생산

이전가격의 특징. 이전 가격이란 무엇입니까? 이전가격에는 계산방법이 사용됩니다.

이전가격 메커니즘을 규제하는 법률을 최초로 제정한 국가는 1960년대 미국이었습니다. 1990년대에 이 문제는 다국적 기업의 상품 및 서비스 비용 결정을 규제하는 기본 규제 문서가 등장하면서 국제 수준에서 적극적으로 고려되었습니다.

러시아에서는 2012년부터 이전가격에 관한 새로운 법안이 등장했습니다. 관련 회사의 관계는 기존의 20조와 40조를 대체하고 보완한 조세법 6.1장에 의해 규제됩니다. 현행 규범에는 세무 당국이 회사가 설정한 제품의 비용을 확인할 수 있는 권리가 있는 경우 목록이 도입되었습니다. 그리고 추가 세금을 부과하고 예산에 대한 지불을 요구할 수 있는 재정 서비스의 권리를 규정했습니다.

현행법 조항에 따르면 이전가격의 목적은 다음과 같습니다.

조세 제도가 다른 지역이나 국가에서 활동하는 관련 개인 그룹이 인위적으로 이익 및 소득 수치를 낮추는 것을 방지합니다.
국제 기업을 포함하여 러시아에서 일하는 선의의 납세자의 업무에 행정적 장벽을 만들지 마십시오.

러시아의 입법규정은 국제이전가격 분야에서 축적된 경험을 바탕으로 하고 있습니다. 특히, 일반적인 '팔길이 법칙(arm's length rule)'이 사용됩니다. 그 본질은 관련 사업체에 의해 확립된 가치를 상업적 실체가 완전히 독립된 경우 상품 및 서비스의 가격과 비교된다는 사실에 있습니다.

어떤 작업이 통제된 작업으로 분류됩니까?

이전가격을 감독하기 위해 현행법에는 “통제거래”라는 범주가 도입되었습니다. 이는 관련인 그룹이 수행하는 거래로, 이와 관련하여 재정 당국은 설정된 가격이 시장 가격과 일치하는지 확인할 권리가 있습니다.

러시아 연방의 이전가격 규정에는 추가 통제가 적용되는 다음과 같은 유형의 거래가 도입되었습니다.

법에 의해 상호의존적인 것으로 인정된 두 당사자 간에 수행된 거래입니다.
두 명의 상호 연관된 당사자와 제3자가 관련된 거래 - 다음과 같은 경우 중개자
1. 어떠한 위험도 감수하지 않으며 부가가치를 창출하지 않습니다.
2. 상품 및 서비스 재판매에만 국한되는 기능을 수행합니다.
러시아 연방 영토와 해외 국가에 있는 러시아 회사 또는 외국 기관의 대표 사무소 간에 수행되는 거래입니다.
외국 시장에서 교환 상품(에너지, 비료, 금속, 보석 등)으로 체결된 거래입니다.

중요한! 3-4번 지점의 운영은 회사의 연간 수익이 6천만 루블을 초과하는 경우에만 국가의 통제를 받습니다.

2017년 이전가격에서는 다음과 같은 경우 특수관계자 간의 거래가 통제 가능하다고 가정합니다.

거래 상대방은 특혜 과세가 적용되는 특별 경제 구역에 등록되어 있으며, 관계의 다른 참가자는 표준 요율로 예산 의무를 계산합니다.
참가자 중 한 명은 소득세 납부가 완전히 면제됩니다. 0%의 비율을 가지고 있습니다.
운영은 천연자원을 추출하고 광물 추출세를 재무부에 이체하는 사람과 함께 수행됩니다.
시장 거래 참가자 중 하나는 특혜 조세 제도를 사용하는 회사 또는 개인 기업가입니다.

거래가 통제되기 위해서는 거래로 인한 수입이 법으로 정한 비용 기준을 초과해야 합니다. 다양한 유형의 작업에 대해 6천만~1억 루블 수준으로 변동합니다.

세무 당국이 통제하지 않는 거래는 무엇입니까?

예술에서. 세금 코드 104.14는 가격 통제 대상이 아닌 거래 목록을 제공합니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

러시아 법률을 완전히 준수하여 조직된 통합 납세자 그룹 구성원 간의 거래입니다.
다음 기준을 모두 충족하는 사람과 관련된 거래:
1. 법적 주소가 해당 국가의 동일한 지역에 속합니다.
2. 러시아 연방 및 국가의 다른 구성 기관에는 별도의 부서가 없습니다.
3. 그들은 한 지역의 예산에 세금을 납부합니다.
4. 어느 당사자도 현재 기간의 과세표준을 줄이는 데 사용할 수 있는 과거 기간의 손실이 없습니다.
5. 거래 당사자 중 어느 누구도 특별 과세 제도로 전환하거나 특별 경제 구역의 거주자가 되지 않았습니다.

러시아 연방 세법에 명시된 비통제 거래 목록은 폐쇄된 것으로 간주되며 확장된 해석이 적용되지 않습니다.

중요한! 현행 조세법은 관련 없는 당사자 간의 거래 가격이 선험적 시장 가격이라는 가정에 기초하고 있습니다.

이전가격방식

가격 책정 방법은 재정 구조가 특정 거래 내 비용을 시장 가치와 비교할 수 있도록 지원하는 일련의 접근 방식 및 규칙입니다. 연방세청이 적용할 수 있는 5가지 방법은 다음과 같습니다.

비교 방법

러시아 법률이 이를 우선시합니다. 이는 이 방법이 작동하지 않거나 신뢰할 수 있는 결과를 제공하지 않는 경우에만 다른 방법을 사용할 수 있음을 의미합니다.

이 기술의 핵심은 거래 가격을 시장 가격과 비교하는 것입니다. 비교 가능한 조건 하에서 동일한(또는 적어도 동질적인) 상품을 거래하는 과정에서 확립된 상품입니다. 비용 정보는 공식적이고 신뢰할 수 있는 출처에서 얻습니다. 분석을 위해 과세당국은 가격을 오름차순으로 순위를 매기고 최소값과 최대값을 제거한 후 나머지 값에서 간격을 형성합니다.

재판매 가격 방식

이 방법은 통제 거래 참가자가 받는 총 수익성을 시장 전체의 최소 수준 특성과 비교하는 데 기반을 두고 있습니다. 제품의 재판매 기능을 수행하고, 제품의 특성에 큰 영향을 미치지 않으며, 부가가치를 높일 수 있는 무형자산을 보유하고 있는 기업에 적용됩니다.

이 방법은 회사의 회계 정책이 다르고 완전하고 신뢰할 수 있는 정보를 얻을 수 없는 경우가 많기 때문에 러시아 현실에 적용하기 어렵습니다.

비용이 많이 드는 방법

이는 통제 거래 참가자의 비용 총 수익성과 시장 전체에 대한 유사한 지표를 비교한 결과입니다. 변동비에 기초한 이전가격은 상품, 부동산 등을 매매할 때 금융서비스를 제공하는 회사(예: 관리회사, 현금흐름관리회사 등)의 거래를 평가하는 데 사용됩니다.

비교 수익성 방법

현 상황에서 위의 4가지 방법을 이용한 이전가격 통제가 불가능한 경우에 이 방법을 사용하는 것이 가능하다. 이 원칙은 유사한 활동에 종사하는 다른 시장 참여자와 관련된 가치와 영업 수익성의 다양한 지표(자산, 매출, 비용 등)를 비교하는 것을 기반으로 합니다.

이익분배방식

이전 방법이 작동하지 않는 경우 세무 당국이 마지막으로 사용하는 가장 어려운 방법입니다. 지적재산권을 소유한 밀접하게 관련된 구조에 적용 가능합니다.

재정 당국은 거래의 총 이익을 결정하고 비용, 투자 자산, 허용된 위험 등에 비례하여 참가자가 받는 부분을 계산합니다. 실제로 조직이 통제자가 계산한 것보다 적은 금액을 받은 경우, 해당 조직의 이익은 세금 목적에 맞게 조정됩니다.

러시아 연방 세법에 따른 이전 가격은 재정 구조 활동에 있어서 비교적 새로운 방향입니다. 특수관계인이 수익성 지표를 인위적으로 낮추는 것을 막고 세금 부담을 줄이는 것이 목적이다. 법률 조항을 위반하는 사람에게는 벌금 및 기타 조치가 부과됩니다.

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상품과 서비스의 가격은 다양한 방식으로 결정될 수 있습니다. 그 방법 중 하나가 이전가격(TP)입니다. 모든 기능을 살펴 보겠습니다.

이전 가격이란 무엇입니까?

이전가격은 회사간 가격을 기준으로 가치를 설정하는 것입니다. 시중의 것과 다를 수 있습니다. 이 방법의 가장 큰 장점은 회사 세금이 최대로 절감된다는 것입니다. 그 본질은 최소한의 세금 부담을 가진 국가에 위치한 기업에 유리하게 총 이익이 이전된다는 사실에 있습니다. 이전가격을 설정하면 다음과 같은 장점이 있습니다.

회사의 여러 지점 간의 영향력 영역 분포.
자본 인출이 제한되는 주에서 자회사가 얻은 자금 인출.
인위적으로 제품 원가를 낮춰 시장의 큰 부분을 점유한다.

이전가격은 대규모 지분뿐만 아니라 중소기업 대표에게도 관련이 있습니다. 세금을 줄이고 결과적으로 이익을 늘리는 것은 완전히 합법적인 방법으로 달성됩니다. 최종 값은 객체의 주관적인 속성을 기반으로 형성됩니다.

양도가격 규제

이전가격과 관련된 최초의 법률은 반세기 전에 미국에서 채택되었습니다. 90년대에는 이에 상응하는 국제 표준이 등장했습니다. 러시아에서는 2012년에만 법률이 채택되었습니다. 이전가격은 러시아 연방 조세법 제6.1장과 러시아 연방 조세법 제20조 및 제40조에 의해 규제됩니다. 규정에는 세무 당국이 회사가 정한 가격을 확인할 권리가 있는 상황이 나열되어 있습니다. 가격 규제의 목표를 고려해 보겠습니다.

회사가 받는 이익을 인위적으로 낮추기 위해 장애물을 만드는 행위.
선의의 납세자인 기업에 대한 장벽을 제거합니다.

러시아 연방 법률은 국제 경험을 바탕으로 합니다. 특히 중요한 원칙이 적용됩니다. 즉, 상호의존적인 기업이 정한 가격과 독립 기업이 창출하는 가격을 비교하는 것입니다.

이전가격은 어떤 경우에 통제되나요?

다음과 같은 특성을 지닌 거래에 대해 추가 통제가 도입되었습니다.

서로 의존하는 당사자 간의 거래(후원자를 포함한 거래 포함).
러시아 기업과 다른 국가 대표 사무소 간의 거래.
외국 시장에서 상장 거래 상품(예: 금속 포함)을 사용하여 수행되는 거래입니다. 추가 검증은 회사의 연간 수익이 6천만 루블을 초과하는 경우에만 수행됩니다.
거래상대방 중 하나가 특혜과세 혜택을 받는 지역에 위치해 있습니다.
거래상대방 중 하나의 세율은 0%입니다.
거래는 천연자원을 추출하고 자금을 광물 추출세 보고로 이체하는 기업의 참여로 수행됩니다.
모회사 지분이 25% 이상일 경우 자매회사 간 거래.
기업과 CEO 간의 거래.
대표이사가 동일인인 기업간 거래

검사에는 다른 이유가 있을 수 있습니다. 그러나 모두 법적으로 확인되어야 합니다. 거래금액이 일정 수준을 초과하는 경우에만 통제가 이루어집니다. 일반적으로 이것은 6 천만 ~ 1 억 루블입니다.

어떤 경우에 통제가 이루어지지 않습니까?

추가 통제가 수행되지 않는 거래 목록은 러시아 연방 세법 104.4조에 따라 결정됩니다.

러시아 연방 법률을 준수하는 통합 그룹의 대표가 수행하는 작업입니다.
동일한 지역 내 법정 주소를 가진 개인 간에 이루어지는 거래입니다.
해당 국가의 다른 지역이나 다른 주에 별도의 부서가 없는 기업 간의 거래.
같은 지역의 예산에 세금을 납부하는 당사자 간의 거래입니다.
당사자 중 어느 한 쪽도 직전 기간 동안 손실이 발생하지 않아 세금 부담이 줄어듭니다.
참가자 중 누구도 특별 조세 제도로 전환하지 않았습니다.

규정에서는 독립 기업 간의 거래 가치가 선험적이라고 가정합니다.

이전가격 체계 내 특수관계자는 누구입니까?

TP에는 상호의존적인 당사자 간에 설정된 가격을 기준으로 비용을 계산하는 작업이 포함됩니다. 그러면 상호의존적인 사람이란 무엇을 의미하는가? 이들은 서로의 재무 성과에 영향을 미칠 수 있는 회사입니다. 이러한 기업은 재정 부담을 줄이고 과세에서 이익을 제거할 수 있는 능력을 갖추고 있기 때문에 세무 당국의 특별 통제를 받습니다.

관련인은 서로 다음 지표에 영향을 미칠 수 있습니다.

거래 비용.
소득 및 이익 금액.
기타 경제적 매개변수.

사람들의 상호 연결성은 다음 원칙에 따라 결정됩니다.

개인 또는 법인이 회사 자본에 직접 또는 간접적으로 참여하며 최소 25%에 달합니다.
FL 간의 가족 관계.
공식 종속의 가용성.

다른 상호 연결 징후가 있는 경우 세무 당국은 법원에 가서 이를 확립할 권리가 있습니다. 이러한 특성은 기업이 자발적으로 인식할 수 있습니다.

이전가격 참가자의 책임

이전가격을 생성하는 회사는 다음과 같은 책임을 집니다.

추가 통제가 적용되는 거래에 대해 연방세 서비스에 매년 제출합니다. 통지는 다음 기간의 5월 20일까지 발송되어야 합니다.
세무당국의 요청에 따라 회사는 거래와 관련된 모든 서류를 제공해야 합니다.

회사는 가격의 객관성을 언제든지 확인할 수 있습니다.

이전가격방식

비교시장가격법

비교 가능한 시장 가격 방법이 우선적으로 고려됩니다. 즉, 법적 제한이 있는 상황을 제외한 모든 경우에 사용할 수 있습니다. 그 본질은 유사한 물건의 가격을 기반으로 가치를 확립하는 것입니다. 이 방법은 동일한 제품의 가격에 대한 오픈 소스 정보가 있는 경우에만 관련이 있습니다. SRC 방법을 사용해야 하는 상황을 고려해 보겠습니다.

거래상대방과의 거래로서 그 조건은 기업이 수행하는 내부거래 조건과 동일합니다.
대출 발행.
상표 개발.
주가 등 통계자료가 있는 상품과의 거래입니다.

이 모든 경우에 판매되는 물건과 비슷한 물건 가격에 대한 정보를 찾을 수 있습니다.

재판매 가격법 및 원가법

후속 판매 가격법과 원가법을 적용하는 원칙은 이 경우 독립인의 시장 수익성 범위를 종속인과의 거래 결과 획득한 총 수익성과 비교한다는 사실에 있습니다. 회사.

예를 들어, 회사가 특수관계자로부터 제품을 구매한 후 이를 독립된 당사자에게 판매합니다. 이 상황에서는 후속 판매 가격 방법이 적합합니다. 프레임워크 내에서 유통업체의 총 수익성(GR) 수령과 구매 가격의 객관성이 확인됩니다. 결과 값은 독립 대리점의 BP와 비교되어야 합니다. 거래 내 BP가 시장 간격 내에 있는 경우 구매 가격은 시장 가치로 인식됩니다.

원가법은 구매가격이 아닌 판매가격을 분석하는 것입니다. 지출의 BP를 독립인의 시장 간격과 비교할 필요가 있습니다.

나열된 방법은 거의 사용되지 않습니다. 이는 회사가 독립된 개인의 BP에 대한 데이터를 찾는 것이 매우 어렵기 때문입니다. 또한 비교되는 거래는 비교 가능해야 합니다.

비교 수익성 방법

비교 가능한 수익성 방법은 매우 유명합니다. 프레임워크 내에서 운영 수익성 매개변수가 고려됩니다. 방법을 적용하는 단계를 고려해 보겠습니다.

기능 분석을 수행합니다.
테스트할 참가자를 선택합니다.
재무 지표 선택.
데이터 소스 찾기.
실적이 비슷한 회사를 검색합니다.
시장 수익성 간격 결정.
테스트 참가자의 수익성을 시장 간격과 비교합니다.

예를 살펴보겠습니다.회사는 도매 구매에 종사하고 있습니다. 즉, 도매 구매도 전문으로 하는 조직을 찾아야 합니다. 그러면 정보가 공개되지 않은 회사는 결과 목록에서 제외됩니다. 그 후 시장 간격이 결정됩니다. 그 후, 기업의 수익성을 비교 가능한 조직의 수익성과 비교합니다.

중요한! 위의 방법을 적용하기 위한 데이터의 완전성이 없는 경우 이 방법은 관련성이 있습니다.

이익분배방식

이 방법은 극히 드물게 사용됩니다. 이는 매우 복잡하기 때문입니다. 그 본질은 그들이 수행한 기능에 비례하여 운영에 참여하는 모든 참가자의 이익을 재분배하는 데 있습니다. 분배를 할 때 비교 가능한 거래 내에서 독립적인 참여자 간의 분배 기능에 집중할 수 있습니다.

정보의 출처

TC에는 특정 데이터 목록의 사용이 포함됩니다. 필요한 정보는 다음과 같은 소스에서 얻을 수 있습니다.

주식 및 상품 거래소 가격에 대한 데이터입니다.
관세통계.
정부 자원에 게시된 정보.
정보 및 가격 책정 기관에서 받은 정보입니다.
기업이 이미 수행한 비교 가능한 거래에 대한 데이터입니다.
재무 및 통계 보고.
독립적인 평가자로부터 받은 결론.

또한 회사는 적절한 가격 책정에 필요한 기타 정보를 사용할 권리가 있습니다.

주목! 사용된 소스는 검증 가능해야 합니다. 이는 쇼핑 센터의 적합성을 확인할 가능성을 보장하는 데 필요합니다.

이전가격관리 주요 업무

세금 서비스는 쇼핑 센터 관리를 담당합니다. 다음과 같은 작업을 해결하려면 관리가 필요합니다.

현지 세무 당국이 정한 가격을 검증하는 작업을 보장합니다.
시장에서 발생하는 프로세스를 분석하고 평가합니다.
해당 국가의 법률 준수 여부를 통제합니다.
가격 계약에 관한 신청서 검토.
고려 중인 분야의 법률 개선을 위한 제안서 작성.
기업에 혁신에 대해 알립니다.
규제당국의 안정적인 운영을 보장합니다.

세무당국은 기업을 조사하고 필요한 서류를 요청할 권리가 있습니다. 완료된 검사에 따라 벌금이 부과됩니다.

필요 서류

기업은 동일한 참가자와의 거래로 발생한 수입 금액이 1억 루블을 초과하는 경우 쇼핑 센터에 문서를 보관해야 합니다. 서류의 형식은 법률로 정해져 있지 않으나, 서류에는 다음 사항이 포함되어야 합니다.

통제 거래 참가자의 활동.
운영 참여자 목록입니다.
거래에 관한 정보: 조건, 선택한 가격 책정 방법, 지불 영수증 마감일.
거래 당사자에 대한 정보: 해당 기능, 기존 위험.
가격 형성 방법 선택에 대한 설명.
가격 책정에 사용되는 데이터 소스에 대한 링크입니다.
운영 수입 및 지출에 관한 데이터.
세액 조정에 대한 데이터입니다.

문서에는 거래 가격에 영향을 미칠 수 있는 정보가 포함되어 있어야 합니다.

주목!세무서는 회사에 이전가격 문서를 요청할 권리가 있습니다. 요청일로부터 1개월 이내에 서류를 서비스에 제출해야 합니다.

보고

새로운 규정에 따라 회사는 거래 수입이 1억 루블을 초과하는 경우에만 세무 서비스에 수행된 거래에 대한 보고서를 제출해야 합니다. 서류는 늦어도 다음 해 5월 20일까지 제출해야 합니다. 문서에는 다음 정보가 포함되어야 합니다.

작업의 주제입니다.
거래 참가자에 대한 정보입니다.
거래로 인해 발생하는 소득에 관한 데이터입니다.

세무 당국은 거래 가격의 정확성을 확인할 권리가 있습니다. 이는 세금 납부를 전액 통제하는 데 필요합니다.

주목! 양도가격의 적정성에 대한 입증책임은 회사가 아닌 과세당국에 있습니다. 즉, 세무 서비스는 기업이 거래 가격의 타당성을 입증하도록 의무화할 수 없습니다.

회사의 법적 책임

감사 결과 확정된 가격과 시장 가격 사이에 차이가 있는 것으로 밝혀지면 세무 당국은 완료된 거래를 고려하여 회사에 추가 세금을 납부하도록 의무화할 수 있습니다. 회사는 특정 벌금을 부과받을 수도 있습니다. 2014~2016년에 불일치가 발견되면 벌금은 미납 세금 금액의 20%가 되며, 2017년에는 최대 40%까지 부과됩니다. 벌금을 부과하려면 기업의 위반 사항이 입증되어야 합니다. 이를 위해 조직 문서 및 기타 소스를 사용할 수 있습니다.

납세자 학교

2011년 7월 18일자 연방법 No. 227-FZ에 의한 러시아 연방 조세법 개정에 따라 "세금 목적을 위한 가격 결정 원칙 개선과 관련된 러시아 연방의 특정 입법법 개정에 관한 것"입니다. ,” 통제된 것으로 인정되는 거래는 거래에 사용되는 가격이 시장 수준과 일치하도록 과세당국의 특별 통제 범위에 포함됩니다.

러시아 연방 조세법(이하 러시아 연방 조세법)은 특정 연방법 V.1항 "상호 독립체 간 거래와 관련된 가격 및 세금 통제에 관한 일반 조항"으로 보완됩니다. 관련 단체.”

러시아 연방 세법의 이 조항은 2012년 1월 1일에 발효되었습니다(특정 조항 제외).

2012년 1월 1일부터 러시아 연방 조세법 제20조 및 제40조의 규정은 이전에 러시아 연방 조세법 제24장에 따라 소득 및/또는 비용이 인식된 거래에만 적용됩니다. 지정된 날짜.

이와 관련하여 납세자에게는 새로운 책임이 있습니다.

특수관계 거래를 수행하는 조직은 연말에 특수관계 거래 통지서를 작성하여 조세당국에 제출해야 하며, 세무당국의 관련 요청에 따라 특수관계거래에 관한 문서를 작성하여 제출해야 합니다.

새로운 이전가격 규정의 영향을 받는 사람은 누구입니까?

이전가격법의 규정은 특수관계자 간의 거래 및 이에 준하는 거래를 목적으로 합니다.

러시아 재무부가 최근 2015년 2월 2일 N 03-01-18/3949 서한에서 섹션에 언급한 바와 같습니다. 러시아 연방 세법 V.1은 특수관계자 간의 거래와 관련하여 세금 목적으로 가격을 결정하기 위한 규칙을 확립하여 세계 관행에서 일반적으로 인정되는 "독립적 거래" 원칙의 적용을 제공합니다.

이 원칙의 본질은 독립적인 파트너인 일반 시장 참가자가 서로 일정한 거리(“팔 길이”의 거리)에 있다는 것입니다. 세금 납부를 줄이기 위해 시장 가격과 다른 계약 가격을 설정합니다. 정상가격 원칙에 따르면 세금 목적상 가격(지급금)은 마치 회사가 독립적인 것처럼 시장 가치를 기준으로 다시 계산됩니다.

이 원칙은 1995년 경제협력개발기구(OECD)의 다국적 기업 및 조세청 이전가격 지침의 기초가 되었으며, 이는 선도적인 외국 조세행정 실무에 널리 사용됩니다.

초의 조항. 러시아 연방 세법 V.1은 본 가이드에 명시된 접근 방식과 밀접한 관계가 있으며 이전 가격에도 적용됩니다. 단일 회사의 여러 부서 간 또는 단일 회사 그룹의 구성원 간에 비즈니스 거래에서 가격을 설정하여 그룹의 총 이익을 보다 유리한 세금 혜택을 받는 사람에게 유리하게 재분배하는 방식을 의미합니다. 정권. 당사를 포함한 많은 국가의 이전가격은 세무당국의 세심한 관심 대상입니다.

상호의존성의 주요 기준은 여전히 참여 비율입니다. 즉, 한 조직이 다른 조직에 직접 및/또는 간접적으로 참여하고 그러한 참여 비율이 25%를 초과하는 경우입니다.

따라서 이전가격 책임은 주로 소위 "모회사" 및 "자회사" 회사와 거래를 수행하는 회사에 영향을 미칩니다. 특히 외국 관련 기관과 역외 기업에 관심을 기울일 예정이다.

세금 목적으로 통제된 거래 및 관련 당사자

단 이 배경 정보는 러시아 연방 조세법의 새 조항 105.1조 및 105.14조를 기반으로 ConsultantPlus를 사용하여 작성되었습니다.

통제된 거래

세금 목적상 특수관계거래는 특수관계자 간의 거래(아래 표시된 기능 고려) 및 이에 상응하는 거래를 의미합니다.

그림 세금 및 관세 분야의 통제 및 감독 권한을 부여받은 연방 집행 기관의 요청에 따라, 특정 거래가 유사한 거래 그룹의 일부라고 믿을 만한 충분한 근거가 있는 경우 법원은 해당 거래를 통제된 거래로 인정할 수 있습니다. 그러한 거래가 충족되지 않는 조건을 만드는 것은 위에 나열된 특수관계 거래의 특성을 갖게 됩니다(러시아 연방 세법 제105.14조 10항).

거래는 러시아 연방 조세법 제105.3조 13항(러시아 연방 조세법 105.14조 11항)의 조항을 고려하여 특수관계 거래로 인식됩니다.

인식되지 않음 다음 트랜잭션에 의해 제어됨(거래가 러시아 연방 세법 제105.14조 1-3항에 규정된 조건을 충족하는지 여부와 관계없이):

1) 러시아 연방 세법에 따라 형성된 동일한 통합 납세자 그룹의 참가자인 당사자(광물 과세 대상으로 인정되는 추출된 광물 자원을 대상으로 하는 거래는 제외) 추출세(추출에는 백분율로 설정된 세율로 과세됨) ;

2) 다음 요건을 동시에 충족하는 자인 당사자:

이 사람들은 러시아 연방의 한 주제에 등록되어 있습니다.
이 사람들은 러시아 연방 외부뿐만 아니라 러시아 연방의 다른 구성 기관의 영토에 별도의 부서를 가지고 있지 않습니다.
이 사람들은 러시아 연방의 다른 구성 기관의 예산에 법인 소득세를 납부하지 않습니다.
이들 개인은 법인세 계산 시 인정되는 손실(미래 과세 기간으로 이월된 이전 기간의 손실 포함)이 없습니다.
하위 조항에 따라 통제를 받는 사람이 수행한 거래를 인식할 수 있는 상황이 없습니다. 2-7 조항 2 예술. 105.14 러시아 연방 세금 코드;

3) 제1항에 명시된 납세자 간의 거래. 미술. 동일한 예금과 관련하여 새로운 해외 탄화수소 매장지에서 탄화수소 생산과 관련된 활동을 수행할 때 러시아 연방 세금 코드 275.2;

4) 최대 7일(포함) 만기의 은행간 대출(예금)

5) 1998년 7월 19일 연방법 N 114-FZ "외국과 러시아 연방의 군사 기술 협력에 관한"에 따라 수행된 외국과 러시아 연방의 군사 기술 협력 분야.

관련자

다음은 개인을 상호의존적인 것으로 인식하는 근거가 아닙니다.

1) 개인이 수행한 거래 조건 및/또는 결과 및/또는 시장에서의 지배적 지위 또는 기타 유사한 상황으로 인해 한 명 이상의 다른 사람이 행사하는 활동의 경제적 결과에 대한 영향 수행된 거래의 특성에 따라 결정됩니다(러시아 연방 세법 105.1조 4항).

2) 그 자체로 러시아 연방, 러시아 연방 구성 기관, 러시아 조직의 지방 자치 단체의 직접 및/또는 간접적 참여(러시아 연방 세법 제105.1조 5항).

새로운 이전가격 규정을 준수하려면 회사는 무엇을 해야 합니까?

이전가격법의 요구사항을 준수하기 위해 납세자는 다음을 포함하는 여러 가지 조치를 취해야 합니다.

보고 기간 동안 상호 의존적인 사람의 등록을 작성합니다.
보고 기간 동안 특수관계거래 식별.
특수관계거래 통지의 준비 및 제공
각 특수거래에 대한 문서 준비. 여기에는 시장 수준과 특수관계거래의 가격(수익성) 준수 여부에 대한 분석이 포함됩니다.
과세표준, 가격, 계약 조건 조정에 관한 질문
필요한 정보를 수집할 때 조직 내 상호 작용 프로세스를 규제합니다.

이전가격 문서화 요구사항

세금 코드에 따라 납세자는 세무 당국의 요청에 따라 특수 거래에 적용되는 가격이 시장 수준과 일치함을 입증하는 문서를 제공할 의무가 있습니다.

동시에 세금 코드는 그러한 문서의 형식을 설정하지 않지만 해당 내용에 대한 요구 사항을 포함합니다.

특수관계거래와 관련된 이전가격 문서에는 다음 사항이 포함되어야 합니다.

특수관계거래 당사자 및 특수관계거래와 관련된 활동에 관한 정보
가격 책정 방법에 대한 설명을 포함하여 특수관계 거래 및 해당 조건에 대한 설명
특수관계거래 당사자의 기능, 위험 및 자산에 관한 정보
거래 가격 분석에 사용되는 방법의 선택 및 적용 방법에 대한 정당성;
사용된 정보의 출처 표시
비교 가능한 거래를 선택하는 데 사용된 접근 방식에 대한 설명과 함께 거래의 시장 가격/수익성 범위 계산
거래의 결과로 받은 소득 금액(이익) 및/또는 발생한 비용(발생 손실), 얻은 수익성
특수관계거래 당사자들이 받은 경제적 이익에 관한 정보
거래의 가격/수익성에 영향을 미치는 기타 요소에 대한 정보
납세자가 과세표준 및 세액(있는 경우)에 대해 조정한 내용입니다.

납세자는 또한 시장 거래와의 거래에 대한 상업적 및/또는 재정적 조건의 준수를 확인하는 기타 정보를 제공할 권리가 있습니다.

조세당국은 특수관계거래가 수행된 연도의 다음 연도 6월 1일 이전에 특수관계거래와 관련된 문서를 요청할 수 있습니다.

납세자는 다음과 같은 경우 특수관계거래와 관련된 서류를 준비하고 제출할 의무가 면제된다는 점을 고려해야 합니다.

독점 금지 당국의 요구 사항에 따라 거래에 가격이 적용되거나 가격이 규제됩니다.
납세자가 상호의존적이지 않은 사람과 거래를 수행하는 경우
거래의 대상은 조직화된 증권 시장에서 거래되는 증권 및 선물 거래의 금융 상품입니다.
세금 목적상 거래와 관련하여 가격 계약이 체결되었습니다.

이전가격 문서를 준비할 때 세법에 따라 해당 문서의 세부사항과 완전성은 거래의 복잡성과 당사자의 가격/수익률 형성에 비례해야 한다는 점을 고려해야 합니다. 거래.

Art에 따라 통제 거래(유사 거래 그룹)에 대한 문서가 어떻게 준비되는지 자세히 살펴보겠습니다. 미술. 105.15 러시아 연방 세금 코드.

문서의 주요 섹션:

1. 거래 참가자: 납세자 정보, 상대방 정보, 유사 특수관계 거래 목록

2. 특수관계거래에서 납세자의 활동 범위(유형) 특성:

2.1. 분류 및 특성을 포함하여 거래 대상인 상품(저작물, 서비스)에 대한 설명

2.2. 이 활동 분야의 현재 경쟁 수준

2.3. 납세자의 활동 분야에 대한 정부 규제 수준

2.4. 이러한 요소가 가격에 미치는 영향에 대한 결론

3. 납세자가 속한 기업집단의 특성

3.1. 특수관계거래의 가격에 영향을 미치는 사람이 포함된 회사 그룹 또는 그러한 구조의 일부의 소유권 구조

3.2. 특수 거래가 이루어진 사람의 목록

3.3. 그룹 회사의 주요 경쟁 우위

3.4. 관련 활동 분야(리더, 최대 회사, 다수 중 하나 등)에서 시장에 있는 회사 그룹의 위치 특성

3.5. 그룹 전체의 주요 특징에 대한 결론

4. 특수관계거래의 특징(기능분석)

4.1. 거래에 대한 정보(거래 그룹)

4.2. 통제된 거래의 기능적 분석

4.3. 당사자의 기능적 프로필에 대한 결론

5. 가격 책정 방법론

5.1. 특수관계거래 분석에 사용된 가격결정방법과 시장가격 정보의 출처에 관한 정보

5.2. 가격 책정 방법에 대한 설명

5.3. 사용된 방법의 선택 및 적용 방법에 대한 정당성

5.4. 가격 결정을 위한 정보 출처

6. 가격대(수익성) 계산

7. 최종 결론

부록 1. 당사자가 사용하는 자산(유형 및 무형), 당사자가 수행하는 기능(러시아 연방 세법 제105.5조 6항) 및 당사자들 사이에 분산된 위험(러시아 연방 세법 제105.5조 7항).

부록 2. 거래 수익성의 시장 수준을 연구하기 위해 비교 가능한 회사를 선택하는 단계에 대한 설명이 포함되어 있습니다(연구를 위해 비교 가능한 수익성 방법을 선택한 경우).

부록 3(엑셀 파일).파일에는 세 가지 첨부 파일이 포함되어 있습니다. 비교 가능한 회사 목록; 시장 수익성 간격; 거래의 실제 수익성 계산 - 연구를 위해 비교 가능한 수익성 방법을 선택한 경우.

통제거래란 특수관계자 간의 거래 및 이에 준하는 거래를 말합니다(). 세무 당국은 특수 거래에 사용된 가격이 시장 가격을 준수하는지 확인할 권리가 있으며(), 당사자가 시장 가격을 설정하지 않은 경우 추가 세금을 부과합니다. 납세자가 법이 제공하는 기회를 활용하여 이전가격 규정 적용과 관련된 위험을 어떻게 줄일 수 있는지 생각해 보겠습니다.

납세자에게는 본 조항(이하 본 규정)에 규정된 이전가격 규칙을 적용하는 것이 상당히 부담스럽습니다. 결국, 특수관계인 간 거래를 수행하는 회사는 특수관계거래 신고서를 제출하고 세무통제 목적의 서류를 준비해야 합니다. 그리고 이를 위해서는 이들 기업의 상당한 노동력과 재정적 자원이 필요합니다. 그들 중 일부가 예를 들어 개인의 상호의존성으로부터의 “탈출”을 통해 통제된 거래의 사용을 피하려고 노력하고 있다는 것은 놀라운 일이 아닙니다.

이를 위해 실제로 서로 연결된 납세자 그룹은 상호 의존성이 부족한 것처럼 보입니다 (상호 의존적 개인의 개념과 상호 의존성에 대한 기준이 정의되어 있음). 예를 들어, 그룹 내 다른 회사의 경영 및 소유권에 사업주 및 관리자의 참여를 피함으로써 공식적으로 상호 의존성을 피하고 이에 따라 통제 거래에 대한 규칙을 적용하지 않으려고 합니다.

그러나 그러한 행동에는 상당한 위험이 따른다.

어떤 거래가 통제되나요?

현재 세무 조사관은 공식적인 연관성이 없는 경우 개인의 실제 상호의존성을 식별할 수 있는 좋은 기회를 갖고 있습니다. 이에 대한 예는 검사관에게 유리하게 내려진 법원 결정입니다(2015년 6월 17일자 AS SZO No. F07-3426/15, 사례 A56-55281/2014, AS MO 2014년 10월 31일 No. F05-12000/) 사건 번호 A40-28598/2013의 경우 14).

실제로 널리 사용되는 특수관계거래를 방지하는 또 다른 방법은 해당 거래에 대한 소득 금액의 임계값을 모니터링하는 것입니다.

대부분의 경우 거래는 연간 금액이 설정된 값을 초과하는 경우에만 통제된 것으로 간주됩니다. 해당 거래가 통제되는 것으로 간주되는 거래 유형 및 해당 연도 동안의 소득 금액(수립된 소득 인식 절차를 고려하여 결정됨)이 나열되어 있습니다. 예를 들어, 러시아 납세자 간 거래의 경우 한 사람(관련 당사자)과의 거래에서 발생하는 소득의 임계값은 일반적으로 연간 10억 루블입니다. 따라서 해당 납세자 간의 연간 거래 금액이 10억 루블을 초과하지 않는지 확인하면 거래를 통제할 수 없게 됩니다.

원칙적으로 이것은 완전히 적용 가능한 접근 방식이지만 납세자가 거래를 분할하기 시작할 때까지만 가능합니다.

예

(거래 단편화) 연간 그룹 "A"(공급자)와 "B"(구매자) 회사 간의 거래는 1,800백만 루블에 달할 것으로 계획됩니다. 거래의 통제성을 피하기 위해 다음 조건에 따라 그룹 "B"의 다른 회사를 상호 합의에 포함하기로 결정했습니다. – "A"는 "B"에게 9억 루블 상당의 상품을 공급하고 "B"는 이를 다음에게 재판매합니다. 9억 5백만 문지름의 경우 "B" . – “A”는 “B” 회사에 9억 루블 상당의 상품을 공급합니다. 결과적으로 공식적으로 "A"와 "B" 간의 거래는 9억 루블에 달했습니다. 설정된 금액 기준인 10억 루블보다 적습니다.

이 조항은 세무 당국에 위의 경우 개인 간의 거래 가격을 합산하라는 요구와 함께 법원에 갈 수 있는 권리를 부여합니다. 그러한 합계의 가능성은 러시아 재무부에서 보낸 편지에도 나와 있습니다().

또한 이 강령은 특수관계자(및 이에 상응하는 거래) 간의 거래가 통제된 것으로 인정되지 않는 경우(거래가 제공된 조건을 충족하는지 여부에 관계없이)를 설정한다는 점에 유의해야 합니다. 특히, 특수관계자 간에 거래가 이루어졌고 그 금액이 강령에서 정한 한도를 초과했지만 표시되어 있는 경우 해당 거래는 통제된 것으로 간주되지 않으며 특수관계거래 통지에 포함될 필요가 없습니다. 또한 세금 관리 목적으로 문서를 준비할 필요도 없습니다.

그들은 러시아 연방의 한 주제에 등록되어 있습니다.
러시아 연방의 다른 구성 기관의 영토와 국경 너머에는 별도의 구역이 없습니다.
러시아 연방의 다른 구성 기관의 예산에 법인 소득세를 납부하지 마십시오.
법인세 계산 시 허용되는 손실(미래 과세 기간으로 이월된 이전 기간의 손실 포함)이 없습니다.
그들은 (특수 사례 목록, 예를 들어 회사 중 하나가 경제자유구역 거주자인 경우)에 따라 통제되는 개인이 수행한 거래를 인식할 상황이 없습니다.

따라서 한 그룹 내 상호의존적인 두 회사가 위 기준을 충족하는 경우 두 회사 간의 거래는 소득 금액에 관계없이 통제되지 않습니다.

위의 조건은 많은 납세자에게 적합합니다. 따라서 다른 지역에서는 별도의 구분이 없는 것이 중요합니다. 존재하는 경우 이러한 부서가 독립 법인으로 등록되면 회사가 거래를 통제되지 않은 것으로 인식하는 조건을 충족하면 더 수익성이 높다는 사실을 생각할 수 있습니다.

통제된 거래는 덜 위험할 수 있습니다

결국 통제 거래가 있다면, 세금 가격 통제와 관련된 위험을 줄일 수 있도록 실제 이전가격 방법을 선택하는 접근 방식에 대해 자문해 봅시다.

시장 상황에 따라 통제된 거래를 수행합니다. 이것이 바로 세금 코드에서 요구하는 것입니다. 일반적으로 시장가격은 가격대이다. 이 범위 내에서 가격을 설정하면 추가 세금 결과가 발생하지 않습니다.

시장 기간 내에서 납세자는 자신에게 더 유리한 가격을 선택할 권리가 있습니다. 따라서 수익성이 없는 회사가 수익성 있는 회사에 상품을 판매하는 경우 비용(손실)을 그룹 내 다른 회사에 이전하기 위해 가장 높은 가격이 더 수익성이 있을 수 있습니다. 따라서 이 경우에는 구간의 상한선 부근에 가격을 설정하는 것이 합리적이다. 기업의 상황이 반대라면 가격을 간격의 하한에 가깝게 설정하는 것이 더 유리합니다.

시장 가격 범위 내에서 가격을 선택할 때 세무 당국은 귀하가 결정한 가격을 확인하고 동의하지 않을 권리가 있음을 기억해야 합니다.

국내 비교 거래. 본 강령의 규정에 따라 우선순위 방법은 비교가능한 시장가격(,) 방법입니다.

소위 내부 비교 거래, 즉 특수 거래와 비교되지만 회사가 비교 가능한 상업적 및 재정적 조건 하에 독립적인 당사자와 함께 완료한 거래에 특별한 주의를 기울여야 합니다.

납세자가 상호의존자가 아닌 상대방과 거래를 하는 경우, 그러한 거래에 대한 가격은 우선적으로 과세 목적의 지침으로 인식됩니다.

따라서, "관련되지 않은" 납세자와의 비교 가능한 거래의 존재는 다른 정보 소스를 사용하여 과세 당국에 의한 가격 수정 위험을 줄이기 위해 관리될 수 있습니다.

내부 비교 가격을 사용하는 것도 유익합니다. 왜냐하면 이 정보 소스에는 데이터베이스 구입 비용이 필요하지 않기 때문입니다.

시장 가격을 결정하는 방법을 선택합니다. 세금 코드는 시장 가격을 결정하는 다섯 가지 방법을 제공합니다():

시장 가격 비교 방법;
후속 판매 가격 방법;
비용 방법;
비교 가능한 수익성 방법;
이익분배방식.

이들 방법 중 두 가지 이상을 조합하여 사용할 수 있습니다.

세무 당국은 가격 결정 방법 사용에 대한 제한을 설정했습니다. 해당 방법이 고려 중인 상황에 분명히 적용할 수 없음을 입증하는 경우에만 사용된 방법에 대해 이의를 제기할 수 있으며 이는 매우 어렵습니다(). 따라서 납세자는 시장 가격을 정당화할 때 자신의 방식으로 세무 당국을 이끌 수 있습니다. 즉, 가장 원하는 결과를 제공하는 방법을 선택할 수 있습니다.

강령은 방법의 특정 우선순위를 제공한다는 점을 기억해 봅시다.

따라서 분석된 거래의 일부로 상품을 구매하고 당사자가 상호의존적인 것으로 인정되지 않는 개인인 거래의 틀 내에서 처리하지 않고 재판매되는 상황에서는 후속 판매 가격 방법이 우선순위입니다.

다른 모든 경우에는 비교 가능한 시장 가격 방법()이 우선합니다. 시가비교방법의 사용이 불가능하거나 이 방법의 사용으로 조세를 위한 시가거래에 사용된 가격의 적합성 또는 부적합 여부에 대한 합리적인 결론을 도출할 수 없는 경우에는 다른 방법의 사용이 허용됩니다. 목적.

그러나 시장가격 비교 방법은 가격에 대한 충분한 정보 출처가 있는 경우에만 적용 가능하며 항상 가능한 것은 아닙니다. 따라서 가격 결정에 사용된 방법을 올바르게 정당화함으로써 납세자는 거래 가격에 이의를 제기하는 위험을 줄일 수 있습니다.

독립적인 평가. 시장 가격을 정당화하는 이러한 방법은 드문 경우에 허용됩니다 (). 그러한 사례 중 하나는 일회성 거래에 대한 감정인의 개입입니다.

이 경우 일회성 거래는 경제적 본질이 조직의 주요 활동과 다르며 일회성으로 수행되는 거래로 이해됩니다. 따라서 일회성 거래의 경우 독립적인 감정인의 보고서를 바탕으로 가격이 결정될 수 있습니다.

예

생산 조직은 작업장 중 하나를 판매하기로 결정했습니다. 부동산 판매는 조직의 주요 활동이 아닙니다. 이 경우 시장가격은 감정평가사를 참여시켜 결정할 수 있다.

이 강령은 모든 유형의 통화에 대한 이자율 범위를 설정하고 특정 대출에 대한 이자율이 해당 범위 내에 있으면 대출 기관의 소득과 차용인의 비용이 시장 소득으로 인식됩니다. 이 경우 시장 관심 수준을 계산하고 세금 통제 목적을 위한 문서를 준비할 필요가 없습니다.

동시에 설정된 한도 값 간격의 최대 값보다 큰 (최소보다 작은) 금액으로 이자율을 설정하는 것은 금지되지 않습니다. 단, 이 경우 해당 섹션의 일반 규칙이 적용됩니다. 이는 세무 당국이 조세 목적상 거래 가격에 이의를 제기할 권리가 있음을 의미합니다.

예

조직 "A"는 조직 "B"에 대출을 발행했습니다. 거래가 통제됩니다. 규칙에 따라 계산된 안전한 이자율 범위는 루블 기준으로 연간 5~7%입니다. 계약 조건에 연 10%의 세율이 규정된 경우 납세자는 해당 섹션의 규칙에 따라 시장 이자 수준을 기준으로 소득(비용)을 결정해야 하며 세무 당국은 이 금액에 대해 이의를 제기할 수 있습니다. 계약 조건에 연 6% 세율이 규정된 경우 연 6%를 기준으로 한 소득 및 지출 금액이 소득세로 인식되며 세무 당국은 이 금액에 대해 이의를 제기할 권리가 없습니다.

확립된 간격을 사용한다고 해서 특수관계거래 통지에 거래에 관한 데이터를 포함할 의무가 취소되는 것은 아닙니다. 동시에, 위의 예에서 6% 세율을 적용하면 소득세에 대한 수입과 지출이 특별 규정에 따라 결정되므로 세무 관리 목적으로 서류를 준비할 필요가 없습니다. 따라서 이는 "특정 세금의 계산 및 납부 문제를 규제하는 러시아 연방 세법 제2부의 장이 다음에 대한 상품(작업, 서비스) 가격을 결정하기 위한 다른 규칙을 정의하는 경우"를 나타냅니다. 세금 목적이 있는 경우에는 러시아 연방 세금법 제2부의 규정이 적용됩니다.” 이는 강령의 두 번째 부분에서 가격 결정을 위한 특별 규칙을 설정하는 경우와 정확히 같습니다.

유가증권의 가격을 결정하는 방법을 선택합니다. 유가증권 거래에 대한 소득세 과세표준 계산에 관한 특별 규정을 제정합니다. 또한 ()에 제공된 위에서 논의한 가격 결정 방법을 사용하는 것이 허용되는 경우도 있습니다.

따라서 유가증권과의 거래(특정 거래로 인정되지 않는 거래 포함)의 재정적 결과를 확정할 때 납세자는 세무 목적상 확립된 방법을 사용하여 결정된 예상 거래 가격을 수락할 권리가 있습니다. 동시에 그는 다음 조건 중 하나 이상이 충족되는 경우 에서 정한 세금 목적으로 유가 증권 가격을 결정하는 규칙을 적용할 수 없습니다.

증권 구매자(계열사와 함께)는 해당 증권 발행물의 5%를 초과하는 소유자가 됩니다.
유가증권 수가 해당 유가증권 발행량의 1%를 초과하는 경우
유가증권 가격은 주 당국이나 지방 정부의 결정에 따라 결정됩니다.
증권의 구매자(판매자)는 제안을 포함하여 해당 증권의 발행인입니다.

따라서 위에서 논의한 경우 납세자는 규칙을 적용하거나 이전 가격 규칙을 적용하는 등 자신에게 더 유리한 것을 선택할 수 있습니다.

스타니슬라프 드자르베코프, ANO "IRSOT" 부국장, 변호사, 공인 감사관

이전가격의 특징. 이전 가격이란 무엇입니까? 이전가격에는 계산방법이 사용됩니다.

어떤 작업이 통제된 작업으로 분류됩니까?

세무 당국이 통제하지 않는 거래는 무엇입니까?

관련자는 누구입니까?

관련자의 추가적인 책임

이전가격방식

이전 가격이란 무엇입니까?

양도가격 규제

이전가격은 어떤 경우에 통제되나요?

어떤 경우에 통제가 이루어지지 않습니까?

이전가격 체계 내 특수관계자는 누구입니까?

이전가격 참가자의 책임

이전가격방식

비교시장가격법

재판매 가격법 및 원가법

비교 수익성 방법

이익분배방식

정보의 출처

이전가격관리 주요 업무

필요 서류

보고

회사의 법적 책임

어떤 거래가 통제되나요?

통제된 거래는 덜 위험할 수 있습니다