Caratteristiche dei prezzi di trasferimento. Cos'è il prezzo di trasferimento? I prezzi di trasferimento implicano l'uso di metodi di calcolo

Il primo paese ad emanare leggi che regolano i meccanismi dei prezzi di trasferimento sono stati gli Stati Uniti negli anni ’60. Negli anni '90, la questione fu presa in considerazione attivamente a livello internazionale, quando apparvero documenti normativi fondamentali che regolavano la determinazione del costo di beni e servizi da parte delle società transnazionali.

In Russia dal 2012 è apparsa una nuova legislazione sui prezzi di trasferimento. I rapporti tra società collegate sono regolati dal capitolo 6.1 del Codice Fiscale, che ha sostituito e integrato i preesistenti articoli 20 e 40. La normativa attuale ha introdotto un elenco di casi in cui le autorità fiscali hanno il diritto di controllare il costo dei prodotti stabiliti dalle società , e prescriveva il diritto dei servizi fiscali di accertare tasse aggiuntive e di richiederne il pagamento al bilancio.

Secondo quanto previsto dalla normativa vigente, la finalità del transfer pricing è:

Impedire che gruppi di persone imparentate operanti in regioni o paesi con regimi fiscali diversi riducano artificialmente i dati sui profitti e sui redditi.
Non creare barriere amministrative al lavoro dei contribuenti in buona fede che lavorano in Russia, comprese le società internazionali.

La regolamentazione legislativa russa si basa sull'esperienza accumulata nei prezzi di trasferimento internazionali. In particolare, viene utilizzata la comune “regola di libera concorrenza”. La sua essenza sta nel fatto che il valore stabilito dalle entità commerciali collegate viene confrontato con il prezzo che avrebbero beni e servizi se le entità commerciali fossero completamente indipendenti.

Quali operazioni sono classificate come controllate?

Al fine di vigilare sui prezzi di trasferimento, la normativa attuale introduce la categoria delle “transazioni controllate”. Si tratta di operazioni effettuate da un gruppo di persone correlate, in relazione alle quali le autorità fiscali hanno il diritto di verificare la conformità dei prezzi stabiliti con i prezzi di mercato.

Le norme sui prezzi di trasferimento nella Federazione Russa introducono i seguenti tipi di transazioni soggette a controllo aggiuntivo:

Operazioni effettuate tra due soggetti riconosciuti dalla legge come interdipendenti.
Operazioni in cui sono coinvolte due parti correlate e un terzo – intermediario, se:
1. non si assume alcun rischio e non crea valore aggiunto;
2. svolge una funzione che si riduce esclusivamente alla rivendita di beni e servizi.
Transazioni effettuate tra società russe o uffici di rappresentanza di organizzazioni straniere sul territorio della Federazione Russa e paesi offshore.
Transazioni concluse sul mercato estero con merci in scambio (energia, fertilizzanti, metalli, pietre preziose, ecc.).

Importante! Le operazioni dai punti 3-4 cadono sotto il controllo statale solo se le entrate annuali della società da esse superano i 60 milioni di rubli.

I prezzi di trasferimento 2017 presuppongono che le transazioni tra parti correlate diventino controllabili se:

La controparte dell'operazione è registrata nel territorio di una zona economica speciale con tassazione preferenziale, mentre l'altro partecipante al rapporto calcola gli obblighi di bilancio ad aliquote standard.
Uno dei partecipanti è completamente esente dal pagamento dell'imposta sul reddito, vale a dire ha un tasso dello 0%.
L'operazione viene eseguita con una persona che estrae risorse naturali e trasferisce al tesoro la tassa sull'estrazione dei minerali.
Uno dei partecipanti a una transazione di mercato è una società o un imprenditore individuale che utilizza un regime fiscale preferenziale.

Affinché una transazione diventi controllata, il ricavo da essa derivante deve superare la soglia di costo stabilita dalla legge. Per diversi tipi di operazioni oscilla al livello di 60-100 milioni di rubli.

Quali transazioni non sono controllate dalle autorità fiscali?

Nell'art. 104.14 del Codice Fiscale fornisce un elenco di transazioni non soggette al controllo dei prezzi. Include:

Transazioni tra membri di un gruppo consolidato di contribuenti organizzate nel pieno rispetto delle leggi russe.
Transazioni che coinvolgono persone che soddisfano tutti i seguenti criteri:
1. i loro indirizzi legali appartengono alla stessa regione del Paese;
2. non hanno divisioni separate in altre entità costituenti della Federazione Russa e dei paesi;
3. pagano le tasse al bilancio di una regione;
4. nessuna delle parti ha perdite per periodi passati che possono essere utilizzate per ridurre la base imponibile nel periodo corrente;
5. nessuna delle parti coinvolte nell'operazione è passata ad un regime fiscale speciale o è diventata residente in una zona economica speciale.

L'elenco delle transazioni non controllate riportato nel Codice Fiscale della Federazione Russa è considerato chiuso e non è soggetto ad interpretazione espansa.

Importante! L'attuale normativa fiscale si basa sul presupposto che i prezzi delle transazioni tra parti non correlate siano a priori prezzi di mercato.

Chi sono le persone imparentate?

La regolamentazione dei prezzi di trasferimento introduce il concetto di “persone correlate (o affini)”. Si tratta di cittadini o organizzazioni che, a causa della presenza di determinate relazioni e connessioni, possono influenzare i reciproci risultati finanziari.

Le parti correlate stanno diventando oggetto di crescente interesse da parte delle autorità fiscali perché hanno una maggiore influenza rispetto ad altri partecipanti al mercato per ridurre il carico fiscale ed eliminare i profitti dalla tassazione. A causa delle loro azioni, il bilancio non riceve le entrate richieste.

I rapporti tra parti correlate possono avere effetti:

prezzi delle transazioni;
indicatori di reddito e profitto delle organizzazioni;
altri aspetti delle loro relazioni economiche.

Tre sono i criteri principali in base ai quali la legge classifica le persone come imparentate:

Partecipazione di una persona fisica o giuridica al capitale di un'altra, diretta o indiretta. La quota di influenza deve essere almeno del 25%.
La presenza di legami consanguinei tra individui.
La presenza di subordinazione ufficiale tra due cittadini, a causa delle peculiarità della gerarchia del servizio.

I fattori elencati ci consentono di stabilire l'interconnessione secondo la legge. Tuttavia, non esauriscono le capacità delle autorità fiscali. Rivolgendosi al tribunale possono chiedere il riconoscimento delle persone vincolate per qualsiasi altro motivo.

È anche possibile una procedura volontaria per il riconoscimento dell'interconnessione, quando il contribuente contatta autonomamente le autorità fiscali e fornisce informazioni sulle possibilità di influenzare i risultati finanziari di altre strutture.

Ulteriori responsabilità delle persone correlate

Le aziende soggette a diverse tipologie di prezzi di trasferimento devono:

Invia notifiche annuali al Servizio fiscale federale sulle transazioni controllate avvenute durante il periodo. Il termine per la presentazione della relazione è fino alle 20.05 del prossimo anno.
Su richiesta delle autorità fiscali, fornire dati e documenti riguardanti una specifica operazione o insieme di contratti.

La normativa lascia alle autorità fiscali il diritto di mettere in discussione la natura di mercato dei prezzi stabiliti in qualsiasi transazione tra parti correlate. Se le autorità fiscali riusciranno a dimostrare che i dubbi sono infondati, la società sarà obbligata a ricalcolare le imposte sul reddito e sul valore aggiunto e a versare la differenza al bilancio.

Metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento

I metodi di determinazione del prezzo sono un insieme di approcci e regole con l'aiuto dei quali le strutture fiscali possono confrontare il costo di una particolare transazione con il suo valore di mercato. Esistono cinque metodi che il Servizio fiscale federale ha il diritto di applicare:

Metodo comparativo

La legislazione russa gli dà la priorità. Ciò significa che è possibile utilizzare altri metodi solo se questo non funziona o non fornisce risultati affidabili.

L'essenza della tecnica è confrontare il prezzo della transazione con il prezzo di mercato, ad es. quello che viene stabilito nel corso di transazioni con beni identici (o almeno omogenei) a condizioni comparabili. Le informazioni sui costi sono ottenute da fonti ufficiali e affidabili. Per l'analisi, le autorità fiscali classificano i prezzi in ordine crescente, rimuovono i valori minimo e massimo e formano un intervallo da quelli rimanenti.

Metodo del prezzo di rivendita

Questo metodo si basa sul confronto della redditività lorda ricevuta da un partecipante in una transazione controllata con il suo livello minimo caratteristico del mercato nel suo complesso. È applicabile alle aziende che svolgono funzioni di rivendita di prodotti, non influenzano in modo significativo le caratteristiche dei beni e dispongono di attività immateriali per aumentarne il valore aggiunto.

Il metodo è di difficile applicazione nella realtà russa a causa della differenza nei principi contabili delle aziende e della frequente impossibilità di ottenere informazioni complete e affidabili.

Modo costoso

Si basa sul confronto tra la redditività lorda dei costi di un partecipante a una transazione controllata e un indicatore simile per il mercato nel suo insieme. I prezzi di trasferimento basati sui costi variabili vengono utilizzati per valutare le transazioni delle società che forniscono servizi finanziari (ad esempio, società di gestione, controllo del flusso di cassa, ecc.), durante l'acquisto e la vendita di materie prime, immobili, ecc.

Metodo della redditività comparabile

L’uso di questo metodo è possibile nei casi in cui nella situazione attuale il controllo sui prezzi di trasferimento utilizzando i quattro metodi precedenti è impossibile. Il principio si basa sul confronto di vari indicatori di redditività operativa (attività, vendite, spese, ecc.) con valoririlevanti per altri partecipanti al mercato impegnati in attività simili.

Metodo di distribuzione degli utili

Il metodo più difficile da utilizzare, che viene utilizzato dal fisco per ultimo, se i precedenti non funzionano. È applicabile a strutture strettamente correlate che possiedono proprietà intellettuale.

Le autorità fiscali determinano il profitto totale della transazione e calcolano le parti ricevute dai partecipanti in proporzione alle loro spese, ai beni investiti, ai rischi accettati, ecc. Se, infatti, le organizzazioni ricevono meno di quanto calcolato dai controllori, i loro profitti vengono adeguati a fini fiscali.

I prezzi di trasferimento ai sensi del Codice Fiscale della Federazione Russa sono una direzione relativamente nuova nelle attività delle strutture fiscali. Il suo obiettivo è impedire alle parti correlate di abbassare artificialmente gli indicatori di redditività e ridurre il carico fiscale. I trasgressori delle disposizioni di legge sono soggetti a multe e altre misure.

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Il prezzo di beni e servizi può essere determinato in vari modi. Uno di questi metodi è il prezzo di trasferimento (TP). Vediamo tutte le sue caratteristiche.

Cos'è il prezzo di trasferimento?

Il prezzo di trasferimento è l'impostazione del valore basata sui prezzi interaziendali. Possono differire dai prezzi di mercato. Il vantaggio principale di questo metodo è la massima riduzione delle imposte sulle società. La sua essenza sta nel fatto che avviene un trasferimento degli utili totali a favore delle imprese situate in paesi con un carico fiscale minimo. L'impostazione dei prezzi di trasferimento presenta i seguenti vantaggi:

Distribuzione delle sfere di influenza tra i diversi rami aziendali.
Ritiro dei fondi guadagnati dalle filiali da Stati con restrizioni sul ritiro di capitali.
Catturare gran parte del mercato riducendo artificialmente il costo dei prodotti.

I prezzi di trasferimento sono rilevanti non solo per le grandi aziende, ma anche per i rappresentanti delle piccole e medie imprese. La riduzione della tassazione e, di conseguenza, l'aumento dei profitti si ottiene in modi completamente legali. Il valore finale si forma sulla base delle proprietà soggettive dell'oggetto.

Regolazione dei prezzi di trasferimento

Le prime leggi relative ai prezzi di trasferimento furono adottate negli Stati Uniti più di mezzo secolo fa. Negli anni '90 sono comparsi gli standard internazionali corrispondenti. In Russia le leggi sono state adottate solo nel 2012. I prezzi di trasferimento sono regolati dal capitolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché dagli articoli 20 e 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La normativa elenca le situazioni in cui le autorità fiscali hanno il diritto di verificare i prezzi fissati dalla società. Consideriamo gli obiettivi della regolamentazione dei prezzi:

Creare ostacoli per ridurre artificialmente il profitto ricevuto dall'azienda.
Eliminazione delle barriere per le aziende che sono contribuenti in buona fede.

Le leggi della Federazione Russa si basano sull'esperienza internazionale. In particolare, vale un principio importante: confrontare i prezzi fissati da imprese interdipendenti con i prezzi che sarebbero generati da imprese indipendenti.

In quale caso i prezzi di trasferimento saranno controllati?

Viene introdotto un ulteriore controllo riguardo alle operazioni con le seguenti caratteristiche:

Transazioni tra parti che dipendono l'una dall'altra (comprese quelle che coinvolgono un sostenitore).
Transazioni tra società russe e uffici di rappresentanza di altri paesi.
Transazioni effettuate sul mercato estero con prodotti negoziati in borsa (compresi, ad esempio, i metalli). Un’ulteriore verifica viene effettuata solo quando il fatturato annuo dell’azienda supera i 60 milioni di rubli.
Una delle controparti si trova in una zona a tassazione preferenziale.
Per una delle controparti l'aliquota fiscale è pari allo 0%.
L'operazione viene effettuata con la partecipazione di un'entità che estrae risorse naturali e trasferisce fondi alla tesoreria fiscale sull'estrazione dei minerali.
Transazioni tra società sorelle se la loro quota di partecipazione nella società madre è pari o superiore al 25%.
Transazioni tra l'entità e il suo amministratore delegato.
Operazioni tra imprese nelle quali il direttore generale è la stessa persona.

Potrebbero esserci altri motivi per le ispezioni. Tuttavia, tutti devono essere confermati dalla legge. Il controllo viene effettuato solo quando l'importo della transazione supera un certo livello. Di norma, si tratta di 60-100 milioni di rubli.

In quali casi non ci sarà alcun controllo?

L'elenco delle transazioni per le quali non viene eseguito un controllo aggiuntivo è determinato dall'articolo 104.4 del Codice fiscale della Federazione Russa:

Operazioni eseguite da rappresentanti del gruppo consolidato che rispettano le leggi della Federazione Russa.
Operazioni effettuate tra persone aventi sede legale all'interno della stessa regione.
Transazioni tra imprese che non hanno divisioni separate in altre regioni del paese o in altri stati.
Operazioni tra soggetti che versano imposte al bilancio della stessa regione.
Una delle parti non ha perdite per il periodo precedente, il che riduce il carico fiscale.
Nessuno dei partecipanti è passato ad un regime fiscale speciale.

La regolamentazione presuppone che il valore delle transazioni tra imprese indipendenti sia a priori.

Chi sono le parti correlate nell’ambito dei prezzi di trasferimento?

La TP prevede il calcolo dei costi sulla base dei prezzi stabiliti tra parti interdipendenti. Ma cosa si intende per persone interdipendenti? Si tratta di aziende che possono influenzarsi reciprocamente la performance finanziaria. Tali aziende sono soggette a un controllo speciale da parte delle autorità fiscali, poiché hanno la capacità di ridurre il carico fiscale e rimuovere i profitti dalla tassazione.

Le persone correlate possono influenzarsi reciprocamente i seguenti indicatori:

Costo delle transazioni.
Importi del reddito e del profitto.
Altri parametri economici.

L’interconnessione delle persone è determinata secondo i seguenti principi:

Partecipazione diretta o indiretta di persone fisiche o giuridiche al capitale della società pari ad almeno il 25%.
Collegamento familiare tra FL.
Disponibilità di subordinazione ufficiale.

Se ci sono altri segni di interconnessione, le autorità fiscali hanno il diritto di adire il tribunale e stabilirli. Le caratteristiche possono essere riconosciute dalle aziende su base volontaria.

Responsabilità dei partecipanti ai prezzi di trasferimento

Le aziende che creano prezzi di trasferimento hanno le seguenti responsabilità:

Presentazione annuale al Servizio fiscale federale sulle transazioni soggette a controllo aggiuntivo. La comunicazione dovrà essere inviata entro il 20 maggio del periodo successivo.
Su richiesta delle autorità fiscali, la società deve fornire tutti i documenti relativi alla transazione.

L'azienda può essere verificata in qualsiasi momento per quanto riguarda l'obiettività dei prezzi.

Metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento

Metodo dei prezzi di mercato comparabili

Si considera prioritario il metodo dei prezzi di mercato comparabili. Cioè, può essere utilizzato in tutti i casi, escluse le situazioni con restrizioni legali. La sua essenza è stabilire il valore in base ai prezzi per oggetti simili. Questo metodo è rilevante solo se sono disponibili informazioni da fonti aperte sui prezzi di prodotti identici. Consideriamo le situazioni in cui deve essere utilizzato il metodo SRC:

Una transazione con una controparte, i cui termini sono identici ai termini delle transazioni interne effettuate dall'entità.
Emissione di un prestito.
Sviluppo del marchio.
Transazioni con prodotti per i quali esistono quotazioni di borsa o altri dati statistici.

In tutti questi casi è possibile trovare informazioni sui prezzi degli oggetti paragonabili all'oggetto venduto.

Metodo del prezzo di rivendita e metodo del costo

Il principio dell'applicazione del metodo del prezzo di vendita successivo e del metodo del costo risiede nel fatto che in questo caso l'intervallo di redditività del mercato delle persone indipendenti viene confrontato con la redditività lorda acquisita a seguito di una transazione con una persona che dipende dall'impresa azienda.

Ad esempio, un'azienda acquista prodotti da una parte correlata e poi li vende a una parte indipendente. In questa situazione, è rilevante il metodo del prezzo di vendita successivo. In questo ambito vengono controllati il ricevimento della redditività lorda (GR) del distributore e l’oggettività dei prezzi di acquisto. Il valore risultante deve essere confrontato con il BP dei distributori indipendenti. Se il BP all'interno della transazione rientra nell'intervallo di mercato, il prezzo di acquisto viene riconosciuto come valore di mercato.

Il metodo del costo prevede l’analisi non dei prezzi di acquisto, ma dei prezzi di vendita. È necessario confrontare la BP della spesa con l'intervallo di mercato delle persone indipendenti.

I metodi elencati sono usati abbastanza raramente. Ciò è dovuto al fatto che è piuttosto difficile per l'azienda trovare dati sulla BP di persone indipendenti. Inoltre, le transazioni confrontate devono essere comparabili.

Metodo della redditività comparabile

Il metodo della redditività comparabile è piuttosto popolare. Nel suo quadro, vengono presi in considerazione i parametri della redditività operativa. Consideriamo le fasi dell'applicazione del metodo:

Condurre analisi funzionali.
Selezione del partecipante da testare.
Selezione dell'indicatore finanziario.
Trovare la fonte dei dati.
Cerca aziende con prestazioni comparabili.
Determinazione dell'intervallo di redditività del mercato.
Confrontando la redditività del partecipante testato con l'intervallo di mercato.

Diamo un'occhiata a un esempio. L'azienda si occupa di acquisti all'ingrosso. Cioè, è necessario trovare organizzazioni specializzate anche negli acquisti all'ingrosso. Quindi, le aziende le cui informazioni non sono disponibili al pubblico vengono escluse dall'elenco risultante. Successivamente, viene determinato l'intervallo di mercato. Successivamente, la redditività dell'entità viene confrontata con la redditività di organizzazioni comparabili.

IMPORTANTE! Il metodo sarà rilevante se non vi è completezza dei dati per applicare i metodi di cui sopra.

Metodo di distribuzione degli utili

Questo metodo è usato estremamente raramente. Ciò è dovuto al fatto che è molto complesso. La sua essenza sta nella ridistribuzione dei profitti di tutti i partecipanti all'operazione in proporzione alle funzioni svolte. Quando si effettuano distribuzioni, è possibile concentrarsi sulle caratteristiche della distribuzione tra partecipanti indipendenti nell'ambito di una transazione comparabile.

Fonti di informazione

TC prevede l'utilizzo di un determinato elenco di dati. Le informazioni necessarie possono essere tratte da fonti quali:

Dati sui prezzi delle borse azionarie e delle merci.
Statistiche doganali.
Informazioni pubblicate sulle risorse governative.
Informazioni ricevute dalle organizzazioni di informazioni e prezzi.
Dati su operazioni comparabili già effettuate dagli enti.
Reporting finanziario e statistico.
Conclusione ricevuta da periti indipendenti.

La società ha inoltre il diritto di utilizzare altre informazioni necessarie per determinare i prezzi adeguati.

ATTENZIONE! Le fonti utilizzate devono essere verificabili. Ciò è necessario per garantire la possibilità di verifica dell'adeguatezza del centro commerciale.

Principali compiti della gestione dei prezzi di trasferimento

Il servizio fiscale è responsabile della gestione del centro commerciale. La gestione è necessaria per risolvere i seguenti compiti:

Garantire il lavoro per verificare i prezzi stabiliti dalle autorità fiscali locali.
Analisi e valutazione dei processi che si verificano nel mercato.
Controllo sul rispetto della legge del paese.
Revisione delle richieste relative agli accordi sui prezzi.
Formazione di proposte per migliorare la legislazione nel settore in esame.
Informare le imprese sulle innovazioni.
Garantire il funzionamento stabile delle autorità di regolamentazione.

Le autorità fiscali hanno il diritto di ispezionare le società e richiedere i documenti necessari. Sulla base dell'ispezione completata, vengono emesse multe.

Documenti richiesti

Un'impresa deve conservare la documentazione su un centro commerciale quando l'importo delle sue entrate derivanti da transazioni con lo stesso partecipante è superiore a 100 milioni di rubli. La forma dei documenti non è stabilita dalla legge, ma i documenti devono contenere le seguenti informazioni:

Attività dei partecipanti alle transazioni controllate.
Elenco dei partecipanti alle operazioni.
Informazioni sulla transazione: condizioni, metodo di prezzo selezionato, scadenze per la ricezione del pagamento.
Informazioni sulle parti della transazione: loro funzioni, rischi esistenti.
Spiegazione della scelta del metodo di formazione del prezzo.
Collegamenti alle origini dati utilizzate nei prezzi.
Dati sulle entrate e sulle spese dell'operazione.
Dati sulle rettifiche apportate all'importo dell'imposta.

I documenti devono contenere informazioni che potrebbero influenzare il prezzo della transazione.

ATTENZIONE! Il servizio fiscale ha il diritto di richiedere alla società la documentazione sui prezzi di trasferimento. I documenti devono essere presentati al servizio entro un mese dalla data della richiesta.

Segnalazione

Le nuove regole obbligano la società a presentare rapporti sulle transazioni effettuate al servizio fiscale solo se il reddito derivante dalla transazione ammonta a più di 100 milioni di rubli. La documentazione dovrà essere presentata entro il 20 maggio dell'anno successivo. Il documento deve contenere le seguenti informazioni:

Oggetto dell'operazione.
Informazioni sui partecipanti alla transazione.
Dati sui ricavi derivanti dall'operazione.

Le autorità fiscali hanno il diritto di verificare l'accuratezza del prezzo di negoziazione. Ciò è necessario per controllare integralmente il pagamento delle tasse.

ATTENZIONE! L’onere della prova dell’adeguatezza dei prezzi di trasferimento spetta alle autorità fiscali, non alla società. Cioè, il servizio fiscale non può obbligare l'impresa a dimostrare la validità del prezzo di scambio.

Responsabilità giuridica della società

Se la verifica rivela una discrepanza tra i prezzi stabiliti e i prezzi di mercato, le autorità fiscali possono obbligare la società a pagare un'imposta aggiuntiva tenendo conto della transazione completata. La società potrebbe anche essere soggetta ad una certa sanzione. Se viene rilevata una discrepanza per gli anni 2014-2016, la sanzione sarà pari al 20% dell'importo dell'imposta non pagata, per il 2017 - fino al 40%. Per stabilire la sanzione pecuniaria occorre dimostrare la violazione da parte dell'impresa. A questo scopo possono essere utilizzati documenti dell'organizzazione e altre fonti.

Scuola del contribuente

In conformità con le modifiche apportate al Codice Fiscale della Federazione Russa dalla Legge Federale n. 227-FZ del 18 luglio 2011 “Sulle modifiche ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa in relazione al miglioramento dei principi di determinazione dei prezzi a fini fiscali ", le transazioni riconosciute come controllate rientrano nell'ambito del controllo speciale da parte delle autorità fiscali per garantire che i prezzi utilizzati nelle transazioni corrispondano ai livelli di mercato.

Il Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa) è integrato dalla Legge Federale specificata con la sezione V.1 "Entità interdipendenti. Disposizioni generali sui prezzi e sulla tassazione. Controllo fiscale in relazione alle transazioni tra entità correlate Accordo sui prezzi.

Questa sezione del Codice Fiscale della Federazione Russa è entrata in vigore (ad eccezione di alcune disposizioni) il 1 gennaio 2012.

Dal 1° gennaio 2012, le disposizioni degli articoli 20 e 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applicano esclusivamente alle transazioni per le quali i ricavi e (o) le spese sono stati riconosciuti ai sensi del capitolo 24 del Codice Fiscale della Federazione Russa prima della data specificata.

A questo proposito, i contribuenti hanno nuove responsabilità.

Le organizzazioni che effettuano transazioni controllate sono tenute a redigere e presentare all'autorità fiscale un avviso di transazioni controllate alla fine dell'anno solare, nonché, su richiesta dell'autorità fiscale, la documentazione sulle transazioni controllate.

Chi sarà interessato dalle nuove regole sui prezzi di trasferimento?

Le disposizioni della normativa sui prezzi di trasferimento hanno ad oggetto le operazioni tra parti correlate e le operazioni ad esse equivalenti.

Come ha osservato il Ministero delle Finanze russo nella sua recente Lettera del 02/02/2015 N 03-01-18/3949, nella sezione. V.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce le regole per la determinazione dei prezzi a fini fiscali in relazione alle transazioni tra parti correlate, prevedendo l'applicazione del principio di “ libera concorrenza”, generalmente accettato nella pratica mondiale.

L'essenza di questo principio è che i normali partecipanti al mercato, essendo partner indipendenti, si trovano ad una certa distanza l'uno dall'altro (la distanza di un “arm's length”), a differenza delle persone che, essendo interdipendenti, “vanno mano nella mano” e stabilire tra i prezzi contrattuali che differiscono dai prezzi di mercato al fine di ridurre il pagamento delle imposte. Secondo il principio di libera concorrenza, ai fini fiscali, i prezzi (pagamenti) vengono ricalcolati sulla base dei valori di mercato, come se le società fossero indipendenti.

Questo principio ha costituito la base delle Linee guida sui prezzi di trasferimento dell’Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico del 1995 per le società multinazionali e le amministrazioni fiscali, ampiamente utilizzate nella pratica delle principali amministrazioni fiscali straniere.

Le disposizioni del sez. V.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono in stretta relazione con gli approcci stabiliti nella presente Guida e sono dedicati anche ai prezzi di trasferimento. Si riferisce alla fissazione dei prezzi nelle transazioni commerciali tra diverse divisioni di una stessa società o tra i membri di un unico gruppo di società in modo tale da ridistribuire l'utile totale del gruppo a favore delle persone che si trovano in una posizione fiscale più favorevole regime. I prezzi di trasferimento in molti paesi, incluso il nostro, sono oggetto di grande attenzione da parte delle autorità fiscali.

Il principale criterio di interdipendenza rimane la quota di partecipazione, vale a dire quando un'organizzazione partecipa direttamente e/o indirettamente ad un'altra organizzazione e la quota di tale partecipazione è superiore al 25%.

Di conseguenza, le responsabilità sui prezzi di trasferimento interesseranno principalmente le società che effettuano transazioni con le cosiddette società “madre” e “controllate”. Particolare attenzione sarà rivolta alle organizzazioni straniere e alle società offshore.

Operazioni controllate e parti correlate ai fini fiscali

Dan Le presenti informazioni generali sono state preparate sulla base degli articoli 105.1 e 105.14 della nuova sezione del Codice Fiscale della Federazione Russa e utilizzando ConsultantPlus.

Transazioni controllate

Ai fini fiscali sono operazioni controllate le operazioni tra parti correlate (tenendo conto delle caratteristiche di seguito indicate), nonché le operazioni ad esse equivalenti.

DISEGNO Su richiesta dell'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla supervisione in materia di imposte e tasse, il tribunale può riconoscere un'operazione come controllata se vi sono motivi sufficienti per ritenere che l'operazione specificata faccia parte di un gruppo di operazioni simili effettuate in al fine di creare condizioni alle quali tale transazione non soddisfacesse le caratteristiche di una transazione controllata sopra elencate (clausola 10 dell'articolo 105.14 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Le transazioni sono riconosciute come transazioni controllate tenendo conto delle disposizioni della clausola 13 dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa (clausola 11 dell'articolo 105.14 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Non riconosciuto controllato dalle seguenti operazioni(indipendentemente dal fatto che le transazioni soddisfino le condizioni previste dai paragrafi 1-3 dell'articolo 105.14 del Codice fiscale della Federazione Russa):

1) i soggetti a cui partecipano lo stesso gruppo consolidato di contribuenti costituito ai sensi del Codice Fiscale della Federazione Russa (ad eccezione delle transazioni aventi ad oggetto una risorsa mineraria estratta riconosciuta come oggetto di tassazione del minerale tassa di estrazione, la cui estrazione è tassata con un'aliquota fissata in percentuale);

2) i soggetti cui appartengono soggetti che possiedono contemporaneamente i seguenti requisiti:

queste persone sono registrate in un soggetto della Federazione Russa;
queste persone non hanno divisioni separate nei territori di altre entità costituenti della Federazione Russa, nonché al di fuori della Federazione Russa;
queste persone non pagano l'imposta sul reddito delle società ai bilanci di altre entità costituenti della Federazione Russa;
queste persone non hanno perdite (comprese le perdite di periodi precedenti riportate a periodi fiscali futuri) accettate nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società;
Non sussistono circostanze per riconoscere come controllate ai sensi dei commi le operazioni effettuate dai soggetti 2-7 clausola 2 art. 105.14 Codice Fiscale della Federazione Russa;

3) le operazioni tra contribuenti specificate nella clausola 1. Arte. 275.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, da loro commessi nello svolgimento di attività legate alla produzione di idrocarburi in un nuovo deposito offshore di idrocarburi, in relazione allo stesso giacimento;

4) prestiti interbancari (depositi) con scadenza fino a sette giorni di calendario (inclusi)

5) nel campo della cooperazione tecnico-militare della Federazione Russa con gli Stati stranieri, effettuata in conformità con la Legge federale del 19 luglio 1998 N 114-FZ “Sulla cooperazione tecnico-militare della Federazione Russa con gli Stati stranieri”.

Persone correlate

Quanto segue non costituisce una base per riconoscere le persone come interdipendenti:

1) influenza sulle condizioni e (o) sui risultati delle transazioni effettuate dalle persone, e (o) sui risultati economici delle loro attività, esercitate da una o più altre persone a causa della loro posizione predominante nel mercato o a causa di altre circostanze simili determinato dalle caratteristiche delle transazioni eseguite (p 4 Articolo 105.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

2) di per sé, partecipazione diretta e (o) indiretta della Federazione Russa, entità costituenti della Federazione Russa, comuni in organizzazioni russe (clausola 5 dell'articolo 105.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Cosa dovrebbe fare un’azienda per conformarsi alle nuove regole sui prezzi di trasferimento?

Al fine di conformarsi ai requisiti della legislazione sui prezzi di trasferimento, i contribuenti devono adottare una serie di misure, che includeranno:

Redazione di un registro delle persone interdipendenti per il periodo di riferimento.
Identificazione delle transazioni controllate durante il periodo di riferimento.
Preparazione e fornitura della notifica delle transazioni controllate.
Preparazione della documentazione per ciascuna transazione controllata, che includerà un'analisi della conformità dei prezzi (redditività) delle transazioni controllate con i livelli di mercato.
Domande sull'adeguamento della base imponibile, dei prezzi, delle condizioni contrattuali
Regolamentare i processi di interazione all'interno dell'organizzazione durante la raccolta delle informazioni necessarie.

Requisiti per la documentazione sui prezzi di trasferimento

In conformità con il Codice Fiscale, il contribuente, su richiesta dell'autorità fiscale, è tenuto a fornire la documentazione che giustifichi la conformità dei prezzi applicati nelle transazioni controllate al livello di mercato.

Allo stesso tempo, il codice fiscale non stabilisce la forma di tale documentazione, ma contiene requisiti per il suo contenuto.

La documentazione sui prezzi di trasferimento in relazione a una transazione controllata deve contenere:

informazioni sulle parti coinvolte nella transazione controllata e sulle loro attività correlate alla transazione controllata;
descrizione della transazione controllata e dei suoi termini, inclusa una descrizione della metodologia di determinazione dei prezzi;
informazioni sulle funzioni, sui rischi e sui beni delle parti coinvolte nella transazione controllata;
motivazione delle ragioni della scelta e modalità di applicazione del metodo utilizzato per l'analisi dei prezzi delle transazioni;
l'indicazione delle fonti informative utilizzate;
calcolo dell'intervallo prezzo di mercato/redditività per una transazione con una descrizione dell'approccio utilizzato per selezionare transazioni comparabili;
l'importo del reddito ricevuto (profitto) e/o l'importo delle spese sostenute (perdite subite) a seguito dell'operazione, la redditività ottenuta;
informazioni sui benefici economici ricevuti dalle parti della transazione controllata;
informazioni su altri fattori che hanno influenzato il prezzo/redditività della transazione;
rettifiche apportate dal contribuente alla base imponibile e agli importi delle imposte (se presenti).

Il contribuente ha inoltre il diritto di fornire altre informazioni attestanti la conformità delle condizioni commerciali e/o finanziarie dell'operazione con quelle di mercato.

L'autorità fiscale può richiedere la documentazione relativa alle transazioni controllate non prima del 1° giugno dell'anno successivo a quello in cui sono state effettuate le transazioni controllate.

Si deve tenere conto che il contribuente è esonerato dall'obbligo di redigere e presentare la documentazione relativa alle operazioni controllate nei seguenti casi:

i prezzi vengono applicati nelle transazioni in conformità con i requisiti delle autorità antimonopolio o il prezzo è regolamentato;
il contribuente effettua operazioni con soggetti con i quali non è interdipendente;
oggetto dell'operazione sono titoli e strumenti finanziari di operazioni a termine negoziati sul mercato mobiliare organizzato;
in relazione alla transazione è stato concluso un accordo sui prezzi a fini fiscali.

Nel preparare la documentazione sui prezzi di trasferimento, è necessario tenere conto che, in conformità con il Codice Fiscale, il dettaglio e la completezza di tale documentazione devono essere proporzionati alla complessità della transazione e alla formazione del suo prezzo/redditività delle parti la transazione.

Consideriamo più in dettaglio come la documentazione per una transazione controllata (gruppo di transazioni simili), predisposta ai sensi dell'art. Arte. 105.15 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sezioni principali della documentazione:

1. Partecipanti alla transazione: informazioni sul contribuente, informazioni sulla controparte, un elenco di transazioni controllate simili

2. Caratteristiche dell'ambito (tipo) di attività del contribuente in una transazione controllata:

2.1. Descrizione dei beni (lavori, servizi) oggetto della transazione, compresa la loro classificazione e proprietà caratteristiche

2.2. L'attuale livello di concorrenza in questo campo di attività

2.3. Livello di regolamentazione governativa nel campo di attività del contribuente

2.4. Conclusione sull'influenza di questi fattori sui prezzi

3. Caratteristiche del gruppo societario al quale appartiene il contribuente

3.1. La struttura proprietaria di un gruppo di società o parte di tale struttura contenente persone che influenzano il prezzo di una transazione controllata

3.2. Elenco delle persone con cui è stata effettuata una transazione controllata

3.3. Principali vantaggi competitivi del gruppo di aziende

3.4. Caratteristiche della posizione di un gruppo di aziende sul mercato nel relativo settore di attività (leader, azienda più grande, una delle tante, ecc.)

3.5. Conclusione sulle principali caratteristiche del gruppo nel suo insieme

4. Caratteristiche di una transazione controllata (analisi funzionale)

4.1. Informazioni sull'offerta (gruppo di offerte)

4.2. Analisi funzionale di una transazione controllata

4.3. Conclusione sul profilo funzionale delle parti

5. Metodologia dei prezzi

5.1. Informazioni sul metodo di determinazione del prezzo utilizzato nell'analisi di una transazione controllata e fonti di informazione sui prezzi di mercato

5.2. Descrizione della metodologia di tariffazione

5.3. Giustificazione delle ragioni della scelta e modalità di applicazione del metodo utilizzato

5.4. Fonti di informazione per la determinazione dei prezzi

6. Calcolo della fascia di prezzo (redditività)

7. Conclusione finale

Allegato 1. Contiene un'analisi funzionale delle parti della transazione con uno studio dei beni utilizzati dalle parti (materiali e immateriali), le funzioni svolte dalle parti (clausola 6 dell'articolo 105.5 del Codice fiscale della Federazione Russa) e il rischi distribuiti tra le parti (clausola 7 dell'articolo 105.5 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Appendice 2. Contiene una descrizione delle fasi di selezione di società comparabili per studiare il livello di redditività di mercato di una transazione (se per lo studio viene scelto il metodo della redditività comparabile)

Appendice 3 (file Excel).Il fascicolo contiene tre allegati: l'elenco delle società comparabili; intervallo di redditività del mercato; calcolo della redditività effettiva della transazione - se per lo studio viene scelto il metodo della redditività comparabile.

Le operazioni controllate sono operazioni tra parti correlate, nonché quelle ad esse equivalenti (). Le autorità fiscali hanno il diritto di verificare la conformità dei prezzi utilizzati nelle transazioni controllate con i prezzi di mercato () e, se le parti non hanno fissato i prezzi di mercato, di imporre tasse aggiuntive. Consideriamo come, sfruttando le opportunità previste dalla legge, un contribuente può ridurre i rischi associati all'applicazione delle norme sui prezzi di trasferimento.

Per i contribuenti, l’applicazione delle norme sui prezzi di trasferimento previste in questa sezione (di seguito denominata Codice) risulta piuttosto onerosa. Dopotutto, le società che effettuano operazioni tra parti correlate sono tenute a presentare una notifica di transazioni controllate, nonché a predisporre la documentazione ai fini del controllo fiscale. E ciò richiede notevoli risorse lavorative e finanziarie da parte di queste aziende. Non sorprende che alcuni di loro stiano cercando di evitare il ricorso a transazioni controllate, ad esempio “fuggendo” dall’interdipendenza degli individui.

A tal fine, un gruppo di società - contribuenti effettivamente collegati tra loro - crea l'apparenza di una mancanza di interdipendenza (il concetto di persone interdipendenti ed i criteri di interdipendenza sono definiti nell'). Ad esempio, evitando la partecipazione di imprenditori e manager alla gestione e alla proprietà di altre società del gruppo, si cerca di evitare formalmente l'interdipendenza e, di conseguenza, l'applicazione delle norme sulle transazioni controllate.

Tuttavia, tali azioni comportano rischi significativi.

Quali transazioni sono controllate?

Attualmente, gli ispettorati fiscali hanno buone opportunità per identificare la reale interdipendenza delle persone in assenza di segni formali di tale connessione. Un esempio di ciò sono le decisioni dei tribunali prese a favore degli ispettori (post. AS SZO del 17 giugno 2015 n. F07-3426/15 nel caso A56-55281/2014, AS MO del 31 ottobre 2014 n. F05-12000/ 14 nella causa n. A40-28598/2013).

Un altro modo per evitare transazioni controllate, ampiamente utilizzato nella pratica, è monitorare i valori soglia degli importi di reddito per tali transazioni.

In molti casi, le transazioni sono considerate controllate solo se il loro importo per un anno solare supera i valori stabiliti. Sono elencati i tipi di transazioni e l'importo del reddito su di esse per un anno solare (determinato tenendo conto della procedura di riconoscimento del reddito stabilita), al di sopra del quale tali transazioni sono considerate controllate. Ad esempio, per le transazioni tra contribuenti russi, il valore soglia del reddito derivante da transazioni con una persona (parti correlate) è generalmente di 1 miliardo di rubli all'anno. Di conseguenza, se si garantisce che l'importo delle transazioni tra tali contribuenti durante un anno solare non superi 1 miliardo di rubli, è possibile garantire che le transazioni saranno incontrollabili.

In linea di principio, questo è un approccio completamente applicabile, ma solo fino a quando il contribuente non inizierà a frazionare le transazioni.

ESEMPIO

(frammentazione delle transazioni) Si prevede che le transazioni tra le società del gruppo “A” (fornitore) e “B” (acquirente) nell'anno solare ammonteranno a 1.800 milioni di rubli. Per evitare il controllo delle transazioni, è stato deciso di includere un’altra società del gruppo “B” negli accordi reciproci alle seguenti condizioni: – “A” fornisce a “B” beni per un valore di 900 milioni di rubli e “B” li rivende a “B” per 905 milioni di rubli; – “A” fornisce alla società “B” beni per un valore di 900 milioni di rubli. Di conseguenza, formalmente le transazioni tra “A” e “B” ammontavano a 900 milioni di rubli, vale a dire inferiore alla soglia di importo stabilita di 1 miliardo di rubli.

Questa disposizione dà alle autorità fiscali il diritto di adire il tribunale con la richiesta di sommare i prezzi delle transazioni tra persone nel caso di cui sopra. La possibilità di tale somma è segnalata anche da una lettera del Ministero delle finanze russo ().

Si segnala inoltre che il Codice prevede casi () in cui le operazioni tra parti correlate (e ad esse equivalenti) non sono riconosciute come controllate (indipendentemente dal fatto che le operazioni soddisfino le condizioni previste dall'art.). In particolare, qualora siano state effettuate operazioni tra parti correlate il cui ammontare ecceda la soglia stabilita dal Codice, ma sia comunque indicato, allora tali operazioni non sono considerate controllate e non devono essere incluse nella comunicazione delle operazioni controllate. Inoltre non richiedono la preparazione di documentazione ai fini del controllo fiscale.

sono registrati in un soggetto della Federazione Russa;
non hanno divisioni separate nei territori di altre entità costituenti della Federazione Russa, nonché oltre i suoi confini;
non pagare l'imposta sul reddito delle società ai bilanci di altre entità costituenti della Federazione Russa;
non hanno perdite (comprese le perdite di periodi precedenti riportate a periodi fiscali futuri) accettate nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società;
non hanno le circostanze per riconoscere come controllate ai sensi delle operazioni effettuate da tali persone (l'elenco dei casi particolari, ad esempio, se una delle società è residente in una zona economica franca).

Pertanto, se due società interdipendenti di un gruppo soddisfano i criteri di cui sopra, le transazioni tra di loro non saranno controllate, indipendentemente dall'importo del reddito su di esse.

Le condizioni di cui sopra sono realizzabili per molti contribuenti. Pertanto è importante che non vi siano divisioni separate in altre regioni. Se esistono, allora puoi pensare al fatto che potrebbe essere più redditizio se queste divisioni fossero registrate come entità legali indipendenti, e quindi la società soddisferà le condizioni per riconoscere le transazioni come non controllate.

Le operazioni controllate possono essere rese meno rischiose

Se, dopo tutto, avete controllato le transazioni, allora chiediamoci quali sono gli approcci pratici alla scelta di un metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento, che ci consenta di ridurre i rischi associati al controllo fiscale dei prezzi.

Condurre transazioni controllate a condizioni di mercato. Questo è esattamente ciò che richiede il Codice Fiscale. In genere, il prezzo di mercato è una fascia di prezzo. Se imposti il prezzo entro questo intervallo, non ci saranno ulteriori conseguenze fiscali.

All'interno dell'intervallo di mercato, il contribuente ha il diritto di scegliere il prezzo per lui più vantaggioso. Pertanto, se un'azienda non redditizia vende beni a un'azienda redditizia, il prezzo più alto potrebbe essere più redditizio per trasferire i costi (perdite) a un'altra società del gruppo. Di conseguenza, in questo caso è ragionevole fissare il prezzo vicino al limite superiore dell'intervallo. Se la situazione per le aziende è opposta, è più vantaggioso fissare il prezzo più vicino al limite inferiore dell'intervallo.

Quando si sceglie un prezzo compreso nell'intervallo dei prezzi di mercato, è necessario ricordare che l'autorità fiscale ha il diritto di verificare e non concordare con il prezzo determinato.

Transazioni comparabili nazionali. In conformità con le disposizioni del Codice, il metodo prioritario è il metodo dei prezzi di mercato comparabili (,).

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata alle cosiddette transazioni comparabili interne, cioè transazioni paragonabili a transazioni controllate, ma concluse dalla società con un soggetto indipendente a condizioni commerciali e finanziarie comparabili.

Se il contribuente effettua transazioni con controparti che non sono persone interdipendenti, i prezzi di tali transazioni vengono riconosciuti in via prioritaria come linee guida a fini fiscali.

Di conseguenza, la presenza di tali transazioni comparabili con contribuenti “non collegati” può essere gestita per ridurre il rischio di revisione dei prezzi da parte dell’autorità fiscale attraverso l’uso di altre fonti di informazione.

L'uso di prezzi comparabili interni è vantaggioso anche perché questa fonte di informazioni non richiede il costo di acquisto di banche dati.

Scelta di un metodo per determinare il prezzo di mercato. Il codice fiscale prevede cinque metodi per determinare il prezzo di mercato ():

metodo dei prezzi di mercato comparabili;
metodo del prezzo di vendita successiva;
metodo del costo;
metodo della redditività comparabile;
metodo di distribuzione degli utili.

Può essere utilizzata una combinazione di due o più di questi metodi.

Sono state stabilite restrizioni all'uso dei metodi di determinazione dei prezzi da parte dell'autorità fiscale: potrà contestare il metodo utilizzato solo se dimostrerà che il metodo è chiaramente non applicabile nella situazione in esame, il che è piuttosto difficile (). Di conseguenza, il contribuente può, nel giustificare i prezzi di mercato, guidare l'autorità fiscale a modo suo: scegliere il metodo che fornisce il risultato più desiderato.

Ricordiamo che il Codice prevede una certa priorità di modalità.

Pertanto, il metodo del prezzo di vendita successivo è prioritario in una situazione in cui i beni vengono acquistati come parte della transazione analizzata e rivenduti senza elaborazione nell'ambito di una transazione le cui parti sono persone non riconosciute come interdipendenti ().

In tutti gli altri casi prevale il metodo dei prezzi di mercato comparabili (). L'uso di altri metodi è consentito se l'uso del metodo dei prezzi di mercato comparabili è impossibile o se il suo utilizzo non consente di trarre ragionevolmente una conclusione sulla conformità o non conformità dei prezzi utilizzati nelle transazioni con i prezzi di mercato ai fini fiscali scopi.

Ma il metodo dei prezzi di mercato comparabili è applicabile solo se esistono sufficienti fonti di informazione sui prezzi, il che non è sempre possibile. Pertanto, giustificando correttamente i metodi utilizzati per determinare il prezzo, il contribuente può ridurre i rischi di contestazione del prezzo della transazione.

Valutazione indipendente. Questo metodo per giustificare il prezzo di mercato è accettabile in rari casi (). Uno di questi casi è il coinvolgimento di un perito per una transazione una tantum.

In questo caso, per transazione una tantum si intende una transazione la cui essenza economica differisce dall'attività principale dell'organizzazione e che viene eseguita una tantum. Di conseguenza, per una transazione una tantum, il prezzo può essere determinato sulla base del rapporto di un perito indipendente.

ESEMPIO

L'organizzazione produttiva ha deciso di vendere uno dei laboratori. La vendita di immobili non è l'attività principale dell'organizzazione. In questo caso, il prezzo di mercato può essere determinato coinvolgendo un perito.

Il Codice stabilisce un intervallo di tassi di interesse per tutti i tipi di valute e, se il tasso di interesse su un prestito specifico rientra in tale intervallo, il reddito del prestatore e le spese del mutuatario vengono riconosciuti come quelli di mercato. In questo caso non è necessario calcolare il livello di interesse del mercato e predisporre la documentazione ai fini del controllo fiscale.

Allo stesso tempo, non è vietato fissare un tasso di interesse per un importo superiore al valore massimo (inferiore al minimo) dell'intervallo stabilito di valori limite. Ma in questo caso si applicheranno le regole generali della sezione. Ciò significa che l’autorità fiscale avrà il diritto di contestare il prezzo della transazione a fini fiscali.

ESEMPIO

L'organizzazione "A" ha concesso un prestito all'organizzazione "B". La transazione è controllata. L'intervallo del tasso di interesse sicuro, calcolato secondo le regole, va dal 5 al 7% annuo in rubli. Se i termini dell'accordo prevedono un tasso del 10% annuo, i contribuenti devono determinare le entrate (spese) in base al livello di interesse di mercato secondo le regole della sezione, e l'autorità fiscale può contestare tale importo. Se i termini dell'accordo prevedono un'aliquota del 6% annuo, l'importo delle entrate e delle spese basato sul 6% annuo viene riconosciuto ai fini dell'imposta sul reddito e l'autorità fiscale non ha il diritto di contestare tali importi.

L'utilizzo di intervalli stabiliti non elimina l'obbligo di includere i dati relativi all'operazione nella notifica delle transazioni controllate. Allo stesso tempo, non è necessario preparare la documentazione ai fini del controllo fiscale se nell'esempio sopra viene applicata un'aliquota del 6%, poiché le entrate e le spese per l'imposta sul reddito sono determinate secondo regole speciali. Pertanto, indica che nel caso in cui “se i capitoli della seconda parte del Codice Fiscale della Federazione Russa, che regolano le questioni relative al calcolo e al pagamento di determinate imposte, definiscono altre regole per determinare il prezzo dei beni (lavoro, servizi) per a fini fiscali, si applicano le norme della seconda parte del Codice Fiscale della Federazione Russa." Questo è esattamente il caso in cui la seconda parte del Codice stabilisce regole speciali per la determinazione dei prezzi.

Scelta di un metodo per determinare i prezzi dei titoli negoziabili. stabilisce norme speciali per il calcolo della base imponibile dell'imposta sul reddito per le operazioni su titoli. Inoltre, in alcuni casi è consentito utilizzare i metodi di determinazione del prezzo sopra discussi, previsti ().

Pertanto, quando stabilisce il risultato finanziario delle transazioni (comprese quelle non riconosciute come transazioni controllate) con titoli negoziabili, il contribuente ha il diritto di accettare a fini fiscali il prezzo stimato della transazione, determinato utilizzando i metodi stabiliti. Allo stesso tempo, non può applicare le regole per la determinazione del prezzo di un titolo a fini fiscali stabilite dall', a condizione che sia soddisfatta almeno una delle seguenti condizioni:

l'acquirente di titoli (insieme alle società affiliate) diventa proprietario di oltre il 5% della corrispondente emissione di titoli;
il numero di titoli supera l'1% della corrispondente emissione di titoli;
il prezzo dei titoli è fissato mediante decisione delle autorità statali o dei governi locali;
l'acquirente (venditore) di titoli è l'emittente di tali titoli, anche nell'ambito di un'offerta.

Di conseguenza, nel caso sopra discusso, il contribuente può scegliere ciò che è più vantaggioso per lui: applicare le regole o le regole sui prezzi di trasferimento.

Stanislav Dzhaarbekov, Vicedirettore dell'ANO “IRSOT”, avvocato, revisore dei conti