Contributo alla proprietà LLC da parte di partecipanti e fondatori. Trasferimento di proprietà in esenzione d'impresa: quale strumento scegliere? Contributo al patrimonio dell'organizzazione madre

Continuiamo ad analizzare le modalità di trasferimento della proprietà tra le “nostre” organizzazioni. Abbiamo già scritto sul dare (vedi “”). E oggi parleremo di un'altra opzione popolare che consente di trasferire legalmente la proprietà da un'organizzazione all'altra "per sempre": un contributo al capitale autorizzato. La legislazione prevede non una, ma due opzioni per il trasferimento della proprietà dagli azionisti o dai partecipanti, rispettivamente, a una JSC o LLC. Il primo è il noto contributo al capitale autorizzato e il secondo è il contributo alla proprietà. Diamo un'occhiata a ciascuno di essi in modo più dettagliato.

Questioni legali

È opinione diffusa che i contributi al capitale autorizzato possano essere effettuati solo al momento della creazione di un'organizzazione, quando si forma questo capitale stesso. Questo è sbagliato. La legislazione consente un aumento del capitale autorizzato per le organizzazioni di lunga data, il che rappresenta un indubbio vantaggio di questo metodo di trasferimento della proprietà come contributo al capitale autorizzato. Inoltre, se si tiene conto che nel caso in esame entrambe le società sono effettivamente controllate da un unico proprietario, non ci saranno problemi con la formalizzazione giuridica della decisione di aumento di capitale. È vero, vale la pena notare qui che l'aumento del capitale autorizzato richiede modifiche ai documenti costitutivi e la registrazione statale delle modifiche. E questa procedura è associata al dispendio di tempo e di determinati fondi.

Un altro vantaggio del metodo in esame è che il contributo alla società di gestione può essere non solo denaro, ma anche qualsiasi altra proprietà: titoli, cose, diritti di proprietà e altri diritti che hanno un valore monetario. Tuttavia, quando si effettuano depositi “materiali”, è necessario ricordare che ad essi deve essere assegnato un valore monetario. In questo caso, la valutazione viene effettuata dalla società stessa (più precisamente, dall'assemblea generale), solo a condizione che il valore della quota, a pagamento per la quale viene trasferita la proprietà, non superi i 20mila rubli. Contributi immobiliari più “costosi” richiedono il coinvolgimento di un perito e, di conseguenza, il costo dei suoi servizi.

Concludendo un piccolo programma educativo legale, ricordiamo una condizione molto importante: i contributi al capitale autorizzato possono essere effettuati solo da un'organizzazione che è azionista o partecipante alla società. Di conseguenza, se non esistono tali rapporti tra il "donatore" e il "beneficiario", il metodo in questione non può essere applicato (a proposito, non dimenticare che l'ufficio delle imposte deve essere informato di ogni caso di partecipazione di un'organizzazione in un altro (sottocomma 2, paragrafo 2, articolo 23 del Codice Fiscale RF)).

Imposte sul contributo alla società di gestione

Ora parliamo di tasse. Cominciamo dal cedente, che non va incontro ad alcuna complicazione fiscale nel trasferire il contributo. Il costo del contributo al capitale autorizzato non viene preso in considerazione nelle spese (clausola 3 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa). Per quanto riguarda il trasferimento di proprietà come contributo al capitale autorizzato, è necessario ripristinare l'imposta sulla proprietà trasferita, precedentemente accettata per la detrazione. Allo stesso tempo, l'IVA sulle immobilizzazioni viene ripristinata in proporzione al loro valore residuo (contabile) (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tale restauro dovrà essere effettuato nel periodo in cui è avvenuto l'effettivo passaggio di proprietà.

L'imposta ripristinata deve risultare nel libro delle vendite, indicando i dettagli della fattura originale, quella in base alla quale l'IVA è stata accettata in detrazione al momento dell'acquisto di questa proprietà. Ovviamente ciò è possibile solo se tale documento è stato conservato presso l'organizzazione. Se non è presente, dovrai preparare un certificato contabile e farne riferimento nel registro delle vendite. Questo è esattamente il consiglio che dà il Ministero delle Finanze (vedi).

L'importo dell'IVA così ripristinato dovrà essere trasferito al bilancio in via generale. Allo stesso tempo, le autorità fiscali vietano di tenere conto di questo importo nelle spese (vedi lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 05/07/06 n. 19-11/058862), sebbene formalmente non rientri il divieto di cui al paragrafo 19 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il fatto è che in questo caso non esiste alcun acquirente della proprietà (dopotutto, viene conferita al capitale autorizzato, non venduta) e, di conseguenza, l'imposta non viene imposta alla parte ricevente. Questi importi non rientrano nel paragrafo 3 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa, perché di per sé non costituiscono un contributo al capitale autorizzato. Questa conclusione è confermata, tra l'altro, dal testo del comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa, che afferma direttamente: l'importo dell'IVA ripristinata non aumenta il costo della quota acquisita dal investitore.

Vale anche la pena prestare attenzione al punto seguente. Quando si trasferisce la proprietà nel capitale autorizzato, non è necessario redigere una fattura, sebbene il destinatario abbia il diritto di detrarre l'imposta. Qui il Codice Fiscale della Federazione Russa si allenta e consente di indicare l'importo dell'IVA ripristinata (che il destinatario accetterà poi per detrazione) nel certificato di accettazione (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa Federazione Russa).

Passiamo ora alla parte del destinatario del contributo immobiliare al capitale autorizzato. Lui, come sopra indicato, ha il diritto di detrarre l'importo dell'IVA ripristinato dal soggetto cedente (clausola 11 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). Viene detratto l'importo indicato nel certificato di cessione e accettazione. Deve riflettersi nel libro degli acquisti (clausola 8 delle Regole per la tenuta dei libri degli acquisti e delle vendite, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 n. 914).

Per quanto riguarda anche qui, tutto è abbastanza semplice: l'immobilizzazione ricevuta come contributo al capitale autorizzato può essere ammortizzata. In questo caso, il costo iniziale è determinato in base al valore (valore residuo) di questa proprietà secondo i dati contabili fiscali del cedente (clausola 1 dell'articolo 277 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tali dati sono presi a partire dalla data dell'effettivo trasferimento della proprietà.

In poche parole, dopo aver ricevuto la proprietà, l'organizzazione può continuare ad addebitare l'ammortamento su di essa, a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto è stato messo in funzione. Quindi, se si abbinano correttamente le date dell'effettivo trasferimento della proprietà e della sua messa in servizio (eseguendo tutte queste operazioni più vicino alla fine del mese), non ci sarà alcuna interruzione nel calcolo dell'ammortamento dell'oggetto.

Pertanto, dal punto di vista fiscale, il metodo di trasferimento della proprietà mediante contributo al capitale autorizzato è molto interessante, poiché non vengono pagate tasse aggiuntive. Giudicate voi stessi: l'IVA recuperata dal cedente viene accettata per essere detratta dal destinatario dell'immobile. L'ammortamento di un oggetto viene maturato normalmente sia prima che dopo il trasferimento di proprietà.

Contributo alla proprietà

Il secondo metodo di trasferimento della proprietà, che considereremo oggi, è un contributo alla proprietà dell'organizzazione. Facciamo subito qualche prenotazione. Innanzitutto, questa opzione può essere utilizzata solo in relazione a una LLC. In secondo luogo, il "donatore" deve prendere parte ufficialmente alla LLC - "beneficiario" (o viceversa, il "beneficiario" deve prendere parte alla LLC - "donatore"). In terzo luogo, la quota di questa partecipazione deve superare il 50%, altrimenti le tasse derivanti da tale transazione la priveranno di qualsiasi significato. Ma ne parleremo più avanti.

I vantaggi di questo metodo di trasferimento della proprietà includono l'assenza della necessità di apportare modifiche ai documenti costitutivi, poiché il contributo alla proprietà dell'organizzazione non influisce sul suo capitale autorizzato. E poiché non è necessario apportare modifiche ai documenti, non è necessario registrare tali modifiche presso l'ufficio delle imposte. Il che, a sua volta, significa assenza di costi finanziari o di manodopera.

Un altro vantaggio di questa opzione è che per qualsiasi valore del contributo non è necessario coinvolgere un perito indipendente. Infine, i legislatori generalmente non limitano in alcun modo non solo il costo dei depositi, ma anche la loro frequenza. È sufficiente includere una condizione sulla possibilità di versare tali contributi nello statuto dell'organizzazione (articolo 27 della legge federale del 02/08/98 n. 14-FZ). I contributi specifici, il loro costo e la frequenza sono determinati dalla decisione dell'assemblea generale dei partecipanti. Allo stesso tempo, la legge consente i contributi non solo in proporzione alle quote del capitale sociale della società, ma anche in qualsiasi altra opzione se prevista dallo statuto dell'organizzazione che riceve il contributo.

Tutto ciò rende questo strumento un modo conveniente per “trasferire” la proprietà tra organizzazioni madri e filiali.

Tassazione dei contributi patrimoniali

La situazione con la tassazione dei contributi patrimoniali è molto meno rosea. Dal punto di vista dell'imposta sul reddito, il contributo alla proprietà di una società è un trasferimento gratuito di proprietà (articolo 248 del Codice fiscale della Federazione Russa), poiché il destinatario non ha alcun controobbligo di trasferire la proprietà, lavoro o servizi al “donatore”.

Ciò significa che il valore della proprietà ricevuta deve essere incluso nella base imponibile del "beneficiario" (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, per i casi in cui la proprietà viene trasferita tra organizzazioni madri e controllate, viene fatta un'eccezione. Secondo il comma 11 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, il reddito sotto forma di proprietà ricevuto gratuitamente da un'organizzazione russa non viene preso in considerazione:
- da un'organizzazione, se il capitale (sociale) (fondo) autorizzato della parte ricevente è costituito da oltre il 50% del contributo (quota) dell'organizzazione cedente;
- da un'organizzazione, se il capitale (sociale) (fondo) autorizzato del soggetto cedente è costituito da oltre il 50% del contributo (quota) dell'organizzazione ricevente;
- da un individuo, se il capitale (azionario) (fondo) autorizzato della parte ricevente è costituito da più del 50% del contributo (quota) di questo individuo.
Attenzione: questo beneficio è valido solo a condizione che entro un anno dal ricevimento della caparra l'immobile non venga ceduto a terzi.

Per gli immobili ricevuti in questo modo, l'organizzazione può addebitare un ammortamento in base al valore di mercato dell'immobile. Il valore di mercato può essere confermato sia da una perizia che da altri documenti (paragrafo 2, paragrafo 1, articolo 257, paragrafo 8, articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, una decisione di un'assemblea generale e un certificato di accettazione. Cioè, dal punto di vista dell'ammortamento, questo metodo può essere ancora più redditizio di un contributo al capitale autorizzato, poiché consente di determinare il valore delle immobilizzazioni trasferite in un intervallo molto più ampio.

Per la parte cedente, il costo del contributo non viene preso in considerazione nelle spese sulla base del paragrafo 16 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa, poiché questa proprietà viene trasferita gratuitamente ai fini dell'imposta sul reddito.

Tuttavia, la situazione fiscale è fortemente rovinata dall’IVA. Il fatto è che il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene norme che regolano direttamente il calcolo dell'IVA sui contributi alla proprietà della società. Pertanto, sono possibili due opzioni.

Opzione 1. Proprio come nel caso dell'imposta sul reddito, riconoscere il contributo come trasferimento gratuito. Ciò comporta automaticamente l'obbligo di addebitare l'IVA (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, la parte ricevente non avrà diritto alla detrazione, poiché l'imposta in questo caso non viene presentata e i legislatori non hanno stabilito una regola speciale per i conferimenti alla proprietà (a differenza dei conferimenti alla società di gestione) (clausola 1 dell'articolo 171, articolo 168 del codice fiscale RF).

Opzione 2. Considerare questa operazione come un investimento e non assoggettarla all'IVA sulla base del comma 4 del paragrafo 4 dell'articolo 39 del Codice fiscale della Federazione Russa. Ma in questo caso, sorge la questione del ripristino dell'IVA (clausola 3 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa) e il ripristino dell'imposta priva immediatamente questa opzione di attrattiva.

Pertanto, considerare un contributo patrimoniale come una modalità di trasferimento di proprietà da un'organizzazione a un'altra ha senso solo se la proprietà trasferita non è soggetta a IVA (ad esempio, terreni, titoli, ecc.), o se il soggetto cedente non è il pagatore di questa tassa. In altri casi, la necessità di addebitare l’IVA rende questo metodo non redditizio.

E.A. Sharonova, economista

Contributo al patrimonio di una società per azioni

Come possono i soggetti cedente e ricevente riflettere il conferimento in sede contabile e fiscale?

Riguardo alle modifiche apportate alla Legge sulla JSC, nonché su cosa può essere dato come contributo alla proprietà di una JSC e come formalizzarlo, leggi:

A partire da luglio di quest'anno, gli azionisti possono legalmente apportare contributi al patrimonio delle società per azioni e Legge del 3 luglio 2016 n. 339-FZ. Tale aiuto finanziario non aumenta il capitale autorizzato della società per azioni e non modifica il rapporto tra i proprietari e il valore nominale delle azioni. Il modo più semplice è fornire un contributo in denaro, quindi la questione dell'addebito dell'IVA non si porrà affatto. Se si versa un immobile, la parte cedente dovrà addebitare l'IVA, ma la parte ricevente non potrà detrarla.

Cosa viene contabilizzato dal cedente

Contabilità

La procedura per la registrazione delle transazioni per l'apporto al patrimonio di una società per azioni non è stabilita separatamente dai documenti normativi in ​​materia contabile. Pertanto, è possibile applicare la procedura in vigore quando si versano contributi a una LLC. E qui ci sono due approcci.

APPROCCIO 1. Il Ministero delle Finanze ne raccomanda l'uso. Suggerisce che quando si versa un contributo alla proprietà, si dovrebbe essere guidati dalla PBU 10/99 Lettera del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06/18 (sezione "Fornitura da parte dell'ente sottoposto a revisione di informazioni sui contributi dei partecipanti di una società a responsabilità limitata al patrimonio della società"). Ciò significa che il trasferimento della proprietà deve riflettersi nell'addebito del conto 91-2 "Altre spese" e nell'accredito dei conti che contabilizzano la proprietà trasferita a clausola 11 PBU 10/99:

• <если>viene depositato denaro - conto Kt 51 “Conti correnti”;
• <если>viene inserita la proprietà - conti Kt 01 "Immobilizzazioni", 10 "Materiali", ecc.

APPROCCIO 2.È raccomandato da alcuni revisori. Propongono di essere guidati dalla PBU 19/02 nel dare un contributo alla proprietà. Cioè, il contributo alla proprietà della società dovrebbe riflettersi come parte degli investimenti finanziari allo stesso modo del contributo al capitale autorizzato (in un sottoconto aperto separatamente):

• Conto Dt 58 “Investimenti finanziari”, sottoconto “Contributo alla proprietà JSC”, – Conto Kt 75 “Accordi con i fondatori”;
• Conto Dt 75 – Conto Kt 51, 01, 10, ecc.

Lo spiegano dicendo che in futuro un partecipante (azionista) della società potrà pretendere di ricevere denaro o altri beni da questi investimenti. Dopotutto, la società utilizzerà i depositi ricevuti nelle sue attività per realizzare un profitto.

Tuttavia, non tutto è così semplice. Entrambi gli approcci, infatti, hanno diritto alla vita. Quale utilizzare dipende dallo scopo del contributo alla proprietà, nonché da altri fattori. Ecco cosa ne pensa il capo della società di revisione.

SCAMBIO DI ESPERIENZE

Direttore generale dell'AKG "Vettore di sviluppo"

“ Il fatto è che le spese sono un deflusso di benefici economici senza la garanzia di un uguale (o maggiore) afflusso. Cioè, quando si trasferisce un anticipo (Dt 60 - Kt 51), l'organizzazione non mostra la spesa, poiché è in attesa di merce per lo stesso importo. E con l'acquisto di investimenti finanziari (Dt 58 - Kt 51), all'organizzazione viene garantito il diritto a una quota della proprietà o ai dividendi. Non appena questo diritto non è più garantito (ad esempio, l'emittente delle azioni si trova in una situazione finanziaria difficile), l'attività deve essere svalutata.
Gli investimenti in una società per azioni su base irrevocabile possono avvenire tramite un contributo al capitale autorizzato o in aggiunta ad esso. Quando contribuisce al capitale autorizzato, l'investitore ha il diritto garantito ai dividendi, ad una certa quota di voti nella gestione della società e alla proprietà della società.
Con un deposito aggiuntivo, non acquisisce nulla di tutto ciò, ovvero non è soddisfatta la condizione principale per il riconoscimento degli investimenti finanziari: la capacità di generare reddito sotto forma di dividendi, interessi e aumenti di valore. Con un contributo aggiuntivo tale opportunità è presente solo in modo condizionato, ma non è affatto garantita, come nel caso del contributo al capitale autorizzato. In questo caso entra in gioco il principio contabile basilare: c’è una maggiore disponibilità a riconoscere spese e passività rispetto a ricavi e attività, quindi viene riconosciuta una spesa anziché un’attività. Ciò è particolarmente evidente quando vengono effettuati depositi aggiuntivi per coprire le perdite (cosa che accade nella stragrande maggioranza dei casi).
Diverso il discorso se i soci decidessero di apportare contributi finalizzati allo sviluppo dell'azienda (ad esempio, la costruzione di un nuovo sito produttivo). In questo caso, il riconoscimento dell'attività è possibile, poiché dopo l'inizio della nuova produzione, gli azionisti hanno il diritto di aspettarsi un aumento degli utili e, di conseguenza, dei dividendi.
Pertanto, la scelta del metodo per riflettere il contributo dipende dallo scopo per cui è stato effettuato (non esistono contributi non mirati, poiché per sborsare l'azionista deve capire perché dovrebbe farlo - non riceverà azioni) .
Ma lo scopo del contributo non è l’unico criterio; la decisione dipende da molti fattori. Ad esempio, un azionista possiede l'1% delle azioni e deve fornire un contributo aggiuntivo pari al 90% del costo della futura costruzione. Riuscirà a ottenere un aumento dei fondi depositati, cioè a recuperare il deposito stesso e a ricevere ulteriori afflussi attraverso i dividendi? Difficilmente. E l'azionista non potrà vendere la sua piccola quota di azioni anche se la società ora dispone di un nuovo stabilimento, poiché l'aumento di proprietà sarà distribuito a favore dei proprietari del restante 99% delle azioni. Cioè, ancora una volta, quando si versa un contributo, è necessario riconoscere una spesa, non un bene.
Pertanto, la contabilità moderna raramente consente di elaborare una regola "per tutte le occasioni" - molto spesso, il contabile deve analizzare la situazione e prendere una decisione professionale al fine di riflettere in modo affidabile l'impatto di ciascuna operazione sulla situazione immobiliare e finanziaria risultati.

Considerato quanto sopra, puoi scegliere l’approccio più adatto alla tua situazione. Guardando un po' avanti, diciamo che se trasferisci un cespite o materiali come contributo, riflettere il contributo come parte degli investimenti finanziari sarà per te un ulteriore argomento a favore di non addebitare l'IVA su tale trasferimento.

I.V.A.

Se la tua organizzazione applica la semplificazione, quando si trasferisce un contributo alla proprietà di una società per azioni, la questione dell'IVA non si pone affatto. Dopotutto, non sei tu il pagatore di questa tassa. clausola 2 art. 346.11 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Non ci saranno problemi nemmeno con l'IVA se applichi il regime generale e depositi denaro. Non è necessario addebitare alcuna imposta sopp. 1 comma 3 art. 39, sub. 1 punto 2 art. 146 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 28 giugno 2013 n. 03-07-11/24898.

Se sotto forma di contributo trasferisci attività non monetarie, ad esempio immobilizzazioni o materiali, ci sono due opzioni.

OPZIONE 1. Senza fastidi. Concordare con le autorità di regolamentazione e addebitare l'IVA sul valore di mercato della proprietà trasferita sopp. 1 comma 1 art. 146, comma 2 dell'art. 154 Codice Fiscale della Federazione Russa. Fatto sta che considerano questa operazione come un ordinario trasferimento di proprietà a titolo gratuito, che ai fini IVA viene riconosciuto come una vendita ; Ministero delle Finanze del 21 agosto 2013 n. 03-07-08/34198,. E tutto perché il trasferimento di beni non monetari come contributo alla proprietà della società non è menzionato né nell'elenco delle operazioni non soggette a IVA, né nell'elenco delle operazioni esenti da IVA. clausola 2 art. 146, art. 149 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sebbene nella normale attuazione la fattura venga redatta in due copie (per il venditore e per l'acquirente), in questo caso è possibile redigerla in una sola copia. Dopotutto, non presenterai l'imposta alla società; dovrai pagare questa IVA a tue spese. Ma sei obbligato a registrare la fattura compilata nel giornale delle fatture e nel registro delle vendite approvato il comma 3 del Regolamento per la tenuta del libro delle vendite. Decreto governativo n. 1137 del 26 dicembre 2011 (di seguito denominato decreto n. 1137); Approvato il comma 3 del Regolamento per la tenuta del registro delle fatture. Decreto n. 1137.

Bene, poiché addebiterai l'IVA al momento del trasferimento di proprietà, ovviamente non dovrai ripristinare l'IVA a monte precedentemente accettata per la detrazione su questa proprietà Lettere del Ministero delle Finanze del 21/08/2013 n. 03-07-08/34198, del 15/07/2013 n. 03-07-14/27452.

OPZIONE 2. Controverso. Non addebitare l'IVA sul trasferimento di proprietà, poiché ha natura di investimento e, di conseguenza, non è riconosciuta come vendita ai fini IVA sopp. 4 pag.3 art. 39 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma prima di farlo, valuta se il gioco vale la candela.

In primo luogo, molto probabilmente dovrai citare in giudizio le autorità fiscali per mancato accumulo dell'IVA. Saremo lieti che i tribunali probabilmente ti sosterranno Risoluzione dell'AS ZSO del 18 dicembre 2014 n. A70-11281/2013; FAS VVO del 3 dicembre 2012 n. A29-10167/2011. In secondo luogo, poiché hai riconosciuto il trasferimento dell'immobile come investimento, dovrai ripristinare l'IVA precedentemente deducibile su tale immobile da sopp. 1, 2 p.3 cucchiai. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa. Per i materiali l'imposta viene ripristinata integralmente e per le immobilizzazioni in proporzione al valore residuo alla data del trasferimento.

Pertanto, un vantaggio è possibile solo se l’IVA ripristinata risulta essere molto inferiore all’IVA addebitata sul valore di mercato (secondo l’opzione 1). Altrimenti non ha senso denunciare l'ispettorato per mancata imposizione dell'IVA.

Imposta sul reddito

Ai fini fiscali, il conferimento del patrimonio di una società è stato a lungo considerato dalle autorità di regolamentazione come un normale trasferimento gratuito. E quindi non consentono di tenere conto nelle spese “redditizie” né del costo dei beni trasferiti né della somma di denaro apportata clausola 16 art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettere del Ministero delle Finanze del 10 maggio 2006 n. 03-03-04/1/426, del 14 marzo 2006 n. 03-03-04/1/222.

Per sapere quando l’IVA maturata e ripristinata può essere facilmente presa in considerazione nelle imposte sui redditi e quando ciò porterà a controversie con le autorità fiscali, leggi:

Inoltre, le autorità fiscali non consentono l'inclusione nelle spese dell'importo dell'IVA maturata o ripristinata sui beni non monetari trasferiti nel contributo. Dopotutto, il Ministero delle Finanze ritiene che si tratti di una spesa associata al trasferimento gratuito di proprietà Lettere del Ministero delle Finanze del 03/11/2010 n. 03-03-06/1/123, del 12/08/2009 n. 03-03-06/1/792. Se tieni conto di questa IVA nelle tue spese, molto probabilmente dovrai difendere la legalità delle tue azioni in tribunale. E alcuni tribunali sostengono i contribuenti.

Di cosa tiene conto la parte ricevente?

Contabilità

Il Ministero delle Finanze propone di riflettere i depositi ricevuti dai partecipanti come addebito sul conto contabile della proprietà e come accredito sul conto 83 “Capitale aggiuntivo” Lettere del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06/18 (sezione "Presentazione da parte dell'ente sottoposto a revisione delle informazioni sui contributi dei partecipanti di una società a responsabilità limitata alla proprietà della società"), del 13 aprile , 2005 n. 07-05-06/107:

• <если>il denaro viene depositato: conto Dt 51 “Conti correnti” – conto Kt 83;
• <если>viene inserita la proprietà: Dt dei conti 01 “Immobilizzazioni”, 10 “Materiali” – Kt del conto 83.

Questa operazione può riflettersi in due voci:

• Conto Dt 75 “Pattimenti con i fondatori” – Conto Kt 83;
• Dt dei conti 51, 01, 10 – Kt del conto 75.

Cioè, per una JSC, ricevere depositi dai partecipanti non è un reddito. clausola 2 PBU 9/99. E questo è giusto, perché l’aumento del valore del patrimonio di una società per azioni avviene per ragioni indipendenti dalle sue attività.

Si noti che la PBU non indica specificamente il valore delle immobilizzazioni o delle attività immateriali ricevute come contributo alla proprietà. Ma poiché la società per azioni non paga nulla, la proprietà può essere computata allo stesso modo di una cosa ricevuta gratuitamente, cioè al valore di mercato e clausola 7 PBU 1/2008; clausola 9 PBU 5/01; clausola 10 PBU 6/01. In questo caso, il valore di mercato può essere considerato il valore concordato dai partecipanti e indicato nei documenti relativi al contributo non monetario alla proprietà (un accordo tra la JSC e l'azionista, una decisione dell'azionista).

I.V.A.

Quando si riceve denaro come contributo alla proprietà, la JSC non dovrà addebitare l'IVA. Dopotutto, la loro ricevuta non è associata al pagamento dei beni venduti (lavoro, servizi) sopp. 2 pag.1 art. 162 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 20 aprile 2012 n. 03-07-11/121.

Se hai ricevuto beni non monetari come contributo alla proprietà e l'azionista ti ha comunque emesso una fattura con IVA, non potrai comunque detrarla. Lettere del Servizio fiscale federale del 26 maggio 2015 n. GD-4-3/8827@; Ministero delle Finanze del 27 luglio 2012 N. 03-07-11/197. Dopotutto, non paghi nulla per questa proprietà, cioè la ricevi gratuitamente. E in questo caso la fattura non è registrata nel libro acquisti sopp. Approvato l'articolo “a” 19 del Regolamento per la tenuta del libro degli acquisti. Decreto n. 1137. Quindi non si riflette questa IVA né nella contabilità né nella contabilità fiscale.

Imposta sul reddito

Non è possibile pagare l'imposta sul reddito sul valore della proprietà ricevuta dagli azionisti se viene soddisfatta una delle due condizioni.

LO DICIAMO AL MANAGER

Se la quota dell'azionista nel capitale autorizzato della società per azioni è inferiore al 50%, per evitare il pagamento dell'imposta sul reddito è necessario che l'accordo (decisione) prevedeva che il conferimento dell'immobile fosse effettuato al fine di incrementare il patrimonio netto della società per azioni.

CONDIZIONE 1. La proprietà ti viene trasferita per aumentare il tuo patrimonio netto. Quindi questo deve essere indicato direttamente nei documenti relativi ai conferimenti (accordo tra la JSC e l'azionista, delibera dell'azionista). Allo stesso tempo, la dimensione della quota dell’azionista nel capitale autorizzato della JSC non ha importanza Lettera del Ministero delle Finanze del 02/09/2006 n. 03-03-04/1/100 ).

La JSC può tenere conto della proprietà ricevuta come spese?

Se il denaro viene ricevuto, non ci sono problemi. Prendi in considerazione il costo delle immobilizzazioni, delle scorte, dei lavori o dei servizi acquistati con questo denaro come spese in generale. Lettera del Ministero delle Finanze del 20 marzo 2012 n. 03-03-06/1/142. Cioè, esattamente come se spendessero i propri soldi per tutto questo.

Se vengono ricevute immobilizzazioni o scorte, il loro costo può essere preso in considerazione nelle spese solo se è stato preso in considerazione nelle entrate. E poiché in questo caso non hai tenuto conto di nulla nel tuo reddito, il valore fiscale delle immobilizzazioni e delle scorte sarà pari a zero Lettere del Ministero delle Finanze del 27 giugno 2016 n. 03-03-06/1/37164, del 27 luglio 2012 n. 03-07-11/197.

Si scopre che il miglior investimento è il denaro. In questo caso sia la parte cedente che quella ricevente non hanno problemi con le tasse. Inoltre, la JSC potrà tenere conto di tutte le acquisizioni del denaro ricevuto come spese.

Io.Yu. Yakovlev,
avvocato del dipartimento di audit dell'Institute of Entrepreneurship Problems LLC (San Pietroburgo),
Dottorato di ricerca legale scienze

Un partecipante ad una società a responsabilità limitata è obbligato a pagare l’IVA quando versa un contributo al patrimonio della società? L'autore dell'articolo risponde a questa domanda confrontando gli argomenti a favore di varie opzioni per risolvere il problema posto.

L'attività imprenditoriale attiva viene spesso svolta creando non un'unica organizzazione, ma un intero gruppo di società: entità giuridiche che svolgono attività indipendenti per raggiungere un obiettivo comune, spesso in varie aree di business.

Inoltre, in pratica, una persona che partecipa al capitale sociale di un'altra società (chiamiamola una filiale) può sentire il bisogno di ricostituire il suo patrimonio o fornirle sostegno finanziario.

Il compito può essere risolto in vari modi, ad esempio versando la proprietà come contributo al capitale autorizzato dell'organizzazione interessata. Questo metodo di ridistribuzione delle risorse all'interno di un gruppo di società è menzionato direttamente tra le transazioni non soggette a IVA (sottoclausola 4, clausola 3, articolo 39, sottoclausola 1, clausola 2, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Poiché questa operazione influisce sulla dimensione del capitale autorizzato della parte ricevente, richiede l'apportazione delle modifiche appropriate al Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, il che significa un ulteriore dispendio di tempo e impegno.

Allo stesso tempo, se la parte ricevente è una società a responsabilità limitata, è possibile utilizzare un altro metodo per trasferire i beni: apportare un "conferimento al patrimonio della società" 1.

Tali depositi sono previsti dall'articolo 27 della legge federale del 02/08/1998 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata" (di seguito denominata legge n. 14-FZ), la loro natura è che non aumentano l'entità del capitale autorizzato della società ospitante e il valore nominale delle azioni dei partecipanti di quest'ultima.

Pertanto, i partecipanti alla società sono obbligati, se previsto dallo statuto della società, a versare contributi al patrimonio della società su decisione dell’assemblea generale dei partecipanti alla società. I conferimenti al patrimonio della società vengono effettuati in denaro, salvo diversa disposizione dello statuto della società o di una decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla società (clausole 1, 3, articolo 27 della legge n. 14-FZ).

Questa transazione non richiede azioni di registrazione statale e la procedura per il suo completamento è molto più semplice rispetto alla modifica del capitale autorizzato. Nel frattempo, vi è attualmente incertezza giuridica su questo tema.
Il trasferimento di un contributo alla proprietà in contanti non comporta l'obbligo di pagare l'IVA, poiché l'attuazione delle operazioni relative alla circolazione della valuta russa non è riconosciuta come vendita di beni, lavori o servizi (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 39, comma 1, comma 2, art. 146 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Tuttavia, sorgono incertezze quando si apportano contributi non monetari alla proprietà di una controllata.

Il contributo non monetario è un trasferimento di proprietà a titolo gratuito che, di norma, rientra nel concetto di oggetto di tassazione IVA in virtù dell'articolo 146 del Codice tributario della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, ai sensi dell'articolo 39, paragrafo 3, comma 4, e dell'articolo 146, paragrafo 2, comma 1, del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento di proprietà non è riconosciuto soggetto a IVA se si tratta di un investimento natura (in particolare, apporti al capitale sociale autorizzato di società commerciali e di persone, apporti a patti di società semplici, apporti di quote a fondi comuni di investimento cooperativi).

Per quali argomentazioni dell’autorità fiscale dovresti prepararti?

Sfortunatamente, non è ancora emersa una pratica stabile delle forze dell'ordine sulla questione se l'operazione di apportare un contributo non monetario alla proprietà di una LLC sia soggetta a IVA. A questo proposito, sussiste il rischio di riconoscere tale operazione commerciale come soggetta ad IVA, anche sulla base delle seguenti argomentazioni:

• un conferimento nel patrimonio di un'impresa commerciale non fa sorgere obblighi di controprestazione a carico del ricevente, il che significa che l'amministrazione fiscale può tentare di qualificare il rapporto relativo al suo conferimento come gratuito;
• In virtù dell'indicazione diretta del paragrafo 4 dell'articolo 27 della legge n. 14-FZ, i conferimenti al patrimonio della società non modificano la dimensione e il valore nominale delle azioni dei partecipanti alla società nel suo capitale autorizzato, il che significa che a seguito del conferimento in questione il partecipante non acquisisce alcun diritto aggiuntivo nei confronti della società (ad esempio, non vi è alcuna variazione nella quota di partecipazione del partecipante all’utile distribuito, ecc.). Tale circostanza può anche impedire il riconoscimento della natura di investimento di un'operazione di apporto patrimoniale;
• Ai sensi dell'articolo 8 della legge federale n. 39-FZ del 25.02.1999 "Sulle attività di investimento nella Federazione Russa, effettuate sotto forma di investimenti di capitale" (di seguito denominata legge n. 39-FZ), i rapporti tra soggetti delle attività di investimento vengono svolte sulla base di un accordo e (o) di un contratto governativo concluso tra loro in conformità con il Codice Civile della Federazione Russa.

IL CONCETTO DI TRANSAZIONE LIBERA
(Clausola 2 dell'articolo 423 del Codice civile della Federazione Russa)

Un accordo a titolo gratuito è un accordo in base al quale una parte si impegna a fornire qualcosa all'altra senza ricevere da essa alcun compenso o altro compenso.

INVESTIMENTI E ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO
(Articolo 1 della legge n. 39-FZ)

Investimenti: contanti, titoli, altri beni, compresi diritti di proprietà, altri diritti che hanno un valore monetario, investiti in oggetti di attività imprenditoriale e (o) altra attività al fine di realizzare un profitto e (o) ottenere un altro effetto utile.

Attività di investimento: effettuare investimenti e realizzare azioni pratiche al fine di realizzare un profitto e (o) ottenere un altro effetto utile.

Inoltre, quando si apportano contributi alla proprietà, le parti spesso non stipulano alcun accordo, che può servire anche come base formale per riconoscere i rapporti delle parti come non corrispondenti ai criteri di investimento.

Giustificazione del diritto di non pagare le tasse

A nostro avviso l'operazione in questione ha comunque un chiaro carattere di investimento e non comporta il pagamento dell'IVA. Presentiamo gli argomenti a sostegno di questa posizione.

L'elenco delle operazioni di investimento non soggette a IVA (sottoclausola 4, clausola 3, articolo 39 del Codice fiscale della Federazione Russa) è aperto(nell'elencarli è stata usata la dicitura “in particolare”). In caso di controversia, è necessario scoprire a cosa mirava la volontà dei partecipanti alla LLC nel dotare questi ultimi di beni: per il trasferimento gratuito di proprietà (donazione) o per l'investimento di questa proprietà in un oggetto di attività imprenditoriale al fine di aumentare l'efficienza dell'attività della parte ricevente (LLC), e quindi al fine di aumentare l'utile distribuito tra i partecipanti alla LLC e il valore effettivo della quota di ciascun partecipante nel capitale autorizzato della società ( Articoli 14, 29 della legge n. 14-FZ).

Ad esempio, la natura di investimento dell'operazione può essere confermata dal fatto della destinazione d'uso dell'immobile conferito come conferimento nell'attività aziendale della controllata.

L'orientamento dell'operazione in questione sull'aspettativa di un effetto economico benefico può essere giustificato con altri argomenti.
In pratica, ci sono spesso situazioni in cui, al momento del conferimento, una filiale ha un valore patrimoniale netto negativo, che risulta inferiore all'importo del capitale autorizzato. Questa circostanza comporta conseguenze sfavorevoli sia per la controllata che per il suo proprietario (articoli 20, 29 della legge n. 14-FZ). Allo stesso tempo, il contributo aggiuntivo alla proprietà della controllata può essere spiegato dall'interesse dei proprietari al rispetto della legislazione societaria da parte della persona giuridica controllata.

Il rapporto societario tra il soggetto cedente (partecipante) e il soggetto ricevente (controllata) ha natura di investimento. Risulta che il conferimento in questione al patrimonio della LLC viene effettuato nell'ambito di tali rapporti e ha carattere di investimento. Inoltre, l'operazione di conferimento alla proprietà di una LLC è simile all'operazione di conferimento da parte di un partecipante al capitale autorizzato, la cui natura di investimento è direttamente prevista dalla legge.

L'argomentazione dell'amministrazione finanziaria circa il carattere formale vincolante dell'accordo sul conferimento patrimoniale è infondata. L'assenza di un tale accordo sotto forma di documento unico non esclude di per sé la natura di investimento dei rapporti tra le parti2. Inoltre, per effettuare un contributo non è necessario il consenso della LLC, la parte ricevente. A questo proposito, la transazione tra questa LLC e ciascuno dei suoi partecipanti dovrebbe essere considerata unilaterale (articolo 154 del codice civile della Federazione Russa).

Pertanto, a nostro avviso, nella situazione in esame non vi è alcuna base per concludere un contratto come accordo bilaterale.

Infine, nella risoluzione delle controversie da parte dei tribunali, il parere è stato espresso più di una volta che dare un contributo alla proprietà di una LLC non è una transazione gratuita 3 . Tali controversie riguardavano però i depositi in contanti. In relazione ai depositi effettuati da altri beni, non si è sviluppata una pratica stabile di applicazione della legge, sebbene esistano atti giudiziari isolati che riflettono la natura di investimento di operazioni del tipo in questione 4 .

***

Pertanto, il contributo dei suoi partecipanti al patrimonio di una società a responsabilità limitata è un modo comune nell'ambiente imprenditoriale per ridistribuire le risorse all'interno di un gruppo di società.

Nonostante l'assenza nella legge di una norma univoca che regoli la tassazione di tale operazione commerciale, l'analisi della sua natura giuridica consente di classificare tali operazioni come operazioni di investimento e quindi non comportano il pagamento dell'IVA.

Io.Yu. Yakovlev
L'IVA è applicabile ai contributi nella proprietà di una LLC?
Un membro di una società a responsabilità limitata deve pagare l'IVA su un contributo alla proprietà di questa società? L'autore risponde a questa domanda confrontando gli argomenti a favore di vari modi di affrontare la questione.

1 Per quanto riguarda le società di capitali, questa modalità di finanziamento non è prevista dalla legge.
2 Vedi, ad esempio: Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del Distretto Centrale del 20 febbraio 2007 nel caso n. A-62-3799/2006.

3 Si vedano, ad esempio: risoluzioni della Nona AAS del 17 agosto 2010 nel caso n. A40-164445/09-4-1302, FAS ZSO del 14 marzo 2008 nel caso n. A81-4787/2006 e del 4 maggio , 2006 nella causa n. A27-4692/05-2.

4 Vedi anche: Risoluzione del Tribunale arbitrale federale del 20 febbraio 2007 nel caso n. A-62-3799/2006.

Parole chiave: “apporto al capitale autorizzato” - “IVA” - “investimenti” - “registrazione statale” - “natura giuridica” - “oggetto di tassazione”

Le funzioni di sicurezza e di investimento non sono le principali per il capitale autorizzato nelle condizioni moderne, la società di gestione è in misura maggiore uno strumento di controllo aziendale. Le transazioni con esso possono portare a cambiamenti nella struttura della proprietà aziendale.

Il capitale sociale come strumento

Il capitale autorizzato di una società è l'importo minimo di proprietà che garantisce gli interessi dei creditori (paragrafo 2, paragrafo 1, articolo 90, paragrafo 2, paragrafo 1, articolo 99 del Codice Civile della Federazione Russa). La fonte della sua formazione sono i fondi dei partecipanti: per una LLC questo è il valore delle azioni acquisite dai partecipanti, e per una JSC è il valore nominale delle azioni acquisite dagli azionisti. Avendo dotato la società di gestione di proprietà di sicurezza, il Codice Civile della Federazione Russa stabilisce anche un requisito per il suo importo minimo (per LLC, ALC e CJSC - 10.000 rubli, per OJSC - 100.000 rubli), che consente ai partecipanti (azionisti) di limitare la loro passività per il valore delle azioni acquisite (azioni)).

Il requisito relativo all'importo minimo del capitale autorizzato è fissato dal legislatore a un livello relativamente basso, che non può garantire sufficientemente gli interessi dei creditori. Tuttavia, nessuno impedisce alla società di aumentare il proprio capitale, dimostrando così ai creditori il grado di solvibilità.

Per garantire gli interessi dei creditori, il legislatore ha previsto un altro requisito per la società di gestione: l'importo del patrimonio netto alla fine del secondo e di ogni esercizio finanziario successivo non può essere inferiore all'importo del capitale autorizzato dichiarato. Se in questi casi questo indicatore risulta essere inferiore al capitale autorizzato, la società è obbligata a ridurre la dimensione di quest'ultimo al valore del patrimonio netto. Se successivamente il capitale autorizzato è inferiore all'importo minimo, la società è soggetta a liquidazione.

L'utilizzo di un metodo di finanziamento come il conferimento di proprietà al capitale autorizzato comporta una serie di inconvenienti. La principale è che la proprietà conferita diventa proprietà della società e il fondatore perde tutti i diritti su di essa. Da questo patrimonio vengono soddisfatti i crediti dei creditori della società e il fondatore può contare solo sul valore di liquidazione, che si formerà dopo il rimborso dei crediti dei creditori in caso di cessazione dell'attività della società.

Pagamento di azioni e quote della società di gestione

Consideriamo la procedura per il pagamento delle azioni del capitale autorizzato di una LLC e il pagamento delle azioni di una società per azioni durante la creazione di una società e le conseguenze legali di tali transazioni.

Va notato che con l'entrata in vigore della legge federale n. 312-FZ del 30 dicembre 2008, che ha radicalmente rivisto la regolamentazione giuridica delle LLC, la procedura per effettuare un contributo al capitale autorizzato della LLC è stata sostituita dal pagamento delle azioni della società di gestione della LLC, che porta alla regolamentazione legale delle entità commerciali di varie forme verso un aspetto più uniforme.

Ciascun fondatore di LLC deve pagare integralmente la propria quota entro il periodo determinato dall'accordo (decisione) sulla costituzione della società e non può superare un anno dalla data di registrazione statale della società ad un prezzo non inferiore al suo valore nominale . Una regola simile è prevista per il pagamento delle quote nell'articolo 34 della legge sulla JSC: i fondatori sono tenuti a pagare le quote entro un anno dalla costituzione della JSC, a meno che l'accordo sulla creazione non stabilisca un periodo più breve della compagnia. Al momento della registrazione statale di una LLC, il suo capitale autorizzato deve essere versato almeno alla metà. Almeno il 50% delle azioni di una società per azioni distribuite al momento della sua costituzione deve essere pagata entro tre mesi dalla data di registrazione statale della società. Una quota posseduta dal fondatore della società non dà diritto di voto finché non è interamente liberata, salvo diversa disposizione dello statuto della società per azioni. Una norma simile è ora presente nella Legge LLC: la quota del fondatore della società, salvo diversamente previsto dallo statuto della società, fornisce diritti di voto solo entro i limiti della parte versata della quota a lui appartenente.

Se l'azione o le azioni non vengono interamente pagate entro il termine prescritto, la parte non pagata dell'azione e il diritto di proprietà delle azioni, il cui prezzo di collocamento corrisponde all'importo non pagato (il valore della proprietà non trasferita in pagamento per le azioni), vengono trasferiti alla società.

La legislazione prevede la possibilità di vendere azioni e azioni al di sopra del loro valore nominale. Di conseguenza, si forma il cosiddetto “premio azionario” sulle azioni, ovvero la differenza tra il costo del pagamento di una quota del capitale autorizzato della LLC e il valore nominale di tale azione. La differenza specificata e il sovrapprezzo azionario non aumentano il capitale autorizzato delle società e non vengono presi in considerazione come reddito nella determinazione della base imponibile. Questo metodo di finanziamento presenta un vantaggio rispetto al contributo convenzionale al capitale autorizzato, poiché consente di mantenere una dimensione ridotta del capitale, il che comporta una riduzione dei rischi possibile se l'importo del capitale autorizzato alla fine del secondo e ogni esercizio finanziario successivo supera l'importo del patrimonio netto della società.

Il pagamento di azioni e azioni può essere effettuato in denaro, titoli, altre cose, proprietà o altri diritti che hanno un valore monetario (clausola 1, articolo 15 della Legge LLC, clausola 2, articolo 34 della Legge JSC). In caso di deposito di fondi, questi vengono accreditati su un conto di risparmio, creato appositamente per questi scopi. Gli altri beni sono soggetti a valutazione monetaria, sulla base della quale viene determinato l’importo del contributo del partecipante. Va notato che, in conformità con la lettera del Servizio federale dei mercati finanziari del 22 marzo 2007 n. 07-OV-03/5724, il pagamento da parte di non residenti di azioni di società per azioni russe, anche durante il loro collocamento, può essere effettuati in valuta estera. Per i residenti tale pagamento non è consentito.

La valutazione monetaria dei beni conferiti per pagare le azioni in forma non monetaria viene effettuata sulla base di una decisione dell'assemblea generale dei partecipanti, che deve essere adottata all'unanimità. Per JSC, la valutazione monetaria viene effettuata previo accordo tra i fondatori. Quando si pagano le azioni in natura, è necessario coinvolgere un perito indipendente per determinare il valore di mercato di tale proprietà, salvo diversamente previsto dalla legge federale. Il valore monetario della proprietà realizzata dai fondatori della società e dal suo consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) non può essere superiore alla stima di un perito indipendente. Per una LLC, il coinvolgimento di un perito è obbligatorio solo se il valore nominale della quota del partecipante nella società di gestione, pagata in natura, supera i 20.000 rubli.

Immobiliare - come pagamento per azioni JSC e azioni LLC

La procedura speciale prevista dalla legge per il trasferimento di beni immobili solleva una serie di questioni, comprese quelle relative al momento in cui emerge la proprietà del bene immobile della persona giuridica costituente.

Ricordiamo che l'art. 213 del Codice Civile della Federazione Russa afferma che le organizzazioni commerciali e senza scopo di lucro, ad eccezione delle imprese statali e municipali, nonché delle istituzioni, sono proprietarie dei beni trasferiti loro come contributi (contributi) dai loro fondatori (partecipanti, membri ), nonché da essi acquisiti per altri motivi. Guidato da questa disposizione, il Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, nella sua risoluzione del 25 febbraio 1998 n. 8, ha indicato che dal momento in cui la proprietà viene aggiunta al capitale (azionario) autorizzato e alla registrazione statale delle persone giuridiche , i loro fondatori (partecipanti) perdono il diritto di proprietà su di essa, che passa alla società.

Tuttavia, nei casi in cui l'alienazione della proprietà è soggetta a registrazione statale, i diritti di proprietà dell'acquirente sorgono dal momento di tale registrazione, salvo diversamente stabilito dalla legge (articolo 223 del codice civile della Federazione Russa). Considerando che la registrazione statale è l'unica prova dell'esistenza di un diritto registrato (clausola 1, articolo 2 della legge federale n. 122-FZ del 21 luglio 1997), sorge una domanda giusta: da quale momento è la proprietà dei beni immobili considerato trasferito alla società? Non esiste una soluzione legale a questo conflitto legislativo. E la presenza della regola secondo cui al momento della fondazione di una LLC, deve essere versato il 50% del suo capitale autorizzato (clausola 2, articolo 16 della legge sulle LLC), rende legalmente impossibile pagare la quota specificata della gestione società con beni immobili.

Una situazione problematica si verifica anche nel processo di pagamento delle quote del capitale autorizzato di una LLC con proprietà, il cui trasferimento dei diritti è soggetto anche alla registrazione (vedere Esempio 1).

Esempio 1

Comprimi spettacolo

Il diritto su un titolo non certificato registrato passa all'acquirente: nel caso di registrazione dei diritti su titoli presso una persona impegnata in attività di deposito - dal momento dell'iscrizione a credito sul conto titoli dell'acquirente; in caso di registrazione dei diritti sui titoli nel sistema di tenuta del registro - dalla data di registrazione dell'accredito sul conto personale dell'acquirente (articolo 29 della legge federale del 22 aprile 1996 n. 39-FZ).

Inoltre, il comma 2 dell'art. 1232 del Codice Civile della Federazione Russa stabilisce l'obbligo della registrazione statale dell'alienazione dei diritti esclusivi sui risultati dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione, il pegno di tale diritto e la concessione del diritto di utilizzare tale risultato o tale mezzo in base ad un accordo, nonché il trasferimento del diritto esclusivo su tale risultato o tale mezzo senza accordo, e clausola 6 art. 1232 del Codice Civile della Federazione Russa stabilisce che il mancato rispetto di tale obbligo comporta l'invalidità del relativo accordo. Se non è soddisfatto il requisito per la registrazione statale del trasferimento di un diritto esclusivo senza accordo, tale trasferimento è considerato fallito.

In conformità con la lettera del Servizio fiscale federale del 13 dicembre 2005 n. ШТ-6-07/1045, i documenti che confermano il pagamento della società di gestione con mezzi non monetari sono copie di un documento che conferma la proprietà dell'azionista (partecipante) di l'immobile, con allegato verbale di stima degli oggetti e certificato di accettazione - trasferimento di proprietà.

Restrizioni sui depositi non in contanti

Come contributo non monetario al capitale autorizzato, non è possibile apportare proprietà che non possono essere di proprietà di persone giuridiche. Qui dovremmo menzionare i beni ritirati dalla circolazione e a circolazione limitata, nonché quelli che possono essere di proprietà solo di persone giuridiche pubbliche (ad esempio, oggetti di proprietà esclusiva della Federazione Russa).

Esistono inoltre restrizioni sull'importo dei contributi non monetari alla società di gestione istituita per soggetti di determinati tipi di attività. Pertanto, l'istruzione della Banca Centrale della Federazione Russa del 14 gennaio 2004 n. 109-I afferma che non più del 20% del capitale di un organismo creditizio affermato può essere pagato in natura. Questa disposizione si applica anche ai casi di pagamento di azioni e azioni ad un prezzo superiore al loro valore nominale - beni in forma non monetaria, il cui valore non supera il 20% del prezzo di collocamento delle azioni (il prezzo di pagamento delle azioni) , possono essere utilizzati per pagarli. L'istruzione n. 109-I stabilisce anche un elenco di tipi di proprietà in forma non monetaria che possono essere apportate al capitale autorizzato di un'organizzazione creditizia.

Restrizioni sui tipi di beni in forma non monetaria che possono essere apportati al capitale autorizzato di una JSC possono anche essere previste dallo statuto della JSC (clausola 2 dell'articolo 34 della Legge sulla JSC).

La proprietà, i risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale conferiti al capitale autorizzato vengono ammortizzati e, a causa degli ammortamenti, la base imponibile sul reddito viene ridotta (articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa).

In precedenza i contribuenti ricorrevano ad abusi: gli immobili completamente ammortizzati venivano registrati fiscalmente al valore di mercato, sulla base del quale venivano calcolate le detrazioni di ammortamento senza i costi effettivi di ammortamento, che erano già stati interamente sostenuti. Tuttavia, introdotto dalla legge federale del 6 giugno 2005 n. 58-FZ, par. 3 sottop. 2 pag.1 art. 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha stabilito che la proprietà (diritti di proprietà) ricevuta sotto forma di contributo al capitale autorizzato è accettata al suo valore residuo ai fini dell'imposta sugli utili. Ed è determinato in base ai dati contabili fiscali del cedente alla data del trasferimento della proprietà dell'immobile specificato (diritti reali), tenendo conto delle spese aggiuntive del cedente associate a tale contributo, se definite come contributo al capitale autorizzato. Se la parte ricevente non è in grado di documentare il valore della proprietà conferita (diritti di proprietà) o di parte di essa, nella proporzione appropriata viene riconosciuto pari a zero.

Conseguenze giuridiche dell'ingresso della proprietà nel codice penale

L’inclusione della proprietà nel codice penale comporta la cessazione del diritto di proprietà del fondatore su di essa e l’emergere di un diritto corrispondente nella società. I fondatori, perdendo i diritti reali sui beni conferiti, acquisiscono così diritti obbligatori nei confronti della società. Inoltre, alcuni tipi di questi diritti sono di natura patrimoniale. Pertanto, i partecipanti hanno il diritto di partecipare alla distribuzione degli utili della società e al patrimonio rimanente dopo la liquidazione (dopo il rimborso dei crediti dei creditori) - il valore di liquidazione. Un azionista può vendere le sue azioni ricevute a seguito del conferimento di proprietà al capitale autorizzato di una società per azioni, e un partecipante a una LLC, dopo aver lasciato l'appartenenza, deve ricevere il valore effettivo della sua quota. Pertanto, il conferimento di beni al capitale sociale di una società non può essere qualificato come trasferimento gratuito di fondi.

Oltre al carattere patrimoniale, il nesso giuridico che ne deriva è caratterizzato dall'interazione organizzativa tra i partecipanti e la società. Gli azionisti e i partecipanti partecipano alla gestione degli affari della società. Tutte le decisioni importanti nella società vengono prese dall'assemblea generale dei partecipanti o degli azionisti. Tali questioni includono la modifica della struttura del capitale autorizzato, la formazione di organi esecutivi, la nomina di un numero di funzionari, l'approvazione di importanti transazioni e altre questioni.

Redditi sotto forma di diritti patrimoniali, patrimoniali o non patrimoniali aventi un valore monetario, ricevuti sotto forma di contributi (contributi) al capitale (azionario) autorizzato (fondo) dell'organizzazione (compresi i redditi sotto forma di eccedenza del prezzo di collocamento delle azioni (azioni) rispetto al loro valore nominale (dimensione iniziale)), non vengono presi in considerazione nel determinare la base imponibile sul reddito (sottoclausola 3, clausola 1, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, il trasferimento di proprietà, se è di natura di investimento (compreso il contributo al capitale sociale), non è riconosciuto come vendita e, di conseguenza, non è soggetto a IVA (sottocomma 4, comma 3, articolo 39 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Occorre però tener conto anche del comma 3 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa: gli importi fiscali accettati per la detrazione dal contribuente sui beni (lavoro, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, i diritti di proprietà, sono soggetti a ripristino in caso di trasferimento di proprietà, immateriali beni e diritti patrimoniali come contributo al capitale sociale di società e società di persone o contributi di quote a fondi comuni di investimento di cooperative. Questa regola è rilevante solo se il contribuente ha accettato gli importi specificati dell'IVA per la detrazione (ad esempio, potrebbe utilizzare il sistema fiscale semplificato e non pagare affatto l'IVA). Ai sensi del comma 11 dell'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la parte ricevente può quindi detrarre gli importi dell'imposta ripristinati dal partecipante o azionista ai sensi della clausola 3 dell'art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Schemi di evasione IVA

I contribuenti spesso utilizzano i contributi al capitale autorizzato come un modo per eludere il pagamento dell’IVA. Il deposito di fondi nella società di gestione non è mirato e serve come fonte di formazione della base patrimoniale della parte ricevente. Il cedente riceve in cambio quote di partecipazione della parte ricevente e le vende, ricevendo così un compenso equivalente per la proprietà conferita al capitale sociale e senza pagare l'IVA.

Pratica giudiziaria e arbitrale

Questo schema è stato considerato dal tribunale arbitrale, le cui conclusioni sono contenute nella risoluzione della regione FAS del Kazakistan settentrionale del 20 novembre 2006 n. F08-5894/2006-2447A nel caso n. A63-4910/2006-C4. La corte ha concluso che il trasferimento di fondi al capitale autorizzato non era di natura di investimento e pertanto non può essere esentato dall'IVA.

Uno schema comune mira a ottenere il rimborso dell'IVA dal bilancio da parte di una persona che non ha effettivamente pagato la merce. In questo caso, i fondi vengono trasferiti dall'organizzazione madre alla filiale, e quest'ultima paga quasi immediatamente con questi fondi i beni acquistati dalla società madre. Lo schema può utilizzare un altro collegamento intermedio attraverso il quale vengono trasferiti i fondi. In questo caso, la parte che paga la merce non è direttamente collegata all'organizzazione che fornisce la merce. Di conseguenza, i beni vengono trasferiti a una parte che non ha pagato alcun pagamento e ha ricevuto il diritto alla detrazione dell'IVA, e i fondi originariamente versati vengono restituiti all'organizzazione madre. Spesso il prodotto non lascia mai il magazzino della casa madre.

Pratica giudiziaria e arbitrale

Comprimi spettacolo

A questo proposito, è degna di nota la risoluzione del 04/05/2006 n. Ф08-1281/2006-548А nel caso n. А53-22210/2005-С6-44, in cui la regione FAS del Caucaso settentrionale è giunta alla conclusione che l'operazione di aumento di capitale in contanti e che è seguita il giorno successivo, il pagamento con questi fondi per lavori eseguiti a favore della società di gestione del finanziamento rappresenta il pagamento delle fatture di un'organizzazione con fatture della stessa organizzazione. Per questo motivo in questa situazione non esiste una condizione legale per il rimborso dell’IVA – il pagamento con i fondi propri della società.

Aumento del capitale della società

Il capitale autorizzato di una LLC può essere aumentato a scapito della proprietà della società o dei contributi di partecipanti effettivi o potenziali. Per una JSC ci sono due modi: aumentare il valore nominale delle azioni e collocare azioni aggiuntive; Inoltre, l’aumento del valore nominale delle azioni è possibile solo a scapito del patrimonio della società. Pertanto, le modalità attuali per aumentare il capitale autorizzato ai fini del finanziamento di una società sono:

• per le LLC - a scapito dei contributi dei partecipanti effettivi e potenziali;
• per una JSC - mediante il collocamento di azioni aggiuntive tra gli azionisti effettivi e potenziali (il collocamento di azioni aggiuntive a scapito della proprietà della società non comporta una modifica del rapporto di partecipazione azionaria dei vari partecipanti - clausola 5 dell'articolo 28 della Legge sulla JSC).

Il maggior numero di domande nella pratica delle forze dell'ordine sorgono proprio in questi ultimi casi. I problemi sorgono nelle situazioni in cui un aumento del capitale autorizzato porta a un cambiamento nella struttura azionaria. Per questi motivi, per decidere sull'aumento del capitale è necessario il quorum previsto dalla legge.

Per una JSC, è prevista la seguente procedura per aumentare il capitale autorizzato: la decisione deve essere presa dall'assemblea generale degli azionisti sulla base di una proposta del consiglio di amministrazione, se non diversamente stabilito dallo statuto della società, o dal consiglio degli amministratori, se tale autorità gli è attribuita dallo statuto della società. La decisione di aumentare il capitale sociale della LLC a scapito dei fondi dei partecipanti viene presa durante l’assemblea generale dei partecipanti con una maggioranza di almeno 2/3 del numero totale dei partecipanti. In questo caso, ciascun partecipante ha il diritto di versare un contributo aggiuntivo non superiore a una parte del costo totale dei contributi aggiuntivi, proporzionale alla dimensione della sua quota nel capitale autorizzato della società.

Entro un mese dalla data di scadenza del termine per versare ulteriori contributi, l’assemblea generale dei partecipanti deve decidere di approvare i risultati di questa procedura e di introdurre le opportune modifiche allo statuto della società. In questo caso, il valore nominale della quota di ciascun partecipante che ha effettuato un ulteriore contributo aumenta secondo il rapporto determinato dalla delibera di aumento di capitale.

Perdita del controllo societario

Un aumento del capitale autorizzato a spese dei partecipanti o degli azionisti porta a un cambiamento nella struttura azionaria nei casi in cui uno degli azionisti (partecipanti) non paga le azioni che gli vengono offerte o non apporta fondi al capitale autorizzato di la LLC in proporzione alla sua quota. La necessità di decidere di aumentare il capitale autorizzato di soli 2/3 dei voti all'assemblea generale dei partecipanti alla LLC e della metà dei voti degli azionisti all'assemblea generale degli azionisti (a condizione di una proposta obbligatoria da parte del consiglio degli amministratori) consente agli azionisti di maggioranza di espandere il controllo societario e di diluire gli interessi di partecipazione degli azionisti di minoranza aumentando il capitale autorizzato.

Esempio 2

Comprimi spettacolo

A titolo illustrativo, possiamo fornire un esempio di conflitto aziendale nello ZAO FC Lokomotiv. La struttura azionaria del club è la seguente: il 70% delle azioni appartiene alle Ferrovie Russe JSC, il 15% delle azioni appartiene a Valery Filatov (ex presidente) e Yuri Semin (ex, ora e attuale, capo allenatore). Il CJSC FC Lokomotiv ha deciso di aumentare il capitale sociale collocando ulteriori azioni per un importo di 3 miliardi di rubli. Se consideriamo che il capitale autorizzato del club è di 50.000 rubli e che gli azionisti di minoranza non contribuiranno con fondi per pagare le azioni, le loro azioni saranno diluite a valori insignificanti. La difficile situazione del club a causa dei risultati insoddisfacenti della squadra ha spinto la direzione dell'FC Lokomotiv a rivolgersi a Yuri Semin con la richiesta di guidare la squadra. Per questo motivo si è deciso di porre fine alla controversia sorta durante la prima udienza del 25 maggio 2009 concludendo un accordo transattivo vantaggioso per entrambe le parti. Se la controversia fosse continuata, difficilmente Semin avrebbe potuto riconoscere come illegale l'aumento del capitale autorizzato e la sua quota di partecipazione avrebbe potuto diminuire significativamente.

L'unico modo per proteggere i diritti dei partecipanti a una LLC sembra essere quello di garantirli a livello di statuto ai sensi della clausola 8 dell'art. 37 della Legge LLC richiede un numero di voti maggiore (di 2/3) per prendere una decisione sulla modifica dello statuto e sull'aumento del capitale. In una società per azioni la situazione è più complicata: la garanzia dei diritti degli azionisti è la regola secondo cui ulteriori azioni possono essere collocate solo entro i limiti del numero di azioni autorizzate approvate dallo statuto della società. Le decisioni di modificare lo statuto possono essere prese solo da ¾ del numero totale di voti nell'assemblea generale degli azionisti (clausola 4 dell'articolo 49 della Legge sulla JSC). Pertanto solo una quota del 25% più 1 azione può bloccare le modifiche allo statuto.

Contributo alla proprietà

Lo statuto di una LLC può prevedere l'obbligo dei partecipanti di versare contributi al patrimonio della società sulla base di una decisione dell'assemblea generale dei partecipanti, il cui mancato rispetto dà alla società il diritto di esigere dal partecipante il pagamento la somma di denaro adeguata (articolo 27 della legge LLC). Un altro aspetto della caratteristica societaria del conferimento del patrimonio sociale è la sua qualificazione civile. Dal punto di vista del diritto societario, un contributo al patrimonio della società non è un trasferimento gratuito di fondi, poiché aumenta il valore effettivo della quota che ciascun partecipante ha il diritto di esigere all'uscita dalla LLC.

Pratica giudiziaria e arbitrale

Questa conclusione è confermata dai materiali della pratica giudiziaria: risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Regione di Mosca del 23 gennaio 2006 nel caso n. KA-A40/13961-05-P; FAS ZSO del 04.05.2006 nel caso n. F04-5209/2005(22104-A27-3); FAS MO del 03/09/2007 nel caso n. KA-A40/875-07.

Dal punto di vista fiscale il conferimento del patrimonio aziendale è considerato un trasferimento di fondi a titolo gratuito. Ricordiamo che i beni (lavori, servizi) o i diritti patrimoniali si considerano ricevuti a titolo gratuito se la loro ricezione non è associata all'obbligo del destinatario di trasferire i beni (diritti patrimoniali) al cedente (eseguire lavori per lui, fornirgli servizi ) (Parte 2 dell'articolo 248 del Codice tributario della Federazione Russa). In questo caso la società non ha tale obbligo, pertanto i beni ricevuti ai sensi dell'art. 27 della Legge LLC dovrebbe essere preso in considerazione come reddito non operativo (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa). Un'eccezione a questa regola contiene la sottosezione. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa (vedi sezione “Trasferimento gratuito”).

Pratica giudiziaria e arbitrale

La qualificazione fiscale di un contributo alla proprietà della società è confermata anche da materiali di pratica giudiziaria: risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Regione di Mosca del 2 dicembre 2004 nel caso n. KA-A40/11127-04; Nona Corte d'appello arbitrale del 25 dicembre 2006, 9 gennaio 2007 nel caso n. 09AP-15910/2006-AK.

Non sussistono in questo caso conseguenze civili negative (qualificazione della transazione come regalo tra organizzazioni commerciali). È inoltre necessario tenere conto dell’esistenza dell’obbligo del partecipante di versare un contributo e del corrispondente diritto di rivalsa nei confronti della società.

Il trasferimento di beni ad una società per azioni da parte del suo socio non costituisce trasferimento di fondi a titolo gratuito ai fini della qualificazione civilistica per le stesse ragioni sopra esposte relativamente ad una LLC: il conferimento comporta un incremento del patrimonio della società società, nonché all’aumento del valore delle azioni, del valore di liquidazione e dell’importo dei dividendi pagati. La qualificazione fiscale di tali contributi sarà la stessa del caso di una LLC, ovvero saranno considerati un trasferimento di fondi gratuito.

Una caratteristica essenziale del regime giuridico dei conferimenti al patrimonio di una JSC, che li distingue dai conferimenti al patrimonio di una LLC, è l'assenza di un obbligo per gli azionisti di effettuare tali conferimenti, ovvero una JSC non ha il diritto diritto in base al suo statuto di stabilire un simile obbligo per gli azionisti. Rimane aperta la questione circa la possibilità di risolvere questa situazione mediante un patto parasociale, ma in questo caso tale obbligo si applicherà solo alle persone che sono parti di tale patto, e non a tutti gli azionisti (clausola 4 dell'articolo 32.1 della Legge sulla JSC).

Trasferimento gratuito

Ai sensi del comma 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito sotto forma di proprietà ricevute gratuitamente (lavoro, servizi) o diritti di proprietà è qualificato come reddito non operativo e viene preso in considerazione nel calcolo della base imponibile sul reddito. Secondo sub. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'eccezione è il reddito sotto forma di proprietà ricevuto gratuitamente da un'organizzazione russa:

• da un'organizzazione il cui contributo (quota) supera il 50% del capitale (quota) autorizzato (fondo) della parte ricevente;
• da un'organizzazione il cui capitale (azionario) (fondo) autorizzato è costituito da oltre il 50% del contributo (quota) dell'organizzazione ricevente;
• da un individuo il cui contributo (quota) supera il 50% del capitale (quota) autorizzato (fondo) della parte ricevente.

In relazione al tema in esame, si tratta del trasferimento esentasse di fondi all'interno della holding: dall'organizzazione madre alla filiale e dalla persona fisica che è il partecipante di maggioranza o azionista alla società.

I problemi principali sono legati alla norma secondo la quale l'immobile non viene riconosciuto come reddito ai fini fiscali solo se, entro un anno dalla data di ricevimento, esso (ad eccezione dei contanti) non viene ceduto a terzi.

Secondo il Ministero delle Finanze, se l'immobile ricevuto viene trasferito per locazione, amministrazione fiduciaria, uso, pegno, nonché qualsiasi altro diritto che non comporti un trasferimento di proprietà, il contribuente non può applicare il beneficio previsto nel comma. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa (lettera del 02/09/2006 n. 03-03-04/1/100).

Pratica giudiziaria e arbitrale

Comprimi spettacolo

La prassi giudiziaria conferma che il mancato pagamento di una quota del capitale autorizzato di una LLC o di azioni e il ritiro del cedente dall'appartenenza durante l'anno non pregiudica l'applicazione del beneficio fiscale ai sensi del comma. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa (risoluzione del MO FAS del 15 giugno 2006 n. KA-A41/5286-06 nel caso n. A41-K2-11674/05; FAS DO del 30 dicembre 2005 n. F03-A73/05-2/4367). I tribunali concludono: il ritiro di un individuo dai fondatori della società prima della fine dell'anno non modifica lo status giuridico dei fondi specificati come ricevuti gratuitamente e non soggetti all'inclusione nel reddito nella determinazione della base imponibile.

La prassi in materia di incidenza delle disposizioni dell'art. sulle conseguenze fiscali è contraddittoria. 575 del Codice Civile della Federazione Russa sul divieto di donazioni tra organizzazioni commerciali.

Pratica giudiziaria e arbitrale

Comprimi spettacolo

Esiste una pratica che si concentra sull'applicazione del beneficio fiscale stabilito dal comma. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, indipendentemente dalla qualificazione civile del trasferimento: lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 9 novembre 2006 n. 03-03-04/1/736; Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del Territorio del Nord del 23 dicembre 2005 n. A56-4986/2005. Nella risoluzione del 5 dicembre 2005, 18 novembre 2005 n. KA-A40/11321-05, il FAS MO ha indicato che per applicare la norma sub. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario rispettare i requisiti della legislazione civile.

A nostro avviso, la qualificazione giuridica civile di una transazione come donazione tra organizzazioni commerciali ne comporta la nullità. Di conseguenza, la questione dell'applicazione delle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa in questo caso non dovrebbe essere sollevata, poiché questo documento non regola i rapporti giuridici civili relativi all'invalidità delle transazioni.

Pratica giudiziaria e arbitrale

Comprimi spettacolo

La pratica giudiziaria conosce casi in cui le organizzazioni hanno utilizzato la disposizione del comma. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa ai fini del trasferimento di fondi all'interno di una holding tra organizzazioni che non sono direttamente correlate tra loro. Dopo aver ricevuto i fondi dall'organizzazione madre, l'azienda li ha immediatamente trasferiti alla sua “figlia”, che non dipendeva in alcun modo dall'organizzazione originaria. Quando si trasferiscono direttamente questi fondi, sarebbe necessario tenere conto del reddito sotto forma di proprietà ricevute gratuitamente ai sensi della clausola 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ma il contribuente lo ha evitato. Lo scopo di queste operazioni non era quindi quello di finanziare la filiale, bensì di eludere l'imposta sul reddito. Uno schema simile è stato utilizzato da OJSC NK YUKOS. Tutti sanno come è andata a finire. Ad esempio, possiamo citare la risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Regione di Mosca dell'11 dicembre 2006, 18 dicembre 2006 n. KA-A40/12056-06 nel caso n. A40-31508/06-116-182 .

L'analisi dei suddetti metodi di finanziamento delle attività delle entità imprenditoriali ci consente di trarre le seguenti conclusioni:

1. il conferimento di proprietà al capitale autorizzato in caso di pagamento di azioni o azioni non comporta conseguenze fiscali sfavorevoli, ma una grande dimensione del capitale può essere non redditizia per altri motivi;
2. i contributi alla proprietà di LLC e JSC hanno conseguenze fiscali sotto forma di contabilizzazione di tale proprietà come reddito nel determinare la base imponibile sul reddito, ad eccezione dei casi in cui sono stati accettati da un'organizzazione madre o controllata o da un individuo - un partecipante o azionista di maggioranza ;
3. il trasferimento gratuito di fondi deve essere effettuato nel rispetto di quanto previsto dall'art. 575 del Codice Civile della Federazione Russa sul divieto di donazioni tra organizzazioni commerciali ed è opportuno se vi sono segni di sub. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa (trasferimento di fondi da un'organizzazione madre o controllata o da un individuo - un partecipante o azionista di maggioranza).

Pertanto, i metodi più preferibili per finanziare le società tra quelli discussi in questo articolo sono il contributo della proprietà per pagare azioni o azioni a un prezzo superiore al loro valore nominale (la differenza tra il prezzo di pagamento di un'azione o azione e il valore nominale valore di quest'ultimo non è soggetto all'imposta sul reddito e non comporta inflazione (Società di gestione) e trasferimento di fondi all'interno della holding ai sensi del sub. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, soggetto alla norma del Codice Civile della Federazione Russa sul divieto di donazioni tra organizzazioni commerciali.

1. I contributi alla proprietà della società dovrebbero essere considerati come un trasferimento gratuito di proprietà e presi in considerazione come parte delle altre entrate ai sensi della clausola 8 della PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", poiché non modificano le dimensioni e valore nominale delle azioni dei partecipanti della società al capitale (azionario) autorizzato, ovvero non costituiscono contributi al capitale autorizzato e non sono soggetti a restituzione. In questo caso, l'importo del reddito viene riconosciuto alla data di ricevimento dei fondi in conformità con la clausola 16 della PBU 9/99.

Secondo il piano dei conti, il ricevimento gratuito di fondi alla cassa o al conto corrente di un'organizzazione si riflette nell'addebito, rispettivamente, del conto 50 "Cassa" o 51 "Conti cassa" e nell'accredito del conto, sottoaccount "Ricevute di mance". Allo stesso tempo, l'importo dei fondi ricevuti gratuitamente si riflette in altre entrate mediante iscrizioni nell'addebito e nell'accredito del conto, sottoconto "Altre entrate".

Pertanto nelle scritture contabili della società risultano le seguenti registrazioni:

- l'importo del debito del fondatore si riflette come entrate gratuite (in base alla decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla società);

- i fondi sono stati ricevuti dal fondatore come contributo alla società;

Dare, sottoconto "Ricevute gratuite" Avere, sottoconto "Altri ricavi"
- gli altri ricavi si riflettono nell'importo ricevuto dai fondatori come contributi alla proprietà della LLC.

Va notato che questo metodo di contabilizzazione dei contributi dei partecipanti alla proprietà della società contraddice i requisiti della PBU 9/99. Secondo la clausola 2 della PBU 9/99, il reddito di un'organizzazione è riconosciuto come un aumento dei benefici economici a seguito della ricezione di attività (contanti, altri beni) e (o) rimborso di passività, portando ad un aumento di il capitale di questa organizzazione, ad eccezione dei contributi dei partecipanti (proprietari di beni).

2. Il Ministero delle Finanze della Russia raccomanda di riflettere nella contabilità il contributo alla proprietà della società sotto il credito del conto 83 "Capitale aggiuntivo" (vedere, ad esempio, le lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 29 gennaio 2008 N 07- 05-06/18, del 13 aprile 2005 N 07-05 -06/107). Cioè, quando i fondi vengono ricevuti in contabilità, vengono effettuate le seguenti registrazioni:

Addebito, sottoconto "Liquidi per contributi al patrimonio aziendale" Credito
- riflette l'importo del debito del fondatore sui contributi al patrimonio della società (in base alla decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla società);

Debito () Credito, sottoconto "Liquidi per contributi alla proprietà della società"
- i fondi sono stati ricevuti dal fondatore come contributo alla società.

Tuttavia, non esiste alcuna indicazione diretta per la registrazione di tali operazioni utilizzando il conto nel piano dei conti. Inoltre, l’elenco delle transazioni che possono riflettersi in capitale aggiuntivo è chiuso e non vi sono transazioni con conferimenti al patrimonio della società.
Pertanto, riteniamo che l'organizzazione debba scegliere e consolidare in modo indipendente il metodo per riflettere i contributi dei fondatori nell'ordine sulle politiche contabili in conformità con PBU 1/2008.

Terreno

Nella contabilità, i terreni possono essere classificati come immobilizzazioni ai sensi del paragrafo 2 della clausola 5 della PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni" se soddisfano i requisiti stabiliti nella clausola 4 della PBU 6/01, vale a dire:

a) utilizzo nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella fornitura di servizi, o per esigenze gestionali dell'organizzazione;

b) utilizzare per un lungo periodo, ad es. vita utile superiore a 12 mesi o normale ciclo operativo se superiore a 12 mesi;

c) l'organizzazione non intende rivendere successivamente tali beni;

d) la capacità di apportare benefici economici (redditi) all'organizzazione in futuro.

Il costo iniziale delle immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito è rilevato al loro valore corrente alla data di accettazione per la contabilizzazione come investimenti in (clausole 7, 10 della PBU 6/01). Secondo il comma 1 dell'art. 66 del Codice fondiario, il prezzo di mercato dei terreni è determinato in conformità con la legge federale del 29 luglio 1998 N 135-FZ “Sulle attività di valutazione nella Federazione Russa”.

In questo caso, a seguito della ricezione gratuita di un bene, l'organizzazione riceve altri redditi per un importo pari al valore di mercato di tale bene (clausola 7, 10.3 della PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”).

Sulla base della clausola 11 della PBU 9/99 e della clausola 29 delle Linee guida metodologiche per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 13 ottobre 2003 N 91n, l'accettazione della contabilità delle immobilizzazioni trasferite gratuitamente dell'onere si riflette nell'addebito del conto delle immobilizzazioni in corrispondenza del conto risconti passivi con successiva riflessione nell'addebito del conto delle immobilizzazioni in corrispondenza dell'accredito del conto degli investimenti in immobilizzazioni attività correnti.

Va notato che nelle lettere del 17/02/2006 N 03-03-04/1/126, del 05/04/2005 N 03-03-01-04/1/158, il Ministero delle Finanze russo ha spiegato : "L'accettazione dei terreni per la contabilità come parte delle immobilizzazioni viene effettuata sulla base di un atto di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni debitamente approvato e dei documenti che confermano la loro registrazione statale nel registro dei diritti dello Stato unificato con l'assegnazione di un catasto numero da parte dell'ente che svolge le attività di tenuta del Catasto dei terreni demaniali."

In base alla decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla società, nelle scritture contabili viene effettuata la seguente registrazione:

Dare, sottoconto "Liquidazione per contributi al patrimonio della società" Avere, sottoconto "Incassi gratuiti"
- riflette l'importo del debito del fondatore sui contributi al patrimonio della società.

Alla data di trasferimento del terreno, l'organizzazione deve effettuare nelle proprie scritture contabili le seguenti registrazioni:

Addebito, conto secondario "Terreni trasferiti" Credito