na may paglalarawan ng diskarte na ginamit upang pumili ng maihahambing na mga transaksyon;
  • ang halaga ng kita na natanggap (tubo) at/o ang halaga ng mga gastos na natamo (mga pagkalugi na natamo) bilang resulta ng transaksyon, ang kakayahang kumita na nakuha;
  • impormasyon tungkol sa mga benepisyong pang-ekonomiya na natanggap ng mga partido sa kinokontrol na transaksyon;
  • impormasyon tungkol sa iba pang mga salik na nakaimpluwensya sa presyo/kakayahang kumita ng transaksyon;
  • mga pagsasaayos na ginawa ng nagbabayad ng buwis sa base ng buwis at mga halaga ng buwis (kung mayroon man).

Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan din na magbigay ng iba pang impormasyon na nagpapatunay sa pagsunod sa komersyal at/o mga kondisyong pinansyal ng transaksyon sa mga market.

Ang awtoridad sa buwis ay maaaring humiling ng dokumentasyon kaugnay ng mga kinokontrol na transaksyon nang hindi mas maaga sa Hunyo 1 ng taon kasunod ng taon kung saan isinagawa ang mga kinokontrol na transaksyon.

Dapat itong isaalang-alang na ang nagbabayad ng buwis ay hindi kasama sa obligasyon na maghanda at magsumite ng dokumentasyon kaugnay ng mga kontroladong transaksyon sa mga sumusunod na kaso:

  • ang mga presyo ay inilalapat sa mga transaksyon alinsunod sa mga kinakailangan ng mga awtoridad ng antimonopoly o ang presyo ay kinokontrol;
  • ang nagbabayad ng buwis ay nagsasagawa ng mga transaksyon sa mga taong hindi siya umaasa;
  • ang paksa ng transaksyon ay mga mahalagang papel at mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa hinaharap na kinakalakal sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel;
  • ang isang kasunduan sa pagpepresyo ay natapos na may kaugnayan sa transaksyon para sa mga layunin ng buwis.

Kapag naghahanda ng dokumentasyon ng pagpepresyo ng paglilipat, kinakailangang isaalang-alang na, alinsunod sa Kodigo sa Buwis, ang detalye at pagiging ganap ng naturang dokumentasyon ay dapat na proporsyonal sa pagiging kumplikado ng transaksyon at ang pagbuo ng presyo / kakayahang kumita nito ng mga partido sa ang transaksyon.

Isaalang-alang natin nang mas detalyado kung paano inihanda ang dokumentasyon para sa isang kinokontrol na transaksyon (grupo ng mga katulad na transaksyon), alinsunod sa Art. Art. 105.15 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Mga pangunahing seksyon ng dokumentasyon:

1. Mga kalahok sa transaksyon: impormasyon tungkol sa nagbabayad ng buwis, impormasyon tungkol sa counterparty, isang listahan ng mga katulad na kinokontrol na transaksyon

2. Mga katangian ng saklaw (uri) ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis sa isang kinokontrol na transaksyon:

2.1. Paglalarawan ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na paksa ng transaksyon, kasama ang kanilang pag-uuri at katangian ng mga katangian

2.2. Ang kasalukuyang antas ng kumpetisyon sa larangang ito ng aktibidad

2.3. Antas ng regulasyon ng pamahalaan sa larangan ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis

2.4. Konklusyon sa impluwensya ng mga salik na ito sa pagpepresyo

3. Mga katangian ng grupo ng mga kumpanyang kinabibilangan ng nagbabayad ng buwis

3.1. Ang istraktura ng pagmamay-ari ng isang grupo ng mga kumpanya o bahagi ng naturang istraktura na naglalaman ng mga taong nakakaimpluwensya sa pagpepresyo ng isang kinokontrol na transaksyon

3.2. Listahan ng mga taong may ginawang kontroladong transaksyon

3.3. Pangunahing mapagkumpitensyang bentahe ng pangkat ng mga kumpanya

3.4. Mga katangian ng lugar ng isang pangkat ng mga kumpanya sa merkado sa nauugnay na larangan ng aktibidad (pinuno, pinakamalaking kumpanya, isa sa marami, atbp.)

3.5. Konklusyon tungkol sa mga pangunahing katangian ng pangkat sa kabuuan

4. Mga katangian ng isang kinokontrol na transaksyon (functional analysis)

4.1. Impormasyon tungkol sa deal (pangkat ng mga deal)

4.2. Functional na pagsusuri ng isang kinokontrol na transaksyon

4.3. Konklusyon tungkol sa functional profile ng mga partido

5. Pamamaraan sa pagpepresyo

5.1. Impormasyon tungkol sa paraan ng pagpepresyo na ginamit sa pagsusuri ng isang kinokontrol na transaksyon at ang mga mapagkukunan ng impormasyon sa mga presyo sa merkado

5.2. Paglalarawan ng pamamaraan ng pagpepresyo

5.3. Pagbibigay-katwiran sa mga dahilan para sa pagpili at paraan ng aplikasyon ng paraang ginamit

5.4. Mga mapagkukunan ng impormasyon para sa pagtukoy ng mga presyo

6. Pagkalkula ng hanay ng presyo (kakayahang kumita)

7. Pangwakas na konklusyon

Annex 1. Naglalaman ng functional analysis ng mga partido sa transaksyon na may pag-aaral ng mga asset na ginagamit ng mga partido (nasasalat at hindi nasasalat), ang mga pag-andar na isinagawa ng mga partido (clause 6 ng Artikulo 105.5 ng Tax Code ng Russian Federation), at ang mga panganib na ibinahagi sa pagitan ng mga partido (sugnay 7 ng Artikulo 105.5 ng Tax Code ng Russian Federation).

Appendix 2. Naglalaman ng paglalarawan ng mga yugto ng pagpili ng mga maihahambing na kumpanya upang pag-aralan ang antas ng kakayahang kumita sa merkado ng isang transaksyon (kung ang maihahambing na paraan ng kakayahang kumita ay pinili para sa pag-aaral)

Appendix 3 (Excel file).Ang file ay naglalaman ng tatlong attachment: isang listahan ng mga maihahambing na kumpanya; pagitan ng kakayahang kumita sa merkado; pagkalkula ng aktwal na kakayahang kumita ng transaksyon - kung ang maihahambing na paraan ng kakayahang kumita ay pinili para sa pag-aaral.


Ang mga kinokontrol na transaksyon ay mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido, gayundin ang mga katumbas sa kanila (). Ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang suriin ang mga presyong ginagamit sa mga kontroladong transaksyon para sa pagsunod sa mga presyo sa merkado (), at kung ang mga partido ay hindi nagtakda ng mga presyo sa merkado, tasahin ang mga karagdagang buwis. Isaalang-alang natin kung paano, gamit ang mga pagkakataong ibinigay ng batas, mababawasan ng isang nagbabayad ng buwis ang mga panganib na nauugnay sa aplikasyon ng mga panuntunan sa pagpepresyo ng paglilipat.

Para sa mga nagbabayad ng buwis, ang aplikasyon ng mga tuntunin sa pagpepresyo ng paglilipat na ibinigay para sa seksyong ito (mula rito ay tinutukoy bilang ang Kodigo) ay medyo mabigat. Pagkatapos ng lahat, ang mga kumpanya na nagsasagawa ng mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido ay kinakailangang magsumite ng isang abiso ng mga kinokontrol na transaksyon, pati na rin maghanda ng dokumentasyon para sa mga layunin ng kontrol sa buwis. At nangangailangan ito ng malaking labor at financial resources mula sa mga kumpanyang ito. Hindi nakakagulat na ang ilan sa kanila ay nagsisikap na iwasan ang paggamit ng mga kontroladong transaksyon, halimbawa, sa pamamagitan ng "pagtakas" mula sa pagtutulungan ng mga indibidwal.

Para sa layuning ito, ang isang grupo ng mga kumpanya - ang mga nagbabayad ng buwis ay aktwal na konektado sa isa't isa - ay lumilikha ng hitsura ng isang kakulangan ng pagtutulungan (ang konsepto ng mga taong nagtutulungan at ang pamantayan para sa pagtutulungan ay tinukoy sa). Halimbawa, sa pamamagitan ng pag-iwas sa pakikilahok ng mga may-ari at tagapamahala ng negosyo sa pamamahala at pagmamay-ari ng iba pang mga kumpanya sa grupo, sinusubukan nilang pormal na maiwasan ang pagtutulungan at, nang naaayon, mula sa aplikasyon ng mga patakaran sa mga kinokontrol na transaksyon.

Gayunpaman, ang mga naturang aksyon ay may malaking panganib.

Aling mga transaksyon ang kinokontrol?

Sa kasalukuyan, ang mga inspektor ng buwis ay may magagandang pagkakataon upang matukoy ang tunay na pagkakaisa ng mga tao sa kawalan ng mga pormal na palatandaan ng naturang koneksyon. Ang isang halimbawa nito ay ang mga desisyon ng korte na ginawa pabor sa mga inspektor (post. AS SZO na may petsang Hunyo 17, 2015 No. F07-3426/15 kung sakaling A56-55281/2014, AS MO na may petsang Oktubre 31, 2014 No. F05-12000/ 14 sa kaso No. A40- 28598/2013).

Ang isa pang paraan upang maiwasan ang mga kinokontrol na transaksyon, na malawakang ginagamit sa pagsasanay, ay ang pagsubaybay sa mga halaga ng threshold ng mga halaga ng kita para sa mga naturang transaksyon.

Sa maraming mga kaso, ang mga transaksyon ay itinuturing na kontrolado lamang kung ang kanilang halaga para sa isang taon ng kalendaryo ay lumampas sa mga naitatag na halaga. Ang mga uri ng mga transaksyon at ang halaga ng kita sa mga ito para sa isang taon ng kalendaryo (natukoy na isinasaalang-alang ang pamamaraan para sa pagkilala sa kita na itinatag), kung saan ang mga naturang transaksyon ay itinuturing na kontrolado, ay nakalista sa. Halimbawa, para sa mga transaksyon sa pagitan ng mga nagbabayad ng buwis sa Russia, ang halaga ng threshold ng kita mula sa mga transaksyon sa isang tao (mga kaugnay na partido) ay karaniwang 1 bilyong rubles bawat taon. Alinsunod dito, kung tinitiyak mo na ang halaga ng mga transaksyon sa pagitan ng mga nagbabayad ng buwis sa isang taon ng kalendaryo ay hindi lalampas sa 1 bilyong rubles, maaari mong matiyak na ang mga transaksyon ay hindi makontrol.

Sa prinsipyo, ito ay isang ganap na naaangkop na diskarte, ngunit hanggang sa magsimulang hatiin ng nagbabayad ng buwis ang mga transaksyon.

HALIMBAWA

(fragmentation ng mga transaksyon) Ito ay pinlano na ang mga transaksyon sa pagitan ng mga kumpanya ng grupong "A" (supplier) at "B" (buyer) sa taon ng kalendaryo ay aabot sa 1800 milyong rubles. Upang maiwasan ang pagkontrol sa mga transaksyon, napagpasyahan na isama ang isa pang kumpanya ng grupong "B" sa mga mutual settlement sa ilalim ng mga sumusunod na kondisyon: - Ang "A" ay nagbibigay ng "B" na may mga kalakal na nagkakahalaga ng 900 milyong rubles, at ang "B" ay muling nagbebenta nito sa "B" para sa 905 milyon .; – Ang "A" ay nagbibigay ng kumpanya na "B" na may mga kalakal na nagkakahalaga ng 900 milyong rubles. Bilang resulta, pormal na ang mga transaksyon sa pagitan ng "A" at "B" ay umabot sa 900 milyong rubles, i.e. mas mababa sa itinatag na halaga ng threshold na 1 bilyong rubles.

Ang probisyong ito ay nagbibigay sa mga awtoridad sa buwis ng karapatang pumunta sa korte na may kahilingan na buod ang mga presyo ng mga transaksyon sa pagitan ng mga tao sa kaso sa itaas. Ang posibilidad ng naturang pagbubuod ay ipinahiwatig din ng isang liham mula sa Russian Ministry of Finance ().

Dapat ding tandaan na ang Kodigo ay nagtatatag ng mga kaso () kapag ang mga transaksyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido (at katumbas sa kanila) ay hindi kinikilala bilang kontrolado (hindi alintana kung ang mga transaksyon ay nakakatugon sa mga kundisyon na ibinigay para sa). Sa partikular, kung ang mga transaksyon ay ginawa sa pagitan ng mga kaugnay na partido at ang kanilang halaga ay lumampas sa threshold na itinatag ng Code, ngunit ang mga ito ay ipinahiwatig, kung gayon ang mga naturang transaksyon ay hindi itinuturing na kontrolado at hindi kailangang isama sa abiso ng mga kinokontrol na transaksyon. Hindi rin sila nangangailangan ng paghahanda ng dokumentasyon para sa mga layunin ng pagkontrol sa buwis.

  • sila ay nakarehistro sa isang paksa ng Russian Federation;
  • walang hiwalay na mga dibisyon sa mga teritoryo ng iba pang mga nasasakupang entidad ng Russian Federation, pati na rin sa kabila ng mga hangganan nito;
  • huwag magbayad ng corporate income tax sa mga badyet ng iba pang mga constituent entity ng Russian Federation;
  • walang mga pagkalugi (kabilang ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang panahon na dinala sa hinaharap na panahon ng buwis) na tinatanggap kapag kinakalkula ang corporate income tax;
  • wala silang mga pangyayari upang kilalanin ang mga transaksyon na isinagawa ng mga taong kinokontrol alinsunod sa (listahan ng mga espesyal na kaso, halimbawa, kung ang isa sa mga kumpanya ay residente ng isang libreng economic zone).

Kaya, kung ang dalawang magkakaugnay na kumpanya ng isang grupo ay nakakatugon sa pamantayan sa itaas, kung gayon ang mga transaksyon sa pagitan nila ay hindi makokontrol, anuman ang halaga ng kita sa kanila.

Ang mga kundisyon sa itaas ay magagawa para sa maraming nagbabayad ng buwis. Kaya, mahalaga na walang magkahiwalay na dibisyon sa ibang mga rehiyon. Kung umiiral ang mga ito, maaari mong isipin ang katotohanan na maaaring mas kumikita kung ang mga dibisyong ito ay nakarehistro bilang mga independiyenteng legal na entity, at pagkatapos ay matutugunan ng kumpanya ang mga kondisyon para sa pagkilala sa mga transaksyon bilang walang kontrol.

Ang mga kontroladong pangangalakal ay maaaring gawing hindi gaanong peligroso

Kung, pagkatapos ng lahat, mayroon kang kinokontrol na mga transaksyon, pagkatapos ay tanungin natin ang ating sarili tungkol sa mga diskarte sa pagpili ng paraan ng paglipat ng presyo sa pagsasanay, na nagpapahintulot sa amin na bawasan ang mga panganib na nauugnay sa kontrol sa presyo ng buwis.

Pagsasagawa ng mga kinokontrol na transaksyon sa mga kondisyon ng merkado. Ito ay eksakto kung ano ang kinakailangan ng Tax Code. Karaniwan, ang presyo sa merkado ay isang hanay ng presyo. Kung itatakda mo ang presyo sa loob ng hanay na ito, walang karagdagang kahihinatnan sa buwis.

Sa loob ng pagitan ng merkado, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang pumili ng presyo na mas kumikita para sa kanya. Kaya, kung ang isang hindi kumikitang kumpanya ay nagbebenta ng mga kalakal sa isang kumikitang kumpanya, kung gayon ang pinakamataas na presyo ay maaaring mas kumikita upang mailipat ang mga gastos (pagkalugi) sa ibang kumpanya sa grupo. Alinsunod dito, sa kasong ito ay makatwirang itakda ang presyo malapit sa itaas na limitasyon ng pagitan. Kung ang sitwasyon para sa mga kumpanya ay kabaligtaran, kung gayon ito ay mas kumikita upang itakda ang presyo na mas malapit sa mababang limitasyon ng agwat.

Kapag pumipili ng presyo sa loob ng hanay ng mga presyo sa merkado, dapat mong tandaan na ang awtoridad sa buwis ay may karapatang suriin at hindi sumang-ayon sa presyo na iyong natukoy.

Domestic na maihahambing na mga transaksyon. Alinsunod sa mga probisyon ng Kodigo, ang paraan ng priyoridad ay ang paraan ng maihahambing na mga presyo sa merkado (,).

Ang partikular na atensyon ay dapat bayaran sa tinatawag na panloob na maihahambing na mga transaksyon, iyon ay, mga transaksyon na maihahambing sa mga kinokontrol na transaksyon, ngunit nakumpleto ng kumpanya na may isang independiyenteng partido sa ilalim ng maihahambing na komersyal at pinansyal na mga kondisyon.

Kung ang nagbabayad ng buwis ay may mga transaksyon sa mga katapat na partido na hindi magkakaugnay na mga tao, kung gayon ang mga presyo para sa mga naturang transaksyon ay kinikilala bilang isang patnubay para sa mga layunin ng buwis bilang isang bagay na priyoridad.

Alinsunod dito, ang pagkakaroon ng mga katulad na transaksyon sa mga "hindi nauugnay" na nagbabayad ng buwis ay maaaring pamahalaan upang mabawasan ang panganib ng pagbabago ng presyo ng awtoridad sa buwis sa pamamagitan ng paggamit ng iba pang mga mapagkukunan ng impormasyon.

Ang paggamit ng mga panloob na maihahambing na mga presyo ay kapaki-pakinabang din dahil ang mapagkukunan ng impormasyon na ito ay hindi nangangailangan ng halaga ng pagbili ng mga database.

Pagpili ng isang paraan para sa pagtukoy ng presyo sa pamilihan. Ang Tax Code ay nagbibigay ng limang paraan para sa pagtukoy ng presyo sa merkado ():

  • paraan ng maihahambing na mga presyo sa merkado;
  • kasunod na paraan ng presyo ng pagbebenta;
  • paraan ng gastos;
  • maihahambing na paraan ng kakayahang kumita;
  • paraan ng pamamahagi ng kita.

Maaaring gumamit ng kumbinasyon ng dalawa o higit pa sa mga pamamaraang ito.

Ang mga paghihigpit ay itinatag sa paggamit ng mga paraan ng pagtukoy ng presyo ng awtoridad sa buwis: magagawa nitong hamunin ang paraan na ginamit lamang kung ito ay nagpapatunay na ang pamamaraan ay malinaw na hindi naaangkop sa sitwasyong isinasaalang-alang, na medyo mahirap (). Alinsunod dito, ang nagbabayad ng buwis ay maaaring, kapag binibigyang-katwiran ang mga presyo sa merkado, na pamunuan ang awtoridad sa buwis sa sarili nitong paraan - piliin ang paraan na nagbibigay ng pinaka nais na resulta.

Alalahanin natin na ang Kodigo ay nagbibigay ng partikular na priyoridad ng mga pamamaraan.

Kaya, ang kasunod na paraan ng presyo ng pagbebenta ay isang priyoridad sa isang sitwasyon kung saan ang mga kalakal ay binili bilang bahagi ng nasuri na transaksyon at muling ibinebenta nang walang pagproseso sa loob ng balangkas ng isang transaksyon na ang mga partido ay mga taong hindi kinikilala bilang magkakaugnay ().

Sa lahat ng iba pang mga kaso, ang maihahambing na paraan ng mga presyo sa merkado () ay nangunguna. Ang paggamit ng iba pang mga pamamaraan ay pinahihintulutan kung ang paggamit ng paraan ng maihahambing na mga presyo sa merkado ay imposible o kung ang paggamit nito ay hindi nagpapahintulot sa isa na makatuwirang gumawa ng konklusyon tungkol sa pagsang-ayon o hindi pagsunod sa mga presyo na ginagamit sa mga transaksyon sa mga presyo sa merkado para sa buwis. mga layunin.

Ngunit ang paraan ng maihahambing na mga presyo sa merkado ay naaangkop lamang kung mayroong sapat na mga mapagkukunan ng impormasyon sa mga presyo, na hindi palaging posible. Samakatuwid, sa pamamagitan ng wastong pagbibigay-katwiran sa mga pamamaraan na ginamit upang matukoy ang presyo, maaaring bawasan ng nagbabayad ng buwis ang mga panganib ng paghamon sa presyo ng transaksyon.

Malayang pagtatasa. Ang pamamaraang ito ng pagbibigay-katwiran sa presyo sa merkado ay katanggap-tanggap sa mga bihirang kaso (). Ang isang ganoong kaso ay ang paglahok ng isang appraiser para sa isang beses na transaksyon.

Sa kasong ito, ang isang beses na transaksyon ay nauunawaan bilang isang transaksyon, ang pang-ekonomiyang kakanyahan na naiiba sa pangunahing aktibidad ng organisasyon at kung saan ay isinasagawa sa isang beses na batayan. Alinsunod dito, para sa isang beses na transaksyon, ang presyo ay maaaring matukoy batay sa ulat ng isang independiyenteng appraiser.

HALIMBAWA

Nagpasya ang organisasyon ng produksyon na ibenta ang isa sa mga workshop. Ang pagbebenta ng real estate ay hindi ang pangunahing aktibidad ng organisasyon. Sa kasong ito, ang presyo sa merkado ay maaaring matukoy sa pamamagitan ng pagsasama ng isang appraiser.

Ang Kodigo ay nagtatatag ng isang hanay ng mga rate ng interes para sa lahat ng uri ng mga pera, at kung ang rate ng interes sa isang partikular na pautang ay nasa loob ng ganoong saklaw, kung gayon ang kita ng nagpapahiram at ang mga gastos ng nanghihiram ay kinikilala bilang mga merkado. Sa kasong ito, hindi na kailangang kalkulahin ang antas ng interes sa merkado at maghanda ng dokumentasyon para sa mga layunin ng pagkontrol sa buwis.

Kasabay nito, hindi ipinagbabawal na magtakda ng rate ng interes sa halagang mas malaki kaysa sa maximum (mas mababa sa minimum) na halaga ng itinatag na pagitan ng mga halaga ng limitasyon. Ngunit sa kasong ito, ilalapat ang mga pangkalahatang tuntunin ng seksyon. Nangangahulugan ito na ang awtoridad sa buwis ay magkakaroon ng karapatang hamunin ang presyo ng transaksyon para sa mga layunin ng buwis.

HALIMBAWA

Nagbigay ang organisasyong "A" ng pautang sa organisasyong "B". Ang transaksyon ay kontrolado. Ang ligtas na hanay ng rate ng interes, na kinakalkula ayon sa mga patakaran, ay mula 5 hanggang 7% bawat taon sa rubles. Kung ang mga tuntunin ng kasunduan ay nagbibigay ng isang rate na 10% bawat taon, kung gayon ang mga nagbabayad ng buwis ay dapat matukoy ang kita (mga gastos) batay sa antas ng interes sa merkado ayon sa mga patakaran ng seksyon, at maaaring hamunin ng awtoridad sa buwis ang halagang ito. Kung ang mga tuntunin ng kasunduan ay nagbibigay ng rate na 6% bawat taon, kung gayon ang halaga ng kita at mga gastos batay sa 6% bawat taon ay kinikilala para sa buwis sa kita at ang awtoridad sa buwis ay walang karapatang hamunin ang mga halagang ito.

Ang paggamit ng mga itinatag na agwat ay hindi kinansela ang obligasyon na isama ang data tungkol sa transaksyon sa abiso ng mga kinokontrol na transaksyon. Kasabay nito, hindi na kailangang maghanda ng dokumentasyon para sa mga layunin ng pagkontrol sa buwis kung ang isang 6 na porsyentong rate ay inilapat sa halimbawa sa itaas, dahil ang kita at mga gastos para sa buwis sa kita ay tinutukoy ayon sa mga espesyal na patakaran. Kaya, ipinapahiwatig nito na sa kaganapan "kung ang mga kabanata ng bahagi ng dalawang bahagi ng Tax Code ng Russian Federation, na kinokontrol ang mga isyu ng pagkalkula at pagbabayad ng ilang mga buwis, ay tumutukoy sa iba pang mga patakaran para sa pagtukoy ng presyo ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) para sa mga layunin ng buwis, pagkatapos ay inilalapat ang mga patakaran ng bahagi ng ikalawang Tax Code ng Russian Federation. Ito ay eksakto ang kaso kapag ang ikalawang bahagi ng Code ay nagtatatag ng mga espesyal na tuntunin para sa pagtukoy ng mga presyo.

Pagpili ng isang paraan para sa pagtukoy ng mga presyo para sa mabibiling mga mahalagang papel. nagtatatag ng mga espesyal na tuntunin para sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita para sa mga transaksyon sa mga mahalagang papel. Bukod dito, sa ilang mga kaso, pinapayagang gamitin ang mga paraan ng pagtukoy ng presyo na tinalakay sa itaas, na ibinigay para sa ().

Kaya, kapag nagtatatag ng resulta sa pananalapi ng mga transaksyon (kabilang ang mga hindi kinikilala bilang mga kontroladong transaksyon) sa mga mabibiling securities, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang tanggapin para sa mga layunin ng buwis ang tinantyang presyo ng transaksyon, na tinutukoy gamit ang mga pamamaraan na itinatag. Kasabay nito, hindi niya maaaring ilapat ang mga patakaran para sa pagtukoy ng presyo ng isang seguridad para sa mga layunin ng buwis na itinatag ni , sa kondisyon na ang hindi bababa sa isa sa mga sumusunod na kundisyon ay natutugunan:

  • ang bumibili ng mga mahalagang papel (kasama ang mga kaakibat) ay nagiging may-ari ng higit sa 5 porsiyento ng kaukulang isyu ng mga mahalagang papel;
  • ang bilang ng mga securities ay lumampas sa 1 porsyento ng kaukulang isyu ng mga securities;
  • ang presyo ng mga securities ay itinakda sa pamamagitan ng desisyon ng mga awtoridad ng estado o mga lokal na pamahalaan;
  • ang bumibili (nagbebenta) ng mga securities ay ang nagbigay ng mga securities na ito, kasama ang ilalim ng isang alok.

Alinsunod dito, sa kaso na tinalakay sa itaas, ang nagbabayad ng buwis ay maaaring pumili kung ano ang mas kumikita para sa kanya - upang ilapat ang mga patakaran o paglipat ng mga patakaran sa pagpepresyo.

Stanislav Dzhaarbekov, Deputy Director ng ANO "IRSOT", abogado, certified auditor