Podatek dochodowy od osób fizycznych odrębnego działu gdzie zapłacić. Jak prawidłowo zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych, jeśli masz osobne działy. Gdzie wnosić opłaty i składać sprawozdania dotyczące poszczególnych jednostek: przypadki szczególne

Oddzielne oddziały i podatek dochodowy od osób fizycznych (Kurbangaleeva O.A.)

Data opublikowania artykułu: 03.02.2017

Wiele państwowych instytucji edukacyjnych posiada odrębne oddziały w różnych regionach kraju. W okresie sprawozdawczym księgowi takich instytucji stają przed pytaniem: jak prawidłowo zaksięgować i wpłacić podatek dochodowy od osób fizycznych do odpowiedniego budżetu?

Zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych

Agenci podatkowi - organizacje rosyjskie z oddzielnymi oddziałami są zobowiązane do przekazywania obliczonych i potrąconych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu zarówno w swojej lokalizacji, jak i w lokalizacji każdego z oddzielnych oddziałów (art. 226 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ). W takim przypadku kwotę podatku należnego budżetowi w miejscu wyodrębnienia ustala się na podstawie kwot uzyskanych i zapłaconych dochodów:
- pracownicy tego odrębnego działu, którzy zawarli umowę o pracę;
- na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z osobami fizycznymi przez odrębny oddział w imieniu tej organizacji.
Tym samym kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych obliczoną i potrąconą z płatności na rzecz osób fizycznych - pracowników odrębnych działów należy przekazać do budżetu w miejscu rejestracji w organie podatkowym odpowiedniego odrębnego działu, niezależnie od tego, czy ma on odrębny bilans i rachunek korespondencyjny, czy nie (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30.12.2015 N BS-4-11/23300@).

„Oddzielone” 6-NDFL

Począwszy od 1 stycznia 2016 r. Wszyscy agenci podatkowi ds. podatku dochodowego od osób fizycznych są zobowiązani do składania kwartalnych obliczeń w formularzu 6-NDFL (zatwierdzonym zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 października 2015 r. N MMV-7-11/450@ ; zwane dalej obliczeniami w formularzu 6-NDFL) w inspekcji podatkowej w miejscu rejestracji (klauzula 2 art. 230 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Obliczeń przy użyciu Formularza 6-NDFL dokonuje się za pierwszy kwartał (stan na 31 marca), sześć miesięcy (stan na 30 czerwca), dziewięć miesięcy (stan na 30 września), rok (stan na 31 grudnia).
Agenci podatkowi - organizacje rosyjskie z oddzielnymi oddziałami, składają formularz 6-NDFL w następującej kolejności:
- w stosunku do pracowników tych odrębnych działów - organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce rejestracji takich odrębnych działów;
- w stosunku do osób fizycznych, które uzyskały dochód na podstawie umów cywilnoprawnych (zwanych dalej umowami cywilnoprawnymi), - organowi podatkowemu właściwemu dla miejsca rejestracji odrębnych oddziałów, które zawarły te umowy.
Jest to określone w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26.02.2016 N BS-4-11/3168@, z dnia 25.02.2016 N BS-4-11/3058@, z dnia 30/12/ 2015 N BS-4-11/23300@.
Zaświadczenia na formularzu 2-NDFL należy składać w tej samej kolejności.

Przykład. Instytucja edukacyjna ma oddział w mieście Korolev, który zawarł umowy najmu nieruchomości z osobą fizyczną. W takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany przy płaceniu czynszu wynajmującemu będącemu osobą fizyczną jest przesyłany przez odrębny dział do budżetu miasta Korolew. Organizacja musi przedłożyć obliczenia w formularzu 6-NDFL i certyfikaty w formularzu 2-NDFL w lokalizacji nie tylko siedziby głównej, ale także oddziału. W tym przypadku lokalizacja nieruchomości wykorzystywanej na podstawie umowy najmu nie ma znaczenia (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 4 lipca 2016 r. N BS-4-11/11951@).

Notatka! Jeżeli odrębny oddział nie dokonuje płatności na rzecz osób fizycznych, obliczenia w formularzu 6-NDFL nie należy składać władzom podatkowym w danej lokalizacji. Oznacza to, że nie jest prezentowane rozliczenie zerowe.

Najwięksi podatnicy

Agenci podatkowi - organizacje zaliczone do największych podatników, posiadające odrębne oddziały, wypełniają kalkulację w Formularzu 6-NDFL oddzielnie dla każdego odrębnego działu.
W przypadku pracowników oddzielnego działu obliczenia w formularzu 6-NDFL są przekazywane organowi podatkowemu:
- albo w miejscu rejestracji jako największy podatnik,
- lub w miejscu rejestracji takiego podatnika zgodnie z właściwym PO.
Innymi słowy, najwięksi podatnicy mają prawo wyboru, gdzie składać sprawozdania dotyczące dochodów pracowników odrębnych działów, a także osób fizycznych na podstawie umów GPC zawartych z odrębnymi oddziałami.
Jest to określone w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26.02.2016 N BS-4-11/3168@, z dnia 25.02.2016 N BS-4-11/3058@.
W przypadku likwidacji (zamknięcia) odrębnego oddziału organizacji zaliczonej do grona największych podatników, przed końcem roku kalendarzowego można złożyć wyliczenie w Formularzu 6-NDFL w miejscu rejestracji zlikwidowanego ( zamknięte) odrębny oddział. Ponadto w kalkulacji należy uwzględnić informacje za okres od początku roku do dnia zakończenia likwidacji (zamknięcia) tego odrębnego oddziału. Stwierdzono to w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 03.02.2016 N BS-4-11/3460@.

Jeden za wszystkich

Jeżeli obliczenia są wypełniane w formularzu 6-NDFL przez organizację posiadającą oddzielne oddziały, punkt kontrolny przypisany organizacji w miejscu jej odrębnego oddziału jest wskazany w polu „KPP” (punkt 2.2 Procedury wypełniania obliczenia, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 23 marca 2016 r. N BS-4-11/4900@).
Możliwa jest sytuacja, gdy w jednym organie podatkowym zarejestrowanych jest kilka odrębnych oddziałów i każdy odrębny oddział ma swój punkt kontrolny.
W takim przypadku kalkulację w Formularzu 6-NDFL należy złożyć odrębnie dla każdego oddzielnego działu. Jest to określone w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 28 grudnia 2015 r. N BS-4-11/23129@, z dnia 1 sierpnia 2016 r. N BS-4-11/13984@. Innymi słowy, do urzędu skarbowego zostanie przesłanych kilka obliczeń w formularzu 6-NDFL z różnymi punktami kontrolnymi.
Wniosek organów podatkowych opiera się na fakcie, że rozdział 23 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera przepisów zapewniających agentom podatkowym możliwość samodzielnego wyboru odrębnego działu, przez który podatek zostanie przeniesiony i złożone obliczenia w formularzu 6-NDFL.

Jedno terytorium, różne organy podatkowe

Jeżeli w tej samej gminie na terytoriach podlegających jurysdykcji różnych organów podatkowych znajduje się kilka odrębnych oddziałów organizacji, organ podatkowy może zarejestrować organizację w miejscu, w którym znajduje się jeden z jej odrębnych oddziałów. W takim przypadku organizacja samodzielnie wybiera oddzielny oddział, który zostanie zarejestrowany w inspekcji podatkowej (art. 83 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym celu organizacja wysyła powiadomienie do organów podatkowych w formularzu nr 1-6-Księgowość, podanym w załączniku 4 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 11 sierpnia 2011 r. nr YAK-7-6/488 @.
Zatem organizacja ma prawo wybrać rejestrację organizacji w lokalizacji jednego z odrębnych oddziałów, jeżeli kilka z nich znajduje się w tej samej gminie, ale podlega różnym organom podatkowym.
Podobna zasada obowiązuje w miastach federalnych: Moskwie, Petersburgu i Sewastopolu.
Rodzi się pytanie: czy możliwe jest złożenie jednej kalkulacji w formularzu 6-NDFL dla wszystkich odrębnych oddziałów zlokalizowanych w Moskwie lub Sankt Petersburgu? Czy też konieczne jest złożenie osobnej kalkulacji dla każdego oddzielnego działu?
W piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 9 listopada 2016 r. N BS-4-11/21223@ organy podatkowe przypomniały o procedurze wypełniania obliczeń w formularzu 6-NDFL. W szczególności wskazali, że jeśli organizacja posiadająca odrębne oddziały wypełni formularz obliczeniowy, punkt kontrolny w miejscu rejestracji organizacji jest wskazany w wierszu „KPP” zgodnie z lokalizacją jej odrębnego oddziału (klauzula 2.2 sekcji 2 Procedury wypełniania obliczenia 6-NDFL).
Jeżeli organizacja wybrała jeden odpowiedzialny oddział spośród kilku oddzielnych oddziałów w jednej gminie i zarejestrowała się w organach podatkowych w miejscu tego odrębnego oddziału, wówczas organy podatkowe przydzielają punkt kontrolny tylko temu wydziałowi. Inne odrębne okręgi zlokalizowane na terenie tej gminy nie mają własnego punktu kontrolnego, co oznacza, że nie mogą złożyć obliczeń przy użyciu formularza 6-NDFL.
Ponieważ w przeciwnym razie do urzędu skarbowego zostanie złożonych kilka obliczeń w formularzu 6-NDFL z tym samym NIP i KPP, organy podatkowe zezwoliły w tej sytuacji na złożenie tylko jednego obliczenia w formularzu 6-NDFL (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 5 października 2016 N BS- 4-11/18870@).
Tak więc, jeśli organizacja posiadająca kilka oddzielnych oddziałów w Moskwie, Petersburgu lub innych gminach, na terytoriach podlegających jurysdykcji różnych organów podatkowych, jest zarejestrowana w lokalizacji jednego z takich odrębnych oddziałów według wyboru organizacji (z przypisaniem tylko do tego odrębnego działu punktu kontrolnego), wówczas rozliczenie w formularzu 6-NDFL wypełnia agent podatkowy w odniesieniu do pracowników wszystkich tych odrębnych działów i składa się w miejscu rejestracji tego działu. W takim przypadku w obliczeniach przy użyciu formularza 6-NDFL wskazany jest punkt kontrolny odpowiedzialnego oddzielnego działu.

To samo OKTMO

Formularz obliczeniowy zgodnie z formularzem 6-NDFL wypełnia się osobno dla każdego OKTMO. Jest to określone w punkcie 1.10 Procedury wypełniania obliczeń w formularzu 6-NDFL.
W związku z tym pojawia się pytanie: czy możliwe jest złożenie jednego obliczenia w formularzu 6-NDFL dla organizacji macierzystej i osobnego oddziału, jeśli ich OKTMO jest takie samo?
Odpowiedź na to pytanie uzależniona jest od rejestracji odrębnej jednostki i przypisania jej punktu kontrolnego.
Możliwe jest złożenie jednego obliczenia w Formularzu 6-NDFL, który uwzględnia dane zarówno dla organizacji macierzystej, jak i odrębnego oddziału, jedynie w przypadku, gdy agent podatkowy jest zarejestrowany wyłącznie poprzez centralę, która w tym przypadku pełni funkcje odpowiedzialny, odrębny dział. Jednocześnie odrębna jednostka nie posiada własnego punktu kontrolnego.
Jeżeli w organach podatkowych zarejestrowany jest odrębny oddział z przydzielonym własnym punktem kontrolnym, wówczas należy złożyć w urzędzie skarbowym dwa obliczenia w formularzu 6-NDFL, nawet jeśli centrala i odrębny oddział mają to samo OKTMO.

Jeśli pomyliłeś skrzynię biegów lub OKTMO

Jeżeli wypełniając obliczenia w formularzu 6-NDFL, agent podatkowy popełnił błąd przy wskazywaniu punktu kontrolnego lub OKTMO, wówczas agent podatkowy jest zobowiązany przedłożyć dwa obliczenia w formularzu 6-NDFL organowi podatkowemu w miejscu rejestracji:
- zaktualizowane obliczenie do poprzednio przedstawionego, ze wskazaniem tych punktów kontrolnych i OKTMO, które zostały wskazane w pierwotnym obliczeniu oraz zerowych wskaźników dla wszystkich jego odcinków;
- podstawowe obliczenia wskazujące prawidłowe punkty kontrolne i OKTMO.
Stwierdzono to w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12 sierpnia 2016 r. N GD-4-11/14772.
Ponadto, jeżeli agent podatkowy złożył kalkulację w formularzu 6-NDFL, wskazując prawidłowe punkty kontrolne i OKTMO po terminie jej złożenia, odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego przewidzianego w klauzuli 1.2 art. 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania.

Notatka. Zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z przeliczeniem wynagrodzenia urlopowego w formularzu 6-NDFL
Jeżeli agent podatkowy zwróci pracownikowi kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z przeliczeniem ekwiwalentu urlopowego dokonanego w kwietniu 2016 r., wówczas zwrócona przez agenta podatkowego kwota podatku dochodowego od osób fizycznych podlega uwzględnieniu w wierszu 090 w obliczeniu w formularz 6-NDFL (zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 października 2015 r. N ММВ-7-11/450@) za pierwszą połowę 2016 r. Niniejsze wyjaśnienie zostało wydane przez Federalną Służbę Podatkową Rosji w piśmie nr BS-4-11/19483@ z dnia 13 października 2016 r.

Czy od 1 stycznia 2017 r. Organizacja macierzysta powinna wpłacać również składki z odrębnych oddziałów do Federalnej Służby Podatkowej w celu rejestracji oddzielnych oddziałów?

Artykuł odpowie na pytanie, czy organizacja macierzysta musi również płacić składki z odrębnych oddziałów do Federalnej Służby Podatkowej po ich rejestracji od 01.01.2017 r.

Pytanie: Mamy otwarte oddzielne oddziały w tym samym regionie, co siedziba główna, oraz w innych regionach. Otwarte do 01.01.2017 Odrębne oddziały nie posiadają własnego działu księgowości ani rachunku bieżącego. W związku z tym organizacja macierzysta płaci podatek dochodowy od osób fizycznych od pracowników tych odrębnych oddziałów Federalnej Służbie Podatkowej po rejestracji oddzielnych oddziałów. Jeśli „Tak”, to czy konieczne było złożenie powiadomienia do Federalnej Służby Podatkowej w lokalizacji organizacji macierzystej przed 01.02.17, że składki będą przekazywane do oddzielnych oddziałów? Nie złożyliśmy żadnych zgłoszeń, więc teraz za każde zgłoszenie grozi nam kara po 200 rubli, a skoro nie płaciliśmy składek z odrębnych wydziałów właściwym organom podatkowym – to też kary? Teraz otwieramy kolejny odrębny wydział - czy konieczne jest powiadamianie Federalnej Służby Skarbowej o opłacaniu składek do innego urzędu skarbowego? Składki za grudzień 2016 opłacone w styczniu 2017, czy trzeba je w całości wpłacić do organizacji macierzystej, czy też należy je podzielić na odrębne i macierzyste do zapłaty? Jeśli tak, to w jaki sposób i gdzie konieczne było złożenie raportu za 2016 rok?

Odpowiedź: 1. Z treści pytania nie powinno wynikać, jeżeli od dnia 01.01.2017 r. organizacja dominująca nie przyznała odrębnym oddziałom uprawnień do naliczania wpłat.

Jak opłacać składki na ubezpieczenie pracowników

Od 1 stycznia 2017 r. odrębne wydziały (SO), które same przynoszą dochody swoim pracownikom, muszą płacić składki i raportować o nich. W rozdziale 34 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma innych wymagań. Na podstawie treści w PO nie ma problemów księgowych (urzędnik ds. płac), co oznacza, że organizacja macierzysta sama oblicza płatności na rzecz pracowników. A firma, która nie dała PO uprawnień do naliczania płatności, przekazuje inspektoratowi składki za wszystkich pracowników w miejscu rejestracji organizacji macierzystej.

2. Jeżeli od 2017 roku centrala nie planuje nadawać wcześniej otwartym PO uprawnień do naliczania wypłat na rzecz pracowników, wówczas nie ma konieczności dokonywania zgłoszeń do urzędu skarbowego. Dlatego nie powinno być żadnych kar, ponieważ procedura płacenia składek ubezpieczeniowych nie zmieniła się w Twojej sytuacji od 01.01.2017 r. (organizacja macierzysta płaci składki w miejscu rejestracji dla wszystkich pracowników).

3. Zgłoszenie do urzędu skarbowego dotyczące nowo otwartego PO należy złożyć tylko wtedy, gdy jednostka ta je posiada będzie miał prawo naliczać płatności pracownikom. Oznacza to, że PO zatrudni pracownika (np. księgowego), który będzie wypłacał wynagrodzenia pracownikom nowego PO. Jeżeli w nowym PO nie ma działu księgowego, a wynagrodzenia naliczane są centralnie w organizacji macierzystej, nie ma potrzeby przesyłania do Federalnej Służby Podatkowej „Powiadomienia o przyznaniu PO uprawnień do obliczania płatności”.

4.Tak, za grudzień 2016. składki musiały być opłacane centralnie przez organizację macierzystą, bez podziału na PO.

Odrębny oddział dokonuje wypłat na rzecz swoich pracowników tylko wtedy, gdy samodzielnie nalicza świadczenia pracownicze. Twoja sytuacja jest w tej chwili inna. Dlatego dane dotyczące pracowników oddzielnego działu są uwzględniane w obliczeniach dla centrali organizacji. Składki na ubezpieczenie za 2016 rok trzeba było zgłaszać na starych zasadach – do oddziałów Funduszu Emerytalnego i Funduszu Ubezpieczeń Społecznych w lokalizacji organizacji macierzystej.

Jak zapłacić za oddzielne jednostki

W przypadku oddzielnych jednostek za granicą w Rosji składki są przekazywane, a płatności dokonywane są przez centralę organizacji w jej lokalizacji.

Sytuacja: gdy odrębny oddział zlokalizowany w Rosji musi samodzielnie uiszczać opłaty i składać raporty

Ważne jest, czy funkcje jednostki zmieniły się od 2017 roku, czy nie. Dla tych, którzy nie planują udzielenia lub odebrania pełnomocnictwa do wpłacania składek w 2017 r. w porównaniu do 2016 r., nic się nie zmienia.

Od 2017 roku zmieniły się warunki, na jakich odrębny oddział musi samodzielnie opłacać składki ubezpieczeniowe i składać raporty. Do 2017 roku taki obowiązek istniał dla działu, jeżeli oddział:
- dochód wypłacany pracownikom;
- posiadał odrębny rachunek bieżący i saldo.

Od 2017 r. oddział musi opłacać własne składki i zgłaszać się do Federalnej Służby Podatkowej, jeśli centrala udzieliła mu uprawnień do pobierania opłat na rzecz osób fizycznych. Zgłoszenie takich uprawnień jest obowiązkowe w urzędzie skarbowym właściwym dla siedziby organizacji.

Podsumujmy różne przypadki w tabeli:

Sytuacja	Zawiadomienie o autoryzacji do pobierania opłat	Zawiadomienie o pozbawieniu uprawnień do pobierania opłat
nie pozbawił takie uprawnienia	Nie ma potrzeby składania. Oddział funduszu emerytalnego przekaże informacje Federalnej Służbie Podatkowej.	Nie ma potrzeby składania
Do 2017 r. odrębny wydział samodzielnie naliczał wpłaty, opłacał składki i raportował do Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej przy Federalnym Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Rosji. Od 2017 roku jej siedziba pozbawiony takie uprawnienia	Nie ma potrzeby składania	Należy złożyć w terminie miesiąca od dnia wydania postanowienia o pozbawieniu uprawnień do naliczania płatności
Do 2017 roku wyodrębniony oddział nie opłacał składek ubezpieczeniowych i nie podlegał Funduszowi Emerytalnemu. Od 2017 roku centrala przyznała jej uprawnienia do naliczania wynagrodzeń pracownikom	Należy złożyć w terminie miesiąca od dnia wydania zarządzenia przyznającego uprawnienia	Złożenie wniosku będzie konieczne jedynie w przypadku, gdy centrala pozbawi następnie odrębny podmiot swoich uprawnień. Termin - w terminie miesiąca od dnia wydania postanowienia o pozbawieniu uprawnień
Do 2017 roku wyodrębniony oddział nie opłacał składek ubezpieczeniowych i nie raportował do funduszy. Od 2017 roku centrala nie planuje przyznania departamentowi uprawnień do naliczania wynagrodzeń pracownikom	Nie ma potrzeby składania

Jak przygotować i przesłać kalkulację składek ubezpieczeniowych do Federalnej Służby Podatkowej

Jak przejść

Organizacje i przedsiębiorcy składają wyliczenia:
- w formie elektronicznej lub papierowej – jeżeli przeciętne zatrudnienie w poprzednim okresie sprawozdawczym (rozliczeniowym) nie przekracza 25 osób;
- wyłącznie w formie elektronicznej - jeżeli przeciętne zatrudnienie w poprzednim okresie sprawozdawczym (rozliczeniowym) wynosi więcej niż 25 osób.

Odrębny dział płaci swoim pracownikom, jeśli samodzielnie nalicza świadczenia pracownicze. W takim przypadku departament przekazuje rozliczenie Federalnej Służbie Podatkowej w swojej lokalizacji. W obliczeniach należy wskazać punkt kontrolny oddzielnej jednostki.

Jeżeli wydzielony oddział nie spełnia tych kryteriów, należy uwzględnić dane dotyczące pracowników wydzielonego oddziału w obliczeniach dla siedziby głównej organizacji. W przypadku oddzielnych oddziałów znajdujących się poza Rosją należy również zgłosić lokalizację samej organizacji.

Wynika to z przepisów części i art. 431 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

3.Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lutego 2017 r. nr 03-15-07/9512
[W sprawie naliczania wpłat i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych w organizacjach posiadających odrębne oddziały]

„W związku z pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10 stycznia 2017 r. nr BS-4-11/68@ w sprawie trybu opłacania składek ubezpieczeniowych i składania raportów o składkach ubezpieczeniowych przez organizację posiadającą odrębne oddziały, Departament Polityki Podatkowej i Celnej informuje, co następuje.
Na podstawie przepisów art. 431 ust. 11 rozdziału 34 „Składki ubezpieczeniowe” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej „Kodeksem”) płatności składek ubezpieczeniowych i składania obliczeń składek ubezpieczeniowych dokonują organizacje pod adresem ich lokalizacji oraz przy lokalizacji odrębnych wydziałów naliczających płatności i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych.
Ponadto, zgodnie z przepisami, płatnicy składek ubezpieczeniowych mają obowiązek poinformować organ podatkowy właściwy dla siedziby rosyjskiej organizacji – płatnika składek ubezpieczeniowych o utworzeniu odrębnego działu (w tym oddziału, przedstawicielstwa) utworzonego na terytorium Federacji Rosyjskiej posiadający uprawnienia (o pozbawieniu uprawnień) do obliczania świadczeń i wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych w terminie miesiąca od dnia nadania mu odpowiednich uprawnień (pozbawienie uprawnień).
Jednocześnie, zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy federalnej z dnia 07.03.2016 nr 243-FZ „W sprawie zmian w pierwszej i drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w związku z przeniesieniem do organy podatkowe właściwe do administrowania składkami na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalne, społeczne i medyczne (zwane dalej ustawą federalną nr 243-FZ) postanowienia podpunktu 7 klauzuli 3.4 art. 23 Kodeksu mają zastosowanie do odrębnych wydziałów utworzonych na terytorium Federacji Rosyjskiej, które organizacja rosyjska posiada uprawnienia do przyznawania świadczeń i nagród na rzecz osób fizycznych po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy federalnej, tj. po dniu 1 stycznia 2017 r.
Jednocześnie, zgodnie z postanowieniami art. 4 ust. 1 ustawy federalnej nr 243-FZ, organy terytorialne funduszu emerytalnego Federacji Rosyjskiej są zobowiązane zgłosić się do urzędu skarbowego przed 1 lutego 2017 r. władzom w ich lokalizacji informacje o odrębnych oddziałach organizacji rosyjskich, którym na dzień 1 stycznia 2017 r. przyznano uprawnienia do naliczania wpłat i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe, jeśli w organizacji posiadającej odrębne oddziały, przed 1 stycznia 2017 r. przeprowadzono naliczanie płatności i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych, opłacanie składek ubezpieczeniowych, składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych centralnie przez samą organizację i procedura ta nie uległa zmianie po 1 stycznia 2017 r., wówczas opłacanie składek ubezpieczeniowych i składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych od 1 stycznia 2017 r. odbywa się przez taką organizację organowi podatkowemu w jej siedzibie.

Jeżeli w organizacji posiadającej oddzielne oddziały przed 1 stycznia 2017 r. naliczanie płatności i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych, opłacanie składek ubezpieczeniowych, składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych było przeprowadzane osobno przez samą organizację i swoje odrębne wydziały w swojej lokalizacji i tryb ten również nie uległ zmianie po 1 stycznia 2017 r., wówczas opłacanie składek ubezpieczeniowych i składanie naliczeń składek ubezpieczeniowych od 1 stycznia 2017 r. nadal odbywa się oddzielnie, organom podatkowym pod adresem lokalizacja organizacji oraz lokalizacja jej odrębnych oddziałów nadanych przez organizację uprawnienia do obliczania wynagrodzeń pracowników i opłacania składek ubezpieczeniowych.
Ponadto w tej sytuacji organizacja taka nie ma obowiązku powiadamiania organów podatkowych o przyznaniu odrębnym wydziałom uprawnień do naliczania wpłat i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych, wynikających z ww. podpunktu 7 ust. 3.4 art. 23 Kodeksu.”

4.Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 lutego 2017 r. nr BS-4-11/2748@
[O opłacaniu składek ubezpieczeniowych i składaniu sprawozdań przez płatników składek ubezpieczeniowych – organizacje posiadające odrębne wydziały]

„W związku z masowym napływem pytań od płatników składek ubezpieczeniowych Federalna Służba Podatkowa Rosji wyjaśnia.

1. W sprawie opłacania składek ubezpieczeniowych i składania sprawozdań przez płatników składek ubezpieczeniowych - organizacje posiadające odrębne wydziały.
Na podstawie przepisów art. 431 ust. 7 i 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem) opłacanie składek ubezpieczeniowych i składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych przeprowadzane są przez organizacje w ich lokalizacji i na lokalizacja odrębnych oddziałów zlokalizowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej, które naliczają płatności i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych.
Decyzję o przyznaniu utworzonemu na terytorium Federacji Rosyjskiej odrębnemu wydziałowi (w tym oddziałowi, przedstawicielstwu) uprawnionemu do naliczania świadczeń i nagród na rzecz osób fizycznych podejmuje płatnik składek ubezpieczeniowych samodzielnie.
Na podstawie podpunktu 7 klauzuli 3.4 art. 23 Kodeksu płatnik składek ubezpieczeniowych jest obowiązany poinformować organ podatkowy o utworzeniu odrębnego oddziału (w tym oddziału, przedstawicielstwa) utworzonego na terytorium Rosji Federacja z uprawnieniami (o pozbawieniu uprawnień) do gromadzenia świadczeń i nagród na rzecz osób fizycznych w terminie miesiąca od dnia nadania mu odpowiednich uprawnień (pozbawienie uprawnień).
Tym samym płatnicy składek ubezpieczeniowych nie mają obowiązku informowania organów podatkowych o utworzeniu odrębnego wydziału bez nadania mu powyższych uprawnień.
Ze względu na specyfikę ustawodawstwa procedura raportowania i opłacania składek ubezpieczeniowych i podatku dochodowego od osób fizycznych przez organizacje posiadające oddzielne oddziały jest inna.
Zatem zgodnie z art. 230 ust. 2 Kodeksu agenci podatkowi - organizacje rosyjskie z odrębnymi oddziałami, składają dokument zawierający informacje o dochodach osób fizycznych za upływający okres rozliczeniowy oraz kwoty podatku obliczonego, potrąconego i przekazanego do budżetu systemu Federacji Rosyjskiej oraz obliczania kwot podatku od dochodów osób fizycznych obliczonych i potrąconych przez agenta podatkowego w odniesieniu do pracowników tych odrębnych działów organowi podatkowemu w miejscu rejestracji takich odrębnych oddziałów, a także w stosunku do osób fizycznych, które uzyskały dochód na podstawie umów cywilnoprawnych – organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce rejestracji odrębnych oddziałów, które zawarły takie umowy.”

Składki ubezpieczeniowe w 2017 roku: szybkie konsultacje

Nie wszystkie jednostki muszą być zarejestrowane

— Mamy kilka oddzielnych oddziałów w różnych miastach. Nie otworzyliśmy dla nich osobnego rachunku bieżącego, a centrala przekazuje pensje pracownikom. Czy dobrze rozumiemy, że nie mamy obowiązku powiadamiania inspektoratu o tych jednostkach?

- Tak to prawda. Przy obliczaniu i opłacaniu składek ubezpieczeniowych obowiązuje następująca zasada. Organizacja jest zobowiązana do raportowania o oddziałach, którym przyznała uprawnienia do obliczania płatności na rzecz pracowników (podpunkt 7, ust. 3.4, art. 431 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - przyp. wyd.). Spółka sama decyduje, które odrębne urzędy otrzymają takie uprawnienia. Aby zgłosić podziały, wypełnij zalecany formularz Federalnej Służby Podatkowej opublikowany na stronie nalog.ru w sekcji „Składki ubezpieczeniowe 2017”. Jeżeli spółka sama wypłaca pensje pracownikom oddziału, nie ma obowiązku zgłaszania tego do urzędu skarbowego.

— Czy składki, które spółka nalicza na wynagrodzenia pracownikom centrali i poszczególnych oddziałów, można przenieść w jednej wpłacie?

- Tak, oczywiście. Spółka, która nie przyznała oddziałom uprawnień do naliczania odpłat, przekazuje składki za wszystkich pracowników do inspektoratu w miejscu rejestracji. Nie ma potrzeby dzielenia płatności pomiędzy inspekcjami.

W przeciwieństwie do składek ubezpieczeniowych, podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów pracowników odrębnego działu należy przekazać osobno do inspektoratu w miejscu rejestracji każdego urzędu (klauzula 7 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Procedura ta nie jest uzależniona od tego, czy sam oddział nalicza płatności pracownikom, czy robi to centrala.

Podatek dochodowy

Zgodnie z ust. 2 ust. 7 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej agenci podatkowi - organizacje rosyjskie posiadające odrębne oddziały, są zobowiązane do przekazywania naliczonych i pobranych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu zarówno w swojej lokalizacji, jak i w lokalizacji każdego z ich odrębnych oddziałów.
Kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych, którą należy wpłacić do budżetu w miejscu odrębnego oddziału organizacji, ustala się na podstawie kwot:
a) dochody podlegające opodatkowaniu naliczone i wypłacone pracownikom tego odrębnego działu;
b) dochód naliczony i zapłacony na podstawie umów cywilnych zawartych z osobami fizycznymi przez odrębny oddział (osoby upoważnione przez odrębny oddział) w imieniu takiej organizacji.
Jednocześnie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych naliczone i pobrane od dochodów pracowników odrębnego działu należy przekazać organom podatkowym w miejscu rejestracji odpowiedniego odrębnego działu, niezależnie od tego, czy posiada on odrębny bilans czy nie (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 kwietnia 2011 r. N 03-04-06 /3-89).

Notatka! Prace przygotowawcze pracowników związane z organizacją działalności nowej jednostki strukturalnej (np. poszukiwanie lokalu pod lokalizację oddziału, przygotowanie i przetwarzanie dokumentów do rejestracji oddziału) nie prowadzą do powstania miejsc pracy w tej jednostce i w związku z tym , do obowiązku płacenia przez organizację podatku dochodowego od osób fizycznych w jej lokalizacji OP.
Wniosek taki wynika z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.08.2012 N 03-04-06/3-223.
Podatek dochodowy od osób fizycznych, który jest pobierany z wynagrodzenia wypłacanego pracownikom organizacji dominującej wykonującym pracę na potrzeby otwarcia nowego PO, podlega przekazaniu do budżetu w miejscu rejestracji w organie podatkowym organizacji dominującej.
Po zarejestrowaniu jednostki strukturalnej organizacji w Federalnej Służbie Podatkowej podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów będzie podlegał przekazaniu do budżetu w lokalizacji tej jednostki strukturalnej.

Jeżeli organizacja – agent podatkowy dokonuje płatności na rzecz osoby pracującej w odrębnym dziale, ale nie jako pracownik tego działu, ale jako założyciel organizacji (na przykład w przypadku wypłaty dywidendy), wówczas osobisty podatek dochodowy musi zostać pobrany przez samą organizację. Wyjaśnień takich Ministerstwo Finansów Rosji udzieliło w piśmie z dnia 22 marca 2013 r. N 03-04-06/8999. Wskazał, że przepisy ust. 2 i 3 ust. 7 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie mają zastosowania w rozpatrywanej sytuacji, ponieważ płatność ta jest dokonywana na rzecz osoby fizycznej jako założyciela organizacji, a nie jako pracownika odrębnego oddziału organizacji. W takim przypadku organizacja jest uznawana za agenta podatkowego w odniesieniu do dochodu wypłacanego osobie fizycznej - założycielowi organizacji w formie dywidend i jest zobowiązana do przekazania naliczonego i pobranego od niej podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu w dniu miejsce rejestracji w organie podatkowym właściwym dla lokalizacji organizacji.
Zgodnie z art. 57 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej obowiązkowym warunkiem zawarcia umowy o pracę jest w szczególności miejsce pracy. W przypadku zatrudnienia pracownika do pracy w oddziale, przedstawicielstwie lub innej wyodrębnionej jednostce strukturalnej organizacji zlokalizowanej w innej miejscowości, umowa o pracę musi zawierać miejsce pracy ze wskazaniem wyodrębnionej jednostki strukturalnej i jej lokalizacji.
Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej nie ujawnia treści pojęcia „miejsce pracy”. W teorii prawa pracy przez miejsce pracy rozumie się określoną organizację zlokalizowaną na określonym terenie (osiedlu), jej przedstawicielstwo, oddział lub inną odrębną jednostkę strukturalną. Jeżeli organizacja i jej odrębna jednostka strukturalna znajdują się na różnych obszarach, na podstawie części 2 art. 57 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej miejsce pracy pracownika określa się w odniesieniu do tej jednostki strukturalnej (Przegląd praktyki sądów rozpatrujących sprawy związane z wykonywaniem działalności zawodowej przez obywateli w regionach Dalekiej Północy i równoważne obszarów (zatwierdzony przez Prezydium Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej w dniu 26 lutego 2014 r.)).
W ust. 3 ust. 16 Uchwały Plenum Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 marca 2004 r. N 2 „Na wniosek sądów Federacji Rosyjskiej Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej” wyjaśnia się, że jednostki strukturalne należy przez to rozumieć oddziały, przedstawicielstwa, a także wydziały, warsztaty, sekcje itp., a przez inny obszar - obszar poza granicami administracyjno-terytorialnymi odpowiedniej osady, tj. inna miejscowość (inne miasto, miasteczko, wieś itp.). Tym samym wymagane jest wskazanie w umowie o pracę lokalizacji wyodrębnionej jednostki tylko wtedy, gdy wydzielona jednostka zlokalizowana jest na innym terenie niż siedziba organizacji, tj. poza granicami administracyjno-terytorialnymi danej miejscowości.
Dlatego też, jeżeli pracownik jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę do pracy w organizacji macierzystej, ale faktycznie wykonuje obowiązki pracownicze w lokalizacji odrębnego oddziału, podatek dochodowy od osób fizycznych należy zapłacić w siedzibie odrębnego oddziału. Jednocześnie na podstawie Pisma Ministra Finansów Rosji z dnia 20 grudnia 2011 r. N 03-04-06/3-352 możemy stwierdzić, że w takich przypadkach należy podpisać dodatkową umowę do umowy o pracę, wskazując że miejsce pracy pracownika jest jednostką strukturalną organizacji.
Jeżeli pracownik pracuje jednocześnie w oddziale i centrali, to jeżeli w lokalizacji organizacji i w lokalizacji odrębnego oddziału znajdują się dwa zakłady pracy, podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów takiego pracownika należy przekazać do odpowiednie budżety zarówno w lokalizacji organizacji, jak i w lokalizacji wydzielonej jednostki, biorąc pod uwagę czas faktycznie przepracowany przez takiego pracownika (na podstawie karty czasu pracy, biorąc pod uwagę dane z zaświadczeń o lokalizacji pracownika dla odpowiedniego rozliczenia okres) (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.03.2017 N 03-04-06/11798, z dnia 21.09.2011 N 03-04-06/3-231).
Jeżeli pracownik organizacji pracuje w ciągu miesiąca w kilku oddzielnych działach, wówczas podatek dochodowy od osób fizycznych od jego dochodów należy przekazać do odpowiednich budżetów w miejscu każdego takiego oddzielnego działu, biorąc pod uwagę czas przepracowany w każdym oddzielnym dziale (List Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 października 2012 r. N ED-4-3/18173@, Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 05.06.2009 r. N 03-04-06-01/128).
W przypadku, gdy osoba fizyczna łączy wykonywanie obowiązków wynikających z umowy o pracę w organizacji z pracą w niepełnym wymiarze czasu pracy w oddziale tej samej organizacji, podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów takiego pracownika uzyskiwanych z tytułu pracy w organizacji macierzystej musi zostać przeniesiony do odpowiedniego budżetu w lokalizacji organizacji macierzystej, a z dochodu wypłaconego za pracę w niepełnym wymiarze godzin w oddziale organizacji - do odpowiedniego budżetu w lokalizacji oddziału (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 kwietnia , 2011 N 03-04-06/3-89).
Księgowi organizacji mają również wiele pytań dotyczących trybu płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku wysyłania pracowników w podróż służbową. W tym przypadku Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej wyjaśnia, że obowiązek rejestracji w miejscu wykonywania takiej pracy nie powstaje w przypadku, gdy:
a) organizacja wysyła swoich pracowników w podróże służbowe w celu wykonywania pracy bez tworzenia stałych miejsc pracy (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 grudnia 2009 r. N 03-02-07/1-572);
b) czas pracy w jednej miejscowości trwa nie dłużej niż jeden miesiąc (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 lipca 2008 r. N 03-02-07/1-271).
Federalna Służba Podatkowa Rosji w piśmie z dnia 15 maja 2014 r. N SA-4-14/9323 wyjaśniła, że jeżeli pracownik organizacji wysłany w podróż służbową do odrębnego oddziału organizacji nie jest pracownikiem takiego odrębnego oddziału , kwota podatku dochodowego od osób fizycznych potrącona z kwoty wypłaconego mu dochodu musi zostać przekazana do budżetu w lokalizacji organizacji. Podobny punkt widzenia wyraziło Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 04.11.2013 N 03-04-06/11990.
Zlecenia zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych należy wystawiać dla każdego oddzielnego działu, wskazując punkt kontrolny przypisany mu przy rejestracji podatkowej oraz odpowiedni kod OKTMO gminy, do której budżetu przekazywany jest podatek dochodowy od osób fizycznych (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12 marca 2014 r. N BS-4-11/4431@). Ale jeśli kilka PO znajduje się w tej samej gminie, jest zarejestrowanych w tej samej Federalnej Służbie Podatkowej i ma ten sam punkt kontrolny, wówczas podatek dochodowy od osób fizycznych można przenieść jednym zleceniem płatniczym (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 lipca 2009 r. N. 03-04-06-01/153). Jednak oddzielne wydziały mogą znajdować się na terenie jednej miejscowości i podlegać różnym inspekcji skarbowych (być zarejestrowane).
Zgodnie z paragrafem 4 art. 83 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli w jednej gminie znajduje się kilka oddzielnych oddziałów organizacji, miasta federalne Moskwa i Sankt Petersburg na terytoriach podlegających jurysdykcji różnych organów podatkowych, organizację można zarejestrować podatkowo organ w lokalizacji jednego z jej odrębnych oddziałów określonych niezależnie przez tę organizację.
Organizacja wskazuje informacje o wyborze organu podatkowego w powiadomieniu w formularzu 1-6-Księgowość (zatwierdzonym zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 11 sierpnia 2011 r. N YAK-7-6/488@), przesłanym (wysłanym ) przez organizację rosyjską do organu podatkowego w jej siedzibie .
Jeżeli organizacja w jednej miejscowości ma kilka PO na terytoriach podlegających jurysdykcji różnych inspektorów Federalnej Służby Podatkowej i jest zarejestrowana zgodnie z klauzulą 4 art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w lokalizacji jednego z takich odrębnych oddziałów określonych przez organizację, wówczas podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony i potrącony z dochodów pracowników wszystkich odrębnych działów znajdujących się w tej samej miejscowości może zostać przeniesiony do budżetu w miejscu rejestracji takiego odrębnego oddziału.
Jeżeli organizacja jest zarejestrowana w organach podatkowych w miejscu każdego z jej odrębnych oddziałów, kwota podatku dochodowego od osób fizycznych obliczona i potrącona z dochodów pracowników takich odrębnych działów musi zostać przekazana do budżetu w miejscu rejestracji każdego taki odrębny podział na podstawie kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu, naliczonego i wypłaconego pracownikom tych odrębnych działów (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 września 2011 r. N 03-04-06/3-230). Jednocześnie Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zauważa, że rozdział 23 „Podatek od dochodów osobistych” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera przepisów umożliwiających agentom podatkowym posiadającym odrębne wydziały samodzielny wybór odrębnego działu, za pośrednictwem którego podatnik podatek zostałby przeniesiony i w związku z tym obliczenie kwot podatku dochodowego od osób fizycznych (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 grudnia 2016 r. N 03-04-06/77778).
Mając na uwadze, że każdemu odrębnemu oddziałowi organizacji zlokalizowanemu w jednej miejscowości przypisany jest odrębny punkt kontrolny, dla każdego takiego odrębnego oddziału należy wystawić zlecenie zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym w przypadku rejestracji kilku odrębnych oddziałów, zgodnie z art. z ust. 4 łyżki. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, przeprowadzonej w lokalizacji jednego z nich (Pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 października 2016 r. N BS-4-11/19528@, Ministerstwo Finansów Rosji z dnia czerwca 22, 2012 N 03-04-06/3-174).

Gdzie przesłać obliczenia, korzystając z formularza 6-NDFL

Agenci podatkowi - pracodawcy muszą złożyć do Federalnej Służby Podatkowej w miejscu rejestracji obliczenia w formularzu 6-NDFL za pierwszy kwartał, sześć miesięcy, dziewięć miesięcy - nie później niż ostatniego dnia miesiąca następującego po odpowiednim okresie, na rok - nie później niż 1 kwietnia roku następującego po poprzednim okresie rozliczeniowym (ust. 3 ust. 2 art. 230 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Kalkulacja w formularzu 6-NDFL jest składana zgodnie z Procedurą zatwierdzoną zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 października 2015 r. N ММВ-7-11/450@ (zwaną dalej Procedurą).
Obliczenia w formularzu 6-NDFL są wypełniane przez agenta podatkowego osobno dla każdego oddzielnego działu, niezależnie od faktu, że te oddzielne działy są zarejestrowane w tym samym organie podatkowym (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 28 grudnia 2015 r. N. BS-4-11/23129@).
Agenci podatkowi - organizacje rosyjskie z odrębnymi oddziałami, przedkładają obliczenia w formularzu 6-NDFL w odniesieniu do pracowników tych odrębnych oddziałów organowi podatkowemu w miejscu rejestracji takich odrębnych oddziałów, a także w odniesieniu do osób fizycznych, które uzyskały dochód na podstawie prawa cywilnego umów prawnych, w organie podatkowym właściwym dla miejsca rejestracji odrębnych oddziałów, które zawarły takie umowy.
Agenci podatkowi – organizacje zaliczone do największych podatników, posiadające odrębne wydziały, wypełniają wyliczenie w formularzu 6-NDFL odrębnie dla każdego odrębnego działu i przekazują je (w tym w odniesieniu do pracowników tych odrębnych działów) organowi podatkowemu w miejscu rejestracji jako największy podatnik, albo w odniesieniu do pracowników tych odrębnych działów – organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce rejestracji takiego podatnika dla odpowiedniego odrębnego działu. Jeżeli organizacja jest zarejestrowana w organach podatkowych w miejscu każdego z jej odrębnych oddziałów, kwota podatku dochodowego od osób fizycznych obliczona i potrącona z dochodów pracowników takich odrębnych oddziałów musi zostać przekazana do budżetu w miejscu rejestracji każdego taki odrębny podział. Dodatkowo obliczenia w formularzu 6-NDFL, wypełniane dla każdego oddzielnego działu, należy złożyć w miejscu rejestracji każdego oddzielnego działu.
Jeżeli organizacja posiadająca kilka oddzielnych oddziałów w jednej miejscowości, ale na terytoriach podlegających jurysdykcji różnych inspektorów Federalnej Służby Podatkowej, jest zarejestrowana zgodnie z klauzulą 4 art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w lokalizacji jednego z takich odrębnych oddziałów określonych przez organizację (z przydzieleniem punktu kontrolnego tylko do tego odrębnego działu), następnie podatek dochodowy od osób fizycznych, obliczony i potrącony z dochodów pracowników wszystkie odrębne działy zlokalizowane w tej miejscowości, mogą zostać przeniesione do budżetu w miejscu prowadzenia takiego odrębnego działu. W takim przypadku agent podatkowy wypełnia formularz 6-NDFL w odniesieniu do pracowników wszystkich tych odrębnych oddziałów znajdujących się w tej samej miejscowości, wskazując punkt kontrolny odpowiedzialnego oddzielnego oddziału i należy go złożyć w miejscu rejestracji tego odpowiedzialnego odrębnego działu (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10.05.2016 N BS-4-11/18870@).
Jeżeli obliczenia są przeprowadzane w formularzu 6-NDFL przez organizację posiadającą oddzielne oddziały, w polu „KPP” wskazany jest punkt kontrolny w miejscu rejestracji organizacji w miejscu jej odrębnego oddziału. Jednocześnie Ministerstwo Finansów Rosji przypomniało, że rozdział 23 „Podatek dochodowy od osób fizycznych” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera norm przyznających podatnikom posiadającym odrębne wydziały prawo do samodzielnego wyboru odrębnego działu, za pośrednictwem którego dochody osobiste podatek zostałby przeniesiony i odpowiednio przedstawienie obliczeń w formularzu 6-NDFL (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 28 grudnia 2015 r. N BS-4-11/23129@).

Gdzie przesłać obliczenia, korzystając z formularza 2-NDFL

Zgodnie z ust. 2 art. 230 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej agenci podatkowi składają organowi podatkowemu w miejscu ich rejestracji dokument zawierający informacje o dochodach osób fizycznych za upływający okres rozliczeniowy oraz kwotę obliczonego, potrąconego i przekazanego do budżetu podatku system Federacji Rosyjskiej dla tego okresu rozliczeniowego dla każdej osoby fizycznej, corocznie nie później niż 1 kwietnia roku następującego po upływie okresu rozliczeniowego, w formularzu 2-NDFL (zatwierdzonym zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 października 2015 r. N. ММВ-7-11/485@), chyba że klauzula 4 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Organizacje będące agentami podatkowymi i posiadające odrębne oddziały przekazują informacje o dochodach osób fizycznych w stosunku do pracowników organizacji dominującej organom podatkowym w ich miejscu rejestracji (lokalizacji), a w odniesieniu do pracowników odrębnych działów - w miejscu rejestracja organizacji w odpowiednim oddzielnym dziale.
Rosyjskie Ministerstwo Finansów zauważa, że obowiązek przekazywania przez agentów podatkowych informacji o dochodach osób fizycznych organowi podatkowemu w miejscu ich rejestracji odpowiada obowiązkowi zapłaty przez agentów podatkowych całkowitej kwoty podatku obliczonego i potrąconego przez organ podatkowy agenta od podatnika, w stosunku do którego jest uznawany za źródło wypłaty dochodu, w miejscu rejestracji agenta podatkowego w organie podatkowym.
W związku z tym informacje o dochodach pracowników odrębnego działu należy złożyć organowi podatkowemu w miejscu rejestracji odpowiedniego odrębnego działu, do którego przekazywany jest podatek dochodowy od osób fizycznych za takich pracowników (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 stycznia 2013 r. N 03-04-06/3-17).
Zatem w tym przypadku obowiązuje ta sama procedura, jak przy składaniu obliczenia w formularzu 6-NDFL: organizacja posiadająca kilka oddzielnych oddziałów w jednej miejscowości, ale na terytoriach podlegających jurysdykcji różnych inspektorów Federalnej Służby Podatkowej, ma prawo wybrać jeden odpowiedzialny oddział i umieść go w rachunkowości podatkowej (klauzula 4 art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i podaj informacje w formularzu 2-NDFL w miejscu rejestracji jednostki odpowiedzialnej.

Składki ubezpieczeniowe

Procedura zgłaszania i opłacania składek ubezpieczeniowych i podatku dochodowego od osób fizycznych przez organizacje posiadające oddzielne oddziały jest inna (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 lutego 2017 r. N BS-4-11/2748@ „W sprawie płatności składek ubezpieczeniowych i raportowanie przez organizacje posiadające odrębne działy”).
Z przepisów ust. 11 art. 431 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że opłacanie składek ubezpieczeniowych i składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych dokonują organizacje w swojej lokalizacji oraz w lokalizacji odrębnych oddziałów, które pobierają płatności i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych.
Według sub. 7 ust. 3.4 art. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej płatnicy składek ubezpieczeniowych są zobowiązani poinformować Federalną Służbę Podatkową w siedzibie rosyjskiej organizacji – płatnika składek ubezpieczeniowych o utworzeniu odrębnego działu (w tym oddziału, przedstawicielstwa) na terytorium Federacji Rosyjskiej z uprawnieniami do przyznawania świadczeń i nagród na rzecz osób fizycznych w terminie miesiąca od dnia nadania mu odpowiednich uprawnień. Formularz „Powiadomienie rosyjskiej organizacji – płatnika składek ubezpieczeniowych o nabyciu odrębnego działu (w tym oddziału, przedstawicielstwa) uprawnień (pozbawienia uprawnień) do gromadzenia płatności i nagród na rzecz osób fizycznych” został zatwierdzony zarządzeniem Federalnego Służba Podatkowa Rosji z dnia 10 stycznia 2017 r. N ММВ-7-14/ 4@.
Decyzję o przyznaniu utworzonemu na terytorium Federacji Rosyjskiej odrębnemu wydziałowi (w tym oddziałowi, przedstawicielstwu) uprawnionemu do naliczania świadczeń i nagród na rzecz osób fizycznych podejmuje płatnik składek ubezpieczeniowych samodzielnie.
Płatnicy składek ubezpieczeniowych nie mają obowiązku informowania organów podatkowych o utworzeniu odrębnego wydziału bez nadania mu powyższych uprawnień. W związku z tym składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych i opłacanie składek ubezpieczeniowych przez organizację posiadającą oddzielne oddziały, wyłącznie w swojej lokalizacji, jest możliwe, jeżeli organizacja samodzielnie nalicza płatności i inne wynagrodzenia na rzecz wszystkich pracowników, w tym na rzecz pracowników odrębnych oddziałów (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 02.03.2017 N BS-4-11/1930@).
Jeżeli organizacja nie upoważniła żadnego ze swoich odrębnych działów do naliczania płatności i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych, opłacanie składek ubezpieczeniowych i składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych przeprowadza sama organizacja jako główna w swojej lokalizacji ( Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 stycznia 2017 r. N 03 -04-06/3274).
Jeżeli odrębny oddział organizacji zostanie uznany za niezależnego płatnika składek ubezpieczeniowych, wówczas jest on zobowiązany do złożenia w swojej lokalizacji:
a) obliczanie składek ubezpieczeniowych (którego formę zatwierdzono zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10 października 2016 r. N ММВ-7-11/551@) - w odniesieniu do składek na obowiązkowe emerytury (socjalne, medyczne) ubezpieczenie;
b) obliczenie według Formularza 4 - FSS (którego wzór zatwierdzony jest Zarządzeniem FSS Federacji Rosyjskiej z dnia 26 września 2016 r. N 381) - w odniesieniu do składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków przy pracy i chorób zawodowych.
Postanowienia pod. 7 ust. 3.4 art. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mają zastosowanie do odrębnych oddziałów utworzonych na terytorium Federacji Rosyjskiej, którym organizacja rosyjska przyznaje uprawnienia do naliczania płatności i nagród na rzecz osób fizycznych po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy federalnej , tj. po 1 stycznia 2017 r. (klauzula 2 art. 5 ustawy federalnej z dnia 3 lipca 2016 r. N 243-FZ „W sprawie zmian w pierwszej i drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w związku z przekazaniem organom podatkowym uprawnienia do administrowania składkami na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalne, społeczne i zdrowotne”).
Jeżeli w organizacji posiadającej oddzielne oddziały przed 1 stycznia 2017 r. naliczanie płatności i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych, opłacanie składek ubezpieczeniowych i składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych było przeprowadzane centralnie przez samą organizację i procedura ta nie uległa zmianie po 1 stycznia 2017 r., wówczas opłacanie składek ubezpieczeniowych i składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych od 1 stycznia 2017 r. jest przeprowadzane przez taką organizację organowi podatkowemu w jej siedzibie.
Jeżeli w organizacji posiadającej oddzielne oddziały przed 1 stycznia 2017 r. naliczanie płatności i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych, opłacanie składek ubezpieczeniowych, składanie obliczeń składek ubezpieczeniowych było przeprowadzane osobno przez samą organizację i posiada odrębne wydziały w swojej lokalizacji i tryb ten również nie uległ zmianie po 1 stycznia 2017 r., wówczas zapłata składek ubezpieczeniowych oraz składanie naliczeń do składek ubezpieczeniowych od 1 stycznia 2017 r. w dalszym ciągu dokonywane jest oddzielnie: organom podatkowym na lokalizacji organizacji oraz lokalizacji jej odrębnych oddziałów nadanych przez organizację uprawnień do obliczania wynagrodzeń pracowników i opłacania składek ubezpieczeniowych.
Ponadto w tej sytuacji obowiązek powiadamiania organów podatkowych o przyznaniu odrębnych wydziałów uprawnień do naliczania wpłat i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych określonych w ww. podpunkcie. 7 ust. 3.4 art. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie powstaje w przypadku takiej organizacji.
Jeżeli jednak organizacja posiadająca odrębne oddziały, która do 1 stycznia 2017 r. wykonywała obowiązki organizacji w zakresie naliczania wypłat i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych, opłacania składek ubezpieczeniowych, składania naliczeń składek na ubezpieczenie do państwowych funduszy pozabudżetowych, przejdzie z 1 stycznia 2017 r. do scentralizowanego obliczania i opłacania składek ubezpieczeniowych przez samą organizację, wówczas taka organizacja ma obowiązek określony w podpunkcie. 7 ust. 3.4 art. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, po powiadomieniu organu podatkowego w miejscu jego lokalizacji i lokalizacji odrębnych wydziałów o pozbawieniu odrębnych wydziałów uprawnień do naliczania płatności i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych.
W związku z tym taka organizacja składa raporty dotyczące składek ubezpieczeniowych wyłącznie organowi podatkowemu w swojej lokalizacji (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 03.06.2017 N BS-4-11/4047@ „Płacenie składek ubezpieczeniowych i składanie raportowanie składek ubezpieczeniowych przez organizacje posiadające odrębne oddziały”). Jeśli chodzi o możliwość opłacania przez OP składek na ubezpieczenie od wypadków przy pracy i chorób zawodowych, w tym przypadku procedura ich opłacania przez jednostkę strukturalną różni się od procedury przewidzianej w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w odniesieniu do ubezpieczeń składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne).
Artykuł 6 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 1998 r. N 125-FZ „W sprawie obowiązkowego ubezpieczenia społecznego od wypadków przy pracy i chorób zawodowych” (zwanej dalej ustawą N 125-FZ) stanowi, że rejestracja ubezpieczycieli - osób prawnych w lokalizacja ich odrębnych oddziałów, dla których osoby prawne otworzyły rachunki w bankach (innych instytucjach kredytowych) w celu przeprowadzania transakcji i które naliczają płatności i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych, odbywa się w jednostkach terytorialnych Federalnego Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej w terminie nieprzekraczającym 30 dni kalendarzowych od dnia utworzenia takiego odrębnego oddziału.
Zatem składki na ubezpieczenie od wypadków przy pracy i chorób zawodowych można opłacać w miejscu rejestracji odrębnego oddziału organizacji, jeżeli oddział ten spełnia jednocześnie następujące warunki:
a) posiada rachunek bieżący;
b) nalicza płatności i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych;
c) utworzone na terytorium Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z paragrafem 11 art. 22.1 ustawy nr 125-FZ, odrębne działy ubezpieczycieli - osoby prawne, dla których otwierane są rachunki w bankach (innych instytucjach kredytowych) dla transakcji i które naliczają płatności i inne nagrody na rzecz osób fizycznych, wypełniają obowiązki organizacji w zakresie płacenia składek ubezpieczeniowych (obowiązkowe płatności miesięczne) oraz obowiązek przedstawiania obliczeń naliczonych i opłaconych składek ubezpieczeniowych w miejscu Twojej lokalizacji, chyba że klauzula 14 art. 22.1 ustawy nr 125-FZ.
Jeżeli organizacja ma oddzielne oddziały zlokalizowane poza terytorium Federacji Rosyjskiej, opłacanie składek ubezpieczeniowych (obowiązkowe płatności miesięczne) i składanie obliczeń naliczonych i opłaconych składek ubezpieczeniowych dla tych odrębnych oddziałów odbywa się przez organizację w jej lokalizacji (klauzula 14 artykułu 22.1 ustawy nr 125 -FZ).
Zatem jeżeli odrębny oddział organizacji nie spełnia powyższych wymagań, składki na ubezpieczenie od wypadków przy pracy opłacane są w sposób ogólny przez centralę organizacji w jej lokalizacji (klauzule 11–14 art. 431 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, podpunkt 2 ust. 1 art. 6, ust. 11–14 art. 22.1 ustawy nr 125-FZ).

Podatek od majątku organizacyjnego

Zgodnie z art. 373 rozdziału 30 „Podatek od nieruchomości” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej płatnikami podatku od nieruchomości organizacji są organizacje, których majątek uznany jest za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 374 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z ust. 1 art. 376 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podstawę opodatkowania podatku od majątku organizacji ustala się odrębnie w odniesieniu do:
a) nieruchomość podlegająca opodatkowaniu w miejscu siedziby organizacji;
b) majątek każdego odrębnego działu organizacji, który ma odrębny bilans;
c) każda nieruchomość położona poza lokalizacją organizacji, odrębny dział organizacji, który ma odrębny bilans;
d) nieruchomość, dla której podstawę opodatkowania ustala się jako jej wartość katastralną;
e) jak również w odniesieniu do nieruchomości opodatkowanych różnymi stawkami podatkowymi.
Rozdział 30 „Podatek od nieruchomości organizacji” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia następujące cechy:
a) obliczanie i opłacanie podatku od nieruchomości organizacji w lokalizacji odrębnych oddziałów organizacji (art. 384 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
b) obliczanie i opłacanie podatku od nieruchomości organizacji w odniesieniu do nieruchomości położonych poza siedzibą organizacji lub jej odrębnego oddziału (art. 384 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Artykuł 384 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że organizacja składająca się z oddzielnych oddziałów, które mają oddzielny bilans, wpłaca podatek (zaliczki na podatek) do budżetu w miejscu każdego z oddzielnych oddziałów w związku z uznanym majątkiem jako przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 374 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, znajdujące się w odrębnym bilansie każdego z nich. Podatek (zaliczki) opłaca się w wysokości ustalonej jako iloczyn stawki podatku obowiązującej na terytorium odpowiedniego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, na którym znajdują się te odrębne oddziały, oraz podstawy opodatkowania (1/4 średniej wartości nieruchomości) ustalonej na okres podatkowy (sprawozdawczy) zgodnie z art. 376 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w odniesieniu do każdej oddzielnej jednostki, biorąc pod uwagę cechy określone w art. 378.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Artykuł 385 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że organizacja, która uwzględnia w swoim bilansie obiekty nieruchomości znajdujące się poza lokalizacją organizacji lub jej odrębnego oddziału posiadającego odrębny bilans, płaci podatek (zaliczkę na podatek płatności) do budżetu w miejscu lokalizacji każdego z tych obiektów nieruchomości. Podatek (zaliczki) płaci się w wysokości ustalonej jako iloczyn stawki podatku obowiązującej na terytorium odpowiedniego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, na którym znajdują się te nieruchomości, oraz podstawy opodatkowania (1 /4 średniej wartości nieruchomości) ustalonej na okres podatkowy (sprawozdawczy) zgodnie z art. 376 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w odniesieniu do każdej nieruchomości, biorąc pod uwagę cechy określone w art. 378.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli nieruchomość przekazana do odrębnego działu nie jest ujęta w jej odrębnym bilansie, wówczas podatek od nieruchomości płacony jest:
a) w siedzibie posiadacza salda (siedziba organizacji lub odrębny dział przypisany do odrębnego bilansu) – w odniesieniu do majątku ruchomego;
b) według położenia nieruchomości – w stosunku do nieruchomości.
Jeżeli nieruchomość przeniesiona do odrębnego działu zostanie przypisana do odrębnego bilansu, wówczas podatek od nieruchomości płacony jest:
a) w miejscu wydzielenia odrębnego podziału – w odniesieniu do ruchomości;
b) w miejscu położenia odrębnej działki albo w miejscu położenia nieruchomości (jeżeli jej położenie różni się od położenia tej odrębnej działki) – w odniesieniu do nieruchomości.
Na podstawie art. 386 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatnicy są zobowiązani na koniec każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego złożyć organom podatkowym w swojej lokalizacji, w lokalizacji każdego z ich odrębnych oddziałów, które mają odrębny bilans, a także przy lokalizacji każdej nieruchomości, obliczenia podatkowe dotyczące zaliczek na podatek od nieruchomości od osób prawnych oraz zeznanie podatkowe z tytułu tego podatku.

Podatek transportowy

Zgodnie z art. 357 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej płatnikami podatku transportowego są osoby, na których zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej zarejestrowane są pojazdy uznane za przedmiot opodatkowania.
Podatek transportowy podlega wpłacaniu przez podatników do budżetu w miejscu lokalizacji pojazdów (art. 363 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
W tym przypadku lokalizacja pojazdów to:
a) dla pojazdów wodnych (z wyjątkiem małych łodzi) – miejsce rejestracji państwowej pojazdu;
b) w przypadku pojazdów lotniczych – lokalizację organizacji lub miejsce zamieszkania (miejsce pobytu) obywatela – właściciela pojazdu;
c) dla pozostałych pojazdów (w tym pojazdów mechanicznych) – lokalizację organizacji (jej odrębny oddział) lub miejsce zamieszkania (miejsce pobytu) obywatela, w którym pojazd jest zarejestrowany.
Organ podatkowy jest zobowiązany zarejestrować organizację w lokalizacji swoich pojazdów w ciągu pięciu dni roboczych od daty otrzymania odpowiednich informacji od Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu (Gostekhnadzor). Jednocześnie otrzyma (przekaże) zawiadomienie potwierdzające rejestrację w Federalnej Służbie Podatkowej w miejscu, w którym znajdują się posiadane przez nią pojazdy (art. 6.1 ust. 6, art. 83 ust. 5, art. 84 ust. 2 ustawy podatkowej). Kodeks Federacji Rosyjskiej).
Zapłaty podatku transportowego dokonuje organizacja, w której zarejestrowany jest pojazd, w miejscu wskazanym w zawiadomieniu o rejestracji (tj. w miejscu rejestracji pojazdu).
Dlatego jeśli samochód został zarejestrowany w policji drogowej w lokalizacji odrębnego oddziału organizacji, wówczas organizacja musi zapłacić podatek do budżetu regionu wskazanego w zawiadomieniu o rejestracji w lokalizacji posiadanego pojazdu ( tj. w miejscu odrębnego oddziału) (akapit drugi, ustęp 5, artykuł 83, ustęp 1, artykuł 363 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Płacenie podatków przez organizację posiadającą OP,podczas korzystania z trybów specjalnych

Ujednolicony podatek rolny

Ustawa federalna nr 155-FZ z dnia 22 lipca 2008 r. „W sprawie zmian w części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej”, obowiązująca od 1 stycznia 2009 r., zniosła ograniczenie ustanowione w ust. 1 ust. 6 art. 346 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który nie pozwala na przejście na płacenie jednolitego podatku rolnego organizacjom posiadającym oddziały i (lub) przedstawicielstwa.
Zatem organizacja posiadająca odrębne oddziały w formie oddziałów (przedstawicielstw) ma prawo stosować jednolity podatek rolny.
Jednakże zapłata jednolitego podatku rolnego oraz zaliczki w ramach jednolitego podatku rolnego podatnicy dokonują w miejscu siedziby organizacji (miejscu zamieszkania indywidualnego przedsiębiorcy). O lokalizacji osoby prawnej decyduje miejsce jej rejestracji państwowej na terytorium Federacji Rosyjskiej poprzez wskazanie nazwy miejscowości (podmiotu miejskiego) (art. 54 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Deklarację jednolitego podatku rolnego należy złożyć w urzędzie skarbowym właściwym dla siedziby głównej organizacji (art. 346.10 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje żadnych specjalnych zasad płacenia jednolitych podatków rolnych i składania deklaracji przez organizację posiadającą odrębny oddział w swojej lokalizacji.

Według sub. 1 ust. 3 art. 346.12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zmienionej przed 01.01.2016 r.) organizacje posiadające oddziały i (lub) przedstawicielstwa nie były uprawnione do stosowania uproszczonego systemu podatkowego.
Ustawa federalna z dnia 04.06.2015 N 84-FZ „W sprawie zmian w części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej” w podst. 1 ust. 3 art. 346.12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wprowadzono zmiany, zgodnie z którymi od 1 stycznia 2016 r. organizacje posiadające wyłącznie oddziały nie są uprawnione do stosowania uproszczonego systemu podatkowego. Ponadto, jeśli organizacja zawiera oddzielne oddziały, które nie spełniają cech oddziałów, wówczas taka organizacja ma prawo zastosować uproszczony system podatkowy, pod warunkiem zgodności z normami rozdziału 26.2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 października 2015 r. N 03-11-06/62392).
Zapłata „uproszczonego” podatku i zaliczek na jego rzecz dokonywana jest w lokalizacji organizacji (miejscu zamieszkania indywidualnego przedsiębiorcy). O lokalizacji osoby prawnej decyduje miejsce jej rejestracji państwowej na terytorium Federacji Rosyjskiej poprzez wskazanie nazwy miejscowości (podmiotu miejskiego) (art. 54 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Deklarację w ramach uproszczonego systemu podatkowego należy złożyć w urzędzie skarbowym właściwym dla siedziby głównej organizacji (art. 346.23 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje specjalnych zasad płacenia podatku w ramach uproszczonego systemu podatkowego przez organizację posiadającą w swojej lokalizacji odrębny oddział.

UTII

Podatnikami UTII są organizacje i przedsiębiorcy indywidualni, którzy prowadzą działalność gospodarczą objętą jednym podatkiem na terenie powiatu miejskiego, powiatu miejskiego, miast federalnych Moskwy, Sankt Petersburga i Sewastopola, w których wprowadzono jeden podatek i którzy przeszli na płacenie UTII w sposób określony w rozdziale 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 346.28 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Na podstawie klauzuli 2 art. 346.28 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje, które wyraziły chęć przejścia na płacenie UTII, są zobowiązane do zarejestrowania się jako pojedynczy podatnicy w organie podatkowym:
1) w miejscu wykonywania działalności gospodarczej (z wyjątkiem przypadków, gdy podatnik podlega rejestracji w siedzibie organizacji);
2) w siedzibie organizacji (miejscu zamieszkania przedsiębiorcy indywidualnego) w przypadku gdy podatnik prowadzi następujące rodzaje działalności:
a) świadczenie usług transportu samochodowego w zakresie przewozu pasażerów i ładunków (podpunkt 5 ust. 2 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
b) handel detaliczny prowadzony za pośrednictwem obiektów stacjonarnej sieci obrotu nieposiadającej parkietów, a także obiektów niestacjonarnej sieci obrotu (w zakresie dystrybucji i handlu detalicznego typu carry) (pkt 7 ust. 2 , artykuł 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
c) umieszczanie reklam na zewnętrznych i wewnętrznych powierzchniach pojazdów (podpunkt 11 ust. 2 art. 346 ust. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Tym samym organizacje podlegają rejestracji jako podatnicy UTII, a nie ich odrębne oddziały w miejscu realizacji działalności objętej UTII (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 02.05.2014 N GD-4-3/1895) .
Jednakże otwarcie nowych odrębnych działów organizacji, w odniesieniu do której działalności stosuje się również UTII, może mieć wpływ na zapłatę tego podatku przez podatnika.
Tak więc, jeśli organizacja zaczyna prowadzić rodzaj działalności objętej UTII (na przykład otwiera nowy obiekt handlu detalicznego (sklep)) w innej gminie, w której nie jest zarejestrowana jako płatnik UTII, wówczas organizacja musi zarejestrować się w organ podatkowy jako podatnik jednolitego podatku od przypisanego dochodu w związku z nowym przedmiotem obrotu. W tym celu musi złożyć w terminie pięciu dni od dnia zastosowania systemu opodatkowania w formie UTII wniosek o rejestrację jako podatnik jednolitego podatku od dochodów kalkulacyjnych (tj. od dnia sprzedaży detalicznej za pośrednictwem nowego obiektu handlowego) (klauzula 3 art. 346.28 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Według Ministerstwa Finansów Rosji, jeżeli podatnik jest członkiem rodzaju działalności gospodarczej ustanowionego przez sub. 6 ust. 2 art. 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jest zarejestrowany w organie podatkowym jako podatnik UTII w gminie i otwiera nowe obiekty handlu detalicznego (sklepy) w tej samej gminie, wówczas kwotę UTII oblicza się zgodnie z postanowieniami ust. 9 art. 346.29 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z paragrafem 9 art. 346,29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik UTII zmieni wartość wskaźnika fizycznego, podatnik przy obliczaniu kwoty pojedynczego podatku uwzględnia tę zmianę od początku miesiąc, w którym nastąpiła zmiana wartości wskaźnika fizycznego.
Jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą określoną w ust. 6 ust. 2 art. 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jest zarejestrowany w organie podatkowym jako podatnik UTII w jednej gminie i otwiera nowe obiekty handlu detalicznego (sklepy) w innej gminie, gdzie jest zarejestrowany w organie podatkowym jako podatnik UTII, wówczas Przy obliczaniu kwoty UTII dla nowych przedsiębiorca musi produkować obiekty handlowe (sklepy) zgodnie z postanowieniami ust. 3 ust. 10 art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 stycznia 2014 r. N 03-11-11/1348).
Paragraf 3, ustęp 10, art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że jeżeli rejestracja organizacji w organie podatkowym jako podatnika UTII (lub jej usunięcie z tej rejestracji) nie zostanie dokonana od 1 dnia miesiąca kalendarzowego, kwota przypisanego dochodu za dany miesiąc oblicza się na podstawie faktycznej liczby dni realizacji organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą.
Zeznania podatkowe dla UTII na podstawie wyników okresu rozliczeniowego składane są organom podatkowym nie później niż 20 dnia pierwszego miesiąca następnego okresu rozliczeniowego (art. 346.32 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W przypadku gdy podatnik prowadzi ten sam rodzaj działalności gospodarczej w kilku odrębnie zlokalizowanych miejscach, sekcję 2 „Obliczanie kwoty jednolitego podatku od dochodu przypisanego dla poszczególnych rodzajów działalności” deklaracji UTII wypełnia się odrębnie dla każdego miejsca realizacji tego rodzaju działalności gospodarczej (każdy kod OKTMO) (punkt 5.1 Procedury wypełniania zeznania podatkowego dotyczącego jednolitego podatku od przypisanego dochodu z tytułu niektórych rodzajów działalności, zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 4 lipca, 2014 N ММВ-7-3/353@).

Od tego roku kwestie opłacania i pobierania składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, obowiązkowe ubezpieczenie społeczne na wypadek czasowej niezdolności do pracy i w związku z macierzyństwem oraz obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne reguluje Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Odrębnym oddziałem organizacji dla celów podatkowych jest każdy oddzielony od niej terytorialnie oddział, w miejscu którego wyposażone są stacjonarne miejsca pracy (art. 11 klauzula 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że o obecności oddzielnej jednostki świadczą dwie okoliczności.

Po pierwsze, jej adres różni się od adresu organizacji wskazanego w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 sierpnia 2015 r. nr 03-02-07/1/47702). Po drugie, w miejscu wydzielenia jednostki co najmniej jedno stacjonarne stanowisko pracy jest wyposażone na okres dłuższy niż miesiąc. Wyposażenie stacjonarnego miejsca pracy oznacza stworzenie wszelkich warunków niezbędnych do wykonywania obowiązków pracowniczych, a także samego wykonywania takich obowiązków (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 czerwca 2016 r. nr 03-02-07 /1/36019).

Ważne jest, aby pomieszczenie (obiekt, terytorium), w którym znajduje się miejsce pracy, znajdowało się pod kontrolą organizacji. Musi mieć prawo do jego posiadania lub korzystania z niego (art. 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10.05.2012 nr 03-02-07/1-238 z dnia 02 /03/2012 nr 03-02-07/1-30).

Rejestracja odrębnego oddziału

Organizacje składające się z odrębnych oddziałów znajdujących się na terytorium Federacji Rosyjskiej podlegają rejestracji w inspekcji podatkowej w miejscu każdego z ich odrębnych oddziałów (klauzula 1, art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednak dla rejestracji nie ma to znaczenia prawnego:

forma organizacji pracy (praca rotacja lub podróż służbowa);
okres pobytu konkretnego pracownika w utworzonym przez organizację stacjonarnym miejscu pracy.

Dla celów rejestracyjnych za lokalizację odrębnego oddziału organizacji uważa się miejsce prowadzenia jej działalności, w szczególności określone przez adres.

Płatność i raportowanie składek ubezpieczeniowych

Od 01.01.2017 składki ubezpieczeniowe należy opłacać zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej, a płatności za składki należy składać organizacjom zarówno w ich lokalizacji, jak i w lokalizacji odrębnych oddziałów, jeżeli oddziały znajdują się na terytorium Federacji Rosyjskiej i nalicza płatności i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych (klauzula 11 artykułu 431 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dotyczy to m.in. wyodrębnionych pionów, które przed 1 stycznia 2017 roku posiadały uprawnienia do naliczania wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych.

W takim przypadku w miejscu wydzielenia odrębnej jednostki składki należy uiszczać w oparciu o podstawę opodatkowania związaną z tą wydzieloną jednostką podziału. Natomiast wysokość składek płatnych w lokalizacji organizacji zostanie ustalona jako różnica między kwotą składek płatnych za organizację jako całość a całkowitą kwotą składek płatnych w lokalizacji odrębnych oddziałów (klauzule 12, 13 art. 431 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14.09.2016 nr BS-4-11/17201).

Wyjątek od ogólnej zasady – opłacanie składek i składanie sprawozdań w siedzibie organizacji – jest możliwy w następujących przypadkach.

Odrębny oddział organizacji znajduje się poza Federacją Rosyjską. Następnie składki na nią należy przekazać w lokalizacji organizacji (klauzula 14 art. 431 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizacja samodzielnie oblicza wynagrodzenie na rzecz wszystkich pracowników, w tym na rzecz pracowników odrębnych działów. Ponadto, jeżeli przed przejściem na scentralizowaną płatność składek taka organizacja miała oddzielne działy, które naliczały płatności na rzecz osób fizycznych, w tym przed 1 stycznia 2017 r., wówczas organizacja musi powiadomić inspekcję podatkową o pozbawieniu wszystkich odrębnych działów władzy naliczania płatności i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych.

W piśmie z dnia 1 listopada 2017 r. nr GD-4-11/22216@ urzędnicy skarbowi mówili o błędach, jakie popełniają agenci podatkowi podczas generowania obliczeń przy użyciu formularza 6-NDFL

Urzędnicy zauważają, że drugi rok z rzędu firmy zgłaszają się, korzystając z formularza 6-NDFL, ale błędów jest nie mniej. W piśmie nr GD-4-11/22216@ z dnia 1 listopada 2017 r. urzędnicy skarbowi po raz kolejny przypomnieli i omówili najczęstsze uchybienia, jakie popełniają urzędnicy skarbowi przy sporządzaniu informacji.

Złożoność obliczania 6-NDFL omówiliśmy w artykule: „Odpowiedzi na pytania dotyczące wypełnienia 6-NDFL w 2017 r.”.

Jeśli adres się zmienił

Niektóre spółki zmieniając lokalizację swojej siedziby lub odrębnego oddziału (SU) przekazują obliczenia do urzędu skarbowego w miejscu dawnej rejestracji. Nie ma potrzeby tego robić. Gdy tylko organizacja zarejestruje się do celów podatkowych w nowej lokalizacji, konieczne jest złożenie tam obliczeń w formularzu 6-NDFL. W szczególności:

w formularzu 6-NDFL za okres, w którym firma była zarejestrowana w dotychczasowej lokalizacji, należy wskazać OKTMO poprzedniej lokalizacji firmy lub OP;
w formularzu 6-NDFL za okresy po rejestracji pod nowym adresem wskazane jest OKTMO nowej lokalizacji firmy OP.

Jednak szczegóły punktu kontrolnego organizacji (OP) w obliczeniach muszą być wskazane jako te, które organ podatkowy przypisał osobie prawnej w jej nowej lokalizacji. Podobne wyjaśnienia organy podatkowe udzieliły w piśmie nr BS-4-11/25114@ z dnia 27 grudnia 2016 roku.

Jak poprawnie przesłać kalkulację?

Wielu księgowych ma wątpliwości co do sposobu złożenia formularza 6-NDFL w urzędzie skarbowym. Kontrolerzy przypominają, że firmy zatrudniające 25 i więcej pracowników muszą składać obliczenia na formularzu 6-NDFL drogą elektroniczną za pomocą TCS. Ponadto agenci podatkowi, których średnia liczba pracowników przekracza 25 osób, zgłaszają się elektronicznie dla swoich odrębnych działów, nawet jeśli liczba pracowników w samych PO jest mniejsza niż 25 osób (art. 230 klauzula 2 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

Ze sposobem przekazania informacji nie będzie żadnych problemów, jeśli skorzystasz z możliwości księgowości w chmurze Bukhsoft, dzięki której prawidłowo wypełnisz kalkulację w Formularzu 6-NDFL online i szybko złożysz ją do Urzędu Skarbowego za pośrednictwem TKS.

Jeśli istnieją osobne podziały

W swoim piśmie z komentarzami urzędnicy podatkowi zauważają, że spółki posiadające oddzielne oddziały, jeśli zarówno siedziba główna, jak i OP działają na terenie tej samej gminy, często przedstawiają jedno obliczenie w formularzu 6-NDFL. To duży błąd.

Zgodnie z zasadami wypełniania formularzy 6-NDFL agent podatkowy ma obowiązek zgłosić się do Inspekcji Podatkowej w miejscu rejestracji osobno dla każdego z jego odrębnych oddziałów oraz dla głównego oddziału, w tym w przypadkach, gdy PO są zlokalizowane geograficznie w tej samej gminie.

W takim przypadku wiersz „KPP” w formularzu wypełnia się w miejscu rejestracji firmy w lokalizacji jej OP.

Jak poprawnie wypełnić linie punktu kontrolnego i OKTMO?

Księgowi zazwyczaj popełniają wiele błędów w zakresie punktów kontrolnych i szczegółów OKTMO w 6-NDFL. Na przykład organy podatkowe zauważają rozbieżności między kodami OKTMO w formularzu 6-NDFL a kodami wskazanymi przy płaceniu podatku dochodowego od osób fizycznych. Błąd taki prowadzi albo do nieuzasadnionych nadpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych, albo do zaległości podatkowych.

Jak rozwiązać problem?

Jeżeli wypełniając formularz 6-NDFL, agent podatkowy popełnił błąd przy wskazywaniu kodów punktu kontrolnego lub OKTMO i sam to odkrył, wówczas należy niezwłocznie przesłać do urzędu skarbowego dwa obliczenia 6-NDFL.

Do wcześniej złożonego błędnego obliczenia składa się wyjaśnienie, wskazując prawidłowe dane punktu kontrolnego lub OKTMO, pozostałe sekcje formularza wypełnia się wartościami zerowymi.
Podstawowe obliczenia są przesyłane ze wszystkimi wypełnionymi wskaźnikami i prawidłowymi kodami punktów kontrolnych lub OKTMO.

Wyjaśnienia takie znajdują się w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 12 sierpnia 2016 r. nr GD-4-11/14772@.

Jeszcze raz o terminie złożenia formularza 6-NDFL

Co dziwne, urzędnicy zauważają, że urzędnicy podatkowi często spóźniają się z przedłożeniem obliczeń w formularzu 6-NDFL.

Zgodnie z postanowieniami art. 230 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej okresy sprawozdawcze w formularzu 6-NDFL to pierwszy kwartał, sześć miesięcy, dziewięć miesięcy i rok.

Za pierwsze trzy okresy rozliczeniowe formularz należy złożyć w organie podatkowym najpóźniej do ostatniego dnia miesiąca następującego po okresie rozliczeniowym. Za rok – do 1 kwietnia roku następującego po upływie okresu podatkowego.

To jest interesujące:

Czy nadal masz pytania dotyczące wypełniania formularza 6-NDFL w programach Bukhsoft? Skontaktuj się z naszymi specjalistami, aby uzyskać poradę dotyczącą wsparcia księgowego!